Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Совершенствование системы бухгатерского учета лизинговых операций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Еприкова, Татьяна Юрьевна
Место защиты Новосибирск
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы бухгатерского учета лизинговых операций"

На правах рукописи

Еприкова Татьяна Юрьевна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск -2005

Диссертация выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления

Научный руководитель - кандидат экономических наук,

доцент Остапова Вера Владимировна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессор Каз Семен Маркович кандидат экономических наук, доцент Гилева Наталья Николаевна

Ведущая организация - Сибирский государственный университет

путей сообщения

Защита состоится 22 декабря 2005г. в 9 30 на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, ауд. 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления.

Автореферат разослан л {9 ноября 2005г.

Ученый секретарь диссертационного совета

В.В. Остапова

2 2433 М

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. При существующей в России степени изношенности и морального старения имущества, высокой потребности в техническом перевооружении производственных мощностей, внедрении конкурентоспособной техники и ограниченности собственных оборотных средств лизинг является наиболее эффективным механизмом обновления основных фондов и привлечения инвестиций.

Лизинг удачно вписася в общую картину российской экономики, о чем свидетельствует связь показателей индустрии лизинга с макроэкономическими показателями.

С развитием практики лизинговых операций все более актуальным становится вопрос совершенствования порядка их учета.

Лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности, для участников которой особенно актуален вопрос предоставления прозрачной информации о финансовом положении и финансовых результатах, содержащейся в бухгатерской отчетности. С одной стороны лизинговые компании, привлекая финансовые ресурсы, дожны предоставить инвесторам сведения, отражающие реальную картину финансового состояния предприятия и подтверждающие их платежеспособность. С другой стороны, лизинговые компании анализируют бухгатерскую отчетность лизингополучателя для вынесения аргументированного решения о возможности догосрочного сотрудничества.

Для того, чтобы все участники лизинговых отношений могли на основе бухгатерских данных принимать обоснованные экономические решения, необходима система учета лизинговых операций, учитывающая специфику деятельности и отвечающая требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Поэтому направление диссертационного исследования является своевременным и актуальным.

Степень разработанности проблемы. Вопросы теоретического и практического исследования лизинговых отношений нашли отражение в научных

трудах отечественных ученых таких, как: Газман, В.А.

БИБЛИОТЕКА [

С Пт^&ргл* .. I

Горемыкин, E.B. Кабатова, А.Г. Куликов, JI.H. Прилуцкий, A.JI. Смирнов, Л.И. Гехт, В.Ф. Комаров, E.H. Чекмарева, М.И. Лещенко и работах зарубежных авторов: П. Батуса, Т.Кларка, С. Платта, Б. Майджера Б. и др.

В современной отечественной литературе бухгатерские аспекты лизинговых отношений отражены в работах таких авторов, как: A.C. Бакаев, П.С. Безруких, В.М. Джуха, В.Д. Газман, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, В.Г Макеева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, Е.В. Францева, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др. Однако, в настоящее время остается множество нерешенных вопросов, связанных с определением сущности и форм проявления лизинговых отношений, а также проблем в области правовых основ, бухгатерского учета и налогообложения лизинговых операций в современных российских условиях.

Актуальность проблемы, степень ее изученности определили цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических вопросов и практических рекомендаций по совершенствованию системы бухгатерского учета лизинговых операций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить место и роль лизинга в системе экономических отношений;

- исследовать на основе исторического анализа эволюцию экономической природы лизинга;

-оценить соответствие нормативно-правовой базы регулирования лизинга в России и положений международных стандартов финансовой отчетности экономической природе лизинговых отношений;

- проанализировать существующие в России и ряде других стран методики бухгатерского учета лизинговых операций;

- предложить агоритм адаптации бухгатерской отчетности российских лизинговых компаний к международным стандартам финансовой отчетности;

- разработать для российских лизинговых компаний систему учета лизинговых операций, соответствующую международным требованиям, а также комплект бухгатерских документов, регистров и форм бухгатерской отчетности по лизингу.

Предмет и объект исследования. Предмет исследования Ч совокупность теоретических, методологических, методических и практических вопросов бухгатерского учета лизинговых операций лизинговыми компаниями.

Объект исследования - система бухгатерского учета и отчетности российских лизинговых компаний.

Область исследования. Диссертационное исследование соответствует п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12. Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Методологические и теоретические основы исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные положения экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых, посвященных раскрытию сущности лизинговых отношений.

Нормативно-правовой базой послужили законодательные акты и нормативные документы РФ по затронутой проблематике, а также международные стандарты финансовой отчетности.

При разработке поставленных задач использовались общие и специальные методы познания: наблюдение, группировка, сравнение, анализ и синтез, индукция, дедукция, моделирование, метод научной абстракции, системный подход к изучаемым объектам.

Научная новизна диссертационного исследования. В процессе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:

-уточнено понятие лизинг с учетом совокупности его специфических особенностей, выявленных на основе анализа научных концепций определения сущности лизинга отечественными и зарубежными исследователями;

- конкретизированы критерии признания финансового и оперативного лизинга;

- обоснована необходимость и сформулированы критерии разделения аренды на возмещаемую и текущую;

-выявлено соотношение видов аренды, принятых в системе российского гражданского законодательства, и необходимых для целей бухгатерского учета;

-определены и структурированы предпосыки совершенствования системы бухгатерского учета лизинговых операций;

-выявлены и систематизированы основные методические отличия учета лизинговых операций по российским правилам и международным стандартам финансовой отчетности, определившие направления совершенствования российской системы учета;

- предложен агоритм адаптации бухгатерской отчетности российских лизинговых компаний к международным стандартам финансовой отчетности;

-разработан порядок учета лизинговых операций у лизингодателя, соответствующий международным требованиям^

-в соответствии с предложенным порядком учета лизинговых операций создан комплект первичных документов и регистров бухгатерского учета, которые позволят обеспечить сбор и регистрацию информации на всех этапах лизинговой сдеки;

-модифицированы существующие и предложены новые показатели бухгатерской отчетности, раскрывающие информацию о финансовом состоянии, финансовых результатах, изменении капитала и движении денежных средств лизинговых компаний, необходимую для принятия пользователями экономических решений.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его основные теоретические положения ориентированы на широкое использование в практике лизинговых компаний при организации и ведении бухгатерского учета и составлении бухгатерской отчетности.

Результаты данного исследования могут быть использованы также специалистами бухгатерских, экономических служб предприятий различных форм собственности при организации учета лизинговых операций и сотрудни-

ками аудиторских и консультационных организаций в их практической деятельности.

Материалы диссертации могут быть использованы при чтении курсов лекций по учебным дисциплинам Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Международные стандарты учета и финансовой отчетности и т.д.

Апробация результатов исследования. Разработанные в ходе диссертационного исследования теоретические положения и методические рекомендации были использованы при организации бухгатерского учета на следующих предприятиях: ЗАО Первая лизинговая компания, ЗАО НСК-Лизинг и при оказании аудиторских и консультационных услуг по постановке и совершенствованию бухгатерского учета лизинговых операций ЗАО Компания ГИД-АУДИТ, что подтверждено актами внедрения.

Материалы диссертации используются в учебном процессе при подготовке студентов экономических специальностей по дисциплинам Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность в Новосибирском государственном университете экономики и управления.

Основные положения диссертации докладывались и были одобрены на научно-практическом семинаре Лизинг как инструмент становления и развития бизнеса (26 октября 2005г., г. Новосибирск), на Межрегиональной конференции Инвестиции в промышленность Сибири. Лизинг Ч эффективный инструмент инвестирования (10-11 марта 2005г., г. Новосибирск), на научно-практическом семинаре Лизинг как эффективный механизм обновления основных производственных фондов и способ привлечения инвестиций (17 ноября 2004г., г. Новосибирск), на Международной конференции Международные стандарты финансовой отчетности. Тенденции. Перспективы. Практический опыт (22 сентября 2003г., г. Новосибирск).

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 4 печатных работах, общим объемом 3, 09 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений, содержит 21 рисунок и 25 таблиц. Список литературы включает 193 наименования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цель и задачи исследования, его предмет и объект, определены научная новизна и практическая значимость работы, ее апробация, а также внедрение результатов исследования в хозяйственную практику.

В первой главе Экономическое содержание лизинговых операций проведен анализ определений лизинга отечественными и зарубежными авторами, выявлены его специфические особенности, определены и проанализированы основные проблемы нормативного регулирования бухгатерского учета лизинговых операций в России на современном этапе развития, обоснована необходимость и сформулированы критерии разделения аренды на возмещаемую и текущую в целях бухгатерского учета, установлена принадлежность лизинга к возмещаемой аренде.

Лизинг содержит в себе одновременно существенные свойства инвестиционной, арендной и торговой деятельности. При этом элементы данных и иных различных по своему характеру экономических отношений объединены в лизинге в обязательную и неразрывную совокупность, и в сочетании со специфическими, присущими только лизингу особенностями, обуславливают его место в системе экономических отношений.

Поэтому, уточняя определение лизинга, необходимо отметить, что это предпринимательская деятельность, связанная с приобретением лизингодателем (за счет собственных или привлеченных средств) имущества, согласованного с лизингополучателем, у определенного продавца с последующей передачей его лизингополучателю во временное пользование для осуществления коммерческих целей на возмездной основе с правом получения в собственность по окончании договора.

Неотъемлемой частью исследования лизинговых отношений является выделение их возможных видов, форм, а также классификаций по определенным признакам.

В диссертационном исследовании проанализированы основные классификации лизинга с учетом организационно-правовых и финансово-экономических признаков. Определено, что черты различных видов лизинга могут сочетаться в одном договоре в зависимости от намерения сторон. Установлено, что основными видами лизинга, выделяемыми всеми исследователями его сущности с использованием разных классификационных признаков, являются финансовый и оперативный лизинг.

В результате анализа исторически сложившихся особенностей этих видов лизинга, характерных для разных стран и закрепленных законодательно, либо выработанных с годами на практике, был сделан вывод о том, что в основе такой классификации лежит не один или два классификационных признака, а их совокупность, которая в большей степени отражает экономическое содержание лизинговых операций.

Одной из основных проблем правового регулирования лизинга в России, оказывающих влияние на организацию бухгатерского учета лизинговых операций на современном этапе, является отсутствие четко оговоренных критериев для определения лизинга. Тогда как мировая практика доказывает необходимость их конкретизации, в частности установления минимального срока договора, суммы лизинговых платежей, их периодичности, наличия опциона на покупку и т.д.

В Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе №169-ФЗ О финансовой аренде (лизинге) финансовая аренда определена исходя из юридической формы сдеки. Эта позиция существенно отличается от подхода к трактовке этого понятия, закрепленного для целей бухгатерского учета в международных стандартах финансовой отчетности в соответствии с принципом приоритета экономического содержания над формой.

Существующее в настоящий момент рассогласование в токованиях указанных терминов, на наш взгляд, наиболее целесообразно устранить путем вне-

сения изменений в российское законодательство, регламентирующее бухгатерский учет. Предлагаем, сохраняя термин финансовая аренда (лизинг) в системе гражданского законодательства, для учетных целей, независимо от юридической формы договора, классифицировать аренду следующим образом:

1. Возмещаемая аренда - аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением и пользованием активом;

2. Текущая аренда - временное использование полезных свойств не принадлежащего ему объекта для предпринимательских или потребительских целей.

Проведение указанной классификации необходимо для определения в целях бухгатерского учета места лизинга в системе арендных отношений (Рисунок 1) и для обоснования необходимости отражения лизингового имущества на балансе лизингополучателя.

Рисунок 1 - Соотношение классификации аренды в системе российского гражданского законодательства и аренды для целей бухгатерского учета

В диссертационном исследовании на основе анализа подходов МСФО и ГААП к классификации арендных отношений и с учетом отечественной практики и положений действующего законодательства были сформулированы критерии классификации возмещаемой аренды (Рисунок 2).

Первые три критерия являются основными, а четвертый - допонительным, характерным только для лизинговых операций.

Рисунок 2 - Критерии классификации аренды для целей бухгатерского учета

Предложенная классификация согласуется с требованиями международных стандартов и действующим российским гражданским законодательством, регулирующим арендные отношения.

Во второй главе Совершенствование бухгатерского учета лизинговых операций проведен сравнительный анализ порядка учета лизинговых операций по российским стандартам учета и международным стандартам финансовой отчетности, в результате которого выявлены и систематизированы основные методические отличия и направления совершенствования российской системы учета, а также предложен агоритм адаптации бухгатерской отчетности рос-

сийских лизинговых компаний к международным стандартам финансовой отчетности.

На современном этапе развития лизинга выход на более качественный уровень, значительное расширение рынка и стабильный рост его показателей не возможен без совершенствования существующей системы бухгатерского учета.

Пересмотр правил бухгатерского учета лизинговых операций и приведение их в соответствие международным требованиям предоставит новые возможности не только участникам лизинговых отношений, но и государству и обществу в целом.

В результате анализа современного состояния и перспектив развития лизинга в России были выявлены и структурированы предпосыки совершенствования бухгатерского учета лизинговых операций. В зависимости от масштаба и характера их влияния они были объединены в две основные группы: микроэкономические и макроэкономические.

На текущем этапе реформирования системы бухгатерского учета в России для объективной оценки достигнутых результатов и определения направлений дальнейшего совершенствования российских правил возникает необходимость сравнения их с международными стандартами.

Сопоставление отражения операций по договору лизинга в российском учете и МСФО 17 возможно путем анализа всей системы нормативных документов, регламентирующих лизинговую деятельность в России: ПС РФ глава 34 Аренда, Федеральный закон О финансовой аренде (лизинге) № 164 Ч ФЗ от 29.10.1998г., Приказ Министерства Финансов РФ от 17 февраля 1997г. №15 Об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга.

Сравнительный анализ российского и международного аспектов учета лизинговых операций был проведен по следующим направлениям:

- определение и классификация лизинговых операций;

- порядок учета лизинговых операций;

- раскрытие информации в финансовой отчетности о лизинговых операциях.

В результате анализа было установлено, что в российских и международных стандартах различаются как варианты учета лизингового имущества на ба-

лансе лизингодателя или лизингополучателя, так и оценка данного имущества и суммы платежей по договору.

При этом были выделены три основные группы различий между анализируемыми подходами к учету лизинговых операций:

- различия в вариантах бухгатерского учета лизингового имущества (на балансе лизингодателя или лизингополучателя);

- различия в оценках лизингового имущества и дебиторской задоженности (у лизингополучателя и лизингодателя);

- различия в бухгатерском учете лизинговых платежей (у лизингодателя в качестве дохода и у лизингополучателя в качестве расхода).

Различия в правилах классификации операций и отражения их в бухгатерском учете приводят к изменению структуры баланса, влияют на распределение доходов и расходов, а также финансового результата участников лизинговых отношений в течение срока лизинга.

С учетом выявленных расхождений международного и отечественного подходов к отражению лизинговых операций в учете была определена последовательность процедуры трансформации отчетности лизинговой компании, поскольку до того момента, когда будет усовершенствован российский подход учета лизинговых операций, тем участникам лизинговых отношений, которые заинтересованы в привлечении иностранных инвестиций или имеют иную потребность для составления отчетности, отвечающей требованиям МСФО, необходим механизм адаптации российской бухгатерской отчетности к требованиям международных стандартов.

Анализ практики перевода отчетности в формат МСФО позволил структурировать этапы трансформации, определить последовательность их выпонения (Рисунок 3) и разработать пакет рабочих документов, необходимых для формализации процесса трансформации.

Рисунок 3 - Этапы трансформации бухгатерской отчетности лизинговых компаний в формат МСФО

Предложенный в диссертационном исследовании поэтапный механизм адаптации бухгатерской отчетности лизинговых компаний в формат МСФО, был реализован на практике при трансформации бухгатерской отчетности ЗАО Первая лизинговая компания.

В третьей главе Организация бухгатерского учета лизинговых операций у лизингодателя разработан порядок учета лизинговых операций у лизингодателя, соответствующий международным требованиям, предложены первичные документы и регистры бухгатерского учета, а также показатели бухгатерской отчетности, раскрывающие информацию о финансовом состоянии, финансовых результатах, изменении капитала и движении денежных средств лизинговых компаний.

Для целей бухгатерского учета лизинговых операций были выделены три этапа реализации договора лизинга (Рисунок 4).

Этап 1. Приобретение лизингового имущества и передача его в лизинг

- определение типа аренды для целей бухгатерского учета;

- отражение затрат лизингодателя, связанных с приобретением лизингового имущества;

- оприходование на баланс лизингодателя имущества, предназначенного для передачи в лизинг;

- отражение передачи имущества лизингополучателю в части стоимости объекта, иных компенсируемых расходов, лизингового дохода;

- отражение стоимости предмета лизинга на забалансовом счете

Этап 2. Эксплуатация лизингового имущества и текущие расчеты по лизинговой сдеке

- отражение поступления лизингового платежа с НДС (без учета аванса) отдельно в части основного дога лизингового дохода

- признание лизингового дохода за отчетный период;

- начисление процентов за пользование заемными средствами и признание прочих расходов;

- определение финансового результата за отчетный период

Этап 3. Завершение лизинговой сдеки

Вариант 1. Завершение сдеки по истечении срока договора:

- списание стоимости предмета лизинга с забалансового счета;

- в случае возврата имущества лизингодателю - отражение его в составе основных средств.

Вариант 2. Завершение сдеки до истечения срока договора

- досрочное признание лизингового дохода;

- отражение выкупной стоимости(при наличии) в составе прочих доходов;

- списание стоимости предмета лизинга с забалансового счета;

- в случае возврата имущества лизингодателю - отражение его в составе основных средств (по остаточной или по справедливой стоимости)

Рисунок 4 - Порядок учета лизинговых операций у лизингодателя на разных этапах реализации договора лизинга

Для каждого этапа были разработаны бухгатерские записи, учитывающие специфику российского бухгатерского и гражданского законодательства и соответствующие международным требованиям.

Приобретение лизингового имущества и передача его в лизинг. Приобретая имущество для последующей передачи его в лизинг, лизингодатель посредством лизинговых платежей дожен возместить свои инвестиционные затраты

и получить комиссионное вознаграждение. Поэтому для целей бухгатерского учета предлагаем разделить лизинговый платеж на две составные части: возмещение справедливой стоимости объекта (или ее части) и иных компенсируемых расходов, а также лизинговый доход лизингодателя.

На этапе заключения договора лизинга лизингодателем после согласования с лизингополучателем основных условий сдеки производится расчет лизинговых платежей, который независимо от выбранной методики по своему экономическому смыслу дожен обеспечить развернутую информацию о структуре периодического платежа.

Таким образом, уже на начальном этапе формируются необходимые и достаточные данные для разделения платежа в целях бухгатерского учета на составляющие. Поэтому представляется целесообразным для обеспечения участников лизинговых отношений достоверными сведениями расширить объем информации, представляемой в графике лизинговых платежей - неотъемлемой части договора лизинга. С этой целью разработана форма графика лизинговых платежей, содержащая допонительную информацию о структуре лизингового платежа, в частности погашение стоимости имущества, страховая премия, линые компенсируемые расходы, лизинговый доход.

Предложенный подход к подготовке информации позволяет устранить противоречия в оценке стоимости лизингового имущества при передаче его на баланс лизингополучателя.

На этапе эксплуатации лизингового имущества и текущих расчетов по лизинговой сдеке лизингополучатель, пользуясь имуществом, переданным ему в лизинг, выплачивает в предусмотренные сроки соответствующие лизинговые платежи собственнику имущества - лизинговой компании. Таким образом, в учете лизингодателя отражается движение лизинговых платежей, признание дохода и т.д.

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 62, субсчета Расчеты с лизингополучателями по погашению основного дога и Расчеты с ли-

зингополучателями по выплате лизингового дохода, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно с этим, лизинговый доход к получению, учитываемый на счете 98 Доходы будущих периодов, списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 90 или 91, субсчет "Лизинговый доход", в части, приходящейся на этот лизинговый платеж.

Завершение лизинговой сдеки. В соответствии с условиями договора финансовой аренды лизингополучатель по окончании срока договора вправе приобрести имущество в собственность (ст.624 ГК РФ), возобновить договор на более льготных условиях или же вернуть имущество лизингодателю.

Указанные правовые особенности лизинговой сдеки оказывают непосредственное влияние на порядок отражения их в бухгатерском учете (Рисунок 4).

Для оценки эффективности предлагаемого в диссертационном исследовании порядка учета лизинговых операций было проведено его сравнение с действующим подходом к отражению лизинговых операций в бухгатерском учете лизинговой компании, в результате которого было выявлено, что предлагаемый подход в большей степени соответствует требованиям МСФО и учитывает экономическую природу лизинговых отношений, а также позволяет подготовить достоверную, отличающуюся высокой степенью аналитики, удобную для раскрытия в финансовой отчетности информацию, необходимую пользователям при принятии экономических решений.

Результаты указанного сравнения были допонены выводами, полученными в ходе анализа соответствующих подходов к формированию финансового результата лизинговой компании. Суммарная прибыль во всех рассматриваемых случаях совпадает, но происходит ее существенное перераспределение между отчетными периодами. При этом предлагаемый подход учета лизинговых операций позволяет отразить финансовый результат в тех параметрах, которые были запланированы при заключении договора, в том числе с учетом финансирования сдеки, графика гашения кредита и других условий.

Исходной информацией для всех уровней управления хозяйственной дея-

тельностью являются первичные документы. Для целей документального оформления лизинговых операций процесс установления лизинговых отношений условно можно разбить на четыре основных стадии: предварительная стадия, стадия юридического оформления лизинговой сдеки, стадия эксплуатации объекта, стадия завершения сдеки. На каждой из этих стадий происходит оформление специфических, характерных только для лизинговых операций документов.

В соответствии с действующим российским законодательством движение основных средств оформляется типовыми формами первичной учетной документации, среди которых на сегодняшний день не предусмотрено специальных форм для основных средств, являющихся предметом договоров лизинга, что осложняет процедуру документального оформления лизинговых операций.

С целью устранения указанного пробела были разработаны первичные документы и регистры бухгатерского учета, которые дожны обеспечить подготовку достоверной информации, необходимой для организации и ведения бухгатерского учета и формирования показателей бухгатерской отчетности участников лизинговой сдеки.

Кроме того, в настоящее время показатели российской бухгатерской отчетности в части раскрытия лизинговых операций не позволяют пользователям провести поноценный анализ и принять правильное управленческое решение, так как не отражают в поном объеме экономическое содержание лизинговых отношений.

Поэтому с целью повышения информативности бухгатерской отчетности российских лизинговых компаний были разработаны требования к объему и содержанию сведений, представляемых в отчетности лизинговой компании и обоснована система отчетных показателей.

В Заключении излагаются основные выводы и рекомендации, сделанные на основе результатов выпоненных исследований.

Основные положепия диссертации опубликованы автором в следующих работах:

1. Еприкоеа Т.Ю. Бухгатерская отчетность как основа для принятия экономических решений // Нестандартные финансовые ситуации: Методика учета и правовое обеспечение. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2002. - 0,8 п.л.

2. Еприкоеа Т.Ю. Система бухгатерской отчетности в России: формирование и реформирование // Научные записки НГАЭиУ. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2003г. - Выпуск №2. - 1,3 пл.

3. Еприкоеа Т.Ю. Прозрачность бухгатерской отчетности в новых условиях России // Материал научных сессий молодых учетных НГАЭиУ. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2003г. - 0,12 п.л.

4. Еприкоеа Т.Ю. Особенности бухгатерского учета и налогообложения лизинговых операций // Научные записки НГУЭУ. - Новосибирск: НГУЭУ, 2005г. - Выпуск №2. - 0,87 п.л.

233 98

РНБ Русский фонд

2006-4 25901

Еприкова Татьяна Юрьевна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Автореферат

Подписано в печать 18.11,2005г. Формат бумаги 60 х 84 1/16. Усл.печ.л.1,25 Тираж 100 экз. Заказ № 561

Отпечатано ИПК НГУЭУ 630099, Новосибирск, ул. Каменская, 56

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Еприкова, Татьяна Юрьевна

Введение

1. Экономическое содержание лизинговых операций

1.1 Сущность, понятие и функции лизинга

1.2 Нормативное регулирование лизинговых отношений в России: история 20 возникновения и анализ влияния на организацию бухгатерского учета лизинговых операций

1.3 Классификация лизинговых операций для целей бухгатерского учета

2. Совершенствование бухгатерского учета лизинговых операций

2.1 Предпосыки реформирования системы бухгатерского учета 47 * лизинговых операций в России

2.2 Сравнительный анализ порядка учета лизинговых операций по 58 российским и международным стандартам финансовой отчетности

2.3 Адаптация данных бухгатерской отчетности российских лизинговых 68 компаний к требованиям международных стандартов финансовой отчетности

3. Организация бухгатерского учета лизинговых операций у 87 лизингодателя

3.1 Порядок учета лизинговых операций у лизингодателя

3.2 Регулятивно-правовая сущность лизинговых операций

3.3 Раскрытие информации о лизинговых операциях в бухгатерской 116 отчетности лизинговой компании

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы бухгатерского учета лизинговых операций"

Актуальность темы исследования. При существующей в России степени изношенности и морального старения имущества, высокой потребности в техническом перевооружении производственных мощностей, внедрении конкурентоспособной техники и одновременно с этим недостаточности собственных оборотных средств лизинг является наиболее эффективным механизмом обновления основных фондов и привлечения инвестиций.

Лизинг удачно вписася в общую картину российской экономики, о чем свидетельствует явно прослеживающаяся связь показателей индустрии лизинга с макроэкономическими показателями. Кроме того, лизинг достаточно быстро интегрируется в мировую финансовую систему. За период с 1998 по 2002г. по данным ассоциации Ьеазеигоре Россия поднялась с 34 места на 23 место на мировом рынке лизинга.

С развитием практики лизинговых операций все более актуальным становится вопрос совершенствования порядка их учета.

Лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности для участников которой, особенно актуален вопрос предоставления прозрачной информации о финансовом положении и финансовых результатах, содержащейся в бухгатерской отчетности. С одной стороны лизинговые компании, привлекая финансовые ресурсы, дожны предоставить инвесторам сведения, отражающие реальную картину финансового состояния предприятия и подтверждающие их платежеспособность. С другой стороны, лизинговые компания до заключения договора лизинга анализируют бухгатерскую отчетность лизингополучателя для вынесения аргументированного решения о возможности догосрочного финансового сотрудничества.

Для того, чтобы все участники лизинговых отношений могли на основе бухгатерских данных принимать обоснованные экономические решения, необходима методика учета лизинговых операций, учитывающая специфику деятельности и отвечающая требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Необходимость решения указанных задач определила актуальность темы диссертационного исследования.

Степень изученности проблемы. Вопросы теоретического и практического исследования лизинговых отношений нашли отражение в научных трудах отечественных ученых таких, как: В.В. Витрянский, В.Д. Газман, В.А.Горемыкин, Е.В. Кабатова, А.Г. Куликов, J1.H. Прилуцкий, A.J1. Смирнов, Л.И. Гехт, В.Ф. Комаров, E.H. Чекмарева, М.И. Лещенко и работах зарубежных авторов: П. Батуса, Т.Кларка, С. Платта, Б. Майджера Б. и др.

В современной отечественной литературе бухгатерские аспекты лизинговых отношений отражены в работах таких авторов, как: A.C. Бакаев, П.С. Безруких, В.М. Джуха, В.Д. Газман, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, В.Г Макеева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, Е.В. Францева, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др. Однако, в настоящее время остается множество нерешенных вопросов, связанных с определением сущности и форм проявления лизинговых отношений, а также проблем в области правовых основ, бухгатерского учета и налогообложения лизинговых операций в современных российских условиях.

Х Актуальность проблемы, степень ее изученности определили цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических вопросов и практических рекомендаций по совершенствованию системы бухгатерского учета лизинговых операций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - определить место и роль лизинга в системе экономических отношений; исследовать на основе исторического анализа эволюцию экономической природы лизинга; оценить соответствие нормативно-правовой базы регулирования лизинга в России и положений международных стандартов финансовой отчетности экономической природе лизинговых отношений; проанализировать существующие в России и ряде других стран методики бухгатерского учета лизинговых операций; предложить агоритм адаптации бухгатерской отчетности российских лизинговых компаний к международным стандартам финансовой отчетности; разработать для российских лизинговых компаний систему учета лизинговых операций, соответствующую международным требованиям, а также комплект бухгатерских документов, регистров и форм бухгатерской отчетности по лизингу.

Предмет и объект исследования. Предмет исследования - совокупность теоретических, методологических, методических и практических вопросов бухгатерского учета лизинговых операций лизинговыми компаниями.

Объект исследования - система бухгатерского учета и отчетности российских лизинговых компаний.

Область исследования. Диссертационное исследование соответствует п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12. Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные положения экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых, посвященных раскрытию сущности лизинговых отношений.

Нормативно-правовой базой послужили законодательные акты и нормативные документы РФ по затронутой проблематике, а также международные стандарты финансовой отчетности.

При разработке поставленных задач использовались общие и специальные методы познания: наблюдение, группировка, сравнение, анализ и синтез, индукция, дедукция, моделирование, метод научной абстракции, системный подход к изучаемым объектам.

Научная новизна диссертационного исследования. В процессе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:

-уточнено понятие лизинг с учетом совокупности его специфических особенностей, выявленных на основе анализа научных концепций определения сущности лизинга отечественными и зарубежными исследователями;

- конкретизированы критерии признания финансового и оперативного лизинга;

- обоснована необходимость и сформулированы критерии разделения аренды на возмещаемую и текущую;

- выявлено соотношение видов аренды, принятых в системе российского гражданского законодательства, и необходимых для целей бухгатерского учета;

- определены и структурированы предпосыки совершенствования системы бухгатерского учета лизинговых операций;

- выявлены и систематизированы основные методические отличия учета лизинговых операций по российским правилам и международным стандартам финансовой отчетности, определившие направления совершенствования российской системы учета;

- предложен агоритм адаптации бухгатерской отчетности российских лизинговых компаний к международным стандартам финансовой отчетности;

- разработан порядок учета лизинговых операций у лизингодателя, соответствующий международным требованиям;

- в соответствии с предложенным порядком учета лизинговых операций создан комплект первичных документов и регистров бухгатерского учета, которые позволят обеспечить сбор и регистрацию информации на всех этапах лизинговой сдеки;

- модифицированы существующие и предложены новые показатели бухгатерской отчетности, раскрывающие информацию о финансовом состоянии, финансовых результатах, изменении капитала и движении денежных средств лизинговых компаний, необходимую для принятия пользователями экономических решений.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его основные теоретические положения ориентированы на широкое использование в практике лизинговых компаний при организации и ведении бухгатерского учета и составлении бухгатерской отчетности.

Результаты данного исследования могут быть использованы также специалистами бухгатерских, экономических служб предприятий различных форм собственности при организации учета лизинговых операций и сотрудниками аудиторских и консультационных организаций в их практической деятельности.

Материалы диссертации могут быть использованы при чтении курсов лекций по учебным дисциплинам Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Международные стандарты учета и финансовой отчетности и т.д.

Апробация результатов исследования. Разработанные в ходе диссертационного исследования теоретические положения и методические рекомендации были использованы при организации бухгатерского учета на следующих предприятиях: ЗАО Первая лизинговая компания, ЗАО НСК-Лизинг и при оказании аудиторских и консультационных услуг по постановке и совершенствованию бухгатерского учета лизинговых операций ЗАО Компания ГИД-АУДИТ, что подтверждено актами внедрения.

Материалы диссертации используются в учебном процессе при подготовке студентов экономических специальностей по дисциплинам Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность в Новосибирском государственном университете экономики и управления.

Основные положения диссертации докладывались и были одобрены на научно-практическом семинаре Лизинг как инструмент становления и развития бизнеса (26 октября 2005г., г. Новосибирск), на Межрегиональной конференции Инвестиции в промышленность Сибири. Лизинг - эффективный инструмент инвестирования (10-11 марта 2005г., г. Новосибирск), на научно-практическом семинаре Лизинг как эффективный механизм обновления основных производственных фондов и способ привлечения инвестиций (17 ноября 2004г., г. Новосибирск), на Международной конференции Международные стандарты финансовой отчетности. Тенденции. Перспективы. Практический опыт (22 сентября 2003г., г. Новосибирск).

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 4 печатных работах, общим объемом 3, 09 пл.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений, содержит 21 рисунок и 25 таблиц. Список литературы включает 193 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Еприкова, Татьяна Юрьевна

Заключение

На основании проведенного исследования в диссертации сделаны следующие основные выводы и предложения:

1. До настоящего времени ни юридическая, ни экономическая наука и практика не выработали единого понятия лизинговых операций. Многообразие и противоречивость взглядов объясняются в основном недостаточной разработкой теоретических вопросов лизинга, и отсутствием единого методического подхода на практике, поэтому изучение сущности такого сложного экономического явления как лизинг в настоящее время можно отнести к наиболее актуальным, требующим особого внимания теоретическим вопросам.

В результате проведенного анализа подходов к определению лизинга, был сделан вывод о том, что лизинг - это система экономических отношений сочетающая в себе инвестиционные, арендные и торговые отношения, которые самостоятельно (вне системы отношений) не раскрывают сущности лизинга, то есть лизинг обладает некоторой специфической совокупностью черт, не свойственной прочим экономическим явлениям. Данные черты не только являются отличием лизинга от кредита, аренды, купли-продажи, инвестиционной деятельности по отдельности, но и выражают его специфику по отношению к ним всем одновременно. Именно наличие совокупности данных характерных особенностей позволяет говорить о понятии лизинга, выражающем сущность данного экономического явления.

Результаты проведенного в рамках диссертационного исследования анализа микро- и макроэкономических функций лизинга подтверждают, что в экономическом смысле лизинг Ч это комплекс имущественных отношений, обеспечивающих техническое перевооружение предприятий и ускорение научно - технического прогресса с помощью прямых инвестиций в материальной и денежной форме.

2. В исследовании лизинговых отношений большое значение имеет определение возможных видов, форм и способов их реализации. В рамках диссертационного исследования проанализированы основные существующие подходы к классификациям и видам лизинга с учетом организационно -правовых и финансово Ч экономических признаков. Определено, что черты одного или другого вида лизинга могут различным образом сочетаться в одном договоре в зависимости от намерения сторон. Установлено, что основными видами лизинга, выделяемыми всеми исследователями его сущности, являются финансовый лизинг и оперативный лизинг. При этом разные авторы, классифицируя лизинга на финансовый и оперативный (операционный), используют различные классификационные признаки

Проведенный анализ подходов к классификации лизинга на финансовый и оперативный (операционный), выявил необходимость уточнения классификационных признаков, так как, по нашему мнению, ни один из перечисленных вариантов не отражает основания такого разделения. Прежде всего, представляется необходимым проанализировать исторически сложившиеся особенности этих видов лизинга, характерные для разных стран, закрепленные законодательно либо выработанные с годами на практике. В результате был сделан вывод, что в основе такой классификации лежит не один или два классификационных признака, а их совокупность, которая в большей степени отражает экономическое содержание лизинговых операций. Поэтому, по нашему мнению, наиболее корректно разделять лизинг на финансовый и оперативный именно по экономическому содержанию лизинговой операции.

3. В Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе №169-ФЗ О финансовой аренде (лизинге) финансовая аренда определена исходя из юридической формы сдеки. Эта позиция существенно отличается от подхода к трактовке этого понятия, закрепленного для целей бухгатерского учета в международных стандартах финансовой отчетности в соответствии с принципом приоритета экономического содержания над формой.

Одной из причин возникновения различий в порядке отражения данного явления в бухгатерском учете является несовпадение подходов к определению финансовой аренды в соответствии с МСФО и российским законодательством.

С целью устранения влияния указанной проблемы на организацию бухгатерского учета было предложено разделение арендных операций в целях бухгатерского учета на возмещаемую аренду и текущую аренду.

В ходе анализа подходов МСФО и ГААП к классификации арендных отношений, с учетом отечественной практики и положений действующего законодательства, в рамках диссертационного исследования были сформулированы критерии квалификации аренды для целей бухгатерского учета как возмещаемой аренды.

Проведение указанной классификации было необходимо для определения в целях бухгатерского учета места лизинга в системе арендных отношений как возмещаемой аренды, и для обоснования необходимости отражения лизингового имущества на балансе лизингополучателя.

4. Анализ законодательства разных стран показал, что специально принятые законы прямого действия разработаны в основном в развивающихся и новых индустриальных странах.

Россия относится к группе стран, в которой существует специально законодательство, регулирующее лизинговые отношения. Особенность, состоит в том, что правовая база лизинга рассредоточена в нормативных актах различных уровней, имеющих неодинаковую юридическую силу. Тем не менее, правовая база регулирования лизинговых сделок в России имеет высокий статус, поскольку понятие договора определено специальным законом и введено в Гражданский кодекс.

В рамках диссертационного исследования были выявлены и проанализированы недостатки и противоречия в действующем законодательстве по правовому регулированию лизинга в России, которые оказывает влияние на организацию бухгатерского учета лизинговых операций.

Организация бухгатерского учета в России осложнена не только отсутствием нормативных документов, отвечающих современным требованиям бухгатерского учета, но и противоречиями в действующей нормативно - правовой базе регулирования лизинговой деятельности.

Единственным нормативным документом, регламентирующим бухгатерский учет лизинговых операций в настоящий момент, являются Указаниях об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ №15 от 17 февраля 1997г, ориентированные на устаревшие нормативные акты (в том числе План счетов) и не раскрывающие всех аспектов учета.

На сегодняшний день вопросы создания нормативной базы регулирования учета лизинговых операций разработаны значительно меньше правовых вопросов лизинга.

5. В связи с достижением цели нормативного регулирования бухгатерского учета дожен быть в том числе решен вопрос и взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.

Поэтому на текущем этапе реформирования системы учета в России для объективной оценки достигнутых результатов и определения направлений дальнейшего совершенствования российских правил возникает необходимость сравнения их с международным стандартам.

В соответствии с Планом внедрения положений (стандартов) бухгатерского учета в практику, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 22.05.1998г. №587-р, введение в действие Положения по бухгатерскому учету Аренда основных средств предполагалось еще в третьем квартале 1999г., однако до настоящего времени этот стандарт не был разработан.

Сопоставление отражения операций по договору лизинга в российском учете и МСФО возможно только путем анализа всей системы нормативных документов, регламентирующих лизинговую деятельности в России. Однако как уже отмечалось, что данные российские нормативы имеют ряд противоречий, что затрудняет учет лизинговых операций в российских организациях.

Сравнительный анализ российского и международного аспектов учета лизинговых операций был проведен по следующим направлениям:

- определение и классификация лизинговых операций;

- порядок учета операционной и финансовой аренды;

- раскрытие информации в финансовой отчетности.

В результате анализа было установлено, что в российских и международных стандартах различаются как варианты учета лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, так и оценка стоимости данного имущества и суммы платежей по договору. Вследствие этого в бухгатерском балансе и отчете о прибылях и убытках учитываются показатели, отличающиеся от регламентируемых МСФО 17, не только у российских лизингодателей, но и у лизингополучателей.

При этом были выделены три основных расхождения между международным и отечественным подходом к отражению лизинговых операций в учете:

- различия в вариантах бухгатерского учета лизингового имущества (на балансе лизингодателя или лизингополучателя);

- различия в оценках лизингового имущества и дебиторской задоженности (у лизингополучателя и лизингодателя);

- различия в бухгатерском учете лизинговых платежей (у лизингодателя в качестве дохода и у лизингополучателя в качестве расхода).

6. С учетом выявленных расхождений между международным и отечественным подходом к отражению лизинговых операций в учете была определена последовательность процедуры трансформации отчетности лизинговой компании. Поскольку до того момента, когда будет усовершенствован российский подход к организации учета лизинговых операций, тем участникам лизинговых отношений, которые заинтересованы в привлечении иностранных инвестиций или имеют иную потребность для составления отчетности, отвечающей требованиям МСФО, необходим механизм адаптации российской бухгатерской отчетности к требованиям международных стандартов.

Анализ сложившейся практики перевода отчетности в формат МСФО позволил структурировать этапы проведения трансформации и определить последовательность их выпонения для лизинговой компании.

Для обеспечения сбора и регистрации необходимых сведений и формализации действий, выпоняемых в процессе трансформации в части лизинговых операций, был разработан пакет рабочих документов.

Описанный способ трансформации за счет документирования процесса, позволяет качественно провести трансформацию отчетности и снизить ее техническую погрешность, высокая степень которой неизбежна при простом построчном анализе и переносе остатков в отчет по международным стандартам.

7. Приобретая имущество для последующей передачи его в лизинг, лизингодатель посредством лизинговых платежей дожен возместить свои инвестиционные затраты и получить комиссионное вознаграждение. Поэтому для целей бухгатерского учета было предложено разделить лизинговый платеж на две составные части: возмещение справедливой стоимости объекта или ее части) и иных компенсируемых расходов, а также лизинговый доход лизингодателя.

При этом для обеспечения участников лизинговых отношений на всех этапах реализации лизинговой сдеки достоверными сведениями для бухгатерского учета представляется целесообразным перестроить систему подготовки данных о структуре лизингового платежа с целью оптимального их использования в бухгатерском учете и расширить объем информации, представляемой в Графике лизинговых платежей Ч неотъемлемой части договора лизинга.

8. Для целей организации бухгатерского учета лизинговых операций в рамках диссертационного исследования были выделены следующие этапы последовательной реализации договора лизинга:

- приобретение лизингового имущества и передача его в лизинг;

- эксплуатация лизингового имущества и текущие расчеты по лизинговой сдеке;

- завершение лизинговой сдеки.

Для каждого этапа были разработаны бухгатерские записи, учитывающие специфику российского бухгатерского и гражданского законодательства и соответствующие международным требованиям.

Практическая реализация предложенного порядка учета была продемонстрирована на конкретном примере лизинговой сдеки.

9. Отличительной чертой бухгатерского учета является поноценность получаемой информации, основанная на документальном подтверждении каждой отражаемой хозяйственной операции.

Процесс установления лизинговых отношений условно можно разбить на четыре основные стадии: предварительная стадия, стадия юридического оформления лизинговой сдеки, стадия эксплуатации объекта, стадия завершения сдеки. Для каждой стадии в диссертационном исследовании предложены специализированные, характерных только для лизинговых операций документы.

В соответствии с действующим российским законодательством движение основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Унифицированные формы первичных документов, применяемых для оформления учета операций с основными средствами, утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. В этом нормативном документе не предусмотрено специальных форм первичной документации для основных средств, являющихся предметом договоров аренды или лизинга, что осложняет процедуру документального оформления лизинговых операций.

С целью устранения указанного пробела в рамках диссертационного исследования был разработан набор первичных документов по учету лизингового имущества.

10. Выявление различий в базовых принципах международных и российских стандартов было необходимо для выработки механизмов устранения их влияния на содержание показателей российской системы бухгатерской отчетности с целью адаптации требованиям МСФО.

В ходе анализа особое внимание было уделено содержанию и обоснованию принципов в международных и российских стандартах, а также соблюдению их на практике.

Структура и состав бухгатерской отчетности изучены в работе с позиции поноты и степени детализации представляемой информации. При этом был сделан вывод о том, что в настоящее время форматы представления отчетности по российским требованиям (в случае их соблюдения) во многом совпадают с рекомендованными МСФО, однако это не свидетельствует о тождественности и сопоставимости показателей.

Сравнительный анализ подходов к раскрытию информации в финансовой отчетности участников лизинговых отношений по российским и международным стандартам вывил, что перечень информации, требуемой в МСФО, значительно шире, чем в российском законодательстве. В настоящее время, показатели российской бухгатерской отчетности в части раскрытия лизинговых операций не позволяют пользователям провести поноценный анализ и принять правильное управленческое решение, так как не отражают в поном объеме экономическое содержание лизинговых отношений. Значение отчетных показателей зависит от выбора балансодержателя предмета лизинга, а, следовательно, существует вероятность того, что они не раскрывают фактические значения в соответствии с условиями лизинговых сделок.

Поэтому в рамках диссертационного исследования с учетом положений международных стандартов финансовой отчетности, действующего в России порядка формирования отчетных показателей и предложенной в работе методики учета лизинговых операций были разработаны требования к объему и содержанию информации, представляемой в финансовой отчетности лизингодателя, обоснована система отчетных показателей с целью повышения прозрачности бухгатерской отчетности российских лизинговых компаний.

По мнению автора, реализация положений диссертации позволит российским лизинговым компаниям организовать учет лизинговых операций и подготовить бухгатерскую отчетность, отличающуюся высокой степенью прозрачности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Еприкова, Татьяна Юрьевна, Новосибирск

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Введена в действие Федеральным законом от 26 января 1996 г. № 15-ФЗ.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть первая: Введена в действие Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ.

3. Конституция Российской Федерации: принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть первая: Утверждена Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 117-ФЗ.

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Утверждена Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 146-ФЗ.

6. Федеральный закон О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 8 февраля 1998 г. № 16-ФЗ.

7. Федеральным закон Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3.

8. Федеральным закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

9. Федеральным закон О финансовой аренде (лизинге) от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

10. Постановление Правительства РФ Об организации обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на основе догосрочной аренды (лизинга) от 16 июня 1994г. N686.

11. Постановление Госкомстата РФ Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств от 21 января 2003 г. № 7.

12. Постановление Правительства №967 Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов от 19 августа 1994г. (утратило силу).

13. Постановление Правительства РФ О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации от 27 июня 1996 г. № 752.

14. Постановление Правительства РФ О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ от 27.06.96 N752 (утратило силу).

15. Постановление Правительства РФ О развитии лизинга в инвестиционной деятельности от 29 июня 1995г N633 (утратило силу).

16. Постановление Правительства РФ Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на осуществление финансовой аренды (лизинга) от 3 сентября 1998 г. № 1020.

17. Постановление Правительства РФ Об утверждении программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 06.03.1998г. №283.

18. Приказ Министерства финансов Об утверждении методических указаний по бухгатерскому учету материально-производственных запасов утверждены РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

19. Приказ Министерства финансов РФ О формах бухгатерской отчетности организаций от 22 июля 2003 г. № 67н.

20. Приказ Министерства финансов РФ Об одобрении Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу от 01.07.2004 г. № 180.

21. Приказ Министерства финансов РФ Об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга от 17 февраля 1997 г. № 15.

22. Приказ Министерства финансов РФ Об отражении в бухгатерском учете и отчетности лизинговых операций от 25.09.95 N105 (утратил силу).

23. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н.

24. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Положения о бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26 декабря 1994г. №170 (утратил силу).

25. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01 от 2 августа 2001 г. № 60н.

26. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организацииПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. № 32н.

27. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

28. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43 н.

29. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 г. № 26н.

30. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 19 ноября 2002 г. № 114н.

31. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 от 9 декабря 1998г. № 60н.

32. Приказ Министерства финансов РФ лоб утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ от 29 июдя 1998г. №34н.

33. Приказ Министерства финансов СССР Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета и Инструкция по его применению от 1 ноября 1991г. №56 (утратил силу).

34. Указ Президента РФ О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности от 17 сентября 1994г. №1929 (утратил силу).

35. Письмо Минфина РФ О списании первоначальной стоимости лизингового имущества от 10 июня 2004г. №03-02-05/2/35.

36. Письмо Минфина РФ Об учете имущества лизингополучателем от 05 мая 2003г. №16-00-14/150.

37. Агафонова М.Н. Аренда, лизинг, безвозмездное пользование. М.: Юстиц-информ, 2005. - 160 с.

38. Адамов H.A., Тилов A.A. Лизинг. СПб.:Питер, 2005. - 128 с.

39. Андреев П.А., Баутин В.М., Голиков Р.П., Юсупова А.Т. Лизинг: общая характеристика, история, применение аграрном секторе / Инормагротех. М.: 1993. - 48 с.

40. Англо русский словарь по экономике и финансам /Под ред. Аникина A.B. Ч СПб.: Экономическая школа, 1993. Ч 421 с.

41. Англо русский юридический словарь / Под ред. Андрианов С.Н., Берсон A.C., Никифоров A.C. - М.: РУССО, 2000. - 311 с.

42. Антоненко И.В. Бухгатерский учет и налогообложение лизинговых операций. М.: Бухгатерский учет, 2005. - 136 с.

43. Бакаев A.C. Основные направления развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. 2001. - № 3. - с. 3 - 6.

44. Батус П., Майджер Б. Школа европейского бизнеса // Лизинг-ревю, 1996, №1.-с. 15 18

45. Белоус А.П. Лизинг: мировой опыт, уроки для России. М.: РАН, 2000.- 170 с.

46. Блейк Дж. Амат О. Европейский бухгатерский учет: Справочник: Пер. с англ. М.: Информационно - издательский дом Филинъ , 1997. - 400 с.

47. Большая Советская Энциклопедия. (В 30 томах). / Гл. ред. А. М. Прохоров. Изд. 3-е. - М.: Советская энциклопедия, 1974.-Т. 18.- 631 с.

48. Большая Советская Энциклопедия. (В 30 томах). / Гл. ред. А. М. Прохоров. Изд. 3-е. - М.: Советская энциклопедия, 1975. - Т. 20. - 607 с.

49. Большой англо-русский словарь. /Под ред. И.Р.Гальперина. М.: Русский язык, 1988.Ч 413 с.

50. Большой англо-русский и русско-английский словарь по бизнесу / Загорская А.П., Петроченко Н.П., под общей редакцией Петроченко П.Ф. Ч М.: Уайли, 1993.-310 с.

51. Большой бухгатерский словарь / Под. ред. А.Н. Азриляна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

52. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / Ю. Бригхем, JI. Гапенски: Пер. с англ. / Под ред. В. В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997.-Т. 1.- 669 с.

53. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / Ю. Бригхем, JI. Гапенски: Пер. с англ. / Под ред. В. В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. - Т. 2. - 497 с.

54. Бурканов Ю.А. Договор лизинга: основные правовые аспекты // Российский налоговый курьер. 2004. - №17. - с. 15 - 19.

55. Овчинникова В.Ф., Зубина C.B. Аспекты лизинга: бухгатерский, валютный и инвестиционный. М.: ИСТ - Сервис, 1994. - 94 с.

56. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2000. - 800 с.

57. Васильев Н.М., Катырин С.Н., Лепе Л.Н. Лизинг: организация, нормативно правовые основы - М.:Т1111, 1997. - 176 с.

58. Васина И.Г., Морозова Н.В. Расчеты по договорам лизинга. СПб.: Питер, 2003.-112 с.

59. Вахитов Д.Р. Развитие лизинга в РФ в условиях рыночной экономики. Казань:Таглимат, 2002. - 188 с.

60. Вахитов Д.Р., Тазиев И.В., Темирясов В.Г. Лизинг: зарубежный опыт и российская практика. Казань: Таглимат, 2002. - 188 с.

61. Верховых И. И. Амортизация предметов лизинга / И. И. Верховых // Главбух.-2003.-№ 15.- с. 26-32.

62. Витрянский В.В. Договор аренды и его виды: прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений и предприятий, лизинг. М.: Статут,1999.- 299 с.

63. Витрянский В.В. Договор аренды и его виды: прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений и предприятий, лизинг. М.: Статут,2000. 300 с.

64. Газман В.Д. Англо Ч русский токовый словарь терминов и понятий по лизингу. Ч М.: Деловая пресса, 2002. Ч 224 с.

65. Газман В. Д. Лизинг: теория, практика, комментарии / В. Д. Газман. М.: Фонд Правовая культура, 1997.- 416 с.

66. Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг России 2003 (часть 1) // Лизинг -Ревю. - 2004. - №2. - с.2 - 9.

67. Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг России 2003 (часть 2) // Лизинг -Ревю. - 2004. - №3. с.2 - 12.

68. Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг России 2003 (часть 3) // Лизинг -Ревю. - 2004. - №4. - с.2 -11.

69. Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг России 2004 (часть 1) // Лизинг -Ревю. - 2005. - №2. - с.2 - 9.

70. Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг России 2004 (часть 2) // Лизинг -Ревю. - 2005. - №3. - с.2 - 12.

71. Газман В.Д. Финансирование лизинга // Лизинг ревю. 2003. -N6.- с.2-7.

72. Газман В.Д. Финансовый лизинг: Учеб. пособие для вузов. Ч М.: ГУ ВШЭ, 2003.-391 с.

73. Гетьман В.Г. Реформирование бухгатерского учета в России и международный опыт // Международный бухгатерский учет. 2003. Ч № 9. -с. 2- 12.

74. Гехт Л.И. Практика лизинга. М.: Бизнес в промышленной науке, 1992.- 70 с.

75. Горемыким В. А. Лизинг. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2003. - 944 с.

76. Горемыкин В. А. Лизинг: Практ. учеб. справ, пособие. -М.ИНФРА-МД, 1997.-379 с.

77. Горемыкин В.А. Организационно-методические основы лизинга: Учеб. пособие. М.: МГИУ, 2003. - 260 с.

78. Горемыкин В. А. Основы технологии лизинговых операций: Учебное пособие / В. А. Горемыкин. М.: 0сь-89,2000. - 512 с.

79. Гуккаев В.Б. Лизинг: правовые основы, учет, налогообложение. Ч М.'.Главбух, 2002. 144 с.

80. Гусева Ж.Л., Манешева Ж.А. Лизинговые операции: бухгатерский и налоговый учет // Российский налоговый курьер. 2002. - №16. - с. 18- 24.

81. Гущина И.Э. Учет операций по договору лизинга // Новое в бухгатерском учете и отчетности в РФ. 2005. - N 3. - с.ЗО - 33.

82. Гущина И.Э. Учет операций по договору лизинга // Новое в бух. учете и отчетности в РФ. 2005. -N 4. - с.23- 30.

83. Джуха В. М. Лизинг. Ростов Н/Д.: Феникс, 1999. - 320 с.

84. Джуха В. М. Лизинговая форма инвестирования: анализ и оценка. -Ростов Н/Д.: Феникс, 1999. 179 с.

85. Захарьина A.B. Договор финансовой аренды (лизинга). Учет. Налоги. Арбитраж. М.: ИКЦ ДИС, 2004. - 112 с.

86. Кабатова Е. В. Лизинг: правовое регулирование, практика. Ч М.:ИНФРА-М, 1997. 203 с.

87. Кабатова Е. В. Лизинг: правовое регулирование, практика. Ч М.: ИНФРА-М, 1997. 204 с.

88. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 520 с.

89. Карп М. В. Финансовый лизинг на предприятии. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.- 119 с.

90. Карп М. В., Шабалин Е. М., Эриашвили Н. Д., Истомин О. Б. Лизинг. Экономические и правовые основы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 191 с.

91. Кашкин В. Первый росток промполитики: Лизинг в России стал основным инструментом догосрочного финансирования // Эксперт. Ч 2002. Ч №48.-с. 80-86.

92. Кашкин В. Российский рынок лизинга в 2004 году //Электронный ресурс. Режим доступа: Ьир://\у\у\у. expert.ru.

93. Кашкин В. Топ-50 лизинга // Эксперт. 2002. - №48. - с. 87- 90.

94. Киркорова Н.И. Направления совершенствования нормативной базы лизинга. М.: Проспект, 2004. - 18 с.

95. Козлова Н. МСФО 17: Что это такое (комментарий) // Технологии лизинга и инвестиций. 2000. - №№1-2. - с.34- 37.

96. Ковалев В. В. Аренда: право, учет, анализ, налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2000. - 272 с

97. Ковалев В. В. Учет досрочного выкупа имущества при финансовом лизинге // Бухгатерский учет. Ч 2001. Ч № 17. Ч с. 18Ч 23.

98. Ковалев В. В. Учет лизингового имущества // Бухгатерский учет. -2000.- № 1.-е. 35- 39.

99. Ковалев В. В. Учет лизинговых операций по российским и международным стандартам // Бухгатерский учет. Ч 2003. № 17. - с. 54 -57.

100. Ковалев В. В. Учет, анализ и бюджетирование лизинговых операций: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2005. - 512 с.

101. Комаров B.B. Приход лизинга в СНГ//Инвестиции в России. -1998.- N2. -с.47-51.

102. Комаров В.Ф., Колуга Е.В., Юсупова А.Т. Аренда. Лизинг. Фирменный сервис. Новосибирск: Наука, 1991.- 128 с.

103. Комаров В.В. Инвестиционное сотрудничество стран СНГ // Мировая экономика и международные отношения. Ч 1996. Ч N7. с. 104- 111.

104. Комаров В.В. Инвестиции и лизинг в СНГ. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 424 с.

105. Кошкина Н.В. Учет лизинговых операций // Бухгатерский учет.- 1997. -№ 10.-с. 59- 63.

106. Красева Т.А. Основы лизинга. Ростов н/Д.: Феникс, 2003. - 224 с.

107. Куттер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, экспертное бюро, 2000. - 544 с.

108. Лапыгин Ю.Н., Сокольских Е.В. Лизинг в регионе. Ч Владмир: ВШУ, 2002.- 112 с.

109. Леонтьева Ж.Г. Учет лизинговых операций // Бухгатерский учет.- 1996.-№ 11.-С.45-51

110. Лещенко М. И. Основы лизинга: Учебное пособие. М: Финансы и статистика, 2002. Ч 366 с.

111. Лещенко М.И., Бочков В.Е., Демин Ю.Н. Оценка собственности и лизинговый бизнес. М.: МГИУ, 2003. - 228 с.

112. Лизинг аграрных машин в Сибири. /Под ред. В. П. Кокорева, В. В. Титова/ Новосибирск, ИЭиОПП СО РАН, 1998. - 192 с.

113. Лизинг в России в 2003 году //Технологии лизинга и инвестиций. -2004.- №1. с. 62-92.

114. Лизинг: принципы и формы. М.: Благовест- В, 2002. - 112 с.

115. Лизинговые компании Сибири // Лизинг в Сибири. Ч 2000. -N1(1).- с. 9-14.

116. Лизинговые операции: документальное оформление и организация учета / Под общей ред. В.В. Семенихина. М.: Эксмо, 2005. - 384 с.

117. Луговой В.П. Учет арендных обязательств и лизинговых операций // Бухгатерский учет. 1997. - № 6. - с. 10-14.

118. Макеева В. Г. Лизинг: Учебное пособие / В. Г. Макеева. М.: Издательство МНЭПУ, 2000. - 56 с.

119. Малявина А.В. Лизинг и антикризисное управление. Ч М.: Экзамен, 2003. Ч 256 с.

120. Маренков И.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. М.: Едитореал УРСС, 2002. - 200 с.

121. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С. А. Николаевой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. -672 с.

122. Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standarts) 1999: издание на русском языке. М., Аскери-АССА, 1999.- 1135 с.

123. Мещерякова О.Ю. Операции по договору лизинга. // Учет. Налоги. Право.-2002.-№5.-с. 11- 13

124. Модеров С. Учет лизинга по МСФО //Финансовый директор. -2004.-№№7-8-с. 12-17.

125. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бератор - Пресс, 2002. - 256 с.

126. Немецко русский юридический словарь /под ред. Гришаева П.И., Беньямина М. - М: Руссо, 1999. - 624 с.

127. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

128. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Эдиториал УРСС, 2004. - 240 с.

129. Новая философская энциклопедия: В4-х т. М.: Мысль, 2000. -Т2 - 634 с.

130. Новикова И.А. Лизинговые операции. Новосибирск: СИБАГС, 2000.- 104 с.

131. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка. -4-еизд., доп. М.: Азбуковик, 1999. - 944 с.

132. Осадчий М.С. , Мироненко В.В. Эффективность лизинга (статистический подход). Новосибирск, ИЭиОПП СО РАН, 2000. - 20 с.

133. Палий В. Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях // Бухгатерский учет. 2003. - № 8. Ч с. 3 - 6.

134. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Ч М.: Аскери, 1999. Ч 352 с.

135. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.:ИНФРА-М, 2004. - 472 с.

136. Палий В.Ф., Палий В.В. Учет лизинговых операций// Бухгатерский учет. 1996. - N9. - с. 13 - 17.

137. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 279 с.

138. Праскова Н.Ю. Договор аренды: учет и налогообложение // Бухгатерский учет. Ч 1999. № 1.-е. 13- 22.

139. Прилуцкий Л. Н. Финансовый лизинг: Правовые основы; Экономика; Практика. М.: Ось-89,1997. - 272 с.

140. Прилуцкий Л. Н. Лизинг. Правовые основы лизинговой деятельности в РФ. М.: Издательство Ось-89, 1996. - 272 с.

141. Пятов М.Л. Бухгатерский учет по договору финансовой аренды// Бухгатерский учет. Ч 1997. № 10. - с. 7 - 10.

142. Пятов М.Л., Праскова Н.Ю. Учет лизинговых операций// Бухгатерский учет. 1999. - № 3. - с. 5 - 13.

143. Рейтинговое агентство Эксперт-РА. Состояние и перспективы развития лизинга в России: Аналитический обзор / Рейтинговое агентство Эксперт-РА. М., 2002. - 67 с.

144. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. / Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов H.A. и др. М.: Книжный мир, 1998. - 208 с.

145. Русско-французский экономический словарь / Составитель Островская Е.П. М. Русская Лютеция, 2002. -40 с.

146. Садуакасова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации. Ч Новосибирск: Сибвузиздат, 2002. 300 с.

147. Самохвалова Ю.Н. Лизинг в России: правовые основы, бухгатерский учет и налогообложение. М.: Современная экономика и право, 1999.- 112 с.

148. Сидельникова Л.Б., Назарян E.H. Бухгатерский учет лизинговых операций. М.: НТК Дашков и К, 2003. - 168 с.

149. Смирнов A.A. Лизинговые операции. М.: Издательство АО Консатбанкир, 1995.- 135 с.

150. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учета / Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

151. Соколов Я. В. Построение актива баланса по признаку права собственности и его анализ // Бухгатерский учет. Ч 2003. №13. - с. 65- 70.

152. Соколов Я.В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

153. Соколов Я.В. Тенденции развития учета // Бухгатерский учет. -2004. № 11.-с. 5-7.

154. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.И. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета.ЧМ.: Финансы и статистика, 2003. 640 с.

155. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. - 332 с.

156. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 328 с.

157. Стаханов А.Ю. бухгатерский баланс: международные и российские стандарты. М.: Бизнес - Информ, 1999. - 160 с.

158. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие. Ч М.: Издательство Перспектива, Издательство АКДИ Экономика и жизнь, 2000.-302 с.

159. Философская энциклопедия / Составитель Ф.В. Константинов. Ч М.: Советская энциклопедия, 1967. Т.4. - 592 с.

160. Философская энциклопедия / Составитель Ф.В. Константинов. Ч М.: Советская энциклопедия, 1970. Т.5. - 740 с.

161. Философский словарь /Под ред. И. Т. Фролова. 7-е изд., перераб. и доп. - М. : Республика, 2001. Ч 719с.

162. Философский словарь /Составитель Г. Шмидт М. 2003. - 576 с.

163. Финансовая аренда (лизинг) в России. Обзор рынка 2000 Ч 2001: Аналитический отчет Группа по развитию лизинга Международной Финансовой Корпорации, Члена Группы Всемирного банка. М., 2001. - 94 с.

164. Финансовая аренда (лизинг) в России. Обзор рынка 2001 2002: Аналитический отчет Группа по развитию лизинга Международной Финансовой Корпорации, Члена Группы Всемирного банка. - М., 2002. -119 с.

165. Францева Е.Ф. Лизинг: справочное пособие. М.: Приор, 2003.208 с.

166. Харитонова Ю. С. Договор лизинга. М.: Юрайт-М, 2002. - 224 с.

167. Хахонова H. Н. Этапы реформы бухгатерского учета в России // Финансовые и бухгатерские консультации. 2002. - № 2. - с. 42-45.

168. Хахонова H.H. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Ч Ростов н/Д.: Издательский центр МарТ, 2002.-208 с.

169. Хахонова H.H. Реформирование бухгатерского учета. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. Ч 192 с.

170. Хендриксен Э. С. Теория бухгатерского учета / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я. В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.

171. Ховрина Л., Ховрин В. Лизинг Ч это не просто финансовая аренда // Технологии лизинга и инвестиций. 2000. Ч №3. Ч с.27Ч 31.

172. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности // Бухгатерский чет. 2000. Ч №11. Ч с. 60Ч 62.

173. Циренщиков B.C., Анюшина Н.М. Лизинг в Западной Европе: выводы для России // Доклады Института Европы №44. М.: РАН, 1998. -198 с.

174. Чекмарева Е. Н. Лизинговый бизнес: Практическое пособие по организации и проведению лизинговых операций М.: Экономика, 1994. -127 с.

175. Чумаков А. Международный лизинг //Новая бухгатерия. Ч 2003. Ч №3.-с.Ю- 12.

176. Шабашев В.А., Федулова Е.А., Кошкин A.B. Лизинг: основы теории и практики / под ред. Проф. Подшиваленко Г.П. М.: КНОРУС, 2004. -192 с.

177. Шапошников A.A. Бухгатерский учет в местной промышленности: Учебное пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 207 с.

178. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.

179. Шатравин В.А. Эффективность лизинговых операций. М.: Ось-89, 1998.-80 с.

180. Шнейдман Л.З. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // Бухгатерский учет. Ч 2001. Ч № 11. с. 73 Ч 78.

181. Шнейдман JI.3. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 96 с.

182. Шнейдман JI.3. От гармонизации к конвергенции национальных стандартов с МСФО // Бухгатерский учет. 2003. Ч № 11. Ч с. 71 - 78.

183. Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам // Бухгатерский учет. Ч 2001. Ч № 12. с. 59 Ч 62.

184. Шпиттлер X И. Практический лизинг Под общей редакцией Дякина Б .Г. - М.: ЦНИИЭПсельстрой, 1991. - 163 с.

185. Экономическая энциклопедия // гл. ред. Абакин А.И. М.: Экономика, 1999. -616 с.

186. Юсупова А.Т. Экономическая природа лизинга: российские особенности. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 2001. - 200 с.

187. Юридическая энциклопедия / Под ред. Б.Н. Топорина . М.: Юристъ, 2001.- 1272 с.

188. Яковенко П. Бухгатерский и налоговый, учет оперативного лизинга у лизингодателя // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. -№38. - с.4 Ч6. .

189. GAAP: Interpretation and Application. Patrick R. Delaney, James R. Adler. - John Wiley and Sons, Inc., 1988.

190. International accounting standards 2002. /IASB Publication Department. London, 2002.

191. Lease and hire purchase contracts Chapter 17 in the UK GAAP/ Sixth Edition. Ч London: Ernst and Young, 1999.

192. Leasing Finance / Edited by Clark Tom London: Euromany Books, Nestor House, 1990.

193. Leasing Law in the European Community / Edited by Howard Rosen London: Published by Euromany Books, 1994.1. ПРИЛОЖЕНИИЯ

Похожие диссертации