Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие механизма регулирования налоговой задоженности организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Мешков, Роман Анатольевич
Место защиты Москва
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие механизма регулирования налоговой задоженности организаций"

003458271

На правах рукописи

Мешков Роман Анатольевич

РАЗВИТИЕ МЕХАНИЗМА РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2008

003458271

Диссертация выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Пансков Владимир Георгиевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук Кашин Владимир Анатольевич

кандидат экономических наук, доцент Тютюрюков Николай Николаевич

Ведущая организация:

ГОУ ВПО Российская экономическая академия им. Г.В.Плеханова

Защита состоится

г. в л/^

часов в ауди-

тории А200 на заседании диссертационного совета Д 212.040.01 при ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу: 123995, Москва, ГСП-5, ул. Олеко Дундича, д.23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт.

Автореферат разослан

<А йМ.:\ 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Ситникова В.А.

I. Общая характеристика работы.

Актуальность темы исследования. Реформирование российской налоговой системы, начатое с принятием части первой Налогового кодекса РФ, способствовало снижению налогового бремени хозяйствующих субъектов, оставляя в их распоряжении относительно возросшую долю добавленной стоимости (в части чистой прибыли и амортизации). Удельный вес рентабельных организаций в российской экономике постоянно увеличивася, а доля убыточных организаций уменьшалась, характеризуя тем самым расширяющиеся возможности хозяйствующих субъектов в своевременном осуществлении платежей и расчетов между собой и испонении налоговых обязательств и других платежей.

Неспособность организации в поном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) испонить обязанность по уплате налоговых платежей в бюджетную систему означала финансовую несостоятельность дожника со всеми вытекающими последствиями в отношении его статуса как юридического лица. Функции органа, упономоченного представлять интересы государства как кредитора по обязательным платежам и денежным обязательствам перед Российской Федерацией, с середины 2004 г. выпоняет Федеральная налоговая служба вместо упраздненной Федеральной службы по финансовому оздоровлению (банкротству). Концентрация в одних руках вопросов урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов и участия в делах о банкротстве и процедурах банкротства неплатежеспособных организаций предоставляет налоговым органам возможности в комплексе решать интересы (законные требования) государства, при необходимости оставляя шанс для финансового оздоровления жизнеспособных структур.

В последние годы основное внимание федеральных властей отводится вопросам повышения качества налогового администрирования. С 2007 г. на практике реализуются существенные изменения, предусмотрен-

ные Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЭ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования. На заседании Правительства Российской Федерации 21 июня 2007 г., где рассматривались результаты и основные направления деятельности Федеральной налоговой службы на 2008-2010 годы, в числе основных задач налоговых органов выделено совершенствование работы по взысканию налоговой задоженности и участию в процедурах банкротства.

Вышеизложенные факты и соображения предопределили тему диссертационной работы, логику и структуру исследования.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежные обращения и кредит, п.2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Цель диссертационной работы состоит в проведении научного анализа механизма регулирования налоговой задоженности и разработке системы показателей, характеризующих действенность форм, методов и инструментов реализации механизма и которые могут быть использованы для оценки деятельности налоговых органов в сфере регулирования налоговой задоженности организаций.

Для достижения поставленной цели решались следующие взаимосвязанные задачи:

Х раскрыть содержание и взаимосвязи понятий налоговое регулирование и налоговое администрирование;

Х исследовать тенденции развития и структуру механизма регулирования налоговой задоженности организаций в бюджетную систему;

Х разработать систему показателей, характеризующих действенность механизма регулирования налоговой задоженности организаций;

Х разработать методические подходы к оценке деятельности налоговых органов в сфере регулирования налоговой задоженности организаций.

Объектом исследования выступает совокупность отношений между организациями и государством по поводу задоженности по налогам и сборам в бюджетную систему.

Предметом исследования являются формы, методы и инструменты, применяемые в сфере регулирования налоговой задоженности организаций.

Теоретической базой проведенного исследования послужили научные разработки содержащиеся в трудах, посвященных теории государственного регулирования экономики (Л.И. Абакин, Дж. Кейнс, Дж. Стиглиц и др.) и проблемам налогового администрирования (C.B. Барулин, И.В. Горский, А.З. Дадашев, В.А. Кашин, В.Г. Князев, JI.H. Лыкова, Л.П. Павлова, А.Б. Паскачев, В.Г. Пансков, Н.В. Романовский, С.Н. Хурсевич, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др.).

При написании диссертации были использованы публикации в научных журналах, материалы научно-практических конференций и семинаров.

Методологическую основу диссертационной работы составили такие методы научного познания объекта и предмета исследования как диалектический, системный, формально-логический, анализа и синтеза.

Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, постановления Правительства РФ, нормативные акты Минэкономразвития России, Минфина России, ФНС России и др.

Информационной базой исследования послужили статистические данные, опубликованные в официальных сборниках Росстата (Российский статистический ежегодник, Финансы России), данные налоговой от-

четности, а также материалы, представленные на официальных сайтах федеральных органов государственной власти, и прочие источники.

Научная новизна проведенной работы состоит в исследовании результативности действующего механизма регулирования налоговой задоженности на основе системы обобщающих и частных показателей и разработке методических подходов к оценке деятельности налоговых органов в сфере регулирования налоговой задоженности.

На защиту выносятся следующие научные положения и рекомендации, содержащие элементы новизны проведенного исследования:

- уточнено содержание понятий налоговое регулирование и налоговое администрирование и на этой основе раскрыты их структура и соотношение между собой как части и целого;

- допонена формула расчета экономичности налогового администрирования, определяемой соотношением бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение деятельности ФНС России и налоговых поступлений, администрируемых этим упономоченным органом, путем добавления к налоговым поступлениям суммы недоимки, являющейся следствием налогового контроля;

- раскрыто содержание механизма ретулирования налоговой задоженности, включающего формы, методы, инструменты регулирующего воздействия на совокупность отношений между организациями и государством по поводу задоженности по налогам и сборам в бюджетную систему;

- систематизированы методы и инструменты механизма регулирования налоговой задоженности, сгруппированные по формам реализации механизма - добровольно-заявительный, уведомительно-предупредительный, принудительный, - и целям функционирования этого механизма;

- разработана система частных, обобщающих и сводного показателей, характеризующих действенность форм, методов и инструментов механизма регулирования налоговой задоженности, с использованием которых проведены соответствующие расчеты и оценка вклада каждого метода и инструмента в достижение целей функционирования механизма;

- обоснованы методические подходы к оценке деятельности налоговых органов в сфере регулирования налоговой задоженности, включающие критерии оценки, показатели и методику их расчета, и которые могут быть использованы в системе материального стимулирования работников налоговых органов.

Практическая значимость исследования заключается в рекомендациях, которые могут быть положены в основу совершенствования механизма регулирования налоговой задоженности и методики расчета показателей действенности форм, методов и инструментов и оценки деятельности налоговых органов в сфере регулирования этой задоженности.

Кроме того обоснованы предложения по внесению изменений в ст. 64 НК РФ Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора, направленные на увеличение в составе налоговой задоженности организаций ее урегулированной части (доли), путем предоставления:

а) отсрочки до одного года, закрепив это право за налоговым органом, где состоит на учете налогоплательщик, а до трех лет - за ФНС России;

б) рассрочки на период до шести лет - закрепив это право за ФНС России и территориальными налоговыми органами.

Основные положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании специальной дисциплины Налоговое администрирование в Российской Федерации (специальность Налоги и налогообложение).

Апробация результатов исследования. Отдельные положения и результаты проведенного исследования были представлены и докладывались на трех научно-практических конференциях (ВГНА Минфина России, апрель 2005 г.; ВЗФЭИ, ноябрь 2006 г.; ВЗФЭИ, апрель 2008 г.), а также были использованы: при подготовке в Минэкономразвития России Методических указаний по организации работы упономоченного органа с целью выдачи заключения о наличии угрозы возникновения несостоятельности (банкротства) хозяйствующего субъекта в результате единовременной уплаты всех обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды; при разработке в ВЗФЭИ по заказу Рособразования НИР на тему Исследование проблем налогового стимулирования капитальных вложений в обновление основных производственных фондов предприятий (подраздел Инвестиционный налоговый кредит как инструмент государственной поддержки инвестиций в основной капитал).

Публикации. Результаты исследования опубликованы в восьми научных работах общим объемом 3,52 п.л., в том числе три статьи в журналах, входящих в Перечень изданий, рекомендуемых ВАК Минобрнауки России.

Логика и структура диссертации. Логика исследования определила последовательность изложения материала и структуру работы, состоящей из введения, трех глав (шесть параграфов), заключения и списка использованной литературы. Диссертация содержит 12 таблиц и 4 рисунка.

II. Основное содержание работы

В налоговых отношениях проявляются властные (императивные) отношения по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, а также отношения, возникающие в связи с контролем за испонением обязанности по уплате налогов и сборов, привлечением к ответственности за совершение налогового правонарушения, обжалованием актов налоговых

органов, действий (бездействия) их дожностных лиц. В связи с этим отметим характер проявления и цели реализации налоговых отношений как составной части общественных отношений:

1) властный (императивный) характер налоговых отношений предопределяет участие государства в качестве обязательной стороны этих отношений, устанавливающей основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок испонения обязанностей по уплате налогов и сборов;

2) налоговые отношения реализуются в процессе воспроизводства общественного продукта, обеспечивая при этом формирование значительной части общественных (государственных, муниципальных) финансовых ресурсов, аккумулируемых в бюджетной системе страны.

В ст. 11 Налогового кодекса РФ (далее Ч НК РФ), где приводятся понятия и термины, отсутствуют такие распространенные на практике понятия как налоговая система, налоговое администрирование. Однако в п. 2 ст. 1 НК РФ отмечается, что настоящий Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, т.е. систему налогообложения организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В таком случае участники налоговых отношений со стороны государства, упономоченные осуществлять контроль и надзор в области налогов и сборов, таможенных платежей представляют собой органы, ответственные за администрирование налоговых и таможенных платежей, и являются в соответствии со ст.6 Бюджетного кодекса РФ администраторами доходов бюджета1. Таким образом, субъектами налогового администрирования являются Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы и Федеральная таможенная службы (ФТС России) и подчиненные ей тамо-

1 Администратор доходов бюджета в соответствии с законодательством РФ осуществляет л...контроль за правильностью исчисления, понотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решения о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним... (ст.6 Бюджетного кодекса РФ).

женные органы (в части администрирования НДС и акцизов на ввозимые по импорту товары).

Не получив отражения ни в ст. 11 НК РФ Институты, понятия и термины, применяемые в настоящем Кодексе, ни в Федеральном законе О налоговых органах Российской Федерации, термин налоговое администрирование неожиданно появися в очередном законодательном акте 2006 г. в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования'.

В диссертации критически рассмотрены точки зрения ученых и практиков по поводу понятия налоговое администрирование и его соотношения с понятием налоговое регулирование.

По нашему мнению, налоговое администрирование как специализированный вид государственной управленческой деятельности представляет собой организационно-управленческую систему реализации налоговых отношений, имеющую собственную нормативную правовую базу, опираясь на которую упономоченные органы призваны обеспечивать налоговые поступления от организаций и физических лиц в бюджетную систему страны.

Исходя из данного содержания, основной целью налогового администрирования является обеспечение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в объемах законодательно утвержденных на очередной финансовый (календарный) год. Указанная цель реализуется упономоченными органами на основе планирования и организации своей деятельности и использования соответствующих механизмов.

Механизм это, образно выражаясь, внутреннее объективное устройство какой-либо системы, обеспечивающее ее функционирование в рамках

1 Федеральный закон от 27.07.2006 г. № 137-Ф3 О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования. Однако, будучи упомянутым в наименовании и 7ексте федерального закона, его содержание так и не было конкретизировано и осталось не раскрытым.

системы более высокого уровня. Механизм представляет собой методы и инструменты, которые во взаимодействии конструируют те или иные формы организации и функционирования конкретной системы. Методы и инструменты сами по себе не могут взаимодействовать. Это функция институтов, призванных организовывать и осуществлять процесс взаимодействия для достижения определенных целей.

Таким образом, в структуре механизма налогового администрирования можно выделить механизм налогового контроля и механизм налогового регулирования. Эти механизмы и обеспечивают функционирование системы налогового администрирования в целом и соответствующих подсистем - подсистемы налогового контроля и подсистемы налогового регулирования.

Налоговое регулирование - это механизм воздействия на условия деятельности хозяйствующих субъектов, предусматривающий, с одной стороны, предоставление налоговых льгот и преференций, призванных уменьшить налоговую нагрузку и (или) отодвинуть сроки уплаты налогов, а с другой, Ч необходимость испонения в поном объеме своих налоговых обязательств в части погашения налоговой задоженности (недоимки, пеней и штрафов).

В рамках подсистемы налогового регулирования предусмотрено применение форм, методов и инструментов, призванных, во-первых, оказать налоговую поддержку отдельным категориям налогоплательщиков, и, во-вторых, обеспечить в поном объеме испонение обязанностей по уплате недоимки, пеней и штрафов налогоплательщиками, имеющими задоженность.

В структуре подсистемы налогового регулирования нами выделены блок Налоговые льготы и блок Изменение срока уплаты налога (сбора), тесно связный с блоком Регулирование налоговой задоженности.

Изменение срока уплаты налога (сбора) в форме отсрочки или рассрочки в определенных случаях призвано предотвратить образование не-

доимки. А изменение срока уплаты налога в форме инвестиционного налогового кредита также в определенных случаях призвано поддержать инвестиции в основной капитал. Будучи оформленными в установленном порядке суммы отсрочки и рассрочки, инвестиционного налогового кредита впоследствии составляют урегулированную задоженность организации по налогам и сборам.

В целях оказания государственной поддержки организаций, стокнувшихся с финансовыми затруднениями, было бы рациональным изменить порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов. Во-первых, разъединить их по срокам: отсрочку предоставлять на период до трех лет, а рассрочку - до шести лет. И, во-вторых, право предоставления отсрочки до одного года закрепить за территориальными налоговыми органами, а до трех лет - передать ФНС России (по действующему законодательству такое право у Правительства РФ), а предоставление рассрочки оставить за ФНС России и территориальными налоговыми органами (по аналогии с порядком и условиями, действовавшими при реструктуризации совокупной налоговой задоженности в 1999 - 2002 гг.).

Когда речь идет о догах налогоплательщика перед бюджетом, то используются два понятия Ч недоимка и налоговая задоженность. В соответствии с НК РФ под недоимкой понимается задоженность плательщиков перед бюджетной системой только по суммам начисленных, но своевременно неуплаченных налогов и сборов. Понятие налоговая задоженность шире и включает в себя не только недоимку, но также пени за просрочку налоговых платежей и штрафы за нарушение налогового законодательства.

Взыскание недоимки и пени носит компенсационный (правовосста-новительный) характер и осуществляется налоговыми органами в бесспорном порядке, в то время как налоговая санкция Ч штраф - носит карательный характер и потому взыскивается в судебном порядке.

Неплатежеспособность налогоплательщиков - юридических лиц в 90-е годы носила массовый характер в связи с кризисом в платежно-расчетной системе страны (т.н. кризис неплатежей)1, что порождало взаимную задоженность хозяйствующих субъектов и государства.

В диссертации проанализированы действия федеральных властей по поводу регулирования налоговой задоженности в условиях кризиса неплатежей и становления налоговой системы (1992-1998 гг.) и в условиях финансового оздоровления экономики и действия Налогового кодекса РФ.

Меры федерального правительства по расшивке неплатежей в бюджет (и из бюджета), в рамках которых применялись методы централизованного взаимозачета, отсрочки или рассрочки по уплате задоженности, реструктуризации задоженности носили чрезвычайный характер и не давали дожного эффекта: в течение 1997-1999 гг. доля отсроченных (рассроченных) платежей в составе задоженности снижалась и на начало 2000 г. не превышала 10%. И лишь с 2000 г. процесс реструктуризации задоженности, начатый в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 г. № 1002, благодаря упрощению условий ее проведения, стал набирать лобороты и за один год увеличися до 17,9%.

Оценивая метод реструктуризации по указанному постановлению, следует отметить ее эффективность с точки зрения содействия финансовому оздоровлению организаций: на 1 января 2007 г. 14 534 организации завершили реструктуризацию в связи с выпонением ее условий, в том числе досрочно 13 317 организаций или 92%. Сумма реструктурированной задоженности по налогам и сборам составила у них 73,5 мрд. руб., в том числе у досрочников 68 мрд. руб. или 92,5%.

1 Академик Н. Шмелев в череде кризисов неплатежей, сотрясающих российскую экономику с начала перехода к рыночной экономике, особо выделил кризис начала 1997 г., охвативший и производство, и финансово-бюджетную систему (его статья Неплатежи - проблема номер один российской экономики // Вопросы экономики. 1997. № 4).

Завершение процесса реструктуризации задоженности позволило налоговым органам максимально сосредоточить внимание на других формах регулирования налоговой задоженности.

В связи с принятием части первой Налогового кодекса РФ с I января 1999 г. установлен перечень методов и инструментов, которым и регулируется сфера налоговой задоженности. Все методы и инструменты регулирования налоговой задоженности можно разделить на три основные группы - добровольно-заявительные, уведомительно-предупредительные и принудительные. Первая форма регулирования налоговой задоженности предусматривала заявительный характер процесса, основанного на указах президента и постановлениях федерального правительства, в которых были обозначены соответствующие методы: централизованный взаимозачет (двусторонний, многосторонний), предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налоговой задоженности, реструктуризация налоговой задоженности. Эти методы применялись налогоплательщиками на добровольной основе в течение 1993-2002 гг.

Уведомительно-предупредительная форма регулирования налоговой задоженности включает действия налогоплательщика по погашению задоженности, вызванные в результате направления налоговым органом требования об уплате налога с указанием суммы недоимки и пеней и срока испонения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению испонения обязательств в случае игнорирования налогоплательщиком требования.

В состав уведомительно-предупредительной формы наряду с требование об уплате налога нами включен предусмотренный Налоговым кодексом РФ метод зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм в счет погашения задоженности налогоплательщика.

Специфические методы и инструменты применяются налоговыми органами в рамках третьей формы - принудительной формы реализации

механизма регулирования налоговой задоженности. В числе этих методов и инструментов:

Х инкассовые поручения банку на бесспорное списание со счета налогоплательщика суммы задоженности в бюджетную систему; приостановление операций по счетам в банке;

Х арест имущества; обращение взыскания на имущество налогоплательщика;

Х процедуры банкротства - наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство.

Основная цель механизма регулирования налоговой задоженности состоит в погашении задоженности по налогам и сборам, пеням и штрафам и на этой основе воспонение неосуществленных в установленные сроки налоговых платежей в бюджетную систему, снижение уровня налоговой задоженности.

Деятельность налоговых органов по взысканию налоговой задоженности организаций в сфере, находящейся за пределами добровольно-заявительной формы механизма регулирования, охватывает две другие хронологически взаимосвязанные формы взыскания неиспоненных налоговых обязательств Ч уведомительно-предупредительная и принудительная (см. рис.1).

В рамках уведомительно-предупредительной формы работа по регулированию налоговой задоженности конкретной организации предусматривает возможность ее погашения (поного, частичного) путем зачета излишне уплаченных сумм налоговых платежей. Если налоговую задоженность нельзя покрыть за счет переплаты, то налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога.

Действенность методов и инструментов, применяемых налоговыми органами в рамках уведомительно-предупредительной формы реализации

Рис. 1. Структура механизма регулирования налоговой задоженности и его цели

механизма регулирования налоговой задоженности, в диссертации предлагается оценивать относительными показателями - одним обобщающим и двумя частными показателями. Обобщающий показатель выражает отно-

шение общей суммы налоговой задоженности, погашенной методом зачета и после получения требований, к совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему. Совокупная налоговая задоженность включает недоимку по налогам и сборам, пени и штрафы в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Обобщающий показатель складывается из двух частных, каждый из которых выражает:

1) отношение суммы погашенной задоженности методом зачета излишне уплаченных сумм к совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему;

2) отношение суммы погашенной задоженности после получения требований об уплате налога к совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему.

Расчеты и анализ предложенных показателей в динамике за 20032007 гг. выявили устойчивую тенденцию повышения результативности методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма с 11,6% в 2003 г. до 34,2% в 2007 г. Из числа частных показателей такую же устойчивую тенденцшо имеет применяемый метод зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм. Однако, в формировании обобщающего показателя преимущественное значение принадлежит погашенной задоженности после получения требования об уплате налога (54%).

Неиспонение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного испонения этой обязанности. В случае неуплаты или непоной уплаты налогоплательщиком налога в установленный срок налоговый орган вправе произвести взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах налогоплательщика.

Одним из способов испонения обязанностей по уплате налогов и сборов является приостановление операций по счетам налогоплательщика. Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам

принимается только руководителем (или его заместителем) того налогового органа, который направил требование об уплате налога, и дожно быть вынесено одновременно с инкассовым поручением банку на перечисление налогов в бюджет со счетов дожника.

Взыскание налоговой задоженности за счет имущества налогоплательщика является вторым этапом реализации принудительной формы механизма и применяется в случае невозможности осуществления принудительного взыскания задоженности за счет денежных средств налогоплательщика.

Арест имущества представляет собой действие налогового органа, санкционированное прокурором, по ограничению права налогоплательщика в отношении принадлежащего ему имущества. Арест имущества является обеспечительной мерой, направленной на испонение именно решения налогового органа о взыскании задоженности по налоговым платежам за счет имущества налогоплательщика, принимаемого в рамках соответствующей процедуры принудительного взыскания.

Отсутствие имущества или дохода налогоплательщика, на которые может быть обращено взыскание в части удовлетворения требований налоговых органов, является основанием по обращению налоговых органов в арбитражный суд с заявлением о признании дожника банкротом в порядке и сроки, установленные Положением о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29.05.2004 г. № 257.

В диссертации рассмотрены все процедуры банкротства и их результативность с позиции сохранения потенциально платежеспособной организации с помощью процедур финансового оздоровления или заключения мирового соглашения, как правило, предусматривающего погашение задоженности в соответствии с утвержденным графиком, а так же с точки зрения сокращения налоговой задоженности.

Законодательство определяет только один критерий для признания налоговой задоженности безнадежной и подлежащей списанию - ликвидация организации, который имеет юридическую природу и не затрагивают вопросы экономической или социальной целесообразности списания безнадежных догов по налогам и сборам. Одновременно налогоплательщик лишен права требовать признания недоимки безнадежной и ее списания в случае, если указанное основание прямо не предусмотрено действующим нормативным актом федерального, регионального или местного уровня, но связано с причинами экономического и (или) социального характера.

Суммы задоженности, оставшейся непогашенной за счет конкурсной массы обанкротившейся организации (после определения суда в завершении конкурсного производства), а также суммы списанного безнадежного дога отражаются в формах налоговой отчетности.

Результативность отдельных методов и инструментов принудительной формы механизма предлагается рассчитывать как отношение полученного результата по каждому методу и инструменту к соответствующей величине задоженности, подлежащей взысканию.

Действенность принудительной формы механизма регулирования налоговой задоженности в диссертации предлагается оценивать относительными показателями: одним обобщающим и четырьмя частными показателями. Обобщающий показатель выражает отношение общей суммы налоговой задоженности, принудительно взысканной и погашенной налогоплательщиком, к совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему. Этот обобщающий показатель, как показывают проведенные расчеты и анализ за 2003-2007 гг., не имеет устойчивой тенденции и может оказаться на порядок выше уровня предшествующего года, что и имело в 2007 г. благодаря фактору ЮКОСа.

Величина обобщающего показателя формируется за счет действенности применения отдельных методов и инструментов, характеризуемых соответствующими частными показателями:

1) действенность выставления инкассовых поручений рассчитывается отношением суммы поступлений, взысканных в бесспорном порядке, к совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему. Анализ не выявил устойчивой тенденции в этом процессе;

2) действенность вынесения постановления о наложении ареста на имущество рассчитывается отношением суммы погашенной задоженности после получения постановления к совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему. Анализ также не выявил какой-либо устойчивой тенденции;

3) действенность испонительного производства рассчитывается отношением суммы погашенной задоженности в результате испонительских действий к совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему. Анализ также не выявил какой-либо тенденции;

4) действенность процедур банкротства рассчитывается отношением суммы поступлений в ходе реализации процедур банкротства к совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему. Разброс в результативности огромный, но для 2007 г. влияние фактора ЮКОСа определяющее.

В составе методов и инструментов, применяемых в рамках принудительной формы механизма регулирования задоженности, наиболее результативным являются проведение испонительных действий и выставление инкассовых поручений. Самой низкорезультативной остается реализация процедур банкротства за исключением 2007 г. (фактор ЮКОСа).

В рамках реформирования налоговой системы необходимо было осуществить меры по созданию компетентной и продуктивной системы налогового администрирования, способной обеспечить повышение уровня собираемости налогов и сборов при относительном снижении стоимости

налогового администрирования, который в РФ был ниже среднего показателя по странам ОЭСР.

Относительная стоимость налогового администрирования в процентном отношении к сборам налогов (терминология зарубежных специалистов) по состоянию на 1999 год составляла 1,1% при минимальном уровне показателя 0,49% в США и максимальном - 1,71% в ФРГ. В Российской Федерации этот показатель в 1999 г. составлял 0,72% и по мере увеличения финансирования органов, упономоченных администрировать в налоговой сфере, его значение возрастало.

Однако, используемый зарубежными специалистами показатель относительной стоимости налогового администрирования, по нашему мнению, не в поной мере учитывает результативность деятельности упономоченных органов, ибо ограничивается только налоговыми доходами бюджета и не включает налоговую задоженность (в части недоимки), которая является следствием налогового контроля, как ведущего механизма налогового администрирования. В этом случае относительная стоимость налогового администрирования в РФ окажется существенно ниже расчетного уровня на 0,17% в 1999 г.

Погашение налоговой задоженности приводит к увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему и, следовательно, к снижению, при прочих равных условиях, уровня относительной стоимости (экономичности) налогового администрирования.

В контексте развития налогового администрирования, сопровождаемого увеличением ее относительной стоимости в связи с модернизацией налоговых органов, снижение уровня задоженности, формирующего конечный результат налогового администрирования, сыграло позитивную роль в оценке экономичности налоговой системы.

В целях структурного анализа механизма регулирования налоговой задоженности с точки зрения оценки действенности форм его реализации,

рассмотрим нижеприведенную таблицу, в которой отражены обобщающие и частные показатели по каждой из форм.

Обобщающие и сводный показатели действенности механизма регулиро-_вания налоговой задоженности (на 1 января года)_

Едизм. 2004 2005 2006 2007 2008

1. Общая сумма налоговой задоженности, погашенная путем зачета и после получения требований мрд.руб. 203,9 374,7 368,1 504,3 497,0

2. Действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма % 11,6 15,2 17,7 25,9 34,2

3. Общая сумма налоговой задоженности, принудительно взысканная и погашенная налогоплательщиками мрд.руб. 65,0 207,8 391,0 94,3 646,6

4. Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма % 3,7 8,5 18,9 4,8 44,4

5. Совокупная налоговая задоженность, зачтенная и погашенная в рамках обеих форм механизма (стр.1+стр.З) мрд.руб. 268,9 582,5 759,1 598,6 1143,6

6. Совокупная налоговая задоженность в бюджетную систему мрд.руб. 1763,8 2455,6 2073,5 1951,7 1455,4

7. Совокупная действенность уведомительно-предупредительной и принудительной форм механизма % 15,3 23,7 36,6 30,7 78,6

8. Общая сумма списанной налоговой задоженности мрд.руб. 113,3 204,3 357,3 438,1 373,3

9. Сумма совокупной зачтенной и погашенной налоговой задоженности и списанной налоговой задоженности (стр.5+стр.8) мрд.руб. 382,2 786,8 1116,4 1036,7 1516,9

10. Поступления налогов и сборов в бюджетную систему мрд.руб. 3561,8 4467,0 5690,5 6763,4 8643,4

11. Отношение суммы зачтенной, погашенной и списанной налоговой задоженности к налоговым поступлениям в бюджетную систему (стр.9:стр.10)-100 % 10,7 17,6 20,5 15,3 17,6

Для сведения обобщающих показателей функционирования механизма регулирования налоговой задоженности предлагается рассчитывать сводный относительный показатель лотношение суммы зачтенной, погашенной и списанной налоговой задоженности к налоговым поступлениям в бюджетную систему.

Проведенный в диссертации анализ данных позволил сделать следующие выводы.

1. Действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма ежегодно повышается и носит устойчивый характер - 11,6% в 2003 г. и 34,2% в 2007 г.

2. Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма характеризуется неустойчивостью, а фактор ЮКОСа повлиял на резкий скачок обобщающего показателя в 2007 г. - 44,4% по сравнению с 18,9% в 2005 г., когда был достигнут наивысший уровень в 20022006 гг.

3. Возрастает сумма списанной задоженности, непогашенная за счет конкурсной массы, после определения суда о завершении конкурсного производства.

4. Возрастает также сумма списанной недоимки и задоженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию.

5. Сводный показатель, характеризующий действенность механизма регулирования налоговой задоженности, поднявшись с уровня 10,7% в 2003 г. сохраняется в пределах 15-20%.

Динамика сводного показателя зависит, с одной стороны, от суммы доначисленных (за вычетом уменьшенных) платежей по результатам налоговых проверок и суммы зачтенной, погашенной и списанной налоговой задоженности, с другой. Таким образом, в рамках налогового администрирования проявляются во взаимосвязи как результативность механизма налогового контроля, так и результативность механизма налогового регулирования.

Предлагаемый сводный показатель позволяет оценить меру влияния механизма регулирования налоговой задоженности на увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему. Повышение уровня соотношения двух обобщающих показателей (суммы зачтенной, погашенной и списанной налоговой задоженности и налоговые поступления в бюджетную систему) представляет собой целевой критерий, достижение и превышение которого может быть использовано в системе материального стимулирования работников и при оценке деятельности налоговых органов.

Критериальный показатель охватывает обобщающие относительные показатели, коими являются действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы и методов и инструментов принудительной формы механизма. Указанные показатели также рекомендуется использовать для группировки налоговых органов в зависимости от среднего уровня по каждому из этих показателей и построения дифференцированной системы материального стимулирования работников налоговых органов и соответствующих подразделений в них. Предложенные критериальный и обобщающие показатели могут быть использованы для оценки деятельности налоговых органов и организации системы материального стимулирования работников соответствующих подразделений, ответственных за работу с налогоплательщиками.

Ш. Публикации по теме диссертации

(курсивом выделены статьи, опубликованные в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России)

1. Мешков Р.А. Формирование механизма ликвидации отсутствующих дожников с использованием процедур банкротства // Финансы и кредит. № 7, февраль 2007 (0,75 пл.).

2. Мешков P.A. Инвестиционный налоговый кредит как инструмент государственной поддержки инвестиций в основной капитал // Финансы и кредит. Кг 37, октябрь 2008 (0,5 п.л.).

3. Мешков P.A. Механизм регулирования налоговой задоженности: формы реализации и показатели эффективности // Налоговая политика и практика. № 11, ноябрь 2008 (0,5 п.л.).

4. Мешков P.A. Налоговые органы в механизме банкротства неплажеспо-собных организаций // Финансовые инструменты регулирования экономики регионов. Сборник статей Международной научно-практической конференции. - Махачкала: Дагестанский государственный университет, 2004 (0,2 п.л.).

5. Мешков P.A. К вопросу о банкротстве неплатежеспособных организаций и погашении задоженности по обязательным платежам // Повышение конкурентоспособности промышленности региона. Материалы межвузовской конференции, апрель 2005 г. - М.: Всероссийская государственная налоговая академия МНС России, 2005 (0,2 пл.).

6. Мешков P.A. Налоговые органы в системе банкротства организаций (на примере отсутствующих дожников) // Финансовые инструменты регулирования экономики регионов: Сборник материалов III Международной научно-практической конференции. - Махачкала: Дагестанский государственный университет, 2007 (0,32 пл.).

7. Мешков P.A. Тенденции в динамике и структуре задоженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ // Стратегия и тактика развития России: Сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции, проведенной ВЗФЭИ 28-29 ноября 2006 г. В 3-х т. - М.: ВЗФЭИ, 2007. - Т. II. (0,25 пл.).

8. Мешков P.A. О действенности механизма регулирования задоженности // Все для бухгатера. №11, ноябрь 2008 (0,8 п.л.).

Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 24.11.2008. Формат 60*90 7i6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 1007.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мешков, Роман Анатольевич

Введение

Глава 1 Налоговое регулирование в системе налогового администрирования: сущность и механизмы функционирования

1.1. Сущность, структура и механизмы налогового администрирования и налогового регулирования

1.2. Формирование налоговой задоженности и механизма ее регулирования

Глава 2. Деятельность налоговых органов по взысканию налоговой задоженности организаций и ее результативность

2.1. Деятельность налоговых органов по взысканию налоговой задоженности в рамках уведомительно-предупредительной формы механизма ее регулирования

2.2. Деятельность налоговых органов по взысканию налоговой задоженности в рамках принудительной формы механизма ее регулирования

2.3. Деятельность налоговых органов по взысканию задоженности при решении вопросов о несостоятельности (банкротстве)

Глава 3. Оценка результативности механизма регулирования налоговой задоженности в контексте совершенствования системы налогового администрирования

3.1. Критерии и показатели результативности механизма регулирования налоговой задоженности

3.2. Методические подходы к оценке деятельности налоговых органов по снижению уровня налоговой задоженности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие механизма регулирования налоговой задоженности организаций"

Актуальность темы исследования. Реформирование российской налоговой системы, начатое с принятием части первой Налогового кодекса РФ, способствовало снижению налогового бремени хозяйствующих субъектов, оставляя в их распоряжении относительно возросшую долю добавленной стоимости (в части чистой прибыли и амортизации). Удельный вес рентаI бельных организаций в российской экономике постоянно увеличивася, а доля убыточных организаций уменьшалась, характеризуя тем самым расширяющиеся возможности хозяйствующих субъектов в своевременном осуществлении платежей и расчетов между собой и испонении налоговых обязательств перед государством.

Неспособность организации в поном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) испонить обязанность по уплате обязательных платежей в бюджетную систему означала финансовую несостоятельность дожника со всеми вытекающими последствиями в отношении его будущего статуса как юридического лица. Функции органа, упономоченного представлять интересы государства как кредитора по обязательным платежам и денежным обязательствам перед Российской Федерацией, с середины 2004 г. выпоняет Федеральная налоговая служба вместо упраздненной Федеральной службы по финансовому оздоровлению (банкротству). Концентрация в одних руках вопросов урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов и участия в делах о банкротстве и процедурах банкротства неплатежеспособных организаций предоставляет налоговым органам возможности в комплексе решать интересы (законные требования) государства, при необходимости оставляя шанс для финансового оздоровления жизнеспособных структур.

По результатам проверки Министерства РФ по налогам и сборам Главное контрольное управление президента РФ в начале 2003 г. отметило, что

МНС России не принимает исчерпывающих мер по взысканию задоженности по налоговым платежам, налоговым санкциям и пеням в бюджетную систему1. С тех пор задоженность хозяйствующих субъектов по налогам в бюджетную систему возросла: на начало 2007 г. суммарная задоженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему страны составила 1833 мрд. руб., из которых 737,6 мрд. руб. или более 40% приходится на задоженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства.

В последние годы основное внимание федеральных властей отводится вопросам повышения качества налогового администрирования. С 2007 г. на практике реализуются существенные изменения, предусмотренные Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЭ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования. На заседании Правительства Российской Федерации 21 июня 2007 г., где рассматривались результаты и основные направления деятельности Федеральной налоговой службы на 2008-2010 годы, в числе основных задач налоговых органов выделено совершенствование работы по взысканию налоговой задоженности и участию в процедурах банкротства2.

Вышеизложенные факты и соображения предопределили тему диссертационной работы, логику и структуру исследования.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежные обращения и кредит, п.2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной Российской налоговой системы.

1 Лященко Г. Налоговики сорвали планы Кремля // Коммерсант,. 2003, 9 января.

2 http: // wwvv.govcrnment.ru

Цель диссертационной работы состоит в проведении научного анализа механизма регулирования налоговой задоженности и разработке системы показателей характеризующих действенность форм, методов и инструментов реализации механизма и которые могут быть использованы для оценки деятельности налоговых органов в сфере регулирования налоговой задоженности организаций.

Для достижения поставленной цели решались следующие взаимосвязанные задачи:

Х раскрыть содержание и взаимосвязи понятий налоговое регулирование и налоговое администрирование;

Х исследовать тенденции развития и структуру механизма регулирования налоговой задоженности организаций в бюджетную систему;

Х разработать систему показателей, характеризующих действенность механизма регулирования налоговой задоженности организаций;

Х разработать методические подходы к оценке деятельности налоговых органов в сфере регулирования налоговой задоженности организаций.

Объектом исследования выступает совокупность отношений между организациями и государством по поводу задоженности по налогам и сборам в бюджетную систему.

Предметом исследования являются формы, методы и инструменты, применяемые в сфере регулирования налоговой задоженности организаций и участия налоговых органов в процедурах банкротства.

Теоретической базой проведенного исследования послужили научные разработки содержащиеся в трудах, посвященных теории государственного регулирования экономики (Л.И. Абакин, Дж. Кейнс, Дж. Стиглиц и др.) и проблемам налогового администрирования (C.B. Барулин, И.В. Горский, А.З. Дадашев, В.А. Кашин, В.Г. Князев, JI.H. Лыкова, Л.П. Павлова, А.Б. Паска-чев, В.Г. Пансков, Н.В. Романовский, С.Н. Хурсевич, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др.).

При написании диссертации были использованы публикации в научных журналах, материалы научно-практических конференций и семинаров.

Методологическую основу диссертационной работы составили такие методы научного познания объекта и предмета исследования как диалектический, системный, формально-логический, анализа и синтеза.

Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, постановления Правительства РФ, нормативные акты Минэкономразвития России, Минфина России, ФНС России и др.

Информационной базой исследования послужили статистические данные, опубликованные в официальных сборниках Росстата (Российский статистический ежегодник, Финансы России), данные налоговой отчетности, а также материалы, представленные на официальных сайтах федеральных органов государственной власти, и прочие источники.

Научная новизна проведенного исследования состоит в исследовании результативности действующего механизма регулирования налоговой задоженности на основе системы обобщающих и частных показателей и разработке методических подходов к оценке деятельности налоговых органов в сфере регулирования налоговой задоженности.

На защиту выносятся следующие научные положения и рекомендации, содержащие элементы новизны проведенного исследования:

- уточнены понятия налоговое регулирование и налоговое администрирование и на этой основе раскрыты их структура и соотношение между собой как части и целого;

- допонена формула расчета экономичности налогового администрирования, определяемой соотношением бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение деятельности ФНС России и налоговых поступлений, админист-рируемых этим упономоченным органом, путем добавления к налоговым поступлениям суммы недоимки, являющейся следствием налогового контроля;

- раскрыто содержание механизма регулирования налоговой задоженности, включающего формы, методы, инструменты регулирующего воздействия на совокупность отношений между организациями и государством по поводу задоженности по налогам и сборам в бюджетную систему;

- систематизированы методы и инструменты механизма регулирования налоговой задоженности, сгруппированные по формам реализации механизма

- добровольно-заявительный, уведомительно-предупредительный, принудительный, - и целям функционирования этого механизма;

- разработана система частных, обобщающих и сводного показателей, характеризующих действенность форм, методов и, инструментов механизма регулирования налоговой задоженности, с использованием которых проведены соответствующие расчеты и оценка вклада каждого метода и инструмента в достижение целей функционирования механизма;

- обоснованы методические подходы к оценке деятельности налоговых органов в сфере регулирования налоговой задоженности, включающие критерии оценки, показатели и методику их расчета, которые могут быть использованы в системе материального стимулирования работников налоговых органов.

Практическая значимость исследования заключается в рекомендациях, которые могут быть положены в основу совершенствования механизма регулирования налоговой задоженности и методики расчета показателей оценки деятельности налоговых органов в сфере регулирования этой задоженности.

Кроме того обоснованы предложения по внесению изменений в ст. 64 НК РФ Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора, направленные на. увеличение в составе налоговой задоженности организаций ее урегулированной части (доли), путем предоставления: а) отсрочки до одного года, закрепив это право за налоговым органом, где состоит на учете налогоплательщик, а до трех лет - за ФНС России; б) рассрочки на период до шести лет - закрепив это право за ФНС России и территориальными налоговыми органами.

Основные положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании специальной дисциплины Налоговое администрирование в Российской Федерации (специальность Налоги и налогообложение).

Апробация результатов исследования. Отдельные положения и результаты проведенного исследования были:

- представлены и докладывались на трех научно-практических конференциях: ВГНА Минфина России, апрель 2005 г.; ВЗФЭИ, ноябрь 2006 г.; ВЗФЭИ, апрель 2008 г.,

- использованы при подготовке в Минэкономразвития России Методических указаний по организации работы упономоченного органа с целью выдачи заключения о наличии угрозы возникновения несостоятельности (банкротства) хозяйствующего субъекта в результате единовременной уплаты всех обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, и при разработке в ВЗФЭИ по заказу Рособразования НИР на тему Исследование проблем налогового стимулирования капитальных вложений в обновление основных производственных фондов предприятий (подраздел Инвестиционный налоговый кредит как инструмент государственной поддержки инвестиций в основной капитал).

Публикации. Результаты исследования опубликованы в восьми научных работах общим объемом 3,52 п.л., в том числе три статьи в журналах, входящих в Перечень изданий, рекомендуемых ВАК Минобрнауки России.

Логика и структура диссертации. Логика исследования определила последовательность изложения материала и структуру работы, состоящей из введения, трех глав (шесть параграфов), заключения и списка использованной литературы. Диссертация содержит 12 таблиц и 4 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Мешков, Роман Анатольевич

Те же выводы относятся и ко второму показателю. По нашему мнению, в качестве объективного поноценного критерия может быть предложен сводный относительный показатель лотношение суммы зачтенной, погашенной и списанной налоговой задоженности к налоговым поступлениям в бюджетную систему. Допустим за базовый период возьмем уровень этого показателя на 1 января 2007 г. - 15,3%. Налоговые органы у которых показатели выше этого уровня, составят одну группу, а те, у которых показатели ниже - вторую группу. Для налоговых органов группы № 1 рост результативности связан с дальнейшим превышением базового критериального уровня, а для налоговых органов группы № 2 рост результативности необходимо увязывать со степенью приближения к базовому критериальному уровню.

Критериальный показатель, охватывает обобщающие относительные показатели, коими являются действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы и методов и инструментов принудительной формы механизма. Указанные показатели также рекомендуется использовать для группировки налоговых органов в зависимости от среднего уровня по каждому из этих показателей и построения дифференцированной системы материального стимулирования работников налоговых органов и соответствующих подразделений в них.

Предложенные критериальный и обобщающие показатели могут быть использованы для оценки результативности деятельности налоговых органов и организации системы материального стимулирования работников соответствующих подразделений, ответственных за работу с налогоплательщиками.

Заключение

В настоящее время налоговая система РФ находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию нормативной правовой базы в налоговой сфере были приняты в рамках Налогового кодекса РФ и касались системы налогообложения. Начиная с 2006 г. основное внимание уделяется мерам по развитию системы налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение практики уклонения от налогообложения, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков.

В рамках проведенного исследования уточнен понятийный аппарат, применяемый при изучении налогового администрирования: сначала раскрыта сущность исходного понятия налоговое администрирование, показан ее структурный срез, где выделены два механизма, обеспечивающие функционирование системы налогового администрирования: механизм налогового контроля и механизм налогового регулирования.

Раскрыта сущность понятия налоговое регулирование, показан ее структурный срез, где выделены два механизма, обеспечивающие функционирование подсистемы налогового регулирования: механизм регулирования задоженности по налогам и сборам, механизм изменения срока уплаты налогов и сборов.

В механизме регулирования задоженности по налогам и сборам выделены формы реализации этого механизма: добровольно-заявительная, уведомительно-предупредительная и принудительная. Каждая форма регулирования налоговой задоженности реализуется на основе соответствующей совокупности методов и инструментов, применение которых призвано обеспечить функционирование механизма регулирования налоговой задоженности.

Исследование показало, что добровольно-заявительная форма механизма была востребована в 1993-1998 гг., когда в условиях кризиса неплатежей налоговых и расчетно-платежных) между бюджетом и хозяйствующими субъектами, властями лихорадочно принимались указы президента и постановления федерального правительства, призванные смягчить влияние кризиса на налоговые поступления в бюджеты и увеличить в них долю живых денег.

Более эффективным оказалось применение в 1999-2002 гг. такого инструмента как реструктуризация задоженности по налогам и сборам, предусмотренного постановлением федерального правительства от 03.09.1999 г. № 1002 и последующими уточняющими и допоняющими постановлениями.

В отличие от добровольно-заявительной формы две другие формы -уведомительно-предупредительная и принудительная - реализации механизма регулирования налоговой задоженности действуют не на базе указов президента РФ и постановлений правительства, а в рамках законодательной базы. В диссертации на материалах налоговой статистики проанализирована деятельность налоговых органов по использованию методов и инструментов функционирования механизма регулирования налоговой задоженности, обоснованы и предложены частные показатели, характеризующие результативность отдельных методов и инструментов, и обобщающие показатели, характеризующие действенность отдельных форм реализации механизма.

По данным отчетности ФНС России за 2003-2007 гг. были рассчитаны частные и обобщающие относительные показатели, в числе последних Действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма и Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма.

Анализ обобщающих относительных показателей за период 2003-2007 гг. выявил устойчивую тенденцию роста действенности методов и инструментов, применяемых в рамках уведомительно-предупредительной формы механизма: 11,6% в 2003 г., 17,7% в 2005 г. и 34,2% в 2007 г. Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма носит неустойчивый характер, имеет перепады, что и проявилось в скачкообразном росте с 4,9% в 2006 г. до 44,5% в 2007 г. благодаря фактору ЮКОСа.

В целях интеграции форм регулирования налоговой задоженности и оценки результативности механизма, как единого целого, в работе обоснован и предложен сводный относительный показатель Отношение суммы зачтенной, погашенной и списанной налоговой задоженности к налоговым поступлениям в бюджетную систему, в котором отражаются все предложенные обобщающие показатели. Анализ динамики сводного относительного показателя не выявил устойчивой тенденции, которая была нарушена в 2005 г. (20,5%), после чего спад - 15,3%, а в 2007 г. обозначися очередной рост -17,6%.

В работе обосновано предложение о наделении указанного сводного показателя статусом критериального показателя, используемого наряду с другими аналитическими показателями для оценки деятельности налоговых органов и структурных подразделений в них, ответственных за вопросы регулирования налоговой задоженности.

Обобщающие и частные показатели могут быть использованы для оценки качества труда работников соответствующих структурных подразделений и учтены в системе их материального стимулирования. С этой целью в действующую методику предложено внести изменения в перечень и состав критериев и показателей, применяемых для оценки эффективности территориальных органов ФНС России и распределения средств на материальное стимулирование работников.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мешков, Роман Анатольевич, Москва

1. Законы и иные нормативно-правовые акты:

2. Конституция Российской Федерации.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации.

6. Таможенный кодекс Российской Федерации.1. Федеральные законы:

7. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 О государственной налоговой службе РСФСР.

8. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации.

9. Закон РФ от 26 марта 1998 г. № 42-ФЗ О Федеральном бюджете на 1998 год.

10. Закон РФ от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ О Федеральном бюджете на2002 год.

11. Закон РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

12. Закон РФ от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ О Федеральном бюджете на2003 год.

13. Закон РФ от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве).

14. Закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ Об особых экономических зонах в Российской Федерации.

15. Закон от2 октября 2007 г. №229-ФЗ Об испонительном производстве.1. Указы Президента РФ:

16. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей.

17. Указ Президента РФ от 19 января 1996 г. № 65 О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задоженности по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 г..

18. Указ Президента РФ от 21 июня 1996 г. № 969 О допонительных мерах по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджеты.

19. Указ Президента РФ от 17 августа 1996 г. № 1203 О выпуске организациями облигаций в целях реструктуризации задоженности по обязательным платежам в федеральный бюджет.

20. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1207 О мерах по упорядочению реструктуризации задоженности организаций по обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

21. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения.

22. Указ Президента РФ от 29 мая 1998 г. О мерах по обеспечению безусловного испонения решений о взыскании задоженности по налогам и иным обязательным платежам.

23. Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам.

24. Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации.

25. Указ Президента РФ от 09 март 2004 г. № 314 О системе и структуре федеральных органов испонительной власти.

26. Постановления Правительства РФ:

27. Постановление от 4 ноября 1993 г. № 1117 О совершенствовании деятельности Государственной налоговой службы Российской Федерации.

28. Постановления от 30 декабря 1994 г. № 1467 О погашении части задоженности федерального бюджета предприятиям и организациям, образовавшейся в ходе его испонения.

29. Постановление от 29 июня 1995 г. № 641 О первоочередных мерах по укреплению доходной части федерального бюджета и улучшению деятельности налоговых органов.

30. Постановление от 25 ноября 1995 г. № 1146 О мероприятиях по реализации Указа Президента Российской Федерации от 21 июля 1995 г. № 746 О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации.

31. Постановление от 5 марта 1997 г. № 254 Об условиях и порядке реструктуризации задоженности организаций по платежам в федеральный бюджет.

32. Постановление от 12.08.1998 г. № 940 О порядке предоставления в 1998 г. налогоплательщикам отсрочек и (или) рассрочек уплаты налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет.

33. Постановление от 2 июня 1999 г. № 589 Об урегулировании задоженности нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих организаций по налогам и сборам и обеспечении поноты уплаты ими налоговых платежей в федеральный бюджет.

34. Постановление от 3 сентября 1999 года №1002 О порядке и сроках проведения в 1999 году реструктуризации кредиторской задоженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.

35. Постановление от 31 декабря 1999 г. №1462 О внесении изменений и допонений в постановление Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 г. №1002.

36. Постановление от 12 февраля 2001 г. № 100 О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задоженности по пеням по федеральным налогам и сборам.

37. Постановление от 21 декабря 2001 г. № 888 О федеральной целевой программе Развитие налоговых органов (2002-2004 годы).

38. Постановление от 21 декабря 2001 г. № 888 О федеральной целевой программе Развитие налоговых органов (2002 2004 годы).

39. Постановление от 30 августа 2002 г. № 649 О внесении изменений и допонений в Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам.

40. Постановление от 29 мая 2004 г. № 257 Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства.

41. Постановление от 05 августа 2008 г. № 583 О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов.1. Иные нормативные акты:

42. Совместный приказ Госналогслужбы России, ФСНП России и Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе РФ от 31.05.1996 г. № ВА-3-10/42/285/184/35 О создании Межведомственных балансовых комиссий.

43. Постановление Пленумом Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 декабря 2006 № 67 О некоторых вопросах практики применения положений законодательства о банкротстве отсутствующих дожников и прекращении недействующих юридических лиц.

44. Приказ ФНС России от 21 ноября 2006 г. № САЭ-3-19/798@ Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов.

45. Абакин Л.И. В тисках кризиса,- М.: Институт экономики РАН, 1994.-272с.

46. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б.Паскачёв, Ф.К. Садыгов, В.И.Мишин, Р.А.Саакян и др.; Под ред. Ф.К.Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. -232с.

47. Антология экономической классики. В 2-х томах. Том I. Предисловие И.А.Столярова. М.:МП ЭКОНОВ, 1991.-475с.

48. Антология экономической классики. В 2-х томах. Том II. Предисловие, составление И.А.Столярова.М.: ЭКОНОВ, 1992.-480с.

49. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие. М.: Экономисть, 2006. - 591с.

50. Артоболевский И.И., Левитский И.И. Механизм // Большая советская энциклопедия. М.: 1974.

51. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора: Учебник. М.: Аспект Пресс, 1995. - 832с.

52. Бекетова О.Н. Формирование и оптимизация налогового бремени в России. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. - Саратов. - 2002.

53. Боброва В.А. Теоретико-методогические основы формирования социально ориентированной налоговой системы России. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2007. - 230с.

54. Вопросы теории и практики современного налогообложения. Сборник научных статей преподавателей кафедры Налоги и налогообложение Финансовой академии при Правительстве РФ // под ред. проф. Гончаренко Л.И., М.: ФА, 2004. - 376с.

55. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002. - 363с.

56. Зуйкова Л.В. Недоимка по налоговым платежам: экономическое содержание и пути сокращения. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. -М. - 2001.

57. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов М.: ЮНИТИ - Д, 2000.- 215с.

58. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: ООО Вершина, 2004. - 224с.

59. Классики кейнсианства: в 2-х томах. Том I. К теории экономической динамики / Р.Харрод. Экономические циклы и национальный доход. Ч. I-П./Э.Хансен Предисловие составил: А.Г.Худокорнов. М.: ОАО Издательство экономика, 1997. - 416с.

60. Кочин С.П. Теория и практика становления систем налогообложения в России: М.: ВЗФЭИ, 2003. - 176с.

61. Коровкин В.В. Налогоплательщик и налоговые органы. М.: Приор., 2000.

62. Кузнецова Т.В. Статистический анализ деятельности налоговой службы России. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. -М.- 1998.

63. Кузьмина И.Ю. Статистический анализ налогообложения в Российской Федерации. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. - Санкт-Петербург. - 2000.

64. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Дело, 2004. - 400с.

65. Матвеев ДА. Совершенствование налогообложения в условиях разделения экономических функций между различными органами власти. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. - М. - 1998.

66. Налоги. Словарь-справочник М.: ИНФРА-М, - 2000.

67. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / Под ред. Дадашева А.З. -М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. 125с.

68. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В.Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288с.

69. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир. - 2000.

70. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития: М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. -240с.

71. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоек М.Р. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм. -М.: Гелиос АРВ, 2002. 776с.

72. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: ИД Ме-лан, 2001, Ч 400с.

73. Российский статистический ежегодник: Стат. Сб. / Госкомстат России. -М. 1999.-776с.

74. Российский статистический ежегодник: Стат. Сб. / Росстат. -М. 2004. -621с.

75. Садыгов Ф.К. Государственное администрирование поступления налоговых доходов в бюджетную систему (региональный аспект). Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. - М. - 2006.

76. Синельников С.и др. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития М.: Евразия, 1998. - 342с.

77. Современный токовый налоговый словарь /Под ред. А.Э. Сердюкова. -М.: ООО ИИА Налог Ин-фо, ООО Статус-Кво 97, 2006, 480с.

78. Соколов A.A. Теория налогов. М.: ЮрИнфор-Пресс, 2003. - 506с.

79. Финансы России. 2004: Стат. сб. / Росстат. М. 2004.

80. Хурсевич С.Н. Банкротство. Преодолевая стереотипы. М.: ООО Издательство М-ОКО, 2005., - 128с.

81. Черник Д.Г. Налоговая реформа на рубеже веков: М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2000. - 112с.

82. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России. Проблемы, пути решения и перспективы. М: Международный центр финансово-экономического развития. - 2000.

83. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М: Инфра. - 1999. III. Публикации в периодических изданиях:

84. Афанасьев М., Кузнецов П., Исаева П. Кризис платежей в России: Что происходит на самом деле? // Вопросы экономики. № 8. - 1995.

85. Бронникова Л. Непогашенная налоговая задоженность: преступление или нет? // Московский бухгатер. № 4. - 2002.

86. Воробьева В.Н. О деятельности МНС России в области государственного управления налогообложением. // Налоговый вестник. № 7. - 2003.

87. Дубровская И. МНС России провалило план по сбору налогов. Не так страшны причины, как последствия. // Московский бухгатер. № 9. - 2002.

88. Зюльманова М.В. О федеральной целевой программе Развитие налоговых органов (2002-2004 годы). // Налоговый вестник, № 4. - 2005.

89. Кикин А.Ю, Яни П.С. Неуплата налогов преступна. // Налоговый вестник. № 10. - 2000.

90. Лященко Г. Налоговики сорвали планы Кремля // Коммерсант, -9 января 2003.

91. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования -фактор повышения эффективности работы налоговых органов. // Финансы. -№ 6. 2003.

92. Пансков В.Г. О налоговых преференциях. // Налоговый вестник. № 5. -2002.

93. Перонко И.А. Расширять налоговую базу, ликвидировать задоженность. // Финансы. № 1. - 2001.

94. Перонко И.А., Сопкин П.Т. Новый этап в информационно-разъяснительной работе. // Налоговый вестник.-№10.-2001.

95. Реш В.К., Алехин С.Н. О работе налоговых органов в современных экономических условиях. // Налоговый вестник. № 4. 2001.

96. Сердюков А.Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году. // Российский налоговый курьер. № 9. - 2006.

97. Шавшина В.П. Налоговый контроль в деятельности таможенных органов. // Налоговый вестник. №7.-2003.

98. Шараев С.Ю., Ипатов А.Н. Практическая схема по производству взыскания недоимок. // Налоговый вестник.-№ 10.-2000.

99. Шмелев Н. Неплатежи проблема номер один российской экономики. // Вопросы экономики. - № 4. -1997

100. Российские финансы в 1993 году. Обзор Минфина России // Вопросы экономики. -№ 1.-1994.

Похожие диссертации