Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование финансового механизма государственного регулирования амортизации в процессе расширенного воспроизводства основных средств промышленных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Аксёнов, Евгений Викторович
Место защиты	Москва
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование финансового механизма государственного регулирования амортизации в процессе расширенного воспроизводства основных средств промышленных предприятий"

На правах рукописи

АКСЁНОВ ЕВГЕНИЙ ВИКТОРОВИЧ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ПРОЦЕССЕ РАСШИРЕННОГО ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРОМЫШЛЕННЫХ

ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2008

003170028

Диссертация выпонена на кафедре государственного и муниципального управления Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации

Научный руководитель. кандидат экономических наук,

Семенихин Александр Игоревич

Официальные оппоненты: кандидат экономических наук,

профессор

Купринов Олег Павлович кандидат экономических наук, профессор

Попова Рита Юрьевна

Ведущая организация Московский экономико-

финансовый институт

Защита диссертации состоится л17 июня 2008 г. на заседании диссертационного совета при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 109456, г. Москва, 4-й Вешняковский проезд, 4

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации

Автореферат разослан л_ мая 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук

В.М. Смирнов

I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Существенное сокращение инвестиций в новные средства в период социально-экономических преобразований с 1991 г. бусловило значительные темпы их старения. К 2006 г средний возраст роизводственного оборудования в промышленности достиг 25 лет, в то время как в ндустриально развитых странах оборудование заменяется в течение 5-10 лет Это акже проявляется в высокой степени износа основных средств, которая в последние оды достигла критического уровня. Так, в промышленности на конец 2006 г. этот оказатель превысил 50% 1

На основе этого можно утверждать, что на сегодня поиск допонительных сточников и стимулов для расширенного воспроизводства основного капитала, бновления основных производственных средств является актуальной задачей кономического развития страны Формирование допонительных источников и тимулов обновления основных средств призвано решить ряд задач С одной стороны, нвестиции, осуществленные за счет допонительных источников, позволят риостановить рост степени износа основных средств и тем самым снизить пасность нарастания техногенных катастроф, с другой стороны, будут заложены сновы для постепенной переориентации экономики на новое качество роста за счет недрения инноваций и развития современных высокотехнологичных производств.

В соответствии с государственной стратегией дальнейший рост экономики траны связан в ближайшей перспективе с сохранением тенденций развития обывающих и перерабатывающих отраслей, что требует соответствующего развития анных отраслей

Поскольку проблема обновления основных средств касается всех отраслей кономики России, можно утверждать, что государство дожно активно тимулировать расширенное обновление основных средств.

Формирование с помощью государства источников расширенного воспроизводства основного капитала является одним из путей решения указанной проблемы

1 Российский статистический ежегодник 2006 Стат сб / Федеральная служба государственной статистики -М,2007 -С391

Однако для достижения таких целей без серьезного изменения государственно регулирования в области воспроизводства основных средств не обойтись

В связи с этим имеется острая потребность в восстановлени инвестиционной роли амортизации как основного финансового ресурс воспроизводства основного капитала.

Значимость данной тематики в условиях современной российской рыночно экономики определяется, во-первых, необходимостью расширенног воспроизводства основных средств, во-вторых, назревшими потребностям дальнейшего реформирования системы амортизационных отчислений и эффективного использования.

Актуальность данной проблемы предопределила выбор темы настояще диссертационного исследования

Степень разработанности проблемы. Проблемы воспроизводства основны средств рассматриваются многими учеными-экономистами

Преобладающая часть научных работ в этой сфере экономической наук посвящена анализу инвестиционных процессов, происходящих в современно российской экономике, анализу факторов, сдерживающих инвестиции экономику, обоснованию необходимости повышения уровня государственног бюджетного и корпоративного внешнего финансирования процесса обновления основных средств

Однако вопросы совершенствования государственного регулирования в области воспроизводства основных средств в современной экономической науке исследованы недостаточно За исключением отдельных публикаций Яковлева А А, Фокина Ю.Г, Иванченко В.А, Беловой СИ. и некоторых других экономистов, практически отсутствуют фундаментальные монографические работы, посвященные вопросам амортизации основных средств и формирования воспроизводственных ресурсов предприятий и организаций В этой связи исследование вопросов изменения государственного регулирования для скорейшего обновления основных средств, что предполагает создание необходимых организационно-правовых, экономических и иных предпосылок для расширенного воспроизводства

сновных средств, становится весьма актуальным, что и обусловило выбор темы иссертационного исследования

Целью настоящей диссертационной работы является научное обоснование еобходимости совершенствования государственного регулирования для скоренного обновления основных средств путем создания необходимых рганизационно-правовых, экономических и иных предпосылок для расширенного оспроизводства основных средств.

Поставленная цель определила необходимость решения следующих научных адач:

Х изучения состояния основных средств и тенденции их воспроизводства; роведения анализа сложившейся взаимосвязи между состоянием основных

средств промышленных предприятий и процессом их обновления,

Х обоснования предложений по совершенствованию государственного егулирования амортизации и воспроизводства основных средств,

Х изучения основных направлений формирования и эффективного использования амортизационного фонда предприятий, определения способов контроля использования амортизационного фонда,

Х разработки методики регулирования амортизационных ресурсов на основе использования различных методов оценки основных средств и начисления амортизации;

Х исследования воздействия экономической политики государства на формирование источников воспроизводства основного капитала,

Х установления возможности использования амортизации, начисляемой в налоговом учете, как инструмента бюджетно-налоговой политики государства, для расширенного воспроизводства основного капитала

Объектом диссертационного исследования является финансовый механизм воспроизводства основных средств промышленных предприятий

Предметом исследования является процесс государственного регулирования амортизации, источники и стимулы расширенного воспроизводства основных средств и особенности влияния факторов, стимулирующих обновление основных средств промышленных предприятий.

Теоретической и методологической основой исследования послужил! научные труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, финансов, учета, экономического анализа и управления

В работе применялись традиционные методы экономического и статистического анализа, методы экономико-математического моделирования, количественного и качественного изучения реальных объектов, принципы системного подхода и ряд других

Информационной базой исследований явились официальные материалы Федеральной службы государственной статистики, ЦБ РФ, Института экономики РАН и других научных организаций по важнейшим проблемам воспроизводства основных средств

В процессе исследования применялись методы системного и экономического анализа, расчетно-конструктивный, графический и экономико-математический методы, в частности факторный анализ Расчеты велись с использованием пакетов прикладных программ. EXCEL, 1С.

Научная новизна проведенного диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических и методических положений, позволяющих разработать эффективный финансовый механизм расширенного воспроизводства основных средств, адекватный требованиям инновационного развития экономики

Основные результаты, составляющие научную новизну исследования

Х обоснован методический подход к процессу выбора финансово-экономических методов государственного регулирования воспроизводства основных средств промышленных предприятий; доказана необходимость создания государственной системы оценки эффекта от принимаемых мер путем построения системы прямых связей между ростом инвестиций и факторами воздействия на инвестиции;

Х обоснована необходимость государственного регулирования амортизации основных средств на основе целевого использования амортизационного фонда; разработаны предложения по внесению поправок в действующую практику формирования финансовой информации в системе бухгатерского учета предприятий

с целью совершенствования системы эффективного финансового контроля над использованием амортизационных инвестиционных средств;

Х предложена и апробирована методика оптимизации амортизационных ресурсов на уровне предприятия на основе использования метода расчета восстановительной стоимости,

Х научно обоснована возможность формирования допонительного финансового источника воспроизводства основного капитала за счет льготного налогообложения в рамках существующих налоговой и финансовой стратегий государства;

Х сформулированы и систематизированы основные направления совершенствования амортизационной политики промышленного предприятия исходя из необходимости формирования амортизационного фонда прогрессивными методами начисления амортизации с позиций ускорения воспроизводственного процесса и активизации финансовой политики предприятий,

Х обоснована необходимость в новой государственной финансовой стратегии, учитывающей взаимосвязь влияния налоговой политики и макроэкономической ситуации, основанной прежде всего на существенной перестройке системы налогового регулирования, при максимальном задействовании стимулирующей функции налогов, ориентированной на расширенном воспроизводственном аспекте

Практическая значимость проведенного диссертационного исследования состоит в том, что реализация предложенных рекомендаций позволит в условиях ограничений на финансирование инвестиций оптимизировать темпы воспроизводства основного капитала, произвести обновление основных средств в более короткие сроки, улучшить экономические показатели работы промышленных предприятий Вложения в основной капитал данных отраслей вызовут цепь вторичных инвестиций в смежные отрасли, что положительно повлияет на экономический рост страны в целом

Результаты проведенного исследования по теме диссертации могут быть использованы при изучении курсов: Налоги и налогооблажение, Финансовый менеджмент, Финансовая политика государства и предприятияАнализ хозяйственной деятельности предприятий, Экономика инвестиций, Бухгатерский учет и аудит

Апробация работы. Основные положения диссертационной работь докладывались и получили одобрение на различных научно-практичесю конференциях и семинарах, на научных конференциях профессорско преподавательского состава и аспирантов ВГНА в 2006-2007 гг

Публикации. По результатам исследования опубликованы 6 работ с общим объемом 2,45 п. л

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений Объем диссертации составляет 177 страниц машинописного текста Цифровой и графический материал представлен в 28 таблицах, 12 рисунках и схемах, 13 приложениях. Список использованной литературы содержит 169 наименований.

И ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Х Изучены состояние основных средств и тенденции их воспроизводства. Проведен анализ сложившейся взаимосвязи между состоянием основных средств промышленных предприятий и процессом их обновления.

Состояние основных производственных средств является одним из ключевых индикаторов потенциала экономического роста страны, поскольку оказывает огромное влияние на другие отрасли экономики страны. Проблемой, снижающей возможности отрасли по обеспечению экономического роста, является ситуация с техническим состоянием основных производственных средств предприятий Для производственной базы характерен целый ряд проблем, некоторые из которых носят системный характер и в догосрочной перспективе сохранят негативное влияние на темпы развития всей отрасли и экономики страны в целом.

Данные о структуре и состоянии основных средств в отраслях в период с 1970 по 2006 гг. представлены в табл 1 Анализ табл 1 свидетельствует об острой необходимости ускорения темпов воспроизводства основных средств, причем характер воспроизводства дожен быть расширенным Так, степень износа в целом по основным средствам в 2006 г составил около 50%. По основным производственным средствам промышленных отраслей степень износа составила более 51%, что значительно выше, чем в целом по стране. Ситуация с высоким износом основных средств в промышленности на перспективу сохранится, поскольку требует огромного количества инвестиций в среднесрочной перспективе.

Особенностью структуры основных средств является то, что основная их часть сформировалась до 1991 г.

В 90-е гг замедленное выбытие устаревших основных средств продожалось, но при этом вследствие сокращения инвестиций в несколько раз замедлилось введение новых основных средств Коэффициент выбытия к 2006 г. снизися по сравнению с 1993 г в 4,5 раза, а коэффициент обновления - в 6 раз. Таким образом, обновление оборудования за счет закупок нового из года в год сокращалось Минимальное приобретение нового оборудования было направлено не столько на

обновление основных фондов отрасли, сколько на поддержку существующего. Так, в 1995 г. необеспеченность потребности в финансовых ресурсах на капитальный ремонт составляла 11,3%, в 2003 г. достигла 30,9%, а в 2006 г наметилось значительное улучшение ситуации за счет увеличения внешней конъюнктуры. За период 1992-2006 гг. дефицит инвестиционных ресурсов для обеспечения простого воспроизводства основных фондов составил около 549 мрд руб, в том числе за 2002-2006 гг - 102,3 мрд руб .

Степень износа основных средств по отраслям промышленности (в процентах)2

1980 1985 1990 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Вся промышленность 25,7 50,5 36,2 41,7 46,4 47,5 49,8 51,6 52,9 51,9 51,3 49,9 52,9 51,4 50,6

Электроэнергетика 23,2 27,1 31,6 35,6 40,6 44,2 47,5 48,3 49,4 50,4 51,6 52,9 57,3 57,8 56,4

Топливная промышленность 34,7 38,8 43,4 46,3 46,7 50,1 51,6 53,6 54,7 52,6 50,2 46 52,6 50,7 51

Нефтедобывающая 52,1 54,7 56,6 57 55,2 52, 3 46,7 54,8 53, 1 53,9

Нефтеперерабатывающая 63,3 62,8 63,7 59,9 59,8 55,9 52,5 47 43, 1 41,5

Газовая [44 1 458 478 500 228 237 242 296 279 30,4

Угольная 387 395 399 436 443 429 44,8 462 448 412

Черная металургия 25,8 31,3 38,6 44,8 50,1 45,2 48,1 50,2 53,1 53 53,5 53,6 51 49,3 49,4

Цветная металургия 29,9 33,6 37,8 42,5 46,9 47 48,3 49,2 52 49,1 44,5 44,8 45 43,1 43,3

Химическая и нефтехимическая промышленность 23 28,1 35,8 44,8 56,3 55,6 59,9 61,2 62,6 60,9 60,2 58,3 57 53.5 51,4

машиностроение и металообработка 25,3 29,5 34,4 41,1 47,5 46,5 48,7 51,1 53,2 53,3 55,3 54,3 54,8 52,8 51,2

Лесная, деревообрабатывающая и целюлозно-бумажная промышленность 29,3 33,6 38,5 44.3 48,3 48,4 50,5 53,3 55,2 51,6 48,7 45,7 44,9 43,1 40,9

Промышленность строительных материалов 24,7 29,2 34,5 40,7 42,1 44,7 48,4 50,7 53,6 54,2 53,7 52,6 51,7 47,2 44,2

Легкая промышленность 25,1 28,7 32,8 37,4 40,2 45,9 50,5 53,7 54,9 55,7 54,2 50,9 48,8 46,4 47,8

Пищевая промышленность 25,7 31,6 38,9 40,5 40,7 36,7 38 7 46,5 44,5 39,9 38,3 35,9 35,7 33,5 34,8

По крупным и средним коммерческим организациям, до 2003 г - по основному виду деятельности

2 Российский статистический ежегодник 2006 Стат сб / Федеральная служба государственной статистики - М , 2007 - 705 с

В соответствии с отчетными данными в последние годы во многих отраслях экономики России наблюдалось суженное воспроизводство основного капитала (табл 2)

Таблица 2

Коэффициенты выбытия и обновления основных средств по отраслям экономию!

(в сопоставимых ценах)3

Основные средства отраслей, производящих товары, из них по отраслям Коэффициент, Год

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Обновления 1,2 1,1 1 0,8 0,9 1,2 1,4 1,3

Выбытия 1,8 1,7 1,5 1,3 1,1 13 1,4 1,4

промышленность Обновления 1,3 1,2 1 1,3 1 1,1 1,5 1,4

Выбытия 1,3 1,3 1,3 1,3 1 1,2 1,1 1,1

сельское хозяйство Обновления 0,6 0,6 0,6 0,5 0,5 0,5 0,6 0,6

Выбытия 3 2,7 1,9 1,5 13 1,5 2,4 2,4

Основные средства транспорта Обновления 1,1 0,9 0,9 0,7 0,8 1 1,1 0,9

Выбытия 1,2 1,3 1,5 1,1 0,9 1 0,6 0,6

Тенденция превышения выбытия основных средств над их вводом

обусловлена1

Х падением уровня инвестиционной активности, что сокращает возможности ввода новых основных средств;

Х взаимосвязанностью действующих основных средств в отдельных комплексах Нарастание выбытия основных средств внутри комплекса выше некоторой критической отметки приводит к выбытию всего комплекса основных средств, несмотря на то, что существенная их часть могла служить еще несколько лет

При неизменности существующего положения возможно возникновение критической ситуации, поскольку срок службы 80% основных фондов истекает в

5 Российский статистический ежегодник 2006 Стат сб / Федеральная служба государственной статистики России

2010-2015 г. Это положение является одной из важнейших угроз экономической безопасности, так как наряду со снижением конкурентоспособности возникают угрозы, обусловленные широкомасштабными чрезвычайными ситуациями техногенного характера

Для удовлетворения реальной потребности в обновлении основных средств коэффициент ввода основных производственных фондов дожен быть не ниже 10%, а коэффициент выбытия - 12-13% При сохранении сложившейся ситуации воспроизводство основного капитала будет осуществлено по истечении 30 лет. Величина данного показателя свидетельствует о недостаточных темпах и объемах обновления основных фондов отрасли. Это довольно значительный срок, за это время производственный потенциал морально устареет в десятки раз, а физически просто не доживет. Кроме того, следует учитывать, что за такой период оборачиваемости основных средств, при сохранении высоких темпов инфляции, произойдет значительное обесценение средств, накапливаемых на цели обновления за счет амортизационных отчислений

Таким образом, проблема масштабного обновления основных средств не является проблемой какой либо одной отрасли, а касается всех отраслей экономики России, можно утверждать, что создание предпосылок для обновления основных производственных средств является важным направлением именно государственной экономической политики Поэтому в дальнейшем исследовании основное внимание предполагается уделить анализу имеющихся возможностей путей масштабного обновления основного капитала и разработке механизма стимулирования инвестиций в данные отрасли на государственном уровне, что позволит обеспечить достижение соответствия технического состояния производственной базы отрасли тем задачам, которые она дожна решать для достижения предусмотренных темпов роста экономики

Х Обоснованы предложения по совершенствованию государственного регулирования амортизации и воспроизводства основных средств.

Масштабное воспроизводство не возможно без конструктивного участия государства, так как общеэкономические условия стимулирования воспроизводства основных средств как раз и формируются на макроуровне.

Государство через бюджетно-налоговое, кредитно-денежное и административно-правовое регулирование может сделать значимые для развития и нормального функционирования экономики страны отрасли и отдельные предприятия любого сектора экономики привлекательными путем воздействия на внешних инвесторов и на сами предприятия Таким образом, государство формирует инвестиционный климат отдельных отраслей и экономики в целом, создавая совокупность благоприятных условий для вложения капитала и обновления основных средств

Проведенное исследование показывает, что для правильного воздействия на экономику государству необходима система оценки эффекта от принимаемых им мер.

Так, автором с помощью факторного анализа были выявлены и измерены связи между объемом инвестиций и факторами, влияющими на инвестиции в основные фонды

Проведенный анализ позволяет сделать следующие выводы

Высокая прямая связь объема инвестиций с показателем, характеризующим наличную денежную массу, говорит о сохранении теневой экономики, которая способствует луводу значительных средства из-под налогообложения. Эти средства, скорее всего из-за недоверия к банковской системе, трансформируются в основной капитал

Связь является обратной с такими показателями как межбанковская ставка, ставка по кредитам и ставка рефинансирования, что свидетельствует о том, что кредитная политика российской банковской системы уводит денежные средства от вложений в реальное производство

Анализ выявил сильную связь между доходной частью бюджета, которая почти на 90% состоит из налогов, и объемом инвестиций в основные средства, причем эта связь положительная, а значит, чем больше собирает государство налогов, тем больше инвестиций. Рост прибыли предприятий, рост зарплат, рост оборотов всегда сопровождается ростом налогов на эти показатели. Следовательно, очень тесная, прямая (положительная) корреляционная связь между доходной частью бюджета (налогами) и инвестициями говорит о паралельном росте этих двух показателей

Это возможно в двух случаях, инвестирование из прибыли организаций, инвестирование из бюджета При этом важно уточнить, какую долю составляет прибыль, оставшаяся в собственности предприятий по причине льготного налогообложения Если эта доля была бы достаточно весомой, коэффициент корреляции налога на прибыль и инвестиций не был таким высоким (0,96), поскольку льготы уменьшают размер налога Таким образом, налоговая политика РФ направлена в основном на выпонение фискальных функций и не ориентируется на потребности реального сектора экономики.

Основные социально-экономические индикаторы уровня жизни населения также тесно связаны с величиной инвестиций, кроме фактора, характеризующего индекс цен на продовольственные товары, который имеет обратную слабую связь, что говорит о том, что рост цен на продовольствие хотя и тормозит инвестирование, но незначительно

Выявлена очень высокая связь инвестиций и показателя средняя цена производителей на электроэнергию.

Показатель лосновные фонды имеет тесную связь с инвестициями Несомненно, степень износа основных фондов дожна стимулировать обновление основных средств Однако отклонение полученного значения от фактического значительно, что подтверждает сложившую ситуацию с основными средствами, когда, несмотря на рост степени износа, требуемых инвестиций в основной капитал не осуществлялось Ситуация несколько изменилась в последние годы, отклонение стабилизировалось, но остается достаточно высоким, что свидетельствует о недостаточно контролируемом со стороны государства процессе обновления основных средств

Связь инвестиций и трудовых ресурсов слабая

Очень высокую связь с инвестициями имеют внутренние затраты на исследования и разработки и число организаций, выпоняющих исследования и разработки. Такая тесная и прямая связь инвестиций и вложений в научные разработки говорит о том, что инвестиционная деятельность в РФ сопровождается внедрением новых научных разработок, это, безусловно, очень хорошая тенденция

Наиболее тесная связь между инвестициями и факторами действия налоговой системы, представленной группой показателей Бюджетно-налоговая политика На наш взгляд, именно в этом направлении у Российского государства имеется недостаточно задействованный потенциал влияния на инвестиционный процесс Поскольку воздействие государства только на кредитно-денежную политику, без одновременного стимулирования экономики, приводит к инфляции, прямое административное вмешательство в рыночную экономику нежелательно, поэтому наиболее эффективным воздействием на обновление основных средств, на инвестиционный процесс и на экономику в целом явилось бы воздействие именно через налоговую систему

Х Исследованы основные направления формирования и эффективности использования амортизационного фонда предприятий, определены способы контроля за использованием амортизационного фонда.

В основу методологического подхода к рассмотрению структуры формирования и использования амортизационного фонда дожны быть взяты стадии его финансового кругооборота и система структурно-количественных факторов, формирующих объем амортизационного фонда в рыночных условиях

Анализ финансового механизма амортизационного фонда с учетом стадий финансового кругооборота позволяет сделать вывод, что основными направлениями повышения эффективности формирования и использования амортизационного фонда в современных условиях являются

1) формирование объемных параметров амортизационного фонда в соответствии с объективными процессами снашивания основных фондов (с учетом как физического, так и морального износа),

2) реализация системы поного учета амортизации, так чтобы добиться адекватного отражения величины износа и соответственно объективной величины перенесенной стоимости основного капитала в издержках производства,

3) создание системой платежно-расчетных отношений, которая обеспечит возможность поного поступления амортизационных отчислений предприятию в составе денежной выручки от реализации продукции (обеспечение условий

поступления амортизационных отчислений в оборот предприятия),

4) создание системы сохранения (страхования), резервирования, накопления и целевого использования амортизационных отчислений,

5) формирование и реализация эффективных инвестиционных проектов с использованием стратегического планирования расходования амортизационного

фонда (рис.1).

Рис 1 Основные направления совершенствования формирования и использования амортизационного фонда

Таким образом, главными направлениями повышения эффективности формирования и использования амортизационного фонд, в концентрированном виде являются, правильное начисление, денежное обеспечение, сохранение и страхование, резервирование и целевое инвестиционное использование амортизационного фонда

Следующее наиболее важное направление совершенствования механизма амортизации связано с использованием амортизационных отчислений В частности, нерешенной и дискуссионной является проблема целевого использования амортизации Прямое административное вмешательство государства в

хозяйственную деятельность коммерческих организаций в условиях рыночной экономики недопустимо и не может эффективно повлиять на экономику предприятия

В современных условиях, на наш взгляд, эффективным представляется регулирование этих вопросов путем использования экономического, в частности, налогового механизма Поскольку амортизация представляет собой часть экономически обоснованных производственных затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг, то за нецелевое использование амортизации организации дожны нести ответственность перед налоговыми органами, как нарушители налоговой дисциплины. Если величина амортизации, включаемая в себестоимость продукции, снижает налогооблагаемую прибыль налогоплательщика, то в случае нецелевого использования амортизационных финансовых ресурсов предприятие дожно лишаться права уменьшения налогооблагаемой прибыли на величину амортизации, отвлеченной на нецелевые нужды. Предлагаемая мера представляется экономическим механизмом контроля за целевым использованием бюджетных средств, рассредоточенных по организациям в виде льгот по налогу на прибыль на сумму амортизационных отчислений Отказ государства от контроля за целевым использованием ускоренной амортизации представляется неправильным, ухудшает состояние и без того несбалансированного бюджета и противоречит идее применения ускоренной амортизации как способа стимулирования инвестиций.

Наряду с неинвестиционным использованием амортизации существует острейшая нехватка средств у ряда предприятий и государства для реализации программ расширения, реконструкции или модернизации производства, в связи с чем обсуждается проблема централизации и перераспределения временно не используемой по назначению амортизации Высказывается предложение об образовании при Минфине РФ централизованного фонда амортизации в определенном размере (в проценте от выручки предприятия) с правом предприятий продавать свои средства из этого фонда другим предприятиям Предлагается также образовать централизованный фонд амортизации в специальных органах трастового характера, причем предприятие может выкупить свои же средства из

этого фонда за некоторую плату для использования на текущие нужды; есть предложения о централизации части средств амортизационного фонда государственных предприятий и т. д.

Проблема централизации амортизационных средств в настоящее время вряд ли актуальна, поскольку временно свободных таких средств не может быть слишком много, если реализация начисленной амортизации для многих предприятий весьма проблематична. В то же время централизация данных средств для решения межотраслевых проблем и проблем финансово-промышленных групп и иных хозяйственных объединений впоне приемлема, если участие предприятий в колективных инвестиционных проектах добровольно. Для государственных предприятий, на наш взгляд, предложение о централизации части амортизации неприемлемо по следующим причинам: во-первых, государственные предприятия практически не получают инвестиционной поддержки централизованными капиталовложениями, во-вторых, возврат временно заимствованных у предприятий средств отягченным многочисленными догами государством весьма проблематичен Более эффективным представляется свободное накопление начисленной амортизации на специальном счете в банке, увеличивающее его кредитные ресурсы

Государственное регулирование целевого использования амортизации предполагает внесение корректив в действующую практику формирования экономической информации в системе бухгатерского учета предприятий.

В связи с этим мы считаем, что необходимо восстановить в системе бухгатерского учета экономическую категорию ламортизационный фонд, выделив в плане счетов бухгатерского учета самостоятельную синтетическую позицию В частности, для этого можно предусмотреть синтетический счет 85, назвав его Амортизационный фонд На предлагаемом счете следует накапливать амортизационные средства, начисляемые ежеквартально Такой подход не противоречит общим принципам отражения в учете амортизационных отчислений.

В связи с этими предложениями возникает необходимость изменения счетных формул (бухгатерских проводок) по учету износа и амортизации основных средств

Х Разработана методика регулирования амортизационных ресурсов на основе использования различных методов оценки основных средств и начисления амортизации.

Среди проблем, выдвигаемых современной практикой хозяйствования, особую актуальность приобретает совершенствование механизма оценки основных фондов Объективная и реальная оценка стоимости является важным фактором экономического развития в условиях рынка В то же время неправильная оценка основных фондов может вызвать: неточное исчисление амортизации и величины амортизационных ресурсов предприятий; искажение сумм причитающихся налогов; неправильное отражение в бухгатерской отчетности имущественного положения предприятий и соотношения основных и оборотных средств на предприятиях, отрасли и в экономике страны в целом; неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных фондов и инвестиций

Важную роль играет переоценка основных средств, которая приводит к изменению первоначальной стоимости объектов, в регулировании величины амортизационных отчислений

С 1998 г предприятия могут выбирать различные методики начисления амортизации Однако, как показывает опыт, преобладающая часть предприятий не используют предоставленные нормативными актами возможности использования методов начисления амортизации как механизма и инструмента формирования амортизационных финансовых ресурсов Организация может принимать определенные управленческие решения, основой которых являются прогнозы и анализ эффективности вариантов амортизационной политики Основным мотивом выбора варианта амортизации имущества дожно быть его влияние на среднесрочные финансовые показатели. Любое предприятие дожно максимизировать доходы, способствуя минимизации затрат на единицу объема продаж.

Нами предложена модель оптимизации величины амортизации как собственного источника накопления и воспроизводства основных средств, основанная на использовании различных способов начисления амортизации.

Оптимальная модель регулирования амортизации предусматривает применение учетной политики, в которой основные средства переоцениваются методом прямого расчета и начисление амортизации производится способом по сумме числа лет полезного использования При этом сумма амортизации увеличивается по сравнению с традиционно используемым линейным способом на 248,6%. Одновременно снижается остаточная стоимость основных средств, что также положительно влияет на величину обязательств предприятия по налогу на имущество.

Следовательно, моделирование позволило установить оптимальный способ, при котором обеспечивается увеличение величины амортизационных ресурсов предприятия в рамках действующих нормативных актов без ухудшения финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности.

Х Исследовано воздействие экономической политики государства на формирование источников воспроизводства основного капитала. Научно обосновано предложение о возможности формирования допонительного источника воспроизводства основного капитала за счет льготного налогообложения в рамках существующей налоговой и экономической стратегии государства.

Как подчеркивалось выше, для существенного обновления основных средств необходима активизация инвестиционной деятельности, что невозможно без создания благоприятного режима для процесса инвестирования, в формировании которого дожна быть задействована и налоговая политика Используя различные инструменты налоговой политики, можно активно воздействовать на процессы догосрочного производственного развития, текущего финансового обеспечения и регулировать спрос на инвестиции.

Признавая значительные достижения экономической политики, реализуемой в текущий момент Российским правительством, можно заметить, что стимулирование активности и создание экономических условий для масштабного воспроизводства основных средств еще не стали стержнем такой политики На сегодняшний день невозможно говорить о наличии в Российской Федерации налоговой стратегии, которая способствовала бы созданию договременных

стимулов развития и роста производства, и ее реализации на практике Только в России существует явная тенденция предоставлять более льготные налоговые режимы для так называемых мобильных видов деятельности (финансовых операций, посреднических услуг, сделок с ценными бумагами и др), которые относительно легко могут быть перенесены за пределы территории страны Отсюда и перекосы в развитии экономики, когда реальный сектор экономики становится не привлекательным для инвесторов

Наиболее эффективным инструментом для решения проблемы обновления основных производственных фондов предприятий является предоставление целевых налоговых льгот для уменьшения размера налоговой базы по налогу на прибыль.

Отмена в 2001 г всех льгот по налогу на прибыль организаций позволила снизить его ставку к началу 2002 г. до 24%. Вместе с тем, непродуманные действия правительства снизили темп роста инвестиций в основной капитал в 2002 г по сравнению с 2001 г в четыре раза, а частный капитал вновь, как на начальном этапе преобразований в конце 80-х - начале 90-х гг., стал все чаще обращаться к схемам ухода от налогообложения Доля убыточных предприятий в 2002 г возросла против 2001 г на 4,8 % пункта и составила 41,2%

Предоставление государственной поддержки для формирования допонительного источника воспроизводства основного капитала, налогового стимулирования обновления основных средств дожно определяться экономической и стратегической целесообразностью Важно определить те отрасли, от которых в первую очередь зависит экономический рост страны, а предоставление налоговых льгот вызовет мультипликативный всплеск инвестиционной активности

Приоритетность этого направления стимулирования обновления основных средств значима, поскольку в ситуации с их критическим состоянием при сложившихся экономических условиях, когда другие источники обновления основных средств недоступны, фиксация ставки налога на прибыль на одном уровне в масштабе страны и отказ от условия предоставления льгот по налогу на прибыль приведет к тому, что приращение денежного потока будет зависеть от

величины начисленной бухгатерской амортизации, которая в свою очередь зависит от нормы амортизации и фактического срока службы основных средств. Действенность бухгатерской амортизации как инструмента воспроизводства основного капитала в РФ невысока.

Х Даны предложения по использованию амортизации, начисляемой в налоговом учете, как инструмента бюджетно-налоговой политики государства для расширенного воспроизводства основного капитала. Сформулированы и систематизированы основные направления совершенствования амортизационной политики исходя из необходимости формирования амортизационного фонда прогрессивными методами начисления амортизации с позиций ускорения воспроизводственного процесса и активизации инвестиционной политики предприятий.

Поскольку амортизация является одним из составных элементов обновления технологической базы, амортизационная политика дожна быть направлена не только на формирование амортизационного фонда, используемого для воспроизводства основного капитала, но и на поддержание величины авансированных денежных средств на таком уровне, чтобы он был достаточен для осуществления интенсивных воспроизводственных процессов

Для выявления достаточности средств на простое и расширенное воспроизводство автором было проведен анализ сумм накопленной амортизации в зависимости от предлагаемых методов начисления амортизации для целей бухгатерского учета и с учетом вариантов, предусмотренных главой 25 НК РФ

Применение линейного способа начисления амортизации, в условиях 10%-ной инфляции не позволит накопить денежные средства в размере величины авансированных, следовательно, никакой речи не может быть не только о расширенном, но и о простом воспроизводстве основного капитала

Проанализировав полученные результаты, можно сделать вывод в случае с высокой инфляцией ни при одном из способов начисления бухгатерской амортизаци, фактически складывающийся размер суммы амортизационных отчислений за весь срок полезного использования не возмещает капитальных вложений, а значит, не может обеспечить даже простое воспроизводство основных

средств Накапливаемые денежные средства оказываются к моменту выбытия изношенных производственных активов уже недостаточными для приобретения новых машин и оборудования, и применение ускоренной амортизации далеко не во всех случаях может поправить дело

Невозмещенную часть первоначальной стоимости, необходимую не только для обычной замены изношенных основных средств, но и для поддержания величины авансированных денежных средств на таком уровне, чтобы он был достаточен для осуществления интенсивных воспроизводственных процессов, можно получить за счет налоговой амортизации

Этот механизм действенен при условии, когда амортизационные отчисления в налоговом учете будут больше амортизационных отчислений в бухгатерском учете Увеличение этой разницы приведет к увеличению расходов в налоговом учете, следовательно, уменьшению налога на прибыль

На основании вышесказанного можно сделать вывод' в условиях сдерживания воспроизводственных возможностей бухгатерской амортизации действующий Налоговый кодекс РФ не в состоянии обеспечить многофункциональность налоговой политики Практически, в его рамках сведены к минимуму функции поощрения технического развития в условиях низкой инвестиционной активности со стороны частных инвесторов. НК не содержит рычагов для максимально поного и эффективного использования собственных финансовых ресурсов для обновления основных средств, прежде всего - амортизационного фонда

Таким образом, для обновления основных средств в короткие сроки наиболее эффективным способом является использование повышающих коэффициентов для начисления амортизации для целей налогового учета

Приоритетность именно этого направления, на наш взгляд, заключается также в том, что такая норма в Налоговом кодексе уже существует, только необходимо расширить область ее применения Повышение нормы амортизации для целей налогового учета с одной стороны не увеличит себестоимости (определение суммы начисленной амортизации необходимо для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль), а значит не вызовет перекладывания допонительных

издержек на потребителя В данном случае достигается также попутная цель -сдерживание инфляции

Однако применение специального коэффициента 2 при линейном методе амортизационных начислений для целей налогового учета не даст необходимых результатов. Так, при использовании в бухгатерском учете, амортизации по сумме чисел лет, а в налоговом - линейной амортизации с коэффициентом 2 сумма, выведенная из-под налогообложения за восемь лет, составит 7,2%. Общая сумма, накопленная за счет бухгатерской амортизации и выведенной из-под налогообложения прибыли, составит 85,33% (расчеты автора).

Выход из сложившейся ситуации, на наш взгляд, возможен в двух направлениях-

1 сокращение срока полезного использования основных средств для целей налогового учета;

2 применение для целей налогового учета нелинейного метода с использованием прогрессивных коэффициентов к норме амортизации

При применении нелинейного метода начисления амортизации основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы техники В этот период активные элементы основных производственных фондов имеют наибольшие эксплуатационные возможности, которые в процессе их использования снижаются. Постепенная утрата потребительских свойств оборудования экономически оправдывает этот метод амортизации для воспроизводства основного капитала, когда большая часть его стоимости списывается в период обеспечения максимальной отдачи технико-производственных возможностей по сравнению с более поздним возрастным периодом

Изменение сроков полезного использования в сторону их уменьшения для целей налогового учета и использование повышающих коэффициентов списания амортизации позволит в короткое время произвести совокупное обновление основных фондов Понятно, что оно будет осуществляться с учетом последних достижений научно-технического прогресса По сравнению с единичным обновлением совокупное обновление средств труда представляет собой качественно новую ступень в обновлении основных средств, особенно активной

части производственных фондов Благодаря чему совокупное обновление выступает как особая производственная сила, которая в последнее время получила свое название - синергический эффект

Если в процессе единичного обновления появляются функции, присущие только данному средству производства, то в процессе совокупного обновления модифицируются разнообразные технологические процессы и методы. Понятно, что и уровень производительности средств труда при совокупном обновлении вызывает большие качественные изменения.

Обновление технологической системы в свою очередь повысит эффективность вложений по сравнению с ее поддержанием и уменьшит инфляцию издержек, поскольку удорожание производственных затрат в связи с большими потерями на ремонт питает инфляцию. Кроме того, произойдет допонительное увеличение инвестиционного ресурса благодаря тому, что не придется осуществлять вложения в поддержание устаревших технологий и на капитальный ремонт.

Для использования налоговой системы в процессе стимулирования воспроизводства основного капитала в работе предложено произвести группировку основных средств для расчета налога на прибыль предприятий с ориентированностью на уменьшение срока полезного использования основных средств (табл 3).

Таблица 3

Классификация основных средств для начисления налоговой амортизации

№п/п Нормативный срок полезного использования по Классификатору Правительства, лет Срок полезного использования по предложенной системе ускоренного возмещения Метод начисления амортизации

от 1 до 2 лет линейный

1 1год метод с К=2

] группа

2 от 2 до 5 лет 2-3 группы от 1 до 3 лет нелинейный метод с К=2

3 от 5 до 10 лет 4-5 группы от 3 до 5 лет нелинейный метод с К=2

4 от 10 до 15 лет 6 группа от 5 до 7 лет нелинейный метод с К=2

5 от 15 до 20 лет 7 группа от 7 до 10 лет нелинейный метод с К=2

6 от 20 до 25 лет 8 группа от Юдо 15 лет нелинейный методе К=1 5

7 от 25 до 30 лет 9 группа от 15 до 20 лет нелинейный метод с К=1 5

8 более 30 лет 30 нелинейный

При расчете величины налоговой амортизации (табл. 4), в случае применения

предложенных нами сроков полезного использования на основании международного опыта, через восемь лет его использования было бы уже списано 83% стоимости (по нормам амортизации, предложенным для такого вида оборудования, оно попадает в пятую группу с нормой амортизации 10%, которая умножается на коэффициент ускорения 2 и применяется к остаточной стоимости)

Таблица 4

Расчет налоговой амортизации нелинейным методом, %.

Показатель Год

1 2 3 4 5 6 7 8

Амортизация 20,0 16,0 12,8 10,24 8,19 6,55 5,24 4,19

Итого, % 83,21

Таким образом, проведенный анализ показал, насколько существенными для производителей являются более прогрессивные методы начисления амортизации для целей налогового учета Применение ускоренных сроков возмещения совместно с определенным методом начисления амортизации позволит создать предпосыки для инвестиционной активности, направленной на обновление основных производственных средств, а значит, будущего экономического роста -надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет. Государство недополученные денежные средства, которые дожны были стать статьей бюджета налог на прибыль, вернет в виде поступлений налог на добавленную стоимость -НДС =18%

Кроме НДС, будет уплачен налог на собственность, будут платиться налоги с зарплаты людей, производивших и продававших это оборудование. Поскольку предприятие купит это оборудование, оно будет эксплуатироваться, приносить новый доход, следовательно, и налоги

Публикации по теме диссертации*

1. Аксёнов Е.В. Мероприятия по повышению эффективности формирования и использования амортизационного фонда. Совершенствование функции контроля использования амортизационного фонда.// Экономические науки. -2008.-№38.-0,7 п.л.

2 Аксенов Е В. К вопросу о возрождении промышленности в России/Материалы к межвузовской научно-практической конференции 1-2 декабря 2005 г Государственное регулирование рыночной экономики проблемы и перспективы -0,3 п л

3. Аксенов Е.В Формирование государственной политики стимулирования воспроизводства основных средств в Российской Федерации// Вестник 1-2006 ВГНА Минина России - 2006 -0,5 п л.

4 Аксенов Е.В. Основные причины, сдерживающие инновационное развитие России, пути их решения.//Материалы к международной научно-практической конференции 15-16 ноября 2006 г Инновационный прорыв России и регионов -0,4 п л

5 Аксенов ЕВ Основные направления совершенствования амортизационной политики исходя из необходимости формирования амортизационного фонда прогрессивными методами начисления амортизации с позиций ускорения воспроизводственного процесса и активизации инвестиционной политики предприятий.// Вестник 1 -2007 ВГНА Минфина России - 2007 -0.3 п л

6 Аксенов Е В. Оптимизация амортизационных ресурсов на уровне предприятия на основе использования метода прямого расчета восстановительной стоимости // -2008 -№1 -0,25 п л

Отпечатано в ООО Компания Спутник+ ПД № 1-00007 от 25 09 2000 г Подписано в печать 15.05 08. Тираж70экз Уел пл. 1,81 Печать авторефератов (495) 730-47-74,778-45-60

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Аксёнов, Евгений Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

1.1. Экономическое содержание процесса обновления основных средств.

1.2. Зарубежный опыт амортизации основных средств и возможности его применения в условиях российской экономики.

1.3. Анализ состояния основных средств предприятий нефтяной и нефтехимической промышленности.! Анализ сложившейся взаимосвязи между состоянием основных средств промышленных предприятий и процессом их обновления.

Выводы по 1 главе.

2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА ГОСУДАРСТВЕННОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ.

2.1 Формирование государственной политики стимулирования воспроизводства основных средств в Российской Федерации.58Х

2.2. Анализ финансового кругооборота амортизационного фонда. Мероприятия по повышению эффективности формирования п использования амортизационного фонда. Совершенствование функции контроля использования амортизационного фонда.

2.3. Переоценка основных средств и ее влияние на величину амортизационных ресурсов предприятия.89"

Выводы по 2-й главе.

3. СПОСОБЫ И ЭФФЕКТ ГОСУДАРСТВЕНОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ НА ПРОЦЕСС

ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ИЗМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

3.1. Совершенствование налогообложения прибыли промышленных предприятий.

3.2. Совершенствование амортизационной политики.

3.3 Совершенствование налогового механизма формирования источника расширенного воспроизводства основных средств.

Выводы по 3-й главе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование финансового механизма государственного регулирования амортизации в процессе расширенного воспроизводства основных средств промышленных предприятий"

Существенное сокращение инвестиций в основные средства в период реформ с 1991 г. обусловило значительные темпы их старения. К 2006 г. средний возраст производственного оборудования в промышленности достиг 25 лет, в то время как в индустриально развитых странах оборудование заменяется в течение 5-10 лет. Это также проявляется в высокой степени износа основных средств, которая в последние годы достигла критического уровня. Так, в промышленности на начало 2006 г. этот показатель превысил 50%.'

На основе этого можно утверждать, что на сегодня поиск допонительных источников для расширенного воспроизводства основного капитала, обновления основных производственных средств является актуальной задачей экономического развития страны. Формирование допонительных источников обновления основных средств призвано решить ряд задач. С одной стороны, инвестиции, осуществленные за счет них, позволят приостановить рост степени износа основных средств и тем самым снизить опасность нарастания техногенных катастроф, с другой стороны, будут заложены основы для постепенной переориентации экономики на новое качество роста за счет внедрения инноваций и развития современных высокотехнологичных производств.

В соответствии с государственной стратегией дальнейший рост экономики страны связан в ближайшей перспективе с сохранением тенденций развития добывающих и перерабатывающих отраслей, что требует соответствующего развития данных отраслей.

Поскольку проблема обновления основных средств касается всех отраслей экономики России, то можно утверждать, что государство дожно активно стимулировать расширенное обновление основных средств.

1 Российский статистический ежегодник. 2006: Стат. сб./ Федеральная служба государственной статистики. - М., 2007. - С.391

Формирование с помощью государства источников расширенного воспроизводства основного капитала является одним из путей решения указанной проблемы.

Однако для достижения таких целей без серьезного изменения государственного регулирования в области воспроизводства основных средств не обойтись.

В связи с этим имеется острая потребность в восстановлении инвестиционной роли амортизации как основного финансового ресурса воспроизводства основного капитала.

Значимость данной тематики в условиях современной российской рыночной экономики определяется, во-первых, необходимостью расширенного воспроизводства основных средств, во-вторых Ч назревшими потребностями дальнейшего реформирования системы амортизационных отчислений и их эффективного использования.

Актуальность данной проблемы предопределила выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблемы воспроизводства основных средств рассматриваются многими учёными - экономистами.

Преобладающая часть научных работ в этой сфере экономической науки посвящена анализу инвестиционных процессов, происходящих в современной российской экономике, анализу факторов, сдерживающих инвестиции в экономику, обоснованию необходимости повышения уровня государственного бюджетного и корпоративного внешнего финансирования процесса обновления основных средств.

Однако вопросы совершенствования государственного регулирования в области воспроизводства основных средств в современной экономической науке исследованы недостаточно. За исключением отдельных публикаций Яковлева А.А, Фокина Ю.Г, Иванченко В.А, Беловой С.И. и некоторых других экономистов, практически отсутствуют фундаментальные монографические работы, посвященные вопросам амортизации основных средств и формирования воспроизводственных ресурсов предприятий и организаций. В этой связи исследование вопросов изменения государственного регулирования для скорейшего обновления основных средств, которое предполагает создание необходимых организационно-правовых, экономических и иных предпосылок для расширенного воспроизводства основных средств, становится весьма актуальным, что и обусловило выбор темы диссертационного исследования.

Целью настоящей диссертационной работы является научное обоснование необходимости совершенствования государственного регулирования для ускоренного обновления основных средств путем создания необходимых организационно-правовых, экономических и иных предпосылок для расширенного воспроизводства основных средств.

Поставленная цель определила необходимость решения следующих научных задач:

Х изучения состояния основных средств и тенденций их воспроизводства; проведения анализа сложившейся взаимосвязи между состоянием основных средств промышленных предприятий и процессом их обновления;

Х обоснования предложений по совершенствованию государственного регулирования амортизации и воспроизводства основных средств;

Х определения основных направлений формирования и эффективного использования амортизационного фонда предприятий, определения способов контроля использования амортизационного фонда;

Х разработки методики регулирования амортизационных ресурсов на основе использования различных методов оценки основных средств и начисления амортизации;

Х исследования воздействия экономической политики государства на формирование источников воспроизводства основного капитала;

Х установления возможности использования амортизации, начисляемой в налоговом учете, как инструмента бюджетно-налоговой политики государства для расширенного воспроизводства основного капитала.

Объектом диссертационного исследования является финансовый механизм воспроизводства основных средств промышленных предприятий.

Предметом диссертационного исследования является механизм государственного регулирования амортизации, финансовые источники расширенного воспроизводства основных средств и влияние факторов, стимулирующих обновление основных средств промышленных предприятий.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, финансов, учета, экономического анализа и управления.

В работе применялись традиционные методы экономического и статистического анализа, методы экономико-математического моделирования, количественного и качественного изучения реальных объектов, принципы системного подхода и ряд других.

Информационной базой исследований явились официальные материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, ЦБ РФ, Института экономики РАН и других научных организаций по важнейшим проблемам воспроизводства основных средств.

В процессе исследования применялись методы системного и экономического анализа, расчетно-конструктивный, графический и экономико-математический методы, в частности факторный анализ. Расчеты велись с использованием пакетов прикладных программ: EXCEL, 1С.

Научная новизна проведенного диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических и методических положений, позволяющих разработать эффективный финансовый механизм расширенного воспроизводства основных средств, адекватный требованиям инновационного развития экономики.

Основные результаты, составляющие научную новизну исследования:

Х обоснован методический подход к процессу выбора финансово-экономических методов государственного регулирования воспроизводства основных средств промышленных предприятий; доказана необходимость создания государственной системы оценки эффекта от принимаемых мер путем построения системы прямых связей между ростом инвестиций и факторами воздействия на инвестиции;

Х обоснована необходимость государственного регулирования амортизации основных средств на основе целевого использования амортизационного фонда; разработаны предложения по внесению поправок в действующую практику формирования финансовой информации в системе бухгатерского учета предприятий с целью совершенствования системы эффективного финансового контроля над использованием амортизационных инвестиционных средств;

Х предложена и апробирована методика оптимизации амортизационных ресурсов на уровне предприятия на основе использования метода расчета восстановительной стоимости;

Х научно обоснована возможность формирования допонительного финансового источника воспроизводства основного капитала за счет льготного налогообложения в рамках существующих налоговой и финансовой стратегий государства;

Х сформулированы и систематизированы основные направления совершенствования амортизационной политики промышленного предприятия исходя из необходимости формирования амортизационного фонда прогрессивными методами начисления амортизации с позиций ускорения воспроизводственного процесса и активизации финансовой политики предприятий;

Х обоснована необходимость в новой государственной финансовой стратегии, учитывающей взаимосвязь влияния налоговой политики и макроэкономической ситуации, основанной прежде всего на существенной перестройке системы налогового регулирования, при максимальном задействовании стимулирующей функции налогов, ориентированной на расширенном воспроизводственном аспекте.

Практическая значимость проведенного диссертационного исследования состоит в том, что реализация предложенных рекомендаций позволит в условиях ограничений на финансирование инвестиций оптимизировать темпы воспроизводства основного капитала, произвести обновление основных средств в более короткие сроки, улучшить экономические показатели работы промышленных предприятий. Вложения в основной капитал данных отраслей вызовут цепь вторичных инвестиций в смежные отрасли, что положительно повлияет на экономический рост страны в целом.

Разработанные методические рекомендации и предложения настоящего исследования могут быть использованы предприятиями в целях повышения эффективности управления собственными средствами предприятия как одного из важнейших инвестиционных ресурсов воспроизводственного процесса всего производства.

Результаты проведенного исследования по теме диссертации могут быть использованы при изучении курсов: Налоги и налогообложение, Финансовый менеджмент, Финансовая политика государства и предприятияАнализ хозяйственной деятельности предприятий, Экономика инвестиций, Бухгатерский учет и аудит.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на различных научно-практических конференциях и семинарах, на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ВГНА в 2005-2007 гг.

Рекомендации, разработанные в диссертации, приняты к внедрению на ряде промышленных предприятий, а именно: ОАО Нижнекамскшина, ООО Альметьевское УБР.

Публикации, По результатам исследования опубликованы 8 работ с общим объемом 3,75 п. л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Объем диссертаций составляет 177 страниц машинописного текста. Цифровой и графический материал представлен в 28 таблицах, 12 рисунках и схемах, 13 приложениях. Список использованной литературы содержит 169 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Аксёнов, Евгений Викторович

Выводы по 3-й главе

1. Для существенного обновления основных средств необходима активизация инвестиционной деятельности, что невозможно без создания благоприятного режима для процесса инвестирования, в формировании которого дожна быть задействована и налоговая политика. Используя различные инструменты налоговой политики, можно активно воздействовать на процессы догосрочного производственного развития, текущего финансового обеспечения и регулировать спрос на инвестиции.

Признавая значительные достижения экономической политики, реализуемой в текущий момент российским правительством, можно заметить, что стимулирование активности и создание экономических условий для масштабного воспроизводства основных средств еще не стали стержнем такой политики. На сегодняшний день невозможно говорить о наличии в Российской Федерации налоговой стратегии, которая способствовала бы созданию договременных стимулов развития и роста производства, и ее реализации на практике. Только в России существует явная тенденция предоставлять более льготные налоговые режимы для так называемых мобильных видов деятельности (финансовых операций, посреднических услуг, сделок с ценными бумагами и др.), которые относительно легко могут быть перенесены за пределы территории страны.

2. Наиболее эффективным инструментом для решения проблемы обновления основных производственных фондов предприятий является предоставление целевых налоговых льгот для уменьшения размера налоговой базы по налогу на прибыль.

Следует говорить о разумной налоговой политике, в том числе с помощью налоговых льгот. Отмена в 2001 г. всех льгот по налогу на прибыль организаций позволила снизить его ставку к началу 2002 г. до 24%. Вместе с тем непродуманные действия правительства снизили темп роста инвестиций в основной капитал в 2002 г. по сравнению с 2001 г. в четыре раза, а частный капитал вновь, как на начальном этапе преобразований в конце 80-х Ч начале 90-х гг., стал все чаще обращаться к схемам ухода от налогообложения. Доля убыточных предприятий в 2002 г. возросла против 2001 г. на 4,8 % и составила 41,2%

Предоставление государственной поддержки для формирования допонительного источника воспроизводства основного капитала, налогового стимулирования обновления основных средств дожно определяться экономической и стратегической целесообразностью. Важно определить те отрасли, от которых в первую очередь зависит экономический, рост страны, а предоставление налоговых льгот вызовет мультипликативный всплеск инвестиционной активности.

Для повышения эффективности налогового регулирования инвестиционного процесса и для борьбы со злоупотреблениями в области предоставления-налоговых льгот, по нашему мнению, необходимо изменить налоговую базу налога на прибыль, включив в нее часть инвестиционно неиспользуемых и начисленных амортизационных отчислений с применением действующих налоговых ставок по прибыли.

Приоритетность этого направления стимулирования, обновления основных средств, значима, поскольку в ситуации с их критическим состоянием при сложившихся экономических условиях, когда другие источники обновления основных средств недоступны, фиксация ставки налога на прибыль на одном уровне в масштабе страны и отказ от условия предоставления льгот по налогу на прибыль приведет к тому, что приращение денежного потока будет зависеть от величины начисленной бухгатерской амортизации, которая в свою очередь зависит от нормы амортизации и фактического срока службы основных средств. Действенность бухгатерской амортизации как инструмента воспроизводства основного капитала в РФ невысока.

3. Проведенное исследование позволяет сделать следующий вывод: в случае с высокой инфляцией ни при одном из способов начисления бухгатерской амортизации фактически складывающийся размер суммы амортизационных

151 отчислений за весь срок полезного использования не возмещает капитальных вложений, а значит, не может обеспечить daoice простое воспроизводство основных средств.

Этот механизм действенен при условии, когда амортизационные отчисления в налоговом учете будут больше амортизационных отчислений в бухгатерском учете. Увеличение этой разницы приведет к увеличению расходов в налоговом учете, следовательно, уменьшению налога на прибыль.

На основании вышесказанного можно сделать вывод: в условиях сдерживания воспроизводственных возмоэюностей бухгатерской амортизации действующий налоговый кодекс РФ не в состоянии обеспечить многофункциональностьи налоговой политики.

Таким образом, для обновления основных средств в короткие сроки наиболее эффективным способом является использование повышающих коэффициентов для начисления амортизации для целей налогового учета.

Изменение сроков полезного использования в сторону их уменьшения для целей налогового учета и использование повышающих коэффициентов списания амортизации позволят в короткое время произвести совокупное обновление основных фондов. Понятно, что оно будет осуществляться с учетом последних достижений научно-технического прогресса. По сравнению с единичным обновлением совокупное обновление средств труда представляет собой качественно новую ступень в обновлении основных средств, особенно активной части производственных фондов. Благодаря чему совокупное обновление выступает как особая производственная сила, которая в последнее время получила свое название - синергический эффект.

Для использования налоговой системы в процессе стимулирования воспроизводства основного капитала в работе предлоэюено произвести группировку основных средств для расчета налога на прибыль предприятий с ориентированностью на уменьшение срока полезного использования основных средств.

Таким образом, проведенный анализ показал, насколько существенным фактором для производителей являются более прогрессивные методы начисления амортизации для целей налогового учета. Применение ускоренных сроков возмещения совместно с определенным методом начисления амортизации позволит создать предпосыки для инвестиционной активности, направленной на обновление основных производственных средств, а значит, будущего экономического роста Ч надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Обновление основных средств Ч часть общего процесса воспроизводства основных средств и представляет собой целенаправленный процесс замены физически изношенных и функционально устаревших объектов новыми для повышения технического уровня производства и качества выпускаемой продукции, обеспечения экономического роста предприятия, отрасли и экономики страны в целом. В ходе этого целенаправленного процесса решается широкий круг социально-экономических задач:

- создание условий для достижения такого состояния технологического содержания основных средств, которое наряду с обеспечением безопасности способствовало бы снижению издержек;

- предоставление конкурентоспособных по количеству, качеству, ассортименту, цене, рыночному спросу товаров;

- обеспечение высоких темпов экономического роста;

- улучшение организации и условий труда; решение экологических проблем.

2. Рациональная техническая политика предприятия, направленная на ускоренное обновление основных средств, может обеспечить высокий уровень технической оснащенности производства и рост эффективности производства. Однако в условиях переходной экономики, когда роль государства в управлении незаслуженно была принижена, техническая вооруженность отечественного производства оказалась на крайне низком уровне. Динамика показателей прироста основных средств в современной экономике оказалась значительно ниже, чем в период плановой экономики. Использование производственных мощностей сократилось до 40-43% их объема. Выбытие производственных мощностей только по условиям физического износа основных средств достигло за последние годы 912%. Износ парка промышленного оборудования в среднем по стране в настоящее время составляет 60%. Средний же возраст отечественных основных

154 средств составляет 16-20 лет, в то время как в промышленно развитых странах приемлемым аналогичным показателем считается 6-6,5 года. 3. Масштабное воспроизводство невозможно без конструктивного участия государства, так как общеэкономические условия стимулирования воспроизводства основных средств как раз и формируются на макроуровне. Государство через бюджетно-налоговое, кредитно-денежное и административно-правовое регулирование может сделать значимые для развития и нормального функционирования экономики страны отрасли и отдельные предприятия любого сектора экономики привлекательными путем воздействия на внешних инвесторов и на сами предприятия. Таким образом, государство формирует инвестиционный климат отдельных отраслей и экономики в целом, создавая совокупность благоприятных условий для вложения капитала и обновления основных средств.

Однако проведенное исследование показывает, что для правильного воздействия на экономику государству необходима система оценки эффекта от принимаемых мер.

Так, автором с помощью факторного анализа были выявлены и измерены связи между объемом инвестиций и факторами, влияющими на них. Проведенный анализ позволяет сделать следующие выводы.

Высокая прямая связь объема инвестиций с показателем, характеризующим наличную денежную массу, говорит о сохранении теневой экономики, которая луводит значительные средства из-под налогообложения. Эти средства, скорее всего из-за недоверия к банковской системе, трансформируются в основной капитал.

Связь является обратной с такими показателями как межбанковская ставка, ставка по кредитам и ставка рефинансирования, что свидетельствует о том, что кредитная политика российской банковской системы уводит денежные средства от вложений в реальное производство.

Анализ выявил сильную связь между доходной частью бюджета, которая почти на 90% состоит из налогов, и объемом инвестиций, причем эта связь положительная, а значит, чем больше собирает государство налогов, тем больше

120 инвестиций. Рост прибыли предприятий, рост зарплат, рост оборотов всегда сопровождается ростом налогов на эти показатели. Следовательно, очень тесная, прямая (положительная) корреляционная связь между доходной частью бюджета (налогами) и инвестициями говорит о паралельном росте этих двух показателей, которое возможно в двух случаях: инвестирование из прибыли организаций, инвестирование из бюджета. При этом важно уточнить, какую долю составляет прибыль, оставшаяся в собственности предприятий по причине льготного налогообложения. Если эта доля была достаточно весомой, то коэффициент корреляции налога на прибыль и инвестиций не был таким высоким (0,96), поскольку льготы уменьшают размер налога. Таким образом, налоговая политика РФ направлена в основном на выпонение фискальных функций и не ориентируется на потребности реального сектора экономики.

Основные социально-экономические индикаторы уровня жизни населения также тесно связаны с величиной инвестиций, кроме фактора, характеризующего индекс цен на продовольственные товары, который имеет обратную слабую связь, что говорит о том, что рост цен на продовольствие хотя и тормозит инвестирование, но незначительно.

Выявлена очень высокая связь инвестиций и показателя средняя цена производителей на электроэнергию.

Показатели наличие основных фондов и степень износа основных фондов имеют тесную связь с инвестициями. Несомненно, степень износа основных фондов дожна стимулировать обновление основных средств. Однако отклонение полученного значения от фактического значительно, что подтверждает сложившую ситуацию с основными средствами, когда, несмотря на рост степени износа, требуемых инвестиций в основной капитал не осуществлялось. Ситуация несколько изменилась в последние годы, отклонение стабилизировалось, но остается достаточно высоким, что свидетельствует о недостаточно контролируемом со стороны государства процессе обновлении основных средств.

Связь инвестиций и трудовых ресурсов слабая.

Очень высокую связь с инвестициями имеют внутренние затраты на исследования и разработки и число организаций, выпоняющих исследования и разработки. Такая тесная и прямая связь инвестиций и вложений в научные разработки говорит о том, что инвестиционная деятельность в РФ сопровождается внедрением новых научных разработок, это, безусловно, очень хорошая тенденция.

Наиболее тесная связь между инвестициями и факторами действия налоговой системы, представленной группой показателей Бюджетно-налоговая политика. На наш взгляд, именно в этом направлении имеется недостаточно задействованный потенциал влияния на инвестиционный процесс. Поскольку воздействие государства только на кредитно-денежную политику, без одновременного стимулирования экономики, приводит к инфляции, прямое административное вмешательство в рыночную экономику нежелательно, поэтому наиболее эффективным воздействием на обновление основных средств, на инвестиционный процесс и на экономику в целом явилось бы воздействие именно через налоговую систему.

4. Следующее наиболее важное направление совершенствования механизма амортизации связано с использованием амортизационных отчислений. В частности, нерешенной и дискуссионной является проблема целевого использования амортизации. Прямое административное вмешательство государства в хозяйственную деятельность организаций в условиях рыночной экономики недопустимо и не может эффективно повлиять на экономику предприятия. В частности, если даже законодательно закрепить необходимость целевого использования амортизации на воспроизводство амортизируемых активов, предприятия будут допускать нецелевое расходование средств амортизационного фонда.

В современных условиях, на наш взгляд, эффективным представляется регулирование этих вопросов путем использования экономического, в частности, налогового механизма. Поскольку амортизация представляет собой часть экономически обоснованных производственных затрат

1Э/ на производство и реализацию продукции, работ и услуг, то за нецелевое использование амортизации организации дожны нести ответственность перед налоговыми органами, как нарушители налоговой дисциплины. Если величина амортизации, включаемая в себестоимость продукции, снижает налогооблагаемую прибыль налогоплательщика, то в случае нецелевого использования амортизационных финансовых ресурсов предприятие дожно лишаться права уменьшения налогооблагаемой прибыли на величину амортизации, отвлеченной на нецелевые нужды. Предлагаемая мера представляется экономическим механизмом контроля за целевым использованием бюджетных средств, рассредоточенных по организациям в виде льгот по налогу на прибыль на сумму амортизационных отчислений. Отказ государства от контроля за целевым использованием ускоренной амортизации, представляется неправильным, ухудшает состояние и без того несбалансированного бюджета и противоречит идее применения ускоренной амортизации как способа стимулирования инвестиций.

5. Государственное регулирование целевого использования амортизации предполагает внесение корректив в действующую практику формирования экономической информации в системе бухгатерского учета.

В связи с этим мы считаем, что необходимо восстановить в системе бухгатерского учета экономическую категорию ламортизационный фонд, выделив в плане счетов бухгатерского учета самостоятельную синтетическую позицию. В частности, для этого можно предусмотреть синтетический счет 85, назвав его Амортизационный фонд. На предлагаемом счете следует накапливать амортизационные средства, начисляемые ежеквартально. Такой подход не противоречит общим принципам отражения в учете амортизационных отчислений.

В связи с этими предложениями возникает необходимость изменения счетных формул (бухгатерских проводок) по учету износа и амортизации основных средств.

6. Среди проблем, выдвигаемых современной практикой хозяйствования, особую актуальность приобретает совершенствование механизма оценки основных фондов. Объективная и реальная оценка стоимости является важным фактором экономического развития в условиях рынка. В то же время неправильная оценка основных фондов может вызвать: неточное исчисление амортизации и величины амортизационных ресурсов предприятий; искажение сумм причитающихся налогов; неправильное отражение в бухгатерской отчетности имущественного положения предприятий и соотношения основных и оборотных средств на предприятиях, отрасли и в экономике страны в целом; неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных фондов и инвестиций.

Важную роль играет переоценка основных средств, которая приводит к изменению первоначальной стоимости объектов, в регулировании величины амортизационных отчислений.

В работе предложена и апробирована методика расчета влияния методов оценки основных средств на величину амортизационных ресурсов предприятия. И обосновано, что в современных условиях наиболее оптимальным с точки зрения величины амортизационных ресурсов является метод прямого расчета восстановительной стоимости, в частности, затратный метод дооценки основных средств.

7. С 1998 г. предприятия могут выбирать различные методики начисления амортизации. Однако, как показывает опыт, преобладающая часть предприятий не использует предоставленные нормативными актами возможности использования методов начисления амортизации как механизма и инструмента формирования амортизационных финансовых ресурсов. Для достижения указанных целей организация может принимать определенные управленческие решения, основой которых являются прогнозы и анализ эффективности вариантов амортизационной политики. Основным мотивом выбора варианта амортизации имущества дожно быть его влияние на среднесрочные финансовые показатели. Любое предприятие дожно максимизировать доходы, способствуя минимизации затрат на единицу объема продаж.

Нами предложена модель оптимизации величины амортизации как собственного источника накопления и воспроизводства основных средств, основанная на использовании различных способов начисления амортизации. Оптимальная модель регулирования амортизации предусматривает применение учетной политики, в которой основные средства переоцениваются методом прямого расчета и начисление амортизации производится способом по сумме числа лет полезного использования. При этом, на основании проведенных расчетов, сумма амортизации увеличивается по сравнению с традиционно используемым линейным способом на 248,6%. Одновременно снижается остаточная стоимость основных средств, что также положительно влияет на величину обязательств предприятия по налогу на имущество.

Следовательно, моделирование позволило установить оптимальный способ, при котором обеспечивается увеличение величины амортизационных ресурсов предприятия в рамках действующих нормативных актов без ухудшения финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности.

8. Признавая значительные достижения экономической политики, реализуемой в текущий момент российским правительством, можно заметить, что стимулирование активности и создание экономических условий для масштабного воспроизводства основных средств еще не стали стержнем такой политики. На сегодняшний день невозможно говорить о наличии в Российской Федерации налоговой стратегии, которая способствовала бы созданию договременных стимулов развития и роста производства, и ее реализации на практике. Только в России существует явная тенденция предоставлять более льготные налоговые режимы для так называемых мобильных видов деятельности (финансовых операций, посреднических услуг, сделок с ценными бумагами и др.), которые относительно легко могут быть перенесены за пределы территории страны. Отсюда и перекосы в развитии экономики, когда реальный сектор экономики становится не привлекательным для инвесторов.

9. Для существенного обновления основных средств необходима активизация инвестиционной деятельности, что невозможно без создания благоприятного режима для процесса инвестирования, в формировании которого дожна быть задействована и налоговая политика.

Наиболее эффективным инструментом для решения проблемы обновления основных производственных фондов предприятий является предоставление целевых налоговых льгот для уменьшения размера налоговой базы по налогу на прибыль.

Следует говорить о разумной налоговой политике, в том числе с помощью налоговых льгот. Отмена в 2001 г. всех льгот по налогу на прибыль организаций позволила снизить его ставку к началу 2002 г. до 24%. Вместе с тем непродуманные действия правительства снизили темп роста инвестиций в основной капитал в 2002 г. по сравнению с 2001 г. в четыре раза, а частный капитал вновь, как на начальном этапе преобразований в конце 80-х - начале 90-х гг., стал все чаще обращаться к схемам ухода от налогообложения. Доля убыточных предприятий в 2002 г. возросла против 2001 года на 4,8 % и составила 41,2%

Предоставление государственной поддержки для формирования допонительного источника воспроизводства основного капитала, налогового стимулирования обновления основных средств дожно определяться экономической и стратегической целесообразностью. Важно определить те отрасли, от которых в первую очередь зависит экономический рост страны, а предоставление налоговых льгот вызовет мультипликативный всплеск инвестиционной активности.

Для повышения эффективности налогового регулирования инвестиционного процесса и для борьбы со злоупотреблениями в области предоставления налоговых льгот, по нашему мнению, необходимо изменить налоговую базу налога на прибыль, включив в нее часть инвестиционно неиспользуемых и

1Ы начисленных амортизационных отчислений с применением действующих налоговых ставок по прибыли.

Приоритетность этого направления стимулирования обновления основных средств значима, поскольку в ситуации с их критическим состоянием при сложившихся экономических условиях, когда другие источники обновления основных средств недоступны, фиксация ставки налога на прибыль на одном уровне в масштабе страны и отказ от условия предоставления льгот по налогу на прибыль приведет к тому, что приращение денежного потока будет зависеть от величины начисленной бухгатерской амортизации, которая в свою очередь зависит от нормы амортизации и фактического срока службы основных средств. Действенность бухгатерской амортизации как инструмента воспроизводства основного капитала в РФ невысока.

10. Амортизация является одним из составных элементов обновления технологической базы, причем амортизационная политика дожна быть направлена не только на формирование амортизационного фонда, используемого для воспроизводства основного капитала, но и на поддержание величины авансированных денежных средств на таком уровне, чтобы он был достаточен для осуществления интенсивных воспроизводственных процессов.

Для выявления достаточности средств на простое и расширенное воспроизводство автором был проведен анализ сумм накопленной амортизации в зависимости от предлагаемых методов начисления амортизации для целей бухгатерского учета и с учетом вариантов, предусмотренных 25-й главой НК РФ.

Проанализировав полученные результаты, можно сделать вывод: в случае с высокой инфляцией ни при одном из способов начисления бухгатерской амортизации фактически складывающийся размер суммы амортизационных отчислений за весь срок полезного использования не возмещает капитальных вложений, а значит, не может обеспечить даже простое воспроизводство основных средств.

Этот механизм действенен при условии, когда амортизационные отчисления в налоговом учете будут больше амортизационных отчислений в

1 ш бухгатерском учете. Увеличение этой разницы приведет к увеличению расходов в налоговом учете, следовательно, уменьшению налога на прибыль.

На основании вышесказанного можно сделать вывод: в условиях сдерживания воспроизводственных возможностей бухгатерской амортизации действующий налоговый кодекс РФ не в состоянии обеспечить многофункциональность налоговой политики.

Таким образом, для обновления основных средств в короткие сроки наиболее эффективным способом является использование повышающих коэффициентов для начисления амортизации для целей налогового учета.

Изменение сроков полезного использования в сторону их уменьшения для целей налогового учета и использование повышающих коэффициентов списания амортизации позволит в короткое время произвести совокупное обновление основных фондов. Понятно, что оно будет осуществляться с учетом последних достижений научно-технического прогресса. По сравнению с единичным обновлением совокупное обновление средств труда представляет собой качественно новую ступень в обновлении основных средств, особенно активной части производственных фондов. Благодаря чему совокупное обновление выступает как особая производственная сила, которая в последнее время получила свое название - синергический эффект.

Для использования налоговой системы в процессе стимулировании воспроизводства основного капитала в работе предложено произвести группировку основных средств для расчета налога на прибыль предприяти, с ориентированностью на уменьшение срока полезного использования основных средств. (

Таким образом, проведенный анализ показал, насколько существенным фактором для производителей являются более прогрессивные методы начисления амортизации для целей налогового учета. Применение ускоренных сроков возмещения совместно с определенным методом начисления амортизации позволит создать предпосыки для инвестиционной активности, направленной на

1ЬЗ обновление основных производственных средств, а значит, будущего экономического роста Ч надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет. Государство недополученные денежные средства, которые дожны были стать статьей бюджета Налог на прибыль, вернет в виде поступлений Налог на добавленную стоимость - НДС = 18%.

Кроме НДС, будет уплачен налог на собственность, будут платиться налоги с зарплаты людей, производивших и продававших это оборудование. Поскольку предприятие купит это оборудование, оно будет эксплуатироваться, приносить новый доход, следовательно, и налоги.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Аксёнов, Евгений Викторович, Москва

1. Гражданский кодекс РФ. Ч. 1 и 2. М.: ИНФА М. - НОРМА, 1997. - 560 с.

2. Конституция Российской Федерации. М.: Новая Вона. - 1997. - 63 с.

3. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. -М.:Главбух, 2003. С. 222 - 251.

4. Концепция О бухгатерском учете в рыночной экономике России// Бухгатерский учет. 1998. - № 3. - С. 79.

5. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № ЗЗн. М.: Главбух, 2003. - С. 203-222.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации: ФЗ РФ от 31.07.98 № 147-Ф3//Фин.газ. 1998.- № 33. - С. 1-4; № 34. - С.4-5; № 35. - С.7.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. 7 авг., № 32.

8. О бухгатерском учете: ФЗ РФ от 21 ноября 1996 г. №129 ФЗ // Собр. законодательства РФ. Ч 1996. - № 48. - Ст. 3369.

9. О лизинге: ФЗ РФ от 29 октября 1998 г. № 164 ФЗ // Консультант. - 1998. -№23.-С. 120-126.

10. О внесении изменений в Закон РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации: ФЗ от 31.07.98 №149-ФЗ//Фин.газ. 1998. - № 33.-С.5.

11. О единых нормах амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: Постан. Совмин. СССР от 22 октября 1990 г. № 1070 //Собр. Постан. Правит. СССР. 1990. - № 29-30. - Ст. 140.

12. О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений: Постан. Правит. РФ от 31 декабря 1997 г. № 1672 // Финансовая газета. 1998. - № 3. - С. 9.

13. О переоценке основных фондов в 1997 г.: Постан. Правит. РФ от 7 декабря 1996 г. № 1442 // Бухгатерский учет. 1997. - № 2. - С. 112.

14. О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации. Письмо Госналогслужбы РФ от 22.12.97 г. № ВП-6-13/898.

15. Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов: Постан. Правит. РФ от 24 июня 1998 г. № 627 //Рос. газ. 1998. - 2 июля. - С.З.

16. Об ускоренной амортизации на персональные компьютеры: письмо Минэкономики России от 17.01.20 г. №МВ -32/6 51 // Глав.бух. № 6,- С.12 - 15.

17. Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов: Постан. Правит. РФ от 24 июня 1998 г. № 627 // Бухгатерский учет: Официальные материалы. 1998. - № 8. - С.20-23.

18. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

19. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом Минфина РФ от 1 ноября 1991 г. № 56.

20. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/97: Утв. приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. №65 н // Экономика и жизнь. Ч 1998.-№4.-С. 23.

21. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: Утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. М.: Главбух, 2003. Ч 130 с.

22. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98: Утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60 н // Российская газета. -1999.-№10. С. 5.

23. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н // Финансовая газета. - 1998. - № 36. - С. 1-5.

24. Книги, монографии, учебники

25. Абакин Л.И. Логика экономического роста. М.: Институт экономики РАН, 2002.-228 с.

26. Абакин Л.И. Россия-2015: оптимистический сценарий / Под ред. Л.И.Абакина.-М.:ММБВ, 1999.-416 с.

27. Аврова И.А. Налог на прибыль: оптимизация расчета. М.:Бератор, 2004. - 144 с.

28. Айвазян С.А. Вопросы эффективного управления основными производственными фондами. -М.: Финстатинформ, 1989. 246 с.

29. Александров Г.А., Павлов А.С. Особенности основных производственных фондов. -М.: Экономика, 1984. 154 с.

30. Амортизация: особенности бухгатерского и налогового учета: практическое руководство. ЭКСМО, 2006Ч 112 с.

31. Анчишкин А.И. Прогнозирование роста экономики. М.: Экономика, 1993. - 189 с.

32. Аркин В.И., Сластников А.Д. Ожидание инвестиций и налоговые льготы. Ч ЦЭМИ РАН, 1997.-218 с.

33. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М: ФиС, 1995.-288 с.

34. Бард B.C. Инвестиционные проблемы российской экономики. Ч М.: Экзамен, 2000.-384 с.

35. Бюлетень банковской статистики. Ч М.: Центральный банк РФ, № 1 (116), 2003.

36. Вальтух К.К. Информационная теория стоимости и законы неравновесной экономики. М.: Янус-К, 2001. - 896 с.23.

37. Воронов М.А. Проблемы управления научно-техническим прогрессом. М.: Экономика, 1980.-89 с.

38. Виленский П.Л., Лившиц В.Н., Смоляк С.А. Оценка эффективности инвестиционных проектов: теория и практика. М.: Дело, 2002. - 327 с.

39. Все об амортизации основных средств. Издатель: Вершина, 2006. 176 с.

40. Газман В.Д. Лизинг: Теория, практика, комментарии. М.: Фонд Правовая культура, 1997. -293 с.

41. Гейц И.В. Учет основных средств. М.: Дело и Сервис. -208 с.

42. Гитман Л.Дж., Джонк М.Д. Основы инвестирования: Пер. с англ. // Академия народного хозяйства при Правительстве РФ. М.: Дело, 1997. - 378 с.

43. Горемыкин В.А. Основы технологии лизинговых операций. М.: Ось-89, 2000.-285 с.

44. Грязнова А.Г., Ленская С.А. и др. Как обеспечить рост капитала: воспроизводственные основы экономики фирмы. М: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1996. - 78 с.

45. Егиазарян Г.А. Новые принципы хозрасчетного стимулирования технического прогресса в отраслях промышленности. М.: Изд-во Московского университета, 1977. Ч 208 с.

46. Захарьина А.В. Справочник по амортизационным отчислениям основных средств. Элит, 2006. -472 с.

47. Инвестиции в России. 2001: Стат.сб./ Федеральная служба государственной статистики. М., 2001. - 258 с.

48. Инвестиции в России. 2003: Стат.сб./ Федеральная служба государственной статистики. М., 2003. - 252 с.

49. Инвестиционная деятельность в Российской Федерации: условия, факторы, тенденции. М.: Госкомстат РФ, ОИПД ГМЦ ГКС РФ, 2000. - 234с.

50. Инвестиции и инновации в России: проблемы в начале XXI века (макроэкономические, социальные, институциональные и методологические). Ч М.: Институт экономики РАН. Центр инвестиций и инноваций, 2001. 302 с.

51. Инвестиционная политика в России (институциональный и воспроизводственный аспекты, социальные приоритеты, методология, банковский сектор). Ч М.: Институт экономики РАН. Центр инвестиций и инноваций, 1998. -369 с.

52. Караваева И. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 302 с.

53. Камаев В.Д. Современная научно-техническая революция: Экономические формы и закономерности. М.: Мысль, 1982. Ч 389 с.

54. Канторович JI.В. и Паенсон Н.В. Транспорт в системе народного хозяйства// Развитие транспортного комплекса. -М.: Наука, 1980. 185 с.

55. Комментарии к основным изменениям в Налоговом кодексе РФ, внесенным Федеральным законом № 57-ФЗ. -М.: Альфа-Пресс, 2002.

56. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации Налог на прибыль организаций (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.05.2002 № 24.07.2002, № 110-А-ФЗ)// Под ред.

57. Кочергов Д.С. Амортизация. Л.: Омега-, 2005. 168 с.

58. Кочергов Д.С. Амортизация: новые правила бухгатерского и налогового учета. 3-е изд., перераб. и доп. Л.: Омега-, 2005.-168 с.

59. Кваша Я.Б. Амортизация и сроки службы основных фондов. М.: Изд-во АН СССР, 1961.- 187 с.

60. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег //Антология экономической классики. Предисл. и составление И.А. Столярова. М.: МП Эконов, Ключ, 1993. - 324 с.

61. Классификация основных средств и начисление амортизации Издатель: АБАК, 2006. 40 с.

62. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2000. - 198 с.

63. Коровина З.П. Эффективность производства, новой техники и капитальных вложений. -М.: Экономика, 1980. 179 с.

64. Косов Е.В., Попов Г.Х. Управление межотраслевыми научно-техническими программами. М.: Экономика, 1972.

65. Косов В.В., Лившиц В.Н. Шахназаров А.Г. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов (Вторая редакция)/ М-во фин. РФ, ПС по стр-ву, архит. и жил. политике; рук. авт. Кол. М.: ОАО НПО Изд-во Экономика 2000. - 421 с.

66. Концепция стратегического развития России до 2010 г. М.: Издательство ИСЭПН, 2001.-243 с.

67. Кочергов Д.С. Амортизация. Л: Омега., 2005. 168 с.1/U

68. Крысин JI.П. Токовый словарь иноязычных слов. Ч 5-е изд., стереотип. Ч М.: Рус. яз., 2003.-856 с.

69. Куренкова Ю.В. Обновление основного капитала в США. М.: Прогресс, 1977.-344 с.

70. Курнышова И.Р. Трансформация российской экономики: особенности и перспективы. Ч М.: Институт экономики РАН, 2002. Ч 408 с.

71. Курс переходной экономики / Под. Ред. Абакина Л.И. М.: Финстатинформ, 1997. 428 с.

72. Львов Д.С. Экономика развития. М.: Экзамен, 2002. - 512 с.

73. Макконнел Кэмпбел Рю, Брю Стенли Л. Экономикс. Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т.2. М.: Республика, 1992.-400 с.

74. Малыгин А.А. Планирование воспроизводства основных фондов. Ч Mi: Экономика, 1985. 198 с.

75. Маркс К. Капитал. Книга II: Процесс обращения капитала // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.24. 648 с.

76. Мастепанова Д.А. Основные структурные изменения в развитии банковской системы России // Банки, инвестиции. М.: ИЭ РАН, 1996. Ч 187 с.

77. Морсин В.Н., Молодцова Р.Г. Рациональное использование основных производственных фондов и их эффективность в условиях интенсификации общественного производства. М.: Экономика, 1989. - 203 с.

78. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О новых подходах к методам амортизации основных средств // Бухгатерский учет. 1996. - №7. - С.37-43.

79. Николаев С.М. Амортизационные отчисления: бухгатерский и налоговый учет. Налоговый вестник, 2006 г-256 с.

80. Николаева Г.А. Амортизация. М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 124 с.

81. Налоги в условиях экономической интеграции // Под ред. Барда B.C. и Павловой Л.П. М.: КНОРУС, 2004. - 288 с.

82. Научно-технический прогресс и эффективность общественного производства // Отв. ред. М.А. Виленский. М.: Наука, 1979. - 256 с.

83. Основные средства: бухгатерский учет и аудит. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2005. 256 с.

84. Основные документы бухгатерского учета. Ч М.: Издательство ПРИОР, 2006.-125 с.

85. Опыт рыночных преобразований и совершенствования системы государственного регулирования. Сборник работ аспирантов и докторантов. Ч М.: Институт экономики РАН, 2001. 369 с.

86. Основные фонды и другие нефинансовые активы России: Стат. сборник // Федеральная служба государственной статистики, 2005. Ч 213 с.

87. Паламарчук А.С. Аренда и арендные отношения. Основные средства. Амортизация. Международная академия оценки и консатинга, 2004 г. 86 с.

88. Педченко И.В М.: Издательско-консультативная компания Статус Кво 97, 2002. - 704 с.

89. Павлов П.М. Снашивание и амортизация основных фондов. М.: Госфиниздат, 1957.

90. Шишкоедова Н.Н. Амортизация в бухгатерском и налоговом учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. М: Главбух, 2004. 143 стр.

91. Переоценка основных фондов, 1997 год. Нормативные документы. Комментарии. Практика применения.// Комментарии Горданова М.Ю., Степаняна А.А. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. -221 с.

92. Павлюченко В.И. Экономические проблемы управления научно-техническим прогрессом (опыт системного анализа). Ч М.: Наука, 1978. 256 с.

93. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. - 576 с.

94. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. Мн.: ИП Экоперспектива, 1998. - 238 с.

95. Попов А.И. Экономическая теория. СПб: Питер, 2006. - 544 с.

96. Приступа Н.Ф. Эффективность использования и обновления основных производственных фондов в условиях рынка и конверсии. Ч СПб: Изд-во Санкт-Петербургского универ. экономики и финансов, 1994. Ч 168 с.

97. Путь в XXI век: стратегические проблемы и перспективы российской экономики // Рук. авт. кол. Д.С. Львов. М.: Экономика, 1999. - 384 с.

98. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения //Антология экономической классики. Предисл. и составление И.А. Столярова. Ч М.: МП Эконов, Ключ, 1993.-389 с.

99. Россия в цифрах.: Крат, стат. сб. /Федеральная служба государственной статистики. М., 2005. - 436 с.

100. Российский статистический ежегодник. 2006: Стат. сб./ Федеральная служба государственной статистики. М., 2006. - 705 с.

101. Россия в цифрах.: Крат. стат. сб./Федеральная служба государственной статистики. М., 2006. - 431 с.

102. Россия и страны мира: Стат. сб. /Федеральная служба государственной статистики. М, 2000. - 251 с.

103. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск, 1997.-498 с.

104. Самен В.Н., Ситникова О.Ю. Техника финансово-экономических расчетов: Учеб. Пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 199. 80 с.

105. Ш.Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -Петрозаводск, Петроком, 1993. 319 с.

106. Социальные приоритеты и механизм экономических преобразований в России / Рук. автор, колектива Абакин Л.И. М: ИЭ РАН, 1988. 374 с.

107. Социально-экономическая эффективность НТО в условиях экономической реформы. Сборник статей института экономики АН СССР. М.: Институт экономики АН СССР, 1978. - 186 с.

108. Статистика промышленности. / Под. ред. Бакланова Г.И.: Учебник для вузов. -М: Статистика, 1965. 359 с.

109. Стат. сб. / Федеральная служба государственной статистики. М.:, 2006. -182 с.

110. Управление использованием капитала. Ч К.: Ника- Центр, 2000. 656 с.

111. Счет 02 Амортизация основных средств: бухгатерский учет и налогообложение. Л.: Омега-, 2007. -95 с.

112. Формирование социально ориентированной рыночной экономики. Часть вторая. Сборник работ аспирантов и докторантов ИЭ РАН. / Под ред. Архипова А.И. М.: Институт экономики РАН, 2002. - 347 с.

113. Френкель А.А. Экономика России в 1992-1997 гг.: Тенденции, анализ и прогноз. М.: Финстатинформ, 1997. - 315 с.

114. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. 2-го изд. М: Дело ТД. 1993. 864 с.

115. Хачатуров Т.С. Проблемы теории экономической эффективности. Препринт доклада. АН СССР, Институт экономики. М. 1979. Ч 27 с.

116. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ел.

117. Энтова P.M.Амортизация М.: Прогресс-Универс, 1993. - 364 с. 87. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. -М.: Дело, 1992. -359 с.

118. Чекмарева Е.Н. Лизинговый бизнес. М.: Экономика, 1999.

119. Экономический словарь. / Под ред. А.И. Архипова. М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001. - 624 с.

120. Экономика и право. Энциклопедический словарь. М.: Книжный мир, 2000. - 928 с.

121. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. д-ра экон. наук проф. А.С. Булатова. М.: Юристъ, 2002. - 896 с.

122. Экономическая теория: Учебник. / Под ред. Камаева В.Д. М: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 1998. - 640 с.

123. Экономическая теория: Учебник. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2003. 864 с. с.

124. Экономическая теория: Учебник. М.: Шарк, 1999. Ч 758 с.

125. Экономическая энциклопедия. М.: Экономика, 1999. - 867 с.

126. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия. / Гл. ред. Румянцев A.M. М.: Советская энциклопедия, 1979. - Т. 3,.- 1109 с.

127. Экономика России. / Отв. ред. Маклярский Б.М. М.: Международные отношения, 2001. -346 с.

128. Экономика железнодорожного транспорта. /Под ред. Дмитриева В. А. М.: Транспорт, 1996. -328 с.

129. Юровицкий В.М. Проблемы восстановления основных производственных средств // Финансы. 1994. - №12 . - С. 17-19

130. Статьи в периодических изданиях

131. Аврашков Д., Графова Г. Особенности амортизационной политики предприятий в условиях рынка // Финансы 1998 - №8.

132. Алексеев А.В. Тенденции обновления и прогнозы воспроизводства промышленного оборудования // ЭКО, 1996 -№11.

133. Афанасьев М., Кузнецова П. Забытая амортизация // Вопросы экономики, 1997. №11.

134. Вовк А.А. Проблемы измерения продожительности оборота авансированного в производство капитала // Вестник МИИТД998. Вып. 1. - С. 51.

135. Водянов А.А. Новые инструменты государственного регулирования инвестиций // Проблемы теории и практики управления инвестиций // Проблемы теории и практики управления. М., 1996. - №5. - С. 94-100.

136. Водянов А. А. Инвестиционный кризис // Эксперт 1997. -№1.

137. Водянов А., Гаврилова О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики // Проблемы теории и практики управления. Ч 1999. Ч №6.

138. Галухина Я. Русский лизинг на западные деньги // Эксперт. 2006. Ч № 44

139. Глишевич Н., Ракочевич С. Институционные изменения как основа увеличения иностранных вложений в хозяйство Черногории // Экономист. Ч 2005. № 2.

140. Григорьев Л. В поисках пути к экономическому росту // Вопросы экономики.- 1998.- №8.

141. Грицина В., Курнышова И.Р. Особенности инвестиционного процесса // Экономист. 2006. - №3.

142. Инвестиции в основной капитал в отраслях естественных монополий (по материалам Госкомстата России) // Вопросы статистики. 1999. - №2.

143. Иностранные инвестиции в экономику России в 2005 г. (по материалам Госкомстата России) // Вопросы статистики. Ч 2006. Ч № 7.

144. Иностранные инвестиции и экономический рост: теория и практика исследования // Мировая экономика и международные отношения. 2002. - №1.

145. Кашкин В., Гришанков Д. Первый росток промполитики // Эксперт 2006.- № 48.

146. П.Лучко Прямые иностранные инвестиции: движение и значение // М.Экономист. 2003. - № 3.

147. Мельникова Н. Иностранные инвестиции в экономике России // Экономист. -2003. -№ 4.

148. Основные социально-экономические показатели по Российской Федерации за 1997Ч2005 гг. (по материалам Госкомстата России) // Вопросы статистики. Ч 2006. -№ 12.

149. Остапенко В.В., Малис Н.И. Оценка основных фондов и налоги // Финансы.- 1998.-№2.

150. Поздняков Е.И. Совершенствование нормативно-правовой базы начисления и использования амортизационных средств // Финансы. 1998. -№ 10.

151. Рыбак О. Основные тенденции инвестиционной активности // Экономист. Ч 2002,- № 12.

152. Русский бизнес // Эксперт. 2005. - № 42.

153. Сальников В. Проблема 200N // Эксперт. 2006. - № 43.

154. Селезнев А. Учет цикличности воспроизводства и инвестиционной стратегии // Экономист. 1998. - № 2.

155. Сумма региональных стратегий // Эксперт. 2006. - № 43.

156. Хачатуров Т.С. Повышение эффективности общественного производства в новой пятилетке // Вопросы экономики. 1971. - № 4. - С. 21-30.

157. Цыдыпова Б.И. Региональный аспект налогового стимулирования предпринимательской деятельности // Экономика и финансы. 2006. - № 21(43).

158. Шохина Е. Поезд в никуда //Эксперт. 2003. - № 37.

159. Шакина А. Прямые иностранные инвестиции в странах Восточной Европы// Мировая экономика и международные отношения. Ч 2005. Ч № 2.1. Иностранные источники

160. Kueschnigg С. Tax incentives for investment: A dynamic general equilibrium perspective//Empirics. 1989. V. 16 № 1.

161. Feltenstein A., Shah Ф. General equilibrium effects of investment incentives in Mexico//journal of Development Economics. 1995. V.46 №2.

162. Bernstein L. A. Financial Statement Analysis: Theory, Application and Interpretation, 4-th ed. Ч Richard D. Irwin, inc., 1988.

163. Horngren С. Т., Sundem G. L. Introduction to Management Accounting, 9- thed. Prentice Hall, 1993.

164. Meigs N. В., Mosich A. N., Larsen E. J. Modern Advanced Accounting. New York, 1989.

165. Rosen L. S. GranofM. N. Canadian Financial Accounting Canada, Ontario, 1990.

Похожие диссертации

• Экономический механизм государственного регулирования инвестиционных процессов в электроэнергетике
• Инвестирование воспроизводства основных средств промышленных предприятий
• Формирование организационно-экономического механизма эффективного воспроизводства основных фондов строительного предприятия
• Финансирование развития основного капитала промышленных предприятий России
• Проблемы совершенствования финансового механизма государственного предпринимательства в сфере естественных монополий