Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование организации внутрибанковского контроля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Молотков, Олег Викторович
Место защиты Москва
Год 1997
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование организации внутрибанковского контроля"

- - ДЗГ 1237

На правах рукописи

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАиИИ ВНУТРИБАНКОВСКОГО КОНТРОЛЯ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 1997г.

Работа выпонена в Научно-исследовательском финансовом институте Министерства финансов Российской Федераиии

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Ильин Владимир Васильевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сычев Николай Григорьевич

кандидат экономических наук, профессор Сахарова Людмила Сергеевна

Ведушая организация Всероссийский заочный финансово-

экономический институт

Зашита состоится " суД^сл*, в часов на

заседании диссертаиионного совета Д. 136.01.01 при Научно-исследовательском финансовом институте Министерства финансов Российской Федераиии по адресу: 103006, г. Москва, Настасьинский пер., д. 3, к. 2, актовый зал (5 этаж).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Научно-

исследовательского финансового института Министерства финансов Российской Федераиии.

Автореферат разослан "2> "Л<^1992г.

Ученый секретарь диссертационного совета Шахова Г.Я.

1. ОБШАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность.исследования.

Основой процесса экономического преобразования в стране является реформирование банковской деятельности. От степени совершенствования механизма банковской деятельности во многом зависит функционирование рыночного механизма. Динамизм развития этой сферы определяет не только условия перехода экономики в рыночные отношения, но и возможность в минимальные сроки выйти на уровень общепринятых современных стандартов организации банковского дела.

Текуший этап развития отечественной экономики обусловил значительное усиление роли коммерческих банков на кредитном рынке. В настояшее время они рассматриваются как один из важнейших элементов инвестирования в экономику. Серьезные структурные изменения в кредитно-денежном и финансовом механизме повышают их самостоятельность, расширяют функции с одновременным поиском путей роста эффективности банковского обслуживания внутрихозяйственных и внешнеэкономических связей, делают гарантом стабильности экономической ситуации в стране и основой, формирования сбалансированной товарно-денежной массы.

Однако проблемы устойчивого функционирования, повышения надежности и обеспечения качественной работы банка вызывают необходимость выработки новой стратегии и тактики управления банковской деятельностью в условиях рыночных отношений.

Это, в свою очередь, предусматривает совершенствование системы постоянного надзора и контроля за качеством испонения работы не только банка в целом, но и всех его структурных подразделений по основным направлениям банковской деятельности, а также возможность

осуществления системного анализа результатов и эффективности банковской деятельности.

Необходимо отметить, что успешная и качественная работа коммерческих банков рассматривалась, в основном, с позиций конечного результата их деятельности без учета механизма, определяющего параметры этого результата. Одним из важнейших элементов данного механизма является внутрибанковский контроль.

В освещении места и роли внутрибанковского контроля в системе функционирования банка и его управления преобладали различные точки зрения по этой проблеме, часто отражающие противоречивые мнения - от поного отрицания необходимости наличия службы внутреннего контроля в банках, до значительного преувеличения ее роли, как основного элемента функциональной структуры банка.

Отсутствовали единые подходы к проблеме механизма оптимизации внешнего и внутреннего контроля за деятельностью коммерческих банков, удовлетворяющего требованиям централизованного контроля со стороны Центрального банка РФ и внутрихозяйственного контроля - со стороны руководства банка, который обеспечивал бы надлежащий уровень надежности в защите интересов инвесторов, самих банков и их клиентов.

Практически не разработана методология применения методов аналитической проверки, осуществляемой структурой внутрибанковского контроля для определении влияния отдельных банковских рисков на эффективность и величину соответствующих показателей конечных результатов работы банка.

Появилось понимание того, что необходимо совершенствовать и применять новые виды банковских услуг, с соответствующим контролем их качественного выпонения, обусловливающих инвестиционное кредитование российского производственного сектора, в частности рынка средств производства.

Таким образом, основная цель внутрибанковского контроля определяется как зашита интересов инвесторов, банков и их клиентов путем контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций и минимизации рисков банковской деятельности.

Система внутрибанковского контроля дожна включать в себя совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых для зашиты активов и пассивов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выпонения указаний руководства банка, соответствующую организацию службы внутреннего контроля с учетом времени его осуществления, а именно: предварительного, текушего и заключительного.

Причем процедура контроля исходит из наличия нескольких этапов ее прохождения. Первый этап - рассматривает стандарты как конкретные цели, достижение которых поддается измерению. Второй этап -сопоставление достигнутых результатов с установленными стандартами. Третий этап - информирование сотрудников банка о результатах сопоставления.

Изложенные цели и принципы функционирования службы внутреннего контроля определяют ее организационную структуру. С нашей точки зрения, оптимальная организационная структуры службы внутреннего контроля может быть представлена следуюшей схемой ее основных функциональных блоков:

Вторая__________группа проблем внутрибанковского контроля,

рассматриваемых в диссертации, посвяшена важнейшим факторам в работе банка - банковским рискам.

Известно, что основными направлениями оценки финансового состояния банка является выяснение степени участия банка в кредитных операциях собственными средствами, способность банка снижать отток привлеченных средств и погашать имеющиеся у него обязательства, предотвращать возможные потери по ссудам в результате действия как зависящих, так и независящих от банка факторов, т.е. определять операции с элементами риска.

Риск - понятие, излагаемое в обшем плане как уровень неопределенности при достижении иели или как возможная опасность. В

упомянутом Положении "Об организации внутреннего контроля в банках" под рисками банковской деятельности понимается возможность утери ликвидности и (или) финансовых потерь (убытков), связанная с внутренними и внешними факторами, влияющими на деятельность банка. В экономической литературе даются и другие формулировки этого понятия, где под риском принято понимать "вероятность угрозы потери банком части ресурсов, недополучения доходов или произведения допонительных расходов в результате осуществления финансовых операций" или "риски в банковской практике - это опасность (возможность) потерь банка при наступлении определенных событий".

С нашей точки зрения, понятие риска при внутреннем контроле в банках можно сформулировать как "фактор, влияющий на конечные результаты банковской деятельности и требуюший минимизации уровня его воздействия".

Международное банковское дело с достаточной степенью дифференциации определило основные виды рисков, которые могут быть учтены и в отечественной банковской деятельности. Так, в соответствии с рекомендациями Базельского Комитета по банковскому надзору "Основополагающие принципы эффективности банковского надзора" служба внутреннего контроля дожна учитывать определенные вилы рисков, влияющих на конечные результаты деятельности банка. Среди них важнейшими можно выделить комплекс основных видов рисков ликвидности и снижения капитала, формируемые решениями управленческого аппарата или риски, возникающие при наличии соответствующих условий.

В основной перечень этих рисков, учитываемых процедурой контроля за их уровнем считаем необходимым включать:

кредитный риск, страновой и риск неперевода средств, рыночный и инфляционный риски, процентный риск, риск потери ликвидности,

операционные риски, обусловленные нарушениями процесса внутреннего контроля и управления банком, валютный и другие виды рисков, например, риск лизинговых сделок, которые влияют на деятельность банка и их необходимо учитывать в процессе внутреннего контроля.

Неотъемлемой частью банковской стратегии риска является хеджирование, т.е. разработка мероприятий по снижению или предупреждению выявленного риска.

Особое значение, как известно, в системе банковских рисков имеют кредитные риски. В настоящее время службами внутреннего контроля банка проведение проверок основных направлений организации кредитной работы осуществляется во многих случаях бессистемно, тем самым увеличивая степень кредитного риска по отношению к таким важным направлениям как анализ и оценка постановки кредитной работы, структуры кредитного портфеля, кредитного дела (досье), учета ссудных операций (по балансовым и внебалансовым счетам), образования и использования резерва на возможные потери по ссудам.

Актуальным является рассмотрение различных способов размещения ресурсов, имеющихся в распоряжении банков. Эту процедуру необходимо начинать с установления перечня и степени рисков того или иного вложения, изучения кредитоспособности ссудозаемшика и рассмотрения условий предоставление кредитов потенциальным заемщикам. Основополагающим моментом контрольной оценки в данном процессе является наличие и испонение нормативных документов, регулирующих кредитный процесс, причем можно выделить несколько направлений контрольной работы.

Первое направление включает оценку общего уровня постановки кредитной работы, второе - анализ структуры кредитного портфеля и характеристику сомнительных, проблемных и безнадежных кредитов, третье - изучение документов, подтверждающих организационно-правовую

форму и наименование заемщиков, четвертое направление - проверка состояния организации и порядка учета ссудных операций (по балансовым и внебалансовым счетам), пятое - проверка правильности образования и использования резерва на возможные потери по ссудам. Обобщая полученные результаты, появляется возможность не только оценить степень кредитного риска, но снизить его уровень за счет устранения выявленных нарушений и недостатков.

В экономической литературе, как зарубежной, так и отечественной предлагается оценивать работу службы внутреннего контроля банка с учетом участия ее в разработке расчетных показателей, характеризующих степень риска кредитных операций, проводимых банком.

С нашей точки зрения, такая постановка не совсем правомерна. Действительно, показатели, которые могут быть полезны для оценки финансового состояния банка или ссудозаемшика можно рассчитать на основании отдельных данных анализа финансовой документации, используя различные коэффициенты.

Однако, как показала практика, расчетные показатели часто искажали действительную картину финансового состояния анализируемого объекта. Только непосредственный контроль и анализ нарушений кредитных операций создает поную объективную картину финансового состояния банка (по аналогии с математикой, где прямой счет всегда объективнее, чем косвенные методы расчетов, хотя он более трудоемок) и определяет степень возможного кредитного риска.

В настоящее время коммерческие банки являются все более активными субъектами как кредитного рынка, так и других сегментов системы экономического рынка, что предопределяет не только расширение сферы кредитных услуг, но и освоение новых видов банковской деятельности, например, осуществление лизинговых операций, делающих

банки активными субъектами рынка средств производства, прежде всего рынка оборудования и машин.

Показательно, что доля расходов на лизинговые операции в общих капиталовложениях в машины и оборудование составляет в США - 30 процентов, Англии, Франции, Швеции, Испании - 13-17, Италии, Голандии - 12-14, Австрии, Дании, Норвегии - 8-10 процентов. В Японии ежегодный прирост объема лизинговых операций составляет 25-30 процентов. Лизинговые услуги, представленные на российском рынке, недостаточно еше разнообразны. Но все равно знание их специфики важно для успеха коммерческих операций, особенно для банков.

Лизинговые операции относятся к операциям с достаточно высокой степенью риска. Риск банка возрастает при оперативном лизинге, когда существует необходимость возместить высокую остаточную стоимость объекта лизинга при отсутствии спроса на него. Поэтому с точки зрения банковского риска экономическим возможностям банков - лизингодателей в наибольшей мере отвечает форма передачи, объекта лизинга на сроки, совпадающие со сроками поной амортизации, т.е. финансовый лизинг.

Оиенка платежеспособности лизингополучателя может производиться по обшей схеме, принятой для анализа банком кредитоспособности своих клиентов. Вместе с тем, трудность заключается в том, что лизинговая операция носит, как правило, догосрочный характер, поэтому требуется контролировать не только текущую финансовую устойчивость лизингополучателя, но и его способность выпонять все платежные обязательства в перспективе, соответствующую сроку лизингового соглашения.

Отсутствие четко разработанных методик определения кредитоспособности предприятий при догосрочном кредитовании, равно как и при догосрочной аренде вызывает необходимость особое внимание уделять обшей экономической устойчивости предприятия и, главное,

перспективам его развития в рыночной конкуренции. Лизингополучатель принимает на себя все риски, связанные с нарушением нормативных условий использования и эксплуатации оборудования.

Как видим, контроль лизинговых операций связан со значительным количеством факторов, предопределяющих успешную деятельность в этой сфере банковских услуг, от изучения обоснованности существующей методологической базы лизинговых операций до изучения объекта лизинговых сделок и последствий от нарушений договорных обязательств.

При этом задача и обязанность службы внутреннего контроля и заключается в проверке наличия и правильности испонения всех нормативно-правовых и функциональных инструкций в этой сфере банковской деятельности, причем не только констатируя те или иные нарушения, но и осуществляя анализ факторов, влияющих на изменение финансовой устойчивости банка.

Это можно проилюстрировать примером воздействия элементов инфляционного риска на налогообложение имущества банка, в состав которого, как известно, включается и стоимость лизингового имущества.

Для определения налогооблагаемой базы принимаются отражаемые в активе баланса банка остатки по следующим балансовым счетам: №920 "Здания и сооружения", №921 "Хозяйственный инвентарь", №924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средств для сдачи в аренду (лизинг)", №925 "Нематериальные активы", №940 "Хозяйственные материалы", №941 "Расходы будущих периодов", №942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом износа, учитываемого на балансовом счете №012 "Специальные фонды", субсчет "износ МБП" и на балансовом счете №015 "Износ основных средств").

Предельный размер налоговой ставки, как известно, на имущество банка не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы. При этом исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в

бюджет в первоочередном порядке и относится на операционные и разные расходы.

Рассматривая с этих позиций механизм налогообложения имущества коммерческого банка, не учитывающий, по нашему мнению, влияние инфляционных процессов на величину и эффективность использования отдельных объектов активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств) лизингополучателя и лизингодателя, предлагается при проведении внутреннего контроля налогообложения имущества коммерческого банка использовать альтернативный вариант антиинфляционного механизма, методология исчисления которого детализирована и проилюстрирована в диссертационном исследовании расчетным примером.

В целом, можно констатировать, что достижение оптимального сочетания уровня рисков и ожидаемой величины прибыльности от проводимых банком операций, достигается максимально возможным применением методов контроля и анализа факторов, оказывающих воздействие на изменение запланированных показателей работы банка.

принципы аналитической проверки финансовой устойчивости банка с применением отдельных международных стандартов и норм банковского контроля и совершенствование методологических основ проверки финансового положения банка.

Следует отметить, что для сопоставления результатов деятельности российских банков с зарубежными и приобретения доверия на международном уровне финансовая отчетность коммерческого банка дожна соответствовать принятым в международной практике нормам и стандартам.

К международным стандартам, определяющим финансовую отчетность банка, прежде всего, относится Стандарт №30 "Отражение

проблем, исследуемых в диссертации, рассматривает

информации в финансовой отчетности банков и аналогичных организаций" (Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions), разработанный международным комитетом стандартизации бухгатерского учета (International Accounting Standarts Committee IASC), принятый в августе 1990 года и действительный с 01 января 1991 года.

Данный стандарт рассматривает финансовую отчетность банков и подобных финансовых институтов, определяет необходимость представления, отдельных комментариев по финансовой отчетности, связанных с вопросами управления и контроля ликвидности и рисков, а так же допоняет другие международные стандарты бухгатерского учета, которые могут быть применимы к банкам.

Так, в соответствии с п.50 Стандарта №30 банк представляет баланс, который группирует активы и пассивы по их сущности и составлен в порядке, отражающем их относительную ликвидность, а п.47 установлено, что банк представляет счет результатов, который группирует доходы и расходы по их происхождению и приводит основные величины основных видов доходов и расходов.

Бухгатерский баланс коммерческого банка, как известно, отражает состояние, с одной стороны, собственных и привлеченных средств, а с другой - их размещение и использование. Бухгатерский баланс коммерческого банка показывает результаты финансово-хозяйственной деятельности банка.

Так, в активе баланса средства сгруппированы по виду, составу, размещению и использованию, а в пассиве баланса - по источникам образования. При этом баланс банка составляется как по балансовым, так и по внебалансовым (забалансовым требованиям и обязательствам) счетам в соответствии с планом счетов бухгатерского учета в коммерческих банках, который утверждается Центральным Банком Российской

Федерации. Счета в банковском балансе группируются в разделы по однородному экономическому содержанию.

Что касается статей балансов коммерческих банков, имеюших различные формы построения, то они могут быть, например, сгруппированы по методу ликвидности (американский метод группировки): кассовые активы. Статьи данного раздела представляют собой "первичные резервы" с точки зрения ликвидности;

вложения средств в ценные бумаги. Часть этих активов, которая может быть оперативно обращена в кассовую форму с небольшим риском потерь, представляет собой "вторичные резервы". В этот раздел включаются статьи, связанные с минимальным риском и приближающиеся к ликвидным активам;

кредиты, выданные. Это - малоликвидные активы; капиталовложения (иммобилизация).

В пассиве выделяются "депозиты", включающие все виды вкладов различных категорий контрагентов; "прочие привлеченные средства", в основном, помешенные в банки на длительный срок и "постоянные фонды", состоящие из собственных капиталов и догосрочных займов.

Данная группировка позволяет делать финансовый анализ по основным направлениям деятельности коммерческого банка, но производится на базе публикуемых балансов, которые недостаточно детализированы. Более детальная группировка операций коммерческих банков может быть произведена только в консолидированном развернутом балансе.

Основные результаты деятельности коммерческого банка, все полученные доходы и произведенные расходы в истекшем финансовом году учитываются по результативным счетам банка (счетам прибылей и убытков). Схема построения результативного счета, как и баланса коммерческого банка имеет различную форму для коммерческих банков

разных зарубежных государств. Например, результативные счета немеиких и французских коммерческих банков представляются по балансовой форме (с разбивкой расходов и доходов на дебет и кредит), а американских коммерческих банков - по форме последовательного счета: проценты полученные, включая комиссии, уменьшаются на соответствующие по экономической природе проценты выплаченные. Полученный результат (доход от процентов) корректируется другими доходами и расходами, включая административно-хозяйственные расходы. Из полученного обшего дохода вычитаются налоги на доход, а к полученному результату прибавляются доходы (вычитаются расходы) на ценные бумаги, которые, как правило, освобождаются от уплаты налогов. В результате, получается чистая прибыль коммерческого банка.

Вместе с тем, сжатые статьи прибылей и убытков не представляют достаточно информации необходимой для финансового анализа основных результатов деятельности коммерческих банков. В связи с этим, данная информация допоняется другими документами, например, расшифровкой статей, приводимыми в отчетах коммерческих банков и т.п. Одновременно существует необходимость предоставления результативных счетов по развернутой форме (на основании учета доходов и расходов с использованием детализированной структуры банковских операций по срочности и видам) для более качественного определения доходности отдельных банковских операций, их удельного веса в формировании рентабельности банка и механизма расчета балансовой прибыли.

Для управления банковскими операциями целесообразно составлять и использовать свои внутренние балансы и результативные счета, в которых форма, содержание и детализация данных дожны определяться исходя из конкретных задач деятельности банка и могут отличаться от официально представляемых.

Баланс и результативный счет банка, по нашему мнению, дожны составляться с учетом приоритетов и требований руководства банка, значимости отдельных банковских операций по факту и в перспективе их развития (с учетом финансового прогнозирования), организационно-управленческой структуры банка, особенностей банковского менеджмента и маркетинга, видов осуществляемых банком услуг, развития дочерних банков и филиальной сети, принятого в банке разделения источников доходов и расходов, их относительного веса в обшей сумме доходов и расходов и т.д.

На основании изложенных положений, представляется возможным усовершенствовать структуру баланса и результативного счета банка.

В качестве примера на данных, максимально приближенных к реальной ситуации (с использованием форм балансов банка, включая остатки по внебалансовым счетам и отчетов о прибылях и убытках банка), в диссертации представлена развернутая группировка статей актива и пассива баланса банка, а также группировка доходной и расходной частей результативного счета банка. Их структурный и сравнительный анализ, по нашему мнению, позволяют более качественно определять финансовое положение банка, а также метод формирования прибыли банка и перспективы рентабельности его работы.

Следует особо отметить, что методологические таблицы составленные в MICROSOFT EXCEL для WINDOWS 95 версия 7.0, позволяют значительно повысить доступность, наглядность, качественность и оперативность, предлагаемой методики аналитической проверки финансового положения банка с учетом международных стандартов и норм банковского контроля, а также практически использовать ее в деятельности внутрибанковских контрольных и экономических служб.

С целью повышения качества и достоверности анализа финансового положения коммерческого банка необходимо также производить расчеты как на отдельную отчетную дату, так и в динамике контрольных значений экономических нормативов, определяемых на основании установленного Центральным Банком Российской Федерации порядка, с последующим занесением полученных результатов в специально разработанную стандартизированную таблицу.

Таким образом, использование отдельных элементов зарубежного опыта поднимает отечественный банковский контроль до уровня международных стандартов, хотя и требует избирательного подхода к нему. Разработка же соответствующих методических рекомендаций, особенно в части аналитической проверки, дает возможность структурам внутрибанковского контроля быстрее преодолеть этап внедрения этих стандартов в отечественную практику.

1. "Анализ влияния на фондоотдачу факторов инфляционного (антиинфляционного) процесса и использования производственных мощностей". М.: Сборник НИФИ МФ СССР "Новые методы хозяйствования. Вопросы совершенствования финансово-кредитных и валютных отношений на современном этапе", 1991 г., (0,2 п.л.);

2. "Фондоотдача и механизм налогообложения прибыли". "Финансы", №1, 1992г., (0,44 п.л.);

3. "Финансовый анализ в банке". "Банковское дело", №8, 1997г., (0,3

4. "Аудит налогообложения имущества банка". "Банковское дело", №10,1997 г., (0,3 п.л.);

5. "Аналитическая проверка финансового положения банка с учетом международных стандартов и норм банковского аудита". "Финансы и кредит", №8, 1997г., (2,9 п.л.);

6. "Служба внутреннего аудита банка: организация и функционирование". "Финансы и кредит", №8,1997г., (0,9 п.л);

7. "Инфляция и внутренний аудит налогообложения имущества банка", "Финансы и кредит", №9, 1997 г., (0,5 п.л.);

8. "Совершенствование внутреннего аудита основных направлений банковской деятельности", "Финансы и кредит", №10, 1997 г., (1,4 п.л.);

9. "Внутрибанковский контроль и инвентаризация основных средств", "Финансы и кредит", №12, 1997 г., (1,0 п.л.);

10. "Инфляция и имущество банка. Как оптимизировать его налогообложение". "Аудит и налогообложение", №5, 1997г., (0,37 п.л.);

11. "Совершенствование финансового анализа в банке", "Банковский аудит", №3, 1997 г., (0,37 п.л.).

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Молотков, Олег Викторович

Введение.

ГЛАВА I. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ

БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ.

з 1.1. Коммерческие банки на кредитном рынке.

з 1.2. Сущность, цели и задачи внутрибанковского контроля.

з 1.3. Принципы организации внутрибанковского контроля.

ГЛАВА 2. КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ ВИДОВ БАНКОВСКИХ РИСКОВ

В УПРАВЛЕНИИ КРЕДИТНЫМИ РЕСУРСАМИ.

з 2.1. Проблемы формирования и размещения кредитных ресурсов.

з 2.2. Риски в управлении кредитными ресурсами.

з 2.3. Контроль риска кредитной работы.

з 2.4. Контроль риска лизинговых операций.

з 2.5. Контроль инфляционного риска при налогообложении имушества банка.

ГЛАВА 3. ВОПРОСЫ АНАЛИТИЧЕСКОЙ ПРОВЕРКИ

ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА.

з 3.1. Международные стандарты и нормы банковского контроля в аналитической проверке банка.

з 3.2. Совершенствование методики аналитической проверки финансового положения банка.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование организации внутрибанковского контроля"

Реформирование банковской деятельности - основа процесса экономического преобразования в стране. И совершенствование этой деятельности является одним из важнейших факторов создания рыночного механизма. Динамизм развития данной сферы определяет не только необходимые условия перехода хозяйственного механизма в рыночные условия, но и возможность в минимальные сроки выйти на уровень современного мирового уровня организации банковского дела.

Известно, что банки выпоняют разнообразные функции и вступают в сложные взаимоотношения не только между собой, но и другими субъектами хозяйственной жизни. Поэтому необходимо применение системного подхода к рассмотрению вопросов банковской деятельности. В соответствии с этим, основные функции банков раскрываются в зависимости от процессов обшественного воспроизводства и экономической ситуации.

Современное кредитно-денежный и финансовый механизм страны переживает серьезные структурные изменения. Так, совершенствуется кредитная система, возникают новые виды кредитно-финансовых операций, модифицируется система взаимоотношений иентрального банка и финансово-кредитных учреждений, складываются иные пропорции в динамике государственного и частного сектора.

Существенные изменения происходят и в функционировании банков. Усиливается самостоятельность и их роль в хозяйственном механизме страны, расширяются их функции с одновременным поиском путей роста эффективности банковского обслуживания внутрихозяйственных и внешнеэкономических связей, определяется оптимальное разграничение сфер деятельности и функций и т.д.

Принимая во внимание то, что банки являются важнейшими элементами инфраструктуры современного общества, обеспечение устойчивого функционирования банков требует постоянного надзора и контроля за их работой. Важнейшим элементом повышения надежности и обеспечения качества работы банка является система внутреннего контроля.

Однако несмотря на большую значимость данного процесса, вопросы внутреннего контроля банка в условиях рыночных отношений и изменения форм хозяйствования освешаются в печати недостаточно, нет единства в трактовке отдельных терминов и понятий, отсутствуют соответствующие разработки методического характера. Кроме того, необходимость выработки новой стратегии и тактики управления банком в условиях рыночных отношений, совершенствования взаимоотношений банка и хозяйствующих субъектов предъявляет более жесткие требования к процессу определения финансовой устойчивости банка, степени рискованности проводимых банком операций, совершенствования методологической базы процедуры контроля и усиления ответственности и повышения квалификации персонала.

Без решения указанных проблем весьма трудно ориентироваться при выборе форм и методов банковского и финансового обслуживания, поиске оптимума во взаимоотношениях с кредитно-финансовыми институтами. В связи с этим, в экономически развитых странах постоянно уделялось значительное внимание проблемам создания, функционирования и совершенствования системы внутреннего контроля.

Различные аспекты деятельности российских коммерческих банков, касающиеся сферы организации контроля и надзора за банковской деятельностью в той или иной степени освещались в российской экономической литературе.

Между тем практика проведения внутреннего контроля банка и связанных с ним проблем требует более тщательного изучения этого проиесса с использованием практического опыта ведущих стран, а также учитывающих особенности российского бухгатерского учета и приемы ведения банковских операиий в российских коммерческих банках. В основном материалы публикаций касались государственного, ведомственного и независимого контроля. В первую очередь это связано с тем, что правовые основы организации контроля и надзора были определены Федеральными законами Российской Федерации "О Центральном банке РФ (Банке России)" и "О банках и банковской деятельности".

Закон о иентральном банке РФ предусматривает необходимость осуществления надзора за соблюдением банками установленных экономических нормативов и контроля за правильным применением ими законодательства о банковской деятельности, назначения и осуществления проверок выпоняемых банками операций, поручения проведение таких проверок аудиторским организациям. В Законе о банках и банковской деятельности указывается о надзоре за деятельностью коммерческих банков со стороны Банка России и обязательной ежегодной аудиторской проверке. Таким образом, эти законы определили органы надзора и обязательный независимый контроль за деятельностью банков.

В то же время, на наш взгляд, недостаточное внимание уделялось проблемам внутреннего контроля банка. Это связано в первую очередь с процедурой создания многочисленных нормативных документов, большим объемом затрат труда на их разработку, установлением функционального контроля за использованием и правильностью испонения необходимых инструкций и т.п. Хотя совершенно ясно, что своевременность и качественное выпонение поставленных служебных задач создает условия, удовлетворяющие успешную работу банка.

Наличие системы внутреннего контроля и эффективность ее функционирования является предпосыкой оиенки работы банка в целом. Надо отметить, что чрезмерная сложность банковских операций рассматривалась в отрыве от организации внутреннего контроля банка. В освешении проблем внутреннего контроля банка высказывались различные точки зрения по регламентации внутреннего контроля, негативным и положительным моментам в организации его, а также определению границ и направлений по его совершенствованию.

В настоящее время отсутствуют единые подходы и к проблеме места внутреннего контроля в структуре управления банков. Не в поной мере учитывается зарубежный опыт и предельная значимость для текущего этапа развития российской экономики ответственности перед вкладчиками за использование их денежных средств банковской системой, что ведет к свертыванию сектора догосрочных финансовых ресурсов, прежде всего, средств массового инвестора. Таким образом, проблема организации внутреннего контроля банков для успешной работы банковской системы является одной из ведущих.

Целью диссертационного исследования является комплексное изучение и научное обоснование основных тенденций, формирующихся в сфере действия внутреннего контроля банка, определение влияния механизма контроля на финансовую устойчивость и ликвидность коммерческого банка и разработка системы мер по совершенствованию организации внутрибанковского контроля.

Достижение поставленной цели предопределяет рассмотрение ряда задач внутреннего контроля банка, определяемых теми направлениями, которые характеризуют качественное и успешное функционирование коммерческого банка.

Объектом диссертационного исследования является процесс формирования устойчивости функционирования банков с использованием механизма постоянного надзора и контроля за их работой. Предметом изучения выбраны организационно-экономические отношения в банковской деятельности, связанные с формированием системы внутрибанковского контроля.

В основе научной методологии исследования использованы достижения теории и практики, законодательные и правовые акты, отечественные и зарубежные публикации по данной проблеме. В теоретической базе диссертации используются работы и результаты научных исследований российских ученых и специалистов в области банковского контроля и банковского дела: Данилевского Ю.А., Замиусской Е.Р., Иткина Ю.М., Лаврушина О.И., Мамоновой И.Д., Островского О.М., Пановой Г.С., Пашковского B.C., Полякова В.П., Пономарева В.А., Сидельниковой А.Б., Смирнова Н.Б., Соловова В.И., Суйц В.П., Уткина Э.А., Черкасова В.Е., Шеремета А.Д., Ширинской З.Г. и др., а также иностранных авторов, в частности Э.А. Арене, Рой Додж, Тимоти У. Кох, Дж. К. Лоббек, Б. Нидз, Дж. Робертсон, Питер С. Роуз, Джозеф Ф. Синки мл. и ряд др.

Однако, проблема внутреннего контроля коммерческого банка рассматривалась в отечественной экономической литературе и научных публикациях крайне недостаточно и не системно по причине сравнительно короткого срока функционирования этого направления деятельности банка. Между тем проблема внутрибанковского контроля к настоящему времени приобрела не только большую практическую значимость, но и научную, с точки зрения исследования и обобшения развития этого направления. Можно провести некоторую аналогию с решениями, связанными в свое время с процессами внутрипроизводственных хозрасчетных отношений хозяйствующих субъектов.

По нашему мнению, проиесс внутреннего контроля российского коммерческого банка требует более жесткой регламентации и детализации работ, выпоняемых службой внутреннего контроля банка и любой научный вывод по данной проблеме дожен определяться конечным результатом исследования этого процесса. Кстати, такая форма исследования характерна для научных публикаций зарубежных экономистов. Представленная работа в определенной мере отражает не только позиции отдельных авторов по данной тематике, но включает в себя опыт работы автора в российских банках и аудиторских компаниях по становлению, функционированию и совершенствованию системы внутреннего контроля банка.

Предлагаемые рекомендации могут в определенной мере использованы не только в деятельности банков, но и в соответствующих научных разработках.

Структурно диссертационное исследование состоит из вводной части, трех глав, первая - из трех параграфов, вторая - из пяти, третья - из двух, заключения, библиографии. В работе содержатся 2 схемы, 8 таблиц и 14 диаграмм.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Молотков, Олег Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование места и роли механизма внутрибанковского контроля, влияния его на конечные результата деятельности коммерческих банков на современном этапе развития этой сферы предпринимательства в стране, показало определяюшее воздействие внутрибанковского контроля на формирование условий успешной работы банка.

Внутренний контроль коммерческих банков, являясь особой формой осуществления процесса проверки финансовой (бухгатерской) отчетности кредитных организаций (банков) и функциональных служб, устанавливает не только достоверность представленной отчетности, но и объективную оценку всей деятельности банков. Влияние его на конечные результаты деятельности банков, как показывает практика, столь значительно, что учитывая перспективы развития российской банковской системы и специфику деятельности службы внутреннего контроля банка возникла необходимость в исследовании процесса организации внутрибанковского контроля и его совершенствования.

Снижение риска банковских операций, контроль за формированием и размещением кредитных ресурсов, совершенствование методического обеспечения аналитических проверок, регламентация работ структурных подразделений и отдельных работников, контроль за их качественным испонением -лишь небольшой перечень проблем, которые требовали своего исследования.

На основании исследования сделан ряд выводов и практических рекомендаций:

1. Внутренний контроль банка, как особая форма контроля, имеет свойственные только ему специфические черты, определяемые системой мер по обеспечению интересов вкладчиков, сохранения и достижения положительных результатов деятельности банков.

2. Действие внутренней службы контроля в системе управления банком дожно определяться ее функциональной политикой, то есть методами и последовательно принимаемыми мерами по формированию модели функционирования в соответствии с требованиями финансового и экономического развития банка.

Политика и выбор направлений деятельности службы внутреннего контроля дожны являться организующим инструментом в программе развития банка, в рамках которой необходимо обеспечить сочетание элементов внутреннего контроля основных направлений деятельности банка с рациональным централизованным регулированием своей деятельности со стороны руководства банка.

В определенной мере необходимо учитывать наличие индивидуальных признаков моделирования службы внутреннего контроля, в зависимости от направлений деятельности коммерческих банков.

3. Одним из коренных вопросов совершенствования механизма банковской деятельности является поиск оптимального сочетания централизованного и децентрализованного управления банком.

Речь идет о степени влияния на конечные результаты деятельности банка в целом итогов работы отдельных структурных подразделений банка, в нашем случае - службы внутреннего контроля банка и комплексе мер, который позволил бы расширить функциональную самостоятельность этого подразделения и успешно развиваться в системе управления банком.

В основные блоки этого комплекса дожны быть включены целевые установки, организация службы внутреннего контроля, нормативно-правовое обеспечение, методическое обеспечение, менеджмент и мониторинг внутренней проверки.

4. Анализ динамики и состояния внутреннего контроля сферы банковской деятельности свидетельствует о том, что создание службы внутреннего контроля банка дает возможность банку, во-первых, предотврашать ситуации, способные принести ушерб банку, во-вторых использовать организационные преимушества внутреннего контроля для постоянного учета выпонения плановых заданий и обязанностей административных и функциональных структурных подразделений банка.

5. Повышение роли службы внутреннего контроля, создание собственной структуры, предполагает формирование соответствующей собственной нормативно-методической базы, а также предоставление ей права получать необходимую информацию для параметрического планирования своей деятельности, то есть обоснование и определение систем параметров, характеризующих состояние и развитие основных сфер банковской деятельности, а также меры прямого административного воздействия для достижения конечных результатов на данном временном этапе развития.

6. С учетом существующей конкуренции коммерческих банков получает свое развитие стимулы расширения сферы банковских услуг. В этих условиях важно обеспечить правильное использование находящихся в распоряжении банков средств. Контроль за использованием собственных и привлеченных ресурсов дожен быть усилен развитием службы внутреннего контроля банка. В связи с этим, службе внутреннего контроля банка следует четко представлять действующую и будущую схему воздействия основных законодательных и правовых актов на деятельность банка. Это предполагает системный мониторинг основных направлений развития законодательной базы страны и своевременное регулирование нормативной и методической базы своей деятельности, через совершенствование элементов механизма внутреннего контроля и корректировки направлений его деятельности.

7. Учитывая централизованную политику системы банковского регулирования и интеграцию российских банков в мировое финансовое сообщество в условиях глобализации рынков капитала, коммерческие банки постепенно переходят на составление новой финансовой отчетности, приближенной к международным нормам и стандартам.

Необходимость данного совмещения вызывается, с одной стороны, особенностями развития банковского дела в России, а, с другой стороны, наличием определенных стандартов и норм, свойственных для внутреннего контроля других стран.

Как известно, в новой финансовой отчетности в обобщенном виде дается информация о ликвидности и платежеспособности коммерческого банка, о рисках активов и пассивов баланса банка. Большое влияние на состояние финансовой отчетности банков оказывает принцип осторожности при ее составлении. Например, практическое применение данного стандарта связано с трудностями создания резерва на возможные потери по выданным ссудам как в российских рублях, так и в иностранной валюте. В связи с этим значительную роль дожна сыграть служба внутреннего контроля банка.

8. Усиление роли службы внутреннего контроля в деятельности банка проявляется в значительной мере при участии в аналитической проверке вопросов финансовой устойчивости банков, в частности, методологии финансового анализа банковского баланса и результативных счетов.

Совершенствование методологических основ и конкретные рекомендации по результатам аналитической проверки, позволяют не только обобщать и делать выводы по дальнейшему развитию банковского дела, но и определять тенденции влияния на него процессов, решающих такую проблему, как денежно-материальная сбалансированность, непосредственно связанная с планированием денежного оборота, развитием материальной базы производства (в том числе с активной частью основных средств, входящих в имущество банка, например, через лизинговые операции).

Современное состояние российского рынка кредитных ресурсов требует не только вовлечение крупных финансовых вложений, но и использование новых форм организационных структур банков, предопределяющих их эффективное использование, среди которых существенную роль может оказать механизм внутреннего контроля коммерческого банка.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Молотков, Олег Викторович, Москва

1. Федеральный Закон РФ "О Центральном банке РФ (Банке России)" от 26.04.1995 г. №65-ФЗ.

2. Указ Президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 22.12.1993 г. №2263.

3. Постановление Совета Министров РФ "О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики" от 12.02.1993 г. №121.

4. Временное положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской федерации, утвержденное ЦБ РФ от 18.03.1996 г. №258.

5. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе РФ от 10.09.1997 г. №64, утвержденное Приказом ЦБ РФ от 10.09.1997 г. №02-391.

6. Положение "Об организации внутреннего контроля в банках" от 28.08.97 г. №509.

7. Указания о порядке организации внутреннего контроля в кредитных организациях участниках финансовых рынков от 29.08.97г. №510.

8. План счетов бухгатерского учета в коммерческих банках (кредитных учреждениях) РФ (с учетом изменений и допонений), утвержденный письмом LIB РФ от 21.11.95 г. №123-95.

9. План счетов бухгатерского учета в кредитных организациях РФ (с учетом изменений и допонений внесенных приказом ЦБ РФ от 18.06.97 г. №02-263), действующий с 01.01.98 г.

10. Инструкция о порядке регулирования деятельности банков от 01.10.1997 г. №1, утвержденная Приказом ЦБ РФ от 01.10.1997г. №02-430.

11. Письмо ЦБ РФ от 20.12.1994 г. №130а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам, создаваемого коммерческими банками, кредитными учреждениями, а также филиалами" (с изменениями, допонениями и разъяснениями).

12. Андреев В.А. Практический аудит (справочное пособие). М. Экономика, 1994 г.

13. Андросов A.M. "Финансовая отчетность банка: практическое руководство по организации бухгатерского учета и составлению отчетности". М.: МЕНАТЕП-ИНФОРМ, 1995 г.

14. Ачкасов А.И. "Балансы коммерческих банков и методы их анализа. Вопросы ликвидности и их отражение в банковских балансах". М.: АО "Консатбанкир", 1993 г.

15. Банковская система России. Настольная книга банкира, (том 1-3). М.: ТОО Инжиниринго-консатинговая компания "ДеКа", 1995 г.

16. Банковский аудит (части 1-2). М.: "Бухгатерский учет", 1994 г.

17. Банковский надзор и аудит. М.: "ИНФРА-М", 1995 г.

18. Банковское дело / Под редакцией Лаврушина О.И. М.: "Финансы и статистика", 1982 г.

19. Банковское дело. Справочное пособие. М.: Экономика, 1994 г.

20. Банковское дело. М.: "Финансы и статистика", 1997 г.

21. Белых Л.П. "Устойчивость коммерческих банков". М.: "Банки и биржи", 1996 г.

22. Бор М.З., Пятенко В. В. "Менеджмент банков: организация, стратегия, планирование". М.: ИШ "ДИС", 1997 г.

23. Воропаев Ю.Н. "Оценка внутреннего контроля". М.: Журнал "Бухгатерский учет", NNЧ 2, 6, 1996 г.

24. Гельвановский М.И "Инфляция и экономическая реформа". М.: ГПСИ ИМЭМО АН, 1990 г.

25. Даль В.И. "Токовый словарь живого великорусского языка". Издательство Книготорговца-Типографа Вульфа М.О., С-Петербург -Москва, 1882 г.

26. Данилевский Ю.А. "Проекты стандартов регулирования аудиторской деятельности". М.: Журнал "Бухгатерский учет", № 2, 1995 г.

27. Рой Додж "Краткое руководство по стандартам и нормам аудита". М.: "Финансы и статистика" "ЮНИТИ", 1992 г.

28. Эдвин Дж. Долан "Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика". С-П., "Санкт-Петербург Оркестр", 1994 г.

29. Замиусская Е.Р., Кочмола К.В., Лазарева Н.А., Чубарова Г.П. "Внутренний аудит банка". Ростов-на-Дону.: "Экспертное бюро", 1997 г.

30. Иткин Ю.М. "Проблемы становления аудита". М.: Финансы и статистика, 1992 г.

31. Дж. М. Кейнс "Трактат о денежной реформе". М.: Издательство "Экономическая жизнь", 1925 г.

32. Козлова Е.Н., Галанина Е.Н. "Бухгатерский учет в коммерческих банках". М.: "Финансы и статистика", 1996 г.

33. Кукель М.В. "Табель о рангах воинских, гражданских и придворных чинов Российской империи". М.: "Горизонт", 1991 г.

34. Тимоти У. Кох. "Управление банком". Уфа.: "Спектр", 1993 г.

35. Масленченков Ю.С. "Финансовый менеджмент в коммерческом банке", М.: "Перспектива", 1996 г.

36. Международный стандарт учета № 30. Принят IASC, 1990 г.

37. Мизиниковский Е.А., Виноградов О.В. "Оценка аудиторами качества внутреннего контроля". М.: Журнал "Бухгатерский учет", №2, 1996 г.

38. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл А. "Принципы бухгатерского учета". М.: "Финансы и статистика", 1994 г.

39. Основы банковского менеджмента. М.: "ИНФРА-М", 1995 г.

40. Панова Г.С. "Анализ финансового состояния коммерческого банка". М.: "Финансы и статистика", 1996 г.

41. Пашковский B.C. "Кредитный механизм в системе экономического управления". Автореферат диссертации. докт. экон. наук. М.: НИФИ, 1990 г.

42. Пачоли Л. "Трактат о счетах и записях". М.: "Финансы и статистика", 1983 г.

43. Дэвид Поферман, Филипп Форд. "Основы банковского дела". М.: ИНФРА-М, 1996 г.

44. Пономарев В.А. "Анализ балансов коммерческих банков". М.: МФИ, 1982 г.

45. Девид Дж. Речмен, Майкл У. Мескон, Куртлэнд Л. Боуви, Джон В. Гили "Современный бизнес" часть 2, М.: "Республика", 1996 г.

46. Рид Э., Коттер Р., Гил Э., Смит Р. Коммерческие банки. М.: Космополис, 1991 г.

47. Дж. Робертсон. Аудит. Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1993 г.

48. Российская банковская энциклопедия. М.: "ЭТА", 1995 г.

49. Питер. С. Роуз "Банковский менеджмент. Предоставление финансовых услуг". М.: Дело тд., 1995 г.

50. Сидельникова Л.Б. "Аудит коммерческого банка". М.: ИПЦ "БУКВИЦА", 1996 г.

51. Джозеф Ф. Синки "Управление финансами в коммерческих банках". М.: Catalaxy, 1994 г.

52. Смирнов Э.А. "Введение в теорию обшего аудита". М.: Журнал "Аудитор", №1, 1996 г.

53. Суйц В.П. "Аудит: практическое пособие для аудиторов". М.: Издательский центр "Анкил", 1994 г.

54. Усоскин В.М. "Современный коммерческий банк". М.: "Вазар-Ферро", 1996 г., с.33.

55. Уткин Э.А. "Финансовое управление". М.: Издательство ЭКМОС, 1997 г.

56. Учет в банке. Проверка правильности отражения банковских операций. М.: "Приор", 1995 г.

57. Финансовые известия", №17, 16.02.1996 г.

58. Финансово-кредитный словарь. В 3-х томах. М.: Финансы и статистика, 1984-88 гг.

59. Черкасов В.Е. "Финансовый анализ в коммерческом банке". М.: "ИФРА-М", 1995 г.

60. Черкасов В.Е., Плотицына Л.А. "Банковские операции: маркетинг, анализ, расчеты". М.: МЕТАИНФОРМ, 1995 г.

61. Шеремет А.Д., Суздальцева Л.П. "Факторный анализ фондоотдачи на машиностроительных предприятиях". М.: Машиностроение, 1987 г.

62. Энциклопедия банковского дела. С.-Петербургу Типография Товарищества "Народная польза", 1904 г.

63. American Management Association (AMA). Management Handbook. Third Edition. John J. Hampton, Editor. N.Y., 1996.

64. Core Principles for Effective Banking Supervision, 1997, april.

65. ECONOMICS. Principles, Problems and Policies. Thirteenth Edition. Cambell R. McConnell, Stanley L. Brue. McGraw Hill, inc., 1996.

66. AC Handbook. 1993. Technical Pronouncements. N.Y., 1993.

67. Frank K. Reilly. Investment Analysis and Portfolio Managment. Fourth Edition. The Dryden Press. Florida, 1994.

68. Webster's Dictionary. 1988. Edition.

69. Joe D. Williams. Banking control today. Third Edition. N.Y., 1996.

Похожие диссертации