Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Совершенствование системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Цхай, Владимир Александрович
Место защиты	Барнаул
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга"

Цхай Владимир Александрович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА РОССИЙСКИХ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ПРИНЦИПАХ КОНТРОЛИНГА

08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Барнаул - 2005

Работа выпонена на международной кафедре ЮНЕСКО Атайского государственного технического университета им. И.И. Позунова

Научный руководитель: доктор технических наук, профессор

Оскорбин Николай Михайлович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Горшков Вячеслав Григорьевич

кандидат экономических наук Рогозина Надежда Ивановна

Ведущая организация: Новосибирский государственный

университет экономики и управления

Защита диссертации состоится 22 апреля 2005 г. в 12Ч часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212.005.05 в Атайском государственном университете по адресу: 656049, г. Барнаул, пр. Ленина 61, конференц-зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Атайского государственного университета.

Автореферат разослан 21 марта 2005 г.

Ученый секретарь регионального диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях современной глобальной рыночной экономики к системе менеджмента промышленных предприятий предъявляется ряд требований. Основными из них являются умение изменяться и постоянное требование оптимизации. Стратегия предприятия переходит на уровень производственных операций, вместе с усилением делегирования пономочий и инновационности, целенаправленностью развития ключевых компетенций предприятия, повышением клиент-ной ориентированности и качества всех бизнес-процессов. Изменяется и возрастает важность функции контролинга, обеспечивающей достижение целей при воздействии на объект управления.

Вместе с тем, российская модель управления предприятиями вследствие длительной изоляции от процессов эволюционного развития менеджмента и сложностей переходного периода приобрела значительные отличия от моделей менеджмента развитых стран. Это существенно обуславливает проблемы неконкурентоспособности российской промышленности, убыточности и падения производства на многих предприятиях, имеющих относительно эффективные производственные мощности.

В настоящее время вопрос о направленности процесса модернизации российской системы менеджмента решается большинством исследователей на достаточно близких принципах. Основополагающим в системе управления российскими предприятиями дожно стать требование оптимизации, призванное заменить требование испонительности, бывшее на центральном месте при плановой экономике и, во многом, утраченное после её уничтожения. Для этого нужно создать необходимую информационную базу (управленческий учёт), использовать планирование и бюджетирование, обсуждать результаты, оценивать деятельность1. Решение проблем взаимоотношений собственников и менеджеров в России, достижения необходимой прозрачности управления предприятиями также стало рассматриваться на основе аналогичного подхода (например, понятие финансово-хозяйственного плана в Кодексе корпоративного поведения, рекомендованном к применению во всех акционерных обществах России распоряжением ФКЦБ РФ от 04.04.2002 № 421/Р).

Вышеизложенное определяет актуальность для промышленных предприятий России концепции контролинга, получившей развитие в результате объективной интеграции методов учёта, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую подсистему получения и обработки всей экономически значимой информации (как финансовой, так и нефинансовой) и принятия на её основе управленческих решений. Подсистема кон-

1 Горбунова М.В. Специфика системы управления бизнесом в России // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. № 3.

тролинга управляет предприятием, будучи ориентирована на достижение не только оперативных и текущих, но и стратегических целей.

Степень изученности проблемы. Вопросы функционального содержания менеджмента рассматриваются в трудах М. Мескона, М. Альберта, Ф. Хедоури, Г. Кунца, С. О'Донела, П. Друкера, С. Синка, П. Дойля, Е. Турбана, Р. Мередита, Р. Энтони и других исследователей. Разработке современных концепций контролинга посвящены работы Д. Хана, Э. Майера, Р. Манна, П. Хорвата, Ю. Вебера, Х-Ю. Кюппера, Т. Райхмана, К. Промбергера, В. Кнаупа, А. Дайле, X. Фольмута, У. Шэффера, Г. Пича, Р. Кригера. Инструментарий контролинга развивается в работах, в частности, Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера, К. Друри, Р. Купера, Р. Каплана, Д. Нортона, Г. Джонсона, Дж. Шанка, В. Говиндараджана, Б. Райана, М. Хэрри, Дж. Шима, М. Бромвича. Развитию методологии контролинга уделяли внимание отечественные учёные: А.Д. Шеремет, С.Г. Фалько,

B.Б. Ивашкевич, А.А. Ветров, М.В. Горбунова, Н.Г. Данилочкина,

A.M. Карминский, Т.П. Карпова, Л.А. Малышева, О.Е. Николаева,

C.А. Николаева, П.А. Ореховский, А.М. Павлова, А.Г. Поршнев, З.П. Румянцева, С.А. Смирнов, Э.А. Уткин, Т.В. Шишкова и другие. Проблемы совершенствования системы управления промышленными предприятиями разрабатывали в условиях СССР в связи с созданием автоматизированных систем управления (АСУ) Барнаул, Сигма Ю.А. Поляков, В.И. Псарёв,

B.Г. Горшков, И.М. Бобко, И.М. Владовский, Г.И. Марчук, Н.Б. Мироно-сецкий, B.C. Подкопаев, В.В. Титов.

Высоко оценивая труды перечисленных авторов, нужно отметить следующие недостаточно освещенные и дискуссионные аспекты.

1. До настоящего времени отсутствует единое понимание контролинга в системе менеджмента промышленных предприятий. Кроме того, теоретические разработки в области контролинга не в поной мере учитывают особенности управления в сегодняшних российских условиях.

2. Рассмотрение проблем российских предприятий при внедрении на практике важнейших составляющих контролинга, в частности, системы бюджетов, методов учёта, планирования и контроля, не нашло дожного отражения и требует специального осмысления.

3. Методические и организационные аспекты внедрения контролинга в российских условиях остаются недостаточно развитыми.

Цель диссертационного исследования Ч разработка теоретических и методических аспектов совершенствования системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга.

Поставленная цель требует решения следующих задач:

1) исследовать сущность, содержание и эволюцию концепции контролинга в системе основных категорий менеджмента;

2) выявить возможности, открывающиеся при использовании концеп-

ции контролинга в системе менеджмента российских предприятий;

3) проанализировать действующую систему менеджмента на ряде российских промышленных предприятий и исследовать объективные и субъективные предпосыки для применения принципов контролинга;

4) разработать основные направления использования контролинга в системе менеджмента российских промышленных предприятий;

5) предложить и апробировать методические рекомендации по совершенствованию системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга.

В качестве объекта исследования выступают промышленные предприятия Атайского края.

Предметом исследования диссертации являются управленческие отношения, возникающие при формировании и функционировании процессов контролинга.

Теоретическую основу диссертации составили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам управления, формирования организационно-управленческих механизмов, проблемам совершенствования системы менеджмента российских предприятий.

Информационную базу исследования составляют данные Государственного комитета по статистике РФ, первичные материалы промышленных предприятий, материалы монографий и научных статей, законодательные и правовые акты Российской Федерации.

Достоверность и обоснованность результатов диссертационной работы обуславливается применением общенаучных методов познания, в том числе абстрактно-логического, диалектического; методов индукции и дедукции; системного подхода, а также специальных методов исследования: экспертного опроса, маркетингового, экономического и статистического анализа, структурного и объектно-ориентированного анализа, имитационного моделирования.

На защиту выносятся:

1) утверждение о том, что повышение эффективности корпоративного управления в сегодняшних российских условиях достигается при использовании концепции контролинга в предложенной трактовке;

2) результаты изучения предпосылок совершенствования системы управления российскими предприятиями на принципах контролинга;

3) теоретические аспекты создания системы контролинга на российских промышленных предприятиях, включающие принципы формирования системы контролинга и сопутствующих организационных элементов и разработанные инструменты контролинга;

4) методические рекомендации по поэтапному (из пяти стадий) процессу совершенствования системы менеджмента промышленных предприятий на принципах контролинга.

Научная новизна данного исследования состоит в следующем.

1. Существующие концепции контролинга рассмотрены в необходимой связи с современной трактовкой функции контроля в менеджменте, что позволило уточнить сущность контролинга в системе основных категорий менеджмента.

2. Раскрыты основные причины, обуславливающие недостаточную эффективность применения элементов контролинга в практике российских предприятий. Прежде всего, к данным причинам отнесены межфункциональные разрывы внутри контура экономико-управленческих подразделений и вынужденная трансформация экономической подсистемы из управляющей в штабную. Обосновано организационно-функциональное построение системы контролинга, внутрифирменного казначейства и системы внешнего учёта на российском промышленном предприятии.

3. Разработан ряд инструментов контролинга с учётом российской специфики: интегрированная система контролинга программы деятельности центров ответственности, бюджетного контура предприятия и подсистемы бухгатерского учёта; контролинг неденежных финансовых потоков; модель повышения управляемости предприятием в результате совершенствования системы менеджмента на принципах контролинга.

4. Разработаны методические рекомендации по совершенствованию системы менеджмента российского предприятия на принципах контролинга, учитывающие полученные в работе теоретические результаты. Методический подход также предусматривает, во-первых, приоритетность стратегических компетенций предприятия; во-вторых, адаптационный, поэтапный характер изменений в системе управления предприятием.

Практическая значимость результатов исследования заключается в доведении их до методических рекомендаций. В частности, практический интерес представляют раскрытое содержание каждого из пяти, этапов совершенствования системы менеджмента на принципах контролинга; дожностные регламенты сотрудников системы контролинга, внутрифирменного казначейства и системы внешнего учёта; выходные формы документов при использовании инструментов контролинга.

Методические рекомендации могут применяться на российских промышленных предприятиях как среднего, так и крупного бизнеса, были апробированы и внедрены в ЗАО БМК Меланжист Атая, используются в ОАО Барнаульский ликёро-водочный завод, ОАО Барнаульский станкостроительный завод и приняты к использованию ещё на 8 предприятиях промышленности региона. Диссертация направлена на решение стратегической задачи Внедрение современных систем управления предприятием согласно п. 3.1.2 Стратегии социально-экономического развития Атайского края на период до 2010 года, утверждённой постановлением Администрации Атайского края от 30.01.2004 № 47.

Материалы диссертационной работы также применяются в процессе обучения студентов-экономистов в разработанном автором курсе на факультете паралельного образования Атайского государственного технического университета им. И.И. Позунова.

Апробация работы. Основные результаты диссертации докладывались и обсуждались на Международной научно-практической конференции Управление современной организацией: опыт, проблемы и перспективы (Барнаул, 2004 г.); V Межрегиональной научно-практической конференции Налогоплательщик и государство: взаимоотношения и перспективы сотрудничества (Барнаул, 2004 г.); Всероссийской научно-практической конференции Проблемы бухгатерского учёта и финансового менеджмента (Барнаул, 2000 г.). Работа выиграла в конкурсе научных работ и завоевала Премию 2001 года Координационного совета предпринимателей при главе администрации г. Барнаула.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 9,21 п.л., авторский вклад-9,18 п. л.

Структура, объем и оглавление работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы из 178 наименований и 7 приложений. Работа содержит 10 рисунков и 7 таблиц. Основное содержание диссертации изложено на 148 страницах в соответствии со следующей структурой:

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты совершенствования системы менеджмента промышленных предприятий на принципах контролинга.

1.1. Анализ недостатков российской модели менеджмента.

1.2. Система контролинга и опыт её применения в промышленных корпорациях.

1.3. Возможность совершенствования управления российскими промышленными предприятиями на принципах контролинга.

Глава 2. Объективные и субъективные предпосыки совершенствования системы менеджмента российских промышленных предприятий с использованием принципов контролинга.

2.1. Анализ системы управления промышленными предприятиями (на примере предприятий Атайского края).

2.2. Субъективные предпосыки совершенствования системы менеджмента промышленных предприятий на принципах контролинга.

2.3. Разработка основных направлений совершенствования системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга.

2.3.1. Организационно-функциональное построение системы контролинга, внутрифирменного казначейства и системы внешнегоучёта.

2.3.2. Интегрированная система контролинга программы деятельности центров ответственности, бюджетного контура предприятия иподсисте-мы бухгатерскогоучёта.

2.3.3. Контролинг неденежных финансовых потоков.

'2.3.4. Модель повышения управляемости в результате совершенствования системы управления российскими промышленными предприятиями на принципах контролинга.

Глава 3. Методические проблемы совершенствования системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга.

3.1. Методические рекомендации по совершенствованию системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга.

3.1.1. Стратегическая диагностика и построение Сбалансированной системы

показателей (ССП) предприятия. 3. 1.2. Создание информационной базы на основе данных бухгатерского учёта.

3.1.3. Разработка системы контролинга текущего и оперативного управления предприятием.

3.1.4. Внедрение комплексной системы планирования и контроля и переход на контролинговую организационную структуру в распределении функций и обязанностей.

3.1.5. Интегрирование и совершенствование системы управления предприятием.

3.2. Примеры совершенствования системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга.

Заключение.

II. СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность исследования, характеризуется степень изученности рассматриваемых вопросов и формулируется тема исследования. Определяются цели, задачи, теоретическая, методологическая и информационная база исследования, элементы научной новизны и практической значимости работы.

В первой главе Теоретические аспекты совершенствования системы менеджмента промышленных предприятий на принципах контролинга рассматриваются современные концепции контролинга и анализируются преимущества, получаемые российскими предприятиями при использовании основных принципов контролинга.

Вопрос о наличии качественного и устойчивого роста в экономике России остаётся дискуссионным, что является следствием, в частности, проблем российского менеджмента. Использование подхода И. Ансоффа для исследования системы управления российскими предприятиями в эволюционном аспекте выявляет существенное отставание отечественного менеджмента от модели управления корпорациями развитых стран, проявляющееся во всех исследуемых подсистемах предприятия: производственной, социальной, управленческой и в отношениях со внешней средой.

Применение инструментов менеджмента натакивается на аморфность и неразвитость всего процесса обеспечения достижения конечных

целей в системе менеджмента российских промышленных предприятий. Это сложилось вследствие недостаточности требований к оптимизации предприятия как системы и в плановой экономике, и при переходе к рынку. Примером последнего может служить то, что в переходный период внешняя и внутренняя среда проявляют своего рода мягкость к неэффективному менеджменту при неиспонении обязанности по уплате налогов, неплатежах, невыплате заработной платы, фактической убыточности и т.п.

Современное понимание контролинга подразумевает руководящую концепцию эффективного управления предприятием и обеспечения его догосрочного существования. В эволюционном развитии концепций контролинга, как правило, выделяют три этапа: концепции с ориентацией на учёт; с ориентацией на информацию; с ориентацией на координацию. Вокруг концепций контролинга с ориентацией на координацию всей управленческой системы предприятия наметилось сближение взглядов, в том числе и среди отечественных исследователей. В то же время, отсутствует единое мнение о том, как проявляется упомянутая координационная функция, что видно из разных определений контролинга. Общепринятым является данное профессором С. Г. Фалько более общее определение контролинга как философии управления. При этом существуют различные трактовки понятия контролинга как инструмента управления.

Выпоненный в работе анализ эволюционного развития концепций контролинга позволил, во-первых, сделать вывод о том, что контролинг является подсистемой в системе менеджмента. Это обусловлено возложением на подсистему контролинга координационной задачи. Во-вторых, процесс установления конечных целей предприятия (определение миссии и стратегическое планирование), как таковой, выходит за рамки контролинга. Тогда суть контролинга может быть выражена распространённым определением его как системы управления достижением конечных целей предприятия. В то же время, это определение является слишком общим.

Для того, чтобы уточнить место контролинга в системе основных категорий менеджмента, использован современный подход к выделению функций управления, представленный в работах чл.-корр. РАН А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, М. Мескона и других авторов.

В современном менеджменте функция контроля определяется более широко, чем в теории управления предприятием в плановой экономике. Функция контроля в менеджменте Ч это процесс, обеспечивающий достижение организацией поставленных целей. Он включает в себя выработку планов и стандартов (в рамках выбранных стратегических целей); сопоставление с ними результатов; принятие необходимых корректирующих действий. Контроль в менеджменте является необходимым механизмом обратной связи в соответствии с теорией систем. Для обозначения данной функции контроля в английском языке используется слово лControlling

(например, М. Мескон), что переводят на русский язык как контроль.

В таком случае, если принять терминологию, сложившуюся в литературе на русском языке, важным становится соотношение контролинга и современной функции контроля. Контролинг может быть рассмотрен в составе определённой выше функции контроля и подразумевает усиление направленности именно на конечные цели фирмы. Реализация задач контролинга по поддержке процесса управления (консультативному, информационному) также входит в развиваемую нами трактовку, поскольку речь идёт только о целеориентированной централизованной поддержке. Контролинг, как и контроль в современном понимании, занимает особое место среди остальных функций менеджмента, участвуя в процессе принятия всех управленческих решений. Контролинг играет важнейшую роль в работе функций стратегического планирования, организации и мотивации.

Учитывая содержание функции контроля в современном менеджменте, вышесказанное позволяет определить контролинг в системе управления предприятием как подсистему управления достижением конечных целей предприятия, которая обеспечивает централизацию процессов текущего и оперативного планирования и включает централизованные функции учёта, контроля, регулирования, координации, анализа, содействия инновациям, информационного и консультативного обеспечения (здесь и далее, если специально не указано, для краткости словом контроль будем обозначать традиционную трактовку этого понятия: определение состояния объекта управления и выявление отклонений, т.е. лCheck в англоязычной литературе; термин лCheck использует, в частности, методология PDCA -Plan-Do-Check-Action, упомянутая в стандарте ISO 9001: 2000).

Из данного определения, в частности, следует, что система контролинга при её институционализации является единственным нейтральным организационным элементом, не имеющим иных функциональных целей, кроме общих целей предприятия. Это согласуется с принятым в индустриальных странах разделением службы контролинга и службы казначея. У службы казначея имеются специфические функциональные цели поддержания ликвидности и платёжеспособности, что зафиксировано, например, в классификациях задач контролера и казначея, официально утверждённых Финансово-административным институтом США (FAI).

К общепринятому инструментарию контролинга относят систему планов и бюджетов, управленческий учёт, ряд инструментов стратегического и оперативного контролинга, в том числе так называемую Сбалансированную систему показателей (ССП, Balanced Scorecard).

В диссертации рассмотрены отличия и взаимодопонение, в частности, концепций контролинга и реинжиниринга.

Результаты анализа возможностей совершенствования управления предприятиями России на принципах контролинга приведены в табл. 1.

Таблица 1

Основные возможности при использовании концепции контролинга в сис-темеменеджментароссийскихпромышленныхпредприятий

Возможность Способ реализации возможности

1. Возрастает уровень использования экономической информации Благодаря устранению искусственного организационного разрыва между функциями учёта, анализа, планирования, контроля создаётся саморегулирующийся контур, который сам заинтересован в выявлении всей необходимой информации для обеспечения достижения целей предприятия. Существенно повышается оперативность учётной, в том числе бухгатерской, информации. Улучшаются другие аспекты информационной работы

2. Усиливается оперативное и стратегическое управление платежеспособностью и ликвидностью Конечная ответственность за управление структурой баланса замыкается в службе казначея, не имеющей иных функциональных целей. У службы казначея возникают задачи минимизации сроков оборота всех активов, определения и поддержания оптимальной суммы собственных средств и кредитов банков, обеспечения доступности резервов кредитования и др., вместе с задачами по осуществлению платежей, взаимодействию с дебиторами, банками и другими контрагентами. Это обуславливает возникновение целого пласта управленческой деятельности, не задействованного в сегодняшних условиях, когда финансовый менеджмент на российских предприятиях, по сути, сводится к составлению платёжного календаря

3. Улучшается обратная связь в системе управления, что позволяет управлять по целям и по отклонениям На базе основной части экономических и бухгатерских служб создаётся система контролинга Ч поноправная управляющая подсистема, упономоченная осуществлять контроль и регулирование в релевантной ей области. Система контролинга обеспечивает централизацию процессов планирования: функциональные планы, такие как план сбыта, уже в процессе планирования снизу вверх оптимизируются с точки зрения наличия скрытых резервов, а в процессе взаимоувязки планов определяется общий эффект, что обеспечивает обоснованность при планировании сверху вниз. Внедрение планирования и контроля мероприятий и программ деятельности способствуют задействованию потенциала руководителей среднего звена, про-активному управлению, стратегическому планированию.

Таблица 1 (окончание) Результат Способ достижения

4. Повышает- Система контролинга становится инновационным ся инноваци- лядром предприятия, и в рамках данной системы проис-онный потен- ходит объединение (периферийные контролеры) и ор-циал предпри- ганизация талантливых и энергичных сотрудников, кото-ятия и стиму- рым становится тесно в рамках устаревших структур лируется са- управления. Система контролинга, будучи заинтересо-моорганиза- ванным носителем нововведений, координирует весь про-ция цесс их внедрения и при необходимости предоставляет

свои ресурсы и информационное содействие. В условиях практического отсутствия на российских предприятиях практики применения матричных и проектных структур система контролинга скрепляет функциональную разобщённость подразделений, что повышает гибкость всей организации, способствует реализации процессного подхода и управленческих новшеств, стимулирует самоорганизацию сотрудников и использование управленческих резервов руководителей всех уровней

Во второй главе диссертации Объективные и субъективные предпосыки совершенствования системы менеджмента российских промышленных предприятий с использованием принципов контролинга исследуются предпосыки для применения концепции контролинга и разрабатываются основные теоретические аспекты использования контролинга на российских промышленных предприятиях.

Анализ состояния ЗАО Барнаульский меланжевый комбинат Ме-ланжист Атая (далее - БМК) выявляет позитивные характеристики системы управления, особенно по сравнению с другими предприятиями региона; сильное руководство; сбалансированность функционально-управленческой конфигурации (ФУКО, по Г.Б. Клейнеру) и эффективный производственный потенциал. К первоочерёдным проблемам нужно отнести, во-первых, неиспользование резервов управляемости издержками. Во-вторых, отметим недостаточную сопряжённость подразделений, загрузку производственных мощностей только на 42% и возможность задержки заказов. В-третьих, имеются проблемы в управлении сбытом, аутсорсинге (организация обработки покупной пряжи), кадровой работе, инженерно-технической деятельности. В-четвертых, существует недостаток оборотных средств (чистый оборотный капитал отрицателен); затруднены планирование и контроль неденежных финансовых потоков, составляющих 43% от выручки, и оборачиваемости активов и обязательств.

ОАО Барнаульский ликёроводочный завод (далее - БВЗ) имеет острые проблемы, связанные с убыточностью основной деятельности, недостаточностью оборотных средств, неразвитым управлением сбытом. ФУКО на предприятии остаётся достаточно сбалансированной. Вместе с тем, БВЗ фактически не смог реализовать свои конкурентные преимущества, связанные с высоким качеством продукции, выгодным местоположением и инфраструктурой. Объём производства ежегодно снижается, и в натуральном выражении составил в 2003 г. 52% от уровня 1999 г.

Для детального анализа системы менеджмента мы определили так называемые экономико-управленческие подразделения, которые осуществляют централизованную работу с экономически значимой информацией: планово-экономический отдел (ПЭО), включающий также вопросы труда и заработной платы; финансовый отдел; бухгатерия (включая внутренний аудит); канцелярия или отдел документационного обеспечения (ОДО); отдел автоматизированных систем в управлении (ОАСУП).

Анализ системы управления предприятиями выявляет следующее.

1. В существующей организационной структуре затруднена координация и интеграция управленческой системы предприятия. Единственным подразделением, упономоченным комплексно оценивать управленческие решения, является ПЭО, причём по ряду причин экспертиза, контроль и, во многом, планирование выпадают из числа реально испоняемых функций. Управление вынужденно приобретает реактивный характер с перегрузкой руководителей несвойственными им задачами.

2. В деятельности экономико-управленческих подразделений анализ практически отсутствует. Например, обязанности работников ПЭО составляет в основном техническая работа. Сравнение плановых и фактических калькуляций приобрело формальный характер (БВЗ) и не оказывает целенаправленного, из месяца в месяц, управляющего воздействия.

3. Не производится системного управления финансовыми ресурсами. На предприятиях применяется, по сути, только бюджет движения денежных средств. На БВЗ функционирует типовая система бюджетирования предприятий, входящих в ходинг ФГУП Росспиртпром, состоящая из 20 основных форм документов. В диссертации подробно исследованы противоречия данной системы бюджетирования, оторванной от системы бухгатерского учёта. Большинство элементов этой системы бюджетирования не используются предприятием для целей управления.

4. В деятельности экономико-управленческих подразделений имеются существенные межфункциональные разрывы. Бухгатерия не генерирует информацию, пригодную для целей управленческого учёта. Процесс получения данных излишне фрагментирован. Рабочая нагрузка сотрудников распределена неравномерно (между сотрудниками, а также внутри месяца). Также отметим низкую автоматизацию учёта (ОАСУП).

5. Структура и функцииэкономико-управленческихподразделений не способствуют инновациям. Ни эти, ни другие подразделения не являются заинтересованным носителем нововведений. Мало применяются инициативные программы, такие, как планы организационно-технических мероприятий. Стратегическое планирование не производится.

6. Экономическая подсистемауправления фактическитрансформи-руется из управляющей в штабную. ПЭО осуществляет лишь отрывочное вмешательство в процессы формирования тех или иных показателей затрат, а производственные подразделения могут свести на нет любые изменения, если они не обеспечены постоянной поддержкой первого лица. Крайний случай наблюдается на БВЗ, где анализ формирования затрат практически прекратися и приобрёл формальный характер.

В результате анализа в диссертации выделены две главных проблемы, к которым отнесены межфункциональные разрывы внутри контура экономико-управленческих подразделений и вынужденная трансформация экономической подсистемы из управляющей в штабную.

Для исследования субъективных предпосылок для использования принципов контролинга мы провели экспертный опрос на 11 промышленных предприятиях региона среди двух групп экспертов: 1) руководители и специалисты экономико-управленческих подразделений; 2) прочие руководители. Так, на вопрос о необходимости управляющей подсистемы, объединяющей ряд задач в соответствии со сформулированным нами определением контролинга, большинство экспертов в обеих группах ответили, что такая подсистема управления необходима, потому что в ином случае не будет ответственного за конечное решение этих задач. Эксперты в целом позитивно оценили отношение работников экономико-управленческих подразделений к расширению их функций, вместе с тем, что большинство поддерживают это изменение при расширении также условий стимулирования труда. Общий квалификационный уровень данных работников, при наличии методик и обучения, признаётся достаточным.

Далее в диссертации разрабатывается организационно-функциональное построение системы контролинга. Из литературы выделено три взаимоисключающих подхода к институционализации системы контролинга на российском предприятии: 1) контролинг институционализируется в рамках бухгатерии, которая объединяется с ПЭО; 2) создаётся отдел контролинга, равноправный с бухгатерией и ПЭО; 3) бюро контролинга создаётся в виде штабного подразделения, входящего в ПЭО, другой отдел, либо существующего как самостоятельное подразделение. Недостатки этих подходов сводятся, в первом случае, к существенным организационно-кадровым трудностям, а также к невозможности отделения от контролинга функциональной задачи по обеспечению платёжеспособности; во втором случае, происходит дублирование функций; в третьем случае, бюро кон-

тролинга не несёт управленческих функций.

Нами предлагается схема организации контролинга на российском предприятии, представленная на рисунке 1. Её отличительные черты:

1) реализация системой контролинга управляющих функций координации и интеграции системы менеджмента предприятия, релевантного контроля и регулирования;

2) отделение от системы контролинга системы казначейства, а также, как и в немецких моделях контролинга, системы внешнего учёта;

3) единое руководство финансового директора отделами: ПЭО, бухгатерией2, ОАСУП, ОДО, финансовым отделом, и кураторство периферийными контролерами в важнейших службах; исключение в системе контролинга межфункциональных разрьюов и возможность единоначалия координатора системы контролинга (в части функций контролинга);

4) адаптационный характер по отношению к существовавшим ранее обязанностям сотрудников: на бухгатеров-контролеров возлагаются детерминированные функции учёта и планирования, для которых возможно составление детальных инструкций; экономисты-контролеры сосредотачивают усилия на задачах, требующих высокой квалификации, а также на исследованиях и экспериментах (как, например, хронометраж). Техническая работа и подготовка проектов документов во многом возлагаются на ОДО, который также выпоняет функции по оптимизации документооборота (совместно с ОАСУП); контролю и анализу испонения инициативных мероприятий. Нужно подчеркнуть экономичность трансформации организационных структур российских предприятий в предлагаемую.

Следующей теоретической проблемой является необходимость приспособления к российским условиям основных планово-контрольных и бюджетных инструментов контролинга. В условиях России требуется большая интегрированность основных инструментов контролинга. Негативной особенностью внедрения бюджетирования на российских предприятиях является, зачастую, отсутствие необходимых изменений в системе бухгатерского учёта. С другой стороны, эффективность снижается вследствие отрыва системы бюджетирования от контура оперативного управления и недостаточного развития самого оперативного управления.

В качестве базового элемента системы контролинга текущего и оперативного управления предприятием мы предлагаем использовать понятие центра ответственности (ЦО). Каждая организационная единица предприятия дожна стать ЦО, либо дожна быть отнесена к одному из ЦО. Для каждого ЦО в бухгатерском учёте открывается субсчёт. Для тех ЦО, в ходе деятельности которых возникают переменные затраты предприятия, от-

2 главный бухгатер по законодательству РФ подчиняется генеральному директору, но генеральный директор может делегировать данные пономочия руководства финансовому директору. Соответствующая подчиненность обозначена на рис. 1 тонкой пунктирной линией

Рис. 1. Принципиальная схема построения системы контролинга на российском предприятии

Примечания: 1) широкими пунктирными линиями обозначены границы интегрированной совместной работы; 2) связь между планово-экономическим отделом и контролерами в подразделениях (штрихпунктирная линия) подразумевает кураторство по методическим вопросам без отношений подчинения; 3) п/о Ч расчеты с подотчётными лицами; ц/б Ч ценные бумаги; р.сч. Ч расчётные счета.

крываются также субсубсчета Переменные затраты, Постоянные затраты и Предметы, завершённые обработкой, по стоимости переменных затрат (последний субсубсчёт Ч для производственных ЦО). Для каждого ЦО составляется бюджет центра ответственности, содержащий, в первом разделе, программу деятельности ЦО, выражаемую количественно; во втором разделе, переменные затраты ЦО по отношению к носителю затрат ЦО (т.е. на единицу показателя, представленного в первом разделе бюджета); в третьем разделе - постоянные затраты ЦО.

Основой для бюджетного контроля является описанная выше структуризация данных бухгатерского учёта. Заметим, что в случае, когда переменные затраты ЦО являются также переменными по отношению ко всему предприятию, используется субсубсчёт Переменные затраты.

В таком случае, становится возможным планировать и контролировать величину себестоимости продукции по переменным затратам (включая определение суммы незавершённого производства, брака и др.) 2-4 раза в месяц, для чего используется схема операций, задействующая упомянутые выше субсубсчета. Это позволяет достигнуть повышения достоверности и аналитических свойств информации. Происходит также повышение оперативности всех данных бухгатерского учёта, то есть существенное ускорение закрытия счетов по итогам месяца, в результате того, что трудоёмкая учётная работа выпоняется в значительной части внутри месяца.

В диссертации описаны также и другие особенности предлагаемой системы бюджетов и планов по сравнению с имеющимися в литературе.

В качестве основных преимуществ развиваемого подхода нужно отметить, во-первых, стимулирование конкретной экономии подразделений в стоимостном выражении вследствие сравнения величины носителя затрат ЦО с затратами ЦО. Во-вторых, обеспечивается возможность поэтапного увеличения заданий по производительности, выявления и устранения лузких мест в процессах в результате сопоставления максимально возможной и планируемой загрузки оборудования и всех подразделений.

Важной проблемой является необходимость восстановления целостности системы контролинга с учётом неденежных форм расчётов. Доля неденежных расчётов в России оценивается в среднем по промышленности в 27%3, превышая 42% в отдельных отраслях. В диссертации показано, что работы российских авторов, как и западных исследователей, подразумевают, как правило, исключение неденежных расчётов из сферы интегрированного планирования и контроля. Также, имеющиеся трактовки понятия неденежных расчётов мало применимы в целях контролинга. Фактически на российских предприятиях, использующих неденежные формы расчётов, итоговый результирующий показатель бюджетного контура - потребность

3 по данным ГКС РФ за январь-август 2004 г. согласно методологии ГКС. Из расчета мы исключили ОАО Газпром, РАО ЕЭС России, ОАО Аэрофлот-РМА, ОАО РЖД

во внешнем финансировании - оказывается искажённым, что влечет за собой ряд проблем. Целостность системы бюджетирования существенно нарушается: становятся недоступными комплексное планирование и контроль всей оплаты, получаемой за продукцию и производимой за ресурсы, и др.

В работе даются следующие авторские определения. Под неденежными финансовыми потоками понимается совокупность входящих и исходящих неденежных финансовых потоков, которые представляют собой, соответственно, совокупность входящих и исходящих эпизодов перечисления ограниченно ликвидных средств (далее - ЭПОС). Входящий ЭПОС предприятия Ч это уменьшение задоженности перед предприятием, свя -занной с признанием дохода, существующей или возникающей в будущем с имеющейся уверенностью, если при этом не происходит поступления денежных средств или признания внереализационного расхода. Исходящий ЭПОС предприятия - это выбытие актива одновременно с признанием дохода, еслиуменьшение задоженности перед предприятием, связанной с этим доходом, признано или признаётся в будущем с имеющейсяуверенно-стью в качестве входящего ЭПОС. Понятие денежных средств включает также денежные эквиваленты для целей контролинга, состав которых предприятие может определять самостоятельно (целесообразно отнести к ним векселя Сбербанка РФ). Понятия доход и внереализационный расход определены, соответственно, ПБУ 9/99 и 10/99.

Основанные на концепции соответствия, введённые определения позволяют заменить бюджет движения денежных средств (БДДС) бюджетом финансовых потоков (БФП), первый раздел которого аналогичен БДДС, а второй раздел описывает движение неденежных финансовых потоков. В разделе II БФП приход представляет собой уменьшение дебиторской задоженности предприятия в результате взаимозачёта с одновременным уменьшением кредиторской задоженности за материалы, услуги и др.; либо поступление активов, получаемых в качестве промежуточных расчётных средств (векселя, непромышленные товары и пр.). Расход же в разделе II БФП - это отгрузка продукции предприятия по неденежным формам расчётов, а равно признание предприятием любого дохода (в том числе реализация активов, полученных ранее в качестве промежуточных расчётных средств), если оплата по этому доходу происходит неденежными формами расчётов. Подчеркнём, что определения ЭПОС исключают двойной счёт при уступке права требования, переводе дога и др.

Сальдо между описанными выше приходом и расходом показывает ликвидную позицию предприятия по неденежным расчётам. Первый и второй разделы БФП связывает статья Итого получено оплаты за продукцию (работы, услуги), раскрывающая всю получаемую за период оплату, как в денежной, так и в неденежной формах (что в большинстве случаев соответствует обороту по кредиту сч. 62 кроме внутренних оборотов и списания безнадёжной задоженности). Также, этот подход позволяет выделять по-

тери и выгоды по каждому виду и случаю неденежных расчетов.

Оценка качества работы по совершенствованию системы управления предприятием на принципах контролинга может быть осуществлена на основе предложенного интегрального показателя деятельности системы контролингаЧуправляемости предприятием:

где j-управляем V),e(0; 1]- вес (значимость) /-го показателя; XФакт)

х, - соответственно, фактическое и плановое значения i-ro показателя; п - количество ключевых показателей (для отбора конкретных показателей возможно использовать сбалансированную систему показателей).

В диссертации предложено описание динамики управляемости логистической кривой - типичным отражением эволюционной динамики экономических систем. Так, интерес может представлять изучение случайного процесса, обуславливающего отклонение фактической динамики управляемости от теоретической. Если это отклонение не выше некоторой величины, то существует устойчивая стационарная плотность распределения вероятностей значений управляемости, и можно определить наиболее вероятную управляемость уш1и6вер , которая достигается в перспективе при существующей силе воздействия случайного процесса. Динамика величины Унаибве является важной оценочной характеристикой для индикативно планируемого показателя управляемости. Такой подход можно рассматривать в качестве одного из направлений развития данной работы.

В третьей главе диссертации Методические проблемы совершенствования системы управления российскими промышленными предприятиями на принципах контролинга разрабатываются методические рекомендации и приводятся примеры их апробации. Методические рекомендации подразумевают прохождение следующих пяти этапов.

1. Стратегическая диагностика и построение Сбалансированной системы показателей (ССП) предприятия. На первом этапе необходимо сформировать целевую картину предприятия на перспективу (видение). Выделяются все имеющиеся и перспективные виды деятельности (отдельные виды продукции, работ, услуг) и анализируется их рентабельность. Для распределения накладных затрат используется инструмент контролинга лActivity-Based Costing (функциональная система учёта затрат, далее АБ-костинг). Происходит стратегическое позиционирование данных видов деятельности. Далее разрабатываются проекты стратегических планов продаж, снабжения и производственного потенциала. В планах продаж и снабжения дожна быть отражена как номенклатура продукции, сырья и материалов, так и конкретные потребители и производители, а при использовании посредников также каналы распределения продукции и, соответственно, каналы снабжения. Для каждого альтернативного набора данных трёх планов

рассчитывается финансовый результат. После этого составляется ССП предприятия: формулируются цели предприятия в их причинно-следственной связи; показатели, придающие целям измеримость; стратегические программы мероприятий для достижения целей.

2. Создание информационной базы на основе данных бухгатерского учёта. Производится выделение центров ответственности (ЦО) и анализ функций, затрат, результатов и используемого имущества ЦО. Участники работ разделяются на команды (по 2-3 человека), между которыми распределяются ЦО предприятия. Каждая команда изучает фактическую ситуацию на местах и анализирует данные бухгатерского и оперативного учёта. Все затраты предприятия (по дебету сч. 20,23,25,26,28,29,44,90,91,99,84, в зависимости от счёта, на котором происходит первоначальное начисление) однозначно распределяются между ЦО и разрабатывается система субсчетов ЦО. Классифицируются входы и выходы каждого ЦО в виде перечня материальных потоков или услуг. Определяется понота и обоснованность имеющихся нормативов, анализируется необходимость в допонительных учётных функциях. Производятся инвентаризации.

3. Разработка системы контролнга текущего и оперативного управления предприятием. На этом этапе необходимо разработать контролинговую систему управления и произвести плановые расчёты на предстоящий месяц. В диссертации описаны особенности рекомендуемой системы бюджетов и планов и приведены выходные формы. Описываемая система включает следующие элементы: бюджеты ЦО, являющиеся базовым элементом системы; а также бюджеты: продаж; производства и запасов готовой продукции; потребности в основных материалах; прямых затрат на оплату труда; закупок материалов; коммерческих расходов; себестоимости продукции по переменным затратам; общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов; себестоимости продаж; налоговый; прочих доходов и расходов; прибылей и убытков; инвестиционный; финансовых потоков; бюджет по балансовому листу (в приложении к которому приводятся результаты финансового анализа). К данной системе относится также план загрузки производственных мощностей предприятия.

4. Внедрение комплексной системы планирования и контроля и переход на контролинговую организационную структуру в распределении функций и обязанностей. Выпонение первых трёх этапов позволяет создать необходимую функциональную основу для регулярного управления на принципах контролинга. Эти этапы выпоняются рабочей группой, состоящей из квалифицированных руководителей и специалистов предприятия. На четвёртом этапе происходят изменения в дожностных обязанностях работников ряда подразделений и обучение этих работников, Производится переподчинение финансовому директору ряда подразделений, уточняется личный состав периферийных контролеров. Составляются дожностные регламенты работников системы контролинга, внутрифир-

менного казначейства и системы внешнего учёта.

5. Интегрирование и совершенствование системы управления предприятием. На последнем этапе ставится задача придания системе управления адаптационных, динамических свойств. Оцениваются результаты функционирования системы контролинга, выявляются ограничивающие факторы и необходимые действия, решаются спорные вопросы внутри предприятия. Разрабатываются вопросы стимулирования работников системы контролинга и внутрифирменного казначейства по итогам их работы. Создаётся подход к расширению сферы мотивации на предприятии.

Основные положения разработанных методических рекомендаций были внедрены на практике в ЗАО БМК Меланжист Атая. В результате применения АБ-костинг было выявлено занижение рентабельности более массового вида продукции и завышение рентабельности специальных видов продукции, производимых относительно небольшими партиями. Далее установлено, что вместе с лидерством комбината за пределами центральной России, доля комбината в объёме производства в целом по России составляет 0,8%, а рынок является медленно растущим. Предложена миссия пользоваться достижениями в сочетании со способом развития конкурентного преимущества низкая себестоимость. Это обусловило следующие приоритеты в построении системы контролинга: усиление роли бюджета как инструмента контроля; повышение значимости нормативных издержек; необходимость более частой обратной связи и низких предельных отклонений при контроле. По итогам стратегической диагностики составлена ССП, состав целей в которой приведён на рисунке 2.

При создании информационной базы на основе данных бухгатерского учёта выделено восемь ЦО первого уровня и 42 ЦО второго уровня. В результате анализа испоняемых функций были внесены и реализованы предложения по оптимизации численности персонала ЦО, в том числе по переводу части сотрудников на другие направления. Произведён переход к комплексной автоматизации бухгатерского учёта с использованием программы 1С:Предприятие. В диссертации приведены разработанные схемы формирования производственной программы ЦО и основные бюджеты ЗАО БМК Меланжист Атая. Так, только по одному из ЦО размер отходов составляет более 1 мн. руб. в месяц; система бюджетов ЦО позволила осуществлять планирование и контроль неконтролируемых ранее величин с возложением ответственности на руководителей ЦО. На основании работы системы были внедрены предложения по изменению организации труда, технологических процессов, графиков работы для экономии энергозатрат, увеличению производительности, повышению качества ремонта оборудования и другие меры по отдельным ЦО. Среди результатов использования бюджета финансовых потоков можно отметить повышение цены на продукцию комбината по отдельным видам зачётов. Руководство комбината произвело изменение организационной структуры с переподчинением фи-

Рис. 2. Причинно-следственная связь целей в Сбалансированной системе показателей ЗАО БМК Меланжист Атая

нансовому директору подразделений согласно рисунку 1 (стр. 16 автореферата). При этом был использован разработанный нами полный регламент дожностных обязанностей сотрудников системы контролинга, внутрифирменного казначейства и системы внешнего учёта комбината, приведённый в приложении к диссертации. В данном регламенте раздельно показаны существовавшие ранее и новые функции сотрудников с указанием рассчитанной плановой трудоёмкости работ и персонального кода каждого сотрудника. Реализация механизмов стимулирования сотрудников находится в настоящее время в стадии внедрения. Внедрённые положения работы существенно обусловили рост выручки по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в 1,82 раза, рост прибыли от продаж в 2,2 раза.

В заключении обобщаются результаты исследования, которые сводятся к следующим.

1. В результате исследования сущности, содержания и эволюции концепции контролинга в системе основных категорий менеджмента сформулировано авторское определение контролинга. Сделан вывод о необходимости раздельной институционализации подсистемы контролинга и финансовой службы (службы казначея на Западе).

2. На теоретическом уровне проанализированы особенности сложившейся системы управления российскими промышленными предприятиями, связанные с недостаточностью требований к оптимизации предприятия как системы и при плановой экономике, и в переходный период. Раскрыты возможности, получаемые при совершенствовании системы управления на принципах контролинга: возрастание уровня использования экономической информации; усиление оперативного и стратегического управления платежеспособностью и ликвидностью; улучшение обратной связи в системе управления предприятием; повышение инновационного потенциала предприятия и стимулирование самоорганизации.

3. Исследована действующая система менеджмента на двух предприятиях промышленности Атайского края и сделаны выводы о наличии объективных и субъективных предпосылок для совершенствования системы менеджмента предприятий на принципах контролинга.

4. Разработаны основные теоретические аспекты использования принципов контролинга на российских промышленных предприятиях. Обосновано построение системы контролинга, внутрифирменного казначейства и системы внешнего учёта на российском промышленном предприятии. Применительно к российским условиям разработана интегрированная система контролинга программы деятельности центров ответственности, бюджетного контура предприятия и подсистемы бухгатерского учёта. Сформулировано определение неденежных финансовых потоков для целей контролинга и разработан методический подход, восстанавливающий целостность системы контролинга с учётом неденежных форм расчётов. Предложена модель повышения показателя управляемости предприятием в

результате использования принципов контролинга.

5. Разработаны методические рекомендации по поэтапному совершенствованию системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга. Описаны результаты апробации и внедрения методических рекомендаций на ЗАО БМК Меланжист Атая.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Цхай В.А. Применение концепции контролинга на предприятиях и в налоговых органах в сегодняшних условиях России // Налогоплательщик и государство: взаимоотношения и перспективы сотрудничества: Сб. материалов V Межрегион, научно-практ. конф. - Барнаул: Изд-во АтГУ, 2004. - С. 309-319.

2. Цхай В.А. Особенности институционального оформления функции контролинга на предприятиях России // Управление современной организацией: опыт, проблемы и перспективы: Материалы Международной научно-практ. конф. - Барнаул: Изд-во АтГУ, 2004. - С. 370-374.

3. Цхай В.А., Цхай А.А. Контролинг как информационно-аналитический подход к модернизации управления российскими организациями // Позуновский вестник. 2004. № 3. - С. 24-33.

4. Цхай В .А. Модельный подход к управлению финансовыми потоками как основа системы оперативного контролинга на предприятии // Проблемы переходной экономики России: Сб. статей. - Барнаул: Изд-во АгГУ, 2002. - С. 117-126.

5. Цхай В.А. Оптимизация системы управленческого учёта в строительных объединениях // Проблемы бухгатерского учета и финансового менеджмента: Тр. Всероссийской научно-практ. конф. - М.: Изд-во ВЗФЭИ, 2001. - С. 202-205.

6. Цхай В.А. Математическая модель оптимизации траектории развития предприятия с серийным производством в условиях переходного периода в России // Информационные системы в экономике, экологии и образовании: Сб. науч. трудов. - Барнаул: Изд-во АтГТУ, 1997. - С. 163-171.

7. Цхай В.А. Автоматизация бухгатерского учёта и управления предприятием: Практика внедрения, адаптация к международным стандартам учёта (программные продукты фирм Галактика-Парус, SAP, Platinum, Scala, Ай Ти, Интелект-Сервис, Ланке, Инфософт, Монолит-Инфо, Про-Инвест-Консатинг, Альт, 1С, ДИЦ, Quicken и других) / АтГТУ им. И.И. Позунова. - Барнаул, 1999. - 75 с. -Деп. в ИНИОН РАН 01.04.1999 № 54460.

8. Цхай В.А. Информационная система управления ресурсами // Региональные проблемы информатизации: Тр. Республиканской научно-техн. конф. - Барнаул: Изд-во АтГТУ им. И.И. Позунова, 1995. - С. 56-57.

9. Цхай В.А. Модельный подход к оптимизации инвестиционных проектов предприятия с серийным производством в сегодняшних условиях // Студент и научно-технический прогресс (Экономика): Материалы Международной, научной конф. - Новосибирск: Изд-во НГУ, 1996. - С. 66-69. / . ; \

Подписано в печать М.С&.2№ г. Формат 60x84/16. " " ' - А О Q Печать - ризография. Усл.п.л. 1,5. Тираж 100 экз. Зак^з 43 . > < Щ v Отпечатано в типографии АтГТУ им. И.И. Позуяов& * 656038, Россия, г. Барнаул, пр. Ленина, 46

2 2 L:A; 2С05

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Цхай, Владимир Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ПРИНЦИПАХ КОНТРОЛИНГА.

1.1. Анализ недостатков российской модели менеджмента.

1.2. Система контролинга и опыт её применения в промышленных корпорациях.

1.3. Возможность совершенствования управления российскими промышленными предприятиями на принципах контролинга.

ГЛАВА 2. ОБЪЕКТИВНЫЕ И СУБЪЕКТИВНЫЕ ПРЕДПОСЫКИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА РОССИЙСКИХ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПРИНЦИПОВ КОНТРОЛИНГА.

2.1. Анализ системы управления промышленными предприятиями.

2.2. Субъективные предпосыки совершенствования системы менеджмента промышленных предприятий на принципах контролинга.

2.3. Разработка основных направлений совершенствования системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга. 2.3.1. Организационно-функциональное построение системы контролинга, внутрифирменного казначейства и системы внешнего учёта.

2.3.2. Интегрированная система контролинга программы деятельности центров ответственности, бюджетного контура предприятия и подсистемы бухгатерского учёта.

2.3.3. Контролинг неденежных финансовых потоков.

2.3.4. Модель повышения управляемости в результате совершенствования системы управления российскими промышленными предприятиями на принципах контролинга.

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА РОССИЙСКИХ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ПРИНЦИПАХ КОНТРОЛИНГА.

3.1. Методические рекомендации по совершенствованию системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга.

3.1.1. Стратегическая диагностика и построение

Сбалансированной системы показателей (ССП) предприятия.

3.1.2. Создание информационной базы на основе данных бухгатерского учёта.

3.1.3. Разработка системы контролинга текущего и оперативного управления предприятием.

3.1.4. Внедрение комплексной системы планирования и контроля и переход на контролинговую организационную структуру в распределении функций и обязанностей.

3.1.5. Интегрирование и совершенствование системы управления предприятием.

3.2. Примеры совершенствования системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга"

Актуальность темы исследования. В условиях современной глобальной рыночной экономики к системе менеджмента промышленных предприятий предъявляется ряд требований. Основные из них - это умение изменяться и постоянное требование оптимизации. Стратегия переходит на уровень производственных операций, вместе с усилением делегирования пономочий и инновационности, целенаправленностью развития ключевых компетенций предприятия, повышением клиентной ориентированности и качества всех бизнес-процессов. Изменяется и возрастает важность функции контролинга, обеспечивающей достижение целей при воздействии на объект управления.

Российская модель управления предприятиями вследствие длительной изоляции от процессов эволюционного развития менеджмента и сложностей переходного периода приобрела значительные отличия от моделей менеджмента развитых стран. Это существенно обуславливает проблемы неконкурентоспособности российской промышленности, убыточности и падения производства на многих предприятиях, имеющих относительно эффективные производственные мощности.

В настоящее время вопрос о направленности процесса модернизации российской системы менеджмента решается большинством исследователей на достаточно близких принципах. Основополагающим в системе управления российскими предприятиями дожно стать требование оптимизации, призванное заменить требование испонительности, бывшее на центральном месте при плановой экономике и, во многом, утраченное после её уничтожения. Для этого нужно создать необходимую информационную базу (управленческий учёт), использовать планирование и бюджетирование, обсуждать результаты, оценивать деятельность [42]. Решение проблем взаимоотношений собственников и менеджеров в России, достижения необходимой прозрачности управления предприятиями также стало рассматриваться на основе аналогичного подхода (например, финансово-хозяйственный план в Кодексе корпоративного поведения, рекомендованном к применению во всех акционерных обществах РФ распоряжением ФКЦБ от 04.04.2002 № 421/Р [2]).

Вышеизложенное определяет актуальность для промышленных предприятий России концепции контролинга, получившей развитие в результате объективной интеграции методов учёта, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую подсистему получения и обработки всей экономически значимой информации (как финансовой, так и нефинансовой) и принятия на её основе управленческих решений. Подсистема контролинга управляет предприятием, будучи ориентирована на достижение не только оперативных и текущих, но и стратегических целей [165].

Степень изученности проблемы. Вопросы функционального содержания менеджмента рассматриваются в трудах М. Мескона, М. Альберта, Ф. Хе-доури, Г. Кунца, С. О'Донела, П. Друкера, С. Синка, П. Дойля, Е. Турбана, Р. Мередита, Р. Энтони и других исследователей. Разработке современных концепций контролинга посвящены работы Д. Хана, Э. Майера, Р. Манна, П. Хорвата, Ю. Вебера, Х-Ю. Кюппера, Т. Райхмана, К. Промбергера, В. Кна-упа, А. Дайле, X. Фольмута, У. Шэффера, Г. Пича, Р. Кригера. Инструментарий контролинга развивается в работах, в частности, Ч. Хорнгрена, Дж. Фос-тера, К. Друри, Р. Купера, Р. Каплана, Д. Нортона, Г. Джонсона, Дж. Шанка, В. Говиндараджана, Б. Райана, М. Хэрри, Дж. Шима, М. Бромвича. Развитию методологии контролинга уделяли внимание отечественные учёные:

A.Д. Шеремет, С.Г. Фалько, В.Б. Ивашкевич, А.А. Ветров, М.В. Горбунова, Н.Г. Данилочкина, A.M. Карминский, Т.П. Карпова, JI.A. Малышева, О.Е. Николаева, С.А. Николаева, П.А. Ореховский, A.M. Павлова, А.Г. Поршнев, З.П. Румянцева, С.А. Смирнов, Э.А. Уткин, Т.В. Шишкова и другие. Проблемы совершенствования системы управления промышленными предприятиями разрабатывали в условиях СССР в связи с созданием автоматизированных систем управления (АСУ) Барнаул, Сигма Ю.А. Поляков, В.И. Псарёв,

B.Г. Горшков, И.М. Бобко, И.М. Владовский, Г.И. Марчук, Н.Б. Мироносец-кий, B.C. Подкопаев, В.В. Титов.

Высоко оценивая труды перечисленных авторов, нужно отметить следующие недостаточно освещенные и дискуссионные аспекты.

1. До настоящего времени отсутствует единое понимание контролинга в системе менеджмента промышленных предприятий. Кроме того, теоретические разработки в области контролинга не в поной мере учитывают особенности управления в сегодняшних российских условиях.

2. Рассмотрение проблем российских предприятий при внедрении на практике важнейших составляющих контролинга, в частности, системы бюджетов, методов учёта, планирования и контроля, не нашло дожного отражения и требует специального осмысления.

3. Методические и организационные аспекты внедрения контролинга в российских условиях остаются недостаточно развитыми.

Цель диссертационного исследования - разработка теоретических и методических аспектов совершенствования системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга.

Поставленная цель требует решения следующих задач:

1) исследовать сущность, содержание и эволюцию концепции контролинга в системе основных категорий менеджмента;

2) выявить возможности, открывающиеся при использовании концепции контролинга в системе менеджмента российских предприятий;

3) проанализировать действующую систему менеджмента на ряде российских промышленных предприятий и исследовать объективные и субъективные предпосыки для применения принципов контролинга;

4) разработать основные направления использования контролинга в системе менеджмента российских промышленных предприятий;

5) предложить и апробировать методические рекомендации по совершенствованию системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга.

В качестве объекта исследования выступают промышленные предприятия Атайского края.

Предметом исследования диссертации являются управленческие отношения, возникающие при формировании и функционировании процессов контролинга.

Теоретическую основу диссертации составили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам управления, формирования организационно-управленческих механизмов, проблемам совершенствования системы менеджмента российских предприятий.

Информационную базу исследования составляют данные Государственного комитета по статистике РФ, первичные материалы промышленных предприятий, материалы монографий и научных статей, законодательные и правовые акты Российской Федерации.

Достоверность и обоснованность результатов диссертационной работы обуславливается применением общенаучных методов познания, в том числе абстрактно-логического, диалектического; индукции и дедукции; системного подхода, а также специальных методов исследования: экспертного опроса, маркетингового, экономического и статистического анализа, структурного и объектно-ориентированного анализа, имитационного моделирования.

На защиту выносятся:

1) утверждение о том, что повышение эффективности корпоративного управления в сегодняшних российских условиях достигается при использовании концепции контролинга в предложенной трактовке;

2) результаты изучения предпосылок совершенствования системы управления российскими предприятиями на принципах контролинга;

3) теоретические аспекты создания системы контролинга на российских промышленных предприятиях, включающие принципы формирования системы контролинга и сопутствующих организационных элементов и разработанные инструменты контролинга;

4) методические рекомендации по поэтапному (из пяти стадий) процессу совершенствования системы менеджмента промышленных предприятий на принципах контролинга.

Научная новизна данного исследования состоит в следующем.

1. Существующие концепции контролинга рассмотрены в необходимой связи с современной трактовкой функции контроля в менеджменте, что позволило уточнить сущность контролинга в системе основных категорий менеджмента.

2. Раскрыты основные причины, обуславливающие недостаточную эффективность применения элементов контролинга в практике российских предприятий. Прежде всего, к данным причинам отнесены межфункциональные разрывы внутри контура экономико-управленческих подразделений и вынужденная трансформация экономической подсистемы из управляющей в штабную. Обосновано организационно-функциональное построение системы контролинга, внутрифирменного казначейства и системы внешнего учёта на российском промышленном предприятии.

3. Разработан ряд инструментов контролинга с учётом российской специфики: интегрированная система контролинга программы деятельности центров ответственности, бюджетного контура предприятия и подсистемы бухгатерского учёта; контролинг неденежных финансовых потоков; модель повышения управляемости предприятием в результате совершенствования системы менеджмента на принципах контролинга.

4. Разработаны методические рекомендации по совершенствованию системы менеджмента российского предприятия на принципах контролинга, учитывающие полученные в работе теоретические результаты. Методический подход также предусматривает, во-первых, приоритетность стратегических компетенций предприятия; во-вторых, адаптационный, поэтапный характер изменений в системе управления предприятием.

Практическая значимость результатов исследования заключается в доведении их до методических рекомендаций. В частности, практический интерес представляют раскрытое содержание каждого из пяти этапов совершенствования системы менеджмента на принципах контролинга; дожностные регламенты сотрудников систем контролинга, внутрифирменного казначейства и системы внешнего учёта; выходные формы документов при использовании инструментов контролинга. Методические рекомендации могут применяться на российских промышленных предприятиях как среднего, так и крупного бизнеса, были апробированы и внедрены в ЗАО БМК Меланжист Атая, используются в ОАО Барнаульский ликёро-водочный завод, ОАО Барнаульский станкостроительный завод и приняты к использованию ещё на 8 предприятиях промышленности региона. Диссертация направлена на решение стратегической задачи Внедрение современных систем управления предприятием согласно п. 3.1.2 Стратегии социально-экономического развития Атайского края на период до 2010 года, утверждённой постановлением Администрации Атайского края от 30.01.2004 № 47 [14, 121].

Материалы диссертационной работы также применяются в процессе обучения студентов-экономистов в разработанном автором курсе в Атайском государственном техническом университете им. И.И. Позунова.

Апробация работы. Основные результаты диссертации докладывались и обсуждались на Международной научно-практической конференции Управление современной организацией: опыт, проблемы и перспективы (Барнаул, 2004 г.); V Межрегиональной научно-практической конференции Налогоплательщик и государство: взаимоотношения и перспективы сотрудничества (Барнаул, 2004 г.); Всероссийской научно-практической конференции Проблемы бухгатерского учёта и финансового менеджмента (Барнаул, 2000 г.). Работа выиграла в конкурсе научных работ и завоевала Премию 2001 года Координационного совета предпринимателей при главе администрации г. Барнаула.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 9,21 п.л., авторский вклад-9,18 п.л.

Структура, объем и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы из 178 наименований и 7 приложений. Работа содержит 10 рисунков и 7 таблиц. Основное содержание диссертации изложено на 148 страницах.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Цхай, Владимир Александрович

Выводы по главе 3

1. Разработаны методические рекомендации по совершенствованию системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга, учитывающие приоритетность стратегических компетенций предприятия и необходимость поэтапного адаптационного характера изменений в системе менеджмента предприятия.

2. Положительные результаты апробации и внедрения методических рекомендаций на ЗАО БМК Меланжист Атая позволяют сделать вывод об обоснованности положений развиваемого нами подхода.

Заключение

В настоящее время российская промышленность вступила в стадию роста. Пока ещё данный рост не приобрёл характер качественного и устойчивого. Можно, однако, утверждать, что сложились предпосыки для освоения российскими предприятиями передового мирового управленческого опыта.

Для отечественных промышленных предприятий была характерна недостаточность требований к оптимизации предприятия как системы и при плановой экономике, и в переходный период. Применение инструментов менеджмента натакивается сегодня на аморфность и неразвитость всего процесса обеспечения достижения конечных целей в системе управления.

В диссертации была сделана попытка разработки теоретических и методических аспектов совершенствования системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга. Это подразумевает формирование действенной подсистемы обеспечения достижения конечных целей в системе менеджмента, что даёт возможность решения ряда социальных и экономических проблем. Функционирование подсистемы контролинга, по существу данного понятия, направлено на динамичное развитие предприятий, сохранение производственного потенциала, достижение сильных позиций на внутренних и зарубежных рынках и догосрочную устойчивость.

Результаты диссертационного исследования сводятся к следующим.

1. Произведено исследование сущности, содержания и эволюции концепции контролинга в системе основных категорий менеджмента и сформулировано авторское определение контролинга. Контролинг - это подсистема управления достижением конечных целей предприятия, которая обеспечивает централизацию процессов текущего и оперативного планирования и включает централизованные функции учёта, контроля, регулирования, координации, анализа, содействия инновациям, информационного и консультативного обеспечения. Эволюционное развитие концепции контролинга характеризуется усилением координационной функции контролинга, а также повышением значимости подсистемы контролинга в системе менеджмента и более широким вовлечением в работу по контролингу менеджеров и сотрудников всех подразделений предприятия. В диссертации обосновано рассмотрение контролинга в составе функции контроля при современной трактовке функции контроля (процесс, обеспечивающий достижение организацией поставленных целей). Сделан вывод о необходимости раздельной институцио-нализации подсистемы контролинга и финансовой службы (службы казначея на Западе). Исследован инструментарий контролинга.

2. Проанализированы особенности сложившейся системы менеджмента на российских промышленных предприятиях и выявлены преимущества, получаемые при использовании принципов контролинга. Во-первых, возрастает уровень использования экономической информации. Устраняется искусственный организационный разрыв между функциями учёта и планирования: создаётся саморегулирующийся контур, который сам заинтересован в своевременном выявлении и обработке всей необходимой информации для целей управления. Во-вторых, усиливается оперативное и стратегическое управление платежеспособностью и ликвидностью. В результате того, что конечная ответственность за управление структурой баланса замыкается в службе казначея, возникает целый пласт управленческой деятельности, не задействованный ранее. В-третьих, улучшается обратная связь в системе управления, что позволяет управлять по целям и по отклонениям. Подсистема контролинга вместе с пономочиями осуществлять релевантный контроль и регулирование получает возможность обеспечить централизацию процессов планирования, а также наладить планирование и контроль мероприятий. В четвёртых, повышается инновационный потенциал предприятия и стимулируется самоорганизация. Подсистема контролинга, будучи заинтересованным носителем нововведений, скрепляет функциональную разобщённость подразделений, способствует реализации процессного подхода и стимулирует самоорганизацию. Это особенно важно при малой практике применения матричных и проектных структур.

3. Исследована действующая система менеджмента на двух предприятиях промышленности Атайского края и раскрыты причины, обуславливающие низкую эффективность применения элементов контролинга. Ведущую роль играют такие проблемы, как наличие значительных межфункциональных разрывов в деятельности экономико-управленческих подразделений (ЭУП) и фактическая трансформация экономической подсистемы управления из управляющей в штабную. Из этих двух проблем вытекает ряд других. Так, в существующих организационных структурах затруднена координация и интеграция управленческой системы предприятия; управление вынужденно приобретает реактивный характер с перегрузкой менеджеров. Анализ используется мало. Не производится системного управления финансовыми ресурсами: на предприятиях применяется, по сути, только бюджет движения денежных средств, несмотря на внедрённую на одном из предприятий систему бюджетирования. Структура и функции ЭУП не способствуют инновациям.

Проведённый на 11 предприятиях промышленности региона экспертный опрос позволил сделать выводы, во-первых, о том, что экономические и бухгатерские службы испоняют свои обязанности на недостаточном уровне. Во-вторых, по мнению экспертов, причины существующих проблем менеджмента на их предприятиях в том, что не испоняется ряд необходимых управленческих функций. В частности, по результатам испонения планов не предпринимается адекватных действий. В-третьих, по результатам опроса можно заключить, что системы управления предприятиями способны воспринять и интегрировать принципы контролинга. Так, большинство экспертов считает, что на их предприятиях необходима подсистема управления, объединяющая ряд задач в соответствии с развиваемой в диссертации трактовкой контролинга, поскольку в ином случае не будет ответственного за конечное решение данных задач.

На основании вышеизложенного сделан вывод о наличии объективных и субъективных предпосылок к совершенствованию системы менеджмента промышленных предприятий на принципах контролинга.

4. Разработаны основные теоретические аспекты использования принципов контролинга на российских промышленных предприятиях. Обосновано организационно-функциональное построение системы контролинга, внутрифирменного казначейства и системы внешнего учёта на российском промышленном предприятии. Данные организационные элементы структурированы с указанием относящихся к ним подразделений и сотрудников. Определены дожности координаторов, соответственно, системы контролинга и внутрифирменного казначейства; предусмотрена возможность делегирования координаторам пономочий по руководству этими организационными элементами в части выпонения соответствующих новых задач. В функциональном аспекте, предложенный подход носит адаптационный характер по отношению к существовавшим ранее обязанностям сотрудников (так, на бухгатеров-контролеров возлагаются детерминированные функции учёта и планирования, для которых возможно составление детальных инструкций).

Сделан вывод о необходимости в условиях России большей интегриро-ванности основных инструментов контролинга по сравнению с западной моделью менеджмента. Разработана интегрированная система контролинга программы деятельности центров ответственности, бюджетного контура предприятия и подсистемы бухгатерского учёта. Данная система позволяет стимулировать эффективность деятельности всех отдельных центров ответственности и обеспечивает надлежащее участие производственных руководителей в процессах планирования и контроля. При этом появляется возможность выявления и устранения лузких мест в работе различных процессов.

Сформулировано определение неденежных финансовых потоков для целей контролинга и разработан подход, восстанавливающий целостность бюджетного контура предприятия с учётом неденежных форм расчётов. В частности, это даёт возможность управления итоговым результирующим показателем бюджетного контура - потребностью во внешнем финансировании, который искажается при использовании традиционной схемы бюджетирования на предприятиях, работающих с неденежными формами расчётов.

Определён показатель управляемости предприятием, характеризующий результаты совершенствования управления российскими предприятиями на принципах контролинга, и разработана модель изменения данного показателя с течением времени. В качестве допонительного индикатора предложен показатель наиболее вероятной управляемости в каждый момент времени.

5. Разработаны и апробированы методические рекомендации по поэтапному совершенствованию системы менеджмента российских промышленных предприятий на принципах контролинга, предусматривающие пять этапов: (1) стратегическая диагностика и построение Сбалансированной системы показателей; (2) создание информационной базы на основе данных бухгатерского учёта; (3) разработка системы контролинга текущего и оперативного управления предприятием; (4) внедрение данной системы и переход на контролинговую организационную структуру; (5) интегрирование и совершенствование системы управления предприятием. По мере выпонения этих этапов происходит постепенная интеграция принципов контролинга в систему менеджмента предприятия. Необходимо подчеркнуть, что, как подтвердила практика, выпонение четвёртого этапа не влечёт за собой увеличения численности экономистов и бухгатеров. Напротив, возможно сокращение их численности за счёт упорядочивания функций. Также отметим, что в ходе пятого этапа происходит закрепление новой схемы использования централизованной экономической информации в системе управления предприятием. Это предполагает определяющую роль в адаптационных взаимодействиях фактора конечной результативности. При положительных результатах на пятом этапе определяется подход к расширению сферы мотивации.

Произведено внедрение основных положений разработанных методических рекомендаций в ЗАО БМК Меланжист Атая. Помимо общего эффекта, на каждом этапе методических рекомендаций были получены частные экономические эффекты, содержание которых описывается в диссертации.

Выпонение нами данного исследования призвано было внести свой вклад в повышение конкурентоспособности отечественной промышленности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Цхай, Владимир Александрович, Барнаул

1. Постановление Правительства РФ от 10.04.2002 № 228 О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий

2. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н О формах бухгатерской отчетности организаций

3. Приказ Минэкономики РФ от 01.10.1997 № 118 Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)

4. Совместное письмо Госстроя РФ, Минэкономики РФ, Минфина РФ, Госкомпрома РФ от 31.03.1994 № 7-12/47 Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов и их отбору для финансирования

5. Стратегия социально-экономического развития Атайского края на период до 2010 года, утверждённая постановлением Администрации Атайского края от 30.01.2004 № 47

6. Указ Президента РФ от 28.04.1997 № 426 Об Основных положениях структурной реформы в сферах естественных монополий

7. Федеральный закон О бухгатерском учёте от 21.11.1996 № 129-ФЗ

8. Акопов B.C., Бакштанский B.JL, Борисов Д.А. Последнее десятилетие: опыт реформ управления // Менеджмент в России и за рубежом. 1999. №4.

9. Александров Г.А. (ред.). Антикризисное управление: Теория. Практика. Инфраструктура: Учебно-практическое пособие / Рук. авторского колектива и отв. ред. Г.А. Александров. М.: Бек, 2002. - 533 с.

10. Алексеев Н. Эволюция систем управления предприятием // Проблемы теории и практики управления. 1999. № 2.

11. Анискин Ю.П., Павлова A.M. Планирование и контролинг: Учебник. -М.: Омега-Jl, 2003. 280 с.

12. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989. - 519 с.

13. Анфилатов B.C., Емельянов А.А., Кукушкин А.А. Системный анализ в управлении: Учеб. пособие / Под ред. А.А. Емельянова Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 368 с.23.

Похожие диссертации

• Развитие отношений собственности в условиях перехода к рыночной экономике
• Организация управления российским промышленным предприятием с применением контролинга и сбалансированной системы показателей
• Механизм оценки эффективности затрат в системе менеджмента качества промышленного предприятия
• Совершенствование системы менеджмента качества промышленного предприятия
• Организационная оценка затрат на качество продукции системы менеджмента качества промышленного предприятия