Развитие бухгатерской отчетности лизинговых компаний тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Сладкова, Светлана Александровна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгатерской отчетности лизинговых компаний"
На правах рукописи
003454710
Сладкова Светлана Александровна
РАЗВИТИЕ БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ КОМПАНИЙ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2008
003454710
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент
Ситникова Валентина Анатольевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Гетьман Виктор Григорьевич кандидат экономических наук, доцент Агеева Ольга Андреевна
Ведущая организация: Российская экономическая академия
имени Г.В. Плеханова
Защита диссертации состоится л Р&ГПЛ'&рЛ2008 г. в Р часов в ауд. заседании диссертационного совета Д212.040.01 при Государствен-
ном образовательном учреждении высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт.
Автореферат разослан л -АР СВН^*?уА-^2008 г.
Ученый секретарь диссертационного / л
совета, к.э н., доцент >/1 р/ В.А. Ситникова
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Лизинг является одной из важных составляющих инвестиционной политики в России. Увеличение числа лизинговых компаний и расширение сферы их деятельности свидетельствует о последовательной и успешной реализации стратегии, выработанной государством и бизнес-сообществом.
Потенциал отечественного рынка лизинга очевиден. По данным Российской ассоциации лизинговых компаний Рослизинг за первое полугодие 2007 г. объем рынка достиг 14 мрд. доларов, что соответствует суммарной стоимости сделок за 2006 г. В настоящее время российский рынок лизинга стремится к достижению показателей уровня развития таких государств, как Великобритания, Франция, Канада, Италия. Основными факторами роста рынка в России являются высокий износ основных средств в отраслях экономики и стабильная макроэкономическая ситуация. Однако доля лизинга в валовом внутреннем продукте (далее - ВВП) страны и инвестициях по сравнению с другими странами остается незначительной. По оценке приведенного источника доля лизинга в ВВП в 2007 г. составила 2,3%, в инвестициях в основные средства - 12,1%, тогда как в мировой практике показатели составляют 5% и 30% соответственно.
С усилением интеграции мировых экономических процессов бухгатерская отчетность российских лизинговых компаний становится своеобразным пропуском на международные рынки капитала. В этой связи приобретают актуальность проблемы, связанные не только с правовым регулированием лизинговых отношений, но также с формированием и раскрытием показателей бухгатерской отчетности. Глобализация экономики требует единства методов, используемых при составлении отчетных показателей, в связи с чем в России в последнее время прилагаются значительные усилия, направленные на сближение национальных положений по бухгатерскому учету с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО). Вместе с тем, вопрос о степени согласованности российской бухгатерской отчетности с принципами МСФО остаётся открытым. Раз-
личаются процедуры составления бухгатерской отчетности лизинговых компаний по российским стандартам бухгатерского учета (далее - РСБУ) и МСФО, до настоящего времени в отечественной практике отсутствует положение по бухгатерскому учету, регламентирующее учет арендных операций. В целях повышения эффективности процесса подготовки бухгатерской отчетности лизинговыми компаниями и получения доступной, прозрачной и полезной информации, удовлетворяющей интересы различных групп пользователей, большое значение приобретает разработка новых подходов, отвечающих требованиям МСФО.
В последние годы многие научные исследования посвящены проблемам гармонизации бухгатерского учета, однако, в большинстве из них не учитывается специфика деятельности компаний. Разработанные общие рекомендации по составлению и раскрытию показателей бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО можно лишь с высокой степенью условности использовать в лизинговых компаниях. Указанные обстоятельства свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной нами темы диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по дальнейшему развитию бухгатерской отчетности лизинговых компаний с учетом требований МСФО.
Для достижения поставленной цели были сформулированы основные задачи исследования:
Х установить отличительные особенности бухгатерской отчетности лизинговых компаний от отчетности других участников хозяйственных правоотношений;
Х выявить различия в принципах ведения бухгатерского учета и принципах составления бухгатерской отчетности, обосновать их состав и классификацию;
Х обосновать порядок отражения бухгатерских операций по финансовой аренде (лизингу), отвечающий требованиям МСФО и оценить возможность его практической реализации;
Х уточнить последовательность раскрытия информации в бухгатерском балансе, отчете о прибылях и убытках и пояснениях к бухгатерской отчетности с учетом международных требований;
Х конкретизировать и допонить в целях практического использования процедуры трансформации индивидуальной бухгатерской отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические положения и организационно-методические подходы к формированию индивидуальной бухгатерской отчетности лизинговых компаний. Объектом исследования избрана бухгатерская отчетность лизинговых компаний.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных ученых, специалистов в области теории и практики бухгатерского учета и экономического анализа: Агеевой O.A., Аринушкина Н.И., Бабаева Ю.А., Бакаева A.C., Блатова H.A., Бахрушиной М.А., Гальперина Я.М., Гетьмана В.Г., Гиляровской JI.T., Дружиловской Т.Ю., Каспиной Р.Г., Ковалёва В.В., Клинова H.H., Ми-зиковского Е.А., Назарова Д.В., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Рассказовой-Николаевой С.А., Рощаховского А.К., Рудановского А.П., Соколова .B., Хори-на А.Н., Цыганкова К.Ю., Шеремета А.Д., Шнейдмана JI.3. и других. В диссертации обобщены научные исследования зарубежных специалистов Бетге Й., Берн-стайна J1.A., Вуда Ф., Грюнинга X., Метьюса М.Р., Нидза Б., Хендриксена Э.С., Ван Бреда М.Ф. и других.
Исследование основывается на действующих в Российской Федерации законодательных актах и нормативно Ч правовых документах, регламентирующих ведение бухгатерского учета и составление бухгатерской отчетности. В диссертации использованы международные стандарты финансовой отчетности, офици-
альные данные Росстата, периодические издания, материалы справочно-правовых систем.
Методологической базой диссертационной работы являются: диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; исторический и логический подходы; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, сравнение, обобщение, системный подход, сравнительный анализ и синтез теоретического и практического материала и другие.
Область исследования. Исследование соответствует пункту 1.10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта научных специальностей ВАК РФ.
Научная новизна исследования заключается в постановке, научном обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с формированием бухгатерской отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО. Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выносятся на защиту:
Х систематизированы показатели, отличающие отчетность субъектов лизинга от отчетности других участников хозяйственных правоотношений для определения направлений раскрытия бухгатерской информации;
Х разграничены принципы ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской отчетности, обоснованы состав и классификация принципов бухгатерской отчетности, практическая реализация которых позволит формировать поную и достоверную информацию для заинтересованных пользователей;
Х разработан порядок учетных записей по финансовой аренде (лизингу), использование которого способствует формированию показателей бухгатерской отчетности с учетом требований МСФО;
Х предложена схема последовательности составления бухгатерской отчетности, конвергируемой с МСФО;
Х уточнены процедуры раскрытия отдельных показателей бухгатерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к бухгатерской отчетности, с учетом международных требований в целях повышения уровня их прозрачности и достоверности;
Х сформулированы рекомендации по трансформации бухгатерской отчетности лизинговых компаний и разработан регистр - трансформационная таблица к договорам лизинга, позволяющий оптимизировать процесс её проведения.
Практическая значимость. Практическая значимость полученных в процессе научного исследования результатов состоит в разработке организационных и методических основ подготовки бухгатерской отчетности лизинговых компаний, конвергируемой с МСФО. Положения работы могут представлять интерес для специалистов бухгатерских служб при составлении бухгатерской отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО и будут способствовать повышению качества содержащейся в ней информации, необходимой для принятия экономических решений.
Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на научно-практических семинарах в ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт в 2006 - 2007 гт. Основные положения диссертации нашли применение в практической деятельности Представительства компании БВЛ Технолоджис Лимитед (Великобритания), ОАО Лизинговая компания Промлизинг (г. Москва), ООО Лизинговая компания Инпромлизинг (г. Москва), что подтверждено справками о внедрении.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в десяти работах общим объемом 2,51 п. л., две из которых - в издании, рекомендованном ВАК РФ.
Объём и структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и пяти приложений. Основной текст исследования изложен на 181 странице, содержит 4 рисунка и 47 таблиц.
Диссертация имеет следующую структуру:
Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгатерской отчетности лизинговых компаний
1.1. Сущность арендных и лизинговых отношений и их развитие в России и за рубежом
1.2. Особенности бухгатерской отчетности лизинговых компаний
1.3. Принципы подготовки и представления бухгатерской отчетности в отечественной и международной практике
Глава 2. Содержание бухгатерской отчетности лизинговых компаний и её развитие в соответствии с МСФО
2.1. Бухгатерский учет как информационная база для составления бухгатерской отчетности
2.2. Состав, содержание и особенности формирования показателей бухгатерского баланса
2.3. Структура и порядок составления отчета о прибылях и убытках
2.4. Направления раскрытия информации в пояснениях к бухгатерской отчетности
Глава 3. Трансформация российской бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО
3.1. Трансформация показателей бухгатерского баланса с учетом требований международных стандартов
3.2. Процедуры трансформации отчета о прибылях и убытках и других форм бухгатерской отчетности
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 2.1. Отличительные признаки бухгатерской отчетности лизинговых компаний и принципы её составления
В отличие от других видов деятельности лизинг имеет в России непродожительную историю, поэтому многие учетные проблемы в настоящее время остаются нерешенными. Наиболее существенные из них: определение субъекта договора, на балансе которого дожно быть учтено лизинговое имущество (лизингодатель или лизингополучатель); формирование бухгатерских записей в учете лизингодателя, отражающих экономическую сущность, а не только юридические аспекты лизинга; определение объема информации, подлежащей раскрытию в отчетности и пояснениях к ней.
Бухгатерская отчетность лизинговых компаний имеет отличительные особенности от отчетности других хозяйствующих субъектов. Однако, их установление и анализ не представляются возможными без понимания сущности лизинга, его специфики, а также исследования исторических аспектов развития аренды (включая лизинг, как один из её видов).
Сравнение лизинга с другими формами хозяйственных правоотношений позволило определить, что лизинг, являясь одним из видов аренды, обладает отдельными признаками, свойственными сдекам по предоставлению имущества в операционную аренду, прокату, продаже в рассрочку, кредиту, комиссии (табл. 1).
В научной литературе и нормативных документах лизинг представлен как особый вид инвестиционной деятельности. Анализ структурных изменений бухгатерского баланса лизингодателя и лизингополучателя, в результате отражения лизинговых операций, показал, что:
Х лизинг для лизингодателя - это инвестиционная деятельность, если инвестиции осуществляются за счет собственных средств и инвестиционно-финансовая деятельность, если инвестируются заёмные средства;
Х лизинг для лизингополучателя является инвестиционно-финансовой деятельностью, поскольку источником финансирования для него служат средства лизингодателя.
Таблица 1
Сравнительные характеристики лизинга с различными формами хозяйственных правоотношений
Виды договоров Характеристики^^. Договор лизинга Договор проката Договор операционной аренды Договор купли-продажи в рассрочку Договор товарного кредита Договор комиссии
1 Срочность Срочный Срочный (до года) Срочный (может заключаться на неопределенный срок) Срочный Срочный Срочный (может заключаться на неопределенный срок)
2 Платность Платный Расчет лизинговых платежей производится по специальной методикл, договором устанавливается график выплат Платный Платный Платный Платный Платный
3 Возвратность имущества Имущество предоставляется во временное владение и пользование лизингополучателю Наиболее распространенными в деловом обороте являются договоры, содержащие условие о выкупе лизингового имущества. Имущество предоставляется во временное владение и пользование арендатору Имущество предоставляется во временное владение и пользование арендатору В деловой практике редко встречаются договоры, содержащие условие о выкупе арендованного имущества Имущество передается в собственность покупателю Имущество передается в собственность заемщику Имущество, поступившее комиссионеру или приобретенное по поручению комитента, является собственностью комитента
4 Право собственности В течение срока действия принадлежит лизингодателю Принадлежит арендодателю Принадлежит арендодателю Переходит к покупателю Переходит к заемщику Принадлежит комитенту
5 Текущий и капитальный ремонт Осуществляет лизингополучатель Осуществляет арендодатель Текущий ремонт осуществляет арендатор, капитальный ремонт - арендодатель - - -
6 Риск случайной гибели или порчи имущества Несет лизингополучатель с момента передачи ему лизингового имущества Несет арендодатель Несет арендодатель Переходит к покупателю с момеяга, когда продавец испонил обязанность по передаче товара Переходит к заемщику с момента, когда займода-вец испонил обязанность по передаче вещи Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, повреждения или недостачу находящегося у него имущества комитента
7 Цель использования Предпринимательская Потребительская Предпринимательская и потребительская Предпринимательская и потребительская Предпринимательская и потребительская Предпринимательская и потребительская
В допонение к изложенным в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе О финансовой аренде (лизинге) от 29.10.1998 г. №164-ФЗ раскрыты следующие сущностные характеристики лизинга:
Х финансовая аренда (лизинг) является инвестиционным, или инвестиционно-финансовым видом деятельности (в зависимости от источников средств) для лизингодателя и инвестиционно-финансовым - для лизингополучателя;
Х арендодатель (лизингодатель) испоняет поручение арендатора (лизингополучателя) по приобретению специализированного имущества для передачи в пользование и владение арендатору (лизингополучателю);
Х риски и выгоды, связанные с владением и пользованием имуществом переходят арендатору (лизингополучателю);
Х договором установлена совокупная величина арендных платежей, включающих стоимость арендованного имущества и запланированный процент (доход) арендодателя (лизингодателя), а также произведено их распределение во времени на период действия договора.
Уточнение сущностных характеристик финансовой аренды (лизинга) позволяет утверждать, что лизинг представляет собой совокупность инвестиционно-финансовых отношений, состоящих в приобретении арендодателем (лизингодателем) имущества в собственность на основании соответствующего поручения и передаче его за плату на определенный срок в пользование и владение арендатору (лизингополучателю) с переходом рисков и выгод, сопутствующих владению активом, используемым для предпринимательских целей, а также возмещением лизингодателю в течение этого определенного срока поной стоимости актива или большей её части.
В диссертационной работе выявлены три периода исторического развития арендных отношений в России:
Х первый период - до конца 30-х годов XX в. Характеризуется использованием аренды в хозяйственной деятельности и отсутствием практики заключения лизинговых сделок. В бухгатерском учете арендованного имущества отсутствовали единые общепризнанные приёмы (имущество учитывалось на балансе арендатора или арендодателя, также применялись комбинации различных подходов в отношении разных объектов);
Х второй период - с конца 30-х до начала 90-х годов XX в. Изучение зарубежного опыта, накопление и систематизация информации о лизинге способствовали тому, что в 70 - 80-е годы лизинговые операции эпизодически проводились советскими внешнеторговыми организациями в отношении: крупногабаритных универсальных и других дорогостоящих станков, поточных линий, дорожно-строительного, кузнечно-прессового, энергетического оборудования, а также ремонтных мастерских, самолётов, морских судов. Нормативно-правовое регулирование лизинга отсутствовало. Выработан единый подход к учету арендованного имущества - на балансе арендодателя;
Х третий период Ч с начала 90-х годов по настоящее время. Отличается активным развитием отечественного рынка лизинговых услуг; формированием законодательной базы, регулирующей лизинговую деятельность; принятием нормативных документов в области регулирования бухгатерского учета лизинговых операций.
Проведенный анализ и обобщение структурных особенностей отчетности лизинговых компаний показал, что состав и оценка показателей бухгатерской отчетности лизинговых компаний, использующих различные варианты учета лизингового имущества (на балансе лизингодатели или лизингополучателя) отличаются. Сравнение структуры бухгатерского баланса лизингодателя, в зависимости от балансодержателя лизингового имущества, представлено в табл. 2.
Таблица 2
Балансовые статьи лизингодателя в зависимости от балансодержателя лизингового имущества
Содержание балансовых статей лизингодателя Объекты лизинга на балансе лизингодателя (наличие +, отсутствие -) Объекты лизинга на балансе лизингополучателя (наличие +, отсутствие -) Объекты лизинга на балансе лизингодателя и лизингополучателя при паличии в лизинговом портфеле тех и иных договоров
А 1 2 3
1. Доходные вложения в материальные ценности + - +
2. Дебиторская задоженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты - + +
3. Дебиторская задоженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты + + +
4. Доходы будущих периодов - + +
Отчет о прибылях и убытках лизингодателей, учитывающих имущество на своём балансе, включает показатели: выручку в сумме лизинговых платежей по договору; себестоимость, основной элемент которой составляет начисленная амортизация. Выручка лизингодателей, после передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателей, признается в сумме разницы между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, а себестоимость включает расходы, связанные с испонением обязательств по договору, за исключением амортизации. Допонительными составляющими отчета о прибылях и убытках при передаче имущества на баланс лизингополучателя, являются прочие доходы и расходы, связанные с выбытием объектов.
Показатели бухгатерской отчетности служат информационной основой для анализа, оценки и прогнозирования, поэтому в работе исследованы изменения аналитических коэффициентов: платежеспособности; структуры капитала; состояния основных и оборонных средств; деловой активности в зависимости от выбранного способа учета лизингового имущества. Выявленные различия показателей бухгатерской отчетности и рассчитанные на их основе аналитические коэффициенты исключают возможность получения сопоставимых данных по компаниям, применяющим различные способы учета лизингового имущества, а также по разным периодам в одной компании, при отсутствии единой методики учета предмета лизинга по совокупности лизинговых договоров.
Качество бухгатерской отчетности лизинговых компаний зависит от соответствия содержащейся в ней информации общепринятым принципам, закрепленным российским законодательством в качестве допущений, требований и правил. В работе проведено сравнение принципов, а также исследованы результаты их практической реализации по РСБУ и МСФО. Исследование состава и содержания принципов позволило выделить принципы, которые являются теоретической основой ведения бухгатерского учета (двойной записи, начисления), принципы, используемые в процессе составления бухгатерской отчетности (публичности, сопоставимости, оптимального соотношения информации), а также принципы, применяемые как в процессе ведения бухгатерского учета, так и при составлении бухгатерской отчетности (существенности, преобладания сущности над формой и др.). В этой связи в работе уточнены состав принципов и осуществлено их разграничение на принципы ведения бухгатерского учета и принципы составления бухгатерской отчетности. Принципы формирования бухгатерской отчетности, как и принципы бухгатерского учета, классифицированы: на принципы-допущения (последовательность применения подходов в формировании показате-
лей бухгатерской отчетности, последовательность применения форм отчетности, непрерывность); на принципы-требования (комплексность, системность, объективность, сопоставимость, имущественная обособленность, публичность, своевременность представления, существенность, достоверность, нейтральность, оптимальное соотношение информации между формами отчетности и пояснениями, понятность, уместность).
В диссертации обоснованы подходы практического использования принципа существенности при разграничении информации в бухгатерской отчетности лизинговых компаний и пояснениях к ней, а также при раскрытии информации в формах бухгатерской отчетности. На основе полученных результатов сделан вывод о целесообразности преимущественного раскрытия бухгатерских показателей в отчетных формах, что способствует повышению их качества и полезности с точки зрения пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений.
2.2. Бухгатерский учет лизинговых операций и схема
последовательности составления бухгатерской отчетности, конвергируемой с МСФО
Различия в практической реализации принципа приоритета экономического содержания над юридической формой по РСБУ и МСФО наиболее очевидны при сравнении подходов, используемых при отражении лизинговых операций. С учетом норм действующего российского законодательства предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. В МСФО 17 Аренда указывается, что на начало срока финансовой аренды арендаторы обязаны признавать активы и обязательства в своём балансе, поскольку они несут все риски и выгоды, сопутствующие владению активом, то есть контролируют актив. При этом, правовой титул в итоге может как передаваться
(полный контроль), так и не передаваться (неполный контроль). С точки зрения российского законодательства понятие контроль включает не только связанные с активом риски и выгоды, но и право собственности на него. Сложная экономико-правовая специфика лизинга не позволяет сделать однозначный вывод в отношении правильности установленных МСФО подходов к отражению лизинговых операций. В этой связи в исследовании обоснована целесообразность применения следующих рекомендаций:
Х отражать имущество на балансе лизингополучателя, если по окончании срока действия договора или при его досрочном расторжении он будет в поной мере контролировать актив;
Х отражать имущество на балансе лизингодателя, если по окончании срока действия договора или при досрочном его расторжении лизингополучатель не получит полный контроль над активом.
Предложенные учетные записи у лизингодателя при условии поного контроля над активом состоят в том, что имущество приходуется на баланс лизингодателя в сумме прямых инвестиций посредством использования типичных бухгатерских записей, предусмотренных действующими нормативными документами. Допонительные расходы, связанные с приобретением актива, отражаются непосредственно на счетах по учету расчетов с лизингополучателем. Передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя не предполагает использование финансово-результативных счетов: чистые инвестиции списываются непосредственно с кредита счета 03 Доходные вложения в материальные ценности в дебет счета по учету догосрочной задоженности с покупателями и заказчиками. Каждый отчетный период лизинговая компания устанавливает суммы догосрочной дебиторской задоженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и переклассифицирует её в раздел краткосрочной. Доход от лизинговых операций, признаваемый в бухгатерском учете, рассчитывается исходя из
установленной договором ставки процента и остатка непогашенной задоженности.
Применение предлагаемых учетных записей по договорам лизинга позволяет сформировать исходные данные, используемые для составления бухгатерской отчетности, в большинстве случаев соответствующие требованиям МСФО. Вместе с тем, заключение договоров, не предусматривающих наличие поного контроля над активом, согласно разработанным рекомендациям, предполагает получение данных, не соответствующих МСФО и требующих допонительных корректировок. Однако, результаты проведённого автором опроса, в котором участвовали 50 российских лизинговых компаний, свидетельствуют о том, что договоры, условия которых не предусматривают, что лизингополучатель по окончании срока действия договора будет в поной мере контролировать актив, встречаются на практике крайне редко. Так, из 50 российских лизинговых компаний, 36 предусматривают передачу поного контроля над активом по окончании срока действия договора или при досрочном выкупе предмета лизинга в 100 % от общего количества заключаемых договоров; 14 компаний - в 90 % и выше. Следовательно, можно полагать, что внесенные предложения позволят устранить противоречия в подавляющем большинстве случаев и обеспечить более эффективную трансформацию в компаниях при подготовке отчетности по МСФО. Предложенный порядок способствует формированию промежуточного варианта бухгатерской отчетности, конвергируемой с МСФО (рис. 1). Конвергенция в исследовании - это сближение, направленное на сокращение различий в отчетности, составленной по РСБУ и МСФО. С учетом допонительных корректировок по операциям, которые не отвечают требованиям МСФО, конвергируемая отчетность преобразуется и соответствует МСФО, или является отчетностью по МСФО при отсутствии необходимости корректировок отдельных бухгатерских показателей.
Рис. 1. Блок-схема составления бухгатерской отчетности,
конвергируемой с МСФО и её трансформации в отчетность по международным стандартам
23. Порядок раскрытия показателей в бухгатерской отчетности лизинговых компаний и в пояснениях к ней
Формирование бухгатерской отчетности рассматривается в диссертации как процесс изучения, отбора и систематизации полезной и существенной для заинтересованных пользователей информации. Критическая оценка состава и со-
держания показателей бухгатерского баланса лизинговых компаний позволила сделать вывод, что существуют несоответствия в порядке раскрытия отдельных показателей по РСБУ и МСФО. Прежде всего, данное заключение относится к таким статьям бухгатерского баланса, как основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые активы, не имеющие рыночной котировки, догосрочная и краткосрочная кредиторская задоженность по кредитам и займам.
Для реализации важной цели бухгатерской отчетности - обеспечения заинтересованных пользователей полезной информацией, являющейся основой анализа, планирования и прогнозирования по результатам исследования аргументирована необходимость раскрывать в балансе информацию о классах основных средств, об основных средствах, переданных в залог, временно не приносящих доход и предназначенных для выбытия. В работе предложен порядок проведения переклассификации основных средств, включая доходные вложения в материальные ценности, в качестве предназначенных для продажи. Предназначенные для продажи активы, не приносящие доход, переклассифицируются в краткосрочные при наличии следующих условий:
Х балансовая стоимость активов будет возмещена главным образом посредством продажи;
Х активы доступны для немедленной продажи и являются предметом предложения на рынке;
Х продажа квалифицируется как завершенная операция в пределах одного года с даты классификации;
Х активы не используются в деятельности хозяйствующих субъектов, направленной на получение дохода.
Основные средства, включая доходные вложения в материальные ценности подлежат переклассификации в качестве предназначенных для продажи (приносящие доход) и раскрываются отдельной строкой в разделе догосрочных активов бухгатерского баланса, если продажа не может быть квалифицирована как завершенная операция в пределах одного года с даты классификации, а также если актив используются в деятельности, направленной на получение дохода.
Для учета стоимости активов, предназначенных для продажи аргументирована целесообразность включения в План счетов отдельного синтетического счета 47 Догосрочные активы, предназначенные для продажи. Исследование действующих в Российской Федерации нормативно-правовых документов в области регулирования бухгатерского учета позволило сделать вывод, что счет 41 Товары предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, целью приобретения которых является последующая продажа, что не соответствует цели приобретения основных средств, включая доходные вложения в материальные ценности. Учитывая тот факт, что догосрочные активы используются в деятельности лизинговых компаний, их ликвидность может отличаться от ликвидности иных товарно-материальных ценностей, которые учитываются на счете 41 Товары. В этой связи, наиболее обоснованно обособленно учитывать догосрочные активы, предназначенные для продажи и раскрывать информацию об их стоимости в бухгатерском балансе.
Нерешенные проблемы при составлении отчета о прибылях и убытках лизинговых компаний заключаются в разграничении доходов и расходов на основные и прочие, отражении расходов в бухгатерском учете при отсутствии выручки и последующим сопоставлении доходов с расходами. В результате исследования указанных проблем, в работе предложен порядок раскрытия показателей в отчете о прибылях и убытках, в котором при отражении доходов и расходов учтена их зависимость от факта продаж (табл. 3).
Таблица 3
Структура показателей отчета о прибылях и убытках
1. Доходы и расходы от продаж
1 Выручка от продаж
1.1. Выручка от основных видов деятельности
1.2. Выручка от прочих продаж (основных средств, материально-производственных запасов, финансовых активов)
2. Себестоимость и расходы от продаж
2.1. Себестоимость продаж по основным видам деятельности
2.2. Расходы от прочих продаж (основных средств, материально-производственных запасов, финансовых активов)
3 Валовая прибыль (убыток) от продаж
- прибыль (убыток) от основных видов деятельности
- прибыль (убыток) от прочих продаж
4 Расходы на сбыт
5. Прибыль (убыток) от продаж ________
Окончание табл. 3
II Доходы и расходы не связанные с продажами
1. Доходы не связанные с продажами (проценты к получению по кредитам и займам, проценты по финансовой аренде, доходы от долевого участия)
2. Расходы не связанные с продажами (проценты к выплате по кредитам и займам, пени и штрафы, стоимость безвозмездно переданного имущества, прочие расходы)
3. Прибыль (убыток) от деятельности не связанной с продажами
III Управленческие расходы
IV Прибыль (убыток) отчетного года
- прибыль (убыток) до уплаты налога,
- отложенные налоговые активы,
- отложенные налоговые обязательства,
- налог на прибыль;
- чистая прибыль (убыток) после налогообложения
Справочная информация о распределении чистой прибыли
1. Чистая прибыль, всего в том числе- прибыль отчетного периода;
- прибыль прошлых лет
2. Распределена чистая прибыль на дивиденды, всего в том числе:
- прибыль отчетного периода;
- прибыль прошлых лет
3. Прочие направления использования чистой прибыли, всего в том числе:
- прибыль отчетного периода,'
- прибыль прошлых лет
4 Чистая прибыль после распределения, всего в том числе.
- прибыль отчетного периода;
- прибыль прошлых лет
Базовая прибыль на обыкновенную акцию Разводненная прибыль на обыкновенную акцию
Справочная информация о характере расходов
- использованное сырье и материалы
- расходы на вознаграждения работников
- амортизационные расходы
- прочие расходы __
Управленческие расходы в отчете приведены в заключении поного перечня доходов и расходов. Анализ информации о характере расходов лизинговых компаний, которые аккумулируются на счете 26 Общехозяйственные расходы, позволил заключить, что управленческие расходы дожны приводиться в отчете в
заключении поного перечня доходов и расходов, поскольку они в равной степени относятся к основным и прочим видам деятельности, при этом:
а) управленческие расходы относятся непосредственно к основной деятельности, если иная деятельность компанией не осуществляется;
б) управленческие расходы относятся к прочим видам деятельности, если компания не осуществляет определенное время основные виды деятельности.
С учетом выявленной взаимосвязи предложен способ закрытия счета 26 Общехозяйственные расходы непосредственно на счет 99 Прибыли и убытки, так как распределение управленческих расходов между основными и прочими видами деятельности является неэффективным и условным с точки зрения оценки и анализа полученной в результате такого распределения информации.
Для поного понимания информации, представленной в основных формах отчетности, необходимы существенные допонения, которые включаются в пояснения. В диссертации осуществлено сопоставление перечня подлежащей представлению допонительной информации по РСБУ и МСФО в отношении отдельных видов активов, обязательств, доходов и расходов, установлены различия и предложена трехуровневая система раскрытия информации, отвечающая требованиям МСФО (рис. 2).
I Уровень Бухгатерские отчеты:
- бухгатерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет об изменениях капитала,
- отчет о движении денежных средств
11 Уровень
Примечания:
- введение;
- примечания к бухгатерским отчетам,
- аудиторское заключение
III Уровень Допонительная информация:
- обращение Президента компании,
- сообщения об изменении цен,
- управленческий обзор;
- анализ, финансовые прогнозы;
- отчет по рискам
Рис. 2. Уровни раскрытия бухгатерской информации
В связи с тем, что деятельность лизинговых компаний связана с рисками, в работе обоснована необходимость раскрытия в пояснениях к бухгатерской отчетности информации о рисках и их влиянии на финансово-хозяйственную деятельность. В качестве рисков, имеющих место в результате осуществления лизинговой деятельности, выделены:
Х проектный риск, связанный с неиспонением обязательств по договору лизинга со стороны лизингополучателя и, вследствие этого, возникновением финансового убытка у лизингодателя;
Х риск ликвидности, имеющий место в случае возникновения у лизинговой компании трудностей в испонении обязательств по кредитам и займам, привлеченным в целях финансирования лизинговых проектов;
Х процентный риска потока денежных средств - это риск возможного колебания величины будущих потоков денежных средств, связанных с лизинговыми договорами, по причине изменений рыночных ставок процента.
2.4. Трансформация бухгатерской отчетности лизинговых компаний
в соответствии с МСФО
Выбор из существующих вариантов перевода отчетности на МСФО предполагает проведение трансформации для получения начального баланса и других форм отчетности. Трансформация отчетности различных лизинговых компаний позволила выявить наличие существенных отклонений в показателях текущей и догосрочной дебиторской задоженности, инвестиционных активов, нераспределенной прибыли по РСБУ и МСФО. Анализ установленных отклонений, произведенный в работе на основе данных Представительства лизинговой компании БВЛ Технолоджис Лимитед, позволил установить следующее: поскольку лизинговые платежи, включаемые в выручку по РСБУ, признаются на равномерной основе, а по МСФО распределяются в зависимости от размера инвестиций, прибыль по МСФО будет больше, чем по РСБУ на начальных этапах после заключения договора финансовой аренды, постепенно снижаясь к окончанию срока его действия. Такая тенденция наблюдается при рассмотрении каждого отдельно взя-
того договора, или комплекса сделок, дата заключения которых примерно совпадает по времени. В условиях действия комплекса договоров, возникновение и прекращение которых приходится на разные периоды, отмеченная тенденция выражена значительно слабее, или отсутствует.
В диссертации допонены и адаптированы к специфике деятельности лизинговых компаний теоретические рекомендации и практические подходы по трансформации бухгатерской отчетности. В ходе исследования сформулированы этапы проведения трансформации лизинговых компаний, приведены результаты её практической реализации, а также разработан регистр обобщения данных, в котором систематизируется и преобразуется с учетом требований МСФО соответствующая информация. Предложенный к использованию в практической деятельности документ позволяет оптимизировать процесс трансформации посредством отбора и анализа релевантной информации. В регистре содержится три раздела, включающих: описание основных аспектов лизингового договора; данные бухгатерского учета, сформированные на основе норм действующего российского законодательства; расчетные показатели, подлежащие включению в отчетность, составленную с учетом требований МСФО.
Таким образом, внедрение основных результатов исследования позволяет сблизить подходы к формированию и раскрытию информации, содержащейся в бухгатерской отчетности лизинговых компаний по РСБУ и МСФО и повысить её качество.
Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях автора:
1. Сладкова С.А., Ситникова В.А. Этапы становления и развития бухгатерской отчетности в России // Интеграл, 2007, № 4. - 0,3 п. л./0,2 авт. л. (издание, рекомендованное ВАК РФ)
2. Сладкова С.А., Ситникова В.А. Аренда и лизинг в Российской Федерации: сущность, развитие, бухгатерский учет // Интеграл, 2008, № 1 - 0,3 п. л./0,2 авт. л. (издание, рекомендованное ВАК РФ)
3. Новодворский В.Д., Сладкова С.А. Публичная бухгатерская отчетность -инструмент рыночных отношений // Современный бухучет, 2005, № 11. -0,8 п. л./0,4 авт. л.
4. Сладкова С.А. Отчетность организации с учетом требований международных стандартов // Бухгатерская отчетность организации, 2006, № 3. - 0,4 п. л.
5. Сладкова С.А. Отчет о прибылях и убытках с учетом требований международных стандартов // Современный бухучет, 2006, № 11. - 0,2 п. л.
6. Сладкова С.А. Пояснения к бухгатерской отчетности с учетом требований международных стандартов // Современный бухучет, 2006, № 12. - 0,3 п. л.
7. Сладкова С.А., Ситникова В.А. Реализация принципов бухгатерского учета и отчетности в отечественной и международной практике // Современный бухучет, 2007, №11.- 0,65 п. л./0,32 авт. л.
8. Сладкова С.А., Ситникова В.А. Классификация основных средств в соответствие с российскими нормативными документами и МСФО // Современный бухучет, 2007, № 12. - 0,24 п. л./0,12 авт. л.
9. Сладкова С.А., Ситникова В.А. Принципы подготовки и представления бухгатерской отчетности // Бухгатерская отчетность организации, 2007, № 4. - 0,45 п. л./0,23 авт. л.
10.Сладкова С.А., Ситникова В.А. Применение критерия существенности при раскрытии информации в бухгатерской отчетности // Международный еженедельник Финансовая газета, 2008, №1. Ч 0,27 п. л./0,14 авт. л.
Р ИД № 00009 ох 25.08.99 г.
Подписано в печать 17.06.2008. Формат 60*90 l/i6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 941.
Отпечатано в редакционно-издательском отделе
Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)
с оришнал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сладкова, Светлана Александровна
Введение.
Глава 1. Теоретические основы бухгатерской отчетности лизинговых компаний.
1.1. Сущность арендных и лизинговых отношений и их развитие в России и за рубежом.
1.2. Особенности бухгатерской отчетности лизинговых компаний.
1.3. Принципы подготовки и представления бухгатерской отчетности в отечественной и международной практике.
Глава 2. Содержание бухгатерской отчетности лизинговых компаний и её развитие в соответствии с МСФО.
2.1. Бухгатерский учет как информационная база для составления бухгатерской отчетности.
2.2. Состав, содержание и особенности формирования показателей бухгатерского баланса.
2.3. Структура и порядок составления отчета о прибылях и убытках.
2.4. Направления раскрытия информации в пояснениях к бухгатерской отчетности.
Глава 3. Трансформация российской бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО.
3.1. Трансформация показателей бухгатерского баланса с учетом требований международных стандартов.
3.2. Процедуры трансформации отчета о прибылях и убытках и других форм бухгатерской отчетности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие бухгатерской отчетности лизинговых компаний"
Актуальность темы исследования. В настоящее время лизинг является одной из важных составляющих инвестиционной политики в России, что свидетельствует о позитивных изменениях в национальной экономике. В западных государствах темпы роста лизинговых операций, как правило, имеют высокие показатели и являются своеобразным показателем экономического развития. Лизинг позволяет производителям определить допонительные эффективные направления сбыта произведенной продукции, осваивать новые рынки, а потребителям - привлекать необходимые инвестиции в наиболее важные виды деятельности.
В современных условиях глобализации мировых экономических процессов, одной из первоочередных задач бухгатерской отчетности всех субъектов хозяйственных правоотношений, включая лизинговые компании, является удовлетворение общественных интересов. Данный процесс требует единства в подходах, процедурах и методах формирования отчетных показателей, поэтому в России в последнее время предпринимаются значительные усилия направленные на сближение национальных положений по бухгатерскому учету с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО).
Концептуальные положения прошедших и предстоящих реформ изложены в Программе реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283 и в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. №180. В документах отмечено, что практическая реализация предусмотренных мер требует не только допонительных знаний и навыков в освоении МСФО, но перестройки образа мышления, формирование профессионального суждения по различным вопросам учета. Процесс реформирования, в ходе которого происходит изменение системы нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации, продожается, а вопрос о степени её соответствия МСФО, остаётся открытым. Различаются процедуры составления показателей бухгатерской отчетности лизинговых компаний по РСБУ и МСФО, до настоящего времени отсутствует положение по бухгатерскому учету, регламентирующее бухгатерский учет арендных операций. Следовательно, актуальной остается проблема несоответствия требованиям МСФО бухгатерской отчетности лизинговых компаний, составленной по национальным правилам бухгатерского учета. Направлений, которые могут быть выбраны в качестве основных в решении этих задач, существует как минимум два Ч составление отчетности по МСФО или трансформация российской бухгатерской отчетности.
Отечественные компании уже сегодня используют МСФО при составлении консолидированной отчетности, поскольку для них отчетность является своеобразным пропуском на международные рынки капитала. Следует полагать, что в своём развитии тенденция применения МСФО распространится и на процесс составления индивидуальной бухгатерской отчетности, хотя в настоящее время является исключительно редким явлением.
В современной отечественной литературе подробно рассмотрены вопросы необходимости изучения МСФО, приведены методические основы трансформации отчетности. Многие литературные источники содержат дискуссии относительно преимуществ и недостатков, возникающих в рамках реформирования российской системы бухгатерского учета и гармонизации её с международными стандартами. Непродожительный период исследования российскими учеными и экономистами актуальных вопросов, непосредственно связанных с переходом на МСФО и их последующим применением показал, что актуальность рассматриваемой темы продожает возрастать. Данная тенденция во многом определяется постоянным обновлением МСФО, углублением накопленного опыта и знаний в этой области и, следовательно, возникновением новых, не исследованных ранее проблем.
Таким образом, не все вопросы, связанные с переводом отчетности в соответствие с МСФО освещены и глубоко проработаны в имеющихся на сегодняшний день публикациях, что свидетельствует об актуальности выбранной темы исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по дальнейшему развитию бухгатерской отчетности лизинговых компаний с учетом требований МСФО.
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие основные задачи исследования:
ХS установить отличительные особенности бухгатерской отчетности лизинговых компаний от отчетности других участников хозяйственных правоотношений;
ХS выявить различия в принципах ведения бухгатерского учета и принципах составления бухгатерской отчетности, обосновать их состав и классификацию;
ХS обосновать порядок отражения бухгатерских операций по финансовой аренде (лизингу), отвечающий требованиям МСФО и оценить возможность его практической реализации;
S уточнить последовательность раскрытия информации в бухгатерском балансе, отчете о прибылях и убытках и пояснениях к бухгатерской отчетности с учетом международных требований;
ХS конкретизировать и допонить в целях практического использования процедуры трансформации индивидуальной бухгатерской отчетности . лизинговых компаний в соответствии с МСФО. Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические положения и организационно-методические подходы к формированию индивидуальной бухгатерской отчетности лизинговых компаний. Объектом исследования избрана бухгатерская отчетность лизинговых компаний.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных ученых, специалистов в области теории и практики бухгатерского учета и экономического анализа: Агеевой О.А., Аринушкина Н.И., Бабаева Ю.А., Бакаева А.С., Блатова Н.А., Бахрушиной М.А., Гальперина Я.М., Гетьмана В.Г., Гиляровской JI.T., Дружиловской Т.Ю., Каспиной Р.Г., Ковалёва В.В., Клинова Н.Н., Мизиковского Е.А., Назарова Д.В., Ново-дворского В.Д., Палия В.Ф., Рассказовой-Николаевой С.А., Рощаховского А.К., Рудановского А.П., Соколова Я.В., Хорина А.Н., Цыганкова К.Ю., Шеремета А.Д., Шнейдмана J1.3. и других. В диссертации обобщены научные исследования зарубежных специалистов Бетге Й., Бернстайна JI.A., Вуда Ф., Грюнинга X., Метьюса М.Р., Нидза Б., Хендриксена Э.С., Ван Бреда М.Ф. и других.
Исследование основывается на действующих в Российской Федерации законодательных актах и нормативно - правовых документах, регламентирующих ведение бухгатерского учета и составление бухгатерской отчетности. В диссертации использованы международные стандарты финансовой отчетности, официальные данные Росстата, периодические издания, материалы справочно-правовых систем.
Методологической базой диссертационной работы являются: диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; исторический и логический подходы; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, сравнение, обобщение, системный подход, сравнительный анализ, и синтез теоретического практического материала и другие.
Научная новизна исследования заключается в постановке, научном обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с формированием бухгатерской отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО. Научная новизна содержится в следующих результатах, которые представлены на защиту:
Х систематизированы показатели, отличающие отчетность субъектов лизинга от отчетности других участников хозяйственных правоотношений для определения направлений раскрытия бухгатерской информации;
Х разграничены принципы ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской отчетности, обоснованы состав и классификация принципов бухгатерской отчетности, практическая реализация которых позволит формировать поную и достоверную информацию для заинтересованных пользователей;
Х разработан порядок учетных записей по финансовой аренде (лизингу), использование которого способствует формированию показателей бухгатерской отчетности с учетом требований МСФО;
Х предложена схема последовательности составления бухгатерской отчетности, конвергируемой с МСФО;
Х уточнены процедуры раскрытия отдельных показатели бухгатерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к бухгатерской отчетности, с учетом международных требований в целях повышения уровня их прозрачности и достоверности;
Х сформулированы рекомендации по трансформации бухгатерской отчетности лизинговых компаний и разработан регистр Ч трансформационная таблица к договорам лизинга, позволяющий оптимизировать процесс её проведения.
Практическая значимость. Практическая значимость полученных в процессе научного исследования результатов состоит в разработке организационных и методических основ подготовки бухгатерской отчетности лизинговых компаний, конвергируемой с МСФО. Положения работы могут представлять интерес для специалистов бухгатерских служб при составлении бухгатерской отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО и будут способствовать повышению качества, содержащейся в ней информации, необходимой для принятия экономических решений.
Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на научно - практических семинарах в ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт в 2006-2007 г. Основные положения диссертации нашли применение в практической деятельности Представительства компании БВЛ Технолоджис Лимитед (Великобритания), ОАО Лизинговая компания Промлизинг (г. Москва), ООО Лизинговая компания Инпромлизинг (г. Москва), что подтверждено справками о внедрении. Основные результаты исследования опубликованы в десяти работах общим объемом 2,51 п. л., две из которых Ч в издании, рекомендованном ВАК РФ.
Объём и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав и заключения, списка использованной литературы и пяти приложений. Основной текст исследования изложен на 181 странице, содержит 4 рисунка и 47 таблиц.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Сладкова, Светлана Александровна
Заключение
Роль и значение бухгатерской отчетности лизинговых компаний в деловой среде за последние годы значительно увеличились. В России произошли серьёзные перемены, направленные на сближение национальных стандартов (ПБУ) с международными (МСФО). В средствах массовой информации и публичных дискуссиях активно обсуждаются вопросы внедрения МСФО в практику подготовки отчетов российскими лизинговыми компаниями.
Предпринятая попытка уточнить сущность лизинга и выявить его основные характеристики, показала, что лизинг имеет сложную правовую и экономическую специфику, является видом аренды и обладает отдельными признаками, свойственными сдекам по предоставлению имущества в операционную аренду, прокату, продаже в рассрочку, кредиту, комиссии. В научной литературе и нормативных документах лизинг представлен как особый вид инвестиционной деятельности. Анализ структурных изменений бухгатерского баланса лизингодателя и лизингополучателя, в результате отражения лизинговых операций, показал, что:
Х лизинг для лизингодателя - это инвестиционная деятельность, если инвестиции осуществляются за счет собственных средств и инвестиционно-финансовая деятельность, если инвестируются заёмные средства;
Х лизинг для лизингополучателя является инвестиционно-финансовой деятельностью, поскольку источником финансирования для него служат средства лизингодателя.
Обобщая определения, сформулированные отечественными учеными -экономистами можно определить, что лизинг - это совокупность инвестиционно-финансовых отношений, состоящих в приобретении арендодателем (лизингодателем) имущества в собственность на основании соответствующего поручения и передаче его за плату на определенный срок в пользование и владение арендатору ( лизингополучателю) с переходом рисков и выгод, сопутствующих владению активом, используемым для предпринимательских целей, а также возмещением лизингодателю в течение этого определенного срока поной стоимости актива, или большей её части.
Ретроспективное исследование вопросов становления аренды (включая лизинг как один из её видов) и бухгатерского учета арендных и лизинговых операций позволило установить, что практика использования лизингового механизма в России имеет непродожительную историю, по сравнению с зарубежными странами с рыночно ориентированной экономикой. При этом в истории арендных и лизинговых отношений в России можно выделить три периода:
- первый период Ч до конца 30-х годов XX в., который характеризуется использованием аренды в хозяйственной деятельности и отсутствием практики заключения лизинговых сделок. В бухгатерском учете арендованного имущества в данном историческом периоде отсутствовали единые общепризнанные приемы (имущество учитывалось на балансе арендатора, или арендодателя, а также применялись комбинации различных подходов в отношении разных объектов);
- второй период Ч с конца 30-х до начала 90-х годов XX в., в котором происходило изучение зарубежного опыта, накопление и систематизация информации о лизинге. В 70-80-е годы отмечалось эпизодическое применение лизинга крупными внешнеторговыми организациями бывшего СССР. Данный исторический период характеризуется отсутствием нормативно-правовой базы, регулирующей лизинговую деятельность. В учете арендованного имущества выработан единый подход - на балансе арендодателя;
- третий период Ч с начала 90-х годов по настоящее время, отличиями которого являются: активное развитие рынка лизинговых услуг; формирование законодательной базы, регулирующей лизинговую деятельность; принятие нормативных документов, определяющих порядок учета лизинговых операций.
Сложная экономико-правовая специфика лизинга оказала влияние на формирование в российской бухгатерской практике двух вариантов учета лизингового имущества - на балансе лизингодателя, или лизингополучателя. Для определения влияния способов учета лизинговых операций на показатели бухгатерской отчетности установлены её структурные особенности, а также систематизированы показатели, которые являются наиболее характерными для бухгатерской отчетности лизинговых компаний. Проведенное исследование указывает, что структура бухгатерской отчетности изменяется в зависимости от принятого способа учета предмета лизинга (на балансе лизингодателя, или лизингополучателя), что затрудняет возможность производить сопоставления показателей различных компаний, а также принимать объективные инвестиционные решения на основе данных финансового анализа.
Лизинговые компании при составлении бухгатерской отчетности используют традиционные принципы, наиболее значимые и общепринятые из которых являются основой концепции бухгатерского учета. Исследование состава и содержания принципов позволило выделить принципы, которые являются теоретической основой ведения бухгатерского учета (двойной записи, начисления), принципы, используемые в процессе составления бухгатерской отчетности (публичности, сопоставимости, оптимального соотношения информации), а также принципы, применяемые как в процессе ведения бухгатерского учета, так и при составлении бухгатерской отчетности (существенности, преобладания сущности над формой и др.). В этой связи в работе уточнены состав принципов и осуществлено их разграничение на принципы ведения бухгатерского учета и принципы составления бухгатерской отчетности. Принципы формирования бухгатерской отчетности, как и принципы бухгатерского учета, классифицированы: на принципы-допущения (последовательность применения подходов в формировании показателей бухгатерской отчетности, последовательность применения форм отчетности, непрерывность); на принципы-требования (комплексность, системность, объективность, сопоставимость, имущественная обособленность, публичность, своевременность представления, существенность, достоверность, нейтральность, оптимальное соотношение информации между формами отчетности и пояснениями, понятность, уместность).
Некоторыми отечественными учеными принципы объединены в классификационные группы Ч допущения, требования, правила. Исходя из токования терминов допущение, требование и правило следует, что их использование является корректным по отношению не ко всем принципам бухгатерского учета, что служит основанием для уточнения классификационных групп. Так допущение это - это предположение, гипотеза; допустить, значит предположить, считать возможным. Составление финансовой отчетности связано с предположением, что компания непрерывно будет осуществлять деятельность в обозримом будущем и последовательно применять учетную политику. Таким образом, непрерывность деятельности и последовательность применения учетной политики являются допущениями или предположениями, так как компании не могут быть застрахованы от возможной реорганизации или ликвидации при наступлении определенных событий, а также от возможной необходимости изменения своей учетной политики в будущем. Требование представляет собой условие, обязательное для выпонения, предполагает совершение необходимых действий. Принципы временной определенности фактов хозяйственной деятельности и имущественной обособленности являются требованиями. При их невыпонении, отчетность не может быть признана достоверной. К принципам-требованиям относятся также принципы: приоритета содержания перед формой, поноты, своевременности, осмотрительности, рациональности, существенности при раскрытии информации в бухгатерской отчетности. Тождество данных синтетического и аналитического учета, достигается посредством применения двойной записи (принцип - правило), поэтому, в детализации данного принципа и отдельном представлении его основ, необходимости не существует. Правила Ч это положения, содержащие какую-либо закономерность, предписание, устанавливающие порядок чего-либо. Правила бухгатерского учета предложено подразделить на общие и индивидуальные (частные). Общие правила применяются по отношению ко всем операциям, отражаемым в бухгатерском учете, либо ко всем элементам финансовой отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы). Индивидуальные (частные) правила применяются к каждому отдельному виду активов или обязательств.
Качество бухгатерской отчетности во многом определяется уровнем детализации её показателей непосредственно в отчетах или пояснениях. На основе полученных результатов исследования сделан вывод о целесообразности преимущественного раскрытия бухгатерских показателей в отчетных формах, что способствует повышению качества отчетов и полезности содержащихся в них информации с точки зрения пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений.
Сходство интерпретаций принципов бухгатерского учета по РСБУ и МСФО, на которое указывается в работе, не обеспечивает идентичность подходов в их применении. Различия в практической реализации принципа приоритета экономического содержания над юридической формой по РСБУ и МСФО наиболее очевидны при сравнении подходов, используемых для отражения лизинговых операций. С учетом норм действующего российского законодательства предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. В МСФО 17 Аренда указывается, что на начало срока финансовой аренды арендаторы обязаны признавать активы и обязательства в своём балансе, поскольку они несут все риски и выгоды, сопутствующие владению активом, то есть контролируют актив. При этом, правовой титул в итоге может как передаваться (полный контроль), так и не передаваться (неполный контроль). В целях сближения подходов по РСБУ с МСФО предложено применять следующие практические рекомендации:
1. Отражать лизинговое имущество на балансе лизингополучателя, если по окончании срока действия договора или при его досрочном расторжении он будет в поной мере контролировать актив;
2. Отражать лизинговое имущество на балансе лизингодателя, если по окончании срока действия договора или при досрочном его расторжении лизингополучатель не получит полный контроль над активом.
Практическая реализация рекомендаций и разработанных учетных записей по финансовой аренде (лизингу) способствует формированию промежуточного варианта бухгатерской отчетности, конвергируемой с МСФО. Конвергенция в исследовании Ч это сближение, направленное на сокращение различий в отчетности, составленной по РСБУ и МСФО.
Формирование структуры бухгатерской отчетности рассматривается в диссертации как процесс изучения, отбора и систематизации полезной и существенной информации. Критическая оценка состава и содержания показателей бухгатерского баланса лизинговых компаний позволила сделать вывод, что существуют несоответствия в порядке раскрытия отдельных показателей по РСБУ и МСФО. Прежде всего, данное заключение относится к таким статьям бухгатерского баланса, как основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые активы, не имеющие рыночной котировки, догосрочная и краткосрочная кредиторская задоженность по кредитам и займам. Для реализации важной цели бухгатерской отчетности Ч обеспечения заинтересованных пользователей полезной информацией, являющейся основой анализа, планирования и прогнозирования по результатам исследования аргументирована необходимость раскрывать в балансе информацию о классах основных средств, об основных средствах, переданных в залог, временно не приносящих доход и предназначенных для выбытия. В работе предложен порядок проведения переклассификации основных средств, включая доходные вложения в материальные ценности, в качестве предназначенных для продажи. Предназначенные для продажи активы, не приносящие доход, переклассифицируются в краткосрочные при наличии следующих условий:
- балансовая стоимость активов будет возмещена главным образом посредством продажи;
- активы доступны для немедленной продажи и являются предметом предложения на рынке;
- продажа квалифицирована как завершенная операция в пределах одного года с даты классификации;
- не используются в деятельности, направленной на получение дохода.
Основные средства и доходные вложения в материальные ценности подлежат переклассификации в качестве предназначенных для продажи (приносящие доход) и раскрываются отдельной строкой в разделе догосрочных активов бухгатерского баланса, если продажа не может быть квалифицирована как завершенная операция в пределах одного года с даты классификации, а также если активы используются в деятельности, направленной на получение дохода. Для учета стоимости активов, предназначенных для продажи, аргументирована целесообразность включения в План счетов отдельного синтетического счета 47 Догосрочные активы, предназначенные для продажи.
В целях решения задачи совершенствования методов последующей оценки активов, в работе предложен способ учета долевых инструментов в виде акций и долей в уставные капиталы других компаний, не имеющих рыночной котировки по стоимости чистых активов компании, в которую инвестированы средства. Поскольку точность расчетных показателей зависит от объема и качества информации, которой располагает компания, производящая расчеты, справедливая стоимость дожна определяться только при наличии необходимых источников. Применение предложенной модели расчета справедливой стоимости позволяет сформировать более объективные данные, по сравнению с исторической стоимостью, поскольку они включают не только фактические затраты, связанные с приобретением актива, но и изменения, происходящие со временем в финансовом положении компании, в которую произведено инвестирование. Данный подход может применяться в расчетных оценках степени обесценения финансовых активов.
Проведенное исследование структуры и содержания отчета о прибылях и убытках по РСБУ и МСФО позволило установить отсутствие несоответствий в классификации доходов и расходов в отчете, составленному методом по назначению затрат. Вместе с тем, поскольку воздействие различных видов деятельности организации, операций и прочих событий отличаются по частоте, потенциалу получения прибыли, или убытка и предсказуемости, раскрытие компонентов отчета о прибылях и убытках разными способами помогает пониманию достигнутых и прогнозированию будущих финансовых результатов. В результате структура отчета о прибылях и убытках уточнена с учетом следующих особенностей:
1. Доходы и расходы сгруппированы в зависимости от принадлежности к факту продаж на регулярные, прочие и не связанные с продажами. Понятие доходов и расходов не связанных с продажами включает: безвозмездное получение (передача) имущества, проценты по заёмным средствам, финансовый доход по аренде, доходы от долевого участия, начисленные к получению или выплате пени, штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, а также обязанностей по уплате налогов и другие виды доходов и расходов;
2. Показатель управленческих расходов приведен в заключении поного перечня доходов и расходов. В справочных разделах приведена информация о распределении чистой прибыли (в том числе прибыли прошлых лет) и о характере произведенных расходов.
Анализ информации о характере расходов лизинговых компаний, которые аккумулируются на счете 26 Общехозяйственные расходы, позволил заключить, что управленческие расходы в равной степени относятся к основным и прочим видам деятельности, осуществляемым компанией, при этом: а) управленческие расходы относятся непосредственно к основной деятельности, если иная деятельность компанией не осуществляется; б) управленческие расходы относятся к прочим видам деятельности, если компания не осуществляет определенное время основные виды деятельности;
С учетом выявленной взаимосвязи обоснован способ закрытия счета 26 Общехозяйственные расходы непосредственно на счет 99 Прибыли и убытки, поскольку распределение общехозяйственных расходов между основными и прочими видами деятельности является неэффективным и условным с точки зрения оценки и анализа полученной в результате такого распределения, информации.
Для поного понимания информации, представленной в основных формах отчетности, необходимы существенные допонения, которые включаются в пояснения. В диссертации осуществлено сопоставление перечня подлежащей представлению допонительной информации по РСБУ и МСФО в отношении отдельных видов активов, обязательств, доходов и расходов, установлены различия и предложена трехуровневая система раскрытия информации, отвечающая требованиям МСФО:
1-й уровень Ч бухгатерские отчеты (бухгатерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств);
2-й уровень - примечания (введение, примечания к бухгатерским отчетам, аудиторское заключение);
3-й уровень - допонительная информация (обращение президента компании, сообщения об изменении цен, управленческий обзор, анализ, финансовые прогнозы, отчет по рискам).
Рекомендуемая структура пояснений, отражающая изложенные аспекты включает разделы: общие сведения о компании; примечания к бухгатерским отчетам; текущий и перспективный финансовый анализ деятельности организации; отчет о рисках, связанных с лизинговой деятельностью и др. В работе представлен формат сведений о вознаграждениях и численности персонала, которые рекомендует раскрывать МСФО 1 Представление финансовой отчетности и МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах и которые на сегодняшний день не представляются российскими лизинговыми компаниями.
В связи с тем, что деятельность лизинговых компаний связана с рисками, в работе обоснована необходимость раскрытия в пояснениях к бухгатерской отчетности информации о рисках и их влиянии на финансово-хозяйственную деятельность. В качестве рисков, имеющих место в результате осуществления лизинговой деятельности, определены:
Х проектный риск, связанный с неиспонением обязательств по договору лизинга со стороны лизингополучателя и, вследствие этого, возникновением финансового убытка у лизингодателя;
Х риск ликвидности, имеющий место в случае возникновения у лизинговой компании трудностей в испонении обязательств по кредитам и займам, привлеченным в целях финансирования лизинговых проектов;
Х процентный риска потока денежных средств Ч это риск возможного колебания величины будущих потоков денежных средств, связанных с лизинговыми договорами, по причине изменений рыночных ставок процента.
Выбор из существующих вариантов перевода отчетности на МСФО предполагает проведение трансформации для получения начального баланса и других форм отчетности. Трансформация отчетности различных лизинговых компаний позволила выявить наличие существенных отклонений в показателях текущей и догосрочной дебиторской задоженности, инвестиционных активов, нераспределенной прибыли по РСБУ и МСФО. Анализ установленных отклонений, представленный в работе на основе данных Представительства лизинговой компании БВЛ Технолоджис Лимитед, способствовал развитию следующего заключения: в связи с тем, что лизинговые платежи, включаемые в выручку по РСБУ, признаются на равномерной основе, а по МСФО распределяются в зависимости от размера инвестиций, прибыль по МСФО будет больше, чем по РСБУ на начальных этапах после заключения договора финансовой аренды, постепенно снижаясь к окончанию срока его действия. Такая тенденция наблюдается при рассмотрении каждого отдельно взятого договора, или комплекса сделок, дата заключения которых примерно совпадает по времени. В условиях действия комплекса договоров, возникновение и прекращение которых приходится на разные периоды, отмеченная тенденция выражена значительно слабее, или отсутствует.
В диссертации допонены и адаптированы к специфике деятельности лизинговых компаний теоретические рекомендации и практические подходы по трансформации бухгатерской отчетности. В ходе исследования сформулированы этапы проведения трансформации лизинговых компаний, приведены результаты её практической реализации, а также разработан регистр обобщения данных, в котором систематизируется и преобразуется с учетом требований МСФО соответствующая информация. Предложенная к использованию в практической деятельности трансформационная таблица позволяет оптимизировать процесс трансформации посредством отбора и анализа релевантной информации. В документе содержится три раздела, включающих: описание основных аспектов лизингового договора; данные бухгатерского учета, сформированные на основе норм действующего российского законодательства; расчетные показатели, подлежащие включению в отчетность, составленную с учетом требований МСФО.
Внедрение в практику предложенных рекомендаций, на наш взгляд, улучшит качество бухгатерской отчетности, повысит обоснованность принимаемых на её основе инвестиционных решений, будет способствовать формированию поной и достоверной информации, отвечающей требованиям МСФО.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сладкова, Светлана Александровна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации/Официальный текст, ч. 1,2,3 М.: Издательство ЭЛИТ, 2004. - 352 с.
2. Инструкция о применении Положения о государственном промысловом налоге, утверждена Министерством Финансов 11 мая 1899 года. Ч Спб, 1899.- 16 с.
3. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций. Постановление Правительства Российской Федерации от3010.1997 г. №1373.
4. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. // Экономика и жизнь (Бухгатерское приложение). М., 1998. - №2. - с. 4 - 7.
5. Международные стандарты финансовой отчетности: Пер. с англ. М. АСКЕРИ, 2005.- 1064 с.
6. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
7. О финансовой аренде (лизинге). Федеральный закон от 29.10.1998 г.164.ФЗ.
8. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н.
9. Постановления и правила о публичной отчетности и публикациях. 2-е изд./ составил A.M. Савостьянов. -М.: Экономическая жизнь, 1926. - 164 с.
10. Приказ ВСНХ СССР №304 от 14.01.1928 г. по вопросу публичной отчетности. // Счетная мысль. М., 1928. - №2. - с. 70.
11. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94). Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167.
12. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами. Постановление Правительства РФ от0603.1998 г. №283.
13. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.
14. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
15. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
16. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
17. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
18. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
19. Сборник важнейших руководящих материалов по бухгатерскому учету. -3-е изд. перераб. М.: ГОСПЛАНИЗДАТ, 1947. - 600 с.
20. Агеева О.А. Требования к формированию отчетности по МСФО. // Бухгатерский учет. М., 2006. - №14.- с.51 - 57.
21. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгатерского учета и отчетности // Бухгатерский учет М., 1998 - №8 - с. 12-17.
22. Андреев В.Д. Основы научных исследований в бухгатерской деятельности: Учеб. пособие. -М.: Экономистъ, 2003. Ч 205 с.
23. Антоненко И.В. Бухгатерский учет и налогообложение лизинговых операций. Ч М.: Бухгатерский учет, 2005. 130 с.
24. Аринушкин Н. Балансы акционерных предприятий. М.: Издание юридического книжного магазина Правоведение И.К. Голубева, 1912. - 240 с.
25. Астахов В.П. Бухгатерский учет: внеоборотные активы и ценные бумаги М.: Гардика, 1997. - 395 с.
26. Афанасьев А.А. Основы построения бухгатерского баланса. 3-е изд. -М.: Госфиниздат, 1952. - 168 с.
27. Бабаев Ю.А., Петров A.M. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Проспект, 2007. - 347 с.
28. Бабаева З.Ш. Бухгатерский учет в зарубежных странах. Ч Ростов на Дону.: Феникс, 2007. 256 с.
29. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. Ч М.: Бухгатерский учет, 1997. 32 с.
30. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы её контроля. Ч М.: Финансы и статистика 1985.-272 с.
31. Белоус А.П. Лизинг: мировой опыт, уроки для России. М.: ИМЭМОРАН, 2000. - 170 с.
32. Бенке Р.Л., Хот Р.Н. полный цикл финансового учета. Практическое пособие: Пер. с англ. / Под ред. Ф.И. Ерешко. М.: АО Виктори, 1993. Ч 119 с.
33. Березин Н. Мудрость тысячелетий / Энциклопедия: Под общей редакцией А. Янак. М.: Ома - Пресс, 2006. - 830 с.
34. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 623 с.w
35. Бетге И. Балансоведение: Пер. с нем. / Под ред. проф. В.Д. Новодворско-го. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 411 с.
36. Блатов Н.А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. Л.: Лен-партиздат, 1940. - 32 с.
37. Блатов Н.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1928. Ч 283 с.
38. Блатов Н.А. Основы общей бухгатерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством Л.: Издательство Экономическое образование, 1926. - 535 с.
39. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филин, 1997. - 396 с.
40. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга вторая. Договоры о передаче имущества. М.: Статут. 2001. - 800 с.
41. Бухгатерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др. / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002 - 624 с.
42. Васильев Н.М. Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, разви-тие/Н.М. Васильев, С.Н. Катырин М.: Издательство ТПП, 1997. - 176 с.
43. Вахитов Д.Р., Тазиев И.В., Тимирясов В.Г. Лизинг: зарубежный опыт и российская практика. Казань: Издательство Таглимат Института экономики, управления и права, 2000. - 92 с.
44. Бахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. / Под ред. М.А. Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2005. - 318 с.
45. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения.- 2-е изд. М.: Центросоюз, 1928. -280 с.
46. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей: Пер. с англ. -M.:ASKERI, 1999.-342 с.
47. Газман В.Д. Лизинг: теория, практика, комментарии. Ч М: Фонд Правовая культура, 1997. 415 с.
48. Галаган А. М. Основные моменты в развитии счетной идеи. М., 1914. Ч 32 с.
49. Галаган A.M. Основные принципы счетоведения. 2-е изд. - М.: Издание редакционно-издательского отдела объединения работников учета, 1925. -78 с.
50. Галаган A.M. Основы бухгатерского учета. М., Л.: Госпланиздат, 1939. -304 с.
51. Гальперин Я.М. Очерки теории баланса. Тифлис.: Государственные курсы промыш. и экономических наук и административной техники, 1930.-342 с.
52. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 150 с.
53. Генералова Н.В. Как работать с МСФО в России. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007. Ч 192 с.
54. Гетьман В.Г. и др. Финансовый учет: Учеб. пособие / Под ред. В.Г. Геть-мана. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статитсика, 2006. - 814 с.
55. Гомберг JT. Вычисление проката.// Счетоводство 1894, №5 с. 77-78.
56. Горбатова JI.B., Аверчев И.В, Герасимова Е.Б, Литвиненко М.И. и др. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / Под ред. Л.В. Горбатовой. Ч М.: Бухгатерский учет, 2005. Ч 611 с.
57. Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое пособие. 2-е изд, пер. и доп. М.: IKAR Publishing, 2000. -181 с.
58. Губер Т. Как читать баланс: Пер. с нем. / Под ред. И.И. Лапшова. М.: МАКИЗ, 1925.-45 с.
59. Дав Р. Проекты Комитета по международным стандартам финансовой отчетности к 2000 году. // Бухгатерский учет. М., 1996. - №6.- с. 73- 76.
60. Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгатерской отчетности. 3-е изд. - М.: Дело и Сервис, 1999. Ч 296 с.
61. Дружиловская Т.Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам. // Бухгатерский учет. М., 2006. - №1.- с.57 -62.
62. Дружиловская Т.Ю. Трансформация нематериальных активов в соответствии с МСФО. // Бухгатерский учет. М., 2006. - №15.- с.45 - 50.
63. Дружиловская Т.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО. // Бухгатерский учет. М., 2006. - №12.- с.50 - 55.
64. Дружиловская Т.Ю. Корректировка основных средств при трансформации финансовой отчетности. // Бухгатерский учет. М., 2005. - №10.-с.57-62.
65. Евзлин З.П. Балансы. Как их составлять, разбирать и проверять. Содержание и форма баланса. Техника его составления. Ч JL: Наука и школа, 1928.- 163 с.
66. Езерский Ф. В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной Ч итальянской системы счетоводства и открываемые признаками верности русской тройной системы. Ч С. П.: Типография Г. Шредера, 1876.- 142 с.
67. Езерский Ф. В. Поная теория всех систем. С. - П.: Типография Министерства Путей сообщения, 1903. Ч 408 с.
68. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России.- М.: Бухгатерский учет, 2006. Ч 217 с.
69. Кипарисов Н.А. Основы балансоведения. М.: Издательство Наркомторга СССР и РСФСР, 1928. - 296 с.
70. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгатерской отчетности. М.: Бухгатерский учет, 2003. Ч 270 с.
71. Клинов Н.Н., Назаров Д. В. Трансформация отчетности.// Финансовая газета.- М., 2004. №49. - с. 11.
72. Ковалёв В.В. Финансовый анализ. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 510 с.
73. Ковалёв В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект: Веби, 2004. 421 с.
74. Ковалёв В.В. Стандартизация бухгатерского учета: международный аспект. // Бухгатерский учет. Ч М., 1997. №11. - с. 29-33.
75. Ковалёв В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 430 с.
76. Ковалёв В.В. Трансформация отчетности лизинговой компании. // Бухгатерский учет. М.,2005. - №13. - с.57 - 62.
77. Ковалёв В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгатерского учета// Бухгатерский учет. 2002. - №17. - с. 67 - 72.
78. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб./JI.T. Гиляровская и др.. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. Ч 360с.
79. Костин А.А. Возможности и условия перехода на МСФО. // Бухгатерский учет. М.,2005. -№11.- с.46 - 48.
80. Козырев И. МСФО: практика внедрения, затраты и выгоды для компаний.// Экономика и жизнь. М., 2004. - №52. - с. 4.
81. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. Ч 3-е изд., перераб.и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. - 591 с.
82. Лапшов И.И. Регулирование отчетности в органах ВСНХ. М.: Типография Искра революции, 1924. - 144 с.
83. Ле-Кутре В. Основы балансоведения: Пер. с нем. / Под ред. Н.В. Богородского, И.И. Лапшова. М.: Макиз, 1925. - 110 с.
84. Либерман Е.Г. Построение баланса промышленного предприятия. -М.: 5-я тип. Трансжедориздата, 1948. 36 с.
85. Маздоров В.А. История развития бухгатерского учета в СССР. // Бухгатерский учет. М., 1973 №8. - с.68 - 70.
86. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. - 301 с.
87. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета. 2-е изд., перераб. и доп. - С.-П.: Бизнес - пресса, 2003. - 345 с.
88. Маргулис А.Ш. Формы годового отчета промышленности за 1937 год. // Бухгатерский учет. -М., 1937. №1. - с. 17- 22.
89. Маргулис А.Ш., Брук В. Актуальные вопросы отчетности. // Бухгатерский учет. М., 1938. - №7.-с. 6- 14.
90. Маргулис А. Ш. Баланс промышленного предприятия. М.: 1-я тип. Профиздата, 1949. - 60 с.
91. Медведев Н.А. Лизинг: мировой опыт и его значение для России. М.: Издательство МГУ Л, 2004. - 155 с.
92. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. Ч М.: Бухгатерский учет, 2004. 303 с.
93. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.
94. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер.с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 133 с.
95. Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика , 2004. - 495 с.
96. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. JI.: Экономическое образование, 1926. Ч 110 с.
97. Николаева С.А., Калинина Е.М., Рабинович A.M. Комментарий к составлению бухгатерской отчетности: 1997/98./ Под ред. С.А. Николаевой. Ч М.: Аналитика пресс, 1998. - 260 с.
98. Николаева С.А. Сближение учетных систем. //Экономика и жизнь (Бухгатерское приложение). М., 2004. - №52. Ч с. 3 - 6.
99. Новодворский В.Д. Оценка статей баланса в условиях инфляции.// Бухгатерский учет. М., 1992. - №12. - с. 10-15.
100. Новодворский В.Д., Пономарёва Л.В., Ефимова О.В. Бухгатерская отчетность: составление и анализ /Под ред. В.Д. Новодворского: В 3-х частях. М.: Бухгатерский учет, 1994. 90 с.
101. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Балансовое обобщение как метод бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 1995. - №3. - с. 19-25.
102. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Доход как учетная категория. // Бухгатерский учет. -М., 1998. №6. - с.99-103.
103. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. Бухгатерская отчетность: какой ей быть? // Бухгатерский учет. М., 1993. - №5. - с. 14-20. -№6.-с. 11-17. - №7.-с. 12-18.
104. Новодворский В.Д. Пономарёва JI.B. Бухгатерская отчетность организации. Ч М.: Бухгатерский учет, 2005. Ч 353 с.
105. Остапенко В.В. Финансовая поддержка лизинга/ В.В. Остапенко, В.М. Мешков//Финансы. 1997. - №10. - с. 31-33.
106. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: ИНФРА - М, 2003. - 458 с.
107. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. -М.: Финансы, 1975.- 160 с.
108. Палий В.Ф. Новое в бухгатерском учете финансовых результатов. // Бухгатерский учет. М., 1996. - № 4. - с. 3-13.
109. Палий В.Ф. О методе бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. Ч М., 2006. № 7. - с. 55-60.
110. Палий В.Ф. Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 1988. 278 с.
111. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: Учебное пособие.- М., ИПБРА-БИНФА, 2006.-335 с.
112. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом. М.: Новое знание, 2003.-200 с.
113. ПЗ.Патров В.В., Быков В.А. Пояснительная записка к годовой бухгатерской отчетности. // Бухгатерский учет. М., 2005. - № 3. - с. 5-14.
114. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях /Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Статистика, 1974. 159 с.
115. Прилуцкий JI.H. Финансовый лизинг. Правовые основы. М. Издательство Ось - 89, 1997. - 271 с.
116. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета. М.: Аудит-Трейнинг, 1992.
117. Рахман М.З. Интернационализация учета и отчетности. // Бухгатерский учет. -М., 1991. №6.-с. 32-38.
118. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с франц. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 158 с.
119. Россия в цифрах. 2007: Крат. Стат. Сб./ Росстат М., 2007. - 494 с.
120. Рощаховский А.К. Балансы акционерных предприятий. Ч С.-П.: Якорь, 1910.-63 с.
121. Рудановский А.П. Анализ баланса. -М.: МАКИЗ, 1925. 348 с.
122. Рудановский А.П. Построение баланса. М.: МАКИЗ , 1926. - 36 с.
123. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета. М.: МАКИЗ, 1928. - 183 с.
124. Рудановский А. Значение труда Леотея и Гильбо: Общие руководящие начала Счетоведения.// Вестник счетоводства. М, 1923. - №3-4. - с.З-10.
125. Руссиян И. Разбор балансов.// Счетоводство. 1900, №21-22, с. 261-263.
126. Садуакасова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации. Ч Н.,Сибвузиздат, 2002. 300 с.
127. Семёнова М.В. Организационные вопросы ведения паралельного учета (российские стандарты и МСФО). // Бухгатерский учет. М.,2005. -№11. - с.49- 55.
128. Смирнов И.А. Генералова Н.В. Инвестиционная недвижимость. // Бухгатерский учет. М.,2005. - №4. - с.53 - 61.
129. Соколов В.Я. Оценка по справедливой стоимости. // Бухгатерский учет. М.,2006. - №1. - с.50 - 54.
130. Соколов Я.В. Бухгатерский учет в рыночной экономике: история и современность. // Бухгатерский учет. М., 1991. - №1.- с.22 - 27.
131. Соколов Я.В., Бутынец Ф.Ф., Горецкая Л.Л., Панков Д.А. Бухгатерский учет в зарубежных странах. М.: Проспект, 2007. - 672 с.
132. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета М.: Финансы и статистика, 2003. - 270 с.
133. Соколов Я.В. Два понимания бухгатерского баланса. // Бухгатерский учет. М., 1998. №1 - с. 9-13.
134. Соколов Я.В. Европейское влияние на русскую учетную мысль. // Бухгатерский учет. Ч М., 1996. №2. - с.68 - 70.
135. Соколов Я.В. Международные стандарты и российский бухгатерский учет. // Континент. М., 1997. - №19. - с.49 - 52.
136. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия. // Бухгатерский учет. М., 2001. - №4. - с. 56-59.
137. Соколов Я.В. Принцип нейтральности. // Бухгатерский учет. М., 2000. -№22.-с. 7-13.
138. Соколов Я.В. Регламентация бухгатерского учета: прошлое и буду-щее.//Бухгатерский учет. -М., 1991. №3. - с.61-66.
139. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерская отчетность: степень возможной реальности. // Бухгатерский учет. М., 1997. - №1. - с.54- 58.
140. Соколов Я.В. Что можно из прибыли выплатить на дивиден-ды?//Бухгатерский учет. М., 2006. - №7. - с.52-54.
141. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 488 с.
142. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Двойная запись и её информационные грани-цы//Бухгатерский учет. №11, 2007, с.58.
143. Соколова Н.А. Мировой опыт применения МСФО// Бухгатерский учет. М., 2006. - №9. - с.52 - 56.
144. Сотникова JI.B. Расчет чистых активов общества с ограниченной ответственностью. // Бухгатерский учет. М., 2006. - №12. - с.5- 9.
145. Соловьёва О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность, М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-323 с.
146. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности, М.: Финансы и статистика, 1992. 159 с.
147. Ушаков Д.Н. Большой токовый словарь современного русского языка. Ч М.: Альта-Принт, 2007. 1239 с.
148. Филимонов Н.Г. Основные положения балансоведения. // Счетная мысль. М., 1925. - №2. - с.3-6.
149. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 576 с.
150. Хорин А.Н. Публичная отчетность и интересы её пользователей. // Бухгатерский учет. М., 1995. - №4. - с. 16-21.
151. Хорин А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: баланс корпоративного капитала. // Бухгатерский учет. Ч М., 2006. №15. Ч с.39-44.
152. Хорин А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: отчет о стоимости. // Бухгатерский учет. М., 2006. - №16. - с.50-57.
153. Цыганков К.Ю. Теория капитала: трактовка и основные тезисы. // Бухгатерский учет. М., 2006. - №23. - с.58-63.
154. Цыганков К.Ю. Очерки истории бухгатерского учета: происхождение двойной бухгатерии. Ч М.: Бухгатерский учет, 2004. Ч 376 с.
155. Чекмарёва Е.Н. Лизинговый бизнес. Ч М.: Экономика, 1993. 125 с.
156. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. 3-е изд./ Пер. с нем.- М.: Экономическая жизнь, 1925. Ч 575 с.
157. Шепелев Л.Е. Акционерные компании в России. Л.: Наука, 1973. - 347 с.
158. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА - М, 2006. - 415 с.
159. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчетности. // Бухгатерский учет. М., 1998. - №1. - с.4-8.
160. Шнейдман Л.З. Бухгатерский учет в России: перспективы развития. // Бухгатерский учет. М., 2006. - №3. Ч с.5-7.
161. Щенков С.А. Отчетность промышленных предприятий.-М.: Государственное статистическое издательство, 1952. 224 с.
162. Щенков С.А. Система счетов и бухгатерский баланс предприятия. 3-е и-М.: Финансы, 1973.- 141 с.
163. Щенков С.А. Отчетность промышленных предприятий. 3-е изд.- М.: Финансы, 1966. - 240 с.
164. Щенков С.А. Единый план счетов и единая форма счетоводства. М.: Финансы, 1960. - 72 с.
165. Сведения о переходе поного контроля на предмет лизинга
166. Номер Наименование Юридический Соотношение с общим количествомп/п лизинговои компании адрес, телефон договоров, заключаемых компанией (%)
167. полный кон- полный контрольтроль на предмет на предмет лизинлизинга перехо- га не переходитдит к лизингопо- к лизингополучателю лучателя1 2 3 4 5
168. ЕВРОТРАСТ-ЛИЗИНГ г. Москва, Озерковский пер., д.З тел. 230-18-67 98 2
169. ИНДУСТРИАЛЬНАЯ ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ (ЗАО) г. Москва, ул. Б. Черкизовская, д. 24А, стр. 1 тел. 380-08-50 99,9 0,1
170. СТОЛИЧНАЯ ЛИЗИНГОВАЯ КОМ- г. Москва, ул. Садовническая наб., д.9 тел. 544-41-85 98 21. ПАНИЯ
171. ДЕМЕТРА ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ (ЗАО) г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 66/1 тел.333-04-57 100 5г. Москва, Ар- \
172. ДИЛИЖАНС лизинг хангельский пер., д.З тел. 623-29-29 100г. Москва,
173. ИНГ ЛИЗИНГ (ЕВРАЗИЯ) ул .Краснопролетарская, д. 36 тел. 755-54-00 100г. Москва,
174. ПАРЕКС ЛИЗИНГ Дмитровское ш., Д.Ю7Д тел. 789-69-69 100г. Москва,
175. РМБ-ЛИЗИНГ (ООО) Кутузовский просп., д.30/32 тел. 789-38-34 99,9 одг. Москва,
176. ВНЕШЛИЗИНГ ул. Ефремова, Д.12А тел. 258-07-22 1001 2 3 4 5г. Москва,
177. ИНПРОМЛИЗИНГ (ООО) Нововаганьковский пер., д.9, стр. 2 тел. 234-16-28 100
178. ЕВРОЛИЗИНГ ГМБХ (ГЕРМАНИЯ) ПРЕД-СТАВИ-ТЕЛЬСТВО г. Москва, ул.Нижегородска я, д.32, стр.15 тел. 797-96-99 100г. Москва,
179. DEUTSCHE LEASING VOSTOK ул.Чапаевский пер., д. 14 тел.937-63-11 100г. Москва,
180. DAIMLER CHRYSLER Ленинградский просп., Д.39А тел. 797-53-54 100г. Москва,
181. HCE (ООО) ул. Б. Якиманка, д.22 тел. 223-56-10 100г. Москва,
182. ИНТЕРАГРО-ЛИЗИНГ (ООО) ул. Селезнёвская, Д.11А тел. 973-07-14 100г. Москва,
183. АЛЬФА-ЛИЗИНГ (ООО) Академика Сахарова просп., д. 12 тел. 788-64-62 100г. Москва, 1. Нововлады-
184. СДМ-ЛИЗИНГ (ООО) кинский пр., д.8, стр. 4 тел. 223-94-94 100г. Москва,
185. ФИНАНСТРЕЙД ул. Сущёвский Вал, д. 16, стр. 4 тел. 737-58-26 100г. Москва,
186. РЕНЕССАНС-ЛИЗИНГ (ООО) Всевожский пер., д.2, стр.2 тел. 202-57-04 100г. Москва,
187. ТРАНСФИНАНС- лизинг Чистопрудный бул., д.8 тел. 623-67-65 99 11 2 3 4 5
188. ТЕХНОЛИЗИНГ (ЗАО) г. Москва, Шлюзовая наб., д.6, стр.4-5 тел. 363-65-61 100
189. КАПИТАЛ К (ООО) г. Москва, Тверской бул., д.13, стр.1 тел. 797-47-81 100
190. ХАНТЫ-МАНСИЙСКАЯ ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ г. Москва, ул. Расплетина, Д.З тел. 755-55-44 99 127 политике (ООО) г. Москва, Зубарев пер., д. 15, корп.1 тел. 980-04-50 100
191. СВОЁ ДЕЛО ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ (ЗАО) г. Москва, ул. Басманная Стар., д.22, стр.1 тел. 363-94-81 100
192. СКМ-ЛИЗИНГ г. Москва, ул. Переяславская Б., д.46, стр.2 тел. 787-31-83 99 1
193. СЛАВЯНСКИЙ лизинг г. Москва, ул. Вернадского просп., д.87, корп.2 тел. 950-48-15 100
194. СОДЭКС г. Москва, ул. Профсоюзная, д.83, корп.1 тел. 334-40-50 1001 2 3 4 5
195. ЛИЗИНГ-ИНВЕСТ (ООО) г. Москва, Нарышкина Алея, д.5 тел. 748-29-79 95 5
196. SODEX г. Москва, ул. М. Калужская, д.15/16 тел. 544-40-12 100
197. АВТОТЕХКАПИТАЛ г. Москва, ул. Верейская, д.29 тел. 743-80-21 100
198. ГРУППА лизинговых КОМПАНИЙ СТОЛИЦА г. Москва, Проточный пер., д.11 тел. 984-66-80 100
199. РЕГИОНАЛЬНАЯ ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ (ЗАО) г. Москва, ул. Нагатинская, Д.ЗБ тел. 730-09-82 100
200. ЦЕНТР БРОКЕР ЛИЗИНГ г. Москва, ул. Мясницкая, Д.24 тел. 628-89-67 100
201. БАТИЙСКИЙ ЛИЗИНГ ГРУППА КОМПАНИЙ г. Москва, ул. Б. Якиманка, д.33/13, стр.1 тел. 792-35-28 100
202. ДЕРЖАВА-ЛИЗИНГ г. Москва, Подсосенский пер., д.20/12 тел. 363-14-96 99 1
203. ЛИЗИНГПРОМХОД г. Москва, Таганский Верхн. туп., д.4 тел. 101-22-66 90 10
204. РУСЬЛИЗИНГСВЯЗЬ г. Москва, Спасоналивковский 2-й пер., д.6 тел. 748-20-30 100
205. АТЛАНТ-М ЛИЗИНГ (ЗАО) г. Москва, Грохольский пер., д.29, корп.1 тел. 777-65-08 100
206. БЭТИ-КРАНД г. Москва, Мира просп., д. 176 тел. 228-76-66 99 11 2 3 4 5
207. ГЛАВЛИЗИНГ (ОАО) г. Москва, ул. Павловская, д.7 тел. 783-83-82 10045 импэкс-лизинг (ООО) г. Москва, Лужнецкая наб., д.2/4, стр.6 тел. 725-91-39 100
208. ЭКСТРОЛИЗИНГ г. Москва, ул. Энергетическая, д.18 тел. 642-64-20 90 10
209. ХАНСА ЛИЗИНГ (ООО) г. Москва, ул. Садовая-Спасская, д.24 тел. 777-63-63 95 5
210. FLC (ФИНАНС-ЛИЗИНГ) (ОАО) г. Москва, ул. Макаренко, д.6, стр.1 тел. 232-51-03 100
211. ФИНАНСОВАЯ ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ г. Москва, Зелёный просп., д.23/43 тел. 232-06-30 100
212. РЕСО-ЛИЗИНГ (ООО) г. Москва, ул. Гашека, д. 12, стр.1 тел. 956-39-12 100
213. Реклассификация остатков по бухгатерским счетам
214. Доходные вложения в материальные ценности
215. Амортизация нематериальныхактивов103*2 Снижение стоимости нематери- *альных активов
216. Расчеты с покупателями и заказчиками, догосрочные
217. Незавершенное производство2021 Основное производство 2022 Вспомогательное производство 2023 Обслуживающие производства 2024 Общепроизводственные расходы 20 Основное производство
218. Полуфабрикаты собственногопроизводства
219. Вспомогательные производст- па
220. DCI Общепроизводственные расходы202*2 Резерв снижения стоимости не- завершенного производства
221. Дебиторская задоженность, те-кущая 2061 Задоженность покупателей и заказчиков, текущая 2062 Задоженность по расчетам со связанными сторонами 2063 Платежи по финансовой аренде к получению 2064 Прочая дебиторская задожен- ность, текущая
222. Расчеты с покупателями и заказчиками
223. Расчеты с разными дебиторамии кредиторами206*2 Резерв дебиторской задоженно- сти, текущей 207 Авансы выданные, текущие 60 Расчеты с поставщиками иподрядчиками
224. Денежные средства и их эквива-ленты 2081 Денежные средства в кассе 2082 Денежные средства на 1 2 3 4расчетном счете 2083 Денежные средства на валютном счете 2084 Эквиваленты денежных средств 50 Касса51 Расчетные счета52 Валютные счета
225. Специальные счета в банках209 Прочие текущие активы 2091 НДС по приобретенным ценно- стям 2010 Отложенные расходы 19 НДС по приобретенным ценностям
226. Собственные акции, выкуплен-ные у акционеров 3031 Обыкновенные акции 3032 Привилегированные акции
227. Нераспределенная прибыль (не-покрытый убыток) 80 Уставный капитал81 Собственные акции (доли)82 Резервный капитал84 Нераспределенная прибыльнепокрытый убыток)
228. Догосрочные обязательства
229. Кредиты и займы, включая про-центы 4011 Догосрочные кредиты и займы без учета процентов 4012 Проценты по догосрочным кредитам и займам
230. Резервы предстоящих платежей,догосрочные 403 Отложенные налоговые 1 2 3 4обязательства
231. Догосрочная кредиторская за-доженность 4041 Счета к оплате догосрочные 4042 Расчеты со связанными сторо- нами, догосрочные 4043 Прочие обязательства дого- срочные
232. Расчеты по догосрочным кредитам и займам
233. Расчеты с разными дебиторамии кредиторами
234. Отложенные налоговые обязательства500 Текущие обязательства 501 Кредиты и займы, текущие 5011 Кредиты и займы без учета про- центов 5012 Проценты по текущим кредитам и займам
235. Обязательства по оплате труда
236. Текущая кредиторская задол-женность 5051 Расчеты с поставщиками и под- рядчиками, текущие 5052 Задоженность связанных сто- рон 5053 Прочие счета к оплате, текущие 66 Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам
237. Расчеты по налогам и сборам69 Расчеты по социальному1 2 3 4страхованию и обеспечению
238. Расчеты с персоналом по оплате труда71 Расчеты с подотчетными лицами
239. Расчеты с персоналом по прочим операциям
240. Расчеты с разными дебиторамии кредиторами
241. Внутрихозяйственные расчеты
242. Реклассификация остатков по бухгатерским счетам
243. Код по МСФО Наименование счета Код по Наименование счета1. РСБУ1 2 3 4600 Выручка 601 Выручка в производстве 602 Выручка оптовой торговли
244. Бухгатерский баланс Представительства компании БВЛ Технолоджис тдна 31 декабря 2006 г.
245. Место регистрации: Россия, г. Москва Адрес: г. Москва, Краснопресненская наб., д. 18. Единица измерения: тыс.дол. (USD)
246. Прим. 31.12.2006 31.12.20051. АКТИВЫ 1. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
247. Денежные средства и их эквиваленты (5) 2059,02 640,03
248. Финансовые активы, предназначенныедля торговли - акции (6) 3774,14 3881,03
249. Краткосрочная дебиторская задоженность- по финансовой аренде (7) 469,23 815,14- счета к получению (7) 240,59 86,28
250. Догосрочные активы, предназначенныедля продажи (8) 3150,91
251. Итого текущие активы 9693,89 5422,481. ДОГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ 1. Основные средства - здания (9) 3339,08 5991,61- автотранспортные средства (9) 89,39 101,12- мебель (9) 66,34 71,10- офисное оборудование (9) 41,43 41,97
252. Догосрочная дебиторская задоженность- по финансовой аренде (10) 20568,72 20538,82
253. Налоги к получению (И) 2006,30 2017,66
254. Отложенные налоговые требования (12) 77,17 20,60
255. Итого догосрочные активы 26188,43 28782,88
256. ИТОГО АКТИВЫ 35882,32 34205,36
257. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
258. Кредиты и займы без процентов (13) 7823,25 11371,68
259. Проценты по кредитам и займам (13) 400,39 286,08
260. Счета к оплате (14) 1302,51 2532,18
261. Обязательства перед персоналом (15) 142,69 90,84
262. Обязательства по пенсионным планам (16) 27,01 15,59
263. Налоги к оплате (17) 184,40 66,75
264. Итого текущие обязательства 9880,25 14363,121. ДОГОСРОЧНЫЕ 1. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
265. Кредиты и займы без процентов (13) 10785,92 9821,77
266. Отложенные налоги (П) 2852,19 2593,16
267. Прочие догосрочные обязательства (18) 5180,68 1096,15
268. Итого догосрочные обязательства 18818,79 13511,081. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ 1. И РЕЗЕРВЫ
269. Резерв переоценки основных средств (19) 6105,90 5585,86
270. Курсовые разницы (20) 77,58
271. Нераспределенная прибыль (убыток)прошлых лет (21) 745,30 745,30
272. Нераспределенная прибыль (убыток)отчетного периода (21) 254,50
273. Итого собственный капитал и резервы 7183,28 6331,16
274. ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ 35882,32 34205,36
275. Отчет о прибылях и убытках Представительства компании БВЛ Технолоджис тд за период с 01 января по 31 декабря 2006 года
276. Валовая прибыль (убыток) 1312,02 2044,831. Прочие доходы - от продажи финансовых активов (2) 2635,06 1556,24- переоценка финансовых активов (2) 268,03 500,09- курсовые разницы (2) 206,13 11,04- другие статьи (2) 163,21 75,66
277. Расходы на продажу (7,40) (1,94)
278. Прибыль (убыток) до уплаты налога 329,98 953,96
279. Текущий налог на прибыль (4) (128,43) (61,45)
280. Отложенные налоговые требования 52,96
281. Отложенные налоговые обязательства (141,02)
282. Налог на прибыль (4) (75,48) (202,47)
283. Чистая прибыль 254,50 751,491. Справочно:1. Расходы на амортизацию
284. Расходы на вознаграждения работников101,58) (42,61)446,98) (315,46)
285. Отчет об изменениях в капитале Представительства компании БВЛ Технолоджис тд за период с 01 января по 31 декабря 2006 года
286. Место регистрации: Россия, г. Москва Адрес: г. Москва, Краснопресненская наб., д. 18. Единица измерения: тыс.дол. (USD)
287. Наименование показателей Прим. Прирост от пере-оцен-ки основных средств Нераспределенная прибыль Курсовые разницы Итого
288. Баланс на 31 декабря 2005 г. до корректировок - 810,52 - 810,52
289. Эффект трансформации отчетности в соответствии с МСФО (19) 5585,86 (65,22) 5520,64
290. После корректировок 5585,86 745,30 - 6331,16
291. Курсовая разница при пересчете в валюту представления показателей прошлых лет (20) 520,04 69,39 589,43
292. Курсовая разница при пересчете в валюту представления показателей отчетного периода (20) - 8,19 8,19
293. Чистая прибыль отчетного периода (21) 422,19 - 422,19
294. Эффект трансформации в соответствии с МСФО (19) (167,69) - (167,69)
295. После корректировок (21) 254,50 - 254,50
296. Баланс на 31 декабря 2006 г. 6105,90 999,80 77,58 7183,28
297. Отчет о движении денежных средств Представительства компании БВЛ Технолоджис тд за период с 01 января по 31 декабря 2006 года
298. Место регистрации: Россия, г. Москва Адрес: г. Москва, Краснопресненская наб., д. 18. Единица измерения: тыс.дол. (USD)1. Прим. 2006 г. 2005 г.
299. Чистые денежные средства и их эквиваленты на начало отчетногопериода (5) 640,03
300. Разница в курсах к остатку на начало (5) 59,58 Операционная деятельность (22)
301. Поступления от покупателей 13794,67 Денежные средства выплаченныепоставщикам 11089,28 Денежные средства выплаченныеперсоналу 426,07
302. Выплаченные проценты 602,101. Уплаченные налоги 474,88
303. Прочие выплаты 5,40 Чистые денежные средства отоперационной деятельности 1196,94 Инвестиционная деятельность (23)
304. Выручка от продажи догосрочныхактивов 11,0
305. Выручка от продажи финансовых активов 2932,60
306. Полученные дивиденды 155,94
307. Приобретение догосрочных активов 16,0
308. Приобретение финансовых активов 2448,25 Чистые денежные средства отинвестиционной деятельности 635,29 Финансовая деятельность (24)
309. Поступления займов и кредитов 49,76
310. Прочие поступления 4084,52
311. Трансформационная таблица к договору лизингап/п Сведения Комментарий к сведениям1 2 3
312. Первоначальные сведения по договору РСБУ
313. Номер, дата договора финансовой аренды (лизинга)2 Срок договора
314. Балансодержатель предмета лизинга
315. Совокупная величина лизинговых платежей Раскрывается информация о методе расчета лизинговых платежей, а также о его составляющих
316. Налог на добавленную стоимость
317. Чистая стоимость лизингового имущества Указываются данные договора поставки, условия расчетов, сумма НДС
318. Допонительные расходы по договору Представляется полный перечень расходов, связанных с испонением договора, а также суммы НДС
319. График начисления и уплаты лизинговых платежей Приводится информация об установленных сроках и суммах лизинговых платежей, подлежащих начислению в соответствии с утвержденным графиком, а также суммы НДС
320. Дата досрочного выкупа и выкупная стоимость Приводится допонительная информация пояснительного характера
321. Дата расторжения договора Указываются причины расторжения договора, признанные, или присуждённые судом санкции за нарушение условий договора, начисленные и неуплаченные суммы лизинговых платежей и иная, относящаяся к данному обстоятельству информация
322. Расчетные значения и допонительная информация по данным бухгатерского учета (РСБУ)
323. Сумма начисленных лизинговых платежей с начала действия договора до даты перехода на МСФО и НДС, относящийся к расчетной величине < t
324. Сумма начисленных лизинговых платежей за предшествующий отчетному год, в котором принято решение составлять отчетность по МСФО и НДС в сумме лизинговых платежей
325. Сумма начисленных лизинговых платежей за отчетный год, в котором принято решение составлять отчетность по МСФО и НДС в сумме лизинговых платежей
326. Сумма начисленной амортизация по лизинговому имуществу за период с начала действия договора до даты перехода на МСФО
327. Сумма начисленной амортизация по лизинговому имуществу за период, предшествующий переходу на МСФО1 2 3
328. Сумма начисленной амортизация по лизинговому имуществу за отчетный период, в котором впервые принято решение перехода на МСФО
329. Информация по МСФО 17 Аренда
330. Начало срока финансовой аренды Сведения из акта приема-передачи лизингового имущества о дате, на которую арендатор получил право использовать арендованный актив
331. Сумма чистых инвестиций в аренду Сумма чистых инвестиций в аренду определяется посредством дисконтирования валовых инвестиций в аренду, предусмотренных договором1 2 3
332. График арендных платежей на период аренды В графике финансовый доход распределяется на систематической и рациональной основе, исходя из остатка непогашенной задоженности и ставки процента, предусмотренной в договоре
333. Финансовый доход, рассчитанный с момента начала действия договора до конца периода, предшествующего переходу на МСФО
334. Финансовый доход, рассчитанный за период, предшествующий переходу на МСФО
335. Финансовый доход, рассчитанный за период, в котором впервые принято решение представлять отчетность по МСФО
Похожие диссертации
- Совершенствование оценки рисков лизинговых компаний в угольной промышленности
- Совершенствование системы бухгатерского учета лизинговых операций
- Формирование консолидированной бухгатерской (финансовой) отчетности девелоперских компаний
- Системное представление бухгатерской отчетности
- Методические основы обеспечения инвестиционной привлекательности лизинговых компаний