Развитие системы учета и отчетности в управлении прибылью коммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Ефименко, Ирина Сергеевна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие системы учета и отчетности в управлении прибылью коммерческих организаций"
3477844
На правах рукописи
ЕФИМЕ! 1 КО Ирина Сергеевна
РАЗ ВI IT 11Е CIIСТЕМ ЬТ У Ч ET А И ОТЧ ЕТИ ОСТИ В УПРАВЛЕНИИ ПРИБЫЛЬЮ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИИ
Специальность: 08.00.12Ч Бухгатерский умет, статистика
9 L ГСМ 9ПРС1 АВТОРЕФЕРАТ L Х LL Л
диссертации на соискание ученон степени кандидата экономических наук
Мичуринск - наукоград РФ, 2009
003477844
Диссертационная работа выпонена на кафедре финансового учета ФГОУ ВПО Орловский государственный институт экономики и торговли
Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент
Лытпева Наталья Алексссвна
Официальные оппонепты: . доктор экономических наук, профессор .
Чиркова Мария Борисовна
доктор экономических паук, доцент Парушипа Наталья Валерьевна
Ведущая организация: ФГОУ ВПО Курская государственная
сельскохозяйственная академия имени профессора И.И. Иванова
Защита диссертации состоится л16 октября 2009 г. в 17 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, зал заседаний диссертационных советов (аудитория 206 экономического факультета).
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом - допонительно на официальном сайте университета: Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан л15 сентября 2009 г.
Ученый секретарь
объединенного диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент ^^О-В- Соколов
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Реформирование российской экономики делает очень важной проблему формирования и эффективного использования прибыли коммерческих организаций, как фактора стабилизации хозяйственных процессов и преодоления кризисной ситуации. Рациональное управление прибылью требует совершенствования учетного обеспечения, необходимого для принятия стратегических управленческих решений. Недостаточная разработанность методов бухгатерского и налогового учета, принципов формирования бухгатерской (финансовой) отчетности не позволяет правильно определять перспективные направления развития, ухудшает результативность управления инвестиционной политикой, осложняет процесс накопления капитала и, в конечном счете, ведет к снижению эффективности деятельности не только отдельных организаций, но и всей экономики страны. Одним из выходов в сложившейся ситуации является применение эффективных инструментов хозяйствования, совершенствование механизма управления деятельностью организации.
Проблемы, связанные с учетным обеспечением управления прибылью в настоящее время приобретают особую актуальность. Система учета и отчетности являются взаимосвязанными элементами процесса управления, необходимыми для разработки стратегической инвестиционной и финансовой политики как отдельно взятой организации, так и компании, объединения, ходинга. Отсутствие национальных стандартов в области учета прибыли вызывает противоречия по-формированию показателей прибыли и отражению в бухгатерской (финансовой) отчетности, что влияет на качество менеджмента организаций. Множество нерешенных вопросов в части методики формирования и распределения прибыли требуют исключительно грамотного, творческого подхода к организации учета бухгатерской и налоговой прибыли, созданию информационной системы с учетом многофункциональной деятельности организаций и в соответствии с интересами внутренних и внешних пользователей в целях принятия управленческих решений.
Современное управление прибылью не отличается оперативностью оценки факторов, влияющих на процесс ее реинвестирования в реальный сектор и, как следствие, экономический рост в целом. Следовательно, именно сейчас актуальным становится совершенствование учетного механизма прибыли, поскольку внедрение новых инструментов в управление коммерческой организации предъявляет все больше требований к информации, позволяющей стабилизировать финансово-экономическое состояние, а в перспективе и обеспечить устойчивое экономическое развитие. Достоверно сформированная бухгатерская отчетность с учетом принципов национальных и международных стандартов позволит оценить уровень развития организации, ее рентабельность, эффективность реинвестирования прибыли, обосновать варианты управленческих решений и спрогнозировать результаты реализации этих решений. Методика учета прибыли и ее отражения в отчетности дожна учитывать особенности организаций различных форм собственности, их отраслевую принадлежность, масштабы и организационную структуру.
Особое значение имеет совершенствование методики учета и формирования бухгатерской (финансовой) отчетности прибыли в соответствии с международными стандартами. Использование этих стандартов способствует усилению финансовой прозрачности организаций, управлению прибылью и привлечению капитала. Это обуславливает необходимость совершенствования системы учета, создания национальных стандартов по формированию и отражению показателей прибыли в отчетности, необходимых для управления прибылью коммерческих организаций, способствующих выявлению негативных тенденций и принятию эффективных стратегических решений для повышения результативности бизнеса.
Состояние изученности проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета прибыли и отражения ее показателей в бухгатерской (финансовой) отчетности посвящены труды отечественных авторов: М.И. Баканова, И.А. Бланка, Н.В. Генераловой, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, H.A. Лытневой, Л.И. Малявкиной, М.В. Мельник, А.И. Нечитайло, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Н.В. Парушиной, В.В. Патрова, Н.С. Пласковой, JI.B. Поповой, O.A. Рожененцкого, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана.
Данная проблема рассматривается в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Годвела, М. Карренбауэра, Д. Кодуэла, К. Маркса, Дж. Маршала, Дж.Миля, М.Р. Мэтьюза, В. Мюлендорфа, Б. Нидза, М.Х.Б. Перера, П. Самуэльсона, Э. Хендриксена, Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера.
В имеющихся научных работах и методических публикациях, посвященных учету и отчетности нет единого мнения о Методике учета бухгатерской и налоговой прибыли, отражении ее показателей в отчетности. Многие вопросы организации учета и создания учетного обеспечения прибыли остаются малоизученными и требуют доработки, усовершенствования, проведения дальнейших исследований и разработки методики учета формирования и распределения прибыли.
Адаптация теоретических положений учета многофункциональных финансовых результатов применительно к специфике торговли и выработка практических рекомендаций по формированию учетных информационных систем формирования и распределения прибыли для торговых организаций позволит обеспечить их менеджмент своевременной и качественной информацией.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследов*ания является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетного обеспечения управления прибылью, созданию методики раздельного учета многофункциональных финансовых результатов, способствующих качественному управлению прибылью для повышения эффективности развития бизнеса.
Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
- изучить существующие методологические подходы к бухгатерскому учету прибыли, исследовать концепцию многофункциональных финансовых результатов в отечественной и зарубежной практике и разработать методику раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности многопрофильных организаций;
-разработать методику интегрированного раздельного учета доходов и расходов для управления многофункциональными финансовыми результатами по видам деятельности организаций с учетом особенностей налогообложения;
-уточнить учетные подсистемы формирования информационного обеспечения управления распределением чистой прибыли организации;
-уточнить способы раскрытия информации по формированию и распределению прибыли в бухгатерской (финансовой) отчетности в целях повышения прозрачности и отвечающих интересам внутренних и внешних пользователей;
-изучить действующую систему оперативного учета и усовершенствовать методику формирования оперативного учетного обеспечения управления прибылью с учетом принципов бюджетирования финансовых результатов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты финансового, налогового и оперативного управленческого учета прибыли торговых организаций. Объектом исследования явились коммерческие организации Орловской области, процесс реформирования и адаптации российского учета и отчетности к международным стандартам.
Теоретико-методологической основой исследования послужили основные принципы бухгатерского учета, положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгатерского учета, публикации отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области бухгатерского учета, анализа, управления прибылью, материалы практических семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблематике, а также национальные и международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгатерского учета и налогообложения, материалов периодической печати, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и территориального органа этой службы Орловской области, материалов публикуемой отчетности коммерческих организаций, научных публикаций по исследуемой тематике, официальных сайтов Министерства финансов РФ, центральных издательств, администрации Орловской области и т.д.
Диссертация выпонена в соответствии с Паспортом специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.10. Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.
Инструментарно-методический аппарат. При выпонении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, моделирование, системный
подход, наблюдение, сравнение, группировка, методы научных классификаций, имитации, оптимизации, используемые мировой наукой в познании экономических явлений и процессов и, позволяющие наиболее детально изучить исследуемые проблемы.
При решении поставленных задач применялись программные продукты российских и зарубежных производителей, материалы, размещенные в сети Internet, СПС Консультант Плюс, Гарант.
Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных и методических положений по формированию и применению интегрированной системы раздельного учета финансовых результатов и оперативной отчетности в управлении прибылью многопрофильных коммерческих организаций.
Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:
- предложены методические подходы и последовательность раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности многопрофильных организаций, отличительной особенностью которых является определение базы распределения доходов, расходов и НДС с учетом существенности информации и использование предложенных учетных подсистем в рабочем плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности для учета выделенных объектов, что позволит сформировать информацию о финансовых результатах по каждому сегменту деятельности для принятия решений по управлению прибылью й изысканию скрытых внутренних резервов по ее росту;
- разработана модель интегрированного раздельного учета объектами, которого являются: НДС, доходы, расходы, активы, обязательства. Модель основана на предложенных подсистемах плана счетов бухгатерского учета для ведения раздельного налогового учета, определения налоговой базы, исчисления налога на доходы (прибыль) по видам деятельности с учетом налоговых режимов и, позволяет сформировать информацию для принятия управленческих решений по регулированию эффективности хозяйственных операций и снижению налоговых рисков;
- построены учетные подсистемы финансовых результатов и распределения чистой прибыли, состав и классификация которых определяются по направлениям деятельности торговых организаций и решениями собственников, включающие бухгатерские счета: 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, 85 Чистая прибыль (убыток) отчетного года, 87 Использование чистой прибыли, 88 Капитализированная прибыль, 89 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Для усиления аналитичности информации к счету 87 рекомендованы субсчета: 87/1 Корректировки прибыли, 87/2 Выплата дивидендов (доходов), 87/3 Покрытие убытков, 87/4 Прочее использование;
-разработана система показателей финансовых результатов в основных формах бухгатерской отчетности и методика, предусматривающая раскрытие следующей допонительной информации о прибылях и убытках и предполагающая:
использование для отражения прибыли за отчетный период и ее накопления с начала деятельности организации в бухгатерском балансе показателей: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, чистая прибыль (чистый убыток) отчетного года, капитализированная прибыль, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года; многофункциональное раскрытие в форме № 2 Отчет о прибылях и убытках информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности, исходя из показателя существенности видов деятельности, определенных для отражения в отчетности уставом и учетной политикой; формирование отдельной бухгатерской формы Отчет о нераспределенной прибыли для раскрытия информации о движении нераспределенной прибыли по направлениям использования: на создание резервного капитала в акционерных обществах (резервного фонда в обществах с ограниченной ответственностью), на выплату дивидендов, на реинвестирование в собственный капитал.
- разработана бухгатерская информационная модель оперативного учета в основу, которой, положены ценовая, налоговая и хозяйственная политика, в рамках, которых предусмотрены: в ценовой политике - оценка фактора цен, в налоговой политике - анализ налогового планирования, налоговых режимов для различных видов деятельности, взаимосвязь бухгатерского и налогового учета для определения налоговых платежей, способов снижения налоговых рисков; в хозяйственной политике - формирование информации по видам деятельности, основанных на традиционных хозяйственных операциях с учетом действий ценовой и налоговой политики и принципов бюджетирования, что позволит оперативно и своевременно принимать управленческие решения по регулированию прибыли;
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию учетного обеспечения управления прибылью позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений по управлению прибылью коммерческих организаций. К важнейшим из них относятся:
-разработанная методика раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности многопрофильных организаций;
-предложенная методика интегрированного раздельного учета для управления многофункциональными финансовыми результатами по видам деятельности и другим операционным сегментам с учетом требований налогового законодательства;
-разработанные учетные подсистемы формирования и распределения прибыли, позволяющие повысить качество информационного обеспечения в целях управления процессом накопления капитала организации;
-рекомендованные показатели бухгатерской (финансовой) отчетности по раскрытию прибыли в соответствии с МСФО и интересами пользователей.
Теоретические и методологические разработки по учетному обеспечению прибыли могут быть использованы в практике коммерческих организаций, аналитическими отделами, в работе независимых аудиторских фирм, преподавателями и студентами высших учебных заведений, учебных центров, осуществляющих переподготовку и повышение квалификации бухгатеров и
аудиторов, научными работниками.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на международных научно-практических конференциях: Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания (Орел, 2006), Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгатерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка (Орел, 2006), Современные направления развития автоматизированных систем в организации учетного процесса предприятий малого и среднего бизнеса (Орел, 2009); межвузовских научно-практических конференциях: Экономическое и социальное развитие регионов России (Орел, 2005), Информационно-аналитические возможности бухгатерской отчетности, способы ее консолидации при переходе к МСФО (Орел, 2008), Проблемы современного развития учетно-аналитических и регулирующих систем в управлении предприятиями малого и среднего бизнеса (Орел, 2009), а также представлены на Всероссийскую олимпиаду Развитие народного хозяйства России (по экономическим, финансовым дисциплинам и вопросам управления) (Москва, 2008).
Отдельные положения методических разработок в части интегрированного раздельного учета многофункциональных финансовых результатов, формирования бухгатерской (финансовой) отчетности апробированы и внедрены в организациях г. Орла: ООО Автотрейд-Орел, ООО Аудиторская фирма УКАП.
Материалы диссертации использованы в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Бухгатерский учет, Бухгатерская (финансовая) отчётность Орловского государственного института экономики и торговли и при разработке научно-исследовательской тематики кафедры финансового учета.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 22 научных работах общим объемом 9,2 печатных авторских листов, из них 3 работы опубликованы в журналах, рекомендуемых ВАКом.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений. Общий объем работы 172 страницы машинописного текста. Диссертация содержит 20 рисунков, 18 таблиц и 9 * приложений. Х Х Х
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект, предмет, теоретические и методологические основы исследования, представлена научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.
В первой главе Современные теоретико-методические аспекты формирования информации для управления прибылью организации изучена нормативно-законодательная база, определено понятие прибыли как объекта бухгатерского учета и его место в системе учетного обеспечения управления деятельностью коммерческих организаций, определены направления развития концепции многофункциональных финансовых результатов и системы раздельного учета доходов и расходов, основанного на системном подходе к формированию данных в
едином информационном пространстве, необходимых для принятия управленческих решений.
Во второй главе Состояние и направления развития тактического учета прибыли организации выявлен и проанализирован ряд проблем учета формирования и распределения прибыли коммерческих организаций, связанных с реформированием бухгатерского учета и -гармонизацией отчетности с МСФО, с организацией и ведением налогового учета, со спецификой и видами деятельности организаций. Разработана и раскрыта методика интегрированного раздельного учета многофункциональных финансовых результатов, адаптированная к специфике многопрофильных торговых организаций и проанализировано ее преимущество в формировании учетного обеспечения для управления прибылью.
В третьей главе Современные подходы управления прибылью в системе отчетности разработаны учетные подсистемы формирования и распределения прибыли, обоснованы рекомендации по совершенствованию системы показателей прибыли и методики их отражения в бухгатерской (финансовой) отчетности, разработана методика оперативного учета, способствующая развитию внутренней отчетности и бюджетирования доходов и расходов в целях оперативного и стратегического управления прибылью.
В выводах и предложениях обобщены основные результаты проведенного исследования и представлены соответствующие предложения и рекомендации.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Одним из условий стабильного развития организации является совершенный механизм управления прибылью, основанный на достоверном качественном информационном учетном обеспечении, способы и приемы совершенствования которого исследованы в диссертации.
В работе определена теоретическая база реформирования системы бухгатерского учета в управлении прибылью в рыночных условиях путем расширения информационно-аналитической его функции на базе развития учетного обеспечения в едином учетном пространстве в соответствии с МСФО. На основании анализа дефиниции прибыли в системе управления организацией, предложенной различными авторами, в диссертации уточнено понятие прибыли, как чистой экономической выгоды предпринимателя за риск вложения капитала и развития бизнеса в условиях неопределенности.
Информационное учетное обеспечение для управления прибылью предложено определять двумя учетными подсистемами: формирование чистой прибыли и ее распределение. В рамках указанных подсистем дожна формироваться информация по финансовым результатам организации, налоговым платежам, направлениям использования прибыли, основанная на передовых принципах учета, критериях и условиях признания доходов и расходов с учетом современного уровня развития экономики, условий реформирования бухгатерского учета и налоговой политики России.
В основе методологических принципов формирования информации для
управления прибылью дожен быть системный подход. В работе системный подход представлен последовательным процессом сбора и обработки учетной информации в целях принятия управленческих решений, в основу которого положена научно-обоснованная методика. Реализация методики посредством систематизации источников информации о доходах и расходах организации, способах трансформирования данных по формированию и распределению прибыли в соответствующие отчеты повысит информативность пользователей.
Для систематизации учетных данных в системе национальных стандартов построена информационная модель формирования чистой и капитализированной прибыли, основанная на группировке и взаимосвязи бухгатерских счетов для оценки факторов, обобщенных по однородным признакам: счета по учету резервов, определяемые как сумма зарезервированной прибыли для специально установленных целей; счета по учету потенциальных доходов, которые будут отнесены на прибыль в определенное время при выпонении определенных условий, счета по учету потенциальных расходов; счета по учету налоговых разниц, характеризующие распределение прибыли и суммы отложенного налога на прибыль и которые потенциально увеличивают (уменьшают) суммы прибыли (рис. 1). Отсутствие единого национального стандарта по учету формирования и распределения прибыли не позволяет комплексно оценить всю систему указанных факторов. Прерогативой формирования учетного обеспечения дожны стать оценка как внутренних, так и внешних факторов, влияющих на прибыль. Оценка этих факторов позволит выявить преимущества или недостатки развития организации, способов получения чистой прибыли.
Результаты проведенного исследования ряда коммерческих организаций Орловской области позволили .заключить, что за последние десятилетие их деятельность отличается многогранностью. Перечь основных видов деятельности заметно расширен. Уставом и перспективным планированием организаций предусматривается многопрофильное развитие с получением максимальной прибыли по каждому виду деятельности. Приоритетным направлением совершенствования учетного обеспечения управления прибылью становится концепция многофункциональных финансовых результатов. В диссертации показано, что развитие концепции позволит повысить информативность пользователей при принятии управленческих решений в целях обеспечения устойчивого функционирования организации в условиях углубления экономического кризиса.
В частности, исследование торговых организаций ООО Автотрейд-Орел и ООО АТ-МоторсОрел, осуществляющих продажу автомобилей свидетельствуют о том, что основную долю доходов они получают от продажи автомобилей. Увеличение продаж привело к необходимости допонительных видов торговой деятельности: продажа запасных частей, услуги по оснащению автомобилей специальным оборудованием (сигнализация, телефонизация, аудиосистемы, видеотехника), ремонт автомобилей и т.д.
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАН! Ш ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ КАПИТАЛИЗИРОВАННОЙ ПРИБЫЛИ
Информация о выплате дивидендов (доходов) участникам (учредителям)
Нераспре деленная прибыль
Информация о распределении прибыли на производственное и социальное развитие
Рисунок 1 - Модель информационного обеспечения управления прибылью в системе национальных стандартов учета
Для решения возникшей проблемы в многопрофильных организациях в диссертации разработана и апробирована на примере торговых организаций методика раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности. Реализация предложенной методики в практической деятельности предусматривает последовательные функции раздельного учета доходов и расходов по выделенным объектам для целей бухгатерского учета и бухгатерской (финансовой) отчетности и по видам деятельности (операционным сегментам). Оценку значимости операционного сегмента в общей сумме доходов, целесообразно определять размером 10 % в соответствии с ПБУ 12/2000, либо 5 % в соответствии с установленным показателем существенности при составлении годовой бухгатерской (финансовой) отчетности. Распределять следует не только расходы, но и прочие доходы, которые невозможно прямо отнести на определенный вид деятельности или отдельный сегмент. В качестве базового показателя распределения следует принять выручку от продажи товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость.
Обязательным моментом является корректировка рабочего плана счетов с учетом специфики организации. Примером является предложенный рабочий план счетов бухгатерского учета для организации раздельного учета доходов и расходов торговых организаций ООО Автотрейд-Орел и ООО АТ-МоторсОрел, который позволяет определять финансовый результат с учетом особенностей раздельного учета НДС по видам деятельности с различными налоговыми режимами. Выручку от реализации по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, следует разделять для составления пропорции, т.е. определения доли таких операций в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) за налоговый период. В системе синтетического учета выручку по облагаемым и необлагаемым операциям необходимо учитывать на разных субсчетах, например, 90/1-1-0... Выручка от продажи автомобилей, облагаемая НДС и т.д.
Расходы торговых организаций следует распределять пропорционально выручке от продажи объекта, подразделяя их при этом в синтетическом учете на общехозяйственные расходы торговых организаций и коммерческие расходы на продажу. Для организации раздельного учета в состав коммерческих расходов на продажу в свою очередь следует представить двумя группами: прямые и косвенные коммерческие расходы на продажу. *
Организация раздельного учета формирования прибыли по видам деятельности организации связана с системой налогообложения не только в части уплаты НДС, но и других налогов, первостепенное значение среди которых занимает налог на прибыль. Формирование учетного обеспечения управления прибылью дожно осуществляться с учетом требований налогового законодательства, что повысит достоверность и значимость информации при разработке стратегии организации в области хозяйственной и налоговой политики.
С этой целью в работе разработана модель интегрированного раздельного учета доходов и расходов многопрофильных организаций с разными налоговыми режимами, которая основана на взаимосвязи бухгатерского, управленческого и налогового учета и позволяет получить информацию о формировании чистой
прибыли с учетом налогообложения налогом на прибыль по каждому виду деятельности. Модель интегрированного раздельного учета доходов и расходов для управления многофункциональными финансовыми результатами с учетом налогообложения представлена на рис. 2.
Операционные сегменты
ВЫРУЧКА ОТ ПРОДАЖИ
Разделение по сегментам с учетом ; а режимов налогообложения
Географические сегменты
По центрам финансовой ответственности
По видам товаров
По видам деятельности с учетом налоговых режимов
Разделение для исчисления налогов _с учетом режимов налогообложения
Налог на добавленную стоимость
Облагаемые доходы
Не облагаемые доходы
Признаваемые для налогообложения
Налог на доходы (прибыль)
Разделение для исчисления > налоговой базы с учетом режимов налогообложения
Расходы
Не признаваемые для налогообложения
Налоговая база по видам деятельности с учетом режимов
Налог по видам налоговых режимов
Прибыль но видам деятельности после налогообложении
Рисунок 2 - Модель интегрированного раздельного учета доходов и расходов многопрофильных организаций
Для организации интегрированного раздельного учета доходов и расходов содержание разработанного рабочего Плана счетов бухгатерского учета дожно быть допонено субсчетами, позволяющими организовать раздельный налоговый учет и определять налоговую базу для исчисления налога на прибыль с учетом налоговых режимов. В частности, для учета доходов и расходов, признаваемых для целей налогового учета необходимо предусмотреть субсчет П, для учета не признаваемых доходов и расходов при расчете налоговой базы - субсчет НП.
Для учета выручки от продажи автомобилей, в обследуемых организациях, облагаемой НДС и признаваемой для исчисления налога на прибыль рекомендуется счет 90/1-1-0- П Выручка от продажи автомобилей, облагаемая НДС признаваемая для налогообложения, а для учета выручки от продажи автомобилей, облагаемой НДС и не признаваемой для исчисления налога на прибыль предусмотрен счет 90/11-0- НП Выручка от продажи автомобилей, облагаемая НДС, не признаваемая для налогообложения.
Расходы организаций (прямые й косвенные) для целей налогового учета дожны быть разделены по субсчетам: признаваемые при исчислении налога на прибыль и не признаваемые.
Применение методики интегрированного раздельного учета в практике торговых организаций позволит определить финансовый результат с учетом налогообложения по отдельным видам деятельности, что предоставляет возможность регулирования изменений факторов, влияющих на формирование прибыли, как по каждому выделенному сегменту (виду деятельности, виду товаров и т.д.), так и в целом по организации.
Проведенное исследование свидетельствуют о том, что в механизме управления прибылью система ее распределения является менее информативной. Методике распределения прибыли уделяется недостаточно внимания, поскольку она не затрагивает налоговой политики, она направлена, прежде всего, на удовлетворение интересов собственников. Формирование учетного обеспечения дожно предусматривать направления использования чистой и нераспределенной прибыли.
Результаты анализа чистой прибыли торговых организаций позволили установить, что основными направлениями использования прибыли являются: выплата доходов участникам общества, отчисления на социальные программы для работников, финансовое обеспечение мероприятий по приобретению имущества. Информация для анализа может быть получена только по данным счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), путем аналитической выборки. Такая система учета не позволяет дать оценку реинвестирования и капитализации прибыли, что затрудняет процесс управления и принятие решений как для организации, так и для собственников.
Для усиления информативных возможностей бухгатерского учета и выпонения требования прозрачности информации предложены уточнения информационной системы учета чистой и нераспределенной прибыли. В частности, вместо счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), .предусмотренного Планом счетов бухгатерского учета следует открыть счета: 84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, 85 Чистая прибыль (убыток) отчетного года, 87 Использование чистой прибыли, 88 Капитализированная прибыль, 89 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Учетная подсистема для отражения информации по распределению прибыли организации представлена на рис. 3.
НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИ БЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)
Покрытие убытков; отчетного года .
Капитализированная прибыль
Прочее использование
Остаток г нераспределенной прибыли ,Ч^ (непокрытого Г 84 )* убытка) ---прошлого гола
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) V____У прошлых лет'
Кашпанзи рованная
прибыль о
Нераспреде ленная прибыль _ (непокрытый убыток) отчетного л года
Чистая прибыль (убыток) отчетного года
Использование чистой Прибыли:
Рисунок организации
3 - Учетная подсистема распределения прибыли коммерческой
Бухгатерский счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет предназначен для учета прибыли (убытка) накопленной организацией за ряд лет и учтенной в составе собственного капитала. Для отражения чистой прибыли предусмотрен счет 85 Чистая прибыль (убыток) отчетного года. Сумма чистой прибыли списывается заключительными оборотами декабря месяца при реформации баланса. Экономическое содержание этого счета отражает прибыль отчетного года, подлежащую распределению, и соответствует показателю чистой
прибыли, сформированному в бухгатерской (финансовой) отчетности форма № 2 Прибыли и убытки.
Использование чистой прибыли будет отражаться дебетовым оборотом по счету 87 Использование чистой прибыли. По отношению к балансу счет 87 активный, по дебету счета будет отражена сумма использованной прибыли с последующим списанием на счет 85.
Для усиления аналитичности информации по направлениям использования чистой прибыли в зависимости от решений собственников (выплата доходов (дивидендов), покрытие убытков, благотворительные цели и др.) рекомендуем к счету 87 открывать субсчета: 87/1 Корректировки прибыли, 87/2 Выплата дивидендов (доходов), 87/3 Покрытие убытков, 87/4 Прочее использование.
Оценку капитализированной прибыли, использованной на социальное и производственное развитие организации целесообразно учитывать на отдельном счете 88 Капитализированная прибыль, к которому могут быть открыты субсчета 88/1 Социальный фонд, 88/2 Производственный фонд. Сальдо этого счета будет характеризовать сумму прибыли, использованную самой организацией и отраженной в составе собственного капитала.
Остаток нераспределенной прибыли отчетного года следует учитывать на счете 89 Нераспределенная прибыль отчетного года. В случае возникновения убытка отчетного года отражение его суммы на отдельном счете предотвратит автоматическое списание за счет прибыли прошлых лет до принятия управленческих решений собственниками организации. Предложенные учетные подсистемы "распределения чистой прибыли позволят повысить информативность бухгатерского учета для принятия управленческих решений по направлениям ее использования с разграничением по отлетным периодам, способствуя эффективному использованию собственного капитала организации.
В диссертации осуществлена попытка решения проблемы повышения качества и информативности данных в бухгатерской (финансовой) отчетности. С этой целью в формы отчетности внесены показатели, характеризующие многофункциональность финансовых результатов, направления использования чистой прибыли, капитализацию прибыли. В частности, бухгатерский баланс необходимо допонить показателями по распределению прибыли, что позволит раскрыть информацию по полученной и использованной прибыли: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, чистая прибыль (чистый убыток) отчетного года, капитализированная прибыль, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
Для развития концепции многофункциональных финансовых результатов в Отчете о прибылях и убытках многопрофильных организаций предложено раскрытие информации по формированию прибыли по видам деятельности на основе данных раздельного учета доходов и расходов, методика которого рассмотрена нами на примере торговых организаций. Для усиления информативных функций формы № 3 Отчет об изменениях капитала в части формирования и использования собственного капитала рекомендована форма Отчет о нераспределенной прибыли.
Для составления Отчета использована информация бухгатерской отчетности ООО Автотрейд-Орел за 2008 г. с применением вертикального способа ее отражения (табл.1).
Таблица 1 -Рекомендуемая форма и показатели Отчета о нераспределенной прибыли ООО Автотрейд-Орел
__ Руб.
Показатели Код строки На начало отчетного периода Корректировки прибыли Поступило в отчетном году Выбыло использовано в отчетном году На конец отчетного периода
результат от переоценки нематериальных активов изменение оценочных значений нематериальных активов результат переоценки основных средств измене ния учетной политики пересчет отложенных налоговых активов и обязательств
Нераспределенная прибыль прошлых лет (непокрытый убыток) 010 5244155 ' " 5244155
Чистая прибыль "(убыток) отчетного года 020 7764743 - - - - - 5677609 2087134
Резервный капитал 021 - - - - - - - -
Выплата дивидендов 022 - - - - - - 776474 776474 -
Покрытие убытков 023 - - - - - - - - -
Капитал тированная прибыль: - производственное развитие - социальное развитие 024 3699661 2329950 1369711 - 3699661 2329950 1369711
Прочее использование 025 - - - 1201474 1201474
Нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток) "
Итогов 030 13008898 - 5677609 X 11030950
В форму включены показатели, отражающие движение нераспределенной прибыли по направлениям ее использования и характеризующие использование прибыли на создание резервного капитала в акционерных обществах (резервного фонда в обществах с ограниченной ответственностью), на выплату дивидендов, на реинвестирование в собственный капитал организации. Рекомендуемая форма отчета о нераспределенной прибыли предназначена для собственников и в совокупности с другими показателями формирует информационное обеспечение для управления прибылью в целях накопления собственного капитала организации.
В диссертации определены место и роль оперативного учета финансовых результатов в информационном обеспечении управления прибылью организации, который позволяет принять своевременные решения по устранению негативных явлений в хозяйственной деятельности.
В этой связи в диссертации обоснована необходимость разработанной методики оперативного учета, которая представлена в виде информационной модели оперативного учетного обеспечения управления прибылью организации и включает три основных функциональных взаимосвязанных блока: ценовая, налоговая и хозяйственная политика (рис. 4). Предложенная модель предусматривает анализ
влияния на формирование прибыли фактора цен, который является одним из определяющих при формировании доходов от обычных видов деятельности; влияние налоговой политики, в части: налогового планирования, выбора налогового режима, определения налоговой базы для исчисления налоговых платежей, оптимизации налоговых рисков, принятия^правленческихрещений-^û
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
Ценовая политика ___
Договорная система
Рынок сбыта
Налоговая политика,.
Налоговые режимы
Налоговые льготы
Хозяйственная политика ^_
Виды деятельности
Специфика
Формирование информационного банка по
доходам и расходам
Первичные документы
Журнал операций
Внутренняя отчетность
- Оценка финансового результата'
Принятие управленческих решений по регулированию прибыли ;
Рисунок 4 - Информационная модель оперативного учетного обеспечения угфавления прибылью органйзации * *
Например, расчеты, сделанные в работе для подбора налогового режима по видам деятельности торговой организации ООО Автотрейд-Орел позволили принять решение о переводе в 2008 г. деятельности по оказанию услуг станции техобслуживания с ОСН на ЕНВД (табл. 2).
Данные таблицы свидетельствуют о возможном снижении убытка по исследуемому виду деятельности за счет перехода на уплату ЕНВД. Сравнение расчетов, проведенных в таблице, показывает, что режим ЕНВД по суммарным налоговым платежам и величине чистой прибыли предпочтительнее, чем режим ОСН.
В рамках информационного блока хозяйственной политики предложенной
бухгатерской модели оперативного учетного обеспечения формируются данные для управления прибылью организации с учетом видов деятельности, основанных на традиционных хозяйственных операциях с учетом действий ценовой и налоговой политики.
Результаты исследования свидетельствуют о том, что по данным оперативного учета и отчетности может осуществляться регулирование каждого фактора, влияющего на изменение прибыли.
Таблица 2 - Механизм управления прибылью ООО Автотрейд-Орел при выборе налогового режима по данным отчетности 2007 г.
___Руб.
Показатели Формирование прибыли при ОСН Формирование прибыли при ЕНВД Отклонение
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг с НДС 18724320 18724320 -
НДС 3370378 - -3370378
Себестоимость продаж 14202396 14202396 -
Валовая прибыль 1151546 4521924 +3370378
Коммерческие расходы, в том числе: 6365470 6228350 -137120
ЕСН 109379 54670 -54670
Налог на имущество 82450 - -82450
Прибыль (убыток) от продаж (5213924) (1706426) -3507498
Прочие доходы - - -
Прочие расходы 242415 242415 -
Прибыль (убыток) до налогообложения (5456339) (1948841) -3507498
Налог на прибыль (на доход) - 248700 +248700
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (5456339) (2197541) -3756198
При этом доходы и расходы следует изучать в сравнении с прошлыми периодами, средними данными и плановыми показателями, варьируя значениями показателей прц составлении прогнозные значений доходов и расходов на предстоящий отчетный период.
Для этого в торговых организациях целесообразно внедрять бюджетирование, которое относится к перспективным методам управления хозяйственной деятельностью и соответственно прибылью организации.
Механизм бюджетного планирования доходов и расходов целесообразно внедрять для обеспечения экономии денежных средств, большей оперативности в управлении этими средствами, снижения непроизводительных расходов и потерь, а также для повышения достоверности плановых показателей (в целях налогового планирования).
Развитие бюджетирования торговых организаций в сложившейся системе рыночных отношений предусматривает разработку бюджетов доходов и расходов с учетом специфики, видов деятельности, налоговых режимов организации.
Построение бюджетов необходимо осуществлять в определенной в работе последовательности, которая предусматривает их взаимосвязь.
В диссертации предложено содержание генерального бюджета организации, в котором предусмотрены две составляющие: операционный бюджет (бюджет продажи) и бюджет финансово-инвестиционной деятельности. Разработаны формы "операционных бюджетов: бюджет продаж, бюджет доходов, бюджет расходов, предназначенных для ежемесячного, квартального и годового планирования по видам деятельности торговой организации.
Разработанная форма бюджета продаж по видам деятельности внедрена в практическую деятельность ООО Автотрейд-Орел. Бюджет предусмотрен для составления по месяцам, кварталам, полугодиям и за год. В таблице 3 отражено содержание бюджета продажи автомобилей марки-Ваз на январь 2009 г.
Таблица 3 - Бюджет продажи автомобилей марки ВАЗ ООО Автотрейд-Орел на январь 2009 г. _^____
Показатели Показа- Средне- Бюджет Отклонение бюджета В процентах
тель месячный на месяц от сред от пока- к средне к
прошлого показа- немесяч- зателя месячном показа-
года тель ного по- прошлого у пока- телю
прошлого казателя года зателю прош-
года прошлого года прошлого года, % лого года, %
Выручка (отгрузка) 15330511 20393300 20000000 -393300 +4669489 98,1 130,5
Валовой доход (наценка) 867764 1154339 1200000 +45661 Х +332236 104,0 138,3
Коммерческие расходы. 544487 770771 725846 -44925 +181359 94,2 113,3
Расходы - налоги 53503 239537 285500 +45983 +231997 119,1 533,6
Управленческие расходы 379761 457657 382070 -75587 +2309 83,5 100,6
Прибыль от продажи - 109987 -313626 -193416 -120210 +83429 616,7 175,6
Количество проданных автомобилей 73 94 80 +7 -14 109,6 85,1
Наценка к учетной 6,0 6,0 6,0 - - - -
стоимости, %
Прибыль от продажи на 1 автомобиль -1507 -3336 -2418 -918 +911 72,5 160,5
Средняя цена автомобиля 210007 216950 250000 +33050 +39993 115,2 119,0
При * составлении бюджета на январь месяц использованы данные бухгатерского учета того же периода за 2008 год и средние показатели за год без изменения уровня наценки, с учетом роста расходов на продажу и управленческих расходов. Исходя из спроса на автомобильном региональном рынке, в бюджете может закладываться иной уровень наценки.
Как свидетельствуют данные таблицы, планируемые показатели предусматривают увеличение объема продажи автомобилей, а также значительное снижение убытка. В сравнении с прошлым годом прирост предусмотрен практически по всем показателям.
На основе сформированных операционных бюджетов (бюджет продаж, бюджеты условно-постоянных и условно-переменных коммерческих расходов и т.д.) генерируется бюджет прибылей и убытков (доходов и расходов). Обобщенные и
частные показатели, рассчитанные в процессе бюджетирования, констатируют фактическое состояние финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций в оперативные сроки, в связи с чем, возникает необходимость их всестороннего анализа и контроля в целях регулирования прибыли организации.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Развитие системы учета и отчетности в управлении прибылью коммерческих организаций является необходимым условием получения ценной информации, удовлетворяющей потребностям руководства и собственников для принятия стратегических решений. На основании проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения:
1. Определенные и уточненные сущность, функции и принципы прибыли коммерческих организаций позволяют осуществить правильный выбор направлений накопления капитала в системе менеджмента организации. Указанное приоритетное значение бухгатерского учета, повышает необходимость формирования достоверной и качественной информации для управления формированием и распределением прибыли.
2. Развитие концепции многофункциональных финансовых результатов ' привело к необходимости разработки методики раздельного учета доходов и расходов многопрофильных торговых организаций. Использование при разработке методики системного подхода к формированию информационного обеспечения управления прибылью в едином учетном пространстве, повышает объективность и прозрачность данных, необходимых для удовлетворения интересов внутренних и внешних пользователей при принятии управленческих решений по регулированию прибыли (убытка) по каждому виду деятельности.
3. Разработанная интегрированная система раздельного учета доходов и расходов многопрофильных организаций, позволяет использовать в системе управления формированием прибыли элементы финансового, налогового и управленческого учета. Применение предложенной методики предоставляет возможность распределять по видам деятельности доходы и расходы, как по обычным видам деятельности, так и прочие с учетом требований законодательства в части их признания при исчислении налога на прибыль*Исчисленные финансовые* результаты по каждому виду деятельности способствуют вскрытию резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности в целях максимизации прибыли коммерческих организаций.
4. Разработанные учетные подсистемы финансовых результатов и распределения чистой прибыли повышают информативность данных по реинвестированию и капитализации прибыли, а также способствуют организации контроля использования прибыли по направлениям, определенным стратегией производственного и социального развития организаций и принятию управленческих решений собственниками по выплате доходов и накоплению капитала.
5. Рекомендованные способы раскрытия информации в бухгатерской (финансовой) отчетности посредством допонительных показателей прибыли в,
соответствии с требованиями МСФО способствуют прозрачности информации, необходимой для выявления факторов, негативно повлиявших на хозяйственную деятельность и принятие экономических' решений по инвестированию капитала и перспективному развитию организации.
6. Созданная модель оперативного учетного обеспечения управления прибылью способствуют оперативному управлению финансовыми результатами многопрофильных организаций, повышает качество контроля формирования прибыли на основе разработанной внутренней отчетности по доходам и расходам,
Х ведет к необходимости развития эффективного механизма управления -бюджетирования. Предложенные бюджеты доходов и расходов несут наибольшую точность и прозрачность прогнозируемых показателей, оказывающих влияние на разработку, принятие и регулирование решений по управлению прибылью, способствующих стратегии экономического роста в конкурентных условиях осуществления бизнеса.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1.Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК
1. Ефименко И.С., Боброва Е.А. Особенности формирования первоначальной стоимости и отражения на счетах нематериальных активов [Текст]// Известия
Х ОреГТУ. - 2007.-№4 (202/540). - (0,7 пл. в том числе авторских 0,3 пл.)
2. Ефименко И.С., Боброва Е.А. Модели исчисления прибыли в национальной и международной практике [Текст]// Известия ОреГТУ.- №1 (203/541).- 2008. - (0,7 пл. в том числе авторских 0,3 пл.)
3. Ефименко И.С., Казора О.Л. Современная информационная система учета в управлении прибылью [Текст]// Вестник Российского государственного торгово-экономического университета. - 2009. - № 2 - (0,5 пл. в том числе авторских 0,3 пл.)
2. Монографии и научно-практические издания
4. Ефименко И.С. Экономическое содержание прибыли в ретроспективном и современном аспектах [Текст]// Организация и управление социально-экономическими системами Колективная монография. СПб: ИНФО-ДА, 20(37.- 1,1 пл.
5. Ефименко И.С., Лытнева H.A. Совершенствование информационной базы 'для анализа прибыли организации [Текст]// Современные тенденции и прогнозы
развития рынка услуг: колект. монография / под общ. ред. проф. Н.ИЛыгиной -СПб: ИНФО-ДА, 2008. - (1,0 п.л. в том числе авторских 0,5 п.л.)
3. Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках, доклады на конференциях, научно-методические работы
6. Ефименко И.С. Анализ влияния факторов на прибыль до налогообложения. [Текст]// Экономическое и социальное развитие регионов России. Сб. научных трудов международной научно-практической конференции. Орел: ОГИЭТ, 2005 - 0,5 пл.
7. Ефименко И.С., Лытнева H.A. Учет формирования финансового результата Гекст]// Социально-экономические приоритеты региональной политики развития эрговли и общественного питания. Материалы международной научно-эактической конференции 26-28 апреля 2006 г. Книга 2 / под ред. Н.И. Лыгиной -рел: ОреГИЭТ, 2006 - (0,6 п.л. в том числе авторских 0,3 п.л.)
8. Ефименко И.С., Лытнева H.A. Сравнительная характеристика методик 1счста прибыли на акцию в национальных и международных стандартах [Текст]// оциально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и зществеиного питания. Материалы международной научно-практической знферепции 26-28 апреля 2006 г. Книга 4 / под ред. Н.И. Лыгиной - Орел, изд-во реГИЭТ, 2006 - (0,6 п.л. в том числе авторских 0,3 п.л.)
9. Ефименко И.С. Понятие доходов предприятия в соответствии с ацнопальиымн и международными стандартами [Текст]// Проблемы и перспективы зганизации финансовых, налоговых и бухгатерских отношений между субъектами эзяйствования в условиях рынка. Материалы юбилейной международной научно-эактической конференции 16-19 мая 2006 г. Часть 2 / под ред. Н.И. Лыгиной - Орел, ад-во ОреГИЭТ, 2006 - 0,5 п.л.
Ю.Ефименко U.C., Лытнева H.A. Методика расчета прибыли на одну акцию Ъсст ]// Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и ,'хгатерских отношений между субъектами Х хозяйствования в условиях рынка, [атериалы юбилейной международной научно-практической конференции 16-19 мая )06 г. Часть 2 / под ред. Н.И. Лыгиной - Орел, изд-во ОреГИЭТ, 2006 - (0,5 п.л. в )м числе авторских 0,3 п.л.)
11. Ефименко И.С., Лытнева H.A. Порядок признания доходов в бухгатерском налоговом учете [Текст]// Инновации и бизнес. Материалы международной иаучно-эактической конференции молодых ученых (20 апреля 2007)/ Под общ. ред. проф. .И.Лыгипой. Ч Орел: ОреГИЭТ, 2007- (0,5 п.л. в том числе авторских 0,2 п.л.)
12.Ефименко И.С. Противоречия национальных стандартов в отчете о эибылях и убытках [Текст]// Учет и анализ торговой деятельности. - 2007. - № 58 п.л.
13.Ефименко И.С. Учет авансовых платежей по налогу на прибыль [Текст]// /хгатерский учет, анализ, аудит в условиях адаптации к МСФО. Сб. науч. трудов 1учно-практической конференции./' Под общей ред. Проф. Н.И. Лыгиной, проф. Е. . Сибирской. - Орел, Издадельство ОреГИЭТ 2007. - 0,9 п.л.
14. Ефименко И.С. Роль учетной политики в формировании финансовых ;зультатов. [Текст]// Информационно-аналитические возможности бухгатерской гчетности, способы ее консолидации при переходе к МСФО: Материалы [ежвузовской научно-практической конференции 17 апреля 2008 г. Орел: реГИЭТ. 2008.-0,5 п.л.
15.Ефименко И.С., Лытнева H.A. Развитие методики бухгатерского учета в ;ханизме управления формированием прибыли [Текст]// Учет и анализ торговой ятельности. - 2009. - №1-2.-(0,9 п.л. в том числе авторских 0,4 пл.)
16.Ефименко И.С., Боброва Е.А. Отражение авансовых платежей в декларации
по налогу на прибыль [Текст]// Учет и анализ торговой деятельности. -2009. - №3. -(0,6 п.л. в том числе авторских 0,3 п.л.)
17.Ефименко И.С., Климошенко М.И. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности [Текст]//Информациониые технологии. Проблемы развития статистической и информационной системы: материалы международной НПК апрель 2009 г./Под общ. ред.проф. Н.И. Лыгиной-ОреЮрсГИЭТ, 2009. - (0,5 п.л. в том числе авторских 0,2 п.л.)
18.Ефименко И.С., Климошенко М.И. Методические аспекты прибыли в системе международных и национальных стандартов учета и отчетности [Текст]// Информационные технологии. Проблемы развития статистической и информационной системы: материалы международной НПК апрель 2009 г./Под общ. ред.проф. Н.И. Лыгипой.-Орел:ОрсГМЭТ, 2009. - (0,5 п.л. в том числе авторских 0,3 п.л.).
]9.Ефмменко И.С., Кыштымова Е.Л.Совершенствование учетных подсистем распределения прибыли [Текст]// Учет и анализ торговой деятельности. -2009. -№3. - (0.8 п.л. в том числе авторских 0,4 п.л.)
20.Ефименко И.С., Лытнева H.A. Затраты на приобретение бренда в налоговом учете прибыли организаций [Текст]// Успехи и тайны современной рекламы: материалы международной НПК 7 апреля 2009 г./Под общ. ред.проф. Н.И. Лыгиной. Часть I. -Орел:ОреГИЭТ, 2009. - (0,5 п.л. в том числе авторских 0,2 п.л.)
21.Ефимснко И. С., Семенов С.Г. Развитие методики бухгатерского учета в управлении прибылью коммерческих организаций [Текст]// Современные направления развития автоматизированных систем в организации учетного процесса предприятий малого и среднего бизнеса: материалы международной НПК 15-17 апреля 2009г. / Под общ. ред. проф. H.A. Лытпевой. - Орел: Орел ГИЭТ, 2009. - (0,5 п.л. в том числе авторских 0,3 пл.).
22.Ефимснко И. С., Семенов С.Г. Особенности трансформации отчета о прибылях и убытках производственных предприятий в соответствии с МСФО [Текст]//Информационные технологии. Проблемы развития статистической и информационной системы: материалы международной НПК апрель 2009 г./Под общ. ред.проф. Н.И. Лыгиной.-Орел: ОреГИЭТ, 2009. - (0,5 пл. в том числе авторских 0,3 п.л.)
Литературный редактор Зайцева H.H. Технический редактор Смагина И.В.
Издательство ОреГИЭТ 3020028 г. Орел, ул. Октябрьская, 12
Подписано к печати 11.09.2009 Формат 60x90/16 Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,25 Тираж 150 экз. Заказ №221
Отпечатано с готового оригинал-макета на полиграфической базе ОреГИЭТ
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ефименко, Ирина Сергеевна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ 12 АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИЮ! ДЛЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Понятие прибыли и ее место в учетном обеспечении управления 12 организацией
1.2. Методические особенности учета прибыли в системе национальных и 24 международных стандартов
1.3. Современные информационные модели учетного обеспечения 36 управления формированием и распределением прибыли
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ И НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ
ТАКТИЧЕСКОГО УЧЕТА ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Развитие методики раздельного учета финансовых результатов 54 многопрофильных организаций
2.2. Формирование модели интегрированного раздельного учета доходов 74 и расходов в системе управления прибылью
2.3. Совершенствование учетных подсистем распределения прибыли
ГЛАВА 3. СОВРЕМЕННЫЕ ПОДХОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ 105 В СИСТЕМЕ ОТЧЕТНОСТИ
3.1. Способы раскрытия информации о формировании и распределении 105 прибыли в бухгатерской (финансовой) отчетности
3.2. Развитие оперативного учетного обеспечения управления 124 финансовыми результатами
3.3 Бюджетирование в учетном обеспечении управления прибылью организаций
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы учета и отчетности в управлении прибылью коммерческих организаций"
Актуальность темы исследования. Реформирование российской экономики делает очень важной проблему формирования и эффективного использования прибыли коммерческих организаций, как фактора стабилизации хозяйственных процессов и преодоления кризисной ситуации. Рациональное управление прибылью требует совершенствования учетного обеспечения, необходимого для принятия стратегических управленческих решений. Недостаточная разработанность методов бухгатерского и налогового учета, принципов формирования бухгатерской (финансовой) отчетности не позволяет правильно определять перспективные направления развития, ухудшает результативность управления инвестиционной политикой, осложняет процесс накопления капитала и, в конечном счете, ведет к снижению эффективности деятельности не только отдельных организаций, но и всей экономики страны. Одним из выходов в сложившейся ситуации является применение эффективных инструментов хозяйствования, совершенствование механизма управления деятельностью организации.
Проблемы, связанные с учетным обеспечением управления прибылью в настоящее время приобретают особую актуальность. Система учета и отчетности являются взаимосвязанными элементами процесса управления, необходимыми для разработки стратегической инвестиционной и финансовой политики как отдельно взятой организации, так и компании, объединения, ходинга. Отсутствие национальных стандартов в области учета прибыли вызывает противоречия по формированию показателей прибыли и отражению в бухгатерской (финансовой) отчетности, что влияет на качество менеджмента организаций. Множество нерешенных вопросов в части методики формирования и распределения прибыли требуют исключительно грамотного, творческого подхода к организации учета бухгатерской и налоговой прибыли, созданию информационной системы с учетом многофункциональной деятельности организаций и в соответствии с интересами внутренних и внешних пользователей в целях принятия управленческих решений.
Современное управление прибылью не отличается оперативностью оценки факторов, влияющих на процесс ее реинвестирования в реальный сектор и, как следствие, экономический рост в целом. Следовательно, именно сейчас актуальным становится совершенствование учетного механизма прибыли, поскольку внедрение новых инструментов в управление коммерческой организации предъявляет все больше требований к информации, позволяющей стабилизировать финансово-экономическое состояние, а в перспективе и обеспечить устойчивое экономическое развитие. Достоверно сформированная бухгатерская отчетность с учетом принципов национальных и международных стандартов позволит оценить уровень развития организации, ее рентабельность, эффективность реинвестирования и использования прибыли, обосновать варианты управленческих решений и спрогнозировать результаты реализации этих решений. Методика учета прибыли и ее отражения в отчетности дожна учитывать особенности организаций различных форм собственности, их отраслевую принадлежность и организационную структуру.
Особое значение имеет совершенствование методики учета и формирования бухгатерской (финансовой) отчетности прибыли в соответствии с международными стандартами. Использование этих стандартов способствует усилению финансовой прозрачности организаций, управлению прибылью и привлечению капитала. Это обуславливает необходимость совершенствования системы учета, создания национальных стандартов по формированию и отражению показателей прибыли в отчетности, необходимых для управления прибылью коммерческих организаций, способствующих выявлению негативных тенденций и принятию эффективных стратегических решений для повышения результативности бизнеса.
Состояние изученности проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета прибыли и отражения ее показателей в бухгатерской (финансовой) отчетности посвящены труды отечественных авторов: М.И. Баканова, И.А. Бланка, Н.В. Генераловой, В.Э. Керимова, Н.П.
Кондракова, H.A. Лытневой, Л.И. Малявкиной, М.В. Мельник, А.И. Нечитайло, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Н.В. Парушиной, В.В. Патрова, Н.С. Пласковой, Л.В. Поповой, O.A. Рожененцкого, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана.
Данная проблема рассматривается в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Годвела, М. Карренбауэра, Д. Кодуэла, К. Маркса, Дж. Маршала, Дж.Миля, М.Р. Мэтыоза, В. Мюлендорфа, Б. Нидза, М.Х.Б. Перера, П. Самуэльсона, Э. Хедриксена,Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера.
В имеющихся научных работах и методических публикациях, посвященных учету и отчетности нет единого мнения о методике учета бухгатерской и налоговой прибыли, отражении ее показателей в отчетности. Многие вопросы организации учета и создания учетного обеспечения прибыли остаются малоизученными и требуют доработки, усовершенствования, проведения дальнейших исследований и разработки методики учета формирования и распределения прибыли.
Адаптация теоретических положений учета многофункциональных финансовых результатов применительно к специфике торговли и выработка практических рекомендаций по формированию учетных информационных систем формирования и распределения прибыли для торговых организаций позволит обеспечить их менеджмент своевременной и качественной информацией.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетного обеспечения управления прибылью, созданию методики раздельного учета многофункциональных финансовых результатов, способствующих качественному управлению прибылью для повышения эффективности развития бизнеса.
Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации: изучить существующие методологические подходы к бухгатерскому учету прибыли, исследовать концепцию многофункциональных финансовых результатов в отечественной и зарубежной практике и разработать методику раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности многопрофильных организаций; разработать методику интегрированного раздельного учета доходов и расходов для управления многофункциональными финансовыми результатами по видам деятельности организаций с учетом особенностей налогообложения; уточнить учетные подсистемы формирования информационного обеспечения управления распределением чистой прибыли организации; уточнить способы раскрытия информации по формированию и распределению прибыли в бухгатерской (финансовой) отчетности в целях повышения прозрачности и отвечающих интересам внутренних и внешних пользователей; изучить действующую систему оперативного учета и усовершенствовать методику формирования оперативного учетного обеспечения управления прибылью с учетом принципов бюджетирования финансовых результатов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты финансового, налогового и оперативного управленческого учета прибыли торговых организаций. Объектом исследования явились коммерческие организации Орловской области, процесс реформирования и адаптации российского учета и отчетности к международным стандартам.
Теоретико-методологической основой исследования послужили основные принципы бухгатерского учета, положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгатерского учета, публикации отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области бухгатерского учета, анализа, управления прибылью, материалы практических семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблематике, а также национальные и международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгатерского учета и налогообложения, материалов периодической печати, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и территориального органа этой службы Орловской области, материалов публикуемой отчетности коммерческих организаций, научных публикаций по исследуемой тематике, официальных сайтов Министерства финансов РФ, центральных издательств, администрации Орловской области и т.д.
Диссертация выпонена в соответствии с Паспортом специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.10. Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.
Инструментарно-методпческпй аппарат. При выпонении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, моделирование, системный подход, наблюдение, сравнение, группировка, методы научных классификаций, имитации, оптимизации, используемые мировой наукой в познании экономических явлений и процессов и, позволяющие наиболее детально изучить исследуемые проблемы.
При решении поставленных задач применялись программные продукты российских и зарубежных производителей, материалы, размещенные в сети Internet, СПС Консультант Плюс, Гарант.
Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных и методических положений по формированию и применению интегрированной системы раздельного учета финансовых результатов и оперативной отчетности в управлении прибылью многопрофильных коммерческих организаций.
Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту: предложены методические подходы и последовательность раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности многопрофильных организаций, отличительной особенностью которых является определение базы распределения доходов, расходов и НДС с учетом существенности информации и использование предложенных учетных подсистем в рабочем плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности для учета выделенных объектов, что позволит сформировать информацию о финансовых результатах по каждому сегменту деятельности для принятия решений по управлению прибылью и изысканию скрытых внутренних резервов по ее росту; разработана модель интегрированного раздельного учета объектами, которого являются: НДС, доходы, расходы, активы, обязательства. Модель основана на предложенных подсистемах плана счетов бухгатерского учета для ведения раздельного налогового учета, определения налоговой базы, исчисления налога на доходы (прибыль) по видам деятельности с учетом налоговых режимов и, позволяет сформировать информацию для принятия управленческих решений по регулированию эффективности хозяйственных операций и снижению налоговых рисков; построены учетные подсистемы финансовых результатов и распределения чистой прибыли, состав и классификация которых определяются по направлениям деятельности торговых организаций и решениями собственников, включающие бухгатерские счета: 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, 85 Чистая прибыль (убыток) отчетного года, 87 Использование чистой прибыли, 88 Капитализированная прибыль, 89 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Для усиления аналитичности информации к счету 87 рекомендованы субсчета: 87/1 Корректировки прибыли, 87/2 Выплата дивидендов (доходов), 87/3 Покрытие убытков, 87/4 Прочее использование; разработана система показателей финансовых результатов в основных формах бухгатерской отчетности и методика, предусматривающая раскрытие следующей допонительной информации о прибылях и убытках и предполагающая: использование для отражения прибыли за отчетный период и ее накопления с начала деятельности организации в бухгатерском балансе показателей: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, чистая прибыль (чистый убыток) отчетного года, капитализированная прибыль, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года; многофункциональное раскрытие в форме № 2 Отчет о прибылях и убытках информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности, исходя из показателя существенности видов деятельности, определенных для отражения в отчетности уставом и учетной политикой; формирование отдельной бухгатерской формы Отчет о нераспределенной прибыли для раскрытия информации о движении нераспределенной прибыли по направлениям использования: на создание резервного капитала в акционерных обществах (резервного фонда в обществах с ограниченной ответственностью), на выплату дивидендов, на реинвестирование в собственный капитал. разработана бухгатерская информационная модель оперативного учета в основу, которой, положены ценовая, налоговая и хозяйственная политика, в рамках, которых предусмотрены: в ценовой политике - оценка фактора цен, в налоговой политике - анализ налогового планирования, налоговых режимов для различных видов деятельности, взаимосвязь бухгатерского и налогового учета для определения налоговых платежей, способов снижения налоговых рисков; в хозяйственной политике -формирование информации по видам деятельности, основанных на традиционных хозяйственных операциях с учетом действий ценовой и налоговой политики и принципов бюджетирования, что позволит оперативно и своевременно принимать управленческие решения по регулированию прибыли;
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию учетного обеспечения управления прибылью позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений по управлению прибылью коммерческих организаций. К важнейшим из них относятся:
-разработанная методика раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности многопрофильных организаций; предложенная методика интегрированного раздельного учета для управления многофункциональными финансовыми результатами по видам деятельности и другим операционным сегментам с учетом требований налогового законодательства; разработанные учетные подсистемы формирования и распределения прибыли, позволяющие повысить качество информационного обеспечения в целях управления процессом накопления капитала организации;
-рекомендованные показатели бухгатерской (финансовой) отчетности по раскрытию прибыли в соответствии с МСФО и интересами пользователей.
Теоретические и методологические разработки по учетному обеспечению прибыли могут быть использованы в практике коммерческих организаций, аналитическими отделами, в работе независимых аудиторских фирм, преподавателями и студентами высших учебных заведений, учебных центров, осуществляющих переподготовку и повышение квалификации бухгатеров и аудиторов, научными работниками.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на международных научно-практических конференциях: Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания (Орел, 2006), Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгатерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка (Орел, 2006), Современные направления развития автоматизированных систем в организации учетного процесса предприятий малого и среднего бизнеса (Орел, 2009); межвузовских научно-практических конференциях: Экономическое и социальное развитие регионов России (Орел, 2005), Информационно-аналитические возможности бухгатерской отчетности, способы ее консолидации при переходе к МСФО (Орел, 2008), Проблемы современного развития учетно-аналитических и регулирующих систем в управлении предприятиями малого и среднего бизнеса (Орел, 2009), а также представлены на Всероссийскую олимпиаду Развитие народного хозяйства России (по экономическим, финансовым дисциплинам и вопросам управления) (Москва, 2008).
Отдельные положения методических разработок в части интегрированного раздельного учета многофункциональных финансовых результатов, формирования бухгатерской (финансовой) отчетности апробированы и внедрены в организациях г. Орла: ООО Автотрейд-Орел, ООО Аудиторская фирма УКАЛ.
Материалы диссертации использованы в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Бухгатерский учет, Бухгатерская (финансовая) отчётность Орловского государственного института экономики и торговли и при разработке научно-исследовательской тематики кафедры финансового учета.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 22 научных работах общим объемом 9,2 печатных авторских листов, из них 3 работы опубликованы в журналах, рекомендуемых ВАКом.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений. Общий объем работы 172 страницы машинописного текста. Диссертация содержит 20 рисунков, 18 таблиц и 9 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ефименко, Ирина Сергеевна
Основные выводы и предложения, полученные в процессе исследования, сводятся к следующему:
1.Учетное обеспечение управления прибылью для коммерческих организаций представляет собой один из важнейших процессов, направленных на эффективное управление деятельностью и обеспечение конкурентного преимущества в краткосрочной и догосрочной перспективе с учетом особенностей функционирования организаций, которые необходимо учитывать в условиях экономических реформ для выхода из состояния сложившегося финансового кризиса.
Авторское определение прибыли, охарактеризованное как чистая экономическая выгода предпринимателя за риск вложения капитала и развития бизнеса в условиях неопределенности, усиливает значимость раскрытия информации по формированию и распределению финансовых результатов для широкого круга пользователей с учетом их интересов и в соответствии с выбранными методами управлению хозяйственной деятельностью.
2.Многогранность деятельности организаций требует необходимости формирования учетных подсистем для управления прибылью в направлении развития концепции многофункциональных финансовых результатов, что позволит всесторонне оценить виды деятельности, их эффективность и рентабельность, принять своевременные управленческие решения по распределению материальных и трудовых ресурсов, прекращению или созданию хозяйственных сегментов, снизить налоговые и финансовые риски.
3.Совершенствование учетного обеспечения, происходящее в условиях реформирования бухгатерского учета и налоговой системы в экономике России дожно основываться на передовых принципах учета, критериях и условиях признания доходов и расходов при формировании прибыли в соответствии с требованиями МСФО в едином учетном пространстве. При этом основным методологическим принципом формирования информации для управления прибылью дожен быть системный подход, который представлен в виде последовательных функций в системе управления прибылью организации, позволяющих использовать информацию бухгатерского, налогового и управленческого учета в едином информационном пространстве.
Процесс сбора и обработки информации в целях принятия управленческих решений и развития менеджмента дожен осуществляться в соответствии с научно обоснованной методикой, основанной на систематизации источников информации о доходах и расходах организации, способах трансформирования данных по формированию и распределению прибыли в соответствующие отчеты для повышения информативности внешних и внутренних пользователей.
Как показало исследование, наиболее информативной и достоверной подсистемой в деятельности организаций является финансовый учет, который является источником учетного обеспечения управления факторами, влияющими на прибыль. Для систематизации учетных данных в системе национальных стандартов построена информационная модель формирования чистой и капитализированной прибыли, основанная на группировке и взаимосвязи бухгатерских счетов для оценки факторов, обобщенных по однородным признакам: счета по учету резервов, определяемые как сумма зарезервированной прибыли для специально установленных целей; счета по учету потенциальных доходов, которые будут отнесены на прибыль в определенное время при выпонении определенных условий, счета по учету потенциальных расходов; счета по учету налоговых разниц, характеризующих распределение прибыли и суммы отложенного налога на прибыль и которые потенциально увеличивают (уменьшают) суммы прибыли.
4.Необходимым условием процесса управления прибылью организацией является более углубленное познание изучаемого объекта, исследование финансовых результатов с учетом широкого спектра деятельности организации, то есть получение информации по доходам и расходам по операционным и географическим сегментам в условиях применения разных налоговых режимов.
Источником более детального исследования является методика раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности многопрофильных организаций, разработанная и апробированная на примере торговых организаций, осуществляющих продажу автомобилей. Для реализации предложенной методики в практической деятельности, организации дожны осуществить последовательные функции раздельного учета доходов и расходов по выделенным объектам для целей бухгатерского учета и бухгатерской (финансовой) отчетности, внести коррективы в рабочий план счетов в соответствии с рекомендуемым в диссертации содержанием, определить базу распределения доходов, расходов и НДС с учетом существенности информации, сформировать финансовые результаты по каждому сегменту, обеспечивая, тем самым, систему менеджмента организации информаций для разработки мероприятий по управлению прибылью и изысканию скрытых внутренних резервов по ее максимальному росту.
5. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. В этой связи необходима детальная информация для формирования альтернативных вариантов действий, понимания экономического содержания, характера изменения показателей по вариантам.
Решение указанных проблем ведет к необходимости развития в торговых организациях системы управленческого учета, поскольку управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы менеджерам в целях внутреннего управления организацией, и, следовательно, взаимодействует со всеми управленческими функциями, то есть с планированием, контролем, анализом, регулированием деятельности организации.
Для построения системы управленческого учета прибыли организации необходимо выделить отдельные подразделения торговой организации, "такие как экономический отдел, служба логистики, отдел продаж, определить информационные потоки внутри организации и ответственных за представление оперативных сведений, сформировать состав центров финансовой ответственности в части доходов, расходов и прибыли.
6. Обеспечение результативного управления прибылью, принятие экономически обоснованных решений может быть достигнуто формированием четкой и надежной системы учетной информации о финансовых результатах с учетом как управленческих, так и налоговых аспектов. Предложенная методика
155 интегрированного раздельного учета для целей управления прибылью несет наибольшую точность и прозрачность показателей, оказывающих влияние на разработку, принятие и регулирование решений по формированию прибыли.
Для ведения интегрированного раздельного учета торговые организации дожны осуществить комплекс мероприятий по следующим направлениям: I организационно-управленческие, организационно-учетные и организационно-налоговые; определить систему бухгатерских счетов для формирования информации по доходам и расходам операционных сегментов в соответствии с требованиями налогового законодательства по налогу на прибыль, что позволит исчислить финансовые результаты по видам деятельности с учетом налоговых обязательств с разными ставками НДС и налоговыми режимами.
7. Обеспечение результативного управления распределением прибыли требует совершенствования учетных подсистем, характеризующих направления капитализации прибыли в собственный капитал организации, а также создание собственности учредителей (участников). Представленные учетные подсистемы для отражения направлений распределения чистой прибыли организации с учетом многофункциональности принятых решений собственников, обеспечивают прозрачность формирования чистой прибыли (убытка) отчетного-года с учетом налоговых корректировок, использования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет на выплату дивидендов (доходов), покрытие убытков, создание капитализированной прибыли. Формирование информации по направлениям использования прибыли с разграничением по отчетным периодам, будет способствовать эффективному использованию собственного капитала организации.
8. Применение финансовых показателей прибыли в бухгатерской (финансовой) отчетности не способно объективно оценивать поставленные задачи в догосрочной перспективе, что в современных условиях неэффективно для коммерческих организаций, нацеленных на догосрочные потенциальные возможности. Рекомендуемые показатели по формированию и распределению прибыли ориентируют руководство организаций для выработки стратегической линии, принятия соответствующих управленческих решений с учетом требований МСФО и интересов организации и собственников.
Показатели по отражению прибыли за отчетный период и ее накоплению с начала деятельности организации в бухгатерском балансе необходимо допонить показателями: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, чистая прибыль (чистый убыток) отчетного года, капитализированная прибыль, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. В результате пользователь получит возможность оценки накопленной и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за весь период деятельности организации, сумму использованной прибыли на производственное и социальное развитие, полученную чистую прибыль (чистый убыток) отчетного года и ее нераспределенный остаток на конец периода. В содержании формы № 2 Отчет о прибылях и убытках многопрофильные организации дожны раскрывать доходы и расходы по обычным видам деятельности, исходя из показателя существенности.
Как показало исследование, информативность управления распределением прибылью может быть повышена посредством составления отдельной бухгатерской формы Отчет о нераспределенной прибыли.
9. Обеспечение оперативного управления прибылью требует научно-обоснованной методики организации оперативного учета доходов и расходов, определения его места и роли в управлении прибылью коммерческих организаций в системе многофункциональных финансовых результатов. Разработанная информационная модель оперативного учета прибыли, в основу которой положены: ценовая, налоговая и хозяйственная политика, несут наибольшую оперативность в формировании информации для принятия своевременных эффективных решений. В блоке ценовой политики организации дожны осуществлять оценку фактора цен, который является одним из определяющих при формировании доходов от обычных видов деятельности; договорной системы с контрагентами и результатов маркетинговых исследований.
В рамках налоговой политики планирование финансового результата и управления прибылью налогообложение организации дожны осуществлять в следующей последовательности: налоговое планирование, определение налоговых режимов для различных видов деятельности, взаимосвязь бухгатерского и налогового учета для определения налоговых платежей, определение оптимальных ситуаций для снижения налоговых рисков, принятие управленческих решений. ;
В области хозяйственной политики необходимо формировать данные для управления прибылью организации с учетом видов деятельности, основанных на традиционных хозяйственных операциях с учетом действий ценовой и налоговой политики.
10. Одним из вариантов механизма управления, основанного на оперативном учете, применение которого на уровне отдельных торговых организаций позволит стабилизировать финансово-экономическое состояние, а в перспективе и обеспечить их устойчивое экономическое развитие является построение системы бюджетирования. Являясь эффективным механизмом управления прибылью, основанного на оперативном учете, он способствует формированию учетного обеспечения прибыли в соответствии со спецификой и видами деятельности, применяемых налоговых режимов. Составляя генеральный бюджет в части операционного бюджета (бюджет продажи) и бюджета финансово-инвестиционной деятельности, организация сможет повысить качество планировании и контроля финансовых результатов.
Кроме того, организации дожны составлять предложенные формы операционных бюджетов: бюджет продаж, бюджет доходов, бюджет расходов, предназначенные для ежемесячного, квартального и годового планирования по видам деятельности торговой организации. При этом доходы и расходы следует группировать в соответствии с классификацией доходов и расходов по национальным стандартам и учетным подсистемам по формированию финансовых результатов. Расходы по обычным видам деятельности необходимо планировать исходя из определенных уставом организации видов деятельности, подразделяя их на коммерческие и управленческие расходы. В свою очередь коммерческие расходы следует разделять на условно-постоянные и условно-переменные издержки. На основе сформированных операционных бюджетов (бюджет продаж, бюджеты условно-постоянных и условно-переменных коммерческих расходов и т.д.) будет генерироваться бюджет прибылей и убытков (доходов и расходов).
Рассмотренные в диссертационной работе вопросы, являясь основополагающими, не исчерпывают всего содержания концепции учетного обеспечения управления прибыли организации, а затрагивают основные моменты ее реализации коммерческими организациями различных организационно-правовых форм. В современных условиях в силу интеграции управленческих функций технология учета органически связана с технологией управления многофункциональными финансовыми результатами. В связи с чем, практическая реализация предложенных мер будет способствовать реальной адаптации организаций к условиям реформирования бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО, повышению качества и информативности показателей прибыли и росту на этой основе эффективности формирования и использования собственного капитала в целях развития и укрепления бизнеса организации.
Материалы диссертации могут использоваться в качестве научной базы для последующего исследования проблемы развития учета и бухгатерской (финансовой) отчетности в управлении прибылью коммерческих организаций.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ефименко, Ирина Сергеевна, Орел
1. Российская Федерация. Государственная Дума. Гражданский кодекс Российской Федерации Текст. Часть первая: по состоянию на 1января 2008г: офиц. текст/М.:Юрат,2008.-555с. I
2. Российская Федерация. Государственная Дума. Налоговый кодекс Российской Федерации Текст. Часть вторая: по состоянию на 1 января 2007г: офиц. текст/М.:Омега-Л,-2006.-814с.-(Кодексы Российской Федерации).
3. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ (в ред. от 03.06.2009, с изм. от 18.07.2009) Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.
4. Федеральный закон О бухгатерском учете № 129-ФЗ от 21.11.1996 принят Государственной Думой 23.02.1996 Одобрен Советом Федерации 20.03.1996 (вред, от 03.11.2006) Текст. //Главбух.-2006.-№ 12.-С.34-41.
5. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14 ФЗ (в ред. от 19.07.2009 № 205-ФЗ) Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.
6. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283. Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.
7. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180. Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.
8. Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007). Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.
9. Об утверждении положения по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98). Приказ Минфина РФ № 56 от 25.11.1998I160ред. от 20.12.2007) Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы1. Консультант Плюс. ; .
10. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 32н от 06.05.1999 г. (ред. от 27.11.2006) Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс. |
11. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № ЗЗн от 06.05.1999 г. (ред. от 27.11.2006) Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.
12. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006) Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.
13. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетосновных средств (ПБУ 6/01). Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 (в ред. от 27.11.2006) Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.
14. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02). Приказ Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 (в ред. от 11.02.2008) Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.
15. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (в ред. от 18.09.2006) Электронный ресурс. // Справочные Правовые Системы Консультант Плюс. !
16. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007). Приказ Минфина РФ № 153н от 27.12.2007 Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.
17. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетнаяполитика организации (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ № 106н от 06.10.2008 (в ред. от 11.03.2009) Электронный ресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.
18. Рекомендации по проведению аудита годовой бухгатерскойотчетности. Письмо Минфина РФ от 29.01.2009 № 07-02-18/01. Электронныйресурс.// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс.I
19. Адамов, Н. Сущность, функции и методы бюджетирования Текст./Н. Адамов//Финансовая газета. 2007. - №8. Ч с 3.
20. Александров, O.A. Методика бюджетирования в торговых организациях Текст. /O.A. Александров//Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- №7.- с. 22-31.
21. Альхамов, О.Ф. Управленческий учет как инструмент управления торговым предприятием Текст./О.Ф. Альхамов//Международный бухгатерский учет.- 2007.- № 9 Ч с. 17-24.
22. Анализ финансовой отчетности Текст./ Учеб. пособие /Под ред.i
23. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-JI, 2004. - 408 с.
24. Ансофф, И. Стратегическое управление Текст./ И. Ансофф. пер. с англ. М.: Прогресс, 1998. - 519 с.
25. Антикризисное управление. Текст./ Учебник. Коротков'Э.М. М.: Инфра-М, 2003. - 432 с.
26. Ануфриев, В.Е. Учет формирования финансового результата и распределение прибыли организации. Текст./ В.Е. Ануфриев// Бухгатерский учет. 2001. -№ 10. - с. 17-26.
27. Ануфриев, В.Е. Бухгатерский учет основных средств, капитала и прибыли. Текст./ В.Е. Ануфриев. М.: Бухгатерский учет, 2002. -163 с.
28. Артеменко, В.Г., Финансовый анализ Текст.: Учебное пособие/ В.Г. Артеменко, М.В. Белендир М.: Издательство <<ДИС,НГАЭиУ, 1997 -128 с.
29. Бабаев, Ю.А. Некоторые вопросы учета капитала Текст./ Ю.А. Бабаев//Современный бухучет.2004. № 3- с. 16-19.
30. Бабо, А. Прибыль Текст. /А. Бабо: Пер. с фр. / Общ. ред. и коммент. В.И. Кузнецова. М.: АО Издательская группа "Прогресс", "Универс", 1993.- 176 с.
31. Баженов, А. А. Методика раздельного учета затрат и входного НДС Текст./А.А. Баженов// Налоговая политика и практика. Ч 2008. Ч № 12. Ч с. 2231.
32. Бакаев, A.C., Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета. Текст./ A.C. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. Ч М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. Ч 435 с.
33. Баканов, М.И., Теория экономического анализа: Текст./ М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет /Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 536с.
34. Баканов, М.И., Экономический анализ в торговле: Текст. /М.И. Баканов, И.М. Дмитриева, Л.Р. Смирнова, М.Б. Чиркова и др./ Учеб. пос./ Под. ред. М.И. Баканова. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. -400с.
35. Бекетов, Н.В., Бюджетное планирование и бюджетирование на предприятии Текст./Н.В. Бекетов, A.C. Денисова// Экономический анализ: теория и практика, 2008. №5- с. 36-42.
36. Бланк, А.И. Управление прибылью. Текст. /А.И. Бланк К.^Ника-Центр, 1998. - 544 с.
37. Бланк, И.А. Управление формированием капитала. Текст. /И.А. Бланк Ч К.: Ника-центр,2000 512 с.
38. Богатырева, Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 Текст. /Е.И. Богатырева// Бухгатерский учет. 2004. № 14 с. 10-20.
39. Бондарчук, Н.И. Некоторые вопросы организации системы налогового учета на основе данных бухгатерского учета. Текст./ Н.И.
40. Бондарчук Консультант - 2002. - №19 - с. 42 -47. ji
41. Бухгатерский учет. Электронный ресурс. Сайт Минфина РФ в сети Интернет: www.minfin.ru/buh.htm.
42. Вандер Вил, Р., Текст./ Р. Вандер Вил, В. Палий Управленческий учет - М:: ИНФРА-М, 1997.- с.286.
43. Бахрушина, М.А. Текст./ М.А. Бахрушина/ Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы: Ч М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. 192с. !
44. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет Текст./М.А. Бахрушина: Учебник для вузов. М. :Омега-Л, 2005. Ч 576 с. j
45. Бахрушина, М.А., Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст./М.А;Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова: учеб. пособие.-М.: Вузовский учебник, 2005.-320с.
46. Ветрова, Л.Н. Бюджетирование Ч фундамент развития стратегии организации Текст./Л.Н. Ветрова // Все для бухгатера.- 2008. № 5. Ч с. 34.
47. Владымцев, Н.Г., Формирование системы бюджетирования компании: внутренний регламент и иерархия финансовой ответственности Текст./Н.Г. Владымцев, A.C. Денисова // Экономический анализ: теория и практика.-2008.-№ 6. с. 11-26.
48. Владымцев, Н.Г., Принятие управленческих решений с учетом метода бюджетирования по процессам Текст./Н.Г. Владымцев, А.С.; Денисова//164
49. Экономический анализ: теория и практика.- 2008.- №14 с. 42-51. 'i
50. Войко, Д. Система бюджетирования при формировании учетной политики организации Текст./Д. Войко // Финансовая газета. Ч 2005. Ч № 30. Ч с.16-21.I
51. Вокова, О.Н. Управленческий учет Текст./О.Н. Вокова: учеб.Ч
52. М.: ТКВеби, Проспект, 2005.-472 с. . i- i '
53. Генералова, H.B. МСФО (IAS) 8 Учетная политика, j изменениябухгатерских оценок и ошибки Текст./Н.В. Генералова// Бухгатерский учет. 2005.-№ 12 - с.49-55.
54. Глушков, И.Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учета) учет на современном предприятии ПГекст./И.Е. Глушков. М.: Финансы и статистика, 2002. 1
55. Гостева, Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности Текст./Л.Н. Гостева: Учеб. пособ. Для вузов.-М::ЮНИТИ-ДАНА, 2005-79 с.
56. Гужелева, Л.В. Раздельный значит обособленный Текст./Л.В. Гужелева/ Главная книга. Ч 2007. Ч № 9. Ч с.24-32. *
57. Донцова, Л.В., Анализ финансовой отчетности. ,Текст./Л.В. Донцова, H.A. Никифорова М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2003. - 336 с.
58. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений: Текст./К. Друри. Учебник: Пер. с англ. М.: 2003.-523 с. :
59. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст./К.Друри: Пер. с англ.: Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.!- 1071 с.
60. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений Текст./К.Друри:;Учебник: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
61. Дука, Б. Бюджетирование: где "спотыкаются" ваши финансы Текст./ Б. Дука / Экономика и жизнь. 2007. - № 12. - с. 46.
62. Дымова, И.А. Международные стандарты бухгатерского учета Текст./И.А. Дымова. М.:Главбух, 2000. - 345 с. [
63. Жминько, А.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли
64. Текст./А.Е. Жминько/ Экономический анализ: теория и практика.2008.- № 7.-с. 42-48.
65. Заббарова, O.A. Составление бухгатерской (финансовой) отчетности организации Текст./О.А. Заббаро: учеб. пособ. Ч М.; Кнорус, 2005 Ч 256 с.
66. Зонова, A.B., Повышение качества бухгатерской отчетности организаций-экспортеров: представление информации по сегментам Текст./А.В. Зонова, А.Н. Чикишева / Международный бухгатерский учет. -2008.-№4-с. 42-51.
67. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат Текст./В.Б. Ивашкевич/Бухгатерский учет.- 2000. № 5. - с. 17-22.
68. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет Текст./В.Б. Ивашкевич: учеб. для вузов. Ч М.: Экономисте., 2006. Ч 618 с.
69. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет Текст./В.Б. Ивашкевич: Учебник для вузов. М.: Юристъ, 2006.- 322 с.
70. Кабир, JI.C. Характеристика внедряемых механизмов программно-целевого бюджетирования, ориентированного на результаты Текст./Л.С. Кабир//Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование бухгатерский учет Ч2008.-№ 3. с. 18.
71. Каверина, О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры Текст./О.Д. Каверина. Ч М. : Финансы и статистика, 2004 Ч 352 с.
72. Каракоз, И.И. Оперативный экономический анализ работы промышленного предприятия Текст./И.И. Каракоз . Киев: Высшая школа, 1965.- 242 с.
73. Каракоз, И. И., Вопросы теории и практики оперативного учета Текст./И.И. Каракоз, П.И. Савичев. -М.: Финансы, 1972.- 156 с.I
74. Карпова Т.П. Управленческий учет Текст./Т.П. Карпова: учебникдля вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 354 с.
75. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст./В.Э. Керимов.- М.: ЮНИТИ, 2003.-380 с.
76. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст./В.Э. Керимов. М., ИДI
77. Дашков и Ко", 2005. 456 с.
78. Керимов, В.Э., Анализ соотношения затраты-объем-прибыль
79. Текст./В.Э. Керимов, O.A. Рожененцкий // Менеджмент в России и за рубежом.- 2006. №4. - с. 120-133.
80. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы Текст./В.Э. Керимов: учебник. Ч М.: Дашков и К,2007. 484 с. !
81. Ковалёв, В.В., Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) Текст./В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев:-Учеб. пос. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 432с.
82. Кожинов, В.Я. Современный бухгатерский учет Текст./В.Я. Кожинов: Учебник Ч М.: Из-во Альфа-Пресс, 2008. Ч 768 с.
83. Козлова, Е.П. Бухгатерский учет: Практическое пособие для бухгатеров кооперативов, предприятий общественных организаций, совместных организаций Текст./Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С. Смородинова. М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 240 с.
84. Комментарий к законодательству по бухгатерскому учету Текст. / Под ред. С.А. Николаевой. 3-е изд., перераб. и доп. Книга 2. - М.: Аналитика пресс, 2000. - 224 с.
85. Кондраков, Н. П. Бухгатерский управленческий учет Текст./Н.П. Кондраков, М.А. Иванова: учеб. пособие. М.: ИПФРА-М, 2003. - 368 с.
86. КонсультантПлюс. Справочная правовая система на сайте Кредитал+ в сети Интернета: www.consultant.orel.ru.
87. Курс социально-экономической статистики Текст.: Учебник для вузов/Под ред. проф. М.Г. Назарова.- М.: Финстатинформ, ЮНИТИ-ДАНА,2000.-771 с.
88. Куттер, М.И. Уточнение понятий собственного капитала, доходов ирасходов отчетного периода Текст./М.И. Куттер, М.М. Гурская//
89. Бухгатерский учет, 2003.- № 19 Ч с. 43-49.
90. Кыштымова, Е.А. Анализ рентабельности собственного капитала в условиях инфляции Текст./Е.А. Кыштымова, H.A. Лытнева // Учет и анализ торговой деятельности,2007. № 5,- с. 10-19.
91. Ларионов, А.Д. Бухгатерская финансовая отчетность Текст./А.Д. Ларионов, H.H. Карзаева, А.И. Нечитайло: учеб. пособие.-М.: ТК Веби, Из-во Проспект, 2006.- 208с.
92. Ларионов, А.Д., Бухгатерский учет и налогообложение финансовых результатов Текст./А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло: учебно Ч практич. пособие. Ч М. : ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. Ч 320с.
93. Лытнева, H.A. Бухгатерский учет Текст./Н.А. Лытнева: Учебник. -М.: Форум: ИНФРА-М, 2006. -496с.
94. Лытнева, H.A. Методологическая концепция учета, анализа и аудита собственного капитала Текст./Н.А. Лытнева.- Орел, ООО ПФ Картуш, 2006.- 548 с.
95. Лытнева, H.A. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала Текст./Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина. М.:Изд-во Бухгатерский учет,2007 272 с.
96. Лытнева, H.A. Типичные ошибки в работе бухгатера Текст./Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина. М.:Изд-во Бухгатерский учет, 2008 240 с.
97. Малявкина, Л.И. Раздельный учет Текст./Л.И. Малявкина. М.ЮОО Вершина.2004 325 с.
98. Маркс, К. Заработная плата, цена и прибыль Текст./К. Маркс.- М.: Политиздат, 1983.-63 с.
99. Маршал, Дж. Финансовая инженерия: поное руководство по финансовым нововведениям Текст./Дж. Маршал, Бансал Винул К. /Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1998. - 467 с.
100. Матвеева, E.H. Перспективы развития межбюджетных отношений в Российской Федерации Текст./Е.А. Матвеева, Д.А. Бармин// Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.2003.N 17. |
101. Международные стандарты финансовой отчетности. МСФО-40. Инвестиционная собственность: издание на русском языке Текст. М.: МЦРСБУ, 2000.- 386 с.
102. Мельник, М.В. Методология аудита: развитие новых направлений Текст./ М.В. Мельник, В.Г. Когденко//Аудиторские ведомости. 2005.-№10. -с.З
103. Меренков, H.JI. Международные стандарты бухгатерского учета, аудита и учетная политика российских фирм Текст./Н.Л. Меренков и др. Ч М.: Эдиторал УРСС, 2001. 374 с.i
104. ЮО.Миль, Дж. С. Основы политической экономии Текст./Миль Дж.С. -М.: Прогресс, 1980.-т. 1. 148 с.
105. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами иiрезультатами производственной деятельности Текст./ Ю.А. Мишин. Ч М.: Дело, 2002.-176 с. |
106. Мэтьюз, М.Р. Теория бухгатерского учета Текст./ М.Р. Мэтьюз, М.Х.Б. Перера: Учебник / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой.ЧМ.:Аудит,ЮНИТИ, 1999.- 663 с.
107. ЮЗ.Мюлендорф, В. Производственный учет Текст./ В. Мюлендорф, М. Карренбауэр. М.: Новости, 1992. - 158 с.
108. Нечитайло, А.И. Учет финансовых результатов и распределенияприбыли Текст./А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. - 336 с. !
109. Нидз, Б. Основы принципа управленческого учета Текст./Б. Нидз, X. Андерсон, Дж. Годвел/БухгатерскийучетЧ1991Ч № 6,9, 11, 12.
110. Об.Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета Текст./ Б. Нидз, X.
111. Андерсон, Дж. Годвел: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
112. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета Текст./Б.' Нидз, X.
113. Андерсон, Д. Кодуэл/ Пер. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. 243 с.
114. Новодворским, В.Д. Бухгатерская отчетность организаций Текст./В.Д. Новодворский: учеб. пособие.- М.: Бухгатерский учет, 2006- 392с.
115. Островский, О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО Текст./О.М. Островский/Бухгатерский учет. 2004.- № 14 - с. 3-10.
116. Палий, В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности Текст./В.Ф. Палий. М.:Аскери,1999. Ч 464 с.
117. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета Текст./В.Ф. Палий.- М.: 2003. 366с.
118. Палий, В.Ф. Развитие методологии управленческого учета Текст./В.Ф. Палий /Бухгатерский учет. 2004. - № 12. - с.45-51.
119. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст./ В.Ф. Палий.: Учебник. М.: ИНФРА-М , 2005. - 472 с.
120. Парасоцкая, Н.Н. Сущность отложенного налогообложения и методы расчета отложенных налогов в соответствии с МСФО 12 Текст./Н.Н. Парасоцкая// Международный бухгатерский учет 2006. - №3. - с.21 - 34
121. Парасоцкая, Н.Н. Экономическая сущность расчетов по налогу на прибыль в разрезе международных стандартов Текст./Н.Н. Парасоцкая// Международный бухгатерский учет. 2006 - №4 - с.8-11
122. Парасоцкая, Н.Н. Использование ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль в бухгатерских информационных системах Текст./Н.Н. Парасоцкая// Международный бухгатерский учет Ч 2005. №12 - с.36-41
123. Парушина, Н.В. Концепция формирования бухгатерской отчетности, ее анализа и аудита Текст./Н.В. Парушина. Орел: ООО ПФ Картуш, 2006. 652 с.
124. Патров, В.В. Раздельный учет продажи товаров для целей налогообложения в розничной торговле Текст./В.В. Патров/ Бухгатерский учет. 2000.- № 15 - с. 18-26.
125. Петров, В.П. Тайны экономики Текст./В.П. Петров. Казань: Изд-во "Матбугат йорты", 2000.- 232 с.
126. Пирс, Ч. Логические основания теории знаков: Начала прагматизма Текст. AI. Пирс: пер. с англ. СПб.: Лаборатория метафизических исследований философского факультета СПбГУ, Алетейя, 2000 - 352 с.
127. Пласкова, Н.С. Формирование отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО Текст./Н.С. Пласкова // Финансовая газета, 2005. №35. Ч с.14-17
128. Подольский, В.И. Показатели чистая прибыль (убыток) и нераспределенная прибыль (убыток) в бухгатерском учете Текст./В.И. Подольский, Л.В. Сотникова / Бухгатерский учет.- 2001.- № 15- с. 5-11.
129. Попова, Л.В.Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие Текст./Л.В. Попова, И.А. Маслова, С.А.Алимов, М.М. Коростекин. -М.: Дело и Сервис, 2006. 448 с.
130. Попова, Л.В. Концепция затратообразующих факторов в рамках стратегического управленческого учета Текст./Л.В. Попова, E.H. Томакова/Управленческий учет. Ч 2005. № 5. Ч с. 32-40.1
131. Прудников, П.В. Новый порядок ведения раздельного учета НДС Текст./П.В. Прудников/ Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2008. - № 17-С.15-19.
132. Раметов, А. X. Управленческий учет по сегментам деятельности управления Текст./А.Х. Раметов/ Бухгатерский учет. -2004. -№ 20.-е. 58-59.
133. Рапопорт, М.М. Международные стандарты учета и аудита Текст./М.М. Рапопорт. Ч М.: Фирма Аудит-трейнинг,1992. Ч 96 с.
134. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности Текст./О.В. Рожнова: Учеб. пос. Ч М.: Экзамен, 2003. Ч 256 с.
135. Савченко, О.С. Схема организации управленческого учета Текст./ О.С. Савченко// Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании.2008.- №4 с.29-37.
136. Самуэльсон, П. Экономика Текст./Самуэльсон П. Том Ii М.: ИПО "Агон", 1992.-315 с.
137. Самуэльсон, П. Экономика Текст./Самуэльсон П. Том 2. М.: ИПО "Агон", 1992. - 404 с.
138. Соболева, Г.В. Использование бухгатерских регистров в системе налогового учета Текст. Г.В. Соболева// Бухгатерский учет. 2003 - №10- с. 41-44.
139. Современная экономика. Общедоступный учебный курс / Под ред. О.Ю. Мамедова. Ростов н/Д.: Изд-во "Феникс", 1998. - 672 с.
140. Соколов, A.A. Методология и практика сегментарного учета и отчетности коммерческих организаций Текст./ A.A. Соколов: Диссертация на соискание доктора экономических наук.: М.: 2005. Ч 345 с.
141. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней Текст./Я.В. Соколов. Учебное пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.- 277 с.
142. Соколов, Я. В. Основы теории бухгатерского учета Текст./Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 с.
143. Соколов, Я.В. Две концепции бухгатерского учета Текст./Я.В. Соколов, В.В. Патров/ Бухгатерский учет.- 1996. № 5. Ч с. 12-19.
144. Соколов, Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета Текст./Я.В. Соколов, В.В. Патров, H.H. Карзаева. М.:Финансы и статистика, 2003.-640 с.
145. Соколов, Я.В. Управленческий учет: как его понимать Текст./Я.В. Соколов, M.JL Пятов/ Бухгатерский учет.-2003 №7 - с. 53 - 55.
146. Сотникова, JI. В. Принципы ведения бухгатерского учета Текст./Л.В. Сотникова// Бухгатерский учет. 2005. № 10 с. 14-23.
147. Стражев, В.И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа Текст./В.И. Стражев.- Минск: Наука и техника, 1973. 152 с.
148. Суворов, А. Подготовка к переходу к МСФО Текст./ А. Суворов/Аудиторские ведомости.- 2004. -№ 12 с. 17-21.
149. Суворов, А. МСФО и Российские ПБУ: сходства и различия Текст./А. Суворов// Аудит и налогообложение. 2005. № 4 с. 12-17.'I
150. Теребинская, Е.Г. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 Учетграсчетов по налогу на прибыль Текст./Е.Г. Теребинская, C.B. Шарова. М.: Книги из-ва Статус-Кво 97. 2003 Ч 175 с.
151. Терехова, В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах Текст./В.А. Терехова//Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2000.- №4.Ч с. 9-12.
152. Терехова, В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетностиТекст./В.А. Терехова. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч СПб: Питер, 2003.-272 с.
153. Ткач, В. И. Управленческий учет: международный опыт! Текст./ В. И. Ткач, М. В. Ткач.- М.: Финансы и статистика, 2004. 144 с.
154. Ткачук, Н.В. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) акционерного общества Текст./Н.В. Ткачук // Бухгатерский учет. Ч 2004.- № 12.- с. 9-14.
155. Томшинская, И.Н.Прибыль в бухгатерском и налоговом учете Электронный ресурс./И.Н. Томшинская. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н.- С-Петербург: 2005. (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).-173 с.
156. Труба, A.C. Эффективная организация системы бюджетирования на предприятиях Текст./А.С. Труба// Управление персоналом", 2008. № 7. Ч с.29-35.
157. Учет по международным стандартам: 2-е издание, переработанное Текст./Под ред. JI.B. Горбатовой. М.: Фонд развития бухгатерского учета, 2002.-186 с.
158. Филина, Н.Ф. Раздельный учет: бухгатерские и налоговые аспекты Текст. Н.Ф. Филина/ . М.: ГроссМедиа, 2008.- 266 с.
159. Финансовый учет: Учебник Текст./ Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. -3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. - 616 с.
160. Хамидулина, Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения Текст./ Г.Р. Хамидулина. М.: Издательство Экзамен, 2004. Ч 252 с.
161. Хендриксен, Э.С. Теория бухгатерского учета Текст./Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда: Пер. с англ./Под. ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000 Ч 576 с.
162. Хозяйственный расчет и экономическая кибернетика ' Текст./. -Материалы конференции, 1969.- 285 с.
163. Хоргрен, Ч. Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст./Ч.Т. Хоргрен, Дж. Фостер. -М.:Финансы и статистика, 1995. Ч410 с.
164. Хорин, А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления Текст./А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2001. № 7 с. 24-27.
165. Хорин, А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение Текст./А.Н. Хорин/ Бухгатерский учет.- 2002.- № 12 с. 35-41.
166. Чая, В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности. International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебник Текст./ В.Т. Чая, Г.В. Чая. М.: КНОРУС, 2006. - 272 с.
167. Чая, В.Т. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агроходингах Текст./В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика,- 2008. №14. Ч с. 42-51.
168. Чернов, В. А. Управленческий учет и анализ коммерческих организаций Текст./В.А. Чернов. Дисс. на соискание ученой степени д. э. н. -М.: 2001.
169. Чернов, В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности Текст./В.А. Чернов / Под ред. Баканова М.И. М.: Финансы и статистика, 2001.- с. 354.
170. Шикшоедова, Н.Н. Комментарий к ПБУ 18/02. учет расчетов по налогу на налогу на прибыль Текст./Н.Н. Шишкоедова. -М.:ЗАО Издательский дом Главбух,2003. 272 с.
171. Шнейдман, JI.3. Рекомендации по переходу на новый План счетов
172. Текст./ JI.3. Шнейдман. M.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 96 с.
173. Экономика предприятия (фирмы). Учебник Текст./ Под. ред. проф. О.И. Вокова и доц. Девяткина. -3-е изд., перер. и доп. М.: ИНФРА-М, 2005. -601 с.
174. Экономическое управление предприятием и корпорацией Текст./Ю.А. Денисов, С.А. Жданов. М.:ДИС, 2002. - 416 с.
175. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры Текст./ Энтони Р., Рис Дж.: Пер. с англ./Под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. Ч 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 560 с.
176. Юров, В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики Текст./ В.Ф. Юров. М.: Финансы и статистика. - 2001.-144 с.
177. International Accounting Standards, 1996, p. 54.
178. Management Accounting, словарь официал, терминов,2000.-1564 с
179. Wilkens:"Kosten und Leistungsrechnung",4Auflage,Mnchen, 1985.
180. K. Olfert: "Kostenrechnung", Ludwigshafen, 1991. 174.Schmalenbach E.: "Grundlage der Selbstkostenrechnung undPreispolitik", 8 Auflage, Kln und Opladen, 1963.
Похожие диссертации
- Развитие системы управления капиталом коммерческой организации
- Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации
- Совершенствование стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации
- Развитие бухгатерского учета и отчетности автономных спортивных учреждений
- Организация и развитие учета экспортных операций в коммерческих организациях