Реструктурирование налоговой задоженности как форма финансовой поддержки предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Елесин, Евгений Юрьевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Реструктурирование налоговой задоженности как форма финансовой поддержки предприятий"
На правах рукописи
ЕЛЕСИН ЕВГЕНИЙ ЮРЬЕВИЧ
03494461
РЕСТРУКТУРИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ КАК ФОРМА ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ ПРЕДПРИЯТИЙ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 5 мдр 2010
Москва, 2010
003494461
Работа выпонена на кафедре налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Григорьев Владимир Викторович
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Морозко Нина Иосифовна
кандидат экономических наук, доцент Булах Полина Владимировна
Ведущая организация:
Казанский государственный финансово-экономический институт
Защита состоится л 13 апреля 2010 г. в 12
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.
Автореферат разослан л 13 марта 2010 г.
Ученый секретарь совета по защите докторских и кандидатских диссертаций, кандидат экономических наук
В.М. Смирнов
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Проводимые с начала 90-х гг. XX в. и по настоящее время в Российской Федерации радикальные по способам реализации и коренные по своей сущности изменения во всех сферах жизнедеятельности государства и общества, которые ориентированы на формирование рыночного уклада хозяйствования при сохранении активной роли государства, на данном этапе осуществляются в условиях мирового кризиса и рецессии, что неизбежно приводит к обострению финансовых проблем, непосредственно связанных с возникновением обязательной кредиторской задоженности многих отечественных предприятий и необходимостью ее урегулирования. Нормативно установленные рамки урегулирования коммерческих обязательств организаций несравнимо шире, чем аналогичные правила для управления обязательной кредиторской задоженностью. При этом суммы догов по налогам и иным обязательным платежам, как правило, существенно превосходят суммы прочих догов субъектов хозяйствования. Во многих случаях ситуация складывается таким образом, что организация, пытаясь в той или иной степени добровольно погасить обязательную задоженность, теряет возможность использовать собственные активы для оперативных хозяйственных нужд, становится неплатежеспособной, и признается арбитражными инстанциями банкротом. В таких условиях одной из ключевых проблем финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования выступает поиск форм и методов регулирования размеров и сроков выплаты обязательной кредиторской задоженности, что в некоторых случаях является единственным способом предупреждения несостоятельности предприятий. Результатами эффективного управления кредиторской задоженностью становятся не только укрепление платежеспособности предприятия, но и привлечение новых клиентов, увеличение чистого денежного потока и прибыли, рост рыночной стоимости бизнеса. Таким образом, кредиторская задоженность является сложным объектом регулирования, требующим принятия эффективного управленческого решения.
Понимание данной проблемы на государственном уровне обусловило реализацию на протяжении всего периода реформ мероприятий, направленных на со-
блюдение баланса между интересами бюджетов разных уровней и государственных целевых внебюджетных фондов, с одной стороны, и отдельных хозяйствующих субъектов, с другой. В настоящее время накоплен определенный опыт решения данной проблемы на макро- и микроуровнях, анализ и обобщение которого позволит разработать оптимальный подход со стороны государства и субъектов хозяйствования к проблеме задоженности предприятий перед бюджетом, что приобретает особую важность в условиях мирового экономического кризиса.
В 2009 г. в Республике Татарстан в бюджеты всех уровней с учетом ЕСН поступило 168 мрд руб., что на 33% меньше, чем за 2008 г. В настоящее время задоженность по налогам составляет в регионе 24 мрд руб., при этом с начала года она сократилась почти на 1 мрд руб. Наибольшую задоженность допустили предприятия машиностроительного, авиастроительного комплекса, сферы строительства, торговли1. Увеличение задоженности по налогам обусловливает низкий уровень попоняемоеЩ бюджетов всех уровней, что становится причиной падения объемов совокупных расходов и усугубления кризисных явлений в экономике.
Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что разработка задач поставленных в исследовании и определяющих основные пути и методы реструктурирования налоговой задоженности в рамках реализации мер по финансовой поддержке предприятий, является актуальной, обладает новизной и практической значимостью.
Степень разработанности темы. Теоретические и практические проблемы применения и совершенствования процедуры реструктурирования кредиторской задоженности нашли свое отражение в трудах таких исследователей, как В.Г. Балашов, Л.П. Белых, A.A. Горбунов, В.В. Григорьев, А.Н. Дондуков, Г.П. Иванов, В.Б. Ивашкевич, JI.H. Павлова, М.А. Федотова, Е.М. Четыркин, Г.Б. Юн и др.
Вопросы учета расчетов с дебиторами и кредиторами нашли широкое отражение в трудах ряда отечественных ученых, среди которых работы Л.И. Гом-берга, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофеевой, В.В. Иванова, А.Д. Ларионова, Т.Н. Мальковой, М.В. Мельника, Ж.Г. Леонтьевой, М.Л. Пятова, А.П.Рудановского,
1 По данным Министерства экономики Республики Татарстан.
H.H. Селезневой, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и др. Отдельные аспекты данной проблемы представлены в работах М. Аренса, 3. Боди, Р. Брейли, Ю. Бриг-хема, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Ван Хорна, Д.М. Ваховича, JI. Гапенски, Р. Коба, С. Майерса, Р. Мертона, Б. Нила, Р. Пайка, Ж. Перара, Дж. Робертсона, С. Фишера, Э.С. Хенриксона и др.
В работах современных российских авторов (И.А. Бланк, В.В. Бочаров, В.В. Ковалев, М.Н. Крейнина, В.Е. Леонтьев, М.В. Романовский, Е.С. Стоянова, И.П. Скобелева и др.) исследуются общие вопросы управления оборотными активами, в том числе кредиторской задоженностью.
Несмотря на значительное количество научных трудов по данной проблематике, можно отметить недостаточную проработанность методических положений реструктурирования кредиторской задоженности в целом и задоженности предприятий по налогам и сборам в частности, а также агоритмов выбора наиболее рациональных методов реструктурирования обязательной задоженности, исходя из государственных интересов и особенностей финансового положения предприятия-дожника. Данное обстоятельство определило потребность в проведении настоящего исследования, которое позволило изучить современное состояние, преимущества и недостатки реструктурирования налоговой задоженности предприятий, предложить авторские подходы к решению данной проблемы и агоритмы выбора рациональных вариантов реструктурирования обязательной задоженности юридических лиц, способствующих их финансовому оздоровлению.
Целью диссертационного исследования является выявление особенностей реструктурирования обязательной задоженности субъектов хозяйствования на современном этапе развития российской экономики и обоснование теоретических положений, позволяющих разработать практические рекомендации по формированию эффективной системы управления налоговой задоженностью как формы финансовой поддержки предприятий.
Цель исследования предопределила необходимость постановки и решения следующих задач.
1. Выявить особенности реструктурирования обязательной задоженности
как особого метода дискреционной бюджетно-финансовой политики государства.
2. Исследовать зависимость содержания системы управления кредиторской задоженностью от состояния социально-экономических отношений.
3. Сопоставить результативность процедур реструктурирования обязательной задоженности предприятий и процедур предоставления отсрочки, рассрочки.
4. Определить зависимость между методами реструктурирования налоговой задоженности и приоритетными задачами социально-экономического развития государства.
5. Разработать параметры эффективности реструктурирования задоженности предприятия по налогам и сборам.
6. Проанализировать зависимость между периодом реструктурирования задоженности и средним уровнем прироста рентабельности основной деятельности субъекта хозяйствования.
Объектом исследования выступают предприятия и органы испонительной власти, участвующие в процедуре реструктурирования задоженности по налогам и сборам.
Предметом исследования являются экономико-финансовые аспекты процедуры реструктурирования задоженности по налогам и сборам как формы финансовой поддержки предприятий.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования стали труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам в области теории финансов, менеджмента, маркетинга, финансового менеджмента, оценки имущества и бизнеса. При обосновании теоретических выводов и решении прикладных задач в рамках настоящего исследования применялись общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи, Ч анализ и синтез, группировка, контент-анализ, логический и комплексный подходы к оценке дебиторской и кредиторской задоженности. Комплексный подход потребовал проведения исследований расчетных счетов предприятия, а также статей учета оценочных резервов. Методика исследования включает в себя изучение и обобщение
знаний, полученных из российской и зарубежной теории и практики, выпонение расчетно-аналитических процедур по оценке, анализу, бухгатерскому учету дебиторской и кредиторской задоженности.
Информационной базой исследования послужили действующие законодательные акты, нормативные документы, аналитические и статистические материалы, формы отчетности организаций и другие материалы, содержащиеся в отечественной литературе, периодической печати, статистических сборниках, а также данные, размещенные в сети Интернет.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке и научном обосновании методических подходов и практических рекомендаций, реализация которых обеспечивает выбор эффективных форм и методов реструктурирования задоженности по налогам и сборам с учетом отраслевой специфики предприятий и их финансового состояния.
Новые научные результаты диссертационной работы, выносимые на защиту:
1. Доказано, что реструктурирование обязательной задоженности как форма воздействия на задоженность в целях изменения ее размера, состава, сроков и формы является особым методом стимулирующей бюджетно-финансовой политики государства, направленной на сохранение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, который применяется консолидировано (по всем видам налогов, для всех уровней бюджетной системы) на отдельных фазах экономического цикла (кризис, рецессия) или при формировании факторов риска неплатежеспособности (банкротства) системообразующих предприятий, характеризуется рядом признаков (перечень функций, выпоняемых предприятием; соблюдение принципов возвратности и платности и др.).
2. Выявлена зависимость содержания системы управления кредиторской задоженностью от состояния социально-экономических отношений, что проявляется в снижении эффективности процедур реструктурирования налоговой задоженности на фазах кризиса и рецессии и их замещении прямым финансированием, а на фазах оживления и подъема - в ужесточении условий реструктури-
рования или преобразования его в обычную процедуру рассрочки налоговых платежей на условиях платности.
3. Обоснована более высокая результативность процедур реструктурирования задоженности предприятий по налогам и сборам относительно предоставления отсрочки, рассрочки до 3-5 лет, что подтверждается увеличением объема выплат при применении указанных процедур.
4. Определена зависимость между методами реструктурирования налоговой задоженности и приоритетными задачами социально-экономического развития государства (переуступка дога, продажа активов предприятия с последующим направлением вырученных средств в бюджет в целях погашения задоженности по обязательным платежам; изменение условий погашения просроченной задоженности в целях активизация инвестиционной деятельности предприятий; конвертация задоженности предприятия в ценные бумаги и изменение субъектного состава договых отношений, изменение стратегической миссии и целей предприятия в целях увеличения инвестиционных расходов как источника поступательной макроэкономической динамики).
5. Предложены основные критерии и показатели (срок погашения задоженности, размер поступлений в бюджет, подконтрольность процесса реструктурирования налоговой задоженности со стороны государства, уровень риска нереализации метода и др.) эффективности реструктурирования задоженности предприятия по налогам и сборам, что позволило определить оптимальные значения данных параметров в рамках решения финансовых задач разного типа (задача погашения дога, инвестиционная задача, задача развития отрасли).
6. Выявлена прямая зависимость между периодом реструктурирования задоженности и средним уровнем прироста рентабельности основной деятельности субъекта хозяйствования, обусловленная расширением возможностей финансового маневра, что позволило определить временной диапазон, в рамках которого достигается наибольший эффект прироста данного показателя финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Практическая значимость диссертационного исследования заключает-
ся в том, что основные результаты научного исследования могут быть использованы при выборе упономоченными органами определенных методов реструктурирования задоженности по налогам и сборам с учетом характера социально-экономических отношений и значения деятельности организации для национальной и региональной экономики. Предложенные автором значения критериев реструктурирования обязательной задоженности предприятий, соответствующих приоритетным задачам развития современной российской экономики, могут применяться для совершенствования существующих и разработки новых методов реструктурирования. Практическое применение разработанных методов и рекомендаций позволит повысить эффективность управления задоженностью по налогам и сборам в Российской Федерации. Отдельные положения настоящего исследования могут быть включены в программы обучения студентов экономического профиля, в том числе обучающихся по специальности Финансы и кредит, а именно: в программы изучения дисциплин Налогообложение предприятия, Налогово-бюджетная система, Финансовая система и др., а также подготовки экспертов в соответствующих областях знаний.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы изложены, обсуждены и получили одобрение на международных, всероссийских, республиканских, межвузовских научно-практических и научно-методических конференциях в 2009 г: международной Интернет-конференции Проблемы совершенствования механизма управления экономическими системами в современном мире (Казань, 2009), международной научно-практической конференции Актуальные проблемы экономики, менеджмента, маркетинга (Бегород, 2009), всероссийской научно-практической конференции Актуальные вопросы экономических наук (Новосибирск, 2009).
Имеется 7 публикаций по теме диссертации общим объемом 3,8 п.л., в том числе 1,9 п.л. - статьи в изданиях, которые входят в реестр журналов, рекомендованных ВАК России для опубликования материалов по кандидатским и докторским диссертациям.
Результаты выпоненного исследования апробированы в процессе препо-
давания дисциплин Налоги и налогообложение, Налогово-бюджетная система, Финансовая система в Казанском государственном университете, Казанском кооперативном институте (филиал) AHO ВПО ЦС РФ Российский университет кооперации. Отдельные положения диссертации были использованы в деятельности Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, что подтверждено справками о внедрении.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем диссертации составляет 157 страниц. Работа содержит 8 рисунков, 12 таблиц и 4 приложения.
Введение
Глава 1. Методологические и теоретические аспекты реструктурирования налоговой задоженности в Российской Федерации
1.1. Правовые положения государственного регулирования процесса реструктурирования налоговой задоженности предприятий
1.2. Формы и методы реструктурирования налоговой задоженности предприятий
Глава 2. Исследование эффективности реструктурирования налоговой задоженности предприятий
2.1. Оценка экономического эффекта, получаемого при реструктурировании налоговой задоженности предприятий
2.2. Оценка эффекта, получаемого хозяйствующим субъектом при реструктурировании налоговой задоженности (на примере отдельных предприятий Республики Татарстан)
Глава 3. Совершенствование методов реструктурирования налоговой задоженности
3.1. Особенности реструктурирования задоженности по налогам и сборам как разновидности финансовой под держки предприятий
3.2. Критерии выбора метода реструктурирования налоговой задоженности предприятий
3.3. Совершенствование методов реструктурирования налоговой задоженности предприятий
Заключение
Литература
Приложения
II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Доказано, что реструктурирование обязательной задоженности как форма воздействия на задоженность в целях изменения ее размера, состава, сроков и формы является особым методом стимулирующей бюджетно-финансовой политики государства, направленной на сохранение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования.
Реструктурирование налоговой задоженности, или реструктуризация налоговой задоженности, - это целенаправленное воздействие на задоженность по налогам и сборам, которое позволяет изменять ее размер, состав, формы и сроки уплаты, что обеспечивает максимальную финансовую поддержку предприятию при соблюдении рамок правового поля. Реструктурирование задоженности организаций по налогам и сборам является разновидностью изменения сроков уплаты налогов и сборов, отличаясь от него рядом специфических особенностей. Правила предоставления отсрочек, рассрочек и инвестиционных налоговых кредитов содержатся в гл. 9 НК РФ.
Общими чертами различных способов изменения сроков уплаты налогов и сборов являются: органы, принимающие решение, возможность переноса сроков уплаты только по налогам, сборам и начисленным пеням (нельзя отсрочить уплату штрафных санкций), а также то, что решение по отсрочке, рассрочке, инвестиционному налоговому кредиту и реструктурированию налоговой задоженности принимается в отношении конкретного налогоплательщика. Основными преимуществами реструктурирования задоженности по налогам и сборам в отличии от других способов изменения сроков уплаты налогов и сборов являются: 1) при погашении всей задоженности в течение четырех лет проценты за использование этой суммы не начисляются; 2) более мягкие условия предоставления права на реструктурирование по сравнению с предоставлением отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита; 3) не существует ограничений по видам налогов, задоженность по которым можно реструктурировать; 4) не существует ограничений по величине реструктурируемой задоженности, тогда как инвестиционный налоговый кредит не
может превышать 30% стоимости оборудования, приобретенного в целях технического перевооружения или проведения НИОКР. При этом сумма уменьшения в отчетном периоде не дожна превышать 50% размеров соответствующих платежей.
Первоначально применение процедуры реструктурирования задоженности по налогам и сборам являлось альтернативой прямого государственного финансирования предприятий, которым угрожает банкротство в случае выплаты всей суммы налоговой задоженности в сжатые сроки. Интересы государства в проведении реструктурирования налоговой задоженности были связаны с обеспечением своевременного и поного поступления от налогоплательщиков текущих налоговых платежей, суммы реструктурированной задоженности и процентов. Коэффициент обеспеченности отечественных предприятий собственными оборотными средствами для всех отраслей в условиях макроэкономической нестабильности имеет отрицательные значения. Применение практики реструктурирования налоговой задоженности позволяет высвободить определенную часть необходимых для поддержки финансовой устойчивости предприятий оборотных средств, однако поностью не покрывает их дефицита.
2. Выявлена зависимость содержания системы управления кредиторской задоженностью от состояния социально-экономических отношений, что проявляется в снижении эффективности процедур реструктурирования налоговой задоженности на фазах кризиса и рецессии и их замещении прямым финансированием, а на фазах оживления и подъема - в ужесточении условий реструктурирования или преобразования его в обычную процедуру рассрочки налоговых платежей на условиях платности.
Администрирование задоженности по налоговым обязательствам осуществляется по стадиям, предусмотренным действующим законодательством: реструктурирование задоженности юридических лиц по налогам и сборам, а также взносам в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды; принудительное взыскание задоженности; использование процедур банкротства; списание в установленном порядке налоговой задоженности. Администрирование задоженности осуществляется консолидирова-
но: по всем видам налогов, для всех уровней бюджетной системы.
В условиях высоких темпов инфляции эффективность реструктурирования налоговой задоженности снижается и более эффективным инструментом государственной поддержки становится прямое финансирование юридических лиц. В настоящее время в силу высокой степени дифференциации мер государственного регулирования экономики возникает необходимость разработки критериев, отражающих целесообразность государственной финансовой поддержки определенного хозяйствующего субъекта. В связи с этим в рамках существующей методики, определяющей условия реструктурирования, разработаны критерии, отражающие целесообразность предоставления права на реструктурирование. При этом целесообразно предусмотреть не один, а несколько методов реструктурирования задоженности, выбор которых будет определяться спецификой деятельности предприятия. Определение значения финансовых показателей, ограничивающих применение права на реструктурирование, способствует привлечению банковского кредита. Предоставление права на реструктурирование обязательной задоженности убыточным организациям возможно в случае, если они воспроизводят чистые и смешанные общественные блага. Причем выбор того или иного варианта реструктурирования обязательной задоженности дожен определяться государством исходя из тех задач, которые необходимо решить при оказании конкретному предприятию такого вида поддержки.
3. Обоснована более высокая результативность процедур реструктурирования задоженности предприятий по налогам и сборам относительно предоставления отсрочки, рассрочки до 3-5 лет, что подтверждается увеличением объема выплат при применении указанных процедур.
За весь период применения процедуры реструктурирования налоговой задоженности в Российской Федерации были списаны суммы задоженности по штрафам и пеням более 40 ты с. организаций, сумма списания составила около 5,5 мрд руб. При этом сумма уплаченных процентов составила 0,17 мн руб. Таким образом, за весь период проведения реструктурирования на каждый поступающий в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные
фонды рубль списывается 2,6 руб. задоженности по штрафам и пеням. Количество организаций, имеющих реструктурированную задоженность, постоянно снижается (рис.1). Потери бюджета и внебюджетных фондов от проведения реструктурирования представлены явными издержками в виде списания задоженности по штрафам и пеням и неявными издержками в виде потерь от символической платы за пользование денежными средствами в форме задоженности в размере 1/10 ставки рефинансирования.
М Количество организаций, находящихся на реструктурировании
Ш Количество организаций, по которым отменены решения по реструктурированию
Количество организаций, которым списаны суммы задоженности по пеням и штрафам
. Количество организаций, по которым завершено реструктурирование в связи с выпонением условий реструктурирования
Рис. 1. Количество организаций Республики Татарстан, находящихся на реструктурировании по состоянию на 1.01.2009 г.2
Для оценки затрат бюджета и внебюджетных фондов, приносимых проведением реструктурирования обязательной задоженности юридических лиц, в работе было проведено сравнение получаемых за год сумм выплат с гипотетическими суммами, получение которых было бы возможно при предоставлении пра-
"Постановление Правительства РФ от 3.09.1999 г. № 1002 О порядке и сроках проведения реструктурирования кредиторской задоженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задоженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом; Постановление Правительства РФ от 1.10.200] г. № 699 О порядке и условиях проведения реструктуризации имеющейся у организаций по состоянию на 1.01.2001 г. задоженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, а также по пеням и штрафам, начисленным на указанную задоженность по данным учета налоговых органов на дату принятия решения о реструктуризации; Постановление Правительства РФ от 8.06.2001 г. № 458 О порядке и условиях проведения реструктуризации просроченной задоженности (основного дога и процентов, пеней и штрафов) сельскохозяйственных предприятий и организаций по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов; Федеральный закон от 9.07.2002 г. № 83-Ф3 О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей.
ва на реструктурирование на условиях, сопоставимых с порядком предоставления рассрочки или отсрочки. Принимая во внимание разницу в сроках предоставления права на реструктурирование обязательной задоженности и сроках применения отсрочки и рассрочки, сравнительный анализ можно провести только по суммам начисленных процентов, поэтому расчет производися исходя из срока 1 год.
В связи с повышением процентной ставки при предоставлении инвестиционного налогового кредита по сравнению со ставкой предоставления отсрочки или рассрочки аналогично возрастет сумма потенциальных начисленных процентов. В среднем государство теряет в виде недоплаты процентов около 7 коп. с каждого рубля задоженности. При увеличении сроков предоставления отсрочки, рассрочки до 3-5 лет можно во многих случаях отказаться от процедуры реструктурирования, так как бюджет и внебюджетные фонды попонятся за счет поступлений налогов, сборов и взносов, а также процентов за пользование денежными средствами быстрее и в большем объеме. При этом значительного увеличения нагрузки выплат налогоплательщика по сравнению с применением процедуры реструктурирования задоженности не произойдет. Так, если применение реструктурирования предусматривало выплату основной суммы реструктурируемой задоженности в течение 6-10 лет, то при увеличении сроков предоставления отсрочки или рассрочки до 3-5 лет сумма ежегодной оплаты задоженности возрастет не более чем в 1,5-2 раза. Кроме того, отпадет необходимость списания с дожника сумм штрафов и пеней, так как при получении отсрочки или рассрочки фактически задоженности не возникает, и штрафные санкции не начисляются (табл. 1).
Таблица 1.
Суммы выплат реструктурированной задоженности при применении условий предоставления отсрочки
или рассрочки, (тыс. руб.)
Показатель Общая сумма Задоженность по налогам и сборам Задоженность по пеням и штрафам
Сумма задоженности 1035252 196766 838486
Начисленные за год проценты 62115 11806 50309
Сумма задоженности с учетом начисления процентов в размере Уг ставки рефинансирования 1097367 208572 888795
Сумма фактически выплаченной за год задоженности 186445 133934 52511
Сумма фактически поступивших процентов 52238
Суммовая разница по процентам 9877
Целесообразность пересмотра условий при предоставлении права на реструктурирование налоговой задоженности обусловлена также тем, что в среднем размер выплат юридического лица-дожника в бюджет и внебюджетные фонды в виде погашении задоженности составил 1,5 мн руб., и 0,13 мн руб. в виде процентов. При этом списанная сумма догов по штрафам и пеням примерно вдвое превысила сумму поступлений и в среднем составила 2,6 мн руб. с каждого дожника. Неявные издержки бюджета и внебюджетных фондов в виде низкой процентной ставки составили 0,1 мн руб. на одного дожника. В целом применяемая при проведении реструктурирования обязательной задоженности процентная ставка в размере 1/10 ставки рефинансирования не покрывает процента обесценения предоставляемых денежных средств в связи с инфляционными процессами, но и в восемь раз меньше темпов инфляции.
4. Определена зависимость между методами реструктурирования налоговой задоженности и приоритетными задачами социально-экономического развития государства.
При проведении реструктурирования налоговой задоженности традиционной является задача погашения догов, которая подразумевает поное погашение предприятием своего дога перед бюджетом в кратчайшие сроки (предприятия, не относящиеся к стратегическим отраслям экономики России, работающие в высококонкурентных секторах промышленности или зарегистрированные в регионах со значительным бюджетным дефицитом). При реализации данной задачи альтернативой реструктурированию могут выступать другие варианты изменения сроков уплаты налогов.
Реструктурирование налоговой задоженности организаций как форма государственной финансовой поддержки позволяет решать задачи инвестиционного стимулирования и формирования точек роста, поскольку реструктурирование дога можно рассматривать как особый тип инвестиций со стороны государства. Целью реструктурирования является отказ от текущих доходов бюджета в пользу увеличения будущих денежных потоков в виде налоговых поступлений. В тех случаях, когда государство подходит к реструктурированию дога как к инвестицион-
ному проекту, его основной целью становится получение финансового результата в виде отдачи инвестиций. При этом отношения между государством и предприятием приобретают форму отношений между инвестором и кредитором. Таким образом, повышение эффективности процесса реструктурирования налоговой задоженности связано с разработкой конкретного механизма в рамках обозначенных перед процессом реструктурирования задач. Содержание основной задачи, решаемой при помощи реструктурирования, будет определять выбор того или иного метода реструктурирования задоженности, а также порядок определения его эффективности. Предлагаемые основные критерии выбора варианта реструктурирования и их ориентировочные значения для задач разного типа представлены в табл. 2.
Таблица 2.
Критерии выбора метода реструктурирования налоговой задоженности
Критерий Задача погашения дога Инвестиционная задача Задача разветия
1. Срок погашения задоженности Как можно короче Соответствует приемлемым срокам окупаемости инвестиционных проектов, т.е. 4-8 лет в зависимости от размеров дога и отрасли, в которой работает предприятие Соответствует этапам программ развития, под которые попадает проект реструктурирования дога (например, Концепция догосрочного социально-экономического развития РФ до 2020 г.)
2. Размер поступлений в бюджет Соответствует размеру задоженности (+/-определенный процент) Превышает размер задоженности на величину допонительного дохода (50 % от размера задоженности и выше) Многократно превышает размер задоженности, не поддается точному расчету вследствие большого числа опосредованных взаимосвязей
3, Подконтрольность процесса реструктурирования со стороны государства Жесткий контроль соблюдения графика погашения задоженности Экспертиза стратегии развития предприятия, контроль реализации стратегии Определение стратегии развития предприятия, контроль реализации стратегии
4. Затратность процесса реструктурирования дога (по срокам и деньгам) Как можно меньше Как можно меньше, но не принципиальна при высокой рентабельности проекта Не имеет особого значения, однако дожна находиться в разумных пределах
5. Соответствие нормативным правовым актам Обязательна Обязательна При несоответствии метода реструктурирования текущему законодательству в силу важности задачи в него могут быть внесены изменения
6, Уровень риска нереализации метода Минимальный (ограничен размером дога) Средний (ограничен размером дога и ожидаемым доходом) Максимальный (определяется вопросами экономической безопасности региона и государства)
В соответствии с приведенными критериями в диссертации проанализирована возможность использования методов реструктурирования налоговой задоженности при решении различных задач социально-экономического развития государства. В том случае, если приоритет отдан возврату налогового дога, то наиболее подходящими становятся методы, обеспечивающие поноту и кратчайшие сроки погашения задоженности. Прежде всего, данным условиям соответствует переуступка дога либо продажа каких-либо активов предприятия с последующим направлением вырученных средств в бюджет. Однако продажа части активов применима без ущерба для предприятия только в случае небольшой задоженности либо высокой рентабельности и доходности текущей деятельности предприятия. При решении с помощью реструктурирования задоженности инвестиционных задач необходимо выбирать такой механизм, который может обеспечить создание условий, необходимых для скорейшего дальнейшего развития предприятия. В этом случае гарантии государства в будущем доходе целесообразно подкрепить либо залоговыми обязательствами, либо возможностью влиять на стратегию предприятия-дожника. Наиболее сложный класс задач - задачи развития. Они направлены на получение длительного, но значительного эффекта, который далеко не всегда может быть рассчитан. Приоритеты при реализации проектов развития как совокупности программ повышения инновационно-инвестиционной активности будет отдан таким методам, которые способствуют устойчивому финансированию деятельности участников (например, путем конвертации дога в акции предприятия).
Определение той или иной задачи в качестве приоритетной при предоставлении права на реструктурирование налоговой задоженности может служить основой выбора не только конкретного метода реструктурирования, но и показателей оценки эффективности проводимых мероприятий.
5. Предложены основные критерии и показатели (срок погашения задоженности, размер поступлений в бюджет, подконтрольность процесса реструктурирования налоговой задоженности со стороны государства, уровень риска нереализации метода и др.) эффективности реструкгуриро-
вания задоженности предприятия по налогам н сборам, что позволило определить оптимальные значения данных параметров в рамках решения финансовых задач разного типа (задача погашения дога, инвестиционная задача, задача развития отрасли).
В результате анализа возможных методов реструктурирования налоговых догов с точки зрения решения обозначенных в работе задач определены положительные и отрицательные стороны каждого из предложенных подходов, а также риски и возможности, с которыми связан каждый из методов для ее интересантов - государства, предприятия, третьих лиц. В табл. 3 представлены основные методы реструктурирования обязательной задоженности, соответствующие конкретной задаче. Наряду с ними в соответствии с конкретной ситуацией могут использоваться и смешанные формы реструктурирования обязательной задоженности. Одним из примеров применения такой смешанной формы можно считать допонительную эмиссию акций с последующей оплатой налоговых догов за счет средств, полученных при размещении такой эмиссии. Такой подход позволяет, в частности, преодолеть содержащуюся в Гражданском кодексе РФ норму, ограничивающую допонительную эмиссию акций, не допускающую освобождение акционера от обязанности оплаты акций, в том числе путем зачета требований к обществу (ст. 99 ГК РФ). Другой смешанной формой реструктурирования налоговой задоженности может быть использование поручительства третьих лиц при достижении договоренности о реструктурировании обязательной задоженности.
Таблица 3.
Сравнительный анализ и оценка различных методов реструктурирования налоговой задоженности
Изменение условий погашения просроченной задоженности Конвертация задоженности предприятия в ценные бумаги Смена сторон договых отношений
Суть метода реструктурирования Возможные варианты: превращение просроченной задоженности предприятия в догосрочный кредит с определением процентов и сроков последующего возврата; предоставление рассрочки на имеющийся налоговый дог; списание части дога (или дога целиком) Возможные варианты: 1) конвертация догов в облигации; 2) конвертация догов в векселя; 3) конвертация догов в акции Возможные варианты: 1) уступка дога; 2) продажа дога; 3) взаимозачет дога (при наличии третьих лиц)
Изменение условий погашения просроченной задоженности
Конвертация задоженности предприятия в ценные бумаги
Смена сторон договых отношений
Организационная простота метода; высокая вариативность метода, т.е. возможность лиграть условиями погашения задоженности в зависимости от конкретной ситуации
При третьем варианте - государство получает возможность влиять на стратегию предприятия через долю в акционерном капитале
Государство имеет возможность получить задоженность в максимально короткие сроки
Длительные сроки возврата задоженности либо вообще невозврат догов (при третьем варианте)
Длительные сроки возврата задоженности; необходимость проведения большого количества сложных и длительных организационных процедур; допонительная эмиссия акций приводит к размыванию доли меких и средних инвесторов, что невыгодно для них; наводнение рынка неликвидными ценными бумагами
Вероятность, что дог не будет погашен и в будущем
о. к о. с
Возможность неиспонения обязательств по облигациям; высокая вероятность обесценения ценных бумаг предприятия; возможность снижения инвестиционной привлекательности предприятия при наличии в его капитале большой доли го_сударства._
Скупка догов может использоваться рейдерами как инструмент захвата предприятия
й о. а ;>-> ю о о о с и
Обеспечение дога залогом, в том числе акциями, специально выпущенными предприятием под цели реструктурирования (в соответствии с очередностью удовлетворения требований кредиторов при ликвидации предприятия, в том числе при несостоятельности (банкротстве) предприятия, требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом, удовлетворяются раньше требований других кредиторов -(п. 1,2 ст. 64 ГК РФ))
Обеспечение облигаций залогом; эффективное управление госдолей предприятия (например, передача акций на управление общепризнанным инвестицион-ным и управляющим компаниям -Тройка Диалог, Ак Барс Капитал и пр.); обеспечение информа-ционной прозрачности деятельности предприя-тия (раскрытия информации); организация диалога с миноритариями
Реализация метода только через привлечение надежных, юридически чистых партнеров (в том числе предприятий с высокой долей государственного капитала)
Каждый метод реструктурирования бюджетного дога имеет свои уникальные особенности, делающие его привлекательным при реализации конкретных задач. Разграничение функций, выпоняемых конкретным методом реструктуриро-20
вания налоговой задоженности, позволит не только более рационально использовать сумму реструктурированной задоженности, строго подходить к выбору той или иной формы реструктурирования применительно к каждой конкретной ситуации, но и более поно оценивать эффект, получаемый в рамках решения той или иной задачи. Так, решение задачи обеспечения поноты поступления просроченной налоговой задоженности будет оцениваться по интенсивности ее возврата (срок возврата, сумма выплаты, сумма платы за предоставление права на рассрочку погашения). Однако применение такого метода реструктурирования задоженности по налогам и сборам дожно ограничиваться только предприятиями, осуществляющим высокорентабельные виды деятельности, не относящимися к стратегическим направлениям социально-экономического развития или же к предприятиям регионов-реципиентов, где необходимо обеспечить допонительные поступления в бюджет. При этом для таких методов реструктурирования целесообразно предусмотреть более жесткие условия предоставления в виде более высоких процентов и снижения срока выплаты.
При выборе одного из методов реструктурирования обязательной задоженности предприятий со стратегически важными для национальной экономики направлениями деятельности необходимо руководствоваться, прежде всего, решением инвестиционной задачи. В связи с этим наиболее приемлемыми являются следующие методы реструктурирования налоговой задоженности: переоформление задоженности в догосрочный кредит и конвертация дога в ценные бумаги предприятия. Предполагается, что благодаря снижению текущей налоговой нагрузки предприятие получит необходимый точок (в виде высвободившихся оборотных средств) для своего будущего развития.
6. Выявлена прямая зависимость между периодом реструктурирования налоговой задоженности и средним уровнем прироста рентабельности основной деятельности субъекта хозяйствования, обусловленная расширением возможностей финансового маневра, что позволило определить временной диапазон, в рамках которого достигается наибольший эффект прироста данного показателя финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Проведенный контент-анализ нормативно-законодательной базы в сфере реструктурирования налоговой задоженности показывает, что наиболее распространенным в современных условиях временным диапазоном периода реструктурирования является период от 6 до 12 месяцев, при этом продожительность периода реструктурирования в реальном секторе экономики практически не зависит от сферы деятельности предприятия, использующего данный инструмент финансирования. В то же время средняя продожительность реализации проектов по модернизации/совершенствованию производства в промышленности до момента окупаемости составляет, как показывает систематизация статистических данных, от 10 до 18 месяцев. В табл. 4 представлены результаты проведенной группировки периодов реструктурирования налоговой задоженности и среднего прироста рентабельности основной деятельности для предприятий промышленности Республики Татарстан.
Таблица 4.
Длительность периода реструктурирования налоговой задоженности и прирост рентабельности основной деятельности по промышленным предприятиям РТ
Количество Средняя продожительность Средний прирост
предприятий периода реструктуризации, рентабельности
в группе мес. основной деятельности, %
5 2 0,2
5 5 0,3
10 7 0,6
10 9 0,9
10 11 1,3
10 13 2,6
10 15 3,2
5 17 3,3
5 20 3,4
Из приведенных данных видно, что существует сильная положительная зависимость между периодом реструктурирования задоженности и средним уровнем прироста рентабельности основной деятельности предприятия, что подтверждается проведенным расчетом коэффициента корреляции, составляющим 0,95; указанное явление обусловлено расширением возможностей финансового маневра предприятий. В то же время из приведенных данных видно, что наибольший эффект с точки зрения прироста рентабельности основной деятельности достигается при проведении реструктурирования налоговой задоженности во времен-22
ном диапазоне от 12 до 14 месяцев, что наглядно видно на рис. 2.
Рис. 2. Средний прирост рентабельности основной деятельности предприятий при проведении реструктурирования налоговой задоженности
Таким образом, наиболее благоприятным по продожительности является период реструктурирования налоговой задоженности, незначительно превышающий установленный в настоящее время законодательством.
В заключении диссертации сформулированы основные выводы и предложения, в частности, следующие:
- нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие реструктурирование обязательной задоженности, носят общий характер и не обеспечивают его эффективности;
- существующих в рамках действующего законодательства РФ форм и методов реструктурирования налоговой задоженности предприятий явно не достаточно;
- при увеличении сроков предоставления отсрочки, рассрочки до 3 - 5 лет можно поностью отказаться от процедуры реструктурирования;
- в условиях высоких темпов инфляции эффективность реструктурирования обязательной задоженности низка и более эффективным инструментом государственной поддержки является прямое финансирование юридических лиц;
- выделены основные преимущества реструктурирования задоженности по налогам и сборам по сравнению со способами изменения сроков уплаты налогов и сборов;
- предложено определить значение субъекта хозяйствования и его деятельности в рамках проводимых национальных программ развития в качестве основного критерия, определяющего порядок предоставления права на реструктурирование обязательной задоженности, при этом для менее значимых с этой точки зрения субъектов хозяйствования условия возврата средств дожны обеспечить лишь выпонение фискальной функции и необходимость в реструктурировании отпадает.
СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Елесин Е.Ю. Правовой аспект государственного регулирования процесса реструктурирования налоговой задоженности предприятий // Проблемы совершенствования механизма управления экономическими системами в современном мире: Сборник статей второй международной Интернет-конференции. -Казань: КГУ, 2009. - 0,5 п.л.
2. Елесин Е.Ю. Исследование состояния налоговой задоженности организаций Российской Федерации // Актуальные проблемы экономики, менеджмента, маркетинга: Сборник статей международной научно-практической конференции. - Бегород: БеГУ, 2009. - 0,4 п.л.
3. Елесин Е.Ю. Обзор практики реструктурирования налоговой задоженности организациями Республики Татарстан // Актуальные вопросы экономических наук: Сборник статей IX всероссийской научно-практической конференции. - Новосибирск: ЦРНС, 2009. - 0,3 п.л.
4. Елесин Е.Ю. Реструктурирование налоговой задоженности как способ финансового оздоровления российских предприятий в условиях экономического кризиса // Вестник ВГНА Минфина России. - 2010. -№1. - 0,7 п.л.
В том числе в журналах рекомендованных ВАК Минобрнаут России
5. Елесин Е.Ю. Направления совершенствования процедуры реструктурирования налоговой задоженности // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - 0,6 п.л.
6. Елесин Е.Ю. Критерии выбора метода реструктурирования налоговой задоженности // Сборник трудов ИСА РАН. - 2009. - 0,8 п.л.
7. Елесин Е.Ю. Особенности реструктурирования налоговой задоженности по налогам как разновидности финансовой поддержки предприятий // Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2009. - 0,5 п.л.
Напечатано с готового оригинал-макета. Издательский центр ГОУ ВПО ВГНА Минфина России Лицензия ИДК 00510 от 01.12.99 г. Тираж 100 экз. Заказ № 0197. Подписано в печать 12.03.2010, Тел/факс 371-45-66. 109456, Москва, Вешняковский 4-й пр-д. д.4
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Елесин, Евгений Юрьевич
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕСТРУКТУРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
1.1. Правовые положения государственного регулирования процесса реструктурирования налоговой задоженности предприятий.
1.2. Формы и методы реструктурирования налоговой задоженности предприятий.
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ РЕСТРУКТУРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ.
2.1. Оценка экономического эффекта, получаемого при реструктурировании налоговой задоженности предприятий.
2.2. Оценка эффекта, получаемого хозяйствующим субъектом при реструктурирования налоговой задоженности (на примере отдельных предприятий Республики Татарстан).
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ РЕСТРУКТУРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ.
3.1. Особенности реструктурирования задоженности по налогам и сборам как разновидности финансовой поддержки предприятий.
3.2. Критерии выбора оптимального метода реструктурирования налоговой задоженности предприятий.
3.3. Совершенствование методов реструктурирования задоженности предприятий по налогам и сборам.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Реструктурирование налоговой задоженности как форма финансовой поддержки предприятий"
Актуальность темы исследования. Проводимые с начала 90-х гг. XX в. и по настоящее время в Российской Федерации радикальные по способам реализации и коренные по своей сущности изменения во всех сфер жизнедеятельности государства и общества, которые ориентированы на формирование рыночного уклада хозяйствования при сохранении активной роли государства, в настоящее время осуществляются в условиях мирового кризиса и рецессии, что неизбежно приводит к обострению финансовых проблем, непосредственно связанных с возникновением обязательной кредиторской задоженности многих отечественных предприятий и необходимостью ее урегулирования. Нормативно установленные рамки урегулирования коммерческих обязательств организаций несравнимо шире, чем аналогичные правила для управления обязательной кредиторской задоженностью. При этом суммы догов по налогам и иным обязательным платежам, как правило, существенно превосходят суммы прочих догов субъектов хозяйствования. Во многих случаях ситуация складывается таким образом, что организация, пытаясь в той или иной степени добровольно погасить обязательную задоженность, теряет возможность использовать собственные активы для оперативных хозяйственных нужд, становится неплатежеспособным, и признается арбитражными инстанциями банкротом. В таких условиях одной из ключевых проблем финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования выступает поиск форм и метод регулирования размеров и сроков выплаты обязательной кредиторской задоженности, что в некоторых случаях является единственным способом предупреждения несостоятельности предприятий. Результатом эффективного управления кредиторской задоженностью становится не только укрепление платежеспособности предприятия, но и привлечение новых клиентов, увеличение чистого денежного потока и прибыли, рост рыночной стоимости бизнеса. Таким образом, кредиторская задоженность является сложным объектом регулирования, требующим принятия эффективного управленческого решения.
Понимание данной проблемы на государственном уровне обусловило реализацию на протяжении всего периода реформ мероприятий, направленных на соблюдение баланса между интересами бюджетов разных уровней и государственных целевых внебюджетных фондов с одной стороны и отдельных хозяйствующих субъектов с другой стороны. В настоящее время накоплен определенный опыт решения данной проблемы на макро- и микроуровнях, анализ и обобщение которого позволит разработать оптимальный подход со стороны государства и субъектов хозяйствования к проблеме задоженности предприятий перед бюджетом, что приобретает особую важность в условиях мирового экономического кризиса.
В 2009 г. в Республике Татарстан в бюджеты всех уровней с учетом ЕСН поступило 168 мрд. руб., что на 33% меньше, чем за 2008 г. В настоящее время задоженность по налогам составляет в регионе 24 мрд. руб., при этом с начала года она сократилась почти на 1 мрд. руб. Наибольшую задоженность допустили предприятия машиностроительного, авиастроительного комплекса, сферы строительства, торговли1. Увеличение задоженности по налогам обусловливает низкий уровень попоняемости бюджетов всех уровней, что становится причиной падения объемов совокупных расходов и усугубления кризисных явлений в экономике.
Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что разработка задач, представленных в исследовании и определяющих основные пути и методы реструктурирования налоговой задоженности в рамках реализации мер по финансовой поддержке предприятий, является актуальной, обладает новизной и практической значимостью.
Степень разработанности темы. Теоретические и практические проблемы применения и совершенствования процедуры реструктурирования кредиторской задоженности нашли свое отражение в трудах таких ученых и исследователей, как В.Г.Балашов, Л.П.Белых, А.А.Горбунов, В.В.Григорьев, А.Н.Дондуков, Г.П.Иванов, В.Б.Ивашкевич, Л.Н.Павлова, М.А.Федотова, Е.М.Четыркин, Г.Б.Юн и др.
Вопросы учета расчетов с дебиторами и кредиторами нашли широкое отражение в трудах ряда отечественных ученых, среди которых работы Л.И.Гомберга, Ю.А.Данилевского, В.А.Ерофеевой, В.В.Иванова, А.Д.Ларионова, Т.Н.Мальковой, М.В.Мельника, Ж.Г.Леонтьевой, М.Л.Пятова, А.П.Рудановского, Н.Н.Селезневой, Я.В.Соколова,
A.Д.Шеремета и др. Отдельные аспекты данной проблемы представлены в работах М.Аренса, З.Боди, Р.Брейли, Ю.Бригхема, М.Ф.Ван Бреда, Дж.Ван Хорна, Д.М.Ваховича, Л.Гапенски, Р.Коба, С.Майерса, Р.Мертона, Б.Нила, Р.Пайка, Ж.Перара, Дж.Робертсона, С.Фишера, Э.С.Хенриксона и ДР
В работах современных российских авторов (И.А.Бланк,
B.В.Бочаров, В.В.Ковалев, М.Н.Крейнина, В.Е.Леонтьев, М.В.Романовский, Е.С.Стоянова, И.П.Скобелева и др.) исследуются общие вопросы управления оборотными активами, в том числе кредиторской задоженностью.
Несмотря на значительное количество научных трудов по данной проблематике, можно отметить недостаточную проработанность методических положений реструктурирования кредиторской задоженности в целом и задоженности предприятий по налогам и сборам в частности, а также агоритмов выбора наиболее рациональных методов
1 По данным Министерства экономики Республики Татарстан. реструктурирования обязательной задоженности, исходя из государственных интересов и особенностей финансового положения предприятия-дожника. Данное обстоятельство определило потребность в проведении настоящего исследования, которое позволило изучить современное состояние, преимущества и недостатки реструктурирования налоговой задоженности предприятий, предложить авторские подходы к решению данной проблемы и агоритмы выбора рациональных вариантов реструктурирования обязательной задоженности юридических лиц, способствующих их финансовому оздоровлению.
Целью диссертационного исследования является выявление особенностей реструктурирования обязательной задоженности субъектов хозяйствования на современном этапе развития российской экономики и обоснование теоретических положений, позволяющих разработать практические рекомендации по формированию эффективной системы управления налоговой задоженностью как формы финансовой поддержки предприятий.
Поставленная цель исследования предопределила необходимость постановки и решения следующих задач:
1. Выявить особенности реструктурирования обязательной задоженности как особого метода дискреционной бюджетно-финансовой политики государства.
2. Исследовать зависимость содержания системы управления кредиторской задоженностью от состояния социально-экономических отношений.
3. Сопоставить результативность процедур реструктурирования обязательной задоженности предприятий и процедур предоставления отсрочки, рассрочки.
4. Определить зависимость между методами реструктурирования налоговой задоженности и приоритетными задачами социально-экономического развития государства.
5. Разработать параметры эффективности реструктурирования задоженности предприятия по налогам и сборам.
6. Проанализировать зависимость между периодом реструктуризации задоженности и средним уровнем прироста рентабельности основной деятельности субъекта хозяйствования.
Объектом исследования выступают предприятия и органы испонительной власти, участвующие в процедуре реструктурирования задоженности по налогам и сборам.
Предметом исследования являются экономико-финансовые аспекты процедуры реструктурирования задоженности по налогам и сборам как формы финансовой поддержки предприятий.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования стали труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам в области теории финансов, менеджмента, маркетинга, финансового менеджмента, оценки имущества и бизнеса. При обосновании теоретических выводов и решении прикладных задач в рамках настоящего исследования применялись общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи - анализ и синтез, группировка, контент-анализ, логический и комплексный подходы к оценке дебиторской и кредиторской задоженности. Комплексный подход потребовал проведения исследований расчетных счетов предприятия, а также статей учета оценочных резервов. Методика исследования включает в себя изучение и обобщение знаний, полученных из российской и зарубежной теории и практики, выпонение расчетно-аналитических процедур по оценке, анализу, бухгатерскому учету дебиторской и кредиторской задоженности.
Информационной базой исследования послужили действующие законодательные акты, нормативные документы, аналитические и статистические материалы, формы отчетности организаций и другие материалы, содержащиеся в отечественной литературе, периодической печати, статистических сборниках, а также данные, размещенные в сети Интернет.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке и научном обосновании методических подходов и практических рекомендаций, реализация которых обеспечивает выбор эффективных форм и методов реструктурирования задоженности по налогам и сборам с учетом отраслевой специфики предприятий и их финансового состояния.
Новые научные результаты диссертационной работы, выносимые на защиту:
1. Доказано, что реструктурирование обязательной задоженности, как форма воздействия на задоженность в целях изменения ее размера, состава, сроков и формы, является особым методом стимулирующей бюджетно-финансовой политики государства, направленной на сохранение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, который применяется консолидировано (по всем видам налогов, для всех уровней бюджетной системы) на отдельных фазах экономического цикла (кризис, рецессия) или при формировании факторов риска неплатежеспособности (банкротства) системообразующих предприятий, характеризуется рядом признаков (перечень функций, выпоняемых предприятием; соблюдение принципов возвратности и платности и др.).
2. Выявлена зависимость содержания системы управления кредиторской задоженностью от состояния социально-экономических отношений, что проявляется в снижении эффективности процедур реструктурирования налоговой задоженности на фазах кризиса и рецессии и их замещении прямым финансированием, а на фазах оживления и подъема Ч в ужесточении условий реструктурирования или преобразования его в обычную процедуру рассрочки налоговых платежей на условиях платности.
3. Обоснована более высокая результативность процедур реструктурирования задоженности предприятий по налогам и сборам относительно предоставления отсрочки, рассрочки до 3-5 лет, что подтверждается увеличением объема выплат при применении указанных процедур.
4. Определена зависимость между методами реструктурирования налоговой задоженности и приоритетными задачами социально-экономического развития государства (переуступка дога, продажа активов предприятия с последующим направлением вырученных средств в бюджет в целях погашения задоженности по обязательным платежам; изменение условий погашения просроченной задоженности в целях активизация инвестиционной деятельности предприятий; конвертация задоженности предприятия в ценные бумаги и изменение субъектного состава договых отношений, изменение стратегической миссии и целей предприятия в целях увеличения инвестиционных расходов как источника поступательной макроэкономической динамики).
5. Предложены основные критерии и показатели (срок погашения задоженности, размер поступлений в бюджет, подконтрольность процесса реструктурирования налоговой задоженности со стороны государства, уровень риска нереализации метода и др.) эффективности реструктурирования задоженности предприятия по налогам и сборам, что позволило определить оптимальные значения данных параметров в рамках решения финансовых задач разного типа (задача погашения дога, инвестиционная задача, задача развития отрасли).
6. Выявлена прямая зависимость между периодом реструктуризации задоженности и средним уровнем прироста рентабельности основной деятельности субъекта хозяйствования, обусловленная расширением возможностей финансового маневра, что позволило определить временной диапазон, в рамках которого достигается наибольший эффект прироста данного показателя финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что основные результаты научного исследования могут быть использованы при выборе упономоченными органами определенных методов реструктурирования задоженности по налогам и сборам с учетом характера социально-экономических отношений и значения деятельности организации для национальной и региональной экономики. Предложенные автором значения критериев реструктурирования обязательной задоженности предприятий, соответствующих приоритетным задачам развития современной российской экономики, могут применяться для совершенствования существующих и разработки новых методов реструктурирования. Практическое применение разработанных методов и рекомендаций позволит повысить эффективность управления задоженностью по налогам и сборам в Российской Федерации. Отдельные положения настоящего исследования могут быть включены в программы обучения студентов экономического профиля, в том числе обучающихся по специальности Финансы и кредит, а именно: в программы изучения дисциплин Налогообложение предприятия, Налогово-бюджетная система, Финансовая система и др., а также подготовки экспертов в соответствующих областях знаний.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы изложены, обсуждены и получили одобрение на международных, всероссийских, республиканских, межвузовских научно-практических и научно-методических конференциях в 2009 г: международной Интернет-конференции Проблемы совершенствования механизма управления экономическими системами в современном мире (Казань, 2009) и др.
Имеется 7 публикаций по теме диссертации общим объемом 3,8 п.л., в том числе 1,9 п.л. - статьи в изданиях, которые входят в реестр журналов, рекомендованных ВАК России для опубликования материалов по кандидатским и докторским диссертациям.
Результаты выпоненного исследования апробированы в процессе преподавания дисциплин Налоги и налогообложение, Налогово-бюджетная система, Финансовая система в Казанском государственном университете, Казанском кооперативном институте (филиал) АНО ВПО ЦС РФ Российский университет кооперации. Отдельные положения диссертации были использованы в деятельности Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, что подтверждено справками о внедрении.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем диссертации составляет 157 страниц. Работа содержит 8 рисунков, 12 таблиц и 4 приложения.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Елесин, Евгений Юрьевич
Выводы по второй главе:
1. Реструктурирование задоженности по налогам и сборам предприятий в России позволяет организациям законным образом списывать 1,1 руб. задоженности по штрафам и пеням на каждый поступающий в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды рубль в виде возврата возникшей задоженности и выплачиваемых процентов. Такие выгодные условия приводят к тому, что применение реструктурирования стимулирует организацию на наращивание задоженностей, так как максимальную выгоду получает тот хозяйствующий субъект, который накопил максимальную задоженность при минимальном уровне её взыскания.
2. Учитывая тот факт, что 1999-2000гг. реструктурированием в России воспользовались около 10% всего числа действующих в РФ организаций, в 2003 году - 35% от общего числа, в 2006 году- 36%, а поступления от текущих налоговых платежей организаций, применяющих реструктурирование, составляли в 2003-2005гг. не менее 30% совокупных налоговых поступлений в Российскую бюджетную систему, можно говорить о широком применении процедуры реструктурирование российскими хозяйствующими субъектами. Однако, реструктурирование задоженности по налогам и сборам принципиально является исключительным инструментом государственного стимулирования промышленного сектора, следовательно такой масштаб применения не сопоставим с такими максимально комфортными условиями длительного пользования бюджетными средствами.
3. Положительный эффект от проведения процесса реструктурирования можно отразить, измерив поток денежных средств, направляемых в федеральный бюджет в виде уплаты текущих налоговых платежей. Для России этот эффект заключася в том, что в течение прошедших 8 лет, организации, подвергшиеся реструктурированию налоговой задоженности, дожны были и старались не только погасить просроченную задоженность перед бюджетами и внебюджетными фондами, но и своевременно и в поном объеме уплачивать текущие налоговые платежи.
4. При предоставлении права на реструктурирование не учитывалась фактическая платежеспособность дожника к погашению задоженности, поэтому многие предприятия из-за нехватки денежных средств не смогли погасить доги согласно графику, сформированному в соответствии с действующими на момент получения права на реструктурирование постановлениями. У многих промышленных компании объем догов перед бюджетом даже превышает объемы продаж, и предприятия объективно не могут погасить свои доги в обозримой перспективе. Реструктурирование не предполагает изменения условий ее предоставления в течение всего срока (а это Юлет), и следовательно не учитывает особенностей изменения рыночной конъюнктуры.
5. Потери бюджета от проведения реструктурирования очевидны и складываются из сумм недополученных пеней и штрафов, а также недополученной платы за пользование бюджетными средствами. В то же время не удается установить устойчивую взаимосвязь между количеством предприятий или суммой реструктурируемой задоженности и своевременными и поными поступлениями текущих налоговых платежей, а также снижением числа предприятий-банкротов.
6. В период массовых банкротств и широкого распространения процедуры реструктурирования у большинства хозяйствующих субъектов наблюдалась нехватка собственных оборотных средств, что обусловило низкую эффективность бизнеса. Реструктурирование позволяло высвободить определенную часть оборотных средств, однако поностью не покрывала их дефицита. В рассмотренных примерах низкая оборачиваемость средств обусловила тот факт, что каждая тысяча рублей государственных потерь от реструктурирования приносила организации эффект на порядок меньше. Следовательно, в условиях высоких темпов инфляции эффективность реструктурирования задоженности снижается и более эффективным инструментом государственной поддержки становится прямое финансирование юридических лиц.
Глава 3. Совершенствование методов реструктурирования налоговой задоженности предприятий.
3.1. Особенности реструктурирования задоженности по налогам и сборам как разновидности финансовой поддержки предприятий.
Вообще реструктурирование обязательной задоженности является особым видом государственной финансовой поддержки предприятий. Ее существование обусловлено несвоевременной уплатой налогов и сборов, а также начисленных пеней в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды многими отечественными предприятиями.
Впервые практика реструктурирования налоговой задоженности предприятий в России стала применяться в 1997 Ч 1998гг. Связано это было, как уже отмечалось, прежде всего со сложившейся в экономической сфере крайне тяжелой ситуацией, обусловленной и развалом СССР, и сменой типа экономической системы, и множеством реформ. К осени 1997 года стало очевидно, что российская экономика переживает финансовый кризис, характеризующийся:
1) хроническим дефицитом бюджета с одновременным ростом государственной задоженности;
2) неуклонным ухудшением финансового положения реального сектора;
3) крайней напряженностью на валютном рынке;
4) неустойчивостью банковской системы, сопряженной со значительными валютными пассивами и недостаточными валютными активами, чрезмерной зависимостью от вложений в высокодоходные государственные договые обязательства53.
Следует отметить, что темпы инфляции в этот период составляли несколько сотен процентов в год (до 20% в месяц), это приводило к трудностям макроэкономического планирования и невыпонению государством своих финансовых обязательств перед другими экономическими субъектами. Если учесть, что большинство производственных предприятий к этому времени финансировалось из государственного бюджета, становится понятна вся глубина экономического кризиса этого периода. В тот период более половины предприятий было убыточными; объем кредитных вложений в экономику составляет 12 % ВВП, тогда как нормальное соотношение дожно быть в несколько раз выше; объем денежной массы в обращении значительно ниже объективной потребности (недостаток денег воспоняется доларовой массой, денежными суррогатами, бартером)54. В сложившихся условиях испонение хозяйствующими субъектами своих финансовых обязательств перед контрагентами и бюджетом становилось невозможным, что послужило точком к натурализации экономики реального сектора. В условиях такой деформированной (уже не административной и еще не рыночной) российской хозяйственной системы предприятия адаптировались, используя взаимные неплатежи.
По оценкам правительственных ведомств, в промышленном секторе 70-80% всех сделок того периода осуществлялось без участия денег: либо в виде бартера, либо с применением так называемых денежных суррогатов,
53 Некипелов А. Российский кризис и рационализация экономической стратегии// Российский экономический журнал. - 1999.-№ 1 -С.З.
54 Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. - М.:ФБК-ПРЕСС, 1998.- стр.59с. либо сопровождались неплатежами55. В связи с этим испонительным органам невозможно было добиться собираемости основной массы налогов на основе ужесточения административных мер. Никакая налоговая полиция не в состоянии извлечь налоги (по крайней мере в денежной форме) из неликвидного реального сектора.
Большинство юридических лиц того периода уплачивало налоги в бюджет, условно говоря, натурой. Стоимость продуктов сданных налогоплательщиком зачислялась как уплата налогов в соответствующий местный бюджет. Налогоплательщику выдавалась справка об уплате налога на определенную сумму. С этой справкой он обращася в казначейство, которое определяло величину платежей, необходимых для перечисления в региональный и федеральный бюджет, на основе чего производися взаимозачет между разными уровнями бюджетов. Следует отметить, что не существовало жестко регламентированного порядка, применяемого для определения рыночной цены предоставленных товаров. Стоимость натуральных благ, предоставленных налогоплательщиком в качестве налоговых выплат определялась упономоченными лицами местных налоговых органов самостоятельно. Это приводило к росту коррупции среди чиновников, связанных с взиманием налогов. Наряду с этим существовали и крупные промышленные гиганты, чью продукцию нельзя было сдать в качестве погашения налоговой задоженности, и их доги перед бюджетом возрастали с немыслимой скоростью. На тот период около 60-65% всей задоженности перед федеральным бюджетом составлял дог крупнейших налогоплательщиков.
Ситуация кризиса в сфере финансовых взаимоотношений предприятий и государства проявлялась в таких явлениях как: истощение оборотных средств предприятий, ограниченная способности предприятий
55 Некипелов А. Российский кризис и рационализация экономической стратегии// Российский экономический журнал. - 1999,- № 1 - С. 4. погашать свои обязательства в денежной форме, неплатежеспособность предприятий по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, низкая собираемость налогов, сжатие реального бюджетного потенциала и проведении секвестирования бюджетных расходов, падение инвестиционной активности предприятий, переключение ресурсов капитала в сферу их непроизводственного (потребительского) использования и финансовая зависимость российской экономики от внешних факторов.
Развитие работающих предприятий было блокировано огромными догами перед федеральным, региональными и местными бюджетами, не позволяя оплачивать счета за сырье и материалы, рассчитаться с контрагентами, так как налоговики могли заморозить операции по счетам. Кроме того, на невыплаченные суммы налогов и сборов накручивались пеня и неустойка, размер которой в отдельные периоды составлял до 200% годовых56, таким образом, на каждый рубль дога по налогам добавлялось 0,7 рублей задоженности по пеням и штрафам. По существовавшим оценкам суммарные налоги, взимаемые с работников как с физических лиц и с предприятия как с юридического лица, достигали в 1998 году 70-75% доходов. По другим расчетам налоговое бремя российского производителя составляло 93-95 копеек на 1 рубль дохода. Однако показатель налоговой нагрузки, определяемый как доля налоговых доходов в валовом внутреннем продукте (ВВП), составлял 25-26%.
В такой ситуации возросло количество банкротств отечественных предприятий и в целях сохранения реального сектора экономики правительство приняло решение о такой исключительной мере поддержки как реструктурирование налоговой задоженности. Альтернативным решением могло бы стать списание догов бюджету, однако данная мера
56 Пансков В. Финансовые проблемы стабилизации российской экономики// Российский экономический журнал. - 1997,- № 1. - стр. 49. привела бы не только к уменьшению налоговых поступлений, но и к возникновению неразрешимых противоречий в законодательных актах.
В последствии, наблюдалась тенденция ежегодного снижения доли убыточных предприятий (потенциальных банкротов). Так, если в 2002 году доля убыточных предприятий составляла 43%, в 2004 году этот показатель гп снизися до 38%, а к 2007 году составил 32,5% . При этом наибольшее количество убыточных предприятий было сосредоточено в таких отраслях как сельское хозяйство, транспорт и связь, предоставление коммунальных и социальных услуг. Кроме того, в 2005-2007гг. относительное налоговое бремя в Российской Федерации составляло около 20%. Так в 2005 году налоги на производство составили 20,38% уровня ВВП, аналогичный показатель в 2006 году - 20,62%58. В связи с некоторым улучшением экономической ситуации в России в 2005-2007гг., характеризующейся достаточно хорошими показателями экономического развития промышленных предприятий, снижением доли убыточных предприятий и уровня налогового бремени, необходимость применения практики реструктурирования налоговой задоженности несколько снизилась, с одновременной актуализацией применения других способов финансовой поддержки предприятий со стороны государства. В данный период первоочередными задачами государства впервые стали проблемы стимулирования развития производственной и инновационной деятельности, а также обеспечения национальной безопасности. Следует отметить тенденцию ежегодного снижения задоженности перед бюджетом по отмененным налогам и сборам, так, в 2005 году такая задоженность составляла 0,9% величины общих налоговых доходов, снизившись к 2006 году до 0,38%. Однако до сих пор сумма
57 Пансков В. Финансовые проблемы стабилизации российской экономики// Российский экономический журнал. - 1997.- № 1. - стр. 49.
58 Российский статистический ежегодник. 2007: Стат.сб./Росстат. - М., 2007. задоженности по ранее действовавшим налогам и сборам исчисляется милиардами рублей. Учитывая возникающую задоженность по действующим налогам, необходимость в применении эффективного инструмента урегулирования налоговой задоженности не вызывает сомнений. Вопрос лишь в том дожна она остаться в том же виде или необходимы изменения в условиях ее предоставления.
Хотелось бы отметить, что в условиях мирового финансового кризиса, признаки начала которого ясно проявились в конце 2008 года, многие отечественные предприятия также стокнулись с проблемой неплатежей. Рост дебиторской задоженности в нынешней ситуации обусловил увеличение задоженности предприятий перед поставщиками ресурсов, и, в первую очередь, перед своими работниками. Многие организации пытаются уменьшить текущие расходы путем сокращения численности персонала, отмены премий, надбавок и социального пакета. Однако, применение таких способов сокращения затрат во многом ограничено, в силу контроля в этой сфере со стороны государства. Как известно, для предприятий, сокращающих количество работающих, выплачивающих заработную плату с задержкой или ограничивающих ее размер (в том числе путем снижения рабочего времени) предусмотрено применение местными и региональными органами власти ряда административных мер воздействия. Учитывая наряду с этими причинами также и рост процентных ставок по кредитам можно говорить о трудности нахождения предприятиями заимствований для погашения кредиторской задоженности.
Как известно, причинами возникновения кредиторской задоженности предприятий (в том числе по налогам и сборам) могут быть внешние и внутренние факторы. К внешним факторам возникновения налоговой задоженности можно отнести: экономическую ситуацию на международном, национальном и региональном уровнях, доступность заемных средств, эффективность налоговой системы, дифференциация маржи в различных отраслях, техногенные факторы и пр. В то время, как внутренние факторы, во многом связаны с эффективностью менеджмента организации. Государство, имея возможность использовать множество различных форм финансовой поддержки, будет отдавать предпочтение реструктурированию налоговой задоженности только в том случае, если при наличии определенной совокупности внутренних и внешних факторов возникновения задоженности реструктурирование позволит максимально эффективно вернуть в бюджет возникшую задоженность или решить актуальные государственные задачи. Таким образом, можно выделить следующие основные факторы, обуславливающие необходимость применения процедуры реструктурирования обязательной задоженности:
1) приоритетные цели государства;
2) финансовые возможности государства;
3) экономическая ситуация на макро- и микроуровне;
4) значение предприятия-дожника для национальной безопасности.
В связи с изменением целеполагания со стороны государства дожны изменяться и формы государственной финансовой поддержки, в том числе и реструктурирование задоженности по налогам и сборам.
По-нашему мнению, на сегодняшний день основным критерием, определяющим порядок предоставления права на реструктурирование, а также условий ее проведения дожно стать значение субъекта хозяйствования и его деятельности в рамках проводимых национальных программ развития. Чем больше значение вида деятельности Ч тем мягче условия урегулирования и соответственно можно применять ту или иную форму реструктурирования налоговой задоженности наряду с другими формами государственной поддержки для стимулирования деятельности такой организации. Для менее значимых с точки зрения решения национальных приоритетов развития субъектов хозяйствования условия возврата средств дожны быть направлены на выпонение лишь фискальной функции и следовательно быть более жесткими как по срокам возврата средств так и по суммам выплачиваемыми за их временное пользование. В этом случае необходимость в применении какой-либо формы государственной финансовой поддержки, в том числе реструктурирования, отпадает. Таким предприятиям можно предоставить право на выбор той или иной формы изменения срока уплаты налогов и сборов.
Реструктурирование задоженности организаций по налогам и сборам, по существу, является разновидностью способов изменения сроков уплаты налогов и сборов, отличаясь от них рядом специфических моментов. Правила предоставления отсрочек, рассрочек и инвестиционных налоговых кредитов содержатся в главе 9 Налогового кодекса РФ. Основные характеристики различных способов изменения сроков уплаты налогов и сборов представлены в приложении 4.
Общими чертами являются: органы, принимающие решение, а также то, что решение по отсрочке, рассрочке, инвестиционному налоговому кредиту и реструктурированию задоженности принимается в отношении конкретного налогоплательщика.
В то же время можно выделить следующие специфичные черты реструктурирования задоженности по налогам и сборам. Во-первых, реструктурирование применяется только в отношении задоженности по обязательным платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, срок уплаты которых уже наступил. Тогда как изменение срока уплаты налога и сбора, предусмотренное главой 9 Налогового кодекса РФ, используется в отношении текущих и будущих платежей по налогам и сборам, срок уплаты которых еще не наступил. Кроме того, нельзя одновременно реструктурировать задоженность и воспользоваться отсрочкой, так как основным условием предоставления права на реструктурирование задоженности является обязательная своевременная и поная уплата текущих налоговых платежей при соблюдении графика погашения реструктурированной задоженности.
Во-вторых, срок погашения реструктурированной задоженности по налогам и сборам (до 10 лет), значительно больше срока предоставления отсрочки по статье 64 Налогового кодекса РФ (до одного года).
В-третьих, имеются различия в наборе документов при подаче заявлений на право применения реструктурирования налоговой задоженности и право на применение других способов изменения сроков уплаты налогов.
И, наконец, основная особенность реструктурирования заключается в том, что оно проводится только один раз за все время существования организации.
Следует отметить, что, несмотря на предусмотренное Налоговым кодексом РФ право налогоплательщика на получение в определенных случаях отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, на практике воспользоваться этим правом желают и могут очень немногие. Например, в Республике Татарстан, несмотря на значительное количество обращений, ни одному налогоплательщику отсрочка (рассрочка) не была
59 тЧг предоставлена . По-нашему мнению, это связано с существенными ограничениями, установленными нормативными правовыми актами. Кроме того, отсрочка, рассрочка предоставляются на незначительный временной промежуток - как правило, на один год, тогда как для реструктурированной задоженности срок погашения составляет до 10 лет.
59 Статистические данные Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан
Все это говорит о преимуществах применения процедуры реструктурирования относительно изменения сроков уплаты налогов.
Таким образом, можно выделить следующие основные преимущества, отличающие реструктурирование задоженности по налогам и сборам от других способов изменения сроков уплаты налогов и сборов. В первую очередь выгода для налогоплательщика при возможности реструктурирования задоженности выражается в том, что при погашении всей задоженности в течение четырех лет производится поное списание задоженности по пеням и штрафам, начисляются только проценты исходя из расчета одной десятой годовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на тот момент, то есть 5,5%. При этом никаких оговорок по видам деятельности, производственным условиям и т.п. не предусмотрено (в отличие от налогового и инвестиционного налогового кредита). Если у организации нет задоженности по налогам, она может применять процедуру реструктурирования по отношению к задоженности по штрафам и пеням. При этом заявление запоняется в общем порядке, а вместо суммы основного дога указывается ноль рублей. Причем организации не придется гасить задоженность по пеням и штрафам - государство простит
60 этот дог .
Во-вторых, более мягкие условия для предоставления права на реструктурирование по сравнению с предоставлением отсрочки, рассрочки, налогового и инвестиционного налогового кредита. Так, например, получение отсрочки, рассрочки предусмотрено в случаях причинения налогоплательщику ущерба в результате, стихийного бедствия, техногенной катастрофы и иных обстоятельств непреодолимой силы, задержки бюджетного финансирования, угрозы банкротства в случае
60 Реструктурирование задоженности перед бюджетом в 2004 году // Учет в сельском хозяйстве №3, 2004 единовременной уплаты налогов. А для получения права на предоставление инвестиционного налогового кредита налогоплательщик дожен соответствовать таким условиям как: проводить НИОКР или техническое перевооружение, осуществлять внедренческую или инновационную деятельность, выпонять особо важный заказа по социально - экономическому развитию региона или предоставлять особо важные услуги населению.
В-третьих, не существует ограничений по видам налогов, задоженность по которым можно реструктурировать. Нельзя реструктурировать только задоженность по взносам на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии, а также доги по налогу на доходы физических лиц. В то время как, например, инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль организаций, по региональным и местным налогам.
В-четвертых, практически не существует ограничений по величине реструктурируемой задоженности. Только в том случае, если сумма задоженности превышает определенный размер (20 мн. рублей), решение о реструктурировании принимает федеральный упономоченный орган (ФНС РФ). В то время как инвестиционный налоговый кредит не может превышать 30% стоимости оборудования приобретенного в целях технического перевооружения или проведения НИОКР. Сумма уменьшения в отчетном периоде не дожна превышать 50% размеров соответствующих платежей. Ограничения по размеру отсрочки и рассрочки устанавливаются статьей 53 Бюджетного кодекса.
Кроме того, несмотря на ограничение связанное с однократным предоставлением права на реструктурирование задоженности конкретной организации, следует отметить, что в течение средне- и догосрочного периода времени практически все предприятия реорганизуются или ликвидируются, что позволяет лобновленным организациям снова претендовать на такое право. А вторичное реструктурирование для сельхозпредприятий запрещается только в рамках одной программы финансового оздоровления.
Однако можно выделить и недостатки, характеризующие процесс реструктурирования. В первую очередь это связано с тем, что при проведении реструктурирования задоженности необходимо длительный период хранить документы, подтверждающие сумму самой задоженности и сумму погашений. Учитывая, что срок погашения задоженности может достигать 10 лет, предприятию придется хранить документы за весь этот период, включая год возникновения реструктурируемой задоженности. В то же время, согласно Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие своевременность и поноту уплаты налогов в течение 4 лет.
Во-вторых, для рассмотрения вопроса о предоставлении права на реструктурирование задоженности по налогам и сборам необходимо предоставить в упономоченные налоговые органы помимо заявления допонительные документы (справка об уплате текущих налоговых платежей, справка о состоятельности предприятия и т.д.). Все необходимые документы дожны быть правильно оформлены. Организация дожна составить заявление на реструктурирование, представить план улучшения финансового состояния, нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о регистрации, различные справки из налоговой, бухгатерский баланс с приложениями и другие документы.
В-третьих, для получения права на реструктурирование задоженности по налогам и сборам в течение месяца до принятия решения о реструктурировании организация дожна заплатить в бюджет все текущие налоги, штрафы и пени61.
Кроме того, порядок реструктурирования задоженности по федеральным налогам и сборам крупных налогоплательщиков утверждается постановлением правительства по каждому налогоплательщику отдельно.
Следует также отметить, что принятию решения о реструктурировании предшествует ознакомление специально созданной комиссии с предоставленными документами, на основе которых рассчитываются показатели финансового состояния дожника. В частности, определяются коэффициенты ликвидности, финансовой независимости и обеспеченности собственными средствами. Потом они сверяются с базовыми показателями реструктурирования. И на основании полученных результатов принимается решение. Например, если коэффициент текущей ликвидности организации равен 2, а показатели финансовой независимости и обеспеченности собственными средствами
0,5, вам может быть предоставлена отсрочка в погашении дога на 5 лет с с 62 последующей рассрочкой в течение 5 лет .
Помимо прочего, длительность возможного срока погашения задоженности по налогам и сборам при проведении реструктурирования (до 10 лет), наряду с динамичностью развития налоговой системы России, приводит к тому, что организации в течение ряда лет уплачивают налоги, основные элементы которых существенно изменились (объекты обложения, налоговые ставки, пропорции перечисления в бюджеты разного уровня и т.д. или налог вообще был отменен). Данное обстоятельство создает серьезные проблемы, как для самих
61 Реструктурирование задоженности перед бюджетом в 2004 году// Учетв сельском хозяйстве №3, 2004.
62 Реструктурирование задоженности перед бюджетом в 2004 году // Учет в сельском хозяйстве №3, 2004. налогоплательщиков, так и для государственных органов, обязанностью которых является ведение постоянного учета по реструктурируемой задоженности (налоговые органы), а также для контролирующих органов (Счетная палата).
По-нашему мнению, к недостаткам реструктурирования задоженности по налогам и сборам следует отнести и то, что организации утрачивают право на реструктурирование при возникновении догов по текущим налоговым платежам. Российская практика показывает, что обращения от организаций, желающих отсрочить уплату текущих налоговых платежей для своевременного и поного погашения ранее реструктурированной задоженности не получают разрешения со стороны налоговых органов.
С точки зрения характера реструктурирования задоженности по налогам и сборам как вида государственной финансовой поддержки предприятий его можно рассматривать как особые условия уплаты налогов и сборов за предыдущие налоговые периоды. Если учесть, что налогоплательщик, применяющий право на реструктурирование налоговой задоженности находится в несколько других экономических условиях, чем лица, не имеющие такого права, то реструктурирование можно отнести к таким налоговым льготам, как особые условия исчисления и уплаты налогов. Как известно, в настоящее время в Российской Федерации вопросы налоговых правоотношений регулируются в первую очередь Конституцией и Налоговым кодексом. При этом в данных документах предусматривается отсутствие дискриминации налогоплательщиков в отношении налоговых ставок и льгот, а также взимание налогов на основе равного подхода ко всем налогоплательщикам. Одновременно в Налоговом кодексе отсутствует такой вид налоговой льготы, как реструктурирование задоженности по налогам и сборам.
По характеру к наиболее близким к реструктурированию задоженности налоговым льготам, предусмотренным Налоговым кодексом, можно отнести: рассрочку и отсрочку уплаты налога. В таблице 3.1.1 представлены основные элементы различных способов изменения сроков уплаты налогов. Как видно из таблицы сроки предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита ограничены сроками от 1 месяца до 3 лет. В то время как реструктурированную задоженность можно погашать 10 лет. Кроме того, процент за рассрочку задоженности при применении реструктурирования составляет 1/10 ставки рефинансирования, а при получении рассрочки, отсрочки и инвестиционного налогового кредита колеблются от 0 до 100% от ставки рефинансирования. Все это говорит о более привлекательных условиях реструктурирования по сравнению с получением отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита.
Следует отметить, что необходимость в реструктурировании задоженности российских предприятий особенно сильно ощущалась в 1997-1998гг., тогда как первая часть Налогового кодекса вступила в действие с 1 января 1998 года. Учитывая тот факт, что 2-3 года после начала действия первой части Налогового кодекса РФ в него вносилось множество изменений и допонений, становится понятным, почему в этот период затруднительно было применять такую новую для России налоговую льготу как налоговый кредит.
Однако, в условиях стабилизации налоговых правоотношений назревает насущная необходимость в установлении правовой характеристики реструктурирования и отражением ее в основных законодательных актах, затрагивающих налоговую сферу. Не вызывает сомнений то, что достаточно затруднительно и нецелесообразно подписывать практически по каждому предприятию-дожнику постановление Правительства РФ о реструктурировании его задоженности.
Заключение.
В результате проведенного диссертационного исследования были сделаны следующие выводы:
1. Существующая нормативная правовая база не содержит легитимного определения понятия реструктурирование налоговой задоженности. При исследовании нормативной правовой базы реструктурирования налоговой задоженности понималось воздействие на эту задоженность, которое позволит изменить ее размер, состав, сроки, формы и сроки уплаты так, чтобы оказать предприятию максимальную финансовую поддержку, не выходя при этом за рамки правового поля. Основу, на которой базируются акты, связанные с реструктурированием налоговой задоженности представляет собой Конституция РФ, и в частности части 1 и 2 статьи 8. Изучение действующих федеральных законов позволяет прийти к выводу, что вопросы реструктурирования регулируют, фактически, четыре из них: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве) и Федеральный закон О федеральном бюджете на 1999 год. Существует еще немалое количество постановлений, принятых Правительством Российской Федерации по отдельным вопросам реструктурирования налоговой задоженности, акты о реструктурировании задоженности предприятий, имеющих местонахождение на определенной территории, относящихся к определенной сфере деятельности, и другие. Имеется множество ведомственных актов, разъясняющих и регламентирующих порядок реструктурирования налоговой задоженности, однако они нормативными не являются и, соответственно, к нормативной правовой базе реструктурирования налоговой задоженности не относятся. Те же акты, которые являются нормативными, носят общий характер и не обеспечивают эффективного реструктурирования задоженности по налогам и сборам в Российской Федерации.
2. Среди традиционно выделяемых четырех основных форм (санация, новация, отступное, взаимозачет) реструктурирование задоженности по налогам и сборам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возможно в двух формах: санации предприятия и новации. В рамках каждой из этих двух действующих форм реструктурирования обязательной задоженности существует по два метода: инвестиционный и организационный санационные методы, а также инвестиционные рассрочка (включая отсрочку как частный случай) и инвестиционный налоговый кредит. В современных условиях, характеризующихся достаточно сложной финансовой ситуацией в мировой и отечественной экономике и, особенно, в отдельных отечественных отраслях (сельское хозяйство, сложные наукоемкие производства и др.), такого количества форм и методов реструктурирования налогов и сборов предприятий явно недостаточно.
3. К 1 января 2008 года доля организаций, успешно и досрочно завершивших реструктурирование составляла около 80% от общего объема. Положительный эффект от проведения процесса реструктурирования налоговой задоженности можно отразить, измерив поток денежных средств, направляемых в федеральный бюджет в виде уплаты текущих налоговых платежей. Для России этот эффект заключася в том, что в течение прошедших 8 лет после начала реструктурирования, организации, подвергшиеся реструктурированию налоговой задоженности, (а это более 70000 организаций) дожны были и старались не только погасить просроченную задоженность перед бюджетами и внебюджетными фондами, но и своевременно и в поном объеме уплачивать текущие налоговые платежи. Помимо текущих налоговых платежей, бюджету возвращалась и сумма просроченной задоженности.
Предприятия, реструктурировавшие свою просроченную задоженность до 2005 года обеспечивали поное и своевременное поступление текущих платежей и погашали сумму реструктурируемой задоженности в размере 0,2% совокупных налоговых доходов.
4. За весь период проведения реструктурирования на каждый поступающий в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды рубль приходится списывать 2,6 рублей задоженности по штрафам и пеням. Потери бюджета и внебюджетных фондов от проведения реструктурирования очевидны, даже если не принимать во внимание явные издержки в виде списания задоженности по штрафам и пеням, существуют еще и неявные издержки в виде потерь от символической платы за пользование денежными средствами в форме задоженности в размере 1/10 ставки рефинансирования. Для оценки затрат бюджета и внебюджетных фондов приносимых проведением реструктурирования задоженности юридических лиц, в диссертации было проведено сравнение получаемых за год сумм выплат с гипотетическими суммами, получение которых было бы возможно при предоставлении права на реструктурирование на условиях предоставления рассрочки или отсрочки. По результатам расчетов неявные издержки бюджета в 2007 году составили 9877 тыс. рублей. Сумма недоплаченных процентов, приходящихся в среднем на одного дожника составляет 14,11 тысяч гипотетических рублей. В целом следует отметить, что при увеличении сроков предоставления отсрочки, рассрочки до 3-5 лет можно поностью отказаться от реструктурирования, так как в этом случае бюджет и внебюджетные фонды получат причитающиеся суммы налогов, сборов и взносов, а также проценты за пользование денежными средствами быстрее и в большем объеме. При этом не произойдет значительного увеличения нагрузки выплат налогоплательщика. Целесообразность пересмотра условий при предоставлении права на реструктурирование налоговой задоженности тем более очевидны, если учесть, что списанная сумма догов по штрафам и пеням предприятий-дожников Республики Татарстан примерно вдвое превысила сумму поступлений и в среднем составила 2,6 мн. рублей с каждого дожника. Неявные издержки в виде низкой процентной ставки составили 0,1 мн. рублей на одного дожника. В целом применяемая при проведении реструктурирования процентная ставка в размере 1/10 ставки рефинансирования не покрывает процента обесценения предоставляемых денежных средств. Для оценки целесообразности государственных затрат такого вида в диссертации дана оценка эффекта, полученного от реструктурирования задоженности конкретными хозяйствующими субъектами.
5. При рассмотрении результатов реструктурирования применительно к конкретным хозяйствующим субъектам можно сделать вывод о том, что большинство предприятий в момент получения права на реструктурирование не обладало необходимыми минимальными значениями показателей финансовой устойчивости. Предоставление права на реструктурирование налоговой задоженности позволило ускорить оборачиваемость оборотных средств без чего предприятие дожно было бы заплатить в бюджет суммы в десятки раз превышающие суммы, уплачиваемые при реструктурировании задоженности. Реструктурирование позволяло высвободить определенную часть так необходимых для поддержки финансовой устойчивости предприятий оборотных средств, однако поностью не покрывала их дефицита. Следовательно, в условиях высоких темпов инфляции эффективность реструктурирования задоженности снижается и более эффективным инструментом государственной поддержки становится прямое финансирование юридических лиц.
6. Специфическими чертами реструктурирования задоженности организаций по налогам и сборам, отличающими его от способов изменения сроков уплаты налогов и сборов являются: 1) реструктурирование применяется только в отношении уже возникшей задоженности по обязательным платежам, тогда как изменение срока уплаты налога и сбора, используется в отношении текущих и будущих платежей по налогам и сборам; 2) срок погашения реструктурированной задоженности по налогам и сборам (до 10 лет), значительно больше срока предоставления отсрочки по статье 64 Налогового кодекса РФ (до одного года); 3) право принятия решения о реструктурировании имеют также территориальные налоговые органы, а решения об изменении срока уплаты налогов и сборов - упономоченные органы, указанные в статье 63 Налогового кодекса РФ; 4) имеются различия в наборе документов при подаче заявлений на право применения реструктурирования налоговой задоженности и право на применение способов изменения сроков уплаты налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ; 5) реструктурирование налоговой задоженности проводится только один раз за все время существования организации, тогда как ограничений по количеству применяемых предприятиями отсрочек, рассрочек и инвестиционных налоговых кредитов в Налоговом кодексе РФ не установлено.
7. Можно выделить следующие основные преимущества реструктурирования задоженности по налогам и сборам по сравнению со способами изменения сроков уплаты налогов и сборов. В первую очередь выгода для налогоплательщика выражается в пониженной плате за использование этой суммы и возможности списания начисленных пеней. Во-вторых, более мягкие условия для предоставления права на реструктурирование задоженности по налогам и сборам по сравнению с предоставлением отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита. Так, например, получение отсрочки и рассрочки предусмотрено в случаях причинения налогоплательщику ущерба в результате, стихийного бедствия, техногенной катастрофы и иных обстоятельств непреодолимой силы, задержки бюджетного финансирования, угрозы банкротства в случае единовременной уплаты налогов. В-третьих, не существует ограничений по видам налогов, задоженность по которым можно реструктурировать. Нельзя реструктурировать только задоженность по взносам на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии, а также доги по налогу на доходы физических лиц. В то время как, например, инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль организаций, по региональным и местным налогам.
8. В действующей методике, определяющей условия реструктурирования обязательной задоженности необходимо прописать критерии, определяющие, когда целесообразно предоставлять право на реструктурирование, и в каких случаях следует отказывать в предоставлении такого права, а также рассмотреть несколько различных методов реструктурирования задоженности в зависимости от вида деятельности. Кроме того, прописать значения финансовых показателей ограничивающих применение права на реструктурирование, ведь при возникновении задоженности у финансово устойчивого предприятия есть возможность воспользоваться не государственным, а банковским кредитом на рыночных условиях (процент по которому больше ставки рефинансирования).
9. Повышение эффективности процесса реструктурирования налоговой задоженности по нашему мнению связано с разработкой конкретного механизма в рамках обозначенных перед процессом реструктурирования задач. В данном случае определение основной задачи, решаемой при помощи реструктурирования будет определять выбор той или иной формы реструктурирования задоженности, а также порядок определения его эффективности. Кроме того, выбор той или иной формы дожен зависеть от конкретных особенностей сложившейся ситуации и условий, в которых находится предприятие.
10. Для получения значительно большего эффекта как на микро-так и на макроуровне необходимо подходить к вопросу реструктурирования налоговой задоженности не с позиции традиционной задачи погашения догов, а с позиций задач более высокого уровня. В связи с тем, что реструктурирование налоговой задоженности организаций рассматривается, прежде всего, как форма государственной финансовой поддержки, с ее помощью можно решать и такие задачи как инвестиционное стимулирование и стимулирование развития производственной инфраструктуры регионов. Решение инвестиционной задачи с помощью реструктурирования налоговой задоженности связано с отказом от текущих доходов бюджета в пользу увеличения будущих денежных потоков в виде налоговых поступлений. Кроме того, государство может рассчитывать на получение дивидендного дохода, а также дохода от последующей продажи выросшего в цене пакета акций предприятия, в том случае, когда реструктурирование бюджетного дога сопровождалось его конвертацией в акции предприятия-дожника. Кроме того, реструктурирование налоговой задоженности организаций может быть направлено на развитие инфраструктуры. Развитая инфраструктура, в свою очередь, будет способствовать надежному функционированию крупных промышленных предприятий в регионе, и в будущем обеспечит прирост налоговых поступлений за счет расширения количества налогоплательщиков и их совокупных объектов обложения на данной территории.
11. В рамках предложенных нами критериев можно оценить возможность использования того или иного метода реструктурирования налоговой задоженности под различные типы государственных задач. Так, например, если приоритет отдан возврату налогового дога, то наиболее подходящим становится метод и меры, обеспечивающие поноту и кратчайшие сроки погашения задоженности. Прежде всего, данным условиям соответствует переуступка дога, либо просто продажа каких-либо активов предприятия с последующим направлением вырученных средств в бюджет. При значительных размерах задоженности подходящими могут оказаться и более сложные методы, в том числе допонительная эмиссия ценных бумаг и их размещение с целью направления вырученных средств на погашение налоговых догов, в соответствии с утвержденным графиком. В рамках инвестиционной задачи входящие условия существенно изменяются. Срок возврата дога уходит на второй план, а такой параметр, как понота возврата дога, превращается в параметр инвестиционного дохода, и по размерам заметно его превосходит. При решении с помощью реструктурирования задоженности инвестиционных задач необходимо выбирать такой механизм, который может обеспечить создание условий, необходимых для скорейшего дальнейшего развития предприятия. Задачи развития можно отнести к наиболее сложным, так как они направлены на получение длительного, но значительного эффекта, который далеко не всегда может быть рассчитан. Представляется, что определение той или иной задачи в качестве приоритетной при предоставлении права на реструктурирование налоговой задоженности может служить основой выбора не только конкретной формы реструктурирования, но и показателей оценки эффективности проводимых мероприятий.
12. При анализе возможных методов реструктурирования налоговых догов с точки зрения решения различных задач были выделены основные положительные и отрицательные стороны каждого из методов, а также риски и возможности, с которыми связан каждый из методов.
13. Следует отметить, что разграничение функций, выпоняемых той или иной формой реструктурирования налоговой задоженности позволит не только более рационально использовать сумму реструктурированной задоженности, строго подходить к выбору той или иной формы реструктурирования применительно к каждой конкретной ситуации, но и более поно оценивать эффект, получаемый в рамках решения той или иной задачи. Например, решение задачи обеспечения поноты поступления просроченной налоговой задоженности будет оцениваться по интенсивности ее возврата (срок возврата, сумма выплаты, сумма платы за предоставление права на рассрочку погашения). Однако применение такой формы реструктурирования дожно ограничиваться только предприятиями, относящимися к высокорентабельным видам деятельности. В то же время для предприятий со стратегически важными для национальной экономики направлениями деятельности необходимо при выборе одной из форм реструктурирования руководствоваться, прежде всего, решением инвестиционной задачи. Поэтому наиболее подходящими кажутся методы реструктурирования налоговой задоженности в виде переоформления задоженности в догосрочный кредит и конвертация дога в ценные бумаги предприятия-дожника. Для принятия решения о применении того или иного метода реструктурирования задоженности в рамках инвестиционных задач необходимо предусмотреть разработку и представление дожником бизнес-плана таких инвестиций.
Перед государством в настоящее время не так остро как раньше стоят проблемы собираемости налогов, и на первый план выходят проблемы стимулирования развития производственной и инновационной деятельности, а также обеспечения национальной безопасности. В связи с изменением целеполагания дожны изменяться и формы государственной финансовой поддержки, в том числе и реструктурирование задоженности по налогам и сборам. На сегодняшний день основным критерием, определяющим порядок предоставления права на реструктурирование задоженности предприятий по налогам и сборам, а также условий его проведения дожно стать значение субъекта хозяйствования и его деятельности в рамках проводимых национальных программ развития. Для менее значимых с точки зрения решения национальных приоритетов развития субъектов хозяйствования условия возврата средств дожны быть направлены на выпонение лишь фискальной функции и, следовательно, быть более жесткими как по срокам возврата средств, так и по суммам выплачиваемыми за их временное пользование. В этом случае необходимость в применении какой-либо формы государственной финансовой поддержки, в том числе реструктурирования, отпадает.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Елесин, Евгений Юрьевич, Москва
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года). Российская газета, 1993, 25 декабря.
2. Закон Российской Федерации от 19 ноября 1992 года № 3929-1 О несостоятельности (банкротстве) предприятий. Российская газета, 1992, 30 декабря.
3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 года № 61-ФЗ. Российская газета, 2003, 3 июня.
4. Федеральный закон от 22 февраля 1999 года № Зб-ФЗ О федеральном бюджете на 1999 год. Российская газета, 1999, 25 февраля, 2, 3, 4, 10 марта.
5. Федеральный закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве). Российская газета, 2002, 2 ноября.
6. Федеральный закон от 30 декабря 2001 года № 194-ФЗ О федеральном бюджете на 2002 год.
7. Федеральный закон от 8 января 1998 года № 6-ФЗ О несостоятельности (банкротстве). Российская газета, 1998, 20 и 21 января.
8. Федеральный закон от 9 июля 2002 года № 83-ФЗ О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей.
9. Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 года№ 51-ФЗ. Российская газета, 1994, 8 декабря.
10. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года№ 146-ФЗ. Российская газета, 1998, 3 августа.
11. В ТШ1 РФ обсуждались возможности реструктуризации догов //Налоги и бизнес №30 (325) от 28.07.2005.
12. Временный порядок финансирования отдельных мероприятий из республиканского бюджета Республики Татарстан с применением неденежной формы расчетов, утвержденный Постановлением Кабинета Министров РТ от 09 декабря 1996 года № 1032 // СПС Гарант.
13. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 года). Под общей ред. Петровой Г.В. // М.: НОРМА-ИНФРА. 1999.
14. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утвержденный Постановление Правительства РФ от 6 апреля 1999 года № 382 // СПС Гарант.
15. Письмо ФНС РФ от 07 августа 2006 года № 02-1-08/159@ О порядке учета до 01.01.2005 для целей налогообложения прибыли сумм пени и штрафов по реструктурированной задоженности по взносам в государственные внебюджетные фонды.
16. Российской Федерации в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации.
17. Постановление Правительства РФ от 12 февраля 2001 года № 100 О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задоженности по пеням по федеральным налогам и сборам.
18. Постановление Правительства РФ от 14 апреля 1998 года № 395 О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задоженности юридических лиц перед федеральным бюджетом.
19. Постановление Правительства РФ от 19 июля 2002 года № 543 Об утверждении положения о реструктуризации задоженности бюджетов субъектов российской Федерации и кредитных организаций перед федеральным бюджетом.
20. Постановление Правительства РФ от 22 мая 2002 года № 336 Об утверждении Положения о содействии переселению граждан в рамках пилотного проекта социального реструктурирования районов Крайнего Севера.
21. Постановление Правительства РФ от 3 августа 2001 года № 577 О Соглашении между Российской Федерацией и Международным банком реконструкции и развития о займе для финансирования пилотного проекта социального реструктурирования районов Крайнего Севера.
22. Постановление Правительства РФ от 5 марта 1997 года № 254 Об условиях и порядке реструктуризации задоженности организаций по платежам в федеральный бюджет.
23. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18 декабря 2003 года № Ф09-4318/03АК.
24. Приказ МНС РФ от 17 октября 2003 года № БГ-3-24/545 Об утверждении Правил списания в 2003 году реструктурированной задоженности кредитных организаций перед федеральным бюджетом по пеням и штрафам.
25. Распоряжение Кабинета Министров Республики Татарстан от 13 августа 1997 года № 576-р о проведении взаимозачета в счет дотации на животноводческую продукцию на сумму 2029,7 мн. рублей с АО Камгэсэнергострой и др. // СПС Гарант.
26. Распоряжение Кабинета Министров Республики Татарстан от 28 июля 1997 года № 537-р о проведении взаимозачета в счет дотации на животноводческую продукцию на сумму 10187 мн. рублей с ПО Татспиртпром.
27. Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 сентября 2006 года № 7849/06.
28. Решение Колегии Счетной палаты Российской Федерации от 29 апреля 2003 года № 16 (341) "О результатах проверки в Министерстве экономического развития и торговли .".
29. Горбунов Г.А., Григорьев В.В., Юн Г.Б. Реструктурирование кредиторской и дебиторской задоженности предприятий. М.: Гильдия специалистов по антикризисному управлению.- 2002. С. 14 -15.
30. Гулькова Е. // Право и экономика.- 2006. № 11.
31. Евсеенко А., Некрасовский К. О японских сюзанах. Российский экономический журнал.- 1995.- №12.
32. Идрисов А. Дожник, продайся!// "Эксперт" № 9, от 6 марта2000 г.
33. Кордан К. Фолман Т. Финансы предприятия. М., 2001.
34. Мешакин В. Изменение срока уплаты налога и сбора. // СПС Гарант.
35. Некипелов А. Российский кризис и рационализация экономической стратегии // Российский экономический журнал. 1999.- № 1 -С.З.
36. Никонов А.А. Изменение срока уплаты налогов // Главбух. -1999. -№ 4.
37. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.:ФБК-ПРЕСС, 1998.- стр.59с.
38. Пансков В. Финансовые проблемы стабилизации российской экономики// Российский экономический журнал. 1997.- № 1. - стр. 49.
39. Реструктуризация задоженности перед бюджетом в 2004 году // Учет в сельском хозяйстве.- 2004.- № 3.
40. Российский статистический ежегодник. 2007: Стат.сб./Росстат. М., 2007.
41. Советский энциклопедический словарь // Гл. ред. A.M. Прохоров. 2-е изд. Ч М.: Сов. энциклопедия, 1982, с. 1276.
42. Страхова Д., Бутковская Г. Акционирование химических предприятий в современных условиях // Менеджмент в России и за рубежом.- 1999.-№1.
43. Шалюхина М.Н. Уроки реструктуризации // Налоговый вестник.- 2002. С.3-5.1.ЭИНЭЖ01ГИс1ц
44. ООО Отдестрой, тыс. руб.
45. Показатель На 1.01.2003 На 1.01.2004 На 1.01.2005 На 1.01.2006
46. Внеоборотные активы 1215 989 580 333
47. Оборотные активы, в том числе 9886 5286 1903 23553 Запасы 1276 1885 399 3604 сырье, материалы и другие аналогичные предметы 1242 1804 230 2025 готовая продукция и товары для перепродажи 34 52 131 1266 расходы будущих периодов 0 29 38 32
48. НДС по приобретенным ценностям 512 30 9 14
49. Дебиторская задоженность 7879 3361 1485 1961
50. Краткосрочные финансовые вложения 7 7 0 0
51. Денежные средства 212 3 0 0
52. Капитал и резервы, в том числе -701 -1800 -3991 -458212 уставный капитал 18 18 18 1813 добавочный капитал 2902 2899 2899 289914 непокрытый убыток -3621 -4717 -6908 -7499
53. Догосрочные обязательства 0 3097 68 0
54. Краткосрочные обязательства 11802 4978 6406 7270
Похожие диссертации
- Управление процессом финансового оздоровления предприятия
- Оптимизация модели финансового оздоровления предприятий
- Финансовая политика предприятия в процессе его реформирования
- Финансовое оздоровление предприятия: методология и механизмы реализации
- Развитие механизма регулирования налоговой задоженности организаций