Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Совершенствование налогообложения как инструмент регулирования социально-экономического развития региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Зотиков, Николай Зотикович
Место защиты	Чебоксары
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогообложения как инструмент регулирования социально-экономического развития региона"

На правах рукописи

Зотиков Николай Зотикович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ИНСТРУМЕНТ РЕГУЛИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РЕГИОНА

Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

0031В2Э83

Чебоксары 2007

003162989

Работа выпонена в ФГОУ ВПО Чувашский государственный университет им И Н Ульянова

Научный руководитель

доктор экономических наук,

академик Российской академии образования

Кураков Лев Пантелеймонович

Официапьные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Яковлев Анатолий Егорович кандидат экономических наук, доцент Шигильчева Светлана Анатольевна

Ведущая организация

Мордовский государственный университет им НП Огарева

Защита состоится л /У ноября 2007 г в/гГ часов на заседании диссертационного совета Д 212 301 01 при ФГОУ ВПО Чувашский государственный университет им И H Ульянова по адресу 428034, г Чебоксары, ут Университетская, д 38, ауд 301

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Чувашского государственного университета им И H Ульянова

Автореферат разослан октября 2007 г

Ученый секретарь

диссертационного совета

доктор экономических наук, -

профессор Ч- Е Н Кадышев

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность проблемы В экономике России, как любой другой страны, налоги играют важную роль, являясь важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях, выступают одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетов всех уровней

В настоящее время количество налогов резко сократилось, в том числе и региональных К ним отнесены транспортный налог, налог на имущество юридических лиц, налог на игорный бизнес Местными налогами являются налог на имущество физических лиц и земельный налог Регионы лишены возможности проводить самостоятельную региональную налоговую политику, так как по закрепленным за регионом налогам все элементы налога, кроме ставок налога, порядка и срока уплаты налога, определены федеральным законодательством

Закрепленные за региональным бюджетом налоги не позволяют формировать региональный бюджет в достаточной степени Регионы в вопросах формирования своих бюджетов зависимы от федерального центра Это усугубляется тем, что в последнее время наблюдается тенденция в централизации налоговых поступлений в пользу федерального бюджета Многие федерапьные налоги являются закрепленными за федеральным бюджетом, взимаются по принципу лодин налог - один бюджет

Действующей налоговой системе присущи такие недостатки, как нестабильность, фискальная направленность, противоречивость отдельных положений Нало1 ового кодекса (НК), наличие возможности уклонения от налогообложения, противоречия и неясности, присутствующие в самом кодексе, которые, в свою очередь, являются причиной внесения частых изменений в НК Отсутствие стабильности налогового законодательства лишает представителей бизнеса заниматься налоговым планированием и организацией бизнеса Вследствие определения всех элементов федеральных налогов, взимаемых на региональном уровне, Налоговым кодексом РФ противоречия и недостатки федерального налогового законодательства сказываются на субъектах предпринимательской деятельности регионов

Противоречия и неясности налогового законодательства Минфин РФ пытается разъяснять в своих многочисленных письмах, которые в отдельных случаях не вносят ясность, а, наоборот, запутывают налоговое законодательство В этих условиях суд выступает органом, разрешающим споры между налогоплательщиком и налоговым органом, средством дальнейшего совершенствования налогового законодательства

При существующей системе формирования бюджетов федеральные органы власти при установлении пропорций распределения налогов по уровням бюджетов не учитывают потребности регионов в финансовых

ресурсах, необходимых для проведения самостоятельной социальной политики в регионах, тем самым нарушается принцип самостоятельности бюджетов всех уровней

Все вышесказанное обусловило выбор темы диссертационной работы Степень разработанности проблемы Основополагающие вопросы теории налогообложения заложены в трудах классической экономической теории А Смита, Д Рикардо и др А Смит сформулировал основные требования к налоговой системе, которые и сегодня признаются в качестве основополагающих принципов налогообложения

Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли наши соотечественники И Т Посошков, Н И Тургенев, В Н Твердохлебов, И X Озеров и др В современной экономической литературе имеется немало работ, посвященных совершенствованию налогообложения В их числе можно выделить работы Д Г Черник, В Г Панскова, Т Ф Юткиной, А В Брыз-галина, С Г Пепеляева, С Шаталова, М Романовского и др Актуальные проблемы налогообложения, пути их решения рассмотрены в трудах ученых, специализирующихся на налоговом консультировании, судебной защите прав налогоплательщиков С Пепеляева, А Головкина, Д Щекина, В За-рипова и др Методы и схемы законной оптимизации налогообложения по видам налогов, видам деятельности, отдельным хозяйственным ситуациям рассмотрены в трудах С Джаарбекова

Вопросы совершенствования теории и практики налогообложения находят свое отражение также в решениях арбитражных судов

Проблеме налогового регулирования экономики посвящено большое количество работ в отечественной и зарубежной экономической литературе К их числу можно отнести работы Д Г Черник, В Г Панскова, Т Ф Юткиной, Л И Якобсона, Л П Куракова и др

Однако как в зарубежной, так и в отечественной литературе недостаточно исследований, посвященных влиянию действующей налоговой системы на формирование именно региональных экономик, многие из работ ограничиваются проблемами формирования бюджета на федеральном уровне Не отражены в поной мере роль и значение налогового регулирования в условиях ограниченных возможностей регионов в формировании своих доходов, когда значительно снижено количество бюджетообразующих налогов, а налоговое законодательство несовершенно, возможность влияния на него у регионов также ограничена

Подходы, изложенные в трудах ученых, а также материалы исследований в вопросах формирования бюджетов, арбитражной практики по налоговым спорам позволили автору выработать свой взгляд по теме исследования, предложить пути дальнейшего совершенствования налогового законодательства, повышения роли налогов в вопросах регулирования социально-экономического развития регионов

Целью диссертационного исследования является изучение вопросов формирования бюджетов регионов, совершенствования налогообложения и его влияния на формирование региональных бюджетов в современных условиях

Цель диссертации определила основные задачи исследования

1 Определение на основе изучения теории, анализа современного состояния и тенденции развития условий формирования элементов налогово-бюджетной системы, места и роли налогов в воспроизводственном процессе

2 Раскрытие роли и места налоговых платежей в современной налогово-бюджетной системе федерального, регионального и местного уровней

3 Изучение имеющихся в налоговом законодательстве противоречий по вопросам налогообложения, их влияния на состояние региональной налоговой системы, арбитражно-судебной практики их разрешения

4 Разработка рекомендаций и направления по совершенствованию налоговых отношений в регионе, совершенствованию практики исчисления отдельных видов налогов

5 Изучение влияния изменений налоговых законов, арбитражной практики на совершенствование налогового законодательства по проблемным вопросам налогообложения

Объектом исследования являются бюджетная и налоговая системы в современных условиях

Предмет исследования - налогово-бюджетные отношения в региональной экономической системе и основные направления их совершенствования

Методология и методы исследования Теоретической и ме го дологической базой исследования явились российское, региональное и местное налоговое и бюджетное законодательство, труды российских ученых по вопросам формирования бюджетов, налогообложения, развития экономических систем и регионов, правоприменительная практика российского налогового законодательства, разъяснения финансовых и налоговых органов по вопросам налогообложения, данные статистических органов Российской Федерации и Чувашской Республики

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, эмпирические методы При обработке данных использовались методы группировки, сравнения, методы экономико-математического моделирования и др

Научная новизна работы заключается в обосновании теоретических и методологических подходов к совершенствованию бюджетно-налоговых отношений в условиях региона на современном этапе развития

Основные результаты, обладающие научной новизной, состоят в следующем

- обоснована концепция регулирования налоговых отношений, базирующаяся на выявлении основных тенденций российского налогового законодательства с учетом удовлетворения потребностей регионов в условиях ограниченных финансовых ресурсов в проведении самостоятельной бюджетно-налоговой политики,

- доказана необходимость перечисления НДС по месту возникновения объекта налогообложения с распределением между различными уровнями бюджетов в устанавливаемой законодательством пропорции,

- обоснована необходимость замены НДС оборотным налогом без применения механизма вычета, при этом возвращается его экономический смысл, заложенный при его первоначальном введении,

- предложена целесообразность перехода к формированию бюджета по принципу снизу Ч вверх, то есть от бюджетов нижестоящих уровней к единому государственному бюджету,

- представлена концепция установления верховенства Налогового кодекса РФ над Бюджетным кодексом РФ в вопросах зачисления в бюджет региональных налогов,

- предложена необходимость установления единого методологического подхода в определении учитываемых в налогообложении затрат при применении различных систем налогообложения (при обычной системе налогообложения применяется открытый перечень расходов, при упрощенной системе налогообложения - закрытый перечень расходов)

Практическая значимость работы Предложения и рекомендации, полученные в результате исследования, приведенные аргументы могут быть использованы при разработке и совершенствовании налоговой политики регионов, в том числе Чувашской Республики, финансовыми работниками предприятий на практике для налогового планирования, оптимизации налогообложения, при отстаивании своих интересов в налоговых и судебных органах при разрешении спорных налоговых вопросов Рекомендации автора также могут быть использованы в практической деятельности налоговых органов, преподавателями учебных заведений при подготовке и переподготовке специалистов по вопросам налогообложения

Апробация исследования Практические и теоретические результаты исследования использовались при подготовке выступления на Всероссийской научно-практической конференции, проводившейся в г Чебоксары 22 июня 2007 г по теме Налоговая система ее дальнейшее совершенствование

Материалы исследования используются при чтении лекций по вопросам налогообложения в ЧГУ им И Н Ульянова, на курсах профессиональных бухгатеров при ЧТИПБ, при проведении семинаров в

ЦНТИ, представлении интересов налогоплательщиков в судебных органах при разрешении налоговых споров По теме исследования опубликовано 8 печатных работ

Структура и объем диссертационной работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения

II ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены его объект, предмет, методологическая база Показаны научная новизна, теоретическая и практическая значимость проведенных исследований

В первой главе диссертации Теоретические и методологические аспекты налогообложения в современных условиях рассмотрена экономическая сущность, необходимость налогообложения в экономической системе, функции налогов, этапы становления и развития налоговой системы России, принципы налогообложения, дана характеристика и приведены основные элемента региональной налоговой системы

Понятие налог уходит своими корнями вглубь веков Исторически налоги рассматривание как податные системы Налог - эчемент общественного бытия На заре человеческой цивилизации древние философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление По мере развития общества менялись налоговые формы, приближаясь к их современному содержанию, но при этом неизменным оставася глубинный смысл понятия налог - опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств)

Потребность объединять усилия и богатства для противостояния силам природы, внешним врагам, для совместного градостроительства, содержания нетрудоспособных и обеспечения других общественных нужд и объясняет первопричину существования налога как такового Восприятие этой необходимости позволило классикам экономической мысли более 300 лет назад сформулировать фундаментальные основы налогообложения и определения налога в качестве жертвоприношения, добровольно отдаваемых наложений, страховой премии, платы за общественные услуги и др

В эпоху расцвета теорий классической политической экономии, повсеместного развития товарно-денежных отношений и укрепления государственности во многих странах налог стал рассматриваться в качестве неотъемлемого элемента расширенного воспроизводства и важного фактора роста экономического потенциала Анализ сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерно-

стей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно вопросов распределения и перераспределения денежной формы стоимости

Труды Ф Кенэ, А Смита, Д Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения Обоснования налогов как одного из воспроизводственных факторов содержатся в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII века В истории развития науки о налоге определяющую роль сыграли два научных течения марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи А Смита и Д Рикардо о налогах Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, целях распределения, товарно-денежных отношениях был положен в основу реформирования производственных отношений в нашей стране с конца 20-х годов XX века

Роль и значение налогов как экономической категории обусловлены функциями, которые они выпоняют фискальная, распределительная, контрольная, стимулирующая, регулирующая Налоги и налогообложение выражают отношения собственности, являются основным источником доходов бюджета всех уровней Базовую основу функционального проявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей категории распределения

Становление и развитие современной отечественной налоговой системы можно разделить на 2 этапа до принятия части первой НК РФ (1992-1998 гг) и после введения его в действие (с 1999 г) Первый этап характеризуется значительной нестабильностью налоговой системы, большим количеством подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, постоянным ростом налоговой нагрузки, налоговой децентрализацией по введению большого количества региональных и местных налогов, не предусмотренных налоговым законодательством, преобладанием фискального характера налога, резким ростом числа налоговых правонарушений, чрезмерным размером штрафных санкций и т д

Кардинальные изменения в налоговой системе произошли с введением с 1 января 1999 г части первой НК РФ, был установлен исчерпывающий перечень налогов, регламентирован процесс налогового администрирования и др

Среди принципов налогообложения можно выделить 3 главных принципа, которым дожны удовлетворять любые современные формы налога определенность, эффективность, справедливость

Для российской налоговой системы характерны нестабильность налогов, постоянная смена правил игры, противоречивость норм, неоднозначность формулировок, обилие разъясняющих писем Минфина РФ, статус которых не определен, и др Все эти негативные моменты вызывают налоговые споры между налоговым органом и налогоплательщиком В таких случаях суд выступает как средство совершенствования налогового законодательства

Основу региональной налоговой системы составляют региональные бюджеты, часть федеральных налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, региональные налоги и сборы, дотации, субвенции, трансферты, предоставляемые федеральным бюджетом Принципы установления, введения в действие налогов субъектов РФ и местных налогов определены статьей 1 части первой НК РФ В силу пункта 6 статьи 12 НК РФ не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ

Таким образом, в регионах могут быть введены лишь те налоги, которые предусмотрены НК РФ Статьей 14 НК РФ к региональным налогам отнесены налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог В соответствии со статьей 15 Ж РФ местными налогами являются налог на имущество физических лиц и земельный налог Также в региональные бюджеты перечисляется часть налогов, уплачиваемых предприятиями применяющими специальные налоговые режимы упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Из вышесказанного следует что возможности регионов в проведении самостоятельной налоговой политики, формировании доходной части своих бюджетов ограничены Налоговым кодексом РФ

Во второй главе диссертации Действующее налоговое законодательство и его влияние на социально-экономическое развитие региона приведены федеральные налоги, взимаемые на территории Чувашской Республики, показано их влияние на бюджетную систему регионов, проведен анализ социально-экономического положения Чувашской Республики Раскрыты роль и значение региональных и местных бюджетов как основных источников формирования региональных бюджетов

В главе рассмотрены основные федеральные налоги, предусмотренные статьей 13 НК РФ, взимаемые на территории Чувашской Республики НДС, налог на прибыль организаций, единый социальный налог (ЕСН), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), показана их роль в формировании региональных бюджетов Со ссыкой на арбитражную практику рассмотрены имеющиеся в Налоговом кодексе РФ противоречия, неясности в порядке их исчисления

НДС взимается на территории России с 1992 г (тогда ставка была 28%, сейчас 18 и 10 %) В порядке исчисления НДС заложен механизм вычета сумма налога, получаемая от покупателей продукции, уменьшается на сумму налога, полученную от поставщиков сырья, используемого в производстве данной продукции

С 2006 г внесено изменение, согласно которому НДС начисляется по методу лотгрузки, то есть, не дожидаясь оплаты продукции, продавец

дожен платить НДС, при этом к вычету принимается сумма налога, предъявленная поставщиком сырья, также независимо от оплаты В вопросах проверки правильности исчисления НДС вычеты всегда были особым вниманием налоговиков

Как подсказывает само словосочетание Налог на добавленную стоимость, в бюджет дожна поступить сумма налога именно с добавленной стоимости Исходя из экономического смысла НДС, он начисляется при возникновении добавленной стоимости Например, если производитель товара, используя сырье, приобретенное от поставщика за 100 руб (кроме того НДС 18 руб), изготавливает продукцию, добавляя к стоимости сырья затраты (зарплата рабочих, ЕСН на нее, амортизация основных средств и др ), доводит стоимость изготовленной продукции до 1000 руб , предъявляет покупателю НДС в сумме 180 руб, то он дожен платить НДС в бюджет 162 руб (180 - 18), этот же результат получится умножением добавленной стоимости в сумме 900 руб (1000- 100) на 18 % В этом заложен смысл самого налога В прежней редакции Закона о налоге на добавленную стоимость, действовавшего до введения главы 21 НК РФ в 2001 г, говорилось, что сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, исчисляется как разность между суммой налога, полученной от покупателя, и суммой налога, уплаченной поставщику сырья

Однако из-за наличия противоречий в НК, а также противоречивых разъяснений Минфина РФ НДС в настоящее время потерял свою сущность, он в отдельных случаях становится налогом не с добавленной стоимости, а с поной стоимости В работе приведены конкретные ситуации, когда это происходит

НДС является закрепленным за федеральным бюджетом налогом, вся сумма налога поступает в федеральный бюджет, в связи с чем на формирование региональных бюджетов он никак не влияет В то же время его применение ведет увеличению стоимости продукции (работ, услуг), реализуемых в регионе

Данные табл 1 показывают, что в 2007 г запланированная сумма всех налоговых доходов составляет 4281078900 тыс руб, что на 38,0% превышает данные за 2005 г, при этом сумма НДС на товары, реализуемые в Российской Федерации, - на 28,4%, соответственно доля НДС в общей сумме налоговых доходов снизилась на 2,6% (в 2005 г - 34,6 %, 2007 г -32,2%), что объясняется снижением ставки НДС с 20 до 18%

С введением главы 25 НК РФ с 2002 г основная ставка по налогу на прибыль для всех организаций установлена в размере 24% (ранее - 35%) Снижение ставки налога привело к уменьшению доли налога на прибыль, зачисляемой в региональные и местные бюджеты С 2006 г местные бюджеты лишились своей доли по налогу на прибыль (2%), что усугубило и без того тяжелое финансовое положение муниципальных образований

Отменены также бывшие льготы по налогу на прибыль организаций на развитие производственной базы Введенная ламортизационная премия позволяет единовременно списать на затраты до 10% первоначальной стоимости по приобретенным с 2006 г основным средствам, однако в условиях значительной изношенности основных средств эта мера не создает источник финансирования капитальных вложений в необходимых суммах

Таблица 1

Доля НДС в общей сумме налоговых доходов

Налоговые доходы 2005 г 2006 г 2007 г 2007 г к 2005 г, [. %

Всего налоговых доходов, тыс руб 3101836400 3625559900 4281078900 138,0

В том числе НДС на товары, реализуемые в РФ 1073328500 958094400 1378729900 128,4

Доля НДС, % 34,6 26,4 32,2 93,1

Из данных табл 2 следует, что в федеральном бюджете (ФБ) общая сумма всех налоговых доходов в 2007 г запланирована в сумме, превышающей соответствующие данные 2005 г, на 38,0%, в том числе налога на прибыль - на 76,6% При этом доля налога на прибыль в общей сумме всех налоговых доходов составляла 10,6%, в 2007 г - 13,6% (рост на 28,3%)

Таблица 2

Доля налога на прибыль в налоговых доходах федерального и регионального бюджетов

Показатели 2005 г 2006 г 2007 г 2007 г к 2005 г, %

1 Итого налоговые доходы ФБ, мн руб 3101836,4 3625559,9 4281078,9 138,0

Налог на прибыль в ФЬ, мн руб 328746,5 485681 7 580408,8 176,6

Дотя налога на прибыль, % 10,6 13,4 13,6 128,3

2 Налоговые доходы бюджета ЧР, тыс руб 6009230,2 7746963,3 9839939,8 163,7

Налог на прибыль, тыс руб 1602381,9 2393164,4 2998562,3 187,1

Доля налога на прибыль, % 26,7 30,9 30,5 114,2

Налог на прибыль в налоговых доходах бюджета Чувашской Республики составляет 26,7% в 2005 г и 30,5% в 2007 г (рост - 14,2%) При этом поступления в бюджет республики налога на прибыль в 2007 г запланированы в размерах, опережающих темп роста всех налоговых поступлений (соответственно 163,7 % и 187,1%), что объясняется отменой зачислений

налога на прибыль в местный бюджет в размере 2% С 2005 г налог на прибыль распределяется в пропорции федеральный бюджет - 6,5%, бюджет субъектов РФ - 17,5% без отчислений в доход местных бюджетов

Единый социальный налог относится к целевым, призванным решать социальные задачи по пенсионному, социальному, медицинскому страхованию С 2001 г налог взимается по правилам, предусмотренным в главе 24 НК РФ

Снижение ставки ЕСН с 35,6% до 26% создало проблемы в решении социальных вопросов, в первую очередь в пенсионном обеспечении В связи с этим стремления налоговых органов в увеличении поступлений налога в бюджет не всегда основываются на налоговом законодательстве В частности, это вызвано несовершенством нормы, содержащейся в абз 2 п 2 ст 243 НК РФ, согласно которой сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму начисленных пенсионных взносов, а в п 3 ст 243 речь идет об уплаченных пенсионных взносах

По мнению Минфина РФ, суммы материальной помощи и других выплат, производимых лупрощенцами за счет собственных средств, дожны облагаться взносами на обязательное пенсионное страхование В то же время организации, применяющие обычную систему налогообложения, на выплаты, производимые за счет чистой прибыли, ЕСН не начисляют Минфин РФ забывает, что применение УСН в числе других заменяет уплату налога на прибыль По мнению Президиума ВАС РФ (постановление от 26 04 2005 № 14324/04), позиция Минфина РФ ставит физических лиц, работающих в организациях, применяющих УСН, в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях, применяющих обычную систему налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п 1 ст 3 НК РФ

В целях увеличения налоговой базы ЕСН предусматривает применение регрессивной шкалы, при которой сумма выплат, превышающая 280000 руб в год на одного работника, облагается налогом по пониженной ставке (10%)

Единый социальный налог перечисляется во внебюджетные фонды, в связи с чем на формирование региональных бюджетов влияния он не оказывает

Данные табл 3 показывают, что величина налоговых доходов и ЕСН растут одинаковыми темпами (138,0 и 138,6%), при этом доля ЕСН остается неизменной

С 2001 г налог на доходы физических лиц взимается по положениям главы 23 НК РФ Основная ставка налога установлена в размере 13%

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ налог на доходы физических лиц зачисляется в размере 70% от установленной ставки - в бюджет

субъекта РФ, 30 % - в местный бюджет В бюджете Чувашской Республики доля НДФЛ в общей сумме налоговых доходов составляет 29-30%

Таблица 3

Доля ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет

Показатели 2005 г 2006 г 2007 г 2007 г. к 2005 г.

Всего налоговых доходов, мчн руб 3101836,4 3625559,9 4281078,9 138,0

ЕСН 266159,0 310412,1 368773,9 138,6

Доля ЕСН, % 8,58 8,56 8,61 100,3

Социально-экономическое положение Чувашской Республики характеризуется следующими показателями

Чувашская Республика входит в состав Привожского федерального округа, включающего в себя 6 республик и 8 областей Из 14 территориальных образований Чувашская Республика занимает по территории -14-е место, по численности населения - 12-е место, по среднедушевым денежным доходам - 13-е место, по валовому региональному продукту -12-е место, по количеству продукции сельского хозяйства на душу населения - 10-е место, по обороту розничной торговли на душу населения -12-е место, по поступлению налогов и сборов в бюджет Ч 10-е место

По итогам за 1-е полугодие 2007 г Чувашская Республика имеет следующие показатели (в сравнении с показателями в целом по России) индекс промышленного производства - 113,6% (место - 14-е), индекс обьема строительства - 106,3% (место - 54-е), индекс оборота розничной торговли -108,9% (место - 71-е), индекс инвестиций в основной капитал - 110,4% (место - 52-е), денежные доходы на душу населения - 5110 руб (место - 76-е)

Действующее налогово-бюджетное законодательство влияет на формирование бюджетов регионов (табл 4)

Таблица 4

Формирование бюджета республики за 2005-2007 гг (доходы и налоги, тыс руб )

Показатели 2005 г 2006 г 2007 г 2007 г. к 2005 г , %

1 Налоговые доходы 6009230,2 7746963,3 9839939,8 163,7

налог на прибыль 1602381,9 2393164,4 2998562,3 187,1

НДФЛ 1792659,9 2258161,3 3094901,3 172,6

акцизы 1437540,3 1545300,9 1769659,6 123,1

единый налог по специальным режимам 169411,6 213850,4 435071,9 256,8

налог на имущество организаций 771411,0 1070135,5 1285103,6 166,6

Окончание табл 4

Показатели 2005 г 2006 г 2007 г 2007 г. к 2005 г, %

транспортный налог 143900,0 134212,8 154025,1 107,0

налог на игорный бизнес 64748,5 98766,2 78213,4 120,8

2 Доля основных налогов, %

налог на прибыль 26,7 30,9 30,5 114,2

НДФЛ 29,8 29,1 31,4 105,4

акцизы 23,9 19,9 18,0 75,3

единый налог 2,8 2,8 4,4 157,1

налог на имущество организаций 12,8 13,8 13,1 102,3

транспортный налог 2,4 1,7 1,6 66,7

3 Неналоговые доходы 626930,2 932566 6 1397305,7 222,9

4 Всего собственных доходов (п 1 + п 3) 6636160,4 8679529,9 11237245,5 169,3

5 Доля налоговых доходов, % 90,6 89,2 87,6 96,7

6 Доля неналоговых доходов, % 9,4 10,8 12,4 131,9

7 Безвозмездные поступления 5043156,7 5634724,9 8970993,1 177,9

8 Итого доходов (п 4 +п7) 11679317,1 14314254,8 20208238,6 173,0

9 Доля собственных доходов в бюджете, % (п 4 п 8) 56,8 60,6 55,6 97,9

Из данных табл 4 можно сделать следующие выводы

1 В бюджете на 2007 г запланирован рост налоговых доходов по сравнению с таковыми за 2005 г на 63,7%, при этом опережающими темпами - налога на прибыль (87,1 %), НДФЛ (72,6%), налога на имущество организаций (66,6%) Доля налоговых доходов в общей сумме собственных доходов снижается с 90,6% в 2005 г до 87,6% в 2007 г

2 Сумма неналоговых доходов за анализируемый период увеличилась более чем в2 раза(626930,2 тыс руб в2005 г и 1397305,7 тыс руб в 2007 г)

3 При общем росте доходов за анализируемый период на 73,0 % сумма безвозмездных получений увеличивается опережающими темпами (77,9%), соответственно снижается доля собственных доходов в бюджете с 56,8 до 55,6%

Доля региональных налогов в величине всех налоговых доходов республики невелика (в 2005 г доля налога на имущество организаций -12,8%, транспортного налога - 2,4%) Перечисление региональных налогов (транспортного налога и налога на имущество организаций) в поном объеме в бюджет Чувашской Республики противоречит нормам соответ-

ствующих глав Налогового кодекса РФ Так, в соответствии с п 1 стЗбЗ НК РФ уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ В соответствии со ст 384 и 385 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог в бюджет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений

Между тем ст 56 Бюджетного кодекса РФ, ст 3 Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 г № 36 л О регулировании бюджетных правоотношений в Чувашской Республике предусмотрено перечисление налога на имущество организаций и транспортного налога в поном объеме в бюджет Чувашской Республики

По нашему мнению, в данном вопросе приоритет дожен иметь НК РФ Источником попонения регионального бюджета является также единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения (90%) Сумма налога в 2006 г равнялась 212426,8 тыс руб , что составляло 2,7% всей суммы налоговых доходов

Налог на имущество физических лиц - единственный налог, взимание которого не имеет ссыки на отдельную главу в НК РФ Предполагается в ближайшее время введение единого налога на недвижимость, заменяющего собой уплату налога на имущество физических лиц, земельного налога, налога на имущество организаций

В настоящее время налог взимается в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г № 2003-1 и решениями органов власти муниципальных образований Плательщиками признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения Ставки налога предусмотрены в зависимости от стоимости имущества, максимальная ставка составляет 2%

Другим источником доходов муниципальных образований является земельный налог, взимаемый согласно положениям главы 31 НК РФ и соответствующим решениям муниципальных образований Особенностью является то, что глава 31 НК РФ ввела понятие кадастровая стоимость земли, в связи с чем сумма налога зависит от площади участка, ставки налога, устанавливаемой местными органами власти, а также кадастровой стоимости земли

В бюджет муниципальных образований также поступает 90% от суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

В третьей главе Совершенствование бюджетно-налоговых отношений как фактор улучшения воспроизводственного процесса региона приведены роль и значение бюджетного регулирования экономики,

структура бюджета, механизм их образования, принципы построения бюджета, направления совершенствования налогового законодательства, реформирования налогообложения на современном этапе развития

Среди финансовых рычагов, с помощью которых государство воздействует на макроэкономические процессы посредством косвенного влияния на рыночный механизм, важную роль играет бюджетный механизм Бюджет, по существу, является финансовой базой государственного регулирования рыночной экономики Государство путем использования финансового механизма воздействует на воспроизводственный процесс, централизуя финансовые средства в распоряжении государства, предоставляет определенный набор услуг регионам, населению

На современном этапе отличительной чертой государственных бюджетов является их возрастающая роль в перераспределении валового внутреннего продукта (до 30-40%) Важным шагом по направлению к модернизации государственных финансов и демократизации финансовых отношений стало расчленение единого государственного бюджета на три самостоятельные части федеральный бюджет, бюджет субъектов Российской Федерации В том же направлении было осуществлено деление налогов как главного источника формирования доходов бюджета

Сущность государственного бюджета как экономической категории реализуется через распределительную (регулирующую), контрольную и фискальную функции

Доходы федерального бюджета собираются на всей территории страны по единым нормативам В России бюджетный процесс всегда был недостаточно четко регламентированным В прошлом, когда действовала строгая иерархия бюджета, бюджетный процесс шел как бы сверху вниз, от единого государственного бюджета к бюджетам нижестоящих уровней В настоящее время этот порядок формирования бюджета признан не соответствующим принципам федерализма Хотя порядок формирования федерального бюджета по принципу снизу вверх определен в Бюджетном кодексе РФ, еще не сформированы реально действующие механизмы управления федеральным бюджетом

Принципы построения и механизмы функционирования нынешней бюджетной системы сложились еще в 30-е годы XX века и поностью отвечали характеру и методам административно-командной системы управления народным хозяйством страны Принципы единства и так называемого демократического, а на самом деле жесткого централизма, обусловили следующие характерные черты бюджетной системы, особенно отчетливо проявившиеся на рубеже 1990-х годов

- сосредоточение значительной доли финансовых ресурсов в федеральном бюджете,

- подразделение всех доходных источников на закрепленные, передаваемые в ведение среднего и низового уровней государственной власти, и регулирующие, объемом которых распоряжается вышестоящий орган власти,

- широкие масштабы перераспределения финансовых ресурсов между звеньями бюджетной системы, предопределившие постепенное возрастание доли регулирующих доходов в региональных бюджетах - в среднем до 70-85%,

- субъективизм при выделении средств нижестоящему бюджету,

- воспитание у нижестоящих управленческих структур иждивенчества и уверенности в том, что за все в конечном итоге отвечает верховная власть,

- ежегодный пересмотр процентов отчислений от регулирующих доходов, дававший вышестоящему органу власти неограниченные возможности держать в зависимости нижестоящий орган власти,

- большое многообразие форм межбюджетного перераспределения финансовых ресурсов (трансферты, субсидии, дотации и т п)

Все сказанное не обеспечивает на деле принцип самостоятельности бюджетов, под которым понимается

- право региональных органов власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс,

- наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня,

- право органов власти всех уровней определять направления расходования средств и источники финансирования дефицитов бюджетов,

- недопустимость изъятия допонительно полученных доходов, сумм экономии по расходам бюджетов

В этих условиях, по нашему мнению, приоритетным становится разграничение бюджетных пономочий между органами власти разных уровней Это означает законодательное разграничение предметов ведения, прав и обязанностей в области бюджетных отношений органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, а также ответственности за реализацию этих пономочий Самостоятельность каждого бюджета может быть обеспечена только при условии, что соответствующий орган власти обладает достаточными собственными источниками финансовых ресурсов и вправе самостоятельно распоряжаться ими в соответствии с выпоняемыми функциями, при этом несет поную ответственность за разумное их расходование

Бюджетная политика, в основном выпоняя свою социально-экономическую функцию, все же во многом оказывает негативное воздействие на финансово-экономическое положение регионов

Основной составляющей доходной части бюджетов всех уровней являются налоговые доходы Так, их доля в доходах бюджета составляет в

2005 г - 62,3%, в 2006 г - 58,7%, на 2007 г по бюджету - 61,5% В связи с этим немаловажное значение при формировании бюджетов имеет состояние налогового законодательства

Хотя состав налогов в России существенно не отличается от налоговых систем, принятых в мировой практике, структура налоговых платежей в бюджетную систему России представляет разительный контраст с таковой в странах Запада Так, в России чрезмерно велик удельный вес налогов на внешнюю торговлю и налога на прибыль при низкой доле подоходного налога и налогов на имущество С самого начала рыночных реформ российский бюджет держится за счет косвенных налогов, в бюджете США доля косвенных налогов составляет всего 4% Косвенные налоги не связаны непосредственно с эффективностью труда и капитала и в известной мере даже противостоят ей В некоторой степени они носят антирыночный характер, поэтому их уровень не дожен быть высоким

Внедрение этого принципа в российскую налоговую систему и налоговое законодательство особенно важно, поскольку основная масса платежей в бюджет и внебюджетные фонды уплачивается без учега каких-либо объективных факторов и условий производства влияющих на уровень рентабельности, что в ряде случаев приводит к необоснованному изъятию средств предприятий региона

Проблема совершенствования налогового законодательства в отношении косвенного налогообложения усугубляется следующими обстоятельствами

Во-первых, НДС, являясь косвенным налогом, не отражается на финансовых результатах деятельности предприятий, увеличивает цену продукции, работ, услуг Плательщиком налога является конечный покупатель продукции Добавленная стоимость создается в регионах, а налог с этой добавленной стоимости поступает в поном объеме в федеральный бюджет

Во-вторых, в случаях, когда налоговые органы препятствуют вычету входного НДС из-за отсутствия счетов-фактур, ненадлежащего их оформления, при нереализации продукции, требуют восстановления ранее возмещенной суммы входного НДС в случае обнаружения недостач, хищения, при переходе на специальные налоговые режимы, в случае отсутствия поставщика по адресу, указанному в счете-фактуре, в случае неуплаты НДС поставщиком сырья в бюджет и других случаях, НДС превращается из налога на добавленную стоимость, в налог с поной стоимости, что не соответствует экономическому смыслу налога, заложенному при его введении Немалую роль в этом вопросе играют разъяснения Минфина РФ в письмах, которые Минюстом РФ не зарегистрированы Налоговые органы в соответствии с подп 5 п ст 32 НК РФ обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина РФ по во-

просам применения законодательства РФ о налогах и сборах На практике это приводит к конфликтным ситуациям между налогоплательщиком и налоговым органом, которые, как правило, в судах разрешаются в пользу налогоплательщиков

Основываясь на результатах исследования, автор предлагает следующее

1) отменить НДС и заменить его более простым налогом, без применения усложненного механизма вычета, например оборотным налогом (налогом с продаж), что значительно сократит расходы по его администрированию,

2) отменить принцип закрепленности НДС за федеральным бюджетом, он дожен уплачиваться в бюджет того региона, где создается сама добавленная стоимость в процессе производства, в федеральный бюджет производить отчисления по нормативам, устанавливаемым соответствующим законодательством Сделать его вместо закрепленного регулирующим налогом

Аналогичная ситуация с другими федеральными налогами, взимаемыми на территории регионов, в том числе в Чувашской Республике налог на прибыль организаций, акцизы, водный налог и др

Муниципальные предприятия в соответствии с действующим законодательством перечисляют налог на прибыль в региональный бюджет и бюджет РФ в поном объеме по нормативам соответственно 6,5% и 17,5%>, ничего себе не оставляя

Предлагается

1) установить порядок, при котором прибыль муниципальных предприятий будет поступать в поном объеме в местные бюджеты, по установленным нормативам налог будет перечисляться в бюджет субъекта РФ,

2) с учетом изношенности основных средств восстановить бывшую льготу по налогу на прибыль организаций на приобретение капитальных вложений

Проблемой единого социального налога являются правила доступа к регрессивной шкале налогообложения Сегодня их нельзя назвать удовлетворительными из-за излишней жесткости по отношению к налогоплательщику Например, если один раз в течение года, даже в самом конце года, по каким-то причинам произошел сбой в размере средней заработной платы, то право на регрессию утрачивается, причем с начала года Это достаточно жесткий механизм

В настоящее время регрессивная шкала, которая предусматривает снижение ставок ЕСН до 10% при достижении заработной платы в размере 280 тыс руб , для большинства налогоплательщиков не работает, порог, позволяющий применять регрессию, следует уменьшить

Уровень заработной платы в регионах очень разный При среднемесячной заработной плате в сумме 5000 руб (в год - 60000 руб ) применение регрессивной шкалы, которая начинается с 280 тыс руб , становится невозможным С учетом того, что минимальный уровень оплаты труда, уфовень прожиточного минимума устанавливает региональная власть, на наш взгляд, целесообразно предоставить право региону установить и порог регрессии или снизить его в российском масштабе, иначе регрессивная шкала так и останется неработающей

В отличие от других налогов в основном изменения, внесенные в главу 23 НК РФ Налог на доходы физических лиц, улучшают положение налогоплательщика Вместе с тем глава 23 НК РФ содержит положения, которые ущемляют права налогоплательщика

- получить вычет на лечение по НДФЛ нельзя, если медицинские услуги оказал предприниматель,

- имущественный вычет не предусмотрен в случае совершения сдеки купли-продажи между взаимозависимыми лицами,

- пенсия из негосударственного пенсионного фонда облагается НДФЛ,

- предприниматель, применяющий УСН, приобретая квартиру, не может претендовать на имущественный вычет, так как у него нет дохода, облагаемого по ставке 13% (в то же время применение УСН предпринимателем заменяет уплату НДФЛ значит, можно считать, что он платит НДФЛ)

По нашему мнению, имущественный вычет в связи с приобретением квартиры необходимо предоставить налогоплательщику независимо от того, какой режим налогообложения применяет предприниматель, а также от того, от кого приобретается квартира

Представляется возможным ввести прогрессивную шкалу по налогу на доходы физических лиц - пропорциональность шкалы обложения в зависимости от получаемого дохода, освободив при этом от налогообложения лиц, получающих доходы ниже прожиточного минимума

Сейчас доходы субъектов РФ очень сильно зависят от НДФЛ Сам налог уплачивается по месту работы, а налоговые вычеты предоставляются по месту жительства Но порой люди работают не в том субъекте, в котором живут, в связи с чем получается, что один бюджет попоняется, а другой, наоборот, расходуется По данным Комитета по труду и социальной политике Госдумы, от общего объема перечислений НДФЛ по стране в размере 574,5 мрд руб только одна треть поступает в местные бюджеты

В связи с этим предлагается ввести уплату НДФЛ по месту жительства физических лиц, что способствовало бы попонению местных бюджетов

В ходе исследования налога на имущество физических лиц установлены определенные неточности, которые, по нашему мнению, могут быть учтены при разработке новой главы НК РФ

- закон не предусматривает обложение налогом стоимости комнат, хотя как при приобретении, так и при продаже комнат имущественный вычет предоставляется,

- когда имущество находится в общей долевой собственности нескольких лиц, то плательщиком выступает каждое из них соразмерно своей доле В соответствии с действующей шкалой чем больше совладельцев, тем меньше общая сумма налога,

- налогом сейчас облагается суммарная инвентаризационная стоимость объекта Считаем, что дожен облагаться каждый объект в отдельности

Из-за нерешенности данных вопросов местный бюджет недобирает налоговые платежи

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) заменяет уплату налога на прибыль При этом при исчислении налога на прибыль применяется открытый перечень затрат (достаточно доказать связь произведенных затрат с производственной направленностью), а при упрощенной системе налогообложения перечень затрат, приведенный в ст 346 16 НК РФ, закрытый По этой причине налоговики не разрешают учитывать при исчисления единого налога расходы по подписке на бухгатерские журналы, расходы на управление организацией и др

Предлагается установить принцип единообразия при отнесении затрат к расходам при различных системах налогообложения Это явится стимулом для массового перехода предприятий на упрощенную систему налогообложения, в конечном итоге - источником попонения региональных бюджетов

Обеспечение налогового равенства - это важнейшая проблема системного характера, которую еще предстоит решить при реформировании российской налоговой системы Экономический аспект налогообложения предполагает создание такой налоговой системы, которая бы учитывала в первую очередь приоритет общегосударственных интересов, но не в ущерб интересам регионов

Многочисленные изменения, которые постоянно на протяжении всего времени действия НК РФ вносятся в законодательство о налогах и сборах, решают лишь частные проблемы и не затрагивают основ самой налоговой системы

Однако, оценивая возможности реформирования существующей налоговой системы, необходимо признать, что в рамках действующей налоговой структуры нельзя ориентировать налоговую систему на решение неотложных социально-экономических задач и она становится в принципе

неулучшаемой Самоустранившись от процесса регулирования трудовых отношений в части оплаты труда, отдав решение этих вопросов директорату, резко расширив сферу налично-денежного оборота, Правительство тем самым спровоцировало сокращение налогового потенциала регионов

Только целенаправленный поворот налоговой политики в интересах не только государства, но и регионов, повышение его регулирующей роли в финансовых потоках как внутри страны, так и во внешнеэкономически х связях способны приостановить дальнейшую дестабилизацию налоговой системы

Реформа налоговой системы России, направленная на оптимизацию и повышение эффективности налогообложения, дожна решать следующие основные задачи

- рационализировать структуру налоговой системы, предполагающую такую конструкцию налоговых отношений, которая бы не искажала побудительных мотивов деятельности предпринимателей в условиях рынка,

- реализовать в поной мере принцип равенства налогового бремени,

- усилить справедливость налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отменить неэффективные налоги и сборы, исключить из самих механизмов применения налогов и сборов те нормы, которые искажают их экономическое содержание (например, НДС),

- обеспечить стабильность налоговой системы, улучшить качество налогового законодательства (кодификация инструктивных документов, повышение прозрачности налоговых формулировок и т д),

- необходимо на деле обеспечить, чтобы Налоговый кодекс стал законом прямого действия, исключающим разного рода токования его положений

В заключении диссертации сформулированы основные выводы и предложения по результатам научного исследования

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1 Зотиков, Н 3 Косвенное налогообложение и его дальнейшее совершенствование / Н 3 Зотиков // Вестник Чуваш ун-та, - 2007 - № 3 - 0,6 п л

2 Зотиков, Н 3 Налоговая система ее дальнейшее совершенствование / Н 3 Зотиков // Финансовый потенциал региона оценка и перспективы развития материалы Всероссийской научно-практической конференции - Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, - 2007 - 0,2 п л

3 Зотиков, Н 3 Единый социальный налог проблемы совершенствования/ НЗ Зотиков -Деп в ВИНИТИ РАН - Чебоксары, 2007 -1,4пл

4 Зотиков, Н 3 Совершенствование имущественного налогообложения/ НЗ Зотиков - Деп вИНИОНРАН - Чебоксары - 1,4 п л

5 Зотиков, Н 3 Налогообложение в малом бизнесе / Н 3 Зотиков // В помощь предпринимателю методическое пособие - Чебоксары 2007 - 3,5 п л

6 Зотиков, Н 3 Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) в схемах и табчицах / Н 3 Зотиков, А Л Кураков - Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, - 2006 - 8,2 п л (авторские - 4,1 п л )

7 Зотиков, Н 3 Налогообложение практикум / Н 3 Зотиков, АЛ Кураков -Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, 2006 - 15,2 пл (авторские Ч 7,6 п л )

8 Зотиков, Н 3 Налоги и натогообложение учебное пособие / НЗ Зотиков АЛ Кураков - Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, 2007 - 13,8 пл (авторские - 6,9 п л)

Подписано в печать 0/. 1С. Формат 60x84/16 Уел печ л 1,5 Тираж 100 экз Заказ №

Отпечатано в типо1 рафии Чувашского госуниверситета 428015 Чебоксары, Московский просп , 15

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Зотиков, Николай Зотикович

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты налогообложения в современных условиях

1.1. Экономическая необходимость налогообложения в экономической системе

1.2. Налоговая система на современном этапе развития экономических отношений

1.3. Характеристика и основные элементы региональной налоговой системы

Глава 2. Действующее налоговое законодательство и его влияние на социально - экономическое развитие региона

2.1. Федеральные налоги и их влияние на бюджетную систему региона

2.2. Анализ социально-экономического положения Чувашской Республики как субъекта современной российской экономики

2.3 Региональные и местные налоги как источники формирования регионального бюджета

Глава 3. Совершенствование бюджетно - налоговых отношений как фактор улучшения воспроизводственного процесса региона

3.1. Бюджетный механизм как элемент государственного регулирования экономики региона

3.2. Совершенствование налогового законодательства как условие улучшения налоговой системы региона

3.3. Основные направления реформирования налогообложения в России на современном этапе развития

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогообложения как инструмент регулирования социально-экономического развития региона"

Актуальность проблемы. В экономике России, как любой другой страны, налоги играют важную роль, являясь важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях, выступают одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетов всех уровней.

В настоящее время количество налогов резко сократилось, в том числе и региональных. К ним отнесены: транспортный налог, налог на имущество юридических лиц, налог на игорный бизнес. Местными налогами являются налог на имущество физических лиц и земельный налог. Регионы лишены возможности проводить самостоятельную региональную налоговую политику, так как по закрепленным за регионом налогам все элементы налога, кроме ставок налога, порядка и срока уплаты налога, определены федеральным законодательством.

Закрепленные за региональным бюджетом налоги не позволяют формировать региональный бюджет в достаточной степени. Регионы в вопросах формирования своих бюджетов зависимы от федерального центра. Это усугубляется тем, что в последнее время наблюдается тенденция в централизации налоговых поступлений в пользу федерального бюджета. Многие федеральные налоги являются закрепленными за федеральным бюджетом, взимаются по принципу лодин налог - один бюджет.

Действующей налоговой системе присущи такие недостатки, как нестабильность, фискальная направленность, противоречивость отдельных положений Налогового кодекса (НК), наличие возможности уклонения от налогообложения, противоречия и неясности, присутствующие в самом кодексе, которые, в свою очередь, являются причиной внесения частых t изменений в НК. Отсутствие стабильности налогового законодательства лишает представителей бизнеса заниматься налоговым планированием и организацией бизнеса. Вследствие определения всех элементов федеральных налогов, взимаемых на региональном уровне, Налоговым кодексом РФ, противоречия и недостатки федерального налогового законодательства сказываются на субъектах предпринимательской деятельности регионов.

Противоречия и неясности налогового законодательства Минфин РФ пытается разъяснять в своих многочисленных письмах, которые в отдельных случаях не вносят ясность, а, наоборот, запутывают налоговое законодательство. В этих условиях суд выступает органом, разрешающим споры между налогоплательщиком и налоговым органом, средством дальнейшего совершенствования налогового законодательства.

При существующей системе формирования бюджетов федеральные органы власти при установлении пропорций распределения налогов по уровням бюджетов не учитывают потребности регионов в финансовых ресурсах, необходимых для проведения самостоятельной социальной политики в регионах, тем самым нарушается принцип самостоятельности бюджетов всех уровней.

Все вышесказанное обусловило выбор темы диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Основополагающие вопросы теории налогообложения заложены в трудах классической экономической теории: А.Смита, Д. Рикардо и др. А.Смит сформулировал основные требования к налоговой системе, которые и сегодня признаются в качестве основополагающих принципов налогообложения.

Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли наши соотечественники: И.Т.Посошков, Н.И.Тургенев, В.Н. Тверд охлебов, И.Х.Озеров и др. В современной экономической литературе имеется немало работ, посвященных совершенствованию налогообложения. В их числе можно выделить работы Д.Г.Черник, В.Г.Панскова, Т.Ф.Юткиной, А.В.Брызгалина, С.Г.Пепеляева, С.Шаталова, М.Романовского и др. Актуальные проблемы налогообложения, пути их решения рассмотрены в' трудах ученых, специализирующихся на налоговом консультировании, судебной защите прав налогоплательщиков: С.Пепеляева, А.Головкина, Д.Щекина, В.Зарипова и др. Методы и схемы законной оптимизации налогообложения по видам налогов, видам деятельности, отдельным хозяйственным ситуациям рассмотрены в трудах С.Джаарбекова.

Вопросы совершенствования теории и практики налогообложения находят свое отражение также в решениях арбитражных судов.

Проблеме налоговому регулированию экономики посвящено большое количество работ в отечественной и зарубежной экономической литературе. К их числу можно отнести работы Д.Г.Черник, В.Г.Панскова, Т.Ф.Юткиной, Л.И.Якобсона, Л.П.Куракова и др.

Однако как в зарубежной, так и в отечественной литературе недостаточно исследований, посвященных влиянию действующей налоговой системы на формирование именно региональных экономик, многие из работ ограничиваются проблемами формирования бюджета на федеральном уровне. Не отражены в поной мере роль и значение налогового регулирования в условиях ограниченных возможностей регионов в формировании своих доходов, когда значительно снижено количество бюджетообразующих налогов, а налоговое законодательство несовершенно, возможность влияния на него у регионов также ограничена.

Подходы, изложенные в трудах ученых, а также материалы исследований в вопросах формирования бюджетов, арбитражной практики по налоговым спорам позволили автору выработать свой взгляд по теме исследования, предложить пути дальнейшего совершенствования налогового законодательства, повышения роли налогов в вопросах регулирования социально - экономического развития регионов.

Целью диссертационного исследования является изучение вопросов формирования бюджетов регионов, совершенствования налогообложения и его влияния на формирование региональных бюджетов в современных условиях.

Цель диссертации определила основные задачи исследования:

1.Определение на основе изучения теории, анализа современного состояния и тенденции развития условий формирования элементов налогово-бюджетной системы, места и роли налогов в воспроизводственном процессе.

2.Раскрытие роли и места налоговых платежей в современной налогово-бюджетной системе федерального, регионального и местного уровней.

3.Изучение имеющихся в налоговом законодательстве противоречий по вопросам налогообложения, их влияния на состояние региональной налоговой системы, арбитражно - судебной практики их разрешения.

4.Разработка рекомендаций и направления по совершенствованию налоговых отношений в регионе, совершенствованию практики исчисления отдельных видов налогов.

5. Изучение влияния изменений налоговых законов, арбитражной практики на совершенствование налогового законодательства по проблемным вопросам налогообложения.

Объектом исследования являются: бюджетная и налоговая системы в современных условиях.

Предмет исследования - налогово- бюджетные отношения в региональной экономической системе и основные направления их совершенствования.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической базой исследования явились российское, региональное и местное налоговое и бюджетное законодательство, труды российских ученых по вопросам формирования бюджетов, налогообложения, развития экономических систем и регионов, правоприменительная практика российского налогового законодательства, разъяснения финансовых и налоговых органов по вопросам, налогообложения, данные статистических органов Российской Федерации и Чувашской Республики.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, эмпирические методы.

При обработке данных использовались методы группировки, сравнения, методы экономико - математического моделирования и др.

Научная новизна работы заключается в обосновании теоретических и методологических подходов к совершенствования бюджетно -налоговых отношений в условия региона на современном этапе развития.

Основные результаты, обладающие научной новизной, состоят в следующем:

- обоснована концепция регулирования налоговых отношений, базирующаяся на выявлении основных тенденций российского налогового законодательства с учетом удовлетворения потребностей регионов в условиях ограниченных финансовых ресурсов в проведении самостоятельной бюджетно - налоговой политики;

- доказана необходимость перечисления НДС по месту возникновения объекта налогообложения с распределением между различными уровнями бюджетов в устанавливаемой законодательством пропорции;

- обоснована необходимость замены НДС оборотным налогом без применения механизма вычета, при этом возвращается его экономический смысл, заложенный при его первоначальном введении;

- предложена целесообразность перехода к формированию бюджета по принципу снизу - вверх, то есть от бюджетов нижестоящих уровней к единому государственному бюджету;

- представлена концепция установления верховенства Налогового кодекса РФ над Бюджетным кодексом РФ в вопросах зачисления в бюджет региональных налогов;

- предложена необходимость установления единого методологического подхода в определении учитываемых в налогообложении затрат при применении различных систем налогообложения (при обычной системе налогообложения применяется открытый перечень расходов, при упрощенной системе налогообложения - закрытый перечень расходов).

Практическая значимость работы. Предложения и рекомендации, полученные в результате исследования, приведенные аргументы могут быть использованы при разработке и совершенствовании налоговой политики регионов, в том числе Чувашской Республики, финансовыми работниками предприятий на практике для налогового планирования, оптимизации налогообложения, при отстаивании своих интересов в налоговых и судебных органах при разрешении спорных налоговых вопросов. Рекомендации автора также могут быть использованы в практической деятельности налоговых органов, преподавателями учебных заведений при подготовке и переподготовке специалистов по вопросам налогообложения.

Апробация исследования. Практические и теоретические результаты исследования использовались при подготовке выступления на Всероссийской научно - практической конференции, проводившейся в г. Чебоксары 22 июня 2007 г. по теме л Налоговая система: ее дальнейшее совершенствование.

Материалы исследования используются при чтении лекций по вопросам налогообложения в ЧТУ им. И.Н. Ульянова, на курсах профессиональных бухгатеров при ЧТИПБ, при проведении семинаров в ЦНТИ, представлении интересов налогоплательщиков в судебных органах при разрешении налоговых споров. По теме исследования опубликовано 8 печатных работ.

Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Зотиков, Николай Зотикович

Эти выводы, по нашему мнению, дожны распространяться и на упрощенную систему налогообложения, в перечне затрат ст.346.16 следует допонить пунктом следующего содержания: ли другие расходы, связанные с: производством и реализацией, при их соответствии критериям, приведенным в ст.252 НК.

Сейчас получается, что критерии отнесения затрат к расходам при общей и упрощенной системах налогообложения различные, несмотря на то, что применение УСН в числе других заменяет уплату налога на прибыль организаций.

По нашему мнению, необходимо установить единый методологический подход в определении учитываемых в целях налогообложения затрат при различных системах налогообложения.

Применение УСН на практике также усложняется тем, что в своих письмах МФ РФ допускает расширительное токование норм Кодекса. Так, компании, перешедшие на УСН, могут списывать в расходы затраты на бухгатерское обслуживание. Но это возможно лишь в том случае, если компания, оказывающая услуги аутсорсинга, имеет лицензию на аудиторскую деятельность (письмо от 04.08.05 № 03-11-04/2/37). На самом деле подп.15 п.1 ст.346.16 НК никаких условий не содержит.

Со ссыкой на п.1 ст.346.16 НК, в соответствии с которым заявление о переходе на УСН подается в период с 1 октября по 30 ноября, в случае просрочки подачи заявления налоговые отказывают в переходе на УСН. Суды с этим не соглашаются, т.к. данное положение глава 26.2 НК РФ не содержит (постановление ФАС ПО от 05.04.07 № А65-19514/06).

В связи с увеличением численности работников, относящихся к малым, со 100 до 250 человек, по нашему мнению, следует увеличить предельную величину выручки, позволяющую применять УСН, с 20 до 40-60 мн. руб. в год.

При налогообложении розничной торговли единым налогом на вмененный доход ввиду отсутствия в Кодексе четких норм проблемы возникают с определением видов розничной торговли, в отношении которых дожен применяться ЕНВД.

По мнению МФ РФ, на организацию, применяющую ЕНВД, не распространяются положения пункта 3 статьи 236 НК, в связи с чем суммы премий, выплачиваемых из чистой прибыли организации, предусмотренные трудовыми договорами, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке (письмо от 31.05.06 № 03-05-02-04/74). Данное положение не соответствует положениям Налогового кодекса о том, что применение ЕНВД заменяет уплату налога на прибыль. По нашему мнению, положения НК РФ о том, что единым социальным налогом не облагаются выплаты, не учитываемые в расходах при исчислении налога на прибыль, дожны распространяться на все организации независимо от применяемого ими режима налогообложения.

Предприятия розничной торговли, уплачивающие ЕНВД, как правило, уплачивают единый налог, используя в качестве физического показателя площадь в кв.м., используемую в своей деятельности. Сумма налога не зависит от величины выручки от реализации продукции (работ, услуг). Тем не менее существующая редакция главы 26.3 НК РФ не освобождает их от применения контрольно - кассовой техники (ККТ).

Существующую систему налогообложения в виде ЕНВД нельзя считать совершенной по следующим причинам:

-имея одинаковую площадь, предприятия торговли уплачивают единый налог в одинаковых суммах, а такой показатель, как выручка от продажи (товарооборот), никакие учитывается;

- налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны исчислять и уплачивать налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения. Например, предприятие торговли, имеющее площадь в размере 100 кв.м., с нее уплатило ЕНВД. В то же время предприятие осуществляет деятельность по оптовой торговле, с которой следует уплатить налоги по общей системе или УСН. При этом единый налог, который рассчитан с площади, не корректируется.

По нашему мнению, такая ситуация ведет к двойному налогообложению, что недопустимо по Ж. Причем, чем больше доля оптовой торговли, тем больше налогов по общей системе следует уплачивать. А другое предприятие, имеющее такую же площадь, не занимающееся оптовой торговлей, уплачивает только единый налог.

Наличие противоречий в Налоговом кодексе, отсутствие четких норм по применению положений по специальным налоговым режимам приводит к утере привлекательности данных систем налогообложения.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БЮДЖЕТНО НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ КАК ФАКТОР УЛУЧШЕНИЯ

ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА РЕГИОНА 3.1. Бюджетный механизм как элемент государственного регулирования экономики региона

Среди финансовых рычагов, с помощью которых государство воздействует на макроэкономические процессы посредством косвенного влияния на рыночные отношения, важную роль играет бюджетный механизм. Бюджет по существу является финансовой базой государственного регулирования рыночной экономикой.

Как экономическая категория бюджет представляет собой систему финансовых отношений, включающих не только формальные отношения по поводу формирования, распределения и расходования денежных ресурсов, предназначенных для финансирования функций органов государственной власти и местного самоуправления по предоставлению ими государственных услуг населению страны, но и отношения, связанные с реализацией взаимосвязей между элементами бюджетной системы, организацией бюджетного устройства и бюджетного процесса. Государство путем использования финансового механизма воздействует на воспроизводственный процесс, централизуя средства в распоряжении государства, предоставляет определенный набор услуг регионам, населению.

Бюджетные отношения:

1) возникают в распределительном процессе;

2) они связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Таким образом, бюджетные отношения, которые формируют бюджетную политику государства, строятся прежде всего на заинтересованности граждан и хозяйствующих субъектов в получении от государства тех или иных услуг, которые они оплатили как участники распределения национального дохода путем передачи государству части своих доходов в виде налогов и других обязательных платежей.

Центральное место в финансовой системе государства занимает федеральный бюджет - главный финансовый документ страны, в котором прописываются все параметры экономического развития страны, в том числе регионов. На современном этапе отличительной чертой государственных бюджетов является их возрастающая роль в перераспределении валового внутреннего продукта (до 30-40%). Важным шагом по направлению к модернизации государственных финансов и демократизации финансовых отношений стало расчленение единого государственного бюджета на три самостоятельные части: федеральный бюджет, бюджет субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. В том же направлении было осуществлено деление налогов как главного источника формирования доходов бюджета.

В экономической литературе выделяют три экономических фактора, которые обусловили пересмотр роли бюджета:

- использование рыночных механизмов в процессе распределения средств в экономике в целом;

- растущее понимание того, что большинство предприятий не относятся к государственному сектору и что им надо дать возможность самостоятельного развития;

- признание дестабилизирующей роли инфляции в экономике, что определяет решающую роль государства в проведении макроэкономической политики.

Сущность государственного бюджета как экономической категории реализуется через распределительную (регулирующую), контрольную и фискальную функции.

Содержание распределительной функции реализуется в процессе формирования доходных источников бюджета и их использования для проведения экономической политики государства. Аккумулированные финансовые ресурсы посредством налоговых и обязательных платежей хозяйствующих субъектов и граждан в соответствии с проводимой государством экономической политикой перераспределяются как в сферы материального производства, имеющие приоритетное значение для экономики страны, так и в сферу нематериального производства, находящуюся на содержании бюджета.

Контрольная функция бюджета заключается в том, что бюджет объективно через количественные характеристики формирования и использования фондов денежных средств государства отображает экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики.

Фискальная функция бюджета непосредственно связана с распределительной функцией бюджета и предполагает, с одной стороны, обеспечение финансовыми ресурсами выпонение государством своих прямых задач, с другой стороны, фискальная политика государства - это политика поддержания бюджетного дефицита на уровне, соответствующем таким макроэкономическим целям, как контроль за инфляцией, рост общего экономического потенциала общества.

Как видим из сказанного, функции бюджета и налогов в указанных случаях совпадают.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

- федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местные бюджеты, в том числе: бюджеты муниципальных районов; бюджеты городских округов; бюджеты городских и сельских поселений.

Доходы федерального бюджета собираются на всей территории страны по единым нормативам. В России бюджетный процесс всегда был недостаточно четко регламентирован. В прошлом, когда действовала строгая иерархия бюджета, бюджетный процесс шел как бы сверху вниз, от единого государственного бюджета к бюджетам нижестоящих уровней.

Представляется целесообразным установить порядок формирования бюджета по принципу снизу вверх. Принятие этого принципа усилит самостоятельность бюджетов, что является актуальным для региональных и местных бюджетов.

Некоторые принципы построения и механизмы функционирования нынешней бюджетной системы сложились еще в 30-гг. XX века и поностью отвечали характеру и методам административно - командной системы управления народным хозяйством страны. Так, принципы единства и так называемого демократического, а на самом деле жесткого централизма обусловили следующие характерные черты бюджетной системы, особенно отчетливо проявившиеся на рубеже 90-х гг. XX века:

- стягивание значительной доли финансовых ресурсов в центральный бюджет;

-подразделение всех доходных источников на закрепленные, передаваемые в ведение среднего и низового уровней государственной власти и регулирующие, объемом которых распоряжася вышестоящий орган власти;

-широкие масштабы перераспределения финансовых ресурсов между звеньями бюджетной системы, предопределившие постепенное возрастание доли регулирующих доходов в территориальных бюджетах - в среднем до 7085%;

- субъективизм при выделении средств нижестоящему бюджету;

- воспитание у нижестоящих управленческих структур иждивенчество и уверенность в том, что за все в конечном итоге отвечает верховная власть;

-ежегодный пересмотр процентов отчислений от регулирующих доходов, дававший вышестоящему органу власти неограниченные возможности держать в зависимости нижестоящий орган власти, вынуждая его выпрашивать допонительные средства из федерального бюджета; множественность форм межбюджетного перераспределения финансовых ресурсов, позволявшая всегда применять субъективный линдивидуальный подход при выделении финансовой помощи нижестоящему бюджету.

Все сказанное не позволяет обеспечивать на деле принцип самостоятельности бюджетов, под которым понимается:

- право законодательных органов государственной власти и органов местного самоуправления на соответствующем уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

- наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня; -законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, пономочий по формированию доходов соответствующих бюджетов;

-право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с законодательством определять направления расходования средств и источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов;

-недопустимость изъятия допонительно полученных доходов, сумм экономии по расходам бюджетов;

-недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах допонительных расходов в ходе испонения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.

Исходным условием обеспечения этого принципа является разграничение бюджетных пономочий между органами власти разных уровней. Это означает законодательное разграничение предметов ведения, прав и обязанностей в области бюджетных отношений органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, а также ответственности за реализацию этих пономочий. Самостоятельность каждого бюджета может быть обеспечена только при условии, что соответствующий орган власти обладает достаточными собственными источниками финансовых ресурсов и вправе самостоятельно распоряжаться ими в соответствии с выпоняемыми функциями, при этом несет поную ответственность за разумное их расходование.

Самостоятельно управлять процессом формирования собственного налогового потенциала законодательные органы власти субъектов РФ и представительные органы местного самоуправления муниципальных образований на соответствующем уровне бюджетной системы могут посредством изменения налоговых ставок в пределах, установленных законодательством РФ по региональным и местным налогам и сборам.

Основополагающим методологическим документом законодательного определения бюджетных стандартов, регламентирующих формы составления и испонения бюджетов всех уровней РФ, является бюджетная классификация. По единой бюджетной классификации формируются бюджеты всех звеньев.

Доходы бюджетов включают в себя налоговые доходы, неналоговые доходы. Пропорции распределения налогов и порядок бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, регионов, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В настоящее время в РФ в целом существует более менее оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако, именно в рамках реализации этих направлений, по нашему мнению, есть ряд проблем, без решения которых создание понятной, эффективной и справедливой отечественной налоговой системы невозможно.

Во-первых, проблема отношения государства и налогоплательщиков. Если предоставляемые государством общественные блага неадекватны получаемым им доходам, если оно вместо создания условий для развития экономики создаст административные барьеры и бюджетные деньги тратятся неэффективно или вообще не по назначению, то налогоплательщики наверняка будут минимизировать свои налоговые выплаты.

Во-вторых, проблема формирования у населения страны налоговой культуры, выражающейся в отношении населения к налоговой политике государства, в готовности уплачивать законно установленные экономически обоснованные налоги, причем своевременно и в поном объеме.

Каждый налогоплательщик дожен осознать, что платить законно установленные налоги является конституционной обязанностью каждого. Цивилизованное общество не может быть построено без четкого понимания не только своих прав, но и обязанностей. Высокая налоговая культура способна повысить эффективность всей российской налоговой системы, что выгодно не только для государства, получающего доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потребности и нужды призвано удовлетворять государство.

В-третьих, проблема ответственности коммерческих организаций и налоговых органов в налоговых отношениях. Отсутствие ответственности у налогового органа не обеспечивает равенство налогоплательщика и налогового органа.

В-четвертых, необходимо решать проблему уклонения от налогообложения. Только безналичные расчеты будут способствовать пресечению всевозможных схем уклонения от уплаты налогов. Пока применяются эти схемы, нарушается важнейший принцип налоговой системы -всеобщности, справедливости и равенства налогообложения по отношению ко всем категориям налогоплательщиков

К настоящему времени формирование налоговой системы в целом, по мнению Минфина РФ, завершено. В дальнейшем налоговое законодательство будет претерпевать незначительные изменения, исходя из потребностей социально-экономического развития страны, интеграции России в международную финансовую систему. При этом приоритеты налоговой политики останутся такими же, какими они были до сих пор, - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от увеличения налогового бремени.

Однако эти цели, а точнее способы их достижения подверглись небольшой корректировке. Речь идет не о механическом снижении ставок налогов или отмене каких-то налогов, а об улучшении администрирования, устранении внутренних противоречий в законодательной базе, о стимулировании тех отраслей и сфер, в развитии которых государство заинтересовано в первую очередь. Например, инновационные технологии, социальная политика, в том числе добровольное пенсионное страхование.

Ставки налогов и порядок их уплаты к настоящему времени определены по всем налогам. Приоритетными эти вопросы являлись на начальном этапе налоговой реформы. В ближайшее время пересмотр налоговых ставок не предусматривается.

В чем сходится большинство критиков, так это в требованиях снижения налогового бремени. В известной мере они правы. Естественное и впоне объяснимое желание большинства населения, уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов дожна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий. Популярная гипотеза о том, что при снижении налогов возрастает готовность их уплачивать, не находит убедительного подтверждения. Многочисленные примеры снижения налогов (НДС, ЕСН, налога на прибыль) последних лет демонстрируют обратные результаты.

Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и допонений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования.

Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хотя и правильных, но лишь отдельных, точечных изменений в налоговое законодательство.

Налоговая реформа дожна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов, а с другой стороны, - большую прозрачность налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.

Важным вопросом дальнейшего совершенствования налоговой системы является переориентация функции налоговой системы с фискальной на стимулирующую. Это позволит без ущерба для экономики в поной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования, создавая предпосыки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.

Нестабильность налогов, их постоянный пересмотр являются главной проблемой российской системы налогообложения. Мало того, что частые изменения серьезно осложняют жизнь налогоплательщикам и налоговым органам, они создают атмосферу нестабильности в стране. НК РФ не дожен быть документом, в который часто вносятся поправки. При этом необходимо сделать главы Кодекса более четкими и понятными. Основная задача в том, чтобы сделать НК ясным, справедливым.

В Основных направлениях налоговой политики на 2008-2010 гг., поставлена задача не повышать налоговую нагрузку. По оценкам Минфина РФ, в сопоставимых условиях за последние 6 лет она снизилась на 6,5 % ВВП. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Минфин России настаивает на том, что сегодня налоговая система России является впоне конкурентноспособной по сравнению с налоговыми системами других государств. Но чтобы там ни говорили о стимулирующей роли налогов, основной их функцией все же остается фискальная.

Что касается основных идей, заложенных в Основных направлениях, то они во многом перекликаются и взаимосвязаны с Федеральным бюджетом на 2008-2010 гг., который впервые разработан с учетом задачи догосрочного (трехлетнего) планирования. Основные направления налоговой политики - это те меры, реализация которых скажется, в том числе и на поступлениях и расходах федерального бюджета.

Помимо бюджетного требования Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг. - это своеобразный ориентир для налогоплательщиков, всех участников налоговых отношений, по которому можно судить о тех мерах, которые государство собирается реализовать в налоговой сфере. В этом есть определенный элемент прозрачности, прогнозируемоеЩ налоговой политики государства, а также несомненный признак стабильности в экономической и социальной сферах жизни государства в целом.

В Бюджетном послании Президента России на 2008-2010гг. определена бюджетная политика на 3 года вперед. В целях совершенствования системы налогообложения поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть возможность снижения налоговых ставок по НДС и исключить чрезмерно обременительные процедуры зачета (возврата) платежей этого налога.

2. Существенно не изменять действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранить единую ставку налога и повысить размеры вычетов, возможно, увязав их с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.

3. Ввести налог на жилую недвижимость граждан, исчисляемый от рыночной цены объекта недвижимости, при этом предусмотреть систему вычетов, обеспечивающую защиту малообеспеченных граждан.

4. Принять конкретные меры, направленные на налоговое стимулирование научной и инновационной деятельности.

5. В целях более справедливого распределения средств между субъектами РФ ввести в налоговое законодательство институт консолидированной налоговой отчетности, а также нормы, регулирующие налоговый контроль за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов.

6. Продожить реформирование системы взимания акцизов в целях стимулирования потребления более качественных товаров, ввести дифференцированные ставки акциза на бензин в зависимости от его качества

Какой видится налоговая система после завершения реформы:

1) необременительной для бизнеса. И не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговых проверок и налоговой отчетности;

2) справедливой для всех экономических агентов. Условия налогообложения дожны быть равными для предприятий, работающих в одной сфере.

Следует создать такую налоговую систему, которая не позволяла бы уклоняться от уплаты налогов. Важно отличать правомерную практику налоговой оптимизации и случаи криминального уклонения от уплаты налогов;

3) благоприятной для инвестирования и развития бизнеса - более благоприятной, чем в странах-конкурентах. Она сама дожна быть конкурентноспособной.

Общая либерализация налоговой системы способствовала бы некоторому сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.

По нашему мнению, что решение обозначенных проблем позволит России без ущерба для экономики в поной мере создать и использовать справедливую и эффективную налоговую систему, формируя предпосыки для экономического роста.

Результаты проведенного исследования показали, что действующая система налогообложения (закрепление налогов за отдельными бюджетами, взимание налогов по принципу лодин налог - один бюджет, различный уровень налоговой нагрузки на регионы и т.п.), существующий порядок формирования бюджетов различных уровней не позволяют регионам стать целостными экономическими системами, способными вести интенсивное расширенное самовоспроизводство за счет собственных финансовых ресурсов.

В случаях, когда налоги забираются в федеральный центр, а затем перераспределяются между бюджетами различных уровней, порождают у регионов иждивенчество, ослабляя стимулы к интенсивному ведению хозяйства.

К числу важных условий обеспечения устойчивого развития экономики региона относится обеспечение стабильности их финансового положения. В целях создания необходимых условий для ведения регионального воспроизводства нужна эффективная государственная налоговая политика, направленная на формирование развитой региональной рыночной среды.

Только целенаправленный поворот налоговой политики в интересах не только государства, но и регионов, повышение его регулирующей роли в финансовых потоках как внутри страны, так и во внешнеэкономических связях способно приостановить дальнейшую дестабилизацию налоговой системы, предотвратить нарастание угроз экономической безопасности страны, блокирование экономических реформ и рост социальной напряженности в стране.

Из материалов диссертационного исследования вытекают следующие и выводы по дальнейшему совершенствованию налогообложения:

- налоги дожны уплачиваться в бюджет по месту возникновения объекта налогообложения, по установленным пропорциям перераспределяться в бюджеты других уровней. Только в этом случае они будут выпонять свою регулирующую функцию;

- необходимо реформировать НДС, в том виде, каком сейчас существует, он изжил себя. При этом необходимо отменить сложный механизм вычета, порождающий наибольшее количество налоговых споров; заменить его лоборотным налогом (например, налогом с продаж); это значительно упростит расходы по его администрированию;

- уменьшить порог для применения регрессивной шкалы по ЕСН; предоставить органам региональной власти самим устанавливать эту величину исходя из сложившегося уровня заработной платы в регионах;

- в вопросах зачисления налогов в тот или иной бюджет приоритет дожен иметь Налоговый кодекс над Бюджетным кодексом РФ;

- совершенствовать имущественное налогообложение физических лиц, установив пропорциональную ставку налога;

- предусмотреть зачисление НДФЛ в бюджет по месту жительства физических лиц; установить прогрессивное налогообложение доходов физических лиц с одновременной освобождением от налогообложения физических лиц, получающих доходы в размере ниже прожиточного минимума;

- налог на прибыль муниципальных предприятий зачислять в местные бюджеты с перераспределением в бюджет субъекта РФ по нормативам, отменить зачисление налога в федеральный бюджет;

-установить единый методологический подход в определении затрат, учитываемых в целях налогообложения, при различных системах налогообложения;

- осуществить переход к формированию бюджета по принципу снизу -вверх, то есть от бюджетов нижестоящих уровней к единому государственному бюджету, это повысит самостоятельность региональных бюджетов. Существующая перераспределительная система не учитывает потребности и нужды регионов.

По нашему мнению, приведенные в работе предложения по совершенствованию налогообложения позволят значительно повысить эффективность налоговых отношений в региональной экономической системе.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Зотиков, Николай Зотикович, Чебоксары

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.).

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации (с изменениями и допонениями).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и допонениями).

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации.

7. Трудовой кодекс Российской Федерации

8. О плате за землю: Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1.

9. О дорожных фондах в Российской Федерации: Закон РФ от 18 октября1991 г. №1759-1.

10. О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1.

11. О налоге на имущество предприятий: Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1.

12. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1.

13. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РФ от27 декабря 1991 г. №2118-1.

14. О налоговых органах Российской Федерации: Закон РФ от 21 марта 1991 г. №943-1.

15. О налоге на добавленную стоимость: Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-2.

16. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ.

17. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

18. О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ.

19. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

20. О федеральном бюджете на 2005 год: Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. № 173-Ф3.

21. О федеральном бюджете на 2006 год: Федеральный закон от 26 декабря2005 г. № 189-ФЗ.

22. О федеральном бюджете на 2007 год: Федеральный закон от 19 декабря2006 г. № 238-Ф3.

23. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ.

24. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ.

25. О внесении изменения в статью 145.1 Уголовного кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 203-Ф3.

26. О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ.

27. О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней: Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2270.

28. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей: Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006.

29. О республиканском дорожном фонде Чувашской Республики: Закон Чувашской Республики от 15 июня 1998 г. № 12.

30. О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации: Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. № 38.

31. О регулировании бюджетных правоотношений в Чувашской Республике: Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. № 36.

32. О республиканском бюджете Чувашской Республики на 2005 год: Закон Чувашской Республики от 29 ноября 2004 г. № 54.

33. О республиканском бюджете Чувашской Республики на 2006 год: Закон Чувашской Республики от 29 ноября 2005 г. № 61.

34. О республиканском бюджете Чувашской Республики на 2007 год: Закон Чувашской республики от 30 ноября 2006 г. № 57.

35. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

36. О Федеральной налоговой службе: Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506.

37. Об установлении ставок земельного налога и базовых размеров арендной платы за земельные участки, предоставленные на территории г.Чебоксары: Решение Чебоксарского городского собрания депутатов Чувашской Республики от 9 июня 1999 г. № 690.

38. По применению Закона Российской Федерации О налогах на имущество физических лиц (с изм. и доп от 27 февраля 2003 г.): Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. № 54.

39. Регламент рассмотрения споров в досудебном порядке: Приказ МНС России от 18 августа 2001 г. № БГ-3-14/290.

40. Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками: Приказ МНС РФ от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468(а).

41. Об утверждении форм налоговых уведомлений: Приказ ФНС РФ от 31 октября 2005 г. № САЭ-3-21/551.

42. Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее запонения: Приказ МФ РФ от 31 января 2006 г. № 19н.

43. Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее запонения: Приказ МФ РФ от 27 февраля 2006 г. № 39н.

44. Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков: Приказ ФНС РФ от 27 апреля 2007 г. № ММ-3-25/267.

45. Об утверждении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих пономочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах: Приказ ФНС РФ от 7 мая 2007 г. № ММ-3-06/281.

46. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС РФ от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333(а).

47. Соглашение о минимальной заработной плате в Чувашской Республике от 4 августа 2007 г.

48. Чувашская Республика и регионы Привожского федерального округа, 2006: Стат.сб. / Чувашстат Чебоксары, 2006 - 194 с.

49. Социальное положение и уровень жизни населения Чувашии, 2006: Стат.сб. /Чувашстат Чебоксары, 2006 - 237 с.

50. Краткосрочные экономические и социальные индикаторы Чувашской . Республики, 2007: Стат.сб./ Чувашстат Чебоксары, 2007 - 74 с.

51. Чувашия цифры и факты, 2007: Стат.сб./ Чувашстат - Чебоксары, 2007-96 с.

52. Экономика и жизнь, 2007: № 38,4 с.

53. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001: Постановление Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст.

54. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.96 № 20-П,

55. Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.97 № 127-0.

56. Определение Конституционного Суда РФ от 06.12.01 № 258-0.

57. Определение Конституционного Суда РФ от 04.10.05 № 436-05.

58. Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.06 № 266-0 и 267-0.

59. Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.07 № 320-0-П.

60. О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99.

61. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума ВАС РФ от 28.12.01 № 5.

62. О некоторых вопросах применения статьи 103.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части регулирования внесудебного порядка взыскания сумм налоговых санкций: Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.06 №30.

63. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды: Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 №53.

64. О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.07 № 47.

65. Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.03 № 4243/03.

66. Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.05 № 14324/04.

67. Постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.05 № 13591/04.

68. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.05 № 645/05.

69. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.05 № 4486/05.

70. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.05 № 8736/05.

71. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05.

72. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.06 № 16058/05.

73. Постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.06 № 6614/06.

74. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.07 № 10627/06.

75. Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.03.03 №71.

76. Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании: Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.08.04 № 79.

77. Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога: Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106.

78. Решение ВАС РФ от 26.01.05 № 16141/04.

79. Решение ВАС РФ от 11.10.06 № 8540/06.

80. Решение ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06.

81. Решение ВАС РФ от 06.03.07 № 15182/06.

82. Постановление ФАС ВВО от 28.01.05 № А79-6273/2004-Ск1-5858 .

83. Постановление ФАС ПО от 01.02.05 № А57-1209/04-16.

84. Постановление ФАС СЗО от 07.02.05 № А26-7069/04-212.

85. Постановление ФАС МО от 05.03.05 № КА-А41/1387-05.

86. Постановление ФАС СЗО от 18.04.05 № А56-32904/04.

87. Постановление ФАС СЗО от 25.04.05 № А56-32729/04.

88. Постановление ФАС СЗО от 12.05.05 № А56-24907/04.

89. Постановление ФАС МО от 27.07.05 № Ка-А40/6944-05.

90. Постановление ФАС СЗО от 14.10.05 № А05-325707/04-9.

91. Постановление ФАС МО от 14.12.05 № КА-А40/12147-05.

92. Постановление ФАС СЗО от 26.12.05 № А52-3234/2005/2.

93. Постановление ФАС ВСО от 26.01.06 № А19-12027/05-20-Ф02-7085/05-С1.

94. Постановление ФАС МО от 31.03.06 № Ка-А41/2357-06.

95. Постановление ФАС СЗО от 02.05.06 № А56-18791/2005.

96. Постановление ФАС СЗО от 01.03.06 № А26-4963/2005-29.

97. Постановление ФАС СЗО от 13.06.06 № А56-38803/2005.

98. Постановление ФАС ВВО от 09.06.06 № А38-4713-12/257-2005.

99. Постановление ФАС ВВО от 22.06.06 № А11-14738/2005-К2-18/486.

100. Постановление ФАС СЗО от 26.06.06 № А56-41248/2005.

101. Постановление ФАС ВВО от 30.06.06 № А79-15564/2005.

102. Постановление ФАС СЗО от 05.07.06 № А56-30635/2005.

103. Постановление ФАС ВВО от 21.08.06 № А79-807/2006.

104. Постановление ФАС ПО от 22.08.06 № А55-375/2006.

105. Постановление ФАС УО от 18.09.06 № Ф09-8225/06-С2.

106. Постановление ФАСВСО от 05.10.06 № А19-13973/6-44-Ф02-5238/06-С1.

107. Постановление ФАС УО от 10.10.06 № Ф09-9113/06-С7.

108. Постановление ФАС МО от 17.10.06 № КА-А40/7942-03.

109. Постановление ФАС СЗО от 30.10.06 № А56-32809/2005.

110. Постановление ФАС ДО от 04.11.06 № Ф03-А73/06-2/3247.

111. Постановление ФАС СЗО от 30.11.06 № А56-41580/2005.

112. Постановление ФАС СЗО от 13.02.07 № Ф04-299/2007.

113. Постановление ФАС СЗО от 02.04.07 № Ф04-1833/2007.

114. Постановление ФАС ПО от 05.04.07 № А65-19514/06.

115. Постановление ФАС ВВО от 16.04.07 № А43-9146/2006-35-581.

116. Постановление ФАС ВВО от 10.05.07 № А29-7483/2006(а).

117. Постановление ФАС УО от 20.06.07 № Ф09-4654/07-С2.

118. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика /

119. А.Б.Паскачев и др. под ред. Ф.Г.Садыгова. М.: Изд-во экономико -правовой литературы, 2004.- 232 с.

120. Артемьва С.С. Формирование межбюджетных отношений в регионе // Регионология.-2002.-№ 2.-С.60-69.

121. Бишенов А.А. Расчет налогового потенциала и распределение дотаций

122. Финансы.-2005.-№б.-с.13-14.

123. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Г., Тютюруков Н,Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие.-М.: Гелиос АРВ, 2002.- 624 с.

124. Брагинский М.И. Актуальные проблемы гражданского права: Сборник статей.вып.4.-М.: Издательство НОРМА, 2002.-432 с.

125. Брызгалин А.В. Дорогу осилит идущий./Журнал Налоговые споры № 9,2007.-c.8-13.

126. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие.-М.:Аналитика и пресс, 1997.-600с.

127. Букаев Г.И. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм,-М.:Гелиос АРВ., 2002-776с.

128. Букаев Г.И. История налогов России: важнейшие даты, факты и события.-М.: Гелиос АРВ, 2002-240с.

129. Годин A.M., Горегляд В.П., Подпорин И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник.-4-е изд., испр. и доп.-М.:Издательско- торговая корпорация Дашков и К, 2006.-568с.

130. Горский И.В. Некоторые параметры налоговой реформы / И.В.Горский// Финансы.- 2004.- № 2.-С.22-25.

131. Гранберг А.Г. Основы региональной экономики: Учебник для вузов по экон. направлениям и специальностям/ А.Г.Гранберг.-М.: ГУ ВШЭ, 2000.-493 с.

132. Грицюк Т.В. Налогово-бюджетная политика как инструмент макроэкономического регулирования /Финансы и кредит.-2005.-№7.-с.24-33.

133. Даникин И. Наложенный платеж/ Бизнес журнал № 12,2007.-с.22.

134. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения.2-е издание.-М.: МЦФЭР, 2004-672с.

135. Журнал Налоговые споры. -2006.-№ 4.

136. Журнал Налоговые споры.-2006.-№ 10.

137. Журнал Налоговые споры.-2007.-№ 5.

138. Журнал Налоговые споры.-2007.-№ 7.

139. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС.-2003.-186с.

140. Зотиков Н.З. Единый социальый налог: проблемы совершенствования /Н.З.Зотиков.-Деп.в ВИНИТИ РАН.-Чебоксары, 2007.-23 с.

141. Зотиков Н.З. Косвенное налогообложение и его дальнейшее совершенствование /Н.З.Зотиков// Вестник Чуваш.ун-та, -2007.-№3.-10с.

142. Зотиков Н.З. Налоги и налогообложение: учебное пособие./Н.З.Зотиков, А.Л.Кураков.-Чебоксары: Изд-во Чуваш.ун-та, 2007.-222 с.

143. Зотиков Н.З. Налоговая система: ее дальнейшее совершенствование./ Зотиков Н.З.//Финансовый потенциал региона: оценка и перспективы развития: материалы Всероссийской научно- практической конференции.-Чебоксары: Изд-во Чуваш.ун-та, -2007,- с.4.

144. Зотиков Н.З. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) в схемах и таблицах./ Н.З.Зотиков, А.Л.Кураков.-Чебоксары: Изд-во Чуваш.ун-та, 2006.-132 с.

145. Зотиков Н.З. Совершенствование имущественного налогообложения

146. Н.З.Зотиков.-Деп. В ИНИОН РАН.-Чебоксары.-22 с.

147. Зотиков Н.З.Налогообложение в малом бизнесе/ Н.З.Зотиков//В помощь предпринимателю: методическое пособие. Чебоксары,2007.-57 с.

148. Зотиков Н.З.Налогообложение: практикум./ Н.З.Зотиков, А.Л.Кураков.-Чебоксары: Изд-во Чуваш.ун-та, 2006.-244 с.

149. Игнатов А.В. Реформа НДС: поиск оптимального решения / А.В. Игнатов// Финансы.- 2004.- № 10.- С.35-39.

150. Ильдеменов В.И. Экономические законы: в 2 кн. /В.И.Ильдеменов.-Чебоксары: Изд-во Чуаваш.ун-та, 2004,- Кн. 1.456 с.

151. Кирилова С.С. Возможности укрепления доходной базы местных бюджетов /С.С.Кирилова // Финансы.- 2004.-№ 11.-С.70-72.

152. Кистанов В .В., Копылов Н.В. Региональная экономика России: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 584 с.

153. Комплексная программа экономического и социального развития Чувашской Республики на 2003-2010 гг. Собрание законодательства Чувашской Республики. №7. -Чебоксары.-2003.-399 с.

154. Краснов Ю.К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основныеитоги реформы и тенденции /Ю.К.Краснов// Налоговая политика и практика.- 2003.-№ 2.- С. 10-14.

155. Кузнецова О.В. Теоретические основы государственного регулирования экономического развития регионов // Вопросы экономики.- 2002.-№ 4.-С.46-66.

156. Кураков Л.П. Экономическая теория: Учебник для вузов,- 9-е изд. доп. и перераб.- Чебоксары: Изд-во Чуваш.ун-та, 2005.-834 с.

157. Кураков Л.П.; Берулава М.Н. Основы экономики: Учеб.пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2000.- 416 с.

158. Кураков Л.П., Кураков В.Л. Словарь-справочник по экономике.-2-е изд.-М.: Пресс-сервис, 1998.-388 с.

159. Кураков Л.П., Яковлев Г.Е. Курс экономичской теории: Учебное пособие,- 5-изд. доп. и перераб.- М.: Вуз и школа, 2005.-536 с.

160. Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Издание четвертое. -Гросс Медиа,2007.-431с.

161. Налоги и налогообложение: учебник для вузов /ред.М.В.Романовский, О.В.Врублевская.- 5-е изд., испр. и доп.-СПб.: Питер, 2006.-571 с.

162. Налоги: учебное пособие для вузов /Д.Г.Черник и др.: ред. Д.Г.Черник.-5-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2001.-652 с.

163. Налоговая политика России: проблемы и перспективы/ Под ред.И.В.Горского.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 288 с.

164. Нестеров П.М., Нестеров А.П. региональная экономика: Учебник для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-С.5-34.

165. Основы региональной экономики: Учебник для вузов.-М.: ГУВШЭ, 2000.-495 с.

166. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / В.Г.Пансков.- 5-е изд. доп. и перераб.- М.: МЦФЭР, 2006.- 637 с.

167. Пансков В.Г. Некоторые проблемы налоговой реформы в России / В.Г.Пансков// Финансы.- 2004.- № 12.- С.24-27.

168. Пансков В.Г. Пказатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе /В.Г.Пансков// Налоговая политика и практика.- 2004.- № 9.-С.11-12.

169. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: Международный центр финансово - экономического развития, 2003. - 240 с.

170. Паскачев А.Б. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства /А.Б.Паскачев, А.Л.Коломиец// Налоговый вестник.-2000.-№10.- С. 18-21.

171. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации; учебное пособие/ А.И.Пономарев, П.И,Ковалев, Д.В.Николаев.- Ростов н/Д.: ООО Минитайп, 2005, -416 с.

172. Региональная экономика: учебник /Под ред.В.И.Видяпина, М,В.Степанова.-ИНФРА-М, 2002.-686 с.

173. Регионы России. Социально- экономические показатели.2004.: Стат.сб./Росстат.-М., 2004.-966 с.

174. Родионова И.А. Региональная экономика: Учебное пособие для студентов экономических специальностей /И.А.Родионова.- М.: Изд-во Экзамен, 2003.-С.11-15.

175. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов /А.Смит.- М., 1935.-т. 1-2.

176. Томачев И.А. Заработная плата при упрощенной системе налогообложения.-М.: Гросс Медиа: Росбух, 2007-224с.

177. Феоктистов И.А. Практический комментарий к последним изменениям в Ж РФ. Налоговый практикум.- Москва 2007.-139с.

178. Финансовая система и экономика /В.В.Нестеров; Н.С.Жетов.- М.: Финансы и статистика, 2004.-431 с.

179. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: учебное пособие.- М.: Экономисть, 2004.-618 с.

180. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие.-М.: Финансы и статистика,2007.-688с.

181. Шаталов С.Д. Перспективы налоговой реформы что нас ожидает/ Журнал Налоговые споры № 6, 2007.-c.8-14.

182. Шахова Г.Я. Государственные расходы и социально экономическое развитие /ГЛ.Шахова, И.П.Боженко // Финансы.- 2005.-№ 8,- С.61-66.

183. Щекин Д.М.Судебная практика по налоговым спорам.-М.: МЦФЭР,2003.-400с.

184. Щигарев С.А., Борисов Ю.К. Арбитражный налоговый практикум. Налоговый практикум.- Москва 2007.- 135с.

185. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.-М.: ИНФРА-М,2004. 576 с.

Похожие диссертации

• Совершенствование методов регулирования социально-экономического развития регионов
• Жилищная кооперация как фактор сбалансированного социально-экономического развития региона
• Межбюджетные отношения как механизм формирования социально-экономического потенциала региона
• Налогообложение как инструмент государственного управления инновационным развитием регионов Российской Федерации
• Эффективное налоговое регулирование социально-экономического развития регионов