Бухгатерские риски и их влияние на достоверность бухгатерской отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Тостова, Анна Сергеевна |
| Место защиты | Нижний Новгород |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерские риски и их влияние на достоверность бухгатерской отчетности"
На правах рукописи
0034 гииао
ТОСТОВА Анна Сергеевна
БУХГАТЕРСКИЕ РИСКИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Йошкар-Ола - 2009
003470099
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, экономического анализа и аудита финансового факультета Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Мизиковский Ефим Абрамович
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Фомин Владимир Петрович - канд. экон. наук, доцент Винокурова Галина Петровна
Ведущая организация - Тольятпшский государственный университет
Защита состоится 15 июня 2009 года в Ю00 час. на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при Марийском государственном техническом университете по адресу:
424000, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марийский государственный технический университет, ауд. 316.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".
Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан 14 мая 2009 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент
Т.Влялиева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современных условиях многоукладно-сти экономики существует ряд рисков, которые как объект научного исследования не рассматриваются. Большой объем специализированной литературы посвящен налоговым, инвестиционным, производственным, страховым рискам, однако риски в бухгатерском учете до сих нор не изучены. Между тем, наши исследования показали, что риски эти многофакторные, и последствия их непредсказуемые.
Современное законодательство представляет хозяйствующим субъектам самостоятельность в выборе способов учета, определении структуры и содержания бухгатерской отчетности. В связи с различиями между принципами бухгатерского учета, регулируемыми международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и российскими положениями по бухгатерскому учету (БУ), в связи с различиями между самими МСФО и ПБУ при ведении учета и составлении отчетности, может возникнуть неопределенность. Положение осложняется тем, что неопределенность присутствует в тексте самих ПБУ, имеются расхождения ПБУ с некоторыми МСФО, с другими отечественными нормативными актами. Вследствие расхождений образуется значительная неопределенность при применении действующих стандартов бухгатерского учета. Она в свою очередь становится причиной разнообразных бухгатерских рисков. Эти риски негативно отражаются на качестве бухгатерской отчетности и в немалой степени влияют на финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Однако научные исследования природы, причин и последствий бухгатерских рисков практически не осуществляются. В специальной литературе вопросы бухгатерского риска по существу не рассматриваются. Это обстоятельство не способствует успешному проведению реформирования системы бухгатерского учета в России.
Альтернативность способов в бухгатерском учете, предусмотренная ПБУ и МСФО, отсутствие связи в альтернативных процедурах бухгатерского учета ведут к различным отчетным данным. Отсутствие общего понятийного аппарата в законодательных нормах и обусловленная этим неопределенность является объектом профессионального суждения. Это в определенной степени соответствует принципам бухгатерского учета. Однако, при этом, как правило, образуется риск токования законодательства (интерпретационный риск) руководством хозяйствующего субъекта и другими пользователями бухгатерской отчетности (главным образом, налоговыми службами и кредиторами).
Большинство хозяйствующих субъектов в России, за редким исключением, являются налогоплательщиками. Как показали наши исследования, существует
ряд существенных расхождений между бухгатерским и налоговым законодательством, которые ведут к возникновению неопределенности и риска в бухгатерском учете. Негативным последствием риска будет такой порядок начисления налогов, с которым могут не согласиться налоговые органы. Поэтому оценка, учет и контроль бухгатерских рисков в деятельности хозяйствующих субъектов приобретает самостоятельное теоретическое и прикладное значение.
Известно, что в числе традиционных и сравнительно новых существенных объектов бухгатерского учета имеются продукты рынка ГКО, банковской, страховой деятельности, налоговые риски. Эти риски в конечном итоге интегрируются в учетную информацию и занимают свое место в бухгатерской отчетности, оказывая очевидное влияние на финансовые результаты. В этом проявляется прямая связь хозяйственных рисков с бухгатерскими.
Инвесторы разного уровня заинтересованы в обеспечении безопасности инвестиций. Следовательно, значимость исследований экономической природы бухгатерских рисков и их влияния на надежность бухгатерской информации трудно переоценить.
Между тем, объективно существующие риски в бухгатерском учете - источник незастрахованного искажения бухгатерской информации в. значительных суммах - в России не является объектом научных исследований. Правда, имеются отдельные публикации, которые можно лишь косвенно отнести к вопросу о бухгатерских рисках, например, работы, связанные с формированием и использованием оценочных резервов. На наш взгляд, одна из весомых причин такого положения состоит в сложности исследования экономической природы, прямых и обратных связей бухгатерских рисков и вытекающей отсюда очевидной недооценкой такого явления.
При этом определение неопределенности и риска в бухгатерском учете отечественными и зарубежными специалистами на сегодняшний день так и не сформулировано.
Таким образом, объективная необходимость определения бухгатерских рисков, их оценки, классификации, и их интеграции в бухгатерский учет в качестве его объектов предопределили актуальность темы диссертационной работы.
Степень разработанности проблемы. В развитие постсоветского бухгатерского учета большой вклад внесли известные российские специалисты, а именно: А.С.Бакаев, П.С.Безруких, И.Н.Богатая, В.Г.Гетьман, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковский, О.А.Миронова, С.А.Николаева, В.ФЛалий, В.И.Петрова, Я.В.Соколов, В.А.Терехова, Л.З.Шнейдман и др.
На изучении деятельности предприятия в условиях неопределенности специализировались такие отечественные и зарубежные специалисты, как И.И.Балабанов, Л.А.Бернстайн, Р.Брейли, Дж.К.Ван Хорн, М.И.Кутер,
Н.ПЛюбушин, С.Майерс, Е.С.Стоянова, Э.А.Уткин, А.Д.Шеремет, и др.
Однако непосредственно вопросам бухгатерского учета рисков в бухгатерском учете практически не уделяется дожного внимания. Это касается, прежде всего, исследования источников возникновения бухгатерских рисков, методики учета и оценки последствий бухгатерского риска.
Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в определении и систематизации основных бухгатерских рисков и их влиянии на достоверность отчетности хозяйствующих субъектов.
Для достижения цели диссертационной работы были поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать сущность неопределенности и рисков в бухгатерском учете предприятия;
- разработать классификацию бухгатерских рисков;
- определить влияние последствий бухгатерских рисков на достоверность оценки показателей финансовой деятельности;
- исследовать возможности применения бухгатерских стандартов в управлении бухгатерскими рисками;
- разработать рекомендации по признанию и раскрытию информации о последствиях бухгатерских рисков на счетах бухгатерского учета и в бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов;
- исследовать возможность применения системы внутреннего контроля и аудита для снижения бухгатерских рисков.
Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках раздела "Бухгатерский учет и экономический анализ" Паспорта специальностей ВАК 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика": п. 1.6 "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных", п. 1.8. "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.16. "Анализ и прогнозирование финансового состояния организации".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методологические вопросы совершенствования организации системы бухгатерского учета предприятия в условиях неопределенности деятельности и риска.
Объектом исследования является система бухгатерского учета хозяйствующего субъекта. Конкретным объектом исследования выбраны учетные процессы коммерческих предприятий Ульяновской области.
Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгатерского учета, экономического анализа, аудита; законодательные и нормативные акты, инструктивные и методические материалы, действующие международные стандарты финансовой отчетности.
Методика исследования основывается на изучении и обобщении теоретических концепций экономической и учетной теории, методологии бухгатерского
учета, аудита и экономического анализа. Методической базой диссертации служат приемы и способы экономических исследований (коэффициентный, абстрактно-логический, общенаучные методические приемы и др.), а также международных и российских стандартов бухгатерского учета.
Информационная база исследования. Информационной базой диссертационного исследования являются инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, Положения по бухгатерскому учету, информационные ресурсы глобальной сети Интернет, материалы, размещенные в электронных справочно-правовых системах "Гарант" и "Консультант-Плюс".
В процессе исследования были также изучены и проанализированы:
- законодательно-нормативные документы и методические материалы в области бухгатерского учета, налогообложения, финансов, гражданского и уголовного права;
- специальная экономическая литература, материалы периодических изданий, материалы научно-праюических конференций;
- материалы Совета по международным стандартам финансовой отчетности, материалы Совета по разработке стандартов финансового учета (РАЗВ), материалы Международной федерации бухгатеров (ШАС);
- отчетные данные коммерческих предприятий Ульяновской области.
Научная новизна исследования. В процессе диссертационного исследования
автором получены следующие результаты, имеющие существенное значение для учета бухгатерских рисков в деятельности хозяйствующих субъектов и определяющие научную новизну работы:
- внесены уточнения и допонения в понятийный аппарат, сформулировано авторское определение бухгатерского риска, существенно расширена область профессионального суждения в бухгатерском учете;
- предложена усовершенствованная классификация бухгатерских рисков отличающаяся от существующих в научной литературе объединением бухгатерских рисков в две группы по отношению к хозяйствующему субъекту -внутренние и внешние, с их последующей детализацией по видам, использование которой будет способствовать эффективному управлению бухгатерскими рисками, и правильному учету последствий их проявления;
- выявлено влияние бухгатерских рисков на основные показатели финансового положения предприятия;
- исследованы возможности применения бухгатерских стандартов в управлении бухгатерскими рисками, установлен ряд существенных расхождений между принципами, принятыми международными и российскими стандартами по бухгатерскому учету, а также между бухгатерским и налоговым законодательством, являющихся причинами возникновения неопределенности и рисков в бухгатерском учете;
- предложена методика бухгатерского учета возможных убытков, связанных с последствиями бухгатерских рисков, рекомендован вариант формирования бухгатерской отчетности, включающей исчерпывающие данные о последствиях бухгатерских рисков;
- сформирована система внутреннего контроля бухгатерских рисков, конкретизированы цели внутрихозяйственного контроля бухгатерских рисков.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования подтверждается прикладным характером выводов и рекомендаций, содержащихся в работе. Полученные результаты могут быть использованы:
- в практической деятельности коммерческих предприятий;
- в практической деятельности аудиторских и консатинговых фирм;
- для внесения изменений и допонений в положения по бухгатерскому учету ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", 9/99 "Доходы организации", 10/99 "Расходы организации", 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" или для разработки отдельного ПБУ "Учет бухгатерских рисков";
- для подготовки специалистов по бухгатерскому учету и антикризисному управлению, обучающихся по специальности 080109.65 "Бухгатерский учет, анализ и аудит",*
- в деятельности центров по подготовке и повышению квалификации финансовых директоров, профессиональных бухгатеров и аудиторов.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на международных и всероссийских научно-практических конференциях, в частности: "Разработка современных технологий текстильной и легкой промышленности и исследование их экономической, экологической и социальной эффективности" (г. Димитровград, 2005), "Современные технологии и оборудование текстильной промышленности" ТЕКСТИЛЬ-2005 (г. Москва, 2005); "Актуальные проблемы проектирования и технологии изготовления текстильных материалов специального назначения" ТЕХТЕКСТИЛЬ-2007 (г. Москва, 2007), "Разработка современных технологий текстильной и легкой промышленности и исследование их экономической, экологической и социальной эффективности" (г. Димитровград, 2006), "Современные технологии и оборудование текстильной промышленности" ТЕКСТИЛЬ-2007 (г. Москва, 2007), "Современные технологии и оборудование текстильной промышленности" ТЕК-СТИЛЬ-2008 (г. Москва, 2008).
Результаты научно-исследовательской работы одобрены ОАО "Ковротекс", ОАО "Дмитровградхиммаш", ООО "СанТехОборудование", ООО "Аудит-Экономика НН", а также использованы при подготовке профессиональных бух-
гатеров и аудиторов в Нижегородском Территориальном институте профессиональных бухгатеров.
Структура и объем диссертационной работы обусловлены содержанием поставленных задач. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, состояние изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, предмет и объект, раскрыта научная новизна и практическая значимость диссертационного исследования.
В первой главе "Теоретические основы бухгатерских рисков" обосновано выделение риска в бухгатерском учете как предмета научного исследования, раскрыта сущность бухгатерских рисков, предложена их классификация, выявлено влияние последствий бухгатерских рисков на достоверность оценки основных показателей финансовой деятельности предприятия, проведен анализ бухгатерского и налогового законодательства в разрезе условий возникновения бухгатерских рисков.
Во второй главе "Применение бухгатерских стандартов в управлении бухгатерскими рисками" проведен анализ отечественных и международных принципов и стандартов бухгатерской отчетности, систематизированы варианты принятия решения в условиях неопределенности законодательства, предложено совершенствование системы резервирования как вариант учета последствий проявления бухгатерских рисков.
В третьей главе "Контроль как обеспечение снижения бухгатерских рисков" сформирована система внутреннего контроля регулирования бухгатерских рисков, которая позволяет своевременно предупреждать возможность возникновения рисков в учете и оценивать последствия их влияния. Обосновано использование аутсорсинговых услуг как способа минимизации бухгатерских рисков.
В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и предложения.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Исследована сущность неопределенности и риска в бухгатерском учете, внесены уточнения и допонения для совершенствования понятийного аппарата неопределенности в бухгатерском учете, сформулировано авторское определение бухгатерского риска.
Проведенное соискателем исследование показало, что обычная деятельность хозяйствующих субъектов проходит в условиях непоной информации о текущем финансовом состоянии, сформировавшихся под влиянием внутренней и внешней экономической среды. Следствием такого положения является сниже-
ние качества оперативной бухгатерской информации, являющейся, как известно, фундаментом бухгатерских процедур, соответствующих действующему законодательству. Это, в свою очередь, создает благоприятную среду для образования неопределенности в бухгатерском учете.
По нашему мнению, условия и обстоятельства, в рамках которых образуются причины бухгатерского риска (главным образом, неопределенность в бухгатерском учете), и которые приводят к отрицательным последствиям, к нежелательным событиям в области бухгатерского учета и отчетности, можно считать факторами бухгатерского риска. В качестве факторов бухгатерского риска можно выделить две группы факторов, связанных с влиянием финансово-хозяйственной среды предприятия. Их совместное воздействие формирует рискованную ситуацию в учете предприятия, в рамках которой и проявляется бухгатерский риск (рис. 1).
Рис. 1. Формирование рискованной ситуации в бухгатерском учете*
Бухгатерский риск необходимо рассматривать в качестве комплексного учетного объекта, что предопределяется самой экономической основой его структуры. Наши исследования показали, что бухгатерский риск - комплексная категория, которая объективно существует в результате неточности, имеющих место в учетном процессе, вызванных наличием альтернативных принципов бухгатерского учета, нечеткости стандартов бухгатерского учета, а также
Источник: разработано соискателем.
в определенной степени в связи с человеческим фактором.
По нашему мнению, бухгатерский риск неизбежно образуется в процедурах регистрации, оценки и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации.
Наши исследования показали степень негативного влияния бухгатерских рисков на качественные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации. Среди таких рисков необходимо отметить как неумышленные, так и нередко умышленные нарушения стандартов учетных процедур, следствием которых являются искажения в бухгатерской отчетности, автоматически переносимые в Отчет о прибылях и убытках. Они, в свою очередь, приводят к значительным суммам штрафных санкций для предприятия, административной и уголовной ответственности, и потере доверия собственниками и инвесторами к этой организации.
Предлагается уточненная классификация бухгатерских рисков.
Как показали проведенные нами исследования научной литературы, ни одна из существующих классификаций рисков не включает бухгатерский риск. Мы считаем, что все имеющиеся риски в конечном итоге интегрируются в учетную информацию и занимают свое место в бухгатерской отчетности, оказывая очевидное влияние на финансовые результаты. Кроме того, бухгатерский учет ведется на предприятиях и в организациях независимо от форм собственности и видов деятельности, поэтому можно заключить, что бухгатерский риск является составляющей любого вида риска.
По нашему мнению, бухгатерские риски целесообразно условно классифицировать по месту их возникновения на внутренние и внешние. К внешним относятся бухгатерские риски, обусловленные порядком государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета. По сравнению со странами с развитой рыночной экономикой, существующая система бухгатерских стандартов все-таки отличается от требований МСФО. Это не позволяет предприятию отразить в бухгатерской отчетности его финансово-хозяйственное состояние с той же степенью достоверности. Поэтому основным направлением снижения неопределенности в бухгатерском учете на наш взгляд является совершенствование бухгатерских стандартов.
Группа внутренних бухгатерских рисков связана с постановкой и ведением бухгатерского учета организацией. Эти риски заключаются в том, что созданная на предприятии бухгатерская информационная система не позволяет формировать бухгатерскую информацию, отвечающую требованиям надежности и достоверности.
Особое место в бухгатерских рисках занимают нарушения принципов бухгатерского учета. Они связаны не просто с механизмом ведения учетного процесса, а с нарушением основных принципов бухгатерского учета. Эти нарушения влекут за собой искажения данных бухгатерской отчетности, со всеми вы-
текающими отсюда последствиями. В соответствии с проведенным нами анализом допускаемых нарушений можно заключить, что немалое их количество затрагивает наиболее важные объекты бухгатерского учета, а именно нематериальные активы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, основные средства, финансовые вложения, финансовые результаты от продажи продуктов труда.
По нашему мнению, к основным причинам появления бухгатерского риска, обусловленного искажениями в бухгатерской информации можно отнести следующие:
1) несвоевременность корректировки учетной политики и технологии учетного процесса в связи с изменениями в законодательно-нормативных документах по бухгатерскому учету и налогообложению, с динамикой изменения МСФО;
2) отставание изменений технологии учетного процесса по времени от изменений, произошедших в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
3) несоответствие организации бухгатерского учета на предприятии отраслевой специфике его деятельности;
4) невысокая квалификация работников бухгатерии, что особо заметно при внедрении новых бухгатерских информационных систем. Существенно расширена область профессионального суждения и рекомендовано его усовершенствованное определение в бухгатерском учете.
Профессиональное суждение является важнейшим элементом культуры бухгатерской профессии. Именно с его помощью осуществляется процесс реального совершенствования бухгатерского учета и его стандартов.
Понятие профессионального суждения тесно связано с постоянно меняющимися МСФО. Грамотное обоснование того или иного положения учетной политики зависит от знания действующих стандартов и творческого подхода к их применению. Профессиональное суждение в отношении формирования информации оформляется как ученая политика предприятия. С переходом на МСФО Мы считаем, что под профессиональным суждением необходимо понимать обоснованное мнение профессионального бухгатера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии организации в условиях неопределенности. При этом высокий профессионализм бухгатера, принимающего решение, дожен быть гарантом достоверности финансовой отчетности. При отсутствии жестких нормативных регламентов и наличии противоречий в законодательстве профессиональное суждение является основным средством минимизации бухгатерских рисков и обеспечения достоверности информации.
Однако, применение профессионального суждение неизбежно влечет за собой возникновение риска. Как следует из рис. 2, риск применения профессионального суждения возникает на стадии токования правовых норм.
Познание (изучение) правовых норм
Токование (интерпретация) правовых норм
Риск применения профессионального суждения
Принятие управленческого решения
Рис. 2. Процесс принятия управленческого решения профессиональным бухгатером*
По нашему мнению, риск применения профессионального суждения в бухгатерском учете представляет собой вероятность искажения юридически значимых характеристик объекта в процессе токования (интерпретации) законодательных норм и формирование неистинного, не соответствующего действительности, непоного и необъективного представления об объекте, необходимого для принятия управленческого решения.
Бухгатерский риск применения профессионального суждения и риск, обусловленный решениями, принятыми при формировании учетной политики организации очень тесно связаны между собой, так как от того, какое решение примет бухгатер, применяя свое профессиональное суждение, зависит способ ведения учета, закрепляемый в учетной политике. При этом разные методы учета ведут к разным последствиям, отчетность будет выглядеть по-разному, и пользователи будут принимать разные решения.
Выявлено влияние последствий бухгатерских рисков на достоверность оценки показателей финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.
Выбор организацией определенного способа учета, закрепляемый в учетной политике, таит в себе, определенные бухгатерские риски. На основании данных бухгатерской отчетности управленческому персоналу следует проанализировать влияние бухгатерских рисков на финансовое положение предприятия, а аудитору в ходе проверки оценить адекватность этой информации. Для этого предлагаем произвести расчет финансовых коэффициентов до и после признания бухгатерских рисков. Результаты расчетов, произведенных нами в процессе исследования, представлены в таблице 1.
* Источник: разработано соискателем.
Таблица 1. Влияние последствий бухгатерских рисков на достоверность оценки показателей финансовой деятельности
Показатели ! Обозначение | Базовый вариант (без учета бухгатерских рисков) Бухгатерские риски
Выбор распределения затрат Выбор оценки способа незавершенного производства Выбор способа начисления амортизации Выбор способа оценки МПЗ Выбор способа оценки, финансовых вложений Выбор учета кредитов | и займов ! Создание резервов
1. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости
1.1. Коэффициент текущей платежеспособности и 0,81 0,78 0,79 0,81 0,88 0,83 0,85 0,86
1.2. Обеспеченность запасов собственными источниками финансирования и5 -0,33 -0,28 -0,28 -0,33 -0,30 -0,37 -0,33 -0,35
1.3. Коэффициент автономии (финансовой независимости) и, 0,31 0,33 0,35 0,31 0,29 0,29 0,31 0,28
2. Показатели эффективности деятельности
2.1. Рентабельность собственного капитала 0,27 0,29 0,30 0,27 0,35 0,28 0,27 0,29
2.2. Рентабельность продаж Я, 026 0,23 0,23 0,26 0,34 0,26 0Д6 0,26
2.3. Фондорентабельность 1*4 19,34 1937 19,37 19,34 19,38 19,41 19,34 20,12
2.4. Оборачиваемость текущих активов Об1 8,77 8,92 8,92 8,77 9,23 8,89 8,77 8,77
В базовом варианте расчета показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия были учтены следующие способы учета, применяемые предприятием:
1) готовая продукция списывается по поной фактической производственной себестоимости;
2) оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, и все затраты по их переработке ежемесячно списываются на счет 90 "Продажи" и тем самым относятся на себестоимость реализуемой продукции;
3) применяется линейный способ начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы;
4) материально-производственные запасы списываются в производство по средней себестоимости, финансовые вложения при реализации оцениваются по средней себестоимости;
5) догосрочная задоженность учитывается в составе догосрочной задоженности до момента ее погашения;
6) резервы предстоящих расходов и оценочные резервы не создаются.
Расчет влияния бухгатерских рисков на достоверность оценки показателей
финансовой деятельности предприятия проводися при применении следующих способов учета:
1) готовая продукция списывается по непоной фактической производственной себестоимости или непоной нормативной или плановой себестоимости
продукции;
2) занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей;
3) линейный способ начисления амортизации;
4) метод ФИФО в условиях роста цен;
5) перевод догосрочной задоженности в краткосрочную, когда до возврата основной суммы дога остается 365 дней;
6) создание оценочных резервов.
Данные таблицы 1 свидетельствуют, что бухгатерские риски по-разному влияют на показатели финансовой устойчивости и платежеспособности, которые являются приоритетными для всех групп пользователей отчетности, и не позволяют адекватно оценить способность организации непрерывно осуществлять свою деятельность.
Выявлены различия меяеду бухгатерским и налоговым законодательством, являющиеся причинами возникновения неопределенности в бухгатерском учете.
На пути реформирования бухгатерского учета, как отмечается многими специалистами, возникает немало препятствий. Несоответствие требованиям международных стандартов и ориентация на требования налогового законодательства обуславливает отличие отечественного учета от западного и является одним из препятствий адаптации учета в России к требованиям МСФО. Наши исследования свидетельствует о том, что бухгатерская отчетность, ориентированная исключительно на требования налогового законодательства, приводит к искажению финансовой информации, на основании которой можно определить реальную капитализацию хозяйствующего объекта и установить его действительное финансовое положите, что, в свою очередь, отнюдь не способствует притоку инвестиций отечественную экономику, увеличивает цену поступающих капиталов и в конечном итоге негативно сказывается на расширении налоговой базы. С другой стороны, нельзя игнорировать тот факт, что основным пользователем бухгатерской информации являются органы налогового администрирования. По нашему мнению, для минимизации бухгатерских рисков цели налоговой и бухгатерской отчетности необходимо разделять, и составлять налоговую отчетность на основе данных бухгатерского учета.
На наш взгляд, можно выделить следующие основные причины возникновения бухгатерских и налоговых рисков при исчислении налога на прибыль:
- открытый перечень расходов, принимаемых при налогообложении прибыли;
- наличие налоговой концепции экономической обоснованности затрат, не воспринимаемых одинаково соответствующими пользователями;
- отсутствие экономически обоснованного определения терминов "расходы" и "затраты";
- отсутствие исчерпывающих условий признания расходов для налогообложения (возможность самостоятельного распределения расходов налогоплательщиком);
- отсутствие расшифровки термина "Прямые расходы" в Налоговом кодексе;
- значительное несоответствие между структурой доходов и расходов, принимаемых для бухгатерского учета и налогообложения.
Установлена возможность применения бухгатерских стандартов для управления бухгатерскими рисками.
Главной целью финансовой отчетности является формирование информации для принятия решений пользователями. Учетные принципы, являясь основой, общей концепцией бухгатерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов может привести к возникновению неопределенности в учете и отчетности. Следствием этого будут искажения учетной информации, утрата ею объективности и достоверности и даже невозможность ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений.
Регламентация со стороны государства и профессиональных сообществ принципов и правил бухгатерского учета способствует снижению неопределенности как источника бухгатерского риска. Бухгатерские стандарты предоставляют право выбора способов учета, оценок, объема представления информации в отчетности, предприятию, и являются основньм источником бухгатерских рисков. Основным направлением снижения неопределенности в бухгатерском учете является совершенствование бухгатерских стандартов. Однако наличие качественных бухгатерских стандартов еще не гарантирует снижения неопределенности в бухгатерском учете. Без высокой квалификации специалистов в области бухгатерского учета невозможно организовать соблюдение законодательства и экономических выгод для предприятия.
Анализ концептуальных основ составления отчетности по российским стандартам и МСФО позволяет сделать вывод о том, выбор организацией одного из альтернативных способов учета может привести к снижению достоверности оценки показателей финансовой деятельности организации. Имеющиеся различия между МСФО и российскими ГГБУ неизбежно приведут к неопределенности и рискам при трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Например, в соответствии с МСФО в стоимость приобретаемых основных средств может включаться резерв под их будущий демонтаж. Могут возникать различия в суммах накопленных амортизационных отчислений. В отчетности по МСФО отсутствует понятие поностью самортизированных объектов основных средств, а выбранный метод начисления амортизации можно менять.
Основная масса бухгатерских рисков образуется на стадии практического применения учетных стандартов. Это связано с тем, что применение многих принципов бухгатерского учета требует принятия субъективных решений в бухгатерском учете и при составлении бухгатерской отчетности. В российской учетной практике не исключена возможность составления бухгатерской отчетности по одним и тем же учетным данным, но в разных, исключающих друг друга, вариантах. Например, ПБУ 6/01 предусматривает начислите амортизационных отчислений по основным средствам одним из четырех способов. Применение каждого из них влечет за собой разные последствия для хозяйствующего субъекта. А это является причиной возникновения бухгатерских рисков.
Предложен авторский вариант бухгатерского учета возможных убытков, связанных с последствиями бухгатерских рисков.
В период перехода на МСФО у коммерческой организации возникает острая
необходимость уменьшения неопределенности и бухгатерских рисков в процессе взаимодействия с партнерами, инвесторами, контрагентами. Поэтому становится актуальной задача создания системы защиты от непредвиденных ситуаций в деятельности хозяйствующих субъектов, то есть от бухгатерских рисков. Как свидетельствует мировая практика, одним из способов защиты от рисков является наличие эффективной системы резервов.
Однако, как показали наши исследования, ни отечественными, ни международными стандартами не предусматривается резервирование средств под влияние бухгатерских рисков. Поэтому для возможного и текущего возмещения последствий бухгатерских рисков, на наш взгляд, целесообразно использовать специальное понятие - "Резервы под бухгатерские риски (компенсационные резервы)". На наш взгляд, для обеспечения системной бухгатерской информации о наличии и движении средств компенсационных резервов будет правомерно допонил. VIII раздел "Финансовые результаты" действующего Плана счетов бухгатерского учета активно-пассивным счетом 95 "Резервы под бухгатерские риски". Аналитический учет на счете 95 можно веста по каждому виду бухгатерских рисков.
Таблица 2. Предлагаемая схема бухгатерских проводок по учету последствий бухгатерских рисков*
Содержание операции Документ Корреспондирующие счета
Д-т К-т
Начислен компенсационный резерв в отчетном периоде Бухгатерская справка-расчет 95.2 95.1
Высвобожден компенсационный резерв (списана сумма резерва) предыдущего отчетного периода Бухгатерская справка 95.1 95.2
Списано сальдо по счету 95-2; Х кредитовое Расчет 95.2 84
Х Дебетовое Расчет 84 95.2
Информацию о бухгатерских рисках целесообразно представить в бухгатерском балансе, для чего в V разделе "Краткосрочные обязательства" потребуется самостоятельная статья "Компенсационные резервы" (строка 645), в учетной политике организации и пояснительной записке.
Резервирование средств под влияние бухгатерских рисков позволит направлять эти средства на погашение убытков, являющихся последствиями проявления бухгатерских рисков.
Конкретизированы цели контроля бухгатерских рисков, сформирована система внутреннего контроля бухгатерских рисков.
В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных дожностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц. Бухгатерский учет фиксирует ту сторону деятельности предприятия, которая интересует органы финансового контроля. Поэтому бухгатерский учет являет* Источник: разработано соискателем.
ся информационной базой для последующего финансового контроля.
Взаимосвязь бухгатерского учета и контроля заключается в том, что, с одной стороны, бухгатерскому учету уже присуща контрольная функция. При этом контроль выступает частью учетного процесса на всех его стадиях. Однако контрольная функция может и не реализоваться и нарушения могут быть не выявлены при условии, например, неправильной квалификации факта хозяйственной жизни, но правильного применения двойной записи при отражении на счетах бухгатерского учета.
На наш взгляд, можно выделить следующие компоненты системы внутреннего контроля бухгатерских рисков:
- контрольная среда (система бухгатерского учета);
- бухгатерский риск (выявление и оценка последствий риска);
- контрольные процедуры (меры или средства по снижению риска);
- информация и коммуникации;
- мониторинг эффективности системы контроля.
По нашему мнению, внутренний контроль бухгатерских рисков представляет собой форму обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой бухгатерского учета, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки неопределенности и бухгатерских рисков.
Контроль информации о бухгатерских рисках правомерен и необходим в системе текущего бухгатерского учета, так как качественно допоняет информацию для управления.
При проведении проверки бухгатерских рисков целесообразно использовать процедуры аудита, а также способы и приемы документальной ревизии.
Мы считаем, что программу контрольной проверки, позволяющей оценить соблюдение требований нормативных документов в целях снижения бухгатерских рисков необходимо реализовывать по следующим направлениям:
1) проверка обоснованности отнесения событий к подверженным бухгатерским рискам;
2) проверка обоснованности решений в отношении признания и раскрытия информации о бухгатерских рисках;
3) проверка адекватности оценки последствий бухгатерских рисков;
4) проверка правильности отнесения резерва на соответствующий субсчет счета 95 "Резервы под бухгатерские риски";
5) проверка поноты отражения информации о бухгатерских рисках в бухгатерском учете и отчетности.
Процесс учета бухгатерских рисков посредством создания резервов под влияние бухгатерских рисков неразрывно связан с процессом контроля формирования и использования этих резервов. Поэтому в ходе внутреннего контроля бухгатерских рисков необходимо подвергнуть проверке систему компенсационных резервов.
Мы считаем, что внутренний контроль системы резервирования представляет собой организуемый хозяйствующим субъектом процесс проверки испонения и обеспечения реализации всех управленческих решений в области резервирования с целью реализации выбранной стратегии формирования и использования резервов.
Этапы формирования компенсационных резервов Виды внутреннего контроля
1. Возникновение потребности в формировании резервов. Конкретизация видов бухгатерских рисков. Предварительный Текущий
2. Формирование и использование резервов Текущий Последующий (заключительный)
3. Оценка эффективности использования резервов Последующий (заключительный)
На наш взгляд, использование системы внутрихозяйственного контроля бухгатерских рисков поможет выявить причины возникновения бухгатерских рисков и значительно повысить финансовую устойчивость предприятия.
Обосновано применение аутсорсинговых услуг в качестве инструмента регулирования бухгатерских рисков.
Постановка эффективной системы внутреннего контроля и достижение высокого профессионального уровня бухгатера требует больших капитальных временных затрат. Поэтому, мы считаем возможным предложить использование аутсорсинговых услуг для снижения бухгатерских рисков.
Предлагаемая аудиторами услуга - бухгатерский аутсорсинг (синонимами являются также "бухгатерское обслуживание", "бухгатерское сопровождение") может использоваться хозяйствующими субъектами как способ минимизации бухгатерских рисков в части перераспределения ответственности за возможные нарушения законодательства.
При любом из видов оказываемых аутсорсинговых услуг аутсорсинговая фирма гарантирует правильность ведения учета и составления отчетности и несет ответственность за ущерб, нанесенный клиенту по ее вине. Заказывая аутсорсинг, клиент передает аутсорсинговой фирме не только функции своей бухгатерии, но и существенную часть своих бухгатерских рисков, то есть он получает хорошо отлаженную и гарантированную ответственностью аутсорсеров систему учета на своем предприятии. Для организации, воспользовавшейся аут-сорсинговыми услугами, устраняется вероятность бухгатерского и налогового риска. Все риски, связанные с ошибками в учете, расчетом налогов, своевременностью сдачи отчетов и деклараций несет фирма-испонитель.
Наряду с известными преимуществами бухгатерского аутсорсинга, необходимо отметить его недостатки: потеря конфиденциальности информации, возможность получения услуг Непрофессионального аутсорсера; сложность или отсутствие осуществления контроля за деятельностью аутсорсера со стороны заказчика.
III. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ ПО ДИССЕРТАЦИИ
1. Исследование неопределенности в бухгатерском учете позволило внести уточнения и допонения для совершенствования понятийного аппарата неопределенности, выявить факторы бухгатерского риска, формирующие рискованную ситуацию в учете, и сформулировать авторское определение бухгатерского риска.
* Источник: разработано соискателем.
2. При проведении исследования выявлено, что расхождения международных и российских принципов и стандартов бухгатерского учета и отчетности являются главными причинами возникновения рисков в бухгатерском учете. Поэтому основными направлениями снижения бухгатерского риска являются совершенствование бухгатерских стандартов и применение механизма профессионального суждения.
3. Для формирования информации о бухгатерских рисках в бухгатерской отчетности необходима разработка механизма учета резервирования средств под бухгатерские риски, основные элементы которого нашли свое отражение в диссертационном исследовании и автореферате.
4. Исследование показало, что можно выделить следующие эффективные способы снижения бухгатерскрго риска: бухгатерский аутсорсинг и систему внутрихозяйственного контроля бухгатерских рисков.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах
и изданиях ВАК
1. Тостова A.C. Риск в бухгатерском учете предприятия [Текст] / А.С.Тол-стова // Вестник Самарского государственного экономического университета. Ч 2008. - № 9(47). - С. 94-97. - 0,44 пл.
Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов
2. Тостова A.C. Проблемы реформирования бухгатерского учета и отчетности в РФ [Текст] / A.C. Тостова // Вестник Димитровградского института технологии, управления и дизайна, 2005. № 1 (23). - с. 80-82, - 0,15 п.л.
3. Тостова A.C. Внедрение международных стандартов учета и отчетности в российскую систему учета и отчетности [Текст] / A.C. Тостова // Разработка технологий текстильной и легкой промышленности и исследование их экономической, экологической и социальной эффективности: сб. материалов науч.-техн. конф. - Димитровград: Димитровградский институт технологии, управления и дизайна, 2005. - с. 41-42. - 0,06 п.л.
4. Тостова A.C. Роль государства в реформировании системы бухгатерского учета [Текст] / A.C. Тостова // Современные технологии и оборудование текстильной промышленности (Текстиль - 2005): сб. тезисов докладов Всерос. науч.-техн. конф. 22-23 ноября 2005 г. - Москва, МГТУ им. А.Н. Косыгина, 2005.-с. 282-283.-0,06 пл.
5. Тостова A.C. Эккаунтинг как один из способов снижения бухгатерского риска [Текст] / A.C. Тостова // Разработка современных технологий текстильной и легкой промышленности и исследование их экономической, экологической и социальной эффективности: сб. материалов науч.-техн. конф. профессорско-преподавательского состава. 6-10 февраля 2006 г. - Димитровград: Димитровградский институт технологии, управления и дизайна, 2006. - с. 55-56. - 0,125 п.л.
6. Тостова A.C. Управление рисками в рамках ходинга [Текст] / A.C. Тол-стова U Разработка современных технологий текстильной и легкой промышленности и исследование их экономической, экологической и социальной эффективности: сб. материалов науч.-техн. конф. профессорско-преподавательского состава. 5-8 февраля 2007 г. - Димитровград: Димитровградский институт технологии, управления и дизайна, 2007. - с. 63-64. - 0,125 п.л.
7. Тостова A.C. Финансовые резервы как способ снижения рисков предприятия [Текст] / A.C. Тостова // Актуальные проблемы проектирования и технологии изготовления текстильных материалов специального назначения (Тех-текстиль-2007): сб. тезисов докладов Всерос. науч.-техн. конф. 18-19 ноября 2007 г. - Димитровград: ДИТУД УГТУ, 2007. - с. 222-223. - 0,125 п.л.
8. Тостова A.C. Роль профессионального суждения бухгатера в системе бухгатерского учета предприятия [Текст] / A.C. Тостова // Тезисы докладов Междунар. науч.-техн. конф. "Современные технологии и оборудование текстильной промышленности" (ТЕКСТИЛЬ - 2007) 27-28 ноября 2007 г. - М.; МГТУ им. А.Н. Косыгина, 2008. - с. 272. - 0,06 п.л.
9. Тостова A.C. Ошибки в бухгатерской отчетности как следствие бухгатерских рисков [Текст] / A.C. Тостова // Тезисы докладов Междунар. науч.-техн. конф. "Современные технологии и оборудование текстильной промышленности" (Текстиль - 2008) - Москва, МГТУ им. А.Н. Косыгина, 2008. - с. 272. - 0,06 п.л.
10. Тостова A.C. Влияние бухгатерских рисков на платежеспособность и финансовую устойчивость организации / A.C. Тостова // Российский экономический Интернет-журнал [Электронный ресурс]: Интернет-журнал АТиСО / Акад. Труда и социальн. отношений - Электрон, журн. - М.: АТиСО, 2002. - № гос. регистрации 0420600008. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетArticles/2008 /Tolstova. pdf. - 0,44 п.л.
11. Тостова A.C. Аутсорсинг как средство управления бухгатерскими рисками [Текст] / A.C. Тостова // Междунар. науч.-пракг. конф. "Актуальные вопросы экономики и управления". 20-25 декабря 2008 г. - Димитровград, ДИ-ТУД УГТУ, 2008. - с. 167-171.-0,25 пл.
12. Тостова A.C. Организация эффективной системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта [Текст] / A.C. Тостова // Междунар. науч.-практ. конф. "Актуальные вопросы экономики и управления". 20-25 декабря 2008 г. -Димитровград, ДИТУД УГТУ, 2008. - с. 171-174. - 0,19 п.л.
Автореферат
Подписано в печать 12.05.2009 г. Заказ № К1/949. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-28-45
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Тостова, Анна Сергеевна
Введение.
1. Теоретические основы бухгатерских рисков.
1.1. Сущность бухгатерских рисков.
1.2. Классификационные виды бухгатерских рисков.
1.3. Анализ бухгатерского и налогового законодательства и условий возникновения бухгатерских рисков.
2. Применение бухгатерских стандартов в управлении бухгатерскими рисками.
2.1. Анализ принципов и требований МСФО и российских ПБУ.
2.2. Совершенствование системы резервирования как элемента снижения бухгатерских рисков.
3.Контроль как обеспечение снижения бухгатерских рисков.
3.1. Система внутреннего контроля и ее влияние на снижение бухгатерских рисков.
3.2. Аутсорсинг как способ минимизации бухгатерских рисков.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерские риски и их влияние на достоверность бухгатерской отчетности"
Современное законодательство представляет хозяйствующим субъектам самостоятельность в выборе способов учета, определении структуры и содержания бухгатерской отчетности. В связи с различиями между принципами бухгатерского учета, заложенными в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и российских положениях по бухгатерскому учету (ПБУ), в связи с различиями между самими МСФО и ПБУ при ведении учета и составлении отчетности может возникнуть неопределенность. Положение еще более осложняется тем, что неопределенность присутствует и в тексте самих ПБУ, имеются расхождения ПБУ с некоторыми МСФО, с другими отечественными нормативными актами. В результате расхождений возникает неопределенность, которая приводит к возникновению специфического вида рисков - а именно - бухгатерского риска. Влияние этих рисков на надежность бухгатерской отчетности и эффективность деятельности предприятия на сегодняшний день изучено в недостаточной степени.
Регламентация со стороны государства и профессиональных сообществ принципов и правил бухгатерского учета способствует снижению неопределенности как источника бухгатерского риска. Бухгатерские стандарты предоставляют право выбора способов учета, оценок, объема представления информации в отчетности, предприятию, и являются основным источником бухгатерских рисков.
Альтернативность способов ведения бухгатерского учета, предусмотренная ПБУ и МСФО, отсутствие единого подхода к токованию законодательных норм также ведет к возникновению неопределенности и риска в бухгатерском учете. Разрешение неопределенности в данном случае осуществляется с помощью профессионального суждения бухгатера. При этом возникает риск токования законодательства, так как подход к токованию законодательных норм напрямую зависит от того, кто применяет их на практике.
Каждый хозяйствующий субъект в России, за редким исключением, является налогоплательщиком. Как показали наши исследования, существует ряд расхождений между бухгатерским и налоговым законодательством, которые ведут к возникновению неопределенности и риска в бухгатерском учете. Негативным последствием риска будет неправильное начисление налогов и штрафные санкции. Поэтому оценка, учет и контроль последствий бухгатерских рисков в деятельности хозяйствующих субъектов приобретает самостоятельное теоретическое и прикладное значение.
В развитие постсоветского бухгатерского учета большой вклад внесли известные российские специалисты, а именно: А.С. Бакаев, П.С. Безруких, И.Н. Богатая, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, Н.П.Кондраков, М.И. Кутер, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, О. А. Миронова, С. А. Николаева,
B.Ф.Палий, В.И. Петрова, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов, В.А. Терехова, JI.3. Шнейдман и др.
На изучении деятельности предприятия в условиях неопределенности специализировались такие отечественные и зарубежные специалисты, как И.И. Балабанов, JI.A. Бернстайн, Р. Брейли, Дж. К. Ван Хорн, Н.П. Любушин,
C. Майерс, Е.С.Стоянова, Э.А. Уткин, А. Е. Шевелев, А.Д. Шеремет, и др.
Однако непосредственно вопросам бухгатерского учета рисков в бухгатерском учете практически не уделяется дожного внимания. Это касается, прежде всего, исследования источников возникновения бухгатерских рисков, методики учета и оценки последствий бухгатерского риска. Кроме того, определение неопределенности и риска в бухгатерском учете отечественными и зарубежными специалистами на сегодняшний день так и не сформулировано.
Известно, что в числе традиционных и сравнительно новых существенных объектов бухгатерского учета имеются продукты рынка ГКО, банковской, страховой деятельности. Эти риски в конечном итоге интегрируются в учетную информацию и занимают свое место в бухгатерской отчетности, оказывая очевидное влияние на финансовые результаты. В этом проявляется прямая связь хозяйственных рисков с бухгатерскими.
Между тем, объективно существующие риски в бухгатерском учете -источник незастрахованного значительного искажения бухгатерской информации Ч в России не является объектом научных исследований. Правда, имеются отдельные публикации, которые можно лишь косвенно отнести к вопросу о бухгатерских рисках, например, работы, связанные с формированием и использованием оценочных резервов. На наш взгляд, одна из весомых причин такого положения состоит в сложности исследования экономической природы, прямых и обратных связей бухгатерских рисков и вытекающей отсюда очевидной недооценкой такого явления.
Национальная система бухгатерского учета в России не может быть изолирована от процесса международной стандартизации бухгатерского учета. Необходимость адаптации российского учета к международным стандартам обуславливается ростом крупных отечественных организаций, заинтересованных в привлечении крупных иностранных инвестиций. Инвесторы разного уровня заинтересованы в обеспечении безопасности инвестиций. Следовательно, значимость исследований экономической природы бухгатерских рисков и последствий их влияния на достоверность бухгатерской информации трудно переоценить.
Таким образом, объективная необходимость определения бухгатерских рисков, их оценки, классификации, и интеграции их последствий в бухгатерский учет в качестве его объектов предопределили актуальность темы диссертационной работы.
Цель диссертационного исследования заключается в определении и систематизации основных бухгатерских рисков и их влиянии на достоверность отчетности хозяйствующих субъектов.
Для достижения цели исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать сущность неопределенности и рисков в бухгатерском учете предприятия;
- разработать классификацию бухгатерских рисков;
- определить влияние последствий бухгатерских рисков на достоверность оценки показателей финансовой деятельности;
- исследовать возможности применения бухгатерских стандартов в управлении бухгатерскими рисками;
- разработать рекомендации по признанию и раскрытию информации о последствиях бухгатерских рисков на счетах бухгатерского учета и в бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов;
- исследовать возможность применения системы внутреннего контроля и аудита для снижения бухгатерских рисков.
Объектом исследования явилась система бухгатерского учета хозяйствующего субъекта. Конкретным объектом исследования выбраны учетные процессы коммерческих предприятий Ульяновской области.
Предметом исследования является совершенствование системы бухгатерского учета предприятия в условиях неопределенности деятельности и риска.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории капитала, теории управления, теории рисков, теории бухгатерского учета и отчетности, финансового менеджмента. В диссертации использовались такие методы исследования, как методы системного анализа, математические и статистические методы, метод сравнений и аналогий, метод экспертных оценок.
Информационной базой диссертационного исследования являются инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, Положения по бухгатерскому учету, информационные ресурсы глобальной сети Интернет, материалы, размещенные в электронных справочно-правовых системах "Гарант" и "Консультант-Плюс".
В процессе исследования были также изучены и проанализированы:
- законодательно-нормативные документы и методические материалы в области бухгатерского учета, налогообложения, финансов, гражданского и уголовного права;
- специальная экономическая литература, материалы периодических изданий, материалы научно-практических конференций;
-Х материалы Совета по международным стандартам финансовой отчетности, материалы Совета по разработке стандартов финансового учета (FASB), материалы Международной федерации бухгатеров (IFАС);
- финансовая отчетность производственных предприятий Ульяновской области.
Диссертационное исследование выпонено по разделу "Бухгатерский учет и экономический анализ" Паспорта специальности 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика", пункт
Научная новизна. В процессе диссертационного исследования автором получены следующие результаты, имеющие существенное значение для учета последствий проявления бухгатерских рисков в деятельности хозяйствующих субъектов и определяющие научную новизну работы:
- внесены уточнения и допонения для совершенствования понятийного аппарата неопределенности в бухгатерском учете, сформулировано авторское определение бухгатерского риска, как финансового риска, который неизбежно образуется при принятии решения бухгатером в условиях нечеткости или альтернативности законодательства. Конкретизирована область применения профессионального суждения и рекомендовано его уточненное определение в бухгатерском учете, как обоснованного мнения профессионального бухгатера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии организации в условиях неопределенности хозяйственной деятельности;
- предлагается усовершенствованная классификация бухгатерских рисков, отличающаяся от существующих в научной литературе объединением бухгатерских рисков в две группы по отношению к хозяйствующему субъекту Ч внутренние и внешние, с их последующей детализацией по видам, использование которой будет способствовать эффективному управлению бухгатерскими рисками, и правильному учету последствий их проявления;
- выявлено влияние последствий бухгатерских рисков на достоверность оценки показателей финансовой деятельности предприятия, свидетельствующее о том, что бухгатерские риски отрицательно влияют на достоверность бухгатерской отчетности, и, соответственно, на все показатели, рассчитываемые на ее основе;
- исследованы возможности применения бухгатерских стандартов в управлении бухгатерскими рисками, установлен ряд существенных расхождений между принципами, принятыми международными и российскими стандартами по бухгатерскому учету, а таюке между бухгатерским и налоговым законодательством, являющихся причинами возникновения неопределенности и рисков в бухгатерском учете;
- предложен авторский вариант бухгатерского учета возможных убытков, связанных с последствиями бухгатерских рисков, рекомендован вариант формирования бухгатерской отчетности, включающей исчерпывающие данные о последствиях бухгатерских рисков;
- сформирована система внутреннего контроля бухгатерских рисков, включающая такие специфические компоненты, как система бухгатерского учета и бухгатерский риск, конкретизированы цели внутреннего контроля, предложена программа контрольной проверки, позволяющая своевременно предупреждать возможность возникновения рисков в учете и минимизировать последствия их влияния на достоверность бухгатерской отчетности.
Практическая значимость диссертационного исследования подтверждается прикладным характером выводов и рекомендаций, содержащихся в работе.
Полученные результаты могут быть использованы:
- в практической деятельности коммерческих предприятий;
- в практической деятельности аудиторских и консатинговых фирм;
- для внесения изменений и допонений в положения по бухгатерскому учету ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", 9/99
Доходы организации", 10/99 "Расходы организации", 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" или для разработки отдельного ПБУ "Учет последствий бухгатерских рисков";
- для подготовки специалистов по бухгатерскому учету и антикризисному управлению, обучающихся по специальности 080109.65 "Бухгатерский учет, анализ и аудит";
- в деятельности центров по подготовке и повышению квалификации финансовых директоров, профессиональных бухгатеров и аудиторов.
Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на международных и всероссийских научно-практических конференциях, в частности: "Разработка современных технологий текстильной и легкой промышленности и исследование их экономической, экологической и социальной эффективности" (г. Димитровград, 2005 г.), "Современные технологии и оборудование текстильной промышленности" ТЕКСТИЛЬ-2005 (г. Москва, 2005 г.); "Разработка современных технологий текстильной и легкой промышленности и исследование их экономической, экологической и социальной эффективности" (г. Димитровград, 2006); "Актуальные проблемы проектирования и технологии изготовления текстильных материалов специального назначения" ТЕХТЕК-СТИЛЬ-2007 (г. Димитровград, 2007 г.), "Современные технологии и оборудование текстильной промышленности" ТЕКСТИЛЬ-2008 (г. Москва, 2008 г.); "Актуальные вопросы экономики и управления" (г. Димитровград, 2008 г.).
Результаты научно-исследовательской работы одобрены ОАО "Ковро-текс", ОАО "Димитровградхиммаш" (г. Димитровград), аудиторской фирмой ООО "Аудит-Экономика НН" (г. Нижний Новгород), внедрены в процесс подготовки профессиональных бухгатеров и аудиторов в Нижегородском территориальном институте профессиональных бухгатеров.
По теме диссертации опубликовано 12 работ, общим объемом 2,085 п.л., из них 2,085 п.л. лично соискателя.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Тостова, Анна Сергеевна
Заключение
Исследования, проведенные в работе, позволили сделать следующие основные выводы.
1. Обычная деятельность хозяйствующих субъектов проходит в условиях непоной информации о текущем финансовом состоянии, сформировавшейся под влиянием внутренней и внешней экономической среды. Следствием такого положения является снижение качества оперативной бухгатерской информации, являющейся, как известно, фундаментом бухгатерских процедур, соответствующих действующему законодательству. Это, в свою очередь, создает благоприятную среду для образования неопределенности в бухгатерском учете.
Условия и обстоятельства, в рамках которых образуются причины бухгатерского риска (главным образом, неопределенность в бухгатерском учете), и которые приводят к отрицательным последствиям, к нежелательным событиям в области бухгатерского учета и отчетности, можно считать факторами бухгатерского риска.
По нашему мнению, неопределенность в бухгатерском учете возникает под влиянием непоной информации, препятствующей выпонению бухгатерских процедур в соответствии с действующими законодательными нормами.
2. Качество бухгатерского учета в управлении предприятием обеспечивает поддержку принятия экономически обоснованных управленческих решений, а также является средством предупреждения бухгатерских рисков. Однако, практика свидетельствует, что деятельность даже квалифицированных специалистов не застрахована от возможных ошибок, допускаемых ими в бухгатерском учете и бухгатерской отчетности.
Наши исследования показали, что бухгатерский риск - комплексная категория, которая объективно существует в результате неточности, имеющих место в учетном процессе (наличие альтернативных принципов бухгатерского учета, двойственность отдельных положений стандартов бухгатерского учета), а также в определенной степени связана с человеческим фактором.
По нашему мнению, бухгатерский риск неизбежно образуется в процедурах регистрации, оценки и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации. Бухгатерский риск необходимо рассматривать в качестве комплексного учетного объекта, что предопределяется самой экономической основой его структуры.
3. Как показали проведенные нами исследования научной литературы, ни одна из существующих классификаций рисков не включает бухгатерский риск. Мы считаем, что все имеющиеся риски в конечном итоге интегрируются в учетную информацию и занимают свое место в бухгатерской отчетности, оказывая очевидное влияние на финансовые результаты. Кроме того, бухгатерский учет ведется на предприятиях и в организациях независимо от форм собственности и видов деятельности, поэтому можно заключить, что бухгатерский риск является составляющей любого вида риска.
Поэтому мы предлагаем систематизировать бухгатерские риски на основе двух группировок:
- внешние бухгатерские риски, обусловленные порядком государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета (риски, связанные с переходом на МСФО и с неточностями в ПБУ, Гражданском кодексе и Налоговом кодексе);
- внутренние риски, связанные с постановкой и ведением бухгатерского учета организацией (риск, обусловленный искажениями в бухгатерской информации; риск применения профессионального суждения; риск, обусловленный решениями, принятыми при формировании учетной политики организации).
Особое место в бухгатерских рисках занимают нарушения принципов бухгатерского учета. Они связаны не просто с механизмом ведения учетного процесса, а с нарушением основных принципов бухгатерского учета. Эти нарушения влекут за собой искажения данных бухгатерской отчетности, со всеми вытекающими отсюда последствиями. В соответствии с проведенным нами анализом допускаемых нарушений можно заключить, что немалое их количество затрагивает наиболее важные объекты бухгатерского учета, а именно нематериальные активы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, основные средства, финансовые вложения, финансовые результаты от продажи продуктов труда.
По нашему мнению, к основным причинам появления бухгатерских рисков, обусловленных искажениями бухгатерской информации, можно отнести следующие:
1) несвоевременность корректировки учетной политики и технологии учетного процесса в связи с изменениями в законодательно-нормативных документах по бухгатерскому учету и налогообложению, с динамикой изменения МСФО;
2) отставание изменений технологии учетного процесса по времени от изменений, произошедших в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
3) несоответствие организации бухгатерского учета на предприятии отраслевой специфике его деятельности;
4) невысокая квалификация работников бухгатерии, что особо заметно при внедрении новых бухгатерских информационных систем.
4. На определенность бухгатерской информации большое влияние оказывает не только деятельность государства и профессионального сообщества по реформированию системы бухгатерских стандартов, но и деятельность самих бухгатеров. По нашему мнению, профессиональным суждением является обоснованное мнение профессионального бухгатера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии организации в условиях неопределенности. При этом высокий профессионализм бухгатера, принимающего решение, дожен быть гарантом достоверности финансовой отчетности. При отсутствии жестких нормативных регламентов и противоречий в законодательстве профессиональное суждение является основным средством минимизации бухгатерских рисков и обеспечения достоверности информации. Профессиональное суждение в условиях современных рыночных отношений является средством обеспечения достоверности информации.
5. Основными элементами учетной политики являются выбираемые организацией варианты учета и оценки объектов учета, по которым предусматривается вариантность. Выбор одного среди альтернативных вариантов учета обуславливает возникновение неопределенности в учете. Выбор организацией определенного способа учета, закрепляемый в учетной политике, также таит в себе бухгатерские риски. Проведенные нами исследования показали, что последствия бухгатерских рисков отрицательно влияют на достоверность оценки показателей финансового положения предприятия. В большинстве случаев происходит снижение базовых показателей деятельности предприятия: коэффициента текущей платежеспособности, коэффициента финансовой устойчивости, коэффициентов рентабельности и оборачиваемости.
6. В современных экономических условиях практически любой хозяйствующий субъект является налогоплательщиком. Хотя природа возникновения бухгатерских и налоговых рисков различна, действие налоговых рисков и их последствия во многом схожи с действием бухгатерских рисков.
Основной причиной неопределенности, являющейся основанием для возникновения бухгатерских и налоговых рисков, являются расхождения между бухгатерским учетом и учетом налогообложения, а также возможность двойного токования законодательства.
Как показали наши исследования, наибольшее количество проблем возникает у бухгатеров в связи с применением норм главы 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль". Это касается, прежде всего, признания и классификации доходов и расходов. В настоящее время наблюдается разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности, разработанных Министерством финансов РФ, и положениями налогового законодательства. Различаются не только способы группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгатерском и налоговом учете, но и правила классификации амортизируемого имущества, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Эти различия ведут к усложнению ведения бухгатерского учета на предприятии, в связи с чем возникает неопределенность и формируются бухгатерские риски.
Одна и та же норма налогового законодательства зачастую по-разному трактуется налогоплательщиками, экспертами и налоговыми органами. Как показал анализ арбитражной практики, по аналогичным налоговым спорам судом зачастую принимаются разные решения.
7. На наш взгляд, можно выделить следующие основные причины возникновения бухгатерских и налоговых рисков при исчислении налога на прибыль:
- открытый перечень расходов, принимаемых при налогообложении прибыли;
- наличие налоговой концепции экономической обоснованности затрат, не воспринимаемых одинаково соответствующими пользователями;
- отсутствие экономически обоснованного определения терминов "расходы" и "затраты";
- отсутствие исчерпывающих условий признания расходов для налогообложения (возможность самостоятельного распределения расходов налогоплательщиком);
- отсутствие расшифровки термина "Прямые расходы" в Налоговом кодексе;
- значительное несоответствие между структурой доходов и расходов, принимаемых для бухгатерского учета и налогообложения.
8. Концепции бухгатерского учета формируют основу стандартов бухгатерского учета и отчетности. При этом концепции не являются чем-то застывшим, они подвержены корректировкам, связанным с изменением экономических реалий, а также характера учетных показателей. Хозяйственная практика в различных секторах часто меняется, возникают новые направления экономической деятельности, новые типы операций, для которых стандарты еще не были разработаны. В этих ситуациях отражение ряда важнейших показателей бухгатерского учета и отчетности приобретает в значительной мере субъективную основу, так как начинает зависеть от личного суждения и оценок ее составителей. Поэтому при изменении концептуальных основ бухгатерского учета и отчетности имеется вероятность возникновения неопределенности, и как следствие Ч бухгатерского риска.
Учетные принципы, являясь основой, общей концепцией бухгатерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов может привести к возникновению неопределенности в учете и отчетности. Следствием этого будут искажения учетной информации, утрата ею объективности и достоверности и даже невозможность ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации. То есть формирование рисковой ситуации и появление бухгатерского риска.
Принципы бухгатерского учета являются основой для разработки бухгатерских стандартов. Проведенные нами исследования показали, что между концептуальными основами МСФО и российскими нормативными документами имеются как сходства, так и существенные различия. Например, отечественные принципы непрерывности деятельности предприятия, преобладания сущности над формой и нейтральности, являясь аналогами принципов МСФО, сохраняют разные трактовки.
9. Как показали наши исследования, основная масса бухгатерских рисков проявляется на стадии практического применения учетных стандартов. Это связано с тем, что применение многих принципов бухгатерского учета требует принятия субъективных решений со стороны лица, ведущего бухгатерский учет и подготавливающего бухгатерские отчеты. В российской практике нередко по одним и тем же учетным данным можно составить несколько существенно отличающихся вариантов финансовых отчетов, что ведет к возникновению бухгатерских рисков.
Некоторые аспекты учета, регламентируемые одним российским стандартом, отражены в нескольких МСФО. Другие, напротив, регламентируются одним международным и несколькими отечественными стандартами. При этом отечественные и международные стандарты, регламентирующие один и тот же объект учета, не являются поностью идентичными. При значительном совпадении ПБУ с подобными МСФО отечественные положения не являются поной копией своих международных аналогов, сохраняя по некоторым вопросам существенные отличия от них. Например, в соответствии с МСФО в стоимость приобретаемых основных средств может включаться резерв под их будущий демонтаж. Могут возникать различия в суммах накопленных амортизационных отчислений. В отчетности по МСФО отсутствует понятие поностью самортизированных объектов основных средств. Согласно МСФО, выбранный метод начисления амортизации можно менять.
Как нам представляется, переход российского бухгатерского учета на МСФО будет осложняться имеющимися расхождениями, что в значительной мере усилит неопределенность и риски в системе бухгатерского учета хозяйствующего субъекта.
10. Управление бухгатерскими рисками является необходимым условием повышения надежности бухгатерской отчетности. Для того чтобы эффективно управлять ими, необходимо организовать учет последствий бухгатерских рисков на предприятии. На наш взгляд, наиболее подходящим для их отражения является резерв. Однако, как показали наши исследования, ни отечественными, ни международными стандартами не предусматривается резервирование средств под влияние бухгатерских рисков. Поэтому для возможного и текущего возмещения последствий бухгатерских рисков, на наш взгляд, целесообразно использовать специальный термин Ч "Резервы под влияние бухгатерских рисков (компенсационные резервы)". На наш взгляд, для обеспечения системной бухгатерской информации о наличии и "движении средств компенсационных резервов будет правомерно допонить VIII раздел "Финансовые результаты" действующего Плана счетов бухгатерского учета активно-пассивным счетом 95 "Резервы под бухгатерские риски". Информацию о бухгатерских рисках необходимо представить в бухгатерском балансе, для чего в V разделе "Краткосрочные обязательства" потребуется самостоятельная статья "Компенсационные резервы".
11. На степень неопределенности в бухгатерском учете большое влияние оказывают внешняя и внутренняя среда, а именно: уровень государственного и общественно-профессионального регулирования бухгатерского учета, и уровень организации бухгатерского учета на предприятии.
Внутреннюю систему управления бухгатерскими рисками составляют специальные приемы для управления бухгатерским риском, а именно:
- в части снижения степени риска - сокращение вероятности и объема потерь - использование эффективной системы внутреннего контроля;
- в части перераспределения риска - передача ответственности за бухгатерский риск аудиторской или аутсорсинговой организации;
- в части резервирования - создание резервных фондов в самом хозяйствующем субъекте.
Проведенные нами исследования показали, что использование системы внутреннего контроля является одним из средств обеспечения достоверности и надежности учетной информации и снижения бухгатерских рисков. Поэтому можно выделить такую составляющую часть системы внутреннего контроля, как система внутреннего контроля бухгатерских рисков. Система включает деятельность бухгатерии и отдела внутреннего контроля или аудита по следующим направлениям:
- оперативный учет изменений в законодательных актах для предотвращения возникновения неопределенности в учете;
- своевременный и достоверный бухгатерский учет последствий бухгатерских рисков;
- предотвращения ошибок и искажений отчетности как последствий бухгатерских рисков;
- обеспечение своевременной подготовки и переподготовки бухгатерских кадров предприятия для подержания профессионализма на дожном высоком уровне;
- отражение в учете и бухгатерской отчетности последствий влияния бухгатерских рисков организации.
12. Процесс учета бухгатерских рисков посредством создания резервов под влияние бухгатерских рисков неразрывно связан с процессом контроля формирования и использования этих резервов. Поэтому в процедурах внутреннего контроля бухгатерских рисков необходимо предусматривать проверку компенсационных резервов.
На наш взгляд, внутренний контроль резервирования представляет собой организуемый хозяйствующим субъектом процесс проверки испонения и обеспечения реализации всех управленческих решений в области резервирования с целью реализации выбранной стратегии формирования и использования резервов.
13. В связи с отсутствием информации о бухгатерских рисках в деятельности хозяйствующих субъектов возрастает информационный риск для пользователей бухгатерской отчетности. Уменьшить этот риск возможно при проведении аудиторской проверки резервов, создаваемых в организации для минимизации последствий бухгатерских рисков.
К целям аудита компенсационных резервов можно отнести проверку соблюдения нормативных актов, допускающих неопределенность или альтернативность при учете отдельных фактов хозяйственной деятельности, и проверка достоверности бухгатерской отчетности хозяйствующего субъекта в части признания и раскрытия компенсационных резервов.
14. Постановка эффективной системы внутреннего контроля и достижение высокого профессионального уровня бухгатера требует больших капитальных и временных затрат. Поэтому, мы считаем возможным предложить использование аутсорсинговых услуг для снижения бухгатерских рисков.
Предлагаемый аудиторами бухгатерский аутсорсинг (синонимами являются также "бухгатерское обслуживание", "бухгатерское сопровождение") может использоваться хозяйствующими субъектами как способ минимизации бухгатерских рисков в части перераспределения ответственности за возможные нарушения законодательства.
При использовании аутсорсинга клиент передает аутсорсинговой фирме не только функции своей бухгатерии, но и существенную часть своих рисков. Для организации, воспользовавшейся аутсорсинговыми услугами, устраняется вероятность бухгатерского и налогового риска. Все риски, связанные с ошибками в учете, расчетом налогов, своевременностью сдачи отчетов и деклараций несет фирма-испонитель.
Наряду с известными преимуществами бухгатерского аутсорсинга, необходимо отметить его недостатки: потеря конфиденциальности информации, возможность получения услуг непрофессионального аутсорсера; сложность или отсутствие осуществления контроля за деятельностью аутсорсера со стороны заказчика.
Выпоненное диссертационное исследование позволило выявить основные направления совершенствования организации бухгатерского учета на предприятии исходя из необходимости обеспечения надежности бухгатерской информации хозяйствующего субъекта.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Тостова, Анна Сергеевна, Нижний Новгород
1. Гражданский кодекс Российской Федерации части 1 и 2.
2. Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 Ч ФЗ "О бухгатерском учете".
4. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127 Ч ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
5. Федеральный закон от 18 декабря 2006 г. № 231 Ч ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации".
6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 "Аудиторские доказательства", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532.
7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405.
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405.
9. Федеральное правило (стандарту) аудиторской деятельности № 21 "Особенности аудита оценочных значений" утвержденное Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228.
10. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 г.
11. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденная приказом Минфина РФ № 180 от 1 июля 2004 г.
12. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
13. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ № 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.
14. Положение по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167.
15. Положение по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.
16. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" ПБУ № 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43 н., с изменениями от 18 сентября 2006 г.
17. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, с изменениями от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г.
18. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н., с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября 2006 г., 27 ноября 2006 г.
19. Положение по бухгатерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.
20. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н, с изменениями от 18 сентября 2006 г.
21. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября 2006 г., 27 ноября 2006 г.
22. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября 2006 г., 27 ноября 2006 г.
23. Положение по бухгатерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н.
24. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н, с изменениями от 18 сентября 2006 г.
25. Положение по бухгатерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н, с изменениями от 18 сентября 2006 г.
26. Положение по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.
27. Положение по бухгатерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н.
28. Положение по бухгатерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н, в ред. приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н.
29. Положение по бухгатерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н, и изменениями от 18 сентября 2006 г.
30. Положение по бухгатерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н, в ред. приказа Минфина РФ от 11 февраля 2008 г. № 23н.
31. Положение по бухгатерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126 н., в ред. приказов Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н.
32. Положение по бухгатерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н, в ред. приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н.
33. Положение по бухгатерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.
34. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", в ред. приказа Минфина РФ от 7 мая 2003 №38н.
35. Инструкция по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, в ред. приказа Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н.
36. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгатерской отчетности организаций".
37. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. -М.: Аскери-АССА, 2005. 1064 с.
38. Кодекс этики членов института профессиональных бухгатеров России. Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство "ИПБ-ИНФА", 2004. - 64 с.
39. Монографии, учебники, учебные пособия
40. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398 с.
41. Алексеев С.С. Общая теория права: Курс в 2 т. / С.С. Алексеев. Ч Т. 1. Ч М., 1981.-360 е.; Т. 2.-М., 1982.-360 с.
42. Арене Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит / Пер. с англ. Тереховой М.А. М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 560 е.: ил. Ч (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
43. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 188 с.
44. Бабаев Ю.А. Бухгатерский учет: учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. М.: Юнити-дана, 2004. - 476 с.
45. Бакаев А.С. Стратегия трансформации бухгатерского учета в рыночной экономике. М.: ВЗФЭИ, 2005. - 200 с.
46. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / научн. ред. перев. И.И. Елисеева. Ч 3-е изд., пере-раб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 501 с.
47. Бернстайн П. Против богов: Укрощение риска / пер. с англ. А. Маран-тиди. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2000. - 400 е.: ил.
48. Бетге И. Балансоведение / пер. с нем. / науч. ред. В.Д. Новодворский. -М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 454 с.
49. Блатов Н. А. Балансоведение. Д.: Экономическое образование, 1930.
50. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту и анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
51. Богатая И.Н., Хохонова Н.Н. Бухгатерский учет. Серия "Учебные пособия". -Ростов н/Д.: Феникс, 2002. 608 с.
52. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. Издание 2-е, переработанное и допоненное. М.: Книжный мир, 2009. Ч 860 с.
53. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие / под ред. проф. М.В. Мельник. -М.: ИНФРА-М, 2007. 346 с.
54. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 476 с.
55. Вакуленоко Т.Г. Фомина Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: "Издательский дом Герда", 2003. - 288 с.
56. Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет. -Казань: Издательство КГФЭИ, 2002. 512 с.
57. Гиляровская Л.Т., Мельникова Л.А. Бухгатерский учет финансовых резервов предприятия. М.: ПИТЕР, 2003. - 192 с.
58. Гинзбург А.И. Экономический анализ: Ч СПб.: Питер, 2004. 480 е.: ил. - (Серия "Учебник для вузов").
59. Гончаров Д.С. Комплексный подход к управлению рисками для российских компаний / Д.С. Гончаров. М.: Вершина, 2008. - 224 е.: ил., табл.
60. Ендовицкий Д.А. Финансовые резервы организации: анализ и контроль: научное издание / Д.А. Ендовицкий, А.Н. Исаенко; под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. М.: Кронус, 2007. Ч 304 с.
61. Б. Т. Жарыгасова, А. Е. Суглобов. Анализ финансовой отчетности: учебник. М.: Кронус, 2009. - 304 с.
62. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2006.-618 с.
63. Каспина Р.Г. Международная система финансовой отчетности. Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2003. 176 с.
64. Кемит Д. Ларсон, Джон Дж. Уайд, Барбара Чиаппетта. Основные принципы бухгатерского учета / Пер. с англ. В. Шагоян. Ч М.: "Баланс Бизнес Букс", 2007.-1336 с.
65. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 729 с.
66. Ковалева О.В. Бухгатерский учет и аудит бухгатерской отчетностикоммерческих предприятий. Ростов н/Д.: Феникс, 2000. - 512 с.
67. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. Ч 5-е изд., перераб. и доп. -М.:ИНФРА-М, 2006. 717 с.
68. Кузнецова М.С. Налоговый кодекс: двойное токование. Ч М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2008. 344 с.
69. Кутер М.И. Тхагапсо P.A. Бухгатерский учет в условиях несостоятельности: Учебное пособие. Краснодар: Кубанский гос. ун-т., 2005. Ч 204 с.
70. Любушин Н.П. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" и 080105 "Финансы и кредит" / Н.П. Любушин. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 423 с.
71. Макеев Р. Постановка систем внутреннего контроля. От проверок отчетности к эффективности бизнеса. М.: Вершина, 2007 г. - 296 с.
72. Маршал Джон Ф., Бансал Випул К. Финансовая инженерия. / Пер. с англ. Г. Агасандян, И. И. Гасанов, Ф.И. Ерешко, В.В. Охрименко, Е. Столярова. М.: ИНФРА-М, 1998. - 784 с.
73. Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2009 год: практическое пособие / М.Ю. Медведев. М.: КРОНУС, 2009. - 256 с.
74. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. Ч М.: Финансы и статистика, 1999.-352 е.: ил.
75. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений / Д. Миддтон. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 408 с.
76. Мизиковский Е.А. Бухгатерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат: практич. пособие / Е.А. Мизиковский М.: Магистр, 2008. -397 с.
77. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2006. Ч 328 с. (Библиотека журнала "Бухгатерский учет").
78. Миронова, О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / О.А.Миронова, М.А.Азарская. М.: ОМЕГА-Л, 2006. - 176 с.
79. Моделирование рисковых ситуаций в экономике и бизнесе: учеб пособие / A.M. Дубров, Б.А. Лагоша, Е.Ю. Хрусталев, Т.П. Баранская / под ред. Б.А. Лагоши. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.
80. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Ч М.: Издательство "Экзамен", 2005. Ч 224 с.
81. Налог на прибыль: просто о сложном / Г.Ю. Касьянова. М.: ИД "Аргумент", 2008. - 400 с.
82. Ниддз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: пер. с англ. / под ред. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 496 с.
83. Николаева О.Е. Токовый англо-русский словарь основных терминов управленческого и финансового учета. Изд. 2-е, испр. и допон. Ч М.: Эдито-риал УРСС, 2002. 112 с.
84. Новая Илюстрированная Энциклопедия (в 20 томах). М.: Большая Российская энциклопедия, ООО "ТД "Издательство Мир книги", 2006.
85. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгатерской отчетности: 4-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство "Бухгатерский учет", 2006. - 296 с.
86. Палий В.Ф. Финансовый учет / В.Ф. Палий, В.В. Палий. М.:ФБК ПРЕСС, 2001.- 672 с.
87. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 2-е изд., доп. и испр. - М.:ИНФРА-М, 2006. - 476 с.
88. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 360 с.
89. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2001. - 272 с.
90. Пятов M.JI. Правовые основы бухгатерского учета: практическое руководство / М.Л. Пятов. М. : Эксмо, 2006. - 224 с.
91. Раздельный учет: бухгатерский и налоговый / под ред. Г.Ю. Касьяновой (5-е изд., перераб. и доп.). Ч М.: АБАК, 2008. Ч 312 с.
92. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.
93. Рахман 3., Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике. Ч М.: ИНФРА-М, 1996. 272 с.
94. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1993.-496 с.
95. Рогов М.А. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2001. - 120 с.
96. Савицкая Г.В. Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности: методологические аспекты. М.: ИНФРА-М, 2008. - 272 с.
97. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 с.
98. Соколов Я.В. Бухгатерский учет. М.: Проспект, 2007. - 771 с.
99. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник (серия Учебники экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова) / М.:ИНФРА-М, 2004. 332 с.
100. Сорокина Е.М. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2004. 152 е.: ил.
101. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. - 239 с.
102. Ступаков B.C., Токаренко Г.С. Риск-менеджмент: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 288 с.
103. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник.- М.: ИНФРА-М, 2000. 556 с.
104. Теория бухгатерского учета: учебник для сред. проф. образования. Ч 2-е изд., перераб. и доп. / под. ред. проф. Е.А. Мизиковского и проф. М.В. Мельник. М.: Магистр, 2009. - 382 с.
105. Ткач В. Учет резервов предприятия. / В.Ткач, С. Романова, С. Чещев. -М.: ПРИОР, 2000.-96 с.
106. Убытки: бухгатерские и налоговые с учетом требований ПБУ 18/02 и главы 25 НК РФ / под ред. Г.Ю. Касьяновой М.: АБАК, 2009. - 104 с.
107. Управление в условиях кризиса / Пер. с англ. 2-е изд. Ч М.: Альпина Бизнес Букс., 2009. - 272 с. - (Серия "Идеи, которые работают").
108. Уткин Э.А. Риск-менеджмент. М.: Тандем, 1998. - 288 с.
109. Уткина С.А. Комментарий к Положениям по бухгатерскому учету. Ч М.: ЗАО Юстицинформ, 2008. 384 с.
110. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгатерском учете и отчетности: выявление и исправление: практ. пособие / С.А. Уткина. 3-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Jl, 2008. - 212 с. - (практическая бухгатерия).
111. Финансовый менеджмент. Теория и практика / под ред. Е.С. Стояновой. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: изд-во "Перспектива", 1998. - 656 с.
112. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 640 с.
113. Цай Т.Н., Грабовой П.Г., Марашда Б.С. Концепция и управление рисками на предприятиях в условиях рынка. М.: Алане, 1997. - 288 с.
114. Ченг Ф. Ли, Джозеф И. Финнерти. Финансы корпораций: теория, методы и практика / пер. с англ. Б. Пинскер. М.: ИНФРА-М, 2000. - 686 с.
115. Черданцев А.Ф. Токование советского права. М. Юридическая литература, 1979. Ч166 с.
116. Шевелев А.Е. Риски в бухгатерском учете: учебное пособие / А.Е.Шевелев, Е.В. Шевелева. М.: КРОНУС, 2007. - 280 с.
117. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2002. - 219 с.
118. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. М.: ИНФРА-М, 2007. - 448 с.
119. Auditing (Prentice Hall Series In Accounting). Pearson Us Imports & Phipes, 2007. - 834 p.
120. F. Choi, D.S. Meek, Gary K. International Accounting. Ч Pearson Education, 2008. 528 p.
121. International Accounting Standards Explanted by International Accounting Standards Committee. John Wiley & Sons Inc., 2008. - 484 p.
122. Jack J. Champlain. Auditing Information Systems. Barron's Educational Series, 2006. - 448 p.
123. Jerry J. Weygandt. Accounting Principles. John Wiley & Sons Inc., 2005. -456 p.
124. Lee H. Radebaugh. International Accounting and Multinational Enterprises, 6th Edition. Wiley, 2006. - 520 p.
125. Peter J. Eisen. Accounting. Barron's Educational Series, 2007. 448 p.
126. Steven M. Bragg. GAAP Policies and Procedures, 2nd Edition. John Wiley & Sons, 2007. - 416 p.
127. Статьи, Интернет-источники
128. Бакаев A.C. Регулирование бухгатерского учета: роль государства и профессионального сообщества Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2005. № 1. Ч с. 5-10.
129. Бакаев А.С. Законодательная база и развитие бухгатерской профессии Текст. // Бухгатерский учет. 2007. № 8. - с. 6-10.
130. Белова И. Налоговые риски при взаимоотношениях с иностранными компаниями ходинга Электронный ресурс. // Финансовый директор. -2005. № 5. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает article/13687.html.
131. Васютин Р. Налоговые риски в построении структуры организации Электронный ресурс. // Sales business. 2006. № 6. Ч Режим доступа: http:www.salespro.ru/464.
132. Гетьман В.Г. Об основах бухгатерского учета и отчетности Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2006. № 2. с. 54-58.
133. Даль В.И. Токовый словарь живого великорусского языка Электронный ресурс. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdict/dal.
134. Джальчинов Д.Л. Ответственность дожностных лиц Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2007. № 8. с. 11-15.
135. Ермакова Т.М. Аутсорсинг в бухгатерском учете Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2007. № 7. Ч с. 55-57.
136. Иванян А.Г., Че А.Ю. О налоговых рисках Текст. // Налоговый вестник-2007. № 10.-с. 3-7.
137. Карзаева Н.Н. Ошибки в бухгатерской отчетности: в чем причины? Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2008. № 1.-е. 13-17.
138. Караханян С. Риск уголовной ответственности бухгатера увеличится Текст. // Главбух. 2007.№ 3. - с. 13-18.
139. Колеватова О.А., Михалева Ж.Г. Признание расходов в учете Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2006. № 4. с. 5-8.
140. Кондраков Н.П. Последствия принимаемых решений в учетной политике организации Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2008. № 1.-е. 5-12.
141. Ковалев В.В. Гудвил как бухгатерская категория Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2005. № 8. с. 52-59.
142. Кулаева Н.С. Особые случаи применения положения по бухгатерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 Текст. // Налоговый вестник Ч2007. № 11.-е. 155- 161.
143. Куликова Л.И. Амортизация: сопоставление расходов организации с текущими экономическими выгодами Текст. // Бухгатерский учет 2007. №23.-с. 30-35.
144. Курбангалеева О.А. Для чего компании используют кадровый аутсорсинг Текст. // Бухгатерский учет. 2006. № 20. Ч с. 50-52.
145. Лаптева Д.Г. Принципы бухгатерского учета и отражение обязательств Текст. // Бухгатерский учет. 2007. № 9. Ч с. 67-71.
146. Леонид Шнейдман: На подходе новый закон о бухучете Электронный ресурс. // Главбух. - 2008. № 7. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетart/l 3778.
147. Леонид Шнейдман: к аудиторам ужесточили требования Электронный ресурс. // Бизнес-журнал Онлайн. 2008. №26/02. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетnews/index.html?id=12753141.
148. Медведев озвучил пять принципов выхода из глобального кризиса Электронный ресурс. // Грани.ру. 2008. № 08/10. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетPolitics/Russia/p. 142431 .html.
149. Мизиковский Е.А. ПБУ 14/07: новое в учете нематериальных активов Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. Ч 2008. № 4. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticle.ru.html7pubid = 5929.
150. Миронова О.А. Роль государства в регулировании аудиторской деятельности Текст. / О. А. Миронова, М. А. Азарская // Аудиторские ведомости. 2007. № 12. - с. 3-9.
151. Мясников О.А. Налоговая ответственность за нарушение правил ведения бухгатерского учета Текст. // Налоговый вестник 2007. № 2. - с. 148 -153.
152. Никонова А. Доходы и расходы в российском учете и МСФО Текст. // Главбух. 2008. № 11. - с. 86 - 91.
153. Никонова А. Правила учета резервов по российским стандартам и МСФО Текст. // Главбух. 2008. № 22. - с. 84 - 90.
154. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2000. № 12.-с. 50-55.
155. Оцените налоговые риски Электронный ресурс. // Российский налоговый курьер. 2007. № 13-14. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticle3378.html.
156. Ожегов С.И. Токовый словарь русского языка Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
157. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии Текст. // Бухгатерский учет. 2004. № 9. - с. 5-10.
158. Палий В.Ф. Нужно ли менять закон о бухгатерском учете? Текст. // Бухгатерский учет. 2005. № 7. - с. 5-10.
159. Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгатерского учета Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2006. № 1.-е. 46-49.
160. Палий В.Ф. О методе бухгатерского учета Текст. // Бухгатерский учет. 2006. № 7. - с. 55-60.
161. Пласкова Н.С. Роль финансовой информации при анализе результативности бизнеса Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2006. № 24. Ч с. 58-64.
162. Петрова В.И., Чайковская JI.A. Тенденции развития теории бухгатерского учета Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2006. № 11.-е. 48-51.
163. Понокова Д.И. Идентификация и классификация резервов в российской и международной практике Текст. // Международный бухгатерский учет. -2007. № 1 (97). с. 25-27.
164. Предпринимательский риск, его мотивы и функции Электронный ресурс. // Современный бухучет. 2006. №7. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетtext/31034-1 .html.
165. Прокофьев Г.С. Анализ юридического текста: Некоторые вопросы теории Текст. // Вест. Моск. ун-та. Сер. 11. Право. 1995. № 2. - с. 80-85.
166. Рамаева JI. Минфин назвал типичные ошибки в бухгатерской отчетности Текст. // Главбух. 2007. №4. - с. 66-69.
167. Рассказова-Николаева С.А. Принципы регулирования бухгатерского учета Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2006. № 8. Ч с. 49-53.
168. Рассказова-Николаева С.А. Обучение профессиональному суждению Текст. // Бухгатерский учет. 2007. № 17. - с. 44-50.
169. Ржаницына B.C. Изменения в методологии учета нематериальных активов Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2008. № 7. с. 5-11.
170. Романов А.Н. Профессиональные бухгатерские объединения: возможности регулирования учета Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2004. № 5. Ч с. 35.
171. Я.В. Соколов, Т.О. Терентьева. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века Текст. // Бухгатерский учет. 2001. № 12. Ч с. 4146.
172. Я.В Соколов, M.JI. Пятов. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгатерскую информацию Текст. // Бухгатерский учет Ч 2007. № 5. Ч с. 52-56.
173. Соколов Я.В. Бухгатерский учет и его Закон Текст. // Бухгатерский учет. 2005. № 10. - с. 10-13.
174. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Влияние учетной политики на финансовый результат Текст. // Бухгатерский учет. 2006. № 21. - с. 43-48.
175. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Традиции и перспективы подготовки бухгатеров в России Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2007. № 2. Ч с. 6-10.
176. Соколов Я.В. МСФО в России: их настоящее и будущее Текст. // Бухгатерский учет. 2007. № 8. - с. 57-60.
177. Сотникова JI.B. Учет резервов по сомнительным догам Текст. // Бухгатерский учет. 2005. № 20. Ч с.5-12.
178. Стуков JI.C. О роли Министерства финансов Российской Федерации в реформировании бухгатерского учета Текст. // Бухгатерский учет. 2004. № 8. - с. 59-62.
179. Суслов В.В. Герменевтика и юридическое токование Текст. // Государство и право. 1997. № 6. - с. 115.
180. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгатеров Электронный ресурс. // Ссыка на домен более не работаетp>
181. Ушаков Д.Н. Токовый словарь русского языка Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdict/ushakov.
182. Филина Ф.Н. Анализ налоговых рисков Электронный ресурс. // Российский бухгатер. 2006. № 11. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticle.asp?rbaid= 1467.
183. Чайковская JI.A., Якушева Ю.А, Организационные и методологические подходы к отражению условных активов и обязательств хозяйственной деятельности Текст. // Международный бухгатерский учет. 2007.№ 1 (97). Ч с. 28-37.
184. Шматалюк А., Коптелов А. Как разработать систему внутреннего контроля Электронный ресурс. // Финансовый директор. Ч 2006. № 1. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticle/30434.html.
185. Шнейдман JI.3. Законодательное регулирование бухгатерского учета и аудиторской деятельности Текст. // Бухгатерский учет. Ч 2006. № 5. с. 810.178
Похожие диссертации
- Налоговый риск-менеджмент в коммерческих организациях
- Методологические аспекты формирования достоверной финансовой отчетности
- Учет и оценка экономических рисков хозяйствующего субъекта
- Инфляция: ее отражение в бухгатерской отчетности предприятий
- Применение категории "существенность в аудите" для подтверждения достоверности бухгатерской отчетности