Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Система оперативного контролинга прибыльности коммерческого банка тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Максутов, Юрий Геннадьевич
Место защиты Москва
Год 2003
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Система оперативного контролинга прибыльности коммерческого банка"

На правах рукописи ББК: 65.9(2Р)262 М17

МАКСУТОВ ЮРИЙ ГЕННАДЬЕВИЧ

Система оперативного контролинга прибыльности коммерческого банка

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2003

Диссертация выпонена на кафедре Банковское дело Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель: Заслуженный деятель науки РФ, доктор

экономических наук, профессор Валенцева Наталья Игоревна

Официальные оппоненты: Доктор экономических наук

Шенаев Вячеслав Никитович

Кандидат экономических наук Романов Михаил Николаевич

Ведущая организация: Московский государственный

университет экономики, статистики и информатики

Защита состоится л05 июня 2003 года в 10:00 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.02 в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу:

125468, Москва, Ленинградский проспект, д.49, аудитория 306.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, Москва, Ленинградский проспект, д.49.

Автореферат разослан 2003 года Ученый секретарь

диссертационного совета ~ Ч^

доктор экономических наук СЧ ^^ V ) Б.Б. Рубцов

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие конкуренции в банковском секторе обуславливает необходимость модернизации системы управления, направленной на обеспечение догосрочного функционирования банка. В составе инструментов такой модернизации видное место занимает банковский контролинг.

Для российских банков его значение особенно велико. Известно, что управление прибыльностью в ряде кредитных организаций не стало ещё дожной системой. Хотя в 2002 году наблюдася рост прибыли коммерческих банков по сравнению с предшествующим годом, убытки у отдельных из них достигли 12,0 мрд. рублей; рентабельность активов по итогам 2002 года практически не изменилась, составив 2,6% (в 2001 году - 2,4%).' Доля убыточных кредитных организаций даже при благоприятных для развития банковского бизнеса макроэкономических условиях 2002 года, оставалась на достаточно высоком уровне (3,4% от общего количества).2

Не случайно ряд российских банков уже начал осваивать и внедрять в практику отдельные инструменты контролинга, что позволяет им повысить эффективность своей деятельности. К сожалению, такая работа не носит пока комплексного характера. Инструменты контролинга используются далеко не в поном объеме, банки руководствуются при этом, главным образом, своим собственным опытом.

Положение усугубляется и тем, что в опубликованных зарубежных и отечественных трудах излагаются разные концепции контролинга Ч управленческая, учетная, информационная; элементы

системы контролинга освещак

Центральный банк Российской Федерации ГодщитоМтТО02г

ТТЛ и исновном применительно к

ТТЛ и иииошюм при РОС НАЦИПНАЛЬИДЯ

КИЯЛИОГРКД

1 Центральный банк Российской Федерации Го; >войпщ|ы^о82г?*'"Г

управлению предприятиями. В отечественной литературе рядом авторов рассматривались отдельные аспекты применения элементов контролинга, преимущественно в рамках учетной концепции. Обоснования выбора концепции для банковского контролинга и системы ее использования не проводилось.

Вместе с тем, в настоящее время в отечественной литературе не существует глубоких научных разработок, касающихся содержания банковского оперативного контролинга прибыльности, позволяющих наиболее поно использовать возможности, заложенные в контролинге. Отсутствуют также методологические разработки, посвященные комплексному применению инструментов оперативного контролинга как единой системы для управления прибыльностью банковской деятельности: на уровне подразделений, продуктов, клиентов.

Актуальность и недостаточная научная и практическая разработанность вопросов применения инструментов контролинга для управления прибыльностью банковской деятельности обусловили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Целью данного исследования является формирование системы оперативного контролинга в коммерческом банке для повышения прибыльности его функционирования.

Для достижения этой цели требуется решение следующих задач:

Х на основе анализа разработанных в экономической литературе концепций контролинга дать авторское определение сущности банковского контролинга и содержания его элементов;

Х раскрыть специфику оперативного контролинга прибыльности банковской деятельности;

Х разработать систему контролинга прибыльности подразделений коммерческого банка с учетом трансфертного перераспределения ресурсов между ними, а также специфики их целей и задач;

Х разработать методические подходы к оценке прибыльности отдельных банковских продуктов и обслуживания клиентов банка;

Х разработать рекомендации по ценообразованию на банковские продукты.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является функционирование российских коммерческих банков, а также их подразделений, ответственных за определенные направления банковской деятельности. Предметом исследования является методология использования системы контролинга для повышения прибыльности кредитных учреждений.

Методологическую и теоретическую основу диссертации составляют фундаментальные положения экономической науки, рассматривающие понятие прибыли, теорий управления предприятием и банковского менеджмента, управленческого учёта и ценообразования. В исследовании использованы современные методы менеджмента, математической статистики, а также системный анализ. Изучение проблем проводилось в соответствии с российской законодательной базой, нормативными положениями Банка России, регулирующими деятельность кредитных организаций. В ходе исследования были использованы теоретические разработки зарубежных и отечественных авторов по проблеме менеджмента и контролинга, среди которых труды Д. Дейли, Х.-Ю. Кюлера, Марынюк И.В., Маслеченкова Ю.С., Т. Райхмана, Уткина Э.А., Д. Хана, П. Хорвата, Ф. Фрайбергера, Б. Штагмайера и др.

Источниками информации стали первичные материалы коммерческих банков, публикации в отечественной и зарубежной печати, раскрывающие вопросы менеджмента и контролинга.

Работа выпонена в соответствии с пп. 9.18 и 9.20 Паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна исследования состоит в разработке комплекса теоретических и методологических положений, определяющих содержание, функции и организацию оперативного контролинга прибыльности коммерческого банка. В диссертационной работе:

Х дано авторское представление о банковском контролинге, основанное на управленческой концепции и характере используемых инструментов, сформулированы отличия банковского контролинга от менеджмента, дана сравнительная характеристика стратегического и оперативного контролинга банка;

Х раскрыто содержание элементов банковского контролинга;

Х в рамках управленческой концепции раскрыта сущность оперативного контролинга прибыльности банковской деятельности;

Х сформулировано авторское определение сущности банковской трансфертной цены и обоснован выбор способа трансфертного ценообразования, наиболее приемлемого для современной российской банковской практики (смешанная форма затратного и рыночного способов);

Х разработана комплексная взаимосвязанная система оперативного контролинга прибыльности банка в разрезе подразделений, банковских продуктов и клиентов;

Х разработаны методические подходы к определению себестоимости банковских продуктов, основанные на функционально-стоимостном анализе (ФСА), а также раскрыты положительные и отрицательные стороны использования ФСА для расчета себестоимости по сравнению с традиционной методикой;

Х разработаны методические подходы к оценке прибыльности банковских продуктов на базе определения их себестоимости и трансфертного финансового результата от их реализации, а также прибыльности обслуживания клиентов банка;

Х разработана методика ценообразования на банковские продукты с учетом их прибыльности, уровня риска и рыночной конъюнктуры.

Практическая значимость данного исследования состоит в том, что основные теоретические положения, составляющие его основу, доведены до разработки единого комплекса научно-практических рекомендаций, ориентированных на широкое использование в деятельности кредитных учреждений по организации оперативного контролинга прибыльности коммерческого банка.

Самостоятельное практическое значение, в частности, имеют:

1. Разработка системы трансфертного ценообразования, которая позволяет использовать единые подходы для определения прибыльности работы подразделений банка, реализации отдельных продуктов и обслуживания клиентов.

2. Результаты, связанные с разработкой системы контролинга прибыльности центров финансовой ответственности (ЦФО) банка:

Ч в работе определены принципы выделения и типы ЦФО; обоснована целесообразность выделения виртуального центра финансирования с целью разделения коммерческих и общебанковских фундаментальных рисков;

Ч разработан агоритм расчета трансфертных доходов, расходов и финансового результата ЦФО российских коммерческих банков; вскрыта специфика расчета финансового результата отдельных ЦФО (межбанковский и валютный дилинг, отделение банка);

3. Методические рекомендации по определению себестоимости банковских продуктов с использованием методики ФСА, позволяющие существенно повысить точность расчета себестоимости и получить информацию для проведения работы по оптимизации технологических процессов и сокращению затрат на конкретные операции.

4. Методические рекомендации по оценке прибыльности банковского продукта и обслуживания отдельных клиентов банка с

учетом особенностей формирования финансовых результатов по группам продуктов и рыночных условий, а также использования полученных результатов для корректировки тарифной и клиентской политики банка.

5. Методические положения о формировании процентной ставки за оказываемую кредитную услугу с учетом трансфертной цены ресурсов, накладных расходов подразделений, маржи риска, налогов и прибыли, а также корректирующей составляющей.

Апробация работы. Результаты, полученные в ходе исследования, нашли свое отражение в практике работы Банка Москвы и его территориальных учреждений. При участии автора в данном банке был разработан ряд внутрибанковских положений: Методика трансфертного ценообразования, Методика формирования финансового результата центров финансового учета, Методика расчета себестоимости банковских продуктов, Методика ценообразования на кредитные продукты, Методика расчета прибыльности обслуживания клиентов банка и др.

Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на ряде научно-практических конференций и семинаров, в том числе на заседании круглого стола в Финансовой академии при правительстве Российской Федерации на тему Финансовые и кредитные проблемы инвестиционной политики.

Материалы исследования использованы в процессе преподавания в Финансовой академии при правительстве Российской Федерации таких учебных дисциплин как Организация деятельности коммерческих банков, Управление деятельностью коммерческого банка. Банковский менеджмент.

Публикации. Основные положения диссертации отражены в трех публикациях общим объемом 2,9 п.л., в том числе авторский объем 2,4 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Структура диссертации представлена в Таблице 1.

Таблица 1

СТРУКТУРА ДИССЕРТАЦИИ

Наименование глав Наименование параграфов Количество

1 2 Таблиц Схе м Приложений

Введение

Глава I. Система оперативного контролинга прибыльности банковской деятельности. 1.1. Теоретические основы банковского контролинга в рыночной экономике 1

1.2. Содержание оперативного контролинга прибыльности коммерческого банка. 1

Глава II. Оперативный контролинг прибыльности подразделений коммерческого банка 2.1. Система оперативного контролинга прибыльности подразделений банка. 3

2.2. Центры финансовой ответственности в банке как субъекты контролинга 2 1

2.3. Экономическое содержание и модель формирования трансфертной цены 1 2

2.4. Финансовые результаты деятельности ЦФО и их использование в банковской практике 2 2

Глава III. Оперативный контролинг прибыльности банковских продуктов и обслуживания клиентов. 3.1. Определение себестоимости банковских продуктов 7 2

3.2. Прибыльность банковских продуктов и обслуживания клиентов. 2

Всего 7 9 10

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с поставленной целью и задачами в диссертации проанализированы следующие группы проблем.

Первая группа проблем связана с раскрытием содержания банковского контролинга, его соотношения с менеджментом, характеристикой оперативного контролинга прибыльности банковской деятельности.

Проведенный в диссертации анализ взглядов зарубежных экономистов на сущность контролинга выявил наличие трех концепций контролинга: управленческую - с ориентацией на систему управления; учетную, ориентированную на управленческий учет; информационную, ориентированную на разработку единой информационной системы и координацию составных элементов управления. Неоднозначная трактовка контролинга имеет место и в российской литературе.

Изучение экономической литературы позволило сделать следующие выводы:

Х Сущность контролинга наиболее поно отражает управленческая концепция, в связи с чем контролинг и менеджмент представляются однопорядковыми понятиями;

Х Контролинг не идентичен менеджменту, он представляет собой развитие сложившегося менеджмента с акцентом на перспективу и эффективность функционирования и характеризуется: во-первых, более сложными целевыми задачами в современных рыночных условиях; во-вторых, более развитыми составными элементами этой системы; в-третьих, использованием нового инструментария;

Х Специфическими функциями контролинга являются: интеграция и координация управленческой деятельности, информационная и контрольная;

Х Контролинг интегрирует в одно целое постановку целей, планирование, управленческий учет, анализ и контроль результатов деятельности для эффективного функционирования хозяйствующего субъекта.

Х Контролинг выражает концепцию эффективного управления.

Указанные положения обусловили определение сущности

банковского контролинга, как системы, которая интегрирует, координирует и направляет управленческую деятельность банка на достижение стратегических и оперативных целей его развития на основе использования специфического инструментария (учетных и аналитических инструментов).

В диссертации подчеркнуто, что банковский контролинг появися на определенном этапе развития банковского сектора как система, позволяющая превратить управление в мощный фактор повышения эффективности банковский деятельности.

В диссертационной работе дана развернутая характеристика составных элементов банковского контролинга: определение целей банка, планирование его развития, организация и оптимизация системы учета, создание информационной базы, анализ и контроль.

Применительно к двум группам целей (стратегическим и оперативным) в контролинге выделено два блока: стратегический и оперативный.

Стратегической целью контролинга является увеличение стоимости банка, оперативной целью Ч обеспечение прибыльности и ликвидности банка.

В диссертационной работе дана сравнительная характеристика выше названных элементов стратегического и оперативного контролинга; определены основные условия его эффективного функционирования. К последним в частности, отнесены: создание специального структурного подразделения - службы контролинга;

соблюдение необходимых требований к организации её деятельности; возможность получения соответствующий информации от подразделений банка, наличие пономочий по допонительному сбору недостающей информации, обеспечение независимости от того или иного подразделения банка и т. д.

С учетом темы исследования, более детально в теоретическом аспекте рассмотрен вопрос о содержании оперативного контролинга прибыльности коммерческого банка.

Оперативный контролинг прибыльности коммерческого банка в диссертации определяется как качественно новая система управления банковской деятельностью, обеспечивающая оптимизацию уровня доходов, затрат и финансовых результатов как в целом по банку, так и на уровне его подразделений, продуктов и обслуживания отдельных клиентов.

Содержание этой качественно новой системы управления прибыльностью банка раскрываются в диссертации через функции, присущие контролингу, и составные элементы данной системы.

В диссертации показано, что функция интеграции и координации применительно к оперативному контролингу выражается в первую очередь в координации систем управления прибыльностью в разрезе центров финансовой ответственности, банковских продуктов, клиентов.

Управление прибыльностью в разрезе отдельных банковских продуктов предполагает расчет себестоимости каждого продукта, реализуемого банком, и формирование тарифной политики таким образом, чтобы реализация каждого продукта была прибыльной.

Управление прибыльностью обслуживания клиентов предполагает консолидацию информации обо всех видах банковских продуктов и о количестве продуктов каждого вида, реализованных каждому клиенту.

Знание прибыльности каждого продукта позволяет определить, насколько прибыльно для банка обслуживание данного клиента.

Управление прибыльностью бизнес-подразделений предполагает разделение банка на центры финансовой ответственности (ЦФО)-подразделения или группы подразделений, отвечающие в банке за определенное направление бизнеса. Анализ финансовых результатов банка в разрезе видов бизнеса позволяет понять, какие из них прибыльны, а какие Ч убыточны и оптимизировать результаты по каждому виду бизнеса.

Координация, осуществляемая в процессе оперативного контролинга, создает предпосыки для повышения эффективности систем управления прибыльностью, а в конечном итоге - повышения прибыльности банковской деятельности.

Оптимизация и повышение эффективности систем управления прибыльностью банка осуществляется и в процессе выпонения оперативным контролингом информационной функции.

Содержание информационной функции в диссертации связывается с рассмотрением таких направлений оперативного контролинга, как организация управленческого учета, позволяющего реально оценивать состояние прибыльности (на всех уровнях), получать углубленную информацию об отдельных составляющих прибыльности, формировать соответствующую базу данных и формы отчетности для информирования руководства, а также управления указанной целью банка на всех уровнях.

В целом информационная функция оперативного контролинга оказывает влияние на прибыльность банковской деятельности по следующим направлениям:

Х Способствует повышению качества банковского менеджмента за счет: использования новых программных продуктов для углубления аналитической работы, точности оценки финансовых результатов функционирования банка, использования метода бюджетирования финансовых результатов в разрезе ЦФО;

Х Обеспечивает оптимизацию тарифной и клиентской политики;

Х Способствует повышению квалификации персонала кредитной организации;

Х Способствует повышению мотивации подразделений банка в достижении конечных целей функционирования банка.

Взаимосвязь оперативного контролинга с прибыльностью банковской деятельности проявляется и в процессе осуществления контрольной функции. Анализ показал, что данная функция реализуется через такие направления оперативного контролинга, как контроль за текущим положением банка на рынке, внутрибанковский контроль за прибыльностью банка на всех уровнях, определение лузких мест в системе управления прибыльности банка, разработка рекомендаций по текущей тарифной политике с учетом выявленных финансовых результатов.

В работе подчеркнуто, что контроль в рассматриваемой системе направлен, прежде всего, на выявление отрицательных тенденций в финансовом состоянии банка; оперативное обнаружение отклонений в выпонении финансовых планов разного уровня; определение факторов, отрицательно влияющих на прибыльность банковской деятельности и системы управления ею.

Проведенный анализ позволил сформулировать заключительный вывод о том, что оперативный контролинг прибыльности банка характеризуется повышением качества управления кредитной организацией посредством интеграции и координации систем управления прибыльностью в разрезе основных объектов, формирующих финансовый результат банка; организации информационного обеспечения и контроля на качественно новом уровне. Основными блоками оперативного контролинга прибыльности является текущее управление прибылью банка с учетом требования

ликвидности и допустимого уровня рисков, управление прибыльностью бизнес-центров, банковских продуктов и взаимоотношений с клиентами.

Вторая группа проблем связана с оперативным контролингом прибыльности функционирования бизнес-подразделений коммерческого банка, отвечающих за отдельные направления его деятельности -центров финансовой ответственности. Целью этого элемента оперативного контролинга является максимизация прибыли на уровне подразделений банка, определение их вклада в общий финансовый результат с учетом взаимодействия между собой и специфики работы, а также выявление наиболее перспективных и прибыльных направлений деятельности кредитной организации.

Система оперативного контролинга прибыльности подразделений банка включает выбор метода трансфертного ценообразования, организацию управленческого учета затрат и доходов подразделений кредитной организации, оценку и анализ финансового результата их деятельности, постановку целей, способствующих максимизации этого результата, разработку форм, сроков и порядка предоставления информации о нём. Основными этапами процедуры оценки и анализа финансового результата деятельности подразделений банка являются выделение центров финансовой ответственности, определение выпонения ими бюджета, утверждение размера трансфертных цен, расчет размера трансфертных доходов и расходов, определение финансового результата и его оценка.

На основе изучения трактовок сущности ЦФО в экономической литературе и банковской практики сделан вывод, что ЦФО - это структурные подразделения банка или группы этих подразделений, которые обособлены по роду деятельности или территориально, обеспечивают отдельные виды бизнеса банка, имеют систему управленческого учета и выделенный бюджет.

Принципами выделения и управления ЦФО являются: сосредоточение деятельности подразделений или группы подразделений банка на отдельных видах бизнеса; предоставление им пономочий по принятию управленческих решений в рамках установленных лимитов; составление самостоятельного бюджета; формирование системы управленческого учета; координация деятельности подразделений через процессы планирования, бюджетирования, оценки выпонения бизнесцентрами показателей единого тактического и стратегического плана банка.

Представляется, что на основании определенных критериев целесообразно выделять несколько типов ЦФО.

Типы ЦФО Таблица 2.

Критерии выделения ЦФО Типы ЦФО

1. Роль в формировании финансового результата Х Центры прибыли Х Центры затрат

2. Функциональный признак Х ЦФО кредитования клиентов Х ЦФО операций на фондовом рынке Х ЦФО межбанковского и валютного дилинга Х ЦФО Отделение банка Х Виртуальный Центр финансирования и т.д.

3. Степень финансовой ответственности ЦФО, деятельность которых измеряется: Х Полученной прибылью, Х Валовым доходом, Х Расходами, Х Капиталовложениями.

Центры прибыли напрямую работают с клиентами и контрагентами, привлекая и размещая ресурсы, оказывая им банковские услуги. На финансовый результат этих ЦФО обязательно относятся операционные доходы и расходы.

В составе центрой прибыли выделяются ЦФО, преимущественно привлекающие ресурсы, и ЦФО, в основном занимающиеся их

размещением. Взаимодействие центров прибыли заключается, прежде всего, во внутрибанковской передаче ресурсов, которая предполагает условное перераспределение дохода между подразделениями банка. Игнорирование необходимости такого перераспределения может поностью исказить финансовый результат ЦФО. Подразделения банка, привлекающие ресурсы, формируют прибыль на основе дохода от внутренней передачи ресурсов. Именно поэтому, все функциональные подразделения банка дожны рассматриваться как центры прибыли, т.е. каждое направление деятельности, за которое они отвечают, дожно быть рентабельным.

Формирование центров прибыли может происходить по продуктовому и клиентскому принципам. При первом варианте ЦФО отвечает за продажу определенного набора банковских продуктов, при втором - за продажу однородной группе клиентов всего продуктового ряда. Продуктовый принцип формирования центров прибыли представляется предпочтительным при продаже банком стандартных продуктов стандартным клиентам, клиентский - при индивидуальной работе банка с крупной клиентурой, которая предполагает использование индивидуальных ценовых условий по отдельным продуктам.

Центры затрат - это обслуживающие подразделения, выпоняющие общебанковские задачи и не создающие дохода, деятельность которых оценивается по уровню затрат. Как организационные подразделения банка, они создаются для обеспечения нормальных условий деятельности центров прибыли, а также для эффективного управления и контроля. Можно выделить два направления функций центров затрат: обеспечение деятельности всего банка и обеспечение деятельности отдельных центров прибыли. Как правило, на эти ЦФО относятся только накладные расходы.

Выделение виртуального ЦФО связано не с конкретными направлениями бизнеса, а с общебанковскими функциями финансового менеджмента. Назначение этого ЦФО состоит в:

Х трансформации пассивов в активы, отличные по срочности и валюте;

Х в поддержании ликвидности банка;

Х консолидации и распределении прибыли банка;

Х управлении общебанковскими активами и пассивами, в том числе собственным капиталом банка.

Виртуальный центр предоставляет размещающим ЦФО ресурсы, соответствующие по валюте и срочности их реальным активам, а у привлекающих ЦФО покупает ресурсы той срочности и в той валюте, которые они реально привлекли. В результате в этом центре сосредотачиваются общебанковские риски трансформации, ликвидности и процентный риск. Именно это является основой разделения коммерческих и фундаментальных рисков при определении финансовых результатов деятельности ЦФО.

Финансовый результат деятельности, как известно, выражается через показатели, характеризующие прибыль или убытки. В работе обосновывается, что применительно к ЦФО этот результат может быть выявлен на базе управленческого учета в форме прибыли за исключением затрат, связанных с управлением общебанковскими рисками.

Порядок расчета финансового результата центра прибыли банка может иметь следующий вид

Приб.ЦФО= Дох.ЦФО- Расх.ЦФО+ Дох.Акт"ФО- Расх.ПасЦФО-Расх.Общ.ЦФО+ Дох.Трансф.ЦФО- Расх.Трансф.ЦФО, где: Дох.ЦФО- доходы комиссионного характера

Расх.ЦФ0 - соответственно расходы, непосредственно связанные с деятельностью ЦФО (плата за услуги, заработная плата персонала, эксплуатационные расходы, арендная плата, амортизация, связь, транспорт и т.п.), а также расходы комиссионного характера в виде платы за услуги, т.е. расходы, определяющие размер производственных издержек по созданию продукта.

Дох.АктЦФО, Расх.Пас11ФО - соответственно фактические доходы от размещения и расходы по привлечению ресурсов, относимые непосредственно на ЦФО и отражаемые в балансе (например, процентный доход от ссудных операций, процентный расход по депозитным ресурсам и т.д.).

Расх.Общ.ЦФО Ч общепроизводственные банковские накладные расходы, косвенно распределяемые между ЦФО (затраты по аренде и коммунальным услугам, по содержанию автотранспорта, на связь и т.д.). Дох.Трансф. ЦФ0, Расх.Трансф. ЦФ0 Ч трансфертные доходы и расходы ЦФО.

Из агоритма расчета видно, что в основе процедуры определения финансового результата деятельности ЦФО лежит составление их бюджета, трансфертное ценообразование, расчет трансфертных доходов и расходов.

Для составления бюджета ЦФО затраты банка распределяются между ними прямо или косвенно. Критериями косвенного распределения могут быть численность персонала, занимаемая площадь, размер доходов, которые облагаются налогом, и т.д.

Банковская трансфертная цена - внутренняя цена на ресурсы, передаваемые одними функциональными подразделениями банка другим, которая создает основу для выявления реального финансового результата центров прибыли и стимулирует эффективность их функционирования.

На основе анализа трактовок трансфертного ценообразования сделан вывод о возможности выделения трех его моделей - затратной, рыночной и экспертной.

Затратная модель отличается простотой в применении, но учитывает только внутренние параметры банка (фактический уровень договорных ставок привлечения ресурсов) и ориентирована на прошлые периоды.

Рыночная модель, наиболее распространенная в мировой банковской практике, учитывает, в отличие от затратной, в основном внешние рыночные факторы: цены межбанковских кредитов, проценты по вкладам физических лиц и депозитам юридических лиц, депозитным сертификатам, доходность государственных ценных бумаг.

Экспертная модель трансфертной цены заключается в определении этой цены административным путем высшими менеджерами банка.

Анализ достоинств и недостатков каждой из описанных моделей позволил прийти к выводу о том, что в российские условиях оптимальным вариантом является смешанная затратно-рыночная модель трансфертной цены. В работе предложена форма е! реализации: трансфертная цена, рассчитанная как среднее значение между средней рыночной доходностью размещения средств и средней фактической ценой привлечения ресурсов. Цена дифференцируется в 'ависимости от сроков и валюты привлеченных ресурсов.

Представленная общая схема расчета финансоього результата дожна корректироваться с учетом специфики отдельных ЦФО. В частности, особенностью определения финансового результата по отдельным ЦФО являются:

1. У ЦФО Межбанковский и валютный дилинг: Х в качестве трансфертного ресурса вь ступает сальдо предоставленных и привлеченных межбанковских кредитов;

Х в качестве трансфертной цены берется ставка МТАСИ по однодневным кредитам па каждый день, а не усредненное значение за отчетный период;

Х при расчете прибыли ЦФО учитываются результаты переоценки открытой валютной позиции ЦФО в каждой валюте.

2. У ЦФО Отделение банка:

Х учитывается допонительный трансфертный доход, связанный с трансформацией ресурсов до востребования в части их стабильной части в относительно догосрочные активы.

Третья группа проблем, разработанных в диссертации, касается оперативного контролинга прибыльности банковских продуктов и обслуживания клиентов банка.

Базовым компонентом контролинга прибыльности продуктов является определение их себестоимости, что в свою очередь позволяет обоснованно подходить к определению цены на банковские продукты и создаёт основу для управления их прибыльностью.

Проведенный в диссертации анализ показал, что определение себестоимости банковских продуктов возможно двумя способами -традиционным, ориентированным на определение стоимости затрат, и на основе метода функционально-стоимостного анализа (ФСА), который базируется на расчете стоимости произведенных операций (функций) подразделений при создании продукта. Сравнение традиционной методики определения себестоимости и методики ФСА позволило выделить общие принципы и подходы к определению себестоимости банковских продуктов и в то же время выявить особенности, преимущества и недостатки каждой из них. Для обеих методик характерны общий поэтапный подход, последовательность в достижении цели. Определение подразделений банка, участвующих в создании продукта, процессы бюджетирования, детализация структуры затрат технологических процессов, определение рабочего времени

персонала являются общими этапами обеих методик. Исследование показало, что методики имеют и существенные различия.

На первом этапе в традиционной методике определение структуры банка как основа расчета себестоимости продукта ограничивается выделением функциональных, формирующих прямые затраты, и штабных (обслуживающих) подразделений, формирующих накладные расходы. Методика ФСА в отличие от традиционной методики не ограничивается выделением функциональных подразделений. В процессе структурной декомпозиции проводится глубокая детализация и выявляются функции (операции) каждого подразделения в технологической цепочке создания каждого продукта для последующего определения их стоимости. Такая углубленная детализация позволяет существенно повысить точность расчета себестоимости и получить информацию для проведения работы по сокращению затрат на конкретные операции.

В ходе исследования процессов бюджетирования также выявлены различия в подходе к оценке затрат. В традиционной методике на этапе бюджетирования используются общие затраты на подразделение, в методике ФСА расходы детализируются в разрезе отдельных функций.

Сравнительный анализ обеих методик определения себестоимости банковских продуктов показал, что технологический процесс и определение затрат рабочего времени сотрудников в методике ФСА представлены в детализации по отдельным функциям (операциям и сотрудникам подразделения), в то время как в традиционной методике эта информация представлена в совокупном виде в целом по группе операций, совершаемых в подразделении.

Подробная детализация технологических процессов, проведение допонительных расчетов делают методику ФСА, при всех ее преимуществах, более сложной и дорогостоящей. В этой связи сделан вывод о целесообразности её применения преимущественно в крупных

банках. В этих банках информация о себестоимости услуг, продуктов и отдельных операций может быть использована менеджерами различного уровня - от управляющего отделением до высшего руководства банка для принятия управленческих решений по коррекции тарифной политики банка, определению приоритетных направлений клиентской политики, изменениям в технологических процессах и штате персонала.

Анализ проблем ценообразования на банковские продукты показал, что банки при установлении комиссий и процентных ставок на свои продукты и услуги дожны соблюдать общие принципы ценообразования:

Х цена, предлагаемая банком, основывается на себестоимости банковской услуги;

Х уровень цены дожен соответствовать ценам на аналогичные услуги других банков, сложившимся под влиянием спроса и предложения;

Х при определении цены учитываются цены на альтернативные продукты;

Х цена на банковские продукты может отличаться от издержек под влиянием различных факторов.

В работе выявлена специфика в ценообразовании по отдельным банковским продуктам.

В частности, цена по депозитным услугам дожна покрывать такие издержки банка, как маржу накладных расходов, которая складывается из затрат по открытию и ведению счета и маржи обязательных резервов. Последняя соответствует удорожанию депозитных ресурсов в связи с перечислением их части в обязательные резервы (разнице между реальной и договорной ценой).

Специфика ценообразования на кредитные продукты связана с тем, что они носят не стандартный, а индивидуальный характер.

Проценты по ссудам колеблются не только под влиянием спроса и предложений на рынке, но и с учетом индивидуальных издержек и риска банка. Последний связан с объектом и сроком кредита, кредитоспособностью заёмщика. Допонительные издержки банка могут быть вызваны трудоёмкостью сопровождения кредитного продукта, оценки риска для принятия решения о выдаче ссуды.

В диссертации предложен порядок формирования процентной ставки за кредитную услугу, элементами которой являются: трансфертная цена ресурсов (С), накладные издержки подразделения, вычисляемые методом ФСА (маржа накладных расходов), маржа налогов (И), маржа прибыли (О), маржа риска (И), корректирующая составляющая (Т).

Издержки кредитного подразделения условно разбиваются на две группы: единовременные затраты, связанные с выдачей ссуды (V) и затраты на сопровождение ссуды, которые зависят от срока ссуды (Т) и размера текущих издержек на месяц (Б).

Формула, описывающая изложенный порядок формирования процентной ставки (Р) по кредиту в сумме X будет иметь следующий вид:

Р4С+{(У/Х)х(12/Т)х100+(8/Х)х12х100}+К+0+2]/(1-1Ч)

Маржа риска (Л) определяется расходами по созданию резерва на возможные потери по ссудам. Маржа налогов (14) зависит от размера налогов, которые непосредственно связаны с реализацией данной услуги. Корректирующая составляющая (X) отражает допонительные расходы, связанные с обслуживанием конкретного клиента, (например, в форме льготного понижения процентной ставки для приоритетного клиента) или допонительные доходы, которые банк получает от клиента, в том числе по продуктам некредитного характера.

Прибыль по банковским продуктам представляет собой разницу между ценой и издержками по созданию продукта (себестоимостью).

Разработаиные в диссертации методы и приёмы определения себестоимости банковских продуктов и услуг и установления цен на них позволили обосновать основные направления анализа и оценки прибыльности обслуживания банком клиентов.

В соответствии с предложенной методикой оценки прибыльности клиента для банка определяются все типы договоров, заключенные банком с одним клиентом, количество договоров каждого типа, а также количество операций по всем договорам за установленный период времени, установленные клиенту тарифы и себестоимость продуктов и услуг, предоставленных клиенту.

Общая схема оценки прибыли, получаемой банком от обслуживания клиента, включает следующие элементы:

Хопределение перечня банковских продуктов, которыми пользуется клиент с указанием количества продуктов каждого типа;

Х расчет расходов, понесенных банком при реализации каждого банковского продукта клиенту, исходя из себестоимости данного продукта для банка;

Х расчет доходов, получаемых банком при реализации каждого банковского продукта клиенту, исходя из установленных тарифов для данного клиента;

Х оценка прибыльности обслуживания данного клиента (единичного или связанного). В качестве связанного клиента выступает группа юридических лиц, имеющих тесные организационно-правовые, хозяйственные связи и единую, общую для всей группы систему управления.

Разработанная методика оперативного контролинга прибыльности банковских продуктов и обслуживания клиентов на базе определения себестоимости продуктов с использованием метода функционально-стоимостного анализа позволяет банкам обоснованно

корректировать клиентскую и тарифную политику как в отношении определённого клиента или группы клиентов, так и в целом по банку. Исследование показало, что при этом следует учитывать также другие обстоятельства нефинансового характера (политическую важность клиента для банка, вхождение в группу У1Р-клиентов, организационно-правовые, хозяйственные и финансовые связи с другими клиентами, а также с самим банком).

Использование в практической деятельности российских коммерческих банков выводов и положений диссертации, связанных с применением оперативного контролинга, будет способствовать повышению прибыльности банковской деятельности.

3. ПУБЛИКАЦИИ

1. Максутов Ю.Г., Дигайлов М.Ю. Некоторые проблемы внутреннего перераспределения доходов и расходов коммерческого банка // Деньги и кредит. - М.: 2000, №12. Ч 1,0 п.л., авторский объем Ч 0,8 п.л.

2. Максутов Ю.Г., Алехин Р.В. Использование методики функционально-стоимостного анализа для определения себестоимости банковских продуктов // Аудит и финансовый анализ. - М.: 2000, №2. -1,4 п.л., авторский объем Ч 1,1 п.л.

3. Максутов Ю.Г. Ценообразование на кредитные продукты -составляющая кредитной политики коммерческого банка // Финансы. -М.: 2003, №3.-0,5 п.л.

Отпечатано в типографии ЗАО ДОССОМ Москва, ул Б. Марьинская, 9 (095)216-35-72 bankprint@mtu-net.ru Заказ № 03976 от 24.04.03 Объем 1,75 п.л. Тираж 100 экз.

РНБ Русский фонд

2005-4 18494

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Максутов, Юрий Геннадьевич

Введение

Глава I. Система оперативного контролинга прибыльности банковской деятельности.

1.1. Теоретические основы банковского контролинга в рыночной 10 экономике.

1.2. Содержание оперативного контролинга прибыльности 33 коммерческого банка.

Глава II. Оперативный контролинг прибыльности подразделений коммерческого банка.

2.1. Система оперативного контролинга прибыльности 48 подразделений банка.

2.2. Центры финансовой ответственности в банке как субъекты 56 контролинга.

2.3. Экономическое содержание и модель формирования 73 трансфертной цены.

2.4. Финансовые результаты деятельности ЦФО и их использование 97 в банковской практике.

Глава III. Оперативный контролинг прибыльности банковских продуктов и обслуживания клиентов.

3.1. Определение себестоимости банковских продуктов.

3.2. Прибыльность банковских продуктов и обслуживания 146 клиентов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система оперативного контролинга прибыльности коммерческого банка"

Развитие конкуренции в банковском секторе обуславливает необходимость модернизации системы управления, которая обеспечивает ф догосрочное функционирование банка. В составе инструментов такой модернизации видное место занимает банковский контролинг.

Для российских банков его значение особенно велико. Известно, что управление прибыльностью в ряде кредитных организаций не стало ещё дожной системой. Хотя в 2002 году наблюдася рост прибыли коммерческих банков по сравнению с предшествующим годом, убытки у отдельных из них достигли 12,0 мрд. рублей; рентабельность активов по итогам 2002 года практически не изменилась, составив 2,6% (в 2001 годуЧ 2,4%).1 Доля убыточных кредитных организаций даже при благоприятных для развития банковского бизнеса макроэкономических условиях 2002 года, оставалась на достаточно высоком уровне (3,4% от общего ^ количества).2

Не случайно ряд российских банков уже начал осваивать и внедрять в практику отдельные инструменты контролинга, что позволяет им повысить эффективность своей деятельности. К сожалению, такая работа не носит пока комплексного характера. Инструменты контролинга используются далеко не в поном объеме, банки руководствуются при этом, главным образом, своим собственным опытом.

Положение усугубляется и тем, что в опубликованных зарубежных и отечественных трудах излагаются разные концепции контролинга -управленческая, учетная, информационная; элементы системы контролинга освещаются в основном применительно к управлению предприятиями. В отечественной литературе рядом авторов

1 Центральный банк Российской Федерации. Годовой отчет 2002г.

1 Центральный банк Российской Федерации. Годовой отчет 2002г. рассматривались отдельные аспекты применения элементов контролинга, преимущественно в рамках учетной концепции. Обоснования выбора концепции для банковского контролинга и системы ее использования не проводилось. ф Вместе с тем, в настоящее время в отечественной литературе не существует глубоких научных разработок, касающихся содержания банковского оперативного контролинга прибыльности, позволяющих наиболее поно использовать возможности, заложенные в контролинге. Отсутствуют также методологические разработки, посвященные комплексному применению инструментов оперативного контролинга как единой системы для управления прибыльностью банковской деятельности: на уровне подразделений, продуктов, клиентов.

Актуальность и недостаточная научная и практическая разработанность вопросов применения инструментов контролинга для управления прибыльностью банковской деятельности обусловили выбор Х темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Целыо данного исследования является формирование системы оперативного контролинга в коммерческом банке для повышения прибыльности его функционирования.

Для достижения этой цели требуется решение следующих задач:

Х на основе анализа разработанных в экономической литературе концепций контролинга дать авторское определение сущности банковского контролинга и содержания его элементов;

Х раскрыть специфику оперативного контролинга прибыльности ^ банковской деятельности;

Х разработать систему контролинга прибыльности подразделений коммерческого банка с учетом трансфертного перераспределения ресурсов между ними, а также специфики их целей и задач;

Х разработать методические подходы к оценке прибыльности отдельных банковских продуктов и обслуживания клиентов банка;

Х разработать рекомендации по ценообразованию на банковские продукты.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является функционирование российских коммерческих банков, а также их подразделений, ответственных за определенные направления банковской деятельности. Предметом исследования является методология использования системы контролинга для повышения прибыльности кредитных учреждений.

Методологическую и теоретическую основу диссертации составляют фундаментальные положения экономической науки, рассматривающие понятие прибыли, теорий управления предприятием и банковского менеджмента, управленческого учёта и ценообразования. В исследовании использованы современные методы менеджмента, математической статистики, а также системный анализ. Изучение проблем проводилось в соответствии с российской законодательной базой, нормативными положениями Банка России, регулирующими деятельность кредитных организаций. В ходе исследования были использованы теоретические разработки зарубежных и отечественных авторов по проблеме менеджмента и контролинга, среди которых труды Д. Дейли, Х.-Ю. Кюлера, Мырынюк И.В., Маслеченкова Ю.С., Т. Райхмана, Уткина Э.А., Д. Хана, П. Хорвата, Ф. Фрайбергера, Б. Штагмайера и др.

Источниками информации стали первичные материалы коммерческих банков, публикации в отечественной и зарубежной печати, раскрывающие вопросы менеджмента и контролинга.

Научная новизна исследования состоит в разработке комплекса теоретических и методологических положений, определяющих содержание, функции и организацию оперативного контролинга прибыльности коммерческого банка. В диссертационной работе:

Х дано авторское представление о банковском контролинге, основанное на управленческой концепции и характере используемых ф инструментов, сформулированы отличия банковского контролинга от менеджмента, дана сравнительная характеристика стратегического и оперативного контролинга банка;

Х раскрыто содержание элементов банковского контролинга;

Х в рамках управленческой концепции раскрыта сущность оперативного контролинга прибыльности банковской деятельности;

Х сформулировано авторское определение сущности банковской трансфертной цены и обоснован выбор способа трансфертного ценообразования, наиболее приемлемого для современной российской банковской практики (смешанная форма затратного и рыночного способов);

Х разработана комплексная взаимосвязанная система оперативного контролинга прибыльности банка в разрезе подразделений, банковских продуктов и клиентов;

Х разработаны методические подходы к определению себестоимости банковских продуктов, основанные на функционально-стоимостном анализе (ФСА), а также раскрыты положительные и отрицательные стороны использования ФСА для расчета себестоимости по сравнению с традиционной методикой;

Х разработаны методические подходы к оценке прибыльности ф банковских продуктов на базе определения их себестоимости и трансфертного финансового результата от их реализации, а также прибыльности обслуживания клиентов банка;

Х разработана методика ценообразования на банковские продукты с учетом их прибыльности, уровня риска и рыночной конъюнктуры.

Практическая значимость данного исследования состоит в том, что основные теоретические положения, составляющие его основу, доведены Ф до разработки единого комплекса научно-практических рекомендаций, ориентированных на широкое использование в деятельности кредитных учреждений по организации оперативного контролинга прибыльности коммерческого банка.

Самостоятельное практическое значение, в частности, имеют:

1. Разработка системы трансфертного ценообразования, которая позволяет использовать единые подходы для определения прибыльности работы подразделений банка, реализации отдельных продуктов и обслуживания клиентов.

2. Результаты, связанные с разработкой системы контролинга прибыльности центров финансовой ответственности (ЦФО) банка:

Х -в работе определены принципы выделения и типы ЦФО; обоснована целесообразность выделения виртуального центра финансирования с целью разделения коммерческих и общебанковских фундаментальных рисков;

-разработан агоритм расчета трансфертных доходов, расходов и финансового результата ЦФО российских коммерческих банков; вскрыта специфика расчета финансового результата отдельных ЦФО (межбанковский и валютный дилинг, отделение банка);

3. Методические рекомендации по определению себестоимости банковских продуктов с использованием методики ФСА, позволяющие существенно повысить точность расчета себестоимости и получить информацию для проведения работы по оптимизации технологических процессов и сокращению затрат на конкретные операции.

4. Методические рекомендации по оценке прибыльности банковского продукта и обслуживания отдельных клиентов банка с учетом особенностей формирования финансовых результатов по группам продуктов и рыночных условий, а также использования полученных

Ф результатов для корректировки тарифной и клиентской политики банка.

5.Методические положения о формировании процентной ставки за оказываемую кредитную услугу с учетом трансфертной цены ресурсов, накладных расходов подразделений, маржи риска, налогов и прибыли, а также корректирующей составляющей.

Апробация работы. Результаты, полученные в ходе исследования, нашли свое отражение в практике работы Банка Москвы и его территориальных учреждений. При участии автора в данном банке был разработан ряд внутрибанковских положений: Методика трансфертного ценообразования, Методика формирования финансового результата центров финансового учета, Методика расчета себестоимости банковских Х продуктов, Методика ценообразования на кредитные продукты, Методика расчета прибыльности обслуживания клиентов банка и др.

Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на ряде научно-практических конференций и семинаров, в том числе на заседании круглого стола в Финансовой академии при правительстве Российской Федерации на тему Финансовые и кредитные проблемы инвестиционной политики.

Материалы исследования использованы в процессе преподавания в Финансовой академии при правительстве Российской Федерации таких учебных дисциплин как Организация деятельности коммерческих банков, Управление деятельностью коммерческого банка. Банковский менеджмент.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Максутов, Юрий Геннадьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование показало, что в процессе управления банковской деятельностью кантролинг не получил пока дожного применения. Между тем, в российских условиях, для которых характерна недос-# таточная ясность перспектив экономического развития, оперативный контролинг приобретает наибольшую значимость.

Контролинг отражает концепцию эффективного управления и представляет собой систему, которая интегрирует, координирует и направляет управленческую деятельность предприятия (банка) на достижение стратегических и оперативных целей его развития на основе использования специфического инструментария - новых учетных и аналитических инструментов. В соответствии с указанными целями банковский контролинг делится на стратегический и оперативный.

Оперативный контролинг интегрирует в единое целое текущее планирование, управленческий учет, анализ и контроль результатов текущей о деятельности, а также информационное обеспечение менеджеров и специалистов банка в целях эффективного и договременного функционирования банка.

Оперативный контролинг прибыльности банка является одним из направлений банковского контролинга, в основе которого лежат функции контролинга (интеграция и координация управленческой деятельности по достижению поставленных целей, информационная и контрольная), а также составные его элементы. Специфика этого направления контролинга заключается в его целях Ч обеспечении оптимальной прибыльности банка на всех уровнях, развитии планирования финансовых результатов деятельности банка, во внедрении управленческого учета, информационной системы, а также контроля за соблюдением стандартов банка.

Основными блоками оперативного контролинга прибыльности являются: текущее управление прибылью банка с учетом требований ликвидности и допустимого уровня рисков, управление прибыльностью бизнес-центров (ЦФО), банковских продуктов и взаимоотношений с клиентами.

Как показал анализ, оперативный контролинг прибыльности под-# разделений банка обеспечивает менеджеров банка детализированной информацией о финансовых результатах деятельности бизнес-центров, которые занимаются как размещением, так и привлечением ресурсов, позволяет оценить их вклад в формирование прибыли кредитной организации, выделить прибыльные и перспективные направления деятельности, выявить проблемные подразделения.

В основе процедуры определения финансового результата подразделений банка лежит выделение центров финансовой ответственности (ЦФО), составление их бюджета и трансфертное ценообразование. На наш взгляд, ЦФО - это структурные подразделения или группы структурных подразделений банка, которые обособлены по роду деятельности или теро риториально, обеспечивают отдельные виды бизнеса банка и имеют свой бюджет. Необходимо различать несколько их видов. Так, исходя из роли ЦФО в формировании финансового результата, целесообразно выделять центры прибыльности и центры затрат.

Центры прибыльности - это функциональные подразделения банка, ответственные за отдельные направления бизнеса банка. К этой группе относятся подразделения головной конторы банка, занимающиеся и размещением, и привлечением ресурсов, а также отделения банка.

Формирование центров прибыльности может происходить как по продуктовому, так и по клиентскому принципу. Анализ показал, что первый принцип предпочтителен при продаже ЦФО стандартных продуктов, второй - при работе центра с клиентами, которые требуют индивидуальных условий по отдельным банковским продуктам.

Второй вид структурного подразделения - это Центры затрат, - они обслуживают подразделения банка, выпоняющие общебанковские задачи и не создающие дохода. Затраты этих ЦФО учитываются при определении финансового результата центров прибыли. Поскольку финансовый резуль-Ф тат дожен здесь непосредственно зависеть от деятельности подразделения, это требует разделения коммерческих и общебанковских фундаментальных рисков. В связи с этим целесообразно введение понятия виртуального ЦФО - центра финансирования. На него относятся доходы и затраты, связанные с размещением собственного капитала, а также рисками трансформации по срокам и валютам и процентным риском.

Исследование показало, что для составления бюджета ЦФО затраты банка необходимо распределять между ними прямо или косвенно. Критериями косвенного распределения затрат могут быть численность персонала, занимаемая площадь, размер доходов, облагаемых налогом, и т.д.

Использование трансфертной цены позволяет определить реальный о вклад каждого центра прибыли в формирование финансового результата банка. Банковская трансфертная цена выступает при этом как внутренняя цена на ресурсы, передаваемые одними подразделениями банка другим, которая создает основу для выявления реального финансового результата центров прибыли и стимулирует эффективность их функционирования.

Можно выделить три основных модели трансфертного ценообразования: затратную, рыночную и экспертную. Затратная модель отличается простотой в применении, но учитывает только внутренние параметры и ориентирована на прошлые периоды. Рыночная модель, наиболее распространенная в мировой банковской практике, учитывает внешние факторы. Однако в России практически отсутствуют условия для ее применения в чистом виде (отсутствие четких тенденций в движении цен на рынке, большое влияние на цены банков-монополистов). При экспертной модели отсутствует дожное экономическое обоснование цены. В связи с этим в российских условиях оптимальным вариантом является смешанная затратно-рыночная модель.

Формой этой модели может явиться трансфертная цена, рассчитанная как среднее значение между средней рыночной доходностью размеще-# ния средств и средней фактической ценой привлечения ресурсов.

На практике цену целесообразно дифференцировать в зависимости от сроков и валюты ресурсов, а также учитывать характер услуг и цель стимулирования деятельности ЦФО.

Анализ показал, что индикатором рыночной цены, ресурсов до востребования и сроком до 30 дней может являться усреднение значения между средней за расчетный период ставкой MIACR по однодневным кредитам и ставкой привлечения рублевых депозитов Банком России на сроки 7, 14 и 30 дней. Для ресурсов сроками от 31 до 90 дней и свыше 91 дня -средняя за расчетный период ставка рефинансирования ЦБ РФ плюс 3% годовых. Для ресурсов в твердых валютах сроком до востребования и до о 30 дней - средние за расчетный период ставки по одно месячным кредитам: FIBOR по евро и LIBOR по долару США; сроком от 31 до 90 дней -норматив отнесения на себестоимость процентов по валютным кредитам. Для мягких валют допустимо использовать среднерыночную доходность размещения ресурсов в рублях.

Трансфертная цена позволяет определить трансфертные доходы и расходы ЦФО. Трансфертные доходы при этом выступают как доходы подразделений банка от внутренней продажи ресурсов другим подразделениям или от оказания им услуг. Их размер рассчитывается на основе трансфертной цены и структуры привлеченных ресурсов. В свою очередь трансфертные расходы - это затраты подразделений банка, связанные с использованием ресурсов, привлеченных другими подразделениями, или внутренних услуг. В основе их расчета лежит трансфертная цена и структура активов ЦФО. На практике это дает возможность обеспечивать отделение коммерческих от фундаментальных рисков банка.

В итоге финансовый результат центров прибыли как структурного подразделения банка складывается из процентной маржи, полученной им # за период совершения активных и пассивных операций, разницы между операционными доходами и расходами, сальдо трансфертных доходов и расходов, с уменьшением полученной величины на размер накладных расходов самого центра прибыли и центров затрат, разносимых на центр прибыли.

Представленная общая модель корректируется с учетом специфики отдельных ЦФО. Например, особенностью определения финансового результата по отдельным ЦФО являются:

1) у ЦФО Межбанковский и валютный дилинг:

Х в качестве трансфертного ресурса выступает сальдо активных и пассивных межбанковских кредитов; Х в качестве трансфертной цены берется ставка М1АСЯ по однодневным кредитам на каждый день, а не усредненное значение за период;

Х при расчете прибыли ЦФО учитываются результаты переоценки валютных активов и пассивов по дилингу по ежедневной позиции ЦФО в каждой валюте.

2) у ЦФО отделение банка:

Х учитывается допонительный трансфертный доход, связанный с трансформацией по срокам краткосрочных ресурсов в части их стабильной части в относительно догосрочные активы;

Ф 3) у ЦФО центр финансирования:

Х учитываются трансфертные доходы, связанные с размещением собственного капитала банка;

Х финансовый результат увеличивается на трансфертные доходы от размещения общебанковских пассивов;

Х финансовый результат корректируется на издержки, связанные с формированием обязательных резервов.

Вторая проблема, ставшая предметом исследования, обращена к опе-Х ративному контролингу прибыльности банковских продуктов и прибыльной работе банков по обслуживанию своих клиентов. Она базируется на определении себестоимости банковских продуктов и услуг, позволяя контролировать уровень и структуру расходов соответствующих банковских операций, обоснованно подходить к определению цены на банковские продукты, т.е. комиссий и процентов, что в свою очередь создает основу для управления прибылью на микроуровне.

Как показал анализ, для определения себестоимости банковских продуктов возможным является использование традиционного способа, ориентированного на определение стоимости затрат, и метода функционально-стоимостного анализа (ФСА), который базируется на расчете стоимости о производственных операций (функций) подразделений при создании продукта.

Для обеих методик характерен поэтапный подход к определению себестоимости: определение структуры банка, процессы бюджетирования, детализация структуры затрат технологических процессов, определение рабочего времени персонала на создание продукта. Исследование показало, что при наличии общей поэтапной последовательности, данные методики имеют существенные различия. Методика ФСА в отличие от традиционной методики не ограничивается выделением функциональных подразделений. В процессе структурной декомпозиции проводится дальнейшая детализация и выявляются функции (операции) каждого подразделения для последующего определения их стоимости.

Таким образом, технологический процесс и определение затрат рабочего времени персонала в методике ФСА представлены в детализированном виде по отдельным функциям (операциям) и сотрудникам подразделения, в то же время как в традиционной методике эта информация представлена в совокупном виде. Это дает возможность сделать вывод о том, что методы ФСА позволяют определить себестоимость не только бан-# ковского продукта в целом, но и каждой отдельной операции, что недоступно традиционным системам определения себестоимости. Полагаем, что полученная информация о себестоимости услуг, продуктов и отдельных операций может быть использована менеджерами различного уровня для принятия следующих управленческих решений:

Х коррекции тарифной политики банка;

Х определении приоритетных направлений клиентской политики;

Х изменения в штате персонала и др.

Вместе с тем, в связи с проведением допонительных расчетов и подробной детализацией технологических процессов, методика ФСА является более сложной и дорогостоящей, и ее применение целесообразно в ^ крупных банках.

Определение себестоимости банковского продукта является стержневой основой конструирования его цены. Особенность здесь состоит в том, что ценообразование на банковские продукты дожно учитывать цены на аналогичные и альтернативные продукты других банков и другие рыночные тенденции. Проведенный анализ показал, что основные особенности в ценообразовании по различным банковским продуктам состоят в следующем:

Х Издержки на стандартные по технологии банковские продукты не Ф вызывают резких колебаний цен. Пересмотр тарифов на такие продукты в большей степени связан с соотношением спроса и предложения на рынке. Исключением являются новые продукты, а также реализация пакета банковских услуг клиенту, по одним из которых банк может сознательно снижать прибыль, компенсируя это за счет других продуктов.

Х Цена по услугам, связанным с приемом вкладов, формируется таким образом, чтобы с учетом всех издержек, она не превышала стоимость привлеченных средств из альтернативных источников на межбанковском рынке.

Х Доход от банковских продуктов может иметь форму комиссии и трансфертного дохода от перераспределения ресурсов.

Таким образом, цены (тарифы) банка дожны выпонять информационную и стимулирующую функции, более низкие цены могут устанавливаться при:

Х заблаговременном оповещении клиентом банка об операциях по счету;

Х поддержании стабильного остатка на счете до востребования;

Х размещении депозита на более длительный срок;

Х комплексном использовании услуг данного банка.

В процессе выявления и оценки прибыли, получаемой банком по результатам обслуживания клиента, представляется целесообразным, на наш взгляд, учитывать ряд важных методологических требований. Необходимо, в частности, определять:

Х перечень банковских продуктов и услуг, реализованных клиенту;

Х расходы банка, исходя из себестоимости данного продукта;

Х доходы банка от реализации продуктов данному клиенту, исходя из установленных для него тарифов.

Финансовый результат от обслуживания каждого клиента в этом случае целесообразно определять как разность полученных банком доходов и понесенных расходов по всем банковским продуктам, реализованным данному клиенту. Данные анализа прибыльности обслуживания клиентов могут использоваться для коррекции клиентской и тарифной политики. Исследование показало, что при этом следует учитывать также другие обстоятельства (политическую важность клиента для банка, вхождение в группу У1Р-клиентов, организационно-правовые, хозяйственные и финансовые связи с другими клиентами, а также с самим банком).

Таким образом, использование системы оперативного контролинга способствует повышению уровня управления банком и прибыльности банковской деятельности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Максутов, Юрий Геннадьевич, Москва

1. Монографии и колективные работы

2. Ананькина Е.А., Данилочкин C.B., Данилочкина Н.Г. и др.; Под ред.

3. Данилочкиной Н.Г. Контролинг как инструмент управления предприятием М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-279 с.

4. Ансофф И. Стратегческое управление: Сокр. Пер. с англ. / Научный ред и автор предисловия Л.И. Евенко,- М. Экономика. 1989. Ч519 с.

5. Анфилатов B.C., Емельянов A.A., Кукушкин A.A. Системный анализ в управлении. М: Финансы и статистика, 2002 Ч 368 с.

6. Банковская система России. Авторский колектив, редакция профессора Грязновой А.Г., Мочанов A.B. и др. Том II. Москва, ДЕКА, 1995

7. Банковский портфель-2. Соминтэк.

8. Банковское дело. Под редакцией профессора Лаврушина О.И. М., Финансы и статистика, 2002

9. Банковское дело: стратегическое руководство. Под ред. Платонова В., Сиггинса М. 2-е издание - М., Консатингбанкир, 2001

10. Бартрон Крис Дж., Нотон Диана Мак. Интрепретирование финансовой отчетности. Пер. с английского. Ч М., Финансы и статистика, 1994

11. Бор М.З., Пятенко В.В. Менеджмент банка: организация, стратегия, планирование М., ИКЦ ДИС, 1997

12. Ю.Бор М.З., Пятенко В.В. Стратегическое управление банковской деятельностью М., ПРИОР, 1995

13. П.Бреддик У. Менеджмент в организации. Пер. с английского. М., ИН-ФРА-М, 1997

14. Василишен Э.Н. Регулирование деятельности коммерческого банка. -М., Финстанинформ, 1995

15. З.Васин Ф.П. Управленческий учёт. М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1997.

16. М.Вейл Питер. Искусство менеджмента. Пер. с анг. Козыревой И.Б. М., Новости, 1993

17. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент. 3-е изд. - М.: Гардарика, 1998.-528 с.1 б.Герчикова И.Н. Менеджмент: учебник. Ч М., Банки и биржи. 1994

18. Герчикова И.Н. Финансовый менеджмент. М., Консатбанкир, 1996

19. Глазл Фридрих, Ливехуд Бернард Динамичное развитие предприятия. Как предприятия пионеры и бюрократия могут стать эффективными./ Перевод с немецкого. -Калуга, Духовное познание, 2000- 264с.

20. Дайле А. Практика контролинга. М.: Финансы и статистика, 2001.

21. Деньги, кредит, банки. 2-е изд. Учебник, авторский колектив под редакцией профессора Лаврушина О.И. - М., Финансы и статистика, 1999

22. Джей К.Шим, Джоэл Г. Сичел. Финансовый менеджмент. М., Филинъ, 1996

23. ДжозефФ. Синки мл. Управление финансами в коммерческих банках. о Перевод с англ. Четвертого издания. M.,Catallaxy, 1994

24. Диана Мак Нотон. Банковские учреждения в развивающихся странах. Том I. ИЭР Всемирного банка, Вашингтон, 1999

25. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. Пособие для вузов: Пер. с англ./ Под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисл. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998. -783 с.

26. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. -М., Интел-Синтез, 1993

27. Жуков Е.Ф. Менеджмент и маркетинг в банках. М., Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997

28. Иванов В.В. Анализ надежности банка. -М., РДЛ, 1996

29. Игнатьева A.B., Максимцов М.М. Исследование систем управления. -М, ЮНИТИ, 2000.- 157 с.

30. Идрисов А.Б., Картышев C.B., Постников A.B. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. -М., Информационно-издательский дом Филинъ, 1996

31. Исаев A.M., Шепелева Н.Ю. Практика банковского управления и фи-# нансового анализа в формулах. М., АРГО, 1992

32. Карминский A.M., Нестеров П.В. Информатизация бизнеса. М.: Финансы и статистика, 1997.-416 с.

33. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.

34. Клейнер Г.Б., Тамбовцев B.JL, Качалов P.M. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность. Ч М., Экономика, 1997

35. Колесников В.П. Банковское дело. М., Финансы и статистика, 1995

36. Количественные методы финансового анализа. Под ред. Стивена Дж. о Брауна, Марка П. Крицмена. Пер. с английского. М., ИНФРА-М, 1996

37. Компьютерно-интегрированные производства и CALS технологии в машиностроении. М.: Федеральный информационно-аналитический центр оборонной промышленности. 1999. - 510 с.

38. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях./ A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 256 с.

39. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Анань-кина, C.B. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина. Под ред. Н.Г. Данилочки-ной. М.: ЮНИТИ, 2002. - 279 с.

40. Королев А. Ю. Контролинг и анализ основных показателей бюджета / А. Ю. Королев // Финансы.- 1999.- N 11. С. 52-54.

41. Краснова В., Матвеева А., Привалов А., Хорошавина Н. Семь нот менеджмента. М., "Дедал арт", 1996

42. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993.-96 с.

43. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. Пер. с немецкого.

44. Ю.Г. Жукова/ Под ред. И с предисловием д.э.н. В.Б. Ивашкевича. 2-е издание. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.- 304с.

45. Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции. Ч М., Банки и биржи, 1995

46. Маслеченков Ю.С. Финансовый менеджмент в коммерческом банке. Технология финансового менеджмента клиента. Ч М., Перспектива, 1997

47. Маслеченков Ю.С. Финансовый менеджмент в коммерческом банке. Фундаментальный анализ. М., Перспектива, 1996

48. Менеджмент. Учебное пособие / Под ред. Ж.В. Прокофьевой. Ч М.:Х Знание, 2000.-288 с.

49. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. Пер. с англ. -М., Дело, 1992

50. Никитина Т.В. Банковский менеджмент Санкт-Петербург, Питер, 2002 49,Орлов А.И. Устойчивость в социально-экономических моделях. - М.:

51. Наука, 1979.-296с. 50.0рлов А.И. Эконометрика. Ч М.: Экзамен, 2002. 576 с.

52. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М., Финансы и статистика, 1996I

53. Поморина М.А. Планирование как основа управления деятельностью банка. М., Финансы и статистика, 2002

54. Попов С.А. Модульная программа для менеджеров. Стратегическое управление. М: ИНФРА-М, 2000 304с

55. Проблемы организации финансово-аналитической службы в коммерческом банке. Материалы семинара Клуба банковских аналитиков: М.: Макс Пресс 2000г.

56. Роуз Питер С. Банковский менеджмент. Перевод с английского М., Х Деко, 1995

57. Рэй Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М., ИНФРА-М, 1997

58. Семь нот менеджмента. Ч 5-е изд. доп./ Под ред. В. Красновой и А. Приваловой М. ЗАО Журнал эксперт, 2001. -656с.

59. Серфлинг К. Примеры и решения по проблемам расчета затрат / Пер. с нем. и науч. Ред. В. Токача. -Мн.: Вассамедиа, 2001. Ч 320 с.

60. Синки Д.Ф. Управление финансами в коммерческом банке. М., Catallaxy, 1994.

61. Смирнов Э.А. Основы теории организации: Учебное пособие для вузов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 375 с.

62. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. М., Перспектива, 1998

63. Тимоти У. Кох. Управление банком. Пер. с английского. -Уфа, Спектр, 1993

64. Трифонов Ю.В., Плеханова А.Ф., Юрлов Ф.Ф. выбор эффективных решений в экономике в условиях неопределенности. Ч H.H.: Типография ННГУ им. Н.И. Лобачевского, 1998.

65. Уайт О.У. Управление производством и материальными запасами в век ЭВМ. М.: Прогресс. 1978. -302 с.

66. Управление деятельностью коммерческого банка (Банковский менеджмент). Учебник под редакцией Д.э.н. профессора Лаврушина О.И. М., Юрист, 2002

67. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции. М., Вазар-Ферро, 1994

68. Уткин Э.А. Менеджмент. Учебник. -М., Тандем, 1998

69. Уткин Э.А., Мырынюк И.В. Контролинг: российская практика. М., Финансы и статистика, 1999

70. Фалько С.Г., Носов В.М. Контролинг на предприятии. М., Общество1. Знание России, 1995

71. Фальцман В.К., Давыдова J1.A. Основы управления предприятием. М.: Теис, 2000.- 122с.

72. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я. М.: Финансы и статистика, 2001.-288 с.

73. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем./ Под ред. И предисловием А.А. Турчака, Л.Г. Головоча, М.Л.Лукашевича.-М.: Финансы и статистика, 1997. -304с.

74. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Перевод с английского. М., Финансы и статистика, 1995

75. Черкасов В.Е. Финансовый анализ в коммерческом банке. Ч М., ИнфраХ М, 1995

76. Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. М., Финансы и статистика, 2002

77. Ширинская Е.Б., Пономарева Н.А., Купчинский В.А. Финансово-аналитическая служба в банке М., ФБК-Пресс, 1998

78. Э. Рид, Р. Коптер Коммерческие банки. Перевод с англ. М., СП Космнополис, 1991

79. Brimson, James A., Activity Accounting: An Activity-Based Costing Approach, John Wiley & Sons, 1991.

80. CIM Process Improvement Methodology For DoD Functional Managers Department of Defense, 1993 D. Appleton Company

81. Using Activity Based Management for Continuous Improvement: A Step-by-Step Approach by Tom Pryor and Julie Sahm (Arlington, TX: ICMS, Inc.):1. Периодические издания.

82. Агапов Ю.В., Лаврушин О.И. Банковский кризис вошел в свою скрытую форму.// Деньги и кредит.- 1995.- №10.

83. Александров А. Проблемы выбора систем автоматизации // СЮ: руководитель информационной службы. 2002. - № 1.

84. Виноградов C.JL Контролинг как технология менеджмента. Заметки практика // Контролинг.- 2002. №2.

85. Головань С.И. Бизнес- планирование. Учебное пособие. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. - 320 с.

86. Горюхин Б. , Гузов К., Фатуев В. Формирование оптимального портфеля привлечения с позиций контролинга / Б. Горюхин, К. Гузов, В. Фатуев // Банковские технологии.- 2001.- N 3. С. 64-69.

87. Горских И.И. Концепция развития банка как аналитического центра финансовой информации. // Банковские услуги-8/1996//

88. Готтхард Пич, Эвальд Шерм. Уточнение содержания контролинга, как функции управления и его поддержки // Международный журнал Проблемы теории и практики управления. 2001. - №3.

89. Грязнова А.Г., Барнгольц С.Б. Банковский аудит и его роль в снижении банковских рисков.// Деньги и кредит. 1997. -№10.

90. Дейли Д., Штагмайер Б. и др. Контролер и контролинг// Финансовая газета № 34-37, 40-42, 44, 45, 47, 48/ 1997//90.3убарев A.B. Внутренний хозрасчет в банке, трансфертное ценообразование.// Журнал Деньги и кредит № 1/ 2001//

91. Карминский A.M., Дементьев A.B., Же вага A.A. Информатизация контролинга в финансово-промышленной группе// Контролинг. 2002. -№2.

92. Карпачев И. Налево пойдешь // Enterprise partner: корпоративные системы.-2000. -№ 10.

93. Косован К.С. Трансфертное ценообразование. // Деньги и кредит Ч11/ 1999//

94. Крылович А. ERP системы позволяют планировать в рыночных условиях // Босс, № 5, 2000Х 95.Лебедев П.В. Контролинг затрат: управление через учет по функциям

95. Управление в социальных и экономических системах: Материалы III Респ. Науч.-практ. Конф., 14-15 марта 2000г., Минск. В 2 т. Т. 2. Мн.: НИУ, 2000. - С.34-35.

96. Любавин A.A. Особенности современной методологии внедрения контролинга в России // Контролинг. 2002. - № 1.

97. Максутов Ю.Г., Алехин Р.В. Использование методики функционально-стоимостного анализа для определения себестоимости банковских продуктов. //Аудит и финансовый анализ 2, с. 109-116/ 2000//

98. Максутов Ю.Г., Дигайлов М.Ю. Некоторые проблемы внутреннего перераспределения доходов и расходов коммерческого банка. //ДеньгиХ и кредит. 12, с. 64-69 / 2000//

99. Максутов Ю.Г. Ценообразование на кредитные продукты составляющая кредитной политики коммерческого банка // Финансы. - М.: 2003, №3.-0,5 п.л.

100. Малышева Л. Контролинг на предприятии. //Открытые системы, №1-2,2000

101. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике.//Бухгатерский учет 1/1996//

102. Ольхова Р.Г. Современный банк: от оценки рентабельности до особенностей системы управления доходностью. // Банковские услуги. 78/ 2001//

103. Орлов А.И. Эконометрическая поддержка контролинга // Контролинг. 2002.-№ 1.

104. Пич Г., Шерм Э. Уточнение содержания контролинга как функции управления и его поддержки // управление предприятием № 3, 2001г.

105. Турбанов В.В. О внутреннем контроле в российских банках. //Деньги и кредит-9/1997//

106. Федоров Д. Система на все деньги // Босс № 4, 2001

107. Фрайбегр Ф. Финансовый контролинг. Концепция финансовой стабильности фирмы// Финансовая газета 13, 19, 22-24, 26-29, 32, 34, 37,38, 40-42, 47-51/1999//

108. Шумская Т.Б. Некоторые вопросы оценки финансового состояния российских коммерческих банков// Бухгатерия и банки Ч 3/ 1996//

109. Payant W.R. Funds Transfer Pricing // Bank Asset/Liability Management. 1994. Vol. 10, № 12.

110. Диссертации и авторефераты

111. Гайденко Ю.Н. Методические основы формирования системы ценообразования банковских услуг. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Хабаровск, 2001.

112. Мещеряков A.A. Банковский маркетинг. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва, 1997.

113. Тютюнник A.B. Комплексная методология реинжиниринга кредитных организаций в современных экономических условиях. АвторефератХ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М., 2002.1. Энциклопедии и словари.

114. Ожегов С.И. Словарь русского языка. Государственное издательствоиностранных и национальных словарей. Москва, 1952.

115. Российская банковская энциклопедия. Гл. редактор Лаврушин О.И., Москва, Эта, 1995.

116. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Москва, Финансы и статистика, 2002.

117. Чарльз Дж. Вульфел. Энциклопедия Банковского дела и финансов. Перевод с англ. Корпорация Федоров. 2001.

118. Нормативные документы и официальные отчеты.

119. Приказ ЦБ РФ от 28 августа 1997г. № 02-372 О введении в действие

120. Положения Об организации внутреннего контроля в банках.

121. Центральный банк Российской Федерации. Годовой отчет 2001 год.

122. Центральный банк Российской Федерации. Правила ведения Бухгатерского учета в кредитных организациях, расположенных на терри

123. Ф тории Российской Федерации №61.

124. Центральный банк Российской Федерации. Положение № 37 Об обязательных резервах кредитных организаций, депонируемых в Центральном Банке Российской Федерации.

125. Центральный банк Российской Федерации. Положение № 159-П О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций.

126. Центральный банк Российской Федерации. Инструкция № 1 О порядке регулирования деятельности банков.

127. Центральный банк Российской Федерации. Инструкция № 62А О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам.

128. Центральный банк Российской Федерации. Инструкция № 137-П О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери.

Похожие диссертации