Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие системы урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Бондарь, Ольга Александровна
Место защиты Хабаровск
Год 2012
Шифр ВАК РФ 08.00.10

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов"

На правах рукописи

005019232 /Ь

Бондарь Ольга Александровна

Развитие системы урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов (на примере Забайкальского края)

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

1 9 ДПР 2012

Хабаровск-2012

005019232

Работа выпонена в ФГБОУ ВПО Дальневосточный институт - филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Осипова Елена Степановна

Официальные оппоненты: Гварлиани Татьяна Евгеньевна

доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой Налоги и налогообложение Сочинского государственного университета

Федоров Владимир Александрович кандидат экономических наук, доцент, зав. кафедрой Финансы, кредит и бухгатерский учёт Тихоокеанского государственного университета

Ведущая организация: Владивостокский государственный университет

Защита состоится 04 мая 2012 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.292.01 при ФГБОУ ВПО Хабаровская государственная академия экономики и права по адресу: 680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская 134, в аудитории № 343.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО Хабаровская государственная академия экономики и права.

Автореферат разослан 03 апреля 2012 г.

экономики и сервиса

Учёный секретарь диссертационного совета

О. И. Тишутина

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В решении социально-экономических программ развития страны важное место занимают налоги, которые оказывают многостороннее воздействие на хозяйственную активность субъектов предпринимательства и население. Экономическая целесообразность в развитии налоговых отношений заключается в том, что налоги обеспечивают взаимосвязь государственных, общенародных интересов с интересами коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов. Налоги определяют взаимоотношения хозяйствующих субъектов: предпринимателей, предприятий, организаций бюджетной сферы, внебюджетных фондов, кредитных организаций.

Отрицательное воздействие налоговой задоженности на ход воспроизводственных процессов подчёркивает актуальность и обосновывает необходимость развития системы урегулирования налоговой задоженности. Важность решения проблемы состоит не только в мобилизации доходной части бюджетов всех уровней, но и в необходимости выявления причин образования и социально-экономических последствий сохранения размеров и роста налоговой задоженности, так как налоговая задоженность в целом дестабилизирует налоговую систему государства, нарушая основные экономические принципы налогообложения.

Налоговое администрирование - динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями между государством и хозяйствующими субъектами. Система урегулирования налоговой задоженности является составной частью налогового администрирования, в свою очередь налоговое администрирование является подсистемой налоговой системы.

В последние годы федеральные власти уделяют большое внимание вопросам повышения качества системы налогового администрирования, в том числе в рамках системы урегулирования налоговой задоженности. Реализуются методы и инструменты снижения уровня налоговой задоженности, однако проблема по-прежнему остаётся важной как по количественным, так и по качественным параметрам.

Таким образом, исследование теоретических и практических проблем, связанных с применением методов урегулирования налоговой задоженности, а также с оценкой их эффективности, на наш взгляд, является одним из наиболее интересных и значимых направлений экономических исследований.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки). Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, область исследования - 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и практических аспектов функционирования системы урегулирования налоговой задоженности и разработка рекомендаций по совершенствованию применяемых методов и инструментов.

Исходя из указанной цели, в работе поставлены и решены следующие

задачи:

- уточнено экономическое содержание и видовой состав налоговой задоженности хозяйствующих субъектов;

- определены причины образования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов и социально-экономические последствия её роста;

- уточнены научные представления о системе урегулирования налоговой задоженности;

- исследован действующий порядок урегулирования совокупной налоговой задоженности в Российской Федерации и на этой основе предложен комплекс мер, способствующий развитию системы урегулирования налоговой задоженности;

- проанализированы динамика и структура совокупной налоговой задоженности хозяйствующих субъектов Забайкальского края по видам экономической деятельности, по видам налогов, по видам платежа, выявлена специфика её изменения и дана оценка применения методов урегулирования налоговой задоженности;

-разработаны методические рекомендации по оценке эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задоженности;

- разработаны методические рекомендации по оценке качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задоженности;

-с целью совершенствования анализа вновь образовавшейся задоженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задоженности, разработаны предложения по развитию инструментария сводной статистической отчётности налоговых органов.

Объект исследования - действующая система урегулирования налоговой задоженности в Российской Федерации.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами в процессе возникновения и урегулирования налоговой задоженности.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы экономического содержания и методологии налогового регулирования освещаются в работах ряда отечественных и зарубежных экономистов: А. Смита, И.Х. Озерова, Н.И. Тургенева, Д.Г. Черника, И.И. Янжула и др. Изучены труды современных российских учёных: Г.А. Агаркова, A.B. Аронова, A.B. Брызгалина, Т.Е. Гварлиани, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, А. 3. Дадашева, П.Е. Жукова, Е.А. Имыкшеновой, И.И. Кучерова, И. А. Майбурова, Е.С. Осиповой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, В.А. Фёдорова, Н.Д. Эриашви-ли, Т.Ф. Юткиной, Е.С. Ядгарова и других экономистов.

Среди работ в области исследования экономического содержания налоговой задоженности, а также изучения механизма её урегулирования, причин возникновения необходимо выделить труды следующих авторов: Т.А. Аушева, Д.Н. Верещака, Х.К. Исаева, P.A. Мешкова, A.B. Пироговой, А.Г. Подкозина, A.C. Титова, Р.И. Шумяцкого и др.

Исследованию вопросов применения порядка взыскания налоговой задоженности, возможности её урегулирования путём предоставления отсрочек, рассрочек, а также борьбы с невозможной к взысканию задоженности посвящены труды М.Е. Верстовой, В.П. Дубровской, П.Е. Жукова, О.В. Пан-тюшова, С.Б. Пронина, С.А. Тараканова, А. Химичева, В.В. Цыганкова и др.

Однако исследование налоговой задоженности чаще всего ограничивается либо изучением частных случаев порядка взыскания, либо оценкой взаимосвязи отдельных методов урегулирования с теми или иными показателями социально-экономического развития территорий. При этом до сих пор нет однозначных оценок относительно характера данной взаимосвязи. За рамками проведённых исследований по-прежнему остаются проблемы оценки эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задоженности.

Информационная база исследования включает данные отчётов Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю (далее - УФНС России по Забайкальскому краю) по формам 4-НМ, 1-НОМ, 4-НОМ, 4-ОР,

2-НК за 2006-2010 гг., статистические данные, опубликованные в официальных сборниках Росстата (Российский статистический ежегодник, Финансы России), нормативно-правовые акты Российской Федерации, материалы научных и практических конференций, публикации по избранной тематике, фундаментальные труды учёных-экономистов, результаты аналитических исследований.

Методы исследования. В ходе исследования применялись общенаучные методы познания: диалектический, системный, формально-логический, метод анализа и синтеза, метод анкетирования; экономико-статистические и экспертные методы.

Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, постановления Правительства РФ, нормативные акты Минэкономразвития России, Минфина России, ФНС России и др.

Наиболее значимые научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- на основе анализа научных воззрений на систему урегулирования совокупной налоговой задоженности хозяйствующих субъектов уточнено определение понятия лурегулирование совокупной налоговой задоженности и допонена система классификационных признаков, определяющих видовой состав и структуру совокупной налоговой задоженности;

-на основе системного анализа сформулированы основополагающие принципы системы урегулирования налоговой задоженности (законности, гласности (прозрачности), защиты прав налогоплательщиков, независимости, стабильности, взаимодействия и обмена информацией налоговых органов с другими государственными органами, соблюдения дожной правовой процедуры, эластичности, результативности, экономичности урегулирования налоговой задоженности) и выделены её структурные элементы: субъекты, объект, предмет, цель, формы, методы и инструменты;

- на основе системы классификационных признаков, позволяющих сгруппировать методы урегулирования налоговой задоженности, обоснована целесообразность в рамках механизма урегулирования налоговой задоженности отдельные методы объединить в пять форм урегулирования налоговой задоженности: добровольно-заявительную, уведомительно-предупредительную, обеспечительную, принудительную и ликвидированную;

-предложена методика экспертной оценки эффективности функцио-

нирования механизма урегулирования налоговой задоженности с использованием частных и обобщающих показателей анализа применения форм и методов урегулирования налоговой задоженности, в том числе учитывающих структуру совокупной налоговой задоженности (соотношение удельного веса урегулированной и неурегулированной задоженности в составе совокупной налоговой задоженности);

- с целью повышения качества налогового администрирования разработана методика экспертной оценки работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задоженности хозяйствующих субъектов с использованием введенного показателя вновь образовавшаяся налоговая задоженность за отчётный период;

-выявлены недостатки системы формирования сводной отчётности налоговых органов о задоженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации и предложены рекомендации по её совершенствованию, что может быть использовано для осуществления анализа вновь образовавшейся задоженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задоженности.

Научная новизна полученных и представленных к защите результатов состоит в следующем:

-доказана необходимость выделять два взаимосвязанных вида совокупной налоговой задоженности: урегулированная и неурегулированная, что позволяет своевременно применять методы механизма урегулирования налоговой задоженности;

-обоснована целесообразность в составе механизма урегулирования налоговой задоженности допонительно выделять две формы урегулирования налоговой задоженности: обеспечительную и ликвидированную в целях достоверной оценки возможной и невозможной к взысканию совокупной налоговой задоженности хозяйствующих субъектов;

-предложено оценивать формы и методы урегулирования налоговой задоженности исключительно по отношению к урегулированной части совокупной налоговой задоженности для определения эффективности их функционирования;

- разработана методика расчёта основного показателя вновь образовавшаяся налоговая задоженность для экспертной оценки качества деятельности налоговых органов по снижению совокупной налоговой задоженности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии теоретических представлений о структурных элементах системы урегулирования налоговой задоженности, а также в определении экономического содержания, характеристики видов налоговой задоженности, содержания механизма урегулирования налоговой задоженности. Содержащиеся в диссертации научные выводы теоретического характера могут служить основой для дальнейшего исследования проблем, связанных с вопросами урегулирования налоговой задоженности.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методических рекомендаций по определению эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задоженности на основе оценки результативности его отдельных форм; по оценке качества работы налоговых органов, направленной на снижение совокупной налоговой задоженности; а также по совершенствованию системы формирования сводной отчётности налоговых органов О задоженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации, необходимой для осуществления анализа вновь образовавшейся задоженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задоженности. Разработанные мероприятия могут быть использованы компетентными органами власти при оценке эффективности функционирования системы урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов и принятии управленческих решений.

Отдельные положения работы используются в учебных курсах в процессе преподавания дисциплин Организация и методика налоговых проверок и Налоговое администрирование.

Апробация результатов исследования. Отдельные положения и результаты проведённого исследования были доложены на следующих конференциях: Восьмая Всероссийская научно-практическая конференция молодых исследователей, аспирантов и соискателей Экономика, управление, общество: история и современность (ДВАГС, март 2010), Девятая Всероссийская научно-практическая конференция молодых исследователей, аспирантов и соискателей Экономика, управление, общество: история и современность (ДВАГС, март 2011), Международная заочная научная конференция Актуальные вопросьг экономики и управления (Москва, апрель 2011).

Публикации. Результаты исследования изложены в десяти научных работах, общим объёмом 3,61 п.л., три из которых - в рецензируемом научном

издании, включённом в перечень ВАК МОиН РФ.

Структура исследования. Логика исследования определила последовательность изложения материала и структуру работы, состоящей из введения, трех глав (девяти подразделов), заключения, библиографического списка из 164 наименований, пяти приложений. Общий объём работы составил 213 страниц, в том числе основная часть изложена на 179 страницах, приложения на 34 страницах. Диссертация содержит 39 таблиц и 5 рисунков.

Содержание работы

Введение

1 Теоретические основы функционирования системы урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов

1.1 Экономическое содержание и виды налоговой задоженности

1.2 Причины образования налоговой задоженности и социально-экономические последствия её роста

1.3 Развитие научных представлений о системе урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов

2 Особенности формирования и урегулирования совокупной налоговой задоженности хозяйствующих субъектов (на примере Забайкальского края)

2.1 Действующий порядок урегулирования совокупной налоговой задоженности в Российской Федерации

2.2 Анализ динамики и структуры совокупной налоговой задоженности хозяйствующих субъектов в Забайкальском крае

2.3 Анализ применения методов урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов в Забайкальском крае

3 Методические подходы к развитию системы урегулирования налоговой задоженности в контексте механизма реализации её форм и методов

3.1 Экспертная оценка эффективности механизма урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов

3.2 Экспертная оценка качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задоженности хозяйствующих субъектов

3.3 Совершенствование форм статистической отчётности налоговых органов по учёту совокупной налоговой задоженности хозяйствующих субъектов

Заключение

Список использованных источников

2. КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, раскрыта новизна, теоретическая и практическая значимость работы, сформулированы основные научные и практические результаты исследования.

В первом разделе содержится исследование экономического содержания и видового состава налоговой задоженности; определены причины образования и социально-экономические последствия сохранения размеров и роста налоговой задоженности; систематизированы методы и инструменты на основе классификационных признаков в формы механизма урегулирования налоговой задоженности.

Во втором разделе исследованы методологические основы действующего порядка урегулирования совокупной налоговой задоженности в Российской Федерации и на этой основе предложен комплекс мер, способствующих развитию системы урегулирования налоговой задоженности; проанализировано развитие и современное состояние, а также выявлены особенности изменений совокупной налоговой задоженности на примере Забайкальского края по основным отраслям, по видам налогов, по видам платежа; проведена оценка применения методов урегулирования налоговой задоженности в Забайкальском крае.

В третьем разделе разработаны методические рекомендации по определению эффективности механизма урегулирования налоговой задоженности; предложены методические рекомендации по оценке качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задоженности; разработаны рекомендации по совершенствованию системы формирования сводной статистической отчётности налоговых органов о задоженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации.

В заключении представлены основные выводы и результаты диссертационного исследования.

3. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. На основе анализа научных воззрений на систему урегулирования совокупной налоговой задоженности хозяйствующих субъек-

тов уточнено определение понятия лурегулирование совокупной налоговой задоженности и допонена система классификационных признаков, определяющих видовой состав и структуру совокупной налоговой задоженности.

Отправной точкой исследования теоретических основ функционирования системы урегулирования налоговой задоженности, на наш взгляд, является ознакомление с имеющимся понятийным аппаратом, используемым в области определения экономического содержания и видов налоговой задоженности.

Во избежание путаницы, возникающей относительно включения либо не включения в состав налоговой задоженности начисленных пени и штрафов за нарушение налогового законодательства, автором предлагается использовать в дальнейшем для обозначения налоговой задоженности с учётом начисленных пени и штрафов понятие совокупная налоговая задоженность.

Совокупная налоговая задоженность Ч это суммарный объём невыпоненных обязательств по уплате в бюджеты всех уровней бюджетной системы законодательно установленных налогов и сборов, начисленных за несвоевременную уплату налогов и сборов пени, начисленных за нарушение налогового законодательства штрафных санкций, выраженный в денежной форме.

Давая дефиницию уже другому понятию лурегулирование совокупной налоговой задоженности, определяющим в нашем понимании в дефиниции дожна стать цель (или результат) урегулирования, то, на что направлен этот процесс, то, на что направлены действия налоговых и других государственных органов в рамках этого процесса.

Урегулирование совокупной налоговой задоженности Ч это действия налоговых органов, других государственных органов и хозяйствующих субъектов, в результате которых происходит уменьшение суммы налоговой задоженности как путём реальных поступлений налоговых неплатежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы, так и путём списания налоговой задоженности, безнадёжной к взысканию. Данные понятия позволят в диссертационном исследовании раскрыть систему урегулирования налоговой задоженности.

Нами структурирована совокупная налоговая задоженность на составные виды или подвиды по классификационным признакам с учётом

переработки, допонения и систематизации признаков, предложенных Исаевым Х.К., Аушевым Т.А. На основе предложенного автором допонительного классификационного признака лурегулированность выделены виды совокупной налоговой задоженности: урегулированная и неурегулированная налоговая задоженность, которые являются чередующимися составляющими совокупной налоговой задоженности (рисунок 1).

Урегулированная налоговая задоженность - это часть совокупной налоговой задоженности, в отношении которой применены методы урегулирования налоговой задоженности. Урегулированная задоженность содержит в себе задоженность, погашенную налогоплательщиком в добровольная порядке, задоженность, взысканную в досудебном и судебном порядке, реструктурированную, отсроченную, рассроченную задоженность и задоженность, приостановленную к урегулированию.

Под неурегулированной задоженностью подразумевается задоженность, в отношении которой либо ещё не применены методы урегулирования или уже упущены сроки урегулирования.

2. На основе системного анализа сформулированы основополагающие принципы системы урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов и выделены её структурные элементы: субъекты, объект, предмет, цель, формы, методы и инструменты;

Система урегулирования налоговой задоженности основывается на определённых принципах. Они разработаны автором исследования на основе анализа организационных принципов построения налоговой системы

РФ, системы принципов налогового администрирования и налогового контроля. К принципам урегулирования налоговой задоженности предлагается относить: принцип законности, принцип гласности (прозрачности), принцип защиты прав налогоплательщиков, принцип независимости, принцип стабильности, принцип взаимодействия и обмена информацией налоговых органов с другими государственными органами, принцип соблюдения дожной правовой процедуры, принцип эластичности (гибкости), принцип результативности (действенности), принцип экономичности.

Урегулирование совокупной налоговой задоженности представляет собой одно из направлений работы налоговых органов в рамках системы налогового администрирования (наряду с такими направлениями, как налоговый контроль, налоговое прогнозирование и т.д.). Рассматриваемые нами системы являются системами управленческого типа, в которых субъект управления (управляющая подсистема) оказывает управленческое воздействие на объект управления (управляемую подсистему). Взаимодействие субъекта и объекта управления осуществляется по поводу определённых вопросов (предмета отношений) при помощи определённых методов и инструментов, совокупность которых представляет собой механизм функционирования управленческой системы.

Система урегулирования налоговой задоженности имеет аналогичную структуру. Её субъектом по преимуществу выступают органы государственной власти, упономоченные в области налогового администрирования. Объектом выступают обязанные лица - налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Отношения между субъектом и объектом складываются по поводу налоговой задоженности, то есть предмета системы урегулирования налоговой задоженности. Процесс урегулирования налоговой задоженности (вся совокупность управленческих воздействий) осуществляется при помощи определённых методов и инструментов на основании определённых принципов. На основе классификации методов урегулирования налоговой задоженности конструируются формы организации и функционирования механизма урегулирования налоговой задоженности.

3. На основе разработанной автором системы классификационных признаков, позволяющих сгруппировать методы урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов, обоснована целесообразность в рамках механизма урегулирования налоговой задоженности отдельные методы объединить в пять форм урегулирования

налоговой задоженности: добровольно-заявительную, уведомительно-предупредительную, обеспечительную, принудительную и ликвидированную.

Нами предлагается система классификационных признаков методов урегулирования налоговой задоженности: действенность метода, частота применения на практике, затратность метода для государства (временные, трудовые ресурсы, сложность документооборота), взаимообусловленность применения метода, метод воздействия на поведение дожников, гибкость метода по отношению к налогоплательщикам, основание для применения метода, возможность автоматизации метода, контингент налогоплательщиков.

На основании системы классификационных признаков, позволяющих сгруппировать методы урегулирования налоговой задоженности, конструируются формы организации и функционирования механизма урегулирования налоговой задоженности с учётом предложенного механизма P.A. Мешковым:

Ч добровольно-заявительная форма Ч форма, объединяющая в себе такие методы урегулирования налоговой задоженности, которые применяются на основании заявления налогоплательщика: отсрочка, рассрочка налогового платежа, реструктуризация, добровольное банкротство;

Ч уведомительно-предупредительная форма Ч форма, объединяющая в себе такие методы урегулирования налоговой задоженности, как направление налогоплательщику требование об уплате налогов, проведение зачёта переплаты в счёт погашения задоженности по заявлению налогоплательщика;

Ч обеспечительная форма - обладает обеспечительным характером для государства, то есть содержание данной формы определено гарантией реальных поступлений в бюджетную систему;

Ч принудительная форма - объединяет в себе методы бесспорного принудительного взыскания налога, пени и штрафа;

-ликвидированная форма - данная форма определяет возможности урегулирования (уменьшения) совокупной налоговой задоженности путём её списания, а не за счёт реальных поступлений денежных средств в бюджетную систему.

Формы и методы механизма отражены на рисунке 2.

Рисунок 2. Механизм урегулирования налоговой задоженности

введена новая форма в схему; ** изменено содержание формы; ***изменено содержание метода.

4. Предложена методика экспертной оценки эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задоженности с использованием частных и обобщающих показателей анализа применения форм и методов урегулирования налоговой задоженности, в том числе учитывающих структуру совокупной налоговой задоженности (соотношение удельного веса урегулированной и неурегулированной задоженности в составе совокупной налоговой задоженности).

Для оценки эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задоженности необходимо провести сравнение доли урегулированной и неурегулированной налоговой задоженности в составе совокупной налоговой задоженности. Если доля последней в динамике будет возрастать, то это необходимо трактовать, как отрицательную тенденцию, если, наоборот, снижаться Ч как положительную. Также необходимо провести сравнение сводного показателя по действенности 1-4 форм урегулирования налоговой задоженности (в результате которых идёт реальное поступление денежных средств) с действенностью 5-ой формы (когда денег в бюджетную систему не поступает, а задоженность уменьшается просто путём списания). Если сводный показатель действенности по 1 - 4 формам превышает действенность 5-ой формы, это можно трактовать, как положительную тенденцию, если наоборот - отрицательную.

Таким образом, можно сформулировать критерии, по которым необходимо оценивать эффективность механизма урегулирования налоговой задоженности:

СвДи,з,4 > Д5 и Доля урег. > Доля неурег. Ч> Эффективен;

СвДи,з,4 <Д5 и Доля урег. > Доля неурег. Ч> Малоэффективен;

СвДи.з.4 > Д5 и Доля урег. < Доля неурег. Ч> Малоэффективен;

СвД 12,1,4 <Дз и Доля урег. < Доля неурег. Ч> Неэффективен. где СвД!.2.3.4Ч Сводный показатель действенности 1 - 4 форм урегулирования налоговой задоженности (добровольно-заявительная; уведомительно-предупредительная, обеспечительная, принудительная), %;

Д5 - Действенность ликвидированной формы урегулирования налоговой задоженности, %;

Доля урег. Ч доля урегулированной налоговой задоженности в общем объёме совокупной налоговой задоженности, %;

Доля неурег. - доля неурегулированной налоговой задоженности в общем объёме совокупной налоговой задоженности.

Расчёт и сравнение требуемых для оценки эффективности механизма урегулирования налоговой задоженности показателей, представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Показатели для оценки эффективности механизма урегулирования налоговой задоженности (по данным Забайкальского края)

Показатель Период

2006 2007 2008 2009 2010

СвДи,3.4 46,86 69,35 75,30 80,98 6,38

Дз 53,13 30,65 24,70 19,02 93,62

Доля урег. 7,48 5,46 5,88 6,94 90,17

Доля неурег. 92,52 94,54 94,12 93,06 9,83

Оценка эффективности Малоэфф. Малоэфф. Малоэфф. Малоэфф. Малоэфф.

В результате применения предложенной методики по оценке эффективности действующего механизма урегулирования налоговой задоженности (по данным Забайкальского края) можно сделать вывод о его малоэффективном функционировании на протяжении всего анализируемого периода.

5. С целью повышения качества налогового администрирования разработана методика экспертной оценки работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задоженности хозяйствующих субъектов с использованием введенного показателя вновь образовавшаяся налоговая задоженность за отчётный период.

В основных работах научных исследований и в практическом применении налоговыми органами анализ урегулированной налоговой задоженности проводится по отношению к налоговой задоженности на конец отчётного периода. Для выявления вновь образовавшейся налоговой задоженности надо сравнить урегулированную налоговую задоженность в исследуемый период по отношению к совокупной налоговой задоженности на начало данного периода, что позволит выявить неурегулированную налоговую задоженность:

СовЗ, -Вз-Сп= НеуЗ, (1)

где СовЗ]Ч совокупная налоговая задоженность на начало отчётного периода,

Вз - урегулированная налоговая задоженность (взысканная, испоненная, зачтённая),

Сп - урегулированная налоговая задоженность (списанная),

НеуЗ - неурегулированная налоговая задоженность.

Неурегулированная налоговая задоженность определяет остаток неиспоненных сумм совокупной налоговой задоженности на начало отчётного периода. Для выявления вновь образовавшейся налоговой задоженности в отчётном периоде нами проведено сравнение неурегулированной налоговой задоженности по отношению к совокупной налоговой задоженности на конец отчётного периода:

Сов32 - НеуЗ = ОбрЗ, (2)

где СовЗг- совокупная налоговая задоженность на конец отчётного периода;

НеуЗ - неурегулированная налоговая задоженность;

ОбрЗ - вновь образовавшаяся налоговая задоженность в отчётном периоде.

Вновь образовавшаяся задоженность в отчётном периоде систематически растёт с 9,2 % по отношению к совокупной налоговой задоженности на конец отчётного периода до 14,4 %. За счёт оперативной работы по урегулированию налоговой задоженности в 2010 году уровень вновь образовавшейся задоженности снизися до 1284 мн. руб., но в результате изменения структуры совокупной налоговой задоженности путём списания, доля вновь образовавшейся задоженности в 2010 году по отношению к совокупной налоговой задоженности на конец отчётного периода составила 19,3 %.

За исследуемый период 2007-2009 гг. урегулированная задоженность по отношению к совокупной налоговой задоженности на начало года не превышает 7%. Хотя нужно отметить, что урегулированная задоженность за счёт реальных поступлений в бюджетную систему ежегодно увеличивается.

Для возможности премирования налоговых органов нами даны рекомендации по оценке качества работы налоговых органов по снижению налоговой задоженности, как допонительный критерий.

Оценка сводного показателя нами представлена в виде четырёхбальной системы поощрения:

1. Если Вз / СовЗ ,>Сп/СовЗ, ;СрГ<0 Бал=4

2. Если Вз/СовЗ,<Сп/СовЗ, ;СрГ< 0 Бал=3

3. Если Вз/СовЗ>Сп/СовЗ] ;СрГ> 0 Бал=2

4. Если Вз/СовЗ,<Сп/СовЗ, ;СрГ> 0 Бал=1

где Вз Ч урегулированная налоговая задоженность (взысканная, испоненная, зачтённая),

Сп - урегулированная налоговая задоженность (списанная),

СовЗ/ - совокупная налоговая задоженность на начало отчётного периода,

СрГ - сравнение неиспоненной вновь образовавшейся задоженности (ОбрЗ) с аналогичным предыдущим периодом, то есть изменения за год.

Оценка качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задоженности осуществляется по четырёх бальной системе и рассчитывается как максимальное значение по указанным выше критериям к общему количеству критериев: 1 бал - низкоэффективная; 2 и 3 бала -среднеэффективная; 4 бала - высокоэффективная.

С учётом выведенных расчётов вновь образовавшейся налоговой задоженности в отчётном периоде и доли урегулированной задоженности по отношению к совокупной налоговой задоженности на начало отчётного периода на основе разработанных рекомендаций по оценке качества работы налоговых органов по снижению налоговой задоженности нами определены сводные показатели на трёхлетний период 2008 -2010 гг. (таблица 2).

Таблица 2 - Оценка качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задоженности

Период Отношение ВзСовЗ, к Сп^СовЗ, Сравнение неиспоненной вновь образовавшейся задоженности (ОбрЗ) с аналогичным предыдущим периодом (СрГ) Балы

2008 4,42 >1,45 6455>4292; 6455 - 4292 = 2163 2

2009 5,62>1,32 7852>6455; 7852-6455 = 1397 2

2010 5,75<84,42 1284<7852; 1284 - 7852 = -6568 3

Оценка л2 среднеэффективного бала в Забайкальском крае определена в период с 2008 по 2009 гг. Именно в данные отчётные периоды сумма неиспоненной вновь образовавшейся задоженности превышает суммы предыдущего периода, но задоженность, урегулированная путем взыскания, испонения, проведения зачетов, выше показателей списанной за-

доженности. Вновь образовавшаяся задоженность в отчётном периоде регулярно увеличивается по отношению к предыдущему периоду, а данный показатель дожен являться основным. Среднеэффективный бал увеличен в 2010 г. до оценки л3 в результате снижения вновь образовавшейся задоженности, хотя списанная задоженность в 15 раз превышает задоженность, урегулированную путём взыскания, испонения, проведения зачетов.

Допонительный сводный критерий позволит решить задачу снижения налоговой задоженности именно на стадии принудительного взыскания, погашения в рамках отсрочек, рассрочек, также при применении предупредительных, обеспечительных форм, а не на стадии списания задоженности в ходе реализации ликвидированной формы урегулирования налоговой задоженности.

6. Выявлены недостатки системы формирования сводной отчётности налоговых органов о задоженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации и предложены рекомендации по её совершенствованию, что может быть использовано для осуществления анализа вновь образовавшейся задоженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задоженности.

Из анализа статистической отчетности по форме 4-НМ О задоженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации выявлено, что на современном этапе в Российской Федерации отсутствует налаженная система наблюдения за изменением динамики и структуры совокупной налоговой (существуют лишние разделы; строки, неподдающиеся анализу; часть разделов представлена чересчур лукрупнёнными данными, а некоторые, наоборот, излишне детализируют отдельные показатели, хотя острой необходимости в такой детализации нет).

Для возможности проведения поноценного статистического учёта совокупной налоговой задоженности, по нашему мнению, в форму отчётности необходимо внести следующие изменения:

1. Исключить разделы III Задоженность по акцизам (из разделов I и II), IV Задоженность по единому социальному налогу, V Задоженность по платежам в государственные внебюджетные фонды и, соответственно, справочные разделы к ним, так как акцизы в разделе III соби-

раются из сумм налоговой задоженности в бюджетную систему из разделов I и II. Задоженность по единому социальному налогу и по платежам в государственные внебюджетные фонды необходимо включить в разделы I Задоженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ и II Задоженность по уплате пеней и налоговых санкций в бюджетную систему РФ. В разделах I и II допонить после граф по федеральным налогам следующими графами лединому социальному налогу, государственным внебюджетным фондам.

2. В отчёте предусмотрено разделение на основные действующие федеральные налоги и только налог на доходы физических лиц включается в графу лостальные федеральные налоги. Предлагаем налог на доходы физических лиц вынести в отдельную графу, которая будет формироваться по всем кодам бюджетной классификации, присвоенных этому налогу.

3. В методических указаниях по формированию отчёта под задоженностью, возможной к взысканию, подразумевается вся задоженность за исключением задоженности, невозможной к взысканию: по судебным решениям; по умершим физическим лицам; по завершению процедуры конкурсного производства; по ликвидированным организациям и индивидуальным предпринимателям. Значит, в отношении оставшейся задоженности применимы методы взыскания, но это противоречит НК РФ, где указаны сроки взыскания. Поэтому предлагается строку возможная к взысканию из отчета исключить, так как задоженность по данной строке не поддается анализу.

4. В отчёте указывается недоимка, в отношении которой не наступили сроки взыскания, применяются методы взыскания до возбуждения испонительного производства службой судебных приставов и безнадежной к взысканию задоженности по налогам. Трудно провести анализ вновь возникшей недоимки и упущенной к взысканию. Недоимка не относиться к отдельной структурной категории совокупной налоговой задоженности. По нашему мнению, в форме отчёта нужно разделять совокупную налоговую задоженность на урегулированную и неурегулированную согласно классификации в параграфе 1.1, а в недоимку включать только неиспоненные обязательства по налогам и сборам, в отношении которой не наступили сроки взыскания, из классификации по сроку возникновения - до трёх месяцев.

5. В разделе II Задоженность по уплате пеней и налоговых санк-

ций в бюджеты всех уровней РФ после строки 2010 задоженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям Ч всего необходимо определить новую строку задоженность по пеням и налоговым санкциям, в отношении которой не наступили сроки взыскания.

6. К урегулированной задоженности относится та задоженность, в отношении которой применяются методы урегулирования, а значит необходимо допонить отчет по форме 4-НМ такими методами, как взыскание по предъявленным требованиям, взыскание за счет денежных средств, взыскание в судебном порядке. А метод взыскание в судебном порядке разделить на взыскание в соответствии со ст. 45, 46, 47 НКРФ и взыскание в соответствии со ст. 48 НКРФ.

7. По коду строки Задоженность невозможная к взысканию налоговыми органами раздела I и II дожна включать следующие показатели: зависшие платежи, задоженность невозможная к взысканию по судебным решениям, задоженность умерших физических лиц, задоженность организаций, в отношении которых завершено конкурсное производство, задоженность ликвидированных организаций и индивидуальных предпринимателей, задоженность, в отношении которой утрачено право взыскания.

8. Раздел II.I Справочно не подлежит изменению, за исключением удаления строк по суммам налога на доходы физических лиц. Внесенные изменения в раздел II.I Справочно не повлекут влияния на контрольные соотношения граф и других строк раздела.

Список опубликованных работ по теме исследования

А. По Перечню, рекомендованному ВАК РФ:

1. Бондарь O.A. Системность урегулирования налоговой задоженности в субъекте Российской Федерации // Власть и управление на Востоке России. 2010. № 2. (0,42 п.л.). (В соавторстве с Осиповым СЛ.)

2. Бондарь O.A. Совокупная задоженность по налоговым обязательствам: предпосыки возникновения и проблемы ее снижения // Власть и управление на Востоке России. 2011. № 1. (0,61 п.л.).

3. Бондарь O.A. Агоритм расчеёта реализации комплекса мероприятий, направленных на снижение уровня налоговой задоженности // Сибирская финансовая школа. 2011. № 3. (0,24 п.л.).

Б. Прочие научные публикации:

4. Бондарь O.A. Экономические предпосыки возникновения налоговой задоженности по Забайкальскому краю // Молодой ученый. № 7, июль 2010 (0,23 п.л.).

5. Бондарь O.A. Принципы реализации механизма урегулирования налоговой задоженности // Молодой ученый. № 8, август 2010 (0,27 п.л.).

6. Бондарь O.A. Показатели эффективности снижения уровня налоговой задоженности // Молодой ученый. № 10, октябрь 2010 (0,32 п.л.).

7. Бондарь O.A. Эффективность деятельности налоговых органов по снижению уровня налоговой задоженности (на примере Забайкальского края) // Молодой ученый. № 1, январь 2012 (0,42 п.л.).

8. Бондарь O.A. Снижение уровня задоженности по налоговым обязательствам в субъекте Российской Федерации // Экономика, управление, общество: история и современность // Материалы Восьмой Всероссийской научно-практической конференции молодых исследователей, аспирантов и соискателей. 4.1, 2. - Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2010 (0,33 п.л.).

9. Бондарь O.A. Влияние элементов налогового стимулирования в развитии экономики // Экономика, управление, общество: история и современность // Материалы Девятой Всероссийской научно-практической конференции молодых исследователей, аспирантов и соискателей. Ч. 1,2. Хабаровск: Изд-во ДВАГС, 2011 (0,45 п.л.).

10. Бондарь O.A. Совокупная налоговая задоженность: понятие, структура и принципы ее снижения // Финансы, деньги и кредит // Материалы Международной заочной научной конференции "Актуальные вопросы экономики и управления". Москва: Молодой учёный, 2011 (0,32

Бондарь Ольга Александровна

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Развитие системы урегулирования налоговой задоженности хозяйствующих субъектов (на примере Забайкальского края)

Подписано к печати $}1)?Л0/Л. Формат 60x84/16. Бумага писчая.

Печать офсетная. Усл. печ.л. 1,2. Уч.-изд. л.Тираж 100 экз. Заказ №_ 5 5 .

ФГБОУ ВПО Забайкальский государственный университет 672039, г. Чита, ул. Александро-Заводская, 30

Похожие диссертации