Совершенствование налогообложения организаций в рыночных условиях

Селезнев, Сергей Владимирович

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование налогообложения организаций в рыночных условиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Селезнев, Сергей Владимирович
Место защиты	Москва
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогообложения организаций в рыночных условиях"

004613184 На правах рукописи

СЕЛЕЗНЕВ Сергей Владимирович

Совершенствование налогообложения организаций в рыночных условиях

Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 8 НОЯ 2010

Москва 2010

004613184

Работа выпонена на кафедре финансов и отраслевой экономики Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Чичерова Елена Юрьевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,

заслуженный экономист РФ Пеньков Борис Ефимович

кандидат экономических наук, доцент Чалова Ала Юрьевна

Ведущая организация: Всероссийская государственная

налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации

Защита диссертации состоится 23 ноября 2010 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84,1-й учебный корпус, ауд. 2228.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РАГС (1-й уч. корп., каб. 914) и на сайте вуза Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан 22 октября 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

-В.М. Яковлев

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях развития рыночных отношений, осложняющихся кризисной ситуации, требуется перманентный пересмотр существующих правил в налоговой системе и налоговой политике. Эффективное функционирование народного хозяйства зависит от оптимального построения системы налогообложения как на уровне государства, так и на уровне предприятий.

Особое значение приобретает проблема совершенствования налогообложения предприятий для наиболее поного испонения доходной части бюджета. Посредством воздействия различными налоговыми инструментами на хозяйственную деятельность и финансы предприятий регулируется перераспределение государственных бюджетных средств, формируется благоприятный инвестиционный климат в стране, создаются условия для позитивных преобразований, реализации политических, экономических и социальных функций государства. В этой связи значимость соблюдения интересов участников налоговых отношений очень велика, на этой основе создаются условия успешного функционирования хозяйствующего субъекта, адекватных взаимоотношений с налоговыми органами и обеспечивается напоняемость государственного бюджета.

Мотивация создания наукоемких предприятий будущего, а также малого и среднего бизнеса дожна стимулироваться налоговой политикой, которая строится таким образом, чтобы не препятствовать эффективному осуществлению расширенного наукоемкого воспроизводства.

В основе классически рационально построенной системы налогообложения реализуется принцип стабильности, согласно которому виды налогов и налоговые ставки действуют длительный период времени и позволяют хозяйствующему субъекту прогнозировать стабильные доходы и расходы. Однако реальная финансово-экономическая ситуация на российском рынке предопределяет необходимость принятие мер по изменению государственной налоговой политики и с этой точки зрения совершенствовать систему налогообложения. Аккумуляция средств для достижения безопасности страны, выпонения государством социальных и экономических целей обнаруживает несовпадение интересов участников налоговой системы. С одной стороны, государство стремится к увеличению финансовых ресурсов для осуществления своих функций, а с другой - налоговая нагрузка на предприятия дожна быть соответствующей принципу равнонапряженности. Именно эти противоречия определили выбор темы исследования.

Степень изученности проблемы. В зарубежной литературе исследованию роли налогов посвящены классические работы Ф. Кенэ, А. Тюрго, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Миля, А. Маршала, Д. Кейн-

са, Дж. Гэбрейта, М. Фридмана и др.

Начало исследований сущности и роли налогообложения в отечественной налоговой теории практики связано с именами С.Ю. Витте, A.A. Исаева, И.Х. Озерова, Н.И. Тургенева, A.B. Аронова, В.Р. Берника, A.B. Брызгали-на, М. П. Владимировой, О.В. Врублевской, А.Н. Головкина, А.З. Дадашева, E.H. Евстигнеева, В.А. Кашина, Е.А.Кировой, М.Ф. Крейниной, И.В. Кулю-кина, JI.H. Лыковой, Н.В. Милякова, В.П. Морозова, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, H.H. Тютюрюкова, P.A. Чванова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Ютки-ной и др.

В монографиях, научных трудах и статьях указанных авторов рассмотрены проблемы теории и эффективности налоговой системы, налогового администрирования, трансформации налогообложения в Российской Федерации, взаимосвязи финансов и налогообложения. Несмотря на высокий профессиональный уровень исследований по указанным проблемам, содержащиеся в них выводы и предложения требуют развития, особенно в современных экономических условиях. Остаются нерешенными проблемы выбора основных направлений совершенствования налогообложения в рыночных условиях, в том числе в условиях нестабильной финансовой деятельности предприятий для сохранения их устойчивого развития.

Цель диссертационного исследования состоит в обобщении теории и практики развития системы отечественного налогообложения и налоговых отношений и влияние на них происходящих изменений в мировой экономике.

В соответствии с поставленной целью в работе рассмотрены и решены следующие задачи:

- уточнить основные этапы развития налоговой системы в России и сформулировать авторское понятие экономической категории налогообложение;

- обобщить действующие системы государственной налоговой политики и аргументировать направления налоговой стратегии и тактики;

- систематизировать подходы к разработке налоговой политики организации и предложить современный механизм ее формирования;

- предложить систему анализа состояния расчетов организации с бюджетом, выпоняемую внутренним налоговым аудитом;

- раскрыть сущность налоговых рисков и обосновать необходимость совершенствования налогообложения с учетом возникающих налоговых рисков у всех участников налогового процесса.

- разработать направления совершенствования налогообложения на основе введения налогового менеджмента инновационных процессов.

Объектом исследования являются налоги и система налогообложения

в условиях формирования конкурентной среды.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений по поводу совершенствования налоговых отношений как инструмента регулирования расширенного воспроизводства и стимулирования повышения деловой активности бизнеса.

Теоретической и методологической основой исследования послужили всеобщие законы развития, основные теории налогообложения, изложенные в фундаментальных трудах видных отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики налогообложения. В работе используются приемы системного анализа, методы группировок и сравнительных сопоставлений. В качестве методологического инструментария применяются экономико-статистические методы. Информационную основу выпоненной работы составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики России. В работе использованы также данные справочной литературы, учебников, монографий, интернет-сайтов по теме исследования.

Область исследования соответствует паспорту ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.5. Налоговое регулирование секторов экономики и п. 3.14. Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов.

Основные научные результаты исследования, полученные лично автором, и их научная новизна заключаются в следующем:

1. Сформулирована авторская трактовка экономической категории налогообложение, которая уточняет порядок установления, взимания налогов и налогового администрирования, определения величины налоговых ставок и субъектов налогообложения и ориентирована на цели экономической и социальной политики государства. Систематизированы этапы развития общих и частных теорий налогообложения российских и западных специалистов; рассмотрено и обосновано содержание основных задач, выпоняемых налогами, в том числе: фискальной, государственного регулирования отдельных направлений экономики страны, стимулирующе - инвестиционной, перераспределительной, социальной, поощрительной, контрольно-администрирующей.

2. Установлено, что в ведущих западных странах принята налоговая политика, ориентированная на развитие конкуренции, снижение корпоративных налоговых ставок до эффективного уровня с учетом налоговых льгот или прямых субсидий для развития предпринимательской деятельности и создания допонительных рабочих мест. Такая политика сохраняется даже при дефицитном государственном бюджете и позволяет защитить капитал субъектов экономики. В связи с этим предлагается использовать пер-

спективную налоговую стратегию и тактику налогообложения с целью усиления роли налогов в регулировании развития предприятий и стимулировании производителя для принятия инновационных решений.

3. Уточнена трактовка термина налоговая политика организации, которая представляет собой совокупность методов и инструментов в области оптимизации поведения предпринимателей в сфере управления налоговой нагрузкой, и обеспечивающего достижение оптимальных налоговых издержек предприятия. С этой целью систематизированы элементы и типы налоговой политики организации, разработан механизм формирования налоговой политики хозяйствующего субъекта. Выявлено, что наиболее тесная взаимосвязь между налоговой политикой государства и предприятия прослеживается при установлении типа налоговой политики организации.

4.Установлено, что в процесс совершенствования налогообложения органично включается последовательная трансформация налогового контроля и регулирование налоговых платежей и налоговой нагрузки в целом. Разработан агоритм анализа состояния расчетов организации с бюджетом, выпоняемый внутренним налоговым аудитом и состоящий из логически связанных этапов, в том числе изучения динамики абсолютной суммы и удельного веса налогов; установление первоочередных направлений анализа и регулирования налоговых платежей; анализа учетной политики; изучения динамики налогов; учета влияния на изменение чистой прибыли изменения налоговых платежей, пеней и штрафов, уплаченных за налоговые правонарушения и др. Предложено аналитическое обеспечение контроля за влиянием налогов на эффективность деятельности предприятия.

5. Выпонена классификация факторов возникновения налоговых рисков, возникающих на различных уровнях: макроэкономические, хозяйственные и предпринимательские налоговые риски. При этом под налоговым риском хозяйствующего субъекта понимается вероятность получения финансовых убытков и снижения финансовой устойчивости вследствие изменения налогового права или наступления рисковых ситуаций, повлекших неиспонение налоговых обязательств. В этой связи совершенствование процесса налогообложения дожно строиться с учетом соответствия и соизмерения вносимых изменений в налоговое законодательство и вероятности появления налоговых рисков у государства и налогоплательщика.

6. Предложены направления совершенствования налогообложения на основе введения налогового менеджмента инновационных процессов. Налоговый менеджмент выступает самостоятельным направлением в финансовом менеджменте, занимая нишу управления налогами, в основе которого лежат специфические принципы системного подхода и анализа налогового администрирования. Совершенствование отечественной системы налогооб-

ложения на этом основании дожно включать налоговый менеджмент как на уровне государства, так и на уровне субъекта хозяйствования, поскольку становится элементом общей системы управления рыночной экономикой.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что полученные результаты могут быть использованы в практической работе государственных органов при разработке стратегии совершенствования налогообложения. Основные выводы и рекомендации ориентированы на широкое использование их менеджерами организаций при выборе направления внутренней налоговой политики.

Апробация результатов исследования осуществлена на научно-практической конференции Россия: ключевые проблемы и решения (2009г.) Финансово-инвестиционный механизм посткризисного развития экономики РАГС при Президенте РФ, (2010г.). Кроме того, основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации опубликованы в пяти научных работах автора, в том числе в журналах из перечня ВАК Минобрнауки России: Финансовая экономика. - 2010.- №3, Микроэкономика. - 2009,- № 6, Социальная политика и социальное партнерство. - 2009. - № 11.

Структура работы обусловлена поставленными целями, задачами и логикой исследования и раскрывается в следующей последовательности. ВВЕДЕНИЕ

Глава I. Теоретические и институциональные аспекты налогообложения организаций в условиях стратегии экономического роста

1.1. Развитие отечественных и зарубежных теорий налогообложения

1.2. Институциональные основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации

Глава 2. Управление налоговой политикой в условиях формирования конкурентной среды

2.1. Роль налоговой политики государства в регулировании экономических процессов

2. 2. Налоговая политика предприятия как элемент повышения деловой активности бизнес-среды

2.3. Влияние налоговой нагрузки на стабильность деятельности организации Глава 3. Направления совершенствования налогообложения

3.1. Оптимизация управления налоговыми взаимоотношениями в Российской Федерации на основе трансформации налогового контроля

3.2. Возможности сокращения налоговых рисков государства и налогоплательщиков

3.3. Особенности оздоровления налоговых отношений в посткризисный период

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Список литературы Приложение

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Обоснование развития теоретических и институциональных аспектов налогообложения в отечественной экономике в условиях стратегии экономического роста. Налоговая система, включающая налоговое законодательство, налоговые органы, совокупность налогов и их администрирование, выступает основным фактором стабильности в регулировании экономических процессов, протекающих в государстве. Практика налогообложения имеет длительную историю и формировалась под воздействием политических, экономических и социальных условий развития цивилизации. В глубокой древности возникают основы теорий налогообложения, которые получают развитие в последней трети XVIII века. В диссертации систематизированы общие теории налогообложения в отечественной и зарубежной науки и установлено, что их развитие соответствует этапам развития общих экономических теорий.

Сформулирована авторская трактовка экономической категории налогообложение, которая уточняет порядок установления, взимания налогов и налогового администрирования, определения величины налоговых ставок и субъектов налогообложения и ориентирована на цели экономической и социальной политики государства. При этом налогообложение имеет двойственную природу и может быть рассмотрено как совокупность методов и инструментов создания механизма перераспределения валового общественного продукта (стоимость материальных благ, созданных обществом за определенный год, и предназначенных для удовлетворения всей совокупности потребностей) с целью формирования государственного бюджета.

На основе выпоненного анализа раскрыты семь функций, которые выпоняют налоги при налогообложении предприятий и организаций, в том числе: фискальная, государственного регулирования отдельных направлений экономики страны, стимулирующе-инвестиционная, перераспределительная, социальная, поощрительная, контрольно-администрирующая. Их значимость для развития экономики страны постоянно меняется, и зависит от происходящих глобальных изменений в мирохозяйственных процессах, что оказывает влияние на деятельность организаций. Еще в первой трети XX века доминировала фискальная функция налогообложения, в настоящее время акцент смещается на стимулирование экономического роста, снятие социальной напряженности, улучшение качества жизни.

В контексте рассмотрения институциональных основ регулирования налоговых отношений необходимо остановиться на функции налоговые отношения. Полагаем, что налоговые отношения в широком смысле можно рассматривать как взаимосвязи, возникающие в процессе действий всех элементов налоговой системы, направленных на испонение обязанности по сбору и уплате налогов. Особенно уязвимы налоговые отношения в кризисный период, затрагивающий важные сферы и отрасли промышленности, торговли, финансов и требующие эффективной правовой и финансово-экономической основы их регулирования.

Регулирование налогообложения представляет собой метод контроля поноты и своевременности выпонения обязательств по уплате налогов. Регулирование налогообложения и налоговых отношений осуществляется на основе действующего законодательства, которое представлено Конституцией РФ, налоговым кодексом РФ и другими правовыми документами. Налоговая система развивается адекватно развитию экономики и связана с деловой активностью предпринимателей. Путем перманентного и системного воздействия на них государство формирует и совершенствует механизмы налоговой системы и, непосредственно, систему налогообложения предприятий.

2. Обобщение опыта налогообложения н аргументация необходимости создания условий для развития конкурентной среды при формировании налоговой политики в отечественной экономике.

Установлено, что налоговая система находится в состоянии постоянного совершенствования, которое строится на определенной налоговой политике, зависящей от состояния мировой экономической системы. Последовательная реализация налоговой политики проявляется в выборе наиболее оптимального направления изменений при регулировании налоговой нагрузки на реальный сектор экономики. С помощью политики налогообложения государство проводит экономическую политику в целом: протекционистскую либо ограничивающую по отношению к отдельным отраслям, регионам, сферам деятельности; осуществлять антиинфляционные меры; способствовать повышению устойчивости и эффективной деятельности предприятий; противодействовать монопольным сговорам.

Налоговая политика, являясь частью финансовой политики страны, представляет собой совокупность экономических, правовых, организационных мероприятий государства в налоговой сфере, направленных на достижение обеспечения ресурсами выпонения общегосударственных задач и содержит стратегические и тактические цели (рис.1).

Она дожна проводиться в рамках единой согласованной финансовой политики, так как оказывает огромное влияние на экономику. При этом на-

логовая стратегия государства представляет совокупность ключевых целей и основных способов их достижения на перспективу. Стратегия содержит реальные возможности развития и функционирования государства и поэтому выражает реакцию на объективные внутренние и внешние воздействия. В процессе разработки стратегии выбирается из альтернативных вариантов наиболее приемлемый генеральный путь развития и обеспечения безопасности страны. Налоговая тактика государства позволяет своевременно решать конкретные текущие задачи и детализирует стратегию. Она направлена на решение более частных задач конкретного периода развития экономики страны путем своевременной корректировки способов, инструментов и методов регулирования налогообложения. От налоговой стратегии тактика отличается гибкостью, оперативностью и незамедлительной реакцией на происходящие изменения в стране и мире.

Рис.1. Важнейшие направления налоговой политики государства Детализация стратегии и тактики налоговой политики на уровне государства проводится по следующим направлениям: совершенствование законодательной базы; налогообложение хозяйственной деятельности предпри-

ятий; налогообложение имущества предприятий; налогообложение имущества физических лиц; налогообложение доходов физических лиц; медицинское и социальное страхование и обеспечение; пенсионное обеспечение; налоговое администрирование.

Государственная налоговая полигика может формироваться в трех направлениях: 1) высокий уровень налогообложения, 2) низкое налоговое бремя, 3) существенный уровень налогообложения и высокий уровень социальной защиты. Первая группа - высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризуется максимальным увеличением налоговой нагрузки. Этот путь не приводит к росту поступлений в бюджеты различных уровней. Второе направление налоговой политики - низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает интересы налогоплательщиков. Это способствует развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Третье направление налоговой политики - установление существенного уровня налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ. Полагаем, что рассмотренный нами третий вариант - существенный уровень налогообложения и высокий уровень социальной защиты - наиболее приемлем для российского государства.

3. Обоснование налоговой политики организации как элемента повышения деловой активности и необходимости создания современного налогового механизма хозяйствующего субъекта.

Налоговая политика хозяйствующего субъекта представляет важнейший элемент финансовой стратегии, призванной оптимизировать финансовый и налоговый портфель. Различия налоговой политики государства и организации заключаются в основном в том, что процесс разработки учитывает текущие установленные в законодательном порядке экономические и правовые отношения и не оказывает на них существенного влияния. Налоговая политика организации, по мнению автора, представляет собой совокупность методов и инструментов в области оптимизации поведения предпринимателей в сфере управления налоговой нагрузкой, и обеспечивающего достижение оптимальных налоговых издержек. Она осуществляется через определенный налоговый механизм, сформированный на основе системы экономических методов, инструментов и организационно-правовых форм, используемых при налогообложении предприятий. Налоговая политика больше других составляющих экономической политики зависит от влияния системы факторов внешней среды. Основные элементы налоговой политики организаций представлены в табл. 1.

Таблица 1

Элементы налоговой политики организаций_

Элементы налоговой политики Основное содержание элемента налоговой политики

Выбор организационно-правовой формы Оценка комплекса факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности: отношений конкурентов с налоговыми органами; обоснование адекватности организационной формы целям и задачам бизнеса

Взаимодействие с налоговыми органами Формирование графика представления налоговой отчетности и закрепление ответственных лиц за обеспечение своевременности расчетов с бюджетом

Мониторинг налогового законодательства для оперативного реагирования и управления Использование периодических изданий и электронных версий по вопросам изменения налогового законодательства

Выбор оптимальных для организации форм расчетов по заключенным договорам Закрепление в договорах финансовых санкций за нарушение поставок или расчетов; поставка товаров и услуг на условиях авансирования; анализ возможных схем договорных отношений для целей их оптимизации

Налоговое планирование Организация планирования по центрам налоговых затрат

Инвестиционная политика Расчет показателей эффективности вложения средств

Политика распределения прибыли и инвестирования ресурсов в финансовые активы Анализ ожидаемого уровня доходности от инвестирования финансовых ресурсов

Внутренний налоговый контроль Использование элементов аудита для контроля формирования и исчисления налоговых деклараций, учета налоговых рисков и финансовых потерь

Политика воздействия на выпонения задач, связанных с налогообложением Определение санкций за неудовлетворительное регулирование налоговым процессом в организационных структурах предприятия

Налоговая политика регулируется свойственными ей формами и методами, экономическими стимулами и правовыми нормами.

Сущность налоговой политики предприятия, которая является одним из важнейших элементов общей финансовой стратегии, сводится не к простому выбору наиболее выгодных для предприятия вариантов определения налогового бремени. Она строится во взаимосвязи налоговой нагрузки с хозяйственной, отраслевой, ассортиментной и другими направлениями экономической политики.

Полагаем, что механизм налоговой политики организации представляет совокупность итоговых инструментов, методов и правового обеспечения, способствующих выбору наилучшего сочетания действий по оптими-

зации налогообложения. К составным частям указанного механизма относятся выделенные подсистемы: организационная структура; производственная подсистема; методология и методы ведения налоговой и учетной политики. Механизм налоговой политики основывается на жесткой финансовой дисциплине, четком порядке выпонения прямых обязанностей дожностными лицами законов, постановлений, программ, учетной политики в целях бухгатерского учета и налогового учета. Как конкретный способ повышения эффективности хозяйственной деятельности налоговая политика хозяйствующего субъекта дожно строиться на основе разработанного механизма.

4. Аргументация необходимости оптимизации управления налоговыми взаимоотношениями в отечественной экономике на основе совершенствования налогообложения.

Меры по совершенствованию системы налогообложения определенно не дадут желаемого результата, если их реализация не будет контролироваться дожным образом в соответствии с законодательной основой. Поэтому политика государства в сфере налогового контроля, по мнению автора, строится на проверке соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства и служит четырем целям: гарантирует дожное функционирование системы самостоятельного определения налогоплательщиками своих налоговых обязательств; выявляет случаи налоговых злоупотреблений; оказывает информационное содействие добросовестным налогоплательщикам; действует как инструмент принуждения и наказания.

Многоуровневая система методов налогового контроля включает следующие виды методов: общенаучные .методы: анализ и синтез, индукция, дедукция, моделирование, аналогия, статистические методы, логический метод, сравнительный метод; специальные методы исследования: проверка документов; экономический анализ; исследование предметов и документов; осмотр и инвентаризация; экспертиза; методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля: убеждение, поощрение, принуждение и др.

Автором разработана система анализа состояния расчетов организации с бюджетом, которая органично включается в систему совершенствования направлений налогообложения, и состоит из следующих этапов:

- изучение динамики абсолютной суммы налогов и их удельного веса в общей сумме налогов (каждого вида исчисленных к уплате налога);

- определение динамики налоговой нагрузки на предприятие;

- выбор первоочередных направлений анализа налоговых платежей;

- анализ учетной политики в целях налогообложения;

- выявление отклонений;

- анализ соблюдения платежного календаря;

- выявление влияния изменения налоговых платежей, пени и штрафов, уплаченных за налоговые правонарушения на размер чистой прибыли;

- выявление влияния налогов на увеличение (уменьшение) себестоимости продукции (работ, услуг).

Выпоняются расчеты-сопоставления за несколько периодов по уплачиваемым налогам.

5. Управление налоговыми рисками государства и налогоплательщиков как важный аспект совершенствования системы налогообложения. В современный период развития экономики такое управление выпоняет две важные функции: регулирует внутренние организационно-управленческие отношения и препятствует нарушению требований налогового кодекса РФ.

Рис. 2. Налоговые риски государства и организаций На рис.2 представлена классификация основных видов налоговых рис-

ков. Многие риски имеют тесную взаимозависимость, и изменения в одном из них влияют на другие, но все они в итоге воздействуют и на размер бюджетных поступлений, и на налоговую нагрузку предприятия.

Налоговые риски могут быть связаны с возникновением финансовых потерь у налогоплательщика или налогового органа. У организаций они возникают при нарушении ритмичности текущей или операционной деятельности организации, сокращении рынка продажи продукции, работ или услуг, выбытии внеоборотных и оборотных активов, изменения учетной политики и пр. Кроме того, существенные искажения фактов хозяйственной деятельности, которые отражаются в налоговой и финансовой отчетности экономического субъекта, также приводят к возникновению налоговых рисков. Риски налогового органа отражаются на развитии общеэкономических и социальных процессов.

На основе классификации факторов возникновения налоговых рисков выпонено их разграничение на три категории: макроэкономические налоговые риски, характерные и для государства, и для предпринимателя; налоговые риски, характерные для организации.

Под налоговым риском хозяйствующего субъекта понимается вероятность получения финансовых убытков и снижения финансовой устойчивости вследствие изменения налогового права или наступления рисковых ситуаций, повлекших неиспонение начоговых обязательств. Дефиниция налоговые риски имеет место при прогнозировании возникновения неустойчивого финансового состояния, даже в случае отсутствия угрозы низкого уровня платежеспособности.

6. Направления совершенствования налогообложения на основе применения налогового менеджмента.

Совершенствование отечественной системы налогообложения включает налоговый менеджмент и на уровне государства, и на уровне субъекта предпринимательства, поскольку налоговый менеджмент встраивается в общую систему управления рыночной экономикой. Напоговый менеджмент выступает самостоятельным направлением в финансовом менеджменте, занимая нишу управления налогами, который осуществляется налогоплательщиками в высоко конку рентной среде, которая подвержена строгой законодательной регламентации. В основе налогового менеджмента лежат общие принципы и фундаментальные положения управления экономикой предприятия, системного подхода и анализа. Полагаем, что инструменты налогового регулирования содержат различные меры стимулирования и методы, способствующие оздоровлению общей финансовой ситуации (табл.2).

Таблица 2

Налоговый менеджмент инновационных процессов_

Налог | Виды льгот и меры стимулирования

На уровне государства

НДС, гл. 21, ст. 149 НК РФ Не подлежат обложению НДС операции по выпонению организациями НИР и НИОКР: - разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; - разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); - создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными; -реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и т.п.

Налог на прибыль, гл.25, ст.258,262, НКРФ Включение в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения -10 процентов (не более 30 % основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Расходы на НИР и НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 и др.

НДФЛ, гл.23 .НКРФ Действует система налоговых вычетов, в которую входит социальный налоговый вычет на обучение

Налоговые каникулы Действуют в основном на территории особых экономических зон

Инвестиционный налоговый кредит, ст. 67 НКРФ Кредит предоставляется в размере 30% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для НИОКР или технического перевооружения. Инвестор может получить данный кредит только при проведении технического перевооружения собственного производства.

Предоставление отсрочек, ст. 64 НК РФ Предоставление отсрочек и рассрочек, изменение срока уплаты налога при наличии оснований (например, причинения ущерба налогоплательщику в результате стихийного бедствия или иных обстоятельств непреодолимой силы);

На уровне хозяйствующего субъекта

Налоговое планирование Предполагает ряд способов оптимизации налоговых платежей: использование льгот по уплате налогов и специальных налоговых режимов; разработка учетной политики в целях налогового учета; контроль за сроками уплаты налогов; контроль за достоверным н поным расчетом налогооблагаемой базы.

Учетная политика Выбор вариантов учетной политики в целях налогообложения и обеспечение соответствия с финансовым учетом.

Контроль платежного календаря Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой штрафные санкции в виде пени.

Выбор формы договора Форма договора дожна позволить минимизировать налоговые риски.

Внутренний налоговый аудит Контроль за достоверным и поным расчетом налогооблагаемой базы предусматривает проведение внутреннего налогового и бухгатерского аудита первичной документации оперативного учета. Формы внутреннего налогового аудита: - текущая проверка правильности ведения внутренней документации; - проверка обоснованности применения налоговых льгот; - периодическая проверка соответствия учетной политики в целях налогообложения; - последующий контроль расчета деклараций по уплачиваемым налогам; - обработка информации об изменениях в системе налогообложения; - мониторинг за суммами уплачиваемых налогов.

Эффективность налогового менеджмента Разработать, утвердить п использовать рамочные значения для основных экономических и фшшюовых показателей, характеризующих эффективность применения метдов, инструментов и методологии налогового планирования

В посткризисный период требуются совершенно иные взаимоотношения между участниками налогового процесса. С одной стороны для сохранения созданного потенциала нужно ослабить налоговое давление на предприятия, необходимо создать предпосыки для поддержания в рабочем состоянии оборотные и внеоборотные активы, чтобы впоследствии начать новый подъем экономики. С другой стороны стоит проблема собираемости налогов. Налоговый менеджмент регулирует решение указанных задач, а также способствует решению проблем, стоящих перед государством при формировании бюджета страны, но требует создания очень жесткой системы контроля за поведением всех участников процесса налогообложения.

III. КРАТКИЕ ВЫВОДЫ

На основе выпоненного диссертационного исследования сделаны следующие выводы.

1. Налогообложение рассматривается как совокупность методов и инструментов создания механизма перераспределения валового общественного продукта (стоимость материальных благ, созданных обществом за определенный год, и предназначенных для удовлетворения всей совокупности потребностей) с целью формирования государственного бюджета. В частных случаях введение налогов диктуется не фискальными интересами государства, а достижением определенных целей в стимулировании экономического

роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны, приобретают черты системного характера. Сформулирована авторская трактовка категории налогообложение.

2. Налоговая система развивается адекватно развитию экономики и связана с деловой активностью предпринимателей. Трансформация отечественной налоговой системы направлена на создание условий для устойчивого роста регионов, поддержку научно-технического и инновационного развития и укрепление социально - демографического развития страны. Налоги выступают в первую очередь как важнейшая социально-экономическая категория и являются необходимым звеном экономических отношений, а изменение форм государственного устройства сопровождается преобразованием налоговой системы.

3. Для стимулирования развития бизнеса и повышения уровня деловой активности разрабатывается механизм налоговой политики организации. Методы осуществления налоговой политики зависят от целей, к которым стремится предприятие. Для хозяйствующего субъекта налоговая политика является одним из важнейших элементов финансовой стратегии, и ее основное предназначение заключается в повышении эффективности расходов, взаимоувязанных с общей философией деятельности.

4. Реализация контрольных пономочий налоговых органов осуществляется в формах и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Она направлена на совершенствование системы налогообложения и налогового администрирования. Гармоничное развитие отечественной налоговой системы включает последовательную трансформацию налогового контроля. Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы. Разработана система анализа состояния расчетов организации с бюджетом, которая органично включается в систему совершенствования направлений налогообложения.

5. Внутри системы налогообложения возникают налоговые риски, которые связаны как с финансовыми потерями налогоплательщика, так и у налогового органа. Риски сокращения собираемости бюджетов всех уровней, финансовых ресурсов и оборотных средств организаций имеют двойственную природу: экономическую и правовую. Они связаны со многими факторами влияния, поэтому при внесении изменений в налоговое законодательство государство обязано так же, как и налогоплательщики, оценивать степень налоговых рисков. В этой связи управление процессом налогообложения дожно строиться на учете соответствия и соизмерения вносимых изменений в налоговое законодательство и вероятности появления налоговых рисков у государства или налогоплательщика.

6. В настоящее время в отечественной экономике все более востребовано развитие новых форм управления процессом налогообложения. В частности, в сентябре текущего года вступили в силу изменения в НК РФ в части учета организаций на основании сведений единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), принят единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, что значительно упрощает процедуру администрирования.

Для достижения целей сохранения созданного потенциала организаций используется налоговый менеджмент, который регулирует решение текущих и перспективных задач, сочетая рыночные формы управления, правовое поле и научно обоснованные методы принятия решений в области налогообложения. Вместе с тем, требуется создание предельно жесткой системы контроля за поведением всех участников процесса налогообложения. Изменение налоговой политики государства за прошедший период обеспечило повышение собираемости и уровня поступления налогов в доходную часть бюджета за семь месяцев текущего года по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

а) статьи в журнале из перечня ВАК Минобрнауки РФ

1. Селезнев C.B. О сокращении налоговых рисков государства и налогоплательщиков // Финансовая экономика.- 2010. - № 3. (0,6 пл.).

2. Селезнев C.B., Рыбакова О.В. Оптимизация налогообложения в системе финансового менеджмента // Социальная политика и социальное партнерство.- 2009.- №11. (0,5 п.л.).

3. Селезнев C.B., Хадиков К. Проблемы регулирования налогообложения и администрирования налога на добавленную стоимость // Микроэкономика. - 2009. - № 6. (0,8 п.л.).

Прочие издания

4. Селезнев C.B. Роль государственного регулирования в налогообложении // Россия: ключевые проблемы и решения: Сборник научных статей РАГС, ИНИОН, С ЗАГС. Выпуск 8. Часть 2./ Под общей редакцией В.К. Егорова, A.C. Горшкова, В.М. Герасимова, М.А. Кашиной. - М.: Изд-во РАГС, 2009. (0,4 п.л.)

5. Селезнев C.B. Задачи налоговой политики Российской Федерации на современном этапе // От кризиса к росту: стратегия инновационного развития: Сборник научных статей РАГС, ИНИОН, СЗАГС. Выпуск 9. Часть 2./ Под общей редакцией В.К. Егорова, A.C. Горшкова, В.М. Герасимова, М.А. Кашиной. - М.: Изд-во РАГС, 2010. (0,5 п.л.)

Селезнев Сергей Владимирович Аннотация

В диссертации рассмотрены проблемы повышения эффективности налогообложения в Российской Федерации с учетом изменений в мировой экономике. В посткризисный период требуются совершенно иные взаимоотношения между участниками налогового процесса. В этой связи с новых позиций обобщен опыт налогообложения и аргументированы направления государственной налоговой политики. Налоговая политика организации рассмотрена как элемент повышения деловой активности. Разработаны направления совершенствования налогообложения на основе введения налогового менеджмента и управления налоговыми рисками государства и налогоплательщиков, соответствующие реалиям сегодняшнего дня.

Seleznev Sergey Abstract

The thesis examined the problems of increasing the efficiency of taxation in the Russian Federation taking into account changes in the global economy. An absolutely another relationship between participants in the tax process are needed in the post-crisis period. In this connection the experience of taxation was generalized and the orientations of state tax policy were argued from a new perspective. The tax policy of the organization was considered as an element of increasing business activity. The ways of improvement of taxation were worked out on basis of the introduction of tax management and tax risk management of the state and taxpayers, which corresponded to today's actual.

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

СЕЛЕЗНЕВ Сергей Владимирович

Тема диссертационного исследования

Совершенствование налогообложения предприятий в рыночных условиях

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Чичерова Елена Юрьевна

Изготовление оригинал-макета СЕЛЕЗНЕВ Сергей Владимирович

Подписано в печать 2010 г. Тираж 80 экз. Усл. 1,00 п.л. Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ № 383 119606 Москва, пр-т Вернадского, 84

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Селезнев, Сергей Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. Теоретические и институциональные аспекты налогообложения организаций в условиях стратегии экономического роста.

1.1. Развитие отечественных и зарубежных теорий налогообложения.

1.2. Институциональные основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации.

Глава 2. Управление налоговой политикой в условиях формирования конкурентной среды.

2.1. Роль налоговой политики государства в регулировании экономических процессов.

2. 2. Налоговая политика предприятия как элемент повышения деловой активности бизнес-среды.;.

2.3. Влияние налоговой нагрузки на стабильность деятельности организации.

Глава 3. Направления совершенствования налогообложения.

3.1. Оптимизация управления налоговыми взаимоотношениями в Российской Федерации на основе трансформации налогового контроля.

3.2. Возможности сокращения налоговых рисков государства и налогопла-телыциков.

3.3. Особенности оздоровления налоговых отношений в посткризисный период .Г.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогообложения организаций в рыночных условиях"

Актуальность темы исследования. В условиях развития рыночных отношений, осложняющихся кризисной ситуации, требуется перманентный пересмотр существующих правил в налоговой системе и налоговой политике. Эффективное функционирование народного хозяйства зависит от оптимального построения системы налогообложения как на уровне государства, так и на уровне предприятий.

Особое значение приобретает проблема совершенствования налогообложения предприятий для наиболее поного испонения доходной части бюджета. Посредством воздействия различными налоговыми инструментами на хозяйственную деятельность и финансы предприятий регулируется перераспределение государственных бюджетных средств, формируется благоприятный инвестиционный климат в стране, создаются условия для позитивных преобразований, реализации политических, экономических и социальных функций государства. В этой связи значимость соблюдения интересов участников налоговых отношений очень велика, на этой основе создаются условия успешного функционирования хозяйствующего субъекта, адекватных взаимоотношений с налоговыми органами и обеспечивается напоняемость государственного бюджета.

Мотивация создания наукоемких предприятий будущего, а также малого и среднего бизнеса дожна стимулироваться налоговой политикой, которая строится таким образом, чтобы не препятствовать эффективному осуществлению расширенного наукоемкого воспроизводства.

В основе классически рационально построенной системы налогообложения реализуется принцип стабильности, согласно которому виды налогов и налоговые ставки действуют длительный период времени и позволяют хозяйствующему субъекту прогнозировать стабильные доходы и расходы. Однако реальная финансово-экономическая ситуация на российском рынке предопределяет необходимость принятие мер по изменению государственной налоговой политики и с этой точки зрения совершенствовать систему налогообложения. Аккумуляция средств для достижения безопасности страны, выпонения государством социальных и экономических целей обнаруживает несовпадение интересов участников налоговой системы. С одной стороны, государство стремится к увеличению финансовых ресурсов для осуществления своих функций, а с другой - налоговая нагрузка на предприятия дожна быть соответствующей принципу равнонапряженности. Именно эти противоречия определили выбор темы исследования.

Степень изученности проблемы. В зарубежной литературе исследованию роли налогов посвящены классические работы Ф. Кенэ, А. Тюрго, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Миля, А. Маршала, Д. Кейн-са, Дж. Гэбрейта, М. Фридмана и др.

Начало исследований сущности и роли налогообложения в отечественной налоговой теории практики связано с именами С.Ю. Витте, A.A. Исаева, И.Х. Озерова, Н.И. Тургенева, A.B. Аронова, В.Р. Берника, A.B. Брызгалина, М. П. Владимировой, О.В. Врублевской, А.Н. Головкина, А.З. Дадашева, E.H. Евстигнеева, В.А. Кашина, Е.А.Кировой, М.Ф. Крейниной, И.В. Кулю-кина, Л.Н. Лыковой, Н.В. Милякова, В.П. Морозова, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, H.H. Тютюрюкова, P.A. Чванова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.