Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Мельгуй, Андрей Эдуардович
Место защиты Москва
Год 2000
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА"

На правах рукописи

МЕЛЬГУЙ Андрей Эдуардович

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АГЮПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

Специальность: 08.00.12ЧБухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2000

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева Министерства сельского хозяйства Российской Федерации

Научный руководитель - кандидат экономических наук, профессор А В Казакова

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор М 3 Пизенгольц, кандидат экономических наук, профессор Г М Беляева

Ведущая организация - Комитет по сельскому хозяйству и продовольствию администрации Брянской области

Защита состоится ЗО сл. А 2000 г

в час на заседании диссертационного совета К-120 35 05 в

Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева

Адрес 127550, Москва И-550, ул Тимирязевская, 49 Ученый совет МСХА им К А.Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА

Автореферат разослан л ** ^ 2000 г

Ученый секретарь диссертационного совета -кандидат экономических наук, доцент

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы. Состояние материально-технической базы агропромышленного комплекса России в течение ряда лет ухудшается. Износ основных фондов в сельском хозяйстве по группе Машины, оборудование и транспортные средства в России достиг к концу'1998г. 69,7%. Выбытие основных фондов значительно превышает их ввод в действие практически во всех субъектах Российской Федерации.

В Брянской области замедлися процесс обновления основных фондов. Количество тракторов сократилось с 19,0 в 1990 г. до 11,5 тыс. в 1998 г., зерноуборочных комбайнов соответственно с 5,0 до 2,8 тыс. Обеспеченность тракторами на 1000 га пашни в 1998 г. снизилась до 9,6 единиц, а зерноуборочными комбайнами на 1000 га зерновых до 6,7 единиц.

В условиях снижения инвестиционной активности, обусловленного экономическим кризисом, внедрение механизма финансового лизинга становится весомым фактором стабилизации отечественной экономики, возрождения сельскохозяйственного производства, повышения его конкурентоспособности. В условиях 1физиса банковской системы России, финансовый лизинг дожен стать эффективным и доступным инструментом инвестирования сельскохозяйственных организаций и крестьянско-фермерских хозяйств и занять нишу среднесрочного инвестиционного кредитования.

В Российской Федерации принят ряд законодательных и нормативных актов, направленных на создание благоприятных экономических и организационных условий для развития лизинга в агропромышленном комплексе. Для осуществления лизинговых операций создан специальный фонд, который формируется за счет федеральных и региональных бюджетных ассигнований. Основным структурным подразделением, выпоняющим государственные функции по поставке сельскохозяйственной техники, является АООТ Росагроснаб, в системе которого к середине 1998г. насчитывалось 118 лизинговых компаний, выпоняющих функции лизинговых дилерских центров в разных регионах России. Они осуществляют обеспечение сельскохозяйственных организаций машиностроительной продукцией на основе финансового лизинга и сублизинга. При реализации такой схемы лизинговых отношений необходимо четкое представление, какими договорами оформляется лизинговая сдека; каков порядок бухгатерского учета и бухгатерской отчетности, состав и размер налогов у лизингодателя, сублизингодателя и лизингополучателя; на чьем балансе учитываются объекты лизинга и каков механизм начисления амортизации и погаше-Х ния лизинговых платежей. В России вопросы сублизинга не изучены и на нормативном уровне не закреплены.

Ощущается необходимость в формировании, с учетом международного опыта, общегосударственной комплексной системы бухгатерской и статистической информации по лизингу. Она нужна для анализа сложившихся тенден-

ции и для определения перспектив развития ли:

зынка, формирования

его структуры, разработки нормативно-правовы к арЫ^ЫЗЗОДШи^хаыЯЗМов, повышающих заинтересованность в проведени лиздйч^ЗхЕШйрасвт^ид в) ут-

'Х03 академии

ИМ' ' ЗИиряэдва

реннем и международном рынках, для планирования широкомасштабных инвестиций на основе различных видов и форм лизинга Такая система информации в России отсутствует

Исходя из вышесказанного, исследование является актуальным Состояние изученности проблемы. Финансовый лизинг для России является новым видом инвестиционной деятельности С 1994 г формируется законодательная и нормативная база Федеральный закон О лизинге принят в 1998 г

В России определенный вклад в исследования лизинговых отношений внесли В Д Газман, Е В Кабатова, Л Н Прилуцкий и др

Проблемы методики и организации бухгатерского учета операций финансового лизинга в последние пять лет рассмотрены в трудах Р И Рябовой, АМАбашиной, МН Симоновой, ЙКТалье, Ю М Самохваловой, ЖГЛеонтьевой, В А Лугового, МПятова, В В Ковалева, М В Кошкиной и ряда других

Однако первичный, синтетический и аналитический учет и показатели бухгатерской отчетности по операциям финансового лизинга изучены в недостаточной степени Особенности, возникающие в учете операций по договорам сублизинга, в нашей стране не исследованы

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являлась разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и бухгатерской отчетности по договорам финансового лизинга

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования

- изучены труды ученых и практиков, исследовавших отечественный и зарубежный опыт формирования и развития лизинговых отношений, проанализированы организация и правовой аспект лизинговых отношений в России в сравнении с международными нормами права,

- проанализировано формирование и развитие лизинговых отношений в агропромышленном комплексе и выявлены отклонения от действующего законодательства при оформлении лизинговых сделок,

- оценено состояние бухгатерского учета операций по договорам финансового лизинга в организациях АПК и выявлены недостатки в синтетическом и аналитическом учете лизинговых операций,

-оценена действующая бухгатерская отчетность по операциям финансового лизинга и даны предложения по ее совершенствованию

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования послужила организация бухгатерского учета операций финансового лизинга в агропромышленном комплексе

Объектом исследования явились учетные процессы в отдельных организациях агропромышленного комплекса Брянской области, субъектах лизинговых отношений Углубленные исследования проведены на примере ОАО Брянскагроснаб, ОАО АПК Автомобилист Жуковского района, сельскохозяйственных организаций Брянского и Выгоничского районов

; Методика исследований. Исследование проведено на основе абстрактно-логического, монографического, расчетно-конструкгиввого и метода сравнений. В процессе исследования применяся метод бухгатерского учета, включающий элементы: документирование, оценку и калькуляцию, счета и" двойную запись, балансовое обобщение и отчетность.

Информационной базой послужили данные первичных учетных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгатерской отчетности, документы 12 организаций агропромышленного комплекса за 1994-1999 гг., материалы комитета по статистике Брянской области. ..',"".

В процессе исследований использованы законодательные акты и нормы гражданского права, содержащиеся в указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, приказах, письмах, указаниях и методических рекомендациях Министерства финансов РФ и Минсельхозпрода РФ, регулирующие лизинговую деятельность в России, по состоянию на 1 февраля 2000 г. '

- Основными положениями диссертации, составляющие научную новизну, являются: . Х'Д. .

- порядок отражения в бухгатерском учете операций финансового лизинга и сублизинга у лизингодателей, сублизингодателей и лизингополучателей агропромышленного комплекса в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по бухгатерскому учету лизинговых операций; -

- содержание договора внутреннего догосрочного финансового лизинга (сублизинга) для организаций АПК при совершении лизинговых сделок с использованием бюджетных средств на возвратной основе;

- специализированные регистры аналитического учета для сублизингодателей, позволяющие более поно и достоверно отражать информацию на синтетических счетах бухгатерского учета и в бухгатерской отчетности;

' - показатели бухгатерской отчетности по лизинговым операциям у лизингодателя,, сублизингодателя и лизингополучателя, дающие возможность объективнее оценивать результативность лизинга.

Практическая значимость результатов исследования заключается в использовании разработанных Примерного договора внутреннего догосрочного финансового лизинга (сублизинга), усовершенствованного порядка отражения в бухгатерском учете операций финансового лизинга и сублизинга у лизингодателей, сублизингодателей и лизингополучателей, разработанных специализированных форм регистров аналитического учета, усовершенствованной формы бухгатерской отчетности, которые позволят избежать противоречия с действующим гражданским законодательством, приведут методику бухгатерского учета лизинговых операций в соответствие с нормативными документами, регулирующими этот вопрос, воспонят недостаток информации и послужат основой для внешнего и внутреннего контроля и анализа операций финансового лизинга и эффективности их применения в сельскохозяйственных организациях. _ "

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации доложены на конференциях молодых ученых и аспирантов в МСХА имени

К А Тимирязева в 1998 и в 1999 гг, по теме исследования опубликованы три печатные работы, часть рекомендаций приняты ко внедрению в ОАО Брян-скагроснаб

Объем и структура диссертация. Работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка, включающего 148 наименований, 9 приложений Диссертационное исследование изложено на 158 страницах машинописного текста, содержит 20 таблиц, 9 рисунков

Во введении обосновывается актуальность темы, состояние изученности проблемы, определены цель и задачи, предмет и объекты, методика исследования, научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования

В первой главе Теоретические основы бухгатерского учета и отчетности операций финансового лизинга раскрыта сущность лизинга, его история, классификация, необходимость и отличия от аренды Дано определение сублизинга, как особого вида экономических отношений, проанализировано правовое регулирование лизинга, показана последовательность оформления лизинговой сдеки, ее проектирование, методология бухгатерского учета лизинговых операций, рассмотрены международные и отечественные стандарты бухгатерского учета и отчетности, регулирующие финансовый лизинг, дан критический анализ методики Минсельхозпрода, устанавливающий порядок бухгатерского учета лизинговых операций в агропромышленном комплексе и предложены рекомендации по его совершенствованию

Во второй главе Состояние бухгатерского учета операций финансового лизинга в организациях агропромышленного комплекса Брянской области дана организационно-экономическая характеристика формирования лизинговых отношений, показаны экономический эффект лизинговых отношений в АПК Брянской области, порядок взаимоотношений сторон договоров финансового лизинга и сублизинга, методика расчета лизинговых платежей, рассмотрен и критически оценен действующий порядок организации синтетического и аналитического учета операций финансового лизинга и их отражение в бухгатерской отчетности у сублизингодателей и лизингополучателей

В третьей главе Совершенствование бухгатерского учета и показателей бухгатерской отчетности операций финансового лизинга внесены предложения по приведению организационных основ лизинговых операций в соответствие с действующим законодательством и по совершенствованию бухгатерского учета и показателей бухгатерской отчетности операций финансового лизинга и сублизинга у сублизингодателей и лизингополучателей агропромышленного комплекса в соответствии с требованиями международных и отечественных стандартов бухгатерского учета и отчетности, а также нормативных актов, регулирующих бухгатерский учет лизинговых операций

В заключительной части диссертации сформулированы выводы и предложения, представлен список использованной литературы и приложения к диссертационной работе

2. Основное содержание работы

В трактовке категорий лизинг и ларенда имеются разночтения. Нормативными документами введены понятия ларенда, финансовая аренда (лизинг), финансовый лизинг и другие. Часть арендных операций названа иностранным словом лизинг, который представляет отдельный элемент арендных отношений. ' , , ,

В большинстве стран под финансовой арендой понимают сдеку, при которой практически все риски и вознаграждения от пользования имуществом переходят к арендатору. Именно такое определение финансовой аренды дано в Международном стандарте финансовой отчетности по учету аренды (International Accounting Standart (IAS) 17). >

' Согласно Гражданского кодекса РФ,- риски от потери и порчи переходят к арендатору при договоре финансовой аренды, однако сам факт передачи риска не является определяющим при отнесении арендной сдеки к договорам финансовой аренды, как это определено в IAS 17. Понятие финансовой аренды в России уже понятия, которое сложилось в странах Западной Европы и США.

Финансовый лизинг квалифицируется как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Мы трактуем лизинг многогранно, как элемент арендных, кредитных и инвестиционных отношений, как форму кредитования на рынке инвестиционных услуг. При реализации лизинга в агропромышленном комплексе сочетаются интересы предприятий-изготовителей сельскохозяйственной техники, ее потребителей и организации, осуществляющей лизинговые операции. 1 - - . .

В агропромышленном комплексе применяется финансовый лизинг и особый вид экономических отношений - сублизинг. Отличительная черта финансового лизинга в том, что срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продожительности со сроком поной амортизации, или превышает его. .. . |

Впервые понятие сублизинга введено Федеральным законом О лизинге, определяющим его как особый вид отношений, возникающий в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. Х . г . ......

По нашему мнению, это определение не в поной мере раскрывает сущность сублизинга. Непосредственно сам сублизинг не является инвестиционной деятельностью." Инвестиции подразумевают догосрочные вложения капитала в различные сферы экономики с целью его сохранения и увеличения, что при сублизинге не происходит. Смыслом сублизинга является переуступка прав на лизинговое имущество с целью получения дохода.

Мы считаем, что сублизинг - это особый вид экономических отношений, связанных с перераспределением инвестиций, которое выражается в переуступ-

ке прав пользования предметом лизинга и его выкупа, переходом рисков гибели и порчи предмета лизинга от лизингополучателя к третьему лицу с целью получения дохода, оформляемый договором сублизинга

В схеме формирования отношений между участниками финансового лизинга присутствуют три субъекта лизингодатель, лизингополучатель и продавец предмета лизинга

Однако, при осуществлении операций сублизинга, добавляется четвертый субъект, которому закон О лизинге дает определение, но не дает терминологического названия при сублизинге лицо, осуществляющее сублизинг, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное пользование лизингополучателю по договору сублизинга

Вопрос, как назвать это лицо сублизингодателем или сублизингополучателем остается открытым В нашем исследовании мы оставили терминологию, применяемую на практике Областной агроснаб, являющийся самостоятельным юридическим лицом, но входящий в структуру Росагроснаба, именуется сублизингодателем, районные агроснабы, также самостоятельные юридические лица, входящие в структуру Брянскагроснаба - региональными лизингополучателями, организации агропромышленного комплекса - конечными лизингополучателями

Мировой опыт показывает, что лизинг - динамично развивающаяся форма кредитования на рынке инвестиционных услуг С 1990-х годов лизинговый рынок стабилизировася и его ежегодные темпы роста составляют 4,4 % На мировом уровне с использованием лизинга осуществляется до 30 % всех инвестиций Лизинг в России широко развивается в агропромышленном комплексе Доля аграрного сектора в общем объеме европейских лизинговых услуг стабильна и составляет 3 %, а в России около четверти всех лизинговых сделок совершается в аграрном секторе Этому способствовала государственная поддержка развития лизинга в агропромышленном комплексе

Привлекательность лизинга для сельскохозяйственных организаций заключается в возможности своевременного обновления основных средств при дефиците денежных средств, стопроцентном кредитовании приобретаемого имущества и разработке удобной схемы выплат лизинговых платежей, с отнесением их на издержки производства и применением механизма ускоренной амортизации по лизинговому имуществу

В зарубежной практике на отражение в бухгатерском учете операций по финансовой аренде влияют следующие четыре международных стандарта финансовой отчетности №1 Представление финансовой отчетности, №4 Учет амортизации, №16 Основные средства, №17 Аренда

В России система национальных бухгатерских стандартов складывается из положений по бухгатерскому учету (ПБУ) При этом первому международному стандарту "Представление финансовой отчетности" соответствует Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организаций", а остальные три стандарта, регулирующие финансовый лизинг, в отечественной практике объединены в один - Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97)

В странах Западной Европы распространены две концепции бухгатерского учета лизинговых операций, основанные на принципе юридической или экономической собственности. До 1996 г. в России преобладала концепция учета лизинговых операций на принципе экономический собственности. В 1996 г. законодательно закреплена концепция учета лизинговых операций, основанная на принципе юридической собственности. С 1997 г. законодательно закреплено, что стороны договора финансового лизинга могут выбирать концепцию ведения бухгатерского учета лизинговых операций, которая зависит от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество. >'';..

Порядок учета лизинговых операций в АПК установлен письмом Минсельхозпрода РФ от 1 июля 1998 г. № 5-31/1122 Об отражении в бухгатерском учете лизинговых операций у лизингодателя. Его название не поностью соответствует содержанию. В нем определена методология ведения бухгатерского учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя. Порядок же учета операций сублизинга вышеуказанным письмом Минсельхозпрода РФ не определен. ,

, Лизингодатель бюджетные средства, полученные из лизингового фонда на возвратной основе, учитывает на счете 96 Целевые финансирование и поступления в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. К счету 96 открывается субсчет Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе. Это вступает в противоречие с теоретическими основами бухгатерского учета и Инструкцией по применению плана счетов бухгатерского учета в финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Основополагающий принцип целевого финансирования Ч его безвозмездность. Целевое финансирование является частью собственных средств, формирующих капитал организации. - " Х" . < . ,,

Методика, предложенная Минсельхозпродом РФ не имеет теоретического обоснования и не в поной мере соответствует законодательным и нормативным актам,' регулирующим бухгатерский учет операций финансового лизинга. . Считаем, что при организации бухгатерского учета лизингодатели, обеспечивающие выпонение и координацию работ по проведению лизинговых операций в АПК с использованием бюджетных средств, дожны руководствоваться Указаниями об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ

Для стабилизации агропромышленного производства Правительством РФ разработан Временный порядок обеспечения агропромышленного комплекса продукцией машиностроения на лизинговой основе. Бюджетные ассигнования выделяются Минсельхозпроду РФ на возвратной основе. Комитетом по сельскому хозяйству и продовольствию Брянской области делегированы вопросы обеспечения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перерабатывающих организаций продукцией машиностроения на лизинговой основе ОАО Брянскагроснаб, который входит в систему Росагроснаба. Экономический эффект применения финансового лизинга с использованием бюджетных средств на возвратной основе по сравнению с банковским кредитом представлен в таблице 1. ^ : : .г . . . Х .... .. ^ , .

Таблица 1

Экономический эффект применения финансового лизинга с использованием бюджетных средств на возвратной основе по сравнению с банковским кредитом_

1 1 Годы Средневзвешенный размер учетной ставки ЦБ РФ за пользование кредитом, % Сумма процентов за банковский кредит сроком на 12 месяцев в расчете на 1000 руб, руб Комиссионное вознаграждение за предоставленное в лизинг имущество в расчете на 1000 руб, руб Экономический эффект применения финансового лизинга в расчете на 1000 руб, руб

Срок шинга, лет Срок лизинга, лет

3 4 5 3 4 5

1994 180,1 1801,0 140,0 160 0 176,0 1661,0 1641,0 1625,0

1995 185,8 1858,0 140 0 160,0 176,0 1718,0 1698,0 1682,0

1996 104,0 1040,0 140,0 160,0 176 0 900,0 880,0 864,0

1997 32,3 323,0 140 0 160,0 176,0 183,0 163,0 147,0

1998 50,6 506,0 140,0 160,0 176,0 366,0 346,0 330,0

1999 57,4 573,0 140,0 160,0 176,0 434,0 414,0 398,0

На основе исследования лизинговых отношений в агропромышленном комплексе Брянской области установлено, что лизинговые операции получили широкое распространение Продукцию машиностроения в финансовый лизинг получили 43 % от зарегистрированных в Брянской области сельскохозяйственных организаций всех 27 административных районов За 1994-1999 гг в финансовый лизинг передано 507 единиц техники на сумму 84,6 мн рублей Наибольшим спросом пользовались комбайны - 193 единицы и тракторы - 190 единиц, которые составили 75,6 % всей техники и оборудования, сдаваемых в лизинг (таблица 2)

На основе исследований договоров нами установлено, что в АПК Брянской области применяются 4 типа договоров финансового лизинга между лизингодателем и сублизингодателем, сублизингодателем и региональным лизингополучателем, субгоингодателем и конечным лизингополучателем, региональным лизингополучателем и конечным лизингополучателем Три последних, по своей сути, являются договорами сублизинга За основу при составлении договоров принят договор финансового лизинга между лизингодателем и сублизингодателем, разработанный АООТ "Росагроснаб" Договора финансового лизинга и сублизинга, применяемые в агропромышленном комплексе Брянской области не в поной мере соответствуют Закону О лизинге и примерному договору О финансовом лизинге движимого имущества с поной амортизацией Наиболее существенные недостатки содержатся в следующих положениях договоров финансового лизинга описание предмета лизинга, наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга, указание срока действия договора лизинга; указание общей суммы договора лизинга и размера вознаграждения лизингодателя

С целью устранения недостатков, имеющихся в договорах финансового лизинга (сублизинга) АПК Брянской области, нами разработан примерный договор внутреннего догосрочного финансового лизинга (сублизинга)

Само название - "договор финансового лизинга" не соответствует статье 15 закона "О лизинге" В нем дожны определяться форма, тип и вид лизинга

.' : * . , " '.- Х" Таблица2

. Состав лизингополучателей и продукции машиностроения, сданной в лизинг АПК Брянской области в 1994-1999 гг.

Ли- Продукция Х в том числе . Продукция Срок лизинга, лет

зинго- машино- комбайны тракторы автомаши', ны машино-

получатели строения, ппук зерно-уборочные кормо-уборочные колес-Х ные гусеничные прочее строения, тыс. руб. 3 4 5

1994-1996гг.,в т.ч. ' -225 393 . 114 Х 29 70 66 . 27 ,87 . 37380,0 Х51 148 194

с.-х. организация; КФХ, " . " ' * 187 : 25 , 320 ' ' 34 102 2 29 49 15 64 ' 1 10 12 ' 66 4 30453,7 : 1870,2 43 4 122 17 155 13

агропромышленные., перерабатывающие и сервисные организации АПК 13 39 10 . 6 1 5 17 5056,1 4 9 26

1997 г.,в т.ч. : " 35 Х 44 4 17 17 1 1 - 4 5500,0 - 1 43

с.-х. организации, . 27 ; 31 . " 17 13 1 - - 3402,8 - - 31

КФХ, > ? ' агропромышленные., перерабатывающие и сервисные организации АПК 3 5 3 10 '4 11 3 1 1 : '4 225,0 1872,2 1 3 9

1998 г.,в т.ч. ' , '.';. 4 - - . 3 1 269,3 - Х'< 2 2

агропромышленные., перерабатывающие и сервисные организации АПК 4 4 ', - Х - з ' 1 269,3 - ' 2 2

1999 г.,в т.ч.; . . . 56 66 1 ' 28 36 . - - 1 41464,8 1 - 65

с.-х. организации, КФХ, .' Х28 2 ' 29 ; 2 1 : -: 27 2 - Х 1 6784,3 - ' 457,5 1 - 28 .2

агропромышленные., перерабатывающие и сервисные организации АПК 26 '35 . 28 7 34223,0 35

Всего,,в т.ч. 284 . ... 507 Х 119 74 123 , 67 31 93 84614,1 52 151 304

с.-х. организации, Х КФХ, . . Х ... 'Х 213 30 380 '" '39 103 ; 2 46 89 .: 20 . 65 1 10 12 67 4 . 40640,8 2552,7 44 4 122 17 214 18

агропромышленные., перерабатывающие и сервисные организации АПК Х 41 88 . 14 28 14 1 9 " 22 41420,6 4 12 72

Согласно статьи 7 того же закона, сублизингодатель заключает с лизингодателем договор внутреннего догосрочного финансового лизинга, а остальные договора, применяемые сельскохозяйственными организациями, являются договорами внутреннего догосрочного финансового сублизинга

Не противоречащий законодательным и нормативным актам договор является основой для методически верного отражения лизинговых сделок на счетах бухгатерского учета в соответствии с указаниями Минфина РФ об отражении в бухгатерском учете операций по договорам лизинга Многие недостатки в введении бухгатерского учета по операциям финансового лизинга и сублизинга являются следствием неправильно составленных договоров

На основе исследования практики учета лизинговых операций Брянской области установлено, что в учете лизинговых операций имеются существенные недостатки В корреспонденции счетов бухгатерского учета при отражении операций по договорам финансового лизинга у сублизингодатесй присутствуют элементы учета как лизингодателя, так и лизингополучателя Бухгатерские службы испытывают проблемы при отражении в бухгатерском учете лизинговых операций Им необходимо учитывать, помимо задоженности лизингополучателей, собственную задоженность перед лизингодателем за предоставленные объекты лизинга

При анализе действующей методики бухгатерского учета лизинговых операций у сублизингодателей Брянской области установлено, что она противоречит Указаниям об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга, утвержденным Минфином РФ Бухгатерские службы не приходуют поступающее за счет бюджетных средств лизинговое имущество, а учитывают только дебиторскую и кредиторскую задоженность по лизинговым операциям, что существенно искажает бухгатерскую отчетность и занижает налогооблагаемую базу по налогу на имущество

Большинство сублизингодателей для учета лизинговых операций используют отраслевые регистры журнально-ордерной формы Наряду с ними, применяются приспособленные формы оборотные ведомости по арендные обязательствам к поступлению, арендной плате, арендным обязательствам, арендной плате по лизингу в доле, приходящейся лизингодателю, расшифровка к счету 83 Доходы будущих периодов, которые зачастую не способствуют формированию достоверной информации по лизинговым операциям

В сельскохозяйственных и агропромышленных организациях, кресгьян-ско-фермерских хозяйствах Брянской области основной формой бухгатерского учета является журнально-ордерная

Многие организации рассчитываются за лизинговые платежи наличными деньгами через подотчетных лиц из-за отсутствия денежных средств на расчетных счетах Значительная часть организаций Брянской области приходует объекты лизинга по стоимости завода-изготовителя с учетом затрат, связанных с их транспортировкой Уплаченные же торгово-снабженческая наценка, арендная плата, страховые взносы относятся на использование прибыли, что противоречит закону О лизинге, Положению по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ-б/97) и другим нормативным документам

С целью устранения недостатков в учете лизинговых операций у сублизингодателя и региональных лизингополучателей, нами предлагается следующая методика отражения операций по договорам финансового лизинга и сублизинга (таблица 3)

Таблица 3

Предлагаемый порядок отражения на счетах бухгатерского учета операций по договорам финансового лизинга и сублизинга у сублизингодателей АПК__

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета ОАО"Брянс ка1роснаб", руб ОАО МТС "Фокинс-кое" руб

дебет кредит

1 2 3 4 5

1 стадия

Получена в лизинг (сублизинг) продукция машиностроения от лизингодателя (сублизингодателя) на сумму без НДС, 08 60 2967191* 319206б)

на сумму НДС 76-9 60 593582) 63856 '

Оприходовано лизинговое имущество 03-1 08 296719 319206

Образование догосрочной кредиторской задоженности за переданное в лизинг (сублизинг) имущество 60 76-10 356077 383062

Списана с баланса стоимость переданного в сублизинг имущества на сумму без НДС 47 03-1 296719 319206

на сумму НДС 47 76-9 59358 63856

2 стадия

Образование догосрочной дебиторской задоженности за переданное в сублизинг имущество региональному (конечному) лизингополучателю в доле, приходящейся лизингодателю (сублизингодателю) 76-11 47 356077 383062

Образование догосрочной дебиторской задоженности в доле, приходящейся субл-зингодателю (региональному тизингополуча-телю) 76-12 47 26984я 20 И 881

Отнесена на начисленные доходы будущих периодов образованная догосрочная дебиторская задоженность, составляющая комиссионное вознаграждение сублизингодателя (регионального лизингополучателя) 47 83-1 1 22486 16764

Начислен НДС на комиссионное вознаграждение 47 76-9 4498 3354

Постановка на забалансовый учет переданного в сублизинг имущества 001 356077 383062

Продожение таблицы

1 2 3- 4 ' 5

........... 3 стадия

Погашение догосрочной дебиторской задоженности за переданное в сублизинг имущество в доле, приходящейся сублизингодателю 51, 55-3 76-11 3560774) 3830629'

Погашение догосрочной дебиторской задоженности за - переданное в . субвзинг имущество в доле, приходящейся сублизингодателю (региональному лизингополучателю) 51 ' 76-12 . 26987 .20118

Погашение догосрочной кредиторской задоженности, . выпонение арендных обязательств перед лизингодателем (сублизингодателем) ' 76-10 '51, 55-3 356077 38062

Отнесено на прибыль оплаченное начисленное вознаграждение 83-1.1 80 198754 137041и)

НДС отнесен на расчеты с бюджетом 76-9 68 4498 . .3354

Оплаченные доходы будущих периодов 83-1.1 83-1.2 2261 - 1 2261

По мере наступления сроков, доходы будущих периодов, относятся на прибыль 83-1.2 80 2661 2661

4 стадия

По окончании действия договоров лизинговое имущество списывается с забалансового учета 001 356077 383062

Расшифровка субсчетов ... - - - - > " Х'

03-1 - "Имущество для сдачи в аренду". - ' - - Х - "

55-3 - "Специальный счет в банке по арендным обязательствам". * Х ' .

76-9 - "Расчеты с бюджетом по 1ЩС".

76-10 -"Задоженность по лизинговым платежам"................Х>Х.''

76-11 - "Задоженность по лизинговым платежам к поступлению в доле, приходящейся лизингодателю (сублизингодателю)", " 76-12 - "Задоженность по лизинговым платежам к поступлению в доле, приходящейся сублизингодателю (региональному лизиннгополучателю)". Х Х .-.'.. Х 83-1 - "Доходы будущих периодов"; аналитический счет 1. "Начисленные"; 2. "Оплаченные". Примечания ,

1) Стоимость объекта лизинга (без НДС) - 286076 руб. и комиссионного вознаграждения лизингодателю (без НДС) - 10643 руб. - ^ , .

2) НДС, начисленный стоимость лизингового имущества - 57229 руб. и на комиссионное вознаграждение лизингодателя - 2129 руб.

3) Сумма сложилась из торгово-снабженческой наценки (6%) - 20598 руб., в т. ч. НДС Ч 3434 руб. и арендной платы (0,75%)-6386 руб., в т.ч. НДС- 1064 руб.

4) Погашение стоимости лизингового имущества (Дт-55-3) - 343305 руб. и комиссионного вознаграждается (Дт 51)-12772 руб.

5) Оплаченная торгово-енабженческая наценка (без НДС) - 17164 руб. и половина арендной платы (без НДС)-3193 руб.____г.........

6)Сумма сложилась из стоимости объекта лизинга (без НДС) - 286076 руб, комиссионного вознаграждения (без НДС) лизингодателю - 10643 руб и сублизингодателю - 22486 руб (в том числе торгово-снабженческая наценка - 17164 руб и арендная плата - 5322 руб )

7)НДС, начисленный на стоимость лизингового имущества - 57229 руб и на комиссионное вознаграждение лизингодателяЧ2129руб и сублизингодателяЧ4498руб

8) Сумма сложилась из торгово-снабженческой оценки (4%) - 13732 руб, в т ч. НДС - 2289 руб я арендной платы (0,75 %) Ч 6386 руб, в т ч НДС - 1164 руб

9) Погашение стоимости лизингового имущества (Дт-55-3) - 343305 руб, задоженности по комиссионному вознаграждению (Дт-51) лизингодателя - 12772 руб и сублизингодателя -26984 руб

10) Оплаченная торгово-снабженческая наценка (без НДС) - 11493 руб и половина арендной платы (без НДС) - 2261 руб

Реализация договоров внутреннего догосрочного финансового лизинга (сублизинга) у сублизингодателей и региональных лизингополучателей при отражении операций по ним в бухгатерском учете включает четыре стадии, имеющие свою временную последовательность

На первой стадии осуществляется и отражается в бухгатерском учете приемка су близ и нго дате л ем лизингового имущества от лизингодателя (сублизингодателя) Оприходование лизингового имущества и образование догосрочной кредиторской задоженности по лизинговым платежам перед лизингодателем (сублизингодателем)

Вторая стадия характеризует передачу лизингового имущества в сублизинг конечному лизингополучателю В бухгатерском учете отражается списание с баланса сублизингодателя стоимость переданной в сублизинг продукции машиностроения, постановка ее на забалансовый учет и образование догосрочной дебиторской задоженности по лизинговым платежам за переданное имущество Относится на доходы будущих периодов начисленный доход сублизингодателя

На третьей стадии осуществляются расчеты по лизинговым платежам Сублизингодатель отражает в бухгатерском учете поступление лизинговых платежей от конечного лизингополучателя, расчеты по лизинговым платежам с лизингодателем (сублизингодателем) и формирование финансовых результатов по операциям лизинга

По завершении расчетов между сторонами договоров внутреннего догосрочного финансового лизинга и сублизинга наступает четвертая стадия их реализации - передача предмета лизинга в собственность конечному лизингополучателю Сублизингодатель списывает лизинговое имущество с забалансового учета

По нашему мнению, организации, выпоняющие работы по обеспечению агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на лизинговой основе с использованием бюджетных средств, в части имущества, предназначенного для передачи в лизинг (сублизинг) организациям АПК, дожны освобождаться от налога на имущество

Налоговое законодательство в части налога на приобретение автотранспортных средств идет в разрез с интересами государства по обеспечению продукцией машиностроения на лизинговой основе, с использованием бюджетных

средств АПК и интересами сельскохозяйственных организаций. Лизинговое имущество трижды облагается налогом по пути к конечному лизингополучателю (лизингодатель уплачивает его на основе договора купли-продажи, сублизингодатель на основе договоре внутреннего догосрочного финансового лизинга, региональный лизингополучатель на основе договора внутреннего догосрочного финансового сублизинга), который дожен, если не имеет льготу, перечислить в территориальные дорожные фонды сумму налога в четвертый раз. Мы считаем, что от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств дожны освобождаться организации, выпоняющие работы по обеспечению АПК машиностроительной продукцией на лизинговой основе с использованием бюджетных средств, в части объектов лизинга, предназначенных для передачи в лизинг (сублизинг) организациям АПК. Налог дожны уплачивать конечные лизингополучатели.

Предлагаемая методика отражения в бухгатерском учете операций по договорам внутреннего догосрочного финансового лизинга вызывает изменение в порядке отражения этих операций в регистрах бухгатерского учета.

Необходим раздельный учет дебиторской задоженности по лизинговым платежам с применением двух субсчетов, отражающих комиссионное вознаграждение сублизингодателя и суммы лизинговых платежей, предназначенных для расчета с лизингодателем. ,

Нами предлагается для сублизингодателей АПК Ведомость аналитического учета по расчету комиссионного вознаграждения. Это решает проблему раздельного аналитического учета по арендной плате (а для региональных лизингополучателей и торгово-снабженческой наценки), приходящейся на долю лизингодателя (сублизингодателя) и арендной плате, приходящейся на долю сублизингодателя (регионального лизингополучателя).,

Применение двух аналитических счетов к субсчету 83-1 "Доходы будущих периодов" (1 - "Начисленные", 2 - "Оплаченные") требует адекватного отражения информации в регистрах бухгатерского учета. Таблица аналитических данных по счету 83 журнала-ордера № 15 АПК не обеспечивает формирование информации в поном объеме для ее последующего отражения на счетах бухгатерского учета и в отчетности. Применяемая сублизингодателями АПК Брянской области расшифровка к счету 83, предназначенная для систематизации информации по конкретному договору внутреннего догосрочного финансового сублизинга, также не содержит поной информации. Она отражает отдельные временные периоды действия договора внутреннего догосрочного финансового сублизинга, на которые приходится, в соответствии с графиком лизинговых платежей, перечисление арендной платы

Х Предлагаемый нами регистр бухгатерского учета "Расшифровка к счету 83" формирует поную информацию по каждому конкретному договору внутреннего догосрочного финансового сублизинга, а ее накопление в рекомендуемых нами к применению сублизингодателями АПК Ведомостях аналитического учета по аналитическим счетам 83-1.1 ."Доходы будущих периодов начисленные" и 83-1.2 "Доходы будущих периодов оплаченные" и других регистрах аналитического учета по соответствующим счетам, обеспечивает достовер-

ное отражение информации на синтетических счетах бухгатерского учета и в бухгатерской отчетности

Бухгатерский учет операций по договорам внутреннего догосрочного финансового сублизинга у конечного лизингополучателя подразделяется на три стадии, обусловленные временным фактором 1) прием лизингового имущества и отражение его на балансе конечного лизингополучателя, 2) отражение расчетов с сублизингодателем (региональным лизингополучателем) по лизинговым платежам, 3) отражение перехода права собственности на лизинговое имущество от сублизингодателя (регионального лизингополучателя) к конечному лизингополучателю В таблице 4 показана предлагаемая нами методика отражения на счетах бухгатерского учета операций финансового лизинга у лизингодателей АПК, соответствующая Указаниям Минфина РФ об отражении в бухгатерском учете лизинговых операций

В связи с необходимостью реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2000 года отменены типовые формы бухгатерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г №97 Минфин РФ приказом от 13 января 2000г №4н утвердил Указания об объеме форм бухгатерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгатерской отчетности, организациям рекомендовано при разработке форм бухгатерской отчетности учитывать предложенные образцы форм

Таблица 4

Предлагаемый порядок отражения на счетах бухгатерского учета операций по дото-

ворам финансового лизинга и сублизинга у лизингополучателей АПК

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета дебет | кредит АПКАвтомоби лист руб

Стадия 1

Получено лизинговое имущество - яа стоимость лизингового имущества без НДС, - на сумму НДС 08 76-10 335970"

19 76-10 67210*'

Введено в эксплуатацию лизинговое имущество 01-2 08 335970

Стадия 2

Начислена задоженность по лизинговым платежам 76-10 76-11 403180

Перечислена задоженность по лизинговым платежам 76-И 61 403180

По оплаченным лизинговым платежам зачет НДС 68 19 67210

Начисление износа лизингового имущества 20 02-2 2099813)

Стадия 3

Зачисление лизингового имущества в состав собственных основных средств 01-1 01-2 335970

На сумму начисленного износа 02-2 02-1 209981

Расшифровка субсчетов: - ! Х : .. . , .

01-1 - "Собственные основные средства".

01-2 - "Арендованное имущество". , ....

02-1 - "Износ собственных основных средств".

02-2 - "Износ имущества, сданного в лизинг". Х Х Х ' ' и ,

76-10 - "Арендные обязательства".

76-11 - "Задоженность по лизинговым платежам".

. ;. Примечания: -' . Х .... . - ,

1) Стоимость объекта лизинга (без НДС) - 286076 руб. и комиссионного вознаграждения (без НДС) лизингодателю - 10643 руб., сублизингодателю - 22487 руб., и региональному лизингополучателю - 16474 руб. ' " Х -2) НДС, начисленный на стоимость лизингового имущества Ч 57229 руб., комиссионное воз- -награждение лизингодателя -2129 руб., сублизингодателя Ч 4498 руб., регионального лизин-, гополучателя-3354руб. \ ХХХХ'.Х ,. Х -3) Годовая норма аммортизации - 12,5 %. За 5 лет амортизационные отчисления составили 209981руб. , Х Х . . . . ... .. . " , Пояснения к бухгатерскому, балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств,. приложение к бухгатерскому балансу и пояснительную записку, дожны раскрывать сведения, обеспечивающие пользователей допонительными сведениями, в том числе и по лизинговой деятельности организаций, которые необходимы для оценки финансовое положение организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Рекомендованные Минфином РФ формы пояснений к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дают общую характеристику хозяйственной деятельности организации. По нашему мнению, информация о лизинговой деятельности раскрывается в этих формах в недостаточном объеме для заинтересованного пользователя бухгатерской отчетности.

В связи с изменениями, происшедшими в нормативном регулировании бухгатерского учета возрастает роль пояснительной записки в составе бухгатерской отчетности организации. Для организаций агропромышленного комплекса - субъектов лизинговых отношений не является целесообразным включение в бухгатерскую отчетность отдельных форм, раскрывающих информацию по лизинговым операциям. Данные сведения дожны получить отражение в пояснительной записке организации.

Для систематизации показателей, которые дожны быть включены в пояснительную записку с целью поного и достоверного раскрытия информации в годовой бухгатерской отчетности по операциям финансового лизинга, организациям АПК - субъектам лизинговой деятельности мы рекомендуем применение разработанных нами табличных форм, представленных в диссертационном исследовании. По нашему мнению, они в поном объеме раскрывают информацию по лизинговым операциям, необходимую заинтересованным пользователям бухгатерской отчетности. В них приведены показатели, не получившие отражение в формах № 1-5 годовой бухгатерской отчетности. Предложенные табличные формы, раскрывающие основные показатели по лизинговым операциям, позволяют привести годовую бухгатерскую отчетность организаций агропромышленного комплекса - субъектов лизинговых отношений - в соответст-

вии с новыми документами нормативного регулирования бухгатерского учета

Выводы и предложения

1 При крайне неблагоприятном социально-экономическом положении сельскохозяйственных организаций применение финансовой аренды (лизинга) с использованием бюджетных средств на возвратной основе является существенным фактором в материально-техническом обеспечении агропромышленного комплекса

2 В агропромышленном комплексе применяется финансовый лизинг и особый вид экономических отношений - сублизинг Мы считаем, что сублизинг

- это особый вид экономических отношений, связанных с перераспределением инвестиций, которое выражается в переуступке прав пользования предметом лизинга и его выкупа, переходом рисков гибели и порчи предмета лизинга от лизингополучателя к третьему лицу с целью получения дохода, оформляемый договором сублизинга

3 Развитие лизинга в АПК Брянской области началось с 1994г На 1 января 2000г в лизинговые отношения вовлечены 43% сельскохозяйственных организаций Брянской области За этот период ими приобретено 507 единиц техники на сумму 84,6 мн руб Экономический эффект по договорам финансового лизинга и сублизинга с использованием бюджетных средств на возвратной основе, срок обязательств по которым истек к 1 января 2000 г, в сравнении с банковским кредитом, в АПК Брянской области составил 61688,8 тыс руб

4 Исследования показали, что организационные основы взаимоотношений между сторонами договоров лизинга (сублизинга) в АПК Брянской области недостаточно проработаны и не в поной мере соответствуют действующему законодательству

5 Методика отражения на счетах бухгатерского учета операций финансового лизинга, предложенная Минсельхозпродом РФ, вступает в противоречие с теоретическими основами бухгатерского учета и не соответствует Указаниям Минфина РФ об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга, которыми, по нашему мнению, дожны руководствоваться организации агропромышленного комплекса

6 В результате исследований выявлено, что частое изменение нормативных актов, регулирующих учет лизинговых операций, а также отсутствие методики учета по договорам финансового сублизинга, вызывают трудности в работе бухгатеров, порождая существенные недостатки в отражении лизинговых отношений как на счетах, так и в регистрах бухгатерского учета

7 Разработанный нами проект договора внутреннего догосрочного финансового лизинга (сублизинга) направлен на приведение организационных основ лизинговых сделок в соответствие с действующим законодательством и рекомендуется для использования организациями агропромышленного комплекса

- субъектами лизинговых отношений

8 Предлагаемый порядок отражения операций по договорам внутреннего догосрочного финансового сублизинга на счетах бухгатерского учета для

сублизингодателей и лизингополучателей агропромышленного комплекса соответствует нормам гражданского права, регулирующим бухгатерский учет лизинговых операций и направлен на оптимизацию формирования достоверной информации по лизинговым отношениям. Усовершенствованные регистры аналитического учета основных средств, полученных по договорам финансового лизинга (сублизинга) способствуют систематизации информации,, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для последующего учета на соответствующих счетах. ХХ

9. Разработанные табличные формы для систематизации информации показателей по лизинговой деятельности, рекомендуемые к включению в пояснительную записку с целью поного и достоверного раскрытия информации в бухгатерской отчетности, позволят привести бухгатерскую отчетность ор-* ганизаций агропромышленного комплекса - субъектов лизинговых отношений в соответствие с нормативными актами, регулирующими бухгатерский учет.

. Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1). Мельгуй А. Э. Бухгатерский учет и налоговая отчетность - противоречия и проблемы. // Экономические проблемы реформирования сельскохозяйственного производства. Материалы научно-практической конференции. - Брянск: БГСХА, 1997. - с. 106-109 . <

2). Мельгуй А. Э. Состояние лизинговой деятельности в организациях АПК Брянской области. // Актуальные проблемы развития агропромышленного комплекса на современном этапе. Сборник научных трудов ученых и аспирантов. -М.: Учебно-издательский отдел центра Земля России экономического факультета МСХА, 1998. -;с.168-173 .

3). Мельгуй А. Э. Состояние бухгатерского учета лизинговых операций в ОАО Брянскагроснаб // Актуальные проблемы развития агропромышленного комплекса на современном этапе. Материалы конференции молодых и аспирантов. - М.: Учебно-издательский отдел центра Земля России экономического факультета МСХА, 1999. - с.101-106

Похожие диссертации