Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Совершенствование системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях в условиях реформирования системы образования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Зиновьева, Юлия Сергеевна
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях в условиях реформирования системы образования"

На правах рукописи

Зиновьева Юлия Сергеевна ЗОБЭБОО

Совершенствование системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях и условиях реформирования системы образования

Специальность 08 00 12 - бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону Ч 2007

003069600

Работа выпонена в Ростовском государственном университете путей сообщения (РГУПС)

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Риполь-Сарагоси Франциско Батасарович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

I Гопова Татьяна Дмитриевна

кандидат экономических наук, доцент Ковалева Ольга Васильевна

Ведущая организация: Воронежский государственный университет

Защита состоится л25 мая 2007 г в 13-30 на заседании диссертационного совета Д 212 209 02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу 344002, Ростов-на-Дону, ул Б Садовая, 69, ауд 231

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИ! IX

Автореферат разослан апреля 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова Е А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Перемены в экономической и политической жизни России, формирование рыночной экономики и правового государства в начале 90-х годов активно затронули сферу образования Основой для реформирования системы образования в России послужил принятый 10 июля 1992 г Федеральный Закон Об образовании Одной из наиболее существенных новаций Закона стало то, что право создавать образовательные учреждения получило не только государство, но и отечественные и иностранные организации всех форм собственности, их объединения (ассоциации и союзы), общественные и частные фонды, общественные и религиозные организации (объединения), а также граждане России и иностранные граждане Такие организации получили название негосударственные образовательные учреждения

По данным Федеральной службы государственной статистики, на начало 2006/07 учебного года в России функционировали 719 негосударственных общеобразовательных учреждений и 430 негосударственных вузов, в которых обучались 1177 тысяч студентов Кроме того, функционируют значительное количество частных дошкольных учреждений, учреждений общего образования, начального профессионального образования, прочие негосударственные образовательные организации Общий объем платных образовательных услуг системы образования в 2006 г составил 189,6 мрд руб

Негосударственные образовательные учреждения являются небюджетными некоммерческими организациями При организации бухгатерского учета они используют план счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г № 94 н, который не в поной мере отражает специфику деятельности некоммерческих организаций

Доходы указанных организаций формируются за счет поступлений за оказанные образовательные услуги, а также за счет спонсорских взносов, пожертвований, средств учредителей и доходов от предпринимательской деятельности

При этом методика бухгатерского учета доходов и расходов от осуществления различных видов деятельности в негосударственных образовательных учреждениях еще недостаточно разработана и экономически обоснована Существуют также проблемы в организации учета основных средств и нематериальных активов, не отлажен вопрос начисления их амортизации или износа

Вышеуказанный перечень недостатков в организации бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений не является исчерпывающим Причина такого состояния бухгатерского учета, на наш взгляд, заключается в недостаточной разработке теоретических и методических вопросов учета в учебных заведениях негосударственного сектора как в нормативных актах, так и в специальной литературе Это обстоятельство объективно вызывает потребность разработки специфической методики бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, наиболее адекватной правовому статусу и экономическому содержанию деятельности негосударственных образовательных учреждений В этой связи разработка единой системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях приобретает в современных условиях особую актуальность

Степень разработанности проблемы. На сегодняшний день имеются некоторые теоретические разработки и методические материалы по бухгатерскому учету в негосударственных образовательных учреждениях Особенности бухгатерского учета в некоммерческих организациях рассмотрены в работах Бровкиной Н Ф , Гамольского П Ю , Захарьина В Р., Мякиной Л Н , Новодворско-го В Д , Перфильева Г А , Семенихина В В , Токарева И Н , Томасовой А К и др Значительный вклад в разработку методики бухгатерского учета в образовательных учреждениях внесли ученые Вифлеемский АБ, Донин ЮЛ, Ешина В В , Земляченко С В , Зотова А И , Кондрашина В В , Лазутина Н П , Слабинский В Т , Федченко Е А , Хамидулина Ф Р и др

Некоторые аспекты бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях рассмотрены в работах Колибаба О В, Левицкого М А , Макальской М Л , Покровской И Н и др

Проблемы, связанные с организацией б)хгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, поднимаются и обсуждаются на регулярно проводимых специализированных семинарах, таких, как Актуальные вопросы учета и налогообложения образовательных организаций и учреждений, 29 05 2006 г , Москва, Негосударственные образовательные учреждения особенности бухгатерского учета и налогообложения, 06 04 2006 г , Москва, Образовательные учреждения сложные вопросы учета и налогообложения, 21 03 2006 г , Екатеринбург и на других семинарах

Однако, признавая важность выпоненных исследований в рассматриваемой области, следует отметить, что многие теоретические и методологические вопросы, связанные с организацией бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, на современном этапе развития изучены недостаточно, ряд положений носит дискуссионный характер, существует ряд пробелов законодательного регулирования характерных особенностей бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем системы бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений в условиях рыночной экономики, отсутствие единой методики бухгатерского учета, адаптированной к специфическим особенностям негосударственных образовательных учреждений, обусловили выбор темы диссертационного исследования, формулировку ее цели и задач

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка специализированных теоретических положений, методических и практических рекомендаций для формирования единой системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, адаптированной к современным условиям их деятельности В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи

- исследовать сущность негосударственных образовательных учреждений с целью выявления специфических факторов, влияющих на организацию бухгатерского учета,

- осуществить критический обзор нормативной базы, методики и практики организации бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях для выявления направлений совершенствования системы бухгатерского учета частных образовательных организаций,

- разработать методику бухгатерского учета и отчетности доходов и расходов от платной образовательной деятельности, адекватную действующему законодательству и экономическому содержанию отношений при осуществлении образовательного процесса на возмездной основе,

- изучить и выявить особенности бухгатерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений и сформировать методику их бухгатерского учета, а также разработать и обосновать единый механизм учета амортизации основных средств и источников ее начисления,

- проанализировать правовое и экономическое содержание операций с имуществом, полученным от учредителя в оперативное управление, и разработать и обосновать методику бухгатерского учета имущества в оперативном управлении и расчетов с учредителями по выделенному имуществу в условиях отсутствия у негосударственных образовательных учреждений уставного капитала

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступили некоммерческие учреждения негосударственных форм собственности Южного федерального округа, осуществляющие образовательный процесс на основании лицензии (негосударственные образовательные учреждения) Предметом исследования является действующая система бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений

Теоретико-методологическая основа исследования. Методологической и теоретической основой диссертационного исследования являются фундаментальные положения экономической науки, нормативно-правовая база России в областях бухгатерского учета, некоммерческой деятельности и образовательных отношений, научные труды отечественных и зарубежных ученых, результаты исследований образовательных учреждений автором, материалы периодической печати, а также научных и научно-практических конференций по проблемам бух-

гатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях всех форм и видов

Методологическую основу исследования составляют современные научно-аналитические подходы, в частности, системный, комплексный, функциональный и другие

Исследование выпонено в рамках Паспорта специальности ВАК 08 00 12 -бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п 1 6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, п 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей

Инструментарно-методический аппарат диссертационного исследования В ходе исследования использовались различные методы научного познания выборочное наблюдение, обследование, группировка, обобщение, сравнение, анализ и синтез, систематизация теоретического и практического материала, классификация, логический, системный и комплексный подходы, индуктивный и дедуктивный методы, балансовый метод, математические и статистические методы познания

Информационно-эмпирическая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательства РФ, официальных статистических данных Федеральной государственной статистической службы России, статистических данных Высшего арбитражного суда РФ, научных публикаций, монографий, Интернет-ресурсов, материалов бухгатерского учета и отчетности негосударственных образовательных учреждений Южного федерального округа НОУ Институт международного бизнеса, НОУ Ростовский институт иностранных языков, НОУ Сократовец, НОУ ДПО Южно-Российский центр образования и международных отношений Стиль-Профи, НОУ Северокавказская академия допонительного и профессионального образования

Основные положения диссертации, выносимые на защит)

1 Осуществление образовательной деятельности на возмездной основе является основным видом деятельности негосударственных образовательных учреждений Однако положения и нормы существующего законодательства РФ не позволяют однозначно определить сущность платной образовательной деятельности как некоммерческой или предпринимательской С одной стороны, платная образовательная деятельность негосударственных образовательных учреждений является деятельностью, направленной на получение дохода, а значит, является коммерческой деятельностью С другой стороны, согласно ст 46 ФЗ Об образовании, платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход поностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении Такая двойственная позиция порождает проблемы отражения доходов и расходов от осуществления платной образовательной деятельности на счетах бухгатерского учета

2 Выбор метода отражения операций по счету 86 Целевое финансирование - кассовый метод или метод начислений - имеет ключевое значение для единства системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях Действующими нормативными документами прямо не регламентировано применение того или иного метода в отношении формирования счета 86 Целевое финансирование В комментариях или указаниях используются формулировки поступившие средства, то есть косвенно предусматривается применение кассового метода учета На практике это приводит к невозможности отражения в бухгатерском учете операций по использованию средств целевого финансирования в тех случаях, когда момент непосредственного их получения негосударственным образовательным учреждением на расчетный счет (либо в кассу, либо на валютный счет и т п ) отстает по времени от ожидаемой, то есть зафиксированной в договоре на обучение между образовательным учреждением и обучающимся, даты В ситуации несвоевременного поступления средств целевого

финансирования отражение их использования в бухгатерском учете приведет к дебетовому сальдо на счете 86 Целевое финансирование В результате может возникнуть ложное представление о реальной ситуации источника целевого финансирования нет, а его использование осуществляется На самом деле источник есть, запаздывает лишь факт оплаты

Для устранения указанных недостатков необходим выбор и обоснование единого метода отражения операций по счету 86 Целевое финансирование

3 Особого внимания заслуживает вопрос порядка ведения негосударственными образовательными учреждениями глубокого и разветвленного аналитического учета к счету 86 Целевое финансирование, что предоставит возможность органам управления этих организаций на основе детальной бухгатерской информации принимать грамотные и эффективные управленческие решения

На наш взгляд, сложилась объективная необходимость разработки к счету 86 Целевое финансирование системы субсчетов, позволяющих учесть целевые средства в разрезе источников поступления, видов целевых программ и направлений использования Кроме того, для обеспечения внутренних и внешних пользователей поной и достоверной информацией о наличии и движении средств целевого финансирования необходимо разработать изменения и допонения в рекомендованную министерством финансов форму № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств, что положительно отразится на качестве бухгатерской отчетности

4 Общий порядок отражения в бухгатерском учете использования средств целевых поступлений на приобретение внеоборотных активов за счет увеличения добавочного капитала (проводкой Дебет 86 Целевое финансирование Кредит 83 Добавочный капитал) для негосударственных образовательных учреждений представляется неправомерным, поскольку у таких организаций как некоммерческих, нет как уставного, так и добавочного капитала В связи с этим, по нашему мнению, необходима разработка теоретического обоснования и практических рекомендаций по порядку отражения у негосударственных образовательных учреж-

дений хозяйственных операций, связанных с приобретением основных средств за счет источников целевого финансирования

5 ПБУ 6/01 предусматривает, что некоммерческие организации не начисляют амортизацию основных средств, начисляя в конце года износ на забалансовом счете 010 Износ основных средств Однако негосударственные образовательные учреждения обладают рядом специфических особенностей признание деятельности некоммерческой только в случае использования дохода на развитие образовательного процесса, возможность осуществления одновременно коммерческой и некоммерческой деятельности с помощью одних и тех же внеоборотных активов, случаи изменения направления использования актива из некоммерческой деятельности в коммерческую и обратно Эти обстоятельства свидетельствуют о необходимости изучения особенностей, влияющих на порядок бухгатерского и налогового учета основных средств, и разработки и обоснования единой системы бухгатерского учета основных средств и их амортизации

6 Имущество, переданное учредителем образовательному учреждению для осуществления уставной деятельности, остается в собственности учредителя, а негосударственное образовательное учреждение в отношении закрепленного за ним собственником имущества наделяется правом оперативного управления При этом образовательное учреждение не вправе распоряжаться закрепленным за ним имуществом собственника, а кредиторы не могут претендовать на удовлетворение своих интересов за счет такого имущества Другая особенность негосударственных образовательных учреждений состоит в том, что при передаче имущества от учредителя образовательной организации, согласно ФЗ Об образовании, не происходит формирования уставного капитала В связи с этим, по нашему мнению, существует объективная потребность обоснования и совершенствования системы бухгатерского учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений и расчетов с учредителями по выделенному имуществу, согласно его экономическому содержанию и правовому статусу

Научная новнзна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, методических основ и практических рекоменда-

ций для формирования едччой системы бу> гатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, адаптированной к современным условиям, на основе обобщения специфики их деятельности

Элементы приращения научного знания состоят в следующем

Х обоснована система учета доходов негосударственных образовательных учреждений от осуществления платной образовательной деятельности не как выручки от оказания услуг, а как целевых поступлений, связанных с финансированием затрат на обеспечение образовательного процесса, его развитие и совершенствование На этой базе разработаны

- методические положения по учету доходов, расходов и определению финансового результата от осуществления образовательной деятельности с использованием счета 86 по методу начислений и применяемых субсчетов (86-1 Поступление средств целевого финансирования, 86-2 Использование средств целевого финансирования, 86-3 Накопление средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов, 86-4 Использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов), отражающих доходы и расходы в разрезе источников образования и направлений использования,

- рекомендации по изменению и допонению отчета о целевом использовании полученных средств представлена расшифровка доходов в разрезе источников поступления, добавлена группа статей, раскрывающих накопление и расходование целевых средств на приобретение внеоборотных активов, выделена в составе остатка целевых средств сумма накоплений на приобретение внеоборотных активов,

Х обоснована система бухгатерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений в разрезе источников их образования и направлений использования (поскольку эти характеристики оказывают существенное влияние на определение источников начисления амортизации, распределение входящего НДС и налогообложения налогом на прибыль) посредством использования разработанной нами системы субсчетов второго и третьего порядка, открываемых к счетам 01, 02 и 08 субсчета второго порядка раскрывают информа-

цию об источниках образования основных средств, субсчета третьего порядка -направления их использования,

Х обоснована целесообразность начисления амортизации по всем 1руппам основных средств с использованием счета 02 Амортизация основных средств вместо начисления износа на забалансовом счете 010 Износ основных средств ввиду завышения финансового результата на сумму неначисленной амортизации, а также наличия сложностей одновременного начисления износа и амортизации по основным средствам, используемым в образовательной и предпринимательской деятельности, предложен механизм начисления амортизации основных средств, приобретенных за счег доходов от образовательной деятельности и занятых в некоммерческой деятельности за счет источников целевого финансирования (Дебет 86-4 Использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов К02-1 Амортизация основных средств, используемых для осуществления образовательного процесса),

Х разработана методика учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений, согласно его экономическому содержанию и правовому статусу, а также расчетов с учредителями по выделенному имуществу в условиях отсутствия формирования уставного капитала с помощью использования предложенного забалансового счета 012 Учет имущества в оперативном управлении, аналитический учет к которому рекомендовано вести в разрезе объектов имущества и учредителей

Практическая и теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические и практические результаты работы доведены до практических выводов и рекомендаций, которые могут быть использованы в негосударственных образовательных учреждениях всех форм и типов Внедрение разработанных положений по совершенствованию системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях позволило повысить достоверность учетной информации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, снизить налоговое бремя

образовательных учреждений Практическая реализация сформулированных в работе выводов способствует повышению эффективности деятельности негосударственных учебных заведений

Материалы исследования могут быть использованы для публикации учебно-методических пособий, чтения лекционных курсов и проведения практических занятий в высших учебных заведениях для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит

Апробация и реализация результатов исследования. Ряд предложений по совершенствованию бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений внедрен в практику учета отдельных образовательных учреждений (НОУ Институт международного бизнеса, НОУ ДПО ЮжноРоссийский центр образования и международных отношений Стиль-Профи и др ) Основные положения диссертационного исследования докладывались на ежегодных Всероссийских научно-практических конференциях по секции Бухгатерский учет и аудит на базе РГУПС (Ростов-на-Дону, 2003-2007 гг), V Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций на базе Воронежского государственного университета (г Воронеж, 2007 г ), публиковались в тематических сборниках и научных изданиях, в том числе Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка, РГЭУ, РИНХ Результаты диссертационного исследования опубликованы в 13 научных публикациях объемом 4,11 п л , в том числе 2 статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,86 п л

Возможность использования результатов диссертационного исследования в системе бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений с целью повышения качества бухгатерской и налоговой отчетности подтверждена ФНС России по Пролетарскому р-ну г Ростова-на-Дону

Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации отражают реализацию цели исследования в соответствии с решением поставленных задач Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографиче-

ского списка, включающего 196 источников, содержит 3 таблицы, 1 схему и 10 приложений

Диссертация имеет следующую структуру Введение

ГЛАВА 1 Теоретические положения бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях

1 1 Сущность негосударственных образовательных учреждений 1 2 Нормативная база России, регламентирующая бухгатерский учет в негосударственных образовательных организациях

1 3 Опыт организации бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях США

ГЛАВА 2 Исследование методики бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях

2 1 Характеристика действующей системы бухгатерского учета платной образовательной (некоммерческой) деятельности

2 2 Методические подходы к организации учета предпринимательской деятельности 2 3 Применяемая методика бухгатерского и налогового учета основных средств

2 4 Особенности бухгатерского учета финансового результата и направлений его использования

ГЛАВА 3 Основные направления совершенствования системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях

3 1 Разработка единой системы бухгатерского учета платной образовательной деятельности негосударственных образовательных учреждений

3 2 Совершенствование системы бухгатерского учета основных средств и их амортизации (износа)

3 3 Развитие методики бухгатерского учета имущества, полученного негосударственными образовательными учреждениями в оперативное управление Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

На первом этапе исследования рассмотрены вопросы, касающиеся теоретико-методологических аспектов бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений Изучена сущность и структура негосударственных образовательных учреждений, их правовой статус, виды деятельности, нормативно-правовая база бухгатерского учета, а также зарубежный опыт учета в аналогичных организациях Сделан вывод, что на систему бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений оказывают влияние следующие специфические факторы

1 Правовой статус как некоммерческих организаций - перед системой бухгатерского учета указанных учреждений встают задачи бухгатерского учета некоммерческой деятельности, учета доходов в разрезе источников поступления и направлений использования, организации учета целевых поступлений

2 Вид собственности - негосударственный, в связи с чем бухгатерский учет негосударственных образовательных учреждений строится с применением плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ № 94 н от 31 октября 2000 г

3 Организационно-правовая форма в виде учреждения влияет на задачи бухгатерского учета в части учета расчетов с учредителями в условиях отсутствия формирования уставного капитала, а также учета имущества учредителя, переданного образовательному учреждению в оперативное управление

4 Виды деятельности - некоммерческая и коммерческая Платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход поностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении В этой связи важнейшей задачей системы бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений является учет направлений расходования

доходов Кроме того, негосударственные образовательные учреждения вправе осуществлять иные приносящие доход виды деятельности, предусмотренные его уставом (торговля покупными товарами, сдача имущества в аренду и пр ) Такая деятельность является предпринимательской деятельностью образовательной организации В связи с чем дожна быть организована методика раздельного учета имущества, доходов и расходов в разрезе источников образования и направлений использования

Анализ нормативно-правовой базы в сфере бухгатерского учета некоммерческой деятельности негосударственных образовательных учреждений выявил, что на сегодняшний день существует ряд пробелов в нормативном регулировании некоторых специфических особенностей некоммерческой деятельности, особенно образовательной

В то же время в ходе исследования установлено, что в зарубежных странах, в частности в США, негосударственное образование является буквально третьим сектором экономики, в котором ежегодно оборачиваются милиарды доларов Там пошли по пути использования как коммерческого, т е принципов СААР, так и камерального счетоводства в виде так называемого фондового учета Фондовый учет представляет собой целую систему (включающую в себя принципы формирования плана счетов), позволяющую повысить аналитические свойства отчетной информации некоммерческих организаций на основе четкого структурирования доходов и расходов

В России в настоящее время функционируют значительное количество негосударственных образовательных учреждений, занимая высокий удельный вес среди образовательных учреждений нашей страны В то же время исследование теоретико-методической базы системы бухгатерского учета частных образовательных организаций позволило установить, что в условиях рыночной экономики ряд теоретических и практических вопросов до настоящего времени глубоко не изучен Система бухгатерского учета в указанных образовательных учреждениях требует научного исследования, разработки и обоснования

На втором этапе исследования был изучен практический опыт организации бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях Выявлено, что в связи с тем, что институт негосударственного образования в современной России основан лишь в 1992 году, система бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждениях не имеет достаточного практического опыта Существующие пробелы законодательного регулирования бухгатерского учета специфики некоммерческой образовательной деятельности породили ситуацию, когда каждое отдельно взятое образовательное учреждение учитывает однотипные операции с использованием совершенно разных методик Зачастую способы ведения бухгатерского учета заимствованы из коммерческого учета, что искажает достоверность и сопоставимость данных бухгатерской финансовой отчетности

В частности, во второй части исследования изучен практический опыт организации бухгатерского учета основного вида деятельности - оказания образовательных услуг на возмездной основе и порядок формирования финансового результата от осуществления образовательной деятельности Используя принципы учета коммерческих организаций, доходом негосударственных образовательных учреждений зачастую признают выручку от оказания образовательных услуг независимо от того, будет ли деятельность по оказанию таких услуг рассматриваться как предпринимательская или нет Учет в таком случае ведется в соответствии с Положением по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 и Положением по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, что является неправомерным для некоммерческих организаций

Возникающая связь между счетами при использовании такой методики представлена на схеме 1

Описанная методика бухгатерского учета платной образовательной деятельности негосударственных образовательных учреждений имеет, по нашему мнению, существенные недостатки, так как не отвечает потребностям учета некоммерческой деятельности По данным бухгатерского учета отражена прибыль от оказания образовательных услуг В то же время в связи с тем, что амортизация

основных средств в некоммерческих организациях не начисляется, финансовый результат завышен на сумму не начисленной амортизации Кроме того, вложения во внеоборотные активы образовательной организации никак не взаимосвязаны на счетах бухгатерского учета с осуществлением образовательной деятельности Таким образом, при фактическом использовании дохода от платных образовательных услуг на развитие и совершенствование образовательного процесса при данной методике учета образовательным учреждением будет отражен финансовый результат в виде прибыли и начислен налог на прибыль, несмотря на то что фактически доход был направлен на обеспечение нужд образовательного процес-

Схема 1 Взаимосвязь между счетами при использовании счета 90 Продажи

В связи с существующей нерациональной методикой бухгатерского учета платной образовательной деятельности негосударственное образовательное учреждение несет финансовые потери, что, возможно, приведет к завышению стоимости образовательных услуг либо к ликвидации (банкротству) образовательного учреждения

В ходе диссертационной работы автором также была изучена теоретическая и практическая база бухгатерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений и выявлен ряд специфических особенностей Так, на порядок учета основных средств, их амортизации или износа, а также налогообложения оказывают влияние направления их использования и источники образования Одним из наиболее проблемных участков является порядок учета основных средств при смене направлений их использования (например, сдача в аренду

учебного корпуса с 1 сентября - середины финансового года) или при использовании одновременно для осуществления различных видов деятельности В такой ситуации возникает необходимость одновременного или поочередного начисления амортизации и износа по одним и тем же объектам основных средств, решения задачи определения базы для их начисления, а также необходимость восстановления или перераспределения входящего Кроме того, финансовый результат от осуществления образовательной деятельности завышается на сумму амортизации, не начисленной в соответствии с ПБУ 6/01

Наличие выявленных автором особенностей и недостатков объективно свидетельствует о важности и необходимости разработки для негосударственных образовательных учреждений методики учета основных средств в разрезе источников их образования и направлений использования, а также методики бухгатерского учета амортизации или износа основных средств

На третьем этапе исследования автором предложены основные направления совершенствования системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях

Прежде всего обоснована методика бухгатерского учета платной образовательной деятельности По нашему мнению, необходимо исходить из того, что обучение в образовательном учреждении рассматривается как деятельность непредпринимательского характера, соответствующая уставной деятельности некоммерческой организации и не связанная с извлечением прибыли

В таком случае средства, поступившие и расходуемые на образовательный процесс, являются целевыми, поэтому дожны учитываться на счете 86 Целевое финансирование Средства целевого назначения, поступившие в качестве источников финансирования образовательного процесса, отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Для юридического оформления отношений, возникающих между образовательным учреждением и обучающимся при получении последним образования на возмездной основе, нами предложено не оформлять договор на оказание образо-

вательных услуг (так как мы считаем, что образование не является услугой), а оформлять договор на обучение с установлением обязанности обучающегося финансировать затраты, связанные с обеспечением образовательного процесса, его развитием и совершенствованием При этом неотъемлемыми частями указанного договора являются смета на финансирование затрат, связанных с осуществлением образовательного процесса, его развитием и совершенствованием, и календарный план финансирования затрат

При направлении средств целевого финансирования на покрытие расходов, связанных с обеспечением образовательного процесса, использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 Целевое финансирование в корреспонденции со счетами 20 Основное производство или 26 Общехозяйственные расходы

Однако изучение теории и практики применения счета 86 Целевое финансирование для отражения доходов и расходов от оказания платных образовательных услуг выявило ряд проблем Действующая в области бухгатерского учета законодательно-нормативная база не включает в себя какого-либо отдельного правового акта, содержащего четкое определение целевого финансирования и детальной методологии его бухгатерского учета в некоммерческих организациях Таким образом, в настоящее время некоммерческие организации могут вести бухгатерский учет целевого финансирования, опираясь лишь на инструкцию по применению счета 86 Целевое финансирование к Плану счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина РФ № 94 нот 31 10 2000 г

Для учета доходов и расходов от осуществления платной образовательной деятельности в разрезе источников образования и направлений использования нами предложена система субсчетов к счету 86 (таблица 1)

В соответствии с действующим законодательством, конечный финансовый результат в виде нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) некоммерческими организациями не формируется В конце каждого месяца суммы, учтенные

на субсчете 86-2 Использование целевых средств, нами рекомендовано списывать в дебет субсчета 86-1 Получение целевых средств

Таблица 1

Предлагаемая система субсчетов к счету 86 Целевое финансирование

Субсчет Комментарии Аналитический учет

86-1 Поступление средств целевого финансирования Поступление средств целевого финансирования (момент, когда существует достаточная уверенность в получении средств) отражается по кредиту 86 1 и дебету 76 Аналитический учет по счету 86 1 формируется таким образом, чтобы получить информацию по направлениям поступления средств - Средства от обучения, - гранты, - государственное финансирование, - добровольные взносы, - пожертвования, - поступления от учредителя, - другие поступления

86-2 Использование средств целевого финансирования Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 2 и кредиту счетов 20, 26 и т п (в зависимости от характера использования) Аналитический учет формируется таким образом, чтобы получить информацию по направлениям использования средств - Осуществление образовательного процесса, - расходы по видам целевых программ, - прочие расходы

86-3 Накопление средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов Часть целевых средств резервируется на приобретение дорогостоящего имущества Дебет 86 2 Кредит 86 3 Кредитовое сальдо по счету 86 3 показывает сумму средств, предназначенных (накопленных) для приобретения объектов внеоборотных активов за счет поступлений от осуществления образовательной деятельности По дебету данного субсчета в корреспонденции с кредитом счета 86 4 отражается использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов В связи с этим дебетового сальдо по счету 86 3 образоваться не может Если стоимость объекта внеоборотных активов превышает сумму, накопленную по кредиту счета 86 3, то значит, его приобретение допонительно профинансировано за счет иных источников Организованный таким образом учет позволит определить источники формирования внеоборотных активов, в том числе основных средств, что, в свою очередь, влияет на порядок отражения их в бухгатерском и налоговом учете, а также на порядок учета их амортизации и определения источников ее начисления Аналитический учет по счегу 86 3 формируется таким образом, чтобы получить информацию по каждому объекту основных средств

Продожение таблицы 1

Субсчет Комментарии Аналитический учет

86-4 Использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов Субсчет предназначен для накопления информации о направлении средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов, в частности, основных средств Кредитовый оборот по счету 86 4 отражает сумму целевых средств, израсходованных на приобретение основных средств По дебету данного субсчета в корреспонденции со счетом 02 0 0 1 Амортизация основных средств, используемых для осуществления образовательного процесса отражается сумма накопленной амортизации В случае использования основных средств в коммерческой деятельности целевые средства признаются использованными не по целевому назначению в части амортизационных отчислений за соответствующий (нецелевой) период использования, что отражается двойной проводкой Д 86 3 К 91, Д 20 К 02 002 Аналитический учет по счету 86 4 формируется таким образом, чтобы получить информацию по каждому объекту основных средств

Кредитовое сальдо по счету 86-1 на конец года будет показывать остаток средств целевого финансирования, при этом в смете дожны быть определены направления их расходования В случае, если запланированные сметой расходы были осуществлены не в поном объеме, остаток средств целевого финансирования признается в качестве прочих доходов, что отражается корреспонденцией дебет 86 1 кредит 91

Дебетовое сальдо по счету 86-1 показывает либо расходование средств в большем объеме, чем запланировано сметой, либо задоженность учащихся перед образовательным учреждением по внесению финансирования на обучение

Для раскрытия информации о наличии и движение средств целевого финансирования с учетом специфики деятельности негосударственных образовательных учреждений и предложенной методики накопления целевых средств на приобретение внеоборотных активов нами предложено внести изменения и допонения в рекомендованную Минфином форму № 6 Отчета о целевом использовании полученных средств, что позволит обеспечить внутренних и внешних пользователей поной и достоверной информацией о финансовом положении негосударствен-

ных образовательных учреждениях, финансовых результатах их деятельности и изменениях в их финансовом положении

В части совершенствования учета основных средств негосударственных образовательных учреждений автором предложено отказаться от начисления износа основных средств в пользу начисления амортизации Нами доказано, что для негосударственных образовательных учреждений неправомерно отражать расходование целевых поступлений на приобретение основных средств за счет увеличения добавочного капитала ввиду отсутствия у таких организаций как уставного, так и добавочного капиталов В связи с этим нами предложено отражать расходы на приобретение основных средств как уменьшение целевого финансирования посредством начисления амортизации Дебет 86 4 Использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов К02 0 0 1 Амортизация основных средств, используемых для осуществления образовательного процесса

Для учета основных средств негосударственных образовательных учреждений в разрезе источников образования и направлений использования нами разработана система субсчетов второго и третьего порядка к счетам 01 Основные средства и 02 Амортизация основных средств (таблица 2)

Внедрение разработанной системы субсчетов позволило значительно упростить учет налогооблагаемой базы по налогу на имущество, прибыль, НДС, а также учет амортизации

В случае изменения направления использования основных средств в бухгатерском учете оформляется проводка по движению основных средств по соответствующим субсчетам Так, к примеру, передачу в аренду помещения учебного корпуса, приобретенного за счет некоммерческой деятельности, нами рекомендовано отражать Дебет 0113 2 Кредит 0113 1 После окончания срока аренды, при принятии решения вновь использовать помещение учебного корпуса в образовательном процессе Дебет 01 1 3 1 Кредит 01 1 3 2

Таблица 2

Предлагаемая система субсчетов второго и третьего порядка по учету основных средств и их амортизации

№ синтетического счета Субсчет 1 порядка (в соответствии с планом счетов) Субсчет 2 порядка (кодировка в разрезе источников образования основных средств) Субсчет 2 порядка (кодировка в разрезе направлений использования)

01 Основные средства 1 - поступление основных средств 2 - выбытие основных средств 1 - полученные от учредителя, 2 - приобретенные за счет целевого финансирования, 3 - приобретенные за плату за счет средств от некоммерческой (образовательной) деятельности, 4 - приобретенные за плату за счет средств от предпринимательской деятельности, 5 - полученные безвозмездно, 6 - иные источники 1 - используемые для осуществления образовательного процесса, 2 - используемые для осуществления предпринимательской деятельности, 3 - использ>емые в общехозяйственных целях

02 Амортизация основных средств 0 - Резервный знак 0 - Резервный знак 1 - амортизация основных средств, использу емых для осуществления образовательного процесса, 2 - амортизация основных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, 3 - амортизация основных средств, испочьзуемых в общехозяйственных целях

Исследование экономического и правового содержания права оперативного управления позволили доказать, что методика отражения имущества в оперативном управлении, предложенная Министерством финансов для казенных предприятий, не подходит для использования негосударственными образовательными учреждениями Имущество, полученное негосударственным образовательным учреждением в оперативном управлении, остается собственностью учредителя Этим имуществом учреждение не отвечает по своим догам, не вправе использовать его по своему усмотрению, а также производить любые действия по его отчуждению

Кроме того, при передаче имущества от учредителя негосударственному образовательному учреждению уставный капитал у последнего не формируется

В связи с этими особенностями автором предложено на основании принципа имущественной обособленности и в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для бухгатерского учета основных средств, полученных от учредителя негосударственным образовательным учреждением в оперативное управление, использовать забалансовый счет 012 Учет имущества в оперативном управлении Аналитический учет по счету 012 Учет имущества в оперативном управлении ведется по каждому объекту имущества и по каждому учредителю (источнику поступления)

Внедрение разработанных автором положений по совершенствованию системы бухгатерского учета в ряде негосударственных образовательных учреждений позволило повысить достоверность и сопоставимость учетной информации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, упростить процедуру учетного процесса, а также способствовало повышению эффективности деятельности негосударственных образовательных учреждений

Список научных работ, опубликованных по теме диссертационного исследования:

1 Зиновьева Ю С Анализ факторов, влияющих на организацию бухгатерского учета в образовательных организациях // Актуальные проблемы развития железнодорожного транспорта Сборник трудов молодых ученых, аспирантов и докторантов / Ростов н/Д РГУПС, 2003 - 0,2 п л

2 Риполь-Сарагоси Ф Б , Зиновьева Ю С , Герасимова В Я Система бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка Ученые записки, выпуск 8 / Ростов н/Д РГЭУ РИНХ, 2003 -0,1 п л

3 Риполь-Сарагоси Ф Б , Зиновьева Ю С Основные аспекты организации бухгатерского учета в образовательных учреждениях транспорта // Методология

и практика анализа, учета и аудита на предприятиях транспорта Межвузовский сборник научных трудов / Ростов н/Д РГУПС, 2003 - 0,375 п л

4 Зиновьева Ю С Бухгатерский учет образовательных учреждений транспорта // Методология и практика анализа, учета и аудита на предприятиях транспорта Межвузовский сборник научных трудов / Ростов н/Д РГУПС, 2003 -0,3 п л

5 Зиновьева Ю С Специфика бухгатерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений // Труды Всероссийской научно-практической конференции Транспорт-2004 Часть 2 / Ростов н/Д РГУПС,

2004 -0,125 п л

6 Зиновьева Ю С Нормативная база, регламентирующая основы бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений // Труды Всероссийской научно-практической конференции Транспорт-2004 Часть 2 / Ростов н/Д РГУПС, 2004 -0,125п л

7 Зиновьева Ю С Сущность и структура негосударственных образовательных учреждений // Производство, эксплуатация и ремонт машин Межвузовский сборник научных трудов / Ростов н/Д РГУПС, 2001 - 0,375 п л

8 Зиновьева Ю С Бухгатерский учет в негосударственных образовательных учреждениях // Международный институт предпринимательства и права в новом тысячелетии социально-экономические и правовые исследования Юбилейный сборник научных трудов / Ростов н/Д РГУПС, 2004 - 0,125 п л

9 Зиновьева Ю С Учет предпринимательской деятельности бюджетных образовательных учреждений // Международный институт предпринимательства и права в новом тысячелетии социально-экономические и правовые исследования Юбилейный сборник научных трудов / Ростов н/Д РГУПС, 2004 - 0,2 п л

10 Зиновьева ЮС Бухгатерский учет платных образовательных услуг негосударственных образовательных учреждений // Труды Всероссийской научно-практической конференции Транспорт-2005 Часть 2 / Ростов н/Д РГУПС,

2005 - 0,2 п л

11 Зиновьева Ю С Негосударственное образовательное учреждение отражение операций, связанных с оказанием платных услуг // Труды Всероссийской научно-пракшческой конференции Транспорт-2005 Часть 2 / Ростов н/Д РГУПС, 2005 -0,125 н л

Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

12 Зиновьева Ю С Некоторые аспекты 6yxi атерского уче та основных средств негосударственных образова1сльных учреждений // Вестник РГУПС Научно-технический журнал / Ростов н/Д РГУПС, 2006 - № 4 - 0,93 п л

13 Зиновьева Ю С Особенности бухгатерского учета платной образовательной деятельности негосударственных образовательных учреждений // Вестник РГУПС Научно-технический журнал / Ростов н/Д РГУПС, 2007 - № 1 -0,93 п л

Изд № 89/467 Подписано к печати 20 04 07 Объем 1,23 уч -изд л Бумага офсетная Ризография

Формат 60x84/16 Заказ № 3284 Тираж 120 экз

344002, г Ростов н/Д, Б Садовая, 69, РИД РГЭУ РИНХ

О печатано Ризография РГУ ПС 344038, г Ростов н/Д, пл Ростовского Стрекового Пока Народного опочения, 2

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Зиновьева, Юлия Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Теоретические положения бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях.

1.1. Сущность негосударственных образовательных учреждений.

1.2. Нормативная база России, регламентирующая бухгатерский учет в негосударственных образовательных организациях.

1.3. Опыт организации бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях США.

ГЛАВА 2. Исследование методики бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях.

2.1. Характеристика действующей системы бухгатерского учета платной образовательной (некоммерческой) деятельности

2.2. Методические подходы к организации учета предпринимательской деятельности.

2.3. Применяемая методика бухгатерского и налогового учета основных средств.

2.4. Особенности бухгатерского учета финансового результата и направлений его использования.

ГЛАВА 3. Основные направления совершенствования системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях.

3.1. Разработка единой системы бухгатерского учета платной образовательной деятельности негосударственных образовательных учреждений.

3.2. Совершенствование системы бухгатерского учета основных средств и их амортизации (износа).

3.3. Развитие методики бухгатерского учета имущества, полученного негосударственными образовательными учреждениями в оперативное управление.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях в условиях реформирования системы образования"

Актуальность темы исследования. Перемены в экономической и политической жизни России, формирование рыночной экономики и правового государства в начале 90-х годов активно затронули сферу образования. Основой для реформирования системы образования в России послужил принятый 10 июля 1992 г. Федеральный Закон Об образовании. Одной из наиболее существенных новаций Закона стало то, что право создавать образовательные учреждения получило не только государство, но и отечественные и иностранные организации всех форм собственности, их объединения (ассоциации и союзы), общественные и частные фонды, общественные и религиозные организации (объединения), а также граждане России и иностранные граждане. Такие организации получили название негосударственные образовательные учреждения.

По данным Федеральной службы государственной статистики [196], на начало 2006/07 учебного года в России функционировали 719 негосударственных общеобразовательных учреждений и 430 негосударственных вузов, в которых обучались 1177 тысяч студентов. Кроме того, функционируют значительное количество частных дошкольных учреждений, учреждений общего образования, начального профессионального образования, прочие негосударственные образовательные организации. Общий объем платных образовательных услуг системы образования в 2006 г. составил 189,6 мрд. руб.

Негосударственные образовательные учреждения являются небюджетными некоммерческими организациями. При организации бухгатерского учета они используют план счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н, который не в поной мере отражает специфику деятельности некоммерческих организаций.

Доходы указанных организаций формируются за счет поступлений за I оказанные образовательные услуги, а также за счет спонсорских взносов, пожертвований, средств учредителей и доходов от предпринимательской деятельности. При [этом методика бухгатерского учета доходов и расходов от осуществления различных видов деятельности в негосударственных образовательных учреждениях еще недостаточно разработана и экономически обоснована. Существуют также проблемы в организации учета основных I средств и нематериальных активов, не отлажен вопрос начисления их аморI тизации или износа1

Вышеуказанный перечень недостатков в организации бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений не является исчерi пывающим. Причина такого состояния бухгатерского учета, на наш взгляд, заключается в недостаточной разработке теоретических и методических во/ просов учета в учетных заведениях негосударственного сектора как в нормативных актах, так й в специальной литературе. Это обстоятельство объективно вызывает потребность разработки специфической методики бухгатерско1 го учета в негосударственных образовательных учреждениях, наиболее адекI ватной правовому Ьтатусу и экономическому содержанию деятельности неI государственных образовательных учреждений. В этой связи разработка единой системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных I учреждениях приобретает в современных условиях особую актуальность. I I

Степень разработанности проблемы. На сегодняшний день имеются I некоторые теоретические разработки и методические материалы по бухгатерскому учету в Негосударственных образовательных учреждениях. ОсоI бенности бухгатерского учета в некоммерческих организациях рассмотрены i в работах Бровкин^й Н.Ф., Гамольского П.Ю., Захарьина В.Р., Мякиной Л.Н., I

Новодворского В.Д., Перфильева Г.А., Семенихина В.В., Токарева И.Н., I

Томасовой А.К. и [др.

Значительный вклад в разработку методики бухгатерского учета в образовательных учреждениях внесли ученые Вифлеемский А.Б., Донин Ю.Л., Ешина В.В., Земляченко С.В., Зотова А.И., Кондрашина В.В., Лазутина Н.П., Слабинский В.Т., Федченко Е.А., Хамидулина Ф.Р. и др.

Некоторые аспекты бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях рассмотрены в работах Колибаба О.В., Левицкого М.А., Макальской М.Л., Покровской И.Н. и др.

Проблемы, связанные с организацией бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, поднимаются и обсуждаются на регулярно проводимых специализированных семинарах, таких, как: Актуальные вопросы учета и налогообложения образовательных организаций и учреждений, 29.05.2006 г., Москва; Негосударственные образовательные учреждения: особенности бухгатерского учета и налогообложения, 06.04.2006 г., Москва; Образовательные учреждения: сложные вопросы учета и налогообложения, 21.03.2006 г., Екатеринбург и на других семинарах.

Однако, признавая важность выпоненных исследований в рассматриваемой области, следует отметить, что многие теоретические и методологические вопросы, связанные с организацией бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, на современном этапе развития изучены недостаточно, ряд положений носит дискуссионный характер, существует ряд пробелов законодательного регулирования характерных особенностей бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем системы бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений в условиях рыночной экономики, отсутствие единой методики бухгатерского учета, адаптированной к специфическим особенностям негосударственных образовательных учреждений, обусловили выбор темы диссертационного исследования, формулировку ее цели и задач.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка специализированных теоретических положений, методических и практических рекомендаций для формирования единой системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, адаптированной к современным условиям их деятельности. В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать сущность негосударственных образовательных учреждений с целью выявления специфических факторов, влияющих на организацию бухгатерского учета;

- осуществить критический обзор нормативной базы, методики и практики организации бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях для выявления направлений совершенствования системы бухгатерского учета частных образовательных организаций;

- разработать методику бухгатерского учета и отчетности доходов и расходов от платной образовательной деятельности, адекватную действующему законодательству и экономическому содержанию отношений при осуществлении образовательного процесса на возмездной основе;

- изучить и выявить особенности бухгатерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений и сформировать методику их бухгатерского учета, а также разработать и обосновать единый механизм учета амортизации основных средств и источников ее начисления;

- проанализировать правовое и экономическое содержание операций с имуществом, полученным от учредителя в оперативное управление, и разработать и обосновать методику бухгатерского учета имущества в оперативном управлении и расчетов с учредителями по выделенному имуществу в условиях отсутствия у негосударственных образовательных учреждений уставного капитала.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступили некоммерческие учреждения негосударственных форм собственности Южного федерального округа, осуществляющие образовательный процесс на основании лицензии (негосударственные образовательные учреждения). Предметом исследования является действующая система бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений.

Теоретико-методологическая основа исследования. Методологической и теоретической основой диссертационного исследования являются фундаментальные положения экономической науки; нормативно-правовая база России в областях бухгатерского учета, некоммерческой деятельности и образовательных отношений; научные труды отечественных и зарубежных ученых; результаты исследований образовательных учреждений автором; материалы периодической печати, а также научных и научно-практических конференций по проблемам бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях всех форм и видов.

Методологическую основу исследования составляют современные научно-аналитические подходы, в частности, системный, комплексный, функциональный и другие.

Исследование выпонено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных; п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Инструментарно-методический аппарат диссертационного исследования. В ходе исследования использовались различные методы научного познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, обобщение, сравнение, анализ и синтез, систематизация теоретического и практического материала, классификация, логический, системный и комплексный подходы, индуктивный и дедуктивный методы, балансовый метод, математические и статистические методы познания.

Информационно-эмпирическая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательства РФ, официальных статистических данных Федеральной государственной статистической службы России, статистических данных Высшего арбитражного суда РФ, научных публикаций, монографий, Интернет-ресурсов, материалов бухгатерского учета и отчетности негосударственных образовательных учреждений Южного федерального округа: НОУ Институт международного бизнеса, НОУ Ростовский институт иностранных языков, НОУ Сократо-вец, НОУ ДПО Южно-Российский центр образования и международных отношений Стиль-Профи, НОУ Северо-кавказская академия допонительного и профессионального образования.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту

1. Осуществление образовательной деятельности на возмездной основе является основным видом деятельности негосударственных образовательных учреждений. Однако положения и нормы существующего законодательства РФ не позволяют однозначно определить сущность платной образовательной деятельности как некоммерческой или предпринимательской. С одной стороны, платная образовательная деятельность негосударственных образовательных учреждений является деятельностью, направленной на получение дохода, а значит, является коммерческой деятельностью. С другой стороны, согласно ст. 46 ФЗ Об образовании, платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход поностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.

Такая двойственная позиция порождает проблемы отражения доходов и расходов от осуществления платной образовательной деятельности на счетах бухгатерского учета.

2. Выбор метода отражения операций по счету 86 Целевое финансирование - кассовый метод или метод начислений - имеет ключевое значение для единства системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях. Действующими нормативными документами прямо не регламентировано применение того или иного метода в отношении формирования счета 86 Целевое финансирование. В комментариях или указаниях используются формулировки поступившие средства, то есть косвенно предусматривается применение кассового метода учета. На практике это приводит к невозможности отражения в бухгатерском учете операций по использованию средств целевого финансирования в тех случаях, когда момент непосредственного их получения негосударственным образовательным учреждением на расчетный счет (либо в кассу, либо на валютный счет и т.п.) отстает по времени от ожидаемой, то есть зафиксированной в договоре на обучение между образовательным учреждением и обучающимся, даты. В ситуации несвоевременного поступления средств целевого финансирования отражение их использования в бухгатерском учете приведет к дебетовому сальдо на счете 86 Целевое финансирование. В результате может возникнуть ложное представление о реальной ситуации: источника целевого финансирования нет, а его использование осуществляется. На самом деле источник есть, запаздывает лишь факт оплаты.

Для устранения указанных недостатков необходим выбор и обоснование единого метода отражения операций по счету 86 Целевое финансирование.

3. Особого внимания заслуживает вопрос порядка ведения негосударственными образовательными учреждениями глубокого и разветвленного аналитического учета к счету 86 Целевое финансирование, что предоставит возможность органам управления этих организаций на основе детальной бухгатерской информации принимать грамотные и эффективные управленческие решения.

На наш взгляд, сложилась объективная необходимость разработки к счету 86 Целевое финансирование системы субсчетов, позволяющих учесть целевые средства в разрезе источников поступления, видов целевых программ и направлений использования. Кроме того, для обеспечения внутренних и внешних пользователей поной и достоверной информацией о наличии и движении средств целевого финансирования необходимо разработать изменения и допонения в рекомендованную министерством финансов форму № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств, что положительно отразится на качестве бухгатерской отчетности.

4. Общий порядок отражения в бухгатерском учете использования средств целевых поступлений на приобретение внеоборотных активов за счет увеличения добавочного капитала (проводкой Дебет 86 Целевое финансирование Кредит 83 Добавочный капитал) для негосударственных образовательных учреждений представляется неправомерным, поскольку у таких организаций как некоммерческих, нет как уставного, так и добавочного капитала. В связи с этим, по нашему мнению, необходима разработка теоретического обоснования и практических рекомендаций по порядку отражения у негосударственных образовательных учреждений хозяйственных операций, связанных с приобретением основных средств за счет источников целевого финансирования.

5. ПБУ 6/01 предусматривает, что некоммерческие организации не начисляют амортизацию основных средств, начисляя в конце года износ на забалансовом счете 010 Износ основных средств. Однако негосударственные образовательные учреждения обладают рядом специфических особенностей: признание деятельности некоммерческой только в случае использования дохода на развитие образовательного процесса; возможность осуществления одновременно коммерческой и некоммерческой деятельности с помощью одних и тех же внеоборотных активов; случаи изменения направления использования актива из некоммерческой деятельности в коммерческую и обратно. Эти обстоятельства свидетельствуют о необходимости изучения особенностей, влияющих на порядок бухгатерского и налогового учета основных средств, и разработки и обоснования единой системы бухгатерского учета основных средств и их амортизации.

6. Имущество, переданное учредителем образовательному учреждению для осуществления уставной деятельности, остается в собственности учредителя, а негосударственное образовательное учреждение в отношении закрепленного за ним собственником имущества наделяется правом оперативного управления. При этом образовательное учреждение не вправе распоряжаться закрепленным за ним имуществом собственника, а кредиторы не могут претендовать на удовлетворение своих интересов за счет такого имущества. Другая особенность негосударственных образовательных учреждений состоит в том, что при передаче имущества от учредителя образовательной организации, согласно ФЗ Об образовании, не происходит формирования уставного капитала. В связи с этим, по нашему мнению, существует объективная потребность обоснования и совершенствования системы бухгатерского учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений и расчетов с учредителями по выделенному имуществу, согласно его экономическому содержанию и правовому статусу.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций для формирования единой системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, адаптированной к современным условиям, на основе обобщения специфики их деятельности.

Элементы приращения научного знания состоят в следующем:

Х обоснована система учета доходов негосударственных образовательных учреждений от осуществления платной образовательной деятельности не как выручки от оказания услуг, а как целевых поступлений, связанных с финансированием затрат на обеспечение образовательного процесса, его развитие и совершенствование. На этой базе разработаны:

- методические положения по учету доходов, расходов и определению финансового результата от осуществления образовательной деятельности с использованием счета 86 по методу начислений и применяемых субсчетов (86-1 Поступление средств целевого финансирования, 86-2 Использование средств целевого финансирования, 86-3 Накопление средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов, 86-4 Использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов), отражающих доходы и расходы в разрезе источников образования и направлений использования;

- рекомендации по изменению и допонению отчета о целевом использовании полученных средств: представлена расшифровка доходов в разрезе источников поступления; добавлена группа статей, раскрывающих накопление и расходование целевых средств на приобретение внеоборотных активов; выделена в составе остатка целевых средств сумма накоплений на приобретение внеоборотных активов;

Х обоснована система бухгатерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений в разрезе источников их образования и направлений использования (поскольку эти характеристики оказывают существенное влияние на определение источников начисления амортизации, распределение входящего НДС и налогообложения налогом на прибыль) посредством использования разработанной нами системы субсчетов второго и третьего порядка, открываемых к счетам 01, 02 и 08: субсчета второго порядка раскрывают информацию об источниках образования основных средств, субсчета третьего порядка - направления их использования;

Х обоснована целесообразность начисления амортизации по всем группам основных средств с использованием счета 02 Амортизация основных средств вместо начисления износа на забалансовом счете 010 Износ основных средств ввиду завышения финансового результата на сумму нена-численной амортизации, а также наличия сложностей одновременного начисления износа и амортизации по основным средствам, используемым в образовательной и предпринимательской деятельности; предложен механизм начисления амортизации основных средств, приобретенных за счет доходов от образовательной деятельности и занятых в некоммерческой деятельности за счет источников целевого финансирования (Дебет 86-4 Использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов К02-1 Амортизация основных средств, используемых для осуществления образовательного процесса);

Х разработана методика учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений, согласно его экономическому содержанию и правовому статусу, а также расчетов с учредителями по выделенному имуществу в условиях отсутствия формирования уставного капитала с помощью использования предложенного забалансового счета 012 Учет имущества в оперативном управлении, аналитический учет к которому рекомендовано вести в разрезе объектов имущества и учредителей.

Практическая и теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические и практические результаты работы доведены до практических выводов и рекомендаций, которые могут быть использованы в негосударственных образовательных учреждениях всех форм и типов. Внедрение разработанных положений по совершенствованию системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях позволило повысить достоверность учетной информации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, снизить налоговое бремя образовательных учреждений. Практическая реализация сформулированных в работе выводов способствует повышению эффективности деятельности негосударственных учебных заведений.

Материалы исследования могут быть использованы для публикации учебно-методических пособий, чтения лекционных курсов и проведения практических занятий в высших учебных заведениях для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит.

Апробация и реализация результатов исследования. Ряд предложений по совершенствованию бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений внедрен в практику учета отдельных образовательных учреждений (НОУ Институт международного бизнеса, НОУ ДПО Южно-Российский центр образования и международных отношений Стиль-Профи и др.). Основные положения диссертационного исследования докладывались на ежегодных Всероссийских научно-практических конференциях по секции Бухгатерский учет и аудит на базе РГУПС (Ростов-на-Дону, 2003-2007 гг.), V Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций на базе Воронежского государственного университета (г. Воронеж, 2007 г.), публиковались в тематических сборниках и научных изданиях, в том числе Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка, РГЭУ, РИНХ. Результаты диссертационного исследования опубликованы в 13 научных публикациях объемом 4,11 п.л., в том числе 2 статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,86 пл.

Возможность использования результатов диссертационного исследования в системе бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений с целью повышения качества бухгатерской и налоговой отчетности подтверждена ФНС России по Пролетарскому р-ну г. Ростова-на-Дону.

Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации отражают реализацию цели исследования в соответствии с решением поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 196 источников, содержит 3 таблицы, 1 схему и 10 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Зиновьева, Юлия Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Реформирование системы образования в Российской Федерации началось с принятием в 1992 г. ФЗ Об образовании.

Существенной новацией указанного закона явилось то, что Закон закрепил право создания и функционирование наряду с государственными образовательными учреждениями негосударственных образовательных учреждений. В результате, по данным Государственного комитета статистики [196], на начало 2006/07 учебного года в России функционировали 719 негосударственных общеобразовательных учреждений и 430 негосударственных вузов, в которых обучались 1177 тысяч студентов. Общий объем платных образовательных услуг системы образования в 2006 г. составил 189,6 мрд. руб.

Кроме вышеперечисленных учебных заведений, функционируют значительное количество частных дошкольных учреждений, учреждений общего образования, начального профессионального образования (реализующих основные и допонительные образовательные программы, в том числе специальные), прочие негосударственные образовательные организации.

Источником финансирования негосударственных образовательных учреждений являются не государственные ассигнования (как в государственных и муниципальных образовательных учреждениях), а их собственные средства, получаемые от учредителей, а также средства, получаемые от физических и юридических лиц по договорам возмездного осуществления образовательных услуг.

Негосударственные образовательные учреждения заинтересованы в экономном распределении собственных средств, однако, в современных условиях, зачастую их все равно не достаточно. В целях поиска допонительных источников финансирования негосударственные образовательные учреждения пытаются привлечь к себе интерес спонсоров, однако спонсорские поступления носят нестабильный характер и не способны поностью покрыть потребности образовательных организаций. Поэтому, наряду с осуществлением своего основного вида деятельности - обеспечения образовательного процесса, НОУ вынуждены заниматься иными, не образовательными, видами деятельности.

Таким образом, сферу деятельности негосударственных образовательных учреждений можно разделить на непредпринимательскую (непосредственно образовательную) и предпринимательскую деятельность. При этом платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход поностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.

Современная организация бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях играет важную роль в решении вопросов эффективного ведения их финансово-хозяйственной деятельности.

Автором настоящего диссертационного исследования изучена правовая и экономическая сущность негосударственных образовательных учреждений, специфические факторы, влияющие на порядок организации бухгатерского учета указанных организаций, нормативная база в области бухгатерского учета деятельности негосударственных образовательных учреждений. Кроме того, автором изучена сложившаяся практика бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях. В результате автором сделан ряд выводов:

1. Специфика правового статуса негосударственных образовательных учреждений как некоммерческих организаций и особого вида деятельности (осуществление образовательного процесса на платной основе) обусловливают особенности организации бухгатерского учета этих экономических субъектов. Существующая организация бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях не в поной мере отвечает современным требованиям управления и внутреннего контроля и не позволяет формировать поную и достоверную информацию о деятельности учреждения. Положения действующего законодательства не позволяют однозначно классифицировать деятельность негосударственных образовательных учреждений в сфере платного обучения как предпринимательскую или непредпринимательскую, что, в свою очередь, порождает проблемы отражения доходов и расходов на счетах бухгатерского учета. До настоящего времени отсутствует единая точка зрения на определение сущности поступлений за обучение, т. е. являются они целевыми поступлениями или доходом от обычного вида деятельности образовательного учреждения. Методика учета доходов от осуществления платной образовательной деятельности в негосударственных образовательных учреждениях недостаточно разработана и экономически обоснована.

2. Не нашел четкого отражения в законодательстве вопрос порядка и сроков направления дохода от платной образовательной деятельности в образовательный процесс. Период признания доходов не всегда совпадает с периодом признания расходов. Например, доходы могут быть получены в одном отчетном периоде, а в последующих - направлены на развитие образовательного процесса. На конец отчетного периода может сложиться ситуация, когда доходы от платной образовательной деятельности сформированы, но фактически израсходованы не поностью.

3. Отсутствует единая методика определения источника образования основных средств в случае приобретения их за счет доходов от осуществления различных видов деятельности.

4. Отсутствует единая методика выбора показателя для распределения входящего НДС и амортизации по видам деятельности; начисления и распределения износа/амортизации общехозяйственных основных средств по видам деятельности; учета основных средств (и их амортизации/износа), меняющих направление использования по видам деятельности

5. Отсутствует единая методика учета основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал и находящихся в образовательном учреждении на праве оперативного управления: как собственных на счетах по учету внеоборотных активов, или на забалансовых счетах;

6. Не налажен раздельный учет доходов и расходов от различных видов деятельности образовательного учреждения.

7. Отсутствует единая точка зрения по отражению в бухгатерском учете расчетов с учредителями по выделенному имуществу в связи с тем, что формирование уставного капитала негосударственных образовательных учреждений Законом не предусмотрено.

Список проблем бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях не является исчерпывающим.

Сложившаяся ситуация ослабляет контроль расходов негосударственных образовательных учреждений и не позволяет внутренним и внешним пользователям получать достоверную информацию, необходимую для осуществления оперативного и стратегического управления образовательным учреждением. Причина такого состояния бухгатерского учета заключается в недостаточной разработке теоретических и методических вопросов организации учета в негосударственных образовательных учреждениях, как в нормативных актах, так и в специальных литературных источниках.

Автором обосновано, что теоретические и практические вопросы организации бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений в условиях реформирования системы образования России до настоящего времени глубоко не изучены. Организация бухгатерского учета в указанных образовательных учреждениях требует научного исследования, разработки и обоснования.

Объективная потребность совершенствования существующей системы бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений на фоне активного развития частного сектора образования в Российской Федерации объясняют актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Автором поставлена цель исследования - разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по организации бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений в соответствии с выявленными в результате исследования недостатками.

В настоящей диссертационной работе осуществлено комплексное изучение теоретических и практических аспектов бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений с учетом особенностей их функционирования в современных условиях.

Научную новизну содержат следующие положения диссертации:

- Обоснована сущность поступлений связанных с осуществлением платной образовательной деятельности как целевых поступлений негосударственных образовательных учреждений; .

- Предложена методика отражения на счетах бухгатерского учета доходов и расходов от осуществления платной образовательной деятельности с использованием счета 86 Целевое финансирование. Автором разработана система субсчетов к счету 86, позволяющих отражать поступления и расходование средств в разрезе источников образования и направлений использования. К каждому субсчету автором даны подробные рекомендации о порядке отражения операций по дебету и кредиту соответствующих субсчетов, приведены примеры их использования в виде корреспонденций счетов к типовым хозяйственным операциям негосударственных образовательных учреждений;

- Разработана методика бухгатерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений в разрезе источников их формирования и направлений использования. В этих целях автором предложена к применению система субсчетов второго и третьего порядка к счету 01 Основные средства. Обоснована целесообразность начисления амортизации основных средств негосударственных образовательных учреждений независимо от вида деятельности, в котором они используются. Для раздельного учета затрат предложена система субсчетов к счету 02 Амортизация основных средств, применение которой позволит привести порядок учета основных средств образовательных организаций к единой методике, а также реально снизить трудоемкость учетной процедуры.

- На основании анализа правового статуса имущества, закрепленного за НОУ учредителем на праве оперативного управления, автором предложена методика бухгатерского учета такого имущества с использованием забалансового счета 012 Учет имущества в оперативном управлении. Раскрыт порядок аналитического учета к данному счету по каждому объекту имущества и по каждому учредителю (источнику поступления);

- Предложен способ отражения расчетов с учредителями без использования счетов формирования уставного капитала (так как у негосударственных образовательных учреждений такая категория учета как уставной капитал отсутствует).

Внедрение разработанных автором положений по совершенствованию системы бухгатерского учета в ряде негосударственных образовательных учреждений позволило повысить достоверность учетной информации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, снизить налоговое бремя образовательных учреждений.

Практическая реализация сформулированных автором в диссертационной работе выводов способствует повышению эффективности деятельности негосударственных образовательных учреждений.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Зиновьева, Юлия Сергеевна, Ростов-на-Дону

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (ред. 05 февраля 2007).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. 30 декабря 2006).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ (ред. 30 декабря 2006).

4. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ О бухгатерском учете (ред. 3 ноября 2006).

5. Федеральный закон Российской Федерации от 12 января 1996 года № 7-ФЗ О некоммерческих организациях (ред. 30 декабря 2006).

6. Федеральный закон Российской Федерации от 10 июля 1992 года № 3266-1 Об образовании (ред. 05 февраля 2007).

7. Федеральный закон Российской Федерации от 10 апреля 2000 года № 51-ФЗ Об утверждении Федеральной программы развития образования.

8. Федеральный закон Российской Федерации от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ред. 18 декабря 2006).

9. Приказ министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н Об утверждении плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (ред. 18 сентября 2006).

10. Приказ министерства финансов РФ от 06 июля 1999 года № 43н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99) (ред. 18 сентября 2006).

11. Приказ министерства финансов РФ от 06 мая 1999 года № 32н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99) (ред. 27 ноября 2006).

12. Приказ министерства финансов РФ от 06 мая 1999 года № ЗЗн Об утверждении положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) (ред. 27 ноября 2006).

13. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 (ред. 27 ноября 2006).

14. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций (ред. 18.09.2006)

15. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года № 91н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 13/2000 (ред. 18 сентября 2006).

16. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года № 60н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (ред. 30 декабря 1999).

17. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года № 91 н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/00 (ред. 27 ноября 2006).

18. Приказ министра финансов Российской Федерации от 01.07.2004 года № 180 Об одобрении концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

19. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.08.2005 № 1443/05 О договорах гражданско-правового характера.

20. Письмо министерства финансов Российской Федерации от 12 апреля 2001 года № 16-00-14/180 Об отдельных правилах ведения бухгатерского учета некоммерческими организациями // Бухгатерский учет и налоги. 2004. № 1.С. 121-122.

21. Письмо министерства финансов России от 23 марта 2001 г. № 0402-05/3/11

22. Письмо министерства финансов России от 21 августа 2003 г. № 1600-22/11 О передаче имущества в хозяйственное ведение (оперативное управление).

23. Письмо федерального казначейства РФ от 7 февраля 2006 г. № 427.1-15/2.4-56 Разъяснения по составлению годовой бюджетной отчетности за 2005 год.

24. Аврова И.А. Специфика учета в некоммерческих организациях // Консультант предпринимателя. 2004. № 5. С. 19-21.

25. Агапова М.В. Особенности учета и налогообложения негосударственных образовательных учреждений // Бухгатерский вестник. 2000. №5. С. 38-51.

26. Актуальные проблемы экономики образования (по материалам зарубежной прессы) // Экономика образования. 2002. № 6. С. 45-85.

27. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Дело и Сервис. 2004. 431 с.

28. Анищенко А.В.Особенности формирования показателей годового баланса // Российский налоговый курьер. 2005. № 3.

29. Ануфриев В.Е. Бухгатерский учет основных средств, капитала и прибыли. // М: Библиотека журнала Бухгатерский учет. 2002.112 с.

30. Ассоциация негосударственных образовательных учреждений. Итоги общего собрания общероссийской Ассоциации негосударственных образовательных организаций (Информация) // Образование в современной школе. 2004. № 1. С. 7-8.

31. Бакаев А. С. Комментарии к положениям по бухгатерскому учету. М: Юрайт-Издат. 2005. 420с.

32. Бакина С.И. НИОКР в учреждениях образования // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2005. № 1. с.41-46.

33. Бакина С.И. Образовательные учреждения: учет расходов на НИОКР // Право и экономика. 2005. № 2. с. 47-52.

34. Бакина С.И. Организация кружков и секций // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2005. № 3.

35. Балашов Г.В. Экономика высшей школы: особенности формирования нового хозмеханизма. Дис. . к.э.н.: 08.00.05. СПб.: 1993. 182с.

36. Батурина М.В. Бухгатерский учет нематериальных активов и финансовых вложений в НКО // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. № 7. С.22-25.

37. Безгубова Т.М. Негосударственное образовательное учреждение: отражение операций, связанных с оказанием платных услуг // Финансовая газета. 2004. № 15. С. 10-11.

38. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. СПб.: Питер. 2003. 304 с.

39. Борисова А.Б. Изменены правила оказания образовательных услуг // Главбух. Отраслевое приложение: Учет в сфере образования. 2006. № 2. С. 66-71.

40. Бровкина Н.Ф. О положениях Международных стандартов бухгатерского учета и отчетности, используемых зарубежными некоммерческими организациями // Некоммерческие организации в России. 2005. № 4.

41. Будырева О.Е. Столовая на балансе образовательной организации // Главбух. Отраслевое приложение: Учет в сфере образования. 2006. № 2. С.51-55.

42. Бурлова Н.В. Вклад российских негосударственных высших учебных заведений в развитие отечественной культуры. На примере московских образовательных заведений конца XIX начала XX вв.: Дис. канд. ист. наук: 24.00.01. М.: ПроСофт-М. 2004. 217 с.

43. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен. 2003. 319 с.

44. Бурцев В.В. Основные методы совершенствования систем внутреннего контроля российских коммерческих организаций в современных условиях хозяйствования // Вестник Московского университета. Серия 5. Экономика. 2000. №2. С.105-121.

45. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации // Аудиторские ведомости. 2002. № 10. С. 25-34.

46. Бахрушина М.В. Управленческий анализ в организациях, осуществляющих образовательную деятельность // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2001. Выпуск 26.

47. Вифлеемский А. Б. Новое экономико правовое пространство системы образования России. М: МПСИ. 2006.216 с.

48. Вифлеемский А.Б. Длительный отпуск педагогических работников // Учет в сфере образования: Отраслевое приложение к журналу Главбух.2001. № i.e. 55-59.

49. Вифлеемский А.Б. Договор на оказание платных допонительных образовательных услуг // Народное образование. 2002. № 10. С. 289-293.

50. Вифлеемский А.Б. Документы строгой отчетности // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 4.2004. С. 59-71.

51. Вифлеемский А.Б. Когда можно менять плату за обучение? // Бюджетные и некоммерческие организации: бюджетные учреждения. 2004. № 3. С. 93-97.

52. Вифлеемский А.Б. Экономические отношения образовательного комплекса России: механизм перестройки и пути эффективного функционирования: Монография. М.: 2003. 501 с.

53. Вифлиемский А.Б., Чиркина О.В. Бухгатерский учет в образовательном учреждении. М.: Педагогический поиск. 2003.192 с.

54. Вифлеемский А.Б, Чиркина О.В. Документальное оформление допонительных платных образовательных услуг // Образование в документах.2002. № 18. С. 35-42. № 19. С. 59-65.

55. Вифлеемский А.Б, Чиркииа О.В. Как установить цену на образовательные услуги // Образование в документах. 2002. № 20. С. 64-70.

56. Воробьева Л.П. Переходный период: все не так просто // Советник бухгатера в сфере образования и науки. 2005. № 1.

57. Воробьева Л.П. Платные услуги в детских садах, школах, интернатах // Советник бухгатера в сфере образования и науки. 2005. № 3.

58. Воробьева Л.П. Учет доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях : Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 М.: 2001. 144 с.

59. Воробьева Л.П. Учетная политика: платное обучение, целевые взносы, проживание в общежитии, родительская плата // Советник бухгатера в сфере образования и науки. 2005. № 1.

60. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля // Бухгатерский учет. 1996. № 8.

61. Высшая школа в новых условиях хозяйствования. Сборник научных трудов. М.: НИИВШ. 1990. 120 с.

62. Гайворонская О.В. Образовательное учреждение: как платить налоги // Российский налоговый курьер. 2005. № 18. С. 42-49.

63. Гамольский П. Ю. Некоммерческие организации: практика налогообложения и бухгатерского учета: практ. пособие. М.: КНОРУС. 2005. 302 с.

64. Гамольский П.Ю. Учет в негосударственных некоммерческих организациях. Проблемы организации и методологии // Выпуск АКДИ. Бухгатерское приложение. 2000. № 24. С. 5.

65. Гамольский П.Ю. Учитываем учебники // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2005. № 3. С. 32-35.

66. Гамольский П. Ю., Томасова А. К. Некоммерческие организации: бухгатерский учет, налогообложение и правовой статус. М.: Изд-во Бухгатерский учет. 2004. 400 с.

67. Дайновский А.Б. Экономика высшего образования. Планирование, кадры, эффективность. М: Изд-во Экономика. 1976. 236 с.

68. Джураева Н.В. Учет доходов от проведения платных семинаров // Финансовая газета. Региональный выпуск. № 3. 2004.

69. Донин Ю.Л. Налог на прибыль в образовательных учреждениях // Аудит и налогообложение. 2005. № 9. С. 2-5; № 10. С. 8-10; № 11. С. 15-20; № 12. С. 13-15.

70. Донин Ю.Л. Налогообложение образовательных учреждений в 2005 г. // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. № 13. С. 21-35.

71. Донин Ю.Л. О договорах гражданско-правового характера в образовательных учреждениях // Все о налогах. 2006. № 2.

72. Донин Ю.Л. Образовательные учреждения: налог на прибыль // Аудит и налогообложение. 2005. № 12. С. 13-14.

73. Дубрава Т.Г. Формирование рыночных отношений в высших учебных заведениях: теория, практика. Дисс. .к.э.н.: 08.00.11. М.:1994. 167 с.

74. Елин А.С. Типичные ошибки в учете некоммерческих организаций // Главбух. 2004. № 13. С. 76-84.

75. Ешина В.В. Нормативные документы, регулирующие образовательную деятельность. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. № 12.

76. Емельянова И.В. Целевые средства как не облагаемый налогом доход некоммерческих организаций // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения. 2006. № 2.

77. Замулин О.А. Трансформация университетов: российские проблемы и американский опыт финансирования и конкуренции в высшей школе // Высшее образование сегодня. 2004. № 10. С. 26-29.

78. Захарьин В.Р. Бухгатерский учет и налогообложение некоммерческих организаций. М.: Налоговый Вестник. 2003. 224 с.

79. Земляченко С.В. Порядок документального оформления и оплаты услуг в сфере образования // Официальные документы в образовании. 2000. № 1. С. 5-7.

80. Зиновьева Ю.С. Анализ факторов, влияющих на организацию бухгатерского учета в образовательных организациях // Актуальные проблемы развития железнодорожного транспорта: Сб. тр. молодых ученых / Ростов н/Д: РГУПС. 2003. С. 79-82.

81. Зиновьева Ю.С. Бухгатерский учет образовательных учреждений транспорта // Методология и практика анализа, учета и аудита на предприятиях транспорта: Межвуз. сб. науч. тр. / Ростов н/Д: РГУПС. 2003. С. 47-52.

82. Зиновьева Ю.С. Бухгатерский учет платных образовательных услуг негосударственных образовательных учреждений // Труды Всероссийской научно-практической конференции Транспорт-2005 / Ростов н/Д: РГУПС. 2005. С. 3-5.

83. Зиновьева Ю.С. Негосударственное образовательное учреждение: отражение операций, связанных с оказанием платных услуг // Труды Всероссийской научно-практической конференции Транспорт-2005 / Ростов н/Д: РГУПС. 2005. С. 6-7.

84. Зиновьева Ю.С. Некоторые аспекты бухгатерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений // Вестник РГУПС / Ростов н/Д: РГУПС. 2006. № 4. С. 88-95.

85. Зиновьева Ю.С. Нормативная база, регламентирующая основы бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений // Труды Всероссийской научно-практической конференции Транспорт-2004 / Ростов н/Д: РГУПС. 2004. С. 91-93.

86. Зиновьева Ю.С. Особенности бухгатерского учета платной образовательной деятельности негосударственных образовательных учреждений // Вестник РГУПС / Ростов н/Д: РГУПС. 2007. № 1. С. 55-61.

87. Зиновьева Ю.С. Специфика бухгатерского учета основных средств негосударственных образовательных учреждений // Труды Всероссийской научно-практической конференции Транспорт-2004 / Ростов н/Д: РГУПС. 2004. С. 93-95.

88. Зиновьева Ю.С. Сущность и структура негосударственных образовательных учреждений // Производство, эксплуатация и ремонт машин: Межвуз. сб. науч. тр. / Ростов н/Д: РГУПС. 2001. С. 116-122.

89. Зотова А.И. Бухгатерский учет в высших образовательных учреждениях (На примере вузов Центросоюза РФ): Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. М. 2000. 239 с.

90. Зрелов А.П., Краснов М.В., Чеснокова O.K. Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты. М.: Налог-Инфо: Статус-Кво 97.2005. 204 с.

91. Казакова Е.В. Ликвидация образовательного учреждения // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. № 3. 2004. С. 37-50.

92. Каратеев Ю.П. Экономические условия развития рынка образовательных услуг в регионе: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05. Ставрополь. 2004. 185 с.

93. Колибаба О.В. Бухгатерский учет доходов и расходов в негосударственных образовательных учреждениях (на материалах средних специальных учебных заведений потребительской кооперации): Дис. канд. экон. наук. М. 2002. 173 с.

94. Колибаба О.В. Бухгатерский учет и налогообложение в негосударственных образовательных учреждениях. // Бухучет и налогообложение на малых предприятиях. 2001. № 12. С. 49-58.

95. Кондрашина В.В. Совершенствование бухгатерского учета в высших учебных заведениях Центрсоюза: Дисс. канд. экон. наук.: 08.00.12.: М. 1984. 181с.

96. Костюк Г.И. Учет целевого финансирования // Бухгатерский учет. 2001. №9. С. 23-31.

97. Кошкина М.В. О некоторых особенностях налогообложения и бухгатерского учета средств целевого финансирования, поступающих в адрес некоммерческих организаций // Некоммерческие организации в России. 2003. № 1.

98. Крутякова Т. Л. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет в 2006 году. М.: АКДИ Экономика и жизнь. 2006. 176 с.

99. Кудряшов В.В. К вопросу о правовой характеристике бухгатерского баланса // Налоги и налогообложение. 2006. № 4. С. 37-39.

100. Кузнецова И.В. Прогнозирование и мониторинг рынка образовательных услуг: На примере рынка образовательных услуг Ростовской области: Дис. канд. экон. наук: 08.00.05. Ростов н/Д. 2004 . 173 с.

101. Лазутина Н.П. О некоторых вопросах учета средств целевого финансирования образовательных учреждений // Налоговый вестник. 2002. № 1. С. 108-112.

102. Лазутина Н.П. Особенности учета в некоммерческих организациях // Финансовая газета. 2001. № 28.

103. Лапшина Н.Ю. Учет финансового обеспечения образовательных учреждений: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12. СПб.: 2004. 174 с.

104. Левицкий М. Л. Некоммерческая отрасль: Система образования // Платное образование. 2003. № 5. С. 42-45.

105. Левицкий М.А. Учет доходов образовательных учреждений. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 44. С. 13

106. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Налоговый учет целевого финансирования и целевых поступлений // Аудиторские ведомости. 2004. №9. с. 15-21.

107. Мазур А.В., Пятайкина Л.В. Некоммерческие организации раздельный учет // Бухгатерский бюлетень. 2005. № 10. С. 51-66.

108. Майбуров И.А. Финансирование высшего образования в Европе: структурные сдвиги // Общество и экономика. 2004. № 9. С. 167-180.

109. Майбуров. И.А. Финансирование высшего образования: национальные особенности // Высшее образование в России. 2004. № 10. С. 31-37.

110. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Дело и Сервис. 2000. 80 с.

111. Макальская М.Л. Отражение в бухгатерском учете негосударственных образовательных учреждений НДС и налога с продаж // Консультант бухгатера. 2000. № 2. С. 83-87.

112. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России. Создание, права, налоги, учет, отчетность. 5-е изд., перераб. и доп. /М.: ДиС. 2001.768 с.

113. Макарьева В.И. Внеоборотные активы. Учет, оценка, инвентаризация, налогообложение. М.: ФБК-Пресс. 2001. 184 с.

114. Макарьева В.И. Операции с основными средствами: новое в бухгатерском и налоговом учете. М.: Налоговый вестник. 2002. 272 с.

115. Маковецкий С.Н., Ямпольская В.А. Некоммерческие организации: регистрация, налогообложение и контроль: практическое пособие. М.: Приор. 2001.80 с.

116. Мальцева Е.А. Раздельный учет в некоммерческих организациях // Российский налоговый курьер. 2004. № 18. С. 54-60.

117. Мамий Е.А. Методические подходы к организации внешнего финансового контроля испонительного бюджета // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. № 16. С. 33-36.

118. Мамонова С.А. Благотворительность в сфере образования // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2003. № 3. С. 46-56.

119. Маркина Е.В. Развитие системы финансирования вузов на основе государственных именных финансовых обязательств // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. № 9. С. 14-19.

120. Масютина Е.В. Как зарегистрировать образовательное учреждение // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2004. № 1. С. 52-63.

121. Матиташвили А.А. Источники приобретения и учет основных средств // Главбух. Отраслевое приложение: Учет в сфере образования. 2006. № 2. С. 22-26

122. Матюшина Е.В. Целевое финансирование // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2005. № 1. С. 47-51.

123. Медведев А.Н. Учет основных средств. М.: Налоговый вестник. 2001.288 с.

124. Медведев М.Ю. Учет целевого финансирования до и после принятия ПБУ 13/2000 и нового плана счетов // Финансовые и бухгатерские консультации. 2001. № 3. С. 39-49.

125. Мещирякова Е.И. Бухгатерский баланс (форма № 1) // Главбух. 2005. №13. С. 52-70.

126. Модеров С.В. Сопоставление МСФО с российскими стандартами // Налоговый учёт для бухгатера. 2004. № 12. С. 68-74.

127. Мониторинг экономики системы образования. Выбор образовательной стратегии детей: ценности и ресурсы // Информационный бюлетень. 2002. № 1. 48 с.

128. Морозов А. С. Некоммерческие организации: организационно-правовые формы, бухгатерский учет, налогообложение 2005 (Искусство бухучета) // Приложение к журналу Налоговые споры. 2005. № 6.

129. Муромов Н.В. Проверка использования бюджетными учреждениями федерального имущества // Бюджетные оргнизации: бухгатерский учет и налогообложение. 2006. № 1.

130. Мякинина JI.H. Организация бухгатерского учета в некоммерческих организациях // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 13.

131. Некоммерческие организации / Мешакин В.К., Васильева М.А., Крутякова Т.Л. и др. // АКДИ Экономика и жизнь. Экономико-правовой бюлетень. № 6. 2002. С. 5-104.

132. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика. 2004. 496 с.

133. Николаева Т.М. Договор о платных образовательных услугах // Бюджетные учреждения образования: бухгатерский учет и налогообложение. 2006. № 2.

134. Новодворский В.Д., Перфильев Г.А. Современные концепции учета в некоммерческих организациях // Некоммерческие организации в России. 2004. № 4.

135. Новодворский В.Д., Перфильев Г.А. Учет в некоммерческих организациях: современные аспекты развития камерального счетоводства // Некоммерческие организации в России. 2003. № 1.

136. Новодворский В.Д., Перфильев Г.А. Учет в некоммерческих организациях: опыт США // Бухгатерский учет. 2003. № 5. С. 71-74.

137. Новоселов К.В. Имущество получено безвозмездно: проблемы налогообложения // Российский налоговый курьер. 2006. № 16. С. 26-31.

138. Озерова Н.Б. Практика применения положений закона Об образовании // Советник бухгатера в сфере образования и науки. 2006. № 3.

139. Перфильев Г. А. Учет в некоммерческих организациях: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. М. 2003. 174 с.

140. Пискарева Ю.М. Учет основных средств // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. № 7. С. 2-16.

141. Покровская И.Н. Учет и налогообложение в негосударственных образовательных учреждениях // Бухучет. 1999. № 10. С. 57-60.

142. Прокопович Е.Е. Особенности деятельности организаций и предприятий, основанных на праве оперативного управления // Некоммерческие организации в России. 2006. № 4.

143. Прокопович Е.Е. Особенности учета имущества, закрепленного на праве оперативного управления // Некоммерческие организации в России. 2006. № 1.С. 18-36.

144. Пыжова JI. П. Оформление договоров на образовательные услуги // Аудит и налогообложение. 2004. № 6. С. 18-24.

145. Рамзаев В.М. Управление развитием негосударственных образовательных учреждений в сфере высшего и допонительного профессионального образования в регионе: Дис. канд. экон. Наук. М. 2000. 187 с.

146. Роберт Н. Энтони Учет: ситуации и примеры. М.: Сирин. 2003.288 с.

147. Российский статистический ежегодник 2005: Стат.сб. / М.: Рос-стат. 2005. 819 с.

148. Рябцев А.А. Частные школы станут дороже? // Комсомольская правда № 225-П от 29.11.2004.

149. Савицкая Г.В. Учет объектов авторского права // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2005. № 4. С. 40-46.

150. Сажин А. В. Принцип справедливой оценки объектов бухгатерского учета : Дис. канд. экон. наук : 08.00.12.Вогоград. 2002. 156 с.

151. Самойлов И.В. Особенности формирования показателей бухгатерской отчетности организаций за I квартал 2005 года // Бухгатерская отчетность организации. № 1. 2005.

152. Саунин А.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: Вопросы теории и практики. М.: Высшая школа. 2005. С. 250 255.

153. Серегина Е.И. Некоторые особенности бухгатерского учета в некоммерческих организациях // Современный бухучет. 2006. № 10.

154. Серегина Е.И. Учет основных средств в некоммерческих организациях // Современный бухучет. 2006. № 3.

155. Система образования США // Дайджест. 2004. № 49.

156. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. М.: Дело и Сервис. 1998. 576 с.

157. Слабинский В.Т., Слабинская И.А. Бухгатерский учет и налогообложение образовательных учреждений. Бегород.: Издательство Белау-дит. 2001.45 с.

158. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческих организациях // Аудиторские ведомости. 2006. № 5. С. 79-85.

159. Соколов Б.Н. СВК в коммерческих организациях // Аудит и налогообложение. 2006. № 5. С. 12-14.

160. Сомов JI.K. Правовые особенности и налогообложение деятельности учреждений // Все о налогах. 2005. № 2.

161. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит: Учебник. М.: ЗАО Финстатинформ. 2001. 238 с.

162. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита: практическое пособие / М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2005. 143 с.

163. Социальное положение и уровень жизни населения России. 2005: Стат.сб. / М. Росстат. 2005. 525 с.

164. Социально-экономическое положение России / М.: Госкомстат России. Декабрь 2003.446 с.

165. Сухоруких JI. Н. Бухгатерский учет в негосударственных некоммерческих организациях: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12 М. 2004. 220 с.

166. Сухоруких JI. Н. Отражение в бухгатерском учете доходов и расходов в некоммерческих организациях // Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации. 2004. № 23. С. 30-39; № 24. С. 35-42.

167. Типичные ошибки в учете некоммерческих организаций (Методология учета)//Главбух. 2004. № 13. С. 76-84.

168. Токарев И.Н. Правовые основы деятельности НКО // Российский налоговый курьер. 2004. № 16. С. 38-48.

169. Томасова А.К. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций / М.: Аспект-Пресс. 2003. 175 с.

170. Учётная политика организации: бухгатерский учёт и налогообложение / под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. Аудит.-консат. фирма ЦБА. Изд. 10-е, перераб. и доп. // М.: Экономика и жизнь. 2006.623 с.

171. Ушаков Г.И., Шуруев А.С. Планирование и финансирование подготовки специалистов. М.: Экономика. 1980.168 с.

172. Федотов А.В. Организация аудита эффективности использования бюджетных средств по содержанию учреждений здравоохранения // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. №22. С. 41-46.

173. Федченко Е.А. Совершенствование бухгатерского учета внебюджетных источников образовательных организаций: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. Москва. 2002.207 с.

174. Феоктистов И.А. Бухгатерский баланс (форма № 1) // Главбух. 2005. № 7. С. 34-54.

175. Хамидулина Ф. Р. Учет затрат, калькулирование себестоимости и финансирование образовательных услуг вузов: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05. Казань. 1998.217 с.

176. Чаплыгина Н.В. Эксклюзивная авторская консультация // Система КонсультантПлюс: Консультационно-аналитический центр по бухгатерскому учету и налогообложению. 2003.

177. Швецова Г.В. Развитие системы подготовки специалистов потребительской кооперации в условиях рыночных отношений: Дис. . к.э.н.: 08.00.05. М. 1999. 188 с.

178. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. М.: ИНФРА-М. 2002.351 с.

179. Шишкоедова Н.Н. Валютные средства: учет и налогообложение // Главбух. Приложение Учет в сфере образования. 2003. № 4. С. 14-28.

180. Шубина Т.В. Проблемы учета основных средств в некоммерческих организациях // Финансовые и бухгатерские консультации. 2003. № 3. С. 5660.

181. Шугрин И.С. Целевое финансирование (гранты) и предпринимательская деятельность некоммерческих организаций. Новосибирск. АНО Консультационный центр по праву и налогообложению. 2001.182 с.

182. Шулыгина Ю.Ю. Расчеты с учредителями при формировании уставного капитала // Финансовая газета. 2006. № 8. С. 8-9.

183. Щетинин В.П., Хроменков Н.А., Рябушкин Б.С. Экономика образования. Учебное пособие / М.: Российское педагогическое агентство. 1998. 306 с.

184. Юрасова Е.А. О налоге на прибыль. О налогообложении образовательных учреждений // Налоговые известия Московского региона. 2003. № 2.

185. Юрьева Т.В. Экономика некоммерческих организаций: Учеб. пособие. М.: Русская деловая литература. 2002. 320 с.

186. Официальные источники информации

187. Официальный Интернет-сайт Федеральной службы государственной статистики: Ссыка на домен более не работаетp>

188. Понятие, типы и виды образовательных учревдений1. Виды деятельности НОУ

189. Негосударственные образовательные учреждения (НОУ)

190. Платная образовательная деятельность Негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах государственных образовательных стандартов.

191. Доход поностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование.

192. Некоммерческая деятельность

193. Доход направляется на иные цели

194. Предпринимательская деятельность

195. Организация бухгатерского учета некоммерческой организации

196. Организация бухгатерского учета коммерческой организации

197. Разработка системы бухгатерского учета, отвечающей потребностям учета некоммерческой и коммерческой деятельности, в том числе раздельного учета доходов и расходов, учета имущества в разрезе источников формирования.

198. Особенности бухгатерского учета основных средств НОУ

Похожие диссертации

• Институциональная поддержка использования и реализации муниципальной собственности в рыночной экономике
• Функционирование человеческого капитала в условиях модернизации системы высшего профессионального образования
• Исследование вопросов эффективности и качества перевозок овощей автомобильным транспортом
• Управление промышленным предприятием на основе сбалансированной системы показателей
• Методы оценки эффективности и оптимального планирования использования инноваций в дорожных организациях