Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка акогольной продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Синицына, Ирина Викторовна |
| Место защиты | Невинномысск |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка акогольной продукции"
На правах рукописи
СИНИЦЫНА ИРИНА ВИКТОРОВНА
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПРОЦЕССЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ РЫНКА АКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук
Ставрополь - 2006
Работа выпонена в ГОУ В ПО "Невинномысский государственный гуманитарно-технический институт"
доктор экономических наук, профессор Бинатов Юрий Григорьевич
доктор экономических наук, профессор Липчиу Нина Владимировна кандидат экономических наук, профессор Гвоздиков Александр Васильевич
ГОУ ВПО "Кубанский государственный технологический университет"
Защита диссертации состоится 21 декабря 2006 года в 1600 часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212.245.07 по экономическим наукам при ГОУ ВПО Северо - Кавказский государственный технический университет по адресу: 355029, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Северо -Кавказский государственный технический университет", с авторефератом - на сайте университета: www.ncstu.rn.
Автореферат разосланноября 2006 г.
Учёный секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
Научный руководитель:
Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
Н. К. Васильева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Как эффективный компонент финансовой системы и налогообложения, акцизы применяются практически во всех странах мира, являясь одной из важнейших статей доходной части бюджета и наиболее результативным механизмом государственного регулирования акогольного рынка. Во все времена государство стремилось организовать с помощью акцизов действенный контроль в этой сфере. Вместе с тем, при отсутствии действенной государственной национальной акогольной политики в современной России и адекватной модели акцизного налогообложения резко обострилась экономическая и социальная ситуация в обществе.
По итогам 15-летнего опыта применения акцизной системы налогообложения можно считать общепризнанным допущенную недооценку остаточного эффекта большого исторического наследия по применению п России пяти государственных монополий на акоголь. Поэтому попытки акцизной либерализации в 90-е годы и создания свободного акогольного рынка в столь ранее зарегулированной отрасли привели к резкому повышению удельного веса (до 40-60%) контрафактной акогольной продукции. По этой причине ежегодные государственные потери по сбору налогов достигают до 50 мрд. рублей. Вместе с тем, необоснованное увеличение ставок акцизов на акогольную продукцию (ежегодно до 10-15%) не способствует росту их сбора в бюджет, но повышает потребительские цены, что приводит к смертельному отравлению Нелегальным акоголем до 40 тыс. россиян в год.
В этих условиях возникла необходимость теоретически обосновать основные направления совершенствования российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции, дать объективную оценку их практике и определить.механизмы эффективного регулирования акогольного рынка, что является исключительно актуальным и приоритетным по всей совокупности проблем современной финансовой науки. .....
Степень разработанности проблемы. Методологические подходы и основные теоретические положения акцизного регулирования акогольного рынка, как составной части построения общей налоговой системы, были заложены в работах известных ученых: А. Вагнера, А. Лаффера, В. Пети, Д. Ри-кардо, А. Смита, М. Фридмана, Д. Хикса, а так же отечественных исследователей налогообложения акогольных напитков, таких как Э. Вознесенский, А. Дадашев, Е. Евстигнеев, В. Лебедев, В. Морозов, И. Посошков, И. Пересве-тов, Д. Черник, Т. Юткина и др.
В изучение исторического наследия Российской Империй в части питейных сборов (госмонополии, акцизной системы), в том числе связанных с реформами С. Ю. Витте, значительный вклад внесли работы В. Дмитриева, С. Иловайского, М. Киттары, Э. Нольде, И. Ирыжова, А. Рутцена, М. Смирнова, М. Фридмана, Н. Чечулина и др.
Современная теория и практика измерения и реализации акцизного потенциала акогольного рынка анализируются в работах А. Безгуба, О. Вруб-левского, А. Глинкина, В. Князева, Н. Нечипорчук, В. Панскова, О. Парагуль-гова, Г. Посохина, И. Романовского, О. Самолетова, В. Семёнова, Н, Фонаре-ва, С. Шаталова, П. Шапкина и др.
Однако, происходящие в стране коренные преобразования на акогольном рынке требуют всестороннего изучения проблем построения российской модели акцизного налогообложения в процессе его регулирования. Требуется исследовать вопросы структурных изменений и дальнейшей реконструкции акцизной системы, совершенствования параметров акцизных ставок по видам акогольной продукЦйй^ оптймальнбгв примёйеййй ГосмоНопоЛЙй на витка-1 голь, меЖб|Ъджетного рйспредаИёнйй ёкцизбй* НЬвЬщММя контроля за качеством акогольных напитков и социальной ответственности за их безопасность.
Актуальность и высокая социально-экономическая значимость названных проблем совершенствования акцизного налогообложения акогольной продукции предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Исследование выпонено в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9 - Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические пауки).
Цель и задачи исследования. Целыо работы является теоретико-методологическое обоснование российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции и выработка практических рекомендаций по повышению уровня акцизного потенциала на акоголь в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ. Достижение поставленной цели предусматривает решение следующих задач:
- исследовать в теоретическом аспекте социально-экономическую природу акцизной системы налогообложения и обосновать концепцию регулирования апкогольного рынка;
- раскрыть содержание этапов и факторов генезиса формирования акцизов на акоголь в Российской Империи и в советский период, а так же в рамках современной рыночно трансформируемой экономики;
- сформулировать основные принципы, функции и задачи, раскрыть сущность форм и методов государственного регулирования российского акогольною рынка;
- систематизировать сложившиеся подходы к формированию акцизов на акогольную продукцию и усовершенствовать методику их сбора на базе реализации государственной национальной акогольной политики;
- разработать методику оценки налоговой базы подакцизных акогольных товаров и параметров акцизных ставок, учитывающих интересы участников акогольного рынка;
- обосновать механизм налоговых режимов за операциями с акогольной продукцией, обеспечивающий повышение роли госмопополии в сборе акцизного налога и соблюдение стандартов по потреблению акоголя.
Предметом исследования явились акцизно-налоговые отношения по поводу государственного регулирования производства и оборота акогольной продукции, целенаправленные на формирование государственного бюджета.
1 Объектом исследования выступила национальная система акцизного налогообложения акогольных напитков в РФ и Ставропольском крае.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных учёных по изучаемой проблеме, а также Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы по государственному регулированию взимания акцизов на акоголь, концептуальные положения и законодательная база проводимой государственной национальной акогольной политики. В качестве инструментарно-методического аппарата исследования применяся системный подход с использованием абстрактно-логического, графического, монографического, экономико-статистического, сравнительного, аналитического, расчетно-конструктивиого, экономико-математического и программного методов.
Информационно-эмпирическая ба*а исследования представлена монографическими и ретроспективными изданиями по системе "питейных сборов" в Российской Империи, материалами Госкомитета СССР и Федеральной службы государственной статистики России и её территориального органа по Ставропольскому краю, отчетными данными Федеральной налоговой службы РФ и Управления ФНС по Ставропольскому краю, результатами проверок Счетной Палаты РФ, а также личными наблюдениями и разработками диссертанта.
Рабочая гипотеза диссертации базируется на концепции государственной национальной акогольной политики и научно-методических положениях по ее регулированию, выдвинутых "Национальным союзом участников акогольного рынка", а также на принципах "Европейкой Этической Хартии по акоголю". Это позволило сформулировать научную позицию автора, которая заключается в том, что в условиях необходимости легализации акогольного рынка и устойчивого роста сбора акцизов на акоголь, предлагаемые пути их количественной идентификации с бюджетом, определения оптимальных па-
раметров налоговой базы и акцизных ставок, повышения роли государственного регулирования рынка и усиления госмонополии по сбору акцизов па акоголь, с последующим рациональным их расщеплением между уровнями бюджетной системы, будут способствовать росту налогового потенциала и повышению эффективности его реализации.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Процесс исчисления и взймания акцизов на акоголь, возможно, характеризовать, как многоуровневую социально-финансовую систему по поводу формирования и использования акцизного потенциала, направленного на финансовое обеспечение доходной части бюджета. В этой связи, особое значение приобретает необходимость оптимального сочетания экономических интересов государства и участников акогольного рынка с целыо доступного обеспечения потребителей высококачественными акогольными напитками.
4'2. Российская модель акцизного налогообложения в процессе перехода к рынку претерпела существенные изменения. В современных условиях наблюдается усиление административных барьеров и принижение роли цивилизованного регулирования акогольного рынка, рост акцизной нагрузки при отсутствии эффективной методики ее исчисления, что требует структурной перестройки налогообложения и выработки новых механизмов по взиманию и' распределению акцизов на акоголь.
3. Необоснованное завышение ставок акцизов и нерациональные способы их индексирования приводят к росту контрафактной акогольной продукции и снижению сбора акцизов. Мировой опыт свидетельствует, что при росте ставок акцизов в легальном секторе на 1%, теневой рынок увеличивается на 0,25-0,5%. Решению данной проблемы может послужить формирование акцизов в зависимости от эластичности спроса на акоголь по цене и доходам населения с учётом уравнения налоговой нагрузки по видам и брендам акогольной продукции.
4. В процессе исследования установлено, что определяющими факторами динамики налогового потенциала выступают показатели объемов производства акогольной продукции, параметры и структура акцизных ставок. При
этом имеет место избыточное налогообложение. Например, в реализационной цене предприятий на ликероводочные изделия (ЛЕШ) акцизы составляют свыше 55%, что в последующем оплачивается покупателями. В этой связи необходим эффективный поиск оптимальной формулы взимания и зачисления акцизов между бюджетами разных уровней с переходом от действующего порядка селективного характера подушевого распределения к принципам стимулирования и регулирования акцизных пономочий.
5. Одной из самых острых проблем акцизного налогообложения является обеспечение легальности акогольного рынка и невыгодности производства акогольных суррогатов. Это потребует восстановления госмонополии на акоголь, но не на его производство и продажу, а на достоверную информацию о балансе спиртов и крепких акогольных напитков. В этих целях, возможно, сформировать государственную монополию на крепкие акогольные напитки с рыночными элементами в составе вертикально-интегрированных компаний, а акцизы на акоголь перечислять в территориальные бюджеты только с учетом легальной продукции.
6. Наращивание акцизного потенциала в ближайшей перспективе связано с формированием акогольной отрасли за счет концентрации крупнейших производителей (с уставным фондом до 50 мн. руб.), а так же сильных брендов акогольных напитков. Однако, следует учитывать, что в настоящее время более половины заводов, занимающих до 10% водочного рынка, не соответствуют этим требованиям. И одновременно 10 ведущих компаний контролируют до 40% емкости акогольного рынка крупных городов. Поэтому, в новых условиях лицензирования особое значение приобретает формирование эффективных механизмов антимонопольного регулирования предприятий.
7. Реализация вышеназванных положений возможна при построении российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции с введением госмонополии в совокупности с рыночными элементами саморегулирования. Выдвинутая концепция позволяет увеличить общий объем производства акоголя до 30% и акцизного сбора на 20-25%, понизив уровень влият ния теневого рынка, а так же стимулировать распределение акцизного потен-
циана в системе межбюджетных отношений, структурировать потребление акоголя в сторону уменьшения крепких акогольных напитков (до 40-45%).
Научная новизна исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции, позволяющих повысить налоговый потенциал доходной части бюджета и усовершенствовать государственную акогольную политику, в частности: . . л,
- уточнено представление о категориальной сущности акцизного налога на акоголь, выявлены основные направления, методы и инструменты его совершенствования, базирующиеся на сочетании госмонополии федерального центра и свободного движения подакцизных товаров;
- представлен авторский подход к моделированию налогового потенциала и оценке идентификации параметров сбора акцизов па акогольные напитки, позволяющий выявить основные факторы их формирования и распределения между уровнями власти;
- доказана нецелесообразность ежегодного повышения ставок акцизов на акоголь, что не способствует реализации имманентных налогам функций регулирующего и стимулирующего характера, и значительно снижает уровень акцизного потенциала;
- выявлены резервы повышения акцизного потенциала территорий на базе разработки экономико-математических моделей но влиянию объемов . производства акогольных напитков, а также параметров ставок их налогообложения на совокупный объем по сбору акцизов; ..
- разработаны рекомендации по совершенствованию ценового механизма в системе акцизного регулирования акогольного рынка, обеспечивающие оптимальное сочетание закупочных, оптовых и потребительских цен в соответствии с доступным спросом на легальную продукцию;
- предложена и апробирована методика оценки достаточности сбора ак- . цизов на акогольные напитки и обоснован механизм стимулирующего^зф-фекта по их дифференцированному распределению между бюджетами .раз-. ; личных уровней.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке конкретных направлений по совершенствованию российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции на основе критериев, характеризующих историческое наследие и современное состояние формирования и распределения акцизного потенциала. Непосредственное практическое значение имеют предложения по обоснованию механизма регулирования акогольного рынка, совершенствованию процессов формирования предмета, объектов, налотвой базы, порядка исчисления, взимания и распределения акцизов на акоголь, а также по решению смежных проблем акцизной си сгем ы 11 ал о гообл ожен и я.
Содержащиеся в работе методические положения, предложения и рекомендации могут быть использованы органами налоговой инспекции при подготовке нормативных и программных документов по реформированию налоговой системы и существующей модели акцизного налогообложения акогольной продукции в России. Рекомендации, предложенные в диссертации могут также использоваться как учебно-методический материал при изучении курсов "Налоги и налогообложение", "Финансы", "Бюджетное планирование и прогнозирование", "Акцизное налогообложение" и др.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации получили апробацию на международной научно-практической конференции Человек и общество: на рубеже тысячелетий (г. Воронеж, 2005 г.), региональных научно-практических конференциях Экономика, организация и управление региональным территориально-производственным комплексом (г. Невинномысск, 2005 г.), Экономические и правовые проблемы развития современного российского общества (г. Ставрополь, 2005 г.), межрегиональных научно-практических конференциях Питейные сборы в России: развитие законодательства, финансов, статистики и науки (г. Ставрополь, 2005 г.), Социально - экономическое образование (г. Ставрополь, 2006 г.), а так же обсуждались на научных семинарах фииансово-экономического факультета Невинпомысского государственного гуманитарно-технического института.
Публикации. По материалам диссертации опубликовано 11 печатных работ (из них - 1 в центральной печати перечня ВАК) общим объемом - 5,0 п. л.
Структура работы. Диссертация состоит из ведения, трех глав и заключения, списка использованной литературы (175 наименований) и приложений, включает 25 таблиц и 10 рисунков.
Во введении обоснована актуальность исследуемой проблемы, сформулированы цель и основные задачи диссертации, положения, выносимые на защиту, определены предмет, объект, база и методы исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе "Теоретические основы акцизного налогообложения акогольной- продукции" раскрыты социально-экономическое содержание, принципы и функции формирования и использования акцизов, проведен рет^ роспективный и современный анализ генезиса российской системы акцизного налогообложения акогольной продукции, а также обоснованы концептуальные направления её совершенствования в процессе регулирования рынка подакцизных товаров.
;Во второй главе "Налоговая характеристика акцизов в процессе регулирования акогольного рынка" осуществлён анализ действующей системы акцизного налогообложения акогольной продукции, проведена оценка формирования налоговой базы подакцизных акогольных товаров с использованием эмпирического материала, рассмотрены современные методики по взиманию и использованию акцизов на акоголь, предложены концептуальные подходы к реформированию рынка акогольных напитков.
В третьей главе "Совершенствование российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции" обоснованы перспективные направления формирования и использования акцизов в процессе развития государственного регулирования российского акогольного рынка, предложены авторские модели взимания и уплаты акцизов, определены пути эффективного распределения акцизного потенциала в системе межбюджетных отношений.
т В заключении обобщены основные результаты диссертационного ис-< следования и изложены практические рекомендации по их использованию.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
На каждом этапе развития общества содержание национальной акогольной политики, процесс исчисления и взимания налогов на акоголь видоизменяются и допоняются новыми социально-экономическими и правовыми характеристиками. Проведенное исследование сущности принципов и роли акцизов в системе государственного регулирования акогольного рынка позволяет их характеризовать, как сложную социально-финансовую систему, регламентируемую нормами права и налоговыми отношениями с целью нормативно-бюджетного формирования централизованных фондов денежных средств общественного назначения, повышения конкурентоспособности и легальной доступности высококачественных подакцизных товаров.
В России "питейные сборы" с 60-х годов XIX века и до начала Первой мировой войны составляли треть всех податных поступлений в государственную казну, утвердившись на первое место по уровню доходности среди прочих российских налогов. В дальнейшем, в 30-е годы XX века, в советской России в результате налоговой реформы акцизное налогообложение было трансформировано в налог с оборота, объединившись с некоторыми другими платежами. Между тем, спиртоводочная промышленность традиционно все годы формировала значительную часть доходов бюджета СССР, а доля налога с оборота по этой продукции достигала до 4-7% ВВП.
С переходом к рыночным отношениям и введением в 1992 г. закона РСФСР "Об акцизах" была восстановлена акцизная система налогообложения, но стало наблюдаться: насыщение рынка акогольной продукции за счет ее ввоза без взимания акцизов; производство акогольной продукции на подпольных предприятиях; неконтролируемый отпуск технических видов спиртов на более льготных условиях, чем спирт пищевой; незаконные решения местных органов власти о снижении ставок акцизов и их использовании, минуя бюджет; увеличение незаконно льготируемой реализации контрафактной акогольной продукции. Эти и другие негативные последствия явились резуль-
тагом не продуманной национальной акогольной политики и необоснованного акцизного налогообложения акогольной продукции (табл. 1). Таблица 1- Оценка результатов реализации современной национальной акогольной политики и акцизного налогообложения акогольных напитков в
Ставропольском крае, 2000-2004 гг.
Показатели Годы
2000 2001 2002 2003 2004
Процент собираемости акцизов, %: - по испонению бюджета - с учетом контрафактной продукции 85,1 40,5 111,5 54,3 178,0 57,2 113,7 47,6 68.7 44.8
Удельный вес нелегального акоголя, % 47 48 44 46 45
Самообеспеченность региона акогольными напитками, % . 27,5 28,6 41,3 36,9 57,9
Исполь ювание производственных площадей, %: -водкаиВИ - вина виноградные - пиво 23,5 10,2 45,1 24,4 14,6 45,0 20,9 28,5 58,7 13,1 22,1 64,4 18,6 41,5 58,2
Процент убыточных предприятий в промышленности: -ликероводочная - винодельческая - пивоваренная 28,6 33.3 60.4 83,3 33,3 66,7 83,3 25,0 80,0 2,5 40,0 77,3 2,5 43,1
Индекс потребительских цен на акогольную продукцию 1,1 1,07 1,09 1,11 1,09
Забракованная продукция, %: - водка и ВИ - вина виноградные - пиво 60,4 58,7 17,3 63,7 53,2 18,1 61,6 56.2 14.3 16,3 39,0 15,2 18,4 40,1 14,7
Смертельные отравления акоголем, чел. 217 207 261 268 272
В конечном итоге, доля налоговых доходов производства и продажи спиртного в стране снизилась с 5,0% в 1990 г. до 1,8% - в 2004 г. или в 2,8 раза. При этом оставались прежние и выдвинулись новые проблемы, связанные с необоснованным завышением и не эффективной методикой перечисления акцизов в территориальные бюджеты, структурной их перестройкой. Появилась необходимость введения института банковских гарантий товаропроиз-
водителям, учета нелегальной продукции, контроля качества акоголя, остается не совершенной уплата акцизов на импортную продукцию. Не решены проблемы лицензирования и монополии крупных товаропроизводителей. Требует изменения механизм квотирования на закупку этилового спирта с разрешительного на уведомительный. Одновременно усиливаются административные барьеры и принижается роль саморегулирования при отсутствии рыночных механизмов цивилизованного акогольного рынка, что связано с необоснованной структурой и непомерным количеством потребления крепкого акоголя. Решение этих вопросов требует выработки новых правовых механизмов и экономических инструментов акцизной системы налогообложения.
Наиболее острой проблемой, с начала введения (в 1992 г.) акцизной системы налогообложения акогольной продукции в РФ остается необоснованная величина ставок акцизов и способов их индексирования в связи с инфляционными процессами, что приводит к произвольному их завышению и дает, как правило, отрицательный результат по росту контрафактной продукции, снижению объемов акцизов. Например, в 2000 году ставки акцизов на водку и ли-кероводочные изделия были повышены только на 5%, легальное их производство за год выросло па 7,1%, акцизов было собрано на 36% больше, расчетный уровень нелегального производства и оборота уменьшися с 45% до 35%. В 2003 году повышение ставок было выше уровня инфляции на 15%. При этом в бюджеты всех уровней поступило 48,0 мрд. руб. акцизов на акогольную продукцию, в федеральный бюджет - 22,8 мрд. руб., что соответственно на 12,3% и 7% ниже поступлений акцизов на указанную продукцию в 2002 году, при чем объемы производства водки и ликероводочных изделий понизились на 2,9%, а реализации - на 5,8%.
Несмо тря на то, что с 2000 г. по 2003 г. сумма акцизов только по спирту и ВИ выросла в целом по РФ с 33,4 до 55,1 мрд. руб., их доля в консолидированном бюджете не увеличилась и стабилизировалась на уровне 2,1%. Аналогичная ситуация наблюдается и в Ставропольском крае (рис. 1).
мн. руб.
2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.
I I Назначено по бюджету, мн. руб. I..-.......] Испонение бюджета, мн. руб.
ЧоЧПовышение ставок акциза на акоголь, % -ЧАкцизы в налоговых доходах бюджета , %
Рисунок 1 - Динамика испонения налоговых доходов бюджета по подакцизным акогольным товарам в Ставропольском крае, 2000-2004 гг.
Повышению эффекта налогового потенциала может послужить формирование акцизов с учетом уравнения налоговой нагрузки по видам и брендам водки и ПИ, вина и пива, чтобы экономическими мерами добиваться социально-приемлемой структуры потребления акоголя (75-100 дол. надушу населения) с понижением уровня душевого потребления до 9 литров абсолютного акоголя и крепких спиртных напитков (до 30-49%), при уменьшении дешевых суррогатов теневого рынка и утверждающегося самогона.
По состоянию на конец 2004 года во всех отраслях народного хозяйства Ставропольского края производили акогольную продукцию 51 предприятие из 58, имеющих лицензию на осуществление деятельности в сфере производства этилового спирта, акогольной продукции и спиртосодержащих растворов, на сумму 2466,6 мн. руб. За этот год ими было уплачено 272,2 мн. руб. акцизов, а с учетом акцизных складов и торговых организаций - 375 мн. руб. (табл. 2).
Наибольший сбор акцизов в крае, как видно из таблицы, был достигнут в 2003 году. По данным С.четной палаты РФ организациями-производителями и предприятиями оптовой торговли, имеющими разрешение на учреждение акцизных складов, в этом году было начислено акцизов на акогольную продукцию в бюджеты всех уровней в сумме 430,4 мн. руб., уплачено 421 мн. руб., в том числе в федеральный бюджет соответственно - 68,3 мн. руб. и 59,4 мн. руб.
Таблица 2 - Основные параметры функционирования системы акцизного на-
логообложения акогольной продукции в Ставропольском крае, 2000-2004 гг.
Показатели Годы
2000 2001 2002 2003 2004
Ставки акцизов на 1 литр безводно-
го этилового спирта, руб.: - этиловый спирт 12,0 12,6 14,1 16,2 18,0
- водка и ВИ (> 25%) 84,0 88,2 98,8 114,0 135,0
на 1 литр, руб. - вина натуральные - пиво (0,5-8,6%) 3,0 0,6 3,2 1,0 3,5 1,1 2,0 1,4 2,2 1,6
Производство акогольной продук-
ции в пищевой промышленности:
- в абс. акоголе, тыс. дкл
- мн. руб. 587 590 831 851 1221
773,8 894,0 1283 1203 1064
Сбор акцизов на акогольные на-
питки, мн. руб. 311 322 424 421 375
в т. ч. в консолидированный бюджет края 184 182 307 302 375
Емкость продаж на акогольном
рынке: - тыс. дал 2136 2065 2011 2307 2109
-мрд. руб. 5,2 5,4 5,8 6,6 8,1
Процент акогольных напитков в товарообороте 13,9 12,3 п,з 10,9 9,1
Доля акцизов на акоголь, %
- в производстве акогольной 40,2 36,0 33,0 30,1 33,5
продукции - вВРП 0,54 0,45 0,50 0,33 0,25
- в налоговых доходах 3,6 2,6 3,5 2,5 2,9
Продажа на душу населения, литров абс. акоголя 7,9 7,7 7,5 7,0 6>4
За 2005 год было произведено акогольной продукции на сумму 2887,7 мн. руб. При этом производство водки и ликероводочной продукции выросло на 29,5%, коньяка - в 1,5 раза. Но продожало Сокращаться производство пива - на 1,6%, вина виноградного - на 34,5%, плодово-ягодных вин - в 26,3 раза. В расчете на душу населения продажа акогольных напитков и пива составила 7,5 литра абсолютного акоголя (в 2004 г. - 6,4). Основные экономические по-
казатели динамики формирования емкости акогольного рынка и сбора акцизов в регионе представлена на рисунке 2.
2500 2000 | 1500 | 1000 500 0
2000 г. 2001г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.
ВНПроизводство акогольных напитков, тыс. дкл < ' Продажа акогольных напитков, тыс. дкл
Вывоз акогольных напитков, тыс. дкл СИЛ Ввоз акогольных напитков, тыс. дкл
-ж-Поступление акцизов с акогольной продукции и пива в бюджет -ХЧПроизводство акогольных напитков
Рисунок 2 - Динамика сбора акцизов в процессе формирования легального рынка акогольной продукции в Ставропольском крае, 2000-2004 гг.
Одновременно усложнялось финансовое положение предприятий, в том числе и по причинам роста недоимки по налоговым платежам. В 2003 году убыточность спиртовой промышленности составила - 27,2%, ликероводочной - 1,4%, при рентабельности винодельческой отрасли не многим более 5% и общей кредиторской задоженности на сумму 335,2 мн. руб. При этом задоженность предприятий-производителей и оптовых организаций по акцизам на акогольную продукцию во все уровни бюджета составляла 190,4 мн. руб., в том числе в федеральный бюджет 72,3 мн. руб., а на 1 января 2004 г. -91,3 и 15,6 мн. руб.
Результаты анализа свидетельствуют, что ежегодное увеличение ставок акцизов стало приводить к повышению отпускных цен на выпускаемую акогольную продукцию производителями - налогоплательщиками, что при недостаточно высокой покупательной способности населения вызывает сокращение объемов реализации, соответственно и снижение доходов государства. В Ставропольском крае уже в 2003 году был зарегистрирован рост цен на отгруженную водку и ликероводочные изделия на 13,6%, спирт этиловый из
пищевого сырья - на 8,6%. Цены на произведенную продукцию увеличились в винодельческой промышленности - на 19%, ликероводочной - на 20,6%, спиртовой - 14,8%, пивоваренной - на 6,2%. Этот процесс усиливася в последующие годы, что и предопределило рост потребительских цен на акогольные напитки (рис. 3).
С~1 Изменение ставок акцизов, %
ЧжЧТемпы прироста реализационных цен на акогольные напитки, %
ЧХЧПроцент потребительских цен на акогольные напитки, %
ЧАЧСоотношение цен на водку отечественную и говядину, %
Рисунок 3 - Экономическая оценка изменения ставок акцизов, реализационных и потребительских цен по акогольным напиткам в Ставропольском
крае, 2000-2005 гг.
Учитывая, что прибыль в отпускной цене предприятия на водку составляет 15-17%, акцизы около 55%, НДС - свыше 17% погасить задоженность за счет прибыли было невозможно. Одновременно рост ставок акцизов становится определяющей составляющей в цене акогольных товаров. Между тем исследования мировой статистики показывают, что в большинстве стран принято сравнивать стоимость 1 бутыки водки с количеством бутылок пива, которые можно купить за эту же цену. Это соотношение равно 1:20, а в России 1:3, так что покупать водку в России просто выгоднее, цена ниже, а эффект больше.
Неоправданный рост цен на крепкие акогольные напитки после повышения в 2000 г. ставок акцизов на 40% привел к тому, что цены на водку (4050 рублей за бутыку 0,5 литра) стали непомерно высокими. В связи с этим, снизилась покупательская способность населения на 27%, а уровень самогоноварения возрос на 40%, при этом смертность от отравления акоголем уве-
личилась на 11% и колебалась за период 1996-2000 гг. в пределах 23-35 тыс. чел. Между тем, в 1992 г., когда были предприняты меры по отмене государственной монополии на производство и оборот акоголя, от акогольных отравлений умерло 18 тыс. чел.
По данным Счетной палаты РФ потребление акоголя в стране составляет 250-300 мн. дкл литров в год, а по сумме полученных налогов в два раза меньше (130-140 мн. дкл литров). Из-за этого потери консолидированного бюджета составляют 50 мрд. руб. в год. И в настоящее время наиболее актуальной проблемой Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ставропольскому краю является незаконный оборот акогольной продукции. Так по расчетам этого управления более 60% акогольной продукции на территории края продается нелегальным образом.
В целях определения основных направлений по повышению акцизного потенциала в налоговых доходах были разработаны логико-эвристические модели. В расчетах учитывались результаты корреляционно-регрессионного анализа по сбору акцизов на акоголь (у) в зависимости от объема производства акогольной продукции (XI), изменения ставок акциза: водку и ликеро-водочные изделия (Х2); вино натуральное (ХЗ) и пиво (Х4). При этом регрессионная модель, проверенная на корректность и значимость, имеет вид: У = 54,61 + 195,158X1 -51,203X2- 15,426X3 + 21,353X4
Полученное соотношение, с одной стороны, свидетельствует о нецелесообразности завышения ставок акцизов, а с другой - о недоборе налогов в связи с нелегальной продажей акогольных напитков, что приводит к "выпадению" значительных доходов бюджета без соответствующего стимулирующего эффекта.
Современная система акцизного налогообложения акогольной продукции дожна охватывать экономические и социальные интересы, в том числе права и обязанности всех заинтересованных сторон: государства, производителей и потребителей акогольной продукции. В основу может быть положен проект концепции регулирования российского акогольного рынка, разработанный "Национальным союзом участников акогольного рынка", который
предполагает: высокую степень легализации акогольного рынка; вытеснение с рынка недоброкачественной акогольной продукции; наличие социально приемлемой структуры и уровня производства и потребления акогольной продукции; свободное движение акогольной продукции, сняв региональный и межрегиональный административный барьеры; соблюдение стандартов социальной ответственности государства и бизнеса за последствия злоупотребления акоголем.
В диссертации сделана попытка доказать, что в современных условиях наращивание акцизного потенциала акогольных напитков возможно по следующим направлениям: делегирование в регионы решения вопросов лицензирования производства и оборота спирта и акоголя; установление предельного уровня потребительских цен на крепкие акогольные напитки (водку и ВИ), ниже которого продукция считается контрафактной; обеспечение действенного контроля за деятельностью налоговых служб; снижение акцизного бремени в условиях льготирования процессов продаж натурального вина и пива; стимулирование инвестиций и высоких технологий по производству акогольных напитков; поиск точек оптимальной формулы перераспределения акцизного потенциала между бюджетами разных уровней с переходом от действующего порядка селективного характера дестимулирующего воздействия к принципам стимулирования и регулирования налоговых пономочий; расширение акцизного потенциала регионов на основе стимулирования развития реального сектора экономики предприятий как базоналогообразующего источника.
При этом, следует учитывать, что с 2006 г. в России коренным образом изменяется система налогообложения акогольной отрасли. Ликвидируются акцизные склады, а весь акциз на акогольную продукцию взимается с производителей акоголя. В 2004 г. из-за сбоев в работе системы акцизных складов бюджет потерял более 14 мрд. руб. Таким образом, делается попытка более легализовать акогольный рынок и привлечь в бюджет страны допонительно около 7 мрд. дол. При этом акцизные сборы будут поностью поступать в федеральный бюджет.
Отечественная акогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% маркируется только федеральными специальными марками. Одновременно в розничной торговле устанавливается минимальный размер оплаченного уставного капитана (не более 1 мн. руб.), при этом вводиться декларирование розничной продажи акогольной продукции. Лицензия па производство, хранение и поставку этилового спирта стоит 3 мн. руб., а на производство, хранение и поставку спиртосодержащей продукции 250 тыс. руб. Учтено также, что количество предприятий, производящих крепкие напитки в РФ достигает тысячи, в то время как рациональным количеством было бы 250-300 заводов, или около 40 дистрибьюторов против 1500-2000 в настоящее время. В этой связи новое лицензирование производства и оборота акоголя регламентирует закрытие меких заводов (до 100 тыс. дал спиртных напитков в год). Производить этиловый спирт с 2006 г. смогут лишь предприятия, имеющие не менее 10 мн. руб. уставного капитала, а водку - не менее 50 мн. руб.
Современная ситуация, складывающаяся в России в сфере оборота и потребления акогольной продукции, по основным параметрам соответствует обстановке накануне питейной реформы С. Ю. Витге. В связи с этим возврат к рассмотрению модели государственной фискальной монополии как инструмента, направленного на обеспечение более стабильных и поных поступлений в бю,_кет, и метода регулирования производства и оборота акоголя в качестве допонения к существующей системе акцизного налогообложения акогольной продукции вновь приобретает актуальность. На этой принципиальной основе нами уточнена и допонена государственная российская модель регулирования акогольного рынка с учетом действующих норм акцизно-налогового права (рис. 4). В этих условиях, возможно, ожидать увеличения продаж отечественного акоголя на 30-40% благодаря исчезновению дешевой нелегальной водки и прекращению регионального сепаратизма, а также за счет закрытия частных меких заводов по производству этой продукции.
Рисунок 4 - Предлагаемая блок-схема российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции (АП)
Решению вышеназванных проблем может послужить предполагаемая модель экономической оценки стимулирующего экономического эффекта по применению акцизной системы налогообложения акогольной продукции на уровне региона:
у,ЛИ - Ду, КФ) Х А К; (Г) ---:(ПЦи)К),
где: Эт - стимулирующий экономический эффект от применения акцизов, руб.; Ь - объем продаж по видам акогольной продукции, дкл; Ду, - приращение легальной продукции в абсолютном акоголе, дкл; АугКФ- приращение контрафактной продукции в абсолютном акоголе, дкл; АК/(Т) - расчетная ставка акциза в пересчете на 1 л абсолютного акоголя в ^том регионе в момент времени Т, руб.; АК^Т)- совокупный объем акцизов на акогольную продукцию, собранных в регионе в момент времени Т, руб.; АК<{Л - объем отчислений акцизов в федеральный бюджет, руб.; Кпп - коэффициент использования производственных мощностей под легальную акогольную продукцию; ПЦУ)- индекс потребительской цены на 1 л легального абсолютного акоголя; К - коэффициент качества акогольной продукции.
Таким образом, в лучшем положении по сбору акцизов может оказаться тот регион, у которого наблюдается снижение контрафактной продукции, наиболее поно используются производственные мощности при снижении потребительской цены на качественную и легальную акогольную продукцию.
Итоговая оценка предлагаемых мероприятий по совершенствованию и расщеплению акцизов на акогольную продукцию между уровнями власти представлена в таблицы 3, из которой видно, что с усилением режимов госмонополии повышаются темпы производства продукции, одновременно понижается акцизная нагрузка на один литр абсолютного акоголя и снижается спрос на акогольные напитки. Это отражает сущностное содержание предлагаемых мероприятий по совершенствованию российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции.
Таблица 3 - Экономическая оценка предлагаемой модели по сбору акцизов на акогольную продукцию и их расщеплению между уровнями власти в Став-
ропольском крае, 2002-2004 гг.
Показатели Годы По предлагаемой методике
2002 2003 2004 при видовой комбинации сборы акцизов при повышении роли госмонополии
Акцизная нагрузка на 1 л абс. акоголя, руб. 51,0 42,5 29,2 40,5 34,6
Процент акцизов в потребительской цене на водку 45,9 35,1 22,3 50,4 55,3
Расщепление акцизов по бюджетам, % - федеральный - региональный 28 72 28 72 100 100 100
Удельный вес режимов госмонополии, бал 25 30 10 45 85
Число действующих предприятий по производству АП в том числе крупных и средних, % 64 54,6 62 46,8 51 40,3 27 85 24 100
Индексы легального производства в промо1шленности: - ликероводочная - винодельческая - пивоваренная 1,49 1,53 1,08 0,79 1,05 0,99 1,42 1,90 0,90 1,87 2,21 1,17 2,31 2,47 1,34
Индекс акцизных ставок по натуральным винам,руб. 1,09 0,57 1,10 0,63 0,70
Коэффициент эластичности спроса на легальную акогольную продукцию по цене 0,77 0,83 0,94 0,53 0,47
Формированию национальной акогольной политики могут послужить требования Этической и Европейской ХарТии по акоголю, где подчеркивается этическая и правовая ответственность тех, кто занят распространением и продажей акогольных напитков, с введением строгого контроля стандартов безопасности и принятия мер против незаконного производства и продажи акоголя.
Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих работах:
1. Бинатов 10. Г., Синицына И. В. Экономический анализ деятельности предприятий, производящих акогольную продукцию в Ставропольском крае // Питейные сборы в России: развитие законодательства, финансов, статистики и науки. Сборник научных трудов СГУ. Вып. 7. - Ставрополь: СГУ, 2005. -1,3 п. л. (в т. ч. авт. 0,6).
2. Синицына И. В. Налогообложение акогольной продукции в России // Материалы региональной научно-практической конференции Экономические исследования: анализ состояния и перспективы развития. - Воронеж: изд-во ВГПУ, 2005. - 0,6 п. л.
3. Фиапшев А. Б., Синицына И. В. Современное акцизное налогообложение акогольной продукции в Ставропольском крае // Питейные сборы в России: развитие законодательства, финансов, статистики и науки. Сборник научных трудов СГУ. Вып. 7. - Ставрополь: СГУ, 2005. - 1,3 п. л. (в т. ч. авт. 0,6).
4. Синицына И. В. Питейные сборы в Российской Империи: историко-экономический аспект// Экономика, организация и управление региональным территориально-производственным комплексом. Сборник научных трудов НГГТИ. - Невинномысск: НГГТИ, 2005 - 0,4 п. л.
5. Синицына И. В. Эволюция налогообложения акогольных напитков в России // Человек и общество: на рубеже тысячелетий. Международный сборник научных трудов ВГПУ. - Воронеж: ВГПУ, 2005. - 0,3 п. л.
6. СиницШШ И. В. Ретроспективный анализ акцизной формы управления питейными сборами в Российской Империи // Питейные Сборы в России: развитие законодательства, .финансов, статистики и науки. Сборник научных трудов СГУ. Вып. 7. - Ставрополь: СГУ, 2005. - 1,8 п. л.
7. Синицына И. В. Налоги на рынке акогольной продукции в XX веке // Экономика, организация и управление региональным территориально-производственным комплексом: Сборник научных трудов НГГТИ. - Невинномысск: НГГТИ, 2005. - 0,3 п. л.
8. Бинатов Ю. Г., Синицына И. В. Винная монополия и акциз в истории налогообложения акогольной продукции (XVII - начало XX вв.) И Материалы XXXV научно-технической конференции по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ. -Ставрополь: СевКавГТУ, 2006. - 0,2 п. л. (в т. ч. авт. 0,1).
9. Бинатов Ю. Г., Синицына И. В. Совершенствование акцизной политики в области современных экономических знаний // Материалы научно-практической конференции Социально-экономическое образование. - Ставрополь, 2006. - 0,2 п. л. (в т. ч. авт. 0,1).
10. Бинатов Ю. Г., Синицына И. В. Рынок акогольной продукции и акцизы в Ставропольском крае // Материалы XXXV научно-технической конференции по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ. - Ставрополь: СевКавГТУ, 2006. - 0,2 п. л. (в т. ч. авт. 0,1).
11. Бинатов Ю. Г., Синицына И. В. Акцизно-правовые аспекты регулирования акогольного рынка в России. // Закон и право. - 2006. - №8. - 0,125 п. л. (в т. ч. авт. 0,08).
Подписано в печать 16.11.2006 Формат60*84 1/16 Усл. печ. л.-1,75 Уч.-изд. л. - 1,16 Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ №726 Тираж 100 экз. ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет 355029 г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2
Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Синицына, Ирина Викторовна
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ
1.1. Социально-экономическая природа, принципы и функции построения акцизной системы налогообложения
1.2. Ретроспективный анализ акцизной формы управления питейными сборами в Российской Империи
1.3. Генезис российских акцизов на акоголь в постсоциалистический период и на этапе развития рыночных отношений
2. НАЛОГОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АКЦИЗОВ В ПРОЦЕССЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ АКОГОЛЬНОГО РЫНКА
2.1. Развитие налоговой базы подакцизных акогольных товаров
2.2. Основные тенденции развития и взаимосвязи рынка акогольных товаров и системы обложения их акцизами
2.3. Современные методики по использованию, взиманию, уплате и внесению в бюджет акцизов на акоголь
2.4. Организационно-акцизный механизм налоговых режимов за операциями с акогольной продукции
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ
3.1. Функциональные характеристики и концепция развития современной системы акцизного налогообложения акогольной продукции
3.2. Основные направления повышения эффективности функционирования российской модели акцизного налогообложения
3.3. Повышение роли государственного регулирования российского акогольного рынка
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка акогольной продукции"
Актуальность темы исследования. Как эффективный компонент финансовой системы и налогообложения, акцизы применяются практически во всех странах мира, являясь одной из важнейших статей доходной части бюджета и наиболее результативным механизмом государственного регулирования акогольного рынка. Во все времена государство стремилось организовать с помощью акцизов действенный контроль в этой сфере. Вместе с тем, при отсутствии действенной государственной национальной акогольной политики в современной России и адекватной модели акцизного налогообложения резко обострилась экономическая и социальная ситуация в обществе.
По итогам 15-летнего опыта применения акцизной системы налогообложения можно считать общепризнанным допущенную недооценку остаточного эффекта большого исторического наследия по применению в России пяти государственных монополий на акоголь. Поэтому попытки акцизной либерализации в 90-е годы и создания свободного акогольного рынка в столь ранее зарегулированной отрасли привели к резкому повышению удельного веса (до 40-60%) контрафактной акогольной продукции. По этой причине ежегодные государственные потери по сбору налогов достигают до 50 мрд. рублей. Вместе с тем, необоснованное увеличение ставок акцизов на акогольную продукцию (ежегодно до 10-15%) не способствует росту их сбора в бюджет, но повышает потребительские цены, что приводит к смертельному отравлению нелегальным акоголем до 40 тыс. россиян в год.
В этих условиях возникла необходимость теоретически обосновать основные направления совершенствования российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции, дать объективную оценку их практике и определить механизмы эффективного регулирования акогольного рынка, что является исключительно актуальным и приоритетным по всей совокупности проблем современной финансовой науки.
Степень разработанности проблемы. Методологические подходы и основные теоретические положения акцизного регулирования акогольного рынка, как составной части построения общей налоговой системы, были заложены в работах известных ученых: А. Вагнера, А. Лаффера, В. Пети, Д. Рикардо, А. Смита, М. Фридмана, Д. Хикса, а так же отечественных исследователей налогообложения акогольных напитков, таких как Э. Вознесенский, А. Дадашев, Е. Евстигнеев, В. Лебедев, В. Морозов, И. Посошков, И. Пересветов, Д. Черник, Т. Юткина и др.
В изучение исторического наследия Российской Империи в части питейных сборов (госмонополии, акцизной системы), в том числе связанных с реформами С. Ю. Витте, значительный вклад внесли работы В. Дмитриева, С. Иловайского, М. Киттары, Э. Нольде, И. Прыжова, А. Рутцена, М. Смирнова, М. Фридмана, Н. Чечулина и др.
Современная теория и практика измерения и реализации акцизного потенциала акогольного рынка анализируются в работах А. Безгуба, О. Врублевского, А. Глинкина, В. Князева, Н. Нечипорчук, В. Панскова, О. Парагульгова, Г. Посо-хина, И. Романовского, О. Самолетова, В. Семёнова, Н. Фонарева, С. Шаталова, П. Шапкина и др.
Однако, происходящие в стране коренные преобразования на акогольном рынке требуют всестороннего изучения проблем построения российской модели акцизного налогообложения в процессе его регулирования. Требуется исследовать вопросы структурных изменений и дальнейшей реконструкции акцизной системы, совершенствования параметров акцизных ставок по видам акогольной продукции, оптимального применения госмонополии на акоголь, межбюджетного распределения акцизов, повышения контроля за качеством акогольных напитков и социальной ответственности за их безопасность.
Актуальность и высокая социально-экономическая значимость названных проблем совершенствования акцизного налогообложения акогольной продукции предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Исследование выпонено в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9 - Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель и задачи исследования. Целью работы является теоретико-методологическое обоснование российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции и выработка практических рекомендаций по повышению уровня акцизного потенциала на акоголь в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ. Достижение поставленной цели предусматривает решение следующих задач:
- исследовать в теоретическом аспекте социально-экономическую природу акцизной системы налогообложения и обосновать концепцию регулирования акогольного рынка;
- раскрыть содержание этапов и факторов генезиса формирования акцизов на акоголь в Российской Империи и в советский период, а так же в рамках современной рыночно трансформируемой экономики;
- сформулировать основные принципы, функции и задачи, раскрыть сущность форм и методов государственного регулирования российского акогольного рынка;
- систематизировать сложившиеся подходы к формированию акцизов на акогольную продукцию и усовершенствовать методику их сбора на базе реализации государственной национальной акогольной политики;
- разработать методику оценки налоговой базы подакцизных акогольных товаров и параметров акцизных ставок, учитывающих интересы участников акогольного рынка;
- обосновать механизм налоговых режимов за операциями с акогольной продукцией, обеспечивающий повышение роли госмонополии в сборе акцизного налога и соблюдение стандартов по потреблению акоголя.
Предметом исследования явились акцизно-налоговые отношения по поводу государственного регулирования производства и оборота акогольной продукции, целенаправленные на формирование государственного бюджета.
Объектом исследования выступила национальная система акцизного налогообложения акогольных напитков в РФ и Ставропольском крае.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных учёных по изучаемой проблеме, а также Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы по государственному регулированию взимания акцизов на акоголь, концептуальные положения и законодательная база проводимой государственной национальной акогольной политики. В качестве инструментарно-методического аппарата исследования применяся системный подход с использованием абстрактно-логического, графического, монографического, экономико-статистического, сравнительного, аналитического, расчетно-конструктивного, , экономико-математического и программного методов.
Информационно-эмпирическая база исследования представлена монографическими и ретроспективными изданиями по системе "питейных сборов" в Российской Империи, материалами Госкомитета СССР и Федеральной службы государственной статистики России и её территориального органа по Ставропольскому краю, отчетными данными Федеральной налоговой службы РФ и Управления ФНС по Ставропольскому краю, результатами проверок Счетной Палаты РФ, а также личными наблюдениями и разработками диссертанта.
Рабочая гипотеза диссертации базируется на концепции государственной национальной акогольной политики и научно-методических положениях по ее регулированию, выдвинутых "Национальным союзом участников акогольного рынка", а также на принципах "Европейкой Этической Хартии по акоголю". Это позволило сформулировать научную позицию автора, которая заключается в том, что в условиях необходимости легализации акогольного рынка и устойчивого роста сбора акцизов на акоголь, предлагаемые пути их количественной идентификации с бюджетом, определения оптимальных параметров налоговой базы и акцизных ставок, повышения роли государственного регулирования рынка и усиления госмонополии по сбору акцизов на акоголь, с последующим рациональным их расщеплением между уровнями бюджетной системы, будут способствовать росту налогового потенциала и повышению эффективности его реализации.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Процесс исчисления и взимания акцизов на акоголь, возможно, характеризовать, как многоуровневую социально-финансовую систему по поводу формирования и использования акцизного потенциала, направленного на финансовое обеспечение доходной части бюджета. В этой связи, особое значение приобретает необходимость оптимального сочетания экономических интересов государства и участников акогольного рынка с целью доступного обеспечения потребителей высококачественными акогольными напитками.
2. Российская модель акцизного налогообложения в процессе перехода к рынку претерпела существенные изменения. В современных условиях наблюдается усиление административных барьеров и принижение роли цивилизованного регулирования акогольного рынка, рост акцизной нагрузки при отсутствии эффективной методики ее исчисления, что требует структурной перестройки налогообложения и выработки новых механизмов по взиманию и распределению акцизов на акоголь.
3. Необоснованное завышение ставок акцизов и нерациональные способы их индексирования приводят к росту контрафактной акогольной продукции и снижению сбора акцизов. Мировой опыт свидетельствует, что при росте ставок акцизов в легальном секторе на 1%, теневой рынок увеличивается на 0,25-0,5%. Решению данной проблемы может послужить формирование акцизов в зависимости от эластичности спроса на акоголь по цене и доходам населения с учётом уравнения налоговой нагрузки по видам и брендам акогольной продукции.
4. В процессе исследования установлено, что определяющими факторами динамики налогового потенциала выступают показатели объемов производства акогольной продукции, параметры и структура акцизных ставок. При этом имеет место избыточное налогообложение. Например, в реализационной цене предприятий на ликероводочные изделия (ВИ) акцизы составляют свыше 55%, что в последующем оплачивается покупателями. В этой связи необходим эффективный поиск оптимальной формулы взимания и зачисления акцизов между бюджетами разных уровней с переходом от действующего порядка селективного характера подушевого распределения к принципам стимулирования и регулирования акцизных пономочий.
5. Одной из самых острых проблем акцизного налогообложения является обеспечение легальности акогольного рынка и невыгодности производства акогольных суррогатов. Это потребует восстановления госмонополии на акоголь, но не на его производство и продажу, а на достоверную информацию о балансе спиртов и крепких акогольных напитков. В этих целях, возможно, сформировать государственную монополию на крепкиё акогольные напитки с рыночными элементами в составе вертикально-интегрированных компаний, а акцизы на акоголь перечислять в территориальные бюджеты только с учетом легальной продукции.
6. Наращивание акцизного потенциала в ближайшей перспективе связано с формированием акогольной отрасли за счет концентрации крупнейших производителей (с уставным фондом до 50 мн. руб.), а так же сильных брендов акогольных напитков. Однако, следует учитывать, что в настоящее время более половины заводов, занимающих до 10% водочного рынка, не соответствуют этим требованиям. И одновременно 10 ведущих компаний контролируют до 40% емкости акогольного рынка крупных городов. Поэтому, в новых условиях лицензирования особое значение приобретает формирование эффективных механизмов антимонопольного регулирования предприятий.
7. Реализация вышеназванных положений возможна при построении российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции с введением госмонополии в совокупности с рыночными элементами саморегулирования. Выдвинутая концепция позволяет увеличить общий объем производства акоголя до 30% и акцизного сбора на 20-25%, понизив уровень влияния теневого рынка, а так же стимулировать распределение акцизного потенциала в системе межбюджетных отношений, структурировать потребление акоголя в сторону уменьшения крепких акогольных напитков (до 40-45%).
Научная новизна исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции, позволяющих повысить налоговый потенциал доходной части бюджета и усовершенствовать государственную акогольную политику, в частности:
- уточнено представление о категориальной сущности акцизного налога на акоголь, выявлены основные направления, методы и инструменты его совершенствования, базирующиеся на сочетании госмонополии федерального центра и свободного движения подакцизных товаров;
- представлен авторский подход к моделированию налогового потенциала и оценке идентификации параметров сбора акцизов на акогольные напитки, позволяющий выявить основные факторы их формирования и распределения между уровнями власти;
- доказана нецелесообразность ежегодного повышения ставок акцизов на акоголь, что не способствует реализации имманентных налогам функций регулирующего и стимулирующего характера, и значительно снижает уровень акцизного потенциала;
- выявлены резервы повышения акцизного потенциала территорий на базе разработки экономико-математических моделей по влиянию объемов производства акогольных напитков, а также параметров ставок их налогообложения на совокупный объем по сбору акцизов;
- разработаны рекомендации по совершенствованию ценового механизма в системе акцизного регулирования акогольного рынка, обеспечивающие оптимальное сочетание закупочных, оптовых и потребительских цен в соответствии с доступным спросом на легальную продукцию;
- предложена и апробирована методика оценки достаточности сбора акцизов на акогольные напитки и обоснован механизм стимулирующего эффекта по их дифференцированному распределению между бюджетами различных уровней.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке конкретных направлений по совершенствованию российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции на основе критериев, характеризующих историческое наследие и современное состояние формирования и распределения акцизного потенциала. Непосредственное практическое значение имеют предложения по обоснованию механизма регулирования акогольного рынка, совершенствованию процессов формирования предмета, объектов, налоговой базы, порядка исчисления, взимания и распределения акцизов на акоголь, а также по решению смежных проблем акцизной системы налогообложения.
Содержащиеся в работе методические положения, предложения и рекомендации могут быть использованы органами налоговой инспекции при подготовке нормативных и программных документов по реформированию налоговой системы и существующей модели акцизного налогообложения акогольной продукции в России. Рекомендации, предложенные в диссертации могут также использоваться как учебно-методический материал при изучении курсов "Налоги и налогообложение", "Финансы", "Бюджетное планирование и прогнозирование", "Акцизное налогообложение" и др.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации получили апробацию на международной научно-практической конференции Человек и общество: на рубеже тысячелетий (г. Воронеж, 2005 г.), региональных научно-практических конференциях Экономика, организация и управление региональным территориально-производственным комплексом (г. Невинномысск, 2005 г.), Экономические и правовые проблемы развития современного российского общества (г. Ставрополь, 2005 г.), межрегиональных научно-практических конференциях Питейные сборы в России: развитие законодательства, финансов, статистики и науки (г. Ставрополь, 2005 г.), Социально - экономическое образование (г. Ставрополь, 2006 г.), а так же обсуждались на научных семинарах финансово-экономического факультета Невинномысского государственного гуманитарно-технического института.
Публикации. По материалам диссертации опубликовано 11 печатных работ (из них -1 в центральной печати перечня ВАК) общим объемом - 5,0 п. л.
Структура работы. Диссертация состоит из ведения, трех глав и заключения, списка использованной литературы (175 наименований) и приложений, включает 25 таблиц и 10 рисунков.
Во введении обоснована актуальность исследуемой проблемы, сформулированы цель и основные задачи диссертации, положения, выносимые на защиту, определены предмет, объект, база и методы исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе "Теоретические основы акцизного налогообложения акогольной продукции" раскрыты социально-экономическое содержание, принципы и функции формирования и использования акцизов, проведен ретроспективный и современный анализ генезиса российской системы акцизного налогообложения акогольной продукции, а также обоснованы концептуальные направления её совершенствования в процессе регулирования рынка подакцизных товаров.
Во второй главе "Налоговая характеристика российской модели формирования акцизов в процессе регулирования акогольного рынка" осуществлён анализ действующей системы акцизного налогообложения акогольной продукции, проведена оценка формирования налоговой базы подакцизных акогольных товаров с использованием эмпирического материала, рассмотрены современные методики по взиманию и использованию акцизов на акоголь, предложены концептуальные подходы к реформированию рынка акогольных напитков.
В третьей главе "Совершенствование российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции" обоснованы перспективные направления формирования и использования акцизов в процессе развития государственного регулирования российского акогольного рынка, предложены авторские модели взимания и уплаты акцизов, определены пути эффективного распределения акцизного потенциала в системе межбюджетных отношений.
В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования и изложены практические рекомендации по их использованию.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Синицына, Ирина Викторовна
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
1. На каждом этапе развития общества содержание национальной акогольной политики, процесс исчисления и взимания налогов на акоголь видоизменяются и допоняются новыми социально-экономическими и правовыми характеристиками. Проведенное исследование сущности принципов и роли акцизов в системе государственного регулирования акогольного рынка позволяет их характеризовать, как сложную социально-финансовую систему, регламентируемую нормами права и налоговыми отношениями с целью нормативно-бюджетного формирования централизованных фондов денежных средств общественного назначения, повышения конкурентоспособности и легальной доступности высококачественных подакцизных товаров.
2. С переходом к рыночным отношениям и введением в 1992 г. закона РСФСР "Об акцизах" была восстановлена акцизная система налогообложения, но стало наблюдаться: насыщение рынка акогольной продукции за счет ее ввоза без взимания акцизов; производство акогольной продукции на подпольных предприятиях; неконтролируемый отпуск технических видов спиртов на более льготных условиях, чем спирт пищевой; незаконные решения местных органов власти о снижении ставок акцизов и их использовании, минуя бюджет; увеличение незаконно льготируемой реализации контрафактной акогольной продукции. Эти и другие негативные последствия явились результатом не продуманной национальной акогольной политики и необоснованного акцизного налогообложения акогольной продукции.
3. Наиболее острой проблемой, с начала введения (в 1992 г.) акцизной системы налогообложения акогольной продукции в РФ остается необоснованная величина ставок акцизов и способов их индексирования в связи с инфляционными процессами, что приводит к произвольному их завышению и дает, как правило, отрицательный результат по росту контрафактной продукции, снижению объемов акцизов.
Повышению эффекта налогового потенциала может послужить формирование акцизов с учетом уравнения налоговой нагрузки по видам и брендам водки и ВИ, вина и пива, чтобы экономическими мерами добиваться социально-приемлемой структуры потребления акоголя (75-100 дол. на душу населения) с понижением уровня душевого потребления до 9 литров абсолютного акоголя и крепких спиртных напитков (до 30-49%), при уменьшении дешевых суррогатов теневого рынка.
4. Результаты анализа свидетельствуют, что ежегодное увеличение ставок акцизов стало приводить к повышению отпускных цен на выпускаемую акогольную продукцию производителями - налогоплательщиками, что при недостаточно высокой покупательной способности населения вызывает сокращение объемов реализации, соответственно и снижение доходов государства.
Учитывая, что прибыль в отпускной цене предприятия на водку составляет 15-17%), акцизы около 55%, НДС - свыше 17% погасить задоженность за счет прибыли было невозможно. Одновременно рост ставок акцизов становится определяющей составляющей в цене акогольных товаров.
5. В целях определения основных направлений по повышению акцизного потенциала в налоговых доходах в диссертации разработаны логико-эвристические модели. В расчетах учитывались результаты корреляционно-регрессионного анализа по сбору акцизов на акоголь в зависимости от объема производства акогольной продукции, изменения ставок акциза: на водку и лике-роводочные изделия; вино натуральное и пиво. Полученное соотношение, с одной стороны, свидетельствует о нецелесообразности завышения ставок акцизов, а с другой - о недоборе налогов в связи с нелегальной продажей акогольных напитков, что приводит к "выпадению" значительных доходов бюджета без соответствующего стимулирующего эффекта.
6. Современная система акцизного налогообложения акогольной продукции дожна охватывать экономические и социальные интересы, в том числе права и обязанности всех заинтересованных сторон: государства, производителей и потребителей акогольной продукции. В основу может быть положен проект концепции регулирования российского акогольного рынка, разработанный "Национальным союзом участников акогольного рынка", который предполагает: высокую степень легализации акогольного рынка; вытеснение с рынка недоброкачественной акогольной продукции; наличие социально приемлемой структуры и уровня производства и потребления акогольной продукции; свободное движение акогольной продукции; соблюдение стандартов социальной ответственности государства и бизнеса за последствия злоупотребления акоголем.
7. Проведенный анализ свидетельствует, что в современных условиях наращивание акцизного потенциала акогольных напитков возможно по следующим направлениям: делегирование в регионы решения вопросов лицензирования производства и оборота спирта и акоголя; установление предельного уровня потребительских цен на крепкие акогольные напитки (водку и ВИ), ниже которого продукция считается контрафактной; снижение акцизного бремени в условиях льготирования процессов продаж натурального вина и пива; стимулирование инвестиций и высоких технологий по производству акогольных напитков; поиск точек оптимальной формулы перераспределения акцизного потенциала между бюджетами разных уровней с переходом от действующего порядка селективного характера дестимулирующего воздействия к принципам стимулирования и регулирования налоговых пономочий.
8. В ближайшей перспективе коренным образом изменяется система налогообложения акогольной отрасли. Ликвидируются акцизные склады, а весь акциз на акогольную продукцию будет взимается с производителей акоголя. Из-за сбоев в работе системы акцизных складов бюджет ежегодно терял более 14 мрд. руб. Таким образом, делается попытка более легализовать акогольный рынок и привлечь в бюджет страны допонительно около 7 мрд. дол. При этом акцизные сборы будут поностью поступать в федеральный бюджет.
Новое лицензирование производства и оборота акоголя так же регламентирует закрытие меких заводов (до 100 тыс. дал спиртных напитков в год). Про изводить этиловый спирт с 2006 г. смогут лишь предприятия, имеющие не менее 10 мн. руб. уставного капитала, а водку - не менее 50 мн. руб.
9. Современный рынок акогольных напитков предполагает возврат к рассмотрению модели государственной фискальной монополии как инструмента, направленного на обеспечение более стабильных и поных поступлений акцизов в бюджет, и метода регулирования производства и оборота акоголя в качестве допонения к существующей системе акцизного налогообложения акогольной продукции. В этих условиях, возможно, ожидать увеличения продаж отечественного акоголя на 30-40% благодаря исчезновению дешевой нелегальной водки и прекращению регионального сепаратизма, а также за счет закрытия частных меких заводов по производству этой продукции.
С усилением режимов госмонополии повышаются темпы производства продукции, одновременно понижается акцизная нагрузка на один литр абсолютного акоголя и снижается спрос на акогольные напитки. Это отражает сущностное содержание предлагаемых мероприятий по совершенствованию российской модели акцизного налогообложения акогольной продукции.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Синицына, Ирина Викторовна, Невинномысск
1. Конституция Российской Федерации. Официальный текст. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. // Российская газета, 25.12.1993, №237.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ // Российская газета, 12.08.1998, №153-154. .
3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. №51 ФЗ (часть 1); от 26.01.1996 г. №14 - ФЗ (часть 2). Официальный текст. - М.: экзамен. -2001 .-304 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая и вторая). М.: ЮРГНИГА, 2004. - 416 с. (с изм. и доп. согласно федеральным законам №139-Ф3, №147-ФЗ №148-ФЗ от 11 ноября, №163-Ф3 от 8 декабря, №178-ФЗ от 23 декабря 2003 г.).
5. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон РФ №146 ФЗ от 31.07.1998 г. (часть 1); №177 - ФЗ от 05.08.2000 г. (часть 2). Издательство ИНФРА. - М. 1998. -ч. 1; 2000. - ч. 2.
6. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ // Российская газета, 03.06.2003, № 106.
7. Федеральный закон от 07.03.1995 №23-Ф3 О внесении изменений и допонений в Федеральный закон О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, акогольной и спиртосодержащей продукции // Российская газета, 30.07.2002, №138-139.
8. Федеральный закон от 22.11.1995 №171-ФЗ О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и акогольной продукции // Российская газета, 29.11.1995, №231.
9. Федеральный закон от 07.03.1996 №23-Ф3 О внесении изменений в Закон Российской Федерации Об акцизах //Российская газета, 13.03.1996, №48.
10. Ю.Федеральный закон от 08.01.199$ г. №5-ФЗ О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и акогольной продукции.
11. Федеральный закон от 29.12.2001 №186-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, акогольной и спиртосодержащей продукции// Российская газета, 30.12.2001, №255.
12. Федеральный закон от 23.12.2003 №186-ФЗ О федеральном бюджете на 2004 год // Российская газета, 30.12.2003, №262.
13. Федеральный закон от 28.07.20d4 №86-ФЗ О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Российская газета, 31.07.2004, №162.
14. Федеральный закон от 21.07.2005 №114-ФЗ О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, акогольной и спиртосодержащей продукции // Российская газета, 28.07.2005, №163.
15. Федеральный закон от 21.07.2Q05 №107-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации // Российская газета, 28.07.2005, №163.
16. Закон РФ от 27.12.1991 г. №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и допонениями).
17. Закон об акцизах Федеральный закон "Об акцизах" от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 (в редакции Федерального закона от 7 марта 1996 года №23-Ф3).
18. Указ Президента Российской Федерации от 06.10.1998 №1199 ФЗ Об усилении государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта и акогольной продукции // Российская газета, 07.10.1998, №190.
19. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.1996 №1132 О Федеральной службе России по обеспечению государственной монополии на акогольную продукцию // Российская газета, 30.10.1996, №189.
20. Постановление Правительства РФ от 13.08.1997 г. №1030 "О введении государственной регистрации этилового спирта и спиртосодержащих растворовиз пищевого сырья " (СЗ РФ. 1997. №34. с. 3971; 1998. №37. Ст. 4634; 1999. №36. Ст. 4401; 2002. №8. Ст. 848).
21. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.12.1999 №1344 Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей не пищевой продукции // Российская газета, 15.12.1999, №248.
22. Постановление Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 №212 О маркировке акогольной продукции федеральными специальными марками нового образца // Российская газета, 16.04.2003, №73.
23. Ставропольский край. Законы. О бюджете Ставропольского края на 2005 год: Закон Ставропольского края от 31 декабря 2004 г. №126 // Ставропольская правда. 2005. - 6 января. - №1-2. - с. 2-8.
24. Акцизы // Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. / Под ред. И. В. Романовского, О. В. Врублевской. М., 2000.
25. Акцизы // Налоговая система России / Под ред. Д. Г. Черника, А. 3. Да-дашева. М., 1999.
26. Акогольный портал / Ссыка на домен более не работаетp>
27. Аникин В. Всезнающая марка на бутыке // Капитал-Weekly. 2004. -№21 (471), июнь.
28. Баранов А. А. Налоги и сборы. М., 1928.
29. Березин М. Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов // Финансы и кредит. 2003. - №19.
30. Бородин Д.Н. В защиту трезвости (по поводу домогательств пивоваров и виноделов) Пг., 1915.
31. Брызгалин А. В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. - № 4.
32. Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. 1998. - №8.
33. Буров Э. А. Концепция налоговой системы в государстве // Центр системного управления Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетtebius2000/library.html.
34. Бюджетная система РФ. / Под. ред. М. В. Романовского и О. В. Врублев-ской. М.: Юрайт, 2000.
35. Бюлетень Счетной палаты Российской Федерации 2001. №1 (37).
36. В 2004 году цены на акоголь и сигареты вырастут на 20% // ИА "РосАл-коголь" Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетsite.php?id=2670&table=bmV3cl92aW5v.b.
37. Водолажская В. Копейка за градус // Ставропольская правда. - 2001.
38. Войнович И. А. Питейный вопрос. Исследование в экономическом и финансовом отношении. СПб, 1876.
39. Высочайше утвержденное положение о водках, производимых из Российских виноградных вин и винограда. 9 июля 1819 г. // Поное собрание законов Российской империи, собрание 1-е: В 45 т. Т. 36, № 17876. Спб., 1830.
40. Высочайше утвержденное Положение о питейном сборе. 4 июля /26 июля/ 1861 г. // Поное собрание законов Российской империи. 2-е собр. СПб., 1863. Т. 36. №37197.
41. Высочайше утверждённое положение о казённой продаже питей. 6 июня 1894 Г.//ПСЗ. Собр. 3-е.-СПб., 1898. Т. 14. № 10766.
42. Гаврикова Е. А. Нормативно-правовое регулирование производства и оборота пива в Российской Федерации // Ассоциация безопасного бизнеса Электронный ресурс. , Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетsite.php?id=22&table=cHJpdl9vdHI=.
43. Гвоздиков А. В., Ермакова Н. Ю., Радюков Е. А. Налогообложение предпринимательской деятельности. Ставрополь, 2005.
44. Горленко И. И. Изменения к главе 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации // Аудиторские ведомости. 2004. - №6.
45. Государственные финансы России: XIX первая четверть XX века / Под ред. Караваевой И. В. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003.
46. Грединберг М. О. Основы питейной монополии в России. Пернов, 1897.
47. Гринько А. Н. О маркировке, акогольной продукции Федеральными специальными марками нового образца // Главбух. 2003. - №9.
48. Губанов В. Н. Актуальные вопросы налогообложения и лицензирования акогольной и табачной отрасли // АКДИ Экономика и жизнь Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетMNS/new/020607l.htm.
49. Гурьев А. Н. Питейная монополия. СПб, 1893.
50. Давыдова И. А. О налогообложении подакцизных товаров // Налоговый вестник. 2001. - № 7.
51. Дембо Г. И. Очерк деятельности комиссии по вопросу об акоголизме за 15 лет (1898-1913). СПб., 1913. - 163 е.; Казённая продажа вина. - СПб., 1900.
52. Демин А. В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность. "Налоговый вестник", 2002, № 3.
53. Дитятин И. И. Царский кабак Московского государства // Статьи по истории русского права. СПб., паров, скоропеч. А.Пороховщикова, 1895.
54. Дмитриев В. К. Критические исследования о потреблении акоголя в России.-М., 1911.
55. Евпланов А. Государство повышает акцизы на акоголь и предметы роскоши // Российская газета (Федеральный выпуск). 2004. - N3539, июль.
56. Ильин А. В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. 2004. - №7.
57. Итоги января сентября 2004 года // ИА "РосАкоголь" Электронный ресурс. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает site3.php?id=448&table=YW5vbnNfZ2xhdg==.
58. Камоликова С.А. О понятии "рсэзничная торговля". "Налоговый вестник",2004, № 4.
59. Капкаева Н.З., Тимирясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги и сборы. Казань: Издательство Таглимат Института экономики, управления и права, 2004.
60. Караваева И. В., Архипкин И. В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации // Финансы. 2001.- №8.
61. Кашин В.А. Налоговые соглашения России // Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998.
62. Ковалев В. Акцизы // Человек и закон. 1993. - №12.
63. Колодина И. Акцизы оптом и в розницу // Российская бизнес-газета.2005. №507.
64. Корочкина А. Если левая водка станет правой, а дешёвая дорогой, россияне перестанут закусывать // Версия. - 2003. - №43.
65. Киттары М.Я. Краткий очерк 50-летия акцизной системы взимания налога с крепких напитков и 50-летия деятельности учреждений, заведывающих неокладными сборами. СПб., 1913.
66. Кузнецова Ю. Изменения в порядке исчисления и уплаты НДС и акцизов // Аудит и налогообложение. 2001. - №1.
67. Лавицкий В. Налог с продаж компенсируют // Деловой Петербург. -2004. №2, январь.
68. Ламанов П. И., Трунов А. В. Финансово-промышленные группы: ихформирование и механизм действия. Краснодар: Кубанский государственныйуниверситет, 2006.
69. Лескова Н. Е. Из истории финансов акцизного обложения: ретроспективный взгляд // Финансы. 2001. - №4.
70. Майорова А. А. Тенденции правового регулирования взимания акцизов в России // Сибирский Юридический Вестник. 2003. - № 4.
71. Мариинский А. Водка исчезает в поночь // Приамурские ведомости. -2003. №247 (3123), декабрь.
72. Методические рекомендации о порядке применения акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Приложение №2 к письму ГТК РФ от 19.12.2000 г. №01-06/36991.
73. Минцлов И. Налог на напитки, содержащие в себе акоголь. СПб, 1894.
74. Мясникова А. В. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право, 2002, № 9.
75. Налоги в рыночной экономике // Экономика и право. М., 1999.
76. Налоги и налогообложение / Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 1998.
77. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской СПб: Питер, 2001.
78. Налоги и налогообложение: Учебник / Д. Г. Черник и др. // 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2003.
79. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2002.
80. Налоги, сборы, пошлины России: Справочник /Под ред. Воронина Ю. М.-М., 1992.
81. Налоги / Под. общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. Мн. БГЭУ, 2000.
82. Налоги / Под. ред. проф. Д. Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
83. Налоги / Под. ред. проф. Д. Г. Черника. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.
84. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В. J1. Князева. М.: ЮНИТИ, 1997.
85. Нечипорчук Н. А. Акцизы на акогольную продукцию: будем больше платить? // Российский налоговый курьер. 2003. - №23.
86. Нечипорчук Н. А. Вопросы исчисления акцизов на товары народного потребления // Приложение к журналу "Бухгатерский учет". 2000. - №12.f
87. Нечипорчук Н. А. Новая декларация по акцизам на акогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли // Российский налоговый курьер. 2004. - №5.
88. Нечипорчук Н. А. Об акцизах на акогольную продукцию // Налоговый вестник. 2002. - №6.
89. Николаев М., Махотаева М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. 2003. - №4.
90. Никитин С. М. Теневая экономика и налогообложение // Мировая экономика и международные отношения. 2005. - №2.
91. Новое в исчислении акцизов в 2003 г. // Финансовая газета ЭКСПО. -2003. №3.
92. Нольде Э. Ф. Питейное дело и акцизная система. Ч. 1-2. СПб, 18821883.
93. Норов В. Казенная винная монополия при свете статистики. Ч. I-II. -СПб., 1904-1905.
94. Нюренберг А. М. Уставы об акцизных сборах. М., 1912.
95. Поное собрание законов Российской империи, собрание 1-е: в 45 т. Т. 9, № 6607. СПб., 1830.
96. Овчинников Г. В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы. 2004. - №1.
97. Окунева JI. П. Социально-экономическая сущность налогов // Налоги и налогообложение в России. М., 1996.
98. О повышении акциза на фруктовый, виноградный и коньячный спирт. 1916 г. // Собрание Узаконений и Распоряжений правительства, издаваемое при Правительствующем Сенате. Пг., 1917.f
99. О трактирных заведениях. Высочайше утвержденное положение Комитета Министров.29 марта /30 мая / 1824 г. // Поное собрание законов Российской империи, собрание 1-е: в 45 т. Т. 39, № 29853. СПб., 1830.
100. О ценах на пенное и полугарное вино и спирты в продожение 1820 года. Высочайше утвержденное мнение Государственного Совета. 28 ноября /8декабря/ 1819 г.// Поное собрание законов Российской империи, собрание 1-е: в 45 т. Т. 36, № 28006. СПб., 1830.
101. Об отдаче питейной продажи с 1767 года на откуп во всем Государстве, кроме Сибирской Губернии. 1 августа 1765. Манифест. // ПСЗ. Собр. 1-ое. -СПб., 1830. Т. 17. № 12.444.
102. Об уничтожении пошлин с контрактов, заключенных с винными поставщиками, также и сбора с клеймения кубов и казанов. 28 июля 1766. // ПСЗ. Собр. 1-ое. СПб., 1830. Т. 17. № 12654.f
103. Основные социально-экономические показатели по Российской Федерации за 2001-2005 гг.: (по материалам Росстата) // Вопросы статистики. 2005. -№6.
104. Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ Управления МНС России по РТ Татарстан получит весь акциз на акоголь // Время и деньги. 2003. №246 (1702), декабрь.
105. Пансков В. Г. Отчет о результатах проверки эффективности действующей системы взимания акцизов на акогольную продукцию в 2003 году и за истекший период 2004 года // Бюлетень Счетной палаты Российской Федерации. -2004. №26(396).
106. Пансков В. Г. Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка акогольной продукции // Финансы. 2002. № 2.
107. Парагульгов О. Д. Проект концепции регулирования российского акогольного рынка // Торгово-промышленная палата Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетimg/uploaded/2004052714371018.doc.
108. Перерабатывающая промышленность Ставропольского края: статистический сборник. Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Ставропольскому краю С., П, 2003 г.
109. Перов А.В., Токушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт-М, 2001.
110. Пети У. Трактат о налогах и сборах. // Антология экономической классики. М.: Эконов, 1993.
111. Питейные сборы в России: развитие законодательства, финансов, статистики, науки; Сборник научных трудов. Вып. 7 / Под науч. ред. В. М. Вокова. -Ставрополь: СГУ, 2005.
112. Подгорная Т. К. О товарах, подлежащих обложению акцизами // Налоговый вестник. 2004. - №6.
113. Похлёбкин В. В. История водки (IX-XX вв.). М.: Интер-Версо, 1991. -288 е., ил.
114. Приёмышев В. Г. Порядок начисления акцизов на акцизных складах // Сайт Межрайонной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетshow/2572/Akciz.DOC.
115. Принципы взимания акцизов // Союз Российских Пивоваров Дайджесты прессы Электронный ресурс. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетcgi/newspaper.cgi?d=&m=&y=20&uid=122&print=L
116. Прыжов И. Г. История кабаков в России в связи с историей русского народа. Изд. 2-е.-СПб., 1914.
117. Пушкарева В. М. Вклад русских финансистов в решение проблемы исчисления тяжести налогообложения // Финансы. 2004. - №2.
118. Рапа Е. Винокурение и водочное производство // Историко-статистический обзор промышленности России. Ч. 2. Спб., 1886.
119. Российский статистический ежегодник. 2004: Стат.сб./Госкомстат России. М., 2004.
120. Рутцен А. Н. Винная монополия / Вопросы государственного хозяйства и бюджетного права. СПб, 1907.
121. Самолетова О. В. Комментарии к главе 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации // "Российский налоговый курьер". 2000. - №9.
122. Самофалов В. Косвенные налоги и подоходный налог. СПб., 1907.
123. Сведения о питейных сборах в России. Ч. 1-5. СПб., 1860-1861.
124. Свод уставов об акцизных сборах // Свод законов Российской империи допоненный по продожениям 1906, 1908, 1909 и 1910 гг. и позднейшим узаконениям 1911 и 1912 гг. / Под ред. А.А.Добровольского. 2-е изд. Кн. вторая. Т. V-IX.-СПб., 1913. Т. 5.
125. Седова Н. В. Акцизное налогообложение в Современной России // Финансы. 2001.-№12.
126. Соколов А. Д. Теория налогов. М., 1928.
127. Сомоев Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения. М.: Экспертное бюро, 2000.
128. Софрина Т. Об изменениях налогообложения акцизами подакцизных товаров в 2003 г. // Финансовая газета. 2Q03. - №7.
129. Спад на пивном рынке // Республикаидей.ру Электронный ресурс. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticles/html/article271 .html.
130. Статистика по казенной продаже питей за 1897-1914 гг. СПб., - Пг. 1901-1916.
131. Сучков А. Доходы государственного бюджета СССР. М: Госфиниздат, 1955.
132. Счетная палата подозревает налоговиков в соучастии в налоговых преступлениях // Деловая пресса Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетnewspaper/artjclemld36ald311419.html.
133. Терский Н. С. Питейные сборы и акцизная система в России. СПб., 1890.
134. Тимофеева О. Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее. Налоговый кодекс. М., 1996.
135. Токушкин А.В. Винные откупа, винный акциз и винная монополия // Финансы. 2002. - №3.
136. Устав о питейном сборе // Свод законов Российской империи. Изд. 1876 г. Т. 1-15.-СПб, 1857.
137. Устав о питейном сборе и акцизе // Свод законов Российской империи, повелением государя императора Николая Павловича составленный. Изд. 1832 г. Т. 1-15.-СПб, 1832.
138. Устав о питейном сборе и учреждение для управления питейного сбора в 29 Великороссийских губерниях, на основании устава. 2 апреля 1817 г.// ПСЗ. Собр. 1-ое. СПб, 1830. Т. 34. № 26764.
139. Устав об акцизных сборах // Свод законов Российской империи. Изд. 1901 г.-СПб, 1901.
140. Федеральные налоги и сборы. Акцизы // Сайт Федеральной налоговой службы Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетmanage/page/.
141. Фибих В. Е. Организация и техника косвенного обложения. 4.2. М.: Госфиниздат, 1928.
142. Фридман М. И. Винная монополия. Т. 1-2. Дис. . д-ра финансового права. СПб., тип. Правда, 1914-1916. Т. 2. Винная монополия в России. 1916. -VIII, С. 144.
143. Цены в Ставропольском крае: статистический сборник. Ставропольский краевой комитет госстатистики. Ц., Ц38, 2004 г.
144. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы / Под. ред. Д. Г. Черника. 2-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2000.
145. Шепенко Р.А. Акцизы. М: Дело, 2001.
146. Шереметьева Е. Н. Акцизы в условиях действия части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник. 2001. - № 5.
147. Шереметьева Е. Н. О порядке уплаты акцизов на акогольную продукцию в условиях действия режима налогового склада // Официальные материалы. Приложение к журналу "Бухгатерский учет". 2002. - №10.
148. Шипов А. П. Наше земство и наша винно-акцизная системы. Спб. 1870.
149. Щеглова И. А. О проблемах госрегулирования на акогольном рынке // Экономическая газета. 2004. - №6.
150. Экономика Ставропольского края за 2002 год // Ставрополье территория сотрудничества Электронный ресурс. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетrus/economy2002.html.
151. Экономика Ставропольского края за 2003 год // Ставрополье территория сотрудничества Электронный ресурс. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетrus/economy2003all.html.
152. Экономика Ставропольского края за 2004 год // Ставрополье территория сотрудничества Электронный ресурс. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетrus/economy2004.html.
153. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.
154. Яковлева Н.В. Проблемы формирования механизма акцизного налогообложения акогольной продукции в современной России // Все для бухгатера. 2003. № 24.
155. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах.- М.: "Статус", 2002.
156. Maksumaksjate Liit Акцизы // Государственный русский интернет-портал Aktiva Электронный ресурс. Режим доступа: http: // rus.aktiva.ee/ 533y/z0zARTICLEy4083.html?PHPSESSID=7b2al7cfbece0b62e0bd654a8bldecb.
Похожие диссертации
- Государственное регулирование рынка импортных подакцизных товаров в Российской Федерации и пути его совершенствования
- Организация взаимодействия властных и предпринимательских структур на рынке акогольной продукции
- Оценка участия административно-хозяйственных подразделений в бизнес-процессах промышленных предприятий
- Организационно-экономический механизм государственного регулирования рынка акогольной продукции на региональном уровне
- Особенности развития и регулирования регионального рынка акогольной продукции