Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Урегулирование налоговой задоженности организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Шумяцкий, Роман Иванович
Место защиты Новосибирск
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Урегулирование налоговой задоженности организаций"

На правах рукописи

Шумяцкий Роман Иванович

Урегулирование налоговой задоженности организаций

специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск - 2007

Диссертация выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Гусев Юрий Васильевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Фадейкина Наталья Васильевна

кандидат экономических наук, доцент Селиверстова Татьяна Петровна

Ведущая организация:

Байкальский государственный университет экономики и права

Защита состоится 29 марта 2007 года в 11-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ по адресу: 630099 г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, ауд. 29

С диссертацией можно (знакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления -НИНХ.

Автореферат разослан л__ февраля 2007 года

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются, распределяются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды.

Среди источников, формирующих доходы бюджета любого уровня, преобладающую долю занимают налоги и сборы, а их собираемость является одним из основных показателей эффективности налоговой системы. Налоги являются системным элементом экономики, определяющим финансовое благополучие общества, и фактором, оказывающим влияние на экономическую ситуацию в России. Таким образом, основная задача налоговых органов -обеспечение поноты и своевременности внесения в бюджет законодательно установленных налогов и сборов.

На практике лидеальное испонение обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации весьма проблематично в силу различных причин. В налоговой системе большой проблемой стало образование у организаций налоговой задоженности, которая является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма продожает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.

Урегулирование налоговой задоженности организаций имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей. Кроме того, снижение уровня налоговой задоженности является одним из резервных источников попонения бюджета.

Следовательно, актуальность проблемы состоит не только в обеспечении поноты сбора налогов, но и в выявлении предпосылок образования налоговой задоженности, выработке эффективных способов ее снижения и устранения причин возникновения.

Степень научной разработанности темы исследования. Исследование вопросов урегулирования налоговой задоженности организаций в финансово-экономической науке находится на начальной стадии, о чем свидетельствует их недостаточное освещение в литературе, а также почти поное отсутствие специальных и системных разработок.

В общетеоретическом плане вопросы урегулирования налоговой задоженности также не полечили поноценного комплексного научного исследования. Большинство исследований, как правило, носит общий характер, публикации по урегулирован по налоговой задоженности касаются, в основном, юридических аспектов, а также отдельных составляющих и не носят комплексного характера.

Учитывая, что на процесс окончательного формирования и, в конечном итоге, распределения государственного бюджета на всех его уровнях большое влияние оказывает четко отлаженная система урегулирования налоговой задоженности, в тоже время методические основы данного направления практически не исследованы.

В этой связи востребованность в настоящее время методических разработок в сфере урегулиров.шия налоговой задоженности, направленных на обеспечение попонения доходной части бюджетной системы Российской Федерации, очевидна.

Целью диссертационного исследования является разработка методического подхода и научно-практических рекомендаций, направленных на совершенствование механизмов и способов урегулирования налоговой задоженности организаций.

Для реализации поставленной цели предполагается решение следующих задач:

-раскрыл, сущность, экономическую природу и причины возникновения налоговой задоженности;

-разработать классифика1!ию способов урегулирования налоговой задоженности;

-сформулировать методический подход урегулирования налоговой задоженности организаций;

Чразработать научно-практические рекомендации, направленные на совершенствование механизмов и способов урегулирования налоговой задоженности организаций.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации. Предметом исследования являются финансово-экономические отношения в процессе урегулирования налоговой задоженности.

Содержание диссертации соответствует области исследования 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования послужили достижения научной мысли отечественных и зарубежных ученых, программы, концепции по проблеме урегулирования налоговой задоженности. В работе использованы труды таких авторов классиков экономической мысли, как А. Смит, П. Самуэльсон, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Н. Тургенев и других.

Среди современных российских ученых проблемы возникновения налоговой задоженности и направлениям ее сокращения являются труды

A. В. Брызгалина, И. В. Горского, В. М. Зубова, Е. А. Имыкшеновой,

B. В. Лукьянова, В. Г. Панскова, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и других.

В процессе исследования использовались статистические методы анализа с помощью обобщающих показателей (методы анализа явлений путем расчета средних и относительных величин, динамики явлений, дисперсионный анализ и т.д.), кластерный анализ методом К-средних и абстрактно-логические методы анализа, метод синтеза, метод сравнительного анализа.

Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; данные отчетов Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) по формам 1-РЕС,

4ЧНМ, 1-НОМ, 4ЧНОМ, 4-ОР за 2002-2005 годы; фундаментальные труды ученых-экономистов; норматашо-правовые акты Российской Федерации; материалы научных и практических конференций.

Научная новизна диссертации обусловлена комплексным исследованием института урегулирования налоговой задоженности организаций и состоит в следующем:

1. Сформулирован методический подход по урегулированию налоговой задоженности организаций на основе классификации форм и способов погашения задоженности.

2. Разработан механизм обязательного страхования налоговой ответственности, представляющий собой комплекс организационно-экономических мероприятий, заключающийся в том, что на основе теоретических положений о сущности страхования налоговой ответственности выявлены, структурированы и систематизированы элементы указанного механизма, выявлены и спроектированы взаимосвязи между ними.

3. Определен агоритм расчета страхового тарифа обязательного страхования налоговой ответственности, основанный на показателях деятельности организаций, характеризующий возможные риски неуплаты налоговых платежей, что позволяет применить предложенный подход в качестве формы урегулирования налоговой задоженности.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.

Теоретические результаты работы могут быть использованы в ходе принятия управленческих решений в процессе оценки прогнозных показателей формирования бюджетной системы Российской Федерации, при реформировании российской налоговой системы, в том числе в процессе совершенствования законодательства о налогах и сборах и дальнейшей модернизации налоговых оргшов в части внедрения новых способов урегулирования налоговой задоженности.

Основной практической значимостью диссертационного исследования является снижение величины налоговой задоженности организаций,

повышения уровня собираемости налогов и сборов в Российской Федерации и, как следствие, увеличение доходной части бюджетной системы, снижение государственных расходов за счет оптимизации структуры налоговых органов.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования отражены в 5 публикациях общим объемом 1,99 пл., в том числе авторских - 1,78 пл. Содержание и выводы исследования были представлены в выступлениях на V Межрегиональной научно-практической конференции Налогоплательщик и государство: взаимоотношения и перспективы сотрудничества (г.Барнаул, 2004 год) и на межведомственных научно-практических совещаниях, проводимых Межрегиональной инспекцией ФНС России по Сибирскому федеральному округу (2001-2006 годы), а также в деятельности упомянутой выше Межрегиональной инспекции (справка об использовании результатов от 30.11.2006 № ВЛ-01-03/990).

Отдельные положения работы использованы в учебных курсах в процессе преподавания автором дисциплин Организация и методика налогового контроля, Методология и методика налогового контроля и Организация и методы оперативного документирования налогового контроля при обучении студентов по специальностям Финансы и кредит и Налоги и налогообложение, а также при переподготовке специалистов в Сибирской академии государственной службы (справка об использовании результатов от 28.11.2006 № 1060).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы (134 наименования) и 25 приложений. Работа изложена на 151 странице машинописного текста без учета приложений, содержит 26 таблиц и 21 рисунок.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены степень ее изученности и цель диссертационного исследования, сформулированы задачи, указаны объект и предмет исследования, описана научная новизна и раскрыта практическая значимость работы.

В первой главе Теоретические аспекты урегулирования налоговой задоженности исследованы теоретические основы возникновения налоговой задоженности, предложена авторская классификация причин образования налоговой задоженности. Исследованы и классифицированы с учетом международного опыта существующие формы и способы урегулирования налоговой задоженности организаций. Предложена принципиально новая страховая форма урегулирована! налоговой задоженности.

Во второй главе Анализ системы урегулирования налоговой задоженности в Российской Федерации и направления ее совершенствования на примере деятельности налоговых органов проведено исследование современной системы урегулирования налоговой задоженности, сделаны выводы об ее эффективности. Разработаны рекомендации по совершенствованию урегулирования налоговой задоженности.

Третья глава работы Страхование налоговой ответственности как инструмент урегулирования налоговой задоженности посвящена исследованию института обязательного страхования налоговой ответственности. Предложен методический подход обязательного страхования налоговой ответственности, определен агоритм расчета страхового тарифа и премии с учетом применения корректирующих коэффициентов. Обоснована возможность применения обязательного страхования налоговой ответственности в качестве формы урегулирования налоговой задоженности.

В заключении представлены основные выводы и результаты диссертационного исследования,

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Сформулирован методический подход по урегулированию налоговой задоженности организаций на основе классификации форм и способов погашения задоженности.

В рамках диссертаций] шого исследования автором проведена классификация форм урегулирования налоговой задоженности организаций, в основе которых лежат способы и механизмы, применяемые в российской и 8

зарубежной практике. Автором выделены следующие формы урегулирования налоговой задоженности: добровольная, принудительная и судебная.

К добровольной форме относится, прежде всего, самостоятельное испонение организацией обязанности по уплате в бюджет налогов и сборов. Кроме того, возможно урегулирование налоговой задоженности через систему гарантий и поручительств, рассрочек и отсрочек платежа, а также путем предоставления налогового и инвестиционного налогового кредита. Указанная форма способствует урегулированию налоговой задоженности, причины образования которой обусловлены, например, техническими и бухгатерскими ошибками организаций.

Принудительная форма урегулирования налоговой задоженности предполагает внешнее воздействие на налогоплательщика с целью обеспечить поступление в бюджетную систему налогов и сборов. Так, административное урегулирование налоговой задоженности реализуется через принуждение к испонению организациями налоговых обязанностей с использованием пономочий налоговых и иных органов, а также через банковские структуры. С помощью данной формы возможно урегулирование налоговой задоженности, возникновение которой связано, прежде всего, с ухудшением финансового состояния, а также умышленным накоплением организацией налоговой задоженности.

Судебная форма урегулирования налоговой задоженности предполагает взыскание налоговой задоженности через систему судов (арбитражных, налоговых, финансовых), что позволяет урегулировать налоговую задоженность, образованную вследствие действия различных причин. Однако оперативность погашения задоженности на ее основе наименьшая.

Вместе с тем, учитывая общие положения теории страхования ответственности, автором предложена страховая форма урегулирования налоговой задоженности организаций1, представляющая собой систему

1 Шумяцкий Р.И. Налоговый полис: новые гарантии для государства // Сибирская финансовая школа. - 2004. -№2.-С. 52-56.

взаимоотношений организаций и государства по урегулированию налоговой задоженности, которая логично допоняет существующие традиционные формы. Данная форма в силу своей универсальности и обязательности позволяет наилучшим образом и в минимальные сроки сократить налоговую задоженность организации, создать допонительные гарантии для государства и налогоплательщиков.

Классификация перечисленных выше форм урегулирования налоговой задоженности приведена на рисунке 1.

Автор пришел к выводу о том, что страховая форма урегулирования налоговой задоженности является основой для введения института обязательного страхования налоговой ответственности. В этой связи предложены понятия лобязательное страхование налоговой ответственности и налоговый полис.

Применительно к налоговым правоотношениям и, основываясь на нормах гражданского и иного законодательства, лобязательное страхование налоговой ответственности представляет собой отношения по защите интересов государства, связанные с ответственностью за неиспонение или ненадлежащее испонение организациями своих налоговых обязательств. Соответственно, термин налоговый полис определен автором как документ, выдаваемый страховщиком при заключении договора обязательного страхования налоговой ответственности, удостоверяюпщй право государства (выгодоприобретателя) на получение компенсационных выплат при неиспонении или ненадлежащем испонении страхователя своих налоговых обязательств.

Указанные положения позволили автору сформулировать методический подход обязательного страховшшя налоговой ответственности, состоящего из четырех этапов (рисунок 2), суп. которых состоит в следующем.

Сначала определяются и;ели обязательного страхования налоговой ответственности, к числу которх относятся увеличение налоговых доходов в бюджетную систему, урегулирование налоговой задоженности организаций, оценка прогнозных показателей налоговых поступлений и другие.

Добровольная

самостоятельно

Формы урегулирования налоговой задоженности организаций перед государственным бюджетом

Принудительная

через систему

гарантий и поручительств

через систему рассрочек (отсрочек)

путем предоставления налогового кредита

путем предоставления инвестиционного налогового кредита

административная

через использование пономочий налоговых органов

через использование пономочий иных органов

банковская

Рисунок 1. Классификация форм урегулирования налоговой задоженности организаций

Определение целей обязательного страхования налоговой ответственности

Анализ рисков неуплаты в бюджетную систему налогов и сборов

Обязательное страхование налоговой ответственности

IV ЭТАП

Оценка эффективности обязательного страхования налоговой ответственности

Рисунок 2. Этапы методического подхода обязательного страхования налоговой ответственности

Затем выявляются и анализируются факторы, влияющие на риск неуплаты налогов. Именно понятие налоговый риск или риск неуплаты налогов определяют роль страхования в урегулировании налоговой задоженности, одной из основных функций которого является функция снижения риска.

Далее следует процедура заключения со страховой компанией договора обязательного страхования налоговой ответственности и выдача организации налогового полиса.

На заключительном этапе проводится оценка эффективности обязательного страхования налоговой ответственности, результатом которого может явиться изменение методики страхования налоговой ответственности, в том числе величины страхового тарифа и корректирующих коэффициентов.

2. Разработаны рекомендации по совершенствованию действующей системы урегулирования налоговой задоженности организаций.

Проведенным исследованием деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа за 20(12-2005 годы установлено, что наиболее действенным способом урегулирования налоговой задоженности является направление налоговыми органами организации-дожнику требований об уплате налогов, пеней и налоговых санкций, его эффективность достигает 24 %,

а на долю взысканных сумм в общей сумме погашенной задоженности приходится 65 %,

К наименее эффективным способам урегулирования налоговой задоженности относятся следующие: заключение договоров залога имущества, поручительства; предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита, отсрочки и рассрочки платежа. Их эффективность почти нулевая.

Результаты деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа по урегулированию налоговой задоженности за 2005 год с применением основных способов приведены на рисунке 3.

100 ООО 10 №0

1 1000 100 10

Погашено дожниками после получения требований налоговых органов об уплятс налогов н сборов

Ш Поступило со счетов организаций-дожников денежных средств, взысканных в бесспорном пороке

Поступило ПОСЛЕ вынесения постановлении о взыскании за счет имущества дожников в поркдке ст. 47 НК РФ

Поступило со счетов ФССП в результате испонительский действий

Поступило в бюджет в коде реанзашн процедур банкротства

Потащено дожниками после получения постановления об аресте имущества в соответствии со ст. 77 НКРФ

Рисунок 3. Сводные результаты деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа по урегулированию налоговой задоженности организаций за 2005 год

Исследованием установлено, что в целом эффективность действующей системы урегулирования налоговой задоженности не превышает 25 %. В целях повышения ее эффективности автором предложены некоторые рекомендации, которые предусматривают, в частности:

- ограничение по открытию банками организациям-дожникам новых расчетных, текущих, валютных и иных счетов до поного погашения последними задоженности перед государственным бюджетом;

- возможность приостановления испонения требования налогового органа об уплате налогов, направленного организации по итогам проведения налоговой проверки, на период его обжалования при условии добровольного

Способы урегулирования налоговой задоженности

применения организацией обеспечительных мер;

- уточнение положения о порядке ареста имущества организации в соответствии со статьей 77 НК РФ как способа урегулирования налоговой задоженности в части отмены санкции прокурора, снятия поного или частичного запрета по распоряжению, и ограничения по владению и пользованию арестованным имуществом. Одновременно вводится субсидиарная ответственность приобретателя имущества в случае реализации дожником арестованного имущества по цене заведомо ниже рыночной;

- дифференцирование по объему выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за отчетный квартал минимального размера неоплаченных обязательств дан инициирования процедуры банкротства в зависимости от категории организации:

Х с объемом выручки мен ;е 1 мн. рублей - 10 тыс. рублей;

Х с объемом выручки от 1 до 10 мн. рублей - 50 тыс. рублей;

Х с объемом выручки от 10 до 100 мн. рублей -100 тыс. рублей;

Х с объемом выручки свыше 100 мн. рублей - 500 тыс. рублей.

- взыскание налоговых догэв в безакцептном порядке с расчетных счетов предприятий-дебиторов дожника.

3. Разработан механизм обязательного страхования налоговой ответственности.

Предусмотренные гражданским законодательством виды страхования ответственности предполагают предъявление пострадавшим иска к страхователю по возмещению ущерба, который, в свою очередь, предъявляет его к своей страховой компании. Однако применяемые виды страхования не могут быть задействованы на практике в целях урегулирования налоговой задоженности организаций, поскольку условия, основные элементы и механизм страхования ответственности не предполагают их использования в налоговых правоотношениях.

На основе теоретических положений о страховании налоговой

ответственности в ходе исследования выявлены, структурированы и систематизированы основные элементы указанного вида страхования (бюджетная система, Правительство РФ, налоговый орган, страховая компания, организация, а также Федеральное налоговое агентство), позволившие предложить автору механизм обязательного страхования налоговой ответственности (рисунок 4).

Принципиально новым элементом указанного механизма является Федеральное налоговое агентство (далее - Агентство), создание которого обусловлено, прежде всего, необходимостью защиты служебной, налоговой и иной охраняемой законом тайны организаций, а также установленной возможностью осуществлением надзорных функций в части поноты и своевременности проведения налоговыми органами мероприятий по урегулированию налоговой задоженности.

В работе выявлены и спроектированы взаимосвязи между указанными элементами. В соответствии с представленным механизмом организации заключают со страховыми компаниями договоры обязательного страхования налоговой ответственности и уплачивают им в соответствии с утвержденными тарифами страховые премии, которые направляются в Агентство для создания резервного фонда компенсационных выплат.

Агентство, находящееся в ведении ФНС России и имеющее территориальные подразделения в административных центрах федеральных округов, будет аккумулировать информацию о дожниках, зарегистрированных в налоговых органах на территории соответствующего округа. Кроме того, Агентство на основе статистических данных и иной информации обосновывает величину страховых тарифов и корректирующих коэффициентов для расчета стоимости налогового полиса, направляет их в Правительство РФ для утверждения на соответствующий календарный год.

Налоговые органы в ходе осуществления налогового администрирования проводят мониторинг налоговой задоженности организации, и при наступлении определенных условий направляют предложения в Агентство (его

СОЗДАННОЕ ИЛИ ДЕЙСТВУЮЩЕЕ ПРЕДПРИЯТИЕ

УПЛАТА СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА СТРАХОВАН!

НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, ПРИОБРЕТЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПОЛИС

ГОВОЕ АДМП-Ш1СТ-Р11РО-ВАШ1Е

ФНС РОССИИ, ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

(ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ

ОКРУГАМ, ПО СУБЪЕКТАМ РФ)

АККУМУЛИРОВАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРВДСТВДЛЯ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВНОГО ФОНДА КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ

/СПГДГМИЯ о дгист-/.

:'внях потнгмщшш /организации^:

ПРЕДЛОЖЕНИЕ о ПГИ-МЕНЕШШ СТРАХОВОЙ ФОГМЫ УРЕГУЛИРО-ВАШ1Я НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ НАЛОГОВОЕ АГЕНТСТВО, НАХОДЯЩЕЕСЯ В ВЕДЕНИИ ФНС

РАСЧЕТ ТАРИФОВ," КОРРЕКТИРУЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ

БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА

УТВЕРЖДАЕТ СТРАХОВЫЕ

ТАРИФЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И КОРРЕКТИРУЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФИНАНСОВЫЙ ПОТОК

ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ВОЗДЕЙСТВИЕ

Рисунок 4. Механизм обязательного страхования налоговой ответственности

территориальные подразделения) о применении в отношении предприятия-дожника страховой формы урегулирования налоговой задоженности. В работе сформулированы основные условия указанного предложения. В качестве таковых могут быть:

Ч организация не испоняет обязанности по уплате налогов и сборов в срок, превышающий шесть месяцев с установленной даты оплаты;

Ч удельная сумма задоженности по налогам и сборам в общем объеме совокупной задоженности составляет не менее 40 %;

Ч недостаточно собственных средств предприятия для удовлетворения требований кредитора (государства в лице налогового органа);

Ч принятые налоговыми органами меры не обеспечили в поном объеме погашения налоговой задоженности организации.

Агентство после получения предложения от налоговых органов и допонительных материалов об организации в месячный срок производит через органы Федерального казначейства компенсационные выплаты в бюджетную систему.

4. Предложена методика расчета страхового тарифа с учетом применения системы корректирующих коэффициентов.

Для расчета тарифных ставок в качестве базовой взята методика расчета

тарифных ставок по рисковым видам страхования (далее - Методика)2,

основанная на убыточности страховой суммы - экономического показателя,

определяемого, прежде всего, страховой статистикой. В соответствии с

указанной Методикой страховой тариф ТД представляет собой базовую ставку

Тбаз страхового тарифа и рассчитывается следующим образом:

ТА = Тбаз = ТД + Тм, причем Тп = Т0+ТР, где:

Тп - нетто-ставка страхового тарифа; То - основная часть ставки; Тр - рисковая надбавка; Тм - нагрузка.

2 Методики расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования: Распоряжение Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью от 8 июля 1993 года з 02-03-36 // Российский страховой бюлетень. -1994.-№ 1.-С. 34.

В связи с отсутствием страховой статистики, с целью определения оптимального соотношения меяду стоимостью налогового полиса и величиной выплачиваемых Агентством в бюджетную систему компенсационных выплат, автором предложен расчет с-грахового тарифа обязательного страхования налоговой ответственности г применением системы корректирующих коэффициентов, учитывающих факторы, оказывающие основное влияние на размер стоимости налогового полиса, в частности:

1. Масштаб деятельное^ организации. Оценка этого показателя производилась на основе статистических данных по начисленным налогоплательщиком самостоятельно в бюджет налогов, а также допонительно начисленным не лотовыми органами платежам в ходе выездной налоговой проверки по этим же налогам.

2. Тип налогоплательщика. Все организации автором разделены на три категории - крупнейшие, основные и прочие. К крупнейшим отнесены организации, отвечающие одному из следующих требований3:

Ч суммарный объем выручш от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов превышает 10 мрд. рублей;

Ч активы предприятия преь ышают 10 мрд. рублей;

Ч объем начислений федеральных налогов и сборов свыше 1 мрд. рублей.

К основным отнесены организации, обеспечивающие более 60 %

налоговых поступлений в бюджетную систему на конкретной территории за определенный период времени.

3. Организационно-правовая форма организации. За основу взяты предусмотренные гражданским законодательством организационно-правовые формы. При этом минимальный размер уставного капитала, закрепленный в законодательном порядке за соответствующей организационно-правовой формой организации, в совок;гаости с другими показателями принят для

3 Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организ;щий - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях: Приказ Министерства Российской федерации по налогам и сбзрам от 16 апреля 2004 года № САЭ-3-30/290 // Бюлетень Министерства юстиции Российской Федерации. - 2004. -№ 9. - С. 13.

оценки имущественного состояния налогоплательщика.

4. Налоговая история предприятия определяется фактами налоговых правонарушений и неуплаты в бюджет налоговых платежей. Данный фактор стимулирует организации быть законопослушными и добросовестными. Так, для предприятий, не имеющих задоженности и налоговые проверки которых не обнаружили ошибок в исчислении и уплате налоговых платежей, поправочный коэффициент может быть пониженным. А при отсутствии нарушений налогового законодательства по результатам второй и последующих налоговых проверок, налоговый орган вправе вынести решение об освобождении организации от обязанности приобретения налогового полиса, которое будет действовать вплоть до его отмены.

5. Время функционирования предприятия. Значение этого фактора одно из самых больших, учитывая огромное количество создаваемых в России фирм-однодневок. Автором разделены организации на следующие категории:

Ч вновь созданные и функционирующие менее 1 года;

Ч функционирующие от 1 года до 3 лет;

Ч функционирующие от 3 лет до 5 лет;

Ч функционирующие от 5 лет до 7 лет;

Ч функционирующие более 7 лет.

Перечисленные выше факторы заложены в основу корректирующих коэффициентов для расчета страхового тарифа. С учетом этого формула расчета страхового тарифа (брутто-ставка) выглядит следующим образом:

ТД = Тбаз Х К1 Х Кг Х Кз Х К4,

К1 Ч коэффициент, учитывающий организационно-правовую форму предприятия; К2 - коэффициент, учитывающий налоговую историю предприятия; Кз Ч коэффициент, учитывающий время функционирования предприятия; К4- коэффициент, учитывающий масштаб деятельности предприятия.

После математических преобразований указанной формулы с учетом базовых формул Методики, формула расчета страхового тарифа по обязательному страхованию налоговой ответственности выглядит следующим образом:

100 -^-.д

1 + 1,2 -Ш1^

100 К\ Кг Х Кг Х К *, где:

100 - /

8 Ч средняя страховая сумма по одному договору страхования;

Бе Ч среднее возмещение по договору страхования при наступлении страхового случая. Методикой рекомендовано в случае отсутствия страховой статистики по показателям Эв и принимать отношениг Эв к Б не ниже 0,7; q Ч вероятность наступления страхового случая. Рассчитывается как отношение количества страховых случаев М к общему количеству заключенных договоров N. При отсутствии статистики вешчина q может оцениваться экспертным методом либо могут быть использованы зн гчения показателей-аналогов; а (у) - коэффициент, зависящий от заданной гарантии безопасности у (вероятности, с которой собранных взносив хватит на выплаты страховых возмещений). В соответствии с Методикой коэффициент а (у) может быть от 1 до 3 при у от 0,94 до 0,9986;

(%) Ч доля нагрузки в общей тариф аой ставке, %.

Сумма страховой прадии Т с учетом страховой суммы Тстр рассчитывается по формуле:

1 = 1 СТР Х -

Корректирующие коэффициенты определены автором по результатам анализа статистических данных по организациям г. Новосибирска.

Коэффициент К1 отражает зависимость между организационно-правовой формой предприятия и риском неиспонения налоговых обязательств и характеризует отношение суммы налоговой задоженности организации к сумме допонительно начисленных налогов по результатам проведенной налоговыми органами выездной налоговой проверки.

Корректирующий коэффшшент К2, характеризующий налоговую историю предприятия, применяется в повышенном размере по мере возрастания допонительных начислений предприятию в случае выявления нарушений по результатам выездных налоговкх проверок, и в пониженном - для организаций, не имеющих задоженности, выездная налоговая проверка которых не обнаружила ошибок в исчислен] ш и уплате налоговых платежей.

Поправочный коэффициент Кз представляет собой отношение суммы допонительно начисленных налогов по результатам налоговых проверок к величине налогов, исчисленным предприятием самостоятельно и характеризует время функционирования предприятия. 20

Коэффициент К4 характеризует масштаб деятельности организации и выражается как отношение суммы/задоженности предприятия к начисленной сумме налогов. В данном случае зависимость почти линейная - чем крупнее предприятие, тем больше коэффициент К4.

5. Проведена оценка эффективности страхования налоговой ответственности как формы урегулирования налоговой задоженности.

Оценка эффективности страхования налоговой ответственности проведена для обоснования возможности ее применения в качестве формы урегулирования налоговой задоженности организаций. С этой целью был проведен расчет страховых выплат с помощью кластерного анализа методом К-средних, сущность которого заключается в том, что весь исходный набор данных разбивается на К-классов таким образом, чтобы евклидово расстояние между объектами внутри классов было минимальным, а между классами Ч максимально.

Применительно к проведенному исследованию по организациям г. Новосибирска выявлено 3 группы (кластера) по схожим характеристикам: первый кластер включает 2 наблюдения, второй - 1, третий - 650 наблюдений.

Расчеты показали, что координаты центров между кластерами находятся на максимальном расстоянии друг от друга, что подтверждает четкую группировку трех кластеров. Кроме того, данное предположение подтверждается и расстояниями между кластерами, подсчитанное как евклидово расстояние.

Проверка значимости модели, выражающая зависимость между переменными, экспериментальными данными, произведена на основе дисперсионного анализа, который показал, что модель значима.

Основная масса наблюдений относится к третьему кластеру, в связи с чем третья группа была разделена на 9 подгрупп по видам экономической деятельности предприятий.

Проведенные расчеты страховых премий по трем условным предприятиям из каждой группы показывает состоятельность страховой формы урегулирования налоговой задоженности организаций.

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в следующих публикациях:

1. Шумяцкий Р.И. О некоторых аспектах совершенствования испонения налогоплательщиками обязанности по уплате в государственный бюджет налогов и сборов // Сибирская финансовая школа. - 2006. Ч № 4. - 0,33 пл.

2. Шумяцкий Р.И. Налоговый полис: новые гарантии для государства // Сибирская финансовая школа. - 2004. - № 2. - 0,63 пл.

3. Шумяцкий Р.И. Финансовые ресурсы проблемных налогоплательщиков: совершенствование управление бюджетными платежами // Налоги и экономика. - 2000. - № 10. - 0,17 пл.

4. Шумяцкий Р.И., Куницьп[ Д.В., Иванова Н.Г. О некоторых аспектах налогового контроля субъектов внешнеэкономической деятельности//Сибирская финансовая школа. - 2001. - № 3. - 0,66 пл. (0,5 авт.).

5. Шумяцкий Р.И., Панфилова М.А. Прогнозирование результатов налогового контроля с использованием экономико-математических методов и моделей // Налоги и экономика Ч 2001. - 3. - 0,20 пл. (0,15 авт.).

С авторефератом можь:о ознакомиться на сайте Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления -НИНХ по адресу: Ссыка на домен более не работаетp>

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шумяцкий, Роман Иванович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ.

1 1 Причины образования налоговой задоженности 10 1 2 Основные формы и способы урегулирования налоговой задоженности организаций

1 3 Система урегулирования налоговой задоженности в зарубежных странах

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.

2 1 Анализ деятельности налоговых органов по урегулированию налоговой задоженности

2 2 Некоторые подходы по совершенствованию системы урегулирования налоговой задоженности

ГЛАВА 3. СТРАХОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ КАК ФОРМА УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ.

3 1 методический подход страхования налоговой ответственности

3 2 Оценка эффективности применения системы страхования налоговой ответственности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Урегулирование налоговой задоженности организаций"

Основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются, распределяются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды.

Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов, представляющих собой часть национального дохода страны, обращаемого в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления его задач и функций.

Преобладающую долю среди источников, формирующих доходы государственного бюджета, занимают налоги. Собираемость налогов и сборов является одним из основных показателей эффективности налоговой системы. Налоги являются системным элементом экономики, определяющим финансовое благополучие общества, и фактором, оказывающим влияние на экономическую ситуацию в России.

Таким образом, основная задача налоговых органов - обеспечить поноту и своевременность внесения в бюджет законодательно установленных налогов и сборов. На практике лидеальное испонение обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации весьма проблематично в силу различных причин. В налоговой системе большой проблемой стало образование у организаций налоговой задоженности перед государственным бюджетом. Налоговая задоженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма, растущая из года в год в абсолютном выражении, продожает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.

Урегулирование налоговой задоженности организаций перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей. Кроме того, снижение уровня налоговой задоженности является одним из резервных источников попонения доходной части государственного бюджета.

Актуальность проблемы состоит не только в обеспечении поноты сбора налогов, но и в выявлении предпосылок образования налоговой задоженности, выработке эффективных способов ее снижения и устранения причин возникновения.

Исследование вопросов урегулирования налоговой задоженности в финансово-экономической науке находится на начальной стадии, о чем свидетельствует тот факт, что в литературе почти отсутствуют их специальные и системные разработки.

В общетеоретическом плане данный вопрос также не получил поноценного комплексного научного исследования. Большинство исследований, как правило, носит общий характер, публикации по урегулированию налоговой задоженности касаются, в основном, юридических аспектов, а также отдельных составляющих и не носят комплексного характера.

Очевидно, что на процесс формирования государственного бюджета Российской Федерации на всех его уровнях большое влияние оказывает четко отлаженная система обеспечения взыскания имеющихся у предприятий налоговой задоженности, однако методические основы по вопросу урегулирования налоговой задоженности практически не исследованы.

В этой связи востребованность в настоящее время в методических разработках в сфере урегулирования задоженности организаций по уплате в государственный бюджет налогов и сборов, направленных на обеспечение попонения доходной части бюджетной системы Российской Федерации, очевидна.

Целью диссертационного исследования является разработка методического подхода и научно-практических рекомендаций, направленных на совершенствование механизмов и способов урегулирования налоговой задоженности организаций.

Для реализации поставленной цели предполагается решение следующих задач:

-раскрыть сущность, экономическую природу и причины возникновения налоговой задоженности;

-разработать классификацию способов урегулирования налоговой задоженности;

-сформулировать методический подход урегулирования налоговой задоженности организаций;

-разработать научно-практические рекомендации, направленные на совершенствование механизмов и способов урегулирования налоговой задоженности организаций.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются финансово-экономические отношения в процессе урегулирования налоговой задоженности.

Теоретической основой работы являются достижения научной мысли отечественных и зарубежных ученых, программы, концепции по проблеме урегулирования налоговой задоженности. В работе использованы труды таких авторов классиков экономической мысли, как А. Смит, П. Самуэльсон, Т. Гоббс, Дж. Локк, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, М. Фридман, А. А. Беляев, Н. Тургенев, В. Н. Твердохлебов, И. X. Озеров, М. М. Сперанский и др.

Среди современных российских ученых проблемы возникновения налоговой задоженности и направлениям ее сокращения являются труды

A. В. Брызгалина, С. А. Бартенева, И. В. Горского, П. Е. Жукова,

B. М. Зубова, Е. А. Имыкшеновой, В. В. Лукьянова, В. Г. Панскова, Л. П. Павловой, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и другие.

Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; данные отчетов Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) по формам 1-РЕС, 4-НМ, 1-НОМ, 4-НОМ, 4-ОР за 2002-2005 годы; фундаментальные труды ученых-экономистов; нормативно-правовые акты Российской Федерации; материалы научных и практических конференций.

Методологической основой работы являются статистические методы анализа с помощью обобщающих показателей (методы анализа явлений путем расчета средних и относительных величин, динамики явлений, дисперсионный анализ и т.д.), кластерный анализ методом К-средних и абстрактно-логические методы анализа, метод синтеза.

Научная новизна диссертации обусловлена комплексным исследованием института урегулирования налоговой задоженности организаций перед государственным бюджетом и состоит в следующем:

1. Сформулирован методический подход по урегулированию налоговой задоженности организаций на основе классификации форм и способов погашения задоженности.

2. Разработан механизм обязательного страхования налоговой ответственности, представляющий собой комплекс организационно-экономических мероприятий, заключающийся в том, что на основе теоретических положений о сущности страхования налоговой ответственности выявлены, структурированы и систематизированы элементы указанного механизма, выявлены и спроектированы взаимосвязи между ними.

3. Определен агоритм расчета страхового тарифа обязательного страхования налоговой ответственности, основанный на показателях деятельности организаций, характеризующий возможные риски неуплаты налоговых платежей, что позволяет применить предложенный подход в качестве формы урегулирования налоговой задоженности.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретические результаты работы могут быть использованы в ходе принятия управленческих решений в процессе оценки прогнозных показателей формирования государственного бюджета Российской Федерации, при реформировании налоговой системы Российской Федерации, в том числе в процессе совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и дальнейшей модернизации налоговых органов в части внедрения новых способов урегулирования налоговой задоженности.

Основной практической значимостью диссертационного исследования является снижение величины налоговой задоженности организаций перед государственным бюджетом, повышения уровня собираемости налогов и сборов в Российской Федерации и, как следствие, увеличение доходной части государственного бюджета Российской Федерации, снижение государственных расходов за счет оптимизации структуры налоговых органов России.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Шумяцкий, Роман Иванович

Заключение

В ходе исследования получены следующие основные результаты.

1. Определено понятие лурегулирование налоговой задоженности. Термин лурегулирование буквально представляет собой процесс действия и происходит от глагола лурегулировать, означающий луладить, лутрясти, лустроить, разрешить. В современной конфликтологии этот термин предполагает завершение конфликта путем побуждения (принуждения) другой стороны к принятию невыгодного предложения. В то же время С. И. Ожегов термин лурегулировать отождествляет с термином регулировать (от латинского regulo) - означающий лустраиваю, привожу в порядок. Наконец, В. А. Коноплицкий определяет задоженность как подлежащие оплате, но еще не выплаченные денежные средства. Следовательно, налоговая задоженность означает денежные средства, подлежащие уплате в государственный бюджет, но не уплаченные налогоплательщиком.

Таким образом, лурегулирование налоговой задоженности можно определить как действия государства, направленные на побуждение налогоплательщика внести в государственный бюджет денежные средства, подлежащие уплате, но не уплаченные в установленный срок.

2. Проанализированы причины образования налоговой задоженности, рассмотрены различные типы классификаций этих причин на примере таких авторов как Т. А. Аушев, С. Б. Пронин, А. 3. Дадашев и А. В. Лобанов. Предложена авторская классификация причин образования налоговой задоженности.

3. В рамках диссертационного исследования автором проведена классификация форм урегулирования налоговой задоженности организаций, в основе которых лежат способы и механизмы, применяемые в российской и зарубежной практике. Автором выделены три основные формы урегулирования налоговой задоженности организаций: добровольная, принудительная и судебная. Добровольная форма позволяет налогоплательщику самостоятельно испонить обязанность по уплате в бюджет налогов и сборов. Принудительная форма урегулирования налоговой задоженности предполагает некое воздействие на налогоплательщика с целью обеспечить поступление в бюджетную систему налогов и сборов. Судебная форма реализуется через систему судов. Одновременно автором предложена страховая форма урегулирования налоговой задоженности организаций посредством введения на территории Российской Федерации обязательного страхования налоговой ответственности. Указанная форма логично допоняет традиционные формы урегулирования налоговой задоженности организаций, не ущемляя их достоинств и создавая при этом допонительные гарантии для государства и налогоплательщиков.

4. Сформулирован методический подход по урегулированию налоговой задоженности организаций, включающий в себя следующие основные этапы: определение целей обязательного страхования налоговой ответственности; анализ рисков неуплаты в государственный бюджет налогов и сборов; обязательное страхование налоговой ответственности; оценка эффективности обязательного страхования налоговой ответственности.

5. Введены в оборот новые понятия лобязательное страхование налоговой ответственности, налоговый полис.

Суть страхования ответственности в соответствии с российском гражданским законодательством заключается в том, что страховщик принимает на себя обязательство возместить ущерб в пользу третьего лица (выгодоприобретателя), причиненный страхователем. Под лобязательным страхованием понимается обязанность заключать в качестве страхователя договор страхования в письменной форме путем составления одного документа либо вручением страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. Термин полис (от французского police и итальянского polizza - расписка, квитанция) -это свидетельство, выдаваемое страховым обществом лицу или учреждению, застраховавшему в нем что-нибудь, и содержащее условия заключенного договора о страховании.

Таким образом, применительно к налоговым правоотношениям, учитывая, что выгодоприобретателем является само государство, под лобязательным страхованием налоговой ответственности следует понимать отношения по защите интересов государства, связанные с ответственностью за неиспонение или ненадлежащее испонение субъектами предпринимательской деятельности своих налоговых обязательств. Соответственно, налоговый полис можно определить как документ, выдаваемый страховщиком при заключении договора обязательного страхования налоговой ответственности, удостоверяющий право государства (выгодоприобретателя) на получение от страховщика определенной суммы денег при неиспонении или ненадлежащем испонении страхователя своих налоговых обязательств.

6. Разработаны рекомендации по совершенствованию существующей системы урегулирования налоговой задоженности в Российской Федерации, позволяющие повысить ее эффективность.

В этих целях проведена комплексная оценка эффективности системы урегулирования налоговой задоженности на основе анализа работы налоговых органов Сибирского федерального округа и сравнительного анализа форм и способов урегулирования налоговой задоженности. Рекомендации, в частности, касаются следующих аспектов совершенствования существующей системы урегулирования налоговой задоженности в Российской Федерации, позволяющие повысить ее эффективность:

- уточнено положение о порядке ареста имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 77 НК РФ в части отмены санкции прокурора, снятия поного или частичного запрета по распоряжению и ограничению по владению и пользованию дожником арестованным имуществом;

- выдвинуто и обосновано утверждение о целесообразности введения института приостановления испонения требования налогового органа об уплате налоговой задоженности, возникшей по результатам налоговой проверки, на период его обжалования организацией-дожником;

- предложено уточнить порядок испонения банками инкассовых поручений налоговых органов в части их испонения в течение текущего операционного дня;

- уточнена процедура приостановления операций по счетам организации-дожника в расходной части только суммой необходимой и достаточной для погашения дога;

- уточнены критерии применения процедуры банкротства к организации по установлению минимальной суммы невыпоненных обязательств организации в зависимости от суммы выручки от реализации продукции;

- предложено введение института взыскания налоговых догов за счет дебиторской задоженности дожников с организаций-дебиторов.

7. Разработан механизм обязательного страхования налоговой ответственности. В отличие от классической схемы страхования ответственности, когда пострадавший заявляет о своих правах на возмещение ущерба, предъявляя иск к страхователю, который, в свою очередь, предъявляет его к своей страховой компании, требуя выплат страхового возмещения в соответствующей сумме, механизм обязательного страхования налоговой ответственности предполагает создание Федерального налогового агентства и его территориальных подразделений в административных центрах федеральных округов, находящихся в ведении ФНС России, с целью исключения прямого контакта между потерпевшей стороной (государственным бюджетом) и страховщиком. При наступлении страхового случая, Агентство и его территориальные подразделения производят компенсационные выплаты в бюджетную систему России.

8. Предложена методика расчета страхового тарифа с учетом применения системы корректирующих коэффициентов. В основу поправочных коэффициентов заложены факторы, оказывающие основное влияние на размер стоимости налогового полиса, в частности: масштабы деятельности организации; тип налогоплательщика - крупнейший, основной, прочий; организационно-правовая форма; налоговая история; время функционирования предприятия.

9. Проведена оценка эффективности страхования налоговой ответственности как формы урегулирования налоговой задоженности. Для чего был проведен расчет страховых выплат с помощью кластерного анализа методом К-средних, позволивший разделить все исследуемые организации на три кластера, включающие в себя, соответственно, два, одно и 650 наблюдений. В свою очередь третья группа была разделена на 9 подгрупп по видам экономической деятельности предприятий, после чего проведен расчет суммы страховой премии, подлежащей уплате по каждой из групп. Проведенная оценка эффективности страхования налоговой ответственности с помощью расчетов страховых премий по трем условным предприятиям из каждой группы показывает состоятельность страховой формы урегулирования налоговой задоженности.

Таким образом, основные задачи, поставленные в исследовании, решены.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шумяцкий, Роман Иванович, Новосибирск

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 года № 95-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. - № 30. - Ст. 3012.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30 ноября 1994 года // Собрание законодательства Российской Федерации. -1994.-№32.-Ст. 3301.

3. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 года № 138-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. - № 46. - Ст. 4532.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. -1998.-№31.-Ст. 3823.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998.-№31.-Ст. 3824.

6. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1995. -№ 25. - Ст. 2343.

7. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001. - №33 (часть 1). - Ст. 3431.

8. О государственных и муниципальных предприятиях: Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. - № 48. - Ст. 4746.

9. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. -№43.-Ст. 4190.

10. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. - № 1. -Ст. 1.

11. Об испонительном производстве: Федеральный закон от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1997. -№30.-Ст. 3591.

12. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -1997.-№7.-Ст. 785.

13. Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств: Федеральный закон от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. -№ 18.-Ст. 1720.

14. Об организации страхового дела в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. - № 2. - Ст. 56.

15. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 // Постановление Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 года № 454-ст. М.: ИПК Издательство стандартов, 2002.

16. Методики расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования: Распоряжение Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью от 08 июля 1993 года № 02-03-36 // Российский страховой бюлетень. 1994. - № 1. - С. 34.

17. Об условиях и порядке реструктуризации задоженности организаций по платежам в федеральный бюджет: Постановление Правительства РФ от 5 марта 1997 года №254 // Собрании законодательства Российской Федерации. 1997. - № 10. - Ст. 1193.

18. Абросимова И.В. Обращение взыскания налога за счёт имущества налогоплательщика // Бухгатерский учёт. 2003. - № 22. - С. 31-34.

19. Аропов А.В., Калин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М.: Экономистъ, 2004. - 256 с.

20. Арутюнова О.И. Взыскание имущества в счёт уплаты налога: налогообложение и учёт // Российский налоговый курьер. 2003. -№23.-С. 46-50.

21. Аушев Т.А. Организационно-экономические предпосыки возникновения налоговой задоженности и пути ее сокращения: Автореферат диссертации. М.: РАГС, 2004. - 21 с.

22. Ахметшин Р.И. Правоприменительная практика искажает смысл и цель налогового законодательства // Налоговед. 2004. - № 4. - С. 21.

23. Балакирева М.И. Испонение обязанности по уплате налога // Финансы. 2001. -№ 7. - С. 30-32.

24. Балакирева М.И. Испонение обязанности по уплате налога // Финансы. 2001. - № 20. - С. 32-40.

25. Балакирева М.И. Испонение обязанности по уплате налога // Финансы. 2003. - № 18. - С. 55-59.

26. Бартенев С.А. История экономических учение. М.: Юристъ, 2001. -456 с.

27. Белов Д.Е. Взыскание налогов со счёта организации // Главбух. -2003.-№6.-С. 112-115.

28. Блошенко Т.А. Пути совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации // Все для бухгатера. 2004 - № 11(131). -С. 27.

29. Бржеский И.К. Недоимчивость и круговая порука сельских обществ: Историко-критический обзор действующего законодательства. СПб.: 1897.-С. 121.

30. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. Екб.: Налоги и финансовое право, 2005. - 288 с.

31. Бурцева A.M. Легальная и нелегальная минимизация налогов за рубежом // Российский налоговый курьер. 2005. - № 5. - С. 59.

32. Бурцева A.M. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт // Российский налоговый курьер. 2005. - № 4. -С. 17.

33. Вершинин В. Дог платежом красен: Актуальные проблемы взыскания недоимки и деятельности службы судебных приставов Министерства юстиции РФ // Президентский контроль. 2001. -№ 4. - С. 34-38.

34. Володин В.Н. Новые технологии для налогоплательщиков и налоговых органов // Российский налоговый курьер. 2005. - № 6. -С. 27.

35. Воробьева В.Н. Взыскание налога за счёт иного имущества налогоплательщика как одна из мер принудительного испонения обязанности по уплате налога // Налоговый вестник. 2004. - № 1. -С. 138-142.

36. Гизатулин Ф. Ограничение прав владельцев банковского счета // Финансовая газета. 2003. - № 24. - С. 6.

37. Гонголь Б.М. Обеспечение испонения обязательств. М.: Спарк, 1999- 152 с.

38. Гудимов В.И. Налогово контрольное производство в России // Финансовое право. - 2003. - № 1. - С. 29-35.

39. Гусева Т.Д. Приостановление операций по счетам налогоплательщика как способ обеспечения испонения обязанностей по уплате налогов // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. -№9.-С. 20.

40. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002. - 363 с.

41. Данилькевич Л.И. Отсрочка налоговых платежей: практика предоставления // Российский налоговый курьер. 2003. - № 22. -С.13-17.

42. Жуков П.Е. Проблема задоженности предприятий перед бюджетами и возможные пути ее разрешения // Финансы. 1997. - № 12. -С. 4-10.

43. Зимин А.В. Критерии недобросовестности налогоплательщика в споре о признании налоговой обязанности испоненной // Финансовое право. 2002. - № 4. - С. 39-48.

44. Зимин А.В. Критерии недобросовестности налогоплательщика в споре о признании налоговой обязанности испоненной // Финансовое право. 2003. - № 1. - С. 50-55.

45. Зубов В.М. От неплатежей к развитию. М.: Экономика, 1999. -С. 13.

46. Иващенко Н.С., Краснов М.В. Когда обязанность по уплате налога считается испоненной // Российский налоговый курьер. 2003. -№ 19.-С. 59-61.

47. Ильин А.В. Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики // Финансы. 2003. - № 12. - С. 29-32.

48. Имыкшенова Е.А. Обеспечение испонения обязанностей по уплате налогов и сборов по налоговому законодательству Российской Федерации. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Тюмень: ТюмГУ, 2004.-25 с.

49. Имыкшенова Е.А. Обеспечение испонения обязанности по уплате налогов и сборов как институт налогового законодательства // Финансовое право. 2004. - № 2. - С. 42-47.

50. Имыкшенова Е.А. Пеня как способ обеспечения испонения обязанности по уплате налогов (сборов) // Хозяйство и право. -2003.-№2.-С. 31 (0,6п.л.).

51. Имыкшенова Е.А. Совершенствование правовых основ обеспечения обязанностей по налоговым платежам // Правовые проблемы укрепления российской государственности: Сб. статей. Ч. 15 / Под ред. В.Ф. Воловича. Томск: Изд-во Томского ун-та, 2003. - 0,26 п.л.

52. К вопросу об испонении обязанности по уплате налога (сбора) в бюджет // Налоги и экономика. 2003. - № 4. - С. 133-135.

53. Кирюшкин А. Изменение срока уплаты налогов и сборов и размеров штрафных санкций за совершение налогового правонарушения // Финансовая газета. 2004. - № 44. - С. 5.

54. Клирикова Т.В. Вопрос о взыскании налогов в бесспорном порядке // Арбитражные споры. 2002 - № 2 (18). - С. 32.

55. Ковалевская Д.Е., Короткова JI.A. Испонение налогоплательщиками (плательщиками сборов) обязанности по уплате налогов (сборов) в бюджет и внебюджетные фонды // Налоговый вестник. 2003. -№ 11.-С. 185-196.

56. Коротчаева М. Условия освобождения от ответственности за неуплату сумм налога // Бухгатерский учёт. 2002. - № 3. - С. 42-44.

57. Костин А.А. Критерии недобросовестности налогоплательщика // Аудиторские ведомости. 2002. - № 8. - С. 56-60.

58. Кремер Н.Ш., Путко Б.А. Эконометрика: Учебное пособие / Под ред. проф. Н.Ш. Кремера. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 331 с.

59. Кудряшова Е.В. Применение норм Налогового кодекса о фактической способности к уплате налога // Финансы. 2003. - № 10 - С. 29-31.

60. Jlepya Марк. Налогоплательщик: социологический портрет и управление отношениями субъектов налогообложения.

61. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2003. - 374 с.

62. Лукьянов В.В. К вопросу о понятии обязанности по уплате налога в российском законодательстве // Вестник Саратовского госагроуниверситета им. Н.И. Вавилова. Саратов: СГАУ, 2006. -Вып. 2 (0,7 п.л.).

63. Лукьянов В.В. К вопросу о понятии субъекта испонения обязанности по уплате налогов // Вестник Саратовской государственной академии права. Саратов: ГОУ ВПО Саратовская государственная академия права, 2005. -№1 (0,7 пл.).

64. Лукьянов В.В. Поручительство и другие способы обеспечения испонения обязанности по уплате налога // Право и экономика. Сборник научных трудов межвузовской конференции. М.: МГУ, 2006. Вып. 1 (0,7 п.л.).

65. Лукьянов В.В. Правовые основы испонения обязанности по уплате налогов. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Саратов: ГОУ ВПО Саратовская государственная академия права, 2006. 24 с.

66. Лукьянов В.В. Способы обеспечения испонения обязанности по уплате налога // Право и экономика. Сборник научных трудов межвузовской конференции. М.: МГУ, 2006. Вып. 1 (0,3 п.л.).

67. Макконел К.Р., Брю C.JI. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / Перевод с англ. М.: Республика, 1992. - 785 с.

68. Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налогов и сборов // Аудит. 2002. -№ 11. -С. 16-19.

69. Милин В. Что снижает собираемость налогов: контроль за налоговым процессом в регионах // Президентский контроль. 2002. - № 1. -С. 25-34.

70. Морозов А. Денежное взыскание, как способ обеспечения испонения обязательства // Хозяйство и право. 1999. - № 12. - С. 76-79.

71. Муравьева И.Е. Налоговая система Италии // Налоговая политика и практика. 2005. - № 4. - С. 41.

72. Надеждина С.Д., Гладков И.В. О реструктуризации налоговых догов юридических лиц перед бюджетом // Налоги и экономика. 2003. -№ 11.-С. 7-13.

73. Нарежный В. Определение даты возникновения обязательства по уплате налогов // Налоговый вестник. 2003. - № 6. - С. 102-112.

74. Никитина Т.В. Страхование коммерческих и финансовых рисков. -СПб.: Питер, 2002.-234 с.

75. Новый формат налогового администрирования // Российский налоговый курьер. 2005. - № 4. - С. 36.

76. Овчинников Г.В. Об уголовных делах, связанных с налоговой недоимкой // Официальные материалы для бухгатера: Комментарии и консультации. 2002. - № 24. - С. 39-43.

77. Основные результаты работы налоговых органов Сибирского федерального округа за 2002 год // Информационный сборник Межрегиональной инспекции МНС России по Сибирскому федеральному округу. 2003. - № 9. - С. 37-93.

78. Основные результаты работы налоговых органов Сибирского федерального округа за 2003 год // Налоговый вестник Сибири.2004.-№ 1(13).-С. 54-131.

79. Основные результаты работы налоговых органов Сибирского федерального округа за 2004 год // Налоговый вестник Сибири.2005.-№ 1(17).-С. 45-103.

80. Основные результаты работы налоговых органов Сибирского федерального округа: итоги 2005 года // Налоговый вестник Сибири. 2006. -№ 1(21). - С. 52-131.

81. Остерло J1., Торстен Джобе А. Конституционные принципы налогов и сборов в ФРГ // Налоговед. 2004. - № 6. - С. 12.

82. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы.-2000.-№ 1.-С. 33-45.

83. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. 2004. - № 6. - С. 111-112.

84. Пашков К. Обеспечение обязанности по уплате налогов и сборов при изменении срока их уплаты // Финансовая газета. 2004. - № 38, 39.

85. Пепеляев С.Г. Показатели, оказывающие влияние на поступление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации // Налоговый вестник. 2004. - № 6. - С. 14.

86. Пепеляев С.Г. Эффективный налоговый контроль может быть демократичным // Налоговед. -2005- № 6. С. 3-5.

87. Повысить уровень собираемости налогов // Президентский контроль. 2003. - № 3 - С. 12-15.

88. Поступления растут, но и доги тоже. // Налоги и экономика. -2001.-№7/8.-С. 5-6.

89. Пронин С.Б. Обращения взыскания по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды на имущество организаций. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень. -1998.- 110 с.

90. Путин В.В. Послание Президента России Федеральному Собранию Российской Федерации от 25 апреля 2005 года // Российская газета. -2005.-№86.-С. 1-8.

91. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.-256 с.

92. Разгулин С.В. О презумпции добросовестности налогоплательщика в отношениях, связанных с испонением обязанности по уплате налога // Налоговый вестник. 2004. - № 8. - С. 158.

93. Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях // Справочно-информационная система Гарант.

94. Романенко JI.M. Еще раз о неплатежах // Финансы. 1997. - № 4. -С. 17.

95. Сарбам С. Зачисление испонения в счёт нескольких однородных догов // Вестник Высшего арбитражного суда РФ. 2002. - № 4. -С. 83-94.

96. Сарбам С.В. Испонение обязательства по частям // Вестник Высшего арбитражного суда РФ. 2003. - № 12. - С. 29-32.

97. Сафонов М.Н. Испонение обязательств и способы обеспечения их испонения // Журнал российского права. 2003. - № 7. - С. 57-61.

98. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности // Налоговый вестник. 2003. - № 8. -С. 33.

99. Сашичев В.В. Эффективность налоговых проверок возросла // Российский налоговый курьер. 2004. - № 8. - С. 12.

100. Сердюков А.Э. В России половина юридических лиц уклоняется от налогов // Ссыка на домен более не работаетcnews.html?id=88823&sid=6

101. Смирнов А. Проблемы реструктуризации налоговой задоженности российских предприятий // Аудит. 2000. - № 1. - С. 18-19.

102. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ООО ЮрИнфор-Пресс, 2003. -506 с.

103. Спицына О.М. Реструктуризация кредиторской задоженности: условия и порядок проведения // Бухгатерский учет. 2001. -№ 20. - С. 20.

104. Страхование: Учебник / Под ред. Т.А. Федоровой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономиста, 2004. - 875 с.

105. Суриков М.С., Яремчук Н.В. Институты и инструменты бюджетно-налогового и денежно-кредитного регулирования экономики: Учебное пособие / Под общ. ред. доктора эконом, наук Н.В. Яремчука. М.: Издательский дом Городец, 2004. - 459 с.

106. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

107. Трофимова Ж. Сачок для фирм-бабочек // Российская бизнес-газета. -2006.-№35.-С. 2.

108. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. М.: Дашков и Ко, 2002. - 174 с.

109. Франсуа Кенэ. Избранные экономические произведения. М.: Социально-экономическая литература. - 1960. - 550 с.

110. Черник Д.Г. Гражданин и налоги. М.: Статус-Кво-97, 1998. - 84 с.

111. Чернова О.Н. Проверка является стимулом для улучшения работы по налоговом администрированию // Российский налоговый курьер. -2004.-№5.-С. 72-74.

112. Черных Г.В., Поливцев Е.А. О порядке применения статьи 77 Арест имущества НК РФ // Налоговый вестник. 2001. - № 3. - С. 55-56.

113. Шалюхина М.Н., Скрябина Л.И. Причины уклонения от уплаты налогов (по материалам социологического исследования) // Налоги и экономика. 2003. - № 10. - С. 31- 40.

114. Шалюхина М.Н. Уроки реструктуризации//Налоговый вестник. -№2.-2002.-С. 15.

115. Шаповалов С.Ю. Налоговые споры глазами судей. М.: Статус-Кво 97.-2004.-208 с.

116. Шестаков А.В. Теневая экономика. М.: Дашков и К., 2000. - с. 84.

117. Шмелев Н. Неплатежи проблема номер один Российской экономики // Вопросы экономики. - 1997. - № 4. - С. 26-41.

118. Шумяцкий Р.И. Налоговый полис: новые гарантии для государства // Сибирская финансовая школа. 2004. - № 2. - С. 52.

119. Шумяцкий Р.И. О некоторых аспектах совершенствования испонения налогоплательщиками обязанности по уплате в государственный бюджет налогов и сборов // Сибирская финансовая школа. 2006. - № 4. - С. 131.

120. Шумяцкий Р.И. Организация и методика налогового контроля: Учебное пособие. Новосибирск: СибАГС, 2002. - 114 с.

121. Шумяцкий Р.И. Организация и методика налоговых проверок: Учебно-методический комплекс. Новосибирск: СибАГС, 2002. -177 с.

122. Шумяцкий Р.И. Организация и методика налоговых проверок: Хрестоматия к учебно-методическому комплексу. Новосибирск: СибАГС, 2002.- 152 с.

123. Шумяцкий Р.И. Финансовые ресурсы проблемных налогоплательщиков: совершенствование управление бюджетными платежами / Налоги и экономика. 2000. - № 10. - С. 23.

124. Шумяцкий Р.И., Куницын Д.В., Иванова Н.Г. О некоторых аспектах налогового контроля субъектов внешнеэкономической деятельности / Сибирская финансовая школа. 2001. - № 3. - С.23.

125. Шумяцкий Р.И., Панфилова М.А. Прогнозирование результатов налогового контроля с использованием экономико-математических методов и моделей / Налоги и экономика. 2001. - № 3. - С. 32.

126. Юдашев А.Р. Финансовые суды в Германии. М.: Анкил, 2000. -136 с.

Похожие диссертации