Система налоговых платежей за природные ресурсы: становление и развитие в России

Сонышкова, Юлия Николаевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Система налоговых платежей за природные ресурсы: становление и развитие в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Сонышкова, Юлия Николаевна
Место защиты	Саратов
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Система налоговых платежей за природные ресурсы: становление и развитие в России"

На правах рукописи

СОНЫШКОВА Юлия Николаевна

СИСТЕМА НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ: СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ В РОССИИ

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2005

Работа выпонена на кафедре финансов Саратовского государственного соци ально-экономического университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Барулин Сергей Владимирович

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Казак Александр Юрьевич - канд. экон. наук, доцент Лапин Владимир Николаевич

Ведущая организация - Вогоградский государственный университет.

Защита состоится 11 октября 2005 года в 1300 час. на заседании диссертацион ного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государст венного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 10 сентября 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного С.М.Богомолов

совета, канд. экон. наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Россия - одна из самых богатых стран мира по запасам полезных ископаемых и наличию других природных ресурсов. Эффективное использование природно-ресурсного потенциала дает реальную возможность преодолеть затянувшуюся стагфляцию в экономике, достигнуть высоких темпов роста ВВП и восстановить необходимый для развития страны индустриальный и технологический уровень. Важнейшим фактором экономического роста может стать использование благоприятной конъюнктуры мирового рынка природного сырья, реализация на практике эффективных финансовых механизмов изъятия в бюджетную систему рентных доходов и их использования для ускоренного развития перерабатывающих отраслей экономики и социальной сферы.

Однако, несмотря на относительную стабилизацию экономики, природный фактор используется неэффективно для целей реализации политики реального экономического роста. Значительная часть природной ренты остается в руках при-родопользователей для удовлетворения их личных нужд, а изымаемая государством часть рентных доходов не работает на российскую экономику, оседая за границей в виде валютных резервов. Российская налоговая система построена таким образом, что налоги собираются в основном с труда и капитала, а не с природной ренты.

В современных условиях резко возросла необходимость бережного потребления невозобновимых природных ресурсов, сохранения накопленного производственного потенциала, сложилась тенденция к сокращению минерально-сырьевой базы и ухудшению экологической обстановки в стране, но вместе с тем сохранися неэффективный механизм изъятия и использования ренты. Без справедливого распределения сверхдоходов от использования природных ресурсов, принадлежащих всему обществу, и направления их на цели развития, преодоления бедности и роста благосостояния, Россия обречена на зависимость от мировых финансово-промышленных и политических центров, на деградацию населения, природы и экономики.

Возможности перемен связаны с принятием соответствующих поправок в при-родно-ресурсное, налоговое и бюджетное законодательство. Остро стоит проблема выравнивания рентабельности в топливно-энергетическом комплексе на основе совершенствования системы налоговых платежей за природные ресурсы. Необходимо сместить акцент в действующей системе налогов на налогообложение рентных доходов.

Внедрение эффективных механизмов изъятия ренты от использования природных ресурсов может обеспечить ежегодные допонительные поступления в бюджет. Это позволит направить допонительные доходы на стимулирование ин-

вестиционной деятельности,

,ства государства

РОС НАЦИвНАЛЬНАЯ{ БИБЛИОТЕКА |

1 Сйетергрг/^-Й*

О ГШршфТ^

перед гражданами, профинансировать многие социальные программы, повысить пенсии, зарплату работникам бюджетных отраслей и пособия незащищенным слоям населения страны.

Существование и необходимость решения этих и других смежных проблем повышают актуальность исследования природно-рссурсной ренты и налоговых платежей за природные ресурсы.

Степень научной разработанности проблемы. Исследование налогообложения природных ресурсов и изъятия ренты имеет давние традиции различных школ экономической теории. Среди представителей классической экономической теории и неоклассического направления, исследовавших общие проблемы ренты и отношений природопользования, следует назвать Ф. Кенэ, К. Маркса, Л. Маршала, Дж. Ст. Миля, У. Пети, Д. Риккардо, А. Смита и др. Несмотря на наличие фундаментальных исследований ренты, хозяйственная практика ставит все новые проблемы и заставляет искать новые пути их решения.

Проблемам воспроизводства и налогообложения природных ресурсов, изъятия ренты и совершенствования налоговой системы посвящены труды отечественных исследователей - С. Андрюшина, A.C. Астахова, C.B. Барулина, Е.В. Барулиной, В. Белова, В.Н. Богачева, Н.В. Володомонова, В.Н. Герасимовича, С.Ю. Глазьева, A.A. Голуба, М.В. Голубева, К.Г. Гофмана, М.В. Ивановой, С. Кимельмана, М. Колесника, М. Комарова, Д. Львова, A.A. Минца, Г.М. Мкртчян, А.П. Москаленко, Г.Л. Пожарицкого, М.В. Романовского, В.В. Степаненко, Е.Б. Струковой, С.Г. Струмилина, Ю.В. Сухотина, Я.Я. Ядыганова и других.

Однако многие вопросы, касающиеся теории ренты, налогообложения природных ресурсов и развития налоговых механизмов изъятия природной ренты требуют современного переосмысления и дальнейшего развития. Так, необходимо исследование и дальнейшее развитие следующих вопросов: платности природных ресурсов в системе рентных и налоговых отношений, организационных основ построения системы налогообложения природных ресурсов в России, а также действенных налоговых механизмов изъятия рентных доходов в бюджет.

Актуальность и недостаточная разработанность проблем налогообложения природных ресурсов обусловили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является построение рациональной системы налоговых платежей за природные ресурсы на основе развития теории платности и фискально-рентной оценки природных ресурсов в рамках налоговых отношений, а также разработки действенных налоговых механизмов изъятия в бюджет природной ренты.

Исходя из указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть природные ресурсы как объект природопользования и налогообложения;

- раскрыть теоретические и методологические основы формирования рентных отношений и рентных доходов в системе факторов производства и налоговых отношений;

- исследовать взаимосвязь экономической оценки природных ресурсов и налогов;

-рассмотреть действующую систему налоговых платежей за природные ресурсы;

- определить проблемы налогообложения в природоэксплуатирующих отраслях в Российской Федерации в современных условиях;

- развить и усовершенствовать систему налогообложения добычи и экспорта полезных ископаемых;

- предложить меры по повышению значимости налоговых платежей за пользование лесными ресурсами;

- разработать комплекс мер по совершенствованию системы других налогов за пользование природными ресурсами.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования являются денежные отношения, возникающие в процессе фискальной оценки и налогообложения природных ресурсов, формирования рентных доходов и их изъятия в бюджетную систему налоговыми методами.

Объектом исследования выступает действующая система налогообложения природных ресурсов в Российской Федерации.

Теоретическая и методологическая основа работы. В процессе исследования автор опирася на труды классиков теории ренты, теории факторов производства, монографические работы современных отечественных и зарубежных ученых по проблемам ренты и налогообложения природных ресурсов, материалы периодической печати, а также положения Налогового кодекса, законодательных и нормативных актов Российской Федерации.

Исследование проблем становления и развития системы налоговых платежей за пользование природными ресурсами в России проводилось с применением диалектического, статистического, аналитического, абстрактно-логического, исторического и структурно-функционального методов.

Информационной базой исследования послужили налоговые и иные законодательные и нормативные акты Российской Федерации, данные статистических сборников, отчеты и материалы Министерства финансов и Федеральной налоговой службы Российской Федерации, нормативные документы государственных организаций, информация Госкомстата Российской Федерации, собственные расчеты автора.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

-на основе обобщения и развития классификации природных ресурсов как объекта природопользования и налогообложения предложен авторский методологический подход к построению системы налогообложения природных ресурсов, в соответствии с которым она дожна включать в себя три группы платежей: платежи за право пользования природными ресурсами; платежи на воспроизводство и охрану природных ресурсов; платежи, посредством которых изымается рентный сверхдоход;

- раскрыто содержание (сущность, функции, роль, отличительные признаки) системы налоговых платежей за природные ресурсы с позиций современного развития теорий ренты, факторов производства и налогового регулирования как совокупности: налоговых форм оценки государством природного рентного дохода,

приходящегося на фактор производства "государственное регулирование экономики"; нормативов минимальной эффективности природного фактора производства в виде фискально-рентной оценки доли участия государства в созданном рентном доходе; инструментов государственного регулирования рационального природопользования;

- предложены пути совершенствования действующей системы налогообложения природных ресурсов, в частности: придание налогового статуса лесной плате, плате за загрязнение окружающей среды и экспортным таможенным пошлинам; непосредственная увязка сумм налогов за природные ресурсы с финансовыми результатами деятельности природопользователя; введение налоговых механизмов изъятия рентных сверхдоходов при одновременной отмене НДС в отраслях добывающей промышленности и отказе от корректировки ставок налога на добычу полезных ископаемых (НДГТИ) на коэффициент, учитывающий уровень мировых цен на нефть; возврат к обложению единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) площади угодий по их кадастровой оценке для сельскохозяйственных производителей неиндустриального типа; отмена специального режима налогообложения в форме Соглашений о разделе продукции;

- предложены меры по налоговому регулированию рационального природопользования и экспорта продукции, произведенной из природного сырья, в частности, путем установления более высоких ставок экспортных таможенных пошлин на необработанное природное сырье и продукты его первичной переработки, а также низких ставок или отмены экспортных пошлин на вывоз конечной продукции;

- предложен механизм стимулирования добычи полезных ископаемых из ма-лодебитных нерентабельных месторождений на основе применения особого режима налогообложения, суть которого заключается в применении специальных налоговых вычетов, что позволит природопользователям сохранить экономическую заинтересованность в продожении эксплуатации таких месторождений, а государству получать с них налоговые доходы;

- обоснована необходимость введения налога на допонительный доход от добычи полезных ископаемых (кррме общераспространенных), заготовки леса на корню, производства электроэнергии и производства продуктов первичной переработки природного сырья; разработан механизм его функционирования в форме проекта соответствующей главы НК РФ по всем элементам налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база и методика ее исчисления, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты);

- предложен механизм реструктуризации налогообложения лесной отрасли, в том числе разработана с учетом авторских методологических и методических подходов модель лесного налога по всем элементам налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки и льготы, порядок исчисления и сроки уплаты);

-разработан по основным элементам налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты) проект главы РЖ РФ "Экологический налог".

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии теоретических основ налогообложения природных ресурсов в рамках теории факторов производства, формирования рентных доходов в системе налоговых отношений, экономической оценки природных ресурсов как их фискально-рентной оценки и построения на этой базе системы налогообложения природных ресурсов в РФ. Получила также развитие теория налогового регулирования рационального природопользования с позиции ее адаптации к современным условиям.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработ-д ке налоговых механизмов изъятия рентных доходов в бюджет путем совершенствования системы налогообложения за пользование природными ресурсами в Российской Федерации применительно к условиям современной экономики. Практические разработки и рекомендации предоставлены в виде конкретных мер по совершенствованию действующей системы налогообложения природных ресурсов, по налоговому регулированию рационального природопользования и экспорта природных ресурсов, а также в виде проектов законодательных (нормативных) актов по налогу на допонительный доход от добычи полезных ископаемых (кроме общераспространенных), заготовки леса на корню, производства электроэнергии и производства продуктов первичной переработки природного сырья; по лесному налогу и по экологическому налогу.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования были доложены на международной научно-практической конференции "Финансовый механизм и его Правовое регулирование" (Саратовский государственный социально-экономический университет, Саратовская государственная академия права, г. Саратов, 24-25 апреля 2003 г.) и на итоговых научно-практических конференциях преподавателей, аспирантов и сотрудников Саратовского государственного социально-экономического университета за 2003 и 2004 гг. (СГСЭУ, 2004г., 2005 г.),

Отдельные практические разработки в области совершенствования системы налоговых платежей за природные ресурсы рассмотрены при разработке соответствующих предложений и проектов Инспекцией Федеральной налоговой службы по Саратовской области, что подтверждено соответствующими документами. Основные теоретические положения диссертации используются в учебном процессе в Саратовском государственном социально-экономическом университете при изучении и преподавании курсов "Налогообложение природопользования" "Налогообложение использования природных ресурсов", что также подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс. " По теме диссертации опубликовано 6 научных трудов общим объемом

28,1 п.л.

Объем и структура работы. В соответствии с целью и задачами, поставленными в работе, она структурно включает в себя введение, три главы, в том числе восемь параграфов, заключение, список использованной литературы и приложение.

Диссертация содержит 7 таблиц, 8 рисунков и 1 приложение. Список использованной литературы включает 160 наименований.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ, ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Полученные в диссертационном исследовании научные результаты, основные идеи, положения и выводы, выносимые на защиту, нашли отражение в трех группах проблем: теоретические основы платности природных ресурсов в системе рентных и налоговых отношений; организационные основы построения системы налогообложения природных ресурсов в РФ; налоговые механизмы изъятия рентных доходов в бюджет.

Первая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с разработкой теоретических основ платности природных ресурсов в системе рентных и налоговых отношений.

В рамках этой проблемы рассматриваются следующие вопросы: природные ресурсы как объект природопользования и налогообложения; рентные доходы в системе налоговых отношений, а также взаимосвязь экономической оценки природных ресурсов и налогов.

Понятие "природные ресурсы" принадлежит одновременно и природной, и социально-экономической сфере. Связывая эти сферы, природные ресурсы обеспечивают их тесное взаимодействие в процессе природопользования. Рыночная экономика требует рационального использования и охраны природных ресурсов как объекта хозяйствования и среды обитания людей.

Государство как собственник большинства природных ресурсов дожно получать доходы от их использования. Использование природных ресурсов осуществляется за соответствующую плату, в основе которой лежит экономическая оценка этих ресурсов. Различие подходов к экономической оценке последних определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами. На виды и размеры таких платежей влияют вид ресурса, его качественные свойства, цели использования. В современной России плата за пользование природными ресурсами носит преимущественно налоговую форму. Действующим российским законодательством в целом сформирована правовая основа для функционирования налогов и платежей за пользование недрами, лесом, водой, землей и другими природными ресурсами, однако их состав, качество и методология построения далеки от совершенства с позиций требований рыночной экономики.

В связи с вышеизложенным, в работе предложен авторский методологический подход к построению системы налогообложения природных ресурсов, в соответствии с которым она дожна включать в себя три различающиеся между собой типа налоговых платежей за природные ресурсы. Во-первых, это платежи за право пользования природными ресурсами, в которой экономически реализуется право государства как собственника ресурсов на получение части доходов от эксплуатации каждого вида природных ресурсов. В этом виде налоговых платежей реализуется абсолютная рента. Данный тип платежей дожен формироваться исходя из стоимостной оценки природного ресурса (объекта), а также затрат на компенсацию потерь региона, вызываемых эксплуатацией природного ресурса или комплекса ресурсов, расположенных на соответствующей территории с учетом их ка-

чества, местоположения и тех средств, которые территория выделила на создание инфраструктуры при пользовании природным ресурсом.

Второй составляющей системы налоговых платежей за природные ресурсы являются платежи на воспроизводство и охрану природных ресурсов, которые представляют собой оплачиваемые природопользователями расходы государства, в том числе специализированных организаций, на изучение, оценку, учет, охрану и восстановление природных ресурсов, вовлеченных в хозяйственную деятельность. В основе этой формы платы за природные ресурсы также дожны лежать экономические оценки этих ресурсов, ориентированные на затраты, необходимые для X реализации мероприятий и программ по охране, восстановлению природных ресурсов (объектов).

Третьей составляющей дожны быть налоговые платежи, посредством которых изымается рентный свсрхдоход. Этот платеж связан с дифференциальной рентой, т.е. стоимостной оценкой различий в самих природных ресурсах и условиях их разработки, которые непосредственно отражаются на финансовых результатах. Например, месторождение полезных ископаемых, более благоприятное по горногеологическим условиям и содержанию полезных компонентов, эксплуатируется с большим экономическим эффектом, чем месторождение с худшими показателями. Очевидно, что получаемый эффект не зависит от вклада предприятия и уже в силу этого дожен быть изъят в бюджет.

Далее в работе раскрывается содержание (сущность, функции, роль, отличительные признаки) системы налоговых платежей за природные ресурсы с позиций современного развития теорий ренты, факторов производства и налогового регулирования. В современной экономике произведенный и реализованный чистый внутренний продукт является результатом взаимодействия всех факторов производства: земли (природных ресурсов), труда, капитала, предпринимательской способности и государственного регулирования экономики, каждому из которых соответствует свой доход (доля в рыночной оценке предельного чистого продукта): рентный доход, заработная плата, прибыль, предпринимательский доход, налоги. В свою очередь, сами доходы формируются через значения предельных ценовых показателей: цена земли, тарифные ставки, процентные ставки, рентабельность, налоговые ставки.

Основная специфика природных ресурсов, по сравнению с другими факторами - производства, заключается в том, что они находятся в государственной (общенациональной) собственности. Поэтому государство, как собственник природного фактора, имеет поное экономическое право на присвоение в поном объеме * рентного дохода, возникающего в процессе хозяйственного использования природных ресурсов. Решать эту задачу призвана система налоговых платежей за природные ресурсы.

В работе по-новому раскрывается содержание системы налоговых платежей за природные ресурсы и материальная основа их построения - экономическая оценка природных ресурсов. Система налогов (налоговых платежей) за природные ресурсы представляет собой совокупность форм фискальной оценки государством природного рентного дохода, приходящегося на фактор производства "государствен-

ное регулирование экономики". При этом под налоговыми платежами понимаются любые платежи налогового типа - собственно налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджетную систему, связанные с процессом природопользования и регулируемые налоговым и иным связанным с ним законодательством. Система налоговых платежей за природные ресурсы, с одной стороны, выступает важным источником формирования доходной базы государственного бюджета и экономической безопасности страны, с другой стороны, является финансовым инструментом государственного регулирования природопользования. Стимулирующие возможности данного типа платежей заложены в порядке их начисления на единицу или массу примененных в производстве природных ресурсов.

Наиболее сложная задача при установлении налогов за природные ресурсы -отсечь ту часть дохода или прибыли, которая приходится на этот природный фактор производства и незаслуженно присваивается его потребителями, то есть рентную составляющую. Для этого необходимо разработать новые подходы к экономической оценке, которая дожна лечь в основу налогообложения природных ресурсов. Экономическая оценка природных ресурсов - это денежное (стоимостное) выражение народнохозяйственной ценности естественных благ, которые дают природные ресурсы, т.е. их общественная полезность, измеренная через производство и потребление. Определяющей сущностью экономической оценки природного ресурса является чаще всего не его цена, а экономический эффект от использования природного ресурса. В работе доказывается, что поскольку платность природных ресурсов в рыночной экономике реализуется в основном в налоговой форме, постольку экономическая оценка природных ресурсов реализуется преимущественно как их фискально-рентная оценка доли участия фактора "государственное регулирование экономики" в созданном чистом продукте, приходящемся на природный фактор производства.

Таким образом, при рассмотрении экономического содержания системы налоговых платежей за природные ресурсы определены три основных наиболее характерных отличительных признака, которые позволяют выделить ее в особую группу налоговых отношений:

- налоговые платежи за природные ресурсы составляют централизованную часть чистого продукта общества, поступающую в бюджет в порядке их начисления к объему примененных хозяйствующим субъектом ресурсов (в стоимостной или натуральной оценке) по заранее установленному нормативу, выражающему минимальный уровень эффективности природного фактора производства;

- основная часть налоговых платежей за природные ресурсы носит рентный характер и является формой фискально-рентной оценки государством доли своего участия в созданном рентном доходе;

- налоговые платежи за природные ресурсы представляют собой инструмент регулирующей политики государства, направленной на повышение заинтересованности хозяйствующих субъектов в рациональном природопользовании.

Фискально-рентная оценка природных ресурсов играет двоякую роль в рамках стратегии управления природными ресурсами: во-первых, создается экономический механизм рационального природопользования, имеющий целью сохранение

среды обитания на уровне, обеспечивающем баланс интересов нынешнего и будущих поколений; во-вторых, обосновывается оптимальный уровень налоговых платежей за пользование природными ресурсами. Необходимо осуществлять адекватное регулирование природопользования, направленное на стимулирование рационального использования природных ресурсов посредством установления оптимальных ставок налогообложения, отражающих реальный уровень изъятия государством части чистого продукта (рентного дохода).

В качестве приоритетных направлений совершенствования (развития) платности природных ресурсов в России выделены: переход к рентному налогообложению на базе эффективной фискально-рентной оценки природных ресурсов; повышение значимости компенсационных налоговых платежей, в поной мере учитывающих экономический ущерб; усиление роли налоговых платежей в целевом финансировании мероприятий по воспроизводству минерально-сырьевой базы, стимулировании рационального природопользования и охраны окружающей среды. Радикальное изменение налоговой системы, увязанное с фискально-рентной оценкой природных ресурсов и концепцией рентного налогообложения сырьевых отраслей, позволит выравнить уровни рентабельности предприятий сырьевого комплекса и получить допонительные бюджетные источники финансирования экономических и социальных реформ.

Вторая проблема, исследованная в диссертации, связана с разработкой организационных основ построения системы налогообложения природных ресурсов в России.

Современная российская система налогов и платежей за пользование природными ресурсами включает в себя следующие элементы (см. таблицу 1).

На основе анализа и проведенных авторских расчетов выявлены основные недостатки налогообложения в природоэксплуатирующих отраслях, в частности: отсутствие у многих платежей официального налогового статуса, что ослабляет государственный контроль за рациональным использованием природных ресурсов и существенно усложняет порядок взимания на основе фискально-рентной оценки; переложение налогов за природные ресурсы природопользователями на потребителей их продукции (пример по НДПИ см. таблицу 2); негативное воздействие НДС на отрасли добывающей промышленности (одновременное обложение полезных ископаемых НДПИ и НДС - это, по сути дела, двойное налогообложение, поскольку у этих налогов налоговые базы во многом совпадают; кроме того, НДС оказывает допонительное к НДПИ инфляционное давление на экономику); отсутствие механизма стимулирования разработки малодебитных нерентабельных месторождений и скважин; недостаточное финансирование воспроизводства минерально-сырьевой базы; заниженная фискально-рентная оценка лесных и водных ресурсов и ущерба от загрязнения окружающей среды; "наказуемый" (за активность) характер специального налогового режима на основе ЕСХН; изъятие ценовой ренты одновременно двумя разными налогами - НДПИ и экспортными пошлинами; диспропорция ставок (тарифов) экспортных пошлин на природное сырье и на продукты его переработки, стимулирующая преимущественно сырьевую направленность экспорта.

Таблица 1

Налоги и платежи за природные ресурсы в налоговых доходах'

Виды налогов и платежей за природные ресурсы Доля в общей сумме налоговых доходов, в %

2003 г. 2004 г.

Налоги и платежи за природные ресурсы, в том числе: 12,11 12,22

- налог на добычу полезных ископаемых 7,84 8,67

- платежи за недропользование 0,14 0,11

- водный налог 0,25 0,20

- плата за лесопользование 0,09 0,08

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 0,43 0,15

- плата за загрязнение окружающей природной среды 0,17 0,22

- земельный налог и арендная плата 3,19 2,79

Экспортные (вывозные) пошлины на нефть и природный газ 20,58 23,66

Всего 32,69 35,88

Таблица 2

Налог на добычу полезных ископаемых в цене 1 л бензина

Показатель Цена мирового рынка на нефть марки Urals

20 дол./ баррель 28 дол./ баррель 37 дол./ баррель 45 дол./ баррель 54 дол./ баррель

Сумма НДПИ в цене 1 л бензина, в рублях 0,82 1,37 1,98 2,54 3,16

Доля НДПИ в цене 1 л бензина, в% 5,6 9,3 13,5 17,3 21,5

Третья группа проблем, решению которых посвящена диссертация, связана с разработкой комплекса мер по совершенствованию действующей системы платежей за природные ресурсы м налоговых механизмов их фискально-рентной оценки.

В работе были предложены пути совершенствования действующей системы налогообложения природных ресурсов, в частности:

- придание налогового статуса лесной плате, плате за загрязнение окружающей среды и экспортным таможенным пошлинам и закрепление их в Налоговом кодексе РФ (первые два платежа - в качестве лесного и экологического налога);

1 Рассчитано по данным Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства. В связи с тем, что экспортные таможенные пошлины выведены из финансового оборота страны, т.е. поступают в валютные резервы ЦБ РФ и Стабилизационный фонд, а не в доходы бюджета, расчет их поступлений составлен приблизительно (примерно по суммам увеличения валютных резервов и Стабилизационного фонда).

- непосредственная увязка сумм налогов за природные ресурсы с финансовыми результатами деятельности природопользователя (т.е. отнесение их на финансовые результаты и прибыль);

- введение эффективных налоговых механизмов изъятия ренты при одновременной отмене НДС в отраслях добывающей промышленности;

- создание целевого бюджетного фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы и его финансирование за счет отчислений налога на добычу полезных ископаемых; при этом нормативы отчислений целесообразно установить в размере не менее 10% (поскольку отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы до установления НДПИ взимались по ставке 10%);

- возврат к объекту обложения ЕСХН - площади сельскохозяйственных угодий, и к налоговой базе, учитывающей их кадастровую оценку, для сельскохозяйственных производителей неиндустриального типа, а также переход от добровольности к обязательности перевода на уплату ЕСХН;

- исключение из механизма исчисления налоговых ставок НДПИ при налогообложении добычи нефти коэффициента, корректирующего ставку на уровень мировых цен на нефть, поскольку ценовой фактор при налогообложении добытой нефти учитывается дважды - при корректировке ставки НДПИ и в ставке (тарифе) экспортной пошлины на нефть, что противоречит принципам налогообложения;

- отмена главы 26.4 Налогового кодекса РФ - специального режима налогообложения в форме Соглашений о разделе продукции, как противоречащего принципам налогообложения развитой страны, экономической безопасности страны и фискальной эффективности налогообложения.

Следует отметить несовершенство российского законодательства в области экспорта, в частности, практически на все необработанные природные ресурсы (природное сырье) экспортные (вывозные) пошлины или отсутствуют, или намного ниже экспортных пошлин на обработанное сырье. Фактически это приводит к тому, что из России вывозятся меха, необработанные амазы, сырой лес и т. д., а импортируются готовые изделия из этого сырья, но уже по ценам, в разы превышающим цены на сырье. Поэтому в работе предлагается следующее: во-первых, установить более высокие ставки экспортных таможенных пошлин на необработанное природное сырье и продукты его первичной переработки, а также низкие ставки или вообще отменить экспортные пошлины на вывоз конечной готовой продукции; во-вторых, ввести порядок законодательного установления ставок экспортных пошлин. В настоящее время ставки вывозных (экспортных) таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ, что провоцирует субъективизм. Необходим единый порядок установления ставок обычных налогов и экспортных пошлин, т.е. ставки последних дожны только разрабатываться Правительством РФ, а утверждаться Государственной Думой РФ.

Давно уже настало время решить проблему стимулирования разработки мало-дебитных нерентабельных месторождений и скважин. Отсутствие в НДПИ механизма скидок на истощение недр является причиной консервации низкодебитных скважин и приостановки работ на низкорентабельных месторождениях. Наиболее действенным вариантом решения проблемы стимулирования добычи полезных

ископаемых из малодебитных нерентабельных месторождений является применение особого режима налогообложения для таких месторождений. Особый режим следует распространить на те малодебитные нерентабельные месторождения, по которым доход от добычи меньше поных затрат, а также на месторождения, разрабатываемые в труднодоступных районах с неразвитой социально-промышленной инфраструктурой. Суть данного режима заключается в том, что в отношении каждого такого месторождения рассчитывается сумма необходимых налоговых вычетов, равная разнице между поными затратами и доходом, которая обеспечивает по каждому месторождению нулевую рентабельность, что позволит сохранить экономическую заинтересованность организации в продожении эксплуатации данного месторождения. При этом максимальная величина налоговых вычетов по каждому малодебитному нерентабельному месторождению дожна быть ограничена суммой всех налогов и сборов, рассчитанных по данному месторождению. Налоговый вычет по добывающей организации в целом, определяемый суммированием налоговых вычетов по всем малодебитным месторождениям, необходимо относить на уменьшение сумм начисленных федеральных налогов в порядке установленной очередности.

Предлагаемый режим налогообложения выгоден и государству, и добывающим организациям, так как соблюдает баланс интересов, обеспечивает максимальную, с точки зрения экономической целесообразности, выработку месторождений полезных ископаемых, позволяет государству получать максимально возможную в реально складывающихся условиях сумму налоговых платежей и избежать при этом возникновения социальных проблем в регионах добычи полезных ископаемых.

Изъятие ренты (преимущественно абсолютной) может происходить при помощи лесного, экологического, водного и земельного налогов, а также НДПИ с его "плоской" шкалой ставок. Для изъятия дифференциальной ренты (т.е. ренты по качеству, местоположению и т.д.) необходимо ввести специальный рентный налог на допонительный доход от добычи полезных ископаемых, заготовки леса на корню, производства электроэнергии и производства продуктов первичной переработки природного сырья (в дальнейшем - налог на допонительный доход, или НДЦ). Для изъятия в бюджет ценовой (экономической) ренты нужно использовать только экспортные таможенные пошлины.

Налог на допонительный доход как механизм изъятия рентного сверхдохода. В диссертации разработан целостный механизм функционирования НДЦ. Предлагаемый механизм устраняет ряд серьезных недостатков, присущих отвергнутому в Государственной думе РФ проекту закона о налоге на допонительный доход от добычи углеводородов, который базируется на расчете так называемого Р-фактора, определяемого отношением накопленной выручки к накопленным затратам.

НДЦ построен по аналогии с налогом на прибыль, но учитывает доходы и расходы, связанные исключительно с использованием природных ресурсов: добычей полезных ископаемых (кроме общераспространенных), заготовкой леса на корню, производством электроэнергии и производством продуктов первичной переработ-

ки природного сырья (бензина, масел, дизельного топлива, чугуна, стали, пиломатериалов и т.д.). При использовании такого механизма автоматически отпадает необходимость учета различий в условиях хозяйствования с помощью каких-либо коэффициентов, поскольку налогом облагается результат деятельности. Данным налогом облагается сверхприбыль (допонительный доход). При этом за основу был взят средний по промышленности уровень рентабельности (под рентабельностью понимается процентное отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию) в размере 15%.

Ставка налога учитывает повышенные затраты в первые годы деятельности организаций. Объект налогообложения возникает при достижении определенного уровня окупаемости затрат, прогрессивно возрастает по мере увеличения прибыли и снижается по мере ее уменьшения (от 0% до 80%). Если рентабельность организации превышает нормативную, то есть, если наступает момент, когда совокупный доход начинает превышать совокупные расходы более чем на 15%, включается механизм прогрессивного налогообложения сверхдохода. Когда сверхдоход достигает определенной величины, применяется ставка 80%, и после этого рост ставок прекращается. При этом действующий налог на прибыль не отменяется, он уплачивается с прибыли, полученной от любой деятельности в соответствии с 25 главой НК РФ.

Основными элементами НДД являются следующие:

1. Налогоплательщиками НДД выступают:

- организации, признаваемые пользователями недр и осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории Российской Федерации или территории, находящейся под юрисдикцией РФ;

- организации, производящие и (или) реализующие электроэнергию всех видов;

- организации, которым предоставлены права пользования участками лесного фонда, занимающиеся заготовкой древесины (леса на корню);

- организации, производящие продукты первичной переработки природного сырья (бензин, масла, дизельное топливо, сталь, пиломатериалы и т.д. - по перечню Правительства РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению налогом на допонительный доход, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению налогом на допонительный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

2. Объектом налогообложения по налогу на допонительный доход признается допонительный доход - доход за вычетом установленных расходов свыше рентабельности 15%. Местом получения доходов является Российская Федерация.

3. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого вида деятельности, подлежащей налогообложению налогом на допонительный доход, как доходы, уменьшенные на подлежащие вычетам расходы.

При этом к доходам в целях настоящей главы относятся:

- доходы, полученные от реализации полезных ископаемых;

-доходы, полученные от производства и (или) реализации электроэнергии всех видов;

- доходы, полученные от заготовки древесины;

- доходы от реализации продуктов первичной переработки природного сырья (бензин, масла, дизельное топливо, сталь, пиломатериалы и т.д.).

Не включаются в налоговую базу доходы от экспорта товаров (работ, услуг), а также доходы от иных видов деятельности, не связанных с деятельностью, подлежащей налогообложению налогом на допонительный доход.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, определяются как сумма:

1) расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выпонением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), включая начисленную амортизацию, а также расходы на оплату труда; расходов на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходов на освоение природных ресурсов; расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходов на обязательное и добровольное страхование; начисленных налогов, относимых на себестоимость и финансовые результаты деятельности организации и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с главой 25 НК РФ;

2) производственных капитальных вложений (кроме расходов, осуществляемых за счет средств, полученных из бюджетов всех уровней).

Если за налоговый период величина расходов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой, будет больше суммы доходов за тот же период, налоговая ставка принимается равной 0%.

4. Налоговым периодом является квартал.

5. Конкретные размеры налоговых ставок устанавливаются в зависимости от уровня рентабельности за текущий налоговый период применительно к каждому виду деятельности:

Таблица 3.

Размеры налоговых ставок в зависимости от уровня рентабельности

Рентабельность, % Налоговая ставка, %

до 15% 0%

свыше 15% до 30% 28%

свыше 30% до 40% 30%

свыше 40% до 50% 40%

свыше 50% до 60% 50%

свыше 60% до 80% 60%

свыше 80% до 100% 70%

свыше 100% 80%

6. Исчисленная за налоговый период (квартал) сумма НДД уменьшается на сумму уплаченного за этот период налога на прибыль.

Механизм реструктуризации налогообложения лесной отрасли. В работе предлагается возвратиться к идее введения лесного налога, но с более высокими ставками за пользование лесным фондом, приближенными к цене леса на корню в странах с развитой рыночной экономикой (по некоторым оценкам, цена дожна колебаться в пределах 18-50 дол. за куб. м). Для сведения, сейчас уровень ставок лесных податей в России несравнимо ниже их уровня во всех развитых странах: более чем в 50 раз в сравнении с США, Финляндией и Швецией, в 10 раз - с Канадой.

В этой связи с учетом авторских методологических и методических подходов разработана модель лесного налога, основными элементами которого являются следующие:

1. Налогоплательщиками лесного налога являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которым предоставлены права пользования участками лесного фонда и права пользования участками лесов, не входящих в лесной фонд.

2. Объектом налогообложения по лесному налогу признаются:

- древесина, отпускаемая на корню;

- пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства;

- пользование лесным фондом в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях.

3. Налоговая база устанавливается отдельно в отношении каждого вида лесопользования:

- как единица лесного ресурса - в кубических метрах в отношении древесины, отпускаемой на корню;

- как гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда - в отношении пользования лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства, пользования лесньм фондом в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях.

4. Налоговым периодом признается полугодие.

5. Минимальные ставки лесного налога при отпуске древесины на корню устанавливаются в размере 520 - 1530 рублей (в зависимости от лесной породы) за куб. м древесины на корню.

Конкретные налоговые ставки устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации не ниже соответствующих минимальных ставок. Конкретные ставки лесного налога зависят от вида лесного пользования, экономико-географических условий эксплуатации участков лесного фонда.

6. Освобождаются от лесного налога:

1) государственные органы управления лесным хозяйством при осуществлении рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных мероприятий, лесоустройстве, научно-исследовательских и проектных работах для нужд лесного хозяйства;

2) организации, входящие в систему лесного хозяйства, при проведении лесоустройства, лесообследования, научно-исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства.

7. Налог относится на счет финансовых результатов.

Что касается изъятия сверхприбыли в лесном комплексе, то эта задача дожна решаться на основе налога на допонительный доход в части сверхдоходов от заготовки леса на корню и производства продуктов его первичной переработки.

Экологический налог как важный элемент стимулирования рационального природопользования. Экологический налог отвечает принципу "загрязняющий платит" и стимулирует осуществление мероприятий, уменьшающих загрязнение природной среды. Этот налог дожен быть выше, чем плата за пользование очистными сооружениями, чтобы предприятиям было выгодно внедрять природоохранные технологии. Проблема заключается в том, что очень сложно методически рассчитать полный прямой ущерб, наносимый природе, по каждому конкретному виду загрязнения и нерационального использования природных ресурсов. Поэтому было бы целесообразно в основу определения стоимостной оценки загрязнения окружающей среды положить инвестиционные затраты, направленные на минимизацию загрязнения (при невозможности поного его устранения) с учетом ограниченности финансовых ресурсов, вредности ("качества") отходов, сбросов, выбросов, а также степени загрязнения, т.е. необходимо строить экологический налог на основе так называемого "предотвращенного ущерба".

В этой связи необходимо ввести в НК РФ главу "Экологический налог" с более высокими по сравнению со ставками действующей платы за загрязнение. Рассмотренный выше подход может послужить методологической базой для разработки уровня ставок экологического налога.

Основными наиболее существенными элементами экологического налога являются следующие:

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, причинившие вред окружающей среде в результате ее загрязнения, истощения, порчи, уничтожения, нерационального использования природных ресурсов, деградации и разрушения естественных экологических систем, природных комплексов и природных ландшафтов и иного нарушения законодательства в области охраны окружающей среды.

2. Объектами налогообложения по экологическому налогу признаются: I

- выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ, в том числе передвижными источниками;

- сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;

- загрязнение недр, почв;

- размещение отходов производства и потребления;

- загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;

- иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

Налогоплательщики обязаны вести учет каждого объекта налогообложения в отдельности.

3. Налоговая база определяется как объем загрязняющий веществ (в килограммах, тоннах и других натуральных характеристиках).

4. Ставки устанавливаются по каждому объекту налогообложения в абсолютных суммах на единицу объекта налогообложения. Ставки устанавливаются Правительством РФ и утверждаются Государственной Думой РФ, но не меньше рассчитываемых по следующей формуле:

^ССИ0х(1 + НР)п Нзу

Ч--Ч-V КУ.. V ки.. <-- -

X Kkj X Kyj 5 = СЗу

где: i - отрасль (подотрасль), вид экологически вредного производства по выпуску основной продукции;} - вид (подвид) загрязнения (выброс в атмосферу, сброс в водный объект, загрязнение почвы и т.п.); и - период времени (квартал, год я т.д.); ССИ - базовая сумма сегодняшней стоимости инвестиций (затрат) на создание очистных сооружений и другие природоохранные мероприятия в течение и-го периода времени; НР - средняя норма рентабельности (норма процента); Рзц - прогнозируемый объем загрязнений (в пределах норматива) i-ro производства (отрасли и т.д.) у- го вида загрязнения в течение п-го периода времени; Кку - коэффициенты "качества" (вредности) загрязнений; Ky - коэффициенты уровня (степени) загрязненности окружающей природной среды; H3- базовая сумма налога на загрязнение за п-й период времени; Сзу - старка налога на загрязнение (экологического налога).

За негативное воздействие сверх установленных нормативов ставки устанавливаются в десятикратном размере.

5. Налог в пределах установленных нормативов относится на счет финансовых результатов, а налог сверх установленных нормативов взимается за счет чистой прибыли организации.

СПИСОК ТРУДОВ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1.Сонышкова Ю.Н. Совершенствование налогообложения за пользование природными ресурсами/ Сборник научных трудов: Финансовое регулирование экономического роста России. - Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2002. - 100 с. (0,7

2. Сонышкова Ю.Н. Система налоговых платежей за природные ресурсы: ее становление и развитие в России/ В сб. научных статей по итогам международной научно-практической конференции (24-25 апреля 2003 года): Финансовый механизм и его правовое регулирование. - Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2003. - 132 с. (0,5 п.л.).

3. Сонышкова Ю.Н. Проблемы налогообложения в ресурсодобывающих отраслях/ В сб. научных трудов по итогам научно-исследовательской работы СГСЭУ в 2003 году: Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения. - Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2004. - Ч. 2. - 108 с. (0,3 п.л.)

16 2 22

4. Сонышкова Ю.Н. Повышение значимости рентных платежей в сфере использования лесного фонда/ Сборник научных трудов: Финансы в рыночной экономике. - Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2004. - 140 с. (0,5 п.л.).

5. Сонышкова Ю.Н. Горная рента и механизмы ее изъятия/ Сборник научных трудов: Финансовые институты: проблемы их развития. - Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2004. - 60 с. (0,1 пл.).

6. Сонышкова Ю.Н. Налогообложение юридических лиц в вопросах и ответах. - М.: Издательство "Альфа-Пресс", 2005. - 416 с. (26 п.л.).

РЫБ Русский фонд

Автореферат

Формат 60x84 '/]б Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.

Подписано в печать 09.09.05 г. Бумага типогр. №1 Печать офсетная Заказ МО

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сонышкова, Юлия Николаевна

Введение.

1. Платность природных ресурсов в системе рентных и налоговых отношений.

1.1. Природные ресурсы как объект природопользования и налогообложения.

1.2. Рентные доходы в системе налоговых отношений.

1.3. Экономическая оценка природных ресурсов и налоги.

2. Организационные основы построения системы налогообложения природных ресурсов в РФ.

2.1. Действующая система налоговых платежей за природные ресурсы.

2.2. Проблемы налогообложения в природоэксплуатирующих отраслях.

3. Налоговые механизмы изъятия рентных доходов в бюджет.

3.1. Развитие системы налогообложения добычи и экспорта полезных ископаемых.

3.2. Повышение значимости лесных податей.

3.3. Совершенствование системы других налогов за пользование природными ресурсами.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система налоговых платежей за природные ресурсы: становление и развитие в России"

Актуальность темы исследования. Россия - одна из самых богатых стран мира по запасам полезных ископаемых и наличию других природных ресурсов. Эффективное использование природно-ресурсного потенциала дает реальную возможность преодолеть затянувшуюся стагфляцию в экономике, достигнуть высоких темпов роста ВВП и восстановить необходимый для развития страны индустриальный и технологический уровень. Важнейшим фактором экономического роста может стать использование благоприятной конъюнктуры мирового рынка природного сырья, реализация на практике эффективных финансовых механизмов изъятия в бюджетную систему рентных доходов и их использования для ускоренного развития перерабатывающих отраслей экономики и социальной сферы.

Однако, несмотря на относительную стабилизацию экономики, природный фактор используется неэффективно для целей реализации политики реального экономического роста. Значительная часть природной ренты остается в руках природопользователей для удовлетворения их личных нужд, а изымаемая государством часть рентных доходов не работает на российскую экономику, оседая за границей в виде валютных резервов. Российская налоговая система построена таким образом, что налоги собираются в основном с труда и капитала, а не с природной ренты.

В современных условиях резко возросла необходимость бережного потребления невозобновимых природных ресурсов, сохранения накопленного производственного потенциала, сложилась тенденция к сокращению минерально-сырьевой базы и ухудшению экологической обстановки в стране, но вместе с тем сохранися неэффективный механизм изъятия и использования ренты. Без справедливого распределения сверхдоходов от использования природных ресурсов, принадлежащих всему обществу, и направления их на цели развития, преодоления бедности и роста благосостояния, Россия обречена на зависимость от мировых финансово-промышленных и политических центров, на деградацию населения, природы и экономики.

Возможности перемен связаны с принятием соответствующих поправок в природно-ресурсное, налоговое и бюджетное законодательство. Остро стоит проблема выравнивания рентабельности в топливно-энергетическом комплексе на основе совершенствования системы налоговых платежей за природные ресурсы. Необходимо сместить акцент в действующей системе налогов на налогообложение рентных доходов.

Внедрение эффективных механизмов изъятия ренты от использования природных ресурсов может обеспечить ежегодные допонительные поступления в бюджет. Это позволит направить допонительные доходы на стимулирование инвестиционной деятельности, выпонить социальные обязательства государства перед гражданами, профинансировать многие социальные программы, повысить пенсии, зарплату работникам бюджетных отраслей и пособия незащищенным слоям населения страны.

Существование и необходимость решения этих и других смежных проблем повышают актуальность исследования природно-ресурсной ренты и налоговых платежей за природные ресурсы.

Степень научной разработанности проблемы. Исследование налогообложения природных ресурсов и изъятия ренты имеет давние традиции различных школ экономической теории. Среди представителей классической экономической теории и неоклассического направления, исследовавших общие проблемы ренты и отношений природопользования, следует назвать Ф. Кенэ, К. Маркса, А. Маршала, Дж. Ст. Миля, У. Пети, Д. Риккардо, А. Смита и др. Несмотря на наличие фундаментальных исследований ренты, хозяйственная практика ставит все новые проблемы и заставляет искать новые пути их решения.

Проблемам воспроизводства и налогообложения природных ресурсов, изъятия ренты и совершенствования налоговой системы посвящены труды отечественных исследователей - С. Андрюшина, А.С. Астахова, С.В. Барулина, Е.В. Барулиной, В. Белова, В.Н. Богачева, Н.В. Володомонова, В.Н. Герасимовича, С.Ю. Глазьева, А.А. Голуба, М.В. Голубева, К.Г. Гофмана, М.В. Ивановой, С. Кимельмана, М. Колесника, М. Комарова, Д. Львова, А.А. Минца, Г.М. Мкртчян, А.П. Москаленко, Г.Л. Пожарицкого, М.В. Романовского, В.В. Степаненко, Е.Б. Струковой, С.Г. Струмилина, Ю.В. Сухотина, Я.Я. Ядыганова и других.

Однако многие вопросы, касающиеся теории ренты, налогообложения природных ресурсов и развития налоговых механизмов изъятия природной ренты требуют современного переосмысления и дальнейшего развития. Так, необходимо исследование и дальнейшее развитие следующих вопросов: платности природных ресурсов в системе рентных и налоговых отношений, организационных основ построения системы налогообложения природных ресурсов в России, а также действенных налоговых механизмов изъятия рентных доходов в бюджет.

Актуальность и недостаточная разработанность проблем налогообложения природных ресурсов обусловили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является построение рациональной системы налоговых платежей за природные ресурсы на основе развития теории платности и фискально-рентной оценки природных ресурсов в рамках налоговых отношений, а также разработки действенных налоговых механизмов изъятия в бюджет природной ренты.

Исходя из указанной цели, в работе поставлены следующие задачи: рассмотреть природные ресурсы как объект природопользования и налогообложения;

- раскрыть теоретические и методологические основы формирования рентных отношений и рентных доходов в системе факторов производства и налоговых отношений;

- исследовать взаимосвязь экономической оценки природных ресурсов и налогов;

- рассмотреть действующую систему налоговых платежей за природные ресурсы;