Развитие учета и аудита собственного капитала аграрных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Калюгина, Ирина Викторовна |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие учета и аудита собственного капитала аграрных организаций"
0305ЭТ26 На правах рукописи
Калюгина Ирина Викторовна
РАЗВИТИЕ УЧЕТА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА АГРАРНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 7 МАЙ 2007
Воронеж - 2007
003059726
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет имени К Д Глинки
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Широбоков Владимир Григорьевич
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Чиркова Мария Борисовна
кандидат экономических наук, доцент Забродин Иван Павлович
Ведущая организация-Мичуринский государственный аграрный университет
Защита состоится 25 мая 2007 г., в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 220 010.02 при ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д Глинки по адресу 394087, г Воронеж, ул Мичурина, д 1,ауд. 138.
Автореферат размещен на сайте ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет имени К Д. Глинки http //www vsau ш/ 23 апреля 2007 г
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет имени К Д Глинки
Автореферат разослан 23 апреля 2007 г. Ученый секретарь диссертационного совета,
доктор экономических наук, профессор
Широбоков В Г
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики собственный капитал аграрных организаций принадлежит к числу сравнительно новых объектов бухгатерского учёта В настоящее время предприятия стакиваются с рядом проблем, связанных с учетом собственного капитала, а именно, с неразработанностью отдельных законодательных и нормативных актов, регулирующих их учет, недостаточностью в экономической литературе глубоких научных и методических разработок по исследуемым вопросам.
В бухгатерском учёте на современном этапе многие из составляющих элементов собственного капитала Ч категории сравнительно новые Уставный капитал в условиях рыночных отношений неоднозначно проявляет себя в организациях различных форм собственности Добавочный капитал как учётный показатель не соответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Особое значение в условиях рыночной экономики приобретает понятие резервного капитала Разнообразны подходы к учёту формирования и использования нераспределённой прибыли. Следовательно, понимание сущности этих категорий, методика их учёта и отражение информации об их состоянии в финансовой отчётности находятся только на стадии становления Поэтому исследование проблем бухгатерского учёта и финансовой отчётности собственного капитала представляет теоретический и практический интерес
В этой связи актуальными становятся проблемы теоретико-методологического обоснования и методической разработки положений по формированию информации в системе бухгатерского учета и аудита о собственном капитале аграрных организаций различных форм собственности.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учёта и аудита собственного капитала в условиях рыночной экономики, дискуссионность отдельных положений позволяют считать тему диссертационного исследования обоснованной и своевременной
Степень изученности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых Вопросы развитш бухгатерского учёта и аудита собственного капитала в современных условиях поднимались в трудах отечественных учёных-экономистов, таких как Н.С Аринушкин, А.А Афанасьев, Н А Блатов, А С Бакаев, П С. Безруких, С М. Бычкова, М В Власова, К М Гарифулин, В Г Гетьман, Л Т Гиляровская, Д А Ендовицкий, В Б Ивашкевич, В В Ковалёв, Б Котрульи, Л И Куликова, М И Кутер, А Д. Ларионов, Н С Лунский, И.Р Николаев, Л Пачоли, А.П Рудановский, Е А Мизиковский, О А. Миронова, С А Николаева, В Д Новодворский, В.Ф Палий, В В Патров, В И Подольский, Ж Савари, О В Соловьёва, Я В Соколов, Л В Сотникова, А Н Хорин, А А Шапошников, И Ф Шер, А Д Ше'ремет, О Шмаленбах, Л 3 Шнейдман и других
Проблемам формирования и развития бухгатерского учета и аудита собственного капитала применительно к аграрному сектору посвятили свои работы Р А Аборов, Н Г. Белов, Н А Кокарев, Г М Лисович, М 3. Пизен-гольц, М М Рапопорт, Н Н. Хорохордин, Л И Хоружий, В Г Широбоков и другие ученые
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день практически не проработанными остаются вопросы бухгатерского учёта и аудита собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности Рыночные условия хозяйствования требуют разработки адекватной методики учёта собственного капитала сельскохозяйственных предприятий В частности, недостаточно системно и комплексно изложены теоретические и методологические основы формирования и учета уставного капитала в сельскохозяйственных производственных кооперативах Кроме того, требуют допонительного исследования вопросы раскрытия информации о собственном капитале в бухгатерской (финансовой) отчётности
Потребность в адекватной современным условиям системе бухгатерского учета и аудита собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности предопределила постановку цели и задач исследования
Цель и задачи исследования. Цель настоящего диссертационного исследования заключается в развитии теоретико-методологических и разработке комплекса организационно-методических положений по бухгатерскому учету и аудиту собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности
Реализация поставленной цели обусловила определение и необходимость решения следующих задач, отражающих логику и определивших структуру диссертационного исследования.
Ч раскрыть и конкретизировать экономическую сущность понятия собственный капитал на основе критической оценки существующих научных подходов к данной учетной категории,
Ч обобщить и оценить достаточность нормативно-правовой базы бухгатерского учета собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности,
Ч исследовать состав и структуру собственного капитала по данным экономических субъектов различных организационно-правовых форм собственности,
Ч обосновать и усовершенствовать существующие методики синтетического и аналитического учёта собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности,
Ч уточнить содержание форм первичных, сводных документов и регистров синтетического учета по отражению информации о собственном капитале аграрных организаций,
Ч разработать и обосновать методику аудиторской проверки собственного капитала для сельскохозяйственных производственных кооперативов,
Ч уточнить потребности пользователей учетной информации в зависимости от их принадлежности к определенной группе,
Ч обосновать подходы к раскрытию информации о собственном капитале в бухгатерской (финансовой) отчетности аграрных организаций различных форм собственности,
Ч предложить методические рекомендации по допонительному раскрытию в финансовой отчетности ^формации о собственном капитале в соответствии с отечественными и международными учетными стандартами,
Ч апробировать предлагаемые методики учета и аудита собственного капитала в аграрных организациях различных форм собственности
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выбран комплекс теоретико-методологических и организационно-практических проблем бухгатерского учёта и аудита собственного капитала сельскохозяйственных предприятий в современных условиях развития экономики России
Объектом исследования являются составляющие собственного капитала сельскохозяйственных предприятий различных организационно-правовых форм собственности Воронежской области Углубленные исследования по данной проблеме проведены на примере аграрных организаций Павловского, Бутурлиновского и Калачеевского районов Воронежской области
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и аудиту, материалы научных конференций, монографических исследований, статей периодических изданий, статистические материалы В процессе работы над диссертацией широко применялись различные методы исследования монографический, исторический, абстрактно-логический, экономико-статистический, анализа и синтеза, группировки и сравнения, классификации, моделирования и обобщения
Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений являются законодательные и нормативные акты
Российской Федерации, международные и российские стандарты финансовой отчетности, материалы Госкомстата Российской Федерации, публикации отечественных и зарубежных экономистов и юристов по рассматриваемой проблеме, годовые отчеты и планы аграрных организаций Бутурлиновского, Павловского и Калачеевского районов Воронежской области, справочная литература, результаты собственных исследований автора и другая информация
Диссертационная работа выпонена в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности ВАК 08.00 12 -Бухгатерский учет, статистика - п. 1 8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей
Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке положений по формированию в системе бухгатерского учета, аудита и бухгатерской (финансовой) отчётности информации о собственном капитале аграрных организаций различных форм собственности
В результате диссертационного исследования получены следующие теоретические положения и практические разработки, определяющие его новизну:
Ч в отличие от существующих исследований конкретизировано определение собственного капитала, который предложено рассматривать как абстрактную категорию и на конкретном уровне- собственный капитал как абстрактная категория представляет собой сумму средств, находящихся в распоряжении собственника организации, которая используется не на потребление, а для инвестиций в развитие производства материальных благ, необходимых для получения прибыли, собственный капитал на конкретном уровне определен как чистая стоимость предприятия, получаемая путем разницы между его активами и договыми обязательствами,
Ч установлена зависимость состава и структуры собственных источников сельскохозяйственных предприятий от их организационно-правовой
формы собственности и определены, в этой связи, основные направления методического обеспечения бухгатерского учёта собственного капитала;
Ч доказана необоснованность учёта эмиссионного дохода в составе добавочного капитала и целесообразность отражения его на предложенном синтетическом счете Эмиссионный доход,
Ч предложен и обоснован новый вариант методики учета уставного капитала в сельскохозяйственных производственных кооперативах, который, в отличие от известных, предполагает открытие к счеггу Неделимый (паевой) фонд развернутой системы субсчетов, таких, как паевой фонд, неделимый фонд, приростной паевой фонд, и аналитических счетов третьего порядка в соответствии со спецификой организаций,
Ч усовершенствованы формы первичных, сводных документов и регистров синтетического учета по отражению информации об источниках собственных средств, внедрение которых позволит повысить степень аналитичности учета, а также улучшить технологию сбора и обработки учетной информации для целей составления бухгатерской (финансовой) отчетности,
Ч разработана комплексная методика проведения аудиторской проверки собственного капитала для сельскохозяйственных производственных кооперативов, которая, в отличие от существующих, определяет объекты, контрольные элементы объектов и их составляющие,
Ч в отличие от существующих исследований уточнены потребности пользователей учетной информации в зависимости от их принадлежности к определённой группе, а именно поставщики капитала, государственные публичные органы, участники текущей деятельности, работники фирмы, прочие заинтересованные лица,
Ч предложены методические подходы к составлению бухгатерской (финансовой) отчетности аграрных организаций, отличающиеся от существующих уточнением ее состава и содержания, последовательности формирования соответствующей информации, а именно внесены допонения к разделу III формы №1 Бухгатерский баланс путем перегруппировки статей, а
также включения в данный раздел таких статей, как Задоженность учредителей по взносам в уставный капитал, Резервы предстоящих расходов и платежей,
Ч разработан авторский вариант формы № 3 Отчета об изменениях капитала для сельскохозяйственных производственных кооперативов, включающий информацию, характеризующую особенности движения капитала в организациях этой правовой формы, а также формат Пояснительной записки финансовой отчетности, позволяющий пользователям получить более поную, достаточную для принятия управленческих и инвестиционных решений информацию
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические и методические разработки и практические рекомендации позволят построить систему учетного обеспечения и повысить качество и прозрачность информации о собственном капитале аграрных организаций на этапе дальнейшего развития рыночных отношений в России.
Практическое значение имеют предложенная методика учета и аудита собственного капитала в аграрных организациях, в частности, применение полученных результатов в сельскохозяйственных производственных кооперативах, а также разработанные автором допонения к формам бухгатерской отчетности, что позволит повысить ее достоверность, а также приблизить отечественный учёт к требованиям международных стандартов.
Основные методические рекомендации по раскрытию в финансовой отчетности информации о собственном капитале, содержащиеся в диссертационной работе, могут найти применение при разработке отраслевых учетных стандартов Отдельные положения работы могут быть использованы при подготовке учебно-методических материалов по курсам Бухгатерский финансовый учет и Бухгатерский учет финансовая отчетность, а также использоваться для обучения студентов экономических факультетов вузов
На защиту выносятся следующие основные положения:
- конкретизированное автором определение собственного капитала, рассматриваемое как абстрактная категория и на конкретном уровне,
- авторский подход к системе учетного информационного обеспечения уставного капитала в сельскохозяйственных производственных кооперативах путем открытия к счету Неделимый (паевой) фонд субсчетов второго порядка и аналитических счетов третьего порядка,
- методика проведения аудиторской проверки собственного капитала для сельскохозяйственных производственных кооперативов путем выделения объектов, контрольных элементов объектов и составляющих контрольных элементов;
- методика документирования и учета собственного капитала организаций с различной организационно-правовой формой собственности и порядок раскрытия информации о нем в бухгатерской (финансовой) отчетности
Апробация и внедрение результатов исследования. Ключевые результаты диссертационного исследования докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ФГОУ ВПО ВГАУ имени К Д. Глинки (2005-2006 гг), межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых Вклад молодых ученых в решение проблем аграрной науки (ФГОУ ВПО ВГАУ имени К Д Глинки, г. Воронеж, 12-13 мая 2005 г) Основные положения диссертации рекомендованы для использования в бухгатерском учёте предприятий различных форм собственности Воронежской области Ряд рекомендаций и предложений внедрены в практическую деятельность ЗАО Павловская МТС, СХА Родина Павловского района Воронежской области
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в 5 печатных работах общим объемом 0,95 п л (авторских 0,2 п л.), в том числе 1 работа в издании, рекомендованном ВАК
Объём и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 243 наименования Работа изложена на 200 страницах компьютерного текста, проилюстрирована 27 таблицами, 12 рисунками, содержит 8 формул и 12 приложений
Диссертация имеет следующую структуру
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В АГРАРНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1 1 Сущность понятия собственный капитал как экономической и учетной категории
1.2 Влияние развития предпринимательства на формы собственного капитала
1.3 Оценка достаточности и адекватности нормативно-правовых актов бухгатерского учета собственного капитала различных аграрных организаций
ГЛАВА 2 РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ УЧЕТА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА АГРАРНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ
2 1 Исследование состава и структуры собственного капитала и отражение его в бухгатерском учете
2 2. Организационно-методические подходы к аудиторской проверке собственного капитала
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БУХГАТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
3.1 Понятие, состав и основные бухгатерские правила формирования и представления бухгатерской (финансовой) отчетности
3.2 Раскрытие информации о собственном капитале в бухгатерской (финансовой) отчетности
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия Одним из главных показателей, характе-
ризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала Рост числа сельскохозяйственных предприятий различных форм собственности, углубление контактов с иностранными партнерами требуют особой системы организации учета, аудита и финансовой отчетности собственного капитала, тесно интегрированной с международными стандартами В результате расширяется кр)г пользователей учетной информации о финансовом положении и деловой активности предприятий, а также существенно повышается интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации
Большое значение для раскрытия теоретических положений учета собственного капитала имеет системное исследование понятийного аппарата История возникновения и развития понятия собственный капитал показала, что его сущность менялась в зависимости от уровня экономического развития общества, а также достижений в сфере теоретических и практических знаний В этой связи в диссертационной работе был обобщен имеющийся на данный момент времени опыт российских и зарубежных ученых по данному вопросу и предпринята попытка изложить позицию автора по отношению к определению собственного капитала. Собственный капитал как абстрактная категория - это сумма средств, находящихся в распоряжении собственника организации, которая используется не на потребление, а для инвестиций в развитие производства материальных благ, необходимых для получения прибыли В бухгатерском учете, экономическом анализе и аудите, как конкретных науках, используется второе понятие собственного капитала это чистая стоимость организации, определяемая как разница между ее активами и договыми обязательствами.
В ходе диссертационного исследования автором проанализирована структура собственного капитала на базе хозяйств Бутурлиновского, Павловского и Калачеевского районов Воронежской области с различной организационно-правовой формой собственности (табл.1)
Таблица 1 Структура собственного капитала организаций различных форм собственности в хозяйствах Бутурлиновского, Павловского и Кала-чеевского районов Воронежской области по состоянию на 2006 г
Организационно-правовая форма собственности хозяйств Структура собственного капитала, %
Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль
Открытые акционерные общества 15 43,98 0,02 41
Общества с ограниченной ответственностью 21 39 0 40
Закрытые акционерные общества 8 52 0,08 39,92
Государственные и муниципальные унитарные предприятия 32 43 0 25
Сельскохозяйственные производственные кооперативы 5 51 1 43
Проведённый анализ показал, что структура во многом зависит от организационно-правовой формы собственности, отраслевых особенностей и масштаба экономических субъектов, что требует особых подходов при осуществлении бухгатерского учёта и аудита собственного капитала.
Проведённое автором исследование выявило несоответствие структуры собственного капитала, принятой в российском учёте, международным стандартам. В российской учётной практике применяется понятие добавочного капитала, включающее эмиссионный доход, курсовые разницы, возникающие при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, и прирост стоимости имущества по переоценке
Преобразование структуры собственного капитала в структуру, отвечающую требованиям международных стандартов, основано на идее исключения из состава добавочного капитала эмиссионного дохода и выделения его на отдельном синтетическом счете 85 Эмиссионный доход.
Анализ применения синтетических счетов бухгатерского учета показал, что существуют ошибки при осуществлении операций по формированию и использованию уставного капитала Это вызвано тем, что формулировка названия счёта 80 Уставный капитал подходит для акционерных обществ, а для аграрных организаций с иной формой собственности указанное название счета противоречит учредительным документам и не отражает специфику учёта данной организационно-правовой формы собственности В связи с этим в диссертации предложено многовариантное название счета Уставный капитал в зависимости от формы собственности аграрных организаций
Целесообразно счёт 80 Уставный капитал называть Уставный капитал хозяйственного общества, Складочный капитал хозяйственного товарищества, Уставный фонд унитарного предприятия, Неделимый (паевой) фонд сельскохозяйственного производственного кооператива В аналогичном порядке предприятия с различной формой собственности отражают на одноимённом субсчёте 1 Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал счета 75 Расчеты с учредителями расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал (фонд), изменяя формулировку субсчета Так, например, унитарные предприятия именуют данный субсчёт как Расчёты по вкладам в уставный фонд Иная формулировка указанного субсчёта в производственных кооперативах - Расчёты по вкладам в неделимый (паевой) фонд В хозяйственных товариществах - Расчёты по вкладам в складочный капитал В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью название рассматриваемого субсчёта традиционное Ч Расчёты по вкладам в уставный капитал
В ходе проведенного диссертационного исследования автором разработана методика учета уставного капитала в сельскохозяйственных производственных кооперативах с использованием счета 80 Неделимый (паевой) фонд и открытием к нему субсчетов второго порядка (паевой фонд, неде-
лимый фонд, приростной паевой фонд) и аналитических счетов третьего порядка (табл 2)
Таблица 2. Рекомендуемая структура построения субсчетов второго порядка и аналитических счетов третьего порядка к счету 80 Неделимый (паевой) фонд в сельскохозяйственных производственных кооперативах
Наименование счета Предлагаемые субсчета второго порядка Предлагаемые аналитические счета
Счет 80 Неделимый (паевой) фонд 1 Паевой фонд 1 Обязательный паевой взнос 2 Допонительный паевой взнос
2 Неделимый фонд 1 Основные средства производственного назначения 2 Основные средства непроизводственного назначения 3 Оборотные средства
3 Приростной паевой фонд 1 Кооперативные выплаты 2 Дивиденды 3 Прочее
Так, в сельскохозяйственном производственном кооперативе к субсчету один Паевой фонд открываются аналитические счета - обязательный паевой взнос и допонительный паевой взнос, к субсчету второму Неделимый фонд - основные средства производственного назначения, основные средства непроизводственного назначения и оборотные средства; к третьему субсчету Приростной паевой фонд - кооперативные выплаты, дивиденды, прочее Данная методика учета позволяет реально отразить специфику хозяйственных операций, производимых в сельскохозяйственных производственных кооперативах, по отражению в учете неделимого (паевого) фонда
Аналитический учет паевых взносов учредителей сельскохозяйственного производственного кооператива рекомендуется вести в индивидуальных паевых книжках, которые открываются на каждого собственника, выдаются ему на руки и являются его постоянным документом. Паевые книжки регистрируются в специальном журнале, записи в котором осуществляются на основании решений собрания учредителей и других документов
Для улучшения качественных параметров индивидуальной собственности в сельскохозяйственных производственных кооперативах автором предложено предусмотреть для аналитического учета неделимого (паевого) фонда лицевые счета учредителя (участника)
Лицевой счет собственника состоит из трех разделов Первый раздел запоняют при создании предприятия, указывая при этом сумму оплаченного и неоплаченного капитала до и цосле регистрации организации. В этом разделе представлена характеристика составляющих собственность члена сельскохозяйственного производственного кооператива При функционировании предприятия доля собственника может изменяться как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения Второй раздел предназначен для учета расчетов с собственниками по выплате дивидендов как в натуральной, так и в денежной форме. В третьем разделе лицевого счета при необходимости показывают распоряжения собственника своим вкладом (передача в аренду, в пользование и т.д). Организация аналитического учета в таком лицевом счете позволит формировать информацию и по стадии накопления и в разрезе участников (учредителей) сельскохозяйственных предприятий
Кроме изменения названия счетов и субсчетов диссертантом предложено внести корректировки в отдельные бухгатерские записи В частности, счёт 75 Расчёты с учредителями оправдано применять только в тех случаях, когда осуществлена регистрация учредительных документов Поэтому до момента регистрации изменений уставного капитала в учредительных документах полученные средства следует отражать на отдельном счете Для этого рекомендуется ввести в План счетов новый счет по учету средств, внесенных акционерами за акции до момента регистрации увеличения уставного капитала общества в учредительных документах, и присвоить ему номер 74 Расчеты с акционерами субсчет 1 Расчеты за акции до увеличения уставного капитала. Действующим законодательством не регламентированы сроки выплаты акционерам денежных или иных средств при уменьшении номинальной стоимости акций Поэтому общество может начать выплаты до
внесения изменений в устав предприятия До этого момента расчеты с акционерами лучше вести с использованием счета 74 Расчеты с акционерами субсчет 2 Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала
Неделимый (паевой) фонд сельскохозяйственного производственного кооператива можно увеличить за счет допонительных паевых взносов участников, внесенных сверх обязательных паевых взносов, по которым они получают дивиденды в размере и в порядке, предусмотренным Федеральным законом О сельскохозяйственной кооперации и Уставом организации. Поэтому в сельскохозяйственных производственных кооперативах целесообразно применять счет 74 Расчеты с пайщиками и открыть к нему соответствующие субсчета 1 Расчеты по паям до увеличения неделимого (паевого) фонда, 2 Расчеты по паям до уменьшения неделимого (паевого) фонда
Для учета операций по формированию и использованию уставного, добавочного и резервного капитала предназначены журнал-ордер ф № 12-АПК и Ведомость аналитического учета ф № 69-АПК Записи в журнале-ордере ф № 12-АПК по кредиту счета производят на основании первичных документов (реестров акционеров, лицевых счетов собственников и т д) Предварительно на документах указывают корреспондирующие счета по данной операции и позиции аналитического учета по счетам Все хозяйственные операции записываются в журнал-ордер № 12-АПК только после принятия учредителями решения об увеличении уставного капитала и внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Предложенный в диссертационной работе журнал-ордер № 12-АПК состоит из четырех разделов, в которых отражаются записи по кредиту счета 80, 82,83, 81 с разбивкой по корреспондирующим счетам Ведомость аналитического учета ф. 69-АПК более подробно отражает данные по счету 80 Уставный капитал в зависимости от организационно-правовой формы собственности предприятия
В ходе диссертационного исследования автором разработана комплексная методика проведения аудиторской проверки собственного капитала
для сельскохозяйственных производственных кооперативов на основе выделения объектов, контрольных элементов объектов и составляющих контрольных элементов Показатели, необходимые для проведения аудиторской проверки собственного капитала сельскохозяйственного производственного кооператива, представлены в таблице 3
Таблица 3. Выявление показателей, необходимых для проведения аудиторской проверки собственного капитала сельскохозяйственного производст-
венного кооператива
Организационно-правовая форма аудируемого предприятия Объекты собственного капитала Контрольные элементы объектов собственного капитала Составляющие контрольных элементов
Производственный кооператив (сельскохозяйственная артель, коопхоз) Уставный капитал Состав уставного капитала Виды паевых взносов (обязательные, допонительные), Количество паевых взносов, Стоимость паевых взносов
Размер уставного капитала Увеличение уставного капитала, Уменьшение уставного капитала
Оплата уставного капитала Формы и сроки оплаты уставного капитала
Резервный капитал Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством РФ Размер резервного капитала, Ежегодные отчисления, Цели использования
Резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами Размер резервного капитала, Ежегодные отчисления, Цели использования
Добавочный капитал Прирост стоимости имущества в результате переоценки Суммы дооценки имущества, Суммы уценки имущества,
Курсовые разницы, выраженные в иностранной валюте Суммы курсовых разниц, выраженных в иностранной ва-чюте
Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль прошлых лет Результаты деятельности организации в прошлом году
Нераспределенная прибыль отчетного года Цели использования нераспределенной прибыли, Прибыль до налогообложения, Налог на прибыль. Единый сельскохозяйственный налог Чистая прибыль
Таким образом, наиболее значимыми объектами аудита являются уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, а также нераспределенная прибыль Количество контрольных элементов и их составляющих зависит от цели и задач аудита При этом количество составляющих контрольных элементов не ограничено и находится в зависимости от степени их детализации
Информация о собственном капитале дожна занимать важное место в системе бухгатерской (финансовой) отчетности В процессе исследования автор приходит к выводу, что содержание раздела III Капитал и резервы формы №1 Бухгатерский баланс требует уточнений Предложенные в диссертационной работе коррективы по отражению собственного капитала в финансовой отчетности обуславливают необходимость изменения структуры бухгатерского баланса (раздел III Капитал и резервы), а также частичного изменения методики учёта собственного капитала (табл 4)
- необходимо внести изменения в нумерацию статей пассива баланса, те в коды строк Обратив внимание на нумерацию статей актива, можно отметить, что первая цифра кода обозначает номер раздела баланса. В связи с этим коды строк раздела баланса Капитал и резервы дожны начинаться с цифры 3, Догосрочные обязательства - с цифры 4, Краткосрочные обязательства - с цифры 5. Такие изменения позволят выдержать логику в присвоении кодов в разрезе строк бухгатерского баланса,
- статью Задоженность учредителей по взносам в уставный капитал исключить из состава второго раздела актива баланса и предусмотреть ее в третьем разделе в пассиве со знаком минус Этим достигается определение реальной величины авансированного акционерами капитала,
- эмиссионный доход рекомендуется исключить из состава добавочного капитала и показывать его отдельной статьёй - Эмиссионный доход;
- суммы, полученные от переоценки догосрочных активов, оправдано отражать на отдельном субсчёте Переоценка основных средств счёта Добавочный капитал, представленном отдельной статьей в балансе Считаем
возможным счёт Добавочный капитал также сохранить для учёта прочих источников
- статью Резервы предстоящих расходов и платежей перенести из пятого раздела Краткосрочные обязательства и отразить в третьем разделе пассива баланса Этим показывается соответствие названия раздела Капитал и резервы его содержанию.
Таблица 4 Предлагаемая форма III раздела Капитал и резервы формы №1 Бухгатерский баланс ЗАО Агрофирма Павловская Нива Павловского
района Воронежской области
Действующий раздел баланса Код строки На начало года На конец года Рекомендуемый раздел бухгатерского баланса Код строки На начало года На конец года
111 Капитали резервы Уставный капитал (80] 410 1000 1000 Ш Капитал и резервы Уставный капитал (80) 310 1000 1000
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81) 411 (-) (-) Собственные акции, выкупленные у акционеров(81) 315 (-) W
Задоженность учредителей по взносам в уставный кали-тал <75-11 320 (-) (-)
Добавочный капитал (83) 420 23142 23142 Добавочный кашггал (83), Переоценка основных средств (83-1) Курсовые разницы, выраженные в иностранной валюте (83-2) 330 331 332 23142 23142
Резервный капитал (82) в т ч -резервы, образованные в соответствии с законодательством (82-1), - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (82-2) 430 Эмиссионный доход (85) 335 - -
Резервный кашггал (82) в т ч - резервы, образованные в соответствии с законодательством (82-1), - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (82-2) 340 341 342
Резервы предстоящих расходов и платежей (96) 345 - -
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (84) 470 8532 9332 Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (84) ВТ ч - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года (84-1), - нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет(84-2) 350 351 352 8532 9332
Итого по разделу III (сгр 410+411+ 420+430+470) 490 32674 33474 Итого по разделу III (сгр 310+315+320+330+33 5+ 340+345+350) 390 32674 33474
Такой состав рассматриваемого раздела с некоторыми уточнениями позволит получить представление о собственном капитале, его изменении, источниках, за счёт которых финансируется его рост, непосредственно из балансовой таблицы
При существующей системе отчётности информация об изменениях собственного капитала раскрывается в пояснениях к бухгатерскому балансу в виде отдельной отчетной формы №3 Отчет об изменениях капитала
В ходе диссертационного исследования установлено, что состав и содержание Отчета об изменениях капитала, несмотря на проведенные преобразования, раскрывают недостаточно информации Так, при отражении информации об уставном капитале необходимо указывать размер, структуру уставного капитала по видам (типам) размещенных акций, паевым взносам участников на начало и конец отчётного периода.
Информацию о резервном капитале следовало бы допонить сведениями о направлениях использования
Ч на покрытие убытков организации,
Ч на увеличение уставного капитала
Ч прочее (погашение облигаций общества, выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств и т.д ).
Информация о нераспределенной прибыли может быть представлена по источникам образования и расходования Пользователей прежде всего интересует прибьшь накопленная, образованная и в обращении
На сегодняшний день возникает необходимость в доработке форм отчетности о собственном капитале, позволяющих получить необходимую информацию с разных позиций В свою очередь, отчеты могут быть допонены разъяснениями, пояснениями, примечаниями, где более поно может раскрываться значение и употребление бухгатерской терминологии, касающейся сущности основного отчета.
С учетом сказанного в диссертационной работе предложен формат Отчета об изменениях капитала для сельскохозяйственных производст-
венных кооперативов, который позволит представить собственный капитал организации в соответствии с его классификацией по составу, целевому использованию и назначению, по источникам его образования Предложенная автором форма отчетности покажет источники образования каждой из составных частей собственного капитала в течение отчетного периода, направление и использование, образование и распределение нераспределённой чистой прибыли, позволит получить информацию о величине убытков и их покрытия, рассчитать величину чистых активов и сравнить ее с величиной собственного капитала (табл 5)
Таблица 5 Фрагмент 1 раздела Отчета об изменениях капитала СХА Родина Павловского района Воронежской области за 2006 год, тыс. руб
1. Изменений капитала
Показатель Уставный До- Ре- Нерас Итого
наименование код капитал ба- зервный капитал преде
Паевой фонд Неделимый фонд воч ный капитал ленная прибыль
Остаток на 1 января 2006 г (отчетного года) 100 293 131 62092 ,9574 77051 149141
Результат от пересчета иностранных валют 101 X X - X X -
Чистая прибыль 102 X X X X 24496 24496
Дивиденды 103 X X X X (2130) (2130)
Отчисления в резервный фонд 110 X X X 2130 (2130) -
Суммы дооценки при выбытии основных средств 112 X X ( ) X - X
Увеличение величины капитала зг счет увеличения стоимости обязательных паевых взносов 121
прироста приращенных паев 122 - - - - 830 830
допонительных паевых взносов 123 - - - - - -
Уменьшение величины капитала з: счет уменьшения стоимости обязательных паевых взносов 131
передачи паев другим членам кооператива 132 _ _
исключения члена из кооператива 133 - - - - -
передачи паев лицу, не являкяцемус! членом кооператива 134 - - - - - -
прочих причин 135 - - - - (8000) (8000)
Остаток на 31 декабря 2006 г (отчетного года) 140 293 131 62092 11704 901171 975391
Применительно к сельскохозяйственным производственным кооперативам автором также предложено в разделе Справки формы № 3 Отчета об изменениях капитала показать расчет индивидуальных имущественных паев членов сельскохозяйственного производственного кооператива.
Имущественный пай работника в общем паевом фонде определяется с учетом вклада а его создание Метод оценки трудового вклада выбирается колективом, и его величина зависит от конкретных условий хозяйства, оплаты труда, его профессиональной сложности и других показателей Главное значение имеют заработная плата и стаж работы Обычно берут средний заработок работника за последние 5 лет и умножают на стаж работы в хозяйстве Делением общей стоимости долевого фонда на сумму условного заработка (общий вклад всех работников с учетом стажа работы) определяется норматив распределения на 1 руб условного заработка Умножая этот норматив на сумму условного заработка конкретного работника, определяют размер имущественного пая.
Базовая часть паевого фонда хозяйства не подлежит изъятию в личный доход и является лишь основанием для получения дивидендов.
Также в разделе Справки формы № 3 Отчета об изменениях капитала автор рекомендует показать расчет прибыли, приходящейся на один индивидуальный имущественный пай членов сельскохозяйственного производственного кооператива, а также расчет суммы причитающихся кооперативных выплат (табл 6)
Структура предложенного автором Отчета об изменениях капитала не требует допонительных расчетов и может быть составлена по всем позициям с данных бухгатерского учета, что позволит получить достаточную для принятия управленческих решений информацию Изменение форм №1 Бухгатерский баланс и №3 Отчет об изменениях капитала дает возможность пользователям получить интересующую их информацию непосредственно из самого документа.
Таблица 6 Расчет прибыли на один рубль имущественного пая членов сель-
скохозяйственного производственного кооператива
№ 1 ФИО работ-п/п ников (пайщиков) Всего пая, руб Сумма прибыли, причитающаяся НЕ кооперативные выплаты, руб Неделимый (паевой) фонд, руб Причитается на 1 рубль имущественного пая, руб Сумма кооперативных выплат, руб
1 ккимова М П 1488,19 X X 5,78 8602
2 Быкова Т Ф 532,41 X 5,78 3077
3 Васильев А Б 1072,66 X X 5,78 6200
4 Грабарев И С 2004,02 X X 5,78 11583
5 Ковалева Л С 59437 X X 5,78 3435
352 (ЯськовГС 169,5 X X 5,78 980
Итого по хозяйку 254580,08 2449633 423749 X 1471473
Кроме того, в диссертационной работе предложено раскрывать информацию о структуре собственного капитала в пояснительной записке к разделу Капитал и резервы формы № 1 Бухгатерский баланс для сельскохозяйственного производственного кооператива Наиболее целесообразным представляется раскрытие данной информации в табличной форме. Сведения, представленные в Пояснительной записке, имеют значение для различных групп пользователей.
Пояснения к цифровой информации о собственном капитале целесообразно излагать по схеме макета пояснительной записки- статья Сведения об организации включает сведения об организационной структуре предприятия, составе органов управления, наличии и функциях обособленных подразделений и т.д.,
- по статье Уставный капитал приводятся сведения о неделимом (паевом) фонде, отражается состав паевого фонда сельскохозяйственного производственного кооператива, его движение за отчетный период, раскрываются объекты, относящиеся к неделимому фонду, и т д,
- статья Резервный капитал показывает источники образования резервного капитала организации, направления его использования, причины его уменьшения (увеличения),
- по статье Добавочный капитал отражаются сведения о составе добавочного капитала, причинах его уменьшения (увеличения), динамика по отношению к собственному капиталу и к валюте баланса,
- статья Нераспределенная прибыль раскрывает прибыль, полученную предприятием в отчетном году, дивидендную политику организации, показывает расчет дивидендов, кооперативных выплат, прибыль, полученную на один пай, и т.д
Сформулированные в диссертационной работе предложения по развитию учета и аудита собственного капитала аграрных организаций позволят в определенной степени решить проблемы формирования информационной базы и улучшить качество бухгатерской (финансовой) отчетности. Исследования автора могут быть использованы при разработке нормативных документов по бухгатерскому учёту собственного капитала, а также учтены при переходе российского учёта на международные стандарты.
3. РАБОТЫ СОИСКАТЕЛЯ, В КОТОРЫХ ОПУБЛИКОВАНЫ ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ
Публикации в ведущих рецензируемых журналах
1. Широбоков В.Г Разработка макета раздела Капитал и резервы в пояснительной записке к финансовой отчетности организации / В.Г Широбоков, ИВ Калюгина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий - 2006. - № 9 - С 43-46. - 0,19 п.л (авторских 0,1 п л)
Статьи в сборниках и других научных изданиях
2. Широбоков В.Г. Концепция сохранения капитала и понятие о чистых активах / В Г Широбоков, И В Калюгина // Финансовый вестник - Вы-
пуск 13 - Воронеж ФГОУ ВПО ВГАУ, 2005 - С. 76-78 -0,19 пл (авторских 0,1 п л.)
3 Калюгина И В Порядок проведения аудиторской проверки учредительных документов организации / ИВ. Калюгина // Финансовый вестник -Выпуск 13 -Воронеж ФГОУ ВПО ВГАУ, 2005 -С 90-92 -0,19 пл.
4 Широбоков В Г. Изменения состава собственного капитала и отражение его в финансовой отчетности / В Г Широбоков, И В Калюгина // Финансовый вестник - Выпуск 14 - Воронеж ФГОУ ВПО ВГАУ, 2005 - С 72-75 - 0,19пл (авторских0,1 пл.)
5. Калюгина И В Совершенствование информационного обеспечения аудита собственного капитала / И.В Калюгина // Вклад молодых ученых в решение проблем аграрной науки- материалы межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых. -41.- Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2005. - С. 179-182. - 0,19 п.л
Подписано в печать 18 04 2007 г Формат 60x84'/6 Бумага кн -журн
Пл 1,0 Гарнитура Тайме Тираж 100 экз Заказ №1115 Типография ФГОУ ВПО ВГАУ 394087, Воронеж, ул Мичурина, 1
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Калюгина, Ирина Викторовна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В АГРАРНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1. Сущность понятия собственный капитал как экономической и учетной категории
1.2 Влияние развития предпринимательства на формы собственного капитала
1.3 Оценка достаточности и адекватности нормативно-правовых актов бухгатерского учета собственного капитала различных аграрных организаций
ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ УЧЕТА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА АГРАРНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ
2.1 Исследование состава и структуры собственного капитала и отражение его в бухгатерском учете
2.2. Организационно-методические подходы к аудиторской проверке собственного капитала
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БУХГАТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
3.1. Понятие, состав и основные бухгатерские правила формирования и представления бухгатерской (финансовой) отчетности
3.2 Раскрытие информации о собственном капитале в бухгатерской (финансовой) отчетности 120 ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 149 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 158 ПРИЛОЖЕНИЯ
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учета и аудита собственного капитала аграрных организаций"
Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики собственный капитал аграрных организаций принадлежит к числу сравнительно новых объектов бухгатерского учёта. В настоящее время предприятия стакиваются с рядом проблем, связанных с учетом собственного капитала, а именно с неразработанностью отдельных законодательных и нормативных актов, регулирующих их учет, недостаточностью в экономической литературе глубоких научных и методических разработок по исследуемым вопросам.
В бухгатерском учёте на современном этапе многие из составляющих элементов собственного капитала Ч категории сравнительно новые. Уставный капитал в условиях рыночных отношений неоднозначно проявляет себя в организациях различных форм собственности. Добавочный капитал как учётный показатель не соответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Особое значение в условиях рыночной экономики приобретает понятие резервного капитала. Разнообразны подходы к учёту формирования и использования нераспределённой прибыли. Следовательно, понимание сущности этих категорий, методика их учёта и отражение информации об их состоянии в финансовой отчётности находятся только на стадии становления. Поэтому исследование проблем бухгатерского учёта и финансовой отчётности собственного капитала представляет теоретический и практический интерес.
В этой связи, актуальными становятся проблемы теоретико-методологического обоснования и методической разработки положений по формированию информации в системе бухгатерского учета и аудита о собственном капитале аграрных организаций различных форм собственности.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учёта и аудита собственного капитала в условиях рыночной экономики, дискуссионность отдельных положений позволяют считать тему диссертационного исследования обоснованной и своевременной.
Степень изученности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых. Вопросы развития бухгатерского учёта и аудита собственного капитала в современных условиях поднимались в трудах отечественных учёных-экономистов, таких как: Н.С. Аринушкин, А.А. Афанасьев, Н.А. Блатов, А.С. Бакаев, ГТ.С. Безруких, С.М. Бычкова, М.В. Власова, К.М. Гарифулин, В.Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалёв, Б. Котрульи, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, Н.С. Лунский, И.Р. Николаев, Л. Пачоли, А.П. Рудановский, Е.А. Мизиковский, О.А. Миронова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Подольский, Ж. Савари, О.В. Соловьёва, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, А.Н. Хорин, А.А. Шапошников, И.Ф. Шер, А.Д. Шеремет, О. Шмаленбах, Л.З. Шнейдман и других.
Проблемам формирования и развития бухгатерского учета и аудита собственного капитала применительно к аграрному сектору посвятили свои работы Р.А. Аборов, Н.Г. Белов, Н.А. Кокарев, Г.М. Лисович, М.З. Пизен-гольц, М.М. Рапопорт, Н.Н. Хорохордин, Л.И Хоружий, В.Г. Широбоков и другие ученые.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день практически не проработанными остаются вопросы бухгатерского учёта и аудита собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности. Рыночные условия хозяйствования требуют разработки адекватной методики учёта собственного капитала сельскохозяйственных предприятий. В частности, недостаточно системно и комплексно изложены теоретические и методологические основы формирования и учета уставного капитала в сельскохозяйственных производственных кооперативах. Кроме того, требуют допонительного исследования вопросы раскрытия информации о собственном капитале в бухгатерской (финансовой) отчётности.
Потребность в адекватной современным условиям системе бухгатерского учета и аудита собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности предопределила постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Цель настоящего диссертационного исследования заключается в развитии теоретико-методологических и разработке комплекса организационно-методических положений по бухгатерскому учету и аудиту собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности.
Реализация поставленной цели обусловила определение и необходимость решения следующих задач, отражающих логику и определивших структуру диссертационного исследования: раскрыть и конкретизировать экономическую сущность понятия собственный капитал на основе критической оценки существующих научных подходов к данной учетной категории; обобщить и оценить достаточность нормативно-правовой базы бухгатерского учета собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности; исследовать состав и структуру собственного капитала по данным экономических субъектов различных организационно-правовых форм собственности; обосновать и усовершенствовать существующие методики синтетического и аналитического учёта собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности; уточнить содержание форм первичных, сводных документов и регистров синтетического учета по отражению информации о собственном капитале аграрных организаций; разработать и обосновать методику аудиторской проверки собственного капитала для сельскохозяйственных производственных кооперативов; уточнить потребности пользователей учетной информации в зависимости от их принадлежности к определенной группе; обосновать подходы к раскрытию информации о собственном капитале в бухгатерской (финансовой) отчетности аграрных организаций различных форм собственности; предложить методические рекомендации по допонительному раскрытию в финансовой отчетности информации о собственном капитале в соответствии с отечественными и международными учетными стандартами; апробировать предлагаемые методики учета и аудита собственного капитала в аграрных организациях различных форм собственности.
Предметом исследования выбран комплекс теоретико-методологических и организационно-практических проблем бухгатерского учёта собственного капитала сельскохозяйственных предприятий в современных условиях развития экономики России.
Объектом исследования являются составляющие собственного капитала сельскохозяйственных предприятий различных организационно-правовых форм собственности Воронежской области. Углубленные исследования по данной проблеме проведены на примере аграрных организаций Павловского, Бутурлиновского и Калачеевского районов Воронежской области.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и аудиту, материалы научных конференций, монографических исследований, статей периодических изданий, статистических материалов. В процессе работы над диссертацией широко применялись различные методы исследования: монографический, исторический, абстрактно-логический, экономико-статистический, анализа и синтеза, группировки и сравнения, классификации, моделирования и обобщения.
Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные и российские стандарты финансовой отчётности, материалы Госкомстата Российской Федерации, публикации отечественных и зарубежных экономистов и юристов по рассматриваемой проблеме, годовые отчеты и планы аграрных организаций Бутурлиновского, Павловского и Калачеевского районов Воронежской области, справочная литература, результаты собственных исследований автора и другая информация.
Диссертационная работа выпонена в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика - п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке положений по формированию в системе бухгатерского учета, аудита и бухгатерской (финансовой) отчётности информации о собственном капитале аграрных организаций различных форм собственности.
В результате диссертационного исследования получены следующие теоретические положения и практические разработки, определяющие его новизну: в отличие от существующих исследований конкретизировано определение собственного капитала, который предложено рассматривать как абстрактную категорию и на конкретном уровне: собственный капитал как абстрактная категория - представляет собой сумму средств, находящихся в распоряжении собственника организации, которая используется не на потребление, а для инвестиций в развитие производства материальных благ, необходимых для получения прибыли; и, собственный капитал на конкретном уровне определен, как чистая стоимость предприятия, получаемая путем разницы между его активами и договыми обязательствами; установлена зависимость состава и структуры собственных источников сельскохозяйственных предприятий от их организационно-правовой формы собственности и определены, в этой связи, основные направления методического обеспечения бухгатерского учёта собственного капитала; доказана необоснованность учёта эмиссионного дохода в составе добавочного капитала и целесообразность отражения его на предложенном синтетическом счете Эмиссионный доход; предложен и обоснован новый вариант методики учета уставного капитала в сельскохозяйственных производственных кооперативах, который, в отличие от известных, предполагает открытие к счету Неделимый (паевой) фонд развернутой системы субсчетов, таких как, паевой фонд, неделимый фонд, приростной паевой фонд, и аналитических счетов третьего порядка в соответствии со спецификой организаций; усовершенствованы формы первичных, сводных документов и регистров синтетического учета по отражению информации об источниках собственных средств, внедрение которых позволит повысить степень аналитичности учета, а также улучшить технологию сбора и обработки учетной информации для целей составления бухгатерской (финансовой) отчетности; разработана комплексная методика проведения аудиторской проверки собственного капитала для сельскохозяйственных производственных кооперативов, которая, в отличие от существующих, определяет объекты, контрольные элементы объектов и их составляющие; в отличие от существующих исследований, уточнены потребности пользователей учетной информации в зависимости от их принадлежности к определённой группе, а именно, поставщики капитала, государственные публичные органы, участники текущей деятельности, работники фирмы, прочие заинтересованные лица; предложены методические подходы к составлению бухгатерской (финансовой) отчетности аграрных организаций, отличающиеся от существующих уточнением ее состава и содержания, последовательности формирования соответствующей информации: а именно, внесены допонения к разделу III формы №1 Бухгатерский баланс, путем перегруппировки статей, а также включения в данный раздел статей, таких как Задоженность учредителей по взносам в уставный капитал, Резервы предстоящих расходов и платежей; разработан авторский вариант формы № 3 Отчета об изменениях капитала для сельскохозяйственных производственных кооперативов, включающий информацию, характеризующую особенности движения капитала в организациях этой правовой формы, а также формат Пояснительной записки финансовой отчетности, позволяющий пользователям получить более информативную, достаточную для принятия управленческих и инвестиционных решений информацию.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические и методические разработки и практические рекомендации позволят построить систему учетного обеспечения и повысить качество и прозрачность информации о собственном капитале аграрных организаций на этапе дальнейшего развития рыночных отношений в России.
Практическое значение имеют предложенная методика учета и аудита собственного капитала в аграрных организациях, в частности, применение полученных результатов в сельскохозяйственных производственных кооперативах, а также разработанные автором допонения к формам бухгатерской отчетности, что позволит повысить ее достоверность, а также приблизить отечественный учёт к требованиям международных стандартов.
Основные методические рекомендации по раскрытию в финансовой отчетности информации о собственном капитале, содержащиеся в диссертационной работе, могут найти применение при разработке отраслевых учетных стандартов. Отдельные положения работы могут быть использованы при подготовке учебно-методических материалов по курсам Бухгатерский финансовый учет и Бухгатерский учет: финансовая отчетность, а также использоваться для обучения студентов экономических факультетов вузов.
На защиту выносятся следующие основные положения:
- конкретизированное автором определение собственного капитала, рассматриваемое как абстрактная категория и на конкретном уровне;
- авторский подход к системе учетного информационного обеспечения уставного капитала в сельскохозяйственных производственных кооперативах, путем открытия к счету Неделимый (паевой) фонд субсчетов второго порядка и аналитических счетов третьего порядка;
- методика проведения аудиторской проверки собственного капитала для сельскохозяйственных производственных кооперативов, путем выделения объектов, контрольных элементов объектов и составляющих контрольных элементов;
- методика документирования и учета собственного капитала организаций с различной организационно-правовой формой собственности и порядок раскрытия информации о нем в бухгатерской (финансовой) отчетности.
Апробация результатов исследования. Ключевые результаты диссертационного исследования докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ФГОУ ВПО ВГАУ имени К.Д. Глинки (2005-2006 гг.), межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых Вклад молодых ученых в решение проблем аграрной науки (ФГОУ ВПО ВГАУ имени К.Д. Глинки, г. Воронеж, 12-13 мая 2005 г.). Основные положения диссертации рекомендованы для использования в бухгатерском учёте предприятий различных форм собственности Воронежской области. Ряд рекомендаций и предложений внедрены в практическую деятельность ЗАО Павловская МТС, СХА Родина Павловского района Воронежской области, что подтверждено актами внедрения научно-исследовательских разработок и справкой об их применении. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ФГОУ ВПО ВГАУ им. К.Д. Глинки.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в 5 печатных работах общим объемом 0,95 п.л. (авторских 0,7 п.л.), в том числе 1 работа в издании, рекомендованном ВАК.
Объём и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 243 наименования. Работа изложена на 200 страницах компьютерного текста, проилюстрирована 27 таблицами, 12 рисунками, содержит 8 формул и 12 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Калюгина, Ирина Викторовна
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие листочники собственных средств предприятия, позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и догосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задоженности.
Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгатерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.
Учёт собственного капитала рассмотрен на примере сельскохозяйственных организаций различных форм собственности, что позволило выявить специфику построения синтетических и аналитических процедур. Значительное место отведено вопросам совершенствования финансовой отчётности с учётом требований международных стандартов.
Проведённое нами диссертационное исследование позволило получить обоснованные выводы и внести предложения по развитию теории и практики бухгатерского учёта и аудита собственного капитала и отражению информации о нем в бухгатерской (финансовой) отчётности:
1. Реформирование российского бухгатерского учёта и его адаптация к международным стандартам финансовой отчетности требуют глубокого изучения тенденций развития бухгатерского учёта. История возникновения и развития понятия собственный капитал показала, что его сущность менялась в зависимости от уровня экономического развития общества, а также достижений в сфере теоретических и практических знаний. Это налагало отпечаток на юридические процедуры формирования капитала и распределения дивиденда, с одной стороны, и влияло на бухгатерский учет этих операций, с другой. В этой связи в диссертационной работе был обобщен имеющийся на данный момент времени опыт российских и зарубежных ученых по данному вопросу и предпринята попытка изложить позицию автора по отношению к определению собственного капитала. Собственный капитал как абстрактная категория - это сумма средств, находящихся в распоряжении собственника организации, которая используется не на потребление, а для инвестиций в развитие производства материальных благ, необходимых для получения прибыли. В бухгатерском учете, экономическом анализе и аудите, как конкретных науках, используется второе понятие собственного капитала: это чистая стоимость организации, определяемая как разница между ее активами и договыми обязательствами.
2. В ходе диссертационного исследования нами проанализирована структура собственного капитала на базе организаций Воронежской области с различной организационно-правовой формой собственности. Проведённый анализ показал, что структура во многом зависит от организационно-правовой формы собственности, отраслевых особенностей и масштаба экономических субъектов, что требует особых подходов при осуществлении бухгатерского учёта и аудита собственного капитала;
3. Проведённое исследование выявило несоответствие структуры собственного капитала, принятой в российском учёте, международным стандартам. В российской учётной практике применяется понятие добавочного капитала, включающее эмиссионный доход, курсовые разницы, возникающие при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, и прирост стоимости имущества по переоценке.
Преобразование структуры собственного капитала в структуру, отвечающую требованиям международных стандартов, основано на идее исключения из состава добавочного капитала эмиссионного дохода и выделения его на отдельном синтетическом счете 85 Эмиссионный доход в Плане счетов бухгатерского учета;
4. Анализ применения синтетических счетов бухгатерского учёта показал, что ошибки при осуществлении операций по формированию и использованию собственного капитала. Это вызвано тем, что формулировка названия счёта 80 Уставный капитал подходит для акционерных обществ, а для аграрных организаций с иной формой собственности указанное название счёта противоречит учредительным документам и не отражает специфику учёта данной организационно-правовой формы собственности. В связи с этим в диссертации предложено многовариантное название счета Уставный капитал в зависимости от формы собственности аграрных организаций.
Целесообразно счёт 80 Уставный капитал называть: Уставный капитал хозяйственного общества, Складочный капитал хозяйственного товарищества, Уставный фонд унитарного предприятия, Неделимый (паевой) фонд сельскохозяйственного производственного кооператива. В аналогичном порядке предприятия с различной формой собственности отражают на одноимённом субсчёте 1 Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал счета 75 Расчеты с учредителями расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал (фонд), изменяя формулировку субсчёта. Так, например, унитарные предприятия именуют данный субсчёт как Расчёты по вкладам в уставный фонд. Иная формулировка указанного субсчёта в производственных кооперативах - Расчёты по вкладам в неделимый (паевой) фонд. В хозяйственных товариществах - Расчёты по вкладам в складочный капитал. В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью название рассматриваемого субсчёта традиционное Ч Расчёты по вкладам в уставный капитал.
5. В ходе проведенного диссертационного исследования автором Разработана методика учета уставного капитала в сельскохозяйственных производственных кооперативах с использованием счета 80 Неделимый (паевой) фонд и открытием к нему субсчетов второго порядка (паевой фонд, неделимый фонд, приростной паевой фонд) и аналитических счетов третьего порядка. Так, в сельскохозяйственном производственном кооперативе к субсчету один Паевой фонд открываются аналитические счета - обязательный паевой взнос и допонительный паевой взнос; к субсчету второму Неделимый фонд - основные средства производственного назначения, основные средства непроизводственного назначения и оборотные средства; к третьему субсчету Приростной паевой фонд - кооперативные выплаты, дивиденды, прочее. Данная методика учета позволяет реально отразить специфику хозяйственных операций, производимых в сельскохозяйственных производственных кооперативах, по отражению в учете неделимого (паевого) фонда;
6. Кроме изменения названия счетов и субсчетов предложено внести корректировки в отдельные бухгатерские записи. В частности, счёт 75 Расчёты с учредителями оправдано применять только в тех случаях, когда осуществлена регистрация учредительных документов. Поэтому до момента регистрации изменений уставного капитала в учредительных документах полученные средства следует отражать на отдельном счете. Для этого рекомендуется ввести в План счетов новый счет по учету средств, внесенных акционерами за акции до момента регистрации увеличения уставного капитала общества в учредительных документах, и присвоить ему номер 74 Расчеты с акционерами субсчет 1 Расчеты за акции до увеличения уставного капитала.
Действующим законодательством не регламентированы сроки выплаты акционерам денежных или иных средств при уменьшении номинальной стоимости акций. Поэтому общество может начать выплаты до внесения изменений в устав. До этого момента расчеты с акционерами лучше вести с использованием счета 74 Расчеты с акционерами субсчет 2 Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала.
Неделимый (паевой) фонд сельскохозяйственного производственного кооператива можно увеличить за счет внесения допонительных паевых взносов участников сверх обязательных паевых взносов, по которым они получают дивиденды в размере и в порядке, предусмотренным Федеральным законом О сельскохозяйственной кооперации и Уставом организации. Поэтому в сельскохозяйственных производственных кооперативах целесообразно применять рекомендованный автором счет 74 Расчеты с пайщиками и открыть к нему соответствующие субсчета: 1. Расчеты по паям до увеличения неделимого (паевого) фонда, 2. Расчеты по паям до уменьшения неделимого (паевого) фонда;
7. Для учета операций по формированию и использованию уставного, добавочного и резервного капитала предназначены журнал-ордер ф. № 12-АПК и Ведомость аналитического учета ф. № 69-АПК. Записи в журнале-ордере ф. № 12-АПК по кредиту счета производят на основании первичных документов (реестров акционеров, лицевых счетов собственников и т.д.). Предварительно на документах указывают корреспондирующие счета по данной операции и позиции аналитического учета по счетам. Все хозяйственные операции записываются в журнал-ордер № 12 только после принятия учредителями решения об увеличении уставного капитала и внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Предложенный автором журнал-ордер № 12 состоит из четырех разделов, в которых отражаются записи по кредиту счета 80, 82, 83, 81 с разбивкой по корреспондирующим счетам. Ведомость аналитического учета 69-АПК более подробно отражает данные по счету 80 Уставный капитал в зависимости от организационно-правовой формы собственности предприятия.
8. В ходе диссертационного исследования выделены примерные показатели для проведения аудиторской проверки собственного капитала и его составляющих в акционерных обществах и производственных кооперативах и разработана комплексная методика проведения аудиторской проверки собственного капитала и его составляющих для сельскохозяйственных производственных кооперативов;
9. В теории и практике бухгатерского учёта дискутируется вопрос о целесообразности оценок по исторической или рыночной стоимости. Теория многообразия балансов предполагает их паралельное существование. Этот двойственный подход к оценке величины капитала вызывает объективную необходимость существования права выбора у хозяйствующего субъекта одного из методов: либо метода брутто, либо метода нетто. Метод брутто означает, что информация о неоплаченном уставном капитале имеет самостоятельное значение, рассматривается как дебиторская задоженность и показывается в активе баланса. Метод нетто предоставляет возможность отразить задоженность по взносам в уставный капитал в пассиве баланса в качестве регулятива. В результате проведённого исследования сделаны выводы о возможности применения того или иного подхода в зависимости от целей составления баланса.
10. Требование достоверности наряду с требованием поноты признано одним из основополагающих при составлении бухгатерской отчётности. В диссертационной работе проанализирована степень достоверности информации по показателю собственный капитал в составе бухгатерской (финансовой) отчётности. Выявлены внешние и внутренние факторы, существенно влияющие на учётную информацию. Первая группа - это факторы, которые не могут изменяться внутри организации и действуют вне зависимости от производственных процессов экономического субъекта (внешние факторы). Вторая группа Ч это факторы, которые меняются под влиянием управленческих решений самой организации (внутренние факторы). В частности, для них характерны изменения элементов учётной политики организации для целей бухгатерского и налогового учётов.
11. Предложенные коррективы, вносимые в структуру собственного капитала, обусловливают необходимость изменения структуры баланса (раздел III Капитал и резервы), а также частичное изменение методики учёта капитала:
- необходимо внести изменения в нумерацию статей пассива баланса, т.е. в коды строк. Обратив внимание на нумерацию статей актива, можно отметить, что первая цифра кода обозначает номер раздела баланса. В связи с этим коды строк раздела баланса Капитал и резервы дожны начинаться с цифры 3, Догосрочные обязательства - с цифры 4, Краткосрочные обязательства - с цифры 5. Такие изменения позволят выдержать логику в присвоении кодов в разрезе строк бухгатерского баланса;
- статью Задоженность учредителей по взносам в уставный капитал исключить из состава второго раздела актива баланса и предусмотреть в третьем разделе в пассиве со знаком минус. Этим достигается определение реальной величины авансированного акционерами капитала;
- эмиссионный доход рекомендуется исключить из состава добавочного капитала и показывать отдельной статьёй Эмиссионный доход;
- суммы, полученные от переоценки догосрочных активов, оправдано отражать на отдельном субсчёте Переоценка основных средств счёта Добавочный капитал, представленном отдельной статьей в балансе. Считаем возможным счёт Добавочный капитал также сохранить для учёта прочих источников.
- статью Резервы предстоящих расходов и платежей перенести из пятого раздела Краткосрочные обязательства и отразить в третьем разделе пассива баланса. Этим показывается соответствие названия раздела Капитал и резервы его содержанию.
12. Проанализирован состав пользователей финансовой отчётности, классифицированы их потребности, которые увязаны с их целями, изучен состав и содержание формализованной и пояснительной (вербальной) части финансовой отчётности. Отмечено, что не порядок счётного обобщения данных бухгатерского учёта определяет содержание раскрываемых в финансовой отчётности показателей, удовлетворяющих в поной мере потребности пользователей, а экономические интересы пользователей формируют информационный запрос на показатели, существенные с точки зрения бизнес-ориентирования в рыночной среде.
Выявлено, что финансовая отчётность не в поной мере удовлетворяет потребностям пользователей, преследующих конкретные цели. На основе проведённого анализа сформированы предложения о введении допонительной информации в бухгатерскую (финансовую) отчетность в зависимости от целей пользователей. Внесённые допонения в форму №1 Бухгатерский баланс и форму №3 Отчёт об изменениях капитала позволит пользователям получить более поную информацию об уставном капитале, структуре собственников, размещённых и аннулированных акциях и т.д.
13. В зависимости от целей пользователей финансовая отчётность дожна иметь многовариантность пояснительного материала. В целях повышения информативности финансовой отчётности автором разработан макет её вербальной части для раскрытия информации о собственном капитале, его структуре, динамике, факторах, влияющих на его величину, что направлено на обеспечение прозрачности финансовой отчётности.
Пояснения к цифровой информации о собственном капитале целесообразно излагать по схеме макета пояснительной записки:
- статья сведения об организации включает сведения об организационной структуре предприятия, составе органов управления, наличии и функциях обособленных подразделений;
- по статье Уставный капитал приводятся сведения об акционерном капитале по каждому виду акций; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности организации; о неделимом (паевом) фонде сельскохозяйственного производственного кооператива; о составе паевого фонда сельскохозяйственного производственного кооператива, его движение за отчетный период; раскрываются объекты, относящиеся к неделимому фонду и т.д.; движение на счетах капитала в течение отчётного периода; права, привилегии и ограничения, касающиеся распределения доходов и оплаты капитала;
- по статье Эмиссионный доход в акционерном обществе показывается величина эмиссионного дохода, его доля в номинальной стоимости всех выпущенных организацией ценных бумаг. Значение эмиссионного дохода связано с привлекательностью вложений в организацию по сравнению с аналогичными объектами инвестирования;
- статья Резервный капитал показывает источники образования резервного капитала организации, сведения о создании резервных фондов, направления их использования.
- по статье Добавочный капитал отражаются сведения о составе добавочного капитала, причинах его уменьшения (увеличения), показывает динамику по отношению к собственному капиталу и к валюте баланса.
- статья Нераспределенная прибыль раскрывает прибыль, полученную предприятием в отчетном году, дивидендную политику организации, показывает расчет дивидендов, прибыль, полученную на один пай или одну акцию.
Сформулированные в диссертационной работе предложения по развитию учета и аудита собственного капитала аграрных организаций позволят в определенной степени решить проблемы формирования информационной базы и улучшить качество бухгатерской (финансовой) отчетности. Исследования автора могут быть использованы при разработке нормативных документов по бухгатерскому учёту собственного капитала, а также учтены при переходе российского учёта на международные стандарты.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Калюгина, Ирина Викторовна, Воронеж
1. Азриэлян А.Н. Большой бухгатерский словарь / А.Н. Азриэлян. Ч М.: Институт новой экономики, 1999. Ч 574 с.
2. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р.А. Аборов. Ч М.: Издательство Дело и сервис, Ч 2003. Ч 432 с.
3. Ануфриев В.Е. Учёт капитала предприятия / В.Е. Ануфриев // Бухгатерский учёт. Ч2001. Ч № 5.Ч С. 5Ч11.
4. Арене Э.А. Аудит / Э.А.Арене, Дж. Лоббек. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 560 с.
5. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий / Н.С. Ари-нушкин. Ч М.: Издание юридического магазина Правоведение Голубева И.К., 1912. Ч240 с.
6. Афанасьев А.А. Кругооборот капитала на предприятии. Методы вычисления и нормирования оборота капитала. 2-е доп. изд. / А.А. Афанасьев. Ч Л.: Издательство Экономическое образование, 1929. Ч 239 с.
7. Астахов В.П. Теория бухгатерского учёта. / В.П. Астахов. Ч М.: Экспертное бюро-М, 1997.Ч351 с.
8. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учёта: Учебник для вузов. / Ю.А. Бабаев. Ч М.: ЮНИТИ, 2000. Ч 391 с.
9. Бабаев Ю.А. Бухгатерский учёт: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. Ч М.: ЮНИТИ Ч ДАНА, 2003. Ч 476 с.
10. Бабченко Т. Учёт собственного капитала / Т. Бабченко, Е. Гала-нина, Е. Козлова // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 1998. Ч № 40. ЧС. 8Ч11.
11. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учёта и бухгатерской отчётности в Российской Федерации. / А.С. Бакаев. Ч М.: Бухгатеркий учёт, 2000. Ч 128 с.
12. Бакаев А.С. Бухгатерское сообщество и программа реформирования бухгатерского учёта / А.С. Бакаев // Бухгатерский учёт. Ч 1998. Ч8. Ч С. 4Ч7.
13. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчётность организации: подходы и комментарии к составлению. / А.С. Бакаев. Ч М.: Бухгатерский учёт, 1997. ЧС.8Ч9.
14. Бакаев А.С. Комментарий к Новому плану счетов бухгатерского учёта / А.С. Бакаев. Ч М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.435 с.
15. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгатерского учёта. Анализ и комментарий. 2-е изд. / А.С. Бакаев. Ч М.: Международный центр фин.-эконом. развития, 1997.Ч 126 с.
16. Бакаев А. С. Регулирование бухгатерского учёта в России. Ч Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук. По специальности 08.00.12. Ч бухгатерский учет, статистика / А.С. Бакаев.ЧМ., 1995. Ч248 с.
17. Бакаев А.С. Российский учёт и международные стандарты финансовой отчётности / А.С. Бакаев // Бухгатерский учёт. Ч 2003. Ч № 3. Ч С. 4Ч7.
18. Баландин Ю.С. Крестьянское хозяйство / Ю.С. Баландин. М.: Агропромиздат, 1992. - 80 с.
19. Банк В.Р. Акционерные общества: учёт формирования уставного капитала / В.Р. Банк // Аудиторские ведомости. Ч 2002. Ч № 7. Ч С. 7Ч8.
20. Барнгольц С.Б. Повысить информативность отчётности / С.Б. Барнгольц, А.Н. Хорин // Бухгатерский учёт. Ч 1996. Ч № 2. Ч С. 18Ч24.
21. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов / П.С. Безруких. Ч М.: Бухгатерский учёт, 2001. ЧЛ12 с.
22. Безруких П.С. Применение индексов инфляции при определении результатов от реализации имущества / П.С. Безруких // Бухгатерский учёт.1998. Ч №1. Ч С. 14Ч17.
23. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учёт и внутренний аудит / И.А. Белобжецкий. Ч М.: Бухгатерский учёт, 1994. Ч 128 с.
24. Белов Н.Г. Контороль и ревизия в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов. М.: Финансы и статистика, 2005. - 392 с.
25. Бенке Р. полный цикл финансового учёта. Практическое пособие / Р. Бенке, Р. Хот. Ч М.: АО Виктори, 1993. Ч 117 с.
26. Бернар И. Токовый экономический и финансовый словарь / И. Бернар, Ж.- К. Коли Пер.с француз. Под общ. ред. JI.B. Степанова. Ч М.: Междунар.отношения, 1994. 782 с.
27. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчётности / JI.A. Бернстайн. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 624 с.
28. Бетге И. Балансоведение: Пер. с нем. / Науч. редактор В.Д. Новодворские вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. Ч М.: Бухгатерский учёт, 2000. Ч 454 с.
29. Блатов Н.А. Счетоводство товариществ, акционерных обществ и трестов (учёт капиталов и результатов) / Н.А. Блатов. Ч М.: ГИЗ, 1928. Ч 232 с.
30. Блепк Д., Амат О. Европейский бухгатерский учёт. Справочник / Пер. с англ. Ч М.: ИНД Филинъ, 1997. Ч 400 с.
31. Бовыкин В.И. Формирование финансового капитала в России, конец XIV в. 1908 г. / В.П. Бовыкин. Ч М.: Наука, 1984. Ч 287 с.
32. Бойко М. Особенности учёта и налогообложения операций с долями в уставном капитале ООО / М. Бойко // Экономика и жизнь. Ч 2000. Ч № 16. ЧС. 9Ч10.
33. Борисова Е. В. Порядок исчисления и уплаты дивидендов / Е.В. Борисова // Консультант. Ч 1998. Ч№ 6. Ч С. 14Ч18.
34. Бреславцева Н.А. Балансоведение: Учебное пособие. / Н.А. Бре-славцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко. Ч М.: Издательство ПРИОР, 2001. Ч 160 с.
35. Безруких П.С. Бухгатерский учёт. 4-е изд., перераб. и доп. / П.С. Безруких. Ч М.: Бухгатерский учёт, 2002. Ч 719 с.
36. Быстрое Г.Е. Аграрное право / Г.Е. Быстров, М.И. Козырь М.: Юристъ, 1999.-534 с.
37. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства (двойная бухгатерия в ее применении к различным видам хозяйств). 11-е изд. соверш. перераб. / Р.Я. Вейцман. Ч М.: Всерос. центр, союз потребит., 1925. Ч 448 с.
38. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства (двойная бухгатерия в её применении к различным видам хозяйств). 16-е изд. допон. / Р.Я. Вейцман. Ч М.: Издание Центросоюза, 1929.Ч 495 с.
39. Великий незнакомец: крестьяне и фермеры в современном мире / Пер. с англ. Под ред А.В. Гордона. -М: Прогресс, 1992 432 с.
40. Верещагин С.А. Учёт уставного капитала / С.А. Верещагин // Налоговый вестник. Ч 2001. Ч № 6. Ч С. 176Ч187.
41. Верещагин С.А. Учёт уставного капитала / С.А. Верещагин // Налоговый вестник. Ч 2002. Ч № 2. Ч С. 173Ч180.
42. Викссель К. Лекции по политической экономии / К. Викссель,1935.
43. Воков Н.Г. Оценка имущества, капиталов и обязательств в бухгатерском учёте / Н.Г. Воков // Главбух. Ч 1996. Ч № 11 С.2Ч15, № 12 С.5Ч13.
44. Воков Н.Г. Учёт вкладов в уставной капитал / Н.Г. Воков // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч № 10. Ч С. 7Ч11.
45. Воков Н.Г. Учёт капиталов и фондов организации / Н.Г. Воков // Бухгатерский учёт. Ч 1996. Ч № 10. Ч С. 37Ч42.
46. Воков Н.Г. Учёт собственных средств организаций / Н.Г. Воков // Главбух. Ч 1996. Ч № 3. ЧС. 3Ч18.
47. Вольф В.Ю. Основы учения о товариществах и акционерных обществах / В.Ю. Вольф. Ч М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1997. Ч 169 с.
48. Галаган A.M. Общее счетоводство. 2-е изд. / A.M. Галаган. Ч М.: Издательство Экономическая жизнь, 1925. Ч 156 с.
49. Гейц И. Начисление и выплата дивидендов по акциям / И. Гейц // Современный бухучёт. Ч 1998. Ч № 7. Ч С. 16Ч21.
50. Герстнер П. Анализ баланса. Пер. НА. Ревякина / Под ред. проф. Н.Г. Филимонова. Ч М.: Издательство Экономическая жизнь, 1926. Ч 355 с.
51. Гиляровская JI.T. Аудит собственного капитала коммерческих организаций / JI.T. Гиляровская, В.А. Ситникова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 96 с.
52. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): принят Государственной Думой 21 октября 1994 г.. М.: ИНФРА - М - НОРМА, 1997. - 560 с.
53. Грушецкий А. Выплаты дивидендов допонительными акциями / А. Грушецкий // Экономика и жизнь. Ч 1998. Ч № 17 Ч С. 8Ч9.
54. Грушецкий А. Как правильно увеличить уставный капитал / А. Грушецкий // Экономика и жизнь. Ч 1996. Ч№5. Ч С. 9Ч13.
55. Годман Маршал А. Принципы экономической науки. Ч М. Ч234 с.
56. Гончаров В.В. Создание и функционирование акционерных компаний (исследование) / В.В. Гончаров. Ч М.: НИИЭИР, 1992. Ч 95 с.
57. Горбатова JI.B. Отражение в бухгатерском учёте и отчётности операций с уставным капиталом / JI.B. Горбатова // Финансовая газета. Ч 2001.Ч№ 14Ч16. ЧС. 5Ч7.
58. Горбатова JI.B. Учет по международным стандартам / JI.B. Горбатова, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова, A.M. Гершун. М.: Издательский дом Бухгатерский учет, 2005. - 616 с.
59. Грязнова А.Г. Как обеспечить рост капитала: воспроизводственные основы экономики фирмы. / А.Г. Грязнова, С.А. Ленская. Ч М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1996. Ч 120 с.
60. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов / Ю.А. Данилевский. Ч М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 144 с.
61. Джаарбеков С.М. Комментарий к новому плану счетов. / С.М. Джаарбеков, С.Н. Старостин, И.Л. Давыдовская, С.В. Смышляева. Ч М.: Книжный мир, 2001.Ч 187 с.
62. Дымова И.А. Бухгатерская отчётность и принципы её составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. / И. А. Дымова. Ч М.: Современная экономика и право, 2001. Ч 160 с.
63. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: Методология и практика / Д.А. Ендовицкий. М.: Финансы и статистика, 2001. - 398 с.
64. Ефимова О.В. Методика расчета инфляции при анализе бухгатерской отчётности / О.В. Ефимова // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 18 Ч С. 45Ч49.
65. Ефремова А.А. Новый План счетов: учёт добавочного капитала / А.А. Ефремова // Налоговый вестник.Ч2001. Ч № 6. Ч С. 167Ч175, № 7. Ч С. 161Ч168.
66. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгатерского учёта / А.А. Ефремова // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 18. Ч С. 47Ч51.
67. Ефремова А.А. Учёт собственных средств организации / А.А. Ефремова. Ч М.: Налоговый вестник, 2000. Ч 144 с.
68. Ефремова А.А. Составление пояснительной записки бухгатерской отчётности / А.А. Ефремова, М.А. Басаева // Бухгатерский учёт. Ч 2003. Ч№ 4. ЧС. 10Ч22.
69. Жуков В.Н. Вопросы учёта добавочного капитала и резервов /
70. В.Н. Жуков // Бухгатерский учёт. Ч 1997. Ч № 7. Ч С. 21Ч25.
71. Жуков В.Н. Учёт уставного и резервного капитала предприятий / В.Н. Жуков // Бухгатерский учёт. Ч 1997. Ч№ 6. Ч С. 16Ч21.
72. Законы. Об акционерных обществах от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. принят Государственной Думой от 24 ноября 1995 г. // Собрание законодательства РФ. 1996. - № 1. - Ст. 1.
73. Законы. О бухгатерском учёте от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ
74. Законы. О внесении изменений и допонений в федеральный закон Об акционерных обществах от 07.08.2001 г. №120-ФЗ.
75. Законы. Об обществах с ограниченной ответственностью от 08.02.1998 г. №14-ФЗ.
76. Законы. О сельскохозяйственной кооперации от 28.11.1995 г. №193-Ф3.
77. Израэлит М.Н. Акционерные общества / М.Н. Израэлит. Ч М.: Издательство Экономическая жизнь, 1927. Ч 97 с.
78. Кальмес А. Фабричная бухгатерия / А. Кальмес. Ч М.: Издательство Экономическая жизнь, 1926. Ч 491 с.
79. Каневская Т.М. Новые начала политической экономии / Т.М. Каневская. М.: Издательство Экономическая жизнь, 1941. - 183 с.
80. Каморджанова Н.А. Бухгатерский финансовый учет / Н.А. ка-морджанова, И.В. Карташова. Спб.: Питер, 2006. - 480 с.
81. Каспина Р.Г. Вопросы корректировки финансовой отчётности в условиях инфляции / Р.Г. Каспина, А.С. Логинов // Международный бухгатерский учёт. Ч 2002.Ч№ 6. Ч С. 2Ч7.
82. Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. / В.В. Качалин. Ч М: Дело, 1998. Ч 432 с.
83. Кипарисов Н.А. Счетоводство акционерных обществ и паевых товариществ 3-е изд. / Н.А. Кипарисов. Ч М.: Издательство Экономическая жизнь, 1926. Ч 129 с.
84. Кипарисов Н.А. Основы счетоведения. 2-е изд. / Н.А. Кипарисов.
85. М.: Государственное издательство, тип. Красный пролетарий, 1928. Ч 366 с.
86. Киперман Г.Я. Закон об акционерных обществах и годовое собрание акционеров / Г.Я. Киперман // Финансовая газета. Региональный выпуск.Ч 1996. Ч№ 13. ЧС. 4Ч6.
87. Киперман Г.Я. Уставной капитал / Г.Я. Киперман // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 1996. Ч№ 39 , № 40 , № 41. Ч С. 5Ч7.
88. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учёта: Учебник / З.В. Кирьянова. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 192 с.
89. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгатерского учёта / В.В. Ковалев // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 6 Ч С. 67Ч72.
90. Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 448 с.
91. Ковалева О.В. Новый План счетов: изменения, комментарии, рекомендации к применению / О.В. Ковалева, Н.Н. Хахонова. Ч Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.Ч 256 с.
92. Кожинов В.Я. Бухгатерский учёт уставного капитала и расчётов с учреждениями / В.Я. Кожинов // Финансовая газета. Ч 1999. Ч № 25. Ч С. 13Ч14.
93. Козлова Е.П. Бухгатерский учёт в организациях. 2-е изд., перераб. и доп. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 800 с.
94. Козлова Е.П. Распределение прибыли организации / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина // Приложение к журналу Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №4. с. 51Ч54.
95. Козлова Е.П. Учёт собственного капитала / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина // Комментарии и консультации. Официальные материалы для бухгатера. Ч 2002. Ч № 10. Ч С. 48Ч53.
96. Козлова Е.П. Учёт собственного капитала / Е.П. Козлова, Т.Н.
97. Бабченко, Е.Н. Галанина // Комментарии и консультации. Официальные материалы для бухгатера. Ч 2002. Ч №11. Ч С. 45Ч50.
98. Комаров А.С. Отчётность в условиях инфляции / А.С. Комаров // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2000. Ч № 8. Ч С. 18Ч19.
99. Кондраков Н.П. Бухгатерский учёт: Учебное пособие. 4Че изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. Ч М.: ИНФРА Ч М, 2002. Ч 640 с.
100. Кондраков Н.П. Эккаутинг для менеджеров. Бухгатерский учёт и финансово-экономический анализ. Учебное пособие. / Н.П. Кондраков. Ч М.: Дело, 1998.Ч280 с.
101. Кондраков Н.П. Принципы бухгатерского учёта: Учебное пособие. /Н.П. Кондраков, Л.П. Краснова ЧМ.: ФБК-ПРЕСС, 1997. Ч 192 с.
102. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием от 12 декабря 1993 г. // Российская газета от 25.12.1993. № 237.
103. Концепция бухгатерского учёта в рыночной экономике России Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учёту при Министерстве Финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.1997 г..
104. Короткевич Д.П. Учёт собственных акций акционерного общества / Д.П. Короткевич, Л.Б. Казанцева // Бухгатерский учёт. Ч 2001. Ч № 81. С. 21Ч25.
105. Куликова Л.И. Бухгатерский учёт земельных участков, прав аренды и пользования / Л.И. Куликова // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч № 16. ЧС. 48Ч51.
106. Кутер М.И. Теория бухгатерского учёта: Учебник / М.И. Кутер.
107. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 640 с.
108. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учёта: Учебное пособие / М.И. Кутер. Ч М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000.544 с.
109. Кутер М.И. Теория многообразия балансов Ж.П. Савари / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Бухгатерский учёт. Ч 2003. Ч № 6. Ч С. 60Ч61.
110. Ландкоф С.Н. Товарищества и акционерные общества. Теория и практика. / С.Н. Ландкоф. Ч: Харьков: Юридическое издательство Нарком-юста УССР, 1926.Ч367 с.
111. Лаптев В.В. Акционерное право / В.В. Лаптев. Ч М.: Юридическая фирма Контракт, ИНФРА-М, 1999. Ч 254 с.
112. Ларионов А.Д. Бухгатерский учёт. Учебник / А.Д. Ларионов. Ч М.: Проспект, 1998.Ч392 с.
113. Линнакс Э.А. Финансовый учёт акционерного общества в США. Цифровой пример на русском и английском языках / Э.А. Линнакс. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 48 с.
114. Линч М. Как читать финансовый отчёт. / М. Линч. Ч М.: Дело, 1992.Ч145 с.
115. Лисович Г.М. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник / Г.М. Лисович М.: Финансы и статистика, 2004. - 456 с.
116. Лытнева Н.А. Учёт распределения собственного капитала при ликвидации имущества / Н.А. Лытнева // Бухгатерский учёт. Ч 2001. Ч № 5. ЧС. 13Ч22.
117. Макакин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование / И.А. Макакин //Главбух. Ч 1999. Ч № 18. Ч С. 10Ч19.
118. Макконел К.Р. Эконномикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с англ. 11-е изд. / К.Р. Макконел, С.Л. Брю. Ч М: Республика, 1992. Ч Т.1. Ч399 с.
119. Макконел К.Р. Эконномикс: принципы, проблемы и политика:
120. Пер. с англ. 13-е изд. / К.Р. Макконел, СЛ. Брю. Ч М.: ИНФРА, 1999.
121. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была. / Т.Н. Малькова. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 304 с.
122. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учёта: Учебное пособие / Т.Н. Малькова. Ч СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001. Ч336 с.
123. Маргулис А. Бухгатерский учёт в отраслях народного хозяйства / А. Маргулис. Ч М.: Финансы, 1966. Ч 355 с.
124. Маркс К. Капитал. Т.1 / К. Маркс // Маркс К. и Энгельс Ф. Соч.
125. Т. 23. ЧМ.: Госполитиздат, 1961. Ч 907 с.
126. Маркс К. Капитал. Т.2 / К. Маркс // Маркс К. и Энгельс Ф. Соч.
127. Т. 24. Ч М.: Госполитиздат, 1961. Ч 648 с.
128. Маркс К. Капитал. Т.1 / К. Маркс // Маркс К. и Энгельс Ф. Соч.
129. Т. 25. Ч М.: Госполитиздат, 1961. Ч 545 с.
130. Маршал А. Принципы политической экономии: Пер. с англ. Р.И. Стопера / А. Маршал. Ч М.: Прогресс, 1983. Ч 133 с.
131. Международные и российские стандарты бухгатерского учёта: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / Под ред. С.А. Николаевой. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2001. Ч624 с.
132. Международные стандарты учёта. / Под ред. М.М. Раппопорт. Ч М.: Аудит-Трейнинг, 1992.
133. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчётности организаций: Приказ Минфина РФ от 28.16.2000 г. №60н.
134. Мизиковский Е.А. Сопоставление принципов бухгатерской отчётности в Российских и международных стандартах / Е.А. Мизиковский, Т.Ю Дружиповская // Аудиторские ведомости. Ч 1999. Ч№ 8. Ч С. 24Ч33.
135. Могилевский С.Р. Акционерное общество / С.Р. Могилевский. Ч М.: Дело, 1998. Ч536 с.
136. Мясоедов С.П. Общество на паях. / С.П. Мясоедов, Ю.М. Фединский. Ч М.: Политиздат, 1991.Ч159с.
137. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 31.12.01 г.). Ч М.: ООО ВИТРЭМ, 2002. Ч 432 с.
138. Наумова H.JI. Основы бухгатерского учёта: Учебное пособие для вузов / H.JI. Наумова, И.П.Василевич, JI.B. Нуридинова. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. Ч304 с.
139. Нидз Б. Принципы бухгатерского учёта / пер. с англ. Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл, под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993, Ч496 с.
140. Николаев И.Р. Проблемы реальности баланса. К вопросу о степени точности и достоверности цифровых данных, добываемых из баланса торгового предприятия / И.Р. Николаев. Ч JL: Экономическое образование, 1926.Ч 109 с.
141. Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчётности: Учебное пособие. 2-е изд. / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова.Ч УРСС, 2001. Ч264 с.
142. Николаева С.А. Комментарий к законодательству по бухгатерскому учёту. 2-е изд., перераб. и доп. / С.А. Николаева.Ч М.: Аналитика-Пресс, 2001.Ч376 с.
143. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгатерского учёта / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. Ч 2000. Ч № 2. Ч С.46Ч54.
144. Николаева С.А. Учётная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка / С.А. Николаева. ЧМ.: Аналитика-Пресс, 1998. Ч 169 с.
145. Новиков В.А. Токовый словарь: Термины рыночной экономики / В.А. Новиков; Ред. изд-ва К.А. Погосова. М.: Наука, 1994.-231 с.
146. Новикова М.В. Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции / М.В. Новикова // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч № 6. Ч С. 54Ч60.
147. Новикова М.В. Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции / М.В. Новикова // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч № 6. Ч С. 54Ч60.
148. Новодворский В.Д. Об акционерном обществе, его уставном и резервном капитале / В.Д. Новодворский // Бухгатерский учёт. Ч 1996. Ч № 11. ЧС. 64Ч70.
149. Новодворский В.Д. Пояснительная записка к бухгатерской отчётности за 2001 год / В.Д. Новодворский, Н.Н. Клипов // Бухгатерский учёт. Ч2002. Ч№4. ЧС. 14Ч17.
150. Новодворский В.Д. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчётности / В.Д. Новодворский, Н.Н. Каинов // Бухгатерский учёт. Ч2000. Ч№ 13. С. Ч 16Ч19, № 14 ЧС.9Ч13.
151. Новодворский В.Д. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгатерском учёте / В.Д. Новодворский, В.В. Марин // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 18. Ч С. 52Ч54.
152. Новодворский В.Д. Бухгатерская отчётность организации / В.Д. Новодворский, Л.В.Пономарева Ч М: Бухгатерский учёт, 2002. Ч 286 с.
153. Новодворский В.Д. О понятиях доходы и расходы в бухгатерском учёте и налоговом законодательстве / В.Д. Новодворский, Р.Л. Саба-нин // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 24. Ч С. 53Ч56.
154. Новодворский В.Д. Об объекте, предмете и принципах бухгатерского учёта / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгатерский учёт. Ч 1995. Ч№1. ЧС.9Ч12.
155. Об утверждении Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, допонительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии. Утв. Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 17.09.1996 г. №19.
156. Овсийчук М.Ф. Бухгатерский учёт в акционерных обществах, товариществах, совместных предприятиях / М.Ф. Овсийчук, А.И. Данилов. Ч М.: Аудиторская фирма Совет, 1992. Ч 128 с.
157. О порядке осуществления прав собственников земельных долей и имущественных паев. Утв. Постановлением Правительства РФ от 01.02.1995 г. №96.
158. О порядке определения нормативной цены земли. Утв. Постановлением Правительства РФ от 15.03.97 г. №379.
159. О совершенствовании информационной системы представления бухгатерской отчётности. Утв. Постановлением правительства РФ от 6.03.1998 г. №399.
160. О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Утв. приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. №17 и 49.
161. О формах бухгатерской отчётности организаций: Утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н
162. Палий В.Ф. Бухгатерский учёт в России и международные стандарты / В.Ф. Палий // Бухгатерский учёт. Ч 1997. Ч № 7. Ч С. 3Ч7.
163. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности. / В.Ф. Палий. Ч М.: Аскери, 1999. Ч 352 с.
164. Палий В.Ф. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учёта 2001 г. 2-е изд., перераб. и доп. / В.Ф. Палий. Ч М.: Проспект, 2001. Ч 200 с.
165. Палий В.Ф. О новом Плане счетов бухгатерского учёта / В.Ф. Палий // Бухгатерский учёт. Ч 1999. Ч № 12. Ч С. 97Ч101.
166. Палий В.Ф. Финансовый учёт. Учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. Ч 352 с.
167. Палий В.Ф. Введение в теорию бухгатерского учёта / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы, 1979. Ч 304 с.
168. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учёта: Учебник. Ч 2-е изд., перераб. и доп. / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1988.Ч278 с.
169. Панков Д.А. Бухгатерский учёт и анализ в зарубежных странах:
170. Учеб. Пособие / Д.А. Панков. Ч М.: ИП Экоперспектива, 1998. Ч 238 с.
171. Парушина Н.В. Учёт расходов с учредителями и по вкладам в уставный капитал. / Н.В. Парушина // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч С. 16Ч 21.
172. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / JI. Пачоли, под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 368 с.
173. Пизенгольц М.З. Учёт имущественных и земельных паев / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч № 3. Ч С. 26Ч29.
174. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве / М.З. Пизенгольц. М.: Финансы и статистика, 2003. - 488 с.
175. Письмо Министерства финансов Российской Федерации Об утверждении Стандартов эмиссии акций и облигаций и их проспектов эмиссии при реорганизации коммерческих организаций и внесении изменений в Стандарты эмиссии от 17.03.1997 г. №24.
176. Письмо Министерства финансов Российской Федерации О проведении переоценки основных средств от 17.04.2000 г. №ВГ-6-02/288.
177. Письмо Министерства финансов Российской Федерации Инструкция о порядке ведения бухгатерского учёта в акционерных обществах и учёте ценных бумаг: от 08.01.1991 г. №11/4.
178. Подольский В.И., Сотникова JI.B. Собственный капитал / В.И. Подольский, JI.B. Сотникова // Бухгатерский учёт. Ч 2003. Ч № 2. Ч С. 4Ч15.
179. Половинкин С.А. Финансовые резервы предприятия / С.А. Поло-винкин // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2001. Ч № 1. Ч С. 78Ч86.
180. Положение по ведению бухгатерского учёта и бухгатерской отчётности Российской Федерации: Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.
181. Положение по бухгатерскому учёту Учётная политика организации (ПБУ 1/98): Утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н.
182. Положение по бухгатерскому учёту Доходы организации (ПБУ 9/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н.
183. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.
184. Положение по бухгатерскому учёту Бухгатерская отчётность организаций (ПБУ 4/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №34н.
185. Положение по бухгатерскому учёту Учёт активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/00): Утв. приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н.
186. Положение по бухгатерскому учёту Учёт основных средств (ПБУ 6/01): Утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
187. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.
188. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 г. №10н/03-6пз.
189. Программа реформирования бухгатерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283.
190. Пронина Е.А. Учёт операций по договору простого товарищества / Е.А. Пронина // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 20. Ч С. 3Ч9.
191. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие / С.И. Пучкова. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. Ч 272 с.
192. Пучкова С.И. Инфляция и отчётность / С.И. Пучкова // Бухгатерский учёт. Ч 2003. Ч С. 45Ч49.
193. Пучкова С.И. Международные стандарты бухгатерского учёта и перспективы их использования в России / С.И. Пучкова // Консультант. Ч 1998. Ч№3. ЧС. 29Ч31.
194. Рабинович А. Уменьшение уставного капитала /А. Рабинович // Финансовая газета. Ч 2002. Ч№ 22 Ч С. 11Ч12.
195. Раис Э. Бухгатерский учёт и отчётность без проблем: Пер. с англ. / Э. Раис. Ч М.: Инфра, 1997.Ч 242 с.
196. Ришар Ж. Бухгатерский учёт: теория и практика: Пер. с фр. / Ж. Ришар, под. ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 160 с.
197. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учёта и финансовой отчётности: Учебное пособие / О.В. Рожнова. Ч М.: Экзамен, 2003. Ч256 с.
198. Розенберг Д.И. Комментарии к Капиталу К. Маркса / Д.И.Розенберг. Ч М.: Экономика, 1983. Ч720 с.
199. Рудановский А.П. Теория балансового учёта. Введение в теорию балансового учёта. Баланс как объект учёта / А.П. Рудановский. Ч М.: АО Московское научное издательство Макиз, 1928. Ч 183 с.
200. Садиков О.Н. Комментарии к Гражданскому кодексу РФ / О.Н. Садиков. Ч М.: Юринформ-центр, 1995. Ч 448 с.
201. Самуэльсон П. Экономика: Пер. с англ / П. Самуэльсон. Ч М.: НПО АГОН, 1992. Ч 459 с.
202. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит // Антология экономической классики. Т.1. Ч М. 1993. Ч 486 с.
203. Соболева Е. Капитал и резервы организации: отражение в бухгатерской отчётности / Е. Соболева // Выпуск АКДИБП. Ч 2000. Ч № 36. Ч С. 15Ч17.
204. Соколов Я.В. Бухгатерский учёт и психология учётных работников / Я.В. Соколов // Бухгатерский учёт. Ч 1999. Ч № 4. Ч С. 4Ч7.
205. Соколов Я. В. Бухгатерский учёт: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов / Я.В. Соколов Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. Ч 638 с.
206. Соколов Я.В. Два понимания бухгатерского баланса / Я.В. Соколов // Бухгатерский учёт.Ч 1998. Ч№ 1. ЧС. 9Ч13.
207. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учёта / Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 367 с.
208. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учёта / Я.В. Соколов Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 с.
209. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета / Я.В. Соколов Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 400 с.
210. Соколов Я.В. Принципы бухгатерского учёта / Я.В. Соколов // Бухгатерский учёт. Ч 1996. Ч № 2. Ч С. 18Ч23.
211. Соколов Я.В. О приоритете содержания перед формой: проблемы учёта / Я.В. Соколов, С.М. Бычкова // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч № 1. Ч С. 72Ч75.
212. Соколов Я.В. Две концепции бухгатерского учёта / Я.В. Соколов, В.В. Патров // Бухгатерский учёт. Ч 1995. Ч № 5. Ч С. 28Ч31.
213. Соколов Я.В. Принцип нейтральности в бухгатерском учёте / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч № 23. Ч С. 57Ч59.
214. Соколова Г.Н. Переоценка показателей бухгатерской отчётности: автоматизация расчётов / Г.Н. Соколова // Аудиторские возможности. Ч 1999.Ч№9.ЧС. 80Ч86.
215. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учёта и отчётности. Учебное пособие / О.В. Соловьева. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1998. Ч 288 с.
216. Соловьёва О.В. Концептуальные основы финансовой отчётности / О.В. Соловьева // Бухгатерский учёт. Ч 1998. Ч № 7. Ч С. 96Ч100.
217. Сотникова J1.B. Составление бухгатерского учёта за 2001 год / JI.B. Сотникова // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 2. Ч С. 3Ч16.
218. Сотникова JI.B. Учёт и налогообложение уставного капитала: ошибки и нарушения / JI.B. Сотникова // Бухгатерский учёт. Ч 1998. Ч № 8. ЧС. 18Ч34.
219. Сотникова JI.B. Учёт резервного капитала / JI.B. Сотникова // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 16. Ч С. 6Ч11.
220. Сотникова JI.B. Учёт уставного и добавочного капитала / JI.B. Сотникова // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 13. Ч С. 7Ч17.
221. Стаханов Ю.А. Бухгатерский баланс: международные и российские стандарты. / Ю.А. Стаханов. ЧМ.: Агенство Бизнес-информ, 1999. Ч 160 с.
222. Струмилин С.Г. Избранные произведения. Статистика и экономика / С.Г. Струмилин. Ч М.: Изд-во академии наук СССР, 1963. Ч 488 с.
223. Суворов А.В. Особенности бухгатерского учёта в России и США / А.В. Суворов // Бухгатерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. Ч 1999. Ч № 8. Ч С. 8Ч10.
224. Суворов А.В. Учёт и измерение инфляции / JI.B. Сотникова // Международный бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 4. Ч С. 15Ч20, № 5. Ч С. 17Ч22.
225. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учёта в российской практике: учебное пособие / В.А. Терехова. Ч М.: Издательство Перспектива, 1999. Ч 214 с.
226. Тихомиров М.Ю. Комментарии к Федеральному закону Об акционерных обществах / М.Ю. Тихомиров. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч397 с.
227. Тихомиров М.Ю. Комментарий к Федеральному закону Об обществах с ограниченной ответственностью. 2-е изд., перераб. / М.Ю. Тихомиров. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 365 с.
228. Указ Президента РФ О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР от 27.12.1991 г. Ч №323.
229. Указ Президента РФ О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России от 27.10.1993 г. Ч №1767.
230. Указ Президента РФ О защите интересов инвесторов от 11.06.1994 г. Ч№1233.
231. Форд Г. Моя жизнь, мои достижения / Г. Форд. М.: ТЕР-РА,1992. - 189 с.
232. Хаустов Ю.И. Актуальные проблемы экономической теории / Ю.И. Хаустов, В .П. Павленко. М: 1997. - 307 с.
233. Хаустов Ю.И. Рыночная экономика: терминологический словарь / Ю.И. Хаустов, В.П.Бочаров; ВГУ. Воронеж: ВГУ, 2001. Ч 55 с.
234. Хендриксон Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксон, М.Ф. Ван Бреда; Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
235. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал / Дж. Р. Хикс; Пер с англ. Общ. Ред. P.M. Этова. М.: Прогресс, 1993. - 488 с.
236. Хорин А.Н, Успаева М.Г. Справедливая стоимость как бухгатерская оценка / А.Н. Хорин, М.Г. Успаева // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 8 Ч С. 65Ч66.
237. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчётности / А.Н. Хорин // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 10. Ч С. 56Ч59.
238. Хорин А.Н. Публичная отчетность и интересы её пользователей / А.Н. Хорин // Бухгатерский учёт. Ч 1995. Ч№ 4. Ч С. 16Ч21.
239. Цыганков К.Ю. Происхождение двойной бухгатерии / К.Ю. Цыганков // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч № 16. Ч С. 53Ч56.
240. Шепелев JI.E. Акционерные компании в России / JI.E. Шепелев.
241. Л.: Наука, Ленингр. отд-ние, 1973. Ч 347 с.
242. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. 2Че изд. Пер. с немец. Под ред. С. И. Цедербаума. Ч М.: Издательство Экономическая жизнь, 1925. Ч 576 с.
243. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчётности / Л.З. Шнейдман // Бухгатерский учёт. Ч 1998. Ч № 1. Ч С.4Ч8.
244. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый План счетов / JT.3. Шнейдман. Ч М.: Бухгатерский учет. Ч 2000. Ч 96 с.
245. Экономическая энциклопедия. / Научн. редакционный совет изд-ва "Экономика". Институт экономики РАН. М.: Экономика, 1999. - 1054 с.
246. Anthony R., Reece J. Accounting: Text and Cases, 8-th ed. Ч Richard D. Irwin,Inc, 1989.
247. Fisher I. The nature of capital and income. Ч New York: Macmillian, 1906.Ч 157 p.
248. GAAP: Interpretation and Application // John Wiley and Sons, Inc. Ч1988.
249. Richard J. Histori of fair value in the accounting legislation of France and Germany from 1673 to 1914. Copenhagen, 2002.
Похожие диссертации
- Формирование и развитие экономико-институциональных основ предпринимательства в аграрной сфере
- Организация учета и аудита налогообложения
- Развитие учета затрат в системе управленческого учета звероводческих организаций
- Методология концепции учета, анализа и аудита собственного капитала
- Совершенствование учетно-аналитического обеспечения догосрочных материальных активов в аграрных организациях