Методология концепции учета, анализа и аудита собственного капитала тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Лытнева, Наталья Алексеевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методология концепции учета, анализа и аудита собственного капитала"
На правах рукописи
ЛЫТНЕВА Наталья Алексеевна
МЕТОДОЛОГИЯ КОНЦЕПЦИИ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Москва-2006
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета ГОУ ВПО Российского государственного торгово-экономического университета.
Научный консультант:
доктор экономических наук, профессор Дмитриева Ирина Михайловна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович
доктор экономических наук, профессор Мельник Маргарита Викторовна
доктор экономических наук, профессор Чиркова Мария Борисовна
Ведущая организация:
Орловский государственный аграрный университет
Защита состоится 11 октября 2006 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д<$3004-.01 по экономическим наукам в ГОУ ВПО Российского государственного торгово-экономического университета по адресу: 125993, Москва, ул. Смольная, 36, РГТЭУ, ауд. 209.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Российского государственного торгово-экономического университета.
Автореферат разослан 11 сентября 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
С.В. Любимцева
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Реформирование российской экономики делает очень важной проблему формирования и эффективного использования собственного капитала организаций. В свою очередь рациональное управление собственным капиталом требует совершенствования системы учета, анализа и аудита. Недостаточная разработанность методологии и методов бухгатерского учета, экономического анализа и аудита не позволяет правильно определять стратегические направления развития, ухудшает результативность управления инвестиционной политикой, осложняет процесс накопления капитала и, в конечном счете, ведет к снижению эффективности деятельности не только отдельных организаций, но и Лей экономики страны.
Учет, анализ и аудит собственного капитала организаций, являясь взаимосвязанными элементами системы управления, необходимы для разработки стратегической инвестиционной и финансовой политики на микро-и макроуровнях экономики страны. Отсутствие национальных стандартов в области учета и аудита собственного капитала, множество нерешенных вопросов в части методологии бухгатерского учета и аудита, требуют исключительно грамотного, творческого подхода к организации бухгатерского и налогового учета его компонентов для адекватного отражения инвестированного и накопленного капитала в бухгатерской отчетности, проведения комплексного экономического анализа и системного аудита.
Комплексный экономический анализ собственного капитала позволяет оценить его рентабельность, эффективность инвестирования и использования, обосновать варианты управленческих решений и спрогнозировать результаты реализации этих решений. Методика такого анализа дожна учитывать особенности организаций различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности. При этом анализ дожен осуществляться не по отдельной группе полученных показателей, а по всей совокупности, что способствует выявлению скрытых резервов повышения эффективности использования собственного капитала и снижению риска инвестирования.
Совершенствование методологии - учета, анализа и аудита инвестированного и накопленного капитала требуется также в связи с переходом к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА).
Особое значение имеет совершенствование аудита в соответствии с международными стандартами. Использование этих стандартов способствует усилению финансовой прозрачности организаций, и в результате привлечению капитала. Это обусловливает необходимость разработки методологии аудита компонентов собственного капитала, создания
национальных стандартов аудита, обеспечивающих сопоставимость его результатов, способствующих выявлению негативных тенденций и принятию эффективных управленческих решений по их устранению.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и организационно-методические вопросы учета, экономического анализа и аудита собственного капитала исследуются в работах отечественных авторов: Т.Н. Бабченко, М.И. Баканова, И.А. Бланка, С.М. Бычковой, С.А. Верещагина, О.И. Вокова, В.Я. Горфинкеля, В.П. Грузинова, В.Н. Жукова, О.В. Ефимовой, А.Н. Иванова, Г.Я. Кипермана, В.В. Кузнецова, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, H.A. Попова, Л.В. Сотниковой, А.Д. Шеремета, Т.А. Шнайдермана, Л.З. Шнейдмана.
Данная проблема рассматривается в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, Д. Гарнера, Д. Кодуэла, Р. Конвейна, К. Маркса, Р. Оуэна, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, Н.-У. Сениора, А. Смита, Д. Стоуна, Ж.- Б. Сэя, Э. Хеферта, К. Хитчинга, Ч.-Т. Хорнгрена, Дж. Фостера.
В имеющихся научных работах и методических публикациях, посвященных учету, анализу и аудиту собственного капитала нет единого мнения о структуре, методике учета и анализа компонентов капитала. В системе национальных стандартов учета не определены сущность и состав собственного капитала, методика налогового учета его компонентов, не обоснованы организационно-методические подходы системного анализа капитала, которые являются исходными факторными системами для построения многофакторных моделей, не определена методика аудита собственного капитала, не разработан комплексный подход к выявлению резервов повышения эффективности использования капитала.
Это свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки методологии учета собственного капитала, методики аудита компонентов собственного капитала и методики прогнозирования его рентабельности, теоретико-методических основ комплексного экономического анализа показателей собственного капитала по данным бухгатерской отчетности организаций, составленной в соответствии с требованиями МСФО. Неразработанность всех этих проблем обусловила выбор темы диссертационного исследования, определила его цель и задачи.
Объектом исследования является учет, анализ и аудит собственного капитала в организациях промышленности, торговли, строительства и обслуживающего хозяйства, процесс реформирования и адаптации российского учета и аудита к международным стандартам.
Предметом исследования является система регулирования учета и аудита собственного капитала в Российской Федерации, комплекс
теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией и ведением учета, анализом и аудитом компонентов собственного капитала.
Цель и задачи исследования. Цель состоит в разработке методологии концепции учета, экономического анализа и аудита собственного капитала, что будет способствовать развитию учетно-аналитических и учетно-контрольных методов, а также методического обеспечения организации и ведения бухгатерского и налогового учета, анализа и аудита показателей собственного капитала, с целью повышения эффективности его инвестирования и накопления. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
-исследовать методологию учета, анализа и аудита собственного капитала в системе национальных и международных стандартов и сформулировать концептуальные направления ее совершенствования;
-уточнить понятие категории собственного капитала, определить классификационные признаки его компонентов, и на основе этого конкретизировать состав и структуру собственного капитала;
-разработать модель управления собственным капиталом, основанную на методике учета, анализа и аудита его компонентов с учетом требований международных стандартов, способствующую принятию правильных решений по инвестированию, накоплению и использованию капитала;
Чразработать методики бухгатерского и налогового учета, экономического анализа и аудита компонентов собственного капитала, включающие все этапы хозяйственной деятельности организаций (создание, функционирование, реорганизация, ликвидация) с учетом особенностей организационно-правовых форм организаций;
Чвыделить учетные подсистемы для организации бухгатерского учета формирования и использования инвестированного и накопленного капитала, допонить перечень счетов учета их элементов с целью формирования информации по собственному капиталу для различных пользователей;
-разработать методику налогового учета операций по движению компонентов собственного капитала с применением налоговых регистров и моделей, которые можно реализовывать посредством компьютерных технологий;
Чрекомендовать методику комплексного экономического анализа показателей собственного капитала, отвечающую требованиям МСФО, оценки рентабельности в условиях инфляции;
Чобосновать методологическую концепцию аудита собственного капитала, разработать методику и внутрифирменные стандарты аудита его компонентов;
-разработать автоматизированные модели аудита собственного
капитала, реализуемые с помощью компьютерных технологий.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области учета, экономического анализа и аудита собственного капитала организаций, а также материалы практических семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по регулированию инвестирования, накопления и использования собственного капитала, национальные и международные стандарты по бухгатерскому учету, отчетности и аудиту.
В диссертационном исследовании для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались различные методы: общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, детализация, обобщение, аналогия, моделирование, абстрагирование, обследование объектов, системность, комплексность), а также конкретно-научные методы и приемы (сравнение, группировка, математическая статистика, теория вероятностей, методы научных классификаций, имитации, оптимизации, корреляционно-регрессионный анализ, и др.).
При решении поставленных задач применялись программные продукты российских и зарубежных производителей, материалы, размещенные в сети Internet, СПС Консультант Плюс и Гарант.
Исследование выпонено в рамках п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок Паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.
Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и территориального органа этой службы Орловской области, материалы публикуемой отчетности организаций, справочные и информационные издания аудиторских фирм научные публикации по исследуемой тематике, официальные сайты администрации Орловской области и другие материалы.
Научная новизна работы заключается в разработке методологии концепции учета собственного капитала в соответствии с современными условиями функционирования экономики и правилами налогообложения, в обосновании и реализации научно обоснованного совершенствования экономического анализа показателей собственного капитала, в совершенствовании методики аудита компонентов собственного капитала для повышения эффективности системы его управления.
К основным положениям диссертационного исследования, которые
отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту, относятся следующие:
1. В области концептуальных положений учета, анализа и аудита собственного капитала:
-уточнено понятие категории собственного капитала, определен состав компонентов капитала с учетом требований национальных и международных стандартов финансовой отчетности;
-разработан агоритм управления собственным капиталом в условиях перехода к МСФО на основе методики учета, анализа и аудита на каждом этапе деятельности организаций (создание, функционирование, реорганизация, ликвидация), способствующий повышению эффективности инвестиционной и финансовой политики; '
-определены методологические подходы к учету и аудиту собственного капитала, элементы учетной и налоговой политики, которые позволяют организовать учет и аудит его компонентов в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов и отраслевой принадлежности;
-построены учетные подсистемы инвестированного капитала, допонен перечень счетов учета уставного капитала, что позволяет обеспечить прозрачность информации в бухгатерской отчетности по его формированию и движению, определен метод учета затрат по выпуску и размещению акций при инвестировании капитала акционерных обществ;
-теоретически обоснованы учетно-налоговые различия в исчислении прибыли и построены учетные подсистемы налогообложения прибыли, позволяющие организовать налоговый учет доходов и расходов и определять финансовый результат, уточнены принципы реинвестирования прибыли организаций с учетом интересов собственников;
-сформулированы методологические принципы учета приобретенного капитала, определены учетные подсистемы и система счетов, необходимые для организации его учета, обоснованы критерии включения средств целевого финансирования и целевых поступлений в состав собственного капитала в части потенциального капитала;
-разработана методика комплексного экономического анализа собственного капитала, в основу которой положен системный подход, способствующий всестороннему изучению тенденций развития его компонентов, факторов, влияющих на рентабельность капитала и на риск инвестирования с учетом инфляционных процессов;
-осуществлен подбор и группировка факторов для реализации многофакторных моделей повышения рентабельности собственного капитала по организациям различных организационно-правовых форм в сферах промышленности, торговли, строительства и обслуживающего хозяйства,
позволяющих оценивать взаимосвязь между результативным показателем и факториальными признаками и принимать правильные управленческие решения по формированию и использованию собственного капитала;
Чразработана методика аудита собственного капитала, обеспечивающая качественную проверку информации по инвестированию, накоплению и использованию его компонентов и позволяющая выявлять нарушения в организации бухгатерского и налогового учета.
2. В области автоматизации учета и аудита:
-разработаны автоматизированная модель Контроль приобретенного капитала при переоценке основных средств и Модель налогового учета сомнительных догов и резервов по сомнительным догам, которые позволяют осуществлять бухгатерский и налоговый учет приобретенного и резервного капитала с применением электронных таблиц MS Excel, осуществлять аудит его создания и использования;
-построена модель Аудит корректировки бухгатерской прибыли и текущего налога на прибыль, которая позволяет осуществлять контроль корректировки бухгатерской прибыли при расчете текущего налога на прибыль при компьютерной обработке.
3. В области раскрытия информации по собственному капиталу в бухгатерской (финансовой) отчетности:
- определена система показателей собственного капитала в формах бухгатерской отчетности и уточнена методика их отражения в соответствии с требованиями МСФО, что позволяет сформировать данные об инвестированном и накопленном капитале для различного круга пользователей.
Практическая значимость исследования заключается в том, что внедрение разработанных положений и рекомендаций по совершенствованию методики учета, анализа и аудита собственного капитала организаций позволит:
Чсистематизировать порядок учета компонентов собственного капитала организаций различных организационно-правовых форм на основе их классификации в соответствии с национальными и международными стандартами;
Чобеспечить прозрачность информации по инвестированию и накоплению собственного капитала в целях использования ее широким кругом пользователей;
-организовать рациональную систему бухгатерского и налогового учета компонентов собственного капитала в соответствии с требованиями налогового законодательства;
Чосуществлять бухгатерский и налоговый учет формирования и использования собственного капитала с применением компьютерных
технологий;
-составлять бухгатерскую отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности;
-проводить комплексный экономический анализ собственного капитала на микро- и макроуровнях управления с применением многофакторного моделирования и прогнозировать последствия решений по снижению риска инвестирования капитала;
Чосуществлять аудит компонентов собственного капитала с применением компьютерных технологий и в соответствии с требованиями международных стандартов аудита.
Все это будет способствовать повышению эффективности инвестирования и накопления собственного капитала организаций, различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности и, как следствие, содействовать повышению их финансовой устойчивости и платежеспособности.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе службами бухгатерского учета, аналитическими отделами и подразделениями внутреннего контроля коммерческих организаций, в работе независимых аудиторских фирм, преподавателями и студентами высших учебных заведений, учебных центров, осуществляющих переподготовку и повышение квалификации бухгатеров и аудиторов.
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты исследования были доложены и получили одобрение на межвузовских научно-практических конференциях (Орел, 1995-2003); международных научно-практических конференциях: Качественные преобразования социально-ориентированной экономики (Орел, 1998), Теория и практика функционирования региональных предприятий (Орел, 2004), Экономическое и социальное развитие регионов России (Орел, 2005); научно-практическом семинаре Проблемы бухгатерского учета и аудита в России в условиях перехода к международным стандартам (Орел, 2000), Всероссийской научно-технической конференции Легкая промышленность. Сервис. Научные исследования аспирантов и молодых ученых (Самара, 2005).
Предложения по совершенствованию управления собственным капиталом, основанные на результатах анализа показателей отчетности предприятий и организаций, использованы при подготовке программ экономического развития Орловской области.
Отдельные положения методических разработок в части бухгатерского и налогового учета, экономического анализа были апробированы и внедрены в организациях Орловской области (Администрация Заводского района г. Орла,
филиал Орловский ОАО АКБ Фьючер, Управление сельского хозяйства и продовольствия Администрации Орловской области, ОАО Орестрой, ОАО Профит-центр, ОАО Трансмаш, ЗАО Торгродгехника, ЗАО Ремстройпроект, ЗАО Росгидромаш, ООО Химснабсервис, ООО Труботорг и др.)- Разработки в области аудита собственного капитала апробированы и применяются ООО Аудиторская фирма УКАП.
Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская (финансовая) отчётность, Бухгатерский учет и анализ внешнеэкономической деятельности, Аудит для студентов Орловского государственного аграрного университета и Орловского государственного института экономики и торговли.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 88-ми научных работах общим объемом 131,1 печатных листа, из них 30 работ опубликованы в журналах, рекомендуемых ВАКом, двух монографиях, двух научно-практических изданиях, восьми учебных пособий (одно имеет гриф Министерства образования РФ).
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и приложений. Общий объем работы 400 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 36 рисунков, 76 таблиц и 90 приложений.
Во введении обоснована актуальность избранной темы, ее теоретическая и научно-практическая значимость, сформулированы цель и задачи исследования, определены научная новизна и практическая ценность результатов исследования, методология и методика исследования, информационная база, апробация и внедрение полученных результатов исследования.
В первой главе Ч Концептуальные положения развития методологии бухгатерского учета, экономического анализа и аудита собственного капитала - исследована методология учета, экономического анализа и аудита собственного капитала, концептуальные подходы к анализируемой проблеме российских и зарубежных ученых, уточнено понятие категории собственного капитала и определен состав его компонентов в системе национальных и международных стандартов бухгатерского учета, отчетности и аудита.
Во второй главе Ч Методология бухгатерского и налогового учета собственного капитала Ч теоретически обоснованы методологические принципы и методические правила бухгатерского и налогового учета формирования и использования компонентов собственного капитала, критерии
отнесения их к составу собственного капитала, разработаны учетные подсистемы инвестированного, накопленного, резервного и потенциального капитала, предложены регистры налогового учета. Разработаны рекомендации в области автоматизации учетной информации посредством реализации автоматизированных моделей учета и контроля компонентов собственного капитала.
В третьей главе Ч Теоретические аспекты анализа собственного капитала организации - исследована информационная база анализа, определена система показателей собственного капитала в основных формах бухгатерской отчетности, рекомендованы состав и формы бухгатерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов учета и отчетности. Предложена методика анализа собственйого капитала, основанная на системном подходе к изучению тенденций развития его компонентов с учетом влияния инфляционных процессов.
В четвертой главе - Экономико-математическое моделирование в анализе собственного капитала Ч с помощью методов корреляционно-регрессионного моделирования проанализированы факторные системы собственного капитала по организациям различных организационно-правовых форм в сфере промышленности, торговли, строительства и обслуживающего хозяйства. Осуществлен подбор факторов для построения микро- и макромоделей, используемых на различных иерархических уровнях управления инвестициями, которые позволяют прогнозировать рентабельность капитала и определять резервы ее повышения.
В пятой главе Ч Методические аспекты аудита собственного капитала Ч исследованы методологические принципы аудита собственного капитала, разработана структурная модель аудита, основанная на методике аудита его компонентов на макро- и микроуровне управления организацией с учетом последовательности аудиторской проверки. Обоснованы методические правила аудита накопленного капитала, предложен внутрифирменный стандарт инвестированного капитала и разработаны рекомендации по использованию компьютерных технологий в аудите собственного капитала.
В заключении обобщены основные результаты исследования, изложены концептуальные положения и методологические принципы учета, анализа и аудита собственного капитала, практические предложения и рекомендации, направленные на развитие бухгатерского и налогового учета, комплексного экономического анализа и аудита компонентов собственного капитала, способствующих снижению риска инвестирования капитала и повышению эффективности его использования.
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
Необходимым условием функционирования организации является наличие у нее капитала. Благополучие организации зависит от того, насколько эффективно осуществляется управление этим капиталом. Для того чтобы капитал использовася оптимальным образом, нельзя применять одни и те же методы.к различным его составляющим, поэтому одним из первоочередных вопросов является вопрос структуризации капитала, выделение его основных, относительно однородных компонент.
Наиболее плодотворным является анализ капитала на базе бухгатерской (финансовой) отчетности, в которой капитал принимает активную или пассивную формы, выступает в материальном виде или в качестве источников средств организации (рис. 1).
Рис.1. Формы капитала по данным бухгатерской (финансовой) отчетности
Активная форма капитала выступает в материальном виде, что позволяет получить количественные и качественные характеристики капитала.
Пассивная форма характеризует финансовое обличие капитала, он делится на собственный и заемный. Собственный капитал является основой организации, ее фундаментом. Состав собственного капитала в бухгатерской (финансовой) отчетности представлен инвестированным, накопленным и резервным капиталом.
При построении различных моделей развития организации состав капитала может изменяться. В акционерных обществах в составе накопленного капитала можно выделить привилегированный капитал, который в финансовой отчетности выступает в качестве собственных средств. Однако, учитывая обязательства по выплате фиксированных дивидендов, привилегированный капитал по своей сути можно отнести к заемным средствам.
Таким образом, при структуризации капитала дожны быть учтены способы конструирования его составляющих компонент, которые зависят от организационно-правовых форм организаций, специфики их деятельности.
Концептуальные положения учета, анализа и аудита собственного
капитала
Эволюция капитала общества требует совершенствования методологии бухгатерского учета, экономического анализа и аудита, которая дожна соответствовать международным стандартам финансовой отчетности и аудита.
В целях исследования капитала разработан агоритм управления собственным капиталом в виде модели взаимодействия его элементов на каждом этапе деятельности организаций: создание, функционирование, реорганизация, ликвидация. В основу модели положена методика учета, анализа и аудита компонентов собственного капитала в условиях перехода к международным стандартам финансовой отчетности.
По мнению автора, под собственным капиталом следует понимать чистые активы, созданные при инвестировании и функционировании организации и оставшиеся в ее распоряжении после погашения обязательств.
В условиях реформирования бухгатерского учета в соответствии с требованиями МСФО в структуре собственного капитала организаций нами выделены относительно однородные компоненты: инвестированный капитал в составе уставного и добавочного капитала (эмиссионный доход и курсовые разницы, возникшие при инвестировании капитала); накопленный капитал в составе реинвестированного капитала, нераспределенной прибыли и приобретенного капитала (прирост стоимости имущества по переоценке основных средств, безвозмездные поступления имущества, инвестированные средства); резервный капитал в составе оценочных и затратных резервов; потенциальный капитал в составе целевого финансирования, целевых поступлений и доходов будущих периодов (рис. 2).
Инвестированный-]
Уставный
Объявленный
Подписной
Оплаченный
Изъятый
Добавочный
Эмиссионный доход
Курсовые разницы
Нераспределенная прибыль отчетного года
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Ч f
Накопленный
Реинвестированный
Фонд накопления
Фонд потребления
Фонд социальной сферы
_ Резервный фонд
Фонд акционирования работников
Капитализированная прибыль
Нераспределенная прибыль
Нераспределенная прибыль прошлых
Потенциальный
Целевое финансирование
Целевое финансирование
Целевые поступления
Доходы будущих периодов
> Приобретенный
Прирост стоимости имущества от переоценки
Безвозмездное поступление имущества
Инвестированные средства
Целевые средства использованные
Резервный |
Оценочные резервы
По сомнительным догам_
Под обесценение вложений в ценные бумаги
Под снижение стоимости материальных ценностей
Затратные резервы
Предстоящей оплаты _отпусков_
На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Ремонт основных средств и другие
Рис. 2 Состав собственного капитала в соответствии с требованиями МСФО
Инвестированный капитал является отправной точкой, с которой начинается практическая деятельность любого экономического субъекта. Он включает два элемента Ч уставный и добавочный капитал.
Основным элементом инвестированного капитала является уставный капитал, первоначальное формирование которого происходит в момент учреждения организации. Уставный капитал, с точки зрения бухгатерского учета, определяется как стоимостная оценка акций (для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.
Отсутствие в нормативной базе специального стандарта по учету уставного капитала обусловило необходимость разработки методики учета операций, связанных с его формированием и изменением. В основу методики положены: порядок размещения акций (распределения долей); учет имущественных вкладов акционеров (участников) в счет выкупа размещенных акций (долей); изменение уставного капитала; учет выкупленных и аннулированных акций; движение акций (аналитический учет).
Методика учета уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм определяется учетной политикой. В международной практике наиболее распространенной формой является акционерная, или корпоративная. Создание компании базируется на инвестициях акционеров (участников), сумма которых представляет собой инвестированный капитал. Формирование уставного капитала российских акционерных обществ по ряду аспектов соответствует модели создания капитала корпоративных компаний США (рис. 3).
Отражение операций по формированию уставного капитала в бухгатерском учете зависит от способов размещения акций: путем первоначальной продажи акций с последующим размещением или подпиской на акции с последующим выкупом. При этом капитал дожен быть объявлен.
Для учета формирования уставного капитала к- счету 80 Уставный капитал необходимо открыть субсчета 80/1 Объявленный капитал, 80/2 Подписной капитал, 80/3 Оплаченный капитал.
При продаже акций с последующим размещением учитываются имущественные вклады акционеров по счетам учета денежных средств и имущества в корреспонденции со счетом 75 Расчеты с учредителями по рыночной стоимости размещаемых акций. Объявленный капитал отражается в кредите счета 80/1 Объявленный капитал в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями по номинальной стоимости акций. Номинальная стоимость выкупленных акций представляет сумму оплаченного уставного капитала, который отражается в кредите счета 80/3 Оплаченный капитал и дебете 80/1. Возникшая разница в стоимости размещенных акций учитывается как эмиссионный доход на счете 83 Добавочный капитал.
Рис. 3. Формирование инвестированного капитана в корпоративных компаниях США и акционерных обществах России
Подписка на акции с последующим выкупом предусматривает последовательное отражение в бухгатерском учете объявленного капитала в сумме номинальной стоимости акций, подписного капитала в размере документально подтвержденного обязательства о выкупе выпущенных акций, оплаченного капитала после погашения задоженности акционеров по выкупу размещенных акций по подписке.
При оплате акций неденежными средствами возникает вопрос об оценке вносимого имущества. В соответствии с требования МСФО оно оценивается исходя из справедливой стоимости акций выданных за это имущество.
Справедливой стоимостью имущества, внесенного в уставный капитал, в системе российского учета следует считать балансовую стоимость передающей стороны или рыночную стоимость. Эта стоимость дожна быть определена соответствующей методикой расчета.
Уставный капитал организаций может изменяться Ч увеличиваться или уменьшаться. Операции по увеличению уставного капитала отражаются в бухгатерском учете идентично записям операций по его формированию.
Уставный капитал может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Сумма выкупленных и аннулированных акций по номинальной стоимости определяет величину изъятого капитала, который уменьшает оплаченный уставный капитал.
Учет изъятого капитала следует вести на отдельном субсчете 80/4 Изъятый капитал. Собственные акции, выкупленные у акционеров учитываются по дебету счета 81 Собственные акции (доли) в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом. Аннулирование выкупленных обществом собственных акций отражается по кредиту счета 81 Собственные акции (доли) и дебету счета 80/4 по номинальной стоимости. Уменьшение оплаченного капитала отражается в дебете 80/3 Оплаченный капитал в корреспонденции с изъятым капиталом.
При инвестировании капитала может возникнуть допонительный вложенный капитал, который определяется как добавочный капитал.
В системе бухгатерского учета под добавочным капиталом следует понимать прирост собственного капитала в результате разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход) и курсовых разниц по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте.
Выпуск акций сопровождается определенными затратами, связанными с печатаньем бланков, выплатой комиссионных вознаграждений посредникам и андеррайтерам по распространению, оплатой услуг юристов, аудиторов. В международной практике для учета таких затрат используются два метода Ч компенсационный и отложенных платежей.
Национальными стандартами учет таких затрат не определен, их стоимость невозможно отнести ни к материальным активам, ни к расходам будущих периодов, ни, тем более, к текущим затратам организации. На наш взгляд, для учета затрат по выпуску и размещению акций наиболее приемлемым является компенсационный метод. Стоимость затрат, принимая во внимание их единовременный характер, в бухгатерском учете следует отражать за счет соответствующего уменьшения инвестированного капитала, а именно, суммы эмиссионного дохода, с учетом операций в дебете счета 83 Добавочный капитал. При недостатке эмиссионного дохода сумма затрат списывается на финансовый результат организации.
Накопленный капитал создается в процессе функционирования организаций за счет реинвестированного капитала, нераспределенной прибыли и приобретенного капитала.
Источником формирования реинвестированного капитала является чистая прибыль отчетного года, которая представляет собой положительный конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом установленных в соответствии с законодательством РФ налоговых и иных аналогичных платежей по налогу на прибыль, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Исчисление налоговых платежей по налогу на прибыль осуществляется в системе налогового учета. Для организации налогового учета доходов, расходов и определения налогооблагаемой базы в диссертации разработаны налоговые регистры. Каждому виду доходов или расходов присваивается код аналитики, по этим кодам осуществляется группировка отдельных видов доходов, а также определяется бухгатерский регистр, являющийся информационной базой для налогового учета. Информация налоговых регистров по отдельным видам доходов и расходов группируется в карточках налогового учета, открытых на текущий месяц. Целью составления карточек является группировка доходов или расходов организации. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период и составления налоговой отчетности могут быть использованы сводные налоговые регистры по доходам и расходам.
Сумма полученной чистой прибыли учитывается на счете 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Для учета реинвестированной чистой прибыли в фонды, предусмотренные уставом организации, вложения во внеоборотные активы целесообразно предусмотреть счет 87 Реинвестированный капитал, к которому открываются субсчета 87/1 Фонд накопления, 87/2 Фонд потребления, 87/3 Фонд социальной сферы,-87/4 Резервный фонд, 87/5 Фонд акционирования работников, 87/6 Капитализированная прибыль.
Понятие капитализированной прибыли характеризуется приростом имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет чистой прибыли организации. Отражение в учете суммы капитализированной прибыли осуществляется на момент принятия к учету объекта основных средств, капитальные вложения по которому были осуществлены за счет чистой прибыли. Одновременно с проводкой дебет 01 Основные средства кредит 08 Вложения во внеоборотные активы, следует выпонять проводку дебет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) кредит 87/6 Капитализированная прибыль.
Нераспределенная чистая прибыль, оставшаяся после реинвестирования в бухгатерском учете и отчетности может отражаться как нераспределенная прибыль отчетного года и нераспределенная прибыль-Прошлых лет.
Приобретенный капитал формируется за счет источников, не связанных с деятельностью организации: прирост имущества от переоценки основных средств, безвозмездное поступление имущества, инвестиционные средства собственников, использованные целевые средства. Основной статьей приобретенного капитала является прирост стоимости имущества от переоценки объектов основных средств (доведение учетной стоимости имущества до восстановительной стоимости).
Исходя из экономического содержания приобретенного капитала, для учета операций по его движению целесообразно предусмотреть отдельный бухгатерский счет 85 Приобретенный капитал.
В составе потенциального капитала выделены целевое финансирование, целевые поступления и доходы будущих периодов, так как эти средства при наступлении определенных условий признаются доходом организации, в разных формах и разные периоды.
Методика целевого финансирования и целевых поступлений национальными стандартами бухгатерского учета не определена. Принятое ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи применяется только в отношении государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление данной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы), и в прочих формах.
К целевому финансированию в системе бухгатерского учета следует относить средства, выделенные организации на осуществление определенных программ, на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата независимо от источника финансирования. Под целевыми поступлениями следует понимать средства, выделенные организации на ведение уставной деятельности, независимо от источника финансирования.
В целях организации бухгатерского учета целевого финансирования и
целевых поступлений осуществлена классификация по ряду признаков, которая положена в создание учетных подсистем для учета движения средств. Название счета 86 следует изменить на Целевые средства, с открытием счетов второго порядка 86/1 Целевое финансирование, 86/2 Целевые поступления.
К основополагающим признакам создания учетных подсистем целевого финансирования и целевых поступлений относится налоговое законодательство. Поскольку средства являются объектом налогообложения (в случае нецелевого использования), система бухгатерских счетов второго и третьего порядка соответствует перечню средств целевого финансирования, определенного статьей 251 Налогового кодекса РФ. Такой порядок позволяет формировать налоговые регистры по учету целевого финансирования и целевых поступлений по данным бухгатерского учета.
В диссертации для организации налогового учета целевого финансирования и целевых поступлений разработаны формы аналитических регистров: регистр учета поступлений целевых средств, регистр учета использования целевых поступлений, регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению. Для составления налоговых регистров предложена система кодирования целевого финансирования и целевых поступлений, которая соответствует бухгатерским счетам аналитического учета и позволяет группировать информацию по видам целевых средств.
Резервный капитал объединяет две составляющие, которые отнесены к собственному капиталу в соответствии требованиями МСФО: затратные и оценочные резервы. Включение резервов в состав собственного капитала обусловлено тем, что они отвлекают часть будущего дохода и, соответственно, часть собственного капитала организации, а в случае их непоного использования включаются в состав внереализационных доходов, увеличивая при этом капитал.
Затратные резервы (на предстоящую оплату отпусков работников организации и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; на ремонт основных средств и производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на предстоящие затраты по рекультивации земель и другим природоохранительным мероприятиям) признаются в составе расходов от обычных видов деятельности в качестве затрат по формированию себестоимости выпускаемой продукции.
На наш взгляд, для организации бухгатерского учета затратных резервов следует применять счет 82, его название следует определить как Затратные резервы. По мере создания затратных резервов организации к счету 82 Затратные резервы будут открыты счета второго порядка.
Оценочные резервы (по сомнительным догам, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей) признаются в составе операционных расходов. Для учета оценочных резервов следует применять счет 88, название которого определить как Оценочные резервы. По каждому резерву открывают счета второго порядка.
Рекомендуемый порядок учета затратных и оценочных резервов позволит в системе бухгатерского учета формировать на двух счетах 82 Затратные резервы и 88 Оценочные резервы сумму резервного капитала в целях отражения в бухгатерской отчетности.
На порядок учета создания резервов оказывает влияние налоговое законодательство, правила которого не всегда совпадают с требованиями бухгатерского учета. Наиболее существенное влияние налоговое законодательство оказывает на порядок учета оценочных резервов. В качестве примера рассмотрен порядок налогового учета резервов по сомнительным догам.
Для организации налогового учета резервов по сомнительным догам могут быть использованы два варианта, разработанных и уточненных нами форм первичных документов:
-ведомость налогового учета движения сомнительных догов, форма, которая предназначена для формирования информации по каждому возникшему догу, группировки по срокам возникновения и отражения суммы безнадежных догов;
-акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В унифицированную форму акта внесены допонения. В первом разделе акта По дебиторской задоженности допонены графы, в которых осуществляется группировка задоженности по срокам возникновения, периоду, выделены безнадежные доги.
При составлении ведомости или акта инвентаризации необходимо отслеживать и фиксировать переход сомнительного дога в группу безнадежных догов или возникновение безнадежного дога с указанием основания для признания его таковым.
Исходя из сроков возникновения сомнительной задоженности, определяющих относительный размер резерва по сомнительным догам, учитываемый при налогообложении, следует иметь ввиду, что резерв исчисляется отдельно по каждому сомнительному догу, а не по дожнику. В связи с этим, на наш взгляд, при исчислении резерва следует вести аналитический учет не только сомнительных догов, но и изменения резерва по сомнительным догам по каждой позиции.
Разработанные формы регистров налогового учета сомнительных догов и резерва по сомнительным догам наиболее приемлемы для налогового учета
в организациях с небольшим количеством дебиторов и, соответственно, незначительным перечнем сомнительных догов.
Исследование собственного капитала предполагает осуществление его всестороннего анализа, целью которого является изучение тенденций изменения его компонентов, оценка рентабельности, выявление факторов, влияющих на эффективность использования капитала.
В диссертации разработана методика комплексного экономического анализа собственного капитала, в основу которой положен системный подход. Построение методологической схемы системного подхода основано на главном признаке комплексного анализа - системность, увязка отдельных разделов анализа между собой, оценка взаимосвязи и взаимообусловленности этих разделов и выход результатов анализа каждого блока на обобщающие показатели эффективности собственного капитала.
Методика анализа собственного капитала объединяет следующие разделы: предварительный, формирование информационного банка данных, ретроспективный, финансовый, факторный, перспективный анализ, обобщение результатов анализа.
Изучение состава и структуры собственного капитала организаций осуществляется в рамках ретроспективного анализа. Компоненты собственного капитала проанализированы в горизонтальном и вертикальном аспектах.
Результаты анализа собственного капитала организаций Орловской области свидетельствует о том, что основными компонентами являются инвестированный капитал, доля которого 25Ч30 %, и накопленный капитал, соответственно, 50-65 %. В составе накопленного капитала основная доля принадлежит приобретенному капиталу. Резервный и потенциальный капитал составляют незначительную долю, соответственно, 5-7 % и 2-3 %.
Анализ собственного капитала в разрезе отраслей характеризуется неоднородностью компонентов не только по составу, но и размеру. Доля приобретенного капитала в организациях коммунальных услуг, здравоохранения социальных услуг, отдыха, культуры и спорта составляет 70-90 %. В организациях торговли, гостиничного хозяйства, транспорта и связи основную долю в собственном капитале составляет уставный капитал 50-70 %. В сельскохозяйственных, производственных, строительных организациях доли уставного и приобретенного капитала составляют 37-45 %.
Обязательным условием функционирования организации является сохранение собственного капитала на уровне не ниже, чем предусмотренная законом минимальная величина уставного капитала. В целях регулирования величины собственного капитала проводят оценку стоимости чистых активов. Однако порядок такой оценки определен лишь для акционерных обществ. Методика расчета чистых активов, определенная приказом Минфина РФ № Юн
и ФКЦБ РФ №03-6/пз от 29.01.2003, нуждается в уточнении, так как отнесение резервов предстоящих расходов к обязательствам вызывает сомнение. В соответствии с МСФО такие резервы трактуются как корректировки на поддержание капитала и включаются в состав собственного капитала организаций.
Резервы предстоящих расходов и платежей формируются для погашения расходов, включаемых в себестоимость продукции, которые неравномерно образуются в течение года. До момента использования таких резервов, они не являются обязательствами, а, следовательно, не могут быть учтены в составе пассивов, принимаемых в расчете стоимости чистых активов.
В ходе анализа изучена эффективность использования собственного капитала. Одним из показателей, всесторонне проанализированным в диссертации является рентабельность капитала. В основу методики анализа рентабельности капитала положен коэффициентный метод, который позволил изучить причины ее изменения, факторы, способствующие росту. Исследование причинно-следственных связей осуществлено методом моделирования, который предполагает осуществление анализа от объекта к модели.
В диссертации разработаны модели факторного анализа рентабельности для микро- и макроуровня иерархического управления собственным капиталом. Целью микромоделирования является отбор наиболее статистически значимых факторных признаков при накоплении и использовании собственного капитала, способствующих повышению рентабельности. Результаты анализа могут быть использованы аппаратом управления организаций, компаний, ходингов, местными и региональными административными службами областей и регионов.
Процесс макромоделирования определяется обобщением характеристик существенности влияния отдельных факторов, включенных в микромодели факторного анализа собственного капитала, результатов анализа макромоделей, используемых на более высоком уровне управления. Анализ собственного капитала на макроуровне целесообразно осуществлять Федеральной службой государственной статистики Российской Федерации с целью определения наиболее слабого звена в экономической системе и принятия решений по укреплению инвестиционной и финансовой политики регионов и областей.
Статистическая реализация микромоделей рентабельности собственного капитала осуществлялась на основе декомпозиции существенных факторов, оказывающих влияние на изменение накопленного собственного капитала акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью промышленности (^,>2), торговли (К3,К4), строительства (У3,У6) и обслуживающего хозяйства (Уу,^) Орловской области. В качестве факторных признаков избраны показатели финансовых коэффициентов, которые
характерны для основного круга организаций.
Факторы, оказывающие влияние на изменение величины рентабельности собственного капитала сгруппированы по трем группам.
Группа 1.1. (дсм.) - факторы, связанные с обеспеченностью собственного капитала промышленных организаций:
х мл Ч коэффициент маневренности собственного капитала; х ] л Ч коэффициент текущей ликвидности.
Группа 1.2. (хи) - факторы, связанные с финансовой структурой капитала:
х 1.2.1 - коэффициент финансирования собственного капитала; х 1.2.2 Ч коэффициент автономии; х из - коэффициент финансовой зависимости; х 1.2.4 - коэффициент финансового рычага (левериджа); х 1.2.5 - коэффициент просроченной задоженности; *'ил Ч коэффициент отношения дебиторской задоженности к кредиторской задоженности;
х 12.7 - коэффициент отношения краткосрочных обязательств к дебиторской задоженности.
Группа 1.3. ( дг и) - факторы, связанные с эффективностью использования собственного капитала:
х и.] -коэффициент рентабельности совокупного капитала;
х |.з 2 - отношение чистой прибыли к прибыли до налогообложения;
дг из Ч коэффициент рентабельности продаж;
х 1.34Ч коэффициент финансовой активности;
х 1.3.3- коэффициент оборачиваемости активов;
х 1.3.6 Ч коэффициент оборачиваемости оборотных активов.
Модель рентабельности собственного капитала имеет следующий вид:
У = У,+У2+Уз+У4+У5+Уб+У7+У, На первом этапе автоматизированной обработки данных были получены матрицы парных коэффициентов корреляции. Анализ данных матриц свидетельствует о неоднородности перечня факторов, влияющих на рентабельность собственного капитала, и о различной степени их влияния. Наиболее существенное влияние на рентабельность собственного капитала организаций всех обследуемых отраслей оказывают: рентабельность совокупного капитала, доля чистой прибыли в прибыли до налогообложения, рентабельность продаж, коэффициент финансового рычага (левериджа), коэффициент финансовой зависимости.
В акционерных обществах (АО) сферы промышленности коэффициент парной корреляции между показателем рентабельности собственного капитала и показателем совокупного капитала в 2004 году составил 0,5891735, в
обществах с ограниченной ответственностью (ООО) в сфере промышленности -0,71053625. Наиболее тесная связь между этими показателями прослеживается в ООО сферы обслуживающего хозяйства - 0,88151.
Существенное влияние на рентабельность собственного капитала оказывает коэффициент финансовой зависимости. Высокие коэффициенты парной корреляции в 2004 году характерны ООО сферы торговли- 0,950042, АО сферы строительства - 0,736421, ООО сферы строительства - 0,461503, АО сферы обслуживающих хозяйств - 0,74134. Такие организации могут позволить себе высокое значение коэффициента финансовой зависимости, поскольку они, как правило, имеют стабильное и прогнозируемое поступление денег от реализации товаров, работ и услуг, а также, обычно, имеют большую долю ликвидных активов, оборачиваемость которых довольно высокая.
Анализ зависимости показателей свидетельствует о том, что структура капитала оказывает влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций. Увеличение доли чистой прибыли в совокупном капитале, способствует накоплению собственного капитала. Этот фактор и по уровню значимости, и по тенденциям изменения имеет отраслевую специфику, которую необходимо учитывать при оценке рентабельности капитала.
Анализ тесноты связи между рентабельностью собственного капитала и рентабельностью продаж характеризует наличие тесной связи в АО сферы промышленности - в 2004 году, коэффициент парной корреляции составил 0,6110679, в ООО сферы промышленности - 0,4609769, в ООО сферы обслуживающего хозяйства Ч 0,789407.
Анализ влияния факториальных признаков на результативный показатель рентабельности собственного капитала в рамках реализуемых микромоделей позволил определить наиболее значимые. По АО сферы промышленности в 2004 году к таким относятся - рентабельность совокупного капитала, рентабельность продаж, коэффициент финансового рычага, отношение краткосрочных обязательств к дебиторской задоженности; по ООО сферы промышленности Ч рентабельность совокупного капитала, рентабельность продаж; по АО сферы торговли - рентабельность совокупного капитала и коэффициент просроченной задоженности; по ООО сферы торговли - коэффициент финансового рычага, коэффициент финансовой зависимости; по АО сферы строительства - коэффициент финансовой зависимости, коэффициент рентабельности продаж, коэффициент оборачиваемости активов, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент автономии.
Автоматизированная реализация факторных моделей позволила получить прогнозные значения рентабельности собственного капитала по обследуемым организациям. По ООО сферы промышленности они представлены в таблице и на рис. 4.
Наименование 2004 год
обществе 2003 год
ограниченной ответственностью Факт Прогноз Факт Прогноз
Дорожная техника -0,202 -0,1373531 -0,637 -1,223548
Сордон 0,001 0,13790897 0,000 -0,076019
Культура 0,146 0,33055542 0,140 -0,53861
Камоавто -0,106 -0,4370676 -0,011 -0,036423
Промстройдеталь 0,144 0,15874379 0,465 1.5449727
Грани -0,025 -0,1134805 0,042 0,0189506
Специализированное управление №3 -0,418 0,05402166 0,059 8,8705
Риэт 0,158 0,17370795 0,015 Х0,056005
Орловская промышленная компания 0,518 0,41801668 0,761 Х0,610413
Гермес -0,188 0,0776413 0,026 -0,032132
Бета - принт 0,445 0,20071792 0,097 0,4516091
Альфаплэст 0,077 0,05164625 0,035 0,0559857
Ломоеское 0,489 0,20856973 0,265 -0,41261
Орепродмаш 1,033 1,03335661 -0,180 0,0254359
Метиз 0,029 0,01853965 -0,027 -0,151694
Техстроймэтериалы 0,775 0,46799606 -0,310 -0,159619
Копнянский хлебозавод 0,283 0,17210542 0,124 0,3989566
Весна 0,041 0,0449758 0,045 -0,056782
Силикатный кирпич Х0,028 0,0608225 0,532 1,0699124
Газаппарат 0,071 0,10830529 0,102 0,2983689
Троснянский молочный завод 0,151 0,07945749 0,072 0,358018
Велаж 0,036 0,06093483 0,056 -0,082041
Проволочные изделия 0,140 0,18247496 0,512 Х0,114563
Оремопром -0,062 0,11729419 -4,608 Х2,801623
Михайповское 0,012 0,04966671 0,013 -0,281564
Рис. 4. Фактические и прогнозные значения рентабельности собственного капитала обществ с ограниченной ответственностью сферы промышленности Орловской области
Полученные результаты свидетельствуют о незначительных отклонениях фактической рентабельности собственного капитала от прогнозных значений, за исключением ряда обществ. В обществах с ограниченной ответственностью Культура, Риэт, Орловская промышленная компания, Ломовское, Велаж при наличии рентабельности собственного капитала в 2004 году спрогнозировано возникновение убытков.
Анализ результатов прогнозирования позволяет сделать вывод, что в разработанных факторных микромоделях рентабельности собственного капитала были учтены основные значимые факторы, влияющие на результативный показатель. Модели достаточно поно характеризуют планируемую величину (Y) при заданных прогнозных значениях (х). Имеющиеся отклонения фактического значения рентабельности собственного капитала от прогнозного показывают те возможные резервы повышения рентабельности капитала, которые не были использованы организациями в анализируемом периоде.
Реформирование учета и анализа собственного капитала обусловливает необходимость разработки концептуальных подходов к совершенствованию методологии аудита. Организация аудита собственного капитала представлена в виде модели, в основу которой положена методика аудита его компонентов на микро- и макроуровнях управления организацией. Методика аудита сформирована на современных методах и приемах, отвечающих требованиям международных стандартов аудита (МСА).
В основу модели аудита собственного капитала на микроуровне управления положены этапы хозяйственной деятельности организации: создание, функционирование, реорганизация, ликвидация и состав капитала. В составе капитала Ч компоненты, определенные автором в системе бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: инвестированный, накопленный, резервный и потенциальный капитал. Использование такой модели осуществляется в рамках отдельно взятой организации.
Модель аудита собственного капитала на макроуровне управления предопределяет его проведение в компаниях, ходингах и других организациях, которые имеют структурные подразделения. Аудит основан на результатах его проведения на микроуровне. Модель аудита собственного капитала представлена на рис.5.
Обязательной составляющей аудиторской проверки компонентов собственного капитала является процесс планирования, который, по мнению автора, дожен быть основан на системном подходе.
Рис. 5. Модель аудита собственного капитала
Системный подход в планировании аудита позволит обеспечить взаимосвязь этапов проведения и весь комплекс работ, предполагаемых аудитором в целях качественного достижения поставленной цели.
В диссертации процесс планирования аудита собственного капитала представлен процедурами знакомства с хозяйственным субъектом, изучения
порядка создания компонентов, проверки бухгатерского и налогового учета, анализа результатов проверки и подготовки аудиторского заключения.
Аудит инвестированного капитала предусматривает проверку операций по формированию и изменению уставного и добавочного капитала. Последовательность аудита включает проверку соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности, наличие лицензий по видам деятельности, порядка формирования и изменения уставного капитала, изучение его структуры. Определяется размер уставного капитала и его соответствие чистым активам организации.
Последовательность, план и процедуры проверки определяются внутрифирменными стандартами аудита, ~ которые разрабатывают и утверждают аудиторские фирмы по каждому компоненту капитала.
В качестве рекомендуемого нами предложен внутрифирменный стандарт Методика аудиторской проверки статьи бухгатерской (финансовой) отчетности "Уставный капитал". Стандарт может применяться при выпонении обязательного и инициативного аудита организациями различных организационно-правовых форм, и принят за основу при разработке стандартов по другим компонентам собственного капитала.
Структура внутрифирменного стандарта содержит следующие разделы: общие положения, основные понятия и определения, сущность стандарта, нормативные акты, используемые при аудите, приложения. В стандарте определены цель и основания его разработки, необходимость использования, сфера применения, взаимосвязь с другими стандартами, преемственность с ранее действовавшими нормативными документами и внутренними стандартами, срок действия. Стандарт раскрывает основные понятия и термины, связанные с операциями формирования уставного капитала, движения, отражения в учете и отчетности. Список понятий расширен с учетом профессионального уровня и квалификационной подготовки аудиторов фирмы. Общие положения, основные понятия и определения необходимы для осуществления подготовительного этапа аудита уставного капитала.
В разделе Сущность стандарта раскрыты основные требования к аудитору по аудиторской проверке, методика аудита, план и программа аудита расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, аудиторские процедуры. Универсальность плана и программы аудита позволяет редактировать их содержание в зависимости от используемой модели аудита на микро- или макроуровне управления организациями различных организационно-правовых форм.
В приложениях к стандарту приведены рекомендуемые формы рабочих документов аудиторов, необходимые для формирования и обобщения
информации по выпонению программы аудита уставного капитала. Разработан перечень вопросов и тестов для использования аудитором в ходе проверки уставного капитала организации.
Аудит накопленного капитала включает проверку реинвестированного, приобретенного капитала, нераспределенной прибыли. Взаимосвязь реинвестированного капитала и нераспределенной прибыли определяет их изучение в неразрывной связи, в основу которой положено формирование, и использование чистой нераспределенной прибыли организации.
Аудиторская проверка осуществляется в соответствии с планом и программой. При разработке плана дожен устанавливаться приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Аудиторам необходимо учитывать характер (качество) искажений, возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на оценку финансовых показателей. При оценке существенности учитываются качественные характеристики показателей.
При аудите чистой нераспределенной прибыли существенность необходимо оценивать исходя из профессионального суждения аудитора по каждой учетной процедуре, связанной с формированием и использованием. В диссертации предложен перечень существенных элементов учета и определен их уровень, которые рекомендовано использовать для определения существенных искажений при формировании мнения аудитора о достоверности учетной информации по чистой нераспределенной прибыли.
Методикой аудита чистой нераспределенной прибыли предусмотрена проверка составляющих ее элементов: прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, по прочим операциям, по чрезвычайным обстоятельствам, налогооблагаемой прибыли. В ходе проверки дожны быть учтены виды деятельности организации, наличие раздельного учета доходов и расходов с учетом специфики отгрузки и реализации продукции (работ, услуг), требования налогового законодательства в отношении учета финансового результата, способы корректировки бухгатерской прибыли при исчислении налога на прибыль.
Завершающим этапом аудита формирования чистой нераспределенной прибыли является проверка операций по реформации баланса и определения ее суммы за отчетный год. Аудиту подвергаются бухгатерские счета по учету финансового результата: 90 Продажи, 9Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Аудиторские процедуры по проверке использования чистой нераспределенной прибыли предусматривают изучение порядка формирования реинвестированного капитала и оставшейся в распоряжении организации
нераспределенной прибыли.
Реинвестированный капитал изучается на предмет соответствия его элементов учредительным документам или решению собственников. В составе реинвестированного капитала проверяются специальные и резервный фонды, капитализированная прибыль. Создание таких фондов, по сути, является одной из форм контроля использования чистой прибыли собственниками организации.
Проверка нераспределенной прибыли проводится по двум направлениям: нераспределенная прибыль отчетного года и нераспределенная прибыль прошлых лет. Прибыль направляется на выплату дивидендов акционерам, погашение убытков, попонение уставного капитала и другие цели. Направления использования нераспределенной прибыли дожны быть документально обоснованы.
Аудит использования реинвестированного капитала и нераспределенной прибыли обычно имеет инициативный характер, методика его проверки дожна учитывать интересы собственников.
Аудит резервного капитала осуществляется в соответствии с методикой, разработанной в диссертации для компонентов собственного капитала. К особенностям аудита резервного капитала относится классификация резервов по однородным признакам. Основными классификационными признаками являются источники формирования. Автором в составе резервного капитала выделены оценочные и затратные резервы.
Для проведения аудита резервного капитала определена последовательность аудиторских процедур и разработана программа. Содержание программы включает проверку порядка создания и использования резервов, бухгатерский и налоговый учет, отражение в отчетности.
Аудит потенциального капитала предполагает проверку целевого финансирования, целевых поступлений и доходов будущих периодов. Целью аудита целевого финансирования и целевых поступлений является проверка информации о движении средств, поступивших от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения. Аудит организации бухгатерского учета таких средств осуществляется по счету 86 "Целевое финансирование" с учетом методики, определенной учетной политикой организации. Изучение налогового учета проводится в соответствии с требованием налогового законодательства.
Последовательность и процедуры аудита потенциального капитала дожны быть определены внутрифирменным стандартом, в основу которого может быть положена рекомендуемая автором структура внутрифирменного стандарта по аудиту инвестированного капитала организации.
Разработанные в диссертации методологические подходы аудита
собственного капитала, методика и последовательность проведения на микро- и макроуровнях управления организацией отвечают требованиям международных стандартов аудита и способствует повышению качества полученных результатов.
Автоматизация учета и аудита собственного капитала
В диссертационном исследовании обоснованы методологические подходы к организации бухгатерского учета и аудита собственного капитала с применением компьютерных технологий, разработана методика автоматизированного учета компонентов собственного капитала организаций различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности.
Автором предложена модель учета и контроля приобретенного капитала в части отражения прироста стоимости основных средств при переоценке Контроль приобретенного капитала при переоценке основных средств с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel.
Методика расчета прироста приобретенного капитала основана на данных аналитического учета объектов основных средств, их первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы накопленных амортизационных отчислений за период эксплуатации объекта. В расчет включаются переходящие остатки источников переоценки основных средств с предыдущего отчетного года.
Суть предлагаемого подхода при построении модели состоит в следующем: на основе исходной информации формируется список объектов основных средств, год принятия их к учету, источники переоценки и суммы амортизации на начало года, а также первоначальная стоимость и сумма амортизации на начало периодов, которые предполагается использовать в модели. Сюда же вводятся формулы, позволяющие автоматически вычислять результат переоценки каждого объекта, определять источники переоценки и суммы амортизации на конец года.
Модель Контроль приобретенного капитала при переоценке основных средств позволяет выявлять источник переоценки первоначальной стоимости и суммы амортизации: приобретенный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и соответственно определять результат Ч дооценка, уценка с учетом источников переоценок первоначальной стоимости и сумм амортизации на начало периода. Применение модели значительно сокращает трудоемкость учетных работ по переоценке основных средств и способствует осуществлению контроля движения приобретенного капитала.
Разработанная в диссертационном исследовании модель реализована на материалах ООО Труботорг (Орел), в котором она использовалась.
Для учета движения сомнительных догов организации и размера
резерва по сомнительным догам автором разработана Модель налогового учета сомнительных догов и резервов по сомнительным догам.
Суть предлагаемого подхода - формирование списка дебиторов, по которым определены сомнительные доги с указанием даты их возникновения и суммы. По предлагаемым формулам расчетов, осуществляется автоматическая группировка догов по срокам их возникновения, исчисление суммы резерва по сомнительным догам с учетом установленных критериев, корректировка резерва с учетом остатка на начало отчетного (налогового) периода и определение остатка резерва на конец отчетного (налогового) периода.
Информационной базой для экспериментальных расчетов при разработке модели послужили данные аналитического учета по сомнительным догам ООО Труботорг (Орел). В модели использованы учетные данные 20 юридических лиц.
Анализ выходных данных модели налогового учета движения сомнительных догов и резервов по сомнительным догам свидетельствует о том, что по каждому контрагенту сформирована база данных по остатку резерва на начало и конец периода, сумме начисленного резерва с учетом определенных критериев, безнадежным догам, на списание которых использован созданный резерв. Результаты реализации модели можно представить в виде гистограммы (рис. 6 ). -
Контрагенты (дебиторы)
Остаток резервл по сомнительным догам на начало период Сумма начисленного репсрва
Бетадоясные дапт в Остаток резерва по сомюлельным догам нл конец периода
Рис. 6. Резервы по сомнительным догам в разрезе контрагентов ООО Труботорг
Разработанная Модель налогового учета сомнительных догов и резервов по сомнительным догам способствует организации налогового учета резервов' по. сомнительным догам с максимальным уровнем достоверности сформированных данных.
Большой массив информационных данных, сложность расчетов, особенности организации бухгатерского и налогового. учета обусловливают необходимость проведения аудита с помощью компьютерных технологий, что предусмотрено национальными и международными стандартами аудита. Автором разработана автоматизированная модель Аудит корректировки бухгатерской прибыли и текущего налога на прибыль. Информационной базой для экспериментальных расчетов при разработке модели послужили данные бухгатерского и налогового учета ЗАО Торгпродгехника (Орел).
На основе исходной информации о финансовых результатах, постоянных и временных разницах рассчитывается условный расход и условный доход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство, текущий налог на прибыль и текущий налоговый убыток путем введения в ячейки формул, позволяющих их рассчитать. Исходные данные могут быть подвергнуты проверке, как в разрезе месяцев, так и по кварталам,' полугодиям. Финансовый результат по итогам квартала и за год отражается развернуто в сумме полученной прибыли и убытков за проверяемый период.
Модель позволяет осуществлять оперативный контроль правильности корректировки бухгатерской прибыли в целях налогообложения и исчисления налога на прибыль.
Универсальность созданных моделей учета и аудита компонентов собственного капитала позволяет использовать их в организациях различных организационно-правовых форм.
Раскрытие информации о собственном капитале в бухгатерской (финансовой) отчетности
Основными отчетными формами, которые содержат информацию о собственном капитале организации, являются: Бухгатерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма №2), Отчет об изменениях капитала (форма № 3).
Собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения. Признание и отражение в бухгатерской
отчетности величины собственного капитала дожно обеспечить его владельцам контроль ожидаемого наращивания капитала.
В целях улучшения восприятия пользователями информации о движении собственного капитала определены перечень показателей, состав и формы бухгатерской отчетности с учетом требований МСФО, которые позволяют осуществлять анализ его компонентов, прежде всего с учетом интересов собственников.
Для отражения инвестированного капитала в бухгатерском балансе предусмотрены две статьи - уставный и добавочный капитал, которые характеризуют его в соответствии с учредительными документами. При этом отражение данных по количеству акций и их номинальной стоимости предоставляют информацию о движении инвестированного капитала на этапе выпуска и эмиссии акций, их размещения и оплаты. Информация о количестве привилегированных акций характеризует наличие привилегий акционеров при распределении чистой прибыли на выплату дивидендов. Уставный капитал организации определяется за вычетом изъятого капитала.
Накопленный капитал в бухгатерском балансе определяется по статьям реинвестированного капитала, нераспределенной прибыли и приобретенного капитала. Отражение в балансе реинвестированного капитала характеризует использование чистой прибыли организации на накопление собственного капитала, в том числе создание специальных фондов, что является одной из основных целей собственников и организации. Разделение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на показатели прошлых лет и отчетного года, будет способствовать реальному отражению сформированных показателей, а также обеспечит собственников информацией для принятия решения по использованию собственных источников для покрытия убытка отчетного года.
Сумма объявленных дивидендов отражается в уменьшение нераспределенной прибыли, в то время как дивиденды по кумулятивным акциям представляют собой часть распределенной, но не выплаченной прибыли.
Выделение статьи по приобретенному капиталу позволяет отразить величину накопленного капитала, полученную за счет источников, не принадлежащих организации (прирост стоимости имущества по переоценке основных средств, безвозмездные поступления имущества, прирост имущества за счет допонительного инвестирования).
Для поного отражения состава собственного капитала предусмотрены статьи по резервному и потенциальному капиталу. Указанные показатели позволяют уточнить зарезервированную величину собственного капитала и потенциальное увеличение при сложившихся условиях.
Бухгатерский баланс имеет тесную взаимосвязь с Отчетом о прибылях
и убытках (форма N 2), которая выражается через финансовый результат хозяйственной деятельности. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках как сальдо превышения доходов над расходами.
Основными показателями бухгатерской отчетности о финансовых результатах организации являются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат за отчетный период и чистая прибыль. Анализ потребностей пользователей информации по ряду обследуемых организаций свидетельствует, что в процессе их функционирования возникает необходимость формирования показателей финансовых результатов по видам деятельности: обычная (текущая), инвестиционная и финансовая. В целях отражения информации для пользователей, в которых организация заинтересована, в стандартной форме отчетности доходы и расходы следует сгруппировать по видам деятельности и допонить показателями финансовых результатов, применяя комбинированный подход к раскрытию информации. Такой подход к составлению Отчета о прибылях и убытках обеспечит взаимосвязь показателей с информацией Отчета о движении денежных средств (форма № 4), поскольку для инвесторов в ряде случаев при принятии решений необходима информация о движении денежных потоков и их взаимосвязи с результатами текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Учитывая изменения показателей по составу собственного капитала, внесенных в баланс организаций, и требования МСФО по раскрытию информации о движении его компонентов, нами рекомендована форма Отчета об изменениях капитала с применением вертикального способа ее отражения. Предложенный порядок формирования Отчета предоставляет информацию для анализа собственного капитала в двух аспектах:
-по составу собственного капитала: инвестированный (уставный, добавочный), накопленный (реинвестированный, нераспределенная прибыль, приобретенный), резервный (оценочные и затратные резервы), потенциальный (целевое финансирование и доходы будущих периодов);
-по факторам, влияющим на его величину: изменения учетной политики, результат пересчета иностранных валют.
В качестве справочной информации в отчете следует отражать размер чистых активов на начало и конец отчетного периода, количество обыкновенных и привилегированных акций.
На наш взгляд, в целях улучшения восприятия пользователями информации о движении капитала и упрощения чтения Отчета об изменениях капитала российским организациям целесообразно допонительно составлять Отчет об использовании нераспределенной прибыли. Рекомендуемая его
форма основана на вертикальном способе отражения информации. В отчетности отражаются показатели нераспределенной прибыли прошлого и отчетного периода, использование ее на выплату дивидендов, накапливание реинвестированного капитала.
Прозрачность информации по компонентам собственного капитала, представленная в рекомендуемых формах бухгатерской (финансовой) отчетности способствует осуществлению конструктивного анализа и принятию управленческих решений по формированию и использованию собственного капитала.
Монографии и научно-практические издания
1. Лытнева H.A. Правовой комментарий документов об обществах с ограниченной ответственностью. Раздел 1У. Научно-практическое издание.-М.: Библиотечка Российской газеты, 2000 Ч 9,0 п.л.
2. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью: Монография. Ч Смоленск: Смоленская городская типография, 2000 - 10,0 п.л. (авторских - 5,0 пл.).
3. Лытнева H.A. Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации общества с ограниченной ответственностью: Научно-практическое издание. Ч М.: Дело и сервис, 2004 Ч 8,0 пл.
4. Лытнева H.A. Методологическая концепция учета, анализа и аудита собственного капитала: Монография. Ч Орел, Картуш, 2006 - 34,25 пл.
Учебники, учебные и учебно-методические пособия
5. Лытнева H.A., Парушина Н.В., Бухгатерия и бизнес: бухгатерский учет, анализ и аудит хозяйственных операций. Расчетно-деловая игра. -Орел: МТП, ОКИ, 1996-6,5 пл. (авторских-3,25 пл.).
6. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Компьютерные технологии в учете собственного капитала ОАО. Методические указания для лабораторных занятий. - Орел: МТП, ОКИ, 1997 Ч 1,3 п.л. (авторских - 0,65 пл.).
7. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Учет движения собственного капитала: Сборник задач. Ч Орел: МТП, ОКИ, 1997-3,5 пл. (авторских - 1,75 пл.).
8. Лытнева Н.А.Учет движения уставного капитала предприятия: Учебное пособие. - Орел: МТП, ОКИ, 1998 - 3,0 пл.
9. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Компьютерные технологии в бухгатерском учете основных средств и собственного капитала: Учебное пособие. Ч Новомосковск: Тула:Арсенал, 1998 - 6,5 пл. (авторских - 3,25 пл.).
10. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Учет собственного капитала предприятий и организаций: Учебное пособие. Ч Новомосковск: Тула:
Арсенал, 1999 - 8,5 пл. (авторских - 4,25 пл.).
11. Лытнева H.A., Щербакова В.И. Бухгатерский учет: теоретические основы учета имущества и капитала: Сборник задач. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 - 23,0 пл. (авторских - 12,5 пл.).
12. Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгатерский учет: Учебник, - М.:ФОРУМ:ИНФРА-М, 2006 - 31,0 пл. (авторских - 5,3 пл.).
Статьи в научных изданиях, рекомендуемых ВАК
13. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Корректировка прибыли в целях налогообложения при реализации основных средств// Бухгатерский учет. 1999. №4, 5-1,8 пл.
14. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Льгота по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений// Бухгатерский учет. 2000. № 5,6,7 - 2,0 пл.
15. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Учет и налогообложение импортных операций// Бухгатерский учет. 2000к> №11 Ч 1,1 пл.
16. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Порядок создания и регистрации общества с ограниченной ответственностью// Бухгатерский учет. 2000. № 12 Ч 1,0 пл.
17. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью// Бухгатерский учет. 2000. № 13,14 Ч 1,0 пл.
18. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Учет операций по уменьшению уставного капитала обществ с ограниченной ответственность// Бухгатерский учет. 2000. № 15 - 1,0 пл.
19. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Переход права собственности доли участника в уставном капитале // Бухгатерский учет. 2000. № 16 Ч 1,0 пл.
20. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Документальное оформление реорганизации ООО // Бухгатерский учет. 2000. № 17 Ч 1,0 пл.
21. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Бухгатерский учет и налогообложение операций по реорганизации ООО// Бухгатерский учет. 2000. № 19- 1,0 пл.
22. Лытнева H.A. Основания и порядок ликвидации ООО// Бухгатерский учет. 2001. № 3 Ч 0,8 пл.
23. Лытнева H.A. Учет распределения собственного капитала при ликвидации общества// Бухгатерский учет. 2001. № 5 Ч 1,5 пл.
24. Лытнева Е.А., Лытнева H.A. Учет и налогообложение расходов на рекламу// Бухгатерский учет. 2001. №14 Ч 3,5 пл.
25. Лытнева H.A., Парушина Н.В. Оценка и учет условных фактов хозяйственной деятельности// Бухгатерский учет. 2001. № 15Ч1,1 пл.
26. Лытнева Е.А., Лытнева H.A. Корректировка прибыли для целей налогообложения организаций// Бухгатерский учет. 2002. № 1 Ч 3,5 пл.
27. Лытнева H.A., Парушина Н.В. Учет и отражение в бу хгатерской отчетности событий после отчетной даты//Бухгатерский учет.2002_№ 1-0,8пл.
28. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Учет просроченной дебиторской задоженности// Бухгатерский учет. 2002. № 3 Ч 1,2 пл.
29. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Учет операций по созданию обособленных подразделений организаций и их налогообложение// Бухгатерский учет. 2002ю № 9 Ч 1,1 пл.
30. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Бухгатерский и налоговый учет филиалов, выделенных на отдельный баланс// Бухгатерский учет. 2002. № 10 -1,3 пл.
31. Лытнева H.A. Учет хозяйственных операций в представительствах организаций// Бухгатерский учет. 2002. № 11 - 1,0 пл.
32. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Учет и налогообложение задоженности при расчетах с покупателями// Бухгатерский учет. 2002. № 13Ч1,2 пл.
33. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Учет расчетов с филиалами и обособленными подразделениями по налогу на прибыль// Бухгатерский учет. 2002. №21-0,9 пл.
34. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Резервы по сомнительным догам// Бухгатерский учет. 2003. № 1 Ч 0,8 пл.
35. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Налоговый учет целевого финансирования и целевых поступлений// Бухгатерский учет. 2004. № 12 Ч 0,7пл.
36. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Налогообложение операций по увеличению уставного капитала// Бухгатерский учет. 2005. № 5 Ч 0,8 пл.
37. Лытнева H.A. Учет и налогообложение операций по договорам участия в долевом строительстве и уступки прав требования.// Бухгатерский учет. 2005. № 10-1,2 пл.
38. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Нарушения при формировании уставного капитала и расчетах с учредителями// Бухгатерский учет. 2005. № 11 - 0,8 пл.
39. Лытнева H.A. Учет операций по слиянию организаций// Бухгатерский учет. 2005. № 17Ч1,1 пл.
40. Лытнева H.A. Учет уменьшения уставного капитала акционерных обществ// Бухгатерский учет. 2005. № 22Ч1,3 пл.
41. Лытнева H.A. Учет увеличения уставного капитала акционерных обществ// Бухгатерский учет. 2005. № 23 - 1,2 пл.
42. Лытнева H.A. Совместная деятельность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения//Бухгатерский учет.200б_№ 3-1,3 пл.
Статьи в периодических научных изданиях
43. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Аудит корректировки прибыли в целях налогообложения при реализации основных средств// Деловой Орел. 1999. № 1 - 1,3 пл.
44. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Аудит корректировки прибыли в целях налогообложения по операциям с основными средствами// Деловой Орел.
1999. №4,5- 1,3 п.л.
45. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Определение льготы по налогу на прибыль при осуществлении капитальных вложений// Деловой Орел. 2000. № 12,13-2,5 пл.
46. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Методика аудита формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью// Деловой Орел. 2000. № 14,15 - 1,5 пл.
47. Лытнева H.A. Учет начисления и выплаты доходов участникам общества с иностранными инвестициями//Библиотечка Российской газеты.
2000. №13-0,8 пл.
48. Лытнева H.A. Особенности учета иностранных инвестиций в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью//Библиотечка Российской газеты. 2000. № 13 - 0,8 п.л.
49. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Методика аудита операций по уменьшению уставного капитала// Деловой Орел. 2000. № 23 Ч 1,2 пл.
50. Лытнева Н.А.Аудит состава и структуры уставного капитала при реорганизации общества// Деловой Орел. 2001. № 1 Ч 1,6 пл.
51. Лытнева H.A. Учет собственного капитала при реорганизации общества// Деловой Орел. 2001. № 4, 5 Ч 1,1 пл.
52. Лытнева H.A. Учет операций по использованию собственного капитала при расчетах с участниками по выплате части прибыли общества// Деловой Орел. 2001. № 8-1,1 пл.
53. Лытнева H.A., Парушина Н.В. Привлечение аудиторов к экспертизам и проверкам по поручению правоохранительных органов// Аудиторские ведомости. 2001. № 4 Ч 1,0 пл.
54. Лытнева Е.А., Лытнева H.A. Налогообложение расходов на рекламу при формировании прибыли организации// Библиотечка Российской газеты.
2001. № 11-1,1 пл.
55. Лытнева Е.А., Лытнева H.A. Учет факторов, влияющих на формирование прибыли от реализации товаров в режиме экспорта и импорта // Библиотечка Российской газеты. 2001. № 13-1,8 пл.
56. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Целевые поступления и целевое финансирование// Аудиторские ведомости. 2004. № 6 - 0,6 пл.
57. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Налоговый учет целевого финансирования и целевых поступлений// Аудиторские ведомости. 2004. № 9 Ч 0,8 пл.
58. Лытнева Н.А.Организация бухгатерского учета целевых поступлений и целевых финансирований//Деловой Орел. 2004. № 16 -0,8 пл.
59. Лытнева H.A. Налоговый учет целевого финансирования// Деловой Орел. 2004. № 17-0,7 пл.
60. Лытнева H.A. Исковая давность. Определение срока, приостановление, восстановление и окончание срока, бухгатерский учет и налогообложение операций, связанных со списанием с бухгатерского учета не погашенной дебиторской задоженности// Консультант бухгатера. 2004. №61,0 пл.
61. Лытнева H.A. Учет и налогообложение доходов в сфере бытовых услуг// Аудиторские ведомости. 2005. № 3 Ч 1,1 пл.
62. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Операции по увеличению уставного капитала// Аудиторские ведомости. 2005. № 6 - 1,2 пл.
63. Лытнева H.A. Отражение в налоговом учете операций связанных с слиянием организаций// Аудиторские ведомости. 2005. № 6 Ч 1,1 пл.
Статьи в научных сборниках
64. Лытнева H.A. Реформация баланса.// Рыночная экономика в современных условиях. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. - Орел: ОКИ, 1995 - 0,2 пл.
65. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Определение налогооблагаемого оборота при лизинговых операциях.// Рыночная экономика в современных условиях. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. Ч Орел: ОКИ, 1995 - 0,2 пл.
66. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Определение размера льготы по налогу на прибыль при ее использовании по финансированию капитальных вложений.// Рыночная экономика в современных условиях. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. Ч Орел: ОКИ, 1995 Ч 0,3 пл.
67. Губин В.Е., Губина О.В., Лытнева H.A., О повышении оперативности аудита финансового состояния торговых предприятий.// Формирование рыночных отношений: опыт и проблемы. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. - Орел: ОКИ, 1996 Ч 0,2 пл.
68. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Понятие и назначение учетной политики предприятия.// Формирование рыночных отношений: опыт и проблемы. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. - Орел: ОКИ, 1996 - 0,2 пл.
69. Лытнева Н.А.Формирование уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью.// Реформирование региональной экономики: опыт, проблемы, перспективы. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. - Орел: ОКИ, 1997 - 0,1 пл.
70. Лытнева H.A. Результаты финансовой деятельности предприятия как информационная база расчета макроэкономических финансовых показателей.// Реформирование региональной экономики: опыт, проблемы, перспективы. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. - Орел: ОКИ, 1997 - 0,1 пл.
71. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Моделирование факторных систем управления прибылью предприятия.// Исследование в области гуманитарных наук. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. Орел: ГТУ, 1998-0,4 пл.
72. Лытнева H.A. Понятие стоимости и оценка капитала предприятия.// Качественные преобразования социально-ориентированной экономики. Тезисы Международной научно-практической конференции.- ОреЮКИ, 1998Ч0,3 пл.
73. Лытнева H.A. Оценка взаимосвязи структуры и цены капитала. Социально-экономические и политические проблемы: региональный аспект в условиях корректировки курса реформ. Тезисы Международной научно-практической конференции. Ч Орел: ОКИ, 1999 Ч 0,2 пл.
74. Иванеева Е.В., Лытнева H.A. Учет и анализ дивидендов акционерного общества. Социально-экономические и политические проблемы: региональный аспект в условиях корректировки курса реформ. Тезисы Международной научно-практической конференции Ч Орел: ОКИ, 1999-0,2 п.л.
75. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Учет источников финансирования капитальных вложений. Социально-экономические и политические проблемы: региональный аспект в условиях корректировки курса реформ. Тезисы Международной научно-практической конференции,- Орел: ОКИ, 1999-0,2 пл.
76. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Компьютерное моделирование в бухгатерском учете. Компьютерные технологии в обучении и научных исрледованиях. Тезисы Международной научно-практической конференции. Ч Орел: ГТУ, 1999 - 0,5 пл.
77. Беседина H.A., Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Противоречия нормативного регулирования формирования уставного капитала коммерческой организации с иностранными инвестициями. Проблемы бухгатерского учета и аудита в России в условиях перехода к международным стандартам. Тезисы Международной научно-практической конференции. - Орел: ОКИ,2000-0,3 пл.
78. Беседина H.A., Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Учет таможенных платежей по имущественным вкладам инвесторов Проблемы бухгатерского учета и аудита в России в условиях перехода к международным стандартам. Тезисы Международной научно-практической конференции. - Орел: ОКИ, 2000 - 0,3 пл.
79. Лытнева Н.А.Оценка результатов управления капиталом. Экономика, общество, личность на рубеже XXI века. Сб. научных трудов
Межвузовской научно-практической конференции. - Орел: ОКИ, 2000 - 0,1 пл.
80. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Структура капитала и инвестиционная деятельность. Экономика, общество, личность на рубеже XXI века. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. -Орел: ОКИ, 2000 - 0,2 пл.
81. Лытнева H.A., Малявкина Л.И. Льгота по налогу на прибыль при долевом участии в строительстве: порядок определения и учет источников финансирования. Экономика, общество, личность на рубеже XXI века. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. - Орел: ОКИ, 2000-0,2 п.л.
82. Лытнева H.A. Влияние сомнительного дога на уменьшение капитала. Социально-экономическое и инновационное развитие России и региона: реальность и перспективы. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. - Орел: ОКИ, 2001 - 0,1 пл.
83. Лытнева H.A. Раскрытие информации о прибыли на акцию в бухгатерской отчетности. Социально-экономическое и инновационное развитие России и региона: реальность и перспективы. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. Орел: ОКИ, 2001 - 0,3 пл.
84. Иванеева Е.В., Лытнева H.A. Нераспределенная прибыль как источник собственного капитала организаций. Социально-экономическое и инновационное развитие России и региона: реальность и перспективы. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. - Орел: ОКИ, 2001-0,2 пл.
85. Кыштымова Е.А. Лытнева H.A. Анализ уставного капитала ООО. Социально-экономическое развитие постсоветской России: региональный аспект. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. - Орел: ОКИ, 2003 - 0,2 пл.
86. Кыштымова Е.А. Лытнева H.A. Анализ состава собственного капитала, источников его формирования. Социально-экономическое развитие постсоветской России: региональный аспект. Сб. научных трудов Межвузовской научно-практической конференции. - Орел: ОКИ, 2003 - 0,2 пл.
87. Льггнева H.A. Синтетический учет целевого финансирования и целевых поступлений. Теория и практика функционирования региональных предприятий. Сб. научных трудов Международной научно-практической конференции. - Орел: ОГИЭТ, 2004 - 0,2 пл.
88. Лытнева H.A. Учет доходов ателье при выпонении работы из материала заказчика. Легкая промышленность. Сервис. Научные исследования аспирантов и молодых ученых. Сборник научных трудов. - Самара: Филиал МГУС, 2005 - 0,3 пл.
Подписано в печать 30.08.2006 г. Формат 60x80 1/16
Печать ризограф их. Бумага офсетная Обьем 2,75 усл. печ. я. Тираж ISO экз. Заказ № 500
Лицензия ПД № 8-0023 от 25.09.2000 г. Отпечатано с готового оригинал-макета в ООО Полиграфическая фирма Картуш г. Орел, ул. Васильевская, 138. Тел. (4862) 74-11-48, тел./факс (4862) 74-11-52.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Лытнева, Наталья Алексеевна
ВВЕДЕНИЕ.
1 . КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАЗВИТИЯ МЕТОДОЛОГИИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА, ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.
1.1. Понятийный аппарат и терминология исследования.
1.2. Компоненты собственного капитала хозяйствующих субъектов, их идентификация и классификация.
1.3. Теоретическая база нормативного регулирования бухгатерского учета собственного капитала.
1.4. Информационная база анализа и аудита компонентов собственного капитала.
2. МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.
2.1. Методические аспекты учета операций, связанных с уставным капиталом.
2.2. Методика формирования чистой прибыли и ее показателей в системах финансового и налогового учета.
2.3.Принципы формирования и методика отражения в учете добавочного капитала.
2.4.Организация и методика финансового и налогового учета создания и использования резервного капитала.
2.5.Методика отражения в учете целевых средств. капитала.
3.2. Методика анализа компонентов собственного капитала
3.3. Методика анализа рентабельности собственного капитала в условиях инфляции.
4. ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ В АНАЛИЗЕ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.
4.1.Моделирование факторных систем собственного капитала организаций.
4.2. Структура многофакторных регрессионных моделей рентабельности собственного капитала.:.
4.3.Анализ результатов реализации факторных моделей рентабельности собственного капитала.
5. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.
5.1. Методика аудита инвестированного капитала хозяйствующих субъектов.
5.2. Организация и методика аудита формирования и использования накопленного капитала.
5.3. Методика аудита резервного капитала.:.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология концепции учета, анализа и аудита собственного капитала"
Актуальность темы исследования. Реформирование российской экономики делает очень важной проблему формирования и эффективного использования собственного капитала организаций. В свою очередь рациональное управление собственным капиталом требует совершенствования системы учета, анализа и аудита. Недостаточная разработанность методологии и методов бухгатерского учета, экономического анализа и аудита не позволяет правильно определять стратегические направления развития, ухудшает результативность управления инвестиционной политикой, осложняет процесс накопления капитала и, в конечном счете, ведет к снижению эффективности деятельности не только отдельных организаций, но и всей экономики страны.
Учет, анализ и аудит собственного капитала организаций, являясь взаимосвязанными элементами системы управления, необходимы для разработки стратегической инвестиционной и финансовой политики на микро-и макроуровнях экономики страны. Отсутствие национальных стандартов в области учета и аудита собственного капитала, множество нерешенных вопросов в части методологии бухгатерского учета и аудита, требуют исключительно грамотного, творческого подхода к организации бухгатерского и налогового учета его компонентов для адекватного отражения инвестированного и накопленного капитала в бухгатерской отчетности, проведения комплексного экономического анализа и системного аудита.
Комплексный экономический анализ собственного капитала позволяет оценить его рентабельность, эффективность инвестирования и использования, обосновать варианты управленческих решений и спрогнозировать результаты реализации этих решений. Методика такого анализа дожна учитывать особенности организаций различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности. При этом анализ дожен осуществляться не по отдельной группе полученных показателей, а по всей совокупности, что способствует выявлению скрытых резервов повышения эффективности использования собственного капитала и снижению риска инвестирования.
Совершенствование методологии учета, анализа и аудита инвестированного и накопленного капитала требуется также в связи с переходом к международным стандартам финансовой отчетности и аудита.
Особое значение имеет совершенствование аудита в соответствии с международными стандартами. Использование этих стандартов способствует усилению финансовой прозрачности организаций, и в результате привлечению капитала. Это обуславливает необходимость разработки методологии аудита компонентов собственного капитала, создания национальных стандартов аудита, обеспечивающих сопоставимость его результатов, способствующих выявлению негативных тенденций и принятию эффективных управленческих решений по их устранению.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и организационно-методические вопросы учета, экономического анализа и аудита собственного капитала исследуются в работах отечественных авторов: Т.Н. Бабченко, М.И. Баканова, И.А. Бланка, С.М. Бычковой, С.А. Верещагина, О.И. Вокова, В.Я. Горфинкеля, В.П. Грузинова, В.Н. Жукова, О.В. Ефимовой, А.Н. Иванова, Г.Я. Кипермана, В.В. Кузнецова, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, Н.А. Попова, J1.B. Сотниковой, А.Д. Шеремета, Т.А. Шнайдермана, JI.3. Шнейдмана.
Данная проблема рассматривается в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, Д. Гарнера, Д. Кодуэла, Р. Конвейна, К. Маркса, Р. Оуэна, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, Н.-У. Сениора, А. Смита, Д. Стоуна, Ж.- Б. Сэя, Э. Хеферта, К. Хитчинга, Ч.-Т. Хорнгрена, Дж. Фостера.
В имеющихся научных работах и методических публикациях, посвященных учету, анализу и аудиту собственного капитала нет единого мнения о структуре, методике учета и анализа компонентов капитала. В системе национальных стандартов учета не определены сущность и состав собственного капитала, методика налогового учета его компонентов, не обоснованы организационно-методические подходы системного анализа капитала, которые являются исходными факторными системами для построения многофакторных моделей, не определена методика аудита собственного капитала, не разработан комплексный подход к выявлению резервов повышения эффективности использования капитала.
Это свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки методологии учета собственного капитала, методики аудита компонентов собственного капитала и методики прогнозирования его рентабельности, теоретико-методических основ комплексного экономического анализа показателей собственного капитала по данным бухгатерской отчетности организаций, составленной в соответствии с требованиями МСФО. Неразработанность всех этих проблем обусловила выбор I темы диссертационного исследования, определила его цель и задачи.
Объектом исследования является учет, анализ и аудит собственного капитала в организациях промышленности, торговли, строительства и обслуживающего хозяйства, процесс реформирования и адаптации российского учета и аудита к международным стандартам.
Предметом исследования является система регулирования учета и аудита собственного капитала в Российской Федерации, комплекс теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией и ведением учета, анализом и аудитом компонентов капитала. I
Цель и задачи исследования. Цель состоит в разработке методологии концепции учета, экономического анализа и аудита собственного капитала, что будет способствовать развитию учетно-аналитических и учетно-контрольных методов, а также методического обеспечения организации и ведения бухгатерского и налогового учета, анализа и аудита показателей собственного капитала, с целью повышения эффективности его инвестирования и накопления. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
-исследовать методологию учета, анализа и аудита собственного капитала в системе национальных и международных стандартов и сформулировать концептуальные направления ее совершенствования;
-уточнить понятие категории собственного капитала, определить классификационные признаки его компонентов, и на основе этого конкретизировать состав и структуру собственного капитала;
-проанализировать существующую систему нормативного регулирования учета и аудита собственного капитала и разработать рекомендации по ее совершенствованию в связи с переходом к международным стандартам;
-разработать методики бухгатерского и налогового учета, экономического анализа и аудита компонентов собственного капитала, включающие все этапы хозяйственной деятельности организаций (создание, функционирование, реорганизация, ликвидация) с учетом особенностей организационно-правовых форм организаций;
-выделить учетные подсистемы для организации бухгатерского учета формирования и использования инвестированного и накопленного капитала, допонить перечень счетов учета их элементов с целью формирования информации по собственному капиталу для различных пользователей;
-разработать методику налогового учета операций по движению компонентов собственного капитала с применением налоговых регистров и моделей, которые можно реализовывать посредством компьютерных технологий;
-рекомендовать методику комплексного экономического анализа показателей собственного капитала, отвечающую требованиям МСФО,' оценки рентабельности и риска инвестирования в условиях инфляции;
-обосновать методологическую концепцию аудита собственного капитала, составить и определить внутрифирменные стандарты аудита его компонентов;
-разработать автоматизированные модели аудита собственного капитала, реализуемые с помощью компьютерных технологий.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области учета, экономического анализа и аудита собственного капитала организаций, а также материалы практических семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по регулированию инвестирования, накопления и использования собственного капитала, национальные и международные стандарты по бухгатерскому учету, отчетности и аудиту.
В диссертационном исследовании для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались различные методы: общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, детализация, обобщение, аналогия, моделирование, системность, комплексность), а также конкретно-научные методы и приемы (сравнение, группировка, математическая статистика, теория вероятностей, методы научных классификаций, имитации, оптимизации, корреляционно-регрессионный анализ, и др.).
При решении поставленных задач применялись программные продукты российских и зарубежных производителей, материалы, размещенные в сети Internet, СПС Консультант Плюс и Гарант.
Исследование выпонено в рамках п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 2.1 Методология и технология аудита, 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок Паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.
Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и территориального органа этой службы Орловской области, материалы публикуемой отчетности организаций, научные публикации по исследуемой тематике, официальные сайты администрации Орловской области и другие материалы.
Научная новизна работы заключается в разработке методологии концепции учета собственного капитала в соответствии с современными условиями функционирования экономики и правилами налогообложения, в обосновании и реализации научно обоснованного совершенствования экономического анализа показателей собственного капитала, в совершенствовании методики аудита компонентов собственного капитала для повышения эффективности системы его управления.
К основным положениям диссертационного исследования, которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту, относятся следующие:
1. В области концептуальных положений учета, анализа и аудита собственного капитала:
-уточнено понятие категории собственного капитала, определен состав компонентов капитала с учетом требований национальных и международных стандартов финансовой отчетности;
-разработан агоритм управления собственным капиталом в условиях перехода к МСФО на основе методики учета, анализа и аудита на каждом этапе деятельности организаций (создание, функционирование, реорганизация, ликвидация), способствующий повышению эффективности инвестиционной и финансовой политики.
-определены методологические подходы к учету и аудиту собственного капитала, элементы учетной и налоговой политики, которые позволяют организовать учет и аудит его компонентов в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов и отраслевой принадлежности;
-построены учетные подсистемы инвестированного капитала, допонен перечень счетов учета уставного капитала, что позволяет обеспечить прозрачность информации в бухгатерской отчетности по его формированию и движению, определен метод учета затрат по выпуску и размещению акций при инвестировании капитала акционерных обществ;
-теоретически обоснованы учетно-налоговые различия в исчислении прибыли и построены учетные подсистемы налогообложения прибыли, позволяющие организовать налоговый учет доходов и расходов и определять финансовый результат, уточнены принципы реинвестирования прибыли организаций с учетом интересов собственников;
-сформулированы методологические принципы учета приобретенного капитала, определены учетные подсистемы и система счетов, необходимые для организации его учета, обоснованы критерии включения средств целевого финансирования и целевых поступлений в состав собственного капитала в части потенциального капитала;
-разработана методика комплексного экономического анализа собственного капитала, в основу которой положен системный подход, способствующий всестороннему изучению тенденций развития его компонентов, факторов, влияющих на рентабельность капитала и на риск инвестирования с учетом инфляционных процессов;
-осуществлен подбор и группировка факторов для реализации многофакторных моделей повышения рентабельности собственного капитала по организациям различных организационно-правовых форм в , сферах промышленности, торговли, строительства и обслуживающего хозяйства, позволяющих оценивать взаимосвязь между результативным показателем и факториальными признаками и принимать правильные управленческие решения по формированию и использованию собственного капитала;
-разработана методика аудита собственного капитала, обеспечивающая качественную проверку информации по инвестированию, накоплению и использованию его компонентов и позволяющая выявлять нарушения в организации бухгатерского и налогового учета.
2. В области автоматизации учета и аудита:
-разработаны автоматизированная модель Контроль размера приобретенного капитала при переоценке основных средств и Модель налогового учета движения сомнительных догов и резервов по сомнительным догам, которые позволяют осуществлять бухгатерский и налоговый учет приобретенного и резервного капитала с применением электронных таблиц MS Excel, осуществлять аудит его создания и использования;
-построена модель Аудит корректировки бухгатерской прибыли и текущего налога на прибыль, которая позволяет осуществлять контроль корректировки бухгатерской прибыли при расчете текущего налога на прибыль при компьютерной обработке.
3. В области раскрытия информации по собственному капиталу в бухгатерской (финансовой) отчетности: i
- определена система показателей собственного капитала в формах бухгатерской отчетности и уточнена методика их отражения в соответствии с требованиями МСФО, что позволяет сформировать данные об инвестированном и накопленном капитале для различного круга пользователей.
Практическая значимость исследования заключается в том, что внедрение разработанных положений и рекомендаций по совершенствованию методики учета, анализа и аудита собственного капитала организаций позволит:
-систематизировать порядок учета компонентов собственного капитала организаций различных организационно-правовых форм на сснове их классификации в соответствии с национальными и международными стандартами;
-обеспечить прозрачность информации по инвестированию и накоплению собственного капитала в целях использования ее широким кругом пользователей;
-организовать рациональную систему бухгатерского и налогового учета компонентов собственного капитала в соответствии с требованиями налогового законодательства; I
-осуществлять бухгатерский и налоговый учет формирования и использования собственного капитала с применением компьютерных технологий;
-составлять бухгатерскую отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности;
-проводить комплексный экономический анализ собственного капитала на микро- и макроуровнях управления с применением многофакторного моделирования и прогнозировать последствия решений по снижению риска инвестирования капитала;
-осуществлять аудит компонентов собственного капитала с применением компьютерных технологий и в соответствии с требованиями международных стандартов аудита.
Все это будет способствовать повышению эффективности I инвестирования и накопления собственного капитала организаций различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности и, как следствие, содействовать повышению их финансовой устойчивости и платежеспособности.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе службами бухгатерского учета, аналитическими отделами и подразделениями внутреннего контроля коммерческих организаций, в работе независимых аудиторских фирм, преподавателями и студентами высших учебных заведений, учебных центров, осуществляющих переподготовку и повышение квалификации бухгатеров и аудиторов.
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты исследования были доложены и получили одобрение на межвузовских научно-практических конференциях (Орел, 1995-2003); международных научно-практических конференциях: Качественные преобразования социально-ориентированной экономики (Орел, 1998), Теория и практика функционирования региональных предприятий (Орел, 2004), Экономическое и социальное развитие регионов России (Орел, 2005); научно-практическом семинаре Проблемы бухгатерского учета и аудита в России в условиях перехода к международным стандартам (Орел, 2000), Всероссийской научно-технической конференции Легкая промышленность. Сервис. Научные исследования аспирантов и молодых ученых (Самара, 2005).
Предложения по совершенствованию управления собственным капиталом, основанные на результатах анализа показателей отчетности предприятий и организаций, использованы при подготовке программ экономического развития Орловской области.
Отдельные положения методических разработок в части бухгатерского и налогового учета, экономического анализа были апробированы и внедрены в организациях Орловской области (Администрация Заводского района г. Орла, филиал Орловский ОАО АКБ Фыочер, Управление сельского хозяйства и продовольствия Администрации Орловской области, ОАО Орестрой, ОАО Профит-центр, ОАО Трансмаш, ЗАО Торгпродтехника^ ЗАО Ремстройпроект, ЗАО Росгидромаш, ООО Химснабсервис, ООО Труботорг и др.). Разработки в области аудита собственного капитала апробированы и применяются ООО Аудиторская фирма УКАП.
Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская (финансовая) отчётность, Бухгатерский учет и анализ внешнеэкономической деятельности, Аудит для студентов Орловского государственного аграрного университета и Орловского государственного института экономики и торговли.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 88-ми научных работах общим объемом 131,1 печатных листа, из них 30 работ опубликованы в журналах, рекомендуемых ВАКом, двух монографиях, двух научно-практических изданиях, восьми учебных пособий (одно имеет гриф Министерства образования РФ).
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и приложений. Общий объем работы 400 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 36 рисунков, 76 таблиц и 90 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Лытнева, Наталья Алексеевна
Результаты исследования свидетельствуют о том, что в составе приобретенного (добавочного) капитала основной статьей, как в системе российского бухгатерского учета, так и международной практике является прирост стоимости имущества по переоценке (доведение учетной стоимости имущества до восстановительной стоимости). В целях снижения трудоемкости определения размера изменения капитала при переоценке объектов основных средств, разработана автоматизированная модель Контроль приобретенного капитала при переоценке основных средств с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel. Использование предложенной модели позволяет определять восстановительную стоимость и суммы накопленных амортизационных отчислений за период эксплуатации объекта, а также изменение приобретенного капитала за счет переоценки по каждому объекту и в целом по организации. Результаты реализации модели необходимы для отражения приобретенного капитала в бухгатерском учете, осуществления контроля его размера при переоценке объектов за счет различных источников.
Применение автоматизированной модели может осуществляться при аудиторских проверках приобретенного капитала в целях подтверждения достоверности сальдо по статье Прирост стоимости внеоборотных активов от переоценки.
На основании анализа различных мнений и трактовок понятия категории резервы, определены авторские взгляды на определение резервов в методологическом аспекте как компонента собственного капитала. Сумма созданных резервов автором объеденена общим понятием Резервный капитал, в составе которого выделены затратные и оценочные резервы. Основными критериями, на основе которых выделены указанные группы, являются цель и источники создания резервов.
Разработаны методические правила формирования информации о резервном капитале в системе бухгатерского и налогового учета, определенны их различия, которые необходимо учитывать при разработке учетной и налоговой политики организации, выявлено негативное влияние действующего налогового законодательства на учет элементов собственного капитала в части создаваемых резервов.
Для организации бухгатерского учета затратных резервов рекомендован счет 82, его название определено как Затратные резервы. По мере создания затратных резервов организации к счету 82 Затратные резервы будут открыты счета второго порядка. t
Проведенное исследование оценочных резервов, их бухгатерского и налогового учета позволило разработать два варианта форм первичных документов, предназначенных для организации налогового учета резервов по сомнительным догам: Ведомость налогового учета движения сомнительных догов, которая формирует информацию по каждому возникшему догу, осуществляет их группировку по срокам возникновения, а также отражает сумму безнадежных догов и Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Первый раздел акта По дебиторской задоженности следует допонить графами с группировкой задоженности по срокам возникновения, дату возникновения задоженности, ее период, а также выделить безнадежные доги, возникшие в соответствии с законодательством.
Для учета оценочных резервов следует применять счет 88, название которого определить как Оценочные резервы. По каждому резерву открывают счета второго порядка.
Разработана методика налогового учета резервов сомнительных догов, построена автоматизированная Модель налогового учета движения сомнительных догов и резервов по сомнительным догам, основанная на группировке сомнительных догов по срокам возникновения, с учетом критериев начисления резерва по сомнительным догам, определенных налоговым законодательством с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel. Модель позволяет организовать налоговый учет резервов по каждому сомнительному догу, осуществлять корректировку начисленного резерва с учетом переходящего остатка на начало периода, определять остаток резервов на конец налогового периода.
Универсальность созданной модели позволяет использовать ее на любом объеме информационного массива по контрагентам организаций различных организационно правовых форм собственности.
Обоснованы критерии отнесения целевого финансирования и целевых поступлений к собственному капиталу в составе потенциального капитала; определены принципы учета целевых средств, отвечающие требованиям I
МСФО, которые рекомендуется учитывать в учетной политике организации.
К целевому финансированию в системе бухгатерского учета следует относить средства, выделенные организации на осуществление определенных программ, на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата независимо от источника финансирования. Под целевыми поступлениями следует понимать средства, выделенные организации на ведение уставной деятельности, независимо от источника финансирования.
В целях организации бухгатерского учета целевого финансирования и целевых поступлений осуществлена классификация по ряду признаков, которая положена в создание учетных подсистем для учета движения средств. Название счета 86 следует изменить на Целевые средства, с открытием счетов второго порядка 86/1 Целевое финансирование, 86/2 Целевые поступления.
К основополагающим признакам создания учетных подсистем целевого финансирования и целевых поступлений относится налоговое законодательство. Поскольку средства являются объектом налогообложения (в случае нецелевого использования), система бухгатерских счетов второго и третьего порядка соответствует перечню средств целевого финансирования, определенного статьей 251 Налогового кодекса РФ. Такой порядок позволяет I формировать налоговые регистры по учету целевого финансирования и целевых поступлений по данным бухгатерского учета.
В диссертации для организации налогового учета целевого финансирования и целевых поступлений разработаны формы аналитических регистров: регистр учета поступлений целевых средств, регистр учета использования целевых поступлений, регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению. Для составления налоговых регистров предложена система кодирования целевого финансирования и целевых поступлений, которая соответствует бухгатерским счетам аналитического учета и позволяет группировать информацию по видам целевых средств.
Изучена проблема качества финансовой информации, которая остается по-прежнему актуальной для российской экономики. Финансовые отчеты, составленные по действующим в Российской Федерации правилам (во' многом сохраняющимся со времен плановой экономики), в значительной степени не подходят для принятия эффективных экономических решений и не соответствуют общепринятым критериям раскрытия информации в условиях рыночной экономики.
В целях улучшения восприятия пользователями информации о движении собственного капитала определены перечень показателей, состав и формы бухгатерской отчетности с учетом требований МСФО, которые позволяют осуществлять анализ его компонентов, прежде всего с учетом интересов собственников. 1
Для отражения инвестированного капитала в бухгатерском балансе предусмотрены две статьи - уставный и добавочный капитал, которые характеризуют его в соответствии с учредительными документами. При этом отражение данных по количеству акций и их номинальной стоимости предоставляют информацию о движении инвестированного капитала на этапе выпуска и эмиссии акций, их размещения и оплаты.
Накопленный капитал в бухгатерском балансе определяется по статьям реинвестированного капитала, нераспределенной прибыли и приобретенного капитала. Отражение в балансе реинвестированного капитала характеризует использование чистой прибыли организации на накопление собственного капитала, в том числе создание специальных фондов, что является одной из основных целей собственников и организации. Разделение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на показатели прошлых лет и отчетного года, будет способствовать реальному отражению сформированных показателей, а также обеспечит собственников информацией для принятия решения по использованию собственных источников для покрытия убытка отчетного года.
Выделение статьи по приобретенному капиталу позволяет отразить величину накопленного капитала, полученную за счет источников, не принадлежащих организации (прирост стоимости имущества по переоценке основных средств, безвозмездные поступления имущества, прирост имущества за счет допонительного инвестирования).
Для поного отражения состава собственного капитала предусмотрены статьи по резервному и потенциальному капиталу. Указанные показатели позволяют уточнить зарезервированную величину собственного капитала и потенциальное увеличение при сложившихся условиях.
Предложенный порядок формирования Отчета предоставляет информацию для анализа собственного капитала в двух аспектах:
-по составу собственного капитала: инвестированный (уставный, добавочный), накопленный (реинвестированный, нераспределенная прибыль, приобретенный), резервный (оценочные и затратные резервы), потенциальный (целевое финансирование и доходы будущих периодов); ,
-факторам, влияющим на его величину: изменения учетной политики, результат пересчета иностранных валют.
В качестве справочной информации в отчете рекомендовано отражать размер чистых активов на начало и конец отчетного периода, количество обыкновенных и привилегированных акций.
Рекомендовано допонительно составлять Отчет об использовании нераспределенной прибыли, форма которого основана на вертикальном способе отражения информации. В отчетности отражаются показатели нераспределенной прибыли прошлого и отчетного периода, использование ее на выплату дивидендов, накапливание реинвестированного капитала.
В диссертации разработана методика комплексного экономического анализа собственного капитала, в основу которой положен системный подход. Построение методологической схемы системного подхода основано на главном признаке комплексного анализа - системность, увязка отдельных разделов анализа между собой, оценка взаимосвязи и взаимообусловленности этих разделов и выход результатов анализа каждого блока на обобщающие показатели эффективности собственного капитала.
Методика анализа собственного капитала объединяет следующие разделы: предварительный, формирование информационного банка данных, ретроспективный, финансовый, факторный, перспективный анализ, обобщение результатов анализа.
Изучение состава и структуры собственного капитала организаций осуществляется в рамках ретроспективного анализа. Компоненты собственного капитала проанализированы в горизонтальном и вертикальном аспектах.
Определены тенденции развития концепции поддержания финансового капитала, которая основана на анализе величины чистых активов и уставного капитала. На основании показателя стоимости чистых активов осуществлена оценка структуры совокупного капитала (соотношение собственных и заемных средств).
В ходе анализа изучена эффективность использования собственного капитала. Одним из показателей, всесторонне проанализированным в диссертации является рентабельность капитала. В основу методики анализа рентабельности капитала положен коэффициентный метод, который позволил изучить причины ее изменения, факторы, способствующие росту. Исследование причинно-следственных связей осуществлено методом моделирования, который предполагает осуществление анализа от объекта к модели.
В диссертации разработаны модели факторного анализа рентабельности для микро- и макроуровня иерархического управления собственным капиталом. Целью микромоделирования является отбор наиболее статистически значимых факторных признаков при накоплении и использовании собственного капитала, способствующих повышению рентабельности. Результаты анализа могут быть использованы аппаратом управления организаций, компаний, ходингов, местными и региональными административными службами областей и регионов.
Процесс макромоделирования определяется обобщением характеристик существенности влияния отдельных факторов, включенных в микромодели факторного анализа собственного капитала, результатов анализа макромоделей, используемых на более высоком уровне управления. Анализ собственного капитала на макроуровне целесообразно осуществлять Федеральной службой государственной статистики Российской Федерации с целью определения наиболее слабого звена в экономической системе и принятия решений по укреплению инвестиционной и финансовой политики регионов и областей.
Статистическая реализация микромоделей рентабельности собственного капитала осуществлялась на основе декомпозиции существенных факторов, оказывающих влияние на изменение накопленного собственного капитала акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью промышленности (YhY2), торговли (У3,74), строительства (Y5,Y6) и обслуживающего хозяйства (У7,У8) Орловской области. В качестве факторных признаков избраны показатели финансовых коэффициентов, которые характерны для основного круга организаций.
Изучены сущность и причины инфляции, признаки гиперинфляции, влияние их на показатели собственного капитала организаций. Обоснована необходимость учета инфляционных процессов при формировании бухгатерской финансовой отчетности, определены методы корректировки, методы измерения инфляции, коэффициенты корректировки показателей бухгатерской отчетности с учетом требований МСФО.
На наш взгляд, для корректировки бухгатерской отчетности в условиях инфляции следует применять одну из моделей учета, существующих в мировой практике - учет в постоянных ценах, предусматривающих оценку объектов бухгатерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности (General Purchasing Power - GPP), с помощью метода инфлирования. Корректировка показателей бухгатерской отчетности позволит достичь достоверности информации по движению капитала, определить степень влияния инфляционных процессов на его формирование и 1 использование и разработать рекомендации по регулированию капитала в условиях инфляции и гиперинфляции.
Реформирование учета и анализа собственного капитала обуславливает необходимость разработки концептуальных подходов к совершенствованию методологии аудита. Организация аудита собственного капитала представлена в виде модели, в основу которой положена методика аудита его компонентов на микро- и макроуровнях управления организацией. Методика аудита сформирована на современных методах и приемах, отвечающих требованиям международных стандартов аудита (МСА). i
В основу модели аудита собственного капитала на микроуровне управления положены этапы хозяйственной деятельности организации: создание, функционирование, реорганизация, ликвидация и состав капитала. В составе капитала - компоненты, определенные автором в системе бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: инвестированный, накопленный, резервный и потенциальный капитал. Использование такой модели осуществляется в рамках отдельно взятой организации.
Модель аудита собственного капитала на макроуровне управления предопределяет его проведение в компаниях, ходингах и других организациях, которые имеют структурные подразделения. Аудит основан на результатах его проведения на микроуровне.
Обязательной составляющей аудиторской проверки компонентов собственного капитала является процесс планирования, который, по мнению автора, дожен быть основан на системном подходе.
Разработан внутрифирменный стандарт Методика аудиторской проверки статьи бухгатерской (финансовой) отчетности "Уставный капитал". Стандарт может применяться при выпонении обязательного и инициативного аудита организациями различных организационно-правовых форм, v принят за основу при разработке стандартов по другим компонентам собственного капитала.
Структура внутрифирменного стандарта содержит следующие разделы: общие положения, основные понятия и определения, сущность стандарта, нормативные акты, используемые при аудите, приложения. В стандарте определены цель и основания его разработки, необходимость использования, сфера применения, взаимосвязь с другими стандартами, преемственность с ранее действовавшими нормативными документами и внутренними стандартами, срок действия. Стандарт раскрывает основные понятия и термины, связанные с операциями формирования уставного капитала, движения, отражения в учете и отчетности. Список понятий расширен с учетом профессионального уровня и квалификационной подготовки аудиторов фирмы. Общие положения, основные понятия и определения необходимы для осуществления подготовительного этапа аудита уставного капитала.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертационная работа посвящена исследованию собственного капитала организаций различных организационно-правовых форм на стадиях инвестирования, накопления и использования, в результате которого разработаны рекомендации по совершенствованию методологии и методики системы учета, экономического анализа и аудита компонентов собственного капитала с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности и аудита. л
Исследована природа капитала в историческом аспекте, его экономические категории, обоснование которых позволило, сформулировать авторские понятия сущности капитала, определить взаимосвязь эволюции капитала общества с системой бухгатерского учета. Капитал рассмотрен как система, в целях его структуризации, осуществлена классификация составляющих общего и собственного капитала в зависимости от различных критериев, в основу которой положен принцип существенности, так как в каждом конкретном явлении те или иные факторы являются определяющими.
По мнению автора, под собственным капиталом следует понимать чистые активы, созданные при инвестировании и функционировании организации и оставшиеся в ее распоряжении после погашения обязательств.
В условиях реформирования бухгатерского учета в соответствии с требованиями МСФО в структуре собственного капитала организаций нами выделены относительно однородные компоненты: инвестированный капитал в составе уставного и добавочного капитала (эмиссионный доход и курсовые разницы, возникшие при инвестировании капитала); накопленный капитал в составе реинвестированного капитала, нераспределенной прибыли и приобретенного капитала (прирост стоимости имущества по переоценке основных средств, безвозмездные поступления имущества, инвестированные средства); резервный капитал в составе оценочных и затратных резервов; потенциальный капитал в составе целевого финансирования, целевых поступлений и доходов будущих периодов.
В целях исследования собственного капитала разработан агоритм управления собственным капиталом в виде модели взаимодействия его элементов на каждом этапе деятельности организаций: создание, функционирование, реорганизация, ликвидация. В основу модели положена методика учета, анализа и аудита компонентов собственного капитала в условиях перехода к международным стандартам финансовой отчетности.
Ключевым принципом реализации модели является непрерывность взаимодействия функционирования его составляющих: учета, экономического анализа, прогнозирования, аудита. Информационная база, сформированная в системе бухгатерского и налогового учета, служит основой для проведения экономического анализа собственного капитала, изучения тенденций его инвестирования и использования, состава и структуры, факторов влияющих на изменение доходности капитала; результаты оценки показателей капитала в системе экономического анализа используются для прогнозирования в перспективном планировании эффективности его использования с учетом специфики деятельности организаций; по данным учета и результатам анализа осуществляется внутренний и внешний аудит собственного капитала, который позволяет вывить недостатки в деятельности организации и дает рекомендации по их устранению.
Разработана методика функционирования системы управления собственным капиталом, в содержании которой предусмотрены взаимосвязанные методики подсистем управления: бухгатерского и налогового учета, экономического анализа и аудита. Структура методики определена этапами хозяйственной деятельности организаций (создание, функционирование, реорганизация, ликвидация), вне зависимости от организационно-правовых форм, на каждом из них определен порядок учета, анализа и аудита операций с компонентами собственного капитала.
Предложенная методика основана на принципах национальных и международных стандартов бухгатерского учета и отчетности, стандартов аудита, содержит перечень стандартов, характерных для регулирования отдельных элементов методики, отвечает требованиям рыночной экономики. Применение методики позволит внутренним и внешним пользователям информации всесторонне изучать собственный капитал и принимать обоснованные, рациональные предложения по инвестированию, накоплению и использованию его компонентов.
Проанализированы концепции собственного капитала, характерные российским организациям в условиях переходного периода к МСФО. Автором обосновано наличие юридической концепции поддержания капитала, не рассматриваемой Принципами МСФО. Подтверждением данного заключения 1 являются: регулирование законодательством создания организаций, формирования инвестированного и резервного капитала, ограничения по выплате дивидендов в зависимости от оплаты уставного капитала, источников таких выплат и т.д.
Определены сущность и функции инвестированного капитала, осуществлен сравнительный анализ способов формирования инвестированного капитала в иностранных компаниях и российских обществах, обоснована методика бухгатерского учета уставного капитала в зависимости от организационно-правовых форм организаций, способов размещения акций в I акционерных обществах. Ввиду отсутствия стандарта по бухгатерскому учету капитала, внесены рекомендации по раскрытию методики бухгатерского учета уставного капитала в учетной политике организации.
На базе существующих методов учета затрат по выпуску и размещению акций в западных компаниях, определен метод их учета в практике российского учета при инвестировании капитала акционерных обществ. Поскольку национальными стандартами учет таких затрат не определен, то их стоимость невозможно отнести не к материальным активам, не к расходам будущих периодов и тем более к текущим затратам организации. Наиболее правильным I вариантом является отнесение стоимости затрат по выпуску и размещению акций, к вложенному капиталу, учитывая их в бухгатерском учете в его уменьшение, а именно, в уменьшение суммы эмиссионного дохода.
Даны рекомендации по способам оценки имущества, вносимого в t качестве вклада в уставный капитал в системе бухгатерского и налогового учета. Исходя из способов оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, по мнению автора, в системе бухгатерского учета, оценку стоимости вносимого имущества следует осуществлять также, как и в налоговом учете - производить по балансовой стоимости передающей стороны (данным бухгатерского баланса), а не по согласованной стоимости.
Уточнены учетные подсистемы формирования и изменения инвестированного капитала, допонен перечень счетов учета уставного капитала с целью достижения прозрачности информации по формированию в организациях различных организационно-правовых форм. Для . учета формирования уставного капитала к счету 80 Уставный капитал предложены субсчета 80/1 Объявленный капитал, 80/2 Подписной капитал, 80/3 Оплаченный капитал, 80/4 Изъятый капитал.
Определен перечень операций по формированию и изменению инвестированного капитала в системе налогового учета, уточнены объекты налогообложения налогом на прибыль, способы корректировки отраженного в учете условного расхода (дохода) на возникшие постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства при выкупе акций.
Определен состав накопленного капитала в виде реинвестированного капитала, нераспределенной прибыли и приобретенного капитала и разработана методика учета каждого из указанных элементов.
Уточнены сущность, и принципы формирования прибыли в системе бухгатерского и налогового учета, обоснованы учетно-налоговые различия в исчислении прибыли и построены учетные системы, и подсистемы налогообложения прибыли, состав которых определяется взаимосвязью с бухгатерским учетом. С этой целью разработаны налоговые регистры и карточки, необходимые для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ. Каждому виду доходов или расходов присвоен код аналитики, по которым осуществляется группировка отдельных видов доходов, а также определен бухгатерский регистр, являющийся информационной базой для налогового учета. Универсальность предложенных регистров способствует применению их различными организациями с небольшими корректировками их содержания в соответствии со спецификой деятельности.
Обоснованы категории чистой прибыли и нераспределенной прибыли, уточнены сущность и принципы формирования и реинвестирования прибыли, предложена методика учета направлений использования чистой прибыли, построена схема аналитического учета, позволяющая формировать информацию в части накопления и распределения собственного капитала с учетом интересов собственников.
Для учета реинвестированной чистой прибыли в 1 фонды, предусмотренные уставом организации, вложения во внеоборотные активы предусмотрен счет 87 Реинвестированный капитал, к которому открываются субсчета 87/1 Фонд накопления, 87/2 Фонд потребления, 87/3 Фонд социальной сферы, 87/4 Резервный фонд, 87/5 Фонд акционирования работников, 87/6 Капитализированная прибыль.
Сформулирована концепция формирования и отражения в учете добавочного капитала. Автором из состава добавочного капитала выделен приобретенный капитал. Приобретенный капитал формируется за счет источников, не связанных с деятельностью организации: прирост имущества от переоценки основных средств, безвозмездное поступление имущества, инвестиционные средства собственников, использованные целевые средства. Основной статьей приобретенного капитала является прирост стоимости имущества от переоценки объектов основных средств (доведение учетной стоимости имущества до восстановительной стоимости).
Исходя из экономического содержания приобретенного капитала, для учета операций по его движению целесообразно предусмотреть отдельный бухгатерский счет 85 Приобретенный капитал.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Лытнева, Наталья Алексеевна, Москва
1. Абрамычев А.В., Лихачев О.Б., Пучкова С.И. Организация учета и отчетности акционерных компаний капиталистических стран. - М.: МГИМО, 1987-189 с.
2. Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: Учебное пособие. М.:ДИС, 2002 - 176 с.
3. Адаме Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995 - 398 с.
4. Акционерное дело: учебник./ Под ред. В.А. Галанова. М.: Финансы и статистика, 2003 - 160 с.
5. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и сервис, 2003 - 464 с.
6. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М: Омега-Л, 2004 - 408 с.
7. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособ./Под общ. Ред. Л.Л.Ермолович-Мн.:Интерпресс-сервис, Экоперспектива,200^-5760.
8. Ансофф И. Стратегическое управление/пер. с англ. М.: Прогресс, 1998-519 с.
9. Антикризисное управление. Учебник. Короткое Э.М. М.: Инфра-М,2003 -432 с.
10. Ю.Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределение прибыли организации// Бухгатерский учет. 2001.№ 10-е. 17-26.
11. П.Ануфриев В.Е. Бухгатерский учет основных средств, капитала и прибыли. М.: Бухгатерский учет, 2002 -163 с.
12. Астринский Д., Наноян В. Экономический анализ финансового положения предприятия//Экономист. 2000. № 12 с. 55-59.
13. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: Издательство ДИС,НГАЭиУ, 1997 - 128 с.
14. М.Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 - 655 с.
15. Бабаев Ю.А. Некоторые вопросы учета капитала//Современный бухучет.2004. № 3- с. 16-19.
16. Бакаев А. С. Комментарии к Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. М.: Бухгатерский учет, 1999-316 с.
17. П.Бакаев А.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета. М.: Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2001 - 435 с.
18. Бакаев А.С. Отчетность организаций важнейший механизм функционирования и развития экономики//Финансовая газета. 2005.№ 35. - с.8-10.
19. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001 - 286 с.
20. Банк В.Р., Банк С. В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: учеб. пособ. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005 - 344 с.
21. Баринов В.Л. Бизнес планирование.Учеб. пособ. - М.: Форум-ИнфраI1. М, 2004-271 с.
22. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001 112 с.
23. Безруких П.С. М.: Бухгатерский учет, 2002 527 с.
24. Березкин И.В. Формирование чистой и нераспределенной прибыли организаций и соблюдение условий о возможности и невозможности использования прибыли прошлых лет в 2001 г.//Консультант бухгатера. 2001. №5.-с. 32-38.
25. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика иIинтерпретация: Пер. с англ. М.:Финансы и статистика, 2002 624 с.
26. Бете Йорг. Балансоведение. Пер. с нем. /Научный редактор В.Д.
27. Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000 - 387 с.I
28. Бланк И.А. Управление формированием капитала. К.: Ника-центр,2000-512 с.
29. Богатая И.В. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. пособие/И.Н.Богатая, Н.Н. Хахонова, Н.С. Косова; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 109 с.
30. Богатая И.Н. Бухучет. М. Феникс, 2002 - 544 с.
31. Богатая И.Н. , Хахонова Н.Н. Аудит. Серия Высшее образование. -Ростов на -Дону: Феникс, 2003 - 244 с.
32. Богатая И.Н. , Хахонова Н.Н. Бухгатерский учет. Серия высшееiобразование, 3-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д; Феникс, 2004 -- 800 с.
33. Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02// Бухгатерский учет. 2004. № 14 с. 10-20.
34. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации.// Бухгатерский учет. 2004. № 23 с. 5-14.
35. Большаков А.с., Михайлов В.И. Современный менеджмент: теория и практика,- 2-е изд., перераб. и доп. СПб.: Питер, 2003 - 416 с.
36. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2005 - 544 с.
37. Бородина В.В.Бухгатерский учет для руководителя. Практическое пособие. М.: Книжный мир, 2000 - 174 с.
38. Бортиков О.В. Учет имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал// Российский налоговый курьер. 2005. № 12 с. 21-25.
39. Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб, Питер,2004 - 240 с.
40. Бригхеи Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент. полный курс: в 2-х т./Пер. с англ.; Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997 -456 с.
41. Букина О.А. Аудит годовой отчетности (Памятка от Минфина Россииаудитору и бухгатеру)//Бухгатерский бюлетень. 2005. № 4 с.25-33.
42. Бухгатерский учет / под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2002 527 с.
43. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособ./ под. ред. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М,2003 -423 с.
44. Бухгатерский учет. Сайт журнала Бухгатерский учет в сети Интернет: www.buhgalt.ru.
45. Бухгатерский учет. Сайт Минфина РФ в сети Интернет: www.minfin.ru/buh.htrn.
46. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001 - 192 с.
47. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб, : Издательский дом Герда,2001 - 288 с.
48. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2000 - 249 с.
49. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности: учебно-практическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: МПБОЮЛ А.Ф. Григорян, 2001 - 664 с.
50. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.Самоучитель по бухгатерскому и налоговому учету. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Веби, 2003 - 464 с.
51. Вильямс Я. Справочник Miller GAAP с комментариями. (Пёревод с английского Умрихиной С.К. Выпуск 2) М.: ИНФРА-М, 2000 -X, 118 с.
52. Воронцов Л.Д. Право пользованием имуществом внесено в уставный капитал: проблемы учета// Главбух. 2004. № 20 с. 22-26.
53. Вучков И. и др. Прикладной линейный регрессионный анализ. /И. Вучков, Л. Вояджиева, Е. Солаков/Пер. с бол г. и предисл., Ю.П.Адлера М.: Финансы и статистика, 1987 - 230 с.
54. Габдрахманова О.В. Вклад в уставный капитал основными средствами: бухгатерский и налоговый учет//Налоговый учет для бухгатера.2005. №5-с 12-18.
55. Гарнер Д., Оуэн Р., Конвейн Р. Привлечение капитала. Пособия Эрнст энд Янг/пер. англ. М.:Джон Уайли энд Санз, 1995 326 с.
56. Генералова Н.В. МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения бухгатерских оценок и ошибки//Бухгатерский учет. 2005. № 12 с.49-55.
57. Гиляровская JI.T., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих предприятий. СПб., Питер, 2003 - 256 с.
58. Гиляровская JI.T., Мельникова JT.A. Бухгатерский учет финансовых резервов предприятия. СПб.: Питер,2003 - 192 с.
59. Гиляровская JI.T., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организаций: Практ. пособие/Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 96 с.
60. Гончаров В.В. Создание и функционирование акционерных компаний.- М.:МНИИПУ, 1998 112 с.
61. Гостева Л.Н.Международные стандарты финансовой отчетности.: Учеб. пособ. Для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 79 с.
62. Гражданский Кодекс Российской Федерации Части первая и вторая.-М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М,1998 875 с.
63. Гранатуров В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения: Учебное пособие. -М.:ДИС, 2003 688 с.
64. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учебное пособие. М.:ДИС, 2002 - 160 с.
65. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и сервис,2004 - 192 с.
66. Гусарова О.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия// Аудиторские ведомости. 2004. № 1 с. 19-26.
67. Данн Ф.А. Гармонизация финансовой отчетности.// Международный бухгатерский учет.1999. №10 с. 20-22
68. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: пер. сангл; предисловие С.А. Стукова. М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 1992 -240 с.
69. Донцова J1.B., Никифорова Н.А.Комплексный анализ финансовой отчетности.-М.:ДИС, 2001 304 с.
70. Донцова JT.B., Никифорова Н.А.Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. 2-е изд. - М.: Издательство дело и Сервис,2004 - 336 с.
71. Дыбыль С.в. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. -СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса,2004 304 с.
72. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. -М.:Главбух, 2000-345 с.
73. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995 - 272 с.
74. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика/Под ред. проф. JT.T. Гиляровской. М.: Финансы и статистика,2001 - 400 с. ,
75. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002 - 528 с.
76. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2004 - 450 с.
77. Ефремова А. А. Новый план счетов: учет добавочного капитала//Налоговый вестник.2001. № 6, 7 с.26-21.77.3аббарова О.А. Составление бухгатерской (финансовой) отчетности организации.: учеб. пособ. М.; Кнорус, 2005 - 256 с.
78. Замков О.О., Тостопятенко А.В., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: учебник. М.: МГУ им. М.В.Ломоносова, Издательство ДИС,1998-368 с.
79. Захарьин В.Р. Учет уставного капитала и акций акционерных обществ./Налоговый вестник. 2002.№2 с. 18-22.
80. Иберда К. Факторный анализ/Пер. с нем. В.М. Ивановой, предисл. A.M. Дуброва. М.: Статистика, 1980 - 400 с.
81. Иванов А.Н. Акционерные общества: управление капиталом и дивидендная политика. М.: ИНФРА -М, 1996 - 144 с.
82. Информация Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области. Сайт Орестата в сети Интернета: www.aha.ru/-statorel.
83. Камышанов П.И., Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты./П.И. Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Густяков. -М.: Ид ФБК-пресс, 2002 520 с.
84. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов ( на основе GAAP). Учебник. Перевод с англ.- М.:ИНФРА-М, 1998 458 с.
85. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998-354 с.
86. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 2-е изд., испр., перераб. М.:Дело,1998 - 432 с.
87. Киперман Г. Уставный капитал хозяйственного общества//Право и экономика.2005. № 3 с.24-32.I
88. Климова М.А. Внесение имущества в уставный капитал. Дальнейшая реализация и использование такого имущества. Налогообложение// Бухгатерский бюлетень. 2005. № 2 с. 35-41.
89. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд. 4-е исправ. и доп. - М. : Центр экономики и маркетинга, 2002-206 с.
90. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
91. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. ВыборIинвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995 - 432 с.
92. Ковалев В.В., Ковалев В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособ. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект,2004 -432 с.
93. Ковалев В.В. Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия. -М: ПБОЮЛ Гримсенко Е.М., 2000 424 с.
94. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 4-е изд. переаб. И доп. -М.'Финансы и статистика, 2002 520 с.
95. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. ^ М.: ПРИОР, 2003-255 с.
96. Коваль Л.С. Налоговый учет в организации: учебное пособие -М.:Гелиос АРВ, 2003 224 с.
97. Козлова Е.П. и др. Бухгатерский учет: Практическое пособие для бухгатеров кооперативов, предприятий общественных организаций, совместных организаций./Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С. Смородинова. -М.: Финансы и статистика, 1991 -240 с.
98. Козлова Е.П. Бухгатерский учет в организациях./Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2004 - 752 с.
99. Кокорев Н.А. Целевая государственная помощь в сельскохозяйственных организациях: контроль и отчетность// Аудиторские ведомости. 2005. № 5-6 с. 33-37.
100. Колесников Л.А. Основы теории системного подхода. К.: Наука. Думка, 1998- 156 с.
101. Комаров Г. Инвестиции в АПКУ/Бухгатер и компьютер. 2004. № 6.-с. 16-19.
102. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный). Часть вторая./Н.Р. Вильчур, Ю.Г. Давыдов, А.В. Зимин и др.; Под ред. Н.Р. Вильчура, А.В. Зимина. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003 -1320 с.
103. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебник- М.: ИНФРА-М, 2004-592с.
104. КонсультантПлюс. Справочная правовая система на сайте Кредитал+ в сети Интернета: www.consultant.orel.ru.
105. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в
106. Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180.
107. Корнев И.К. Машурцев В.А. Информационные технологии в управлении. М.:ИНФРА-М, 2001 - 367 с.
108. Костин А.А. Возможности и условия перехода на МСФО//Бухгатерский учет. 2005. № 11 с.46-49.
109. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.;ИКЦ Дис, 1997 - 224 с.
110. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательство Дело и Сервис, 2001 -400 с.' .
111. Крутякова Т.Д., Гинзбург JI.M. Рациональные схемы налогового учета и отчетности. Практическое пособие. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2002-496 с.
112. Кузьмин Г. Формирование и использование добавочного капитала// Налоговые известия Московского региона. 2001. № 1 с22-21.
113. Кутер М.И, Гурская М.М. Уточнение понятий собственного капитала, доходов и расходов отчетного периода// Бухгатерский учет. 2003. № 19-с. 43-49.
114. Лав Винсент ДЖ. Как понимать и использовать финансовую отчетность. Пособия Эрнст энд Янг/Пер. англ. М.: Джон Уайли энд Санз, 1996-655 с.
115. Лившиц В., Лившиц С. Оптимизация структуры акционерного капитала/ Журналъ для акционеровъ.1996.№4 37- с.41.
116. Лытнева Н.А. Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации общества с ограниченной ответственностью. М.: Издательско-консультационный центр Дело и Сервис,2004 - 128 с.
117. Лытнева Н.А. Налогообложение операций по увеличению уставного капитала//Бухгатерский учет. 2005. № 5 с.8-15. '
118. Лытнева Н.А. Малявкина Л.И. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. Монография. Смоленск: Смоленскаягородская типография, 2000 165 с.
119. Любушии Н.П., Лещева В.Б., Дьяконова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П.Любушина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА,2000 -471 с.
120. Лященко В.В. Акционерный общества в Российской экономике. -М.: Новый век, 2000 100 с.
121. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. -М: Дело и сервис, 2002 342 с.
122. Максютов А.А. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 - 543 с.
123. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. Пособие. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001 - 285 с.
124. Маркс Карл. Капитал. Критика политической экономии. Т.1. Кн. 1. Процесс производства капитала. М.: Политиздат, 1983. - 905 с.
125. Маркс Карл. Капитал. Критика политической экономии. Т.2. Кн. 2. Процесс обращения капитала. М.: Политиздат, 1984. - 658 с.
126. Математические методы в экономике: Учебник МГУ/О.О. Замков, А.В. Тостопятенко, Ю.Н. Черемных. М.: ДИС,2001 - 368 с.
127. Мацидовски М., Мацидовски Т.В. МСФО (IFRS) Первоначальное применение МСФО// Официальные материалы. 2005. № 12 с.29-33.
128. Медведев М.Ю. Методика налогового учета. Пособие для бухгатера и налогового инспектора. М.Издательство Дело и сервис, 2002 -176 с.
129. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования./под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс,2001 -672 с.
130. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.:Аскери -АССА,1999 328 с.
131. Международные стандарты финансовой отчетности. МСФО-40. Инвестиционная собственность: издание на русском языке. М.: МЦРСБУ, 2000.
132. Международная экономика: Учебник МГУ/Н.А. Миклашевская, А.В. Холопов. М.:ДИС,2000 - 304 с.
133. Межникова Ю. Неденежные вклады в уставный капитал// Финансовая газета. 2005. № 5 с. 7-13.
134. Мекумов Я.С. Экономическая оценка эффективности инвестиций и финансирование инвестиционных проектов. -М.: ИКЦ ДИС, 1997 160 с.
135. Мельник М.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений//Аудиторские ведомости. 2005. № 11 с. 33-41.
136. Меренков H.J1. и др. Международные стандарты бухгатерского учета, аудита и учетная политика российский фирм. М.: Эдиторал УРСС, 2001 -374 с.
137. Мещерякова О.Ю. Импортируем товар в уставный капитал// Учет. Налоги, Право. 2004. № 23 с 25-32.
138. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2004 - 342 с.
139. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Изменение капитала и движение денежных средств//Аудиторские ведомости. 2005. № 9 с. 35-39.
140. Миль Дж.С. Основы политической экономии. М. .Прогрцсс, 1980 -т. 1.-148 с.
141. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. М.: ОМЕГА-Л, 2005 - 176 с.
142. Миронова О.А., Азарская М.А. Развитие концепции аудита// Аудиторские ведомости. 2005. № 11 с 31-38.
143. Могилевский С.Д. Правовые основы деятельности акционерных обществ .:Учеб. пособ. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Дело, 2004 - 6/2 с.
144. Мостелер Ф., Тьюки Дж. Анализ данных и регрессия./ в 2-х вып. Пер. с англ. Б.Л. Розовского. Под ред. и с предисл. Ю.П. Адлера. М.: Финансыи статистика, 1982 254 с.
145. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ. Издательство ЭКСМОС, 2001.
146. Налоги и налогообложение.: Учеб./ Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. М.: ФБК-Пресс,2002 - 576 с.
147. Налоговый учет: Учеб. практическое пособие/В.И. Клименко,А.Н.Волошина,И.В.Сергеев. Бегород, 2002 - 87 с.
148. Нарежный В.В. Формирование и использование резервов. М.: Издательский дом Главбух, 2002 471 с.
149. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. СПб.: Питер, 2005 - 336 с.
150. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета / Пер. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. 243 с.
151. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ ( в ред. от 29.12.2004 N 192-ФЗ).
152. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14 ФЗ (в ред. от 29.2.2004 № 192-ФЗ).
153. Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000). Настольная книга бухгатера. - М.: ИНФРА-М. - 1996 -254 с.
154. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная1политика организации ПБУ 1/98. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 60н от 09.12.1998 г. ( в ред. от 30.12.1999)// Нормативные акты для бухгатера. 1999.№ 2 с.45-48.
155. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 32н от 06.05.1999 г.// Нормативные акты для бухгатера. 1999. № 13 с.57-61.
156. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Расходыорганизации ПБУ 10/99. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 32н от 06.05.1999 г. // Нормативные акты для бухгатера. 2000. № 13-с. 66-70.
157. Об утверждении положения по бухгатерскому учету
158. Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ 06.07.i1999 г. № 43н. // Нормативные акты для бухгатера. 1999. № 17 с.32-35. .
159. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 12/2000. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 3138. // Нормативные акты для бухгатера. 2002. № 2 с.99-105.
160. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н. // Нормативные акты для бухгатера. 2000. № 12 с.22-25.
161. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000. Приказ Министерства ФинансовI
162. Российской Федерации № 91н от 16.10.2000 г. // Нормативные акты для бухгатера. 2000. № 23 с. 103-106.
163. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 26н от 30.03.2001 г. //Финансовая газета. 2001. № 20 с. 5.
164. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 44н от 09.06.2001 г. // Нормативные акты для бухгатера. 2001.№ 14 с.53-56.i
165. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 114н от 19.11.2002. // Нормативные акты для бухгатера. 2003. № 3 с.83-88.
166. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 126 н от 10.12.2002 г. // Нормативные акты длябухгатера. 2003. № 3 с.96-103.
167. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б.Финансовый менеджмент.- М.: Издательство Дашков и К, 2000 152 с.
168. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. №161-ФЗ ( в редакции от 08.12.2003. № 169-ФЗ).I
169. Ожегов С.И. Словарь русского языка./Под ред. Н.Ю. Шведовой. -23-е изд., испр. -М: Рус. Яз., 1991 917 с.
170. Ольве Н.Г. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей./Ольве Н.Г., Ж. Рой, М. Ветер. М.: Вильяме, 2004 304 с.
171. О производственных кооперативах. Федеральный закон от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ "( в ред. от 21.03.2002 N 31-Ф3).
172. Орлов А.Н. Предприятия ЖКХ: Сравнение чистых активов и уставного фонда//Аудиторские ведомости. 2005. № 5 с. 24-39.
173. Орлов О.Н. Предприятия ЖКХ: сравнение чистых активов и уставного фонда// Аудиторские ведомости. 2005. № 5 с. 15-24.
174. О сельскохозяйственной кооперации. Федеральный згкон от 8 декабря 1995 г. № 193-Ф3.
175. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО//Бухгатерский учет. 2004. № 14-е. 3-10.
176. О формах бухгатерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н // Нормативные акты для бухгатера. 2003.№ 16 с.25-59.
177. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.:Аскери,1999 464 с.
178. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности.: Учебник. М.: ИНФРА-М , 2005 - 472 с.
179. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Уч. пособие. Минск: Новое знание, 2002 - 256 с.
180. Парушина Н.В. , Суворова С.П. Аудит: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005-288 с.
181. Патров В.В., Быков В.А. Составление годовой бухгатерской отчетности//Бухгатерский учет.2005. № 2- с. 9-23.
182. Пирс Ч. Логические основания теории знаков : Начала прагматизма: пер. с англ. СПб.: Лаборатория метафизических исследований философского факультета СПбГУ, Алетейя, 2000- 352 с.
183. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Прикаб Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003)// Нормативные акты для бухгатера.2005 .№ 15- с.29-81.
184. Пласкова Н.С. Формирование отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО//Финансовая газета. 2005.№ 35- с 14-17.
185. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Показатели чистая прибыль (убыток) и нераспределенная прибыль (убыток) в бухгатерском учете//Бухгатерский учет. 2001. № 15- с. 5-11.
186. Поленова С.Н., Миславская Н.А. Учет курсовых разниц//Бухгатерский учет. 2004. № 12- с. 22-27.
187. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз.
188. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.
189. Пресняков С. Оценка достоверности бухгатерской отчетности// "Бухгатерское приложение к газете "Экономика и жизнь". 2005. № 37-C.42-46.
190. Пронина Е.А. Отражение в отчетности информации об изменениях капитала// Бухгатерский учет. 2004. № 1- с.29-33.
191. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2004-344 с.
192. Пучкова С.И. Инфляция и отчетность// Бухгатерский учет. 2003. № 8-C.42-53.
193. Рабинович A.M. Вклад в уставный капитал имеет свои расходы на приобретение//Учет. Налоги, Право. 2004. № 27- с 26-32.
194. Раицкий K.JI. Экономика предприятия. Учебник для вузов. 3-е изд. перераб и доп. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2002 -1012 с.
195. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. -М.: Фирма Аудит-трейнинг,1992 96 с.
196. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. /Под ред. Соколова Я.В., Палий В.Ф., Ремизова Н.А. и др. М.: Книжный мир, 1998- 322 с.
197. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности: пер. с фр./Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 - 345 с.
198. Роберт Н.Антони. Основы бухгатерского учета.М.: Триада НТТ, 1992-315 с.
199. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. М.: Перспектива, 1995 с.342
200. Русакова Е.А. Учет основных средств./Под ред. А.С. Бакаева. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001- 160 с.
201. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: Учеб. пособие, 7-е изд.МН: Новое знание, 2002 704 с.
202. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2001 - 289 с.
203. Самуэльсон П. Экономика. Учебник. М.: Агон, 1992 т.1 -331 е., т.2-416 с.
204. Селезнева Н.Н. , Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие для вузов. -2-е изд., перераб. и доп. -М.:ЮНИТИ-ДАНА,2005 -639 с.
205. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгатерская отчетность. Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 - 110 с.
206. Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита//Аудиторские ведомостиа. 2004. № 4 с 16-22.
207. Соколова Т.Н. Корректировка показателей бухгатерской отчетности в условиях инфляции// Бухгатерский учет. 1999. № 8- с.37-41.
208. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. -М.: Аналитика-Пресс, 1998 288 с.
209. Сотникова JI. Принципы международных стандартов финансовой отчетности//Финансовая газета. 2004. № 47 с. 6-8.
210. Сотникова JI. В. Принципы ведения бухгатерского учета// Бухгатерский учет. 2005. № 10 с. 14-23.
211. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс /Пер. англ. Ю.А. Огибина и др. под общ. Ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева. СПб.: АОЗТ Литера плюс, 1994 - 272 с.
212. Суворов А. Аудит финансовой отчетности по МСФО// Аудит и налогообложение. 2004. № 10 с. 17-25.
213. Суворов А. МСФО и Российские ПБУ: сходства и различия.// Аудит и налогообложение. 2005. № 4 с. 12-17.
214. Суворов А. Подготовка к переходу к МСФО//Аудит6рские ведомости. 2004. № 12-с. 17-21.
215. Судебно-бухгатерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов/Е.Р. Российская, Н.В. Парушина и др. ; под ред. Е.Р. Российской, Н.Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 - 351 с.
216. Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.М.:Книги из-ва Статус-Кво 97. 2003- 175 с.
217. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета иtфинансовой отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб: Питер, 2003 -272 с.
218. Ткач В.И., Романова С.В., Чернышев А.С.Учет резервовпредприятия. М: ПРИОР,2000 - 96 с.
219. Ткачук Н.В. Учет расчетов с акционерами в акционерном обществе: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002 - 98 с.
220. Ткачук Н.В. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) акционероного общества//Бухгатерский учет. 2004.№ 12 с. 9-14.
221. Трофимов В.П. Логическая структура статистических моделей. М.: Финансы и статистика, 1985 - 191 с.
222. Усатова Л.В., Мухортова Н.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учебное пособие М.: Издательство Экзамен,2004 - 639 с.
223. Уткин Э.А. Бизнес-план. Организация и планирование предпринимательской деятельности. М.: АКАЛИС,1997 - 95 с.I
224. Учет по международным стандартам: 2-е издание, переработанное/Под ред. Л.В. Горбатовой. М.: Фонд развития бухгатерского учета, 2002-186 с.
225. Филипьев Д.Ю. Методика проверки правильности формирования и использования финансовых результатов унитарных предприятий/Аудиторские ведомости. 2001. № 12 с. 33-41.
226. Фридман Дж., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. М.: Дело, 1995 - 523 с.
227. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализеIкачества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994 - 286 с.
228. Хабарава Л.П. Комментарий к новому Плану счетов,- М.:ЗАО Бухгатерский бюлетень, 2001- 378 с.
229. Харман Г. Современный факторный анализ./Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992 - 585 с.
230. Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий./ пер. с англ.; под ред. Е.Н. Воропаева. М.: Финансы и статистика, 1996-190 с.
231. Хедриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер.iс англ./ Под. ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000 - 576 с.
232. Хорин А.Н. Анализ интенсификации производства: Вопросы методологии и практики. М: Финансы и статистика, 1990 - 174 с.
233. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления //I
234. Бухгатерский учет. 2001. № 7 с. 24-27.
235. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности// Бухгатерский учет. 2001.№ 8-С.32-37
236. Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение// Бухгатерский учет. 2002. № 12 с. 35-41.
237. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995 -416 с.
238. Хотинская Г.И. Информационные технологии управления. -М.:ДИС,2003- 128 с.i
239. Чая В.Т. Международные . стандарты финансовой отчетности international Accounting Standarts. International Financial Reporting Standarts: учебное пособие/В.Т. Чая, Г.В. Чая. М.: КНОРУС, 2005 - 240 с.
240. Чипуренко Е. МСФО 12:Особенности метода расчета отложенных налогов//Финансовая газета. 2005. №1 с 3-5.
241. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.:ИНФРА-М,2003- 237 с.
242. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности. М.:ИНФРА-М,2002 - 324 с.
243. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методтка финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000 - 208 с.
244. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2002-276 с.
245. Шикшоедова Н.Н. Комментарий к ПБУ 18/02. учет расчетов по налогу на прибыль. -М.:ЗАО Издательский дом Главбух,2003 272 с.
246. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый План счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000 96 с.
247. Шуремов E.JI. Комплексные бухгатерские вычисления средствами
248. MS Ехсе1//Бухгатер и компьютер. 2000. № 3- с. 19-26.
249. Шуремов E.J1. Системы автоматизации бухгатерского учета: классификация, построение, выбор/Под ред. А.В. Власова. М.бухгатерский учет, 1996- 160 с.
250. Шуремов E.JL, Абанин И. Распоряжаемся инвестициями//Бухгатер и компьютер. 2002. № 10 с. 16-20.
251. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. М.:ДИС, 2003- 320 с.
252. Экономический анализ в торговле: учебное пособие/Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2004 - 400с.
253. Экономический анализ: Учебник для вузов/Под ред. JI.T. Гиляровской. -М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003 615 с.
254. Экономическое управление предприятием и корпорацией/Ю.А. Денисов, С.А. Жданов. М.:ДИС, 2002 - 416 с.
255. Энтони Р., Рис ДЖ. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. /Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2001 - 560 с.
256. Юцковская И.Д. Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ//Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгатеров". 2003. № 8 с. 15-21.
257. Altman G.I. Corporate Financial Distress.N.Y.;John Wiley, 1983.
258. International Accounting Standards, 1996, p. 54.
259. Cairns D.A. Guide to Applying International Accounting Standards. ICAEW.1995,464 p.
260. Greiner L.E. Evolution and revolutionas grow./Harvard Business Review. 1972S37ff.
261. Сравнительная характеристика реализации принципов и объектов бухгатерского учета собственного капитала в МСФО и национальных стандартах
262. Принципы и объекты бухгатере кого учета Международные стандарты Российские стандартыстандарт характеристика стандарт характеристика1 2 3 4 5
263. Правдивое представление МСФО 1 Представление финансовой отчетности Обеспечивает соответствие финансовой отчетности по движению капитала каждому применимому стандарту ПБУ 1/98 Учетная политика организации Требует соответствия нормативным документам
264. Существенность МСФО 1 Представление финансовой отчетности Определяет критерии существенности показателей отчетности О формах бухгатерской отчетности Приказ Минфина РФ № 67н Определяет существенность показателей и сумм
265. Справедливой стоимости 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" Определяет отражение финан совых активов по справедли вой стоимости, в том числе при инвестировании капитала Принцип не применяется
266. Отчетная дата МСФО 1 Представление финансовой отчетности Финансовые отчеты готовятся на 31 декабря ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации Финансовые отчеты готовятся на 1 января
267. Основные средства (оценка при взносе в уставный капитал) МСФО 16 Основные средства Оценка объектов по исторической стоимости ПБУ 6/01 Учет основных средств Оценка объектов по согласованной учредителями стоимости
268. Балансовая стоимость актива (обязательства) МСФО 12 "Налоги на прибыль" Определяется, как отраженная в балансе стоимость актива на конец отчетного периода ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль Понятие налоговая база актива (обязательства)
269. Условный расход МСФО 12 "Налоги на прибыль" Не предусматривает отражения в учете условного расхода по налогу на прибыль ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль Предусматривает отражение в учете условного расхода по налогу на прибыль
270. Постоянные налоговые обязательства МСФО 12 "Налоги на прибыль" Не предусматривает отражения в учете постоянных налоговых обязательств ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль Предусматривает отражение в учете постоянных налоговых обязательств
271. Временные и постоянные разницы МСФО 12 "Налоги на прибыль" Не предусматривает отражения в учете временных и постоянных разниц ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль Предусматривает отражение в учете временных и постоянных разниц
272. Выручка (доходы) МСФО 18 Выручка Определяется экономическое содержание доходов ПБУ 9/99 Доходы организации Определяет юридическую форму доходов
273. Внереализационные доходы (расходы) МСФО 1 Представление финансовой отчетности Отсутствует понятие внереализационные доходы (расходы) ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации Внереализационные доходы (расходы) находят отражении в форме № 2
274. Чрезвычайные доходы (расходы) МСФО 1 Представление финансовой отчетности Отсутствует понятие чрезвычайные доходы (расходы) ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации Чрезвычайные доходы (расходы) находят отражении в форме № 2
Похожие диссертации
- Организация, методика учета и внутреннего контроля собственного капитала организаций потребительской кооперации
- Организация учета, анализа и аудита собственного капитала коммерческой организации
- Развитие учета и аудита собственного капитала аграрных организаций
- Методология и организация бухгатерского учета собственного капитала акционерных обществ в России
- Совершенствование стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации