Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговый риск-менеджмент в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Чанкселиани, Лана Гогиевна
Место защиты	Вогоград
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговый риск-менеджмент в коммерческих организациях"

На правахрукописи

4848611

Чанкселиани Лана Гогиевна

равахрукапь

НАЛОГОВЫЙ РИСК-МЕНЕДЖМЕНТ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 !!ЮН 2011

Вогоград - 2011

4848611

Работа выпонена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Вогоградский государственный университет.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Перекрестова Любовь Вениаминовна.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сидорова Надежда Ивановна; кандидат экономических наук, доцент Булетова Наталья Евгеньевна.

Ведущая организация: ГОУ ВПО Ростовский государственный

экономический университет (РИНХ).

Защита состоится л16 июня 2011 г. в 14:00 часов. на заседании диссертационного совета Д 212.029.04 при ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет по адресу: 400062, г. Вогоград, проспект Университетский, 100, аудитория 4-01А.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет.

Автореферат диссертации размещен на официальном сайте ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет - Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан л16 мая 2011 г. Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. За последнее десятилетие налоговое законодательство в России претерпело ряд кардинальных изменений: нарастает совокупная налоговая нагрузка в экономике, модифицируется механизм взимания отдельных налогов и налогового администрирования в целом. Диспаритет функций налоговой системы порождает противоречие действующих норм и инструментов, а также непрозрачность механизмов налогообложения.

Ведение бизнеса всегда сопряжено с риском и, соответственно, финансовыми потерями. У бизнес-субъекта возникает необходимость грамотного менеджмента налогового риска с целью оптимизации издержек. Управление данным риском дает, с одной стороны, возможность бизнес-субъекту как налогоплательщику отслеживать правильность и поноту выпонения своих обязанностей перед бюджетами всех уровней, с другой стороны, как экономическому агенту оптимизировать налоговую нагрузку и за счет снижения общих издержек укреплять свои рыночные позиции. Главные задачи налогового риск-менеджера: обнаружить область повышенного риска; оценить степень риска; разработать и принять меры, предупреждающие риск; минимизировать неустранимый риск; обеспечить оптимальное его возмещение.

Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью выявления, оценки и управления налоговым риском, что будет способствовать оптимизации финансового управления и повысит обоснованность налоговых решений в ходе хозяйственной деятельности.

Степень разработанности проблемы. Теоретической основой диссертационного исследования послужили научные положения, сформулированные в работах, посвященных теории и истории налогообложения, налоговому риску, управлению налоговым риском, налоговому консультированию. Основы теории налогов и налогообложения заложены в трудах отечественных и зарубежных экономистов, в числе которых:

A.Вагнер, С. ДеВобан, Ф.Кенэ, А. Лаффер, Ф.Нитга, У. Петти, П.Прудон, Д. Рикардо, А. Смит, Л. Штейн и другие; среди отечественных -М.М. Алексеенко, A.A. Исаев, Н.Е. Булетова, И.М. Кулишер, Л.И. Львов, ПБ.Микеладзе, И.Х.Озеров, В.М.Пушкарева, А.А.Соколов, Н.И.Сидорова,

B.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев и другие.

Теоретический вклад в исследование проблем налогового риска, налогового риск-менеджмента и налогового консультирования внесли современные отечественные экономисты: A.B. Брызгалин, Н.В. Бондарчук, А.В.Грачев, Е.В.Голубцов, А.З.Дадашев, Е.Б.Дьякова, E.H.Евстигнеев,

A.Г.Иванян, Л.С. Кирина, Л.Г. Липникова, М.И. Мигунов, H.A. Павленко,

B.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, А.В.Перов, М.Р. Пинскова, А.И. Погорлецкий, Н.В. Пономарев, Н.М. Романовский, С.Ф. Сутырин, Д.Н. Тихонов, A.B. Токушин, Н.Ф.Филина, С. А. Филин, О.В.Фишер, Д.Г.Черник, Д.М. Щекин, Т.А. Цыркунова, Т.Ф. Юткина и другие.

Отсутствие в специальной литературе устоявшегося терминологического аппарата налоговой деятельности, налоговой неопределенности, налогового риска обусловливает целесообразность его рассмотрения. Исследовательские и прикладные задачи, связанные с проблематикой налоговых рисков, находятся на стадии формирования. Об этом свидетельствует их недостаточная проработанность в специальной литературе, а также отсутствие системных разработок в этой области, слабо представлены или отсутствуют четкая формулировка, обоснованное понятие налогового риска налогоплательщика; методика построения систем налогового риск-менеджмента в практической работе отечественных хозяйствующих субъектов.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость управления налоговыми рисками в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы диссертационной работы, ее цель, задачи и структуру.

Цель диссертационного исследования - теоретическое обоснование специфики налогового риска налогоплательщика и разработка методического инструментария налогового риск-менеджмента в коммерческих организациях.

Достижение цели предопределило постановку следующих задач:

определить понятия налоговой деятельности и налоговой неопределенности;

выявить сущность налогового риска, аргументировать его управляемый характер;

исследовать налоговый риск-менеджмент как часть финансового управления хозяйствующего субъекта;

разработать модель управления налоговым риском коммерческой организации;

- систематизировать методы налогового риск-менеджента с позиции оптимизации налоговой деятельности хозяйствующего субъекта в современных российских условиях хозяйствования;

предложить этапы интеграции налогового консультирования в систему риск-менеджмента коммерческой организации.

Объект исследования - специфический риск, возникающий в ходе налоговой деятельности хозяйствующего субъекта.

Предмет - финансово-экономические отношения, складывающиеся в процессе налогового риск-менеджмента налогоплательщика.

Теоретической базой диссертационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории риска, экономического риска, риск-менеджмента, материалы международных, всероссийских, региональных научно-практических конференций, законодательные и нормативно-правовые акты, регламентирующие налоговую деятельность.

Методологическую базу исследования в рамках системного подхода составили субъектно-объектный, структурно-функциональный методы исследования, а также методы анализа и синтеза, дедукции и индукции.

В качестве информационной и эмпирической базы диссертационного исследования использовались официальные данные Федеральной налоговой службы (ФНС), Федеральной службы государственной статистики, Высшего

арбитражного суда Российской Федерации, материалы информационной сети Интернет, факты, опубликованные в экономической литературе, внутренняя корпоративная информация налогоплательщиков.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Налоговая деятельность хозяйствующего субъекта как неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности представляет собой совокупность регламентированных действий по исчислению и уплате законно установленных налогов и сборов с достижением максимально возможного положительного финансового результата в конкретных условиях хозяйствования. Налоговая деятельность осуществляется в условиях налоговой неопределенности как следствия диспаритета фискальной и регулирующей функций отечественной налоговой системы, наличия пробелов в законодательстве и противоречивости налоговых правовых норм, отставания модернизации налогового механизма от темпов развития экономики. Говоря о налоговой неопределенности, можно выделять в качестве причины возникновения налогового риска, налоговую неопределенность закона и налоговую неопределенность последствий. Налоговая неопределенность закона - это непонота, неточность текстуальных формулировок норм налогового права, утрата актуальности информации, необходимой для надлежащего испонения обязанностей перед бюджетом. Налоговая неопределенность последствий - совокупность финансовых, процессуально-правовых и социальных последствий, возникающих под воздействием налогового риска.

2. Налоговый риск налогоплательщика - это вероятность наступления неблагоприятных финансовых, процессуально-правовых и социальных последствий, возникающих в ходе испонения налогоплательщиком своих обязанностей перед бюджетом вследствие налоговых ошибок, неоднозначного токования норм налогового законодательства, иных результатов налоговой деятельности в условиях налоговой неопределенности и несовпадения позиции хозяйствующего субъекта и налогового органа в определении факторов налогового риска: статуса налогоплательщика, объекта налогообложения,

налогооблагаемой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления, срока и порядка уплаты сумм налога.

3. От конкретного налогового решения зависят возможные финансовые потери, процессуально-правовые и социальные последствия хозяйственной деятельности, т.е. вероятность возникновения и величина налогового риска. Следовательно, управляемый характер налогового риска обусловлен зависимостью вероятности наступления неблагоприятных налоговых последствий от действий налогоплательщика, направленных на решение финансово-хозяйственных задач.

4. Налоговый риск-менеджмент, с одной стороны, представляет собой подсистему финансового управления факторами налогового риска (статус налогоплательщика, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, сроки и порядок уплаты налога) и отношениями между участниками хозяйственных операций, возникающими в ходе этого управления; с другой - выступает как самостоятельный управленческий процесс выработки налоговых решений, включающий последовательные стадии действий, специальные методы и инструменты.

5. Формализованная модель управления налоговым риском включает выявление факторов налогового риска; количественную и качественную оценку налогового риска; выбор наиболее оптимального направления осуществления хозяйственной операции с использованием матрицы условий принятия налоговых решений; расчет интегрального показателя налогового риска как критерия принятия конечного хозяйственного решения. Целью налогового риск-менеджмента выступает выработка налогового решения с соответствующей степенью риска (приемлемого, допустимого, критического), способствующего достижению целевых критериев успешности бизнеса.

6. В совокупность методов налогового риск-менеджмента налогоплательщика входят: налоговое консультирование; налоговое страхование; налоговое планирование; профилактика возникновения

налогового риска. Универсальным методом для отечественной практики служит налоговое консультирование как совокупность приемов и способов воздействия на налоговый риск, сочетающий в себе черты нескольких методов управления (уклонение, локализация, диссипация, компенсация), инкорпорирование которого в систему налогового управления конкретного хозяйствующего субъекта предлагается проводить на основе последовательного сопоставления и совмещения этапов процессов налогового консультирования и налогового риск-менеджмента.

Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:

- расширены теоретические представления о налоговой неопределенности и налоговой деятельности как взаимосвязанных явлениях, дающие основания выделять налоговый риск коммерческой организации как специфический вид финансового риска; уточнено понятие налогового риска налогоплательщика на основе конкретизации причин возникновения и детализации его последствий;

- обоснован управляемый характер налогового риска установлением казуальной связи между действиями хозяйствующего субъекта и наступлением налогового рискового события, что развивает теоретическую базу риск-менеджмента коммерческой организации;

- расширены представления о налоговом риск-менеджменте как о подсистеме финансового управления факторами налогового риска и отношениями субъектов налоговой деятельности и как о самостоятельном управленческом процессе, имеющем цель, стадии выработки управленческого решения, специфические методы и инструменты;

- разработана и предложена формализованная модель управления налоговым риском коммерческой организации, включающая новые элементы: систему идентификации факторов налогового риска, агоритм выявления рисковой ситуации и определения налогового ущерба, шкалу оценки влияния налогового риска на результат хозяйственной операции, матрицу условий

принятия налогового решения, интегральный показатель налогового риска;

- комплексно представлены специальные методы управления налоговым риском налогоплательщика, в составе которых допонительно аргументирован универсальный характер налогового консультирования и разработана поэтапная последовательность его внедрения в систему налогового риск-менеджмента.

Теоретическая и практическая значимость работы состоит в разработке научных положений, выводов, рекомендаций по управлению налоговым риском налогоплательщика и возможности их использования для развития теории налогообложения. Разработанный инструментарий управления налоговым риском может быть использован российскими коммерческими организациями для повышения эффективности финансового управления с учетом факторов налогового риска. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании дисциплин: Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Налоговое планирование и прогнозирование, Налоговое консультирование, Управление налоговыми рисками.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования были представлены и обсуждены на международных (Вогоград, 2007; Адлер, 2007; Тбилиси (Грузия), 2009, 2010), всероссийских (Краснодар, 2008), региональных научно-практических конференциях (Ростов-на-Дону, 2009, 2010), научных сессиях ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет (Вогоград, 2007,2009).

Результаты исследования внедрены в деятельность сельскохозяйственного производственного кооператива Диалог и используются в учебном процессе ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет при преподавании дисциплин Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Налоговое планирование и прогнозирование, Налоговое консультирование, Управление налоговыми рисками.

Публикации. По материалам исследования опубликовано 17 научных работ общим объемом 4,3 п.л., в том числе 4 статьи в изданиях,

рекомендованных ВАК.

Структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, двух приложений. Диссертация изложена на 171 страницах, содержит 8 таблиц, 18 формул, 9 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы, степень разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи, объект, предмет и методика исследования, представлены его научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе Теоретические основы управления налоговым риском хозяйствующего субъекта исследованы категории налоговой деятельности, налоговой неопределенности, налогового риска в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, произведена классификация видов, причин и последствий данного риска.

Во второй главе Этапы налогового риск-менеджмента, как подсистемы финансового управления изучены основы налогового риск-менеджмента коммерческой организации, систематизированы методы и приемы количественной и качественной оценки налогового риска коммерческой организации в целях управления, и предложена формализованная модель управления налоговым риском налогоплательщика.

В третьей главе Совершенствование налогового риск-менеджмента в коммерческих организациях комплексно представлены современные методы управления налоговым риском коммерческой организации, доказан универсальный характер налогового консультирования как метода управления налоговым риском.

Основные теоретические и практические выводы проведенного исследования представлены в заключении.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Налоговая деятельность в условиях налоговой неопределенности.

Налоговая деятельность хозяйствующего субъекта - неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности - представляет собой совокупность регламентированных действий по исчислению и уплате законно установленных налогов и сборов с достижением максимально возможного положительного финансового результата в конкретных условиях хозяйствования. Налоговая деятельность осуществляется в условиях неопределенности как следствия диспаритета фискальной и регулирующей функций отечественной налоговой системы, наличия пробелов в законодательстве и противоречивости правовых норм, выступающей источником налогового риска. Частое изменение налогового законодательства и неоднозначная трактовка многих положений Налогового кодекса Российской Федерации вызывает конфликты, спорные ситуации между налоговыми органами и налогоплательщиками, что подтверждает положительная динамика количества налоговых споров и задоженности по налогам и сборам в бюджеты разных уровней. Количество налоговых споров ежегодно увеличивается как в абсолютном, так и в относительном выражении, в среднем за период с 2007 по 2010 год динамика увеличения составила 30% (рис. 1).

2007 год 2008 год 2009 год 2010 год

Рис. 1. Количество дел с участием налоговых органов, рассмотренных арбитражными судами Российской Федерации, тыс. дел.

Составлено по: Справка о рассмотрении арбитражными судами Российской Федерации дел с участием налоговых органов - URL: Ссыка на домен более не работает_upimg/B21815F28C60DBB593968D0816DB56C8_12.pdf (дата обращения: 30.01.2011).

Задоженность по налогам и сборам в целом по Российской Федерации за данный период увеличилась на 22%, а по Вогоградской области на 11% (табл.1). Все вышесказанное позволяет с уверенностью говорить о существовании налоговой неопределенности.

Таблица 1

Динамика задоженности по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации, мрд. руб.

2007 год 2008 год 2009 год 2010 год

Российская Федерация 574 559 699 703

Вогоградская область 6,2 5,1 6,7 6,9

Составлено по; Сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности за 2007-2010 гг. - URL: Ссыка на домен более не работает; Ссыка на домен более не работает(дата обращения: 30.01.2011).

Целью налоговой деятельности коммерческой организации выступает испонение установленных законом обязанностей перед бюджетом. Субъект деятельности в данном случае - организация-налогоплательщик, объект -налоговое обязательство. Налоговая деятельность в условиях налоговой неопределенности обусловливает наличие налогового риска (рис. 2).

I Налоговый \ I риск I

Рис. 2. Взаимосвязь налоговой деятельности, налоговой неопределенности и налогового риска

Налоговая неопределенность может выступать причиной налогового риска и последствием его проявления (см. рис. 3). Налоговая неопределенность как причина возникновения налогового риска - это непонота, неточность текстуальных формулировок норм налогового права, утрата актуальности информации, необходимой для надлежащего испонения обязанностей перед бюджетом. Правомерно выделять истинную налоговую неопределенность закона - поливариантность применения норм налогового и смежных отраслей

права, затрудняющая выбор эффективного решения в ходе налогового планирования и менеджмента. Информационная налоговая неопределенность закона - непонота, неточность и нестабильность налогового законодательства, его трактовки и применения на практике. Налоговая неопределенность последствий - совокупность финансовых, процессуально-правовых, социальных последствий, возникающих под воздействием налогового риска.

Налоговая неопределенность

Налоговая неопределенность

истинная налоговая неопределенность

информационная

налоговая неопределенность

Налоговая неопределенность последствий

Финансовые

Процессуально-правовые

Социальные

Рис. 3. Классификация налоговой неопределенности

Сущность налогового риска и его управляемый характер. Для целей налогового риск-менеджмента, налоговый риск налогоплательщика -вероятность наступления неблагоприятных финансовых, процессуально-правовых и социальных последствий, возникающих в ходе испонения налогоплательщиком своих обязанностей перед бюджетом в условиях налоговой неопределенности вследствие налоговых ошибок, неоднозначного токования норм налогового законодательства, иных результатов налоговой деятельности.

Критерием значимости последствий налоговой деятельности хозяйствующего субъекта с финансовой позиции следует считать внеплановое движение денежных ресурсов. К ним можно отнести как незапланированный отток, так и приток денежных средств, а также работу в ноль. Например, возникновение убытка, уплата налога, штрафов, пеней, нулевой результат хозяйственной деятельности, получение прибыли больше ожидаемой и пр. К процессуально-правовым последствиям можно отнести принудительную выемку налоговыми органами документов у налогоплательщика,

приостановление операций по счетам в банке, отказ в выдаче справки об отсутствии задоженности по налогам для налогоплательщика, обжалование налогового решения в вышестоящих налоговых органах, обжалование налогового решения в судебных органах, доначисление допонительных налогов, штрафов, пеней, наступление уголовной ответственности, и т.д. Социальными последствиями можно считать потерю деловой репутации, приобретение статуса недобросовестного налогоплательщика и т.д.

Приобретая статус налогоплательщика и приступая к испонению своих налоговых обязанностей, хозяйствующий субъект уже попадает в ситуацию риска. Управляемый характер налогового риска обусловлен зависимостью вероятности наступления неблагоприятных налоговых последствий и действий налогоплательщика, направленных на решение финансово-хозяйственных задач. Конкретное налоговое решение определяет величину возможных финансовых потерь, процессуально-правовые и социальные последствия хозяйственной деятельности, т.е. вероятность возникновения и величину налогового риска.

Налоговый риск налогоплательщика возникает при испонении им своих обязанностей перед бюджетом, вызван действиями (бездействиями) организации-налогоплательщика. Следовательно, управляя действиями хозяйствующего субъекта по принятию налогового управленческого решения, можно воздействовать на вероятность возникновения и величину неблагоприятных последствий налогового риска. Управление налоговыми рисками позволяет налогоплательщику эффективно действовать в условиях риска, успешно решать проблемы и, используя возможности рисковой ситуации, увеличивать экономический потенциал организации.

Налоговые риски налогоплательщика классифицируются по объективно-субъективной природе, причинно-следственной связи, а также временной управленческой составляющей, что позволяет всесторонне представить и изучить природу налогового риска. Классификация налоговых рисков осуществляется по следующим признакам. По субъектам происхождения:

налоговые риски физических и юридических лиц. По источникам возникновения: внутренние и внешние. По причинам появления: информационные (несовпадение позиции в токовании налоговых норм упономоченными органами и налогоплательщиками, вследствие налоговой неопределенности закона) и правоприменительные (налоговая ошибка, результат правоприменения налогового законодательства упономоченными органами). По видам проявления последствий: финансовые, процессуально-правовые, социальные, смешанные. По уровню финансовых потерь деятельности: приемлемые, допустимые, критические. По степени управляемости: управляемые и неуправляемые. По степени совершенности рисковой ситуации: возможные и наступившие.

Налоговый риск-менеджмент как часть финансового управления хозяйствующего субъекта. Налоговый риск-менеджмент налогоплательщика -это подсистема финансового менеджмента, направленная на управление факторами налогового риска и отношениями между участниками хозяйственных операций, возникающими в ходе этого управления; с другой стороны - это процесс, включающий выявление и оценку налогового риска; разработку и применение специализированных инструментов, снижающих налоговую неопределенность последствий хозяйственной деятельности. В итоге формируется налоговое решение, способствующее достижению намеченного финансового результата в конкретных налоговых условиях. Выработка налоговых решений непрерывна во времени, отражается в финансово-хозяйственных операциях, поэтому управление налоговым риском не может рассматриваться как одномоментное действие, а представляет собой постоянный процесс. В основе налогового риск-менеджмента хозяйствующего субъекта лежит агоритм, состоящий из следующих этапов: 1) выявление налогового риска; 2) количественная и качественная оценка налогового риска; 3) выработка налоговых управленческих решений, формирование и применение инструментов, снижающих неблагоприятное влияние налогового риска на финансовый результат; 4) анализ и контроль последствий реализации

принятого налогового управленческого решения и применения инструментов налогового риск-менеджмента.

Соответственно, ключевыми задачами налогового риск-менеджмента хозяйствующего субъекта служат идентификация налогового риска; оценка влияния налогового риска на основные показатели деятельности хозяйствующего субъекта; анализ вариантов оперативных управленческих процедур и финансовая оценка последствий их применения; формирование и реализация программы мероприятий по управлению налоговым риском, включающая перечень мер по снижению и ликвидации неблагоприятных последствий.

При формировании системы налогового риск-менеджмента хозяйствующего субъекта важным шагом является определение цели и задачи системы управления налоговым риском. Главной целью системы менеджмента налоговым риском является обеспечение успешного функционирования фирмы в условиях налогового риска и налоговой неопределенности. Это означает, что в случае возникновения ущерба реализация мер по управлению риском дожна обеспечить хозяйствующему субъекту возможность продожения дальнейшего функционирования, стабильности и устойчивости соответствующих денежных потоков, поддержания прибыльности и экономического роста своей деятельности.

Управление налоговым риском не может рассматриваться как одномоментное решение или действие, пусть даже детально проработанное и обоснованное. Сбор данных и анализ рисков, а также выработка и пересмотр решений о реализации тех или иных методов управления рисками дожны происходить постоянно и быть частью общей процедуры управления бизнесом.

Формализованная модель управления налоговым риском налогоплательщика. В основу формализованной модели управления налоговым риском положены выявление риска, количественная и качественная оценка, анализ условий принятия налоговых решений и применение инструментов уменьшающих его неблагоприятное влияние на финансовый

результат деятельности хозяйствующего субъекта.

Налоговый риск возникает при несовпадении суждений хозяйствующего субъекта и налогового органа в определении факторов налоговой деятельности. Рискообразующими факторами налоговой деятельности являются: статус налогоплательщика, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, сроки и порядок уплаты сумм налога. Выявление налогового риска происходит паралельно с принятием конкретного хозяйственного решения на основе анализа налоговых последствий всех возможных вариантов осуществления и документального

где, ii, 2,... in - факторы налогового риска;

ini, in},... iii7 - идентификация фактора налогоплательщиком; inoi, тог,... Ш07 - идентификация фактора налоговым органом.

Рис. 4. Система идентификации факторов налогового риска коммерческой организации

Налоговое обязательство - сумма налога/сбора, подлежащая исчислению и уплате в бюджет в установленном порядке и в определенный законом срок. Совокупность всех налоговых обязательств конкретного хозяйствующего субъекта определяется по следующей формуле 1:

где N - совокупность налоговых обязательств налогоплательщика, рублей;

Ык - налоговое обязательство по конкретному налогу, рублей;

к - количество налогов и сборов, подлежащих уплате налогоплательщиком в соответствии с НК РФ, изменяется в интервале от 1 до п.

По каждому из факторов налогового риска позиции организации-налогоплательщика и налогового органа могут расходиться. В этом случае риск становится явным. То есть налогоплательщик испоняет обязанность перед бюджетом исходя из своего понимания токования норм налогового права, надзорный орган по результатам налоговой проверки формирует свою позицию по поводу поноты, правильности и своевременности испоненной обязанности (рис. 5).

1п2 1п2

пЗ >поЭ

>л4 'по*

>пб 'гюб

1л7 1по7

где, N,1- налоговое обязательство, определенное и испоненное налогоплательщиком, рублей;

№ю - налоговое обязательство, определенное налоговым органом и предъявленное налогоплательщику, рублей.

Рис. 5. Сопоставление позиций налогоплательщика и налогового органа по

определению и испонению налогового обязательства

Предназначение налогового риск-менеджмента заключается в предотвращении налогового риска и минимизации его неблагоприятных последствий для деятельности коммерческой организации.

В ходе сопоставления собственной позиции и мнения налогового органа по поводу испоненного налогового обязательства организация-налогоплательщик составляет суждение о совершенности рисковой ситуации и предварительной величине налогового ущерба, характеризующейся переплатой или недоимкой налогов и сборов в бюджет (рис. 6).

Рисковая ситуация не наступила

Рисковая ситуация наступила

Да /к Нет

Переплата Недоимка

= NД-NД0 =кпо-кД

Рис. 6. Фрагмент агоритма выявления рисковой ситуации и определения предварительного налогового ущерба

Количественная оценка налогового риска налогоплательщика определяется ущербом от наступления рисковой ситуации, т.е. величиной финансовых последствий, складывающихся из сумм доначисленных налогов, пени, штрафов и расходов на досудебное и судебное разрешение налогового спора. И переплата, и недоимка представляют собой финансовые потери коммерческой организации. Однако с точки зрения величины и характера последствий налогового риска наличие недоимки может повлечь за собой не только финансовые расходы, но и привести в итоге к ликвидации коммерческой организации. Поэтому для целей налогового риск-менеджмента значима только ситуация, при которой возникает недоимка, соответственно особо важное

значение имеет минимизация последствий рисковой ситуации, связанной с его возникновением.

Недоимка как сумма доначисленного налога, предъявленная налоговым органом налогоплательщику, - это предварительный налоговый ущерб. Налоговый ущерб представляет собой совокупность предварительного налогового ущерба (недоимки), а также пеней, штрафов и издержек, понесенных в ходе досудебного и судебного разбирательства, его величина определяется по формуле 2:

Я = (Мпо-Мп) + Р + Н + 8, (2)

величина налогового ущерба, рублей; величина предварительного налогового ущерба, рублей; величина пеней, рублей; величина штрафов, рублей;

величина издержек, понесенных в процессе досудебного и судебного разбирательства, рублей.

Абсолютное значение налогового ущерба, с одной стороны, дает возможность количественно оценить налоговый риск, с другой, - не дает достоверного представления о существенности негативного влияния налогового риска на финансовое состояние коммерческой организации и не позволяет соотнести последствия риска с финансовым результатом при сравнении вариантов испонения хозяйственной операции. Определить, какую часть финансового результата может потерять компания под влиянием налогового риска и сравнивать варианты испонения хозяйственной операции по уровню риска позволяет показатель доли налогового ущерба в чистой прибыли (формула 3).

> = Ч*100% ^ Рг

где Б - доля налогового ущерба в чистой прибыли, в %;

Я - налоговый ущерб, рублей;

Рг - чистая прибыль, рублей.

Для сравнения вариантов испонения хозяйственной операции по уровню риска целесообразно применение шкалы оценки влияния налогового риска на результат хозяйственной операции (см. табл. 2).

(Ипо-Н,) -

Таблица 2

Шкала оценки влияния налогового риска на результат хозяйственной операции

№ п/п Соотношение Уровень риска

1. Б < И приемлемый

2. Б = Б допустимый

3. Б > критический

где О - доля ущерба в чистой прибыли, в %;

- рентабельность, в %.

По объему финансовых потерь налоговый риск можно рассматривать как приемлемый, допустимый или критический. Определение допустимого уровня налогового риска дает налогоплательщику возможность планировать свою безубыточную работу. Для обеспечения прибыльности бизнеса необходимо придерживаться приемлемого уровня риска и не допускать критического, при котором экономическая целесообразность деятельности утрачивается. При реализации налогового риск-менеджмента критерием приемлемости налогового решения может выступать не только чистая прибыль или рентабельность деятельности, но и любой другой показатель успешности бизнеса, соответствующий стратегии коммерческой организации. Если доля ущерба в чистой прибыли (О) меньше или равна рентабельности (Р), то можно говорить о низком уровне налогового риска, и соответственно если доля ущерба в чистой прибыли (Б) больше рентабельности (Б), то о высоком.

Качественно оценить налоговый риск позволяет экспертная оценка вероятности возникновения финансовых последствий конкретной финансово-хозяйственной операции. Эксперт предлагает и анализирует варианты последствий испонения хозяйственной операции исходя из своего профессионального опыта и знаний и присваивает значение вероятности возникновения налогового риска (V) от 0 до 1. О низкой вероятности возникновения налогового риска можно говорить, если значение V в диапазоне от 0 до 0,5, и соответственно, уровень налогового риска - высокий, если вероятность возникновения налогового риска (V) от 0,5 до 1.

Для выработки налогового решения целесообразно использовать матрицу условий принятия налоговых решений ( табл. 3), основанную на соотношении вероятности возникновения налогового риска и доли ожидаемого ущерба в чистой прибыли, и путем расчета интегрального показателя оценки налогового риска выбрать наиболее оптимальный вариант осуществления хозяйственной операции.

Таблица 3

Матрица условий принятия налогового решения

1 вариант 2 вариант

п * 0 1

3 вариант 4 вариант

Вариант 1 - вероятность возникновения налогового риска и доля убытков в чистой прибыли высоки. Коммерческой организации целесообразно отказаться от данного варианта реализации хозяйственной операции (группы операций).

Вариант 2 - вероятность возникновения налогового риска не высока, доля убытков в чистой прибыли высока. Предприятию требуется допонительная оценка последствий данного варианта реализации хозяйственной операции (группы операций).

Вариант 3 - вероятность возникновения налогового риска высока, доля убытков в чистой прибыли не высока. Организации требуется допонительная оценка последствий данного варианта реализации хозяйственной операции (группы операций).

Вариант 4 - вероятность возникновения налогового риска не высока, доля убытков в чистой прибыли не высока. Здесь хозяйственная операция (группы операций) может быть принята коммерческой организацией к реализации.

Допонительную оценку последствий налогового риска варианта реализации хозяйственной операции предлагается проводить с использованием интегрального показателя налогового риска (Щ который выступает критерием

принятия конечного хозяйственного решения и представляет собой произведение вероятности возникновения налогового риска и доли налогового ущерба в чистой прибыли (формула 4):

ЦТ = К*)*100%, (4)

где W - интегральный показатель налогового риска, в %;

Б - доля ущерба в чистой прибыли, в отн. ед.;

V - вероятность возникновения налогового риска, в отн. ед.

Чем ближе значение интегрального показателя оценки налогового риска к 100%, тем менее приемлема данная хозяйственная операция с точки зрения значимости последствий ее осуществления.

Специальные методы налогового риск-менеджмента. Под методами управления налоговым риском понимаются средства снижения налогового риска. В состав методов входят: налоговое консультирование; налоговое страхование или выравнивания потерь, возникающих вследствие воздействия налогового риска; налоговое планирование; профилактику налогового риска (детальное документальное подтверждение фактов хозяйственной деятельности; максимальная уплата налогов и сборов; переплата налогов).

Налоговое консультирование - универсальный метод управления налоговыми рисками, сочетающий в себе черты нескольких методов управления (уклонение, локализация, диссипация, компенсация), наиболее действенный в отечественных условиях хозяйствования, представляющий собой направление управленческого консатинга, правового, документального сопровождения и представительства, осуществляемого в интересах налогоплательщиков. Главная задача налогового консультирования -содействие налогоплательщику в дожном испонении своих обязанностей. Налоговые консультанты, предоставляющие услугу налогового консультирования, обладают совокупностью всех компетенций, которая необходима для эффективного управления налоговыми рисками.

Налоговое страхование - это совокупность особых замкнутых перераспределительных отношений между налогоплательщиком, государством,

в лице ФНС, и страховой компанией, по поводу формирования за счёт денежных взносов налогоплательщика, целевого страхового фонда, предназначенного для возмещения возможного ущерба нанесенного субъекту налоговых правоотношений (государству или налогоплательщику) или выравнивания потерь, возникающих вследствие воздействия налогового риска. Для практического применения данного метода в России необходимо введение на общегосударственном уровне нового вида страхования - налогового, и разработка соответствующей нормативно-правовой базы.

Этапы интеграции налогового консультирования в систему риск-менеджмента коммерческой организации. Применение налогового консультирования как метода управления налоговым риском основано на последовательном сопоставлении и совмещении этапов налогового консультирования и налогового риск-менеджмента хозяйствующего субъекта, что позволяет оптимизировать процесс принятия финансовых управленческих решений в налоговой сфере (табл. 4).

Таблица 4

Этапы интеграции налогового консультирования в налоговый риск-менеджмент хозяйствующего субъекта

1 _ Этапыиалогового * консультирования" Этапы налогового риск-менеджмента

Подготовка Идентификация риска

Диагностика Количественная и качественная оценка

Планирование действий Анализ вариантов оперативных управленческих процедур и финансовая оценка последствий их применения; разработка программы мероприятий по управлению налоговым риском

Внедрение Реализация программы мероприятий по управлению налоговым риском

Оценка результатов Контроль и анализ последствий реализации конкретного налогового управленческого решения и применения инструментов налогового риск-менеджмента.

Таким образом, проведенное в диссертационном исследовании обоснование специфики налогового риска как особого финансового риска развивает теоретико-методологическую базу налогового риск-менеджмента, а разработанный методический инструментарий позволит оптимизировать налоговую деятельность коммерческой организации для достижения целевых критериев успешности бизнеса и повысить ее эффективность.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Чанкселиани, Л.Г. К вопросу определения категории налогового риска налогоплательщика / О.В. Фишер, Л.Г. Чанкселиани // Финансы и кредит. -2010. - № 15 (399). - С. 47-51. - 0,3/0,2 пл.

2. Чанкселиани, Л.Г. Налоговое консультирование - инструмент налогового риск-менеджмента налогоплательщика / О.В. Фишер, Л.Г. Чанкселиани // Финансы и кредит. - 2009. - № 25 (361). - С. 83-88. - 0,3/0,2 пл.

3. Чанкселиани, Л.Г. Налоговый климат территории - фактор финансово-инвестиционного развития региона / Л.Г. Чанкселиани // XII Всероссийский конкурс научных работ молодежи Экономический рост России. Научные труды вольного экономического общества 2008 г. - Москва. - 2009. - С. 516-523.-0,44 пл.

4. Чанкселиани, Л.Г Управление налоговыми рисками - жизненная необходимость налогоплательщика / Л.Г. Чанкселиани // Налоги и финансовое право. - 2008. - № 4. - С. 215-220. - 0,3 пл.

Статьи и тезисы, опубликованные в других изданиях

5. Чанкселиани, Л.Г. Налоговая неопределенность как источник риска в налоговой сфере / Т.Н. Лазарашвили, Л.Г. Чанкселиани // Приоритетные направления финансовой политики 21 века: материалы Международной научно-практической конференции. - Вогоград : Вогоградское научное издательство, 2010. - С. 97-103. - 0,37/0,3 пл.

6. Чанкселиани, Л.Г. К вопросу о налоговых рисках налогоплательщика / О.В. Фишер, Л.Г. Чанкселиани // Актуальные экономические проблемы на современном этапе развитии: сборник статей Международной научно-практической конференции (Грузия). - Тбилиси, 2010. - С. 167-170. -0,3/0,2 пл.

7. Чанкселиани, Л.Г. Налоговый риск-менеджмент налогоплательщика: теория и практика реализации на региональном уровне / Л.Г. Чанкселиани // Шестая ежегодная научная конференция студентов и аспирантов базовых кафедр Южного научного центра РАН. Ростов-на-Дону, апрель 2010 г. : тез. докл. - Ростов н/Д: Изд-во ЮНЦ РАН, 2010. - С. 335-336. - 0,2 пл.

8. Чанкселиани, Л.Г. Налоговый риск-менеджмент налогоплательщика: теория и практика реализации / О.В.Фишер, Л.Г.Чанкселиани // Глобализация и перспективы устойчивого развития экономики Грузии: сборник статей второй Международной научной конференции 5-6 ноября 2009 г. - Тбилиси :

UNIVERSAL, 2009. - С. 163-167. - 0,2/0,1 пл.

9. Чанкселиани, Л.Г. Экономическая сущность и содержание категории налогового риска налогоплательщика / Л.Г. Чанкселиани // Материалы научной сессии, Вогоград, 21-27 апреля 2009 г. Вып. Мировая экономика и финансы. -Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2009. - С. 50-54. - 0,3 пл.

10. Чанкселиани, JI. Г. Содействие в управлении налогового риска налогоплательщика на региональном уровне / Л.Г. Чанкселиани // V ежегодная научная конференция студентов и аспирантов базовых кафедр Южного научного центра РАН. Ростов-на-Дону, 8-27 апреля 2009 г.: тез. докл. - Ростов н/Д: Изд-во ЮНЦРАН, 2009. -С. 314-315. - 0,06 пл.

11. Чанкселиани, Л.Г. Налоговый климат региона / О.В. Фишер, Л.Г. Чанкселиани // Развитие финансово-кредитной сферы и социальная политика региона: сборник научных трудов. - Вогоград : Вогоградское научное издательство, 2008. - С. 109-118. - 0,6/0,3 пл.

12. Чанкселиани, Л.Г. Налоговый риск-менеджмент / О.В. Фишер, Л.Г. Чанкселиани // Практико-аналитический журнал Бизнес и законодательство (Грузия). - 2008. - ноябрь. - С. 82-84. - 0,13/0,07 пл.

13. Чанкселиани, Л.Г. Управление налоговыми рисками - основа экономической безопасности налогоплательщика / Л.Г. Чанкселиани // Механизм экономико-правового обеспечения национальной безопасности: опыт, проблемы, перспективы: монография / Под ред. В.В. Сорокожерьдьева. -Краснодар, 2008. - С. 297-397. - 0,63 пл.

14. Чанкселиани, Л.Г. Налоговые риски и практика разрешения налоговых споров / Л.Г. Чанкселиани // Экономико-правовые проблемы бизнеса в контексте инновационного развития: материалы Международной научной конференции г. Сочи (Адлер), 3-8 октября 2007 г. - Краснодар : ЮИМ, 2008. -С. 390-396.-0,4 пл.

15. Чанкселиани, Л.Г. Анализ категории налогового риска / Л.Г. Чанкселиани // Наука и молодежь: новые идеи и решения: материалы Международной научно-практической конференции молодых исследователей г. Вогоград, 14-16 мая 2007 г. - Вогоград : Изд-во ВГСХА. - С. 341-343. - 0,13 пл.

16. Чанкселиани, Л.Г. Разрешение налоговых споров в Российской Федерации / О.В. Фишер, Л.Г. Чанкселиани // Налоги и налогообложение: научно-практический журнал. - 2007. - июль. - С. 49-53. - 0,25 пл.

17. Чанкселиани, Л.Г. К проблеме анализа налоговых споров в Российской Федерации / Л.Г. Чанкселиани // Материалы научной сессии ВоГУ, г. Вогоград, 16-30 апреля 2007 г. Выпуск. Мировая экономика и финансы. -Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2007. - С. 72-75. - 0,2 пл.

Подписано в печать 13.05 2011 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Усл. печ. л. 1,2. Тираж 120 экз. Заказ 141.

Издательство Вогоградского государственного университета. 400062 Вогоград, просп. Университетский, 100. E-mail: izvolgu@volsu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Чанкселиани, Лана Гогиевна

1 Теоретические основы управления налоговым риском хозяйствующего субъекта.

1.1 Налоговая деятельность и налоговая неопределенность в финансовом управлении.

1.2 Сущность и содержание налогового риска хозяйствующего субъекта

1.3 Классификация налогового риска хозяйствующего субъекта.

2 Этапы налогового риск-менеджмента, как подсистемы финансового управления.

2.1 Основы налогового риск-менеджмента коммерческой организации.

2.2 Методы и приемы количественной и качественной оценки налогового риска коммерческой организации.

2.3 Формализованная модель управления налоговым риском коммерческой организации.

3 Совершенствование налогового риск-менеджмента в коммерческих организациях.

3.1 Современные методы управления налоговым риском коммерческой организации.

3.2 Налоговое консультирование как универсальный метод налогового риск-менеджмента.

3.3 Агоритм интеграции налогового консультирования в систему рискменеджмента коммерческой организации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый риск-менеджмент в коммерческих организациях"

Актуальность темы исследования За последнее десятилетие налоговое законодательство в России претерпело ряд кардинальных изменений: нарастает совокупная налоговая нагрузка в экономике, модифицируется механизм взимания отдельных налогов и налогового администрирования в целом. Диспаритет функций налоговой системы порождает противоречие действующих норм и инструментов, а также непрозрачность механизмов налогообложения.

Ведение бизнеса всегда сопряжено с риском и, соответственно, ь финансовыми потерями. У бизнес-субъекта возникает необходимость грамотного менеджмента налоговых рисков с целью оптимизации издержек. Управление данным риском дает, с одной стороны, возможность бизнес-субъекту как налогоплательщику отслеживать правильность и поноту выпонения своих обязанностей перед бюджетами всех уровней, с другой стороны, как экономическому агенту оптимизировать налоговую нагрузку и за счет снижения общих издержек укреплять свои рыночные позиции. Главные задачи налогового риск-менеджера: обнаружить область повышенного риска; оценить степень риска; разработать и принять меры, предупреждающие риск; минимизировать неустранимый риск; обеспечить оптимальное его возмещение.

Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью выявления, оценки и управления налоговым риском, что будет способствовать оптимизации финансового управления и повысит обоснованность налоговых решений в ходе хозяйственной деятельности "1 I налогоплательщика.

Степень разработанности проблемы. Теоретической основой диссертационного исследования послужили научные положения, сформулированные в работах, посвященных теории и истории налогообложения, налоговому риску, управлению налоговым риском, налоговому консультированию. Основы теории налогов и налогообложения заложены в трудах отечественных и зарубежных экономистов, в числе которых: А. Вагнер, С. Де Вобан, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Ф. Нитти, У. Петти, П. Прудон, Д. Рикардо, А. Смит, JL Штейн и другие; среди отечественных -М.М. Алексеенко, A.A. Исаев, Н.Е. Булетова, И.М. Кулишер, Л.И. Львов, П.В. Микеладзе, И.Х. Озеров, В.М. Пушкарева, A.A. Соколов, Н.И. Сидорова, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев и другие.

Теоретический вклад в исследование проблем налогового риска, налогового риск-менеджмента и налогового консультирования внесли современные отечественные экономисты: C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, Н.В. Бондарчук, A.B. Грачев, Е.В. Голубцов, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашев, Е.Б. Дьякова, E.H. Евстигнеев, А.Г.Иванян, Л.С. Кирина, Л.Г. Липников, М.И. Мигунов, H.A. Павленко, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, A.B. Перов, М.Р. Пинская, А.И. Погорлецкий, Н.В. Пономарев, Н.М. Романовский, С.Ф. Сутырин, Д.Н. Тихонов, A.B. Токушин, Н.Ф. Филина, С.А. Филин, О.В.Фишер, Д.Г.Черник, Д.М.Щекин, Т.А.Цыркунова, Т.Ф.Юткина и другие.

Отсутствие в специальной литературе устоявшегося терминологического аппарата налоговой деятельности, налоговой неопределенности, налогового риска обусловливает целесообразность его рассмотрения. Исследовательские и прикладные задачи, связанные с проблематикой налоговых рисков, находятся на стадии формирования. Об этом свидетельствует их недостаточная проработанность в специальной литературе, а также отсутствие системных разработок в этой области, слабо представлены или отсутствуют четкая формулировка, обоснованное понятие налогового риска налогоплательщика; методика построения систем налогового риск-менеджмента в практической работе отечественных хозяйствующих субъектов.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость управления налоговыми рисками в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы диссертационной работы, ее цель, задачи и структуру.

Цель диссертационного исследования Ч теоретическое обоснование I специфики налогового риска налогоплательщика и разработка методического инструментария налогового риск-менеджмента в коммерческих организациях.

Достижение цели предопределило постановку следующих задач:

- определить понятия налоговой деятельности и налоговой неопределенности;

- выявить сущность налогового риска, аргументировать его . , 1 , 1 управляемый характер;

- исследовать налоговый риск-менеджмент как часть финансового управления хозяйствующего субъекта;

- разработать модель управления налоговым риском коммерческой организации;

- систематизировать методы налогового риск-менеджента с позиции оптимизации налоговой деятельности хозяйствующего субъекта в современных российских1 условиях хозяйствования;

- предложить этапы интеграции налогового консультирования в систему риск-менеджмента коммерческой организации.

Объект исследования - специфический риск, возникающий в ходе налоговой деятельности хозяйствующего субъекта.

Предмет - финансово-экономические отношения, складывающиеся в процессе налогового риск-менеджмента налогоплательщика.

Теоретической базой диссертационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории риска, экономического риска, риск-менеджмента, материалы международных, всероссийских, региональных научно-практических конференций, законодательные и нормативно-правовые акты, регламентирующие налоговую деятельность.

Методологическую базу исследования в.рамках системного подхода составили субъектно-объектный, структурно-функциональный методы исследования, а также методы анализа и синтеза, дедукции и индукции.

В качестве информационной и эмпирической базы диссертационного исследования использовались официальные данные Федеральной налоговой службы (ФНС), Федеральной службы государственной статистики, Высшего арбитражного суда Российской Федерации, материалы информационной сети Интернет, факты, опубликованные в экономической литературе, внутренняя корпоративная информация налогоплательщиков.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту: 1. Налоговая деятельность хозяйствующего субъекта как неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности представляет собой совокупность регламентированных действий по исчислению и уплате законно установленных налогов и сборов с достижением максимально у- возможного-. положительного финансового результата в конкретных условиях хозяйствования. Налоговая деятельность осуществляется в условиях налоговой неопределенности как следствия диспаритета фискальной и регулирующей функций отечественной налоговой системы, наличия пробелов в законодательстве и противоречивости * Х налоговых правовых норм, отставания модернизации налогового механизма от темпов развития экономики. Говоря о налоговой неопределенности, можно выделять в качестве причины возникновения налогового риска, налоговую неопределенность, закона и; ,налоговую неопределенность последствий. Налоговая неопределенность закона - это непонота, неточность текстуальных формулировок норм налогового права, утрата актуальности информации, необходимой для надлежащего испонения обязанностей перед бюджетом. Налоговая неопределенность последствий -совокупность финансовых, . процессуально-правовых и социальных последствий, возникающих под воздействием налогового риска.

2. Налоговый риск налогоплательщика Ч это вероятность наступления неблагоприятных финансовых, процессуально-правовых и социальных последствий, возникающих ;в ходе испонения налогоплательщиком своих обязанностей перед , бюджетом вследствие налоговых ошибок, неоднозначного токования норм налогового законодательства, иных результатов налоговой деятельности в условиях налоговой неопределенности и несовпадения позиции хозяйствующего субъекта и налогового органа в определении факторов налогового риска: статуса налогоплательщика, объекта налогообложения, налогооблагаемой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления, срока и порядка уплаты сумм налога.

3. От конкретного налогового решения зависят возможные

Г , ' I | ч }, - -; ; . ^ ' финансовые потери, процессуально-правовые и социальные последствия хозяйственной деятельности, Дт.е. вероятность возникновения и величина налогового риска. Следовательно, управляемый характер налогового риска

1 < . г обусловлен зависимостью вероятности наступления неблагоприятных налоговых последствий от,;действий налогоплательщика, направленных на решение финансово-хозяйственных задач.

4. Налоговый риск-менеджмент, с одной стороны, представляет собой подсистему финансового управления факторами налогового риска (статус налогоплательщика, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, сроки и порядок уплаты налога) и отношениями между участниками хозяйственных операций, возникающими в ходе этого управления; с другой Ч выступает как I . . * ' самостоятельный управленческий процесс выработки налоговых решений, включающий последовательные стадии действий, специальные методы и инструменты.

5. Формализованная модель управления налоговым риском включает выявление факторов налогового риска; количественную и качественную оценку налогового риска; выбор наиболее оптимального направления осуществления хозяйственной операции с использованием матрицы условий принятия налоговых решений; расчет интегрального показателя налогового риска как критерия принятия конечного хозяйственного решения. Целью налогового риск-менеджмента выступает выработка налогового решения с соответствующей степенью риска Х (приемлемого, допустимого, критического), способствующего достижению целевых критериев успешности бизнеса.

6. В совокупность методов налогового риск-менеджмента налогоплательщика входят: налоговое консультирование; налоговое страхование; налоговое' планирование; профилактика возникновения

Х Х л'у к налогового риска. Универсальным методом для отечественной практики служит налоговое консультирование как совокупность приемов и способов воздействия на налоговый риск, сочетающий в себе черты нескольких л л методов управления" (уклонение, локализация, диссипация, компенсация), инкорпорирование которого в систему налогового управления конкретного хозяйствующего субъекта предлагается проводить на основе последовательного сопоставления и совмещения этапов процессов налогового консультирования и налогового риск-менеджмента.

Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:

- расширены теоретические представления о налоговой неопределенности и налоговой- деятельности как взаимосвязанных явлениях, дающие основания выделять налоговый риск коммерческой организации как специфический вид финансового риска; уточнено понятие налогового риска / г , 4 налогоплательщика на основе конкретизации причин возникновения и детализации его последствий;

- обоснован управляемый характер налогового риска установлением I казуальной связи между действиями хозяйствующего субъекта и (< 'л , Х наступлением налогового рискового события, что развивает теоретическую * базу риск-менеджмента коммерческой организации;

- расширены представления о налоговом риск-менеджменте как о подсистеме финансового "управления факторами налогового риска и отношениями субъектов налоговой деятельности и как о самостоятельном I управленческом процессе, имеющем цель, стадии выработки управленческого решения, специфические методы и инструменты;

- разработана и предложена формализованная модель управления налоговым риском коммерческой организации, включающая новые элементы: систему идентификации факторов налогового риска, агоритм выявления рисковой ситуации, и определения- налогового ущерба, шкалу оценки влияния налогового риска на результат хозяйственной операции, матрицу условий принятия налогового решения, интегральный показатель 1 налогового риска; комплексно представлены специальные методы управления налоговым риском налогоплательщика, в составе которых, допонительно V I аргументирован универсальный характер налогового консультирования, и

1 ; разработана поэтапная последовательность его внедрения в систему налогового риск-менеджмента.

Теоретическая и практическая1 значимость работы состоит в разработке научных положений, выводов, рекомендаций, по управлению налоговым риском налогоплательщика и возможности их использования для развития теории налогообложения. Разработанный инструментарий управления налоговым риском может быть использован российскими г коммерческими организациями для повышения эффективности финансового

Л''! управления с учетом факторов налогового' риска. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании дисциплин: г- * * л.'

Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Налоговое планирование и прогнозирование, Налоговое консультирование, Управление налоговыми рисками.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования были" представлены и обсуждены на

III:, , международных (Вогоград,- -2007; Адлер, 2007; Тбилиси (Грузия), 2009, 2010), всероссийских (Краснодар, 2008), региональных научно-практических конференциях (Ростов-на-Дону, 2009, 2010), научных сессиях ГОУ ВПО Вогоградский государственньш университет (Вогоград, 2007, 2009).

Результаты исследования внедрены в деятельность сельскохозяйственного' производственного' кооператива Диалог и используются в учебном процессе ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет при преподавании дисциплин Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Налоговое планирование и прогнозирование, Налоговое консультирование, Управление налоговыми рисками.' " ' ' Х Х

Публикации.По материалам исследования опубликовано 17 научных

Х 1 * . * работ общим объемом 4,3 Х п.л., в том числе 4Х статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, двух приложений. Диссертация изложена на 171 страницах, содержит 8 таблиц, 18 формул, 9 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Чанкселиани, Лана Гогиевна

Заключение

Налоговая деятельность хозяйствующего субъекта неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности представляет собой совокупность регламентированных действий по исчислению и уплате законно установленных налогов и сборов с достижением максимально возможного положительного финансового результата в определенных условиях хозяйствования. Налоговая деятельность осуществляется в условиях неопределенности как следствия диспаритета фискальной и регулирующей функций отечественной налоговой системы, наличия пробелов в законодательстве и противоречивости правовых норм, выступающей источником налогового риска. Частое изменение налогового законодательства и неоднозначная трактовка многих норм Налогового кодекса Российской Федерации вызывает конфликты, спорные ситуации между налоговыми органами и налогоплательщиками, что подтверждает положительная динамика, количества налоговых споров и задоженности по налогам и сборам.в бюджеты разных уровней. Количество налоговых споров ежегодно увеличивается как в абсолютном, так и в относительном выражении. Задоженность по налогам и сборам в целом по Российской Федерации

Цель налоговой деятельности коммерческой организации выступает испонение установленных законом- обязанностей перед бюджетом. Субъектом деятельности в данном случае служит организация-налогоплательщик, объектом - величина налоговых платежей. Налоговая деятельность в условиях налоговой неопределенности обусловливает наличие налогового риска

О налоговой неопределенности можно говорить, как о причине налогового риска, так и как о последствиях его проявления. Налоговая неопределенность как причина возникновения налогового риска - это непонота, неточность текстуальных формулировок норм налогового права, утрата актуальности информации, необходимой для надлежащего испонения обязанностей перед бюджетом. Можно выделять истинную налоговую неопределенность закона, как поливариантность применения норм налогового и смежных отраслей права, затрудняющая выбор эффективного решения в ходе налогового планирования и менеджмента. Информационная налоговая неопределенность закона - непонота, неточность и нестабильность налогового законодательства, его трактовки и применения на практике. Налоговая неопределенность последствий -совокупность финансовых, процессуально-правовых, социальных последствий, возникающих под воздействием налогового риска.

Для целей налогового риск-менеджмента, налоговый риск налогоплательщика Ч вероятность наступления- неблагоприятных финансовых, процессуально-правовых и социальных последствий, возникающих при принятии налоговых управленческих решений в ходе испонения налогоплательщиком своих обязанностей перед бюджетом в. условиях налоговой неопределенности вследствие налоговых, ошибок, неоднозначного токования норм налогового законодательства, иных результатов налоговой деятельности, усиленная неравенством правового статуса участников налоговых отношений.

Приобретая статус налогоплательщика, и приступая к испонению своих налоговых обязанностей, хозяйствующий субъект уже попадает в ситуацию риска.

Управляемый характер налогового риска обусловлен зависимостью вероятности наступления неблагоприятных налоговых последствий и действий налогоплательщика, направленных на решение финансово-хозяйственных задач. Конкретное налоговое решение определяет величину возможных финансовых потерь, процессуально-правовые и социальные последствия хозяйственной деятельности, т.е. вероятность возникновения и величину налогового риска. Влияя на действия хозяйствующего субъекта при принятии и реализации конкретных налоговых решений можно управлять налоговым риском налогоплательщика.

Налоговый риск налогоплательщика возникает при испонении им своих обязанностей перед бюджетом, вызван действиями (бездействиями) организации-налогоплательщика. Следовательно, управляя действиями хозяйствующего субъекта по принятию налогового управленческого решения, можно воздействовать на вероятность возникновения и величину неблагоприятных последствий налогового риска возникающего вследствие действия (бездействия) налогоплательщика. Управление налоговыми рисками позволяет налогоплательщику эффективно действовать в условиях риска, успешно решать возникающие проблемы и, используя возможности рисковой ситуации, увеличивать экономический потенциал организации.

Налоговые риски налогоплательщика классифицируются по объективно-субъективной природе, причинно-следственной связи, а также временной управленческой составляющей, что позволяет всесторонне представить и изучить природу налогового риска. Классификация налоговых рисков осуществляется по следующим признакам. По субъектам: налоговые риски физических и юридических лиц. По источникам: внутренние и внешние. По причинам: информационные (несовпадение позиции в токовании налоговых норм упономоченными органами и налогоплательщиками, вследствие налоговой неопределенности закона) и правоприменительные (налоговая ошибка, результат правоприменения налогового законодательства упономоченными органами). По видам последствий: финансовые, процессуально-правовые, социальные, смешанные. По уровню финансовых потерь: приемлемые, допустимые, критические. По степени управляемости: управляемые и не управляемые. По степени совершенности: возможные и наступившие.

Налоговый риск-менеджмент налогоплательщика Ч это подсистема финансового управления, направленная на управление факторами налогового риска и отношениями между участниками хозяйственных операций, возникающими в ходе этого управления; с другой стороны Ч это процесс, включающий выявление и оценку налогового риска; разработку и применение специализированных инструментов, снижающих налоговую неопределенность последствий хозяйственной деятельности. В итоге формируется налоговое решение, способствующее достижению намеченного финансового результата в конкретных налоговых условиях. Выработка налоговых решений непрерывна во времени, отражается в финансово-хозяйственных операциях, поэтому управление налоговым риском не может рассматриваться как одномоментное действие, а представляет собой постоянный процесс. В основе налогового риск-менеджмента хозяйствующего субъекта лежит агоритм, состоящий- из следующих этапов: 1) выявление налогового риска; 2) количественная^ и качественная оценка налогового риска; 3) выработка налоговых управленческих решений, формирование и применение инструментов, снижающих неблагоприятное влияние налогового риска на финансовый результат; 4) анализ и контроль последствий реализации принятого налогового управленческого решения и применения инструментов налогового риск-менеджмента.

Соответственно, ключевыми задачами налогового риск-менеджмента хозяйствующего субъекта служат: идентификация налогового риска; оценка влияния налогового риска на основные показатели деятельности хозяйствующего субъекта; анализ вариантов оперативных управленческих процедур и финансовая оценка последствий их применения; формирование и реализация программы мероприятий по управлению налоговым риском, включающая перечень мер по снижению и ликвидации неблагоприятных последствий.

При формировании системы налогового риск-менеджмента хозяйствующего субъекта важным шагом является определение цели и задачи системы управления налоговым риском. Главной целью системы управления налоговым риском является обеспечение успешного функционирования фирмы в условиях налогового риска и налоговой неопределенности. Это означает, что в случае возникновения ущерба реализация мер по управлению риском дожна обеспечить хозяйствующему субъекту возможность продожения дальнейшего функционирования, стабильности и устойчивости соответствующих денежных потоков, поддержания прибыльности и экономического роста своей деятельности.

Управление налоговым риском, не может рассматриваться как одномоментное решение или действие, пусть даже детально проработанное и обоснованное. Сбор данных и анализ рисков, а также выработка и пересмотр решений о реализации тех или иных методов управления рисками дожны происходить постоянно и быть частью общей процедуры управления бизнесом.

В основу формализованной модели управления налогового риска положены выявление риска, количественная и качественная оценка, анализ условий принятия налоговых решений и применение инструментов уменьшающих его неблагоприятное влияние на финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.

Налоговый риск возникает при несовпадении суждений хозяйствующего субъекта и налогового органа в определении факторов налоговой деятельности. Рискообразующими факторами налоговой деятельности являются: статус налогоплательщика, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, сроки и порядок уплаты сумм налога. Выявление налогового риска происходит паралельно с принятием конкретного хозяйственного решения на основе анализа налоговых последствий всех возможных вариантов осуществления и документального подтверждения данной хозяйственной операции.

Налоговое обязательство Ч сумма налога/сбора, подлежащая исчислению и уплате в бюджет в установленном порядке и в определенный законом срок.

По каждому из факторов налогового риска позиции организации-налогоплательщика и налогового органа могут расходиться. В этом случае риск становится явным. То есть налогоплательщик испоняет обязанность перед бюджетом исходя из своего понимания токования норм налогового права, надзорный орган по результатам налоговой проверки формирует свою позицию по поводу поноты, правильности и своевременности испоненной обязанности

Предназначение налогового риск-менеджмента заключается в предотвращении налогового риска и минимизации его неблагоприятных последствий для деятельности коммерческой организации.

В ходе сопоставления собственной позиции и мнения налогового органа по поводу испоненного налогового обязательства, организация-налогоплательщик составляет суждение о совершенности рисковой ситуации и предварительной величине налогового ущерба, характеризующейся* переплатой или недоимкой налогов и сборов в бюджет.

Количественная оценка налогового риска налогоплательщика определяется ущербом от наступления рисковой ситуации, т.е. величиной финансовых последствий, складывающихся из сумм доначисленных налогов, пени, штрафов и расходов на досудебное и судебное разрешение налогового спора. И переплата, и недоимка представляют собой финансовые потери коммерческой организации. Однако с точки зрения- величины и характера последствий налогового риска наличие недоимки может повлечь за собой не только финансовые расходы, но и привести, в итоге, к ликвидации коммерческой организации. Поэтому для целей налогового риск-менеджмента значима только ситуация при которой возникает недоимка, соответственно особо важное значение имеет минимизация последствий рисковой ситуации, связанной с его возникновением.

Недоимка как сумма доначисленного налога, предъявленная налоговым органом налогоплательщику, - это предварительный налоговый ущерб. Налоговый ущерб представляет собой совокупность предварительного налогового ущерба (недоимки), а также пеней, штрафов и издержек, понесенных в ходе досудебного и судебного разбирательства.

Абсолютное значение налогового ущерба, с одной стороны, дает возможность количественно оценить налоговый риск, с другой, Ч не дает достоверного представления о существенности негативного влиянии налогового риска на финансовое состояние коммерческой организации и не позволяет соотнести последствия риска с финансовым результатом при сравнении вариантов испонения хозяйственной- операции. Какую часть финансового результата может потерять компания под влиянием налогового риска, и сравнивать варианты испонения хозяйственной операции по уровню риска позволяет показатель доли налогового ущерба в чистой прибыли.

Для сравнения вариантов испонения хозяйственной операции по уровню риска целесообразно применение шкалы оценки влияния налогового риска на результат хозяйственной операции. По объему финансовых потерь налоговый риск можно рассматривать как приемлемый, допустимый или критический. Определение допустимого уровня налогового риска дает налогоплательщику возможность планировать свою безубыточную работу. Для обеспечения прибыльности бизнеса необходимо придерживаться приемлемого уровня риска, и не допускать критического, при котором экономическая целесообразность деятельности утрачивается. При реализации налогового риск-менеджмента критерием приемлемости налогового решения может выступать не только чистая прибыль или рентабельность деятельности, но и любой другой показатель успешности бизнеса, соответствующий стратегии коммерческой организации.

Качественно оценить налоговый риск позволяет экспертная оценка вероятности возникновения финансовых последствий конкретной финансово-хозяйственной операции. Эксперт оценивает варианты испонения хозяйственной операции исходя из своего профессионального опыта и знаний, и присваивает значение вероятности возникновения налогового риска от 0 до 1.

Для выработки налогового решения целесообразно использовать матрицу условий принятия налоговых решений, основанную на соотношении вероятности возникновения налогового риска и доли ожидаемого ущерба в чистой прибыли, и путем расчета интегрального показателя оценки налогового риска выбрать наиболее оптимальный вариант осуществления хозяйственной операции.

Допонительную оценку последствий налогового риска варианта реализации хозяйственной операции предлагается проводить с использованием интегрального показателя налогового риска (\У), который выступает критерием принятия конечного хозяйственного решения, представляет собой произведение вероятности возникновения налогового риска и доли налогового ущерба в чистой прибыли. Чем ближе значение интегрального показателя оценки налогового риска к 1, тем данная хозяйственная операция менее приемлема с точки зрения значимости последствий ее осуществления.

Под методами управления налоговым риском понимаются средства снижения налогового риска. Состав методов налогового риск-менеджмента налогоплательщика определяется методами налогового менеджмента хозяйствующего субъекта, включает: налоговое консультирование; налоговое страхование (совокупность особых замкнутых перераспределительных отношений между налогоплательщиком, государством, в лице ФНС, и страховой компанией, по поводу формирования за счет денежных взносов налогоплательщика, целевого страхового фонда, предназначенного для возмещения возможного ущерба нанесенного субъекту налоговых правоотношений (государству или налогоплательщику) или выравнивания потерь, вследствие воздействия налогового риска); налоговое планирование; профилактику налогового риска (детальное документальное подтверждение фактов хозяйственной деятельности; максимальная уплата налогов и сборов; переплата налогов в бюджет).

Налоговое консультирование Ч универсальный метод управления налоговыми рисками, сочетающий в себе черты нескольких методов управления (уклонение, локализация, диссипация,, компенсация), наиболее действенный в отечественных условиях хозяйствования, направление управленческого консатинга, правового, документального сопровождения и представительства, осуществляемого в интересах налогоплательщиков. Главная задача налогового консультирования состоит в содействии налогоплательщику в дожном испонениил своих обязанностей. Налоговые консультанты, предоставляющие услугу налогового консультирования, обладают совокупностью всех компетенций, которая необходима^ для эффективного управления налоговыми рисками.

Применение налогового консультирования как. метода управления налоговым риском связано с формированием и реализацией агоритма сопоставления и последовательного совмещения этапов налогового консультирования и налогового риск-менеджмента конкретного хозяйствующего субъекта Высоко квалифицированный, грамотный консультант по налогам и сборам, своевременно пришедший на помощь налогоплательщику способен защитить бизнес от финансовых потерь и правовых претензий со стороны налоговых органов.

Консультанты, минимизируют риски возникновения конфликтов с налоговыми органами. По нашему мнению, управление налоговыми рисками, а именно уменьшение его негативных последствий - одно из основных направлений оказания услуг в системе налогового консультирования.

Таким образом, проведенное в диссертационном исследовании обоснование специфики налогового риска как особого финансового риска развивает теоретико-методологическую базу налогового риск-менеджмента, разработанный методический инструментарий позволит оптимизировать налоговую деятельность коммерческой организации для достижения целевых критериев успешности бизнеса и повысить ее эффективность.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Чанкселиани, Лана Гогиевна, Вогоград

1. Нормативно-правовые акты

2. Постановление Правительства РФ от 29.06.1995 № 645 О вопросах Государственной налоговой службы Российской Федерации // Собрание законодательства-РФ. 10.07.1995. - № 28. - С.2679.

3. Приказ МНС РФ от 25.08.1999 № АП-3-15/277 О расширении эксперимента по организации территориальных пунктов министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

4. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

5. Постановление Министерства труда РФ от 04.08.2000 № 57 О внесении допонения в квалификационный справочник дожностей руководителей, специалистов и других служащих // Бюлетень Минтруда РФ. 2000. - № 8.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 2Г.10.1994) (ред. от 27.07.2010). В данном4 виде документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

7. Федеральный закон от 07.08;2001 № И9-ФЗ (ред. 28.12.2010) Об аудиторской деятельности (принят ГД ФС РФ 24.12.2008). Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

8. Учебно-методическая литература и монографии

9. Алешникова, В.И. Использование услуг профессиональных консультантов / В.И. Алешникова. М.: ИНФРА-М, 2000. - 214 с.

10. Андреев, В.Д. Налог на прибыль: арбитражные споры: справочное пособие / под ред. М.Ф. Ивлиевой, A.A. Никонова.- Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

11. Бизнес. 2006.- N 5(270). Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

12. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. Киев :Ника-Центр, 1999.-. С.203

13. Буланже, М. Податная политика Петра Великого/ Налоговое обозрение. 1999. № 1-25. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М.:Прогресс, 1992. - 406с.

14. Булетова, Н.Е. Налогообложение бюджетных организаций: учебно-методический комплекс / Н.Е. Булетова Вогоград: Изд-во ВАГС, 2005.- 124 с.

15. Булетова, Н.Е. Оценка и налогообложение недвижимого и другого имущества предприятия: учебно-методический комплекс / Н.Е. Булетова Вогоград: Изд-во В АТС, 2005. - 163 с.

16. Буянов, В.П. Рискология. Управление рисками : учеб. пособие /

17. B.П. Буянов, К.А. Кирсанов, JI.M. Михайлов. Изд. 2-е, испр. и доп. -М. : Экзамен, 2003. - 382 с.

18. Бэкон, Ф. Сочинения. Т. 1-2. -Т.2 - Опыты или наставления нравственные и политические / Ф. Бэкон. - М.: Прогресс, 1972. -346 с.

19. Воробьев, С.Н. Управление рисками в предпринимательстве /

20. C.Н. Воробьев, К.В. Бадин. М. Дашков и К, 2006. - 770 с.

21. Воронцовский, A.B. Управление рисками : учеб. пособие для студ. вузов.- 2-е изд., испр. и доп. / A.B. Воронцовский. СПб. : Изд-во СПб. ун-та : ОЦЭиМ, 2004. - 458 с.

22. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации : учеб.-практич. пособие / А.З. Дадашев, Л. С. Кирина. М. : Книжный мир, 2004. -168 с.

23. Демишева, Т.А. Организация и методика налогового консультирования / Т.А. Демишева- М.: Учебный центр МФЦ, 2007. -134 с.

24. Евстигнеев, E.H. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / E.H. Евстигнеев.- М.: ИНФРА-М,2001.-256с. 266с.

25. Евстигнеев, E.H. Основы налогового планирования / E.H. Евстигнеев.-СПб.: Питер, 2004.- 288 с.

26. Захаров, В.Н., Петров Ю.А., Шацило М.К. История налогов в России. IX -начало XX в. / В.Н. Захаров, Ю.А. Петров, М.К. Шацило. М.: РОССПЭН, 2006. -296 с.

27. Исаев, A.A. Очерк теории и политики налогов / A.A. Исаев. М.: ООО ЮрИнфоР-Пресс, 2004. -270 с.

28. Каратуев, А.Г.Финансовый менеджмент: Учебное пособие /

29. A.Г. Каратуев.- М:.:ФБК-Пресс, 2001.- С.378

30. Качалов, P.M. Управление хозяйственными рисками/ P.M. Качалов .М.: Наука, 2002.- С.62

31. Кейнс, Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег/Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1978. -494 с.

32. Кириченко, В.Ф. Значение ошибки по советскому уголовному праву /

33. B.Ф. Кириченко.- М.: Изд-во Академии наук СССР, 1952.- С. 44.

34. Конституция и налоги: основные положения решений Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения (1993-2007)/ под. ред JI.O. Иванова, В.М, Зарипова.-М.:Вотерс Клувер, 2009 736с.

35. Корнилова, Т.В., Григоренко, Е.Л., Смирнова, С.Д. Подростки группы риска / Т.В. Корнилова, E.JI. Григоренко, С. Д. Смирнова -СПБ. Литер,2005.- С.5

36. Курс уголовного права. Общая часть. Т. 1: Учение о преступлении / Под ред. Н.Ф.Кузнецова, И.М.Тяжкова.М.: Зерцало-М,2002.- С.497

37. Ломакина, Т.П. Теория принятия решений и управление рисками в финансово-налоговой сфере : учеб. пособие для студ. вузов / Т.П. Ломакина, И.М. Шор, В.О. Мосейко. Вогоград : Изд-во ВоГУ, 2006.- 222 с.

38. Максимцов, М.М., Игнатьева,А.В, Комаров,М.А. Менеджмент: учебник для вузов / Под ред. М.М.Максимцова, А.В.Игнатьевой.М.:Банки и бтржа, Юнити,1998.- С.213-218

39. Маркс, К. Немецкая идеология. Критика новейшей немецкой философии в лице ее представителей Фейербаха, Бауэра, Штрингера и немецкого социализма в лице его различных пороков / К. Маркс., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд., Т.З., 544 с.

40. Маршал, A.C. Принципы экономической науки : пер.с англ. / A.C. Маршал. М. : Прогресс;Универс, 1993. - 352 с.

41. Миль, Дж. Основы политической экономии / Дж.Миль.- М.: Прогресс, 1981.-399 с.

42. Миль, Дж.Ст. Основания политической экономии: с некоторыми применениями к общественной философии / Пер.с англ.изд-я Е.И.Остроградской,под ред.О.И.Остроградского. Киев-Харьков: Южно-Рус.кн.изд-во Ф.А.Иогансона, 1897. - 866 с.

43. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. Вузов / Н.В. Милякова М. : КноРус, 2006. - 656 с.

44. Окунева, Л.П. Налоги и налогообложение в России / Л.П. Окунева Ч М.: Финстатинформ, 2000. 222с.

45. Ольшанская, H.A. Правовое регулирование учета налогоплателыциуов как элемент налоговой деятельности государства: автореферат / H.A. Ольшанская. Изд. ГОУ ВПО Саратовская государственная академия права, 2004.- 22с.

46. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для студ.вузов 2-е изд. ; перераб.и доп. / В.Г. Пансков. - М. : Книжный мир, 2000. - 458 с.

47. Паскачев, А.Б. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.Б. Паскачев М.: Высшее образование, 2008. Ч 245 с.

48. Перов, A.B. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / A.B. Перов -М.: Юрайт-М, 2002. 554 с.

49. Петти, У. Трактат о налогах и сборах. Начала политической экономии и налогового обложения / У.Петти.- Петрозаводск: Петроком, 1993. -154 с.

50. Петухова, Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв. / Н.Е. Петухова. М.: Вузовский учебник, 2009. -416 с.

51. Посадский, А.П. Основы консатинга: Пособие для преподавателей экономических и бизнес-дисциплин / А.П. Посадский. М.: ГУ ВШЭ, 1999.-240 с.

52. Психологическая наука в России XX столетия: проблемы теории и истории / Под ред. А. В. Брушлинского. М., 1997. - С. 213-214

53. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов / В.М. Пушкарева М.: Финансы и статистика, 2001. -256 с.

54. Пушкарёва, В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие / В.М. Пушкарева. М.: ИНФРА-М, 1996 - 191с.

55. Рикардо, Д. Начало политической экономии и, подомного обложения/ Д. Рикардо .- М:, 1935.-399 с.

56. Рэдхэд, К. Управление финансовыми рисками / К. Рэдхэд.- М.: Инфра-М, 1996.-287 с.

57. Севру к, В. Т. Риски финансового сектора РФ. Практическое пособие / В.Т. Севрук.- М.: ЗАО Финстатинформ, 2001. С. 150-151

58. Сергеев, И.В. Налоговое планирование: учебно-методическое пособие / И.В. Сергеев.- М.: Финансы и статистика, 2007. 168 с.

59. Сидорова, Н. И. Эффективность налогового регулирования социально-экономического развития регионов России: монография / Н.И.Сидорова; Отв.ред. Швырков Ю.М. Элиста : Джангар, 2003. - 200 с. - Библиогр.: с. 192-198

60. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: курс-минимум, решение задач : элементарный курс / О.В. Скворцов. М.: Экономистъ, 2006. -336 с.

61. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. Петрозаводск: Петроком, 1993. -320 с.

62. Соколов, A.A. Теория налогов / A.A. Соколов. М.: Фин. издательство НКФ СССР, 1923-258с.

63. Спенсер, JL, Спенсер, С. Компетенции на работе.- ГШ1110,2005.- 259 с.

64. Спирина, JI.В. Развитие государственного предварительного налогового контроля: Монография / Под ред. P.P. Сякина, В.А. Тимошенко. Саратов: ООО Сателит, 2009. Ч 124 с.

65. Ступаков, B.C. Риск-менеджмент : учеб. пособие для студ. Вузов / B.C. Ступаков . М.: Финансы и статистика, 2005. - 284 с.

66. Сутырин, С.Ф., Погорлецкий, А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под ред. С.Ф.Сутырина. СПб.: Изд-во

67. B.П.Михайлова; Полиус, 1998.- С53

68. Тарасевич, JI.C., Гребенников, П.И., Леусский А.И. Теория корпоративных финансов: учебник / Л.С. Тарасевич, П.И. Гребенников, А.И. Леусский. М.: Высшее образование, 2008. - С. 11

69. Тильдиков, А. В. Основы налогового консультирования / A.B. Тильдиков. -М.: УМЦ при МНС РФ: Обнинск: Термика, 2004. 224 с.

70. Тихонов, Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и оптимизация налоговых рисков / Д.Н. Тихонов, Л.Г. Липник.- М.:Альпина Бизнес Букс, 2004-256 с.

71. Токушкин, A.B. Налоги и налогообложение / A.B. Токушин.- М. : Юрайт-Издат, 2005. 799 с.

72. Тэпман, Л.Н. Риски в экономике. Учебное пособие для вузов / под ред. проф. В.А. Швандара .- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 380 с.

73. Уидетта, С, Холифорд, С. Руководство по компетенциям / С. Уидетта,

74. C.Холифорд.- Hippo, 2003.- 228 с.

75. Финансовый менеджмент: теория и практика : учебник / под ред Е.С. Стояновой. М.'.Перспектива, 2000.- - 439 с.

76. Финансы и кредит: учебник / М.Л.Дьяконова, Т.М.Ковалёва, Т.Н. Кузьменко; под ред. проф. Т.М.Ковалёвой.- 4-е изд., перераб. И доп.-М.:КНОРУС,2008.- С.178-179

77. Фомичев, А.Н. Риск-менеджмент : учеб. пособие для студ. Вузов / А.Н. Фомичев.- М.: Дашков и К, 2006. 292 с.

78. Хохлов, H.B. Управление риском / H.B. Хохлов. М.:ЮНИТИ-ДАНАД999.- С. 156

79. Чекулаев, М.В. Риск-менеджмент: управление финансовыми рисками на основе анализа волатильности / М.В. Чекулаев. М.: Альпина Паблишер, 2002. - 344 с.

80. Черник, Д.Г., Балакин, В.В., Кирина, JI.C. Налоговое консультирование / Д.Г. Черник, В.В. Балакин, JI.C. Кирина. М.: Экономика, 2009. -439 с.

81. Чернова, Г.В. Управление рисками: учеб.пособие. / Г.В. Чернова М.: ТК Веби, Изд-во Проспет, 2007. - 160 с.

82. Шапкин, A.C. Теория риска и моделирование рисковых ситуаций : Учебник / A.C. Шапкин, В.А. Шапкин. М., 2005. - С. 36

83. Шапкин, A.C. Экономические и финансовые риски. Оценка, управление, портфель инвестиций / A.C. Шиапкин.- 5-е изд. М.: Дашков и К., 2006. - 544 с.

84. Щекин, Д.М: Налоговые риски и тенденции развития налогового права:/ под ред. С.Г.Пепеляева.- М.: Статус,2007.- 240 с.

85. Эконоическая энциклопедия / авт.-сост. А.М.Бабич Ч М.:Экономика, 1999.-С. 688

86. Экономика предприятия : учебник / Под ред.Н.А. Сафронова.-М.:Юристь,1998.-С.535

87. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для студ. вузов. 2-е изд., перераб. и доп / Т.Ф. Юткина . - М.: ИНФРА-М, 2001. - 576 с.

88. Литература на иностранном языке

89. Baumol, W. J.Economics : Principles and Policy : 2001 Update 8th ed. -Fort Worth etc. : Harcourt College Publishers, 2001. - XXXII, 816 p.

90. Begg, D.Economics 7th ed. - London : McGraw-Hill Companies, 2003. -552 p.

91. Bingham, N. H. Risk-Neutral Valuation: Princing and Hedging of Financial Derivatives.- London : Springer, 2000. XIV, 296 p.

92. California Tax Policy and the internet. URL: Ссыка на домен более не работает?Issueid=214&id=559 (дата обращения 06.04.11).

93. Gary, W. Carter Getting Started in Tax Consulting- New York: John Wiley & Sons, 2001.-90 p.

94. Martin P. Tax answers for Home-Based businesses. Mcgraw-Hill companies, 2010.- 123 p.

95. Patricia M., susan M. Advantage: putting emotional intelligence into Practice, 2009. 245 p.

96. Shiffman, G. M.Economic Instruments of Security Policy: Influencing Choices of Leaders Houndmills, Basingstoke, Hampshire : Palgrave Macmillan, 2006. - X, 194 p.

97. Tax Policy in the Twenty-First Century. USA, New York : John Wiley & Sons, 1988. - 324 p.

98. Tax-free internet shopping days could be Numbered. URL: Ссыка на домен более не работает8301-107843-9919420-7.html (дата обращения 06.04.11).

99. Terence Myers. Business owners Tax answer Book. London: aspen Publishers, 2008. 532 p.

100. Why is Some internet shopping Tax-Free? URL: Ссыка на домен более не работаетwhy-is-some-internet-shopping-tax-free.htm (дата обращения 06.04.11).1. Словари и энциклопедии

101. Даль, В. Токовый словарь живого великорусского языка: в 4т.- .Т.4-М.:Рус.яз.,1998.- С.96

102. Ожегов, С.И. Токовый словарь русского языка.-Т.2.-М.Молодая Гвардия, 1987 С. 456

103. Райзенберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А Райзенберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцев. 3-е изд., доп.-М.: ИНФРА-М,2000.- 294 с.

104. Словари.1Л^:Ьр://з1оуап.уап0ех.ги/с11с1/Ь8е/аг1ю1е/00022/93200.111т?1ех t=%D0%B4%D0%B5%D 1 %8F%D 1 %82%D0%B5%D0%BB%D 1%8C%D 0%BD%D0%BE%D 1 %81 %D 1 %82%D 1 %8C&stpar3=1.3 (дата обращения 23.01.2008)

105. Словарь по экономике и финансам URL: Ссыка на домен более не работаетdict/glossary/article/54/(flaTaобращения: 12.07.2008)

106. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ.ред. А,Г,Грязновой-М:: Финансы и статистика.-2002.- 845 с.

107. Экономико-математический словарь URL: Ссыка на домен более не работаетp>

108. Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия URL: Ссыка на домен более не работаетdict/lukash/ (дата обращения: 16.09.2010)1. Периодическая литература

109. Агзамов, А.Р.Налоговая нагрузка не увеличилась // Учет в сфере образования. 2005. - N 1. - С. 22-25

110. Артеменко, Д.А. Проблемы институционализации независимой медиации взаимодействия бизнеса и государства в процедурах налогового администрирования // Journal of Economic Regulation = Вопросы регулирования экономики. 2010. - Т. 1. - № 4. Ч С. 5-21.

111. Балацкий, Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя // Экономика и математические методы. 2000. - N 1. - С. 3-16

112. Блинов, А.О. Консатинг на предприятии // Эко и теория и практика -URL: Ссыка на домен более не работаетeco/ Menedqer/Blinov/index/htm (дата обращения 16.03.2009)

113. Булетова, Н.Е Основные тенденции развития бюджетного учета и государственного аудита в России. // Научный вестник Вогоградской академии государственной службы. Серия: Экономика. 2010. - № 1. -С. 25-29

114. Булетова, Н.Е. Оценка результативности государственной поддержки малого бизнеса // Научный вестник Вогоградской академии государственной службы. Серия: Экономика.- 2010.- № 2. С. 63-69.

115. Васильев, Н., Скварко, Н. Обзор материалов второго всероссийского налогового конгресса // Налоги и налогообложения .- 2009.- январь.-С. 17-23

116. Глухих, Т.А. К вопросу о недобросовестности в налоговых правоотношениях // Налоговые споры: теория и практика. 2005. N 12.-Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.(дата обращения: 12.07.2010)

117. Гончаренко, Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. Ч 2009. Ч № 1 Ч С. 17-24

118. Гордеева, О.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками // Законодательство и экономика .-2008.- №2.- С. 18-22.

119. Грачев, A.B. Налоговые риски и и риски недобросовестного ведения бизнеса // Финансы, 2009.- №3.- С.45-49

120. Догова, И.Н. Налоговая нагрузка и эффективность занятости населения регионов РФ: перспективная оценка взаимосвязи // Проблемы прогнозирования. 2004. - N 3. - С. 83-98

121. Занадворов, B.C. Теория налогообложения. Лекция 11: Избыточное налоговое бремя // Экономический журнал Высшей школы экономики. 2004. - Т. 8, N 3. - С. 420-428

122. Зудина, Л. В. Новая профессия налоговый консультант: интервью с Д.Г Черником, президентом Палаты налоговых консультантов, президентом ЗАО МЦФЭР-консатинг, доктором экономических наук // Консультант. - 2003. - № 10. - С. 11 -14.

123. Иванян, А.Г., Че, А.Ю. О нароговых рисках // Налоговый вестник.-2007.-№4.- Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

124. Кирина, Л.С. Факторы, влияющие на качество услуг налогового консультанта // Экономические стратегии. 2006. Ч №5/6. Ч С. 156-161.

125. Кирина, Л.С. Основные направления и виды налогового консультирования // Предпринимательство. 2006 Ч № 6.-С.23-26

126. Клевено, Д. Практика внешнего налогового контроля во Франции // Современное право. Ч 2006. Ч №5. Ч С. 67-68.

127. Куницына, Е.М., Куницын, Д.В. О совершенствовании государственной политики по пресечению уклонения от уплаты налогов // Сибирская финансовая школа. 2009. Ч № 6. - С. 26-33.

128. Липатова, И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. 2006. - № 7. - С. 28 - 32

129. Матюшенкова, Ю.Л. Информирование и консультирование налогоплательщиков. Правовые и организационные аспекты // Вашналоговый адвокат. 2006. - № 7. Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

130. Минеева, Г.И. Методы снижения налоговых рисков налогоплательщика с учетом практики применения концепции системы планирования выездных налоговых проверок // Налоги и налогообложение.-2009.-№1.- Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

131. Назаров, P.A. Управление налоговыми рисками организации // Все для бухгатеа.-2009.-№4.- Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

132. Назаров, P.A. Управление налоговыми рисками организации // Все для бухгатеа.-2009.-№4.- Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

133. Островская, А. Ремонт или реконструкция // Аудит и налогообложение. Ч 2009. Ч № 5 Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

134. Пинская, М.Р. Налоговыый риск: сущность и проявление // Финансы.-2009 N 2.- Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

135. Подвязников, А. О. Зарубежный опыт оказания услуг // Налоговый вестник. 2000. - № 9 (начало), №11 (окончание). Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

136. Пономарёва, Н.В., Голубцова, Е.В. Налоговые риски во внешнеэкономической деятельности // Финансы, 2008,- №1.- С.34-35

137. Посошкова, М. Как минимизировать налоговые риски // Экономика и жизнь.-№ 16(9282).-апрель 2009.- URK: Ссыка на домен более не работаетboss/articles/151328/(дата обращения:21.04.2010)

138. Проняева, Л.И. Ремонт, реконструкция, модернизация в организациях АПК: налоговые аспекты // Налоговая политика и практика. 2010. -№ 3 - Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.

139. Работа арбитражных судов в 2007 г.: статистика ВАС РФ // Налоговые споры. 2008. - № 5. URL: Ссыка на домен более не работаетdevelop/article/2902 (дата обращения: 10.07.2010)

140. Саулина, A.A. Правовые основы налогового консультирования в России // Вестник Мордовского университета. 2009. - № 3. - С. 66-68.

141. Серебровский, В.И.Очерки советского страхового права // Избранные труды. Классика российской цивилизации . М.: Статут, 1997 .- С.394-395

142. Сидорова, Н.И. Влияние налоговой реформы России на развитие основных отраслей экономики и предпринимательства // Экономическая наука современной России. 2002. - №4. - С. 98-111.

143. Сидорова, Н.И. Налоговый потенциал в решении проблем бедности // Социологические исследования. 2002. - № 10. - С. 72-79.

144. Система учета налоговых аспектов в управлении деятельностью банка URL: Ссыка на домен более не работаетarhiv/nomer4/index.php?page=7 (дата обращения:21.04.2010).

145. Стырова, Т.В. Новая специализация: налоговый консультант // Вестник Финансовой академии. 2006. - № 1-2. - С. 167-169.

146. Филин, С.А. Финансовый риск и его составляющие для обеспечения процесса оценки и эффективного управления финансовыми рисками при принятии финансовых управленческих решений // Финансы и кредит.-2002.-№3 С.21-31

147. Фокин, Ю., Киров, Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения //Экономист.- 1998.- №10- С.52-59

148. Черкасова, Л.Ф. Налоговое консультирование и аудиторская независимость: что показывает практика США // Бухгатерский учет. -2007.-№ 17.-С. 58-60.

149. Шаталов, С.Д. Налоговая реформа важный фактор экономического роста //Финансы.-2005.-№2.-С.З-6

150. Шумяцкий, Р.И., Костенко, Г.И. Некоторые аспекты состояния и развития российского рынка налогового консультирования // Сибирская финансовая школа. 2008. - № 4. - С. 68-73.

151. Шумяцкий, Р.И. Налоговый полис: новые гарантии для государства // Сибирская Финансовая Школа.- 2004.-№2.-С.52-551. Информационные ресурсы

152. Андреев, Е.П. Роль и значение налогового консультирования в современных условиях. Часть 2. URL: Ссыка на домен более не работаетkons6.html (дата обращения: 15.12.2010).

153. Ардашев, B.J1. Миссия налогового консультанта или истинные качества профессионала URL Ссыка на домен более не работаетabout/miccia/^aTa обращения: 12.11.10).

154. Буссе, Р. Налоговое консультирование и его общественная выгода: опыт Германии // Капитал страны. Издание об экономических возможностях России- URL: Ссыка на домен более не работаетarticles/article/179145/ (дата обращения: 16.12.10).

155. Васильев, А.Налоговое планирование: быть или не быть Электронный журнал.-7 Статья. Ру:.-2000.- Режим доступа к журн.гЬИр^Л^айа.ги/ (дата обращения: 15.12.2009).

156. Гудков, Ф.А. Об организации рынка услуг по налоговому консультированию // Палата налоговых консультантов. Официальный сайт. Обучение консультантов по налогам и сборамЧ URL:Ссыка на домен более не работаетphp/content.php?id=1298 (дата обращения: 15.12.2010)

157. Интренет-магазинам запрещают принимать наличные. URL: Ссыка на домен более не работаетNews/1735 (дата обращения 19.03.11).

158. Краткая история электронной коммерции и интернет-магазинов // Web дизайн студия 19-87. URL: Ссыка на домен более не работаетp>

159. Кузьменко A.C. Договор розничной купли продажи в сфере дистанционной торговли // Автореферат на соискание степени кандидата наук. Ч М., 2010. URL: Ссыка на домен более не работаетaspirant/kuzmenkoas.pdf (дата обращения 15.03.11).

160. Манякова, Е. Качество подводит URL Ссыка на домен более не работаетindex.php?section=9&newsid (дата обращения: 15.02.2011).

161. Налоговый консультант: перспективы профессии: материал подготовлен Палатой налоговых консультантов. Ч URL Ссыка на домен более не работаетattestation/Prospect/(flaTa обращения: 05.12.2009).

162. Национальная ассоциация дистанционной торговли. Ч URL: Ссыка на домен более не работаетcgi-bin/show.pl?Tpl=torg (дата обращения 17.03.11)

163. Подготовлен проект закона о налоговом консультировании: материал подготовлен ИА Альянс Медиа. URL http ://www.naluchet.ru/index.php?name=News&file=article (дата обращения: 05.11.2009).

164. Полин, А. О некоторых подходах к осуществлению налогового учета Ч URL Ссыка на домен более не работаетcontent/n040/naluch (дата обращения: 02.02.2009).

165. Понятие и классификация электронной коммерции. URL: Ссыка на домен более не работаетecocomer/228-29.html(AaTa обращения 17.03.11).

166. Программа повышения квалификации Обучение и аттестация налоговых консультантов URL Ссыка на домен более не работаетcourses.php7icNl326(дата обращения: 05.12.2009).

167. Проект Федерального закона о налоговом консультировании. Сист. требования: Adobe Acrobat Reader. URL: Ссыка на домен более не работаетdocuments/proekt.pdf (дата обращения: 12.12.2010).

168. Разработан законопроект о налоговом консультировании : материал подготовлен ИА Альянс Медиа. URL Ссыка на домен более не работаетnewsitem.asp?id=783687(flaTa обращения: 05.09.2009).

169. Рейтинг консатинговых групп Эксперт РА, Российский консатинг по итогам 2009 года. URL: Ссыка на домен более не работаетratings/consulting/2009/ (дата обращения: 20.11.10).

170. Сабирова, JI. Налоговый консатинг становится все более востребованным.- URL Ссыка на домен более не работаетeconomy/15711 .Ы:т(дата обращения: 05.06.2009).

171. Федеральная палата налоговых консультантов Германии // Берлин. Профессиональная статистика 2008. Сист. требования: Adobe Acrobat Reader. URL: Ссыка на домен более не работаетmusterstbk/oeffentlich/pdf/6/Berufsstatistik2008.pdf (дата обращения: 15.12.10).

172. Хибакова, О. Оптимизируй налоги и спи спокойно. URL Ссыка на домен более не работаетdocs/output(;j,aTa обращения: 05.09.2010).

173. Цели и задачи Палаты налоговых консультантов. URL Ссыка на домен более не работаетabout/celi/(flaTa обращения: 09.10.2009).

174. Чайкина, Ю. Налог что дышло. - URL Ссыка на домен более не работаетpress-center/press/ (дата обращения: 09.12.2008).

175. Шелихова, Н.И. Психологические основы успешности налогового^ консультирования. Ч URL Ссыка на домен более не работаетabout/osnovi/^aTa обращения: 03.03.2010).

176. Шогенов, А. Налоговое консультирование на современном этапе- URL Ссыка на домен более не работает2007/ekonom20072/shogenovnal.htm (дата обращения: 01.12.2009).

177. Авторефераты и диссертации

178. Дьякова, Е.Б. Формирование и оценка налогового потенциала региона (на примере Вогоградской области): Дис. . канд. экон. Наук / Е.Б.Дьякова. Вогоград, 2002. - 184 с.

179. Кирина, JI. С. Методология формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации : автореф. дисс.док-pa. эк. Наук / JI.C. Кирина. М, 2006. - URL Ссыка на домен более не работаетannouncements/economich/KirinaLS.doc

180. Намысова, Э. В. Формирование системы риск-менеджмента в сфере предпринимательства (по материалам Республики Камыкии) : автореф. дис. . канд. экон. наук / Э.В. Намысова.- Астрахань, 2004. -22 с.

181. Реутская, И.В. Управление хозяйственными рисками как фактор повышения эффективности производства (на примере масложировой промышленности Краснодарского края: автореф. дис. . канд. экон. Наук / И.В.Реутская. Краснодар, 2003. - 24 с.

182. Сидорова, Н. И. Формирование эффективных инструментов налогового регулирования социально-экономического развития регионов : дис. . д-ра экон. наук / Н.И. Сидорова. Москва, 2003 344 с.

183. Фишер, О. В. Налоговое планирование на промышленном предприятии: Дис. . канд. экон. наук. / О.В. Фишер.- Вогоград, 2004. 180 с.

Похожие диссертации

• Стабильность коммерческих организаций
• Экономическая безопасность коммерческой организации и роль органов внутренних дел в ее обеспечении
• Риск-менеджмент как инструмент системного управления
• Принятие решений по управлению налоговыми рисками в коммерческих организациях
• Учетно-аналитическое обеспечение риск-менеджмента в коммерческих организациях