Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование системы налогообложения российских малых нефтедобывающих компаний тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Полякова, Любовь Егоровна
Место защиты	Москва
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы налогообложения российских малых нефтедобывающих компаний"

На правах рукописи

Полякова Любовь Егоровна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКИХ МАЛЫХ НЕФТЕДОБЫВАЮЩИХ КОМПАНИЙ

Специальность 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

003161007

Москва - 2007

Диссертация выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Башкатова Татьяна Александровна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Кирова Елена Александровна кандидат экономических наук, доцент Градобоев Валерий Валентинович

Ведущая организация Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования Финансовая академия при Правительстве РФ

Защита диссертации состоится С/^с^^ 2007 г в № часов в

аудитории на заседании Диссертационного совета К 212 040 01 по

защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу 123995, Москва, ул Олеко Дундича, д 23

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Автореферат разослан 2007 г

Ученый секретарь Диссертационного совета К 212.040 01 кандидат экономических наук, доцент

Смирнова Е Е

I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Нефтедобывающая отрасль России представляет собой главный бюджетообразующий сектор национальной экономики Высокие показатели развития нефтяного комплекса создают илюзию его догосрочного и устойчивого благополучия Однако вследствие ухудшения ресурсной базы существующая в настоящее время модель институциональной структуры нефтяной отрасли постепенно становится неадекватной задачам ее эффективного функционирования Это обусловлено тем, что, с одной стороны, в структуре ресурсной базы повышается доля трудно-извлекаемых запасов и в разработку вовлекаются все более мекие месторождения С Другой стороны, имеет место нерациональное использование фонда скважин и снижение коэффициента извлечения нефти, что ведет к падению темпов добычи

В этих условиях возрастает роль малых нефтедобывающих компаний (МНК), которые, как свидетельствует мировой опыт, занимаются разработкой по преимуществу небольших или истощенных месторождений, часто с трудноизвлекаемыми запасами Деятельность таких компаний обеспечивает весомый вклад в экономику, обеспечивает рациональное использование природных ресурсов и создание рабочих мест (в том числе в смежных и обслуживающих производствах), что имеет немаловажное социальное значение. В российской нефтедобывающей промышленности подобную "нишу" занимают малые и средние нефтедобывающие компании, к которым относятся компании с годовой добычей менее 0,5 мн т (малые) и 0,5 - 2,0 мн т (средние) Как и за рубежом, российские малые нефтедобывающие компании (МНК) работают в основном на меких месторождениях с трудноизвлекаемыми запасами, значительно опережая ВИНК (вертикально-интегрированные нефтяные компании) по таким показателям, как производительность труда и темпы прироста добычи

При этом следует оговориться, что ни по численности персонала, ни по объему выручки малые нефтяные компании не соответствуют критериям малых предприятий, определенным в Федеральном Законе РФ от 14 06 95

№88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ, то есть с точки зрения действующего законодательства МНК не являются малыми предприятиями и, соответственно, не могут претендовать на поддержку, предусмотренную для данной категории организаций В связи с этим разработка комплекса мер государственной поддержки МНК, включая создание специального налогового механизма для этой категории предприятий, становится объективно необходимой

При формально равном подходе ко всем предприятиям современная отечественная система налогообложения нефтедобывающей отрасли отвечает в первую очередь интересам крупных компаний, являющихся основой экспортноориентированной экономики МНК, работающие в основном на меких месторождениях с трудноизвлекаемыми запасами, уплачивают налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) наравне с крупными компаниями, добывающими большую часть нефти из высокодебитных скважин на крупных месторождениях с легкоизвлекаемыми запасами Находясь в заведомо худших экономических условиях, МНК крайне заинтересованы в налоговых льготах, которые стимулировали бы добычу нефти из низкодебитных малорентабельных скважин

Исследование возможностей дальнейшего совершенствования порядка налогообложения НДПИ в применении к российским малым нефтедобывающим компаниям представляется актуальным и в связи с тем, что ряд нормативных документов по отдельным аспектам налогообложения нефтедобывающего сектора, и в частности - вопросов дифференциации ставок НДПИ, до сих пор находится в стадии разработки

Степень научной разработанности проблемы. Проблеме налогообложения нефтедобывающих предприятий посвящены многочисленные исследования отечественных и зарубежных ученых- А А Арбатова, Ю Н Бобылева, Л Ю Богачковой, Е В Выгона, Г.В Девликамовой, Д Джонстона, С С Ежова, В А Крюкова, А Н Токарева, С А Кимельмана, М К Клубнич-кина, А А Конопляника, АЭ Конторовича, М.А Моторина, ВП Орлова, Л П Павловой, В В Пленкиной, М В Рассказовой, Р К Садыкова, Р Р Са-

фина, Р Стейнера, Э М Халимова, В В Шмата, Юткиной Т Ф Различные аспекты деятельности российских малых нефтедобывающих компаний освещены в работах Г Д Авалишвили, М В Горетого, В И Грайфера, М А Дани-ленко, В А Емекеева, Р Г. Земцова, Е В Корзун, Р С Хисамова

Вместе с тем, несмотря на серьезный интерес ученых и практиков к данной проблематике и огромное количество посвященных ей публикаций, вопросы налогообложения малых нефтяных компаний разработаны явно недостаточно из-за недооценки роли сектора малых добывающих компаний в экономике

Цель настоящего исследования заключается в выработке подходов к дифференциации основного ресурсного налога - налога на добычу полезных ископаемых - как одного из элементов совершенствования налогового механизма поддержки малых нефтедобывающих предприятий

Реализация поставленной цели обусловила постановку и решение следующих задач

Х раскрыть роль малых нефтедобывающих компаний в нефтедобывающей отрасли,

Х исследовать специфические проблемы налогообложения малых нефтедобывающих компаний и опыт регулирования их деятельности посредством налоговых рычагов, как за рубежом, так и в России,

Х проанализировать влияние действующего в России механизма взимания основного ресурсного налога (НДПИ) на экономическое положение МНК,

Х выработать методику определения набора факторов рентной природы, влияющих на финансово-экономические показатели деятельности МНК,

Х провести модельный анализ функционирования МНК при различных вариантах льготирования НДПИ, дифференцированного по установленным наиболее значимым факторам рентной природы,

Х дать прогнозную оценку экономических последствий применения различных моделей дифференциации НДПИ для бюджета и предприятия с целью выбора оптимальных вариантов дифференциации (на примере "типовой" малой нефтедобывающей компании Республики Татарстан)

Предметом исследования выступают система начогообложения и методы оптимизации основного ресурсного налога - налога на добычу полезных ископаемых - применительно к сектору малых нефтедобывающих компаний

Объектом исследования являются малые нефтедобывающие компании

Теоретической и методологической базой исследования явились работы отечественных и зарубежных ученых как в области налогообложения в целом, так и нефтедобывающей отрасли - в частности Методика обработки данных и анализа результатов включала статистические и математические расчеты и экономико-математическое моделирование с использованием программы MS Excel Информационной базой диссертационной работы послужили статистические данные государственных органов и различных ведомств, нефтедобывающих компаний, нормативно-правовые акты, относящиеся к системе законодательства о налогах и сборах, данные бухгатерского, управленческого и налогового учета нефтедобывающих компаний Республики Татарстан

Научная новизна исследования состоит в следующем - выявлена специфика деятельности малых нефтедобывающих компаний, заключающаяся в том, что основой их ресурсной базы являются преимущественно небольшие или истощенные месторождения с трудноиз-влекаемыми запасами, определено их место в институциональной структуре нефтедобывающей отрасли в качестве сектора нефтедобычи, занимающегося разработкой тех запасов углеводородов, которые находятся вне сферы интересов крупных вертикально интегрированных компаний (ВИНК), и тем самым обеспечивающего рациональное недропользование,

- установлена зависимость эффективности деятельности МНК от действующей системы налогообложения, которая в основном носит фискальный характер, не является гибкой с точки зрения извлечения дифференциальной природной ренты, не направлена на стимулирование инвестиционной активности предприятий сектора и, по сути, является тормозом для их развития,

- выявлена значительная степень влияния основного ресурсного налога (НДПИ) на финансово-экономическое положение малых нефтедобывающих компаний из-за плоской недифференцированной шкалы налога и его привязки к мировым ценам на нефть рентабельность МНК значительно ниже средней по отрасли,

- в результате проведенной оценки определены наиболее значимые в отношении рентабельности нефтедобычи факторы рентного характера для типовых малых нефтедобывающих компаний Республики Татарстан (дебит скважин с пороговым значением 1,4т/сут, обводненность нефтеносных пластов, вязкость нефти в пластовых условиях),

- предложен метод прогнозного моделирования деятельности малой нефтедобывающей компании в зависимости от меняющихся условий взимания НДПИ (дифференциации ставок НДПИ),

- обоснованы оптимальные с точки зрения государства (бюджета) и МНК варианты дифференциации ставки НДПИ, соответствующие условиям льготирования добычи нефти из малодебитных (с дебитом менее 1,4т/сут) скважин при сохранении нерентабельных скважин в эксплуатационном фонде, а также дана комплексная оценка производственных, налоговых и социальных последствий их применения

Практическая значимость результатов исследования заключается

- в выработке подходов к выявлению и обоснованию критериев дифференциации ставок налога на добычу полезных ископаемых исходя из требования максимального учета факторов рентной природы,

- в разработке методики комплексной оценки результатов применения различных моделей дифференциации НДПИ (как с точки зрения

экономических последствий для конкретной компании, так и для бюджета) и апробации этой методики на МНК Республики Татарстан

Результатом применения выработанных подходов к дифференциации НДПИ, как показывают проведенные расчеты, может являться повышение эффективности деятельности малых нефтедобывающих компаний, увеличение нефтедобычи, продление сроков эксплуатации месторождений, допонительные поступления налогов в бюджет, а также поддержание уровня занятости населения нефтедобывающего района

Апробация результатов исследования Отдельные теоретические положения и результаты исследований докладывались на Всероссийских научно-практических конференциях Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России (ВЗФЭИ, 2004г и 2005г), обсуждались на совещаниях ООО Татнефть, а также опубликованы в ряде научных работ

Основные положения использованы автором в процессе консатинговой деятельности применительно к проблемам налогообложения нефтедобывающих компаний Республики Татарстан Выводы и рекомендации диссертации были использованы при разработке и обосновании предложений по вопросам дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, которые обсуждались на совещаниях, проводимых ФГУП Всероссийский нефтяной научно-исследовательский геологоразведочный институт (ВНИГРИ) по вопросам развития минерально-сырьевой базы нефтегазодобывающей промышленности Сибири и Дальнего Востока, что подтверждается соответствующей справкой о внедрении

Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в 7 статьях общим объемом 2,8 печ листа, из них три опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и приложений Общий объем диссертационной работы -164 страницы основного текста, 122 страницы приложений, включая 82

рисунка, 29 таблиц и список использованной литературы объемом 123 наименования

II ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и методология исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость полученных результатов В первой главе л Налогообложение нефтедобывающей отрасли в РФ: современное состояние и основные проблемы анализируется экономическое положение в отрасли и влияние системы налогообложения на эффективность функционирования нефтедобывающего комплекса

Резкое падение добычи нефти в России в середине девяностых годов сменилось с 2000 года ее уверенным ростом Однако темп прироста добычи в последние годы существенно снижается, что обусловлено одной из важнейших проблем нефтяной отрасли - ухудшением состояния сырьевой базы Большинство эксплуатируемых месторождений, в особенности крупных, находятся в зрелой или поздней стадии развития Подходит к концу период получения эффекта от осуществленных ранее инвестиций в нефтедобычу Отсутствие новых инвестиций в отрасль угрожает обвальным выбытием старых фондов и закрытием большого числа скважин в связи с их ухудшающейся рентабельностью Поскольку состояние нефтегазового комплекса непосредственно сказывается на социально-экономическом положении России, особое значение приобретает проблема адаптации комплекса к новым условиям Осуществление государством адекватных мер по регулированию отрасли позволило бы решить накопившиеся проблемы и обеспечить не сиюминутную выгоду, а стабильно высокую отдачу от нефтедобычи на десятилетия вперед К важнейшим из таких мер относятся решения, связанные с изменением системы налогообложения в нефтедобывающей отрасли

Если суммарная величина запасов нефти в недрах России, даже по самым скромным оценкам, кажется достаточной для обеспечения добычи на

обозримый срок, то ситуация со структурой запасов и их воспроизводством весьма тревожная В последние годы существенно возросла доля низкорентабельных месторождений и трудноизвлекаемых запасов, сокращаются объемы эксплуатационного и разведочного бурения, уменьшается ввод в эксплуатацию новых скважин, значительно снизися коэффициент извлечения нефти, в результате чего в недрах теряется более 70% запасов нефти Около 70% запасов нефти находятся в диапазоне низких дебитов скважин (от 10 до 25 тонн/сутки) и на грани нулевой рентабельности Применяемую ныне большинством российских компаний систему отработки нефтяных ресурсов можно охарактеризовать как нерациональное недропользование, а, по сути - отработку наиболее рентабельных нефтяных залежей Это обусловлено недостаточным контролем за деятельностью компаний со стороны государства, а также несовершенной системой налогообложения

В настоящее время в России имеет место переход на позднюю стадию нефтедобычи Поэтому в налогообложении нефтедобывающей промышленности основной упор дожен быть сделан не на усиление фискального давления на производителей, а на расширение налоговой базы за счет приведения в соответствие уровня налоговой нагрузки и естественной динамики воспроизводства минерально-сырьевой базы комплекса на поздних стадиях эксплуатации месторождений В России, по единодушному мнению экспертов, аналитиков, представителей самих нефтедобывающих предприятий и налоговых органов, система налогообложения в минерально-сырьевом секторе (особенно в нефтегазовом) имеет ярко выраженный фискальный характер российское законодательство о налогообложении нефтяной отрасли, по сути, нацелено лишь на обеспечение высокого уровня налоговых поступлений в бюджет, экономическая эффективность налогообложения при этом уходит на второй план Следствием этого стал сложившийся крайне неблагоприятный налоговый климат, препятствующий капитализации и повышению эффективности отрасли

По расчетам Министерства природных ресурсов РФ, в ближайшие 10 лет для достижения баланса между темпами добычи и воспроизводства зала-

сов России необходимо инвестировать в геолого-разведочные работы 30 мрд дол, при этом за счет средств федерального бюджета может быть профинансировано лишь 10% от требуемой суммы, а остальное дожны вложить заинтересованные компании - недропользователи Но им нужны значительные налоговые послабления, которые позволяли бы средства, сэкономленные на уплате налогов, инвестировать в эти догосрочные проекты Проблема инвестирования в нефтедобывающую отрасль усугубляется тем, что возможности относительно некапиталоемкого развития нефтяного сектора практически исчерпаны большая часть проектов, которые являются рентабельными при текущих высоких ценах на нефть, уже реализуются или готовятся к реализации, а для новых очень высокозатратных и рисковых проектов необходимы допонительные стимулы

Для интенсификации инвестиционного процесса в отрасли необходим целый комплекс мер По мнению аналитиков, сильнее всего на сокращение инвестиций в нефтяном секторе влияет жесткий налоговый режим в среднем 74% общей прибыли идет на уплату различных налогой, с 2005 г государство изымает у компаний почти 100% доходов сверх цены в 25 дол /барр1

В связи с этим требуется радикальное реформирование налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), включая ликвидацию его привязки к мировым ценам на нефть, и предоставление льгот по уплате НДПИ Существенной проблемой для отрасли является более низкий уровень внутренних цен на основные виды энергоресурсов по сравнению с мировыми Ситуация с ножницами мировых и внутренних цен стимулирует нефтедобывающие предприятия и нефтяные компании максимизировать экспорт сырой нефти, что ставит под удар систему обеспечения страны нефтепродуктами Использование государством налоговых регуляторов в соответствии с задачами развития нефтяного комплекса могло бы способствовать созданию предпосылок для предотвращения кризисных ситуаций на внутреннем топливном рынке и стабилизации цен на нефтепродукты

1 Хохлова Т , Никитин А Налоговый парадокс//НТВ, 2005, №17, сс 60-62

На сегодняшний день в российской нефтедобывающей отрасли сложилась жесткая недифференцированная система налогообложения нефтяных компаний (НДПИ, экспортные таможенные пошлины и налог на прибыль с номинальной ставкой 24%) Величина "нефтяных" налогов и неналоговых платежей практически никак не зависит от индивидуальной прибыльности конкретных проектов по разработке месторождений Хотя простота администрирования является лишь одним из важных свойств налоговой системы, в настоящее время в нашей стране в отношении нефтедобывающего сектора она практически стоит на первом месте В целом, анализ действующей системы налогообложения нефтедобывающей отрасли позволяет сделать вывод, что она в основном носит фискальный характер, не является гибкой с точки зрения извлечения дифференциальной природной ренты и не направлена на стимулирование инвестиционной активности предприятий сектора Все это в совокупности требует существенных корректировок всей системы налогообложения в нефтяном (шире - в сырьевом) секторе экономики, нацеленных на его стабилизацию и на стимулирование инвестиционной деятельности

Во второй главе Анализ системы налогообложения малых нефтяных компаний дана оценка текущего состояния и тенденций развития сектора малых нефтедобывающих компаний, раскрыто влияние действующей системы налогообложения на экономическое положение МНК, а также особое значение для малых нефтедобывающих компаний основного ресурсного налога - НДПИ

Во всех нефтедобывающих странах существует достаточно четкое разграничение сфер деятельности между нефтяными компаниями разного масштаба и разной организационной структуры Крупные, в том числе транснациональные, вертикально-интегрированные компании реализуют дорогостоящие высокорисковые проекты и в своих активах числят, в основном, крупные месторождения с легкоизвлекаемыми запасами Малые независимые компании занимаются разработкой по преимуществу небольших или истощенных месторождений, часто с трудноизвлекаемыми запасами Невысокое качество

своей сырьевой базы эти компании компенсируют более высокой, нежели у крупных компаний, эффективностью работы за счет массированного использования инновационных технологий, гибкости и оперативности управления, привлечения прямых инвестиций в производство, экономии на административных расходах.

Как было отмечено выше, сырьевой базой российских МНК (в отличие от ВИНК) являются, в основном, мекие месторождения (рис. 1) с труноизвлекаемыми запасами. Стратегии деятельности ВИНК и МНК также весьма различаются. Если ВИНК нацелены на рост оборота, объема прибыли и увеличение капитализации, то МНК в основном ориентированы на рост прибыли не за счет ее абсолютного значения, а за счет увеличения нормы прибыли в результате повышения эффективности разработки месторождений (увеличение коэффициента извлечения нефти (КИИ), снижения издержек за счет инноваций, гибких управленческих решений, привлечения инвестиций и т.д.).

Рис. 1 Сырьевая база российских нефтедобывающих компаний (слева Ч ВИНК, справа - МНК). запасы месторождений: меких и средних - до 30 мн. т, крупных - 30 - 300 мли т, уникальных - свыше 300 мн т

Однако доля добычи нефти МНК в России значительно ниже, чем в других нефтедобывающих странах (в США и Канаде - до 30-40% всей нефтедобычи), подвержена сильным изменениям, а в последнее время имеет явную тенденцию к снижению (с 12 Ч 14% в конце девяностых годов до 3,1% в 2006 году) притом, что потенциал малых и средних нефтяных компаний, с учетом состояния их сырьевой базы и производственных возможностей, востребован, по оценкам экспертов, не более чем на одну треть.

Одной из основных причин сложившегося критического для существования российских МНК положения является фискальный, по сути, характер системы налогообложения нефтяной отрасли Поскольку деятельность МНК позволяет государству решать вопросы рационального недропользования (разработка малорентабельных месторождений с трудноизвлекаемыми запасами и низкопродуктивных скважин, внедрение прогрессивных методов нефтедобычи) и способствует созданию допонительных рабочих мест, в западных нефтедобывающих странах созданы сложные системы тщательно разработанных мер по стимулированию их работы, включающие в том числе и специальные программы льготного налогообложения

При решении вопроса о необходимости поддержки и стимулирования деятельности МНК со стороны государства (в том числе путем реформирования системы налогообложения) необходимо учитывать, что ресурсная база нефтедобычи в России в целом находится на поздней стадии освоения (а в таких регионах, как Татарстан и Башкортостан - на затухающей стадии), на которой отработка месторождений уже поностью не компенсируется приростом запасов, а среди выявленных ресурсов нарастает доля средних и меких объектов, так что в перспективе все запасы нефти будут прирастать, главным образом, за счет меких месторождений А именно на таких месторождениях наиболее эффективна деятельность МНК

Текущее налоговое законодательство ориентировано, в первую очередь, на интересы крупных нефтедобывающих компаний Именно на них делает ставку государство, не без основания считая их основой экспорт-ноориентированной экономики и подстраивая систему налогообложения отрасли под особенности бизнеса ВИНК, никак не учитывая интересы малых компаний Одним из ярких проявлений этого подхода является введение в 2002 году плоской шкалы НДПИ, к тому же привязанной к мировым ценам на нефть, применение которой особенно болезненно для МНК Реализуя 70% нефти на внутреннем рынке, малые компании платят налог в зависимости от цен мирового рынка, т е уплачивают налог с доходов, которые они фактически не получают, и источником которых является прибыль В последние

годы рентабельность МНК была крайне низкой, в отдельные месяцы доля НДПИ в выручке МНК от реализации нефти на внутреннем рынке достигала 90%

Задача дифференциации налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), которая обсуждается в течение многих лет, технически очень сложна, поскольку требует учета интересов многих сторон, притом, что реформирование налога не дожно уменьшать налоговые поступления Дифференцированные ставки НДПИ дожны обеспечивать прозрачное администрирование исчисления и уплаты налога, минимизирующее возможное манипулирование, максимально поно учитывать горно-геологические, экономико-географические характеристики месторождений, а также физико-химические характеристики добываемой нефти, стимулировать поддержание и наращивание уровня добычи нефти за счет применения новых технологий и соблюдения технологических схем разработки месторождений, стимулировать ввод в разработку новых нефтяных месторождений и новых нефтедобывающих регионов с неразвитой инфраструктурой, не провоцировать рост цен на внутреннем рынке нефтепродуктов

Малые нефтедобывающие компании из-за невысокого качества своей ресурсной базы крайне заинтересованы в льготах, которые стимулировали бы добычу из малодебитных и высокообводненных скважин, а также разработку меких маргинальных месторождений, требующую значительных капиталовложений

Введение в действие с 1 января 2007 года поправок в главу 26 НК РФ, предусматривающих льготы по НДПИ по весьма ограниченному набору критериев (всего два - для вновь вводимых месторождений и для месторождений с выработанностью более 80% - из 8 геолого-технологических параметров дифференциации, предложенных рабочей группой ТЭНИ), не устранило идеологию плоской шкалы и главный недостаток НДПИ - привязку его к мировым ценам на нефть, хотя, безусловно, явилось шагом вперед в совершенствовании системы ресурсного налогообложения Очевидно, что в дальнейшем список критериев дифференциации дожен быть расширен и

уточнен с учетом интересов малых компаний Кроме того, на практике выяснилось, что использовать эти льготы компаниям попросту невыгодно из-за невозможности обеспечить прямой раздельный учет добытой нефти по каждому лицензионному участку, без которого налоговые льготы по НДПИ не предоставляются В большинстве компаний добытая на разных участках нефть учитывается на одном коммерческом узле учета, а строительство установок для раздельного учета нефти по каждому лицензионному участку компании считают нерентабельным Особенно это касается меких месторождений (основы сырьевой базы МНК), где стоимость создания систем подготовки и учета нефти может значительно превысить ожидаемую экономию от льготирования НДПИ и привести для МНК к весьма негативным экономически последствиям, вплоть до прекращения их деятельности

В третьей главе Перспективы совершенствования налогообложения малых нефтяных компаний (на примере малой нефтяной компании Татарстана) представлены результаты моделирования деятельности малых нефтедобывающих компаний в зависимости от системы льготирования ресурсного налога (НДПИ) с целью определения оптимального (с точки зрения и малой компании, и государства) подбора критериев дифференциации НДПИ и порядка их применения (на примере "типовой" малой нефтедобывающей компании Республики Татарстан).

Рассматриваемая Компания и по особенностям своей сырьевой базы (одно небольшое месторождение с трудноизвлекаемыми запасами), и по финансово-экономическим показателям, и по общей стратегии деятельности является достаточно типичным представителем группы малых нефтедобывающих компаний При разработке модели производственно-экономической деятельности использованы данные из отчетности Компании за последние 6-8 лет, в том числе полученные сотрудниками Компании расчетные показатели индивидуальной рентабельности скважин и объема нефти, добытой из отдельных скважин за 2004 год Эти показатели позволили рассчитать прогнозные параметры нефтедобычи до 2025 года, как по всему месторождению, так

и по скважинам, используя корреляционные зависимости между технологическими и экономическими показателями по месторождению в целом - с одной стороны, и по отдельным скважинам - с другой

Предварительно были выявлены возможные факторы дифференциации НДПИ, связанные с горно-геологическими условиями месторождения, а также проведена оценка влияния этих факторов на рентабельность нефтедобычи При этом расчетные технологические и экономические показатели по отдельным скважинам дали возможное гь сопоставить влияние отдельных факторов (дебита скважин, обводненности) на рентабельность на разных уровнях месторождения в целом, отдельных участков и пластов, а также конкретных скважин

В результате было установлено следующее

1 Из всего многообразия предложенных для дифференциации НДПИ горногеологических факторов наиболее важными для МНК представляются

Х дебит скважин, с пороговым значением 1,4 т/сутки, ниже которого добыча нефти становится для Компании нерентабельной, Ч величина весьма близкая к оценке аналогичного порога рентабельности добычи в старых нефтедобывающих провинциях, к которым относится и Татарстан,

Х обводненность нефтеносных пластов Ч как показал анализ, на текущей стадии отработки Месторождения данный фактор для деятельности Компании не играет критической роли, однако при достижении порогового уровня 85% обводненность делает добычу нефти нерентабельной,

Х вязкость нефти - более половины текущих извлекаемых запасов нефти на Месторождении имеет вязкость выше выведенного специалистами ТЭНИ порога 50 мПа*с, так что с точки зрения Компании фактор вязкости нефти весьма важен для возможной дифференциации НДПИ

2 Использование расчетных показателей рентабельности и дебита отдельных скважин для анализа экономических показателей МНК является впоне обоснованной и эффективной методикой, результаты которой хо-

рошо коррелируют и допоняют данные анализа по месторождению в делом

Однако дифференциация НДПИ сама по себе не является самоцелью Важно оценить экономический эффект от применения дифференцированных ставок НДПИ как для государства (бюджета), так и для нефтедобывающего предприятия С целью такой оценки был проведен расчет прогнозных экономических показателей по различным сценариям и вариантам льготного налогообложения НДПИ

Целью моделирования по разным сценариям и вариантам являлось ситуационное прогнозирование результатов деятельности Компании в разных заданных условиях льготного налогообложения Основная задача анализа различных моделей заключается в оценке экономических последствий льготного налогообложения (по приведенным ниже сценариям) для государства (бюджета) и конкретной малой нефтедобывающей Компании В основу такой оценки положен показатель удельной (на 1 т прольготированной добытой нефти) прибыли (убытка) для бюджета и для компании Также представлялось важным сравнение сценариев льготного налогообложения, применяемого к объектам разного масштаба Ч к лицензионному участку (в данном случае - Месторождению) и к отдельным скважинам

В качестве критериев льготирования НДПИ по отдельным скважинам выбраны рентабельность нефтедобычи и дебит скважин (табл 1) Соответственно, проанализировано развитие ситуации по 5 сценариям, из которых 4 предусматривают льготирование нефтедобычи по отдельным скважинам, один - льготирование по лицензионному участку в целом (Месторождению)

В качестве основы для расчета и анализа экономических последствий применения различных сценариев и вариантов льготного налогообложения НДПИ используется Базисный сценарий, включающий прогнозные параметры нефтедобычи до 2025 года без применения каких-либо налоговых льгот (рис 2) При этом в качестве основных прогнозных параметров нефтедобычи в модели были рассчитаны

1 Ежегодная добыча нефти по всему месторождению, в том числе.

Х добыча из нерентабельных скважин,

Х добыча из малодебитных скважин,

2. Общее число действующих скважин, в том числе:

Х нерентабельных скважин,

Х малодебитных скважин.

Таблица 1

Сценарии и варианты льготного налогообложения

ВАРИАНТЫ - ' ... но '-'гр\ ктл ре инвестиций 6 ноьые скввжйнч Ш участию р нефтедобыче скважин сценарии по типу льготирования НДПИ На инвестиции -ТОЛЬКО ДОХОДЫ от льготирования На инвестиции -доходы от льготирования и прибыль от реализации нефти из новых скважин

1ерентабель~ иые скважины закрываются к ре кабельные скважины ю закрываются Нерентабельные скважины закрываются -1ерс1 [табельные скважины не закрываются

1 2 3 4

Льготирование по скважинам Для псрснта-1 ЦД1 1И " 0,5 А А-! А-2 А-3 А-4

жин НДПИ-0 Б Е-) Е-2 Б-3 Б-4

Для малодебитных екмжив НДПИ = 0,5 В В-2 В-3 В-4

ндпи-о Г т... Г-2 Г-3 Г- 4

Льготирование сю Месторож-ден иео Методика ТЭ1Ш НДПИ = 0,75 д Д-1 Д-2 д-з Д-4

Примечания: 1. Серым цветом выделены все рассмотренные в модели варианты; 2, Жирным шрифтом выделены варианты, проанализированные при разных значениях доли доходов, направляемых на инвестиции в строительство новых скважин: 100% (А-4.1,, В-4.1., Г-4.1., Д-2.1 Х), 75% (А-4.2., В-4.2., 1-4.2.) и 50% (Г-4.3., Д-2.3.)

Исходя из этих основных параметров нефтедобычи рассчитаны такие показатели как средняя величина ежегодной добычи из скважин разных категорий, прогнозная численность персонала, сумма доходов бюджета в виде налоговых отчислений, а также величина прибыли Компании (рис. 2 - 3).

Рис, 2 Прогнозные показатели нефтедобычи о Месторождению до 2025 года(Базисный сценарий)

2ЫЧ :'-Х М147<И? 2цм1оа5М1В Л>и 11111*11 2И;- :> I МО юл 1013

Рис. 3 Прогнозные показатели численности персонала, ежегодной прибыли Компании и доходов бюджета (Базисный сценарий)

Из четырех сценариев льготного налогообложения по отдельным скважинам два предусматривали льготы по НДПИ для нерентабельных скважин (при НДПИ равном 0,5 и для случая поной отмены НДПИ), а два сценария -льготы по НДПИ (также при НДПИ равном 0,5 и при поной отмене НДПИ) для скважин с дебитом 1,4 т/сутки и менее. Каждый из этих сценариев рассматривается в нескольких вариантах, отражающих, во-первых, сгруктуру инвестиций в бурение допонительных скважин (инвестирование только

допонительных доходов Компании от льготирования НДПИ или указанных доходов плюс прибыль от реализации нефти, добытой из допонительно пробуренных скважин) и, во-вторых, политику Компании в отношении нерентабельных скважин (продожение их эксплуатации или закрытие) Кроме того, для некоторых вариантов были проанализированы случаи (подварианты) с инвестированием Компанией в строительство новых эксплуатационных скважин только части (75% и 50%) допонительно полученных (и от льготирования и от реализации допонительно добытой нефти) доходов

Различное сочетание использованных в модели параметров нефтедобычи, инвестирования и льготного налогообложения дает большое число возможных комбинаций (табл 1), из которых были проанализированы 36 (включая подварианты по доле доходов, направляемых на инвестиции в строительство новых скважин) наиболее реальных и интересных в отношении их социально-экономических последствий Ч как с точки зрения государства (бюджета), так и с точки зрения Компании Для сравнения использованы 19 вариантов, в достаточной степени характеризующих весь спектр возможных значений прогнозных показателей

При сравнении результатов выпоненных расчетов по различным сценариям и вариантам основное внимание обращено на возможность стабилизации (или роста) добычи нефти и на увеличение доходов бюджета Важнейшей характеристикой модельных вариантов нефтедобычи является также динамика изменения выработанности Месторождения Учитывая социальную значимость уровня занятости населения в нефтепромысловых районах, сценарии, предполагающие досрочное (до конца прогнозного периода) исчерпание запасов месторождения, расценивались как неперспективные Поэтому из дальнейшего сравнения были исключены те варианты, по которым поная выработанность месторождения вследствие форсированной добычи нефти достигается ранее 2025 года, в том числе все варианты сценариев А и Б, а также вариант Д-2 1 (предусматривающий

льготирование по месторождению в целом при условии инвестирования в строительство новых скважин 100% доходов компании от льготирования).

Следующий критический параметр Ч величина накопленных к концу прогнозного периода доходов/убытков бюджета от применения льгот по НДПИ. В двух вариантах - В-1.1 и Г-!.\ - из 11 оставшихся (после исключения вариантов с досрочным исчерпанием запасов к 2025 году) доходы бюджета к концу прогнозного периода не превышают уровень Базисного сценария.

Сравнивая оставшиеся девять вариантов по трем ключевым параметрам (выработанность месторождения, накопленные доходы бюджета и численность персонала) на конец прогнозного периода (рис, 4), можно заключить, что оптимальное сочетание этих параметров достигается в четырех вариантах: В-4.1, В-4.2, Г-4.1 и Г-4.2.

Рис. 4 Прогнозные параметры (накопленные доходы бюджета и численность персонала * в процентах к Базисному сценарию, выработанность - в процентах) к 2025 году по девяти вариантам

Таким образом, наиболее перспективными из 19 рассмотренных выше (и из всех 36 рассчитанных) вариантов оказываются четыре варианта, соответствующие условиям льготирования добычи нефти: а) из малодебитных скважин б) при сохранении нерентабельных скважин в эксплуатационном

фонде и в) инвестировании в строительство новых скважин не только доходов от льготирования НДПИ, но и прибыли от реализации допонительно добытой из новых скважин нефти (рис 5 и табл 2)

-^пЫ. л * л

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 201S 201!) 2020 2021 2022 2023 2024 2025

Рис 5 Прогноз накопленной добычи нефти (в %% к Базисному сценарию) по наиболее перспективным вариантам льготирования

Таблица 2

Прогнозные показатели разработки Месторождения (на 2025 год, в сравнении с Базисным сценарием) по наиболее перспективным вариантам льготирования

---Варианты

Выработанносгь месторождения, %%*

Допонительные доходы бюджета (накопленные)

685876,7

416273,3

200748,1

Допонительная добыча нефти (накопленная)_

Рост численности персонала_

*справочно выработанность но Базисному сценарию -79,5%

В заключении сформулированы основные выводы проведенных исследований по оптимизации налогообложения малых нефтедобывающих компаний

Х Главные задачи, преследуемые введением льготного налогообложения по НДПИ для МНК - увеличение добычи нефти и доходов бюджета, а также сохранение или увеличение числа рабочих мест в

нефтедобывающей и смежных отраслях Ч более эффективно решаются при точечном, на уровне отдельных скважин, льготировании, нежели при льготировании по лицензионному участку (в рассмотренном случае - по небольшому месторождению)

Х При льготировании НДПИ по скважинам наиболее удобным с точки зрения администрирования, и в то же время наиболее значимым параметром является дебит скважин при пороговом значении 1,4 т/сутки

Х По величине накопленной добычи нефти и доходов бюджета, а также по уровню занятости (численности персонала) в модельных вариантах более предпочтительными с точки зрения и государства, и компании выглядят варианты, предполагающие сохранение нерентабельных скважин в действующем фонде Аргументом в пользу подобных вариантов в реальной ситуации может также служить необходимость соблюдения технологической схемы разработки месторождения и политика по сохранению рабочих мест

Х Увеличение доли прибыли от льготирования НДПИ, которую компания инвестирует в строительство новых эксплуатационных скважин, может существенно влиять на такие параметры прогнозной нефтедобычи как накопленные доходы бюджета, уровень занятости, а также объем добытой нефти, меняя, в частности, тренд добычи нефти с падающей на растущую

Х В наиболее перспективных с точки зрения и государства, и МНК модельных вариантах (предполагающих поную отмену НДПИ для скважин с дебитом 1,4 т/сутки и менее) к концу прогнозного периода достигается рост накопленной добычи нефти в 10-15%, а накопленных доходов бюджета в 8 -13% к уровню Базисного сценария

Х Особое социальное значение для старых районов нефтедобычи, к которым относится Татарстан, имеет прогнозируемый по этим же наиболее перспективным модельным вариантам рост численности персонала на 50 -75% по сравнению с Базисным сценарием

Основное содержание диссертации отражено в следующих публикациях:

1 Полякова JIE Малые нефтедобывающие компании России и проблемы их налогообложения // Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России Сб статей по мат-лам Всерос научно-практ конф , 20 апреля 2004 г, т 2, ВЗФЭИ, 2004 г, 0,3 п л

2 Полякова JIЕ Опыт налогового стимулирования деятельности независимых нефтяных компаний в США // Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России Сб статей по мат-лам Всерос научно-практ конф, 22 апреля 2005 г, т 3, ВЗФЭИ, 2005 г, 0,3 п л

3 Полякова JI Е Дифференциация налога на добычу полезных ископаемых как механизм стимулирования деятельности малых и средних нефтедобывающих компаний // Вестник МФЭИ, 2006, №19, 0,3 п л

4 Полякова JI Е Анализ значимости факторов дифференциации налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) применительно к малой нефтедобывающей компании Татарстана // Российский экономический интернет-журнал, http //www.e-rej ru/, 07 09 2006 г, Per № 2006-П6, 0,6 п л (зарегистрированное в Информрегистре электронное научное издание из Перечня ВАК).

5 Полякова JI Е Сравнение модельных сценариев дифференциации налога на добычу полезных ископаемых (на примере малой нефтедобывающей компании Татарстана) // Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права Сб статей, Приложение к журналу Налоги и финансовое право № 2/2007, Екатеринбург, 2007,0,4 п л (издание из Перечня ВАК)

6. Полякова JI Е Дифференциация НДПИ от месторождения к скважине // Налоговая политика и практика, 2007, №3, 0,4 п л (издание из Перечня ВАК)

7 Полякова JI Е Расчет прогнозных производственно-финансовых показателей нефтедобычи малой нефтедобывающей компании // Вопросы экономических наук, 2007, №2, 0,5 п л.

Р ИД № 00009 от 25 08 99 г

Подписано в печать 18 09 2007 Формат 60*90 Vi6 Бумага офсетная Гарнитура Times New Roman Cyr Уел печ. л 1 Тираж 100 экз Заказ №785.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Полякова, Любовь Егоровна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕФТЕДОБЫВАЮЩЕЙ ОТРАСЛИ В РФ: СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ.

1.1. Роль налоговых поступлений нефтедобывающей отрасли в формировании доходов бюджетной системы РФ.

1.2. Проблемы налогообложения нефтедобывающей отрасли.

1.2.1 Краткая характеристика действующей системы налогообложения в нефтедобыче.

1.2.2 Специфические ресурсные (рентные) налоги: история вопроса и современное состояние.

1.2.3 Специфика налогообложения на различных стадиях освоения нефтегазоносных провинций.

1.2.4 Основные институциональные проблемы нефтедобывающей отрасли и их взаимосвязь с системой налогообложения.

Глава 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ НЕФТЯНЫХ КОМПАНИЙ (МНК).

2.1. Общая характеристика экономического положения МНК и его взаимосвязь с системой налогообложения.

2.1.1. Место и роль МНК в системе нефтяного бизнеса за рубежом и применяемые методы налогового стимулирования их деятельности.

2.1.2. Место и роль МНК в нефтедобывающей отрасли в РФ.

2.1.3. Экономические проблемы российских МНК на современном этапе и их связь с действующей системой налогообложения.

2.2. Анализ особенностей и проблем налогообложения МНК.

2.2.1. Общая характеристика действующей системы налогообложения МНК.

2.2.2. Влияние действующей практики взимания НДПИ на экономическое положение МНК.

2.2.3. Опыт решения экономических проблем МНК с помощью налогового механизма.

Глава 3. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ

НЕФТЯНЫХ КОМПАНИЙ (на примере малой нефтяной компании Татарстана).

3.1. Дифференциация НДПИ как один из основных методов налогового стимулирования деятельности МНК.

3.1.1. Краткая характеристика МНК.

3.1.2. Основные факторы (критерии) дифференциации НДПИ (применительно к конкретной МНК).

3.2. Анализ экономических и финансовых последствий льготирования НДПИ для МНК

3.2.1. Моделирование нефтедобычи по Базисному сценарию.

3.2.2. Характеристика сценариев и вариантов льготного налогообложения.

3.2.3. Расчет значений удельной прибыли/потерь бюджета и Компании.

3.2.4. Моделирование нефтедобычи по вариантам льготного налогообложения

3.2.5. Анализ результатов моделирования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы налогообложения российских малых нефтедобывающих компаний"

Актуальность темы исследования. В настоящее время нефтедобывающая отрасль представляет собой главный бюджетообразующий сектор национальной экономики. Высокая нынешняя успешность функционирования нефтяного комплекса создает илюзию его догосрочного и устойчивого благополучия. Однако существующая в настоящее время модель институциональной структуры нефтяной отрасли становится неадекватной задачам эффективного функционирования данного сектора экономики, в первую очередь вследствие ухудшения ресурсной базы. С одной стороны такая ситуация обусловлена тем, что нефтедобыча в России вступает в позднюю фазу своей эволюции, когда в структуре ресурсной базы повышается доля трудноизвлекаемых запасов, а в разработку дожны вовлекаться все более мекие месторождения. С другой стороны, падение темпов добычи и ухудшение структуры запасов связаны с недостаточно рациональной системой разработки: ухудшением использования фонда скважин, снижением коэффициента извлечения нефти.

На поздних стадиях развития нефтедобычи возрастает роль малых нефтедобывающих компаний (МНК), которые, как свидетельствует мировой опыт, занимаются разработкой по преимуществу небольших или истощенных месторождений, часто с трудноизвлекаемыми запасами. Помимо своего весомого вклада в экономику, деятельность МНК обеспечивает максимально рациональное использование природных ресурсов и имеет немаловажное социальное значение, создавая рабочие места, в том числе в смежных и обслуживающих производствах. В связи с этим комплексная поддержка МНК со стороны государства, включая создание специального налогового механизма, является на настоящий момент объективно необходимой.

Однако отечественная система налогообложения нефтедобывающей отрасли в настоящее время при формально равном подходе ко всем предприятиям учитывает в первую очередь интересы крупных компаний, являющихся основой экспортноориентированной экономики. МНК, работающие в основном на меких месторождениях с трудноизвлекаемыми запасами, уравнены по уплате налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) с крупными компаниями, добывающими большую часть своей нефти из высокодебитпых скважин на крупных месторождениях с легкоизвлекаемыми запасами. Поэтому МНК вследствие невысокого качества своей ресурсной базы крайне заинтересованы в налоговых льготах, которые стимулировали бы добычу из маргинальных скважин.

Исследование возможностей дальнейшего совершенствования порядка налогообложения НДПИ в применении к российским малым нефтедобывающим компаниям представляется актуальным и в связи с тем, что часть нормативных документов по отдельным аспектам налогообложения нефтедобывающего сектора, и в частности, по вопросам дифференциации ресурсных платежей (НДПИ), до сих пор находится в стадии разработки.

Степень научной разработанности проблемы. Проблеме налогообложения нефтедобывающих предприятий посвящены многочисленные исследования отечественных и зарубежных ученых: А.А. Арбатова, Ю.Н. Бобылева, Л.Ю. Богачковой, Е.В Выгона, Г.В. Девли-камовой, Д. Джонстона, С.С. Ежова, В.А. Крюкова, А.Н. Токарева, С.А. Кимельмана, М.К. Клубничкина, А.А.Конопляника, А.Э. Конторовича, М.А. Моторина, В.П. Орлова, Л.П.Павловой, В.В. Пленкиной, М.В. Рассказовой, Р.К. Садыкова, P.P. Сафина, Р. Стейнера, Э.М. Халимова, В.В. Шмата, Юткиной Т.Ф. Различные аспекты деятельности российских малых нефтедобывающих компаний освещены в работах Г.Д. Авалишвили, М.В. Горетого, В.И. Грайфера, М.А. Даниленко, В.А. Емекеева, Р.Г. Земцова, Е.В. Корзун, Р.С. Хисамова.

Вместе с тем, несмотря на серьезный интерес ученых и практиков к данной проблематике и огромное количество посвященных ей публикаций, вопросы налогообложения малых нефтяных компаний разработаны явно недостаточно из-за недооценки роли сектора МНК в экономике.

Цель настоящего исследования заключается в выработке на примере конкретной малой нефтедобывающей компании подходов к дифференциации основного ресурсного налога - налога на добычу полезных ископаемых - как одного из элементов совершенствования налогового механизма поддержки малых нефтедобывающих предприятий.

Реализация поставленной цели обусловила постановку и решение следующих задач:

Х раскрыть роль малых нефтедобывающих компаний в нефтедобывающей отрасли;

Х исследовать специфические проблемы налогообложения малых нефтедобывающих компаний и опыт регулирования их деятельности посредством налогового механизма как за рубежом, так и в России;

Х проанализировать влияние действующего в России порядка взимания основного ресурсного налога (НДПИ) на экономическое положение МНК;

Х на примере типовой МНК Республики Татарстан выработать методику определения набора и значимости факторов рентной природы, влияющих на финансово-экономические показатели деятельности МНК;

Х провести модельный анализ функционирования конкретной МНК при различных вариантах льготирования НДПИ, дифференцированного по установленным наиболее значимым для данной компании факторам рентной природы;

Х дать прогнозную оценку экономических последствий применения различных моделей дифференциации НДПИ для бюджета и предприятия на примере малой нефтедобывающей компании РТ с целью выбора оптимальных для данной компании вариантов льготирования НДПИ.

Предметом исследования выступают вопросы налогообложения и методы оптимизации основного ресурсного налога - налога на добычу полезных ископаемых - применительно к сектору малых нефтедобывающих компаний.

Объектом исследования является типовая малая нефтедобывающая компания Республики Татарстан.

Теоретической и методологической базой исследования явились работы отечественных и зарубежных ученых как в области налогообложения в целом, так и налогообложения нефтедобывающей отрасли - в частности. Методика обработки данных и анализа результатов включала статистические и математические расчеты и экономико-математическое моделирование с использованием программы MS Excel. Информационной базой диссертационной работы послужили статистические данные государственных органов и различных ведомств, нефтедобывающих компаний, нормативно-правовые акты, относящиеся к системе законодательства о налогах и сборах, а также данные бухгатерского, управленческого и налогового учета одной из малых нефтедобывающих компаний РТ.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

- выявлена специфика деятельности малых нефтедобывающих компаний и их место в институциональной структуре нефтедобывающей отрасли;

- вскрыта зависимость эффективности деятельности МНК от действующей системы налогообложения и определена степень влияния ресурсного налога (НДПИ) на финансово-экономическое положение малых нефтедобывающих компаний;

- проведена оценка и определены наиболее значимые в отношении рентабельности нефтедобычи факторы рентного характера для конкретной типовой малой нефтедобывающей компании Республики Татарстан;

- на примере конкретной МНК предложен метод прогнозного моделирования деятельности малой нефтедобывающей компании при меняющихся условиях взимания НДПИ (дифференциации ставок НДПИ);

- обоснованы оптимальные с точки зрения государства (бюджета) и конкретной МНК варианты дифференциации ставки НДПИ и дана комплексная оценка налоговых, экономических и социальных последствий их применения.

Практическая значимость результатов исследования заключается:

- в разработке - на примере конкретной МНК - подходов к выявлению и обоснованию критериев дифференциации ставок налога па добычу полезных ископаемых исходя из требования максимального учета факторов рентной природы,

- в предложении методики комплексной оценки результатов применения различных моделей дифференциации НДПИ (с точки зрения экономических последствий как для конкретной компании, так и для бюджета).

Результатом применения выработанных подходов к дифференциации НДПИ, как показывают проведенные расчеты, может являться повышение эффективности деятельности малых нефтедобывающих компаний, увеличение нефтедобычи, продление сроков эксплуатации месторождений, допонительные поступления налогов в бюджет, а также поддержание уровня занятости населения нефтедобывающего района.

Предложения автора могут быть использованы в качестве основы для разработки обобщений и рекомендаций в проводящейся работе по дальнейшему совершенствованию системы налогообложения нефтедобывающей отрасли.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Полякова, Любовь Егоровна

Х Главные задачи, преследуемые введением льготного налогообложения по НДПИ для типовой малой нефтедобывающей компании - увеличение добычи нефти и доходов бюджета, а также сохранение или увеличение числа рабочих мест в нефтедобывающей и смежной отраслях - более эффективно решаются при точечном, на уровне отдельных скважин, льготировании, нежели при льготировании по лицензионному объекту (в рассмотренном случае - по небольшому месторождению).

Х При льготировании НДПИ по скважинам наиболее удобным с точки зрения администрирования и в то же время наиболее эффективным является дебит скважин при пороговом значении 1,4 т/сутки.

Х По величине накопленной добычи нефти и доходов бюджета, а также по уровню занятости (численности персонала) в модельных вариантах более предпочтительными с точки зрения и государства, и компании выглядят варианты, предполагающие сохранение нерентабельных скважин в действующем фонде. Аргументом в пользу подобных вариантов в реальной ситуации может также служить необходимость соблюдения технологической схемы разработки месторождения и политика по сохранению рабочих мест.

Х Изменение доли прибыли от льготирования НДПИ, которую компания инвестирует в строительство новых эксплуатационных скважин, может существенно влиять на такие параметры прогнозной нефтедобычи, как накопленные доходы бюджета, уровень занятости и объемы добытой нефти, меняя, в частности, тренд добычи нефти с падающей на растущую.

Х В наиболее перспективных с точки зрения и государства, и МНК модельных вариантах (предполагающих поную отмену НДПИ для скважин с дебитом 1,4 т/сутки и менее) к концу прогнозного периода достигается рост накопленной добычи нефти в 10-15%, а накопленных доходов бюджета в 8 -13% к уровню Базисного сценария.

Х Особое социальное и экономическое значение для старых районов нефтедобычи, к которым относится Татарстан, имеет прогнозируемый по этим же наиболее перспективным модельным вариантам рост численности персонала на 50 - 75% по сравнению с Базисным сценарием.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный анализ экономического положения малых нефтедобывающих компаний позволяет сделать вывод, что они играют в отрасли и в экономике страны гораздо меньшую роль, чем могли бы в силу объективных причин, которые заключаются в истощении ресурсной базы нефтедобывающей отрасли и выдвижении в связи с этим на первый план вопросов рационального недропользования. Проведенное в работе обобщение практики ведущих западных нефтедобывающих стран, чья ресурсная база углеводородов, так же как и в России, вступает в завершающую стадию своего развития (США, Канада, Великобритания), свидетельствует о весьма значительной роли малого бизнеса в нефтедобывающей отрасли этих стран.

Причинами сложившейся в России ситуации, как показывают результаты проведенного исследования, являются как структурные проблемы в отрасли, так и неудовлетворительная, не отвечающая интересам малых компаний система налогообложения нефтяного сектора экономики. Проведенный анализ влияния на экономическое положение малых нефтяных компаний действующего порядка взимания основного ресурсного налога - НДПИ позволил автору выявить отрицательное влияние плоской шкалы НДПИ на экономические показатели деятельности МНК, что в свою очередь, сдерживает развитие этого сектора нефтедобычи.

Основной вывод, который можно сделать по результатам проведенного моделирования и анализа, состоит в том, что решение основных задач дифференциации НДПИ (стимулирование нефтедобычи, обеспечение фискальных интересов бюджета, решение социальных вопросов) более эффективно обеспечивается при точечном, на уровне отдельных скважин, льготировании, нежели при льготировании по лицензионному участку (в рассмотренном случае - по небольшому месторождению).

В диссертационной работе на примере одной из малых нефтедобывающих компаний Республики Татарстан выявлено влияние различных предлагаемых специалистами факторов дифференциации НДПИ на экономические показатели деятельности компании и установлен перечень факторов рентной природы, наиболее значимых для данной конкретной компании.

На основе выявленных факторов предложены 5 сценариев дифференциации НДПИ по скважинами и в разрезе этих сценариев - 36 вариантов по структуре инвестиций в новые скважины и по участию в нефтедобыче нерентабельных скважин. Была построена прогнозная модель экономических последствий применения указанных сценариев и вариантов для конкретной малой нефтедобывающей компании РТ.

Анализ результатов проведенного моделирования позволил выделить наиболее перспективные (как с точки зрения увеличения доходов компании, так и с точки зрения соблюдения фискальных интересов государства), четыре варианта, соответствующие условиям льготирования добычи нефти из малодебитных скважин при сохранении нерентабельных скважин в эксплуатационном фонде и инвестировании в строительство новых скважин помимо доходов от льготирования НДПИ еще и прибыли от реализации допонительно добытой из новых скважин нефти.

При льготировании НДПИ по скважинам наиболее удобным с точки зрения администрирования, и в то же время наиболее значимым является такой параметр, как дебит скважин при пороговом значении 1,4 т/сутки. Самые предпочтительные модели дифференциации предполагают поную отмену НДПИ для скважин с дебитом 1,4 т/сутки и менее.

В отношении уровня добычи нефти и доходов бюджета, а также по степени обеспечения занятости населения наиболее перспективными являются модельные варианты, при которых нерентабельные скважины не закрываются (либо консервируются), а остаются в эксплуатационном фонде. Варианты с сохранением существующего эксплуатационного фонда скважин также более реальны в силу необходимости соблюдения предприятием технологической схемы разработки месторождения, предполагающей покрытие площади лицензионного участка определенной сеткой эксплуатационных скважин.

Весьма существенное значение для прогнозирования экономического эффекта от дифференциации НДПИ имеет также то, какую долю допонительных доходов от льготирования предприятие направляет на инвестиции в строительство новых эксплуатационных скважин. Этот показатель влияет на такие параметры прогнозной нефтедобычи, как объемы добытой нефти, накопленные доходы бюджета, а также уровень занятости населения. В зависимости от уровня инвестиционной активности предприятия (при прочих равных условиях) тренд добычи нефти может меняться с падающей на растущую.

При выборе перспективных вариантов дифференцирования особое внимание необходимо уделять социальному аспекту - наиболее предпочтительными являются те варианты, где рост численности персонала составляет 50 - 75% относительно уровня 2004 года (по которому рассчитывались данные Базисного сценария).

Таким образом, проведенный на уровне конкретного малого нефтедобывающего предприятия анализ различных вариантов дифференциации НДПИ по скважинам с учетом их перспективности (с точки зрения МНК и государства) позволил не только выявить наиболее предпочтительные по ряду параметров модели для данного конкретного предприятия, но и выявить некоторые общие закономерности, которые могут быть использованы при разработке системы дифференциации НДПИ для малых нефтедобывающих компаний.

ГЛОССАРИЙ некоторых использованных терминов в области нефтедобычи

Основная единица измерения объема нефти. 1 баррель = 159 литров. Цена нефти на мировом рынке устанавливается в доларах за баррель; коэффициент перевода из тонн в баррели для основной марки российской нефти Urals составляет примерно 7,28 барр./т

Битуминозные породы (песчаники)

Породы, содержащие значительное количество битумов, которые могут быть извлечены и переработаны в т.н. синтетическую нефть. В США и Канаде разработка битуминозных пород (сложная технологически и высокозатратная) ведется в рамках специального льготного налогового режима

Внутрипромысловые нефтепроводы - система нефтепроводов, обеспечивающая транспортировку нефти в границах лицензионного участка

Выработанность запасов

Доля накопленной за истекший период эксплуатации добычи нефти от начальных извлекаемых запасов (см), %%

Вязкость нефти в пластовых условиях - величина, характеризующая вязкость нефти в условиях природного залегания, измеряется в мПа*сек. Налоговые льготы применяются к нефти высоковязкой и сверхвязкой (см.).

Гидроразрыв пласта

Один из методов увеличения нефтеотдачи (см) действующих нефтяных скважин, позволяющий ложивить простаивающие скважины, на которых добыча нефти традиционными способами уже невозможна или малорентабельна

Дебит скважин

Объем среднесуточной добычи нефти из скважины, измеряемый в баррелях в сутки или тоннах в сутки

Запасы полезных ископаемых

Количество минерального сырья (объем нефти) в недрах, определяемое по данным геологической разведки. По степени изученности и подтвержденности разделяются (в России) на четыре категории: А (детально разведанные), В (предварительно разведанные), Ci (слабо разведанные) и С2 (предварительно оцененные).

Запасы нефти доказанные (подтвержденные)

Запасы, которые могут быть извлечены в будущем из известных пластов нефти при существующем экономическом и техническом уровне

Запасы нефти извлекаемые

Запасы, которые можно добыть, используя доступную в данный момент технологию

Запасы нефти трудноизвлекаемые

Запасы, отличающиеся неблагоприятными для извлечения геологическими условиями залегания нефти и/или физическими ее свойствами (в частности, высокой вязкостью и/ или высокой сернистостью). Для добычи трудноизвлекаемых запасов требуются повышенные затраты финансовых, материальных и трудовых ресурсов, нетрадиционные технологии,

Кратность (обеспеченность) запасов

Частное от деления имеющихся на определенную дату запасов (в России - всех разведанных, в США - только доказанных извлекаемых, т.е. экономически рентабельных на сегодня для разработки) на получаемую из них добычу.

Лицензионный участок

Участок недр, на использование которого в целях разведки и разработки месторождений полезных ископаемых у предприятия-недропользователя имеется лицензия, оформляемая территориальным подразделением МПР РФ.

Месторождение замыкающее

Месторождение, характеризующееся предельно допустимым уровнем приведенных затрат на вовлечение данного вида полезного ископаемого в эксплуатацию. К замыкающим обычно относят мекие и/или малодебитные месторождения, которые необходимо разрабатывать для обеспечения оптимального плана добычи нефти

Методы увеличения нефтеотдачи пласта (МУН)

Комплекс мероприятий, направленных на увеличение нефтеотдачи (см). Включают вторичные методы вытеснения нефти путем нагнетания газа, воды или других веществ в пласт и третичные - использование специальных физических, химических и термических методов

Нефтеотдача пластов

Степень поноты вытеснения нефти из продуктивного горизонта в скважины; оценивается коэффициентом извлечения нефти (КИН) - отношением величины извлекаемых запасов (см) к величине геологических запасов

Нефть высоковязкая и сверхвязкая (тяжелая)

Нефть с вязкостью в пластовых условиях превышающей 50 мПа?с (высоковязкая) и 200 мПа*с (сверхвязкая); добыча таких нефтей требует применения специальных дорогостоящих технологий

Обводненность нефти

Процентное содержание воды в общем объеме (весе) жидкости, добываемой из скважины

Плотность извлекаемых запасов месторождения

Отношение величины извлекаемых запасов (см) месторождения к его расчетной площади

Разведочное бурение

Бурение скважин на площадях с установленной промышленной нефтеносностью для изучения размеров и строения залежи

Сейсморазведка по методологии 3-D (трехмерная сейсморазведка)

Эффективный, но дорогостоящий метод геофизических исследований строения месторождений

Скважина малодебитная (истощенная)

Скважина, производящая ограниченное количество нефти, например, в США - не более 10 бар./сут (1,37 т/сут).

Скважина маргинальная

Малодебитные скважины с высокой обводненностью. За рубежом имеют четкое определение (лобесцененная собственность в процессе эксплуатации) и параметры: дебит (см) менее 10 баррелей в сутки при обводненности (см) свыше 50% или дебит менее 25 баррелей в сутки при обводненности свыше 85%; объект многочисленных программ льготного налогообложения. В России - термин свободного пользования.

Товарная нефть

Нефть обезвоженная, обессоленная, стабилизированная (дегазированная), отвечающая государственному стандарту качества.

Товарный парк

Система производственно-технологических установок, обеспечивающих доведение добытой нефти до требований государственного стандарта качества.

Эксплуатационное бурение

Бурение скважин в зоне залежей, продуктивность которых уже доказана для извлечения нефти из нефтеносного пласта.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Полякова, Любовь Егоровна, Москва

1. Авалишвили Г.Д. Роль меких нефтяных месторождений в нефтегазодобывающем комплексе России // Нефть, газ и бизнес. 2002, №6, сс. 11-15.

2. Авраменко Н. П. Система налогообложения нефтедобывающей промышленности Великобритании // В мире, 1996, №5, сс. 55-60.

3. Анализ мирового опыта дифференциации налогов и платежей при добыче нефти с позиций применимости в российских условиях // ТЭНИ, Москва, 2005,160 с.

4. Андреева Л., Токарев А., Шмат В. Оценка региональной социально-экономической эффективности систем налогообложения в нефтегазовом секторе. // В: Нефтегазовый сектор в трех измерениях, Новосиб., 2000, сс. 129-146

5. Андреева Н.В. В поисках нового Самотлора. Инвестиционная привлекательность меких месторождений // НГВ, 2002, №7, сс. 24-26.

6. Арбатов А.А. Баланс интересов государства и недропользователя // ТЭК, 2002, №4, сс. 107-108

7. Арбатов А.А. Проблемы российского налогового законодательства в нефтегазодобыче //ТЭК, 2004, №3, сс. 118-119

8. Арбатов А., Крюков В. Есть ли будущее у малых нефтегазовых компаний? // Нефть России, 1999, №8, сс. 10-15

9. Арбатов Л.А. Рентный налог как вариант совершенствования механизма налогообложения в недропользовании // Нефть, газ и бизнес, 2002, №3, сс. 25-27

10. АссоНефти 10 лет //НГВ, 2004, №15, сс. 36-55

11. Батурин Ю.Е. Методика дифференциации налога на добычу нефти и газа // Минеральные ресурсы России, 2005, №1, сс. 58-61.

12. Бобылев Ю.Н. Реформирование налогообложения минерально-сырьевого сектора // М., Ин-т экономики перех. периода (Научн. тр., № 35Р), 2001,126с.

13. Богачкова Л.Ю. Об оптимизации функционирования нефтяной отрасли российской экономики // Препринт, Вогоградский ун-т, Вогоград, 2001, 39 с.

14. Бринкен А. О. Нефтяные горизонты // ЭКО, 2003, №6, сс 3-20.

15. Бухтоярова Т.А. Налоговый режим в нефтяной и газовой промышленности Канады // Экономика и управление НГП, 1993, №11, сс. 26-32

16. Виноградова О. Послесловие к интервью или как защищают интересы независимых компаний в США // НГВ, 2002, №5, сс. 8-12.

17. Виноградова О. За фасадом успехов. Состояние ТЭК России // НГВ, 2003, №13, сс 4857

18. Влияние налоговой системы на перспективы нефтяной отрасли России // Аналитический центр Эксперт, М., 2004,29 с

19. Волынская Н., Газеев М., Ежов С. Возможно ли в России эффективное налогообложение нефтяной ренты? // Мировая энергет. Политика, 2003, №3, сс.62-65.

20. Все в шоколаде? Минпроэнерго России о состоянии отрасли // НГВ, 2005, №6, сс. 4-6

21. Выгон Е.В. Проблемы оценки нефтяной ренты и механизмы налогообложения нефтедобычи // Нефть, газ и право, 2004, №2 сс. 32-43.

22. Габриэлянц Г. Д. Все пересчитали // Нефть и капитал, 2005, №5, сс. 10-13

23. Гаврилов В.В .Платить за национальное богатство придется всем по-разному в результате дифференциации НДПИ // Экономика и жизнь, 2005, № 24, сс. 2-5.

24. Гаврин А.С. Не бывает в природе рынка без малых и средних предприятий // Нефть, газ и бизнес, 2000, №6, сс. 2-5

25. Генералов С.В. Деятельность Госдумы РФ по поддержке предпринимательства и малого бизнеса (па примере НГК) // Нефть, газ и бизнес, 2000, №6, сс. 11-12

26. Горетый М.В. К проблеме определения понятия и признаков субъектов малого предпринимательства в нефтедобывающей промышленности // Нефть Газ Право, 2004, № 4, сс. 15-21.

27. Грайфер В.И. Малый и средний нефтяной бизнес // НГВ, 2001, №4, сс. 20-26.

28. Грайфер В.И., Даниленко М.А. Малый и средний бизнес в нефтяной промышленности России // М., "Джет Пресс Ко", 2000,175 с

29. Григорьев М., Попов В. Совсем зеленый и плоский // Нефть России, 2004, №7, сс.94-97.

30. Даниленко М.А. Сырьевая база малых и средних отечественных нефтедобывающих предприятий // Минеральные ресурсы России, 2000, №2, сс. 28-36.

31. Даниленко М.А. О поддержке малого нефтегазового предпринимательства и законодательных перспективах его развития // Минеральные ресурсы России, 2003, №5, сс. 34-40.

32. Девликамова Г.В. Отдельные аспекты налогообложения предприятий нефтяного бизнеса//Уфа: Изд-во УГНТУ, 2003,110 с.

33. Джавадян А., Гавура В. Нефтяное законодательство и стимулирование добычи нефти в зарубежных странах // Нефтяное хозяйство, 1995, №12, сс. 20-25.

34. Диков А.О. О перспективах развития некоторых аспектов налогообложения неинтегрированных нефтегазодобывающих компаний // Налоговый вестник, 2001, №6, сс. 22-25

35. Диордиенко А. "Малая нефть" не бывает лишней // Нефть России, 2002, №7, сс. 36-37

36. Ежов С. С. России Украина предложила вариант // Нефть России, 2005, №2, с. 70-72

37. Ежов С.С. Выработанность запасов как фактор дифференциации налога на добычу полезных ископаемых // Минеральные ресурсы России, 2005, № 6, сс. 18-22.

38. Емекеев В.А. Формирование малого бизнеса в нефтедобыче: содержание, направления и перспективы развития на примере Татарстана // Автореф. дисс. канд. экон. наук, Казань, 2002,22 с.

39. Земцов Р.Г. Оценка места и роли компаний различного типа в нефтегазовом секторе России //В: "Нефтегазовый сектор России в трех измерениях", Новосиб., 2000, сс. 170-183

40. Ибатулин Р., Мотина Л.И. Налоговое стимулирование: опыт Татарстана полезен для всей России // Нефть и капитал, 2001, №6, сс. 125-127

41. Ибрагимов И.З., Закирова Ч.С. Налоговое стимулирование добычи нефти из малодебитных нерентабельных скважин // Нефть, газ и бизнес, 2001, №2, сс. 12-12

42. Кимельман С., Андрюшин С. Проблема горной ренты в современной России // Вопросы экономики, 2004, №2, сс 30-42

43. Клубничкин М.К. Налоги и инвестиционный климат. Часть 3. Налоги при добыче нефти: вчера, сегодня, завтра // НГВ, 2004, №7, сс.14-18

44. Козловский Е., Боксерман А. Увеличение отдачи нефтяных месторождений как стратегия оптимального воспроизводства нефтедобычи // Промышленные ведомости, 2005, №11, сс. 23-30.

45. Конопляник А.А. Налоговая реформа в российской нефтяной отрасли // Энергия: экономика, техн., экология, 2002, №8, сс. 2-5.

46. Конторович А. Э. Шагреневая кожа запасов. Минерально-сырьевая база нефтегазового комплекса России в опасности // Нефть России, 2002, №7, сс. 38-41

47. Конторович А.Э., Коржубаев А.Г., Эдер Л.В. Горная рента в нефтяной промышленности // Минеральные ресурсы России, 2004, №3, сс. 25-36

48. Коржубаев А., Екипа И., Эдер Л. Доходы и сверхдоходы. Факторы формирования ренты в нефтяной промышленности // НГВ, 2004, №2, сс.38-43

49. Корзун Е.В. Малые и средние нефтяные компании: эффективная разработка небольших месторождений и реанимация отработанных // Нефть, газ и строительство, 2003, №9 сс. 49-52

50. Корзун Е.В. Перспективы развития независимых нефтяных компаний России // ТЭК, 2004, №3, сс. 126-127

51. Корзун Е.В. Проблемы независимого нефтяного бизнеса России в условиях реформ // Проблемы прогнозирования, 2004, №2, сс. 67-77

52. Корзун Е. В. Стратегия устойчивого развития малых и средних нефтедобывающих организаций // Автореф. дисс. докт. экон. наук, М., 2004,35 с.

53. Корзун Е.В., Чиковани Н Ловушка для независимых (НДПИ и специфика независимых нефтяных компаний) // НГВ, 2004, №8-9, сс. 52-56

54. Корнеев А. Кто "делает погоду" в нефтегазовом бизнесе США? // Нефть России, № 8, 2004, сс. 12-16.

55. Кровощекова Е., Окунева Е. Система регулирования нефтяного комплекса России // Вопр. эконом., 2004, №7, сс. 70-85

56. Краснова Л.Н., Краснов А.Н. Основы экономической деятельности предприятий нефтегазового комплекса. Уч. пособие // Альметьевск, 2003,224 с

57. Краснопольский Б.Х. Механизм рентных отношений в нефтедобыче: опыт штата Аляска // Минеральные ресурсы России, 2005, №5, сс. 27-33.

58. Крюков В.А. Закрытая эффективность или как государство пытается управлять нефтяными компаниями // ЭКО, Новосиб., 2002, №9, сс. 19-37

59. Крюков В.А. Интегрированные корпоративные структуры в нефтегазовом секторе: пройденный путь и необходимость перемен // Рос. Экон. Журнал, 2004, №2, сс. 30-41

60. Крюков В.А. Государство и отрасль: владеть или регулировать // НГВ, 2005, №4, сс. 26-33

61. Крюков В.А., Земцов Р.Г., Токарев А.Н. Создание условий для малых инновационно-ориентированных компаний приоритетная задача регулирования нефтегазового сектора на региональном уровне // Регион, 2004, №4, сс. 53-67

62. Кукес С. Стержень развития экспорт. Прогноз добычи и распределения российской нефти // НГВ, 2003, №17, сс. 28-34

63. Курникова А.А. Зарубежная практика изъятия рентных платежей нефтедобывающей отрасли // Вестник ОГУ, 2004, №8, сс.118-122.

64. Левин Б. Шипы и розы малого и среднего бизнеса // Нефть России, 2005, №10, сс. 1013

65. Макаров О. Дело за малым. Государство осознало необходимость малого и среднего предпринимательства в ТЭК // Нефть России, 2002, №7, сс. 32-34

66. Мацедонская С. Э. Формирование благоприятного инвестиционного климата на основе оптимизации налогообложения в нефтяной промышленности России // Автореф. дисс. . канд. экон. наук, М., 2004,21с.

67. Мелехин Е.С,.Зиновьев А.А О мерах по созданию конкурентных условий для деятельности малых и средних добывающих предприятий минерально-сырьевого комплекса // Минеральные ресурсы России, 2004, №5-6, сс. 23-30.

68. Мельников А., Субботин М. Налог на добычу полезных ископаемых: проблемы и перспективы // Налоги, 2003, Вып.1, сс. 4-9.

69. Милов В. Своенравная вертикаль // НГВ, 2004, №15, сс 22-26

70. Мотина JL И. Совершенствование системы налогового стимулирования разработки нефтяных месторождений на поздней стадии эксплуатации (на примере ОАО "Татнефть") // Автореф. дисс. канд. экон. наук, Уфа, 1999,21 с.

71. Моторин М.А. Правовые и организационно-экономические аспекты применения дифференцированного налогообложения в природно-ресурсном секторе Российской Федерации // Нефть, газ и право, 2004, №3, сс. 21-23.

72. Муслимов. Р.Х.Пути совершенствования налогообложения нефтедобычи в России // Нефть, газ и право, 2004, №3, сс. 17-21.

73. Назаров В. Нефтяная рента как основа налогообложения в нефтедобывающей промышленности // Нефть и капитал, 2004, № 11, сс. 8-12

74. Найдите десять отличий. Татнефть отстаивает идею дифференцированного налогообложения // Нефть и капитал, 2004, №11, сс. 14-16.

75. Налоговая система и налоговая реформа в России. Сб. научн. мат-лов и мнений экспертов, администраторов и топ-менеджеров российских компаний // Аналитический центр "Эксперт", 2003-2004,319 с

76. Неинтегрированные нефтяные компании // Нефть и капитал, 2004, №10, с. 152.

77. Нефть России. Отраслевой обзор // НГВ, 2005, № 8-9, сс. 62-69

78. Никитина Н.К., Муравьева О.В. Опыт стоимостной оценки недр и составления геолого-экономических карт регионов России // Минеральные ресурсы, 2004, №2, сс 22-27.

79. Новая структура российского нефтяного сектора: некоторые итоги. Дискуссионная аналитическая записка // Ин-т энергетич. Политики, Москва, 2004 г, 25 с.

80. Орлов В. П. РЕНТАбельное недропользование // НГВ, 2004, №15, сс17-19

81. Орлов В.П., Немерюк Ю.В. Бюджетная дефицитность и эффективность налога на добычу полезных ископаемых // Минеральные ресурсы России, 2001, №5, сс 50-57

82. Орлов В.П., Немерюк Ю. В. О роли природных факторов в оценке эффективности недропользования // Минеральные ресурсы, 2003, № 5-6, сс. 12-20

83. Основные концептуальные положения развития нефтегазового комплекса России // НГВ, Спец. выпуск. 2000, №1 (39), 42 с.

84. Павлова Л.П., Ефимов В. Налогообложение в нефтегазодобывающей отрасли // Налоги, вып. 2,1997, сс. 35-52

85. Павлова Л.П., Канатаев Д.Ю. Проблемы совершенствования системы налогообложения при недропользовании (на примере нефтедобывающей отрасли) // Финансы, 2002, №6, сс.31-34

86. Перчик А.И. Обособленная нефть // Нефть России, 2004, №4, сс. 74-77

87. Плакиткин Ю. Скорость падения темпов нефтедобычи в России может быть управляемой // Нефть и капитал №9, 2005, сс. 45-49.

88. Пленкина, В.В. Формирование налоговой политики в нефтяном секторе экономики методологический аспект // Тюм. гос. пефтегаз. ун-т., Тюмень, 1999, 50 с

89. Победителей не судят? Предварительные итоги работы нефтегазового комплекса России в 2003г. // НГВ, 2004, №2, сс. 14-24

90. Презумпция виновности // НГВ, 2005, №5, сс. 26-29

91. Проблемы налогообложения нефтяной отрасли России Аналитический доклад (Николай Петраков, Институт проблем рынка РАН) // ВЕК электронная газета 13 апреля 2006г.

92. Проблемы совершенствования налогообложения природопользования в Российской Федерации (на примере нефтегазового комплекса). Тез докл. // Фин. Акад., М., 2001,126 с

93. Рассказова М.В. Практика и перспективы налогообложения нефтедобывающей отрасли //М., Недра, 1999, 82 с

94. Румянцева Т., Ганелес О. ННК и налоги //НГВ, 2004, №15, сс 58-60

95. Садовник П.В О мерах по воспроизводству минерально-сырьевой базы углеводородов // Минеральные ресурсы России, 2002, №4, сс. 9-14.

96. Садовник П.В. Основные итоги работы Федерального агентства по недропользованию в части углеводородного сырья и подземных вод в 2004 г. и задачи на 2005г. // Минеральные ресурсы России, 2005, №2, сс. 7-12.

97. Садыков Р.К. К вопросу введения дифференцированного налога на добычу полезных ископаемых // Минеральные ресурсы России, 2005, №1, сс 64-65.

98. Самойленко С. Бизнес малый перспективы большие // Нефть и жизнь, 2006, №1, сс. 22-23

99. Сафин P.P. Практика и перспективы оптимизации налогообложения в нефтяной отрасли//М., 1999, 62 с.

100. Слесарев В.В. Государственная политика налогового стимулирования добычи нефти из месторождений с трудноизвлекаемыми запасами в США // Энергетическая политика, 1997, №3, сс. 26-32

101. Соколов В.И. О налогообложении нефтедобычи: Канада // США. Экономика, политика, идеология, 1996, №5, сс. 110-114

102. Статистика. Добыча и экспорт нефти в сентябре 2005г // Нефть и капитал, 2005, №11, сс. 86-89

103. Субботин М. Рента мертва, да здравствует рента! // Нефть России, 2005, №1, сс. 56-57

104. Сухецкий С.П. Налоговая нагрузка и инвестиционная деятельность в нефтяном комплексе России // Энергетическая политика, 2003, №4, сс. 52-59

105. Токарев, А.Н. Подходы к совершенствованию системы налогообложения нефтяного сектора с учетом интересов сырьевых территорий // Регион: экономика и социол. Новосибирск, 1999, №2, сс. 107-123.

106. Токарев А.Н. Налоговое регулирование нефтегазового сектора: региональные аспекты/ Новосибирск: Изд-во ИЭиОПП СО РАН, 2000. -254 с

107. Топливный рынок: цены и налоги // НГВ, 2005, №12, сс. 58-60

108. Фоменко О. ННК как часть рационального недропользования // НГВ, 2004, №15, сс. 56-57

109. Хазанов Л.Г. Мировой опыт налогообложения минерально-сырьевого комплекса // Все для бухгатера, 2005, №6, сс. 49-58

110. Халимов Э.М., Дмитриевский А.Н. Концепция дифференцированной ставки НДПИ // ТЭК, 2004. №3, сс. 116-120.

111. Халимов Э.М., Хакимов Б.В., Храмов Р.А. Дифференцированный налог на добычу полезных ископаемых // Геология нефти и газа, 2003, №2, сс. 35-39.

112. Халимов Э.М., Халимов Ю.Э. Мировая добыча нефти: обеспеченность доказанными запасами // Геология нефти и газа, 2005, № 3, сс. 47-52

113. Хартуков Е., Старостина Е. Запасы и добыча России: состояние и прогнозы // НГВ, 2005, №8-9, сс 38-40

114. Хисамов Р.С., Миловидов К.Н., Бережная Л.И. Экономические проблемы освоения меких нефтяных месторождений // Минеральные ресурсы России, 2000, №2, сс. 31-43

115. Хорошо, но мало (НК комментируют проект дифференциации НДПИ) // Нефть и капитал, 2006, №5, сс. 14-15.

116. Хохлова Т., Никитин А. Налоговый парадокс // НГВ, 2005, №17, сс. 60-62

117. Черник Д.Г. Оптимизация налогообложения. Уч-практ. пособие. М., Проспект, 2002, 334 с

118. Шагалеев P.P. Стратегия развития независимых нефтяных (малых) компаний в структуре нефтекомплекса Татарстана// Автореф. дисс.канд. экон. наук, СПб, 2003,22 с.

119. Шарипова Е., Черкашин И. Что дает рента федеральному бюджету // Вопр. Экономики, 2004, №7, сс. 51-69

120. Шмат В.В. Российская нефть: быть или не быть // ЭКО, 2004, №3, сс 92-112

121. Ягафаров А.Ф. Нефтяные месторождения в поздней стадии эксплуатации: проблемы налогообложения и экологии // М. УмкаПресс, 2004,259 с

122. Ягафаров А.Ф. Все не равны//Нефть и капитал, 2005, №4, сс. 27-28

Похожие диссертации

• Пути повышения эффективности использования инвестиций в малых нефтяных компаниях
• Региональные особенности системы поддержки развития малого предпринимательства
• Особенности и перспективы развития малого предпринимательства в нефтяной отрасли Российской Федерации
• Повышение конкурентоспособности малых нефтедобывающих предприятий на основе управления компетенцией работников
• Реформирование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства