Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных организаций в регионе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Татарников, Константин Михайлович
Место защиты	Иркутск
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных организаций в регионе"

На правах рукописи

ТАТАРНИКОВ КОНСТАНТИН МИХАЙЛОВИЧ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РЕГИОНЕ

Специальность 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск-2008

003170210

Диссертационная работа выпонена в Байкальском государственном университете экономики и права на кафедре налогов и налогообложения

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Шипицына Александра Всеволодовна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Гусев Сергей Иванович

кандидат экономических наук Самаруха Иван Викторович

Ведущая организация

Бурятская государственная сельскохозяйственная академия

Защита состоится 18 июня 2008 года в 15-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212 070 03 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу 664003, г Иркутск, ул Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу 664003, г Иркутск, ул Ленина 11, корпус 2, аудитория 101 Объявление о защите и автореферат размещены на официальном сайте БГУЭП по адресу www sea ru

Автореферат разослан л16 мая 2008 г Ученый секретарь диссертационного совета

доктор экономических наук, профессор

Н Г Новикова

1 ОБЩАЯ ХАРАК'1 ЕРИСТИКА РАБОТ Ы

Актуальность гсмы исследования. Важнейшим фактором регулирования и поддержки любой отрасли, включая сельское хозяйство, является пало! ооб-ложение, которое в сельском хозяйстве имеет специфику, обусловленную особенностями данной отрасли

Переход к рыночным методам управления экономикой сопровождася коренными изменениями как в связях, струю уре, финансовых отношениях, гак и в налогообложении организаций сельского хозяйства Следует отмегшь, что доля налоговых поступлений от сельского хозяйства в доходах бюджешой системе РФ незначительна

Отсутствие комплексного подхода к государственной поддержке сельскохозяйственных организаций привело к сокращению производства, увеличению безработицы в посеках и деревнях, где сельское хозяйство является основным видом деятельности Большинство крупных сельскохозяйственных организаций, созданных в советское время, были раздроблены на малые формы, 1акис как фермерские хозяйства, личные подсобные хозяйства Ввоз значительною количества импортных товаров, ужесточение конкуренции со стороны иностранных ор1анизаций, оказали негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность организаций

Сельское хозяйство обеспечивает продовольственную безопасность страны и является основным производителем продукции для пищевой и легкой промышленности, а негативные экономические факторы в отрасли оказывают значительное влияние не только на сельское хозяйство, но и на экономику в целом Дальнейшее сокращение объемов производства и ухудшение финансово! о состояния отрасли может привести как к продовольственному кризису страны, так и кризису пищевой и легкой промышленности, потере основного дохода сельских жителей, увеличению социальной напряженности Одним из факторов, влияющих на развитие сельского хозяйства, увеличение объемов производства, является налогообложение Необходимость изучения налогообложения сельскохозяйственных организаций с целью его совершенствования для стимулирования увеличения объемов производства определяет актуальность диссср-

анионного исследования

Ciciiciib научной разработанное!и проблемы. Исследование нало1 обложения орынизаций рассмотрено в трудах зарубежных ученых - Р Бенке, С Крю, Э Майсра, К Макконнела, Р Манна, Ж. Сапира, Р Хота и др

Проблемы najioi ообложения, отраслевые особенности сельскохозяйственной отрасли исследованы в работах отечественных ученых А Д Аюшиева,

10 М Берсзкина, И А Бланка, О В Врублевской, М П Деминой,

11 II Жевгяка, II В Кочиной, Л II Павловой, В М Родионовой, М В Романовского, В И Самарухи, Н Г Сычева, С И Уткиной, и др

Однако, в трудах данных авторов, вопросы, связанные с особенностями налогообложения сельскохозяйственных организаций на современном этапе, раскрыты недостаючно и требуют дальнейшего совершенствования

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение научного и практического опыта налогообложения сельскохозяйственных opi анизаций и об'ьединений, а также теоретическое обоснование и разработка рекомендаций rio совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных организаций и объединений

В соответствии с целью исследования поставлены следующие основные задачи, определившие логику и структуру диссертационной работы

- исследовать эволюцию научных взглядов на земельную ренту как основу налогообложения,

- определить основные исторические этапы становления и развития нало-I ообложения ссльско! о хозяйства в России,

- выявить отраслевые особенности, влияющие на налогообложение и финансовое состояние сельскохозяйственных организаций,

- исследовать направления развития сельскою хозяйства в условиях реформирования, оценить их влияние на экономическое состояние сельскохозяйственных организаций;

- оценить финансовое состояние сельскохозяйственных организаций поно] о цикла на pe иональном уровне;

- рассмотреть теоретические аспекты налогообложения сельскохозяйственных организаций Российской Федерации,

- изучить мировой опыт налогообложения сельского хозяйства с цслыо применения в российской практике,

-разработать предложения по интеграции сельскохозяйственных ор1ани-заций путем создания объединений пони о никла,

-рассчитать последствия разновариантного подхода к взиманию наююв для сельскохозяйственных производителей

Объект исследования - сельскохозяйственные орынизации и их объединения

Предмет исследовании - отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов на сельскохозяйственные ор1 апизации

Наиболее сущссшейные научные резулыаил, полученные авюром, состоят в следующем

- систематизированы точки зрения различных научных школ на решные отношения как основу налогообложения в сельском хозяйстве и сделан вывод о том, что земельная рента присваивается не в первичном производств, а в сфере переработки и обращения,

- выделены этапы развития налогообложения в сельском хозяйстве России Это позволило обосновать, что в целях реализации стимулирующей функции налогов необходимо учитывать рентные отношения,

- предложено применение пониженной налоговой станки и налоговых льгот с использованием зарубежного опыта налогообложения для стимулирования развития производства сельскохозяйственными производителями,

- обоснована экономическая целесообразность упразднения НДС и введения налога с продаж в сельскохозяйственных организациях с учетом применения налоговой льготы, что даст возможность увеличить финансовый результат первичных сельскохозяйственных производителей

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Глубина исследования, обоснованность результатов, достоверность выводов диссертационной работы доетишуш благодаря использованию концептуальных трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных исследованию теоретических и практических проблем экономики и налогообложения сельского хозяйства

В работе использованы законодательные и нормативные акты, инструктивный и методологический материал, а также материалы научно-практических конференций

Информационной базой послужили аналитические и статистические материалы и 01 четной ь Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Управления федеральной налоговой службы РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, данные периодической печати, Интернет -ресурсы, юдовые бух! атерские отчеты организаций Иркутской области СХОАО Белореченское, группа организаций Янта и др

В ходе исследования использовались общенаучные методы познания наблюдения, синтез теоретического и практического материала, сравнения, а также методы анализа

Исследование проведено в рамках паспорта специальностей КОД ВАК 08 00 10 пункта 2 9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются исследования ведущих зарубежных и отечественных экономистов в области изучения теории ренты, развития налогообложения, интеграционных аспектов в сельском хозяйстве, финансовых отношений организаций, отраслевых особенностей связей, и структуры сельскохозяйственных организаций

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений для разработки практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных организаций Основные ее положения состоят в следующем

- выявлены и допонены отраслевые особенности сельскохозяйственных организаций, влияющие на налогообложение и на финансовое состояние (тенденции к интеграции сельскохозяйственных организаций на основе кластеризации, наличие существенных налоговых льгот и возможность применения специального режима пало! ообложения сельскохозяйственных производителей),

- уточнено определение лагроходшн с позиции отношений, возникающих при взимании налогов, и в отличии от общепринятой точки зрения для применения налоговых льгот предложено учитывать критерии сельскохозяйственных производителей, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации,

- разработаны предложения по интеграции сельскохозяйственных ор1ани-заций путем создания обт.единений поною цикла для снижения налоювой нагрузки и увеличения финансовых результатов

Сведения о реализации и целесообразное!и практическою использования результаюв. Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможном применении результатов исследования в работе сельскохозяйственных организаций, с целью стимулирования производства сельскохозяйственной продукции Теоретическая и практическая значимость заключается в том, что теоретические предложения и выводы, сделанные в работе, углубляют научное представление о совершенствовании налогообложения сельскохозяйственных организаций

Отдельные результаты исследования могут быть использованы в разработке законодательных актов, регулирующих деятельность агроходингов, развитии интеграции сельскохозяйственных организаций Методические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе кафедрой Налоги и налогообложение, Финансов Байкальского юсударственного университета экономики и права, при чтении лекции и проведении семинарских занятий по дисциплинам Теория и история налоюобложения, Налош и налогообложение, Финансы

Апробация и публикации результатов исследования. Научные результаты, представленные автором в диссертационном исследовании, нашли практическое применение при разработке программ Социально-экономического развития г Иркутска до 2020 года, социально-экономического развития муниципального образования Ленский район республики Саха-Якутия на 20082015 гг и основные направления до 2020 г , социально-экономического развития Качугского муниципального образования, в научно-исследовательской работе Концептуальные основы взаимодействия государственной налоговой и

ценовой политики

Основные результаты исследования докладывались и обсуждались на ежегодных конференциях профессорско-преподавательского состава Байкальского 1 осударствснно1 о университета экономики и права (г Иркутск 2005 - 2008 гг )

Автором опубликовано 7 научных работ объемом 1,91 п л , в том числе по теме диссертации опубликовано 4 научных работы общим объемом 1,21 п л, из них одна публикация в ведущем рецензируемом научном журнале Известия Иркутской государственной экономической академии

2 ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, оценивается степень ее разработанное ги, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость диссертационной работы

В первой 1лаве Рентные отношения как основа налогообложения в сельском хозяйстве исследовано содержание и дана характеристика земельной ренте как основе налогообложения в сельском хозяйстве Определены этапы налогообложения сельского хозяйства России в историческом аспекте Исследованы направления развития сельского хозяйства в условиях реформирования, дана оценка влияния изменений в налогообложении на финансовое состояние сельскохозяйственных ор1 анизаций

Во торой главе Финансовое состояние сельскохозяйственных организаций и особенности их налогообложения исследовано финансовое состояние сельскохозяйственных организаций поною цикла на региональном уровне Рассмотрено налогообложение сельскохозяйственных организаций Российской Федерации на современном этапе

В 1рсгьсй 1лаве Основные направления совершенствования налогообложения и развития сельскохозяйственных ор1 анизаций изучен мировой опыт нало! ообложения сельско! о хозяйства в целях применения отдельных положений к российской практике Разработаны предложения по интеграции сельскохозяйственных ор! анизаций путем создания объединений поного цикла Про-

веден расчет последствий разновариантного подхода к взиманию нало1 ов для сельскохозяйственных производителей и определения возможностей снижения налоговой нагрузки

В заключении сформулированы основные результаты и выводы, полученные в ходе исследования

В приложениях содержатся справочные и илюстрационные материалы Объем и структура диссертации. Структура диссертационной работы соответствует целям и задачам исследования Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения Общий объем работы составляет 182 страницы, включая 43 таблицы, список использованной литературы из 169 наименований и 10 приложений

3 ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИ ГУ

1. Систематизированы тонки зрении различных научных школ на определение и изъятие земельной ренты как основы пало! ообложении.

Сельское хозяйство имеет спои отраслевые особенности, обусловленные зависимостью результатов финансово-хозяйственной деятельности от природпо-климагичеекпх условий, качества и местонахождения земельных угодий, то есть налогообложение сельского хозяйства дожно учитывать экономическую природу дохода, возникающего в отрасли, в частности, земельную ренту

В настоящее время остаются актуальными вопросы использования рентной теории при обосновании совершенствования налогообложения сельскохозяйственных производителей Исследование исторических аспектов развития учений о ренте и ее изъятии в пользу государства позволяют определить направления дальнейшего совершенствования налогообложения

Первыми учеными исследовавшими ренту, были физиократы Основными представителями данной школы являлись Ф Кенэ, Ж К Гурнэ, Д де Пемур, М де лаРивьер, А Тюрго Они отмечали, что в формировании рапы принимает участие природа, и поэтому 601 атство имеет исключительно природное про-

исхождепие, оно образуется природой, те землей Физиократы считали, что 601 атство создается п результате производства, в котором участвует природа и производительный класс, обрабатывающий землю (крестьяне-арендаторы), а чистый доход, в том числе и рента, достается собственникам земли Налоги, по мнению Ф Кенэ, дожны были взиматься только с земельных собственников в размере 1/3 чисто1 о дохода

Сторонники классической школы (В Петти, А Тюрго, А Смит, Д Рикардо, К Маркс) под рентой понимали плату за пользование землей

Представителями неоклассической школы являлись (К Менгер, Е Бем-Баверк, Ф Визер, У Джевоис, Д Кларк, А Маршал, Л Вальрас, В Парето, Г Касссль) Неоклассическая школа проводила анализ земельной ренты на основе теории трех факгоров производства - земля - труд - капитал В неоклассической теории рентой называют доход, получаемый собственником за счет бла1, естественно или искусственно ограниченных по сравнению со спросом

Современная западная экономическая школа (Р Дорнбуш, Н Мэнкыо, II Самуэльсон, С Фишер, Р Шмалензи, и др) рентными доходами считает все то, что обеспечивает сверхприбыль субъектам экономических отношений Следовательно, экономическая рента определяется как цена, уплачиваемая за использование земли и других природных ресурсов, количество которых строго ограничено

Ряд советских ученых таких как В Н Богачев, М П Демина, М II Ишатьева, В С Немчинов, В П Пахомов, В К Шкатов и другие ученые, внесли существенный вклад в развитие фундаментальных основ анализа природы, причин, условий возникновения и распределения ренты В советской школе широко исследовались абсолютная, дифференциальные I и И, и монопольная ренты, причины их образования, способы изъятия или присвоения

Современное рассмотрение ренты нашло отражение в научных трудах Д С Львова, 10 В Разовского, С Ю Глазьева Так, по мнению Д С Львова, под рентой понимается доход от использования земли, территории страны, ее природных ресурсов, магистральных трубопроводов, средств сообщения, монопольного положения производителей важных видов продукции, пользующихся повышенным спросом на мировом рынке

В условиях плановой экономики сельскохозяйственные предприятия не являлись плательщиками налога с оборота, а перенесенная из сельскою хозяйства часть добавленной стоимости (рента) взималась в бюджет посредством иаш а с оборота в легкой и пищевой промышленности С принятием Налогового кодекса Российской Федерации изменися подход к изъятию ренты посредством косвенных налогов, которое в настоящее время осуществляется как по месту создания земельной ренты (сельское хозяйство), так и в сфере производства и обращения

Мы придерживаемся мнения, что изъятие ренты наиболее целесообразно осуществлять не через косвенное налогообложение, а в форме прямых платежей Прямые налоги устанавливаются государством непосредственно на доход (ренту) или имущество (земельный участок) налогоплательщика

2. Выявлены и допонены отраслевые особенности, влияющие на налогообложение и финансовое сосюяпие ссльскохозяйс!венных ор1аниза-ций.

Налогообложение в сельском хозяйстве имеет особенности, обусловленные спецификой отрасли к которым относятся

- земля является главным специфическим ресурсом, незаменимым средством производства,

- многообразие форм собственности на землю,

- влияние биологических факторов на производство сельскохозяйственной продукции,

- продожительный производственный цикл, вызванный характером и интенсивностью протекающих в нем биологических процессов,

- сезонность производства,

- низкая эластичность спроса на сельскохозяйственную продукцию,

- существенное количество отраслей и подотраслей в производстве,

- зависимость протекания производственного процесса от неуправляемых природных факторов,

- по мнению автора диссертационного исследования, в настоящее время к особенностям сельского хозяйства следует отнести специфику налох ообложс-

ния, характеризующуюся наличием существенных налоговых льгот и возможностью применения специального режима налогообложения сельскохозяйственных производителей, а также увеличение количества малых организаций, создание фермерских хозяйств,

- вместе с тем, по нашему мнению, формируются тенденции, направленные на создание новых сельскохозяйственных объединений поного цикла Развитие данных объединений дожно сопровождаться установлением законодательных актов, ре1улирующих их деятельность, в том числе и по налогообложению

3. Допонено определение а1роходиш с позиции о i ношений, возникающих при взимании нало! ов.

Существующие определения агроходинга, например, определение данное Л Д Лютневым,' группа организаций, занятых в агропромышленном комплексе, связанных с производством, переработкой, хранением и реализацией сельскохозяйственной продукции, контрольный пакет акций и (или) долей которой принадлежит головной организации, по нашему мнению, не учитывает специфику налогообложения сельскохозяйственных производителей, поэтому считаем необходимым допонить данное определении с позиции налогообложения А именно, допонить формулировку связанных с производством, переработкой, хранением и реализацией сельскохозяйственной продукции на производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 % в общей сумме доходов от реализации Данное допонение обусловлено тем, что в налоговом законодательстве определены кри-

1 Аюшиев А Д , Великанов Г В Финансы корпоративных образований в АПК Российской Федерации / Аюши-св Л Д, Великанов Е В -Иркутск Щц-во БГУЭП, 2003 -С 51

терии отнесения организаций к сельскохозяйстпенным производшелям, с учетом которых нами допонено определение агроходинг, п целях возможности применения установленных налоговых льгот

4. Предложено использование зарубежного опыта налоюобложсиин дли стимулирования сельскохозяйственных производи!елей.

Одним из методов государственного регулирования сельскохозяйственных производителей в развитых странах является налогообложение Развитию сельского хозяйства благоприятствуют компенсации, дотации и субсидии из бюджета, поддержка цен, наличие налоювых лыот, позволяющих снизить налою-вую нафузку

Льготный режим взимания налотв в сельском хозяйстве 1'пропсйских стран заключается в

наличии специального льготного режима для сельскохозяйственных производителей с малыми объемами,

более низкой ставке налога на добавленную стоимость (далее НДС) относительно общей, либо освобождение ряда товаров,

начислении НДС с общей суммы оборота по результатам I ода (по всех странах Евросоюза),

установлении размера пониженной ставки НДС в таких пропорциях, чтобы сумма налога к начислению поностью компенсировалась суммой к зачету

В частности, ставка НДС для сельскохозяйственных производителей отличается от стандартного уровня ставки В Германии стандартная ставка составляет 16 %, пониженная, в том числе и для сельскохозяйственной продукции -7 %, в Испании - 16%, пониженная - 7 %, в Швеции - 25 %, пониженная -12%

В США освобождение от уплаты земельною налога предоставляется сельскохозяйственным производителям после подписания с администрацией штата контракта на период, соответствующий сроку использования земли в сельскохозяйственных целях Для малых и средних сельскохозяйственных производителей предусмотрен необлагаемый минимум прибыли, обеспечивающий необ-

ходимый уровень рентабельности для дальнейшею воспроизводства Применение упрощенной отчетности заключается в ведении учета в основном доходов и расходов с применением конечного расчета для уплаты налога в конце года

Практику применения льгот в виде поного или частичного освобождения Ol уплаты налоюв в сельском хозяйстве зарубежных странах можно применить и в Российской Федерации

5. Разрабо1аиы предложения но iiiiiei рации сельскохознйс! венных ор-I анизаций путем создания объединении поного цикла.

Зарубежный опыт (Америка, Европейские страны) развития сельского хозяйства показывает широкое распространение кластеров в сельском хозяйстве Рассмотрение определений кластер, дает возможность сделать следующий вывод однозначности и определенности по этому вопросу нет Однако их объединяют три общих условия

1 Географическое расположение (Enright, Swann and Prevezer, Rosenfeld, Porter, Swann and Prevezer, Bergman and Peser, Visser and Boshma и др)

2. Специализация (Swann and Prevezer, Rosenfeld, Porter, Roelandt and den Ilcrtag, Van den Berg, Braun and van Winden, Visser and Boshma и др )

3 Взаимозависимость фирм (Rosenfeld, Porter, Peser, Eisner, Steiner and Hartmann, Roelandt and den Ilcrtag, Egan, Van den Berg, Braun and van Winden, OECD, Visser and Boshma)

Особого внимания, по нашему мнению, заслуживает определение кластера, данное Roelandt and den Ilcrtag Оно заключается в том, что кластеры могут быть охарактеризованы как сети взаимозависимых фирм (включая специализированных поставщиков), связанных друг с другом единой цепью производства добавленной стоимости

Близка к вышеприведенной характеристика кластера Bergman and Fcser, в которой указывается то, что кластер связывает в единое целое сдеки купли-продажи, общие технологи, покупатели, каналы распределения или рынки труда

Данная характеристика наиболее точно отражает цель создания сельскохозяйственных клааеров, a именно создание объединения организаций с поным

циклом от производства до реализации сельскохозяйственной прЬдукции

По нашему мнению, сельскохозяйственный кластер - это сконцентрированная по географическому и отраслевому признаку группа конкурирующих ор! а-низаций, объединяющих производство сельскохозяйственной продукции в полный цикл от производства до реализации, осуществляющих, как в пределах, так и за пределами данного региона общую стратегию

В своем становлении, в случае управляемой кластеризации, подобная структура проходит, как правило, пять стадий мотивация потенциальных участников, разработка общей стратегии,

реализация пилотного проекта, на котором проверяются установленные внутри кластера правила игры,

включение механизмов саморегуляции,

переход положений нормативных актов и системы до! оворенностей в бизнес-традицию

Результативность функционирования кластера можно оценивать с точки зрения выгоды для экономики территории Прежде всего, его успешное функционирование выражается в сохранении и увеличении рабочих мест, развитии производства Сохранение и увеличение рабочих мест позволяет не только снять социальную напряженность общества, но и увеличить налоговые отчисления

Благодаря поному циклу, при создании сельскохозяйственных кластеров, у организаций появится возможность стабильного получения прибыли за счет более обоснованного распределения добавленной стоимости, о чем свидетельствуют данные представленные в табл 1

Как видно из приведенных данных рентабельность производства сельскохозяйственной продукции составляет по куринным яйцам - 11,9%, наценка снабженческо-сбытовой организации - 11,9%, торговая наценка составляет-40,5 %

Таблица 1

Состав розничной цены на куриное яйцо, производимое и реализуемое СХОАО Белореченское в Иркутской области

за 2007 г

за десяток куриных яиц

Себестоимость 15 35,7

Прибыль 5 11,9

Оптовая цена предприятия изготовителя 20 -

Наценка снабженческо-сбыговой организации 5 11,9

Оптовая отпускная цена с нацепкой снабжснческо-сбытовой ор1 анизации 25 -

Торговая наценка 17 40,5

Розничная цена 42 100

Составлена и рассчитана автором на основании финансовых данных организаций

Таким образом, существенная часть добавленной стоимости формируется в сфере обращения При этом наблюдается рост оптовой цены предприятия изготовителя, по сравнению с розничной - в 2,1 раза Следовательно, наличие ресурсов у сельскохозяйственного производителя для реализации продукции конечному потребителю позволит получать прибыль на каждом этапе, что благоприятно отразится на финансовых показателях организации

В перспективе увеличение производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции повлияет на налоговые отчисления организаций отрасли

6 Проведен расчет последствий разновариантного подхода к взиманию пало!ов дли сельскохозяйственных производителей.

В настоящее время существует несколько основных направлений совершенствования налогообложения, актуальных для сельскохозяйственных производителей, из них

- замена НДС па налог с продаж (далее НсП),

- установление единой пониженной ставки НДС в размере 13 %

Для определения направлений совершенствования налоюобложения сельскохозяйственных производителей в дисссртационной работе был проведен расчет (табл 2), характеризующий влияние на финансовый результат сельскохозяйственных производителей, предлаг аемых изменений в налоюобложении

Следует отметить, что вследствие низко! о уровня рентабельности и заработной платы у сельскохозяйственных производителей, а также реализации большей части добавленной стоимости в сфере обращения в сельском хозяйстве формируется незначительная по размеру добавленная стоимость Применение НДС позволяет облагать только добавленную стоимость, что ведет к более обоснованному налогообложению по сравнению с НсП

Отмена НДС и введение НсП со ставкой 10 % приведет к увеличению суммы налога в 2 и более раза, о чем свидетельствуют данные, представленные в табл 2

Таблица 2

Сравнительный анализ обязательств по НсП и НДС по данным СХОАО Белореченское за 2004-2006 гг.

Показатель Ед из-мер 2004 2005 2006

Выручка от реализации тыс руб 1001201 1272895 1618214

Материальные затраты тыс руб 694812 962931 1285324

Доля материальных затрат в выручке % 69 76 79

Начисление НСП по ставке 10% тыс руб 100120 127290 161821

Начисление НДС по ставке 10% тыс руб 30639 30996 33289

Увеличение налоговых отчислений при налоге с продаж, по сравнению с НДС % 227 311 386

Составлена и рассчитана автором по данных бухгатсрскО! о учета СХОАО Бслорсчснскос

На основании проведенного расчета и анализа, по нашему мнению, целесообразно при введении НсП для сельскохозяйственных производителей предусмотреть возможность использования налоговой льготы в целях устранения негативных последствий Данный подход заключается в том, чтобы сельскохозяйственных производителей не признавать конечными потребителями, то есть плательщиками НсП Данное положение будет действовать только для сельскохозяйственных производителей по критериям, определяемым в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г N 264-ФЗ О развитии сельского хозяйства

Считаем, что освобождение от уплаты НсП будет способствовать допонительному преимуществу сельскохозяйственных производителей при продаже товара конечному потребителю по сравнению с реализацией импортной продукции и с перекупщиками, которые не будут освобождены от уплаты НсП, в размере 10 % от стоимости продукции Следовательно, у сельскохозяйственных производителей появится возможность выбора между снижением цены сельскохозяйственной продукции, либо увеличением прибыли, что обеспечит получение допонительной прибыли сельскохозяйственным производителям, и будет способствовать увеличению внутренних ресурсов предприятия

Следующим направлением совершенствования налогообложения является установление единой налоговой ставки НДС в размере 13 % При этом ставка в размере 10 %, действующая в настоящее время на основную сельскохозяйственную продукцию, применяться не будет Рассмотрение влияния данного направления совершенствования налогообложения дожно рассматриваться как для сельскохозяйственных производителей, применяющих ЕСХН, так и находящихся на общем режиме налогообложения

Для сельскохозяйственных производителей, применяющих ЕСХН, установление единой ставки НДС в размере 13 % может иметь положительный эффект в виде снижения стоимости приобретаемых товаров, так как в настоящее время НДС по приобретаемым товарам, как правило, составляет 18 % и учитывается как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу Однако, как показывает практика, снижение налоговых ставок не сопровождается снижением цен на товары Следовательно, для сельскохозяйственных производителей применяю-

щих ЕСХН принятие единой налоговой ставки в размере 13 % не окажет существенного влияния

Расчет автора свидетельствует, что для сельскохозяйственных производителей, применяющих общий режим налоюобложения, произойдет увеличение сумм налога к уплате в бюджет (табл 3)

Таблица 3

Сравнительный анализ сумм НДС при применении различных ставок на

примере СХОАО Белореченское за 2004-2006 I г

Показатель Ед измер 2004 2005 2006

Выручка от реализации тыс руб 1001201 1272895 1618214

Материальные затраты тыс руб 694812 962931 1285324

Входящий НДС по ставке 18% тыс руб 125066 173328 231358

Входящий НДС по ставке 13% тыс руб 90326 125181 167092

НДС к начислению по ставке 10 % тыс руб 100120 127290 161821

НДС к начислению по ставке 13 % тыс руб 130156 165476 210368

НДС к уплате в настоящее время тыс руб -24946 -46038 -69537

НДС к уплате при единой ставке 13 % тыс руб 39831 40295 43276

Изменение суммы НДС к уплате в абсолютном выражении тыс руб 64777 86333 112813

Составлена и рассчитана автором по данных бухгатерского учета СХОЛО Белореченское

Данные табл 3 свидетельствуют о том, что при установлении единой ставки НДС в размере 13 % произойдет существенное увеличение суммы нало1а к уплате, по сравнению с налогом, исчисленным в соответствии с действующим в настоящее время налоговым законодательством Как показывают расчеты, по

данным предприятия СХОАО Белореченское, увеличение НДС к начислению составило бы в 2004 г на 64777 тыс руб , в 2005 г на 86333 тыс руб и в 2006 I на 112813 тыс. руб

Следовательно, при введении единой ставки НДС в размере 13 % для сельскохозяйственных производителей, применяющих ЕСХН, значительных изменений не будет наблюдаться, однако при применении общею режима налогообложения, имеет место сущест венное увеличение суммы НДС к уплате

Таким образом, установление единой ставки НДС в размере 13 %, по нашему мнению, негативно скажется на финансовых результатах деятельности сельскохозяйственных производителей, что обусловит увеличение цен на сельскохозяйственную продукцию Зарубежный опыт применения НДС свидетельствует о том, что в европейских странах установлена пониженная ставка НДС для сельскохозяйственных производителей, которая позволяет уменьшить НДС к уплате и, соответственно, не повышать цены на сельскохозяйственную продукцию

Из вышеизложенного следует, что ключевым направлением в увеличении объемов производства сельскохозяйственной продукции и стимулировании сельскохозяйственных производителей является совершенствование налогообложения с учетом отраслевых особенностей, зарубежного опыта и законодательной базы

По теме исследования диссертации опубликованы следующие научные труды:

1 Татарников К М. Развитие налогообложения агроходингов, проблемы и их решения /К М Татарников//Известия Иркутской I осударственной экономической академии (Байкальский государственный унивсрсшет экономики и нрава), 2008 - №2 - С 26-28 -0,4 п л

2 Татарников К М Перспективы реформирования имущественных нам ов в Российской Федерации /К М Татарников// Финансово-кредитный механизм и его влияние на экономический рост в регионе Сб научн тр -Иркутск Изд-во БГУЭП, 2004 - С 356-360 -0,25 п л

3 Татарников К М Единый сельскохозяйственный налог, недостатки и развитие /К М Татарников// Материалы 66-й еже1 одной научной конференции профессорского-преподавательского состава и докторантов, 18-й научной конференции аспирантов и 68-й научной конференции студентов и ма1истрашов Ч 2-Иркутск Изд-во БГУЭП, 2007 - С 168-173-0,31 п л

4 Татарников К М Единый сельскохозяйственный налог, недостатки и развитие /К М Татарников// Материалы 67-й ежегодной научной конференции профессорского-преподавательского состава и докторантов, 19-й научной конференции аспирантов и 69-й научной конференции студешов и ма1исгрангов Ч 2-Иркутск Изд-во БГУЭП, 2008 - С 180-182-0,25 п л

Татарников Константин Михайлович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РЕГИОНЕ

АВТОРЕФЕРАТ

Подписано в печать 14 мая 2008 г Формат 60x90 1/16 Бумага офсетная Печать трафаретная Уел печ л 1,31 Уч-изд 1,17 Заказ № 5055 Тираж 100 экз

Отпечатано в НПО БГУЭП Байкальский государственный университет экономики и права 664003, г Иркутск, ул Ленина, 11

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Татарников, Константин Михайлович

ВВЕДЕНИЕ.

1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1 Рентные отношения как основа налогообложения в сельском хозяйстве. 10 1.2. Особенности сельского хозяйства и его развитие на современном этапе.

2. ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ОСОБЕННОСТИ ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

2.1. Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций (на примере Иркутской области).

2.2. Налогообложение сельскохозяйственных организаций и объединений, на современном этапе.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РАЗВИТИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.1 Зарубежный опыт налогового регулирования сельскохозяйственного производства.

3.2. Интеграция как фактор финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

3.3. Методические аспекты налогового стимулирования сельскохозяйственных организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных организаций в регионе"

Актуальность темы исследования. Важнейшим фактором регулирования и поддержки любой отрасли, включая сельское хозяйство, является налогообложение, которое в сельском хозяйстве имеет специфику, обусловленную особенностями данной отрасли.

Переход к рыночным методам управления экономикой сопровождася коренными изменениями как в связях, структуре, финансовых отношениях, так и в налогообложении организаций сельского хозяйства. Следует отметить, что доля налоговых поступлений от сельского хозяйства в доходах бюджетной системе РФ незначительна.

Отсутствие комплексного подхода к государственной поддержке сельскохозяйственных организаций привело к сокращению производства, увеличению безработицы в посеках и деревнях, где сельское хозяйство является основным видом деятельности. Большинство крупных сельскохозяйственных организаций, созданных в советское время, было раздроблено на малые формы, такие как фермерские хозяйства, личные подсобные хозяйства. Ввоз значительного количества импортных товаров, ужесточение конкуренции со стороны иностранных организаций, оказали негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность организаций.

Сельское хозяйство обеспечивает продовольственную безопасность страны, является основным производителем продукции для пищевой и легкой промышленности, и негативные экономические факторы в отрасли оказывают значительное влияние не только на сельское хозяйство, но и на экономику в целом. Дальнейшее сокращение объемов производства и ухудшение финансового состояния отрасли может привести как к продовольственному кризису страны, так и кризису пищевой и легкой промышленности, потере основного дохода сельских жителей, увеличению социальной напряженности. Одним из факторов, влияющих на развитие сельского хозяйства, увеличение объемов производства, является налогообложение. Необходимость изучения налогообложения сельскохозяйственных организаций с целью его совершенствования для стимулирования увеличения объемов производства и повышения финансовой устойчивости определяет актуальность диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Исследование налогообложения организаций рассмотрено в трудах зарубежных ученых - Р. Бенке, С. Брю, Э. Майера, К. Макконнела, Р. Манна, Ж. Сапира, Р. Хота и др.

Проблемы налогообложения, финансов, отраслевые особенности сельскохозяйственной отрасли исследованы в работах отечественных ученых А. Д. Аюшиева, Ю. М. Березкина, И. А. Бланка, О. В. Врублевской, М. П. Деминой, П. Н. Жевтяка, Н. В. Кочиной, Л. П. Павловой, В. М. Родионовой, М. В. Романовского, В. И. Самарухи, Н. Г. Сычева, С. И. Уткиной, и др.

Однако, в трудах данных авторов, вопросы, связанные с особенностями налогообложения сельскохозяйственных организаций на современном этапе, раскрыты недостаточно и требуют дальнейшего совершенствования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение научного и практического опыта налогообложения сельскохозяйственных организаций и объединений, а также теоретическое обоснование и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных организаций и объединений.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие основные задачи, определившие логику и структуру диссертационной работы:

- исследовать эволюцию научных взглядов на земельную ренту как основу налогообложения;

- определить основные исторические этапы становления и развития налогообложения сельского хозяйства в России;

- выявить отраслевые особенности, влияющие на налогообложение и финансовое состояние сельскохозяйственных организаций;

- исследовать направления развития сельского хозяйства в условиях реформирования, оценить их влияние на экономическое состояние сельскохозяйственных организаций;

- оценить финансовое состояние сельскохозяйственных организаций поного цикла на региональном уровне;

- рассмотреть теоретические аспекты налогообложения сельскохозяйственных организаций Российской Федерации;

- изучить мировой опыт налогообложения сельского хозяйства с целью применения в российской практике;

- разработать предложения по интеграции сельскохозяйственных организаций путем создания объединений поного цикла;

- рассчитать последствия разновариантного подхода к взиманию налогов для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Объект исследования Ч сельскохозяйственные организации и их объединения.

Предмет исследования - отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов на сельскохозяйственные организации.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором, состоят в следующем:

- систематизированы точки зрения различных научных школ на рентные отношения как основу налогообложения в сельском хозяйстве и сделан вывод о том, что земельная рента присваивается не в первичном производстве, а в сфере переработки и обращения;

- выделены этапы развития налогообложения в сельском хозяйстве России. Это позволило обосновать, что в целях реализации стимулирующей функции налогов необходимо учитывать рентные отношения;

- предложено применение пониженной налоговой ставки и налоговых льгот с использованием зарубежного опыта налогообложения для стимулирования развития производства сельскохозяйственными товаропроизводителями; \ - обоснована экономическая целесообразность упразднения НДС и введения налога с продаж в сельскохозяйственных организациях с учетом применения налоговой льготы, что даст возможность увеличить финансовый результат первичных сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Глубина исследования, обоснованность результатов, достоверность выводов диссертационной работы достигнуты благодаря использованию концептуальных трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных исследованию теоретических и практических проблем экономики и налогообложения сельского хозяйства.

В работе использованы законодательные и нормативные акты, инструктивный и методологический материал, а также материалы научно-практических конференций.

Информационной базой послужили аналитические и статистические материалы и отчетность Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Управления федеральной налоговой службы РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, данные периодической печати, Интернет-ресурсы, годовые бухгатерские отчеты организаций Иркутской области: СХОАО Белореченское, группа организаций Янта и др.

В ходе исследования использовались общенаучные методы познания: наблюдения, синтез теоретического и практического материала, сравнения, а также методы анализа.

Исследование проведено в рамках паспорта специальностей КОД ВАК: 08.00.10 пункта 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются исследования ведущих зарубежных и отечественных экономистов в области изучения теории ренты, развития налогообложения, интеграционных аспектов в сельском хозяйстве, финансовых отношений организаций, отраслевых особенностей, связи и структуры сельскохозяйственных организаций.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений для разработки практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных организаций. Основные ее положения состоят в следующем:

- выявлены и допонены отраслевые особенности сельскохозяйственных организаций, влияющие на налогообложение и финансовое состояние (тенденции к интеграции сельскохозяйственных организаций на основе кластеризации, наличие существенных налоговых льгот и возможность применения специального режима налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями);

- уточнено определение лагроходинг с позиции отношений, возникающих при взимании налогов, и в отличии от общепринятой точки зрения для применения налоговых льгот предложено учитывать критерии сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации;

- разработаны предложения по интеграции сельскохозяйственных организаций путем создания объединений поного цикла для снижения налоговой нагрузки и улучшения финансовых результатов.

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов. Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможном применении результатов исследования в работе сельскохозяйственных организаций, с целью стимулирования производства сельскохозяйственной продукции. Теоретическая и практическая значимость заключается в том, что теоретические предложения и выводы, сделанные в работе, углубляют научное представление о совершенствовании налогообложения сельскохозяйственных организаций.

Отдельные результаты исследования могут быть использованы в разработке законодательных актов, регулирующих деятельность агроходингов, развитии интеграции сельскохозяйственных организаций. Методические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе кафедрой Налоги и налогообложение, Финансов Байкальского государственного университета экономики и права, при чтении лекции и проведении семинарских занятий по дисциплинам: Теория и история налогообложения, Налоги и налогообложение, Финансы.

Апробация и публикации результатов исследования. Научные результаты, представленные автором в диссертационном исследовании, нашли практическое применение при разработке программ: Социально-экономического развития г. Иркутска до 2020 года; Социально-экономического развития муниципального образования Ленский район Республики Саха (Якутия) на 20082015 гг. и основные направления до 2020 г.; Социально-экономического развития Качугского муниципального образования, в научно-исследовательской работе Концептуальные основы взаимодействия государственной налоговой и ценовой политики; при разработке проекта РНП.2.1.1419 Теоретические аспекты догосрочного прогнозирования социально-экономического развития субнационального образования РФ, выпоняемого в рамках аналитической ведомственной целевой программы Рособразования Развитие научного потенциала высшей школы (2006-2008 гг.).

Основные результаты исследования докладывались и обсуждались на ежегодных конференциях профессорско-преподавательского состава Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск 2005 Ч 2008 гг.).

Автором опубликовано^ научных работ объемом 1,91 п. л., в том числе по теме диссертации опубликовано 4 научных работы общим объемом 1,21 п. л., из них одна публикация в ведущем рецензируемом научном журнале Известия Иркутской государственной экономической академии.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, оценивается степень ее разработанности, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе Рентные отношения как основа налогообложения в сельском хозяйстве исследовано содержание и дана характеристика земельной ренте как основе налогообложения в сельском хозяйстве. Определены этапы налогообложения сельского хозяйства России в историческом аспекте. Исследованы направления развития сельского хозяйства в условиях реформирования, дана оценка влияния изменений в налогообложении на финансовое состояние сельскохозяйственных организаций.

Во второй главе Финансовое состояние сельскохозяйственных организаций и особенности их налогообложения исследовано финансовое состояние сельскохозяйственных организаций поного цикла на региональном уровне. Рассмотрено налогообложение сельскохозяйственных организаций Российской Федерации на современном этапе.

В третьей главе Основные направления совершенствования налогообложения и развития сельскохозяйственных организаций изучен мировой опыт налогообложения сельского хозяйства в целях применения отдельных положений к российской практике. Разработаны предложения по интеграции сельскохозяйственных организаций путем создания объединений поного цикла. Проведен расчет последствий разновариантного подхода к взиманию налогов для сельскохозяйственных товаропроизводителей с целью определения возможностей снижения налоговой нагрузки.

В заключении сформулированы основные результаты и выводы, полученные в ходе исследования.

В приложениях содержатся справочные и илюстрационные материалы.

Объем и структура диссертации. Структура диссертационной работы соответствует целям и задачам исследования. Диссертационная работа включает: введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения. Общий объем работы составляет 182 страницы, включая 43 таблицы, список использованной литературы из 169 наименований и 10 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Татарников, Константин Михайлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных организаций обусловлено необходимостью увеличения объемов производства сельскохозяйственной продукции, учета особенностей отрасли, а также зарубежного опыта. В диссертационной работе автор приходит к следующим выводам:

Во-первых, исследование точек зрения различных научных школ на рентные отношения как основу налогообложения в сельском хозяйстве позволяет сделать вывод о том, что изъятие ренты наиболее целесообразно осуществлять не через косвенное налогообложение, а в форме прямых платежей.

Во-вторых, определение основных исторических этапов становления и развития налогообложения сельского хозяйства в России позволило сделать вывод о том, что земельная рента присваивается не в первичном производстве, а в сфере переработки и обращения.

В-третьих, в настоящее время к особенностям сельского хозяйства следует отнести специфику налогообложения, характеризующуюся наличием существенных налоговых льгот и возможностью применения специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; а также увеличение количества малых организаций, создание фермерских хозяйств. Вместе с тем, по нашему мнению, имеют место тенденции создания новых сельскохозяйственных объединений поного цикла. Развитие данных объединений дожно сопровождаться проработкой и принятием законодательных актов, регулирующих их деятельность, в том числе и по налогообложению.

В-четвертых, исследование направлений развития сельского хозяйства в условиях реформирования выявило, что на современном этапе сельскохозяйственные организации поного цикла наращивают объемы производства быстрее, чем в целом по отрасли.

В-пятых, оценка финансового состояния сельскохозяйственных организаций поного цикла на региональном уровне показала их стабильность и наличие ресурсов для расширения производства.

В-шестых, рассмотрение теоретических аспектов налогообложения сельскохозяйственных организаций Российской Федерации позволило систематизировать налоговые льготы и сделать предложения по развитию консолидированной отчетности.

В-седьмых, применение льгот в виде поного или частичного освобождения от уплаты налогов в сельском хозяйстве зарубежных странах можно применить и в Российской Федерации.

В-восьмых, обоснована экономическая целесообразность упразднения НДС и введения налога с продаж в сельскохозяйственных организациях с учетом применения налоговой льготы, что даст возможность увеличить финансовый результат первичных сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Сельское хозяйство имеет свои отраслевые особенности, обусловленные зависимостью результатов финансово-хозяйственной деятельности от природно-климатических условий, качества и местонахождения земельных угодий, поэтому налогообложение в сельском хозяйстве дожно учитывать экономическую природу дохода, возникающего в отрасли, в частности, земельную ренту.

В настоящее время остаются актуальными вопросы использования рентной теории при обосновании совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Исследование исторических аспектов развития учений о ренте и ее изъятии в пользу государства позволяют определить направления дальнейшего совершенствования налогообложения.

Мы придерживаемся мнения, что изъятие ренты наиболее целесообразно осуществлять не через косвенное налогообложение, а в форме прямых платежей. Прямые налоги устанавливаются государством непосредственно на доход (ренту) или имущество (земельный участок) налогоплательщика.

Налогообложение в сельском хозяйстве имеет особенности, обусловленные спецификой отрасли к которым относятся:

- земля является главным специфическим ресурсом, незаменимым средством производства;

- многообразие форм собственности на землю;

- влияние биологических факторов на производство сельскохозяйственной продукции;

- продожительный производственный цикл, вызванный характером и интенсивностью протекающих в нем биологических процессов;

- сезонность производства;

- низкая эластичность спроса на сельскохозяйственную продукцию;

- существенное количество отраслей и подотраслей в производстве;

- зависимость протекания производственного процесса от неуправляемых природных факторов;

- по мнению автора диссертационного исследования, в настоящее время к особенностям сельского хозяйства следует отнести специфику налогообложения, характеризующуюся наличием существенных налоговых льгот и возможностью применения специального режима налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также увеличение количества малых организаций, создание фермерских хозяйств;

- вместе с тем, по нашему мнению, имеют место тенденции, создания новых сельскохозяйственных объединений поного цикла. Развитие данных объединений дожно сопровождаться проработкой и принятием законодательных актов, регулирующих их деятельность, в том числе и по налогообложению.

Существующие определения агроходинга, например, определение данное А. Д. Аюшиевым, группа организаций, занятых в агропромышленном комплексе, связанных с производством, переработкой, хранением и реализацией сельскохозяйственной продукции, контрольный пакет акций и (или) долей которой принадлежит головной организации [27.С.51], по нашему мнению, не учитывает специфику налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, поэтому считаем необходимым допонить данное определение с позиции налогообложения. А именно: допонить формулировку связанных с производством, переработкой, хранением и реализацией сельскохозяйственной продукции на производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 % в общей сумме доходов от реализации. Данное допонение обусловлено тем, что в налоговом законодательстве определены критерии отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям, с учетом которых нами допонено определение аг-роходинга, в целях возможности применения установленных налоговых льгот.

Одним из методов государственного регулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей в развитых странах является налогообложение. Развитию сельского хозяйства благоприятствуют компенсации, дотации и субсидии из бюджета, поддержка цен, наличие налоговых льгот, позволяющих снизить налоговую нагрузку.

Льготный режим взимания налогов в сельском хозяйстве Европейских стран заключается в: наличии специального льготного режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей с малыми объемами; более низкой ставке налога на добавленную стоимость (далее НДС) относительно общей, либо освобождение ряда товаров; начислении НДС с общей суммы оборота по результатам года (во всех странах Евросоюза); установлении размера пониженной ставки НДС в таких пропорциях, чтобы сумма налога к начислению поностью компенсировалась суммой к зачету.

В США освобождение от уплаты земельного налога предоставляется сельскохозяйственным товаропроизводителям после подписания с администрацией штата контракта на период, соответствующий сроку использования земли в сельскохозяйственных целях. Для малых и средних сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрен необлагаемый минимум прибыли, обеспечивающий необходимый уровень рентабельности для дальнейшего воспроиз

147 \ водства. Применение упрощенной отчетности заключается в ведении учета в основном доходов и расходов с применением конечного расчета для уплаты налога в конце года.

Практику применения льгот в виде поного или частичного освобождения от уплаты налогов в сельском хозяйстве зарубежных странах можно применить и в Российской Федерации. В частности, можно использовать освобождение от уплаты земельного налога организациями в целях сельскохозяйственного назначения после подписания соглашения с администрацией. Установить необлагаемый налоговый минимум при уплате ЕСХН, обеспечивающий минимальный уровень рентабельности сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Широкое распространение кластеров в сельском хозяйстве. Рассмотрение определений кластер, дает возможность сделать следующий вывод: однозначности и определенности по этому вопросу нет. Однако их объединяют три общих условия: географическое расположение, специализация, ввзаимозависи-мость фирм.

Особого внимания, по нашему мнению, заслуживает определение кластера, данное Roelandt and den Hertag. Оно заключается в том, что кластеры могут быть охарактеризованы как сети взаимозависимых фирм (включая специализированных поставщиков), связанных друг с другом единой цепью производства добавленной стоимости.

Близка к вышеприведенной характеристика кластера Bergman and Feser, в которой указывается то, что кластер связывают в единое целое сдеки купли-продажи, общие технологии, покупатели, каналы распределения или рынки труда.

Данная характеристика наиболее точно отражает цель создания сельскохозяйственных кластеров, а именно создание объединения организаций с поным циклом от производства до реализации сельскохозяйственной продукции.

По нашему мнению, сельскохозяйственный кластер - это сконцентрированная по географическому и отраслевому признаку группа конкурирующих организаций, объединяющих производство сельскохозяйственной продукции в полный цикл от производства до реализации, осуществляющих, как в пределах, так и за пределами данного региона общую стратегию.

В своем становлении, в случае управляемой кластеризации, подобная структура проходит, как правило, пять стадий: мотивация потенциальных участников; разработка общей стратегии; реализация пилотного проекта, на котором проверяются установленные внутри кластера правила игры; включение механизмов саморегуляции; переход положений нормативных актов и системы договоренностей в бизнес-традицию.

Результативность функционирования кластера можно оценивать с точки зрения выгоды для экономики территории. Прежде всего, его успешное функционирование выражается в сохранении и увеличении рабочих мест, развитии производства. Сохранение и увеличение рабочих мест позволяет не только снять социальную напряженность общества, но и увеличить налоговые отчисления.

Благодаря поному циклу, при создании сельскохозяйственных кластеров, у организаций появится возможность стабильного получения прибыли за счет более обоснованного распределения добавленной стоимости. Существенная часть добавленной стоимости реализуется в сфере обращения. Следовательно, наличие ресурсов у сельскохозяйственного товаропроизводителя для реализации продукции конечному потребителю позволит получать прибыль на каждом этапе, что благоприятно отразится на финансовых показателях организации.

В перспективе увеличение производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции повлияет на налоговые отчисления организаций отрасли.

В настоящее время существует несколько основных направлений совершенствования налогообложения, актуальных для сельскохозяйственных товаропроизводителей: из них:

- замена НДС на налог с продаж (далее НсП);

- установление единой пониженной ставки НДС в размере 13 %.

Для определения направлений совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в диссертационной работе был проведен расчет (табл. 2), характеризующий влияние на финансовый результат сельскохозяйственных товаропроизводителей, предлагаемых изменений в налогообложении.

Следует отметить, что вследствие низкого уровня рентабельности и заработной платы у сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также реализации большей части добавленной стоимости в сфере обращения в сельском хозяйстве реализуется незначительная по размеру добавленная стоимость. Применение НДС позволяет облагать только добавленную стоимость, что ведет к более обоснованному налогообложению по сравнению с НсП.

Отмена НДС и введение НсП со ставкой 10 % приведет к увеличению суммы налога в два и более раза. По нашему мнению, целесообразно при введении НсП для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотреть возможность использования налоговой льготы в целях устранения негативных последствий. Данный подход заключается в том, чтобы сельскохозяйственных товаропроизводителей не признавать конечными потребителями, то есть плательщиками НсП. Данное положение будет действовать только для сельскохозяйственных товаропроизводителей по критериям, определяемым в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ О развитии сельского хозяйства.

Считаем, что освобождение от уплаты НсП данных товаропроизводителей будет способствовать допонительному преимуществу сельскохозяйственных товаропроизводителей при продаже товара конечному потребителю по сравнению с реализацией импортной продукции и с перекупщиками, которые не будут освобождены от уплаты НсП, в размере 10 % от стоимости продукции. Следовательно, у сельскохозяйственных товаропроизводителей появится возможность выбора между снижением цены сельскохозяйственной продукции, либо увеличением прибыли, что обеспечит получение допонительной прибыли сельскохозяйственными товаропроизводителями, и будет способствовать увеличению внутренних ресурсов предприятия.

Следующим направлением совершенствования налогообложения является установление единой налоговой ставки НДС в размере 13 %. При этом ставка в размере 10%, действующая в настоящее время на основную сельскохозяйственную продукцию, применяться не будет. Рассмотрение влияния данного направления совершенствования налогообложения дожно рассматриваться как для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих ЕСХН, так и находящихся на общем режиме налогообложения.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих ЕСХН, установление единой ставки НДС в размере 13 % может иметь положительный эффект в виде снижения стоимости приобретаемых товаров, так как в настоящее время НДС по приобретаемым товарам, как правило, составляет 18 % и учитываются как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Однако, как показывает практика, снижение налоговых ставок не сопровождается снижением цен на товары. Следовательно, на сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих ЕСХН, принятие единой налоговой ставки в размере 13% не окажет существенного влияния.

Расчет автора свидетельствует, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих общий режим налогообложения, произойдет увеличение сумм налога к уплате в бюджет.

Следовательно, при введении единой ставки НДС в размере 13 % для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих ЕСХН, значительных изменений не будет наблюдаться, однако при применении общего режима налогообложения, имеет место существенное увеличение суммы НДС к уплате.

Таким образом, установление единой ставки НДС в размере 13 %, по нашему мнению, дожно сопровождаться введением налоговых льгот для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Зарубежный опыт применения НДС свидетельствует о том, что в европейских странах установлена пониженная ставка

НДС для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая позволяет уменьшить НДС к уплате и, соответственно, увеличить доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Из вышеизложенного следует, что ключевым направлением в увеличении объемов производства сельскохозяйственной продукции и стимулировании сельскохозяйственных товаропроизводителей является совершенствование налогообложения с учетом отраслевых особенностей, зарубежного опыта и законодательной базы.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Татарников, Константин Михайлович, Иркутск

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 дек. 1993г. // Рос. газ. 1993.-25 дек.

2. Земельный кодекс Российской Федерации: (с изменениями от 16 окт. 2006 г.) //СПС Гарант.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2: (с изменениями на 2008 г.) //СПС Гарант.

4. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями и допонениями на 2008 г.) //СПС Гарант.

5. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 // Рос. газ. 1992. - 10 марта

6. О налогах с организаций, объединений и организаций: закон СССР от 14 июня 1990 г. N 1560-1 // Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР 1990. - 4 июля

7. О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках: закон РСФСР от 22 марта 1991г. N 948-1 (с изм. и доп. от 24 июня 1992 г.) // Рос. газ. -N 89, 1991.

8. О таможенном тарифе: закон РФ 21 мая 1993 г. N 5003-1 // Рос. газ. -1993.-5 июня

9. О естественных монополиях: федеральный закон от 17 августа 1995 г. N 147-ФЗ // Рос. газ. -№164, 1995.

10. О защите конкуренции: закон РФ от 26 июля 2006 г. N 135-Ф3 // Рос. газ.-№162, 2006.

11. О банках и банковской деятельности: федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-1 // ведомости съезда народных депутатов РСФСР 1990. - 6 декабря

12. О налоге на имущество организаций: закон Иркутской области от 8 октября 2007 г. N 75-03 // газете Областная 2007 г.- N 117(239)

13. Об установлении и введении в действие земельного налога и о положении о земельном налоге на территории города Иркутска: решение городской

14. Думы г. Иркутска от 23 ноября 2005 г. № 004-20-180203/5// СПС Гарант.

15. Об утверждении Положения о земельном налоге на территории Иркутского районного муниципального образования на 2007 г.: решение Иркутской районной Думы от 29 ноября 2006 г. N 25-192/РД // газета "Ангарские огни" 2006. - 30 ноября

16. Программа социально-экономического развития Иркутской области на 2006 2010 г.: закон Иркутской области от 26 октября 2006 г. N 68-03 // газета "Областная" - 2006. Ч 9 ноября

17. Абакин JI. И. Экономическая энциклопедия / JI. И. Абакин, Ф. И. Шамхалов, Ин-т экономики РАН. М.: Экономика, 1999 г., 1055с.

18. Авдиянц Ю.П., Мейендорф А.Л. Ценообразование в агропромышленном комплексе / Авдиянца Ю.П.,Мейендорфа А.Л.- М.:Агропромиздат, 1989.215 с.

19. Алахвердян, Деменцев В. В., Ушакова Л. Н., Штейншлейгер С. Б., Дробозина Л. А. Финансы и кредит СССР / Л. А. Дробозина.- М.'.Финансы и статистика, 1982.- 431 с.

20. Александров A.M. Финансы социализма: учеб. пособие/ А. М. Александров, Э. А. Вознесенский. -М.: Финансы, 1974. 335 с.

21. Александров И. М. Налоги и налогообложение / И. М. Александров.-М.:Дашков и К*, 2008.- 318 с.

22. Аланина Л.М. Рентные отношения в недропользовании /Л.М. Ала-нина // Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, 2004.-N 5.// СПС Гарант

23. Апатов А. А. Финансово-экономический анализ земельных платежей / А. А. Апатов // Экономико-правовой бюлетень, 2005.- N 1. // СПС Гарант.

24. Асаул А. Н., Локтеева Г. Е., Скуматов Е. Г. Методологические аспекты формирования и развития предпринимательских сетей / А. Н. Асаул, Е. Г. Скуматов, Г. Е. Локтева.- СПб.:Гуманистика, 2004.- 255 с.

25. Аюшиев А. Д. Финансы предприятий: Учеб. пособие / Под ред. проф.

26. А. Д. Аюшиева.- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003.-342 с.

27. Аюшиев А. Д., Доржиева И. Ц., Баниева М. А. Финансы сельского хозяйства: Учеб. Пособие / В. И. Самаруха, Т. С. Перепанова. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002.-235 с.

28. Аюшиев А.Д., Великанов Е.В. Финансы корпоративных образований в АПК России / А.Д. Аюшиев, Е.В. Великанов. Иркутск: Изд-во БГУЭП.- 2003.130 с.

29. Бабкин К. А. Техническое обеспечение продовольственной безопасности России / К. А. Бабкин // Бюджет, 2007. июль.-С42-43

30. Байдукова Н. В., Белоглазова Г. Н., Романовский М. В. Финансы и кредит / Н. В. Байдукова и др..- М.:Высш. Образование, 2007.- 609 с.

31. Балабанов И.Т., Белоглазова Г.Н., Беляева Т.П., Врублевская О.В., Романовский М.В. Финансы,денежное обращение и кредит / И.Т. Балабанов, Г.Н. Белоглазова, Т.П. Беляева и др.- М.:Юрайт, 2001.- 544с.

32. Балабанов И.Т., Быкова Е.В., Крылова Т.Б., Кукукина И.Г., Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Теория и практика / Е.С. Стоянова, Т.Б. Крылова, И.Т. Балабанов и др.- М.:Перспектива, 2003,- 655 с.

33. Баранов Э. Ф. Российский статистический ежегодник 2006 Стат. сб./Баранов Э. Ф., Галицкий В. И., Гельвановский М. И., Соколин В. JL, 2001 г., 679 с.

34. Бархатов А. П., Миславская Н. А., Санду И. С., Сероштан М. В. Сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы: бухгатерский учет, налогообложение и отчетность / А. П. Бархатов и др..- М.:Дашков и К*, 2007.- 162 с.

35. Бастиа Ф. Экономические гармонии. Избранное / Ф. Бастиа,1. М.:ЭКСМО,2007.-1196 с.

36. Беляева О.А. Предпринимательское право: Учебное пособие. / О.А. Беляева. Юридическая фирма "Контракт", "ИНФРА-М", 2006. // СПС Гарант

37. Березин М. Ю. Особенности межбюджетного распределения доходов от региональных и местных налогов / М. Ю. Березин// Законодательство и экономика, 2005. -№12.// СПС Гарант

38. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. / Березин М.Ю. // Вотерс Клувер, 2006.// СПС Гарант

39. Березкин Ю. М. Проблемы и способы организации финансов / Ю. М. Березкин.- Иркутск:Изд-во БГУЭП, 2006.- 247 с.

40. Березкин Ю. М. Финансовый менеджмент в вопросах и задачах: учеб. пособие / А. Ф. Шуплецов, С. Ю. Куницына.- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005.244 с.

41. Бикбаева В. На налогах экономят в ходинге / В. Бикбаева // Консультант, 2006.-N 11.// СПС Гарант.

42. Билимович А. Д. Кооперация в России до, во время и после большевиков / А. Д. Билимович.- М.:Наука, 2005,- 191 с.

43. Бин М.М., Гоберман Г.П. Финансовое хозяйство потребкооперации / М.М. Бин, гл.ред. Г. П. Гоберман, А. Б. Цукерман.- М.:Изд.газ. Советская торговля, 1935.- 383 с.

44. Бирман А. М. Очерки теории советских финансов/ А. М. Бирман. М.: Финансы, 1968. - Вып. 1. 208 с.

45. Бланк И.А. Финансовый менеджмент / И.А.Бланк.- Киев:Эльга:Ника-Центр, 2002.- 527 с.

46. Богданов В. Г. Перераспределение финансовых ресурсов в переходной экономике. Закономерности и пути совершенствования: дис. канд. экон. наук / В. Г. Богданов.- Ростов н/д, 1996. 138 с.

47. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки: учебник /

48. Д. Боголепов.- Харьков: Пролетарий, 1929.- 318 с.

49. Бодырев Б.Г., Финансы капитализма: учебник / Б. Г. Бодырев, Л. П. Окунева, Л. П. Павлова,- М.: Финансы и статистика, 1990.-175 с.

50. Борхунов Н. А., Маслова В. В. О ситуации в арарном секторе экономики России / Н. А. Борхунов // Бюджет, 2007. июль. С32-38

51. Босчаева 3. Н. Управление экономическим ростом / 3. Н. Босчаева. -М.: ЗАО Издательство Экономика, 2004. 316 с.

52. Буздалов И. Природная рента как категория рыночной экономики / Л. И. Абакин // Вопросы экономики, 2004. №3.-С24-35

53. Вахаев М. X. Дискуссионные вопросы частной собственности на землю в России / М. X. Вахаев // Журнал российского права, 2006.-N 5. // СПС Гарант.

54. Вахитов К.И. Кооперация. Теория, история, практика / К. И. Вахитов.-М.:Дашков и К., 2004.- 557 с.

55. Вачнадзе Г.Н. Деловая Канада, тома XI-XII. Экономика и связи с Россией в 2000-07гг. / Г.Н. Вачнадзе.- Г.Н. Вачнадзе, 2007.- 392 с.

56. Видяпин В. И., Добрынин А. И., Журавлева Г. П., Тарасевич Л. П. Экономическая теория: Учебник / В. И. Видяпин, А. И. Добрынин, Г. П. Журавлева, Л. П. Тарасевич. М.:ИНФРА-М, 2005. - 672 с.

57. Винницкий Д. Режим налогообложения ходинговых компаний: проблемы и решения /Д. Винницкий // Корпоративный юрист, 2005.-N 1

58. Винокуров Г.М., Глинская Т.А., Шуплецов А.Ф. Бизнес-планирование в сельском хозяйстве / Г.М. Винокуров,- Иркутск:Изд-во ИГЭА, 1999.- 165 с.

59. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве, читанных Его Императорскому Высочеству Великому Князю Михаилу Александровичу в 1900-1902 гг./ С. Ю. Витте СПб.:Тип. Брокгауз - Ефрон,1912.-568 с.

60. Вокова Г. А., Коваль JI. С., Черкашина О. А., Поляк Г. Б. Налоги и налогообложение / Г. А. Вокова и др..- М.:ЮНИТИ: Закон и право, 2006.415 с.

61. Выварец А. Д., Гречишкин В. А., Ядренникова Е. В., Майбуров И. А. Налоги и налогообложение / И. А. Майбуров и др..- М.:ЮНИТИ, 2008.- 509 с.

62. Греков Б.Д. Главнейшие этапы в истории крепостного права в России / Б.Д. Греков.- М.:Соцэкгиз, 1940.- 116 с.

63. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Разделы VIII. 1-IX: Главы 26.1-30. / А.Н. Гуев -М.: Издательство "Экзамен", 2005.// СПС Гарант.

64. Демина М. П., Кузнецов А. С. Теория ренты и рынок земли / М. А. Винокуров Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000. - 197 с.

65. Демина М.П. Развитие и планирование региональных агропромышленных комплексов / М.П. Демина.- М.:Колос, 1981.- 144 с.

66. Демина М.П. Размещение и специализация сельского хозяйства Иркутской области/М.П. Демина.- Иркутск:Вост.-Сиб.кн.изд-во, 1967.- 149 с.

67. Демина М.П. Экономические закономерности формирования,развития и планирования регионального аграрно-промышленного комплекса / М.П. Демина.- Томск:Изд-во Томск, ун-та, 1980.- 222 с.

68. Деловые США, тома XII-XIII. Обзор экономики. Спецвыпуск книги посвящен визиту президента Росиийской Федерации В.В.Путина в июле 2007г. в США. М., Агентство Бизнес-Пресс, ИНФОРМВЭС МЭРТ РФ, май 2007г.-392 с.

69. Дятлова А. Ф. Управленческие аспекты формирования интегрированных структур и их хозрасчетных центров ответственности в системе АПК / А.

70. Ф. Дятлова // Консультант бухгатера, 2006,- N 8.// СПС Гарант.

71. Емельянова Т.В. Ценообразование: учеб. Пособие / Т. В. Емельянова. 2-е изд. - Мн.: Выш. шк., 2005. - 247 с.

72. Еналеева И.Д., Сальникова JLB. Налоговое право России / И.Д. Ена-леева, JI.B. Сальникова. ЗАО Юстицинформ, 2005.// СПС Гарант

73. Зубков В.А. Человек и агропромышленная интеграция (Проблемы и перспективы развития) / В.А. Зубков.- Саратов:Привожское кн.изд-во, 1991.184 с.

74. Иванова Е. А., Шашнов С. А. Кооперативный уклад в экономике / Е. А. Иванова, С. А. Шашнов.- М.:Финансы и статистика, 1991.- 176 с.

75. Иващенко А. Сельское хозяйство, ВТО и устойчивое развитие в Новых независимых государствах / А. Иващенко.- М.:Эко-Согласие, 2004.- 75 с.

76. Иконицкая И. А. Некоторые теоретические вопросы права государственной собственности на землю / Иконицкая И. А. // Журнал российского права, 2006.-N 12.// СПС Гарант.

77. Иконникова О.А. Правовые режимы налогообложения групп взаимозависимых организаций: современные тенденции / О.А. Иконникова // Налоговая политика и практика, 2007.-N 8

78. Ильдеменов В.И. Дифференциальная рента и выравнивание экономических условий воспроизводства / В.И. Ильдеменов.- М.:Эконоимка, 1981.- 136 с.

79. Ильиных В. А., Ламин В. А. Государственное регулирование сельскохозяйственного рынка Сибири в условиях нэпа (1921-1928 гг.) / В. А. Ильиных.-Новосибирск:Изд-во СО РАН, 2005.- 283 с

80. Каласов А.К., Бутаев Б.Б. Аграрно-промышленная интеграция и совершенствование социально-экономических отношений в сельском хозяйстве / А.К. Каласов.- М.:Наука, 1978.- 111 с.

81. Кантор Л. М. Теория и методология планового ценообразования /Л. М. Кантор.- М., Мысль,1976.-336 с.

82. Кенэ Ф., Рикардо Д., Смит А. Буржуазные предшественники социалистической экономии / Ф. Кенэ, А. Смит, Д. Рикардо.- М.,Л.:Госиздат, 1926.- 319 с.

83. Киреенко А. П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития / А. П. Киреенко.- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004.- 242 с.

84. Киреенко А.П. Система управления налогообложением / А.П.Киреенко.- Иркутск:Изд-во БГУЭП, 2004.- 200 с.

85. Кириенко А. С. Проблемы и развитие сельскохозяйственного производства на перспективу / А. С. Кириенко. конференции - Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001.-136 с.

86. Кирюшина И. Сельхозналог-2007 / И. Кирюшина // Малая бухгатерия, 2007.№2.// СПС Гарант.

87. Клокова А.В. Уплата налогов и сборов в 2007 г. Как отодвинуть срок? / А.В. Клокова "Омега-Л", 2007.// СПС Гарант.

88. Кожинов В.Я. Производство: учет и налоги. / В.Я. Кожинов М.: Издательство "Альфа-Пресс", 2007.// СПС Гарант.

89. Козенкова Т.А. Особенности формирования финансовых отношений в интегрированных структурах / Т.А. Козенкова // Консультант бухгатера, 2006.-N9

90. Козодрев И.И. Земельная рента при капитализме / И.И. Козодрев.-М.:Соцэкгиз, 1958.- 158 с.

91. Косолапов А. И. Налоги и налогообложение / А. И. Косолапов.-М.'.Дашков, 2005.- 868 с.

92. Красова О.С., Петрова Ю.А. Альфред Маршал / О.С. Красова, Ю.А. Петрова // Управление персоналом, 2007.-N 3.- С.71-75

93. Кулешова А.Б. Конкуренция в вопросах и ответах / А. Б. Кулешова.-М.:Проспект, 2005.- 255 с.

94. Куницына С. Ю., Захарова Е. Н. Основы финансовой диагностики / А. Д. Аюшиев, Г. В. Максимова.- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005.- 280 с.

95. Лавриченко М.В. "План Маршала" и разорение сельского хозяйства Западной Европы / М.В. Лавриченко.- М.: Гос. изд-во полит, лит, 1950.- 215 с.

96. Ланина Б.Е. Все началось с десятины: этот многоликий налоговый мир / JI. А. Козлова, В. С. Мухина.- М.: Прогресс-Универс, 1992.- 408 с.

97. Лермонтов Ю. Об изменениях в порядке налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей / Лермонтов Ю. // Финансовая газета. Региональный выпуск,2006.-№28,29.// СПС Гарант.

98. Лисовский С. Ф. Сельское хозяйство развивается очень высокими темпами / С. Ф. Лисовский // Бюджет.-2007. июль.-С.27-29

99. Лишанский Л.М., Маслова И.Б. Финансы в сельском хозяйстве/ Л.М. Лишанский.- М.:Финансы: ЮНИТИ.- 430 с.

100. Лушин С.И., Кабанов В.И. Ценообразование в отраслях народного хозяйства / Г. В. Плеханова.- М.: Б.и, 1976.- 226 с.

101. Малеев В. Г., Рыков В. М., Самаруха В. Н. Усть-Ордынский Бурятский автономный округ. Социально-экономический потенциал / В. Г. Малеев.-Иркутск: Время странствий, 2004.- 278 с.

102. Мезенцева Е. С. Государственное регулирование АПК в развитых странах / Е. С. Мезенцева //Вестник СевКавГТУ серия Экономика, 2004.-№1

103. Метленко Н. М. Агроходинг. Стандарт "Учетная политика" / Мет-ленко Н. М. // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005 .-N 1.//СПС Гарант.

104. Минин Е.Л. Комментарий к Федеральному закону О сельскохозяйственной кооперации / Е.Л. Минин.- М.:ИНФРА-М.- 1997.- 268 с.

105. Миротворцев К.Н. К вопросу о сельскохозяйственном районировании Иркутского округа/ К.Н. Миротворцев.- Иркутск: Изд.Иркут. ун-та, 1929.- 119с.

106. Непесов К. А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран / К. А. Непесов.-М.:Вотерс Клувер.- 2007.- 288 с.

107. Новикова 3. Т. Экономическая теория: Учебное пособие для вузов. / Г. В. Гутман, А. И. Муратов М.: Академический проспект, 2005.-384 с.

108. Нусратулин В. К. Рента и регулирование экономических отношений (в новейшей модели экономики) / А.Х. Махмутов, М. В. Семина, М. К. Сутанов. -ИЭС УНЦ РАН. Уфа,-1996.-256 с.

109. Озерова М. Н. О порядке применения налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, новых положений НК РФ / Озерова М. Н. // Новое в бухгатерском учете и отчетности.-2007.№19// СПС Гарант.

110. Павлова Л.П., Ефимова А.В. Основы налогообложения природопользования. / Л.П. Павлова Л.П. , А.В. Ефимова М.: л0ргсервис-2000, 2004г. Ч 364 с.

111. Пестрякова Т.П. Система налогового планирования сельскохозяйственного предприятия / Т.П. Пестрякова // Экономический анализ. Теория и практика.-2007.№5 // СПС Гарант.

112. Погорлецкий А. И. Международное налогообложение / А. И. Погор-лецкий.- СПб.:Изд-во Михайлова В.А.- 2006.- 382 с.

113. Попов Н.А. Организация сельскохозяйственного производства / Попов Н.А.- М.:Финансы и статистика.- 2000.- 320 с.

114. Портер М.Э. Конкуренция / М. Э. Портер.- М.:Вильямс.- 2001.- 496 с.

115. Портной К. Правовое положение ходингов в России/Научно-практическое пособие. М.: Вотерс Клувер, 2004 // СПС Гарант

116. Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях / С.В. Разгулин.- 2003.//СПС Гарант

117. Сагайдак А.Э. Земельная собственность и рента / А.Э.Сагайдак.-М.:Агропромиздат.- 1991.- 80 с.

118. Салимжанов И. К., Португалова О. В., Морозова Е. А. Ценообразование и налогообложение: учеб. / Н. Г. Сычев, В. В. Деменцев. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 424 с.

119. Самаруха А.В. Активизация и развитие кредитования сельского хозяйства / А.В. Самаруха.- Иркутск:Изд-во БГУЭП.- 2003.- 130 с.

120. Самаруха В. И., Бураев Ф. В. Развитие межотраслевого комплекса в аграрном регионе / К.И. Таксир, Е. Д. Цыренова. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006.-171 с.

121. Самаруха В.И., Козлов А.А., Самаруха И.В., Говорин Б.А. Развитиефинансов Иркутской губернии.- Иркутск:Изд-во БГУЭП.- 2002.- 392 с.

122. Самаруха В.И. Проблемы развития кластеров в сельскохозяйственном производстве / В.И. Самаруха // Извести ИГЭА.-2007.-№1.-С. 37-40

123. Севастьянов С. Н. Условия и порядок уплаты налога с продаж в США / Севастьянов С. Н.// Финансы.- 2006.- № 11.- С. 65-67

124. Сельское хозяйство Иркутской области 2001-2006 гг. /Фед. служба гос. стат.-Иркутск:[Б. и.], 2007.-131 с.

125. Семин А. Н., Селиванова Г. П., Сычева Ф. А. Учет и налогообложение в фермерских хозяйствах / А. Н. Семин. М.:Финансы и статистика.- 2004.- 87 с.

126. Семинихина В.В. Взаимозависимые и аффилированные лица / Дроздова Е.И.-2006.// СПС Гарант

127. Сиваков И. Ф., Соколова Т. П., Чудилин Г. И. Экономический анализ и диагностика деятельности сельскохозяйственных предприятий / И. Ф. Сиваков, Т. П. Соколова, Г. И. Чудилин.- М.:ИИЦ Статистика России.- 2005.- 278 с.

128. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007. // СПС Гарант.

129. Смолина Е. В. Манна небесная, о некоторых аспектах рентных отношений в российской экономике / Е. Э. Смолина // Российское предпринима-тельство.-2004.№3.-С80-85

130. Содномова С. К. Теория и история налогообложения / С. К. Содномо-ва.- Иркутск:Изд-во БГУЭП.- 2007.- 132 с.

131. Соколин В. JI. Россия в цифрах. 2007: Крат. Стат. Сб./ JI. Соколин //Росстат. -М., 2007.-494 с.

132. Соколин В. JL. Российский статистический ежегодник 2005: Стат.сб / В. JI. Соколин // Росстат.- М., 2006.- 819 с.

133. Тарасов А.С. Земельный налог: обоснование ставок при использовании сельскохозяйственных угодий и совершении сделок / А.С. Тарасов // Налоговая политика и практика.-2007.- N 7

134. Тихомирова М.Ю. Комментарий к Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью". Четвертое издание, допоненное и переработанное / М.Ю. Тихомирова. Изд. Тихомирова М.Ю.-2007. -СПС Гарант

135. Торчинский И. А. Выбор модели управления в ходинге / И. А. Тор-чинский // Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа." 2006.N 5. // СПС Гарант.

136. Трофимова Н. О. О земельном налоге / Н.О. Трофимова // Налоговый вестник.-2007.№10. // СПС Гарант.

137. Трушин Ю. В. На пути к возрождению АПК / Ю. В. Трушин // Бюд-жет.-2007.июль.- С39-41

138. Узун В. Фермеры жертвы солярки / В. Узун // Аргументы и факты.-2007.№41.-С23

139. Федорович В.А., Патрон А.П. США: государство и экономика / В.А. Федорович, А.П. Патрон.-М.: Междунар. 0тношения.-2007.-336 с.

140. Фомин А.А. Кадровый голод / А.А. Фомин // Бюджет.-2007. июль.-С30-31

141. Фон Люксбург Н., Порядочнов Ю. Все о бизнесе в Германии / Н. Фон Люксбург, Ю. Порядочнов СПб.: Питер.- 2007. - 256 с.

142. Хоружий Л. И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л. И. Хоружий.- М.:Финансы и статистика.- 2004,- 496 с.

143. Цепов Г. В. Обеспечение интересов головной компании в ходинге / Цепов Г. В. // Закон.- 2007.N 3. // СПС Гарант.

144. Церлевская Е.С., Костина Р.В. Финансы сельского хозяйства / Е.С. Церлевская.- М.:Финансы и статистика.- 303 с.

145. Чаянов А. В., Тончу Е. А. Экономическое наследие А. В. Чаянова / Е. А. Тончу.- М.:Изд. Дом Тончу.- 2006.- 662 с.

146. Чаянов А.В. Краткий курс кооперации / А.В. Чаянов.- М.Центральное Товарищество"Кооперативное изд-во".-1925,- 77 с.

147. Чепурных Н. В., Мерзлов А. В., Новоселов A. JI. Региональное развитие: сельская местность / Н. В. Чепурных, A. JI. Новоселов, А. В. Мерзлов.-М.:Наука.- 2006.- 384 с.

148. Черник Д. Г. Размышление о налогах / Д. Г. Черник.- М.:Издательский Дом ТОНЧУ.- 2007.- 254 с.

149. Черник Д. Г., Дадашев А. 3., Князев В. Г., Павлова JI. П. Налоги и налогообложение / Д. Г. Черник и др..- М.:МЦФЭР.- 2006.- 527 с.

150. Шарыкина Т. А. Налоговые аспекты продовольственной безопасности / Т. А. Шарыкина // Налоги.-2007.-№4.-С2-4

151. Шерстобоев В.Н. Сельскохозяйственные районы Иркутской области / В.Н. Шерстобоев.- Иркутск:Иркутское областное изд-во, 1958.- 75 с.

152. Шипицына А. В., Щербакова И. Н., Ярунина А. Г. Ценообразование в Росийской Федерации: теория и практика / А. В. Шипицына, И. Н. Щербакова, А. Г. Ярунина.- Иркутск:Изд-во БГУЭП.- 2004.- 147 с.

153. Шиткина И. С. Ходинги: правовое регулирование и корпоративное управление / И. С. Шиткина.- М.:Вотерс Клувер.- 2006.- 616 с.

154. Шиткина И. С.Безвозмездная передача имущества между участниками ходинга / Шиткина И. С. // Корпоративный юрист.- 2005.-N 3. // СПС Гарант.

155. Шмелев Г.И. Аграрная политика и аграрные отношения в России в XX веке / Г.И.Шмелев.- М.:Наука.- 2000.- 256 с.

156. Шулимов А. А. О возможных направлениях дальнейшего совершенствования единого сельскохозяйственного налога / А. А. Шулимов // Экономический анализ. Теория и практика.- 2007.-N 1. // СПС Гарант.

157. Юмаев М. М. Платежи за пользование природными ресурсами: Научно-практическое пособие. / Юмаев М. М. М.: ООО "Статус-Кво 97", 2005. // СПС Гарант.

158. Ябуганова А. А. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / А. А. Ябуганова. ООО "Новая правовая культура", 2007. // СПС Гарант.1. Электронные ресурсы:

159. Администрация Иркутской области/ Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

160. По данным центра исследования проблем налогообложения Финансовой академии при правительстве РФ подготовил доклад "Сопоставление НДС и налога с продаж". / Режим доступа: www.taxreform.ru

161. Мезенцева Е. С. Государственное регулирование АПК в развитых странах / Е. С. Мезенцева // Вестник СевКавГТУ, Серия Экономика, 2004.-№1 (12) / Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

162. Федеральная служба государственной статистики / Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

163. Механизм централизованного изъятия ренты в СССР / Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетcnature/expertinfo/analitrenta.htm 162

164. Российская Бизнес-газета" №634 от 18 декабря 2007 г. / Режим доступа: Ссыка на домен более не работает2007/12/18/agro.html

165. Борис Краинский. Пресс-служба ЗС Кто кормит Россию / Режим доступа: Ссыка на домен более не работает

166. Стратегия социально-экономического развития объединенной Иркутской области на период до 2010 и на перспективу до 2020 г./Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdossie/2006/05/22/irkstrategy.html

167. Малые предприятия в системе кластеров. / Режим доступа: Интернет. www.giac.ru

168. Режим доступа: www.cluster-center.ru

169. Режим доступа: www.chirkunov.ru

170. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетlenta/32834/166

Похожие диссертации

• Разработка комплекса мероприятий антикризисного управления и регулирования деятельности сельскохозяйственных организаций
• Управление затратами в сельскохозяйственных организациях на основе рационального использования факторов производства
• Организационно-экономический механизм оздоровления сельскохозяйственных организаций
• Финансовое оздоровление сельскохозяйственных организаций
• Формирование рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций