Совершенствование механизма налогового планирования в деятельности организаций

Бабанин, Владислав Алексеевич

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование механизма налогового планирования в деятельности организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Бабанин, Владислав Алексеевич
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма налогового планирования в деятельности организаций"

Академия Бюджета и Казначейства Министерства финансов Российской Федерации

На правах рукописи

Бабанин Владислав Алексеевич

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2004

Диссертация выпонена на кафедре Финансы Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Кеменова Зинаида Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия Петровна

доктор экономических наук, профессор Деменцев Виктор Владимирович

Ведущая организация Научно-исследовательский финансовый институт

Министерства финансов Российской Федерации

Защита диссертации состоится У* 2004 г. о в

на заседании диссертационного Совета Д.226.001.01 в Академии бюджета и

казначейства Министерства финансов РФ по адресу: 101990, Москва, Малый Златоустинский переулок, дом 7, аудитория 203.

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале научной библиотеки Академии бюджета и казначейства Минфина РФ.

Автореферат разослан

2004 г.

Ученый секретарь диссертационного Совета, кандидат экономических наук, доцент

В.Н. Коренева

Актуальность темы исследования.

Сложившаяся в российской экономике ситуация, связанная с экономической перестройкой в исторически короткое время, требует ряда мер по подъему, экономики страны. Для достижения этих целей государство, исходя из общих интересов, формирует систему экономических взаимоотношений с организациями, которые могут, но не всегда дожны совпадать с их интересами, что на практике приводит к усилению противоречий между субъектами экономических отношений. Это в поной мере может быть отнесено к налоговой политике государства, поскольку через налоги, посредством налогов осуществляется процесс передачи части денежных доходов организаций в бюджеты соответствующих уровней, а по существу - осуществляется законодательно определенный процесс отчуждения части доходов хозяйствующих субъектов в пользу государства.

Вопросы изучения теоретико-методологических аспектов налогового планирования в организации имеют актуальное значение еще и потому, что в условиях усложняющегося налогового законодательства, перехода к международным стандартам учета и отчетности право организации-собственника на законное уменьшение своих налоговых обязательств нередко на практике рассматривается со стороны налоговых органов как уклонение от уплаты налогов со всеми вытекающими отсюда экономическими последствиями.

Налоговое планирование на предприятии дожно стать той сферой деятельности, которая при соответствующем теоретико-методологическом, организационно-правовом и инструментарном сопровождении позволит смягчить негативное воздействие несовершенного законодательства на текущие и перспективные условия функционирования организации, обеспечить равновесие между фискальной и регулирующей функциями налогов, и тем самым будет способствовать повышению эффективности действия стимулирующей роли налоговой системы.

Принятие Налогового кодекса России во многом изменило характер взаимоотношений государства с налогоплательщиком, трансформировав, соответственно, формы и методы налогового планирования. Налоговый кодекс стал единым законодательным документом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчетов и уплаты предусмотренных в нем налогов, что

Налоговое планирование существенно влияет на всю экономику страны. По оценкам ряда экспертов, снижение поступлений в бюджет в результате применения организациями незаконных методов налогового планирования оцениваются, как минимум, в 3 - 5 % от ВВП страны, что составляет 160-260 мрд. рублей в год. Только по нефтедобывающей отрасли экономия по уплате налогов оценивается в 9 мрд. рублей в год. Учитывая, что в среднем в бюджеты всех уровней в РФ в виде налогов поступает около 25 % ВВП, приведенная выше сумма является очень значимой.

До сегодняшнего дня в Российской Федерации не выработана официальная позиция по определению разграничения абсолютно законного процесса оптимизации налогов и преследуемой законодательством Российской Федерации деятельностью по минимизации налоговых обязательств организации перед бюджетом.

Актуальность проблем, связанных с налоговым планированием и оптимизацией налогообложения, определяется в первую очередь масштабами экономического ущерба, связанного с утечкой капиталов, который наносит большой вред экономике РФ.

Так, на сегодняшний день точно не известен размер капитала, вывезенного из России с начала 1990-х годов, и эксперты называют различные, порой противоречивые данные, но по данным Центрального Банка России утечка капиталов за указанный период составила от 50 до 80 мрд. доларов1.

Активное использование хозяйствующими субъектами различных схем, при которых они ведут свою деятельность на территории Российской Федерации, а центр накопления прибыли размещают за ее пределами, приводит, с одной стороны, к сокращению налоговых поступлений в российский бюджет, а с другой - к несанкционированной утечке капитала за пределы территории России. Результатом этого является то, что Россия финансирует целый ряд и без того благополучных стран, испытывая при этом острую потребность в инвестициях для модернизации экономики.

Произошедшие в первые годы перестройки политические события спровоцировали ряд экономических решений антигосударственного характера, среди которых заметное место занимает создание так называемых внутренних оффшоров.

1 Шишков Ю Россия в глобализуемой, системе* международных -хозяйственных связей (материалы к лекциям и семинарам)// Российский экономический журнал - 1998 -Лй 9 Х 10. - С 79-89

Потеря только по сборам налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации от льгот по внутренним оффшорам за 6 месяцев 2003 года составила порядка 30 мрд. рублей.

Таким образом, в силу расширяющегося применения и огромного значения как для налогоплательщиков, так и для бюджета, налоговое планирование становится важным объектом для изучения.

Предметом исследования налогового планирования является не простая совокупность налогов, а деятельность налогоплательщиков по управлению и планированию своих налоговых обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. В процессе налогового планирования налогоплательщик является экономически активным субъектом, который рассматривает различные пути повышения рентабельности и прибыльности своего бизнеса, как основной цели любого хозяйствующего субъекта. Таким образом, управление налогообложением в процессе налогового планирования является одним из основных экономических механизмов развития предприятия для повышения эффективности его деятельности.

Необходимость в углубленном анализе возможностей совершенствования механизма налогового планирования обусловлена все обостряющейся нехваткой капиталов и оборотных средств у российских предприятий, а также острой необходимостью увеличения эффективности использования имеющихся финансовых ресурсов с целью укрепления финансового положения организаций, а значит и экономики страны в целом.

Степень научной разработанности проблемы. Налогообложению посвящено большое количество исследований. Налоговая тематика освещается в целом ряде специализированных изданий. Однако при всем многообразии научных изысканий, посвященных налогам и налоговому планированию, необходимо отметить, что большинство из них затрагивают исключительно действующую налоговую систему России и налоговые процедуры, и, в основном, представляют собой совокупность выдержек из нормативных правовых актов о налогах и сборах, а также комментариев к ним, где не всегда даются поные разъяснения по методологии налогового планирования.

По сути, данные научные изыскания исследуют налоги исключительно с позиции поноты, точности и своевременности их исчисления и уплаты в бюджет и внебюджетные фонды. Деятельности налогоплательщика по организации и управлению данным процессом уделено недостаточно внимания.

Существенным является прикладной, эмпирический характер налогового управления и планирования. Без реального участия в процессах налогового планирования, только на основе материалов законодательства и учебников, изучать указанные проблемы весьма сложно.

Вопросы налогового планирования, в том числе с использованием оффшорных схем, привлекают растущее внимание ученых и практиков как в нашей стране, так и за рубежом. В работе над диссертацией автор опирася на фундаментальные труды таких видных российских ученых, как А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н Головкин, А.Р. Горбунов, А.Н. Медведев, Н.В. Миляков, А.И. Погорлецкий, Б.А. Рагозин, С.Ф. Сутырин, Д.Г. Черник, а также зарубежных исследователей Э. Шамбоста, Ю. Бригхем, П. Верхан, Р. Дернберг, Д. Пеппер и др.

Целью диссертации является всестороннее системное обоснование значения и целесообразности налогового планирования для организаций, анализ и создание методических основ управления, планирования и регулирования налоговых выплат организаций.

Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- дать авторское определение понятия налогового планирования;

- предложить авторскую классификацию видов налогового планирования;

- подтвердить необходимость и целесообразность осуществления налогового планирования в российских организациях, как важного вида их деятельности;

- исследовать и дать системное описание налогового планирования как целенаправленных экономически эффективных мероприятий налогоплательщика;

- провести исследование и научный анализ экономической составляющей налогового планирования в организации;

- разработать методологические подходы к процессу налогового планирования на примере ОАО ЛУКОЙЛ;

- определить и исследовать основные факторы и обстоятельства, оказывающие наиболее существенное влияние на процесс налогового планирования в организациях в Российской Федерации;

- провести экономический анализ эффекта от проведения мероприятий налогового планирования, а также исследование влияния налогового планирования на экономику государства в целом.

Предметом исследования является налоговое планирование в деятельности организаций, как неотъемлемая часть планирования хозяйственной деятельности.

Объектом исследования являются финансово-экономические отношения, возникающие в процессе налогового планирования в организациях, а также процессы налогового планирования как элементы системы налогового менеджмента в российских и зарубежных корпорациях.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретическую базу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и практики налогового планирования. Методологической основой диссертационного исследования послужили принципы системного подхода к анализу процессов налогового планирования в организациях, а также принципы общенаучной методологии, включающие комплексный системный подход.

Информационную базу исследования составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, экономические обзоры, статистические публикации и методологические материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы (ранее - Министерства Российской Федерации по налогам и сборам), Центрального банка Российской Федерации, материалы Госкомстата РФ, научно-исследовательских центров, фондов и институтов, а также данные Службы внутренних доходов США (IRS), ФБР США; информация, размещенная в сети Интернет на сайтах министерств, ведомств и коммерческих организаций, открытые материалы ОАО ЛУКОЙЛ.

В работе использованы монографические исследования, статьи отечественных и зарубежных авторов, ученых, специалистов в области налогообложения и налогового планирования, теории и практики построения оптимизационных схем.

В ходе написания работы в части исследования законодательства, регулирующего налоговые обязательства российских компаний, автор активно использовал правовые консультационные автоматизированные базы Консультант Плюс, Гарант, Кодекс.

Методология исследования построена на принципах диалектической логики.

Для обработки информации использовались общенаучные приемы анализа и синтеза, монографический, абстрактно-логический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный методы исследования.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в определении понятия налогового планирования, комплексном исследовании механизма

налогового планирования в организациях, ходингах, финансово-промышленных группах. Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

- уточнены задачи налогового планирования, реализуемые в рамках системы управления налоговыми обязательствами организации;

-уточнены теоретические и методологические принципы налогового планирования в организациях;

-выявлены основные тенденции и закономерности развития системы налогового планирования в организации, определены практические рекомендации по ее формированию на современном этапе;

-разработаны методические рекомендации, связанные с осуществлением процесса налогового планирования вне зависимости от отраслевой принадлежности организации;

- предложена классификация видов налогового планирования; -выявлена экономическая природа деятельности организаций по

оптимизации налогообложения,

-установлена и проанализирована связь между расходами на налоговое планирование, рисками, свойственными этой деятельности, и получаемыми организациями выгодами;

-разработана оптимальная процедура и последовательность этапов налогового планирования;

-предложены практические рекомендации, позволяющие организациям -налогоплательщикам эффективно заниматься налоговым планированием и оптимизацией налогообложения.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности применения выводов и практических рекомендаций в работе российских компаний, транснациональных групп и ходинговых структур с целью повышения эффективности налогового планирования, а также в деятельности федеральных и региональных органов законодательной и испонительной власти Российской Федерации, органов местного самоуправления по контролю за злоупотреблениями в использовании методов налогового планирования.

Предлагаемые в диссертационном исследовании рекомендации позволят повысить эффективность финансовой политики Российской Федерации в области налогового регулирования.

Материалы и рекомендации диссертации могут быть использованы в научных целях, в учебном процессе при преподавании курсов Финансы, Финансы предприятий отраслей народного хозяйства, Налоги и

налогообложение, а также при разработке новых законодательных и инструктивных положений в области налогообложения, государственных финансов, финансов предприятий.

Апробация и реализация результатов работы

Результаты и положения диссертационного исследования опубликованы в 19 статьях общим объемом 14,2 пл.

Основные положения диссертации докладывались на заседании научной секции по актуальным проблемам финансов Академии бюджета и казначейства и на межвузовской конференции, посвященной актуальным проблемам финансов.

Структура исследования представлена введением, тремя главами, заключением с выводами и рекомендациями, а также приложениями и списком использованной в диссертации литературы.

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.

Во введении определены актуальность и степень разработанности темы, теоретическая и методологическая основа, цель и задачи исследования, объект и предмет, научная новизна и направление исследования, а также практическая значимость.

Десятилетие реформ существенно изменило всю российскую экономику.

Становление рыночных отношений привело к появлению в России ряда совершенно новых экономических институтов и модернизации имеющихся. Налоговая система России стала одним из важнейших социально-экономических институтов страны, в эффективной работе которого заинтересованы и государство, и предприятия, и население.

В диссертационной работе налоговое планирование исследуется в микроэкономическом аспекте, т.е. в интересах отдельного налогоплательщика. Налоговое планирование может существенно влиять на прибыльность компании, а также и напрямую затрагивать личные интересы руководителей организации, которые потенциально могут быть привлечены к различным видам ответственности за налоговые правонарушения.

В качестве исходных предпосылок автор принимал за основу совокупность следующих факторов:

- налоговое планирование, предполагающее уменьшение налогов предприятий, возможно в рамках законодательства РФ о налогах и сборах;

- эффективность налогового планирования, как специфического подвида финансовой деятельности достаточно высока;

- налоговое планирование предприятия можно организовать как управляемый процесс при соблюдении определенных правил.

В данном исследовании рассматривается ряд проблем смежных для налогового планирования областей экономической деятельности - бюджета, финансового планирования, антимонопольного и валютного регулирования, корпоративного регулирования, судебного процесса. Дано описание и анализ системы налогового законодательства, налоговой системы и собственно налогового планирования.

В исследовании большое место занимает анализ налогового законодательства, нормативных и разъясняющих документов министерств и ведомств, регулирующих налоговую сферу, а также судебной практики.

В первой главе Налоговое планирование и его роль в экономике страны рассматривается сущность налогового планирования, дается характеристика налоговой системы Российской Федерации, уточняется значение налоговой реформы, как фактора, формирующего налоговые отношения в РФ, анализируется международный опыт налогового планирования.

В исследовании предложено авторское определение налогового планирования, под которым диссертант понимает управленческую деятельность организации в рамках финансово-экономического процесса, направленную на оптимальное сочетание интересов государства и налогоплательщиков.

Налоговое планирование является важной частью финансово-экономической деятельности предприятия, направленной на корректное выпонение налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и поную уплату налогов.

Для научного планирования как целенаправленной деятельности по достижению результатов в какой-либо области необходимо первоначально исследовать саму область экономических отношений.

Ключевым вопросом теории налогового планирования является соотношение формы и содержания экономических действий налогоплательщика. В налоговых доктринах развитых стран при оценке налоговых последствий различных сделок закреплен приоритет содержания над формой. Это означает, что налоговые органы в определенных случаях имеют право трактовать проведенные сдеки исходя не из их формального представления (оформления), а из их фактического содержания.

Исключительную важность для государства и для представителей деловой сферы представляет вопрос об общей интегральной оценке налогообложения предприятий и влиянии величины налогов на развитие бизнеса. В отечественной экономической литературе имеется несколько исследований по данному вопросу, в частности разработан показатель поной ставки налогообложения. Эта ставка характеризует общее бремя налогообложения законопослушного предприятия и в настоящее составляет 54 - 60% от произведенной им добавленной стоимости.

Экономической теорией наиболее поно рассмотрен именно фискальный аспект налогообложения, то есть какие налоги с каких экономических объектов следует взимать. Кроме того, можно сказать, что в рамках налоговой теории была решена также задача классификации налогов. Однако представляется очевидным, что налоговое регулирование является частью более общего регулирования экономики - государственного регулирования.

Для целей налогового планирования следует подвергать анализу акты для определения налоговых отношений прошедших периодов, а не вступившие в силу акты - для планирования будущих налоговых периодов.

Одна из задач настоящего исследования - предоставить необходимую информацию не только руководителям предприятий и предпринимателям, но и законодателям, работникам контрольных и надзорных органов.

Именно поэтому в данной работе было уделено так много внимания практическим аспектам проводимого в настоящее время российскими предприятиями налогового планирования.

В работе подробно обоснована необходимость классификации налогов.

В мировой практике принято проводить несколько классификаций налогов по основным их признакам.

Тот или иной способ классификации налогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог, относимый в различных классификациях к различным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует его всестороннему изучению и познанию. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его содержание и суть.

В качестве одного из критериев классификации налогов автор предлагает зависимость ставки от базы налога. Предлагаемый критерий характеризует одну из форм установления правил налогообложения, что позволяет более точно влиять на

налогообложение хозяйствующих субъектов и регулировать экономические процессы.

Теория различает прямые и косвенные налоги - то есть налоги, предъявляемые и непредъявляемые контрагентам налогоплательщика. Единых общепринятых определений прямых и косвенных налогов в научно-теоретической литературе нет.

Английский экономист, философ и общественный деятель Джон Стюарт Миль основным критерием отнесения налога к прямым или косвенным считал намерение законодателя: прямой налог - это налог, который, по мнению законодателя, дожен лечь на налогоплательщика, косвенный - это налог, который дожен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо.

Также в экономической науке упоминается эффективная ставка налогообложения как аналогичным образом определяемый показатель отношения общей суммы налогов к добавленной стоимости, произведенной предприятием2. Эффективная ставка налогообложения в РФ определена в размере 59 %, однако эти значения соответствуют концу 1990-х годов прошлого века. Некоторые другие российские специалисты оценивают эффективную ставку приблизительно в 50 %. При этом, мировой опыт свидетельствует, что для успешного развития экономики страны этот показатель не дожен превышать 40 - 45 %. Кроме того, значения этого показателя также могут иметь специфические отраслевые значения. .

Вместе с тем следует отметить, что годы реформ привели к относительному снижению эффективной ставки, которую в настоящее время можно оценить в 40%.

Как известно, налогоплательщики, добросовестно испоняющие обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов, несут на себе большее налоговое бремя, чем налогоплательщики, которые предпринимают практические шаги по его уменьшению. С точки зрения снижения их конкурентоспособности этот фактор крайне отрицательно сказывается на их экономическом положении. Усиление конкуренции, характерное и для современной российской экономики, вынуждает руководство компаний повышать эффективность своего бизнеса. Очень часто именно налоговое планирование может стать не только существенным, но даже и решающим фактором в конкурентной борьбе между хозяйствующими субъектами.

Нельзя также забывать и о экономически губительной и порочной практике двойного налогообложения, а также отрицательном эффекте переложения налогов.

1 Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / Под ред. A.B. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 1998.

Существенную роль для налогоплательщиков играет специфика отдельных международных договоров РФ с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения. При всей их видимой схожести отельные детали таких договоров фактически могут способствовать решению практических задач налогового планирования. В качестве примеров таких договоров можно упомянуть очень удачную редакцию договора с Кипром, положения договора с ФРГ, дающего возможность предприятиям - налоговым резидентам РФ с любой долей немецкого участия в уставном капитале формировать несколько показателей, входящих в налоговую себестоимость (расходы), по правилам установленным законодательством ФРГ, которые являются более либеральными и выгодными для организаций - налогоплательщиков.

В условиях экономических реформ определение условий налогообложения, при которых при максимальном сборе налогов не будет наноситься вреда экономическому развитию, является одной их самых трудных задач государственного управления.

На сегодняшний день большинство развитых государств использует разветвленную налоговую систему, в которой содержится большое количество различных налогов и сборов, так как при развитой экономике невозможно несколькими налогами обеспечить равномерность, эффективность и справедливость распределения налогового бремени по всем хозяйствующим субъектам.

Анализ бюджетов РФ за 1996 - 2003 годы позволяет сделать несколько выводов, имеющих для налогового планирования существенное значение. Так, сравнительное изучение динамики роста налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость за 1996 - 1999 гг. показывает явно ускоренный рост платежей по НДС. Налог на прибыль постоянно падал в процентном отношении к налогу на добавленную стоимость. Рост платежей по НДС отражает увеличение оборота (выручки) предприятий. При росте финансового оборота и накоплении управленческого опыта динамика роста налога на прибыль явно низка. Представляется общеизвестным, что в последние годы государство предприняло комплекс мер для ограничения налогового показателя экономической себестоимости, то есть фактически активно стимулировало увеличение прибыли предприятий. Существенное отставание динамики роста доходов государства за счет налога на прибыль от динамики роста государственных доходов за счет НДС свидетельствует о том, что действия предприятий по уменьшению налога на прибыль оказались относительно эффективными. В 2000 - 2003 годах существенно

выросли показатели сборов налога на прибыль, что является отражением двух явлений: общего экономического роста и введения экспортных льгот по НДС для наиболее динамичных отраслей российской экономики, обеспечивающих большую часть поступлений в бюджет (нефтяной, газовой и металургической промышленностей).

Как и всякий экономический институт, налоговая система страны дожна отвечать требованию эффективности. Тенденции в сторону уменьшения государственных расходов обязательно дожны найти свое отражение и в системе налогообложения. Налогов с небольшими поступлениями и превышающими их затратами на сбор, расчет и подготовку отчетности не дожно быть вообще. По мнению автора, представляется целесообразным установить некоторый предельный показатель затратности налоговых сборов. Если затраты на сбор конкретного налога превышают 30 - 40% сборов, такой налог можно считать неэффективным. Эти расходы излишним бременем ложатся на плечи налогоплательщиков. Так, если у нескольких налогов имеется сходная база - эти налоги могут быть объединены. Основные налоговые инструменты, помимо всего прочего, дожны также быть эффективными.

Абсолютным критерием эффективности налогового планирования может служить способность налогоплательщика получить максимальную экономию налоговых платежей.

Кроме того, эффективность налогового планирования можно также определить как относительный критерий - способность налогоплательщика получить наименьшее отношение его совокупных расходов по минимизации налоговых платежей к полученной экономии на налоговых расходах.

Эффективность налогового планирования можно рассматривать как соотношение налогов к выручке. В результате эффективность налогового планирования (ЭНП) можно оценить по следующей формуле: процентное отношение суммы налогов начисленных за период и объема реализованной продукции.

В случае, если получившийся показатель ЭНП находится в пределах 10 -20%, значит, система налогового планирования работает достаточно эффективно и, следовательно, практически не нуждается в доработке.

Если рассчитанный показатель ЭНП располагается в пределах 20 - 35 %, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно и нуждается в корректировке. Такая корректировка дожна проводиться с учетом специфики организации и может быть выпонена за счет ее

внутренних резервов силами бухгатерии или финансовой службы компании. В некоторых случаях организации достаточно использовать разовые услуги внешних консультантов.

Однако если такой показатель ЭНП находится в пределах 35-60 %, можно сделать вывод, что система налогового планирования работает весьма неэффективно, и в результате требуется существенная корректировка финансовой схемы бизнеса и создание специализированных подразделений для решения этой задачи. В этой ситуации система финансового и налогового планирования дожна на какое-то время стать доминирующей над остальными структурами организации. При этом, по мнению автора, привязка эффективности налогового планирования к выручке не дает четкого сопоставления, поскольку данная формула не учитывает налогообложение добавленной стоимости, а также не дает детальной оценки расходов на осуществление мероприятий налогового планирования.

Во второй главе Налоговое планирование в организациях проводится исследование экономических аспектов налогового планирования в организации, предлагается классификация видов налогового планирования, рассматривается процесс налогового планирования в организации на примере вертикально-интегрированной нефтяной компании ЛУКОЙЛ.

Налоговое планирование представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению правильного и своевременного исчисления и уплаты налогов и повышению эффективности его деятельности с точки зрения налоговых платежей.

Налоговое планирование заключается в планировании налоговых платежей организации и источников их обеспечения. Налоговые планы обеспечивают согласование, сбалансированность потребностей и источников.

Налогообложение, являясь инструментом государства для формирования финансовой базы для своего существования и развития, реализует перераспределительную экономическую функцию - у субъектов хозяйствования изымаются средства и перечисляются в бюджеты различных уровней для выпонения государством своих функций.

Указанные А. Смитом принципы налогообложения устанавливают границы взаимоприемлемого сотрудничества между налогоплательщиками (хозяйствующими субъектами) и государством.

Таким образом, введение налогоплательщиками налогового планирования, является результатом их стремления приблизиться к соблюдению принципов налогообложения на практике.

Автором предложена классификация налогового планирования по нескольким основаниям: классическое и оптимизационное налоговое планирование; законное и незаконное налоговое планирование.

Автор в своем исследовании определил степень влияния законного и незаконного налогового планирования на финансово-экономическое положение организаций и экономику страны в целом, а также четко разграничил законное и противозаконное налоговое планирование.

Данная диссертация изучает налоговое планирование исключительно в области легальной экономики.

Минимизация налогов представляет собой целенаправленную деятельность (последовательность подготовленных, управленческих решений), реализующую перевод налогообложения данного бизнеса (совокупности ряда сделок) из обычного режима налогообложения в благоприятный. Минимизация может быть по одному, нескольким или по большинству налогов (комплексной).

Благоприятный налоговый режим тесно связан с правовым статусом налогоплательщика. Налоговые режимы существенно различаются в зависимости от того, какой статус имеет налогоплательщик, в том числе по видам организационно-правовых форм и величине предприятия, по наличию иностранных инвестиций, по месту регистрации и т.д. Поэтому для комплексного налогового планирования применяются несколько предприятий с различными налоговыми режимами.

Противозаконное налоговое планирование тесно связано с криминализацией бизнеса.

Основу противозаконного налогового планирования составляют схемы, изначально разрабатываемые с нарушениями законодательства. В большинстве случаев подобные нарушения тесно соседствуют с легальной деятельностью, при этом деньги плавно перетекают от белых фирм к черным и от легальных схем к нелегальным и наоборот. В частности, основные активы, недвижимость, товарные знаки, как правило, сосредоточены в белых фирмах. Однако основной поток доходов от бизнеса с целью минимизации налогов очень часто реализуется через черные фирмы. Обычно черные фирмы - это компании, сдающие налоговую отчетность, которая никак не соответствует их реальной деятельности. То есть обороты этих предприятий в предоставляемой формальной отчетности

незначительные и, соответственно, база для налогообложения небольшая, а на самом деле обороты у такой компании значительные и размер уплачиваемых налогов дожен быть большим.

Эффективность налогового планирования можно оценить как разницу между положительным эффектом от проведенных мероприятий и суммой затрат на проведение данных мероприятий налоговой оптимизации.

Несмотря на то, что продожающиеся масштабные реформы народного хозяйства, значительные изменения в экономике страны и постоянно имеющий место передел собственности в РФ снижают определенность при прогнозировании, планировании развития бизнеса, совершенствование и модернизация организаций в целях повышения финансовой эффективности бизнеса непременно дожна содержать в себе аспекты налогового планирования. С учетом длительности бухгатерских и налоговых реформ у финансово-промышленных групп и ходингов появляется реальная возможность в рамках действующего законодательства выстраивать финансовые и налоговые схемы с опережением действий контрольных органов государства.

С учетом большого числа влияющих на него факторов и рисков налоговое планирование является очень сложным видом деятельности даже в рамках одной организации. В многопрофильных финансово-промышленных группах и ходингах налоговое планирование как деятельность по одновременной оптимизации целого ряда налогов является еще более сложным процессом. Но, одновременно, финансовое и налоговое планирование наиболее эффективно при наличии в группе нескольких организаций-налогоплательщиков.

Грамотно построенное налоговое планирование позволяет решать группе либо в качестве единой структуры, либо как совокупности организаций, следующие задачи: обеспечивать доходы высшего управленческого звена, достигать управляемости налоговым процессом, оптимизировать налоги.

В таких группах происходит консолидация специалистов данного профиля в единое структурное подразделение (управление, отдел), которое обеспечивает централизацию процессов работы, взаимоотношения отрасли с государством. За годы работы такое подразделение накапливает опыт и квалификацию, в том числе по взаимодействию с конкретными ведомствами и чиновниками, а также региональными властями. Руководители таких подразделений направляют свою деятельность в развитие отрасли оптимизационного планирования. На примере финансово-промышленной группы ОАО ЛУКОЙЛ рассмотрим особенности налогового планирования.

Автор непосредственно участвовал в разработке системы налогового планирования ОАО ЛУКОЙЛ. Результаты исследований автора в данной сфере нашли отражение в диссертации.

Основными видами деятельности ОАО ЛУКОЙЛ (далее - Компания) и ее дочерних компаний (вместе - Группа) являются разведка, добыча, переработка и реализация нефти и нефтепродуктов. Компания является материнской компанией вертикально интегрированной группы предприятий.

Группа была учреждена в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 17.11.92 № 1403, согласно которому 5 апреля 1993 года Правительство Российской Федерации (далее - Правительство) передало Компании 51 % голосующих акций пятнадцати компаний. В течение 1995 г. ей были переданы акции еще девяти компаний. Начиная с 1995 г. Группа осуществила программу обмена акций в целях доведения доли собственного участия в уставном капитале каждой из этих двадцати четырех компаний до 100%.

С момента образования Группы до настоящего времени ее состав значительно расширися за счет объединения долей собственности, приобретения новых компаний и развития новых видов деятельности.

Сейчас ОАО ЛУКОЙЛ - ведущая вертикально-интегрированная нефтяная компания России. Основные виды деятельности Компании - операции по разведке и добыче нефти и газа, производство и реализация нефтепродуктов.

ЛУКОЙЛ является второй крупнейшей частной нефтяной компанией в мире по размеру доказанных запасов углеводородов. Доля Компании в общемировых запасах нефти составляет около 1,5 % и около 2,1 % в общемировой добыче нефти. Компания играет ключевую роль в энергетическом секторе России, на ее долю приходится более 19 % общероссийской добычи нефти и 19 % общероссийской переработки нефти.

По состоянию на начало 2004 года доказанные запасы сырой нефти ОАО ЛУКОЙЛ составили 15 977 мн. барр., доказанные запасы природного газа - 24 473 мрд. куб. футов, что в совокупности составляет 20 056 мн. барр. нефтяного эквивалента.

Производимые Компанией геологоразведочные работы сосредоточены преимущественно в Западной Сибири, Тимано-Печорской нефтегазовой провинции и на Ямале. Международные проекты по разведке и добыче углеводородов ведутся на территории Азербайджана, Казахстана, Египта, в Северной Африке и Колумбии.

ЛУКОЙЛ владеет значительными нефтеперерабатывающими мощностями в России и за рубежом. В России Компании принадлежат четыре крупных НПЗ - в Перми, Вогограде, Ухте и Нижнем Новгороде. Совокупный объем мощностей по переработке на указанных НПЗ составляет примерно 40,8 мн. т/год. Зарубежные НПЗ Компании располагаются на Украине, в Богарии и Румынии, их совокупный объем мощностей по переработке составляет около 17,8 мн. т/год. В 2003 году на собственных заводах Компании было переработано 42,3 мн. тонн нефти, в том числе на российских - 34,3 мн. тонн.

Сбытовая сеть Компании охватывает 17 стран мира, включая Россию, страны СНГ (Азербайджан, Беларусь, Грузия, Модова, Украина), государства Европы (Богария, Венгрия, Кипр, Латвия, Литва, Польша, Сербия, Румыния, Чехия, Эстония) и США, и насчитывает 201 объект нефтебазового хозяйства и 4 599 автозаправочных станций. Сбытовая сеть ЛУКОЙЛ на территории России включает 10 организаций нефтепродуктообеспечения (НПО), осуществляющих свою деятельность в 60 субъектах РФ. Розничная сеть Компании в России насчитывает 1 456 собственных и арендованных, а также 276 франчайзинговых АЗС. В 2003 году через розничную сеть АЗС реализовано 6,08 мн. тонн нефтепродуктов, в том числе в России - 2,4 мн. тонн, в Европе -1,24 мн. тонн, в США - 2,44 мн. тонн.

Основные показатели о деятельности характеризуются следующими данными.

Таблица № 1

Данные по Группе ЛУКОЙЛ

_____мн. руб.

Наименование показателя 1999г. 2000г. 2001г. 2002г. 2003г.

Прибыль до налога на прибыль 1337 4084 2783 2582 4576

Текущий налог на прибыль (390) (790) (861) (834) (939)

Отложенный налог на прибыль 115 18 187 95 (68)

Итого расход по налогу на прибыль (275) (772) (674) (739) (1007)

Накопленный эффект от юменений в учетной политике, за вычетом налога на грибыль - - Х 132

Чистая прибыль 1062 3 312 2109 1843 3701

Объявленные дивиденды по привилегированным акциям (8) (47) (157) -

Чистая прибыль, относящаяся к обыкновенным акциям 1054 3265 1952 1843 3701

Источник: ЛУКОЙЛ. Справочник аналитика 2004 (www.lukoil.ru)

Используемые Компанией меры налогового планирования и контроля основаны на понимании налогового законодательства, действующего на момент осуществления этих мер.

В первом полугодии 2004 года Группа ЛУКОЙЛ выплатила около $ 3,4 мрд. налогов, сборов и таможенных платежей во все уровни российской бюджетной системы, что почти на $ 650 мн. больше, чем за соответствующий период прошлого года.

Компания своевременно и в поном объеме выпоняет свои налоговые обязательства. Доля налогов с учетом таможенных пошлин российских организаций Группы ЛУКОЙЛ в консолидированном бюджете Российской Федерации составила 4,1 %. Как указано в сообщении РФФИ о проведении аукциона по продаже акций ОАО Нефтяная компания ЛУКОЙЛ, недоимка по налогам и сборам в бюджеты и государственные внебюджетные фонды по состоянию на 1 июля 2004 года отсутствует.

Анализируемыми предприятиями осуществлялось налоговое планирование и принятие управленческих решений на основании законодательства, существовавшего на момент осуществления планирования.

Налоговыми органами разработаны специализированные формы налогового контроля групп крупнейших налогоплательщиков: через налоговые посты, налоговый мониторинг и встречные налоговые проверки. Это подтакивает группы, во избежание существенных финансовых проблем, специально заниматься анализом новых форм работы налоговых органов и осуществлять соответствующие защитные мероприятия.

Как выявил автор, интересы и Группы, и ее высшего руководства направлены на проведение догосрочной политики минимизации расходов, в том числе и налоговых. В таком случае целесообразно анализировать и планировать свои налоговые действия на годы вперед.

Финансово-промышленным группам для привлечения иностранных инвестиций необходимо учитывать позицию представителей крупных иностранных компаний в области налогообложения бизнеса в России. Так, некоторые российские экономисты рассматривают налоговые риски для иностранных инвесторов в разрезе страновых и юридических. Минимизация таких рисков будет способствовать увеличению притока иностранных инвестиций. Позитивные изменения в системе налогообложения способствуют повышению интереса крупных инвесторов к России.

Одним из наиболее важных аспектов налогового планирования в Группе ЛУКОЙЛ, по мнению автора, является налоговая безопасность.

Система налогового планирования Группы ЛУКОЙЛ нашла свое отражение в ее налоговой политике и разработана в целях определения единых подходов в построении корпоративной системы налогового администрирования, взаимоотношений с налоговыми органами и поддержания положительного имиджа налогоплательщика, а также иных мероприятий, проводимых с целью

минимизации налоговых рисков. Автор принимал непосредственное участие в разработке указанного документа.

Налоговая политика Компании является составной частью бизнес-плана и стратегического планирования деятельности организации в целом.

Налоговая политика организации - это внутренний документ, закрепляющий основные принципы и приоритеты, способы и формы налогового планирования и испонения налоговых обязательств, налогового учета, взаимосвязь с учетной политикой, контроль за налогообложением с целью минимизации налоговых рисков, в том числе по штрафным санкциям, и затратам, связанным с налогообложением.

Основные элементы налоговой политики для целей налогового планирования группы включают создание системы контроля за процессом налогообложения в организации. Ведение налогового (платежного) календаря по Группе ЛУКОЙЛ с целью прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организаций, а также своевременного представления отчетности.

Налоговое планирование Компании направлено на решение таких задач как ведение учета для целей налогообложения на основании единых и обязательных для испонения принципах отражения фактов хозяйственной деятельности и единых методологических подходов в организациях Группы ЛУКОЙЛ, открытости Компании для налоговых органов по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика по перечню администрируемых налогов по всем элементам налога, как по текущим налоговым обязательствам, так и прогнозируемым в рамках действующего законодательства.

Процесс налогового планирования - последовательность процедур взаимодействия структурных подразделений Компании и дочерних обществ ОАО ЛУКОЙЛ, результатом которых является управленческая информация по плановым и фактическим значениям налоговых показателей, используемых для принятия оперативных, краткосрочных, среднесрочных управленческих решений, а также для контроля их испонения.

Цель налогового администрирования - создание в Группе ЛУКОЙЛ эффективной системы контроля и анализа за начислением и уплатой налогов и сборов, системное управление налоговыми рисками, возникающими в ходе финансово-хозяйственной деятельности Компании.

Налоговое планирование является составной частью процедур бизнес-планирования, обеспечивающих рациональное распределение налоговых выплат

во времени, сокращение административных и управленческих расходов при исчислении и уплате налогов, а также минимизацию налоговых рисков.

Цель налогового планирования - сформировать обоснованный прогноз налоговых обязательств и платежей по налогам и сборам Группы ЛУКОЙЛ в плановом периоде, направленный на достижение эффективного налогообложения, своевременного и правильного расчета Группы ЛУКОЙЛ с бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами по налогам и сборам, мобилизация денежной наличности.

Задачами налогового планирования Группы ЛУКОЙЛ являются:

- обеспечение наиболее точного прогноза налоговых обязательств и платежей по налогам и сборам Группы ЛУКОЙЛ;

- обеспечение эффективного налогообложения организаций Группы ЛУКОЙЛ и системного подхода в управлении налоговыми рисками;

Автором по окончании работы были внесены предложения дальнейшего улучшения эффективности реализации налоговой политики в Группе ЛУКОЙЛ по следующим направлениям:

- своевременности и поноты испонения налоговых обязательств;

-сокращения размеров доначисленных и взысканных по итогам проверок

фискальных органов налогов, пени и налоговых санкций;

-сокращения удельных расходов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов;

- своевременного и поного возмещения сумм налогов, а также получения законно установленных налоговых льгот и вычетов;

- снижения удельной налоговой нагрузки, рассчитанной по утвержденной Компанией методике в разрезе основных видов деятельности и в целом по Группе ЛУКОЙЛ;

- снижения количества дел и сумм проигранных по результатам судебного рассмотрения налоговых споров.

В третьей главе Совершенствование налогового планирования в организациях рассматривается опыт и некоторые практические приемы налогового планирования в организациях при построении налоговых схем, анализируются основные ошибки налогового планирования, даются рекомендации по их избежанию, налоговое планирование рассматривается как элемент бизнес-плана организации, предлагаются пути совершенствования налогового планирования в организациях.

При реализации схем оптимизационного налогового планирования налогоплательщик регулярно взаимодействует с налоговыми органами. Автор считает данные взаимоотношения достаточно важными, так как они служат основой для оформления и признания правильности действий организации в части данной схемы.

Автор рассмотрел форму бизнес-плана и определил цели и роль налогового планирования в финансово-хозяйственной деятельности организации на основе утвержденного бизнес-плана.

В общем случае подпункт Налоговое планирование дожен включаться в пункт Финансовый план и оценки рисков бизнес-плана.

Кроме того, представляется целесообразным учет налоговых платежей в составе информационных блоков, описывающих расходы и движение денежных средств. Исключительно для целей комплексного планирования следует разработать еще две допонительные таблицы: ставки налогов, уплачиваемых данным налогоплательщиком (для конкретного региона на очередной налоговый год) и суммы выплат налогов в соответствующие отчетные (налоговые) периоды.

Создание механизма, направленного на оптимизацию налоговых выплат в организации, предполагает определенную схему построения бизнеса, базисом которой является субъект налоговых правоотношений - налогоплательщик.

Автор сделал вывод о том, что данные механизмы основаны на адаптированных к российской действительности и широко применяемых в международном налоговом планировании методах:

- перераспределение (диверсификация) прибыли (profit diversion);

- накопление прибыли от бизнеса в странах с низкими налогами;

- занижение прибыли (profit extraction);

- увеличение расходной части баланса предприятия за счет включения в нее издержек от сотрудничества с оффшорными компаниями;

- создание прибыли путем переноса всей деятельности в оффшорную юрисдикцию (profit creation).

Резюмируя вышесказанное, следует отметить, что устранение двойного налогообложения, например, кипрской оффшорной компании, осуществляемое по принципу резидентности, в сочетании с доступностью и низкой стоимостью учреждения российскими резидентами такой компании, является причиной перекачки денежных средств из России на Кипр.

Налоговой схемой следует считать итоговое представление и оформление экономических действий налогоплательщика, позволяющее ему, применив

благоприятный режим налогообложения, существенно увеличить прибыльность и рентабельность бизнеса путем оптимизации расходов по уплате налоговых платежей.

На практике результаты оптимизационного налогового планирования (ОНП) всегда выражаются в некоторых организационно-правовых схемах. В рамках процесса налогового планирования используется целый ряд документов различного содержания и направленности. Наиболее часто применяемым, полезным и информационно содержательным из всех них является так называемая налоговая схема. В налоговой схеме обычно присутствуют два вида элементов: объекты налогового планирования (налогоплательщики) и различные взаимосвязи между ними. Конкретная совокупность объектов налогового планирования позволяет понять идею и специфику конкретной налоговой схемы, поэтому в лексике финансистов и руководителей термин налоговая схема достаточно часто обозначает и способ, и механизм, и идею налоговой оптимизации.

Различные схемы ОНП имеют различную по значимости и экономической эффективности степень воздействия на бизнес организации. По степени воздействия налоговые схемы можно выделить три их вида: малые, средние и глобальные.

Основной и самой тяжелой в материальном плане налоговой ошибкой, допускаемой руководителями и финансистами организаций, является поверхностное и недостаточно внимательное отношение к налоговому планированию и конкретным его элементам.

В своей работе автор проанализировал и предложил способы избежания таких распространенных ошибок, допускаемых организациями в процессе налогового планирования, как: чрезмерная экономность, самоуверенность, представление излишней информации.

По мнению автора, не оправданно широко распространенное мнение о невозможности для российских организаций платить разумные и весьма небольшие налоги, совершенно не нарушая при этом действующее законодательство о налогах и сборах, является по своей сути абсолютно ошибочным. Использование альтернативных схем налогообложения, таких как специальные режимы налогообложения, применение соглашений об избежании двойного налогообложения делают бизнес привлекательным и не требующим сокрытия доходов или выручки (налогооблагаемой базы), и при этом экономически весьма успешным.

В заключении содержатся основные выводы и предложения по существу рассматриваемых проблем, а также практические рекомендации по дальнейшему совершенствованию налогового планирования в Российской Федерации.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Бабанин В.А. О налогообложении и учете по безвозмездной передаче рекламных изделий и объектов наружной рекламы (от вопроса к ответу) // Бухгатерский бюлетень. - 2000. - № 3 - 0,29 пл.

2. Бабанин В.А. Горячая линия (раздел о проблемах налогообложения прибыли отрицательной разницы между номиналом и ценой реализации ОВВЗ) // Бухгатерский бюлетень. - 2000. - №,12 - 0,13 п.л.

3. Бабанин В.А. Горячая линия (о порядке налогообложения налогом на прибыль результатов переоценки драгоценных металов) // Бухгатерский бюлетень. - 2001. - № 1 - 0,19 п.л.

4. Бабанин В.А. О порядке налогообложения налогом на прибыль суммы превышения оценочной стоимости над остаточной стоимостью основного средства, внесенного организацией-учредителем в качестве вклада в уставный капитал ООО // Московский налоговый курьер. - 2001. - № 20 - 0,18 пл.

5. Бабанин В.А О порядке налогообложения средств, полученных на безвозмездной основе // Московский налоговый курьер. - 2001. - № 20 - 0,04 п.л.

6. Бабанин В.А. О налогообложении купонного дохода и финансового результата от операций погашения ОФЗ-ФК и ОФЗ-ПК// Московской налоговый курьер. - 2001. - № 20 - 0,19 п.л.

7. Бабанин В.А. Перспективы использования основных средств организации для оптимизации налога на прибыль и налога на имущество // Ученые записки. Выпуск 3. М.: изд. АбиК, 2003 г. (под ред. проф. Кольцова Н.А.) - 0,56 п.л.

8. Бабанин В.А. Анализ мирового опыта налогового планирования // Все для бухгатера. 2003. - № 20 - 0,97 п.л.

9. Бабанин В.А. Теоретические основы организации методологии налогового планирования // Все для бухгатера. - 2003. - № 22 -1,06 п.л.

10. Бабанин В.А. Налоговое планирование как необходимый элемент финансовой деятельности предприятия в современных условиях // Дайджест финансы. -2003. - № 10 -1 п.л.

11. Бабанин В.А. Основы налогового регулирования // Дайджест финансы. -2003-№ 11-1,14 п.л.

12. Бабанин В.А. Методы государственного регулирования оффшорного бизнеса // Дайджест финансы. - 2003 - №12 -1,1 п.л.

13. Бабанин В А. Экономические основы развития оффшорного бизнеса в Российской Федерации // Финансы и кредит. - 2003. - № 22 - 0,36 п.л.

14. Бабанин В.А. Оценка влияния оффшорного бизнеса на развитие экономики регионов России // Региональная экономика. - 2003. - № 3 - 0,93 п.л.

15. Бабанин В.А. Анализ методов налогового регулирования оффшорного, бизнеса // Внешнеэкономический бюлетень. 2003. - № 12; 2004. - № 1 - 1,19 п.л.

16. Бабанин В.А Налоговое регулирование оффшорной деятельности // Всероссийский экономический журнал ЭКО. - 2004. - № 3 - 0,97 пл.

17. Бабанин ВА Оценка влияния оффшорного бизнеса на развитие экономики регионов России // Инвестиции в России. - 2003. - № 12 - 1 п.л.

18. Бабанин В А. Анализ международного опыта ведения и регулирования оффшорного бизнеса // Финансовый менеджмент. - 2004. - № 1 - 1,2 п.л.

19. Вислогузов Н.М., Воронина Н.В., Бабанин ВА. Совершенствование налогового планирования в организации как инструмент повышения конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности компании // Все для бухгатера. - 2004. - № 3 -1,2 пл.

Изд. №12-11-01 Объем /. О п.л. Тираж (00 Заказ 2

Академия бюджета и казначейства

101990, Москва, Малый Златоустинский пер., 7.

122 17 Г

РЫБ Русский фонд

2005-4 19211

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Бабанин, Владислав Алексеевич

Введение.

Глава 1. Налоговое планирование и его роль в экономикены.

1.1. Сущность налогового планирования, его экономическое содержание и роль в экономике страны.

1.2. Характеристика налоговой системы и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, определяющих возможности налогового планирования.

1.3. Налоговая реформа и генезис налоговой системы Российской Федерации как фактор, формирующий налоговые отношения в России.

1.4. Международные аспекты налогового планирования.

Глава 2. Налоговое планирование в организациях.

2.1. Виды налогового планирования и их классификация. Элементы налогового планирования.

2.2. Методы налогового планирования.

2.3. Налоговое планирование в ходингах и финансово-промышленных группах на примере ОАО ЛУКОЙЛ.

Глава 3. Совершенствование налогового планирования в организациях.

3.1. Налоговое планирование как элемент бизнес-плана организации.

3.2. Налоговое планирование в организациях при построении налоговых схем

3.3. Пути совершенствования налогового планирования в Российской Федерации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование механизма налогового планирования в деятельности организаций"

Сложившаяся в российской экономике ситуация, связанная с экономической перестройкой в исторически короткое время, требует ряда мер по подъему экономики страны. Для достижения этих целей государство, исходя из общих интересов, формирует систему экономических взаимоотношений с организациями, которые могут, но не всегда дожны совпадать с их интересами, что на практике приводит к усилению противоречий между субъектами экономических отношений. Это в поной мере может быть отнесено к налоговой политике государства, поскольку через налоги, посредством налогов осуществляется процесс передачи части денежных доходов организаций в бюджеты соответствующих уровней, а по существу - осуществляется законодательно определенный процесс отчуждения части доходов хозяйствующих субъектов в пользу государства.

Актуальность проблем, связанных с налоговым планированием и оптимизацией налогообложения, определяется, в первую очередь, возможностью поддержания финансовой стабильности организаций, их дальнейшего роста, а также масштабами экономического ущерба, связанного с утечкой капиталов, который наносит большой вред экономике РФ.

Вопросы изучения теоретико-методологических аспектов налогового планирования в организации имеют актуальное значение еще и потому, что в условиях усложняющегося налогового законодательства, перехода к международным стандартам учета и отчетности право организации-собственника на законное уменьшение своих налоговых обязательств нередко на практике рассматривается со стороны налоговых органов как уклонение от уплаты налогов со всеми вытекающими отсюда экономическими последствиями.

Налоговое планирование на предприятии дожно стать той сферой деятельности, которая при соответствующем теоретико-методологическом, организационно-правовом и инструментарном сопровождении позволит смягчить негативное воздействие несовершенного законодательства на текущие и перспективные условия функционирования организации, обеспечить равновесие между фискальной и регулирующей функциями налогов, и тем самым будет способствовать повышению эффективности действия стимулирующей роли налоговой системы.

Принятие Налогового кодекса России во многом изменило характер взаимоотношений государства с налогоплательщиком, трансформировав, соответственно, формы и методы налогового планирования. Налоговый кодекс стал единым законодательным документом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчетов и уплаты предусмотренных в нем налогов, что необходимо учесть при налоговом планировании.

Налоговое планирование существенно влияет на всю экономику страны. По оценкам ряда экспертов, снижение поступлений в бюджет в результате применения организациями незаконных методов налогового планирования оцениваются, как минимум, в 3 - 5 % от ВВП страны, что составляет 160-260 мрд. рублей в год. Только по нефтедобывающей отрасли экономия по уплате налогов оценивается в 9 мрд. рублей в год. Учитывая, что в среднем в бюджеты всех уровней в РФ в виде налогов поступает около 25 % ВВП, приведенная выше сумма является очень значимой.

До сегодняшнего дня в Российской Федерации не выработана официальная позиция по определению разграничения абсолютно законного процесса оптимизации налогов и преследуемой законодательством Российской Федерации деятельностью по минимизации налоговых обязательств организации перед бюджетом.

Так, на сегодняшний день точно не известен размер капитала, вывезенного из России с начала 1990-х годов, и эксперты называют различные, порой противоречивые данные, но по данным Центрального Банка России утечка капиталов за указанный период составила от 50 до 80 мрд. доларов1.

Активное использование хозяйствующими субъектами различных схем, при которых они ведут свою деятельность на территории Российской Федерации, а центр накопления прибыли размещают за ее пределами, приводит, с одной стороны, к сокращению налоговых поступлений в российский бюджет, а с другой - к несанкционированной утечке капитала за пределы территории России. Результатом этого является то, что Россия финансирует целый ряд и без того благополучных стран, испытывая при этом острую потребность в инвестициях для модернизации экономики.

Произошедшие в первые годы перестройки политические события спровоцировали ряд экономических решений антигосударственного характера, среди которых заметное место занимает создание так называемых внутренних оффшоров.

Потеря только по сборам налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации от льгот по внутренним оффшорам за 6 месяцев 2003 года составила порядка 30 мрд. рублей.

Таким образом, в силу расширяющегося применения и огромного значения как для налогоплательщиков, так и для бюджета, налоговое планирование становится важным объектом для изучения.

Предметом исследования налогового планирования является не простая совокупность налогов, а деятельность налогоплательщиков по управлению и плани

1 Шишков Ю. Россия в глобализуемой системе международных хозяйственных связей (материалы к лекциям и семинарам)// Российский экономический журнал - 1998. - № 9 - Ю. - С.79-89 рованию своих налоговых обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. В процессе налогового планирования налогоплательщик является экономически активным субъектом, который рассматривает различные пути повышения рентабельности и прибыльности своего бизнеса, как основной цели любого хозяйствующего субъекта. Таким образом, управление налогообложением в процессе налогового планирования является одним из основных экономических механизмов развития предприятия для повышения эффективности его деятельности.

Необходимость в углубленном анализе возможностей совершенствования механизма налогового планирования обусловлена все обостряющейся нехваткой капиталов и оборотных средств у российских предприятий, а также острой необходимостью увеличения эффективности использования имеющихся финансовых ресурсов с целью укрепления финансового положения организаций, а значит и экономики страны в целом.

Степень научной разработанности проблемы. Налогообложению посвящено большое количество исследований. Налоговая тематика освещается в целом ряде специализированных изданий. Однако при всем многообразии научных изысканий, посвященных налогам и налоговому планированию, необходимо отметить, что большинство из них затрагивают исключительно действующую налоговую систему России и налоговые процедуры, и, в основном, представляют собой совокупность выдержек из нормативных правовых актов о налогах и сборах, а также комментариев к ним, где не всегда даются поные разъяснения по методологии налогового планирования.

По сути, данные научные изыскания исследуют налоги исключительно с позиции поноты, точности и своевременности их исчисления и уплаты в бюджет и внебюджетные фонды. Деятельности налогоплательщика по организации и управлению данным процессом уделено недостаточно внимания.

Существенным является прикладной, эмпирический характер налогового управления и планирования. Без реального участия в процессах налогового планирования, только на основе материалов законодательства и учебников, изучать указанные проблемы весьма сложно.

Вопросы налогового планирования, в том числе с использованием оффшорных схем, привлекают растущее внимание ученых и практиков как в нашей стране, так и за рубежом. В работе над диссертацией автор опирася на фундаментальные труды таких видных российских ученых, как А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н Головкин, А.Р. Горбунов, А.Н. Медведев, Н.В. Миляков, А.И. Погорлецкий, Б.А. Рагозин, С.Ф. Сутырин, Д.Г. Черник, а также зарубежных исследователей Э. Шам боста, Ю. Бригхем, П. Верхан, Р. Дернберг, Д. Пеппер и др. Исключительно плодотворным для автора при разработке отдельных аспектов исследования механизма налогового планирования оказалось также изучение диссертационных исследований О.В. Белянской, ТА. Козенковой, И.В. Петрова, Д.Н. Тихонова.

Необходимость в углубленном анализе возможности совершенствования механизма налогового планирования в деятельности организаций обусловлена все обостряющейся нехваткой капиталов и оборотных средств у российских предприятий, а также увеличением эффективности использования имеющихся финансовых ресурсов с целью укрепления финансового положения организаций и экономики страны в целом.

Актуальность этой проблемы и непоная проработанность в научной литературе и предопределила выбор темы диссертации, цели и основных задач исследования.

Целью диссертации является всестороннее системное обоснование значения и целесообразности налогового планирования для организаций, анализ и создание методических основ управления, планирования и регулирования налоговых выплат организаций.

Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих задач: дать авторское определение понятия налогового планирования; предложить авторскую классификацию видов налогового планирования; подтвердить необходимость и целесообразность осуществления налогового планирования в российских организациях, как важного вида их деятельности; исследовать и дать системное описание налогового планирования как целенаправленных экономически эффективных мероприятий налогоплательщика; провести исследование и научный анализ экономической составляющей налогового планирования в организации; разработать методологические подходы к процессу налогового планирования на примере ОАО ЛУКОЙЛ; определить и исследовать основные факторы и обстоятельства, оказывающие наиболее существенное влияние на процесс налогового планирования в организациях в Российской Федерации; провести экономический анализ эффекта от проведения мероприятий налогового планирования, а также исследование влияния налогового планирования на экономику государства в целом.