Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Особенности налогообложения организаций-распространителей печатных средств массовой информации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Журова, Ольга Петровна
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Особенности налогообложения организаций-распространителей печатных средств массовой информации"

На правахрукописи

ЖУРОВА ОЛЬГА ПЕТРОВНА

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ-РАСПРОСТРАНИТЕЛЕЙ ПЕЧАТНЫХ СРЕДСТВ МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА-2004

Диссертация выпонена на кафедре финансов, бюджета и налогообложения Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, профессор Окунева Людмила Павловна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Миляков Николай Викторович кандидат экономических наук, доцент Пинская Миляуша Рашитовна

Ведущая организация:

Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Защита состоится Я/ дуг/^^^е- 2004 г. в часов в аудитории е^Лю на заседании диссертационного совета К 212.040.01 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан л

2004 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета К 212.040.01 кандидат экономических наук, доцент

Башкатова Т.А.

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Налоговая политика, проводимая в России в настоящее время, нацелена на выравнивание условий налогообложения в качестве приоритетного направления развития налоговой системы. Вместе с тем, выделение областей особого режима налогообложения остается важным направлением совершенствования налоговой системы.

Преференции являются эффективным инструментом налогового регулирования деятельности организаций, работающих на рынке печатных средств массовой информации (СМИ). Значимость этой проблемы связана с гарантированным Конституцией РФ правом граждан на получение информации культурного, научного и образовательного характера, которое . дожно быть обеспечено продажей периодических изданий по приемлемым ценам для широких масс населения. Этого можно достичь не только с помощью рыночных механизмов, но и методами налогового регулирования.

Установление особого режима налогообложения организаций-распространителей печатных СМИ не окажет негативного воздействия на формирование доходной части бюджетной системы и макроэкономическое развитие РФ из-за незначительной доли СМИ в валовом внутреннем продукте страны.

Ликвидация льгот, ранее предоставленных российским организациям, работающим на рынке печатных СМИ, а также тенденция к их дальнейшему сокращению еще более обостряют спорные вопросы и препятствуют применению эффективных схем распространения прессы в РФ. Налогообложение организаций-распространителей печатных СМИ не учитывает специфику их функционирования, что противоречит потребностям издателей, распространителей и граждан - потребителей информации.

Формирование благоприятных условий развития рынка прессы, создание оптимального налогового режима для организаций-распространителей печатных СМИ, адаптация принципов налогообложения, выработанных международной практикой к российским условиям, - важнейшие проблемы, требующие скорейшего разрешения. При э

первых, что деятельность такого типа организаций напрямую направлена на реализацию конституционного права граждан России на получение информации, во-вторых, важность соответствия экономических и технических параметров проводимых хозяйственных операций в стране тенденциям глобализации рынка печатных СМИ.

Этими обстоятельствами обусловлены актуальность научного исследования, его цель и задачи.

Целью исследования является обоснование эффективных методов государственного регулирования деятельности организаций-

распространителей печатных СМИ с помощью налоговых инструментов. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач. проанализировать тенденции развития налоговой системы России применительно к рынку печатных СМИ и налоговую практику зарубежных стран в этой сфере;

выявить влияние налоговых инструментов на эффективность деятельности организаций-распространителей печатных СМИ для оценки зависимости объема их продаж от факторов фискального характера;

исследовать противоречия в действующей системе налогообложения при проведении операций возврата печатной продукции СМИ; провести сравнительный анализ формирования выручки от продаж российскими и западными организациями-распространителями в налоговом учете;

дать количественную и качественную оценку воздействия таможенных платежей на внешнеэкономические сдеки по распространению печатных СМИ;

обосновать основные направления совершенствования налогообложения организаций, производящих и выпускающих печатные СМИ, нацеленные на улучшение их финансового положения.

Предметом исследования являются особенности налогообложения операций по распространению печатных СМИ.

В качестве объекта исследования выступают налоговые отношения между государством и организациями, работающими на рынке печатных СМИ, по поводу уплаты налогов.

Теоретические и методологические основы исследования.

Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды многих отечественных экономистов в области финансов, бюджетной политики и налогов, в частности: Б.Г. Бодырева, А.А. Глинкина, В.В. Гусева, Л.А. Дробозиной, А.И. Иванеева, В.А. Кашина, В.Г. Князева, И.И. Кучерова, Н.В. Милякова, И.Х. Озерова, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, В.М. Родионовой, И.Г. Русаковой, А.А. Соколова, И.И. Столярова, Г.П. Тостопятенко, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника, а также работы в области международных стандартов финансовой отчетности О.Е. Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия и др.

Методологической базой исследования являлись законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы Государственного комитета статистики РФ, а также Министерства по налогам и сборам РФ. Использовались следующие методы исследования: системный подход, экономический, логический и факторный анализ, а также математические и статистические приемы сопоставления.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании необходимости формирования налогового режима для организаций-распространителей печатных СМИ с учетом показателей их финансового состояния. К наиболее важным положениям, содержащим научную новизну, можно отнести следующие:

проанализирован порядок возмещения НДС при ввозе иностранной прессы в части нереализованной продукции, а также способ определения экспортной выручки за отечественные печатные СМИ по фактическим продажам на основе опыта налогового регулирования западных стран;

установлена зависимость совокупного спроса и совокупного предложения прессы от ставки НДС, на основе которой обоснована необходимость понижения ставки НДС до 10 % по посредническим операциям к сумме дохода в виде вознаграждения за распространение печатных СМИ;

выявлен механизм формирования экономически необоснованных убытков при проведении операций возврата нереализованных печатных СМИ,

определено завышение налогооблагаемых баз по налогу на прибыль и НДС российскими организациями-распространителями СМИ;

обоснована необходимость корректировки таможенной стоимости в грузовых таможенных декларациях (ГТД) по импорту печатных СМИ при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения после оприходования на складе получателя, что позволяет организациям-распространителям избежать налоговых рисков в части НДС и других таможенных платежей и усовершенствует практику налогообложения внешнеэкономических сделок;

выработаны рекомендации по восстановлению ранее действовавшей льготы по налогу на прибыль в части, поступающей в федеральный бюджет, и установлению на неограниченный срок пониженной ставки НДС на услуги организаций на рынке печатных СМИ, что позволит улучшить финансовое состояние издательств и редакций.

Практическая значимость исследования связана с обоснованием необходимости создания особого режима налогообложения организаций-распространителей печатных СМИ в качестве условия повышения эффективности работы сети их распространения. Это позволит улучшить финансовые результаты организаций-распространителей печатных, СМИ, что обеспечит развитие рынка прессы в стране.

Апробация результатов исследования.

Основные результаты диссертационного исследования отражены в докладе на Всероссийской конференции Проблемы налогообложения средств массовой информации, проведенной Управлением по информационной политике МНС РФ совместно с Национальной ассоциацией издателей в марте 2000 г.; выступлениях на семинарах Ассоциации распространителей печатной продукции; отчетах по инвестиционному проектированию для французской фирмы Ашэт Дистрибьюшн Сервисес (учредителю ООО Пресс Пойнт Интернэшнл).

Публикации. Основные положения диссертации, опубликованы в трех работах общим объемом 1,6 п.л.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной Х литературы, приложения. Объем диссертационной работы составляет 155 страниц, включает. 15 рисунков и 7 таблиц.

2. Основные положения работы.

Во введении обоснована актуальность научного исследования, определены его цель и задачи.

В первой главе Теоретические аспекты налогообложения средств массовой информации (СМИ) анализируется вклад организаций, работающих на рынке печатных СМИ, в макроэкономические показатели России; рассматриваются вопросы социально-политической значимости отрасли; обосновывается необходимость государственной поддержки СМИ в сфере налогообложения; исследуется исторический аспект формирования системы налогообложения СМИ в РФ; вскрываются методы налоговой: политики, применяемые развитыми зарубежными странами по отношению к прессе.

Одним из критериев зрелости демократии в обществе выступают взаимоотношения СМИ и государства. В России основные принципы функционирования СМИ декларированы Конституцией РФ, где признается идеологическое многообразие и гарантируется право на получение информации гражданами. Материально-вещественным носителем. этого многообразия выступает печатная продукция. Государственная гарантия дожна обеспечиваться путем создания экономических условий доступности для населения изданий культурного, научного и образовательного характера, то есть наличия в торговых розничных точках нужного ассортимента печатной продукции по приемлемым ценам. Отсюда вытекает необходимость государственной экономической поддержки СМИ. Она выступает в двух основных формах: бюджетного финансирования и налоговых преференций. Против использования первой формы имеются серьезные возражения. Предоставление субсидий и дотаций системообразующим издательствам и редакциям можно рассматривать как введение завуалированной цензуры; в

этом случае печатные СМИ становятся хорошо управляемой системой формирования общественного мнения. Пресса, проводящая в жизнь политику правительства, очевидно, получит государственную помощь, в то же время оппозиционные издания вряд ли могут на нее рассчитывать.

В свободном демократическом обществе между государством и СМИ дожна действовать система взаимного контроля и взаимной ответственности. Государство, с одной стороны, обязано контролировать печатные СМИ, поскольку пресса имеет огромное воздействие на общественное сознание. С другой, такой контроль не дожен превращаться в цензуру, устанавливающую единую идеологию и противоречащую Конституции РФ.

Правовая основа выделения бюджетных средств отдельным печатным периодическим изданиям была заложена в 1995 г. По Федеральному закону от 24.11.95 № 177-ФЗ Об экономической поддержке районных (городских) газет предусматривается предоставление финансовых дотаций тем изданиям, которые внесены в Федеральный реестр. Однако, указанный закон ввел ряд ограничений по количеству дотируемых газет.

Главный принцип экономической поддержки СМИ дожен состоять в создании особого режима налогообложения в форме налоговых преференций и бюджетного финансирования изданий, включенных в Федеральный реестр.

В налоговой практике большинства зарубежных стран выделяются такие направления развития, как снижение налоговой нагрузки, с одной стороны, и сокращение льгот, с другой. Налоговая политика этих стран устанавливает специальный порядок налогообложения для печатных СМИ, в соответствие с которым понижается уровень косвенного обложения прессы культурного, научного и образовательного характера, что делает информацию более доступной для граждан. Наиболее показательной является позиция стран ЕС, принявших Директиву № 92/77/СЕЕ, которая включает ряд указаний по разным финансово-налоговым вопросам. Директива определила общие -правила государств-членов ЕС относительно НДС. С 1 января 1993 г. они дожны ориентироваться на нормативную ставку в размере 15 % с возможным введением сниженных ставок НДС, но не менее 5% на отдельные товары. полный перечень товаров и услуг, включающий газеты и периодические

издания (за исключением изданий рекламного и эротического характера), в отношении которых могут быть установлены сниженные ставки НДС, содержится в Приложении Н названной Директивы.

Льготные ставки НДС применяются большинством европейских стран для изданий культурного, научного и образовательного характера. Например, в Германии такие издания облагаются НДС по ставке 7 %, в то время как издания рекламного и эротического характера - по стандартной ставке 16 %.

Налоговые системы европейских стран не предусматривают каких-либо специальных льгот для СМИ в части прямых налогов. Это объясняется, по мнению автора, стремлением организаций СМИ максимизировать общую выручку от продаж на рынке в условиях ограничения прибыли на один экземпляр, т.е. увеличить общее количество реализуемых изданий и тираж в целях расширения читательской аудитории и роста дохода от рекламы.

В России в течение нескольких лет обсуждается важная проблема налоговых льгот для СМИ. В нашей стране, так же как и за рубежом, проводится политика ограничения налоговой нагрузки, на субъекты коммерческой деятельности при сокращении системы льгот. Начиная с 1996 г., процесс эволюционирования налогообложения носит изменчивый характер, отрицательно влияющий на данную сферу деятельности, и вызывает противоречия в действующем налогообложении. - В 2002 г. в результате налогового реформирования СМИ культурного, научного и образовательного характера лишились льгот при обложении прямыми налогами, в частности, ликвидирована льгота по налогу на прибыль. Кроме того, в том же году было отменено освобождение от НДС печатных СМИ культурного, научного и образовательного характера и была введена пониженная. ставка 10 %. В период действия поного освобождения от НДС печатных СМИ (за исключением рекламных и эротических изданий) Национальная ассоциация издателей (НАИ) предсказала ухудшение финансового положения издательств и редакций,- а, следовательно, и организаций-распространителей, в случае введения даже пониженной ставки НДС 10 %. В то же время с 2005 г. планируется дальнейшее сокращение налоговых льгот в части НДС и применение общей ставки в размере 18 % по редакционным, издательским,

экспедиционным услугам, а также по размещению рекламных, информационных материалов и оформлению, испонению договора подписки. Это повлечет дальнейшее повышение розничных цен. Печатные издания станут менее доступными для граждан, и количество продаваемых экземпляров сократится. Важнейшей задачей становится предотвращение сужения читательской аудитории и ухудшения информированности населения.

Вторая глава Анализ действующего налогообложения организаций-распространителей печатных СМИ посвящена исследованию неурегулированных налоговых проблем, возникающих как на. российском внутреннем рынке, так и при проведении внешнеэкономических сделок; выявлению негативных последствий ряда требований таможенных органов; сравнительной оценке формирования налогооблагаемых баз по налогу на прибыль и НДС у российских и западных организаций при проведении хозяйственных операций по распространению печатных СМИ.

Автор вскрыл специфические особенности рынка прессы. Так, при выпуске нового тиража печатного СМИ происходит резкое падение рыночной цены предыдущего номера в связи с моральным старением информации, поскольку издания имеют ограниченный срок реализации.

Объем поставки всегда превышает объем фактической продажи, что вызывает необходимость возврата товара, нереализованного в установленные сроки. Кроме того, поставщики обязаны обеспечить ассортимент в точках продаж, то есть достаточное количество изданий для покупки гражданами.

Движение товара происходит по цепочке: издатель - оптовый продавец -розничный продавец - потребитель информации, а также в обратную сторону от розничного продавца к издателю.

Организации, участвующие в цепочке распространения, заключают договоры купли-продажи с условием возврата (условие обратного выкупа) товара, нереализованного в установленный срок (с выходом нового номера). Как правило, поставщику оплачивается фактически реализованный товар. Форма договора купли-продажи обусловлена стремлением всех организаций в цепочке распространения применить пониженную ставку НДС в размере 10 %.

Требуется обеспечить оперативность в работе организаций-распространителей: доставка товара в точки продаж дожна быть проведена в кратчайшие сроки. Это связано с резким падением рыночной цены изданий по окончании срока реализации (то есть при выпуске следующего номера).

Внешнеэкономические сдеки по распространению печатных СМИ характеризуются допонительными особенностями. Развитие международного рынка прессы имеет тенденцию к глобализации и структуризации. Под эгидой ЮНЕСКО создана неполитическая и некоммерческая организация Дистрипресс для стимулирования международного распространения прессы, которая объединяет всех крупных издателей, оптовых распространителей розничных распространителей, обладающих большой сетью точек продаж. Деятельность ее членов регулируется установленными правилами.

Одно из правил Дистрипресс заключается в том, что физического возврата нереализованной части тиража международной прессы не происходит в связи со значительными затратами на транспортировку, сортировку и упаковку.

На основе изучения схем распространения печатных СМИ во Франции и Германии выявлены следующие принципы работы европейского рынка прессы. Издательствам принадлежит право устанавливать цену, единые дни начала и окончания продаж печатных изданий гражданам, возврата нереализованной части тиража. Они обладают достаточными финансовыми ресурсами для оплаты услуг сети распространения печатных СМИ.

В диссертации рассматривается механизм осуществления хозяйственных операций, что дало возможность обнаружить противоречия в системе налогообложения организаций-распространителей печатных СМИ. Анализируется формирование налогооблагаемых баз по исчислению НДС и налога на прибыль при сдеках купли-продажи с условием перехода права собственности на товар при отгрузке. Проведена оценка налоговых последствий для организаций-распространителей, работающих по посредническим контрактам и договорам купли-продажи, если право собственности переходит на дату оплаты товара.

Особое внимание уделено принципам определения дохода от реализации товаров, установленных в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) и в международных

стандартах финансовой отчетности (МСФО), т.к. именно выручка, а следовательно и доход, формируют облагаемую базу для исчисления налога на прибыль и НДС. В расчетах облагаемой базы по налогу на прибыль учитываются доходы и расходы от реализации и внереализационные доходы и расходы. НК РФ устанавливает порядок определения доходов и расходов по методу начисления и кассовому методу. Число организаций, применяющих кассовый метод, ограничено положениями НК РФ. Большинство субъектов налогообложения определяет доходы от реализации на дату перехода права собственности на товары, т.е. методом начисления.

В соответствии с положениями НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выпоненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в установленных случаях - на безвозмездной основе. При осуществлении продажи прессы издателем оптовому продавцу, также как и при переходе права собственности на печатные издания от оптового продавца к розничному выручку необходимо отразить как издателю, так и оптовому поставщику. Объем дохода от реализации прессы соответствует продажной стоимости поной поставки, однако, заведомо известно, что весь товар не будет продан.

Следовательно, происходит экономически необоснованное завышение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль и НДС. При возврате товара также происходит переход права собственности, в связи с чем законодательство рассматривает эту сдеку как выпонение второго договора купли-продажи, где бывший покупатель становится продавцом. Цена продажи, то есть возврат, равняется цене приобретения. Например, при возврате товара оптовым продавцом издательству цена соответствует стоимости поставки (продажи) издательства оптовому продавцу, что приводит к возникновению экономически необоснованных убытков на балансах организаций-распространителей. Издательства, имея ограничения, установленные НК РФ, по списанию морально устаревшей печатной продукции в расход, стремятся лимитировать количество возвращаемых

экземпляров и переложить убытки на оптовых и розничных продавцов. Рыночная цена возвращаемых изданий приближается к стоимости макулатуры.

Переход права собственности является исключительно юридической нормой, не имеющей экономического содержания,, т.е. в налоговом законодательстве России юридическая форма преобладает над экономическим содержанием. В то же время в НК РФ установлен принцип превалирования экономического содержания над юридической формой: Налоги и сборы дожны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п.З. ст.З).

При совершении операций по посредническим договорам организации-распространители СМИ не имеют права применять пониженную ставку НДС к полученному доходу в виде вознаграждения, т.к. ст. 156- НК РФ предусматривает общий режим налогообложения:

Испоняя договор' купли-продажи с условием перехода права собственности при оплате, у налогоплательщика возникают иные сложности. Розничный распространитель продает товар (газету) физическому лицу, который им владеет, пользуется и распоряжается. Право собственности на поставку остается у издательства в соответствии с договором,-и в то же время юридически право собственности принадлежит физическому лицу. На дату оплаты поставки оптовому распространителю розничный торговец согласно договору приобретает право собственности и обязан отразить на балансе актив, который фактически ему не принадлежит. В соответствии с положениями ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость их приобретения. Если доход от реализации признается в одном налоговом периоде, а право собственности на товар возникает в последующем налоговом периоде, то налогоплательщик не вправе принять стоимость этих товаров в расходы для расчета налога на прибыль.

Изучение практики работы западных компаний показывает принципиальное отличие в формировании доходов и расходов организаций-распространителей СМИ. Например, компания лSaarbach GMBH -крупнейший оптовый распространитель печатных СМИ в Германии, выпоняя

сдеки купли-продажи, учитывает полученные для продажи издания на забалансовых счетах; дата признания активов и обязательств по поставке совпадает с датой признания выручки (в соответствии с отчетами розничных покупателей). Подобная практика объясняется тем, что принципы признания дохода от реализации основаны на положениях МСФО.

МСФО установили четыре обязательных условия признания выручки от продажи товаров, причем отсутствие хотя бы одного из них делает такое признание невозможным. К таким условиям относятся: л...перевод на покупателя наиболее существенных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары; утрата контроля над проданными товарами и возможности участвовать в управлении ими в той степени, которая ассоциируется с правом собственности; наличие значительной вероятности поступления экономических выгод, которые организация полагает получить от продажи товаров; сумма выручки и затрат (уже понесенных и ожидаемых), связанных со сдекой, могут быть надежно оценены1. Особенностью договорных отношений организаций-распространителей, как было указано выше, является оплата фактически реализованной части поставки, поэтому при отгрузке сумму выручки: определить невозможно. Датой определения выручки является дата отчета покупателя прессы об итогах реализации. Сумма выручки равна объему фактических продаж, а не стоимости поной поставки. Экономическое обоснование принципов признания выручки в МСФО имеет международное признание, однако, в России они еще окончательно не приняты.

В диссертации отдельно рассмотрены налоговые вопросы, проведения внешнеэкономических сделок по распространению СМИ. Основной проблемой испонения импортных поставок является отсутствие механизма возмещения из бюджета НДС в части нереализованной прессы, ранее уплаченного при пересечении таможенной зоны. НК РФ" в ст. 171 предусматривает возможность уменьшения НДС на сумму оплаченного налога по товарам, которые приобретены для осуществления операций, признаваемых

1 'Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999, с.

объектами налогообложения. При отсутствии реализации части ввезенной иностранной прессы исчезает объект налогообложения, следовательно, данная часть оплаченного на границе НДС не подлежит возмещению из бюджета в соответствии с действующей системой налогообложения в РФ.

Западные страны, например, Германия и Швейцария, урегулировали эту проблему путем разрешения организациям рассматривать оплаченный НДС при ввозе иностранной прессы на территорию страны, но не реализованной в установленные сроки, в качестве авансового платежа таможенным органам в счет будущих поставок. Отсутствие подобного механизма в российской практике приводит к тому, что для организаций-распространителей печатных СМИ НДС теряет черты косвенного (возмещаемого) налога и приобретает черты прямого налогообложения. Такое несовершенство налоговой системы в России не только создает экономические трудности, но препятствует испонению положений ст. 54 Закона РФ № 2124-1 от 27.12.91. О средствах массовой информации: Гражданам Российской Федерации гарантируется беспрепятственный доступ к сообщениям и материалам зарубежных средств массовой информации.

В настоящее время увеличися спрос на отечественную печатную продукцию за рубежом и возрос объем поставок на внешний рынок. Экспортные поставки российской прессы направлены не только на удовлетворение информационных потребностей русскоязычного населения, но и являются средством доведения до мирового сообщества точек зрения государственных и общественных институтов РФ на различные события. При поставках изданий по подписке у российских поставщиков не возникает проблемы недополучения валютной выручки в отличие от экспорта отечественной прессы в розничную сеть. Экспортер печатной продукции, так же как и импортер, заключает контракты с оптовыми покупателями, контролирующими до десятка тысяч розничных точек. В связи с тем, что целью поставщика является обеспечение ассортимента во всех точках распространения, то поставляется заведомо большее количество экземпляров, чем будет продано.

Согласно мировой практике работы на рынке прессы при формировании контрактной цены (следовательно, и таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации) учитываются не только себестоимость товара, услуг, норма прибыли, но и ожидаемый коэффициент продаж. Следовательно, цена изданий заведомо завышается, равно как и таможенная стоимость. Оплата более 30 % поставки, как правило, превышает реальную себестоимость экспорта, и тогда операции становятся прибыльными. При этом специфика работы отрасли такова, что в связи с быстрым моральным старением печатных СМИ предыдущие номера подлежат уничтожению при поступлении в продажу новых. Выручку за вчерашние номера; прессы невозможно получить как в России, так и за рубежом, тем более нельзя сокрыть неполученную выручку.

В соответствии с требованиями валютного законодательства.и НК РФ необходимо представить документы, подтверждающие правомерность недополучения валютной выручки. Уничтожение непроданной прессы подтверждается сертификатом. Однако, допонительно требуется засвидетельствовать факт уничтожения независимой стороной2. В то же время не уточнено, какая организация дожна выступать в роли третьей независимой стороны. Даже заключив контракт с независимым оценщиком Х для осуществления контроля, деятельность становится убыточной при 100 % продаже по установленным ценам. Это поставит организацию на грань банкротства в очень короткий срок. В целях предотвращения такого краха организация-поставщик дожна учесть все затраты при формировании цены продажи издания и повысить их в несколько раз, что вызовет прекращение продаж, так как пресса станет недоступной для покупателя. Следовательно, требования одновременного подтверждения независимой стороной уничтожения непроданной прессы (т.е. найма независимого оценщика) и формирования доступной цены для покупателя с целью увеличения объема продаж невыпонимы.

Транспортные расходы составляют значительную часть затрат организаций-распространителей. Однако в соответствии с нормами НК РФ

3 Письмо ГТК РФ№ 01-13/6885 от 17.05.95 г. О применении иностранных документов на территории РФ.

они могут быть включены в состав расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только в части реализованных товаров.

Причины возникновения большинства спорных вопросов, по мнению автора, связаны не с особенностью данного вида деятельности, а с тем, что остается много неурегулированных вопросов при налогообложении финансово-хозяйственной деятельности организаций-распространителей. Кроме того, отсутствует достаточное экономическое обоснование налогооблагаемых баз при расчете НДС и налога на прибыль. В результате у организаций-распространителей происходит необоснованное изъятие капитала из оборота и возникают налоговые обязательства в таких размерах, которые противоречат нормальному развитию бизнеса. Как правило, при обсуждении налоговой нагрузки организации анализируется прежде всего вопрос о применении различных величин ставок налога, тогда как для исчисления налогового обязательства первичным является формирование налогооблагаемой базы.

В диссертации обоснованы требование ускоренного таможенного оформления прессы и необходимость корректировки таможенной стоимости в импортных грузовых таможенных декларациях после выпуска в свободное обращение. Практически при таможенном оформлении импортных поставок контролируются вес, количество мест, выборочно проверяется номенклатура товара. Очевидно, что просчитать все газеты и журналы в каждой пачке не представляется возможным. Возникает несовпадение данных, указанных в ГТД, и фактически поступившего товара на склад покупателя, и, следовательно, несоответствие оплаченных на границе сумм НДС и других таможенных платежей тем суммам, которые дожны поступить в бюджет, исходя из стоимости оприходованного товара.

В третьей главе Совершенствование налогообложения организаций-распространителей печатных СМИ дается оценка влияния изменения системы налогообложения на экономику организаций, работающих на рынке прессы, обосновывается эластичность распространения печатных СМИ в

зависимости от налогообложения, предлагаются основные направления совершенствования налогообложения сферы печатных СМИ.

Проведено исследование воздействия изменения налогообложения печатных СМИ на экономические показатели организаций-распространителей на примере ООО Пресс Пойнт Интернэшнл, являющейся оптовым распространителем и основным поставщиком импортной прессы в Россию и отечественной прессы за рубеж в розничную сеть. В 2001 г. ставка по налогу на прибыль от реализации изданий культурного, образовательного и научного характера с учетом действовавшей льготы в части, поступавшей в федеральный бюджет, составляла 19 %, а в 2002 г. ставка по налогу на прибыль увеличилась до 24 % и введена десятипроцентная ставка НДС. Фактические данные подтверждают, что произошло увеличение налоговой нагрузки в рамках практически применяемой схемы налогообложения, осложняющее деятельность организации-распространителей.

Возрастание розничных цен на прессу вследствие изменения налогообложения и применение договоров, предусматривающих выкуп непроданных экземпляров, серьезно повлияли на экономические показатели издательств, которые являются одним из звеньев в сети распространения. Опубликованные Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций данные по итогам работы подведомственных организаций подтвердили ранее сделанные прогнозы Национальной ассоциацией издателей о негативных последствиях изменения налогообложения на результаты деятельности издательств и полиграфических предприятий. Основываясь на сравнении данных 2001 и 2002 гг., было установлено, что количество убыточных издательств возросло с 10 до 18; сумма налога на прибыль уменьшилась с ростом налоговой ставки и составила 71,2 % к предыдущему периоду; налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшилась на 16,5% только за полугодие.

Автором предложено решение по созданию особого режима налогообложения для печатных СМИ и порядок урегулирования спорных вопросов.

Разработана модель совокупного спроса и совокупного предложения печатных СМИ, которая определяет уровень цен и объем производства, т.е. состояние рынка прессы. Влияние ценовых и неценовых факторов на совокупный спрос и совокупное предложение существенным образом сдвигает, точку равновесия. Увеличение налоговой нагрузки на производителей печатных СМИ повышает издержки производства на единицу произведенной продукции, сокращая объем производства, и вызывает рост цен, понижая совокупный спрос. Результаты деятельности организаций на рынке прессы в значительной степени зависят от их налогообложения. Модель совокупного спроса показывает, что повышение цен на печатные СМИ вызывает сужение читательской аудитории и ухудшение информированности граждан. Падение доходов значительной части населения негативно отражается на совокупном спросе. Общественные интересы совпадают со стремлением производителей прессы увеличить производство и спрос на издания. Однако организации, ведущие коммерческую деятельность, имеют ограничения на снижение уровня цен. В этой ситуации налоговые преференции, уменьшая налоговую нагрузку, могут способствовать развитию рынка печатных СМИ.

Рассматривая модели совокупного спроса и совокупного предложения, можно сделать вывод о том, что применение пониженной ставки НДС для реализации печатных СМИ культурного, образовательного и научного характера менее эффективно в рамках российской схемы распространения по сравнению с западной вследствие отсутствия механизмов контроля розничных цен производителями изданий, а также установления единых дней начала и окончания продаж. Препятствием на пути адаптации западной схемы распространения в РФ является несовпадение принципов определения дохода от реализации товаров российскими и зарубежными компаниями.

Сравнительный анализ исчисления дохода от реализации товаров показывает существенные различия между российским налоговым законодательством и требованиями МСФО в подходах к определению этого финансового показателя, учитываемого в облагаемой базе при расчете налога на прибыль и НДС. Указанные различия явились причинами несовпадения даты признания и суммы дохода от реализации у западных и российских

организаций-распространителей печатных СМИ при проведении идентичных операций.

Для налоговой системы России принятие всех условий МСФО при определении дохода от реализации товаров - невозможно, так как это повлечет за собой пересмотр фундаментальных действующих понятий и принципов НК РФ. Единственным выходом из сложившейся ситуации остается возможность не отражать выручку при отгрузке печатных СМИ при испонении посреднического договора, так как датой реализации признается дата отчета, в котором зафиксирована сумма фактических продаж.

Учитывая вышеизложенное, а - также необходимость государственной поддержки в процессе эволюционного развития налоговой системы, автор предлагает допонить п. 2 ст. 156 Главы 21 Налог, на добавленную стоимость следующим положением: На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией печатных средств массовой информации культурного, научного и образовательного характера, распространяется применение ставки 10 процентов. Следует отметить, что предлагаемый порядок исчисления налогов, основанный на применении посреднических договоров, создаст условия функционирования рынка прессы, сформулированные во второй главе диссертации, и позволит разрешить современные спорные проблемы налогообложения российских организаций-распространителей СМИ.

Российские издательства, выпускающие илюстрированные журналы и имеющие поддержку транснациональных издательских корпораций, находятся в более выгодном финансовом положении по сравнению с издательствами без иностранного участия. Структура рекламы в русскоязычных иностранных илюстрированных изданиях такова, что более 50 процентов рекламных бюджетов приходится на крупные транснациональные сетевые агентства и транснациональные корпорации (косметика, табачные изделия, одежда, аксессуары и т.п.). Это дает возможность в рамках транснационального издательства, применяя методы налогового планирования, выбирать страну, в которой доходы от такой рекламы наибольшие, то есть заключать договоры на

рекламу в тех странах, где наиболее льготное налогообложение. Поддержка конкурентоспособности национальных издательств, не имеющих иностранного капитала, может быть осуществлена созданием особых условий в области прямого налогообложения, и прежде всего, по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих выпуск и производство печатных СМИ. При этом для организаций с иностранным капиталом Россия становится все более привлекательной с точки зрения аккумулирования доходов от рекламы.

Предлагается ввести следующую формулировку в ст. 284 НК РФ: Налог на прибыль, полученную налогоплательщиками, осуществляющими выпуск и производство печатных средств массовой информации в сфере образования, науки и культуры, в части, зачисляемой в федеральный бюджет, исчисляется по ставке 0 процентов.

Налогоплательщикам, производящим и выпускающим СМИ, в соответствии с положениями главы.25 Налог на прибыль организаций дано право отнести на расходы не более 10 % стоимости тиража периодического печатного издания с истекшим сроком реализации. Объем тиража влияет на формирование доходной части от рекламы, потеря которой сопряжена с коммерческим риском организации. Установленное ограничение препятствует развитию рынка прессы и не имеет экономического обоснования. В практической деятельности эти организации используют схему, позволяющую им учесть в расходах стоимость всех непроданных экземпляров. Издания с истекшим сроком реализации не сдаются в макулатуру утилизирующим предприятиям, а продаются в третью организацию по очень низким ценам..

Госкомстат РФ дает подтверждение отсутствия информации о рыночной цене морально устаревшей печатной продукции. В данном случае минимальные цены признаются рыночными. Согласно положениям НК РФ, если цена приобретения товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения при определении налога на прибыль. Третья организация, купившая устаревшие издания, сдает их в макулатуру в качестве сырья. Чрезвычайно малые обороты на счетах такой организации, а также отсутствие

имущества не могут создать значительных налоговых рисков. Издательства и редакции стремятся расширить сектор продаж и читательскую аудиторию. Финансовые потери из-за ограничений, предусмотренных в НК РФ, не способствуют развитию их деятельности и вызывают необходимость применения подобных схем. Целесообразно предоставить организациям, производящим и выпускающим печатные СМИ, возможность учитывать в расходах поную стоимость непроданного тиража.

В целях предотвращения ухудшения финансового положения налогоплательщиков, работающих на рынке прессы, выработана рекомендация по установлению пониженной ставки НДС на редакционные, издательские и другие услуги, поименованные в п.З ст. 164 НК РФ на неограниченный срок.

Отчет иностранного покупателя, являющегося членом международной организации Дистрипресс, следует признать достаточным для подтверждения фактических продаж, т.е. объема экспортной выручки, а также основанием, удостоверяющим правомерность недополучения валютной выручки.

Транспортные расходы организаций-распространителей печатных СМИ дожны в поном объеме уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, а не только в части реализованного тиража.

Для решения вопроса возмещения НДС, оплаченного при пересечении границы в части нереализованной печатной продукции необходимо учесть опыт европейских стран, которые рассматривают данную часть налога в качестве авансового платежа по последующим поставкам. Такой порядок, по мнению автора, дожен применяться исключительно для иностранной прессы. Российским изданиям, отпечатанным за рубежом, зачета оплаченного НДС в части нереализованной продукции, производить не следует. С одной стороны, это ухудшает положение российских издателей, а с другой, - позволяет стимулировать размещение их заказов на территории России, что, в свою очередь, дожно способствовать развитию полиграфической базы.

В заключении диссертационной работы систематизированы основные выводы о результатах исследования и определены возможные направления дальнейшего развития предложенных подходов.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Журова О.П. Проблемы экспортно-импортных поставок периодических печатных средств массовой информации // Экономика, экология и общество России в XXI столетии. Труды 4-й Международной научно-практической конференции. Санкт-Петербургский гос. политехнический ун-т. Спб.: Нестор, 2002,-0,6 п.л.

2. Журова О.П. Теория и практика налогообложения средств массовой информации в России // Экономика, экология и общество России в XXI столетии. Труды 4-й Международной научно-практической конференции / Санкт-Петербургский гос. политехнический ун-т. Спб.: Нестор, 2002, - 0,6 п.л.

3. Журова О.П. Направление развития налогового законодательства в отношении печатных средств массовой информации (СМИ) // М.: ВИНИТИ, дет: № 1708-В2003 от 22.09.2003, - 0,4 п.л.

Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 10.03.2004. Формат 60*90 '/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 345.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995

Р- 53 0 '

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Журова, Ольга Петровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогообложения средств массовой информации (СМИ).

1.1. Роль СМИ в национальной хозяйственной системе.

1.2. Тенденции развития налогообложения в зарубежных странах и России в области СМИ.

ГЛАВА 2. Анализ действующего налогообложения организаций-распространителей печатных СМИ.

2.1. Налогообложение операций по распространению и возврату нереализованной печатной продукции.

2.2. Особенности налогообложения внешнеэкономических сделок по распространению прессы.

ГЛАВА 3. Совершенствование системы налогообложения организаций-распространителей печатных СМИ.

3.1. Влияние изменения налогообложения на результаты деятельности организацийраспространителей печатных СМИ.

3.2. Основные направления минимизации налогообложения в сфере печатных СМИ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности налогообложения организаций-распространителей печатных средств массовой информации"

Процесс совершенствования налогообложения еще дого не потеряет своей актуальности. Развитие налоговой системы нашей страны имеет общие тенденции с произошедшими реформами западных стран: снижение налоговой нагрузки и сокращение льгот. Очевидно, что диалектика изменений налоговой системы подразумевает соблюдение принципа достаточности налогообложения.

Современный этап развития налогообложения в России характеризуется отрицательным отношением разработчиков законодательной базы к льготному налогообложению [82, с. 2-3]. Вместе с тем, преференции являются важным инструментом налогового регулирования как проявление стимулирующей подфункции налогов.

Особенно такой инструмент важен для организаций, работающих на рынке печатных средств массовой информации (СМИ). Значимость проблем, связанных со СМИ, определяется их огромным социально-политическим влиянием, необходимостью обеспечения информационной безопасности страны, требованием соблюдения конституционных прав граждан на получение информации культурного, научного и образовательного характера, что подразумевает наличие изданий в точках продаж, а также формирование доступной цены приобретения для широких слоев населения. Достижение таких целей осуществляется не только рыночными отношениями, а также использованием методов налогового регулирования.

Установление особого режима налогообложения СМИ не может оказать существенного воздействия на формирование доходной части бюджета и макроэкономические показатели страны. В межотраслевом балансе данные по редакциям и издательствам отдельно не выделяются в виду их незначительности. В опубликованной Госкомстатом информации об объеме промышленного производства по отраслям промышленности эти показатели включены в строку Другие промышленные производства наряду с итогами некоторых других видов деятельности. Объем промышленного производства редакций и издательств составил в 2001 году менее 0,69 процентов промышленной продукции в России [45, с. 24-27]. СМИ опосредованно влияют на показатели экономического роста: Всемирный банк в результате исследования стран с трансформируемой экономикой сделал вывод о том, что 64 процента экономического роста связаны с человеческим и социальным факторами [98, с. 150].

Организации, работающие на рынке СМИ, часто заявляют о том, что специфика их функционирования недостаточно учтена в налоговом законодательстве, что является препятствием создания эффективной модели распространения прессы в России, отвечающей потребностям издателей, распространителей и граждан - потребителей информации. Вместе с тем, с 01 января 2002 года прекратило действие поное освобождение СМИ от НДС, ликвидирована льгота по налогу на прибыль в части федерального бюджета, и была введена льготная 10 процентная ставка НДС, что еще более обострило ранее неурегулированные вопросы. С 01.01.2005 года планируется дальнейшее сокращение ранее предоставленных налоговых льгот. Налоговые проблемы организаций-распространителей печатных СМИ восходят своими истоками не к специфическим особенностям данного вида коммерческой деятельности, а к тому факту, что в ходе финансово-экономической деятельности этих организаций возникает комплекс нерешенных вопросов, относящихся к системе налогообложения в целом.

Потребность создания экономических условий для организаций, работающих на рынке прессы, с учетом их финансового положения обусловили выбор темы диссертации. Обоснование необходимости государственной поддержки СМИ в форме предоставления налоговых льгот и субсидий следует делать с расчетом не на временный, а на постоянный характер действия данных льгот и субсидий, увязывая эту проблему с общей политикой государства в налоговой сфере. Кроме того, при выявлении принципов налогообложения организаций СМИ и разработке оптимального налогового режима их функционирования с целью создания эффективной модели распространения прессы необходимо постоянно учитывать, во-первых, специфику деятельности этого типа организаций, напрямую направленную на реализацию конституционного права граждан Российской Федерации на получение информации, во-вторых, важность соответствия экономических и технических параметров этой деятельности развивающейся в мировом масштабе тенденции к глобализации рынка СМИ.

Этими обстоятельствами обусловлены актуальность научного исследования, его цель и задачи.

В качестве объекта исследования выступают налоговые отношения между государством и организациями, работающими на рынке печатных СМИ, по поводу уплаты налогов.

Предметом исследования являются особенности налогообложения операций по распространению печатных СМИ.

Целью исследования является обоснование эффективных методов государственного регулирования деятельности организаций-распространителей печатных СМИ с помощью налоговых инструментов. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач: проанализировать тенденции развития налоговой системы России применительно к рынку печатных СМИ и налоговую практику зарубежных стран в этой сфере; выявить влияние налоговых инструментов на эффективность деятельности организаций-распространителей печатных СМИ для оценки зависимости объема их продаж от факторов фискального характера; исследовать противоречия в действующей системе налогообложения при проведении операций возврата печатной продукции СМИ; провести сравнительный анализ формирования выручки от продаж российскими и западными организациями-распространителями в налоговом учете; дать количественную и качественную оценку воздействия таможенных платежей на внешнеэкономические сдеки по распространению печатных СМИ; обосновать основные направления совершенствования налогообложения организаций, производящих и выпускающих печатные СМИ, нацеленные на улучшение их финансового положения.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды многих отечественных экономистов в области финансов, бюджетной политики и налогов, в частности: Б.Г. Бодырева, A.A. Глинкина, В.В. Гусева, JI.A. Дробозиной, А.И. Иванеева, В.А. Кашина, В.Г. Князева, И.И. Кучерова, Н.В. Милякова, И.Х. Озерова, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, В.М. Родионовой, И.Г. Русаковой, A.A. Соколова, И.И. Столярова, Г.П. Тостопятенко, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника, а также работы в области международных стандартов финансовой отчетности O.E. Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия и др.

Методологической базой исследования являлись законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы Государственного комитета статистики РФ, а также Министерства по налогам и сборам РФ. Использовались следующие методы исследования: системный подход, экономический, логический и факторный анализ, а также математические и статистические приемы сопоставления

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании необходимости формирования налогового режима для организаций-распространителей печатных СМИ с учетом показателей их финансового состояния. К наиболее важным положениям, содержащим научную новизну, можно отнести следующие: проанализирован порядок возмещения НДС при ввозе иностранной прессы в части нереализованной продукции, а также способ определения экспортной выручки за отечественные печатные СМИ по фактическим продажам на основе опыта налогового регулирования западных стран; установлена зависимость совокупного спроса и совокупного предложения прессы от ставки НДС, на основе которой обоснована необходимость понижения ставки НДС до 10 % по посредническим операциям к сумме дохода в виде вознаграждения за распространение печатных СМИ; выявлен механизм формирования экономически необоснованных убытков при проведении операций возврата нереализованных печатных СМИ, определено завышение налогооблагаемых баз по налогу на прибыль и НДС российскими организациями-распространителями СМИ; обоснована необходимость корректировки таможенной стоимости в грузовых таможенных декларациях (ГТД) по импорту печатных СМИ при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения после оприходования на складе получателя, что позволяет организациям-распространителям избежать налоговых рисков в части НДС и других таможенных платежей и усовершенствует практику налогообложения внешнеэкономических сделок; выработаны рекомендации по восстановлению ранее действовавшей льготы по налогу на прибыль в части, поступающей в федеральный бюджет, и установлению на неограниченный срок пониженной ставки НДС на услуги организаций на рынке печатных СМИ, что позволит улучшить финансовое состояние издательств и редакций.

Практическая значимость исследования связана с обоснованием необходимости создания особого режима налогообложения организаций-распространителей печатных СМИ в качестве условия повышения эффективности работы сети их распространения. Это позволит улучшить финансовые результаты организаций-распространителей печатных СМИ, что обеспечит развитие рынка прессы в стране. Апробация результатов исследования.

Основные результаты диссертационного исследования отражены в докладе на Всероссийской конференции Проблемы налогообложения средств массовой информации, проведенной Управлением по информационной политике МНС РФ совместно с Национальной ассоциацией издателей в марте 2000 г.; выступлениях на семинарах Ассоциации распространителей печатной продукции; отчетах по инвестиционному проектированию для французской фирмы Ашэт Дистрибьюшн Сервисес (учредителю ООО Пресс Пойнт Интернэшнл).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в трех работах общим объемом 1,6 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Журова, Ольга Петровна

Результаты исследования свидетельствуют о том, что в случае введения НДС как в размере 20 процентов, так и пониженной ставки 10 процентов, и районная и областная газеты становятся убыточными изданиями. С учетом того, что покупательная способность в регионах остается низкой, а рекламный рынок не развит и составляет 4-5 процентов (в денежном выражении) от общероссийского, единственным реальным способом поддержания жизнеспособности областных и районных (городских) СМИ являются дотации из бюджетов различных уровней и из внебюджетных фондов. Переход на систему дотаций неизбежно приведет к исчезновению независимых региональных СМИ. Убыточность деятельности издательств, и банкротство как следствие, исчезновение изданий с рынка приведет к качественно другому рынку СМИ. Введение пониженной ставки НДС 10 процентов, согласно исследованию НАИ, приводит к снижению поступлений в бюджет от налога на прибыль. Единственным типом издания, которое остается прибыльным, является российское издательство, выпускающее илюстрированный журнал и

ГОСУДАРСТВЕННАЯ 1 библиотека I

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Настоящее исследование посвящено обоснованию необходимости государственного регулирования деятельности организаций-распространителей печатных СМИ, созданию особого режима налогообложения хозяйственных операций на рынке прессы и определению элементов системы льготирования.

Спорные налоговые проблемы, возникающие в столь специфической сфере, являются следствием несовершенства налоговой системы. Определен механизм формирования экономически необоснованных убытков при проведении операций возврата нереализованных печатных СМИ на балансах российских организаций-распространителей, а также завышенные налогооблагаемые базы по налогу на прибыль и НДС. Требуется детальное изучение данного вида коммерческой деятельности для наиболее рационального разрешения создавшейся ситуации. Важность исследования экономических проблем СМИ, в том числе налоговых, имеет социально-политическую составляющую.

Автором выделены специфические особенности функционирования рынка прессы и определены принципы работы западных схем распространения. Предложенные меры налогового регулирования учитывают особенности работы с печатными СМИ и имеют экономическое обоснование, они нацелены на создание экономических условий для адаптации эффективной схемы распространения прессы в нашей стране, применяемой западными странами.

Разработка механизмов разрешения спорных вопросов велась с учетом целесообразности сохранения эволюционного принципа развития законодательной базы РФ. Вместе с тем предпринята попытка использования зарубежного опыта налогообложения в сфере печатных СМИ, что вызвано глобализацией рынка прессы и потребностью гармонизации фискальной политики.

Международная практика свидетельствует о предоставлении различными странами государственной помощи в форме налоговых льгот изданиям культурного, научного и образовательного характера, способствующих развитию информационной инфраструктуры и повышению интелектуального потенциала граждан. Рекомендации Европарламента также содержат нормы, направленные на поддержку печатных СМИ с целью уменьшения косвенного налогообложения. В международной практике, как и в рекомендациях Европарламента, отсутствуют налоговые льготы в области прямого налогообложения. По мнению автора, это объясняется характерной особенностью поведения организаций печатных СМИ на рынке прессы: максимизация общей выручки от продаж в условиях ограничения на прибыль от одного издания. Стремление к реализации наибольшего количества изданий преследует цели усиления влияния на общество, увеличения тиражей, как следствие, роста доходов от размещения рекламных материалов.

Налоговые преференции, предоставляемые в области косвенного налогообложения, позволяют формировать более низкие цены приобретения изданий и расширять читательскую аудиторию. Расслоение российского общества не дожно стать причиной ограничения информационных возможностей малоимущих слоев населения в части изданий культурного, научного и образовательного характера. Дана оценка зависимости совокупного спроса и совокупного предложения прессы от таких налоговых инструментов, как ставка НДС, которая может оказать позитивное и негативное воздействие на качество рынка печатных СМИ. Сделан вывод о необходимости пролонгирования налоговых преференций в части НДС, предоставленных до 01.01 2005 г., на неограниченный срок. Кроме того, предложено расширить систему действующих налоговых льгот в области косвенного налогообложения путем внесения изменений в статью 156 Налогового Кодекса РФ Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

Главы 21 Налог на добавленную стоимость, допонив ее следующим: На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией печатных средств массовой информации научного, культурного и образовательного характера распространяется применение ставки 10 процентов. Использование пониженной ставки по услугам устраняет условия возникновения неурегулированных налоговых проблем и дает возможность применения более эффективной схемы распространения прессы.

Определены направления совершенствования налогового законодательства в отношении производящих и выпускающих печатные СМИ организаций, являющихся компонентами распространительской системы с целью создания допонительных финансовых ресурсов для их деятельности. В параграфе 3.1 приведены данные, свидетельствующие о негативном влиянии отмены ряда налоговых льгот на экономику организаций, работающих на рынке прессы. Основываясь на анализе факторов, определяющих тяжесть нынешней фискальной нагрузки этих организаций, экономически обоснованы предложения:

- предоставить право учитывать в расходы для исчисления налога на прибыль поную стоимость нереализованной части тиража; транспортные расходы дожны в поном объеме уменьшать налогооблагаемую базу по исчислению налога на прибыль, а не только в части реализованного тиража.

Выработана рекомендация по допонению положений ст. 284 25 Главы Налог на прибыль организаций НК РФ следующим положением: л Налог на прибыль, полученную налогоплательщиками, осуществляющими выпуск и производство печатных средств массовой информации в сфере образования, науки и культуры, в части, зачисляемой в федеральный бюджет, исчисляется по ставке 0 процентов.

Эта мера будет способствовать улучшению финансового состояния главным образом отечественных производителей, вместе с тем, для редакций и издательств с иностранным капиталам Россия станет более привлекательной для аккумулирования доходов от размещения рекламных материалов.

Поставки международной прессы происходят по правилам, выработанным организацией Дистрипресс, созданной под эгидой ЮНЕСКО и объединяющей всех крупных издателей, оптовых и розничных распространителей. Поскольку действующее налоговое законодательство РФ не учитывает специфику работы по внешнеэкономическим контрактам с печатными СМИ, требуется провести ряд мер налогового регулирования, которые позволят российским организациям стать поноправными участниками международного рынка прессы. Выявлены особенности налогового регулирования западных стран, которые можно использовать в налоговом законодательстве РФ и в практике налогообложения печатных СМИ, например, в части механизма возмещения НДС при ввозе иностранной прессы, соответствующего объему нереализованной поставки, а также определения экспортной выручки за отечественные печатные СМИ на основании отчета по фактическим продажам. Порядок возмещения НДС по нереализованной иностранной прессе предусматривает учет сумм оплаченного налога в качестве авансовых платежей в таможенные органы в счет последующих поставок. Основанием дожно стать предоставление сведений российскими организациями в ГТК РФ о размере денежных средств, которые не будут переведены зарубежным партнерам за товары, полученные по соответствующим номерам грузовых таможенных деклараций, и соответствующих суммах НДС. Внесено предложение по установлению правил подтверждения правомерности недополучения экспортной выручки по непроданным экземплярам российской прессы за рубежом, что позволит устранить это препятствие и расширить экспортные операции.

На основании изучения факторов негативного влияния ряда положений таможенного законодательства в отношении печатных СМИ предложены меры по устранению их воздействия на налогообложение российских организаций-распространителей. Действующее таможенное законодательство не учитывает необходимость оперативной работы на рынке прессы в связи с быстрой потерей актуальности и старением информации. Обоснована необходимость корректировки таможенной стоимости в импортных ГТД по поставкам печатных СМИ после выпуска в свободное обращение, что позволит организациям-распространителям избежать налоговых рисков в части НДС и таможенных платежей и усовершенствует практику налогообложения внешнеэкономических сделок.

Внедрение разработок, выпоненных в результате настоящего исследования, позволит не только осуществить принципы функционирования эффективной модели распространения печатных СМИ, оптимизировать работу издательств (и редакций), производящих и выпускающих прессу, но и учесть особенности международной практики, что особенно важно в связи с развивающейся в мировом масштабе тенденции к глобализации рынка СМИ.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Журова, Ольга Петровна, Москва

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

4. Закон РФ от 06.12.91 № 1992-1 О налоге на добавленную стоимость.

5. Указ Президента РФ от 08.05.96 № 685 Об основных направлениях налоговых реформ в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины.

6. Федеральный Закон РФ от 01.12.95 № 191-ФЗ О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания в Российской Федерации.

7. Федеральный Закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах.

8. Соглашение о ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера от 17.06.50 и Протокол к нему от 26.11.76 (Флорентийское соглашение).

9. Федеральный Закон от 28.12.01 № 179-ФЗ О внесении изменений и допонений в статьи 149 и 164 части второй Налогового Кодекса РФ.

10. И. Указ Президента РФ от 14.06.92 № 629 О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин.

11. Федеральный Закон от 24.11.95 № 177-ФЗ Об экономической поддержке районных (городских) газет.

12. Федеральный Закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ О внесении изменений и допонений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ (принят ГД ФС РФ 24.05.2002).

13. Федеральный Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ О бухгатерском учете.

14. Федеральный Закон от 31.12.2002 № 195-ФЗ О внесении изменения в Федеральный Закон О внесении изменений и допонений в статьи 149 и 164 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

15. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 № 283 Об утверждении программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

16. Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций.

17. Закон РФ от 27.12.91 № 2124-1 О средствах массовой информации.

18. Закон г. Москвы от 16.03.94 № 5-25 О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

19. Закон г. Москвы от 17.03.99 № 14 О налоге с продаж

20. Письмо ГТК РФ от 17.05.95 № 01-13/6885 О применении иностранных документов на территории РФ.

21. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп./ Составитель и автор комментариев С.Д.Шаталов. - М.: МЦФЭР, 2000. -704 с.

22. Постановление Конституционного Суда РФ от 22.11.2000 № 14-П По делу о проверке конституционности части третьей статьи 5 Федерального Закона О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания РФû.

23. Письмо ГНС РФ № ВЗ-4-15/149н, Минфина РФ № 109 от 22.09.93 О налоге на добавленную стоимость при расчетах с хозяйствующими субъектами государств-участников содружества независимых государств.

24. Письмо Минфина РФ № 47, ГНС РФ № ВЗ-4-05/55н от 14.04.93 О налоге на добавленную стоимость.

25. Приказ МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй Налового Кодекса РФ.

26. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость части второй Налогового Кодекса РФ.

27. Письмо МНС РФ от 28.01.2002 № ВГ-6-03/99 Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую и книжную продукцию.

28. Письмо УМНС РФ по Москве от 05.03.2002 № 26-12/10454.

29. Указание ГТК РФ от 13.02.96 № 01-14/142 Об освобождении от уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость.

30. Sixth Council Directive № 77/388/ЕЕС of 17 May 1977 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes -Common system of value added tax: uniform basis of assessment // O.J. № L 145 of June 1977, p. 1.

31. Council Directive № 97/77/EEC of 19 October 1992 supplementing the common system of value added tax and amending Directive 77/388/EEC // O.J. № L 316 of31 October 1992. P 0001-0004.

32. Письмо МНС РФ от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

33. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н.

34. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина РФ от 30,12,99 № 107н.

35. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

36. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина РФ 06.05.99 № ЗЗн.

37. Инструкция ГНС РФ от 06.06.95 № 33 О порядке отчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий.

38. Общесоюзный классификатор Отрасли народного хозяйства (ОКОНХ) утв. Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976.

39. Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст О принятии и ведении в действие ОКВЭД (вместе с Общероссийскимклассификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1)) (дата введения 01.01.2003.

40. Промышленность России.2002: Стат. сб./ Госкомстат России. М., 2002.-453 с.

41. Россия в цифрах. 2002.: Крат. стат. сб./Госкомстат России. М., 2002. - 398 с.

42. Национальные счета России в 1994-2001 годах: Стат.сб./Госкомстат России.-М. 2002.-213 с.

43. Прогнозирование национальной экономики: Учебник/ Г.А.Парсанов, В.В.Егоров. М.: Высш. шк., 2002. - 304 с.

44. Постановление Госкомстата РФ от 06.08.93 № 17.

45. Сакс Дж. Рыночная экономика и Россия, М., 1994, с. 53-54.

46. Корнай Я. Трансформированный спад. // Вопросы экономики. 1994. №3-с. 16.

47. Бартенев С.А. Экономические теории и школы. М.: Издательство БЕК, 1996.-337 с.

48. Финансы капитализма: Учебник / Б.Г.Бодырев, Л.П.Окунева, Л.П.Павлова и др.; Под ред. Б.Г.Бодырева, М.: Финансы и статистика, 1990. -384 е.: ил.

49. Лебедев В.Е. Теория и практика налогового регулирования предпринимательской деятельности в странах развитой экономики./ под ред. Л.П.Павловой, М., 1999. - 42 с. - ВЗФИ.

50. Тостопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М.: Издательство НОРМА, 2001. - 336 с.

51. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов/ И.Г.Русакова. В.А.Кашин. А.В.Токушин и др.; Под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. М.: ЮНИТИ, 2000. - 495 с.

52. Сабельников Л.В., Зотов Г.М., Чеботарева Е.Д. Налогообложение в Европейском Союзе. М., ВНИКИ, 1999, - 71 с.

53. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для ВУЗов. Под ред. д.э.н., проф. В.Г.Князева, Д.Г.Черника. М., Закон и право, издательское объединение ЮНИТИ, 1997.

54. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А.Николаевой Изд. 2-е перераб. и доп. М.: л Аналитика-Пресс, 2001. - 672 с.

55. Государственное регулирование рыночной экономики: Учебн. Пособие. М.: Дело, 2001. - 280 с. - (Сер. Наука управления).

56. Коваль Л.С. Международные стандарты и теория бухгатерского учета: Учебно-методическое пособие. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 144 с.

57. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999.

58. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения/ Под ред. С.А.Николаевой Изд. 3-е, перераб. и доп. М.: АН-Пресс, 2002. -312 с.

59. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: ИНФРА-М, 2002 456 С. - (Серия Высшее образование).

60. Налоговое право: учебное пособие/ Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 608 с. (Серия Академия бухгатера и менеджера).

61. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. -Финстатинформ, М., 1996, с. 6.

62. Новикова И.Ю. Издательская деятельность: бухучет и налогообложение. М.: Современная экономика и право, 2000. - 96 с.

63. Временное положение об издательской деятельности в РСФСР утв. Постановлением Совмина РСФСР от 17.04.91 № 211 (в ред. от 08.06.93 г.).

64. Новости // Главная Книга. 2002 № 18. - с. 3

65. Барулин С.В., Макрушин A.B. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. Финансы 2002, № 2. - с. 5-6.

66. Прохоров Е.П. Журналистика и демократия. М. : Издательство РИП-ходинг, 2001. - 268 с.

67. Коптюг В.А. Наука спасет человечество. Новосибирск, 1997, с. 211.

68. Пархачева М.А. Возврат товара, не реализованного в срок по условиям договора. // Советы налогоплательщику 2001. № 10 - с. 12-15.

69. Система средств массовой информации России: Учебное пособие для вузов/ Под ред. Я.Н.Засурского. М.: Аспект Пресс. 2001. - 529 с.

70. Яковенко И. Ставка больше чем НДС. // Профессия журналист. -2001. № 11.-с. 12-14.

71. Керов В.В. Распространение прессы во Франции: от издателя до киоскера//Пресс Тайм. 1998. № 11-12 (июль-август)-с. 17-18.

72. Милюков А. Равняйсь! СМИрно! Как правители о свободе слова пекутся // Новая газета. 2001. - 17 декабря.

73. Аналитическая записка НАИ по вопросу последствий изменения режима налогообложения СМИ, связанных с образованием, наукой и культурой. Жизнь без льгот. // Среда. Российско-европейский журнал о медиа. 2001. - № 10(34). С. 27-29.

74. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-383 с.80. Государственный Вы наш. // Нова Камчатская правда. 15.11.2001,с. 1

75. Шохина Е. Цена печати. Эксперт. 12.11.2001. с. 10.

76. Шаталов С.Д. К читателям журнала Главная Книга// Главная Книга. 2002. Специальный выпуск. - с.2-3.

77. Обращение ГИПП и АРПП в Государственную Думу и Правительство Российской Федерации по вопросу совершенствования законодательной базы о СМИ.// Известия. 2002. - 31 октября, с. 8.

78. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/ Л.А.Дробозина, Л.П.Окунева, Л.Д.Андросова и др.; Под ред. Проф. Л.А.Дробозиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 479 с.

79. Налоговое обозрение.//Финансовая газета. Региональный выпуск.-2003.- № 4(429)- январь, с. 16.

80. Главные новости .//Главная Книга. 2003.Специальный выпуск № 01, с.5.

81. Кушелев С.А., Могинова Т.И. Влияние на экономику предприятий.// Полиграфист и издатель.- 2003, № 5, с. 2-3.

82. Кузьмин Г. Списание брака в издательствах и типографиях.//Экономика и жизнь. Бухгатерское приложение.- 2003, № 14, с. 21-23.

83. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2002.-2002.- 174 с.

84. Дудорин В.И. Управление экономикой и реформы.- М.: Менеджер, 1998.-108 с.

85. Пархачева М.А. Посредническая деятельность: бухгатерский и налоговый учет по договору комиссии. Часть 1.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2000.-296 с.

86. Экономика налоговой политики. Пер. с англ./ Под ред. Майкла П. Девере, М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2001. 328 с.

87. Салин В.Н., Медведев В.Г., Кудряшова С.И., Шпаковская Е.П. Макроэкономическая статистика: Учеб. пособие. 2-е изд., испр. - М.: Дело, 2001.-336 с.

88. Прогнозирование национальной экономики: Учебник/Г.А.Парсаданов, В.В.Егоров.- М.: Высш. шк., 2002.-304 е.: ил.

89. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд. М.: Эдиториал УРСС, 2001.-240 с.

90. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов.- М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА.М, 1999.-271 с.

91. Комаров Е.И., Маковеев Н.П. Эффективное издательство. Менеджмент и маркетинг в издательской деятельности: Учебно-методическое пособие для системы повышения квалификации. М.: Логос: Московский государственный университет печати, 2000. 239 с.

92. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-399 с.

93. ЮЬМиляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 304 с. - (Серия Высшее образование.

94. Соколов A.A. Теория налогов. М.: ООО ЮрИнфоР-Пресс, 2003.506 с.

95. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций,- М., Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 2001. 360 с.

96. Электронные средства информации:103. Ссыка на домен более не работаетen/themen/PressFreedom.html104.Ссыка на домен более не работаетe pages/research/draft law-c.htm

Похожие диссертации