Развитие управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Матвеев, Олег Михайлович |
| Место защиты | Йошкар-Ола |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий"
На правах рукописи
00346061и
МАТВЕЕВ Олег Михайлович
РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ НЕФТЕДОБЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
ЗОЯНВЯЕЗ
Йошкар-Ола - 2009
003460610
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учет аи аудита Марийского государственного технического университета
Научный руководитель - д-р экон. наук, доцент
Поздеев Валерий Леонидович
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Суглобов Александр Евгеньевич - канд. экон. наук Шургин Дмитрий Иванович
Ведущая организация - Ярославский государственный
университет им. П.Г.Демидова
Защита состоится 21 февраля 2009 года в Ю00 час. на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при Марийском государственном техническом университете по адресу:
424000, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марийский государственный технический университет, ауд. 316.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.
Автореферат разослан 21 января 2009 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент
Т.В.Ялялиева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Россия обладает одним из крупнейших в мире минерально-сырьевым потенциалом, являющимся основой гарантированного обеспечения экономической и энергетической безопасности страны, удовлетворения текущих и перспективных потребностей экономики России в углеводородном сырье. Современное состояние минерально-сырьевой базы углеводородного сырья характеризуется снижением разведанных запасов нефти и газа и темпов их воспроизводства. Объемы геологоразведочных работ не обеспечивают воспроизводство минерально-сырьевой базы нефтяной и газовой промышленности, что в перспективе, особенно в условиях быстрого роста добычи нефти, может стать серьезной угрозой энергетической и экономической безопасности страны. Структура и величина запасов ископаемых энергоносителей, их качество, степень изученности и направления хозяйственного освоения оказывают непосредственное влияние на экономический потенциал страны, социальное развитие регионов.
Перспективные уровни добычи и продаж нефти в России определяются, в основном, спросом на жидкое топливо и уровнем мировых цен на него, развитостью транспортной инфраструктуры, налоговой политикой и научно-техническими достижениями в разведке и разработке месторождений, а также качеством разведанной сырьевой базы.
При любой динамике добычи нефти стратегическими задачами развития отрасли остаются обеспечение необходимой структуры запасов (в том числе территориальной), плавное и постепенное наращивание добычи, стабилизация объемов продаж на догосрочную перспективу. Следует учитывать ту особенность, что, в систему магистральных нефтепроводов принимаются нефти не отдельных месторождений и даже не отдельных нефтяных компаний, а смеси нефтей различных месторождений, добываемых разными нефтяными компаниями. Получающееся при этом "усреднение" качества не учитывает специфические характеристики качества, такие, как содержание парафина, высокопотенциальных фракций для производства масел, специальных топлив и т.д., и позволяет обходиться наиболее общими показателями - плотностью и содержанием серы, которые, имеют наибольшее влияние на экономические результаты как при переработке на нефтеперерабатывающих заводах России, так и при продаже на внешнем рынке.
Выручка от реализации такой продукции оценивается для некой осреднен-ной нефти, которая по своим характеристикам, качественному составу и т.д. не имеет ничего общего с той нефтью, которая добыта в процессе разработки ме-
сторождения. Подобная оценка "средней нефти" довольно распространена в российской практике экономической оценки минерально-сырьевой базы углеводородного сырья.
Цена, по которой нефтедобывающие предприятия продают нефть и нефтепродукты, является основным фактором, определяющим доходы таких организаций. В мировой практике применяется механизм корректировки цены реализуемой смеси при продаже в зависимости от содержания серы и плотности нефти в сравнении с выбранным базисным сортом. Расчеты показывают, что на цену нефти больше влияет показатель ее плотности, нежели содержание в ней серы, так как величина количества баррелей в тонне является производной от плотности. А повышение цены нефти на 1 долар за баррель увеличивает бюджет России на 1 мрд. доларов.
В рыночной экономике себестоимость продукции, а такой продукции как нефть особенно, не может быть основой для исчисления цены продаж. Цена диктуется спросом. Каждый показатель, представленный в управленческом учете, имеет смысл только до тех пор, пока он помогает принимать управленческие решения. Все остальные данные в меньшей степени трансформируются в нужную для управления информацию.
Нефтедобывающие предприятия, как правило, имеют сложную производственную структуру и остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать результаты продаж и принимать управленческие решения. Основная задача управленческого учета продаж нефти - это выявление конкурентных позиций организации, ее способность гибко маневрировать при изменении конъюнктуры рынка.
На данных предприятиях, несмотря на назревшую необходимость, практически отсутствует управленческий учет продаж. Вместе с тем продажа нефти это основной доход не только самого нефтедобывающего предприятия, по и всей России. А значит информацию о себестоимости, динамике, структуре, отклонениях, выпонении плана продаж, а также качестве проданной нефти трудно переоценить.
До настоящего времени, несмотря на обилие и многообразие тем научных работ в этой области, нет системных исследований, посвященных организации управленческого учета и анализа продаж на нефтедобывающих предприятиях, адекватной требованиям международного и внутреннего рынка.
Степень изученности проблемы. Большое значение имеет накопленный научный потенциал об управленческом, бухгатерском учете и анализе в различных отраслях, теории бухгатерского учета, его информационном обеспечении, моделировании бизнес-процессов, документообороте, бюджетировании, изучение которого легло в основу данной диссертационной работы.
Большую роль в разработке теоретических и методологических положений управленческого учета и анализа сыграли работы российских и зарубежных ученых. Из отечественных специалистов можно выделить: М.И.Баканова, С.А.Бороненкову, М.А.Вахрушину, В.Г.Гетьмана, В.Б.Ивашкевича, В.И.Петрову, Л.В.Попову, А.Е.Суглобова, В.Э.Керимова, М.И.Кутера,
М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Миронову, В.Н.Нестерова, Е.В.Никифорову, А.Н.Романова, Т.М.Садыкову, Б.Е.Одинцова, К.В.Щиборша, А.Д.Шеремета, Я.В.Соколова, В.Ф.Палия и других.
Среди зарубежных ученых наиболее известны: З.Хефсрт, А.Апчерч, Ж.Ришар, К.Друри, С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, Р .Энтони, Дж. Рис, Б.Нидз, Ф.Обербрикманн, И.Бетге, Д.Кондуэл и др.
Отдельные положения, посвященные проблематике развития управленческого учета продаж, освещенные в работах перечисленных ученых, имеют большую историческую и методическую ценность, поэтому использованы нами в качестве научного материала при написании работы. Следует заметить, что методического обеспечения управления продаж продукции на нефтедобывающих предприятиях, на наш взгляд, не выработано в отечественной науке до настоящего времени. Недостаточная изученность и своевременность рассматриваемых вопросов определили актуальность темы данного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование теоретических и методических положений учета и анализа и разработка направлений развития управленческого учета продаж нефтедобывающих предприятий, позволяющих повысить информативность управленческих решений.
Достижение указанной цели требует постановки следующих задач:
- выявить особенности построения систем управленческого учета, адекватных задачам развития нефтедобывающих предприятий;
- раскрыть содержание процесса продаж как объекта управленческого учета;
- определить возможность применения и уточнить содержание основных методов и способов управленческого учета для формирования эффективной информации о продажах нефти;
- обосновать правовые и организационные основы учета сделок по продажам нефти на внутреннем и внешнем рынках для построения аналитического учета продаж нефти;
- уточнить методики оценки нефти, обеспечивающие оптимальную доходность от продаж нефти и формирование показателей для отражения в отчетности;
- разработать методику управленческого учета реализации нефти;
- сформировать внутреннюю управленческую отчетность на основе элементов процессного бюджетирования;
- определить порядок отражения учетных показателей продаж продукции нефтедобывающих предприятий в отчетности;
- раскрыть методические основы проведения управленческого анализа показателей отчетности о продажах продукции нефтедобывающих предприятий.
Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгатерский учет и экономический анализ", п.п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа", 1.7. "Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным
стандартам", 1.8. "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.12. "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ".
Предмет и объект исследований. Предметом исследований является организация, теория и методика управленческого учета продаж нефтедобывающих предприятий. Объектом исследования явилась практика бухгатерского учета и анализа, информационного обеспечения функций управления крупных нефтегазодобывающих предприятий, в том числе - ОАО "Татнефть".
Методология и методика исследования. В процессе исследования применялись следующие методы познания: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы.
Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики учета и анализа продаж.
Теоретическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих ученых в области управленческого учета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования деятельности нефтегазодобывающих предприятий, бухгатерского учета, отчетности и налогообложения.
Информационная база исследования. Информационной базой исследования явились законодательные акты Российской Федерации, нормативно-правовые акты РФ по бухгатерскому учету, материалы государственной статистической отчетности, данные бухгатерского учета нефтедобывающих предприятий.
При выпонении исследования была использована фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов в области бухгатерского учета, экономического анализа, статистики, международные стандарты финансовой отчетности, материалы специализированной периодической печати, материалы научных конференций.
Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна предполагаемых результатов исследования заключается в систематизации и дальнейшем развитии важных теоретических и методических основ управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий.
Наиболее существенными результатами работы являются следующие:
- выявлены особенности построения систем управленческого учета продаж нефти, отвечающих задачам информационного обеспечения управления нефтедобывающих предприятий;
- обоснован процесс продаж продукции и раскрыто его содержание как объекта управленческого учета;
- проведена классификация методов управленческого учета с точки зрения их временной направленности; определены основные методы и способы управленческого учета, отвечающие требованиям формирования достоверной и ана-литичной информации о продажах нефти;
- определены факторы и уточнены методики оценки, обеспечивающие доходность от продаж нефти на внутреннем и внешнем рынках и формирование показателей для отражения в отчетности;
- разработаны методические основы учета и оценки качества реализованной нефти и "риска качества продаж", раскрыто содержание этих показателей для управленческой отчетности; дано определение понятию "риск качества продаж" на основании определения критерия качества проданной нефти на экспорт,
- предложены методические решения совершенствования документооборота для построения объективной информации о качестве проданной нефти для целей управления;
- определен порядок отражения учетных показателей о продаже продукции нефтедобывающих предприятий во внутренней и внешней отчетности;
- разработана методика управленческого анализа продаж и качества продаж продукции нефтедобывающих предприятий.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации методологических и практических исследований, позволивших построить методическую основу развития и организации управленческого учета на нефтедобывающих предприятиях.
Практическая значимость работы заключается в том, что методические разработки организации управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий могут быть применимы в организациях других отраслей экономики.
Апробация работы. Основные положения исследования были доложены на региональных и межвузовских научно-методических конференциях в Марийском государственном техническом университете, Марийском филиале Московского открытого социального университета. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 8 публикациях общим объемом 2,55 печ. л., среди которых 3 работы, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.
Содержащиеся в исследовании методики, рекомендации и практические разработки в области управленческого учета продаж продукции нашли применение в деятельности ОАО "Татнефть".
Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, илюстрирована таблицами и рисунками.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования.
В первой главе "Сущность современного управленческого учета и обоснование его возможностей по формированию эффективной информации о продажах" выявлены проблемы построения систем управленческого учета, адекватных задачам развития нефтедобывающих предприятий; изучен процесс продаж как объект управленческого учета; проведена классификация методов и способов управленческого учета, используемых для формирования эффективной информации о продажах.
Детальный анализ существующих проблем по определению учетных показателей, практический опыт работы позволили на основе законодательных требований сформировать требования к системе учета нефти. В основу системы учета дожен быть положен комплексный подход, содержащий в своей основе технологическую, организационную, методическую, метрологическую и информационную составляющие. Все приведенные составляющие дожны быть взаимосвязаны в системе в целях обеспечения достоверного учета на всех технологических этапах на основе разработанных инструкций, регламентов и иных документов по учету. Управленческий учет имеет место почти во всех типах организаций: в сфере производства и обслуживания, в частном и общественном секторе, в коммерческих и некоммерческих организациях. Хотя детали могут быть разными, общая цель представления полезной информации для оказания помощи руководству и общие принципы, связанные с вкладом управленческого учета в планирование, контроль и принятие решений, в значительной степени одинаковы независимо от типа организации. Нефтегазодобывающие предприятия имеют сложную производственную и технологическую структуру, характерную для своей отрасли, особенные средства сбора, транспортировки, передачи, переваки или перекачки продукции. Это накладывает свои особенности на процесс реализации нефти и продуктов ее переработки, на момент перехода рисков и ответственности, на процесс перехода права собственности и т.д., а значит и на бухгатерский финансовый и управленческий учет.
Развивающаяся учетная практика оказывает существенное влияние на деятельность нефтегазовых компаний. МСФО (ШИЯ) 6 "Разведка и оценка полезных ископаемых" применяется в отношении годовых отчетных периодов, начавшихся 1 января 2006 года.
Поэтому в настоящее время особенно остро стоит проблема, связанная с достоверной оценкой запасов нефти в недрах. Истинная стоимость нефтедобывающего предприятия - это стоимость принадлежащей ей нефти. Соответственно, важные решения по учетной политике и раскрытию информации зависят от типа и качества нефти. Определение различных категорий и качества нефти очень важно для понимания содержания финансовой отчетности нефтедобывающих предприятий.
Существует объективная потребность в оценке качества продукции нефтедобывающих предприятий. Такой подход влияет на состав управленческой информации, склоняя чашу весов в сторону данных, связанных с маркетингом и реализацией, а значит с продажей продукции. Система управленческого учета на нефтедобывающих предприятиях дожна предоставлять информацию о качестве продаваемого углеводородного сырья. Эта информация позволит отслеживать доходы или расходы предприятия от качества нефти; анализировать целесообразность инвестиций на добычу нефти; контролировать риски продаж.
Современное управление нефтедобывающими предприятиями предполагает поиск комплексных решений всех задач, стоящих перед менеджментом, и эти
решения находятся в области интегрированных систем управления эффективностью бизнеса. Именно в этих системах можно получить информацию и о рентабельности бизнеса, и о степени удовлетворенности клиентов, в том числе о качество проданной продукции.
Понятие "продажа", регулируются нормами трех отраслей законодательства: бухгатерского, налогового и гражданского. Задача управления продажами, которая определяет задачи анализа в этой области, заключается в воздействии на уровень, время и характер спроса таким образом, чтобы это помогало предприятию в достижении его целей. Для этого необходимо решение частных задач исследования рыночной среды, формирование комплекса продаж, который включает товарную номенклатуру, ценообразование, распределение товаров и услуг и стимулирование. Все эти задачи дожны решаться на предприятии на основе определенных концепций и целей управления продажами.
Планирование продаж, как элемент метода управленческого учета основывается на прогнозе развития потребностей, которые может удовлетворить предприятие своей продукцией. Схема планирования продаж нефти представлена на рисунке 1.
Рис. 1. Осуществление бизнес-процесса "Планирование продажи нефти" для целей управленческого учета
В зависимости от типа потребителя выделяются два подхода к прогнозированию объемов продаж.
Для предприятий-потребителей объем продаж рассчитывается на основе конечного использования их продукта. Прогнозирование объема продаж по данному методу базируется на прогнозах развития отраслей - потребителей продукции предприятий. Использование данного метода наиболее предпочтительно на предприятиях добывающей промышленности. При планировании объема продаж в данном случае принимаются во внимание перспективы развития отраслей, производящих средства производства, научно-технического прогресса в отраслях, потребляющих продукцию.
По нашему мнению стратегия предприятия дожна быть основана на методе управленческого учета. В работе предложено классифицировать приемы и способы управленческого учета по времени действия на оперативные и стратегические (рис. 2).
Рис. 2. Классификация элементов метода управленческого учета по времени действия
Процесс планирования продаж - неотъемлемая часть планирования и контроля прибыли: он позволяет руководству компании принимать правильные решения в области маркетинга, на основании которых сотрудники составляют комплексный план продаж.
Во второй главе "Учетное информационное обеспечение договоров (контрактов) по продажам продукции нефтедобывающих предприятий"
изучены оперативный учет сделок по продажам нефти на внутреннем рынке; информационное обеспечение договоров (контрактов) по продажам нефти на внешний рынок; методы оценки и их влияние на ценовую политику, обеспечивающую доходность ог продаж нефти.
Выручка от продажи товаров на нефтедобывающих организациях учитывается по видам реализуемых товаров, контрагентам, договорам и направлениям реализации в разрезе рынков сбыта. На организацию учета выручки от реализации нефти на внутренний рынок влияют следующие условия и требования: условия передачи товара покупателю, которые напрямую зависят от способа транспортировки, условия перехода права собственности, определенные условиями контрактов, требования по оформлению и в связи с этим первичные документы.
Самые существенные факторы, обуславливающие рыночную оценку нефти -это спрос на нефть и ее предложение. Поскольку точных данных о текущем мировом балансе спроса и предложения нефти не существует, нефтяные трейдеры ориентируются на информацию об изменении складских запасов нефти - стратегических и промышленных, на политические события в нефтедобывающих регионах, способные влиять на динамику добычи, и на прогнозы роста экономики, способные повлиять на динамику потребления.
Таким образом, можно представить факторы, обуславливающие рыночную оценку нефти в следующей модели (рис. 3).
Рис. 3. Факторы, обуславливающие рыночную оценку нефти
На практике, классическими и часто применяемыми в нефтегазодобывающих предприятиях типовыми условиями ценообразования являются:
Первый способ оценки - расчет цены по формуле, например как среднее значение рыночных котировок цен в течение определенного периода либо на дату отгрузки, за минусом скидок, дифференциала, фрахтовых ставок и т.д.
Второй способ оценки - фиксированная цена, устанавливаемая по соглашению сторон сдеки на каждую партию поставки, либо на месяц поставки.
При поставках нефти на экспорт рыночная оценка зависит от физико-химических свойств, которые определяют возможность получения широкого ассортимента продуктов, на выход которых влияют фракционный состав, содержание серы и парафинов.
Используемые на практике формы оценки (по формуле) могут привести к ситуации, когда цена продажи нефти может быть не определена к моменту закрытия отчетного периода. Цена может быть не определена и в ближайший последующий за отчетным период времени, отведенный бухгатеру на обработки первичных документов, формирование отчетных данных, налоговых деклараций за отчетный период и составление финансовой и налоговой отчетности. Поэтому при определении цены реализации нефти расчетным методом согласно условиям заключенных экспортных договоров (контрактов) рекомендуется признавать выручку в отчетном периоде в бухгатерском учете нефтедобывающего предприятия при выпонении следующих условий:
- право собственности на товар перешло к покупателю в отчетном периоде, согласно условиям заключенного договора;
- цена по условиям договора определяется расчетным способом (по формуле) на основании котировального периода, не позднее 15 числа включительно после окончания отчетного периода;
- дата составления расчетного документа (инвойса), выписанного в адрес покупателя, не позднее 15 числа включительно после даты окончания отчетного периода.
В случаях, если цена на нефть определяется позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, а право собственности на товар перешло к инопокупате-лю в отчетном периоде, то выручка признается в отчетном периоде на основании иных документов. При отгрузках товаров на экспорт иным документом является грузовая таможенная декларация (временная грузовая таможенная декларация).
Предлагаемая методика признания выручки в бухгатерском учете обеспечит действие принципов временной определенности и своевременности отражения факта хозяйственной жизни, а именно определение цены продажи нефти.
В третьей главе "Модель оптимизированных бизнес-процессов как методическая основа управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий" описаны методические основы учета реализации нефти и ее отражение в управленческой отчетности; изучены процессное бюджетирование как основа формирования внутренней управленческой отчетности; управленческий анализ показателей отчетности о продажах продукции нефтедобывающих предприятий. В работе выявлено, что при продаже нефти на экспорт возникают доходы и расходы от ее качества. Доходами или расходами от продажи нефти по основным показателям качества (плотности), является положительная или отрицательная разница скидок/наценок от плотности,
проданной нефти.
Понятие "анализ доходов или расходов от качества" может рассматриваться как метод исследования скидок/нацепок от качества или как деятельность в системе качества. В ходе анализа определяется взаимосвязь скидок/наценок от плотности нефти с экономическими показателями деятельности нефтедобывающего предприятия. Планирование и учет доходов или расходов от качества осуществляются на основе бюджетов подразделений предприятия. Использование бюджетного метода планирования доходов или расходов от качества позволяет проводить анализ доходов или расходов от качества сразу несколькими способами в зависимости от целей анализа.
Первый способ - это мониторинг отклонений фактических доходов по продажам от запланированных в соответствии со сметами по каждому направлению продаж, виду деятельности или центру деятельности. Данный способ анализа доходов или расходов от качества нефти применяется в том случае, когда необходима оперативная корректировка информации.
Второй способ - это анализ эффективности использования затрат на качество в увязке с доходами или расходами от качества.
Третий способ - анализ инвестиций в улучшение качества.
Российская нефть на разных месторождениях, разбросанных по огромной территории страны, совершенно разного качества. В недрах Западной Сибири добывается наиболее дорогая, так называемая легкая нефть - с минимальным содержанием серы, а на Урале и в Повожье залегают главным образом "тяжелые" сорта с избыточным содержанием серы, которые на рынке ценятся куда меньше. В нефтепроводах (в том числе прокачивающих сырье на экспорт) все сорта нефти смешиваются, и на выходе получается "общероссийская" смесь Urals. Таким образом, российские компании за баррель нефти любого качества получают одну и ту же цену - цену барреля смеси Urals.
Цена сырой нефти также зависит от географического расположения места ее добычи по отношению к рынкам сбыта и других факторов. В ряде случаев при назначении цены на сырую нефть предпринимаются попытки прямо или косвенно связать цену нефти с рыночными ценами вырабатываемых из нее нефтепродуктов. При заключении контракта указанное обстоятельство находит свое выражение в формулировке оговорки об эскалации цены и введении соответствующей скидки/надбавки по плотности. Для Российской экспортной смеси подобная скидка/надбавка составляет в среднем 3 цента за градус API, но в мировой практике известны случаи, когда она достигает 5 центов за градус API. Разница в ценах на малосернистую и высокосернистые нефти может достигать 30 центов/баррель, что соответствует разнице в ценах на малосернистый мазут (сера 1%) и высокосернистый мазут (сера 3,5%) около 1 долара/баррель и более. В действительности, очистка высокосернистых нефтей обходится дороже, но этому показателю качества нефти на рынке придают меньшее значение, чем плотности. В работе предложено по ценовой разности и разности плотностей нефти определять коэффициент линейной зависимости оценки нефти в доларах за баррель от плотности для определенного котиро-
вочного периода, проведены расчеты при изменении плотности на 1 градус API и изменении на 0,1 полный градус API. Показатель скидок или наценки цены за плотность несет важную информацию для целей управления о качестве нефти.
В целях улучшения информативности бухгатерского учета для управления о качестве нефти необходимо аккумулировать данные о скидках/наценках на цену барреля экспортной нефти в зависимости от ее плотности. Предлагается для счета 90 "Продажи" открыть аналитические субсчета счет 90. 11 "Выручка без учета скидок/ наценок", 90.12 "Скидка / наценка на плотность нефти". Схема предлагаемой корреспонденции представлена на рисунке 4.
90. 11 Продажи. Выручка без учета скидок/наценок 62 Расчеты с покупателями 90.12 Продажи. Скидка/ наценка па платность нефти
Начисление дебиторской задоженности покупателя по цене нефти без учета скидок/наценок
Образование суммарной скидки за период
Скидка на качество нефти по плотосги
Образование сумкиртйпа-дашшза период
Наценка на качество нефщ по плотности
В коште периода - положительная разнила качества нефти т
Вкошеперио-да-срицпсль-пая разница качества нефти -1-
Информация о качестве продшшой нефти для управления
Рис. 4. Предлагаемая схема учета качества (скидок, нацепок на плотность) нефти на экспорт
Таким образом, в конце периода определяется доход или расход от качества поставляемой нефти. Риск качетва продаж нефти квалифицируется как финансовый так как связан с потерями при реализации активов (готовой продукции) из-за изменения оценки их качества и потребительской стоимости. Этот риск связан с продажами, с качеством проданной продукции, поэтому мы считаем, что имеет смысл ввести понятие "риск качества продаж". Где "риск качества продаж" - вероятность получения дохода или расхода от небольшого отклонения качества проданной продукции, т.е. вероятность возникновения скидок или наценок на качество проданной
продукции. Л "риск качества продаж нефти" - вероятность получения дохода или расхода от скидок/ наценок на изменения качества проданной экспортной нефти в зависимости от плотности в сортовом диапазоне с шагом 0,1 градуса API.
Величина риска чрезвычайно важна для понимания того, как следует к нему относиться. Понятие величины риска предполагает согласованный анализ двух характеристик - частоты возникновения и размер ущерба или возможного выигрыша, так как данный риск спекулятивный. Частоту возникновения расхода или дохода можно вычислить по следующим формулам:
Частота возникновения расхода за период = число инвойсов со скидкой на плотность нефти / к общему числу инвойсов за период
Частота возникновения дохода за период = число инвойсов с наценкой на плотность нефти /к общему числу инвойсов за период
Размер ущерба (расхода) или выигрыша (дохода) = Сумма скидок (наценок) по плотности нефти за период;
Или в процентном отношении:
V наценок за период - V скидок за период
%риска качества продаж нефти = Ч-Ч-х 100
Выручка от продаж за период
где: скидок (наценок) измеряется в денежном выражении (рубли, долары, евро).
Процент риска качества продаж нефти в предшествующем периоде дожен быть учтен при составлении генерального бюджета продаж нефтедобывающего предприятия. Получение допонительной информации существенно уменьшает неопределенность, а следовательно, и риск и помогает принимать хозяйствующему субъекту решения, адекватные изменениям внешней среды, задавать направления развития предприятия.
Для целей управления важно иметь информацию о реализации за месяц, для контроля за испонением плана и бюджета продаж нефти. Нами разработаны следующие регистры: отчет по реализации нефти (составляется помесячно). Данные группируются по направлению реализации: дальнее зарубежье, ближнее зарубежье, основные покупатели на внутреннем рынке; отчет поставки нефти на экспорт из комиссионных ресурсов; регистр учета доходов и расходов от качества нефти (плотность по API), продажа на экспорт.
Согласно МСФО (IFRS) 7 организации дожны представлять в финансовой отчетности информацию о чувствительности к рыночным рискам. Согласно требованиям МСФО мы предлагаем внести изменения в Форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках", введением строк "Скидки на
качество проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Наценки на качество проданных товаров, продукции, работ, услуг". Таким образом, предлагаемая нами схема учета, оценки, и отражении в отчетности риска качества продаж нефти отвечает требованиям МСФО, повышает информативность данных бухгатерского учета и их востребованность внутренними и внешними пользователями.
В системе информации предприятия наиболее важная роль принадлежит показателям и индикаторам, которые находятся в самом конце того пути, который проходят информационные потоки. Информация в организации начинает свой путь в форме сырых данных, поступающих из систем учета и внешней среды. Эти показатели имеют огромное значение, поскольку именно на их основе руководство воспринимает успех или неуспех бизнеса, принимает ключевые решения о направлениях развития.
Продажа продукции нефти характеризует объем хозяйственной деятельности нефтедобывающего предприятия.
Для выявления резервов увеличения объема продаж важно проанализировать динамику и выпонение плана показателей объема продукции, равномерность и ритмичность производства и продаж продукции, структуру продукции и ее динамику, влияние использования производственных ресурсов на объем продаж. В свою очередь, необходимо проанализировать влияние объема продаж на прибыль от продаж - основную цель коммерческой организации.
Мы считаем, что оценка доходов или расходов от продажи нефти по основным показателям качества (плотности), является непосредственным продожением анализа продаж нефти и может производиться по различным критериям. Для оценивания влияния качества нефти на экономические показатели деятельности нефтедобывающего предприятия, а также их взаимосвязи предлагаем использовать следующие критерии:
- отношение величины скидок/наценок от качества нефти по плотности к объему продаж:
Коэффициент скидок/наценок = Величина скидок/наценок / Объем продаж;
Этот коэффициент показывает величину скидок/наценок, приходящуюся на одну денежную единицу продаж.
Следующие предлагаемые показатели дают характеристику проданной нефти:
- отношение величины скидок/наценок от качества нефти по плотности к величине прибыли;
- отношение величины скидок/наценок от качества нефти по плотности к себестоимости продукции;
- отношение величины скидок/наценок от качества текущего периода к величине скидок/наценок от качества за предыдущий период.
Критерии оценки доходов и расходов от качества измеряются в процентах.
Анализ и оценка доходов или расходов от качества нефти дожны быть
средством выявления неэффективных или нерезультативных действий в организации, инициировать действия по улучшению и служить основой для разработки финансовых подходов к инновациям. Кроме того, информация, полученная при анализе и оценивании скидок/наценок от качества, обязательно дожна представляться руководству организации для ее учета при анализе им системы менеджмента качества.
В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и рекомендации.
Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: бухгатерский (финансовый) учет, экономический анализ.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах
и изданиях ВАК
1. Матвеев, О.М. Методы оценки и их влияние на ценовую политику, обеспечивающую доходность от продаж нефти [Текст] / О.М. Матвеев, Т.В. Ялялиева // Экономические науки. 2008. № 8(45). - 1,0/0,5 печ. л.
2. Матвеев, О.М. Методические основы учета реализации нефти и ее отражение в управленческой отчетности [Текст] // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2009. - № 2(24) - 0,5 печ. л.
3. Матвеев, О.М. Процессное бюджетирование как основа формирования внутренней управленческой отчетности // Журнал "Управленческий учет". -МД 2008. № 12. - 0,5 печ. л.
Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов
4. Матвеев, О.М. Учетно-аналитическое обеспечение управления производственными процессами [Текст] / О.М. Матвеев, П.В. Лапшин // Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: межвуз. сб. науч. тр. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - С. 128-133. - 0,6/0,3 печ. л.
5. Матвеев, О.М. Особенности исчисления выручки нефтедобывающих предприятий от способа поставки нефти покупателю [Текст] / О.М. Матвеев // Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: межвуз. сб. науч. тр. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - С. 140-142. -0,3 печ. л.
6. Матвеев, О.М. Проблемы построения систем управленческого учета на нефтедобывающих предприятиях [Текст] / О.М. Матвеев, Т.В. Ялялиева //
Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: межвуз. сб. науч. тр. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - С. 290-293. -0,3/0,15 печ. л.
7. Матвеев, О.М. Выручка от продаж продукции на нефтегазодобывающих предприятиях: особенности признания в бухгатерском и налоговом учете [Текст] / О.М. Матвеев, Л.И. Куликова // Ученые записки. Выпуск 19. - Казань: Казанский государственный финансово-экономический институт, 2008. -С. 179-182.- 0,2/0,1 печ. л.
8. Матвеев, О.М. Методические подходы к управленческому учету продаж нефтепродуктов [Текст] / О.М. Матвеев // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвуз. сб. научн. тр. - в 2 ч. - Йошкар-Ола: Ма-рийск. гос. техн. ун-т, 2006. - Ч. 2. - С. 239-241. - 0,2 п.л.
Автореферат
Подписано в печать 2i.01.200S г. Заказ № К1/900. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Матвеев, Олег Михайлович
Введение
1. Сущность современного управленческого учета и обоснование его возможностей по формированию эффективной информации о продажах
1.1. Проблемы построения систем управленческого учета, адекватных задачам развития нефтедобывающих предприятий
1.2. Процесс продаж как объект управленческого учета
1.3. Классификация элементов метода управленческого учета, используемых для формирования эффективной информации о продажах
2. Учетное информационное обеспечение договоров (контрактов) по продажам продукции нефтедобывающих предприятий
2.1. Оперативный учет сделок по продажам нефти на внутреннем рынке
2.2. Информационное обеспечение договоров (контрактов) по продажам нефти на внешний рынок
2.3. Методы оценки и их влияние на ценовую политику, обеспечивающую доходность от продаж нефти
3. Модель оптимизированных бизнес-процессов как методическая основа управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий
3.1. Методические основы учета реализации нефти и ее отражение в управленческой отчетности
3.2. Процессное бюджетирование как основа формирования внутренней управленческой отчетности
3.3. Управленческий анализ показателей отчетности о продажах продукции нефтедобывающих предприятий
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий"
Актуальность темы исследования. Россия обладает одним из крупнейших в мире минерально-сырьевым потенциалом, являющимся- основой гарантированного обеспечения экономической и энергетической безопасности страны, удовлетворения текущих и перспективных потребностей экономики России в углеводородном сырье. Современное состояние минерально-сырьевой базы углеводородного сырья: характеризуется снижением разведанных запасов.нефти и газа и темпов их воспроизводства. Объемы геологоразведочных работ не обеспечивают воспроизводство минерально-сырьевой базы нефтяной и газовой промышленности, что в перспективе, особенно в условиях быстрого роста добычи нефти; может стать серьезной угрозой энергетической и экономической безопасности страны. Структура и величина запасов ископаемых энергоносителей, их качество, степень изученности и направления хозяйственного5 освоения оказывают непосредственное влияние на экономический потенциал страны, социальное развитие регионов^
Перспективные уровни-добычи и продаж нефти в России определяются; в основном, спросом; на? жидкое топливо и уровнем мировых цен на него, развитостью транспортной инфраструктуры, налоговой политикой и научно-техническими достижениями в разведке и разработке месторождений, а также качеством разведанной сырьевой базы.
При любой динамике добычи нефти стратегическими задачами развития отрасли, остаются обеспечение необходимой- структуры запасов (в том числе территориальной), плавное и постепенное наращивание добычи, стабилизация объемов продаж на: догосрочную перспективу.' Следует учитывать ту особенность, что, в систему магистральных нефтепроводов< принимаются нефти не отдельных месторождений и даже не отдельных нефтяных компаний, а смеси нефтей различных месторождений; добываемых разными нефтяными компаниями. Получающееся при этом "усреднение"'качества не учитывает специфические характеристики качества, такие, как содержание парафина, высокопотенциальных фракций для производства масел, специальных топлив и т.д., и позволяет обходиться наиболее общими показателями - плотностью и содержанием серы, которые, имеют наибольшее влияние на экономические результаты как при переработке на нефтеперерабатывающих заводах России, так и при продаже на внешнем рынке.
Выручка от реализации такой продукции оценивается для некой ос-редненной нефти, которая по своим характеристикам, качественному составу и т.д. не имеет ничего общего с той нефтью, которая добыта в процессе разработки месторождения. Подобная оценка "средней нефти" довольно распространена в российской практике экономической оценки минерально-сырьевой базы углеводородного сырья.
Цена, по которой нефтедобывающие предприятия продают нефть и нефтепродукты, является основным фактором, определяющим доходы таких организаций. В мировой практике применяется механизм корректировки цены реализуемой смеси при продаже в зависимости от содержания серы и плотности нефти в сравнении с выбранным базисным сортом. Расчеты показывают, что на цену нефти больше влияет показатель ее плотности, нежели содержание в ней серы, так как величина количества баррелей в тонне является производной от плотности. А повышение цены нефти на 1 долар за баррель увеличивает бюджет России на 1 мрд. доларов.
В рыночной экономике себестоимость продукции, а такой продукции как нефть особенно, не может быть основой для исчисления цены продаж. Цена диктуется спросом. Каждый показатель, представленный в управленческом учете, имеет смысл только до тех пор, пока он помогает принимать управленческие решения. Все остальные данные в меньшей степени трансформируются в нужную для управления информацию.
Нефтедобывающие предприятия, как правило, имеют сложную производственную структуру и остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать результаты продаж и принимать управленческие решения. Основная задача управленческого учета продаж нефти - это выявление конкурентных позиций организации, ее способность гибко маневрировать при изменении конъюнктуры рынка.
На данных предприятиях, несмотря на назревшую необходимость, практически отсутствует управленческий учет продаж. Вместе с тем продажа нефти это основной доход не только самого нефтедобывающего предприятия, но и всей России. А значит информацию о себестоимости, динамике, структуре, отклонениях, выпонении плана продаж, а также качестве проданной нефти трудно переоценить.
До настоящего времени, несмотря на обилие и многообразие тем научных работ в этой области, нет системных исследований, посвященных организации управленческого учета и анализа продаж на нефтедобывающих предприятиях, адекватной требованиям международного и внутреннего рынка.
Степень изученности проблемы. Большое значение имеет накопленный научный потенциал об управленческом, бухгатерском, учете и анализе в различных отраслях, теории бухгатерского учета, его информационном обеспечении, моделировании бизнес-процессов, документообороте, бюджетировании, изучение которого легло в основу данной диссертационной работы.
Большую роль в разработке теоретических и методологических положений управленческого1 учета и анализа сыграли работы российских и зарубежных ученых. Из отечественных специалистов можно выделить: М.И.Баканова, С.А.Бороненкову, М.А.Вахрушину, В.Г.Гетьмана, В.Б.Ивашкевича, В.И.Петрову, Л.В.Попову, А.Е.Суглобова, В.Э.Керимова, М.И.Кутера, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Миронову, В.Н.Нестерова, Е.В.Никифорову, А.Н.Романова, Т.М.Садыкову, Б.Е.Одинцова, К.В.Щиборща, А.Д.Шеремета, Я.В.Соколова, В.Ф.Палия и других.
Среди зарубежных ученых наиболее известны: Э.Хеферт, А.Апчерч, Ж.Ришар, К.Друри, С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, Р.Энтони, Дж. Рис, Б.Нидз, Ф.Обербрикманн, Й.Бетге, Д.Кондуэл и др.
Отдельные положения, посвященные проблематике развития управленческого учета продаж, освещенные в работах перечисленных ученых, имеют большую историческую и методическую ценность, поэтому использованы нами в качестве научного материала при написании работы. Следует заметить, что методического обеспечения управления продаж продукции на нефтедобывающих предприятиях, на наш взгляд, не выработано в отечественной науке до настоящего времени. Недостаточная изученность и своевременность рассматриваемых вопросов определили актуальность темы данного исследования.
Цель и задачиХ исследования. Целью диссертационной работы является исследование теоретических и методических положений учета и анализа и разработка направлений развития управленческого учета продаж нефтедобывающих предприятий, позволяющих повысить информативность управленческих решений.
Достижение указанной цели требует постановки следующих задач:
- выявить особенности построения систем управленческого учета, адекватных задачам развития нефтедобывающих предприятий;
- раскрыть содержание процесса продаж как объекта управленческого учета;
- определить возможность применения и уточнить содержание основных методов и способов управленческого учета для формирования эффективной информации о продажах нефти;
- обосновать правовые и организационные основы учета сделок по продажам нефти на внутреннем и внешнем рынках для построения аналитического учета продаж нефти;
- уточнить методики оценки нефти, обеспечивающие оптимальную доходность от продаж нефти и формирование показателей для отражения в отчетности;
- разработать методику управленческого учета реализации нефти;
- сформировать внутреннюю управленческую отчетность на основе элементов процессного бюджетирования;
- определить порядок отражения учетных показателей продаж продукции нефтедобывающих предприятий в отчетности;
- раскрыть методические основы проведения управленческого анализа показателей отчетности о продажах продукции нефтедобывающих предприятий.
Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгатерский учет и экономический анализ", п.п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа", 1.7. "Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам", 1.8. "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.12. "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ".
Предмет и объект исследований. Предметом исследований является организация, теория и методика управленческого учета продаж нефтедобывающих предприятий. Объектом исследования явилась практика бухгатерского учета и анализа, информационного обеспечения функций управления крупных нефтегазодобывающих предприятий, в том числе - ОАО "Татнефть".
Методология и методика исследования. В процессе исследования применялись следующие методы познания: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы.
Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зару
I ) бежной теории и практики учета и анализа продаж.
Теоретическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих ученых в области управленческого учета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования деятельности нефтегазодобывающих предприятий, бухгатерского учета, отчетности и налогообложения.
Информационная база исследования. Информационной базой исследо вания явились законодательные акты Российской Федерации, нормативно-правовые акты РФ по бухгатерскому учету, материалы государственной статистической отчетности, данные бухгатерского учета нефтедобывающих предприятий.
При выпонении исследования была использована фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов в области бухгатерского учета, экономического анализа, статистики, международные стандарты финансовой отчетности, материалы специализированной периодической печати, материалы научных конференций.
Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна предполагаемых результатов исследования заключается в систематизации и дальнейшем развитии важных теоретических и методических основ управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий. и.
Наиболее существенными результатами работы являются следующие:
- выявлены особенности построения систем управленческого учета продаж нефти, отвечающих задачам информационного обеспечения управления нефтедобывающих предприятий;
- обоснован процесс продаж продукции и раскрыто его содержание как объекта управленческого учета;
- проведена классификация методов управленческого учета с точки зрения их временной направленности; определены основные методы и способы управленческого учета, отвечающие требованиям формирования достоверной и аналитичной информации о продажах нефти;
- определены факторы и уточнены методики оценки, обеспечивающие доходность от продаж нефти на внутреннем и внешнем рынках и формирование показателей для отражения в отчетности;
- разработаны методические основы учета и оценки качества реализованной нефти и "риска качества продаж", раскрыто содержание этих показателей для управленческой отчетности; дано определение понятию "риск качества продаж" на основании определения критерия качества проданной нефти на экспорт,
- предложены методические решения совершенствования документооборота для построения объективной1 информации о качестве проданной нефти для целей управления;
- определен порядок отражения учетных показателей о продаже продукции нефтедобывающих предприятий во внутренней и внешней отчетности;
- разработана методика управленческого анализа продаж и качества продаж продукции нефтедобывающих предприятий.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации методологических и практических исследований, позволивших построить методическую основу развития и организации управленческого учета на нефтедобывающих предприятиях.
Практическая значимость работы заключается в том, что методические разработки организации управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий могут быть применимы в организациях других отраслей экономики.
Апробация работы. Основные положения исследования были доложены на региональных и межвузовских научно-методических конференциях в
Марийском государственном техническом университете, Марийском филиале Московского открытого социального университета. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 8 публикациях общим объемом 2,55 печ. л., среди которых 3 работы, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.
Содержащиеся в исследовании методики, рекомендации и практические разработки в области управленческого учета продаж продукции нашли применение в деятельности ОАО "Татнефть".
Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, илюстрирована таблицами и рисунками.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Матвеев, Олег Михайлович
4. Результаты работы производственных сегментов;
5. Ресурсы вторичного и первичного рынков.
Разбивка выручки в разрезе реализации ОАО "НК "Роснефть" на внутреннем и внешнем рынках представлена ниже, при этом классификация экспортной выручки основана на основе географической поставки товаров (Табл. 20).
Заключение
Становление и развитие теории и методологии управленческого учета в России имеет свою историю и особенности. Проблемными вопросами являются вопросы формирования и отражения во внешней и внутренней отчетности учетно-аналитической информации для целей управления о деятельности предприятия. Проведенное исследование теоретических, методологических, методических и организационных вопросов управленческого учета продаж продукции нефтедобывающих предприятий позволило сделать следующие выводы:
1. Современное управление нефтедобывающими предприятиями предполагает поиск комплексных решений следующих задач: увеличение капитальных вложений в добычу нефти; применение новых технологий; снижение эксплутационных расходов; увеличение прибыли; повышение финансовой устойчивости; совершенствование управления предприятием; стандартизация и сертификация процедур управления; повышение качества продукции и услуг. Решения этих задач находятся в области интегрированных систем качества управления продажами, а значит, управленческий учет нефтедобывающих предприятий дожен предоставлять информацию о качестве продаваемого углеводородного сырья.
2. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах финансового и управленческого учета является выявление финансового результата от продаж продукции. Понятие "продажа", регулируются нормами трех отраслей законодательства: бухгатерского, налогового и гражданского. Рациональное формирование политики продажи требует точного знания факторов, определяющих актуальную сбытовую ситуацию: конкуренция; учет запросов покупателей; наличие массового рынка; насыщенность рынка; частые изменения ситуации на рынке; производственная мощность предприятия; увеличение сбытовых издержек и др. Процесс обоснования управленческих решений по объему продаж можно представить в виде последовательности этапов и процедур, имеющих между собой прямые и обратные связи. При планировании объема продаж принимаются во внимание перспективы развития взаимозависимых отраслей. Методы прогноза продаж, а также их эффективность зависят от конкретных условий и специфики хозяйственной деятельности предприятия.
3. Исследование мнения современных руководителей позволило сделать вывод о формировании новой точки зрения на управленческий учет как на инструмент стратегии предприятия. По нашему мнению стратегия предприятия дожна быть основана на методах управленческого учета. Мы предлагаем классифицировать методы управленческого учета по времени действия на оперативные и стратегические. В то же время создание гибкой системы бюджетного контроля позволит решать вопросы стратегии развития и эффективного управления предприятием.
4. Цель оперативного учета - удовлетворение потребности испонительных служб. Некоторые данные оперативного учета используются не только непосредственно на предприятиях, но и в их вышестоящих организациях и могут обобщаться в масштабе отраслей народного хозяйства в виде отдельной оперативной отчетности. На организацию учета выручки от реализации нефти на внутренний рынок влияют следующие условия и требования: условия передачи товара покупателю, которые напрямую зависят от способа транспортировки, условия перехода права собственности, определенные условиями контрактов, требования по оформлению и в связи с этим первичные документы.
5. Рыночная оценка нефти (биржевая и внебиржевая) определяются двумя ключевыми факторами Ч текущим и ожидаемым соотношением спроса и предложения и динамикой издержек. Факторы спроса: геополитическая ситуация; темп роста мировой экономики; сезонность; погодные условия. Факторы предложения: политические кризисы; перерабатывающие мощности; качество нефти: плотность и содержание примесей.
6. При продаже нефти на экспорт возникают доходы и расходы от ее качества. Доходами или расходами от продажи нефти по основным показателям качества (плотности), является положительная или отрицательная разница скидок/наценок от плотности, проданной нефти. В работе предложены аналитические счета для учета этой информации. Показатель скидок или наценки цены за плотность нефти несет важную информацию для целей управления нефтедобывающего предприятия о качестве продукции. Риск "снижение качества продукции, нефти" отнесен ОАО "Татнефть" к технико-технологическим рискам, нами он классифицирован как финансовый. Этот риск относится к продажам и проданной продукции, поэтому нами введено понятие "риск качества продаж". Предложены показатели, характеризующие частоту возникновения и размер ущерба или возможного выигрыша, так как данный риск спекулятивный. Для целей управления важно иметь информацию о реализации за месяц, для контроля за испонением плана и бюджета продаж нефти. Нами разработаны следующие регистры: отчет по реализации нефти (составляется помесячно). Данные группируются по направлению реализации: дальнее зарубежье, ближнее зарубежье, основные покупатели на внутреннем рынке; отчет поставки нефти на экспорт; регистр учета доходов и расходов от качества нефти (плотность по API), продажа на экспорт.
7. Согласно МСФО (IFRS) 7 "Отчеты о движении денежных средств", организации дожны представлять в финансовой отчетности анализ чувствительности к рыночным рискам. Согласно требованиям МСФО мы предлагаем внести изменения в Форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках", введением строк "Скидки на качество проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Наценки на качество проданных товаров, продукции, работ, услуг". Предлагаемая нами схема учета, оценки, и отражении в отчетности риска качества продаж нефти отвечает требованиям МСФО, повышает информативность данных бухгатерского учета и их востребованность внутренними и внешними пользователями.
8. Основные направления оптимизации бизнес-процессов продажи нефти можно сформулировать так: внедрение инструментов и методологии эффективного контроля и оптимизации внутренних взаимодействий между отделами предприятия, а также взаимодействий с внешними контрагентами: покупателями, поставщиками и партнерами; внедрение инструментов и методологии интегрированного планирования; внедрение инструментов анализа, моделирования и прогнозирования результатов продаж; внедрение инструментов интегрированного оперативного учета и контроля хозяйственных операций по продажам. Что приведет к практически поному контролю испонения всех бизнес-процессов продажи нефти.
9. Основные факторы, способствующие росту объема продаж нефтедобывающих предприятий: благоприятная ценовая конъюнктура увеличение общего объема добычи нефти; увеличение объема операций по перепродаже нефтепродуктов, приобретенных у третьих лиц; увеличение объемов переработки нефти, в результате роста маржи нефтепереработки. При анализе структуры продаж нефтедобывающего предприятия необходимо сгруппировать продажи по направлениям: экспорт: дальнее зарубежье; ближнее зарубежье; внутренняя реализация; поставки по основным потребителям; поставки по ассортименту продукции; результаты работы производственных сегментов; ресурсы вторичного и первичного рынков.
Далее выявляется недовыпонение плана по каждой позиции продаж с учетом ассортимента, подсчитывается недовыпонение плана по всему направлению и ассортименту продукции продаж, определяется процент выпонения плана продаж по направлениям или ассортименту продукции. Затем выявляется влияние прироста продаж продукции на приращение прибыли. Для оценивания влияния качества нефти на экономические показатели деятельности нефтегазодобывающей организации, а также их взаимосвязи предлагаем использовать следующие критерии: отношение величины скидок/наценок от качества нефти по плотности к объему продаж: отношение величины скидок/наценок от качества нефти по плотности к величине прибыли; отношение величины скидок/наценок от качества нефти по плотности к себестоимости; отношение величины скидок/наценок от качества текущего периода к величине скидок/наценок от качества за предыдущий период.
Основные положения данной работы могут служить методической основой для организации управленческого учета на нефтедобывающих предприятиях. Комплексный подход с использованием методов и инструментов управленческого анализа позволяет выделить системность анализа продаж и его логическую целостность.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Матвеев, Олег Михайлович, Йошкар-Ола
1. Авдеева Л.А., Ращепкина Н.С. О создании отечественного Банка качества нефти // Нефтяное хозяйство, 1996, № 4. Ч С. 63-65.
2. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2006. - 512 с.
3. Автоматизированный учет нефти и нефтепродуктов при добыче, транспорте и переработке / А.Ш.Фатхутдинов, М.А.Слепян, Н.И.Ханов и др. -М.: Недра, 2002. 417 е.: ил.
4. Аккоф Р. Планирование будущего корпораций. М.: Прогресс, 1985
5. Алан Коуд. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффид Халам, 27 ноября 1993 г. М.: Изд-во О.Аскери, 1993. - 52 с.
6. Ан В.В., Козин Е.С., Полищук Ю.М., Ященко И.Г. База данных по химии нефти и перспективы ее применения в геохимических исследованиях // Геология нефти и газа, 2000, № 2. С. 49-51.
7. Ан В.В., Козин Е.С., Полищук Ю.М., Ященко И.Г. Геоинформационная система для исследования закономерностей пространственного распределения ресурсов нефти и газа // Проблемы окружающей среды и природных ресурсов, 2000, № 11. С. 15-24.
8. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий и др. М.: Финансы и статистика, 1991. -136 с.
9. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. -М.: Омега-JI, 2004.-408 с.
10. Анализ хозяйственной деятельности предприятий / Под ред. Рыбина В.И. М.: Финансы, 1980. - 392 с.
11. Англо-русский словарь по экономике и финансам. СПб: Экономическая школа, 1993. Ч 560 с.
12. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Финансы истатистика, 2003. Ч 464 с.
13. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. Ч Спб.: Питер, 1999.
14. Апчерч А., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.-952 с.
15. Артеменко В.Г. Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.- Издательство ДИС, НГАЭиУ, 1997. 128 с.
16. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета. М.: Экспертное бюро - М., 1997.-351 с.
17. Афанасьев A.A. Основы построения бухгатерского баланса. 3-е изд. -М.: Госфиниздат, 1952.
18. Афанасьев М.П. Корпоративное управление на российских предприятиях. -М.: АО "Интерэксперт", 2000. 448 с.
19. Бабаев В.К. и др. Экономика, Право, Финансы. Термины и определения. -М., 1995.-256 с.
20. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов. М.: Аудит, 1999. - 391 с.
21. Бабаева З.Д. Бухгатерская отчетность и порядок ее составления. М., 2000.
22. Баканов М., Шоломович И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Госфиниздат, 1952.
23. Баканов М.И. Экономический анализ в торговле: Учебник для торг. вузов. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Экономика, 1979. - 248 с.
24. Баканов М.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ (Теория, история, современное состояние, перспективы). Ч М.: Финансы, 1976.-264 с.
25. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.
26. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующегосубъекта. Ч 2-е изд., доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2001
27. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 224 е.: ил.
28. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.И.Бариленко, С.И.Кузнецов, Л.К.Плотникова, О.В.Иванова, под общей ред. д-ра эконом, наук, проф. В.И.Бариленко. Ч М.: КНОРУС, 2005. -456 с.
29. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 240 е.: ил.
30. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. Ч М.: ИНФРА-М, 2001. 222 с. - (Серия "Высшее образование")
31. Белобжецкий И.А., Белобородова В.А., Дьячков М.Ф. и др. Анализ хозяйственной деятельности: Под ред. В.А.Белобородовой. 2-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 352 с.
32. Бенке Р.Л., Хот Р.Н. полный цикл финансового учета. Практическое пособие. М.: АО "Виктори", 1993. - 119 с.
33. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 624 с.
34. Бетге Й. Балансоведение. Пер. с нем / Под ред. В.Д.Новодворского, вступление А.С.Бакаева, прим. В.А.Верхова М.: Бухгатерский учет, 2000.-454 с.
35. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 1. К.: Ника-Центр, 1999.-592 с.
36. Бланк И.А. Торговый менеджмент. К.: Украинско-финский институт менеджмента и бизнеса, 1997. - 408 с.
37. Бланк И.А. Управление прибылью. 2-е изд. - К.: Ника-Центр, Эльга,2002.-752 с.
38. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. Ч К.: Ника-Центр, 1999.-528с.
39. Бланк И.А. Инвестиционный менеджмент. Ч Киев: МП "ИТЕМ" ТД "Юнайтед Лондон Трейд Лимитед", 1995. Ч 408 с.
40. Богданов В.Л. Система управления активами нефтегазовых компаний в современных российских экономических условиях. Ч M.: Nota Вепе, 2002. 247 е.: ил.
41. Большой экономический словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. М.: "Институт новой экономики". 2002. - 1280 с.
42. Бородавкин П.П., Березин В.Л. Сооружение магистральных трубопроводов. М.: Недра, 1987. - 471 с.
43. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 384 е.: ил.
44. Бочкарева И.И., Быков В.А. и др., Бухгатерский учет: Учебник / Под редакцией Я.В.Соколова. M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
45. Бригхем Ю. Энциклопедия финансового менеджмента. М.: Экономика, 1997.-669 с.
46. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / с англ., под ред. В.В.Ковалева. СПб: Экономическая школа, 1997. Т. 2. - 66-669 с.
47. Бригхем Ю.Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ. / Ред. кол.- 5-е изд. М.: РАГС; ОАО "Изд-во "Экономика", 1998. - 823 с.
48. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978. - 211 с.
49. Буткова О.В. Состояние и направление развития учета финансовых результатов: Дис. канд. э.н. Шахты, 2002. Ч 226 с.
50. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHW, 1993.-428 с.
51. Бухгатерский словарь. 2-е изд., доп. Ч М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.
52. Бухгатерский учет: Учеб. для вузов / Бухруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др.; под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгатерский учет, 1999. Ч 624 с.
53. Бухгатерский учет в системе управления. Ч М.: Финансы и статистика, 1991.-176 с.
54. Бухгатерский учет: учебник / П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др., Под ред. П.С.Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 1999. - 626 с.
55. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А.Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-552 е.: ил.
56. Буш Дж., Джонстон Д. Управление финансами в международной нефтяной компании / Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2003. - 432 е.: ил.
57. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия. Мн.: Высш. шк., 1996. - 367 с.
58. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В.Соколов. -М. Финансы и статистика, 2001. 800 е.: ил.
59. Ван Хорн, Джеймс, К., Вахович, мл., Джон, М. Основы финансового менеджмента, 11-е издание.: Пер. с англ. М.: Издательский дом "Вильяме", 2003.-992 е.: ил.
60. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997. -477 с.
61. Вахрамеева М.В. Индексный метод анализа: Методические указания. -М.: Финансовая академия при правительстве РФ, 1998. 36 с.
62. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. 533 с.
63. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы М.: "АКДИ Экономика ижизнь", 2000.- 192 с.
64. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-JI, 2004. Ч 432 с.
65. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я (Перевод с нем.). М.: Дело и сервис, 1999.-384 с.
66. Вейцман Н.Р. Анализ хозяйственной деятельности предприятия по данным учета (счетный анализ). М.: Союзоргучет, редакционно-издательское у правление, 1938.
67. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгатерскому учету и анализу. М.: Гос-финиздат, 1958. Ч 112 с.
68. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. Ч М.: "Проспект", 2000. 688 с.
69. Видяпин В.И. Экономический анализ в опытном производстве. М.: Финансы и статистика, 1984. Ч 119 с.
70. Волошин М.А. Автоматизация управленческого и оперативного учета // Финансовый Директор, № 11, 2006
71. Воркуев Б.Л. Ценность, стоимость, цена. Ч М.: Изд-во Моск. ун-та, 1995. -166 с.
72. Ворст И., Ревентлоу Г.Г. Экономика фирмы: Учебник, Пер. с датск. Ч М.: Высшая школа, 1994. 272 с.
73. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2004. - 376 с.
74. Гарифулин K.M., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.
75. Герстнер П. Анализ баланса / Пер. с нем. Н.А.Ревякина; Под ред. Н.Г.Филимонова. -М.: Экономическая жизнь, 1926.
76. Герчикова И.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие М.: Изд-во АО "Консатбанкир", 1996. - 208 с.
77. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. М.: Издательская группа ИНФРА-М-НОРМА, 1996. - 560 с.
78. Григорьев М.Н. Черное золото: вопрос пробы. Качество запасов нефти и эффективность инвестиций // Нефть и Газ Евразии. 2003. - № 1. - С. 46-50.
79. Григорьев М.Н., Козлова O.K., Остроумов Д.М. Пространственный анализ минерально-сырьевой базы углеводородного сырья средствами геоинформационных систем // ArcReview. 2002. - № 2(21). - С. 12.
80. Григорьев М.Н., Попов В.Б. Агоритм ранжирования территорий по степени инвестиционной привлекательности // Сборник материалов международного форума "Топливно-энергетический комплекс России: региональные аспекты", С.-Петербург апрель 2002 - С. 89-92.
81. Григорьев М.Н., Попов В.Б., Остроумов Д.М. Геолого-экономическая оценка минерально-сырьевой базы на основе кластерных карт // ArcReview. 2002. - № 1(20). - С. 9.
82. Григорьев М.Н., Попов В.Б., Остроумов Д.М., Анализ пространственной дифференциации параметров качества нефтей в целях оценки эффективности инвестиций // www.cataplas.ru
83. Густяков И.М. Российская и международная системы учета финансовых результатов: Дис. канд. э.н. -М., 1998. 177 с.
84. Дегтярев В.Н. О банке качества нефти // Нефтяное хозяйство, 1997, № 3. -С. 62-63.
85. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование. М.: Экспертное бюро, 1997. - 61 с.
86. Дерябин A.A. Система ценообразования и финансов: пути совершенствования. М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 402 с.
87. Донцова JI.B., Никифорова H.A. Анализ бухгатерской отчетности. -Учебник. 3-е изд., пераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2005.-368 с.
88. Донцова JI.B., Никифорова H.A. Комплексный анализ бухгатерской отчетности. М.: Дело и Сервис, 2001. - 304 с.
89. Дорнбуш Р., Фишер С. Макроэкономика / Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. - 784 с.
90. Доунс Дж., Гудман Дж., Элиот. Финансово-инвестиционный словарь. -М.: ИНФРА-М, 1997. 586 с.
91. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
92. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.
93. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. под. ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-435 с.
94. Ергин Д. Добыча. М.: ДеНово. 1999.
95. Жарыгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ финансовой отчетности. М.: КноРус, 2008. - 304 с.
96. Жарыгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита. -М.: КноРус, 2008. 400с.
97. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. Ч М.: Юристъ, 2003. 618 с.
98. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задоженности. М.: Бухгатерский учет, 2003. - 188 с.
99. Каракоз И.И. Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1974.
100. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. К.: Выщашк., 1989.- 132 с.
101. Карданская Н.Л. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская деловая литература, 1998. - 288 с.
102. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. М.: Издатель-ско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2005. - 484 с.
103. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Ч Изд. 4-е, исправленное, допоненное. Ч М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. Ч 208 с.
104. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 720 е.: ил.
105. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: Учеб. Ч М.: Т.К. Веби, 2003.-352 с.
106. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 768 е.: ил.
107. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001 Ч 560 е.: ил.
108. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998.-512с.
109. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 е.: ил.
110. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с.
111. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.-432 с.
112. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс.- 3-е изд., преработ. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1998. -448 е.: ил.
113. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: Лист, 1991
114. Кодацкий В.П. Прибыль. М.: Финансы и статистика, 2002. - 128 е.: ил.
115. Козловский В.А, Маркина Т.В., Макаров В.М. Производственный операционный менеджмент. Спб.: Спец. литература, 1998.
116. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы. Пер. с фр. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: "Финансы", 1997. - 576 с.
117. Количественные метода финансового анализа / Под ред. С.Дж.Брауна и М.П.Крицмена: Пер с англ. М.: ИНФРА-М, 1996. - 336 с.
118. Комментарий к Федеральному закону о бухгатерском учете. / Под ред. М.Ю.Тихомирова. М., 1997. - 256 с.
119. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.
120. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа Ч М.: Главбух, 1998. -110с.
121. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгатерского учета. М.: ФБК-Пресс, 1997. - 192 с.
122. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.-560 с.
123. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 143 с.
124. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180)
125. Коршак A.A. Ресурсосберегающие методы и технологии при транспортировке и хранении нефти и нефтепродуктов Ч Уфа: ДизайнПолиграф-Сервис, 2006.- 192 с.
126. Коршак А.Н. Нефтебазы и АЗС Уфа: УГНТУ, 2006. - 416 с.
127. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. Ч М.: Дело и сервис, 1998. Ч 304 с.
128. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
129. Куликова Л.И. Финансовый учет. Казань, 1999. - 210 с.
130. Кульман Анри. Экономические механизмы: Пер. с франц. / Под общ. ред. Н.И. Хрусталевой. -М.: Прогресс; Универс, 1993. Ч 192 с.
131. Купчина JI. Управленческий учет помогает увеличить прибыль компании. -М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 1998
132. Курс анализа хозяйственной деятельности / Под ред. М.И.Баканова и С.К.Татура. М.: Финансы, 1967
133. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 е.: ил.
134. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории. Ч М.: Экспертное бюро, 1997.-495 с.
135. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 592 е.: ил.
136. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544 с.
137. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2005. 232 е.: ил.
138. Ламыкин И.А. Бухгатерский учет. Ч М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", Рилант, 2000. 520 с.
139. Ламыкин И.А. Основы бухгатерского учета. Учеб. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Моск. ун-та, 1987. - 259с.
140. Леффлер Уильям Л. Переработка нефти. 2-е издание. Пересмотренное изд во: Олимп-Бизнес, 2005 г. - 224 с.
141. Любушин Н.Н., Жариков В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 294 с.
142. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471 с.
143. Лялин В.А., Воробьев П.В. Финансовый менеджмент (управление финансами фирмы). СПб.: Юность, Петрополь, 1994. - 108 с.
144. Мазурова И.И., Романовский M.B. Условия прибыльной работы предприятия. СПб.: Издательство Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 1992. - 64 с.
145. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. -М.: "Дело и сервис", 2000. 80 с.
146. Макконел Кэмпбел Р., Брю Стенли J1. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. Т. 2. М.: Республика, 1995. - 400 с.
147. Макроэкономика / Под ред. д.э.н., проф. Плотницкого М.И. Москва/. "Новое знание", 2002. - 460 с.
148. Менеджмент: Учебник / Под ред. М.М.Максимцова, А.В.Игнатьевой. -М.: Банки и биржи, 1998.
149. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. Ч СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2003. 352 с.
150. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 е.: ил.
151. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2003. Ч 352 с.
152. Маршал А. Принципы экономической науки: В 3 т.; Т. 1: Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1993.
153. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 135 с.
154. Мескон М.Х., Альбер М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. -М.: "Дело", 1992.-702 с.
155. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений.: Пер. с англ. / Под ред. И.И.Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 402 с.
156. Мизиковский Е.А. Бухгатерский учет: корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 544 с.
157. Миронова O.A. Финансовый учет в системе управления: Дисс. док. эк. наук. Москва, 1997.Ч 331 с.
158. Миронова O.A. Финансовый учет: организация и перспективы развития в России. Йошкар-Ола, 1996. Ч 118 с.
159. Мороз A.M. Математические основы менеджмента. Ч М.: Academia, 1997.
160. Мостовой Н., Хохлов А., Цодиков Ю. Перед тем как смешать // Нефть России, 2000, № 3, с. 39-41.
161. Нестеров В., Важнов А., Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений. АКДИ "Экономика и жизнь", 1998.
162. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
163. Никлиш Г. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 е.: ил.
164. Николаева С.А. Управленческий учет. / Учебное пособие. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002. - 176 с.
165. Николаева O.E., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. -М.: Едиториал УРСС, 2003. 304 с.
166. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. пособие. 3-е перераб. и доп. Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2004.-368 с.
167. Обербринкманн Франк. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем./ Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 е.: ил.
168. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник / Под общ. ред. акад. В.И.Видяпина, акад. Г.П.Журавлевой. -М.: ПРОМО-Медиа, 1995. -608 с.
169. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовый менеджмент. Методы инвестирования капитала. Ч М.: Буквица, 1996. Ч 128 с.
170. Ожегов С.И. Словарь русского языка. Под ред. Н.Ю.Шведовой. М.: "Русский язык", 1998. - 750 с.
171. Осипенкова О.П. Управленческий учет. Ч М.: Издательство "Экзамен", 2002.-256 с.
172. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности. Ч М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.
173. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1998.-310 с.
174. Пебро М. Международные экономические, валютные и финансовые отношения: Пер. с франц. / Общ. Ред. Н.С.Бабинцевой. М.: Прогресс, Универс, 1994.-496 с.
175. План счетов бухгатерского учета и инструкции по его применению. С кратким комментарием Руководителя Департамента методологии бухгатерского учета и отчетности А.С.Бакаева. М.: ИПБ-БИНФА, 2001. - 176 с.
176. Полищук Ю.М., Ященко И.Г. Анализ качества нефтей Евразии // Нефтяное хозяйство, 2002, № 1, с. 66-68.
177. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. М.: Академический Проект, 2004. - 576 с. - (Gaudeamus)
178. Пятницын Б.Н. Философские проблемы вероятностных и статистических методов. М.: Наука, 1976.
179. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. под ред. В.А.Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
180. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. -480 с. - (Библиотека словарей "ИНФРА-М")
181. Рапопорт В.Ш. Диагностика управления (Практический опыт и рекомендации). М.: Экономика, 1988
182. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. Ч М.: ПРИОР, 2000. Ч 224 с.Ришар Ж. Бухгатерский учет теория и практика. Пер с франц. / Под ред. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.-160 с.
183. Рубцов C.B. Главы из монографии "Целевое управление корпорациями" 2001 , Ссыка на домен более не работаетp>
184. Русская нефть, о которой мы так мало знаем. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2003.- 184 е.: ил.
185. Рудановский А.П. Анализ баланса. М.: Макиз, 1926. - 718 с.
186. Рэдхэд К., Хьюс С. Управление финансовыми рисками. Пер. с англ. -М.: ИНФРА-М, 1996. 288 с.
187. Рэй Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997.-447 с.
188. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В.Савицкая. 7-е изд., испр. Ч Мн.: Новое знание, 2001. -704 с. - (Экономическое образование)
189. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М.: ИНФРА-М, 2003. - 470 с.
190. Сафронов H.A. Экономика организаций (предприятий). М.: Экономист, 2004. - 251 с.
191. Советский энциклопедический словарь/ Научно-редакционный совет: А.Мрохоров (пред.) -М.: Советская Энциклопедия, 1981. 1600 е.: ил.
192. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 1997. - 496 с.
193. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил
194. Стратегический учет: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям: "Финансы и кредит", "Бухгатерский учет, анализ и аудит"/ Под ред. В.Э.Керимова. М.: Омега-JI, 2005. - 168 с.
195. Томпсон A.A. Стрикленд А.Дж. стратегический менеджмент: Пер. с англ. М.:Банки и биржи, 1998.
196. Технологические регламенты (стандарты предприятия) акционерной компании по транспорту нефти "Транснефть". Том I / Под ред. Вайншток, С.М. изд. М.: Нефть и газ , 2003. - 944 с.
197. Трубопроводный транспорт нефти / С.М.Вайншток, В.В.Новоселов, А.Д.Шаммазов и др.; Под ред. С.М.Вайнштока: Учеб. Для вузов: В 2 т.-2-е стер. изд. М.: ООО "Недра-Бизнесцентр", 2006. -Т.1.-407 с.
198. Трубопроводный транспорт нефти / С.М.Вайншток, В.В.Новоселов, А.Д.Шаммазов и др.; Под ред. С.М.Вайнштока: Учеб. Для вузов: В 2 т.-2-е стер. изд. М.: ООО "Недра-Бизнесцентр", 2006. - Т.2. - 621 с.
199. ТУ 39-1623-93. Нефть Российская, поставляемая для экспорта. Введ. 01.02.93. -ИПТЭР АН РБ. - 11 с.
200. Управление организацией: Учебник / Под ред. А.Г.Поршнева, З.П.Румянцевой, Н.А.Саломатина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИН-ФРА-М, 2003. - 716 с. - (Серия "Высшее образование")
201. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Кол. авторов; Под общ. ред. А.Г.Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 е.: ил.
202. Финансово-экономический словарь / Под ред. М.Г.Назарова. М.: Фин-статинформ, 1995.1. W
203. Фольмут Х.И. Инструменты контролинга от А до Я: пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М.Л.Лукашевича и Е.Н.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001. - 288 е.: ил.
204. Франк О. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В.Сколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.
205. Хасби Д. Стратегический менеджмент. М.:Контуры, 1998
206. Хеферт Э. Техника финансового анализа. 10-е изд. СПб.: Питер, 2003.-640 е.: ил.
207. Хендриксен Э.С, Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 е.: ил.
208. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 416 е.: ил.
209. Хруцкий В.Е и др. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002. - 528 с.
210. Чернова Г.В., Кудрявцев А.А. Управление рисками: Учебное пособие. Ч М.-: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. 160 с.
211. Шевелев А.Е, Шевелева Е.В. Риски в бухгатерском учете: учебное пособие М.:КНОРУС, 2007. - 280 с.
212. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. М.: "Экономическая жизнь", 1925. -465 с.
213. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. - 544 с.
214. Экономикс: Англо-русский словарь справочник / Э.Дж.Долан, Б.И.Довненко. - М.: Лазурь. 1994. -554 с.
215. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
216. Яругова А. Управленческий учет (Management Account). Опыт экономически развитых стран / Пер. с польск. С.Н.Рогозиной, Г.И.Лебедевой. -М.: Финансы и статистика, 1991.
Похожие диссертации
- Управление развитием и использованием основного капитала промышленных предприятий России
- Пути повышения экономической эффективности производства и переработки яблок
- Формирование эффективной страховой защиты нефтедобывающего предприятия
- Бюджетирование в системе управленческого учета нефтедобывающих компаний
- Генезис управленческого учета: теоретико-методологический аспект