Системное представление бухгатерской отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Парушина, Наталья Валерьевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Системное представление бухгатерской отчетности"
На правах рукописи
ПАРУ ШИН А Наталья Валерьевна
СИСТЕМНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Москва - 2007
ОЗОБЭ1Б5
003059165
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита ГОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет
Научный консультант- доктор экономических наук, профессор
Дмитриева Ирина Михайловна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Захаров Игорь Васильевич
доктор экономических наук, профессор Мельник Маргарита Викторовна
доктор экономических наук, профессор Рожнова Ольга Владимировна
Ведущая организация ГОУ ВПО Орловский государственный
аграрный университет
Защита состоится 28 мая 2007 г. в часов на заседании диссертационного совета Д 446 004 01 по экономическим наукам в ГОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет по адресу 125993, Москва, ул Смольная, 36, РГТЭУ.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет
Автореферат разослан л23}> апреля 2007 г.
Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, профессор
С В Любимцева
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Развитие экономики России в условиях рыночных отношений требует совершенствования управления хозяйственными процессами, направленного на повышение эффективности использования ресурсов и снижение риска инвестирования Принятие управленческих решений на разных уровнях экономики зависит от качественной и достоверной информации, основным источником которой является бухгатерская отчетность. Сложившаяся в настоящее время система формирования и представления отчетных показателей не обеспечивает надежность, поноту и прозрачность данных о финансово-хозяйственной деятельности организаций и не соответствует международным стандартам Отчетность имеет фискальную направленность и не позволяет получать в поном объеме информационно-аналитические материалы, необходимые для инвесторов, собственников, контрагентов, управленческого персонала
Недостаточная разработанность методологии и методов формирования бухгатерской отчетности, ее экономического анализа и аудита существенно ограничивает возможности продуктивного использования информации с целью развития производства, осложняет интеграционные и инвестиционные процессы, ведет к снижению эффективности деятельности отдельных сегментов бизнеса и экономики страны
Углубление процессов глобализации, интеграция России в мировое экономическое сообщество, активизация инвестиционной и финансовой политики, создание единого информационного пространства, переход к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА) обусловливают необходимость создания современного системного представления бухгатерской отчетности, базирующегося на взаимосвязи систем ее формирования, анализа и аудита и международных принципах
Совершенствование методологии формирования бухгатерской отчетности в соответствии с международными стандартами будет способствовать повышению ее качества и информативности, более поному удовлетворению запросов пользователей при разработке финансовых и управленческих решений, позволит осуществлять системный экономический анализ и аудит.
Системный анализ бухгатерской отчетности, проводимый в рамках общесистемного понимания и с помощью современных методов информационной
обработки данных, с использованием системы индикаторов, позволит комплексно оценить имущественный и финансовый потенциал, совокупный капитал организаций, выявить резервы повышения рентабельности их деятельности, разработать наиболее эффективную стратегию развития организации, отрасли, региона и национальной экономики в целом
Формирование единого системного представления бухгатерской отчетности является необходимым условием и для обеспечения ее достоверности и прозрачности, повышения качества аудита Развитие теоретико-методологических основ аудита в соответствии с международными стандартами позволит осуществлять системный подход к его проведению, повысить эффективность внутреннего аудита, усовершенствовать внутрифирменную стандартизацию аудиторской деятельности, определять тенденции развития организаций и принимать эффективные управленческие решения
Степень разработанности проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам формирования бухгатерской отчетности посвящены исследования отечественных авторов: А П Бархатова, М А Бахрушиной, И М Дмитриевой, С А Николаевой, В Д Новодворского, В Ф Палия, О В Рожновой, Я В Соколова Значительный вклад в разработку теории и методологии комплексного экономического анализа бухгатерской отчетности внесли М И Баканов, О В Ефимова, И В Захаров, В В Ковалев, М Б Чиркова, А Д Шеремет Вопросы развития методологии и организации аудиторской работы исследованы О В Голосовым, ЮА Данилевским, МВ Мельник, В И Подольским, Л.В Сотниковой, В П Суйцем.
Данные проблемы анализируются и в работах зарубежных ученых. Р Адамса, X Андерсона, В Вебера, Я Вильямса, С. Дипиаза, К Друри, Т Кар-лина, Д. Кодуэла, Б Нидза, Дж Робертсона, Д. Стоуна, П. Уисона, Дж. Уо-кенбаха, Дж Фостера, Э Хеферта, К Хитчинга, К. Шима, А Эрлиха.
Однако, несмотря на широкое исследование теоретико-методологических подходов к формированию, анализу и аудиту бухгатерской отчетности, до сих пор не сформировано единое системное представление о методике и технике раскрытия и представления показателей в отчетности, их анализа и аудита, которые могли бы обеспечить потребности широкого круга пользователей в информационно-аналитическом материале. Отсутствует целостная система бухгатерской отчетности, базирующаяся на взаимосвязи методологии ее формирования, анализа и аудита с процессами управления и прогнозирования, не раз-
работаны организационно-методические вопросы системного анализа данных на разных уровнях управленческой иерархии, не определена методика аудита для последовательной проверки достоверности отчетности и оценки непрерывности деятельности организаций на основе внутрифирменных стандартов
Указанные обстоятельства предопределяют необходимость дальнейших исследований и разработки методологии формирования бухгатерской отчетности, ее анализа и аудита, методики прогнозирования экономических показателей на основе отчетности в соответствии с международными стандартами Недостаточная разработанность всех этих проблем обусловила выбор темы диссертационного исследования, определила его цель и задачи.
Объектом исследования являются процессы формирования, анализа и аудита бухгатерской отчетности в разных отраслях экономики и адаптация отчетности к международным стандартам
Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, связанных с формированием, анализом и аудитом показателей бухгатерской отчетности.
Цель и задачи исследования. Цель состоит в системном представлении формирования бухгатерской отчетности, ее анализа и аудита в соответствии с международными стандартами, что будет способствовать внедрению прогрессивных учетно-аналитических и учетно-контрольных методов, а также разработке методологии формирования, анализа и аудита показателей бухгатерской отчетности для повышения ее качества, достоверности, надежности и информативности Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи
- исследовать и уточнить понятийный аппарат бухгатерской отчетности, определить классификационные признаки, положенные в основу формирования современных видов бухгатерской отчетности,
- определить основные системные направления формирования бухгатерской отчетности, ее анализа и аудита в целях адаптации и перехода на международные стандарты,
- обосновать систему регулирования улучшения качества и информативности бухгатерской отчетности для обеспечения поного анализа и аудита и принятия на этой базе наиболее эффективных управленческих решений,
- исследовать методологию формирования, анализа и аудита бухгатерской отчетности в системе национальных и международных стандартов и опре-
делить концептуальные направления ее совершенствования,
- рекомендовать структуру отчетных форм и определить содержание показателей, характеризующих имущественный потенциал, капитал, денежные и финансовые потоки организации с точки зрения интересов пользователей в соответствии с требованиями национальных и международных стандартов,
- разработать учетно-контрольные методики формирования и взаимоувязки показателей бухгатерской отчетности с использованием компьютерных технологий,
- обосновать методологию системного анализа бухгатерской отчетности на разных уровнях управления в целях создания информационной базы для прогнозирования бизнес-процессов в условиях инфляции,
- определить систему показателей для проведения комплексного экономического анализа и подтверждения непрерывности деятельности организаций различных отраслей и организационно-правовых форм, а также для оценки развития регионов и экономики страны в целом,
- обосновать концепцию системного аудита бухгатерской отчетности в соответствии с международными стандартами, разработать методику тестирования и процедуры проверки бухгатерской отчетности по существу,
- исследовать организационно-методические аспекты внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности, разработать внутрифирменные стандарты для проведения проверки баланса и отчета о прибылях и убытках
Методология и методика исследования Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области учета, экономического анализа, экономико-математического моделирования и аудита, а также материалы практических семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по вопросам учета и аудита, национальные и международные стандарты по бухгатерскому учету, отчетности и аудиту, методические разработки ведущих российских и международных аудиторских фирм
Для получения, обработки и анализа исходных материалов применялись различные методы общенаучные (анализ, аналогия, детализация, систематизация и др.), специальные научные методы и приемы (сравнение, группировки, трендовый, индексный, коэффициентный, факторный, прогнозный и корреляционно-регрессионный анализ, имитационное моделирование и др)
При решении поставленных задач использовались официальные документы правительственных органов и служб, справочные и статистические материалы, в том числе размещенные в сети Internet, СПК Консультант Плюс и Гарант, программные продукты российских и зарубежных производителей.
Исследование выпонено в рамках п 1 4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок паспорта специальности 08 00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики и территориального органа этой службы по Орловской области, информация, размещенная на официальных сайтах Росстата и территориальных органов по различным областям, Правительства РФ, Минфина РФ, администрации Орловской области, материалы публикуемой отчетности организаций, справочные и информационные издания аудиторских фирм, научные публикации по исследуемой тематике.
Научная новизна работы заключается в системном представлении формирования бухгатерской отчетности в соответствии с современными условиями функционирования экономики и международными стандартами, обосновании и реализации системного анализа и прогнозирования показателей бухгатерской отчетности, совершенствовании методики аудита отчетных форм для повышения качества, достоверности и информативности бухгатерской отчетности, способствующих принятию эффективных решений на различных иерархических уровнях управления.
В диссертации получены следующие результаты, которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту.
/ В области системных положений реформирования бухгатерской отчетности при переходе на международные стандарты.
- уточнено понятие бухгатерской отчетности, сформулированы классификационные признаки составления, представления, правового статуса и публикации отчетности, необходимые для определения современных видов бухгатерской отчетности с учетом национальных и международных стандартов;
- сформировано системное представление бухгатерской отчетности, отвечающее современному уровню развития экономики и процессам интеграции в мировую систему стандартизации, и основанное на взаимосвязи систем формирования, анализа и аудита отчетности, что способствует развитию, улучше-
нию качества, информативности отчетности и повышению эффективности деятельности организаций и национальной экономики;
2 В области формирования и раскрытия элементов бухгатерской отчетности
- разработана методика формирования бухгатерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов, рекомендованы состав и формы отчетности, предназначенные для различных групп пользователей, что позволяет обеспечить прозрачность отчетности, решить аналитические и управленческие задачи;
- обоснованы роль и принципы составления отчетной формы Пояснения к бухгатерской отчетности, разработаны ее структура и содержание, раскрывающие особенности учетной политики, имущественные и финансовые показатели, необходимые для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельности и разработки финансовой, инвестиционной и управленческой политики,
- разработаны учетно-контрольные модели формирования и взаимоувязки отчетных форм на основе методов имитационного моделирования, которые позволяют контролировать объективность отражения данных бухгатерского учета в отчетности и трансформировать формы отчетности в соответствии с требованиями МСФО с применением компьютерных технологий
3 В области системного экономического анализа бухгатерской отчетности на разных уровнях управления.
- разработана методика комплексного экономического анализа бухгатерской отчетности, в основу которой положен системный подход, позволяющий применять ее на микро-, мезо- и макроуровнях управления, использовать различные методы анализа и компьютерные технологии, всесторонне исследовать тенденции и перспективы развития экономики и разрабатывать национальные проекты и программы;
- рекомендована система показателей для анализа совокупного капитала, инвестиционной и деловой активности, имущественного и финансового потенциала, которые позволяют комплексно оценить результативность, непрерывность деятельности и перспективы развития экономических субъектов, отраслей, регионов и национальной экономики и выявить факторы, влияющие на повышение эффективности бизнеса.
4 В области развития методологии аудита бухгатерской отчетности
- рекомендована методика аудита бухгатерской отчетности на основе
тестирования системы бухгатерского учета и отчетности, внутреннего контроля, учетной политики, контрольной среды, детального тестирования отчетных статей, использования процедур проверки по существу и аналитических методов, обеспечивающая качественную проверку отчетных показателей и позволяющая подтвердить достоверность и непрерывность деятельности экономических субъектов для определения управленческой политики,
- разработаны внутрифирменные стандарты Цель и основные принципы аудита бухгатерской отчетности и Методика аудиторской проверки статьи бухгатерской отчетности Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)û, содержащие организационные процедуры и методику проверки бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках, способствующие повышению эффективности внешнего и внутреннего аудита организаций разных видов деятельности и организационно-правовых форм.
5 В области системных подходов использования бухгатерской отчетности в прогнозировании деятельности организаций
- уточнена методика построения прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках, базирующаяся на международных технологиях прогнозирования, применении метода долей в продажах и оптимистическом варианте прогноза, учитывающая тенденции развития организации и результаты структурного анализа, позволяющая оценить состояние и непрерывность бизнеса, определить стратегические цели и задачи хозяйственной деятельности,
- осуществлен подбор и группировка факторов для реализации многофакторных моделей повышения рентабельности совокупного капитала по организациям различных сегментов бизнеса с учетом организационно-правовых форм, позволяющих оценить взаимосвязи результативных показателей и фак-ториальных признаков и принимать эффективные управленческие решения по формированию и использованию капитала
Практическая значимость исследования заключается в том, что использование концептуальных направлений развития бухгатерской отчетности с общесистемных позиций позволит значительно ее усовершенствовать с точки зрения повышения точности экономических показателей, поноты раскрытия информации, надежности и прозрачности, что является важнейшим условием разработки эффективных управленческих решений, а также максимально приблизить отчетность к уровню международных стандартов с целью создания оптимальных условий функционирования в мировом экономическом пространст-
ве Применение на уровне организаций методологических и методических рекомендаций по формированию и раскрытию показателей отчетности позволит повысить поноту и надежность представления данных для удовлетворения потребностей собственников, инвесторов, менеджеров и других пользователей в информационно-аналитических материалах. С помощью предлагаемой методики системного анализа можно проводить комплексную оценку имущественного и финансового состояния, деловой и инвестиционной активности, рентабельности совокупного капитала на разных уровнях управления для снижения рисков и наращивания капитала, определения приоритетов развития. Применение на практике рекомендаций в области совершенствования организационно-методологических основ аудита обеспечит качество и надежность внешних и внутренних проверок со стороны аудиторских фирм и служб внутреннего аудита для своевременного выявления нарушений в организации учета и составлении отчетности и их устранения, изыскания резервов повышения эффективности инвестирования и накопления капитала, укрепления финансовой устойчивости и увеличения рентабельности
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе учетно-финансовыми службами, аналитическими отделами и подразделениями внутреннего контроля коммерческих организаций, в работе независимых аудиторских фирм, преподавателями и студентами высших учебных заведений, учебных центров, осуществляющих переподготовку и повышение квалификации бухгатеров и аудиторов
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты исследований были доложены и получили одобрение на межвузовских научно-практических конференциях, посвященных проблемам социально-экономического и инновационного развития страны и регионов (Орел- 2001, 2002, 2003 гг), на всероссийской научно-практической конференции по проблемам реструктуризации российских предприятий (Пенза 2003 г.), на международных научно-практических конференциях, посвященных вопросам региональной политики, организации финансовых, налоговых и бухгатерских отношений (Орел. 2004,2005,2006 гг)
Предложения по совершенствованию управления, анализа и прогнозирования на основе бухгатерской отчетности использованы при подготовке программ информационного и экономического развития Орловской области
Отдельные положения методических разработок в части формирования
отчетности, анализа и прогнозирования апробированы и внедрены в организациях промышленности, торговли, строительства, сельскохозяйственного производства Орловской, Брянской, Курской, Тульской областей. Разработки в области аудита апробированы и применяются в ООО Аудиторская фирма УКАП (Орел)
Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Анализ финансовой отчетности, Аудит, Международные стандарты аудита для студентов Орловского государственного аграрного университета, Орловского государственного института экономики и торговли
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 69-и научных и учебно-методических работах общим объемом 148,64 печатных листа, из них 27 работ опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ, объемом 21,2 печатных листа, трех монографиях и научно-практических изданиях, десяти учебных пособиях (три имеют гриф Министерства образования РФ, одно Ч гриф УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики)
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, содержащих 18 параграфов, заключения, библиографии и приложений Общий объем работы составил 355 страниц машинописного текста
Во введении обоснована актуальность темы, ее теоретическая и научно-практическая значимость, сформулированы цель и задачи исследования, определены научная новизна и практическая ценность результатов исследования, методология и методика исследования, информационная база, апробация и внедрение полученных результатов исследования
В первой главе - Методология формирования бухгатерской отчетности организаций - исследована методология формирования бухгатерской отчетности, ее анализа и аудита, концептуальные подходы к анализируемой проблеме российских и зарубежных ученых, уточнены понятие, классификационные признаки и виды отчетности Определены направления развития и составляющие концепции бухгатерской отчетности, ее основополагающие принципы и качественные характеристики при переходе к международным стандартам. Во второй главе - Развитие методики формирования бухгатерской от-
четности при переходе на МСФО - теоретически обоснованы методологические принципы и методические правила формирования бухгатерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов, определен состав и формы отчетности для различных групп пользователей, предложена методика трансформации отчетности Разработаны рекомендации в области автоматизации учета посредством реализации автоматизированных моделей учета и контроля формирования и взаимоувязки показателей отчетности
В третьей главе - Системный анализ бухгатерской отчетности -исследованы компоненты системного экономического анализа бухгатерской отчетности, определена система показателей для комплексной оценки результативности и непрерывности финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, тенденций развития отраслей, регионов и экономики страны. Предложена методика анализа отчетности, основанная на системном подходе к исследованию динамики и перспектив развития с учетом влияния инфляционных процессов и прогнозированию деятельности организаций
В четвертой главе - Методология аудита бухгатерской отчетности Ч исследованы методологические принципы аудита бухгатерской отчетности, разработана модель организации системного аудита, основанная на методике последовательной проверки отчетности с использованием процедур тестирования и проверки по существу, аналитических приемов Обоснованы организационно-методические требования системы внутреннего аудита, предложены внутрифирменные стандарты для проверки статей баланса и отчета о прибылях и убытках с учетом национальных и международных стандартов аудита
В пятой главе - Экономико-математическое моделирование в анализе бухгатерской отчетности Ч научно обосновано использование методики прогнозирования для принятия эффективных управленческих решений, осуществлен подбор факторов для разработки прогнозных моделей на различных иерархических уровнях управления Предложена методика построения прогнозной отчетности, факторных систем совокупного капитала по организациям различных видов деятельности и организационно-правовых форм с помощью корреляционно-регрессионных методов.
В заключении обобщены основные результаты исследования, практические предложения и рекомендации, направленные на совершенствование бухгатерской отчетности, повышение ее качества, надежности, информативности и способствующие росту эффективности управления экономикой
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
Совершенствование бухгатерской отчетности связано с процессами рыночного регулирования экономики, интеграцией в мировое экономическое сообщество и переходом на международные стандарты финансовой отчетности и аудита Последнее является важнейшим условием для выхода на международные рынки капитала, что, в свою очередь, позволит увеличить приток иностранных инвестиций, повысить конкурентоспособность организаций, снизить издержки на капитал, укрепить экономику и обеспечить рост национальных доходов
В целях адаптации бухгатерской отчетности к международным требованиям необходимо развитие концептуальных подходов к ее составлению и представлению и использованию финансово-экономических показателей для обеспечения потребностей широкого круга пользователей
Развитие системы формирования бухгатерской отчетности дожно быть направлено на улучшение качества показателей, расширение аналитических и прогнозных возможностей отчетности, обеспечение ее достоверности с целью эффективного использования информации на всех уровнях управления Решение концептуальных задач обусловливает необходимость совершенствования методологии и методов формирования отчетности, ее анализа и аудита с общесистемных позиций и обеспечения на этой основе более точного прогнозирования перспектив экономического развития организаций и страны в целом При этом важнейшей научно-методологической целью развития бухгатерской отчетности в соответствии с международными стандартами является обеспечение тесной взаимосвязи между системами формирования, анализа, аудита и прогнозирования экономических показателей
Реализация концептуальных направлений преобразования бухгатерской отчетности и совершенствования аналитических и аудиторских процедур в рамках системного представления способствует повышению ее качества, надежности, прозрачности, достоверности и информативности для удовлетворения потребностей всех заинтересованных пользователей Отчетная информация позволит предоставлять внешним и внутренним пользователям все необходимые данные для принятия объективных решений о платежеспособности и устойчивости экономических субъектов, о возможностях их будущего развития и для разработки инвестиционной, налоговой и финансовой политики (рис 1)
Пользователи
////ГУ/^/Л//^///////,
Пользователи бухгатерской отчетности
Информация
Потенциальные инвесторы, собственники
Сведения о доходности и риске инвестиций, возможности и целесообразности инвестиций и выплаты дивидендов
Регулирующие органы
Информация для принятия политических, экономических и управленческих решений
Налоговая служба
Данные для осуществления контрольных функций и определения налоговой политики
Органы статистики
Кредиторы
Поставщики и покупатели
Информация о социально - экономическом и финансовом положении стоаны и регионов
Сведения для оценки кредитоспособности, га-пантий возврата кредитов и уплаты гтоиентов
Информация для оценки надежности будущих связей, платежеспособности фирмы
Прочие пользователи
Сведения о деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе для защиты и представления интересов пользователей
Руководство организации
Внутренний контроль
Показатели для принятия управленческих решений, разработки инвестиционной политики и бизнес-планов
Персонал организации
Управляющие различных уровней
Сведения для подтверждения достоверности показателей и непрерывности деятельности организации
Информация о стабильности и прибыльности бизнеса, способности гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест _
Информация о стабильности деятельности организации, соблюдении трудового законодательства
Сведения для управленческих целей, разработки финансовых и инвестиционных планов, прогнозирования будущих возможностей организации
Рис 1 Пользователи бухгатерской отчетности и информационные потоки в соответствии с МСФО
Системные положения реформирования бухгатерской отчетности при переходе на международные стандарты
В условиях активизации процессов глобализации, интеграции, стандартизации очень важно, чтобы бухгатерская отчетность позволяла решать следующие задачи1 информационную, аналитическую, контрольную и прогнозную Информационная задача заключается в формировании качественной информации о деятельности организаций, необходимой для принятия объективных экономических решений. Аналитическая задача связана с комплексным изучением тенденций развития экономики на основе отчетных показателей. Контрольная задача позволяет подтвердить достоверность информации, законность ведения бухгатерского учета и непрерывность деятельности с использованием аналитических методов. Прогнозная задача обеспечивает получение информации о перспективах развития, способствует разработке планов и программ на всех уровнях системы управления
Выпонение обозначенных задач возможно при реформировании бухгатерской отчетности на основе ее системного представления, учитывающего международные требования и увязанного с процессами рыночного управления и регулирования В результате исследований нами разработано целостное системное представление бухгатерской отчетности, отвечающее современному уровню развития экономики и потребностям пользователей, основанное на организационно-методологической взаимосвязи следующих систем- формирования, анализа, аудита и прогнозирования показателей отчетности В рамках каждой системы определены цель исследования и составляющие ее компоненты
Различная трактовка понятия бухгатерской отчетности в национальных стандартах требует его уточнения на системном уровне. По мнению автора, под бухгатерской отчетностью следует понимать отчетность, содержащую информацию об имущественном и финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения организации по правилам, установленным в стандартах отчетности, и предназначенную для широкого круга пользователей и принятия экономических решений на различных уровнях
Неодинаково определяются и виды бухгатерской отчетности, что обусловило необходимость типизировать классификационные признаки и конкретизировать виды бухгатерской отчетности при переходе на МСФО Бухгатерская отчетность классифицируется нами по следующим признакам1 периодичность
составления, характеристика деятельности хозяйствующих субъектов, удовлетворение интересов пользователей, применение национальных стандартов и МСФО, объем раскрываемой информации, правовой статус и публичность
С общесистемных позиций реализация концептуальных направлений развития бухгатерской отчетности предусматривает совершенствование структурных компонентов системы ее формирования, анализа, аудита и прогнозирования
Система формирования бухгатерской отчетности включает следующие компоненты принципы, нормативное регулирование, методику оценки, учета и раскрытия элементов отчетности Их совершенствование необходимо для повышения качества и достижения прозрачности отчетных данных. Анализ международной и российской практики позволил нам уточнить системные принципы формирования отчетности, обеспечивающие единые подходы к ее составлению Целесообразно руководствоваться основополагающими принципами (допущениями) отчетности, качественными характеристиками ее составления и требованиями к ее представлению, соблюдая группировку информации по элементам и используя методы их количественного измерения (рис. 2)
Основными компонентами системы экономического анализа в рамках целостной системы нами определены уровни, виды и методика анализа Концептуальное значение имеет определение системы индикаторов для проведения комплексного анализа отчетных показателей на разных уровнях управления, что повысит точность оценки и позволит сравнить данные не только в динамике, но и по организациям, видам деятельности, регионам Данные бухгатерского учета, представленные в отчетности и отражающие финансовое положение экономических субъектов, используются в системе анализа для оценки тенденций и перспектив развития организаций и экономики страны в целом
Базовыми компонентами системы аудита являются принципы, категории и источники информации, внутрифирменные стандарты, система внутреннего аудита и методика аудита. Контроль качества бухгатерской отчетности необходимо осуществлять в процессе аудита, подтверждающего достоверность показателей, соответствие ведения бухгатерского учета законодательству и непрерывность деятельности организации Оценка непрерывности деятельности по формулировке и методам выпонения является аналитической проблемой, поэтому ее решение требует использования аналитической методики, обеспечивающей концептуальную увязку системы анализа и аудита
Рис 2 Системные принципы составления и представления бухгатерской отчетности при переходе к МСФО
Единое понимание бухгатерской отчетности ориентировано на интеграцию системы формирования, анализа и аудита показателей с системой прогнозирования и управления В этой связи в рамках рекомендуемой целостной системной концепции отдельно представлена система прогнозирования В качестве основных ее компонентов выделены уровни и методика прогнозирования
Такое концептуальное представление связи между формированием бухгатерской отчетности, ее анализом и аудитом, а также прогнозированием деятельности организаций обеспечивает реализацию управленческих целей пользователей отчетности и способствует решению общегосударственных задач
Необходимым структурным элементом единой системы бухгатерской отчетности является информационное обеспечение процессов ее формирования, анализа и аудита Создание информационных баз способствует развитию бухгатерской отчетности, эффективному управлению экономикой, оптимизации процедур сбора и обработки данных для анализа и контроля и представляет собой ключевой объект научного исследования. В условиях перехода к международным стандартам и для успешной реализации концепции развития отчетности, как нам представляется, актуальным является системный подход к информационному обеспечению порядка ее составления, анализа и аудита
В процессе исследования сформирована целостная модель системы информационного обеспечения формирования, анализа и аудита бухгатерской отчетности В свою очередь эта модель включает комплекс разработок модель взаимосвязи системы нормативного регулирования бухгатерского учета, отчетности и аудита, системную классификацию информационной базы анализа и аудита, модель информационной базы по источникам данных, модель реализации информационной и контрольной функций отчетности, определение состава отчетности и информационных потоков
Реформирование бухгатерской отчетности предусматривает совершенствование нормативно-правовых основ бухгатерского учета, отчетности и аудиторской деятельности С этой целью в рамках реализации системного подхода к информационному обеспечению разработана модель взаимосвязи систем нормативного регулирования бухгатерского учета, отчетности и аудита, позволяющая повысить эффективность регулирования. В модели органично увязаны уровни и субъекты нормативного регулирования, базовые категории, правила составления, представления и аудита бухгатерской отчетности, которые определены на понятийном уровне в соответствии с международными стандар-
тами Модель предусматривает необходимость правового закрепления базовых понятий и терминов в нормативных документах определенного уровня.
В свою очередь нормативные документы являются основным источником информации наряду с локальными и учетными документами организации и прочими внеучетными данными и включены нами в модель информационной базы по источникам данных для анализа и аудита бухгатерской отчетности, входящую в целостную систему информационного обеспечения (рис 3)
Рис. 3 Модель информационной базы по источникам данных для анализа и аудита бухгатерской отчетности
Модель системно и взаимосвязано представляет комплект документов для составления отчетности и получения финансово-экономической информа-
ции, позволяет повысить качество и эффективность аналитических и аудиторских процедур, обеспечить поноту сбора и обработки информации для различных пользователей.
Уточнение концептуальных направлений реформирования отчетности соответствует международным требованиям и способствует повышению качества, надежности и достоверности информации, улучшению ее понимания со стороны пользователей, создает условия для успешной интеграции России в мировое экономическое сообщество.
Формирование и раскрытие элементов бухгатерской отчетности
В процессе исследования бухгатерской отчетности изучены ее состав и структура, методика формирования отчетных показателей, оценка статей отчетов и принципы составления форм отчетности в соответствии с национальными и международными стандартами.
В диссертации уточнена классификация балансов по следующим признакам. период составления, соответствие требованиям МСФО, объем информации, юридический статус, порядок составления при реорганизации или ликвидации, форма представления информации, порядок группировки статей, категории хозяйствующих субъектов.
Согласно международным требованиям бухгатерский баланс содержит минимальный перечень линейных статей и имеет гибкую структуру. Он отражает количественную информацию об активах, обязательствах и капитале в динамике Причем активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и догосрочные Международные стандарты обеспечивают возможность учесть все имеющиеся условия, особенности бизнеса и расширить состав балансовых статей. Международные компании вправе выбрать способ группировки статей баланса, поэтому баланс может иметь вертикальную и горизонтальную форму построения
С целью сближения российских и международных подходов к составлению бухгатерских балансов нами предложен минимальный перечень статей бухгатерского баланса для отечественных организаций При этом учтены все организационно-правовые формы и виды деятельности Эти факторы влияют на организацию бухгатерского учета, перечень рабочих счетов и состав статей баланса Базовый набор статей баланса положен в основу расширения состава
показателей с учетом специфики бизнеса, системы управления и требований законодательства. Исходя из критерия существенности показателей и удовлетворения запросов заинтересованных пользователей, можно сформировать баланс для широкого круга пользователей, собственников и инвесторов. Это придаст гибкость, вариантность балансу. В соответствии с требованиями МСФО адаптирована и систематизирована методика учета, оценки, документооборота и формирования статей баланса, которая позволяет грамотно и объективно отразить активы, обязательства и капитал в балансовом отчете, и способствует развитию методического обеспечения составления и представления отчетности.
Для обеспечения прозрачности и повышения информативности отчетности, решения управленческих задач и удовлетворения потребностей собственников, инвесторов и партнеров по бизнесу нами предложен состав показателей для формирования вертикального и расширенного бухгатерского баланса с учетом международной практики. Форма вертикального бухгатерского баланса рекомендована, прежде всего, для инвесторов, собственников и кредиторов, так как их основной интерес - прирост капитала. Она позволяет наглядно показать порядок образования имущества организации за счет собственных и заемных источников финансирования, проанализировать сумму чистых активов организации, всесторонне оценить финансовое положение. Структура вертикального баланса максимально приближена к международным стандартам. Разработанный нами расширенный баланс предоставляет подробную информацию для внешних и внутренних управленческих целей и реализации контрольных процедур Он во всех существенных аспектах отражает элементы активов, обязательств и капитала, основывается на данных синтетического и аналитического учета и представляет наиболее поную и подробную отчетную информацию для собственников, инвесторов, государственных контролирующих и регулирующих органов.
Анализ российской и международной практики трансформации отчетности позволил уточнить методику преобразования бухгатерского баланса в соответствии с требованиями МСФО в части используемых способов, процедур и учетных моделей с применением компьютерных технологий (рис, 4). Представленный в диссертации агоритм трансформации, построенный на фактических показателях одного из акционерных обществ, отражает последовательный порядок преобразования бухгатерских счетов и статей баланса с учетом инфляционного фактора.
Способ трансформации
Методика трансформации бухгатерского баланса
Процедура трансформации
Построение бухгатерского баланса в соответствии с национальными стандартами
.................М.........1.....1
Выявление расхождений между национальными стандартами учета и МСФО
Построение трансформационной модели
Осуществление ре классификации счетов рабочего плана счетов в счета МСФО
Построение трансформированного бухгатерского баланса с учетом инфляции
Формируются показатели бухгатерского баланса в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации и приказом Минфина РФ № 67н
Строится таблица расхождений между данными бухгатерского учета по российским стандартам и МСФО с указанием причин поправок, которые необходимо внести в показатели баланса
Данные бухгатерского баланса в соответствии с российскими стандартами и корректирующие записи заносятся в электронную модель для формирования баланса согласно требованиям МСФО _
Остатки со счетов бухгатерского учета организации в соответствии с российскими правилами учета переносятся на счета
в соответствии с МСФО _
Осуществляется формирование показателей бухгатерского баланса с учетом требований МСФО и уровня инфляции на основе автоматизированной модели
Рис 4 Методика трансформации отечественного бухгатерского баланса в соответствии с требованиями МСФО
В целях исследования принципов раскрытия информации в отчете о прибылях и убытках в диссертации приведена сравнительная характеристика определения и формирования доходов и расходов в соответствии с национальными и международными требованиями. Различия между российскими и международными стандартами проявляются на этапе классификации доходов и расходов. В соответствии с международными принципами классификация доходов и расходов зависит от их определения как элементов отчетности, отношения к виду деятельности и представления в отчете, что влияет на формирование отчета о прибылях и убытках, которое может осуществляться различными способами, в отличие от российского формата отчета
Методика составления отчета о прибылях и убытках на основе раскрытия минимального линейного перечня статей в соответствии с международными стандартами адаптирована нами для российских организаций. Во взаимосвязи представлены такие системные элементы методики, как нормативное обеспечение, оценка статей, базовые корреспонденции счетов по системообразующим счетам и агоритм формирования показателей. Научно-практическая значимость разработки заключается в том, что она допоняет методику формирования бухгатерского баланса и может использоваться в качестве единого комплекта методической базы учетно-контрольного процесса.
В диссертации научно аргументирована и практически доказана возможность использования метода раскрытия показателей по элементам затрат для организаций различных видов деятельности В результате разработана модель формирования показателей отчета о прибылях и убытках по элементам затрат на основании данных бухгатерского учета и формат отчета в части операционной прибыли на фактических показателях одной из торговых организаций. Этот метод расширяет аналитические и информационные возможности отчетности, позволяет поностью отразить финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения, особенно в части планирования и управления расходами
Для проведения комплексного анализа финансовых показателей и принятия эффективных экономических решений на разных уровнях системы управления определен перечень доходов и расходов с целью построения расширенного формата отчета о прибылях и убытках, основанного на способе расшифровки доходов и расходов по их видам Предложенный нами формат позволяет проанализировать суммы доходов и расходов от операционной, инвестицион-
ной и финансовой деятельности и может использоваться наряду с расширенной формой баланса дня разработки управленческой, инвестиционной, финансовой политики.
Показатели, характеризующие собственный капитал и денежные потоки организации, содержатся в отчете об изменениях капитала и отчете о движении денежных средств По мнению автора, эти отчеты дожны являться самостоятельными формами, каждая из которых имеет принципиальное информационно-аналитическое и контрольное значение для собственников и управленческого персонала Исследование зарубежного опыта позволило разработать рекомендации по уточнению состава и формы представления отчета об изменениях капитала, используя вертикальный подход к раскрытию показателей, который включает данные бухгатерского учета о составе капитала и его изменении за отчетный и предыдущий год. Основное достоинство формы заключается в ее наглядности, доступности понимания пользователями и возможности использования при анализе состава и структуры капитала, его динамики и при факторном анализе.
Анализ потребностей пользователей по ряду обследуемых организаций показал, что целесообразно в допонение к отчету об изменениях капитала составлять отчет о нераспределенной прибыли, позволяющий оценить направления использования прибыли и ее динамику за ряд лет, движение резервов по их видам. Отчет ориентирован на собственников, он расширяет систему показателей, применяемых для анализа и прогнозирования перспектив развития
В целях использования международных подходов к формированию отчета о движении денежных средств на основе прямого и косвенного метода и для поноты представления сведений уточнены состав и структура этого отчета, что позволило:
- расширить аналитические возможности отчета при использовании прямого метода за счет комплексного отражения показателей по направлениям поступления и расходования денежных средств, в том числе по составу, структуре и динамике,
- отразить аналитическое и прогнозируемое влияние изменения активов, капитала и обязательств на денежные потоки с помощью косвенного метода за счет учета влияния всех факторов, связанных с деятельностью организации, в том числе в динамике и по сумме полученных и израсходованных денежных средств.
Для управления движением денежных средств и его планирования нами разработан отчет о движении денежных средств на основе плановых значений денежных потоков, который представляет учетно-анапитическую информацию в трех аспектах.
- по составу дебиторской и кредиторской задоженности на начало и конец периода, в том числе подлежащей оплате в отчетном периоде,
- по планируемому и фактическому объему денежных поступлений в отчетном периоде и испонению плановых показателей в процентном выражении;
- по источникам поступления и расходования денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
Анализируя содержание приложений к бухгатерскому балансу (форма № 5) и пояснительной записки, мы пришли к выводу, что рационально объединить эти формы отчетности в один документ Ч Пояснения к бухгатерской отчетности В предложенной форме сохраняются все требования к раскрытию информации в соответствии с российским законодательством и МСФО, в ней не дублируются показатели и логично представляется цифровая, аналитическая и описательная информация в соответствующих разделах отчета, что позволяет поно и объективно отразить все параметры деятельности, контролировать ее результаты, прогнозировать будущие инвестиционные и финансовые выгоды Методические требования по структуре и содержанию Пояснений к бухгатерской отчетности, по нашему мнению, базируются на следующих принципах: законность, упорядоченность и структурность, достоверность, тождественность и понота информации, информативность и аналитичность При соблюдении этих принципов нами определена структура и разделы Пояснений к бухгатерской отчетности (табл 1)
Реализация предложенных методологических подходов к составлению и контролю показателей бухгатерской отчетности базируется на использовании компьютерных технологий на основе методов имитационного моделирования Автором предложены следующие модели* Формирование и контроль показателей бухгатерского баланса, Трансформационная модель бухгатерского баланса организации по МСФО, Формирование бухгатерского баланса при трансформации отчета в соответствии с требованиями МСФО, Формирование и контроль показателей отчета о прибылях и убытках (с учетом различных налоговых режимов), Взаимоувязка показателей бухгатерской отчетности организаций
Таблица 1
Рекомендуемая структура Пояснений к бухгатерской отчетности
Наименование раздела Наименование раздела
1 Основные сведения об организации 4 5 Расходы на освоение природных ресурсов
1 1 Сведения об организации 4 6 Финансовые вложения
1 2 Сведения об учредителях и уставном капитале 4 7 Дебиторская и кредиторская задоженность
1 3 Состав (фамилии и дожности) членов испонительного органа, сведения о выплаченных вознаграждениях 4 8 Информация о займах и кредитах
1 4 Состав (фамилии и дожности) членов контрольного органа 4 9 Обеспечения
2 Учетная политика 4 10 Государственная помощь
2 1 Способы бухгатерского учета 5 Анализ и прогноз имущественного и финансового состояния
2 2 Изменения в учетной политике, их причины и оценка последствий 5 1 Анализ имущественного и финансового положения
3 Основные виды деятельности 5 2 Анализ деловой активности и инвестиционной привлекательности
3 1 Текущая деятельность 5 4 Анализ и прогноз финансового состояния на краткосрочную перспективу
3 2 Инвестиционная деятельность 5 5 Анализ и прогноз финансового состояния на догосрочную перспективу
3 3 Финансовая деятельность 6 События после отчетной даты
4 Основные показатели деятельности 7 Условные факты хозяйственной деятельности
4 1 Нематериальные активы 8 Аффилированные лица
4 2 Основные средства 9 Информация по сегментам
4 3 Доходные вложения в материальные ценности 10 Прекращаемая деятельность
4 4 Расходы на НИОКР 11 Совместная деятельность
Разработанные в диссертации методологические рекомендации к формированию показателей способствуют совершенствованию бухгатерской отчетности и более поному раскрытию информации для всех пользователей
Системный экономический анализ бухгатерской отчетности на разных уровнях управления
Целью комплексного анализа бухгатерской отчетности является оценка тенденций финансово-хозяйственных процессов, результативности и непрерывности деятельности, принятие оптимальных экономических решений и определение перспектив развития организаций, регионов и экономики в целом.
Концепция совершенствования анализа отчетности включает развитие его принципов, видов и методов, системы показателей и методики анализа, их изучение и уточнение на понятийном уровне
В диссертации разработана и реализована методика комплексного экономического анализа бухгатерской отчетности, в основу которой положен системный подход. Построение методологической схемы системного подхода основано на увязке трех уровней проведения анализа на базе бухгатерской отчетности организаций: микро-, мезо- и макроуровень. Для каждого уровня сформулирована цель исследования, определены виды и сущность анализа
Цель микроэкономического анализа заключается в оценке непрерывности деятельности организации, осуществлении эффективного бизнес-планирования и прогнозирования, разработке управленческих решений и контроле их результатов На этом уровне проводится внешний, внутренний, ретроспективный, текущий и перспективный (прогнозный) анализ Исследования основываются на методике анализа отчетных показателей, ориентированной на результат и перспективы развития организации с учетом инфляционного фактора
Анализ бухгатерской отчетности на мезоуровне проводится с целью исследования тенденций развития, имущественного и финансового состояния экономических субъектов различных отраслей, в том числе по видам деятельности, в масштабе конкретного региона. Основное значение имеет региональный сравнительный анализ по организациям, отраслям, видам деятельности, результаты которого широко используются в управлении При этом применяются традиционные экономические и экономико-математические методы для разработки отраслевых и региональных планов и программ развития.
На макроэкономическом уровне осуществляется оценка состояния всей экономики и принятие управленческих решений в масштабе страны Используется межрегиональный и межотраслевой анализ экономики России, детально исследуются элементы отчетных форм1 активы, обязательства, капитал, доходы и расходы На основе сравнительной оценки показателей и тенденций разрабатываются национальные проекты и программы приоритетного развития регионов и отраслей, осуществляется стратегическое планирование и регулирование
Разработанная методика анализа бухгатерской отчетности может применяться для комплексной оценки эффективности и перспективности деятельности на всех уровнях экономики. Она включает следующие разделы предварительный; формирование информационной базы данных и ее обработка, анализ имущественного потенциала и совокупного капитала, инвестиционной и деловой активности, финансового потенциала; факторный анализ и прогнозирование, обобщение и оформление результатов анализа и прогноза
Для реализации методики комплексного анализа рекомендована система показателей, которые позволяют исследовать результативность и непрерывность деятельности организаций, в том числе в масштабе отрасли, вида деятельности, региона и страны. Показатели сгруппированы по трем направлениям анализа: имущественного потенциала и совокупного капитала, инвестиционной и деловой активности, финансового потенциала. Ддя каждого показателя уточнена формула его расчета, экономическая интерпретация и источник информации. Такой порядок систематизации экономических индикаторов позволяет поэтапно проанализировать состав, структуру и тенденции изменения элементов отчетности, имущественные, финансовые, инвестиционные и деловые характеристики деятельности, выявить факторы, влияющие на эффективность совокупного капитала и его компонентов, и способствует повышению информативности и аналитичности отчетности для удовлетворения потребностей различных пользователей.
Имущественный потенциал и компоненты совокупного капитала, представленные элементами бухгатерского баланса, исследованы в горизонтальном и вертикальном разрезе с исчислением абсолютных отклонений, темпов роста, структурных показателей. При этом из всей совокупности традиционно используемых в анализе индикаторов выделен комплекс структурных и динамических показателей, характеризующих стабильность экономического роста и развития отдельных организаций, отраслей и регионов страны.
Инвестиционная активность изучена с позиций анализа инвестиционной деятельности, которую следует направить на получение прибыли, расширение бизнеса и удовлетворение интересов собственников. Основная задача исследования заключалась в уточнении и определении системы индикаторов и методики анализа инвестиционной деятельности всех субъектов экономики на основе бухгатерской отчетности с учетом оценки динамики, эффективности инвестиций и их планирования (рис. 3)
При исследовании деловой активности анализировалась международная и российская практика, что позволило доказать необходимость использования в данном случае относительных коэффициентов при комплексном анализе бухгатерской отчетности. Применялись общие показатели оборачиваемости (оборачиваемости капитала) и коэффициенты оборачиваемости оборотного капитала. По анализируемым организациям получены выводы об эффективности и интенсивности их бизнеса и производственного процесса
Методика анализа инвестиционной деятельности на основе бухгатерской отчетности
Анализ направлений инвестирования
Капитальные инвестиции (инвестиции в нефинансовые активы)
Финансовые инвестиции
Инвестиции в основные средства Инвестиции в нематериальные активы Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки
Инвестиции в другие нефинансовые активы
Инвестиции в ценные бумаги Займы, предоставленные другим юридическим лицам Долевое участие в совместной деятельности
Анализ источников финансирования инвестиций
Коэффициенты инвестиционной активности
Коэффициенты оценки эффективности инвестиций
инвестиционной активности, инвестирования,
обеспеченности догосрочных инвестиций, структуры догосрочных инвестиций, рентабельности инвестиций
чистая современная стоимость (NPV), внутренняя норма доходности (рентабельность) (IRR),
модифицированная внутренняя норма доходности (MIRR), индекс рентабельности (PI), дисконтированный срок окупаемости (РР)
Рис 5 Методика анализа инвестиционной деятельности на основе бухгатерской отчетности
Комплексный анализ финансового потенциала организаций, отраслей, регионов и национальной экономики проводися по трем группам показателей на всех уровнях системы управления. Первая группа включает показатели ликвидности и платежеспособности, вторая - показатели финансовой устойчивости и третья - коэффициенты рентабельности активов и продаж
Апробация предложенной методики анализа осуществлялась по группам организаций Орловской, Брянской, Курской областей в разрезе видов деятельности с использованием компьютерных технологий Региональный анализ и анализ экономики страны в целом проводися на основе официальных статистических данных.
Рекомендуемые аналитические таблицы, приемы, методы и способы автоматизированной обработки данных могут использоваться для проведения комплексного анализа, составления пояснительной записки, разработки бизнес-планов, внутреннего и внешнего аудита, регионального и государственного регулирования и управления
Развитие методологии аудита бухгатерской отчетности
Реформирование отчетности обусловливает необходимость разработки концептуальных подходов к совершенствованию методологии аудита, основная цель которого заключается в подтверждении качества и достоверности отчетности и непрерывности деятельности экономических субъектов Это, в свою очередь, выдвигает новые требования к методам и процедурам аудита
На наш взгляд, в основе современной концепции аудита дожен лежать системный подход, базирующийся на совершенствовании принципов, категорий, объектов, информационного обеспечения, организации и методики проведения аудита, системы внутреннего аудита и внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности.
Повышение качества аудита возможно при соблюдении основополагающих принципов, отвечающих требованиям федеральных и международных стандартов, которые нами уточнены и разделены на две группы: принципы, регулирующие аудит, и принципы организации аудиторской проверки.
В результате исследования мировой практики системоориентированного аудита нами разработана модель организации и проведения аудита бухгатерской отчетности, которая включает его взаимосвязанные этапы, подготовка и
предварительное планирование, планирование, проведение аудита, оценка непрерывности деятельности, обобщение и оформление результатов.
Достаточные надлежащие доказательства получают при проведении тестирования и процедур проверки по существу. В этой связи методика аудита бухгатерской отчетности исследована нами с двух позиций.
Ч системное тестирование деятельности контролируемого субъекта на этапе предварительного планирования, планирования и проведения аудита,
Ч использование комплекса процедур проверки по существу, включающих обязательное применение аналитических процедур
Анализ содержания федеральных и международных стандартов аудита позволил разработать методику тестирования системы бухгатерского учета и внутреннего контроля организаций Выбор, группировка вопросов и порядок документального оформления результатов тестирования зависит от состояния учетного процесса и внутреннего контроля, масштабов бизнеса организации и этапа, на котором осуществляется тестирование
В диссертации представлены рекомендуемые тесты для предварительной оценки системы бухгатерского учета и отчетности, поноты раскрытия элементов учетной политики, контрольной среды и отдельных средств контроля, а также детальной оценки организации бухгатерского учета и внутреннего контроля элементов отчетности Разработанная сквозная методика тестирования является действенным организационно-методическим и практическим инструментом внешнего и внутреннего аудита бухгатерской отчетности, позволяет глубоко, всесторонне оценить отчетные показатели и способствует повышению качества аудита
С целью совершенствования внутреннего аудита предложена модель организационно-методической структуры внутреннего аудита, в которой уточнены принципы ее организации, функционирования и методического обеспечения в соответствии с международными стандартами Применение модели позволит обеспечить качество, надежность, объективность отчетности, эффективность деятельности и системы управления.
Проверка по существу предусматривает глубинное, направленное исследование операций и сальдо счетов, отраженных на конкретную отчетную дату, и использование комплекса аналитических процедур Разработанная методика проверки бухгатерской отчетности по существу включает предметные направления проверки и комплекс используемых методов (рис 6).
НАПРАВЛЕНИЯ И МЕТОДЫ АУДИТА
ОТЧЕТНОСТИ ПО СУЩЕСТВУ з-Ч1
Проверка хозяйственных \
( операций и сальдо счетов V-
V бухгатерского учета /
л............г:.....
Пообъектный подход
Циклический подход
Проверка предпосылок подготовки бухгатерской отчетности
Проверка оформления бухгатерской отчетности
Аналитические процедуры для оценки непрерывности бизнеса и перспектив развития
/ Проверка взаимоувязки \ ( показателей отчетных форм I-
Проверка документов по форме и по существу (законность, реальность, обоснованность операций), проверка бухгатерских записей, пересчет, запрос и подтверждение информации у третьих лиц
Арифметическая проверка, проверка документов по существу, контроль законности информации
Инспектирование форм отчетности по существу в соответствии с требованиями законодательства
Подтверждение тождественности сумм в разных отчетных формах, пересчет, подтверждение суммами в Главной книге
Арифметические расчеты, методы экономического анализа, статистические расчеты, экономико-математические методы
Рис. 6. Направления и методы аудита бухгатерской отчетности по существу
Для поного анализа хозяйственных операций и счетов бухгатерского учета, формирующих отчетность, использовася пообъектный и циклический
подход к аудиту. Суть пообъектного метода заключается в том, что выделяемые сегменты аудита совпадают с объектами бухгатерского учета. В основе циклического подхода лежит выделение в качестве сегментов аудита взаимосвязи между объектами учета, образующейся при осуществлении хозяйственных операций
В диссертации уточнены сегменты аудита по объектам и счетам бухгатерского учета, порядок проведения пообъектной и циклической проверки организаций разных видов деятельности и организационно-правовых форм, отвечающий требованиям федеральных и международных стандартов аудита
Осуществление аналитических процедур для оценки непрерывности деятельности и перспектив развития предполагает применение методов экономического анализа и экономико-математического моделирования, что обеспечивает тесную взаимосвязь процессов анализа и аудита бухгатерской отчетности
Последовательность, план и процедуры проверки бухгатерской отчетности определяются внутрифирменными стандартами аудита, которые разрабатывают и утверждают аудиторские фирмы
В качестве рекомендуемого нами предложен внутрифирменный стандарт Цель и основные принципы аудита бухгатерской отчетности В нем определены. общие принципы, порядок планирования аудита, методы оценки существенности и аудиторского риска, последовательность и информационная база аудита, аудиторские процедуры и рекомендуемые формы рабочих документов для проведения комплексной проверки статей бухгатерского баланса с использованием пообъектного подхода Он может применяться при выпонении обязательного, инициативного, внутреннего аудита, и быть принят за основу при разработке других внутрифирменных стандартов, в том числе стандартов методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгатерского учета
С целью проведения комплексной проверки финансовых результатов и создания поного методического комплекта рабочей документации для проведения аудита бухгатерской отчетности разработан внутрифирменный стандарт Методика аудиторской проверки статьи бухгатерской отчетности Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)û В нем учитываются особенности пообъектного и циклического подхода Стандарт позволяет проконтролировать достоверность формирования доходов и расходов и органично увязывает аудиторские процедуры проверки сегментов производства, продаж и формирования
доходов.
Разработки и рекомендации, представленные в диссертации, способствуют развитию внешнего и внутреннего аудита, повышению его качества и эффективности для успешной реализации управленческих задач
Системные подходы использования бухгатерской отчетности в прогнозировании деятельности организаций
Развитие бухгатерской отчетности предполагает обеспечение возможности использования отчетных показателей в качестве информационной базы при прогнозировании деятельности и принятии экономических решений на всех уровнях системы управления В этом состоит сущность организационно-методологической взаимосвязи формирования отчетности, ее анализа и аудита с процессами прогнозирования, управления и государственного регулирования.
Международная и отечественная практика анализа и прогнозирования подтверждает необходимость применения различных принципов моделирования, факторных моделей, методов и приемов факторного анализа при решении управленческих задач с использованием автоматизированных средств обработки данных
По мнению автора, факторный анализ эффективности и непрерывности деятельности всех субъектов экономики следует осуществлять при соблюдении принципа целевого системного подхода к изучению факторов и вариантности факторных моделей Необходимо обеспечить методическую взаимосвязь между построением адекватных факторных систем на микро- мезо- и макроуровнях экономики
При исследовании факторных систем нами выделены группы моделей для факторного анализа, которые позволяют осуществлять прогнозирование финансового состояния, будущего экономического роста и рентабельности бизнеса Выбор моделей обусловлен доступностью, понятностью, практической востребованностью и удобством их компьютерной обработки В качестве результативного признака определена эффективность использования капитала организации, выраженная системой различных финансовых показателей, рентабельность собственного и совокупного капитала, устойчивость экономического роста и финансовый леверидж Управление капиталом дожно быть направлено на увеличение его размера, приращение прибыли, уменьшение зависимости от
внешних источников финансирования. Результаты факторного анализа позволяют выявить возможные причины нестабильности деятельности и пути роста эффективности бизнеса при организации действенной системы управления хозяйственными процессами
Подготовка бухгатерской отчетности, предоставляющей пользователям информацию о перспективах развития организаций, обусловливает необходимость применения прогнозных методик анализа, в том числе построение прогнозной отчетности
Учитывая необходимость практического использования результатов прогнозирования всеми пользователями информации, нами адаптирована для российских организаций методика построения прогнозной отчетности, основанная на международных принципах перспективного анализа и приемах структурного анализа. Концептуальные аспекты и методика прогнозирования показателей бухгатерской отчетности базируются на ретроспективном анализе результатов функционирования организации и финансовых показателей, что является принципиальным условием увязки анализа и прогнозирования Прогноз строится исходя из вариантности перспективных оценок, что позволяет учесть оптимистические, консервативные и пессимистические варианты развития в зависимости от внешних и внутренних факторов и отраслевых показателей Одним из расчетных инструментов является метод долей в продажах.
Рекомендуемая методика прогнозирования бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках, базирующаяся на оптимистическом прогнозе развития деятельности, апробирована нами на практике и может использоваться организациями различных видов деятельности в текущем планировании, бизнес-планировании, бюджетировании и управлении
Результаты факторного и прогнозного анализа позволили нам выявить степень тесноты связи между отчетными показателями, отобрать наиболее статистически значимые факторные признаки для оценки и прогнозирования результатов и жизнеспособности субъектов бизнеса и разработать многофакторные модели для финансового прогнозирования на более высоком уровне управления с использованием корреляционно-регрессионного метода
Объектом многофакторного прогнозного моделирования выбран уровень рентабельности совокупного капитала. Предпочтение этому индикатору отдано в связи с тем, что он комплексно характеризует имущественный и финансовый потенциал, экономическую эффективность и непрерывность деятельности ор-
ганизаций различных сегментов экономики. Статистическое наблюдение за изменением совокупного капитала и его прогнозирование на уровне регионов и экономики в целом может осуществляться статистическими службами, органами государственного регулирования и управления с целью определения экономической политики и приоритетов развития
В основу построения структуры факторных моделей для анализа и прогнозирования совокупного капитала могут быть положены различные признаки региональная расположенность, вид деятельности, организационно-правовые формы, форма собственности Структура факторных моделей основана на классификации коэффициентов, характеризующих рентабельность, инвестиционную и деловую активность, финансовую устойчивость (рис 7)
Рис 7. Признаки построения структуры факторных моделей рентабельности совокупного капитала
Моделирование и прогнозирование осуществлялось на основе декомпозиции существенных факторов (х), оказывающих влияние на изменение совокупного капитала организаций сферы промышленного производства (У1), оптовой и розничной торговли (у2), услуг (УЗ) и сельскохозяйственного производ-
ства (Y4), с учетом их организационно-правовой формы, Орловской, Брянской и Курской областей
Многофакторный корреляционно-регрессионный анализ проведен с использованием программного обеспечения Microsoft Excel, что обеспечило точность обработки данных и полученных результатов
В процессе реализации моделей выявлено воздействие наиболее значимых факториальных признаков на результативный показатель рентабельности совокупного капитала по организациям различных видов деятельности, организационно-правовых форм, расположенных в различных областях, и определен ранжированный перечень факторов по силе их влияния на результативный показатель (табл 2)
Таблица 2
Факторы, включенные в модели рентабельности совокупного капитала по силе связи с результативным показателем
за 2004 - 2005 годы
Модель по виду деятельности Обозначение Год Факториальный признак Обозначение
Промышленное производство Y1 2004 Коэффициент рентабельности основного капитала X И 5
Коэффициент рентабельности оборотного капитала X I 26
Рентабельность продаж (по чистой прибыли) X 1 3 5
2005 Коэффициент рентабельности оборотного капитала X 1 26
Рентабельность продаж (по чистой прибыли) X 1 3 5
Оптовая и розничная торговля Y2 2004 Коэффициент рентабельности оборотного капитала X 2 2 6
Рентабельность продаж (по чистой прибыли) X 2 3 5
Коэффициент рентабельности заемного капитала X 2 4 5
2005 Коэффициент рентабельности оборотного капитала X 2 2 6
Сфера услуг Y3 2004 Коэффициент инвестирования ХЗ 1 3
Коэффициент рентабельности основного капитала X3 1 5
Коэффициент рентабельности оборотного капитала X326
Коэффициент оборачиваемости заемного капитала X 3 4 1
Коэффициент рентабельности заемного капитала X 3 4 5
2005 Коэффициент инвестирования ХЗ 1 3
Коэффициент рентабельности основного капитала ХЗ 1 5
Коэффициент обеспеченности собственными средствами X 3 2 5
Коэффициент рентабельности оборотного капитала X326
Коэффициент автономии (финансовой независимости) ХЗ 3 2
Коэффициент финансовой устойчивости ХЗ 4 4
Сельскохозяйст^ венное производство Y4 2004 Коэффициент рентабельности основного капитала X4 I 5
Коэффициент рентабельности оборотного капитала X426
Рентабельность продаж (по чистой прибыли) X 4 3 5
Коэффициент рентабельности заемного капитала X 4 4 5
2005 Коэффициент рентабельности основного катггала X 4 1 5
Коэффициент рентабельности оборотного капитала X 4 2 6
Коэффициент автономии (финансовой независимости) X432
Рентабельность продаж (по чистой прибыли) Х435
Значения коэффициентов множественной детерминации и корреляции, незначительные погрешности в расчетах и отклонения прогнозных значений от фактических данных свидетельствуют о том, что по каждой многофакторной модели были правильно отобраны наиболее значимые факторы, оказывающие влияние на прогнозируемую рентабельность совокупного капитала и непрерывность деятельности сегментов бизнеса, что является важнейшим условием разработки эффективных управленческих решений.
Конструктивные предложения в области развития методики прогнозирования могут использоваться на всех уровнях управления
Основные положения диссертации отражены в публикациях:
Монографии и научно-практические издания
1. Парушина Н В Практика использования системы национальных счетов в анализе и планировании промышленного развития, науч. - практич. изд. - Новозыбков. Прометей, 1997 - 7,3 п. л
2 Парушина Н.В. Концепция формирования бухгатерской отчетности, её анализа и аудита1 монография - Орел: Картуш, 2006 - 40,75 п. л
3 Парушина Н.В. Методика тестирования системы бухгатерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта Стратегическое развитие экономических систем: теория и практика: монография / Лазаренко А.Л., Самостроенко Г.М., Сибирская Е.В. и др. Кн. 3. - СПб. ИНФО-ДА, 2006. -16,56 п л (авторских - 1,0 п. л)
Статьи в научных изданиях, рекомендуемых ВАК
4 Парушина Н В Учет расходов будущих периодов// Бухгатерский учет. 2001. № 10 - 0,8 п. л
5. Парушина Н В. Учет доходов будущих периодов// Бухгатерский учет. 2001. № 11. - 1,0 п л
6. Парушина Н В , Лытнева Н А. Оценка и учет условных фактов хозяйственной деятельности// Бухгатерский учет. 2001. № 15 - 1,0 п. л (авторских-0,5 п. л.).
7. Парушина Н В. Учет готовой продукции// Бухгатерский учет. 2001. №21.-1,0 п. л.
8 ПарушиНа Н.В Инвентаризация имущества и учет ее результатов//
Бухгатерский учет. 2001. № 22. - 1,0 п л
9 Парушииа Н В., Лытнева Н А. Аффилированные лица учет и отражение в бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет 2001. № 23 - 1,0 п. л. (авторских Ч 0,5 п л )
10. Парушина Н В., Лытнева Н А. Учет и отражение в бухгатерской отчетности событий после отчетной даты// Бухгатерский учет 2002 №1.-1,4 п. л (авторских - 0,7 п л)
11 Парушина Н В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет 2002 № 2 - 0,8 п л
12 Парушина Н.В Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет. 2002 № 3 - 0,7 п л
13. Парушина Н.В Анализ дебиторской и кредиторской задоженности // Бухгатерский учет. 2002 № 4. - 0,8 п л
14 Парушина Н В Анализ финансовых результатов по данным бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет 2002 № 5 - 0,7 п л.
15 Парушина Н В Учет расчетов с учредителями и по вкладам в уставный капитал// Бухгатерский учет 2002 № 9 - 0,8 п л.
16 Парушина Н В Учет и налогообложение расчетов во взаимосвязанных организациях// Бухгатерский учет 2002 № 11. - 1,0 п. л
17. Парушина Н В Учет прочих расчетов во взаимосвязанных организациях//Бухгатерский учет. 2002 № 12 -0,75 п л.
18 Парушина Н.В. Инвентаризация денежных средств// Бухгатерский учет. 2002 № 23 - 1,0 п л
19 Парушина Н В Кредиты и займы// Бухгатерский учет. 2003 № 1. -1,0 п л
20 Парушина Н В Расходы будущих периодов// Бухгатерский учет 2003. № 1 - 0,75 п. л.
21 Парушина Н В. Условные факты хозяйственной деятельности// Бухгатерский учет 2003 № 2 - 0,75 п л.
22. Парушина Н В Информация по сегментам// Бухгатерский учет. 2003 № 2. - 0,6 п л
23 Парушина Н В Учет и налогообложение займов, предоставленных юридическим лицам// Бухгатерский учет 2003 № 3 Ч 0,75 п л
24 Парушина Н В. Учет и налогообложение займов, предоставленных физическим лицам// Бухгатерский учет 2003 № 5 - 0,6 п л
25 Парушина Н В Анализ краткосрочных обязательств// Бухгатерский учет 2004 №4 -1,0п л.
26 Парушина Н В Анализ движения денежных средств// Бухгатерский учет 2004 № 5 - 0,6 п л
27. Парушина Н В Учет инвестиционных операций в дочерние и зависимые общества// Бухгатерский учет 2005. № 2 - 0,8 п_л
28 Парушина Н В Способы раскрытия существенности события после отчетной даты// Бухгатерский учет 2005 № 7 Ч 0,6 п л
29 Парушина Н В. Поглощение предприятия, правовые, бухгатерские и налоговые вопросы//Бухгатерский учет 2005. № 16 - 1,1 п л.
30 Парушина НВ Изъятие документов при проверке организаций // Бухгатерский учет 2006. № 4. - 0,6 п л.
Статьи в периодических научных изданиях и сборниках
31 Парушина Н.В. Стратегическое планирование инвестиционной активности// Качество жизни населения, деловая активность и конкурентоспособность российских предприятий материалы 2-й межвузовской науч. конф. -Орел ГТУ, 1998 -0,2п л.
32 Парушина Н В Методические основы аудита производственного и финансового бизнес-планирования предприятия// Проблемы бухгатерского учета и аудита в России в условиях перехода к международным стандартам, материалы науч. трудов круглого стола - Орел- ОКИ, 2000. - 0,3 п л
33 Парушина Н В. Учет и анализ доходов будущих периодов// Деловой Орел 2001. №7 - 1,0 п л
34. Парушина Н В. Учет и анализ расходов будущих периодов// Деловой Орел. 2001 №9.-0,8 пл.
35 Парушина Н В Внутренний стандарт аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции// Деловой Орел. 2001. № 14,15. - 2,5 п л.
36 Парушина Н В., Лытнева Н А. Привлечение аудиторов к экспертизам и проверкам по поручению правоохранительных органов// Аудиторские ведомости 2001. № 4. - 1,3 п л (авторских - 0,65 п. л)
37 Парушина Н В , Губина О В Аудит рентабельности коммерческого (торгового) предприятия// Аудиторские ведомости 2001. № 7. - 1,0 п. л (авторских - 0,5 п л)
38 Парушина Н.В Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции
//Аудиторские ведомости. 2001 №11,12.-2,0 п л
39. Парушина Н В. Сущность и задачи регионального экономического анализа// Социально-экономическое и инновационное развитие России и региона реальность и перспективы материалы межвузовской науч - практич конф - Орел- ОКИ, 2001. - 0,2 п л
40 Парушина Н В Отдельные аспекты методики коэффициентного анализа последствий условных фактов хозяйственной деятельности// Социально-экономическое и инновационное развитие России и региона реальность и перспективы материалы межвузовской науч - практич конф - Орел ОКИ, 2001 -0,2 п. л
41 Парушина Н В Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и других счетах в банке// Аудитор. 2002. № 4. - 1,0 п л
42 Парушина Н В События после отчетной даты- переход к международным стандартам финансовой отчетности// Проблемы становления, тенденции реформирования и государственное регулирование экономики России материалы межвузовской науч - практич конф Кн 2. Ч Орел- ОКИ, 2002 - 0,2 пл
43 Парушина Н В , Щекотихина Н.И Особенности начисления амортизации в соответствии с налоговым кодексом// Проблемы становления, тенденции реформирования и государственное регулирование экономики России материалы межвузовской науч - практич конф Кн. 2.-Орел ОКИ, 2002.-0,1 п л
44 Парушина Н.В , Щекотихина Н И Учет операций по созданию общества у дочерней (зависимой) организации// Проблемы становления, тенденции реформирования и государственное регулирование экономики России- материалы межвузовской науч-практич конф. Кн 2 - Орел ОКИ, 2002- 0,1 пл.
45 Парушина Н В. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам// Аудиторские ведомости 2003. №1.- 1,0 п. л
46 Парушина Н В, Льггнева Н А. Синтетический учет наличных кассовых расчетов с применением ККМ// Аудиторские ведомости 2003 № 11 Ч 0,8 п. л (авторских - 0,4 п л)
47 Парушина Н В, Баркова Т.А. Планирование аудита// Аудитор 2003 №2 - 1,0 п л (авторских-0,5 п. л.)
48. Парушина Н В , Баркова Т.А Информация по сегментам порядок раскрытия в бухгатерской отчетности за 2002 г.// Социально-экономическое развитие постсоветской России региональный аспект, материалы межвузов-
ской науч - практич конф - Орел- ОКИ, 2003 - 0,06 п л
49. Парушина Н В , Баркова Т А. Принципы и направления реформирования информационной базы реструктурируемых предприятий// Актуальные проблемы реструктуризации российских предприятий материалы 3-й всероссийской науч -практич конф - Пенза, 2003. - 0,1 п л
50 Парушина Н В Оценка удовлетворительности бухгатерского баланса// Теория и практика функционирования региональных предприятий материалы междунар науч - практич конф. Кн 2 - Орел ОреГИЭТ, 2004. -0,13 п л.
51 Парушина НВ Отражение и необходимость анализа краткосрочных обязательств в бухгатерской отчетности// Теория и практика функционирования региональных предприятий, материалы междунар науч - практич. конф Кн 2 - Орел ОреГИЭТ, 2004 -0,13 п. л
52 Парушина Н В Аудит внеоборотных активов// Аудиторские ведомости 2005 № 9 - 1,0 п л.
53 Парушина Н.В. Отражение в бухгатерской отчетности годовых дивидендов и ошибок в бухгатерском учете// Современные аспекты и проблемы региональной экономики: материалы междунар. науч.- практич конф. Кн. 2 - Орел: ОреГИЭТ, 2005 - 0,3 п. л
54 Парушина Н В , Баркова Т.А Подходы к устранению влияния инфляции на показатели бухгатерской отчетности// Современные аспекты и проблемы региональной экономики- материалы междунар науч - практич конф Кн 2.- Орел ОреГИЭТ, 2005.-0,06 п. л.
55 Парушина Н.В, Баркова Т.А. Определение существенности события после отчетной даты// Современные аспекты и проблемы региональной экономики, материалы междунар. науч - практич конф Кн 2 - Орел1 ОреГИЭТ, 2005 - 0,15 п л
56 Парушина Н В Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами//Аудитор 2006 №1.-1,0п л
57. Парушина Н В Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями//Аудиторские ведомости 2006 №1 -1,0п л
58 Парушина Н В Внутрифирменные аудиторские стандарты по этапам проведения и объектам аудиторской проверки// Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания: материалы междунар. науч. - практич конф Кн 2 - Орел ОреГИЭТ,
2006 -0,3 п. л.
59 Парушина Н В Методика анализа платежеспособности организации// Проблемы и перспективы финансовых, налоговых и бухгатерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка материалы меж-дунар науч - практич. конф Кн. 2. - Орел- ОреГИЭТ, 2006. - 0,3 п л
Учебники, учебные и учебно-методические пособия
60. Парушина Н В , Лытнева Н.А Бухгатерия и бизнес бухгатерский учет, анализ и аудит хозяйственных операций. Расчетно-деловая игра - Орел. МТПОКИ, 1996 -6,5 п л (авторских - 3,25 п л.)
61. Парушина HB, Мерцалова А И. Аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия- Сборник задач - Орел МТП ОКИ, 1999. - 14,0 п л. (авторских - 11,5 п. л )
62. Парушина Н В , Губина О В , Губин В Е. Основы анализа бухгатерской отчетности: Учеб. - методич пособие - Орел МТП ОКИ, 1999 Ч 4,25 п л (авторских - 1,4 п. л.)
63. Парушина Н.В., Губина О В., Губин В.Е. Анализ финансовой отчетности: Учеб пособие - Орел Принт-Экспресс, 2001. - 14,0 п. л (авторских -4,67п л)
64. Парушина Н В , Суворова С П. Международные стандарты аудита Учеб. - методич. пособие - Орел: МТП ОКИ, 2002 - 8,7 п л. (авторских - 4,35 п. л.)
65 Парушина Н В., Лытнева Н А Документальное оформление и учет кассовых операций- Учеб - практич пособие - М . ТК Веби, Проспект, 2004. - 17,5 п. л (авторских - 8,75 п. л.)
66 Парушина Н В , Суворова С П Аудит. Учебник - М ФОРУМ-ИНФРА-М, 2005 - 18,4 п л (авторских - 9,2 п л )
67 Парушина Н В , Суворова С.П., Гакина Е В. Аудит Практикум-Учеб пособие -М ФОРУМ ИНФРА-М, 2006 - 14,0 п л (авторских - 4,4 п л )
68. Парушина Н В., Российская Е Р, Эриашвили Н.Д. и др Судебно-бухгаптерская экспертиза- Учеб пособие - М - ЮНИТИ-ДАНА, 2006 - 22,0 п л (авторских - 8,0 п л )
69. Парушина Н В , Суворова С П , Гакина Е В , Ковалева А М Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности Учеб пособие -М-ИД ФОРУМ-ИНФРА-М, 2007.-21 п л (авторских - 6,69 п л)
Подписано в печать 28 03 2007 г Формат 60x80 1/16 Печать ризография Бумага офсетная Гарнитура Times Обьем 2,75 уел леч л Тираж IS0 экз Заказ № 256
Лицензия ПД Кз 8-0023 от 25 09 2000 г Отпечатано с готового оригинал-макета в ООО Полиграфическая фирма Картуш г Орел.ул Васильевская, 138 Тел /факс (4862) 74-11-52
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Парушина, Наталья Валерьевна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ.
1.1. Ретроспективный анализ понятийного аппарата и терминологии исследования.
1.2. Развитие основополагающих принципов и качественных характеристик бухгатерской отчетности.
1.3. Анализ нормативного регулирования формирования бухгатерской отчетности.
1.4. Информационная база анализа и аудита бухгатерской отчетности.
ГЛАВА 2. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА МСФО.
2.1. Сравнительный анализ формирования показателей российского баланса и баланса по МСФО.
2.2. Методика формирования финансовых результатов в отчете о прибылях и убытках.
2.3. Система показателей в отчете об изменениях капитала и отчете о движении денежных средств.
2.4. Принципы и методы раскрытия учетной информации в пояснениях к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
ГЛАВА 3. СИСТЕМНЫЙ АНАЛИЗ БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
3.1. Система показателей и методика анализа бухгатерской отчетности в условиях инфляции.
3.2. Методика анализа имущественного потенциала и совокупного капитала организаций.
3.3. Методика анализа инвестиционной и деловой активности хозяйствующих субъектов.
3.4. Методика анализа финансового состояния организаций.
ГЛАВА 4. МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА БУХГАТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ.
4.1. Организация и методика аудита бухгатерской отчетности.
4.2. Методика тестирования системы бухгатерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
4.3. Методика аудита бухгатерской отчетности по существу.
ГЛАВА 5. ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ В АНАЛИЗЕ БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
5.1. Методы и модели факторного анализа отчетности для перспективного развития бизнеса.
5.2. Прогнозные расчеты бизнес - процессов как инструмент перспективного анализа бухгатерской отчетности.
5.3. Методика многофакторного корреляционно-регрессионного анализа для целей финансового прогнозирования совокупного капитала на основе бухгатерской отчетности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Системное представление бухгатерской отчетности"
Актуальность темы исследования. Развитие экономики России в условиях рыночных отношений требует совершенствования управления хозяйственными процессами, направленного на повышение эффективности использования ресурсов и снижение риска инвестирования. Принятие управленческих решений на разных уровнях экономики зависит от качественной и достоверной информации, основным источником которой является бухгатерская отчетность. Сложившаяся в настоящее время система формирования и представления отчетных показателей не обеспечивает надежность, поноту и прозрачность данных о финансово-хозяйственной деятельности организаций и не соответствует международным стандартам. Отчетность имеет фискальную направленность и не позволяет получать в поном объеме информационно-аналитические материалы, необходимые для инвесторов, собственников, контрагентов, управленческого персонала.
Недостаточная разработанность методологии и методов формирования бухгатерской отчетности, ее экономического анализа и аудита существенно ограничивает возможности продуктивного использования информации с целью развития производства, осложняет интеграционные и инвестиционные процессы, ведет к снижению эффективности деятельности отдельных сегментов бизнеса и экономики страны.
Углубление процессов глобализации, интеграция России в мировое экономическое сообщество, активизация инвестиционной и финансовой политики, создание единого информационного пространства, переход к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА) обусловливают необходимость создания современного системного представления бухгатерской отчетности, базирующегося на взаимосвязи систем ее формирования, анализа и аудита и международных принципах.
Совершенствование методологии формирования бухгатерской отчетности в соответствии с международными стандартами будет способствовать повышению ее качества и информативности, более поному удовлетворению запросов пользователей при разработке финансовых и управленческих решений, позволит осуществлять системный экономический анализ и аудит.
Системный анализ бухгатерской отчетности, проводимый в рамках общесистемного понимания и с помощью современных методов информационной обработки данных, с использованием системы индикаторов, позволит комплексно оценить имущественный и финансовый потенциал, совокупный капитал организаций, выявить резервы повышения рентабельности их деятельности, разработать наиболее эффективную стратегию развития организации, отрасли, региона и национальной экономики в целом.
Формирование единого системного представления бухгатерской отчетности является необходимым условием и для обеспечения ее достоверности и прозрачности, повышения качества аудита. Развитие теоретико-методологических основ аудита в соответствии с международными стандартами позволит осуществлять системный подход к его проведению, повысить эффективность внутреннего аудита, усовершенствовать внутрифирменную стандартизацию аудиторской деятельности, определять тенденции развития организаций и принимать эффективные управленческие решения.
Степень разработанности проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам формирования бухгатерской отчетности посвящены исследования отечественных авторов: А.П. Бархатова, М.А. Бахрушиной, И.М. Дмитриевой, А.Д. Ларионова, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворской), В.Ф. Палия, С.И. Пучковой, О.В. Рожновой, Я.В. Соколова. Значительный вклад в разработку теории и методологии комплексного экономического анализа бухгатерской отчетности внесли: М.И. Баканов, С.В. Банк, Л.В. Донцова, О.В. Ефимова, И.В. Захаров, В.В. Ковалев, Э.А. Маркарьян, Н.А. Никифорова, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет. Вопросы развития методологии и организации аудиторской работы исследованы О.В. Голосовым,
Ю.А. Данилевским, М.В. Мельник, В.И. Подольским, А.А. Савиным, JI.B. Сотниковой, В.П. Суйцем.
Данные проблемы анализируются и в работах зарубежных ученых: Р. Адамса, X. Андерсона, Й. Бетге, М.Ф. Ван Бреда, В. Вебера, Я. Вильямса, С. Дипиаза, К. Друри, Т. Карлина, Д. Кодуэла, Б. Нидза, Ж. Рафежо, Дж. Риса, Дж. К. Робертсона, Дж. Г. Сигела, Д. Стоуна, П. Уисона, Дж. Уокенбаха, Дж. Фостера, К. Хеддервика, Э. Хеферта, Э.С. Хендриксена, К. Хитчинга, Ч.Т. Хорнарена, К.Дж. Шима, Р. Эккза, Р. Энтони, А. Эрлиха.
Однако, несмотря на широкое исследование теоретико-методологических подходов к формированию, анализу и аудиту бухгатерской отчетности, до сих пор не сформировано единое системное представление о методике и технике раскрытия и представления показателей в отчетности, их анализа и аудита, которые могли бы обеспечить потребности широкого круга пользователей в информационно-аналитическом материале. Отсутствует целостная система бухгатерской отчетности, базирующаяся на взаимосвязи методологии ее формирования, анализа и аудита с процессами управления и прогнозирования, не разработаны организационно-методические вопросы системного анализа данных на разных уровнях управленческой иерархии, не определена методика аудита для последовательной проверки достоверности отчетности и оценки непрерывности деятельности организаций на основе внутрифирменных стандартов.
Указанные обстоятельства предопределяют необходимость дальнейших исследований и разработки методологии формирования бухгатерской отчетности, ее анализа и аудита, методики прогнозирования экономических показателей на основе отчетности в соответствии с международными стандартами. Недостаточная разработанность всех этих проблем обусловила выбор темы диссертационного исследования, определила его цель и задачи.
Объектом исследования являются процессы формирования, анализа и аудита бухгатерской отчетности в разных отраслях экономики и адаптация отчетности к международным стандартам.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, связанных с формированием, анализом и аудитом показателей бухгатерской отчетности.
Цель и задачи исследования. Цель состоит в системном представлении формирования бухгатерской отчетности, ее анализа и аудита в соответствии с международными стандартами, что будет способствовать внедрению прогрессивных учетно-аналитических и учетно-контрольных методов, а также разработке методологии формирования, анализа и аудита показателей бухгатерской отчетности для повышения ее качества, достоверности, надежности и информативности. Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать и уточнить понятийный аппарат бухгатерской отчетности, определить классификационные признаки, положенные в основу формирования современных видов бухгатерской отчетности;
- определить основные системные направления формирования бухгатерской отчетности, ее анализа и аудита в целях адаптации и перехода на международные стандарты;
- обосновать систему регулирования улучшения качества и информативности бухгатерской отчетности для обеспечения поного анализа и аудита и принятия на этой базе наиболее эффективных управленческих решений;
- определить основополагающие принципы составления и представления бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО, которые обеспечат повышение качества информации и прозрачность отчетности для удовлетворения потребностей широкого круга пользователей;
- исследовать методологию формирования, экономического анализа и аудита бухгатерской отчетности в системе национальных и международных стандартов и определить концептуальные направления ее совершенствования и развития;
- рекомендовать структуру отчетных форм и определить содержание показателей, характеризующих имущественный потенциал, капитал, денежные и финансовые потоки организации с точки зрения интересов пользователей в соответствии с требованиями национальных и международных стандартов;
- разработать учетно-контрольные методики формирования и взаимоувязки показателей бухгатерской отчетности с использованием компьютерных технологий;
- обосновать методологию системного анализа бухгатерской отчетности на разных уровнях управления в целях создания информационной базы для прогнозирования бизнес-процессов в условиях инфляции;
- определить систему показателей для проведения комплексного экономического анализа и подтверждения непрерывности деятельности организаций различных отраслей и организационно-правовых форм, а также для оценки развития регионов и экономики страны в целом;
- обосновать концепцию системного аудита бухгатерской отчетности в соответствии с международными стандартами, разработать методику тестирования и процедуры проверки бухгатерской отчетности по существу, включая использование аналитических процедур;
- исследовать организационно-методические аспекты внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности, разработать внутрифирменные стандарты для проведения проверки баланса и отчета о прибылях и убытках.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области бухгатерского учета, экономического анализа, экономико-математического моделирования и аудита, а также материалы практических семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по вопросам учета и аудита, национальные и международные стандарты по бухгатерскому учету, отчетности и аудиту, методические разработки ведущих российских и международных аудиторских фирм.
Для получения, обработки и анализа исходных материалов применялись различные методы: общенаучные (анализ, индукция, аналогия, детализация, конкретизация, систематизация и др.), специальные научные методы и приемы (сравнение, группировки, трендовый, индексный, коэффициентный, факторный, прогнозный и корреляционно-регрессионный анализ, имитационное моделирование и др.).
При решении поставленных задач использовались официальные документы правительственных органов и служб, справочные и статистические материалы, в том числе размещенные в сети Internet, СПК Консультант Плюс и Гарант, специальные программные продукты российских и зарубежных производителей.
Исследование выпонено в рамках п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, 2.4. Методология разработки программ аудита и плана проверок паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики и территориального органа этой службы по Орловской области, информация, размещенная на официальных сайтах Росстата и территориальных органов по различным областям, Правительства РФ, Минфина РФ, администрации Орловской области, материалы публикуемой отчетности организаций, справочные и информационные издания аудиторских фирм, научные публикации по исследуемой тематике.
Научная новизна работы заключается в системном представлении формирования бухгатерской отчетности в соответствии с современными условиями функционирования экономики и международными стандартами, обосновании и реализации системного анализа и прогнозирования показателей бухгатерской отчетности, совершенствовании методики аудита отчетных форм для повышения качества, достоверности и информативности бухгатерской отчетности, способствующих принятию эффективных решений на различных иерархических уровнях управления.
В диссертации получены следующие результаты, которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту:
1. В области системных положений реформирования бухгатерской отчетности при переходе на международные стандарты:
- уточнено понятие бухгатерской отчетности, сформулированы классификационные признаки составления, представления, правового статуса и публикации отчетности, необходимые для определения современных видов бухгатерской отчетности с учетом национальных и международных стандартов;
- сформировано системное представление бухгатерской отчетности, отвечающее современному уровню развития экономики и процессам интеграции в мировую систему стандартизации, и основанное на взаимосвязи систем формирования, анализа и аудита отчетности, что способствует развитию, улучшению качества, информативности отчетности и повышению эффективности деятельности организаций и национальной экономики;
2. В области формирования и раскрытия элементов бухгатерской отчетности:
- разработана методика формирования бухгатерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов, рекомендованы состав и формы отчетности, предназначенные для различных групп пользователей, что позволяет обеспечить прозрачность отчетности, решить аналитические и управленческие задачи;
- обоснованы роль и принципы составления отчетной формы Пояснения к бухгатерской отчетности, разработаны ее структура и содержание, раскрывающие особенности учетной политики, имущественные и финансовые показатели, необходимые для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельности и разработки финансовой, инвестиционной и управленческой политики;
- разработаны учетно-контрольные модели формирования и взаимоувязки отчетных форм на основе методов имитационного моделирования, которые позволяют контролировать объективность отражения данных бухгатерского учета в отчетности и трансформировать формы отчетности в соответствии с требованиями МСФО с применением компьютерных технологий.
3. В области системного экономического анализа бухгатерской отчетности на разных уровнях управления:
- разработана методика комплексного экономического анализа бухгатерской отчетности, в основу которой положен системный подход, позволяющий применять ее на микро-, мезо- и макроуровнях управления, использовать различные методы анализа и компьютерные технологии, всесторонне исследовать тенденции и перспективы развития экономики и разрабатывать национальные проекты и программы;
- рекомендована система показателей для анализа совокупного капитала, инвестиционной и деловой активности, имущественного и финансового потенциала, которые позволяют комплексно оценить результативность, непрерывность деятельности и перспективы развития экономических субъектов, отраслей, регионов и национальной экономики и выявить факторы, влияющие на повышение эффективности бизнеса.
4. В области развития методологии аудита бухгатерской отчетности:
- рекомендована методика аудита бухгатерской отчетности на основе тестирования системы бухгатерского учета и отчетности, внутреннего контроля, учетной политики, контрольной среды, детального тестирования отчетных статей, использования процедур проверки по существу и аналитических методов, обеспечивающая качественную проверку отчетных показателей и позволяющая подтвердить достоверность и непрерывность деятельности экономических субъектов для определения управленческой политики;
- разработаны внутрифирменные стандарты Цель и основные принципы аудита бухгатерской отчетности и Методика аудиторской проверки статьи бухгатерской отчетности Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)û, содержащие организационные процедуры и методику проверки бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках, способствующие повышению эффективности внешнего и внутреннего аудита организаций разных видов деятельности и организационно-правовых форм.
5. В области системных подходов использования бухгатерской отчетности в прогнозировании деятельности организаций:
- уточнена методика построения прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках, базирующаяся на международных технологиях прогнозирования, применении метода долей в продажах и оптимистическом варианте прогноза, учитывающая тенденции развития организации и результаты структурного анализа, позволяющая оценить состояние и непрерывность бизнеса, определить стратегические цели и задачи хозяйственной деятельности;
- осуществлен подбор и группировка факторов для реализации многофакторных моделей повышения рентабельности совокупного капитала по организациям различных сегментов бизнеса с учетом организационно-правовых форм, позволяющих оценить взаимосвязи результативных показателей и факториальных признаков и принимать эффективные управленческие решения по формированию и использованию капитала.
Практическая значимость исследования заключается в том, что использование концептуальных направлений развития бухгатерской отчетности с общесистемных позиций позволит значительно ее усовершенствовать с точки зрения повышения точности экономических показателей, поноты раскрытия информации, надежности и прозрачности, что является важнейшим условием разработки эффективных управленческих решений, а также максимально приблизить отчетность к уровню международных стандартов с целью создания оптимальных условий функционирования в мировом экономическом пространстве. Применение на уровне организаций методологических и методических рекомендаций по формированию и раскрытию показателей отчетности позволит повысить поноту и надежность представления данных для удовлетворения потребностей собственников, инвесторов, менеджеров и других пользователей в информационно-аналитических материалах. С помощью предлагаемой методики системного анализа можно проводить комплексную оценку имущественного и финансового состояния, деловой и инвестиционной активности, рентабельности совокупного капитала на разных уровнях управления для снижения рисков и наращивания капитала, определения приоритетов развития. Применение на практике рекомендаций в области совершенствования организационно-методологических основ аудита обеспечит качество и надежность внешних и внутренних проверок со стороны аудиторских фирм и служб внутреннего аудита для своевременного выявления нарушений в организации учета и составлении отчетности и их устранения, изыскания резервов повышения эффективности инвестирования и накопления капитала, укрепления финансовой устойчивости и увеличения рентабельности.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе учетно-финансовыми службами, аналитическими отделами и подразделениями внутреннего контроля коммерческих организаций, в работе независимых аудиторских фирм, преподавателями и студентами высших учебных заведений, учебных центров, осуществляющих переподготовку и повышение квалификации бухгатеров и аудиторов.
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты исследований были доложены и получили одобрение: на межвузовских научно-практических конференциях, посвященных проблемам социально-экономического и инновационного развития страны и регионов (Орел: 2001, 2002, 2003 гг.), на всероссийской научно-практической конференции по проблемам реструктуризации российских предприятий (Пенза 2003 г.), на международных научно-практических конференциях, посвященных вопросам региональной политики, организации финансовых, налоговых и бухгатерских отношений (Орел: 2004, 2005, 2006 гг.).
Предложения по совершенствованию управления, анализа и прогнозирования на основе бухгатерской отчетности использованы при подготовке программ информационного и экономического развития Орловской области.
Отдельные положения методических разработок в части формирования отчетности, анализа и прогнозирования апробированы и внедрены в организациях промышленности, торговли, строительства, сельскохозяйственного производства Орловской, Брянской, Курской, Тульской областей. Разработки в области аудита апробированы и применяются в ООО Аудиторская фирма УКАП (Орел).
Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская (финансовая) отчётность, Анализ финансовой отчетности, Аудит, Международные стандарты аудита, Судебно-бухгатерская экспертиза для студентов Орловского государственного аграрного университета, Орловского государственного института экономики и торговли.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 69-и научных и учебно-методических работах общим объемом 148,64 печатных листа, из них 27 работ опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ, объемом 21,2 печатных листа, трех монографиях и научно-практических изданиях, десяти учебных пособиях (три имеют гриф Министерства образования РФ, одно - гриф УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики).
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, содержащих 18 параграфов, заключения, библиографии и приложений. Общий объем работы составил 355 страниц машинописного текста.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Парушина, Наталья Валерьевна
Основные выводы и предложения, полученные в процессе исследования, сводятся к следующему.
В связи с неоднозначной трактовкой бухгатерской отчетности в национальных стандартах и наличием противоречий в определении видов отчетности уточнены определение бухгатерской отчетности, классификационные признаки и виды отчетности при переходе к МСФО. Бухгатерская отчетность классифицируется нами по следующим признакам: периодичность составления, характеристика деятельности хозяйствующих субъектов, удовлетворение интересов пользователей, применение национальных стандартов и МСФО, объем раскрываемой информации, правовой статус и публичность, что соответствует современному пониманию.
В условиях активизации процессов глобализации, интеграции, стандартизации очень важно, чтобы бухгатерская отчетность позволяла решать следующие задачи: информационную, аналитическую, контрольную и прогнозную. Информационная задача заключается в формировании качественной информации, необходимой для принятия объективных экономических решений. Аналитическая задача связана с комплексным изучением тенденций развития экономики на основе отчетных показателей. Контрольная задача позволяет подтвердить достоверность информации, законность ведения бухгатерского учета и непрерывность деятельности с использованием аналитических методов. Прогнозная задача обеспечивает получение информации о перспективах развития, способствует разработке планов и программ на всех уровнях системы управления.
Решение обозначенных задач возможно с точки зрения системного представления бухгатерской отчетности. В этой связи нами сформировано системное представление бухгатерской отчетности, основанное на организационно-методологической взаимосвязи систем ее формирования, анализа, аудита и прогнозирования. В рамках каждого блока целостной системы бухгатерской отчетности определены цель исследования и составляющие ее компоненты. Исследование бухгатерской отчетности с общесистемных позиций способствует развитию экономики, привлечению инвестиций, снижению рисков, повышению эффективности деятельности на всех уровнях системы управления, интеграции в мировое сообщество.
С целью реализации системного представления бухгатерской отчетности и совершенствования правовых основ бухгатерского учета, отчетности и аудита и их информационного обеспечения разработана модель системы информационного обеспечения анализа и аудита, которая включает комплекс разработок. В процессе исследования разработана авторская модель системы нормативного регулирования учета, отчетности и аудита, которая включает определение уровней и субъектов нормативного регулирования, базовых категорий и терминов в правовых документах определенного уровня, способствующая развитию нормативно-правовых основ бухгатерской отчетности и повышению ее качества.
С целью сближения российских и международных подходов предложен минимальный типовой перечень статей бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках для отечественных организаций, позволяющий повысить гибкость и вариантность российской отчетности. Минимальный перечень статей бухгатерской отчетности положен за основу при разработке авторских вариантов расширенной отчетности для различных групп пользователей. В соответствии с требованиями МСФО адаптирована и систематизирована методика учета, оценки, документооборота и формирования статей баланса и отчета о прибылях и убытках с учетом минимального перечня статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Разработки могут использоваться различными организациями и учитывают особенности бизнеса, документооборота и системы налогообложения, оценки имущества, обязательств и капитала.
Для повышения прозрачности и информативности отчетности, решения управленческих задач предложен состав показателей бухгатерского учета для формирования вертикального и расширенного бухгатерского баланса на основе данных аналитического учета, а также отчета о прибылях и убытках в части расшифровки доходов и расходов по их видам и сферам деятельности. Научно аргументирована и практически доказана возможность составления отчета о прибылях и убытках на основе метода раскрытия показателей по элементам затрат для организаций различных видов деятельности и рекомендована модель формирования показателей отчета о прибылях и убытках по элементам затрат в соответствии с требованиями МСФО.
С целью анализа и управления собственного капитала разработан авторский формат отчета об изменениях капитала, который предлагается составлять на основе вертикального подхода к раскрытию показателей. Отчет наглядно характеризует тенденции движения капитала по составу и структуре. В допонение к отчету об изменениях капитала рекомендуется составлять отчет о нераспределенной прибыли для удовлетворения информационных потребностей собственников и инвесторов.
В целях использования международных подходов к формированию отчетов о движении денежных средств и для поноты отражения сведений уточнены система показателей, структура и варианты представления таких отчетов на основе использования прямого и косвенного метода. Для управления I и планирования денежных ресурсов разработан отчет о движении денежных средств на основе плановых значений денежных потоков, который органично увязывает денежные потоки и обязательства организации и позволяет согласовать потребности в денежных средствах для погашения обязательств.
В процессе исследования аргументирована необходимость слияния формы №5 и пояснительной записки в один документ - Пояснения к бухгатерской отчетности. Предложенная структура и содержание Пояснений способствует оптимизации процессов формирования и анализа отчетных показателей, повышает качество, прозрачность и аналитичность отчетности для принятия управленческих решений на всех уровнях.
Методологические подходы к формированию и контролю отчетности реализованы с применением компьютерных технологий. В диссертации разработаны компьютерные модели формирования и контроля отчетности с учетом требований МСФО на основе методов имитационного моделирования.
Разработана и реализована методика комплексного экономического анализа бухгатерской отчетности, в основу которой положен системный подход. Он основан на увязке трех уровней проведения анализа: микро-, мезо-и макроуровня. Для каждого уровня сформулирована цель исследования, определены виды и сущность анализа. Для реализации методики комплексного анализа рекомендована система финансово-экономических показателей, приведены формулы их расчета, экономическая интерпретация и источник информации. Анализ проводися по трем блокам показателей: имущественного потенциала и совокупного капитала, инвестиционной и деловой активности и финансового потенциала, что способствовало выявлению тенденций развития, определению факторов, влияющих на результативность, и изысканию резервов повышения эффективности деятельности на перспективу.
Апробация предложенной методики анализа осуществлялась по группам организаций Орловской, Брянской, Курской областей. При проведении регионального анализа и анализа в масштабе Российской Федерации использовались официальные статистические данные, систематизированные и исчисленные на базе бухгатерской отчетности организаций.
Принципы, методы и процедуры аудита исследованы нами с системных позиций. Развитие системы аудита базируется на совершенствовании принципов, категорий, объектов, информационного обеспечения, организации и методики проведения аудита, системы внутреннего аудита, внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности.
В результате исследования мирового опыта системоориентированного аудита нами разработана модель организации и проведения аудита бухгатерской отчетности, которая включает взаимосвязанные этапы аудита: подготовка и предварительное планирование, планирование, проведение аудита, оценка непрерывности деятельности, обобщение и оформление результатов. Каждый этап отражает последовательность выпоняемых аудиторских процедур. Предложенная модель способствует повышению качества отчетности, своевременному выявлению и анализу недостатков и нарушений в деятельности организации и разработке грамотных и обоснованных управленческих решений.
Методика аудита представлена с двух позиций: тестирование системы бухгатерского учета и внутреннего контроля и применение процедур проверки по существу. В результате анализа содержания федеральных и международных стандартов аудита разработана методика тестирования и тесты для проверки системы бухгатерского учета и внутреннего контроля организаций, позволяющие комплексно и плодотворно проверить достоверность отчетности и подтвердить ее надежность. В рамках данного направления исследования с целью совершенствования внутреннего аудита предложена модель организационно-методической структуры внутреннего аудита.
Для глубинного, направленного исследования операций и сальдо счетов, и использования комплекса аналитических процедур нами разработана методика проверки бухгатерской отчетности по существу, базирующаяся на использовании пообъектного и циклического подхода к аудиту. Данная методика органично допоняет процедуры тестирования бухгатерской отчетности. Аналитические процедуры для оценки непрерывности деятельности и перспектив развития, заложенные в модель аудита, базируются на разработанной методике анализа и прогнозирования отчетных показателей.
Системный подход к проведению аудита бухгатерской отчетности на основе методов тестирования и процедур проверки по существу обобщен во внутрифирменных стандартах, которые разработаны для комплексной проверки бухгатерской отчетности и предназначены для использования аудиторскими фирмами и профессиональными аудиторскими объединениями.
Современное понимание факторного анализа основывается на соблюдении принципа целевого системного подхода к изучению факторов и вариантности факторных моделей. В процессе исследования реализована методическая взаимосвязь между построением адекватных факторных систем на микро-, мезо- и макроуровнях экономики. Для этого выделены группы моделей для факторного анализа, построение которых способствует прогнозированию финансового состояния, будущего экономического роста и рентабельности бизнеса. В качестве результативного признака определена эффективность использования капитала, выраженная системой базовых показателей. Финансовые показатели были заложены в основу моделирования при построении прогнозной отчетности. Адаптирована методика построения прогнозной отчетности для российских организаций, основанная на международных принципах перспективного анализа и использовании результатов ретроспективного, структурного анализа. Расчетные инструменты включают применение метода долей в продажах.
Результаты факторного и прогнозного анализа позволили нам выявить экономические связи между отчетными показателями, отобрать значимые факторные признаки для оценки и прогнозирования результатов и разработать многофакторные модели на более высоком уровне управления с использованием корреляционно-регрессионного метода. Объектом многофакторного моделирования выбран уровень рентабельности совокупного капитала, так как он комплексно характеризует имущественный и финансовый потенциал, экономическую эффективность и непрерывность на всех уровнях.
Конструктивные предложения в области развития отчетности целесообразно использовать на всех уровнях управления для повышения информационных возможностей отчетности для пользователей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертационная работа посвящена системному исследованию бухгатерской отчетности коммерческих организаций. В результате определены и разработаны концептуальные позиции по совершенствованию методологии и методики формирования показателей, экономического анализа и аудита бухгатерской отчетности с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности и аудита и с целью решения концептуальной задачи повышения качества отчетности для удовлетворения интересов широкого круга пользователей.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Парушина, Наталья Валерьевна, Москва
1. Абрютина М.С. Экспресс - анализ финансовой отчетности: Методическое пособие. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. - 256с.
2. Абуталипов Р.Н. Excel для бухгатера М.: Альфа - Пресс, 2005
3. Агеева О. А. Развитие бухгатерского учета и финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 2005. - №9. - с. 13
4. Адамов Н.А., Зеленов В.В., Чернышева О.В. Учет дебиторской и кредиторской задоженности в соответствии с требованиями российских ПБУ и МСФО // Международный бухгатерский учет 2006. - №5. - с. 18-22
5. Адаме Р. Аудит Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995 560с.
6. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. - 464с.
7. Аборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учеб. пос. М.: Издательство л Дело и Сервис, 2001. - 224с.
8. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия: учеб. пос./ Э.И. Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова, М.: Финансы и статистика, 2003. 192с.
9. Анализ финансового состояния предприятия: справочное пособие/ сост. Д.В. Литвинов.- СПб.: Эксельсиор, 2005. 104с.
10. Анализ финансовой отчетности. Учеб. пособие. / под ред. О.В. Ефимовой, В.М. Мельник, 2- е изд. испр. и доп. М.: Изд-во Омега-Л, 2006. -408с.
11. Андреев В.Д. Внутренний аудит. Учеб. пос. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464с.
12. АнитоваТ. Excel и все все - все, МСФО - отчетность на автомате // МСФО спецпроект, ноябрь 2005. - с.56
13. Аныпин В.М. Инвестиционный анализ. Учеб.-практ. пособие. М. Дело, 2000. - 280с.
14. Арене А. Аудит Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995.560с.
15. Артеменко В.Г. Белендир М.В. Финансовый анализ. Учебное пособие. М. Издательство ДИС, НГАЭиУ, 1997 с. 128
16. Архангельская Е.В. Excel для офисных работников. М.: ООО Аквариум - Принт, 2004
17. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учет : учеб. пос. М.: Март, 2003.-580с.
18. Аудит. Учебное пособие / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. М.: ФБК - ПРЕСС, 2002. - 544с.
19. Аудит. Учебник / Под ред. В.И. Подольского. М.: Экономисть, 2004.-494с.
20. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А.Савин и др. Под ред. проф. В.И. Подольского . М. : ЮНИТИ -ДАНА, 2000.-655с.
21. Аудит. Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2004.-583с.
22. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О' Рейли, М.Б. Хирш Пер. с англ. С.М. Бычковой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542с.
23. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник. М.: Экономика, 2005.282с.
24. Аудит: учеб. для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.: под ред. В.В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. - 479с.
25. Бакаев А.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.- 43 5с.
26. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. - 536с.
27. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа :Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001 - 416с.
28. Баканов М.И., Дмитриева И.М., Смирнова Л.Р., Чирнова М.Б. и др. Экономический анализ в торговле: Учеб. пос./ Под. ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 400с.
29. Балансоведение / Под ред. Н.А. Бреславцевой. Ростов н/Д.: Феникс, 2004. - 480с.
30. Банк С.В. Сравнительная характеристика отечественных и зарубежных стандартов отчетности // Аудитор 2005 - №2 - с.46-53
31. Банк С.В. Сравнительная характеристика отечественных и зарубежных стандартов отчетности // Аудитор 2005 - №3 - с.51-57
32. Банк С.В. МСФО и требования к учету основных средств // Международный бухгатерский учет. 2005. - №6. - с.32-39
33. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 344с.
34. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. Учеб.пос. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240с.
35. Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K., Иванова О.В. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие / Под общ. ред. д-ра экон. наук проф. В.И. Бариленко. М.: КНОРУС, 2005.
36. Бархатов А.П. Международный учет: Учеб. пос. М.: Издательско- книготорговый центр Маркетинг, 2000
37. Бархатов А.П. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие. 4-е изд., испр. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2007. - 304с.
38. Басовский J1.E. и др. Экономический анализ (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пос./ Басовский JI.E., Лунева A.M., Басовский А.Л.) М.: Инфра-М, 2004. - 222с.
39. Беликова Т.Н. Бухгатерский учет и отчетность от нуля до баланса.- СПб, Питер, 2005. 256с.
40. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пос. -М.: Инфра-М , 2005. 215с.
41. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624с.
42. Бетге И. Балансоведение: Пер. с нем. М.: Бухгатерский учет, 2000- 454с.
43. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник: пер. с англ. М.: ИИД Филинъ, 1997. - 400с.
44. Богатая И.Н. Бухгатерский учет, 2-е изд., перераб. и доп. Р/нД, Феникс, 2003.-608с.
45. Богатая И.Н. и др. Аудит Учеб. пособие / Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 544с.
46. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности //Бухгатерский учет -2003. -№3. с.8
47. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Инвестиционный анализ. Учеб. пос. -М. ЮНИТИ, 2000.-286с.
48. Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб, Питер, 2005.-240 с.
49. Брыкова Н.В. Основа бухгатерского учета: Учеб. пособие. М. : Академия, 2004. - 144с.
50. Бухгатерский учет и анализ в США. М.: (Acounting and analysis in the UNITED STATES), 1993. 432c.
51. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра - М, 2004. - 464с.
52. Бухгатерский учет в России: перспективы развития. Интервью с Шнейдманом J1.3. // Бухгатерский учет. 2006. - № 3 - с.5-7
53. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. М.: СПб, Герда, 2003.-240 с.
54. Васильева Л.С. Финансовый анализ М.: КНОРУС, 2006. - 544с.
55. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет : учебник: 3-е изд. исправ. и доп. М.: Омега -Л. 2004. - 576с.
56. Бахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие. М.: Вузовский учебник, 2005. - 320с.
57. Вводный курс по МСФО: Учеб. пос.- М.: ICAR Publishing, 2002. 144с.
58. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я: Формулы, примеры расчетов и практические советы / Пер. с нем. М.: Дело, 1999. - 384с.
59. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгатерскому и налоговому учету 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Веби, 2003 - 464с.
60. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями (Выпуск 2). М.: Инфра-М, 2000.- 118с.
61. Вольф Г.П. Сравнительный анализ на комбинатах и предприятиях/ Г.П. Вольф, У Кюкк, Г.Форбинг. Пер. с нем. / Под ред. М.И. Лугачева М. Финансы и статистика, 1987. - 160с.
62. Вучков И. и др. Прикладной линейный регрессионный анализ / И. Вучков, Л. Вояджиева, Е. Солаков / Пер. с бог. и предисл., Ю. П. Адлера. М.: Финансы и статистика, 1987. - 230с.
63. Галузина С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит. СПб.: Питер, 2006. - 272с.
64. Генералова Н.В. Учет резервов и раскрытие информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы // Бухгатерский учет 2006. - №11 - с.52
65. Генералова Н.В. Раскрытие информации о связанных сторонах // Бухгатерский учет 2006. - №12 - с.44-49
66. Гетьман В.Г. О новой редакции проекта Закона О бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 2006. - №8. - с.45-48
67. Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих предприятий. СПб.: Питер, 2003. - 256с.
68. Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пос. / Л.Н. Гостева. М. ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - 79с.
69. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учеб. пос. -М.: ДИС, 2002. 160с.
70. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: учебно-практическое пособие. М.: ДИС, 2004. - 192с.
71. Голосов О.В., Мельник М.В. Перспективы развития аудита// Аудиторские ведомости 2005. - №12. - с.З
72. Голосов О.В. Гутцайт Е.М. Достоверность бухгатерской отчетности и аудит // Аудитор.-2006.-№2-с.23-26
73. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 400с.74. 21 положение по бухгатерскому учету. М.: Омега-Л., 2004. 312с.
74. Дипиаза С (младший) Эккз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003
75. Дмитриева И.М., Кладова И.В., Тютрин Н.А. Гармонизация международных и национальных систем учета и отчетности. Торговая политика России в условиях глобализации: Материалы ежегодных научных чтений. -М.: МЭРИТ, МГУ К, 2001
76. Дмитриева И.М. Бухгатерский учет и аудит: Учеб. пособие. / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2006. - 272с.
77. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: пер с англ. предисловие С.А. Стукова.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. 240с.
78. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательство Дело и сервис, 2004. - 336 с.
79. Дорошенко О.М. Ценные бумаги: учет и отражения в отчетности// Бухгатерский учет 2006. - №5. - с.27-32
80. Дружиловская Т.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО // Бухгатерский учет 2006. - №12. - с. 50- 55
81. Друри К. Управленческий учет для бизнес решений: Учебник Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 655с.
82. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ. Учебник. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 1071с.
83. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. -М.: Главбух, 2000.-345с.
84. Дэниэл Гарнер, Роберт Оуэн, Роберт Конвей Привлечение капитала / Пер. с англ. М.: Джон Уайли Энд Санз, 1995 - 464 с.
85. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности. Методология и практика./ Под ред. профессора JI.T. Гиляровского. М.: Финансы и статистика, 2001 - 400с.
86. Ермолаева Н.В. Составление отчета о прибылях и убытках // Бухгатерский учет 2005. - №8. - с.8-13
87. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность. М.: ЮРАЙТ, 2005. - 368с.
88. Ефимова О.В. Финансовый анализ 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 528с.
89. Жарыгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005. - 400с.
90. Заббарова О. А. Составление бухгатерской (финансовой) отчетности организации: учеб. пос. М.: КНОРУС, 2006. - 256с.
91. Заварихин Н.М., Потехина Ю.В. Внутренний аудит: сущность и содержание // Аудитор. 2005. - №4. - с.28 -34
92. Замков О.О. Тостопятенко А.В. Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: Учебник. М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, Издательство ДИС, 1998.-368с.
93. Зюзина И.В. Международные стандарты финансовой отчетности и российский бухгатерский учет // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения 2005. - №16. - 7с.
94. Зюзина ИВ. МСФО: Финансовая отчетность // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения, 2005. №17. - 9с.
95. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. Учебник для вузов. М.: Экономистъ, 2003 .-618 с.
96. Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 240с.
97. Калина А.В. Современный экономический анализ и прогнозирование (микро и макроуровни), учеб.- метод, пособие / А.В. Калина, М.И. Конева, В.А. Ященко. 3-е изд. перераб. и доп. Киев. МАУП, 2003. -416с.
98. Камышанов П.И. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты / П.И. Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Густяков. М.: ИДФБК-пресс, 2002 - 520с.
99. Карзаева Н.Н. Представление годовой бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет 2005. - №3. - с. 15-17
100. Карберг К. Бизнес анализ с помощью Microsoft Excel / Пер. с англ. - М.: Издательский дом Вильяме, 2002
101. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: Инфра - М, 1998. - 448с.
102. Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ./ Д.Р. Кармайкл, М. Бенис. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527с.
103. Карпов В.В. Бухгатерский учет и отчетность организаций: справочник / В.В. Карпов, Н.В. Лукина, М.: Экономика и финансы, 2005. -612с.
104. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. - 432с.
105. Квартальный и годовой отчет с учетом ПБУ 18/02 и требований налогового учета. М.: Информцентр XXI века, 2005. - 320с.
106. Ковалёв В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): Учеб. пос. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 432с.
107. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 520с.
108. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности М.: Финансы и статистика, 1995 - с. 432
109. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2004. - 424с.
110. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М. Финансы и статистика, 2001 - с. 560
111. Козлова Е.П. Бухгатерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752с.
112. Колеватова О.А., Михалева Ж.Г. Признание расходов в учете // Бухгатерский учет. 2006. - №4. - с.5
113. Колемаев В.А. Экономико-математическое моделирование. Моделирование макроэкономических процессов и систем: учебник для студентов вузов / В.А. Колемаев. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 295с.
114. Количественные методы финансового анализа: Под ред. С.Дж. Брауна, М.П. Крицмена. Перевод с англ. М.: Инфра - М., 1996. - 336с.
115. Коменденко С.Н. Подходы к формированию программы аудиторской проверки // Аудитор. 2006. - №1. - с.37 - 47.
116. Комисарова И.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам // Бухгатерский учет 2003. - №2. - с.60
117. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07. 2004г. №180
118. Корчагина Т.В. Проблемы трансформации бухгатерской отчетности российскими коммерческими организациями в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгатерский учет. 2005. - №3. -с.27-30
119. Коцюбинский А.О., Грошев С.В. Excel для бухгатера в примерах. -М.: Гросс Медиа, 2004
120. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. М.: АО ДиС. МВ-Центр, 1994. - 256с.
121. Крутякова T.JI. Годовой отчет за 2005. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2005.-622с.
122. Крылов Э.И. и др. Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности предприятия: Учеб. пос. / Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. М.: Финансы и статистика, 2003. 608с.
123. Кутер М.И., Луговской Д.В. Условные факты хозяйственной деятельности новое или хорошо забытое старое? // Международный бухгатерский учет. - 2005 - №10. - с. 30-38
124. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004. - 592 с.
125. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. - 232с.
126. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгатерская финансовая отчетность: учеб. пособие. М.: ТК Веби, Из-во Проспект, 2006. -208с.
127. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгатерский учет и налогообложение финансовых результатов: учебно практич. пособие. - М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 320с.
128. Лащинская Н.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пос. М.: Перспектива, 2004. 108с.
129. Левит Б.Ю. Диаграммы Excel в экономических моделях. М.: Финансы и статистика, 2004
130. Липсиц И.В. Экономический анализ реальных инвестиций: Учебник/ И.В. Липсиц, В.В. Коссов. 2-е изд. перер. и доп. - М. Экономистъ, 2003.-347с.
131. Лытнева Н.А. Методологическая концепция учета, анализа и аудита собственного капитала. Монография. Орел. ООО ПФ Картуш. 2006. - 548с.
132. Лытнева Н.А. Бухгатерский учет: Учебник. М.: Форум: ИНФРА-М, 2006. - 496с.
133. Мазуренко А.А. Зарубежный бухгатерский учет и аудит: учеб. пос./ А.А. Мазуренко; под ред. засл. деятеля науки РФ, д-ра эконом, наук, проф. Л.И. Ушвицкого. М.: КНОРУС, 2005. - 240с.
134. Максютов А.А. Экономический анализ. Учебное пособие для студентов вузов. / А.А. Максютов. М. ЮНИТИ ДАНА, 2005 - с. 543
135. Марио Мацидовски Предупрежден значит, вооружен // Главбух. МСФО. Спец. проект. - ноябрь 2005. - с. 10.
136. Маренков Н.Л. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учеб. пос. М.: Едиторал УРСС, 2004. - 200с.
137. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник. Ростов н/Д: Феникс, 2005. -560с.
138. Маркарьян Э.А. Герасименко Г.П. Инвестиционный анализ: Учеб. пос. Ростов н/Д: Март. 2003. - 96с.
139. Медведев М.Ю. Положения по бухгатерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 432с.
140. Медведев М.Ю. Баланс для начинающих. СПБ. : Питер, 2005.192с.
141. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001-672с.
142. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие / Хенни ван Грюнинг, Мариус Коэн. М.: МЦРСБУ, 2000
143. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: Издание на русском языке. М.: Аскери-АССА: 1999 - 1135с.
144. Международные стандарты аудита и кодекс этики Международной федерации бухгатеров(1999) М.: МЦРСБУ, 2000. - 699с.
145. Мельник М.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости. 2005. - №10. - с.З
146. Мещерякова В.И. Годовой отчет 2005. - М.: Бератор-Пресс, 2005676с.
147. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие для вузов. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004 342с.
148. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Изменение капитала и движение денежных средств // Аудиторские ведомости, 2005. №9. - с.35-39
149. Миронова О.А. Азарская М.А. Развитие концепции аудита //Аудиторские ведомости. 2005. - №11. - с.З
150. Модеров С. О самом сложном ПБУ 18/02 против МСФО 12 // МСФО спецпроект, ноябрь 2005. с.25
151. Морозова Ж. Пояснительная записка к бухгатерской отчетности // Финансовая газета. Региональный выпуск 2004. - №12. - 4с.
152. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бератор - Пресс, 2002
153. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. М.: Издательство Экзамен, 2005. -224с.
154. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета. М.: Аудит. ЮНИТИ, 1999. - 663с.
155. Нечитайло A.M. Учет финансовых результатов и распределение прибыли. СПб.: Питер, 2005. - 336с.
156. Нидз Б., Андерсон X, Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994. - 496с.
157. Никольская Ю.П. Excel в помощь бухгатеру и экономисту. М.: Вершина, 2006. - 256с.
158. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Аналитик - Пресс, 2003. - 224с.
159. Нитецкий В. В., Гаврилов А.А. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб. пособие 2-е изд. - М.: Дело, 2002. - 256с.
160. Новейший словарь иностранных слов и выражений. М.: Современный литератор, 2005. - 976с.
161. Новикова М.В. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции // Бухгатерский учет. 2000. - №6. - с.9
162. Новодворский В.Д. Бухгатерская отчетность организаций: учеб. пособие. М.: Бухгатерский учет, 2006. - 392с.
163. Новый план счетов бухгатерского учета . М.: ТК Веби, Изд - во Проспект, 2004. - 128 с.
164. Носова С.С. Экономическая теория в вопросах и ответах. М.: Экономиста, 2006. -313с.
165. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696
166. Орлова Е.Р. Бизнес-план: методика составления и анализ типовых ошибок: учебно-практическое пособие. / Е.Р. Орлова. 4-е изд., испр. и доп. -М.: Омега-JT, 2006. - 160с.
167. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н
168. Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2006. - №1. -с.46-49
169. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005. - 472с.
170. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. -М.: Аскери, 1999
171. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие -М.: Экономиста, 2003. 158с.
172. Парасоцкая Н.Н. Сущность отложенного налогообложения и методы расчета отложенных налогов в соответствии с МСФО 12 // Международный бухгатерский учет 2006. - №3. - с.21 - 34
173. Парасоцкая Н.Н. Экономическая сущность расчетов по налогу на прибыль в разрезе международных стандартов // Международный бухгатерский учет. 2006. - №4 - с.8-11
174. Парасоцкая Н.Н. Использование ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль в бухгатерских информационных системах // Международный бухгатерский учет 2005. - №12 - с.З6-41
175. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.-288с.
176. Патров В.В., Быков В.А. Составление годовой бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2005. - №1. - с. 11
177. Патров В.В., Быков В.А. Составление годовой бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет 2005. - №2 - с.9
178. Патров В.В., Быков В.А. Пояснительная записка к годовой бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет 2005. - №3. - с. 5 - 14
179. Патров В.В., Быков В.А. Бухгатерская отчетность организации. -М.:МЦФЭР, 2005. -432с.
180. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России СПБ, Питер, 2003. - 173с.
181. Письменная Д.Н. Формирование пакета внутрифирменных стандартов аудита // Аудиторские ведомости. 2001. - №6. - с.6
182. Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгатерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск 2002. - №35 - 6с.
183. Пласкова Н.С. Формирование отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО // Финансовая газета, 2005. №35. - с. 14-17
184. Плотникова J1.A., Каспин А.Е. Нематериальные активы: обзор международного опыта и перспективы развития // Международный бухгатерский учет 2006. - №4. - с.30-38
185. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 286с.
186. Поленова С.Н. Элементы финансовой отчетности компаний в зарубежной практике // Международный бухгатерский учет. -2005.-№5.- с. 14
187. Поленова С.Н. Формирование чистой прибыли или убытка отчетного периода в отчетности по МСФО // Международный бухгатерский учет. 2005.-№11-с.11.
188. Попов В.М., Млодик С.Г., Зверев А.А. Анализ финансовых решений в бизнесе. М.: КНОРУС, 2004. - 288с.
189. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор введения Н.А. Ремизов. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 384с.
190. Практический аудит, учеб. пособие / под. ред. Я.В. Соколова. -СПб: Юридический центр пресс, 2004. 864с.
191. Пугачев В.В. Международные стандарты аудита: учебно -справочное пособие / В.В.Пугачев М.: Дело и Сервис, 2006. - 272с.
192. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. - 429с.
193. Пучкова С.И. Инфляция и отчетность / Бухгатерский учет 2003. -№8. - с.6
194. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы: Учеб. пособие. М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. -342с.
195. Рагулин Д. Трудности перехода // МСФО спецвыпуск ноябрь 2005.-с.14
196. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Ростов н/Д: Феникс,2006. - 192с.
197. Рафежо Ж. и др. Оперативный аудит / Рафежо Ж., Дюбуа Ф, Менонвиль Д.Д. М.: Композит, 1996. - 130 с.
198. Регионы России. Социально- экономические показатели. 2005. Статистический сборник / Росстат. М. 2006. - с. 982
199. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения / Соколов Я.В., Палий В.Ф. Ремизов Н.А. -М.: Книжный мир, 1998. 208с.
200. Ризванова М.В., Бочкова JI.C. Форма №2: Разбираемся с налоговым учетом // Главбух. 2006. - №7 - с.34
201. Робертсон Джек К. Аудит Пер. с англ. / Аудиторская фирма Контакт 1993. М.: Инвест фонд, 1993. - 495 с.
202. Роберт Н. Антони Основы бухгатерского учета. М.: СП Триада НТТ, 1992.-318с.
203. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учеб. пос. М.: Экзамен, 2003. - 256 с.
204. Российская Е.Р., Эришвили Н.Д. Судебно- бухгатерская экспертиза: учеб. пос. для студентов вузов / (Е.Р. Российская и др.); под ред. Е.Р. Российской, Н.Д. Эриашвили.-М.: Юнити-Дана, 2006. -351с.
205. Российский статистический ежегодник, 2005 г. Статистический сборник. / Росстат. М. 2006. - с. 819
206. Савин И.А. Аудит пояснительной записки к финансовой (бухгатерской) отчетности // Аудиторские ведомости 2006. - №2. - 5с.
207. Самохвалова Ю.Н. Отражение в отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации // Бухгатерская отчетность организации 2004. - №1 - 12с.
208. Сафронова Н.Г. Бухгатерский финансовый учет: учебное пособие. М. Инфра - М, 2003. - 527с.
209. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. Учебное пособие для вузов 2-е изд. перер. и доп. М. ЮНИТИ-ДАНА, 2005-639с.
210. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгатерская отчетность: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000, - 1 Юс.
211. Селиванов А.Н., Оганесов А.Р. Годовой отчет 2005. М.: Главбух, 2005.-449с.
212. Семенова М.В. Организационные вопросы ведения паралельного учета (российские стандарты и МСФО) // Бухгатерский учет 2005. - №11 -с.49-55
213. Сергеева И.И., Чекулина Т.А., Тимофеева С.А. Статистика Учебник. М.: ИД Форум: Инфра-М., 2006. - 272с.
214. Скоун Т. Управленческий учет: как его использовать для контроля бизнеса / Пер. с англ. Н.Д. Эриашвили. -М.: Аудит ЮНИТИ. 1997. 179с.
215. Смирнов Е.Е. Бухгатерский учет и отчетность: время требует адекватных стандартов // Аудитор. 2006. - №5 - с.З-10
216. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров. -М.: Советская энциклопедия, 1989. 1632с.
217. Современный экономический словарь. Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лазовский. М., 1996
218. Соколов Б. Эволюция годовых отчетов // Консультант. 2006 №7. -с.47-49
219. Соколов Я.В. Бухгатерский Учет: от источников до наших дней: Учеб. пос. для вузов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996
220. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496с.
221. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый План счетов и основы ведения бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. -640с.
222. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. - 272с.
223. Соколова Г.Н. Корректировка показателей бухгатерской отчетности в условиях инфляции // Бухгатерский учет. 1999. - № 8 - с. 37-41
224. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. -М.: Аналитика-Пресс, 1998-288с.
225. Сорокина Е.М. Бухгатерская и финансовая отчетность организаций: Учеб.пос. -М.: Финансы и статистика, 2006. 192с.
226. Сотникова Л.В. Бухгатерская отчетность организации / Под ред А.С. Бакаева. М.: ИПБР- БИНФА, 2006 - 598 с.
227. Сотникова Л.В. Бухгатерская отчетность за 2005г. (особенности раскрытия информации об отдельных активах, обязательствах, хозяйственных операциях) // Бухгатерский учет 2005. - №23. - с.5-18
228. Сотникова Л.В. Бухгатерская отчетность за 2005год (особенности раскрытия информации об отдельных активах, обязательствах, хозяйственных операциях) // Бухгатерский учет 2005. - №24. - с.5.
229. Сотникова Л.В. Пояснения к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках // Бухгатерский учет. 2006. - №1,2 - с. 5-12, с. 5-14.
230. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие М.: ИНФРА - М, 2002. - 302с.
231. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. М.: Бизнес-Информ, 1998. - 302с.
232. Стоун Дерек, Хитчинг Клод Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. / Пер. с англ. Ю.А. Огибина и др. под общ. ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева. СПБ.: АОЗТ Литера плюс 1994. - 272с.
233. Суворов А.В. Роль международных стандартов в дальнейшем развитии бухгатерского учета, аудита и бухгатерской профессии // Аудитор.-2006. №4. - с.45-52
234. Суйц В.П. Аудит: Общий, банковский, страховой: учебник / Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. -М.: ИНФРА-М, 2005. 671с.
235. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Отчетность по МСФО на основе российского бухгатерского учета без трансформации // Финансовые и бухгатерские консультации, 2006. №2
236. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Отчетность по МСФО без трансформации: единый учет нематериальных активов // Финансовые и бухгатерские консультации 2006 - №4. - 7с.
237. Тепляков А.Б. Внутренняя бухгатерская отчетность. 100 форм произвольных отчетов для анализа фактических затрат ( с инструкциями по запонению и использованию). М.: Гросс Медиа, 2006. - 224с.
238. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб.: Питер, 2003. - 272с.
239. Терехова В.А. Зарубежная и российская практика учета формирования и использования резервов организации // Международный бухгатерский учет 2006. - №2. - с.22
240. Трофимов В.П. Логическая структура статистических моделей. -М.: Финансы и статистика, 1985. 191с.
241. Уисон П. Финансовый менеджмент в малом бизнесе : Пер. с англ. / Под редакцией В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ - ДАНА , 1995. - 256с.
242. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учеб. пособие для вузов / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова М.: Дело и сервис, 2006. - 224 с.
243. Управленческий учет. Учеб. практич. пособие / Е.В. Акчурина, М.П. Солодко, А.В.Казин. - М.: ТК Веби Изд-во Проспект, 2004. - 480 с.
244. Уокенбах Дж Excel 2003. Библия пользователя / Пер. с англ. М.: Издат. дом Вильяме, 2004
245. Усатова Л.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пос. -М.: Дашков и К, 2003. 270с.
246. Уткин Э.А. Бизнес-план. Организация и планирование предпринимательской деятельности. М.: АКАЛИС, 1997. - 96с.
247. Финансовый учет: Учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. М.: ДиС, 2003.-640с.
248. Фомичева Л.П. Как запонить форму №2 при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД // Помощник бухгатера 2005. - №6. - с.8
249. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 286с.
250. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. Ростов н/Д: Издат. центр л Март, 2002 - 208 с.
251. Хахонова Н.Н. Основы бухгатерского учета и аудита: Учебник. -Ростов н/Д. Феникс, 2003. 480с.
252. Хеддервик К. Финансово экономический анализ деятельности предприятий / пер. с англ.; под ред. Ю.Н. Воропаева. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 190с.
253. Хеферт Э. Техника финансового анализа / пер. с англ; под ред. Л.П.Белых. М.: Аудит, Юнити, 1996. - 663 с.
254. Хеферт Э. Техника финансового анализа: Путь к созданию стоимости и бизнеса. СПб., Питер, 2003. - 640с.
255. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576с.
256. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: Раскрытие основных элементов форм отчетности // Бухгатерский учет. 2001. - №8. -Юс.
257. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгатерский учет-2002.-№5.-14с.
258. Хорнарен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416с.
259. Цыганков К.Ю. Очерки истории бухгатерского учета: происхождение двойной бухгатерии. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. -376с.
260. Чая В.Т., Боноева Н.А. Особенности процедур трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО (на примере добывающих компаний Республики Бурятия) // Международный бухгатерский учет. 2006. - №5. - с.10-18.
261. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности: International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебное пособие / В.Т. Чая, Г.В. Чая. М.: КНОРУС, 2005. - 240с.
262. Чая В.Т., Чая Г.В. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО. М.: Финансовая газета, 2006. - 48с.
263. Четыркин Е.М. Финансовый анализ производственных инвестиций. -М.: Дело, 1998.-256с.
264. Шапкин А.С., Мазаева Н.П. Математические методы и модели исследования операций: Учебник. 3-е изд.- М.: Изд.-торговая корпорация Дашков и К, 2006. - 400с.
265. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М: ИНФРА М., 2000. - 208с.
266. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. М.: Институт профессиональных бухгатеров России. Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2003
267. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. М.: ИНФРА - М, 2006. -448с.
268. Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Способы составления, применения и трансформации бухгатерского баланса в международной и российской учетной практике // Международный бухгатерский учет 2005 -№9. -с.3-10
269. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 184с.
270. Шикин С.А. Внутренний аудит, или Контроль для своих // Главбух. 2006. - №1. - с. 67 - 72
271. Шим Дж. К. Сигел. Дж. Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат / Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996. - 344с.
272. Шнейдман JI.3. Законодательное регулирование бухгатерского учета и аудиторской деятельности // Бухгатерский учет. 2006. - №5. - с.8-11
273. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности. М. Издательство Альфа - Пресс, 2006. - 176с.
274. Экономический анализ: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. / Под редакцией Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 615с.
275. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / под редакцией М.И. Баканова, А.Д. Шеремета, М.: Финансы и статистика, 2004. 656с.
276. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2001 - 560с.
277. Экономический анализ финансово хозяйственной деятельности: Учебник / Под. ред. Мельник. - М.: Экономиста, 2004. - 320с.
278. Эрлих А. Технический анализ товарных и финансовых рынков: Прикладное пособие. М.: Финансист, 2000 - 183с.
279. International Accounting Standards, 1996, p. 54.
280. Keon A.J., Martin J.D., Petty J.W. Scott, Jr.D.F. Financial Management: Principles and Applications, 9th ed.- Prentice Hall, 2002
281. Rees B. Financial Analysis. Prentice Hall, 1990.
282. Rima I.H. Development of Economic Analysis, 5-th ed. Richard D. Irwin, Inc., 1991.
283. Short D., Welsch G. Fundamentals of Financial Accounting, 6-th ed.-Irwin, Home wood, IL, 1990
284. White G.I., Sondhi A.C., Fried D. The Analysis and Use of Financial Statements. John Wiley& Sons, Inc., 1994.
285. Сайт Министерства финансов Российской Федерации Ссыка на домен более не работает
286. Сайт Федеральной службы государственной статистики Ссыка на домен более не работаетwps/portal
287. Сайт Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области Ссыка на домен более не работает
288. Сайт Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Брянской области Ссыка на домен более не работает
289. Сайт Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Тульской области Ссыка на домен более не работаетstat/index.php37pagesHinks
290. Сайт Администрации Орловской области Ссыка на домен более не работает
291. Характеристика эволюционных этапов развития бухгатерского учета и отчетности1. Этап1. Название этапа
292. Характеристика этапа и понятийный аппарат11.ый этап (4000г. до н. э. -500г. до н. э.)1. Натуралистический
293. Направления развития бухгатерского учета и отчетности и понятийный аппарат, представленные в учениях ведущих мыслителей XV-XVIII века
294. Учение Период Основные направления учения и понятия Влияние учения на развитие национального учета и отчетности1 2 3 4
295. Готлиб 1531г. Усовершенствовал инвентаризацию, рекомендовав вместо составления описи делать записи о натуральных остатках прямо в товарных книгах, в кредит счетов. Инвентаризация преследует цель установления фактического наличия материальных ценностей.
296. В. Швайкер 1549г. Полагал наличие документов непременным условием правильности бухгатерских записей. Наличие первичных документов эснова для отражения операций.
297. П. С кал и 1755г. Разделил счета на три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов). Согласно плану счетов выделяют счета капитала, финансовых результатов, расчетов.
298. Ларю 1758г. Ввел правило для кассиров сначала запиши, потом выплати; сначала получи, потом запиши. Используется при ведении кассовой книги и соблюдении кассовой дисциплины.
299. Направления развития бухгатерского учета и отчетности и понятийный аппарат, представленные мировыми школами или теориями XIX Ч XX века
300. Школа, теория Период Представители школы, теории Основные направления работы школы, теории и понятия Влияние школы, теории на развитие национального учета и отчетности1 2 3 4 5
301. Джон А. Хиггинс Центры ответственности: каждую структурную единицу предприятия обременяют те и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует. Используется термин распределение затрат по центрам ответственности
302. Р. Каплан ABC-метод: затраты распределяются по производственно-управленческим функциям. Применение подхода практически не распространено на практике
303. Хронология развития бухгатерской отчетности в России
304. Период Характеристика периода с учетом исторического фактора Нормативное регулирование (литературный источник) Краткое содержание совершенствования бухгатерской отчетности Изменения в составе отчетности1 2 3 4 5
305. Сравнительная характеристика представления отчетности в соответствии с национальными стандартами и МСФО
306. Отличие Российские правила представления отчетности Правила представления отчетности в соответствии с МСФО1 2 3
307. Отчетная дата Отчетная дата является фиксированной и определяется в соответствии с п. 2 ст. 14 ФЗ О бухгатерском учете Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной
308. Трактовка активов Объект принадлежит организации на праве собственности или вещном праве. Объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды.
309. Управленческие расходы Возможно включение управленческих расходов в состав себестоимости проданной продукции. Управленческие расходы отражаются обособленно от себестоимости проданной продукции.
310. Расходы и доходы по неоснов, виду деятельности Все операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются в отчетности развернуто. Финансовые результаты от операций по неосновным видам деятельности отражаются в отчетности свернуто.
311. Сводная отчетность Составление не обязательно. Составление обязательно.
312. Сравнительная характеристика представления отчетности в соответствии с национальными стандартами и правилами GAAP
313. Отличие Российские правила представления отчетности Правила представления отчетности в США1 2 3
314. Контрольная функция Занимает незначительное место среди целей финансового учета, решение задач возложено на подразделения фирмы Возложена на бухгатерский учет и включает контроль за соблюдением законодательства и установленных норм и нормативов.
315. Документооборот Срок хранения документов от 5 лет до 75 лет. Воспринимается как часть к управленческого учета.
316. Проверка правильности данных Составляется оборотная ведомость, которая включает начальное, конечное сальдо, дебетовые, кредитовые обороты. Сверяется только конечное сальдо в каждом отчетном периоде при помощи пробного баланса.
317. Закрытие периода Осуществляется по счетам синтетического учета обычными проводками. Осуществляется отдельно в трансформационной таблице, в которой содержится пробный баланс и оформляются корректирующие и закрывающие проводки.
318. Оформление отчетов Формы приведены в Приказе Минфина РФ №67н Фиксируется объем информации, которая дожна быть раскрыта.
319. Сравнительная характеристика представления объектов бухгатерского учета и отчетности в МСФО и национальных стандартах
320. Модель взаимосвязи системы нормативного регулирования бухгатерского учета, отчетности и аудита
321. Уровень нормативного регулирования Нормативные документы в области бухгатерского учета и отчетности Нормативные документы в области аудита1 2 3
322. Уровни нормативного регулирования бухгатерского учета, отчетности и аудита
323. Первый уровень(правовой) Федеральный закон О бухгатерском учете другие федеральные законы и постановления Правительства РФ Федеральный закон Об аудиторской деятельности
324. Второй уровень (стандартный) Международные стандарты финансовой отчетности и национальные положения по бухгатерскому учету, отраслевые стандарты Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
325. Третий уровень (методический) Приказы и письма Минфина РФ, методические указания и рекомендации по соблюдению положений по бухгатерскому учету Приказы и письма Минфина РФ, методические рекомендации по вопросам проведения аудита
326. Пятый уровень (внутрифирменный) Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по вопросам организации, проведения и оформления результатов аудита
327. Субъекты нормативного регулирования Задачи Функции
328. Субъекты нормативного регулирования бухгатерского учета, отчетности и аудита
329. Субъекты нормативного регулирования в области бухгатерского учета и отчетности
330. Субъекты нормативного регулирования в области аудита
331. Базовые категории и правила формирования отчетности Нормативный документ, регулирующий базовое правило Определение и содержание базовых правил
332. Тип организаций Нормативный документ, регулирующий состав отчетности Состав бухгатерской отчетности1 2 3
333. Состав отчетности согласно российским стандартам1. Форма собственности
334. Некоммерческие организации
335. Субъекты малого предпринимательства
336. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудит Приказ Минфина РФ О формах бухгатерской отчетности организаций №67н, р.1, п. 3 Бухгатерский баланс (ф, №1), Отчет о прибылях и убытках (ф. №2).
337. Вид коммерческой деятельности
338. Показатели ПБУ Раскрытие информации по ПБУ МСФО Раскрытие информации по МСФО1 2 3 4 5
339. Модель формирования информационной базы по счетам бухгатерского учета для составления баланса при переходе к МСФО
340. Статья баланса Счет бух. учета Содержание операции (основные хозяйственные операции) Корреспонденция счетов Первичный или сводный документ, на основании которого сделана запись в учете1. Дебет Кредит1 3 4 5 6 71. АКТИВЫ
341. Внеоборотные (догосрочные) активы
342. Нематериа льные активы 04 05 Приняты на учет приобретенные НМА 04 08 Акт приемки нематериальных активов
343. Оприходованы НМА. выявленные при инвентаризации 04 91-1 Сличительная ведомость (ф. №ИНВ-18), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. №ИНВ-26), приказ руководителя
344. Списываются выявленные при инвентаризации недостающие (испорченные) НМА (в остаточной стоимости) 94 04
345. Списывается сумма амортизации по выбывшим НМА 05 04 Акт на списание нематериальных активов
346. Переданы НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации 58 04 Акт приемки-передачи нематериальных активов
347. Списывается остаточная стоимость НМА при их выбытии 91-2 04 Акт на списание нематериальных активов
348. Списывается остаточная стоимость НМА в результате чрезвычайных обстоятельств 99 04 Документы (акты) МЧС, пожарной службы и др.
349. Начислена амортизация по объектам НМА 20 и др. 05 Бухгатерская справка
350. Основные средства 01 02 Оприходованы поступившие объекты основных средств по первоначальной стоимости 01 08 Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1)
351. Увеличена первоначальная стоимость объектов основных средств при переоценке 01 83 Акт переоценки основных средств
352. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации 01 91-1 Сличительная ведомость (ф. №ИНВ-18), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. №ИНВ-26), приказ руководителя
353. Списывается остаточная стоимость основных средств по выявленной недостаче 94 01
354. Выбыли основные средства в связи со страховым случаем (возмещение) 76 01
355. Переданы основные средства в счет вклада в уставный капитал другой организации 58 01 Акт приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1)
356. Списывается остаточная стоимость основных средств при их выбытии 91-2 01 Акт на списание основных средств (ф. №ОС-4)
357. Отражена уценка основных средств, по которым ранее проводилась дооценка 83 01 Акт переоценки основных средств
358. Начислена амортизация по объектам основных средств 20 и др. 02 Расчет амортизации основных средств
359. Списывается сумма амортизации по выбывшим основным средствам 02 01 Акт на списание основных средств
360. Догосрочные финансовые вложения 58 ДФВ Вложены средства в приобретение договых ценных бумаг, акций 58 51,52,76 Выписка из реестра акционеров, выписка банка, акт приемки-передачи ценных бумаг
361. Списана разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг 76 58,91-1 Бухгатерская справка
362. Учтено поступление ценных бумаг в счет оплаты акций в АО или долей в ООО 58 75-1 Акт приемки-передачи ценных бумаг
363. Получены по договору дарения ценные бумаги 58 98 Акт приемки-передачи ценных бумаг
364. Погашена стоимость договых бумаг ' 50,51 58 Выписка банка
365. Списаны ценные бумаги, проданные профессиональным участникам рынка 90-2 58 Выписка банка, акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров
366. Списаны проданные ценные бумаги, доли в ООО 91-2 58
367. Возвращен займ от заемщика 50,51 58 Выписка банка
368. Отражено списание стоимости ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже, переуступке, передаче другим организациям в счет погашения дога и т. п. 91-2 58 Акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров, бухгатерская справка
369. Создан резерв, когда учетная стоимость ценных бумаг превышает их рыночную цену 91-2 59 Рыночные котировки, бухгатерская справка
370. Отражены отрицательные курсовые разницы по ценным бумагам и займам 91-2 58 Бухгатерская справка
371. Списывается часть не использованного резерва в течение года 59 91-1 Бухгатерская справка1 2 3 4 5 6
372. Прочие внеоборотные активы Незавершенное строительство 07 08 СООС Приняты к оплате услуги транспортной организации по доставке оборудования, погрузочно-разгрузочные работы 07 60 Платежное требование, товарно-транспортные документы
373. Учтено поступившее оборудование, требующее монтажа, по покупной стоимости 07 60 Счет фактура, акт о приемке оборудования (ф. №ОС-14), договор, акт приемко-передачи
374. Оприходовано оборудование, внесенное в качестве вклада в УК, безвозмездно 07 75, 98
375. Включены в стоимость оборудования командировочные расходы, связанные с приемкой оборудования у поставщика 07 71 Авансовый отчет, служебное задание, отчет о его выпонении (ф. №Т-10а)
376. Списана фактическая стоимость оборудования, переданного в монтаж (к монтажу поступили) 08 07 Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. №ОС-15), справка о наличии монтажа
377. Оприходованы излишки оборудования к установке 07 91-1 Сличительная ведомость (ф. №ИНВ-19), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. №ИНВ-26), приказ руководителя
378. Выявлена недостача оборудования к установке 94 07
379. Списано реализованное оборудование, требующее монтажа, по фактической стоимости 91-2 07 Счет, накладная на отпуск материалов (ф. №М-15)
380. Приняты работы по разметке плана строительства, по разработке документации 08-3 60 Акт о приемке выпоненных работ, счет испонителя
381. Принят в эксплуатацию сданный объект 01 08-3 Акт приемки законченного строительством объекта (№КС-14), Акт приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1), акт государственной регистрации
382. Доходные вложения в материальные ценности 03 02 Оприходовано лизинговое имущество в сумме затрат, связанных с его приобретением 03 08 Акт приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1)
383. Отражен возврат предметов проката 03 76 Акт приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1)
384. Увеличена первоначальная стоимость объектов в результате переоценки 03 83 Акт переоценки ОС, приказ руководителя
385. Оприходованы неучтенные предметы проката, выявленные при инвентаризации 03 91-1 Сличительная ведомость (ф. №ИНВ-18), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. №ИНВ-26), приказ руководителя
386. Отражены возврат лизингового имущества и прекращение его использования 01 03 Акт приемки-передачи основных средств ф. №ОС-1
387. Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю 76 03 Акт приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1)
388. Списана остаточная стоимость предметов проката при их выбытии 91 03 Акт на списание основных средств (ф. №ОС-4)
389. Отложенные налоговые активы 09 Отражено возникновение отложенного налогового актива 09 68 Бухгатерская справка
390. Отражено уменьшение отложенного налогового актива 68 09 Бухгатерская справка
391. Списан отложенный налоговый актив в связи с выбытием объекта 99 09 Бухгатерская справка
392. Списаны прочие расходы, связанные с выпонением НИОКР 08-8 60 Смета затрат, акт приемки, бухгатерская справка
393. Принятые расходы по НИОКР при соблюдении условий относятся к нематериальным активам 04 08-8 Акт приемки, карточка учета нематериального актива (ф.№НМА-1), бухгатерская справка
394. Списываются расходы на НИОКР, не давшие положительных результатов 91-2 08-8 Смета затрат, акт приемки,
395. Списывается НИОКР в сумме расходов при не получении экономических выгод 91-2 04 Смета затрат, бухгатерская справка1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
396. Оборотные (краткосрочные) активы
397. Учтены в фактической себестоимости материалов вознаграждения посредникам 10, 15 76 Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов
398. Оприходованы материалы от учредителей в счет погашения их задоженности по вкладам в уставный капитал организации 10, 15 75 Акт о приемке материалов (ф. №М-7), приходный ордер (ф. №М-4), договор
399. Получены материалы по договору займа в натуральной форме 10, 15 66.67 Накладная, приходный ордер (ф. №М-4)
400. Отпущены материалы по фактической (учетной) себестоимости на нужды производства 20,23,25 26,29,44 10 Требование-накладная (ф. №М-11), лимитно-заборная карта (№М-8)
401. Отгружены материалы по фактической себестоимости сторонним организациям 91-2 10 Накладная на отпуск материалов на сторону ф.М-15
402. Возвращены материалы по покупной цене поставщику при обнаружении дефектов 60 10 Накладные, дефектные ведомости
403. Списана учетная цена материалов при их оприходовании 10 15 Накладная, приходный ордер (ф. №М-4), счет
404. Списана учетная цена товаров (при учете товаров по учетным ценам) 41 15 Накладные, авансовые отчеты
405. Оприходованы животные, приобретенные у других организаций и лиц 11 60,50,51 Приемо-расчетная ведомость на животных, принятых от населения (ф. №СП-40), накладные
406. Молодняк животных переведен в основное стадо 08 11 Акт на перевод животных (ф. №СП-47)
407. Списаны материалы на производство продукции, выпонение работ или оказание услуг 20 10 Требование-накладная (ф. №М-11), лимитно-заборная карта (№М-8)
408. Переданы в произвосдтво полуфабрикаты собственного производства 20 21 Требование-накладная (ф. №М-11)
409. Начислена заработная плата работникам основного производства, единый социальный налог 20 70,69 Расчетно-платежная ведомость (№Т-49), справка бухгатерии, расчет ЕСН
410. Списана фактическая себестоимость выпоненных и сданных заказчику работ и услуг 90-2 20 Акт о приемке выпоненных работ, счета на оплату
411. Учтены расходы основного производства, связанные с производством полуфабрикатов 21 20 Накладная на выпуск полуфабрикатов
412. Списана на вспомогательное производство себестоимость полуфабрикатов 23 21 Накладная на выпуск полуфабрикатов
413. Списана стоимость товаров, реализованных покупателям, на момент признания выручки 90-2 41 Товарная накладная (ф. №ТОРГ-12), товарный отчет (ф. №ТОРГ-29), счета, выставленные покупателям
414. Списана фактическая себестоимость сданной готовой продукции 43 20,23,29 Приемо-сдаточные накладные
415. Списана нормативная (плановая) стоимость сданной на склад готовой продукции 43 40 Справка бухгатерии
416. Отпущена готовая продукция по фактической себестоимости на производство 20 и др. 43 Требование-накладная (ф. №М-11)
417. Учтены транспортные расходы, связанные с доставкой товаров (продукции), по которым право собственности еще не перешло к покупателям 45 44 Товарно-транспортная, железнодорожная накладные, счета перевозчиков
418. Списана фактическая себестоимость материалов, отгруженных покупателям 45 10 Накладная на отпуск материалов на сторону ф.№М15
419. Отражена в учете фактическая себестоимость отгруженных материалов на момент признания выручки 91-2 45 Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15), счета, выписки банка
420. Дебиторская задоженность покупателей и заказчиков 62 Начислена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 62 90-1 Товарная накладная (ф. №ТОРГ-12), счета
421. Начислена выручка от продажи основных средств и прочих внеоборотных активов 62 91-1 Накладные, счета, акты
422. Списана невостребованная дебиторская задоженность за счет резерва 63 62 Акт инвентаризации расчетов (ф. №ИНВ-17), приказ руководителя, справка бухгатерии
423. Образован резерв по сомнительным догам на сумму сомнительной задоженности 91-2 63
424. Выставлены претензии организациям при проверке несоответствиям цен и тарифов 76 60 Претензии, счета поставщиков
425. Краткосрочные финансовые вложения 58 КФВ Вложены средства в приобретение ценных бумаг, акций 58 51,52, 76 Выписка из реестра акционеров, выписка банка, акт приемки-передачи ценных бумаг
426. Списано превышение покупной стоимости над номинальной стоимостью ценных бумаг 76 58, 91-1 Бухгатерская справка
427. Перечислены займы другим организациям 58 51 Выписка банка
428. Получены по договору дарения ценные бумаги 58 98 Акт приемки-передачи ценных бумаг
429. Списаны ценные бумаги, проданные профессиональным участникам рынка ценных бумаг, проданные ценные бумаги, доли в ООО 90-2, 91-2 58 Выписка банка, акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров
430. Возвращен займ от заемщика 50,51 58 Выписка банка
431. Отражено списание стоимости ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже, переуступке, передаче другим организациям в счет погашения дога и т. п. 91-2 58 Акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров, бухгатерская справка
432. Создан резерв в случае, когда учетная стоимость бумаг превышает их рыночную цену 91-2 59 Рыночные котировки, бухгатерская справка
433. Отражены отрицательные курсовые разницы по ценным бумагам и займам, 91-2 58 Бухгатерская справка
434. Списывается часть резерва, не использованная в течение года 59 91-1 Бухгатерская справка
435. Возвращен участнику простого товарищества вклад ценными бумагами 80 58 Акт приемки-передачи ценных бумаг
436. Денежные средства 50 51 52 55 57 Зачислена выручка от продажи продукции, работ и услуг 51 62 Выписка банка, платежное поручение
437. Оприходована выручка от продажи продукции, работ и услуг, ОС и прочих активов 51 90-1,91-2 Выписка банка, платежное поручение
438. Зачислены на расчетные счета наличные денежные средства 51 50,55,57 Выписка банка, объявление на взнос наличными
439. Возвращены займы, выданные заемщикам 51 58 Выписка банка, платежное поручение
440. Возвращена задоженность подотчетными лицами в кассу организации 50 71 Отчет кассира (ф. №КО-4), ПКО (ф. №КО-1)
441. Оприходованы денежные, в том числе валютные, средства в кассу 50 51,52,55 Отчет кассира (ф. №КО-4), ПКО (ф. №КО-1)
442. Выдана заработная плата работникам организации 70 50 Отчет кассира, РКО (ф. №КО-2), расчетно-платежная ведомость (ф. №Т49), платежная ведомость ф. №Т-53
443. Выплачены учредителям и акционерам из кассы доходы (дивиденды) 75-2 50 Отчет кассира (ф. №КО-4), РКО (ф. №КО-2)
444. Прочие оборотные активы Расходы будущих периодов 97 Начислена амортизация основных средств, относящаяся к расходам будущих периодов 97 02 Расчет амортизации основных средств
445. Списаны материалы по учетной цене или фактической себестоимости для проведения горно-подготовительных, сезонных работах, при освоении продукции и т. п. 97 10 Лимитно-заборная карта (№М-8), требование-накладная (№М-11)
446. Списаны услуги производств хозяйств, относящихся к работам, связанным с будущими периодами 97 23,25, 26, 29 Ведомость распределения расходов производств и хозяйств
447. Списаны товары, готовая продукция, связанные с будущими периодами 97 41,43 Требование-накладная (№М-11)
448. Списанырасходы, приходящиеся на затраты (издержки обращения) отчетного периода 20 и др. 97 Справка бухгатерии, ведомость учета расходов1 2 3 4 5 6
449. Приняты к зачету суммы НДС по оприходованным запасам, основным средствам и нематериальным активам, работам и услугам 68 19 Счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. №001), акты
450. Списываются суммы НДС по неоплаченным материальным ресурсам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС 20, 23, 25, 26, 29, 44 19 Справка бухгатерии, расчет НДС
451. Авансы выданные 60 АВ Перечислен аванс поставщику с разных счетов или специальных счетов 60 51,52,55 Выписка банка, платежное поручение
452. Выдан аванс поставщику наличными в пределах утвержденных лимитов 60 50 Отчет кассира (ф. №KO-4), PKO (ф. №КО-2)1. ПАССИВ 1. Капитал и резервы
453. Добавочный капитал 83 Доначислена стоимость основных средств по результатам переоценки 01 83 Акт переоценки основных средств
454. Списана разница между продажной и номинальной стоимостью акций 75-1 83 Учредительные документы, платежные документы
455. Уменьшена накопленная амортизация основных средств в связи с их переоценкой 02 83 Акт переоценки основных средств
456. Списаны использованные средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных средств 86 83 Справка (отчет) об использовании средств целевого финансирования
457. Доначислена амортизация основных средств в связи с их переоценкой 83 02 Акт переоценки основных средств
458. Уменьшена первоначальная стоимость основных средств в связи с их переоценкой 83 01 Акт переоценки основных средств
459. Списано превышение уценки объекта над суммой ранее произведенной дооценки 91-2 83 Акт переоценки основных средств
460. Направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала 83 75-1,80 Протокол решения собрания учредителей
461. Распределены суммы добавочного капитала между учредителями организации 83 75-2 Протокол решения собрания учредителей
462. Резервы 82 Образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли 84 82 Решение собрания акционеров (участников)
463. Списаны средства резервного капитала, использованные на покрытие убытков 82 84 Решение собрания акционеров (участников)
464. Отражено увеличение резервного капитала за счет взносов учредителей 75 82 Протокол решения собрания учредителей
465. Начислены доходы участникам (учредителям) за счет средств резервного капитала 82 75 Решение собрания акционеров (участников)
466. Образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли 84 82 Решение собрания акционеров (участников)
467. Нераспределен ная прибыль (непокрытый убыток) 84 Списана заключительными оборотами декабря чистая прибыль (убыток) отчетного года 99.84 84,99 Справка бухгатерии
468. Направлена часть прибыли на выплату доходов учредителям 84 75-2, 70 Протокол решения собрания учредителей
469. Списаны убытки при доведении величины УК до величины чистых активов 80 84 Протокол решения собрания учредителей
470. Погашен убыток за счет средств резервного капитала 82 84 Протокол решения собрания учредителей
471. Погашен убыток простого товарищества за счет целевых взносов его участников 75-1 84 Протокол собрания участников договора прос. товар.1 1 2 | 3 | 4 | 5 | 6
472. Догосрочные обязательства
473. Займы и кредиты 67 ДЗиК Зачислены суммы полученных догосрочных кредиторов и займов 51 67 Выписка банка
474. Зачислены суммы полученных организацией догосрочных кредиторов и займов в валюте 52 67 Выписка банка
475. Начислены к уплате проценты по полученным кредитам и займам 91-2 67 Договор займа
476. Погашена задоженность заемщика в связи с предоставлением займа 76 67 Договор займа, выписки банка-заимодавца
477. Погашены догосрочные займы и проценты по ним путем выдачи наличных 67 50 Отчет кассира (ф. №КО-4), РКО (ф. №КО-2)
478. Списаны не погашенные в срок догосрочные кредиты и займы 67 91-1 Акт инвентаризации расчетов (ф. №ИНВ-17)
479. Прочие догосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства 77 Сформировано сальдо по счету 77 Отложенные налоговые обязательства 84 77 Бухгатерская справка
480. Начислено отложенное налоговое обязательство 68 77 Бухгатерская справка
481. Уменьшено отложенное налоговое обязательство 77 68 Бухгатерская справка
482. В случае выбытия объекта учета, в связи с которым возникла налогооблагаемая разница, списывается отложенное налоговое обязательство 77 99 Бухгатерская справка
483. Краткосрочные обязательства
484. Займы и кредиты 66 КЗиК Зачтены суммы полученных краткосрочных кредитов и займов 51, 52 66 Выписка банка
485. Перечислены причитающиеся к уплате проценты по полученным кредитам и займам 91-2 66 Кредитный договор
486. Получены оборудование, товары в виде краткосрочных займов в натуральной форме 07,08,41 66 Договор займа, накладные
487. Погашены краткосрочные кредиты и займы путем перечисления средств с валютного, рублевого или специального счета в банке 66 51,52, 55 Выписка банка, платежное поручение, заявление на перевод валюты
488. Списаны не погашенные в срок кредиты и займы 66 91-1 Акт инвентаризации расчетов (ф. №ИНВ-17), приказ руководителя
489. Кредиторская задоженность поставщики и подрядчики 60 Оприходованы материалы, приобретенные у поставщика по покупной цене 10, 15 60 Счет поставщика, накладные, приходный ордер (ф.№М-4)
490. Оприходованы товары, приобретенные у поставщика по покупной цене 41, 15 60 Счет поставщика, накладные, перевозочные документы, приходный ордер (ф.№М-4)
491. Начислены пособия работникам за счет социального страхования 69-1 70 Листки временной нетрудоспособности
492. Начислен налог на имущество 91-2 68 Расчет налога на имущество, налоговая декларация
493. Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации 90-3 68 Счет-фактура, налоговая декларация1 2 3 4 5 6
494. Резервы предстоящих расходов 96 Образованы резервы на ремонт основных средств, предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и другие 08 96 Справка расчет бухгатерии
495. Списаны материалы, использованные на ремонт основных средств, гарантийный ремонт 96 10 Лимитно-заборная карта (№М-8), требование-накладная (№М-11)
496. Списана стоимость работ и услуг, оказанных поставщиками и подрядчиками при осуществлении расходов, производимых за счет ранее созданных резервов 96 76, 60 Акт о выпоненных работах, счета поставщиков и подрядчиков
497. Списаны суммы начисленных резервов предстоящих расходов, не использованные в отчетном году 96 91-1 Акт инвентаризации резервов
498. Прочие краткосрочные обязательства Задоженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 75 Распределены суммы добавочного капитала между учредителями 83 75-2 Протокол решения собрания учредителей
499. Распределены суммы резервного капитала между учредителями, начислены дивиденды за счет резервного капитала 82 75-2 Протокол решения собрания учредителей
500. Начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли 84 75-2 Протокол решения собрания учредителей
501. Удержан налог на доходы от участия в уставном капитале организации, подлежащий удержанию у источника выплаты 75-2 68 Справка бухгатерии, налоговые декларации
502. Перечислена задоженность с расчетных, валютных, специальных счетов и выдана наличными задоженность учредителям по доходам 75-2 50, 51, 52, 55 Выписка банка, отчет кассира (ф. №КО-4)
503. Доходы будущих периодов 98 Начислена сумма арендной платы за полный срок аренды, коммунальные платежи, абонентская плата 76 98 Договор аренды, акт приемки-передачи имущества, квитанции на оплату коммунальных платежей
504. Поступили суммы арендной платы за полный срок аренды, коммунальные платежи, абонентская плата вперед 50, 51, 52 98 Выписка банка
505. Списаны суммы доходов будущих периодов на счета по учету продаж при наступлении отчетного периода, к которому они относятся 98 90-1, 91-1 Бухгатерская справка, договор
506. Оприходованы активы, полученные организацией безвозмездно по рыночной стоимости: основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги 08, 10, 58 98 Акт приемки-передачи имущества
507. Внеоборотные (догосрочные) активы
508. Отложенные налоговые активы Отражается сальдо счета 09 Отложенные налоговые активы. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль Суммы налога на прибыль подлежащие возмещению в будущих периодах МСФО 12 Налоги на прибыль1 2 3 4 5
509. Оборотные (краткое рочные) активы
510. Догосрочные обязательства
511. Краткосрочные обязательства
512. Наименование показателя Формирование показателя бухгатерского баланса поданным бухгатерского учета Агоритм формирования показателя1 2 31. АКТИВ
513. Внеоборотные (догосрочные) активы
514. Основные средства (ОС) Разница между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым сальдо счета 02 (в расчет не принимается субсчет Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование) Сд 01 (Ск 02 - Сак 02 АВП)
515. Догосрочные финансовые вложения (ДФВ) Сальдо счета 58 по догосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервам Сад 58ДФВ Ч Ск 59
516. Прочие внеоборотные активы Незавершенное строительство (НС) Сальдо по счетам 07, 08 Сд 07 + Сд 08 +,- С 16
517. Доходные вложения в материальные ценности (ДВМЦ) Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование счета 02 Сд 03 Сак 02 АВП
518. Отложенные налоговые активы (ОНА) Сальдо счета 09 Сд 09
519. Прочие внеоборотные активы (ПВА) Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела Внеоборотные (догосрочные) активы
520. Итого внеоборотные (догосрочные) активы (ИВДА) Сумма строк раздела баланса Внеоборотные (догосрочные) активы НА+ОС+ДФВ+НС+ДВМЦ+ОНА +ПВА
521. Оборотные (краткосрочные) активы
522. Денежные средства (ДС) Сумма сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета Аккредитивы и Чековые книжки, Депозитные счета если по депозитным вкладам не начисляются проценты), 57 Сд 50 + Сд 51 + Сд 52 + Сад 55 А,ЧК, ДпС + Сд 57
523. Прочие оборотные активы Расходы будущих периодов (РБП) Сальдо счета 97 Сд 971 2 3
524. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (НДС) Сальдо счета 19 Сд 19
525. Авансы выданные (АВ) Дебетовое сальдо счета 60 субсчет Расчеты по авансам Сд 60 АВ
526. Прочие оборотные активы (ПОА) Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела Оборотные (краткосрочные) активы
527. Итого оборотные (краткосрочные) активы (ИОКА) Сумма строк раздела Оборотные (краткосрочные) активы З+ДЗ+КФВ+ДС+РБП+НДС+АВ +ПДЗ+ПОА
528. БАЛАНС Сумма внеоборотных (догосрочных) активов и оборотных (краткосрочных) активов ИВДА+ИОКА1. ПАССИВ 1. Капитал и резервы
529. Уставный капитал (УК) Сальдо счета 80 Ск 80
530. Добавочный капитал (ДК) Сальдо счета 83 Ск 83
531. Резервы (Р) Сальдо счета 82 Сак 82 РЗ + Сак 82 РУ
532. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (НП(У)) Сальдо счета 84 Са 84 НП(У)ОГ + Са 84 НП(У)ПЛ
533. Итого капитал и резервы (ИКР) Сумма строк капитала и резервов УК+ДК+Р+НП(У)
534. Догосрочные обязательства
535. Займы и кредиты (ДЗиК) Сальдо по счету 67, на котором отражена задоженность, а также сумма процентов по ним Сак 67 З+Сак 67 П
536. Прочие догосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства (ОНО) Сальдо счета 77 Ск 77
537. Прочие догосрочные обязательства (ПДО) Показатели, не отраженные по другим строкам раздела Догосрочные обязательства
538. Итого догосрочные обязательства (ИДО) Сумма строк раздела Догосрочные обязательства ДЗиК+ОНО+ПДО
539. Краткосрочные обязательства
540. Займы и кредиты (КЗиК) Сальдо по счету 66, на котором отражена задоженность, а также сумма процентов по ним Сак 66 З+Сак 66 П
541. Резервы предстоящих расходов (РПР) Сальдо по счету 96 Ск 96
542. Доходы будущих периодов (ДБП) Сальдо счета 98 Ск 98
543. Прочие кредиторы (ПК) Сальдо субсчетов Расчеты по претензиям и Расчеты по имущественному и личному страхованию счета 76, сальдо счета 71, расчеты с покупателями по авансам полученным счета 62 Сак 62 АП+ Сак 71 + Сак 76 РП + Сак 76 PC
544. Прочие краткосрочные обязательства (ПКО) Краткосрочные обязательства, не отраженные в разделе Краткосрочные обязательства
545. Итого краткосрочные обязательства (ИКО) Сумма строк раздела Краткосрочные обязательства КЗиК +КЗ+РПР+ЗУ+ДБП+ПК+ПКО
546. БАЛАНС Сумма капитала и резервов, догосрочных и краткосрочных обязательств ИКР + ИДО + ИКО
547. Перечень расхождений между бухгатерским учетом по российским стандартам и МСФО по ЗАО Центральный Терминал
548. Поправка Сумма, тыс. руб. Причина поправки
549. Уменьшена дебиторская задоженность в части задоженности подотчетных лиц 3 Неверное списание денежных документов (марок и конвертов)
550. Отражены основные средства стоимостью до 20000 руб. в составе материалов 448
551. Списаны материалы стоимостью до 20000 руб. на производство 448
552. Восстановлены в бухгатерском учете основные средства стоимостью до 20000 руб. списанные вспомогательным производствам 97
553. Отражены основные средства стоимостью до 20000 руб. в составе материалов 97
554. Списаны материалы стоимостью до 20000 руб. вспомогательным производствам 97
555. Восстановлены в бухгатерском учете основные средства стоимостью до 20000 руб. списанные на общехозяйственные нужды 116
556. Отражены основные средства стоимостью до 20000 руб. в составе материалов 116
557. Списаны материалы стоимостью до 20000 руб. на общехозяйственные нужды 116
558. Включены денежные документы в состав расходов будущих периодов 6 В соответствии с МСФО денежные документы не являются абсолютно ликвидными средствами, поэтому они дожны включаться в состав расходов будущих периодов
559. Скорректирована сумма отложенных налогов 2214 Согласно МСФО отложенные налоги отражаются в корреспонденции со счетом Прибыли и убытки
560. Объединены Задоженность перед персоналом организации и Прочих кредиторов в Начисленные обязательства 73464 В соответствии с МСФО в российском бухгатерском балансе дожно быть сокращено количество категорий кредиторской задоженности
Похожие диссертации
- Бухгатерская отчетность в системе корпоративного управления
- Инфляция: ее отражение в бухгатерской отчетности предприятий
- Формирование бухгатерской отчетности организации-банкрота
- Развитие бухгатерской отчетности лизинговых компаний
- Бухгатерские риски и их влияние на достоверность бухгатерской отчетности