Развитие учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Манжосова, Инна Борисовна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств"
На правах рукописи
Манжосова Инна Борисовна
РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ
Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ставрополь Ч 2006
Работа выпонена в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Богатая Ирина Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Чиркова Мария Борисовна
кандидат экономических наук, профессор Лисович Григорий Михайлович
Ведущая организация: Донской государственный
аграрный университет
Защита состоится 30 июня 2006 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.08 при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355029, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2А, аудитория 405.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355029, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2.
Автореферат разослан 30 мая 2006 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
кандидат экономических наук, доцент
О. А. Алексеева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство Ч важнейшая базовая отрасль экономики, составная часть агропромышленного комплекса, для эффективного функционирования которой необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация, которая позволит комплексно оценить деятельность сельскохозяйственных организаций и управлять ими. Результаты научных исследований и хозяйственная практика выявили преимущества такой организационно-правовой формы деятельности в сельском хозяйстве, как крестьянское (фермерское) хозяйство.
Крестьянские (фермерские) хозяйства (далее Ч КФХ) относятся к субъектам малого предпринимательства, важнейшая особенность которых Ч содействие развитию тех способностей человека к предпринимательской деятельности, которые не могут проявиться в крупной сельскохозяйственной организации, где человек является наемным работником и выпоняет строго определенные функции в соответствии с дожностными инструкциями. Значимость учета отраслевой специфики, необходимость быстро реагировать на постоянно изменяющиеся условия функционирования КФХ, определяемые как конъюнктурой товарных и денежных рынков, поведением конкурентов, другими факторами макросреды, так и факторами микросреды, обусловливают значимость формирования релевантной информации и проведения анализа хозяйственной деятельности на базе единого у четно-аналитического обеспечения, выступающего в качестве основы принятия как тактических, так и стратегических управленческих решений.
Реализовать одну из главных задач управления КФХ Ч использование с максимальной отдачей имеющихся ресурсов Ч невозможно без адекватного учетно-аналитического обеспечения. В настоящее время ощущается настоятельная необходимость в разработке методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения таких субъектов малого предпринимательства, как КФХ, отражающего специфику отрасли.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование актуальных проблем теории и методологии учета и анализа на субъектах малого предпринимательства внесли следующие российские ученые: И.А. Бланк, CA. Бороненкова, МА. Бахрушина, В.Г. Гетьман, В.Р. Захарьин, В.Б Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, В.И. Макарьева, С.А. Николаева, O.E. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, P.JI. Саба-нин, Г.В. Савицкая, И.В. Сергеев, Я.В. Соколов, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, а также зарубежные авторы: К. Дру-
ри, Р.Манн, Э. Майер, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидаз, Дж. Рис, Кит Уорд, Х.Й. Фольмут, Д. Хан, Э. Хеферт, Ч.Т. Хорнгрен, Р. Энтони и др. Теоретическим и практическим аспектам учета и анализа в сельскохозяйственных организациях посвящены работы РА. Аборова, М. Бакетга, Н.Г. Белова, Л.Н. Булавиной, М.Ф. Бычкова, И.Е. Глушкова, Г.М. Лисовича, М.З. Пи-зеншльца, В.А. Пипко, А.Н. Семина, Л.И. Хоружий. Однако, несмотря на наличие несомненных достижений в этой области, непрерывный процесс развития экономики и ее современное состояние требуют проведения дальнейших исследований, направленных на совершенствование учетно-ана-литического обеспечения субъектов малого предпринимательства.
Актуальность темы исследования обусловлена практической востребованностью разработки вопросов, связанных с формированием учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств, адекватного информационным запросам управленческого персонала. Научная и практическая значимость, недостаточная изученность указанных проблем предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру.
Цель и задачи исследования заключаются в исследовании существующих и разработке новых методик формирования учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств. Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
Ч обоснование и уточнение методических аспектов формирования учетного обеспечения в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
Ч систематизация и уточнение теоретических и практических аспектов формирования аналитического обеспечения в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
Ч исследование специфики анализа нефинансовых параметров и рисков деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств при принятии решений в нестандартных ситуациях;
Ч исследование методики стратегического инвестиционного анализа в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
Ч разработка основных направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются методические основы учета и анализа, применяемые крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в рамках учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений. В качестве объекта исследования выбраны крестьянские (фермерские) хозяйства.
Теоретико-методологической основой исследования послужили законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгатерского учета и проведение анализа в российских КФХ, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Министерства
сельского хозяйства РФ, методическая и учебная литература, а также труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме.
Исследование выпонено в рамках Паспорта специальностей ВАК 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика (п. 1.8 ~ Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.12 Ч Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ).
Инструментарно-методический аппарат. Исследование базируется на системном подходе к формированию учетно-аналитического обеспечения КФХ. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений, методы сравнительного анализа, группировки данных, индексы, анализ и синтез, исторический и логический подходы, сравнение, классификация, группировки, анкетирование, метод моделирования, стратегический анализ и другие.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, данных Федеральной службы государственной статистики, данных бухгатерского учета и официальной отчетности исследуемых КФХ.
Эмпирическая база исследования включает в себя материалы анкетных обследований, проведенных автором, первичного, аналитического и синтетического учета, а также информацию о доходах и расходах крестьянских (фермерских) хозяйств Ставропольского края.
Рабочая гипотеза диссертационной работы заключается в выдвижении предположения, что в современных условиях принятие рациональных управленческих решений в КФХ невозможно без системного подхода к формированию учетно-аналитического обеспечения и применения прогрессивных методик анализа.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании методических подходов и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств. Основные результаты, содержащие новизну, получены по следующим направлениям:
Ч исследована сущность и дана авторская трактовка дефиниции лучетно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений в крестьянском (фермерском) хозяйстве;
Ч определена структура учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств;
Ч уточнены уровни системы нормативного регулирования бухгатерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, и в крестьянских (фермерских) хозяйствах в частности;
Ч предложена методика расчета эффективности перехода крестьянских (фермерских) хозяйств на единый сельскохозяйственный налог;
Ч разработана форма Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства, служащая основой для проведения управленческого анализа;
Ч составлена форма Калькуляционного листа, представляющая собой таблицу, содержащую плановые и аналогичные им фактические показатели, отражающие статьи затрат и выход продукции за весь производственный цикл;
Ч предложена и апробирована методика использования в анализе концепции релевантных издержек для решения различных проблем в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
Ч предложена и апробирована методика использования в крестьянских (фермерских) хозяйствах стратегического инвестиционного анализа.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основе анализа имеющихся методик учета и анализа разработаны методические подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения КФХ с учетом специфики деятельности малых сельскохозяйственных предприятий, что позволяет повысить эффективность управленческих решений. Практическая значимость исследования заключается в том, что его теоретические и методические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной практике ряда КФХ Ставропольского края, что подтверждено актами об их внедрении.
Апробация результатов исследования. Разработанные методики использованы Министерством сельского хозяйства Ставропольского края (акт внедрения от 28.04.2006 г.) и в КФХ Пономареве (акт внедрения от 30.03.2006 г.), Юрченко (акт внедрения от 24.04.2006 г.), Толокнево (акт внедрения от 25.04.2006 г.), Лен (акт внедрения от 26.04.2006 г.), Искра (акт внедрения от 27.04.2006 г.), Стрелец (акт внедрения от 28.04.2006 г.), Ретро-13 (акт внедрения от 04.05.2006 г.). Выводы и положения диссертационной работы используются в учебном процессе Ставропольского государственного аграрного университета (акт внедрения от 1 марта 2006 г.). Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на Всероссийских научно-практических конференциях Современное состояние и перспективы развития экономики регионов России (2003 г.) и Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России (2004 г.), ежегодных 68-й и 69-й научно-практических конфе-
ренциях Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития (2004, 2005 гг.).
Публикации. Основные положения диссертации изложены в 13 научных и учебно-методических работах общим объемом 29,26 п.л., в том числе авторских Ч 15,66 п.л.
Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, Х списка использованной литературы из 157 источников, 17 приложений. Основной текст исследования изложен на 150 страницах, в том числе содержит 45 таблиц, 14 рисунков, 22 формулы.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, определены цель и задачи исследования, раскрыта степень изученности проблемы, изложены научная новизна и практическая значимость рекомендаций и предложений, выносимых на защиту, их апробация и внедрение.
В первой главе Теоретические аспекты формирования учетного обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств исследованы сущность дефиниции лучетно-аналитическое обеспечение принятия решений, его структура, особенности нормативно-правовой базы организации и ведения бухгатерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах; разработана методика расчета эффективности перехода крестьянских (фермерских) хозяйств на единый сельскохозяйственный налог.
Во второй главе Формирование аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств и его развитие предложены методические подходы к формированию аналитического обеспечения процессов заготовления, производства, продажи, определения финансовых результатов в крестьянских (фермерских) хозяйствах, определены особенности анализа нефинансовых параметров и рисков деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств при принятии решений в нестандартных ситуациях.
В третьей главе Основные направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств рекомендована и апробирована методика проведения стратегического инвестиционного анализа в крестьянских (фермерских) хозяйствах, предложены пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Принятие обоснованных управленческих решений в крестьянских (фермерских) хозяйствах дожно базироваться на адекватном учетно-аналити-ческом обеспечении, развитие которого опирается на знание ряда теоре-
тических вопросов, изученных на первом этапе диссертационной работы. В ходе исследования охарактеризованы с точки зрения различных экономистов и автора процесс управления и его цель в сельскохозяйственном производстве с учетом специфических отраслевых особенностей, влияющих на формирование учетной информации. Дано авторское определение учетно-аналитического обеспечения принятия решений в крестьянских (фермерских) хозяйствах, под которым понимается совокупность процессов сбора, регистрации, обобщения учетной информации КФХ в зависимости от законодательно установленной или выбранной системы ведения учета за определенный производственный цикл и проведенного на основе этой информации глубокого анализа с применением определенных методов и приемов. Учетно-аналитическое обеспечение КФХ позволяет эффективно реализовать основные функции управления, взаимосвязанные элементы (этапы, блоки операций) единого процесса Ч бухгатерский учет и отчетность, контроль и регулирование, анализ и планирование. При этом бухгатерский учет является важнейшим источником информации для различных объектов управления, использующих ее с другими данными, вырабатывающих и принимающих соответствующие управленческие решения, адекватные сложившейся экономической ситуации.
На сегодняшний день функционируют как КФХ, созданные в соответствии с Законом РСФСР О крестьянском (фермерском) хозяйстве №348-1 от 22 ноября 1990 г, и зарегистрированные в качестве юридических лиц, организации, в общеустановленном порядке ведущие бухгатерский учет и предоставляющие бухгатерскую отчетность по причине распространения на них действия Федерального закона О бухгатерском учете, так и КФХ, главы которых зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица Ч индивидуальные предприниматели, установленные таковыми после принятия Гражданского кодекса РФ, ведущие учет доходов и расходов, на которые распространяется действие Федерального закона О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. Данный момент играет существенную роль в формировании информационной базы для принятия управленческих решений в КФХ. Мы считаем, что в КФХ, функционирующих как индивидуальные предприниматели, целесообразно ведение бухгатерского учета с целью создания информационной базы для принятия решений как учетного обеспечения, так как его грамотная организация является отличным инструментом для эффективного управления КФХ и выпоняет функцию обратной связи, без которой невозможно действие системы управления на всех ее уровнях.
В рамках теоретического исследования в работе систематизированы нормативные документы, регламентирующие организацию бухгатерского учета в КФХ, в виде шестиуровневой системы, включа-
ющей в себя законодательный, распорядительный, нормативный, методический федеральный, методический отраслевой и внутрихозяйственный уровни. В диссертационной работе приведены различные трактовки дефиниции лучетная политика, сформулировано авторское определение лучетной политики для КФХ, охарактеризованы основополагающие принципы бухгатерского учета, а также определены различия учетной политики для целей бухгатерского и налогового учета, приведены элементы организационно-технического и методического разделов учетной политики.
Построение системы бухгатерского учета в КФХ зависит от действующих налоговых режимов. В настоящее время КФХ могут уплачивать налоги по налоговым режимам, каждый из которых оказывает свое влияние на организацию бухгатерского учета в КФХ. На сегодняшний день действуют следующие системы налогообложения, учета и отчетности: общая (традиционная) система налогообложения и специальные налоговые режимы, к которым относятся: упрощенная система налогообложения (УСН); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД); система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог Ч ЕСХН). В диссертационной работе приведена сравнительная характеристика специальных налоговых режимов. Одной из мер в области поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе и КФХ, следует считать установленный Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2004 года особый порядок налогообложения таких субъектов Ч единый сельскохозяйственный налог. Нами сформулированы достоинства и недостатки применения ЕСХН для КФХ, представлены сведения о начисленных к уплате платежах по налогам со специальным налоговым режимом и по единому сельскохозяйственному налогу по Ставропольскому краю (табл. 1).
Таблица 1 Ч Данные о начисленных к уплате платежах по единому сельскохозяйственному налогу по Ставропольскому краю
Система налогообложения Начислено к уплате на
1.10.2004 1.01.2005 1.07.2005
тыс. руб. УД-вес, % тыс. руб. УД-вес, % тыс. руб. УД-вес, %
ЕСХН-всего, 10309 100,0 7478 100,0 17781 100,0
в том числе уплачиваемый сельскохозяйственными организациями 10054 97,5 7272 97,2 13642 76,7
уплачиваемый крестьянскими (фермерскими) хозяйствами 255 2,5 206 2,8 4139 23,3
Сумма начисленного ЕСХН к июлю 2005 года выросла на 7472 тыс. руб., что составляет 72%. Данный факт говорит о том, что по Ставропольскому краю налицо активность перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на ЕСХН. Хочется отметить, что за период с октября 2004 года по июль 2005 года значительно выросла доля налоговых платежей по ЕСХН среди крестьянских (фермерских) хозяйств Ч с 2,5% до 23,3%.
В настоящее время актуализируются вопросы выбора КФХ налоговых режимов, которые КФХ Ставропольского края выбирают самостоятельно. При этом целесообразно провести специальный расчет. В диссертационной работе охарактеризованы этапы налогового планирования, в составе которых проведен анализ целесообразности перехода КФХ на специальный налоговый режим на основании расчета эффективности перехода конкретных КФХ на уплату ЕСХН на базе данных финансового и налогового учета (табл. 2).
Таблица 2 Ч Расчет эффективности перехода КФХ Пономарево на уплату ЕСХН (тыс. руб.)
№ п/п Показатель Порядок расчета Значение показателя Вывод
1 2 3 4 5
1 Доля доходов КФХ от продажи продукции, произведенной из собственной сельхозпродукции, % 1900-173.юо 2000-173 95 Этот показатель позволяет организации перейти на уплату ЕСХН
2 Доля дохода от оптовой торговли, % 100 - 95 5 -
Налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения
3 Доход без учета НДС (1900-173)+100 1827 -
4 Материальные затраты за вычетом НДС (500-45)+(1000-153) 1302 - .
5 Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 173Ч(45+153) -25 Сумма НДС к уплате ниже суммы НДС к возмещению
6 Налоги на фонд заработной платы: - ЕСН начисленный - взносы на обязательное пенсионное страхование - сумма ЕСН, уплачиваемая в бюджет 60-20% 60-10,3% 12-6,18 12,0 6,18 5,82
7 Общая сумма расходов 1302+60+5,82+6,18 1374 -
В соответствии с Налоговым кодексом РФ организация, получающая прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязана вести раздельный учет затрат по такой деятельности. Поскольку разделить расходы в данном случае невозможно, организация распределяет их по видам деятельности пропорционально доле доходов от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Окончание таблицы 2
1 2 3 4 5
8 Расходы от продажи собственной сельхозпродукции 1374-95% 1305,3 Ч
9 Налоговая база по налогу на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции 2000-1305,3 694,7
10 Налог на прибыль в 2005 году (6 %) 694,7-6% 41.68 -
11 Расходы по оптовой торговле 1374-5% 68,7 Х -
12 Налоговая база по налогу на прибыль от оптовой торговли 100-68,7 31,3 -
13 Налог на прибыль (ставка налога на прибыль по иным (не сельскохозяйственным) видам деятельности составляет 24%) 31.3-24% 7,51
14 Налог на имущество организации 500-2,2% 11 -
Налоговая нагрузка при применении ЕСХН
15 Налогооблагаемая база по ЕСХН Доходы - Расходы 2000--(1302+45+153+60+ +(60 Х 10,3%) 433,82
16 Сумма ЕСХН, уплачиваемая в бюджет (Доходы - Расходы) Х Х6% 433,82 6 % 26,03
17 Экономия на налогах при применении ЕСХН по сравнению с общим режимом налогообложения в 2005 году Э Х КИП + НДС + НИ + ЕСН ) - ЕСХН, Э=(41,68+(-25)+ +11+5,82)-26,03 7,47 Получение свободных оборотных средстве сумме 7470 руб.
Приведенные в работе расчеты показали, что переход на уплату ЕСХН позволит КФХ Пономареве уменьшить абсолютную налоговую нагрузку и получить свободные оборотные средства в сумме 7470 руб., что практически не сулит ему никаких экономических выгод. Результаты расчетов подтверждают главный недостаток ЕСХН Ч замену НДС единым сельхозналогом, ведь у большинства сельскохозяйственных производителей НДС, выплаченный поставщикам, превышает сумму НДС, полученную от покупателей.
Данные учета быстро теряют актуальность, но если их подвергать детальному анализу, то они окажутся полезными для оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Аналогично делению бухгатерского учета на финансовый и управленческий в научной и учебно-методической литературе принято выделять два вида анализа: внешний и внутренний, особенности каждого из которых изучены на следующем этапе диссертационного исследования. Обоснована необходи-
мость проведения управленческого анализа, продиктованная, прежде всего, недостатками финансового анализа, основным из которых является его ретроспективный характер. Управление в зависимости от преследуемой цели подразделяют на оперативное, тактическое и стратегическое, основной задачей его в современном бизнесе является обеспечение условий, необходимых для выработки и принятия соответственно оперативных, тактических (краткосрочных) и стратегических (догосрочных) управленческих решений. В работе систематизированы виды и направления тактического управленческого анализа и их назначение. Объектом учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве является хозяйственно-финансовая деятельность, состоящая их хозяйственных процессов: а) процесса заготовления материальных ценностей; б) процесса производства; в) процесса продажи готовой продукции (рис. ]).
Рисунок 1 Ч Аналитическое обеспечение хозяйственных процессов в крестьянском (фермерском) хозяйстве
По нашему мнению, наибольший интерес представляют собой направления тактического (краткосрочного) анализа, представленные в таблице 3.
Таблица 3 Ч Систематизация видов и направлений тактического , управленческого анализа в КФХ и их назначение
Виды тактического управленческого анализа Направления использования Цели анализа ; Решаемые задачи
Управленческий анализ запасов '1 ; ..... < Управление запасами Снижение затрат на содержание (хранение) запасов и на их попонение Определение, по какой стоимости и в каких количествах формировать производственные запасы
Управленческий анализ затрат Управление затратами Выявление возможностей снижения себестоимости продукции Определение влияния факторов на изменение показателя себестоимости продукции
Анализ оптимального ценообразования Управление продажами' Выявление целесообразности применения различных методов для определения цены Определение, по каким ценам и в каких количествах осуществлять продажи
Анализ будущих доходов, расходов и финансовых результатов Управление доходами и расходами Нахождение безубыточного уровня деловой активности, т.е. критической точки Определение, какие объемы продаж обеспечат безубыточный уровень работы
Анализ нефинансовых параметров деятельности и принятие решений в нестандартных ситуациях Управление деятельностью конкретных сегментов бизнеса Выбор оптимального варианта из ряда альтернативных ситуаций Определение, какой вид продукции производить, а какой вид прекратить; производить самим или закупать на стороне; начинать ли производство нового вида продукции; заменить ли старое оборудование новым
Анализ рисков деятельности Управление рисками Минимизация рисков будущей деятельности Определение, что будет, если...; как скажется на рисках деятельности изменение тех или иных хозяйственных условий
В качестве инструмента управления процессом заготовления в КФХ могут быть рекомендованы следующие методы анализа: для оптимизации уровня текущих запасов Ч EOQ-model, позволяющая оптимизировать пропорции между двумя группами затрат Ч затрат по завозу, включая транспортировку и приемку, и затрат по хранению запасов; для контроля за движением запасов ABC Ч анализ запасов и поставщиков и XYZ-анализ, при котором запасы распределяются в соответствии со структурой их потребления.
В процессе производства, помимо материальных затрат, деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств связана с осуществлением затрат трудовых, нематериальных и финансовых ресурсов. В целях управления
процессом производства нами обоснована необходимость проведения анализа затрат, их измерения и наблюдения за их поведением, классифицируя затраты на переменные и постоянные. В российской практике предпринимательства такой подход в настоящее время используется крайне редко, однако, мы считаем, что бухгатерам КФХ необходимо ознакомиться с основами управленческого учета, чтобы оценить его преимущества в области допонительных аналитических возможностей. Для решения данных задач разработана форма Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства, ориентированная для применения в КФХ в целях формирования релевантной информации о затратах на производство одного вида продукции, служащей основой для проведения управленческого анализа, отличительной чертой которой является возможность классификации затрат по отношению к объему производства и формирования их в разрезе переменных материальных, переменных прочих и постоянных затрат в рамках одного производственного цикла, что позволит КФХ подготовить информацию для проведения как тактического (краткосрочного), так и стратегического (догосрочного) управленческого анализа.
В диссертационной работе предложена форма Калькуляционного листа, отвечающая требованиям управленческого учета, позволяющая классифицировать затраты по отношению к объему производства. Состав и содержание статей Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства и Калькуляционного листа подробно охарактеризованы. Предложенные нами формы Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства и Калькуляционного листа апробированы на ряде КФХ Ставропольского края.
При отражении показателей в названных регистрах учета могут возникнуть трудности при отнесении затрат к постоянным и переменным, в : связи с чем в диссертационной работе представлены состав и содержание статей затрат. Деление затрат только на переменные и постоянные относительно условно, так как большая часть затрат являются условно-постоянными и условно-переменными, то есть содержат как постоянный, так и переменный компонент и являются смешанными затратами. Вследствие этого возникает задача выделения постоянной и переменной частей из смешанных затрат, что может вызвать особые затруднения. Для расчетов по определению переменной и постоянной составляющей в смешанных затратах автором предложено использовать метод мини-макси. Рассмотренный подход, детализируя информацию о переменных и постоянных издержках, позволит провести краткосрочный управленческий анализ оптимального ценообразования и облегчит не только установление разумной цены, но и проведение CVP-анализа (cost Ч volume Ч profit). В основе CVP-анализа, или анализа затраты Ч выход продукции (объем) Ч при-
быль, лежит взаимосвязь поступлений от продажи продукции, затрат и прибыли КФХ, с одной стороны, и объема производства Ч с другой. При помощи СУР-анализа в диссертационной заботе произведены расчеты безубыточного уровня деятельности КФХ. По данным системы учета затрат Директ-костинг определены наиболее рентабельные виды продукции для производства и установлено влияние изменений в объемах продаж на финансовые результаты КФХ.
В ходе изучения особенностей анализа нефинансовых параметров и рисков деятельности КФХ при принятии управленческих решений в нестандартных ситуациях в диссертационном исследовании раскрыта сущность релевантных затрат. Разработана и апробирована методика использования концепции релевантных издержек для решения различных проблем в КФХ, с помощью которой проанализирована возможность оценки целесообразности собственного производства продукции по сравнению с альтернативным вариантом ее закупок на стороне; определено, какие культуры предпочтительнее для выращивания с учетом и без учета лимитирующего фактора (табл. 4).
Таблица 4 Ч Расчет прибыли КФХ Пономареве с учетом лимитирующего фактора (руб.)
№ п/п Показатели Рапс Подсонечник Кукуруза
1 Урожайность, ц/га 5 10 30
2 Продажная цена за I ц 400 320 200
3 Выручка от продажи на 1 га 2000 3200 6000
4 Переменные затраты на 1 га 1000 2800 5100
5 Маржинальный доход на 1 га 1000 400 900
6 Уровень маржинального дохода, % 50,0 12,5 15,0
7 Количество продукции, полученное со 100 га, ц 500 1000 3000
8 Прибыль на 100 га 500000 400000 2700000
Согласно проведенным расчетам по определению уровня маржинального дохода (отношения маржинального дохода на 1 га к выручке от продажи на 1 га), показывающего величину доходности от выращиваемых культур, наиболее выгодной для производства культурой оказася рапс Ч 50%>15%>12,5%. Но, принимая во внимание действие лимитирующего фактора, ограничение сельскохозяйственных площадей 100 га, больший маржинальный доход на 100 га можно получить при производстве кукурузы. Следовательно, наличие лимитирующего фактора изменяет направление принятия решения.
В диссертационной работе охарактеризована сущность и системная классификация рисков будущей предпринимательской деятельности КФХ, исследована и предложена методика расчета операционного рычага и изменения запаса финансовой прочности в зависимости от объема продаж.
Автором разработаны основные направления совершенствования учет-но-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств, базирующиеся на формировании стратегической политики КФХ, как всестороннего комплексного плана достижения им поставленных целей на основе различных направлений стратегического управленческого анализа. Грамотно проведенный стратегический анализ позволит избежать рисков и осуществить безрисковые проекты капиталовложений (инвестиций). В качестве подготовки проведения инвестиционных расчетов нами раскрыто значение анализа капиталовложений (инвестиционной деятельности), классифицированы методы анализа инвестиционной деятельности, систематизированы сходства и отличия статических и динамических методов оценки инвестиционных проектов, изучены особенности статических методов оценки инвестиционных проектов (табл. 5).
Таблица 5 Ч Особенности статических методов оценки инвестиционных проектов
Признаки Метод сравнения по затратам Метод сравнения по прибыли Метод расчета рентабельности Метод расчета срока окупаемости
Условия проведения При одинаковых качественных параметрах объектов инвестирования При различных качественных параметрах объектов инвестирования При различных по объектам инвестирования величине инвестированного капитала и получаемой средней прибыли При ранжировании альтернативных капиталовложений
Основа метода Учет затрат Метод сравнения по затратам Метод сравнения по прибыли Движение денежной наличности
Учетные категории Средние затраты Средние затраты, выручка от продажи и прибыль Средняя прибыль за период и средний инвестированный капитал Амортизация
Критерий выгодности Средние затраты за период (совокупные или на единицу производственной мощности) Средняя прибыль за период Рентабельность инвестиционного проекта Срок окупаемости объекта инвестирования
Цель метода Минимизация затрат Максимизация прибыли Максимизация рентабельности : Оптимизация срока окупаемости
Предпочтение инвестиции Приносящей наименьшие затраты Приносящей наибольшую прибыль Имеющей наибольшую рентабельность С меньшим сроком окупаемости
Недостаток метода Выявляют относительную выгодность инвестиционного проекта При очень высоких уровнях рентабельности решения могут быть ошибочными Не учитывает влияние доходов последних периодов
В диссертационной работе произведены расчеты по выявлению выгодных для КФХ инвестиционных проектов при помощи каждого из 16
методов, проведен сравнительный анализ. Изучены особенности основного из динамических методов Ч метода расчета чистой приведенной (дисконтированной) стоимости (NPV, net present value) или ценности капитала, а также обратного данному методу Ч метода внутренней нормы доходности (IRR, internal rate of return) с расчетом необходимых показателей и проведением сравнительного анализа. В результате проведенных инвестиционных расчетов выявлено, что в КФХ для несложных инвестиционных проектов с коротким сроком реализации рационально применять простые, не требующие детальной информации статические методы расчетов. Динамические методы, рассчитывающие ценность капитала (дисконтированного дохода) и внутренней нормы доходности (рентабельности), целесообразно применять в КФХ в условиях длительного срока действия инвестиционного проекта.
В процессе исследования автором сформулированы следующие основные выводы:
Ч в крестьянских (фермерских) хозяйствах, функционирующих как индивидуальные предприниматели, целесообразно ведение бухгатерского учета с целью создания информационной базы для принятия решений; грамотная организация учетного обеспечения является отличным инструментом для эффективного управления КФХ и выпоняет функцию обратной связи, без которой невозможно действие системы управления на всех ее уровнях;
Ч учетно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений в крестьянском (фермерском) хозяйстве Ч это совокупность процесса сбора, регистрации, обобщения учетной информации крестьянского (фермерского) хозяйства в зависимости от законодательно установленной или выбранной системы ведения учета и проведенного на основе этой информации глубокого анализа с применением определенных методов и приемов;
Ч планируя основные направления деятельности КФХ и принимая управленческие решения необходимо учитывать поведение затрат при изменении объемов производства и объемов продаж, классифицируя затраты на переменные и постоянные, целесообразно правильно использовать точный учет и представлять его данные в достаточно простом и доступном виде.
С целью развития учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств рекомендуется:
Ч использовать методику формирования учетно-аналитического обеспечения КФХ;
Ч внедрять разработанные формы Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства и Калькуляционного листа;
Ч применять методику использования концепции релевантных.издержек для решения различных проблем в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
Ч внедрять методические подходы к проведению анализа нефинансовых параметров и рисков деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств при принятии решений в нестандартных ситуациях;
Ч использовать методические подходы и рекомендации по проведению стратегического инвестиционного анализа в КФХ.
Основные положения диссертации и результаты исследования изложены в следующих публикациях:
1. Манжосова, И.Б. Проблема стоимостной оценки организации в статическом и динамическом учете // Сборник научных трудов по материалам Всероссийской научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития экономики регионов России / Ставроп. ГАУ. Ч Ставрополь : Издательство АГРУС, 2003. - 0,13 пл.
2. Костюкова, Е.И., Манжосова, И.Б. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства // Сборник научных трудов по материалам ежегодной 68-й научно-практической конференции Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития. Ч Ставрополь : Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004.Ч 0,44 пл., в том числе авторских Ч 0,22 пл.
3. Костюкова, Е.И., Манжосова, И.Б. Современные тенденции реформирования бухгатерского учета в России // Сборник научных трудов по материалам ежегодной 68-й научно-практической конференции Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития. Ч Ставрополь : Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004,Ч 0,38 пл., в том числе авторских Ч 0,19 пл.
4. Манжосова, И.Б. Оценка по справедливой стоимости для принятия управленческих решений // Сборник научных трудов Современные тенденции и пути реформирования бухгатерского учета и аудита в России/ ФГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет. Ч Ставрополь, 2004. Ч Выпуск 2. Ч 0,28 п.л.
5. Манжосова, И.Б. Теоретические аспекты формирования учетной политики // Современное предпринимательство: социально-экономическое измерение : монография / С. Г. Емельянов, В. И. Копылов, Л.И. Карданова и др. / под общей ред. проф. О.И. Кирикова. Ч Книга 8. Ч Воронеж : Воронежский госпедуниверситет, 2004,Ч 16,8 пл., в том числе авторских Ч 0,7 пл.
6. Манжосова, И.Б. Особенности использования допонительных счетов для управленческой бухгатерии // Сборник научных трудов по материалам Всероссийской научно-практической конференции Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России, посвященной 75-летию СтГАУ. Ч Ставрополь : АГРУС, 2004. - 0,35 пл.
7. Пипко, В.А., Манжосова, И.Б. Бухгатерский учет денежных средств : практикум. Ч Ставрополь : Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004. Ч 3,72 пл., в том числе авторских Ч 1,86 пл.
8. Пипко, В.А., Манжосова, И.Б. Бухгатерский учет расчетных операций : практикум. Ч Ставрополь : Изд-во СтГАУ АГРУС,
2004. Ч 4,1 пл., в том числе авторских Ч 2,05 пл.
9. Пипко, В.А, Манжосова, И.Б. Бухгатерский учет расчетов с персоналом по оплате труда: практикум. Ч Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004.Ч 1,86 пл., в том числе авторских Ч 0,93 пл.
10. Манжосова, И.Б. Методологическое обеспечение учетного процесса в сельскохозяйственных организациях малого бизнеса // Сборник научных трудов по материалам ежегодной 69-й научно-практической конференции Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития, посвященной 75-летию СтГАУ. - Ставрополь : АГРУС, 2005. - 0,35 пл.
11. Манжосова, И.Б. Единый сельскохозяйственный налог Ч достоинства и недостатки // Сборник научных трудов по материалам ежегодной 69-й научно-практической конференции Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития, посвященной 75-летию СтГАУ. Ч Ставрополь : АГРУС, 2005. - 0,25 пл.
12. Костюкова, Е.И., Манжосова, И.Б. Бухгатерский управленческий учет : практикум. Ч Ставрополь : Изд-во СтГАУ АГРУС,
2005.Ч 4,1 пл., в том числе авторских Ч 2,05 пл.
13. Костюкова, Е.И., Манжосова, И.Б. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы : практикум. Ч Ставрополь : АГРУС, 2006.Ч 12,6 пл., в том числе авторских Ч 6,3 пл.
Подписано в печать 22.05.2006. Формат 60х84'/16. Бумага офсетная. Гарнитура лTimes. Печать офсетная. Усл. псч. п. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ №325.
Налоговая льгота Ч Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93-953000.
Издательство Ставропольского государственного аграрного университета АГРУС, г. Ставрополь, пер. Зоотехнический, 12. Тел./факс (8652) 35-06-94. E-mail: agrus@stgau.ru; Ссыка на домен более не работаетp>
Отпечатано в типографии издательско-полиграфического комплекса СтГАУ АГРУС, г. Ставрополь, ул. Мира, 302.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Манжосова, Инна Борисовна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ.
1.1. Учетно-аналитическое обеспечение как основа формирования стратегической политики крестьянских (фермерских) хозяйств.
1.2. Нормативно-правовая база организации и ведения бухгатерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.
1.3. Особенности организации и ведения бухгатерского учета в крестьянских
Щ (фермерских) хозяйствах.
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ф ХОЗЯЙСТВ И ЕГО РАЗВИТИЕ.
2.1. Методические подходы к формированию аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств.
2.2. Исследование аналитического обеспечения процессов заготовления, производства, продажи, определения финансовых результатов в крестьянских (фермерских) хозяйствах. ф 2.3 Особенности анализа нефинансовых параметров и рисков деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств при принятии решений в нестандартных ситуациях.
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ о УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ.
3.1. Развитие методики стратегического инвестиционного анализа в крестьянских (фермерских) хозяйствах.
3.2. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств"
Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство - важнейшая базовая отрасль экономики, составная часть агропромышленного комплекса, для эффективного функционирования которой необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация, которая позволит комплексно и всесторонне оценить деятельность сельскохозяйственных организаций и управлять ими. Надежное обеспечение населения Российской Федерации продовольствием является одной из главных задач рыночных преобразований в сельском хозяйстве. Результаты научных исследований и хозяйственная практика выявили преимущества такой организационно-правовой формы деятельности в сельском хозяйстве, как крестьянское (фермерское) хозяйство.
Крестьянские (фермерские) хозяйства (далее - КФХ) могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, важнейшей особенностью которых является содействие развитию тех способностей человека к предпринимательской деятельности, которые не могут проявиться в крупной сельскохозяйственной организации, где человек является наемным работником и выпоняет строго определенные функции в соответствии с дожностными инструкциями. Особенностью КФХ является поная экономическая самостоятельность в производственном и хозяйственном отношении. Значимость учета отраслевой специфики, необходимость быстро реагировать на постоянно изменяющиеся условия функционирования КФХ, определяемые как конъюнктурой товарных и денежных рынков, поведением конкурентов, другими факторами макросреды, так и факторами микросреды обуславливают значимость формирования релевантной информации и проведения анализа хозяйственной деятельности на базе единого учетно-аналитического обеспечения, выступающего в качестве основы принятия как тактических, так и стратегических управленческих решений.
Реализовать одну из главных задач управления КФХ - использование с максимальной отдачей имеющихся ресурсов, невозможно без адекватного учетно-аналитического обеспечения. В настоящее время ощущается настоятельная необходимость в разработке методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения таких субъектов малого предпринимательства как КФХ, отражающего специфику отрасли.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование актуальных проблем теории и методологии учета и анализа на субъектах малого предпринимательства, внесли следующие российские ученые: И.А. Бланк, С.А. Бороненкова, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, В.Р. Захарьин, В.Б Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, В.И. Макарьева, С.А. Николаева, О.Е. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, P.J1. Сабанин, Г.В. Савицкая, И.В. Сергеев, Я.В. Соколов, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, а также зарубежные авторы: К. Друри, Р.Манн, Э. Майер, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидз, Дж. Рис, Кит Уорд, Х.Й.Фольмут, Д. Хан, Э.Хеферт, Ч.Т. Хорнгрен, Р. Энтони и др. Теоретическим и практическим аспектам учета и анализа в сельскохозяйственных организациях посвящены работы Р.А. Аборова, М. Бакетта, Н.Г. Белова, JI.H. Булавиной, М.Ф. Бычкова, И.Е. Глушкова, Г.М. Лисовича, М.З. Пизенгольца, В.А. Пипко, А.Н.Семина, Л.И. Хоружий. Однако, несмотря на наличие несомненных достижений в этой области, непрерывный процесс развития экономики и ее современное состояние требуют проведения дальнейших исследований, направленных на совершенствование учетно-аналитического обеспечения субъектов малого предпринимательства.
Актуальность темы исследования обусловлена практической востребованностью разработки вопросов, связанных с формированием учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств адекватного информационным запросам управленческого персонала. Научная и практическая значимость, недостаточная изученность указанных проблем предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру.
Цель и задачи исследования заключаются в исследовании существующих и разработке новых методик формирования учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств. Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
Х обоснование и уточнение методических аспектов формирования учетного обеспечения в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
Х систематизация и уточнение теоретических и практических аспектов формирования аналитического обеспечения в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
Х исследование специфики анализа нефинансовых параметров и рисков деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств при принятии решений в нестандартных ситуациях;
Х исследование методики стратегического инвестиционного анализа в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
Х разработка основных направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются методические основы учета и анализа, применяемые крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в рамках учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений. В качестве объекта исследования выбраны крестьянские (фермерские) хозяйства.
Теоретико-методологической основой исследования послужили законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгатерского учета и проведение анализа в российских КФХ, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, методическая и учебная литература, а также труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме.
Исследование выпонено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1, Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ.
Инструментарно-методический аппарат. Исследование базируется на системном подходе к формированию у четно-аналитического обеспечения КФХ. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений, методы сравнительного анализа, группировки данных, индексы, анализ и синтез, исторический и логический подходы, сравнение, классификация, группировки, анкетирование, метод моделирования, стратегический анализ и другие.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, данных Федеральной службы государственной статистики, данных бухгатерского учета и официальной отчетности исследуемых КФХ.
Эмпирическая база исследования включает в себя материалы анкетных обследований, проведенных автором, первичного, аналитического и синтетического учета, а также информацию о доходах и расходах крестьянских (фермерских) хозяйств Ставропольского края.
Рабочая гипотеза диссертационной работы заключается в выдвижении предположения, что в современных условиях принятие рациональных управленческих решений в КФХ невозможно без системного подхода к формированию учетно-аналитического обеспечения и применения прогрессивных методик анализа.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. При формировании учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств необходимо учитывать такие специфические особенности сельскохозяйственного производства как природно-климатические условия, сезонность производства, несовпадение процесса производства с рабочим периодом, ведение процесса производства на обширных площадях с применением большого количества техники, природные особенности земли, которая является основным средством производства, особый порядок оценки продукции, использование специфических показателей, большое количество однотипных по виду производства операций, наличие обширной базы для сравнения, получение в ходе процесса производства несколько видов продукции, особенности объектов производства, которые являются живыми организмами, а также их влияние на формирование учетной информации. Учетно-аналитическое обеспечение позволяет эффективно реализовать основные функции управления, под которыми понимаются обособленные направления управленческой деятельности, отличающиеся по видам и объемам управленческого труда, а также срокам их выпонения.
2. В структуре аналитического обеспечения важное место принадлежит методам и методикам анализа. В крестьянских (фермерских) хозяйствах целесообразно применять такие направления тактического управленческого анализа как управленческий анализ запасов, анализ оптимального ценообразования, управленческий анализ затрат, анализ будущих доходов, расходов и финансовых результатов, анализ нефинансовых параметров деятельности и принятие решений в нестандартных ситуациях, анализ рисков предпринимательской деятельности; а также важнейшее из разнообразных направлений стратегического управленческого анализа - анализ эффективности будущих инвестиций или инвестиционный анализ. Данные направления анализа и используемые в их рамках методики анализа дожны быть применены в упрощенном виде с учетом используемых учетных систем и методик учета доходов и расходов, а также используемых в крестьянских (фермерских) хозяйствах режимов налогообложения.
3. Совершенствование у четно-аналитического обеспечения дожно проходить по следующим направлениям:
- совершенствование учетных систем, а также методик учета доходов и расходов, ориентированных на принятие управленческих решений;
- совершенствование методик анализа, состоящее в интерпретации разработанных методик с учетом специфики КФХ.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании методических подходов и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств. Основные результаты, содержащие новизну, получены по следующим направлениям:
-исследована сущность и дана авторская трактовка дефиниции лучетно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений в крестьянском (фермерском) хозяйстве;
-определена структура учетно-аналитического обеспечения деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств;
-уточнены уровни системы нормативного регулирования бухгатерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, и в крестьянских (фермерских) хозяйствах в частности;
-предложена методика расчета эффективности перехода крестьянских (фермерских) хозяйств на единый сельскохозяйственный налог;
-разработана форма Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства, служащая основой для проведения управленческого анализа;
-составлена форма Калькуляционного листа, представляющая собой таблицу, содержащую плановые и аналогичные им фактические показатели, отражающие статьи затрат и выход продукции за весь производственный цикл;
-предложена и апробирована методика использования в анализе концепции релевантных издержек для решения различных проблем в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
-предложена и апробирована методика использования в крестьянских (фермерских) хозяйствах стратегического инвестиционного анализа.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основе анализа имеющихся методик учета и анализа разработаны методические подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств с учетом специфики деятельности малых сельскохозяйственных предприятий, что позволяет повысить эффективность управленческих решений. Практическая значимость исследования заключается в том, что его теоретические и методические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной практике ряда КФХ Ставропольского края, что подтверждено актами об их внедрении.
Апробация результатов исследования. Разработанные методики использованы Министерством сельского хозяйства Ставропольского края (акт внедрения от 28.04.2006 г.) и в крестьянских (фермерских) хозяйствах Пономарево (акт внедрения от 30.03.2006 г.), Юрченко (акт внедрения от 24.04.2006 г.), Толокнево (акт внедрения от 25.04.2006 г.), Лен (акт внедрения от 26.04.2006 г.), Искра (акт внедрения от 27.04.2006 г.), Стрелец (акт внедрения от 28.04.2006 г.), Ретро-13 (акт внедрения от 04.05.2006 г.). Выводы и положения диссертационной работы используются в учебном процессе Ставропольского государственного аграрного университета (акт внедрения от 1 марта 2006 г.). Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на Всероссийских научно-практических конференциях Современное состояние и перспективы развития экономики регионов России (2003 г.) и Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России (2004 г.), ежегодных 68-й и 69-й научно -практических конференциях Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития (2004 г., 2005 г.), а также нашли отражение в колективной монографии Современное предпринимательство: социально - экономическое измерение (2004 г.).
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Манжосова, Инна Борисовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Как малая форма хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства занимают особое место в сельскохозяйственном производстве Ставропольского края. Управление фермерским производством - это область деятельности, преуспеть в которой без соответствующего опыта и знаний невозможно. Чтобы увеличить шансы на успех, необходимо иметь максимум доступной информации, что может быть достигнуто на основе адекватного учетно-аналитического обеспечения.
Учетно-аналитическое обеспечение принятия решений в фермерском производстве представляет собой совокупность процесса сбора, регистрации, обобщения учетной информации КФХ в зависимости от законодательно установленной или выбранной системы ведения учета, и проведенного на основе этой информации глубокого анализа с применением определенных методов и приемов. Учетно-аналитическое обеспечение КФХ позволяет эффективно реализовать основные функции управления - бухгатерский учет и отчетность, контроль и регулирование, анализ и планирование, представляющие собой процесс непрерывных, взаимосвязанных действий, образующих замкнутый цикл управления, в котором учет и анализ являются обеспечивающими функциями, а планирование, контроль и регулирование -основными функциями.
Вопросы организации бухгатерского учета в сельскохозяйственном производстве регулируются нормативными актами Министерства сельского хозяйства РФ, систематизация которых в виде шестиуровневой системы -законодательный, распорядительный, нормативный, методический федеральный, методический отраслевой и внутрихозяйственный уровни, позволит бухгатерам КФХ, а также их главам и членам ориентироваться в законодательной базе бухгатерского учета и оперативно реагировать на изменения в нем. Шестой уровень нормативного регулирования бухгатерского учета в КФХ назван нами внутрихозяйственным и включает в себя учетную политику КФХ. Учетная политика является важнейшей составляющей учетного обеспечения принятия управленческих решений в КФХ, связующим звеном основных функций управления и учета. Учетная политика КФХ представляет собой средство достижения наибольшей эффективности фермерской деятельности посредством выбранных в соответствии с законодательством, конкретными специфическими условиями хозяйствования, адекватными желаниями участников хозяйства, вариантов ведения учета и представления отчетности.
В настоящее время функционируют КФХ - организации (юридические лица), ведущие бухгатерский учет, и КФХ - индивидуальные предприниматели (предприниматели без образования юридического лица), ведущие учет доходов и расходов, что оказывает влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения КФХ. В КФХ, функционирующих как индивидуальные предприниматели, целесообразно формирование учетной политики и ведение бухгатерского учета с целью создания информационной базы для принятия решений. Грамотная организация бухгатерского учета является отличным инструментом для эффективного управления КФХ и выпоняет функцию обратной связи, без которой невозможно действие системы управления на всех ее уровнях.
В соответствии с Концепцией развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, в которой определены основные направления дальнейшего развития бухгатерского учета и отчетности на 2004-2010 г.г., бухгатерский учет рассматривается как часть единой системы хозяйственного учета и, декларируется правила налогового учета приближать к правилам бухгатерского учета, поэтому совершенствование налогообложения сельскохозяйственных производителей остается серьезным вопросом. Одной из мер в области поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе и крестьянских (фермерских) хозяйств, является установленный Налоговым кодексом РФ с 1 января 2004 года особый порядок налогообложения таких субъектов - единый сельскохозяйственный налог в размере 6 % от разницы между доходами и расходами, исчисленной по кассовому методу. Проведенные исследования подтвердили как достоинства, так и недостатки ЕСХН, главный из которых - замена налога на добавленную стоимость (НДС) единым сельскохозяйственным налогом. У большинства сельскохозяйственных производителей НДС, выплаченный поставщикам, превышает сумму НДС, полученную от покупателей. Поэтому при переходе на уплату ЕСХН фермер лишается разницы между суммой налога, уплаченного поставщикам за приобретенные товарно-материальные ценности и суммой налога, полученного от покупателей.
Данные учета быстро теряют актуальность, но если их подвергать детальному анализу, то они окажутся полезными для оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия, утверждает М. Бакетт, говоря о целях анализа в фермерском производстве [23]. Деление бухгатерского учета на финансовый и управленческий дает основание применить аналогичный подход к классификации анализа на финансовый анализ (внешний) и управленческий анализ (внутренний). Основным недостатком внешнего анализа является отсутствие оперативности: невозможность оценить достигнутые результаты в нужный момент, рассчитать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, оперативно использовать полученную информацию в управленческих целях. Возможность углубления, допонения и развития финансового анализа за счет привлечения данных управленческого учета появляется в системе управленческого анализа, нацеленного на оценку как прошлых, так и будущих результатов хозяйствования
Управленческий анализ, проводимый крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, основываясь на информации управленческого учета и, изучая прошлую, текущую и будущую деятельность КФХ, поможет им спрогнозировать доходы, расходы и финансовые результаты при выборе ими той или иной хозяйственной тактики. Специалистом-аналитиком в КФХ дожен выступать бухгатер, так как умелое и грамотное проведение специальных аналитических расчетов предполагает доскональное знание существующей отчетности и информационных взаимосвязей между отдельными формами.
Важное значение для построения учета в КФХ, а также правильности планирования, совершенствования качества информации имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям. По мнению Р.А. Аборова, управление процессом производства в КФХ невозможно без знания подходов к измерению затрат и анализу их поведения. Однако поэлементная группировка не может поностью удовлетворять потребности управления в информации о затратах по их целевому назначению, местам возникновения и носителям затрат с разграничением по отдельным видам продукции, а также при осуществлении контроля за рациональным и экономным расходованием ресурсов. Группировка затрат по элементам не позволяет классифицировать затраты на прямые, которые сразу можно отнести на себестоимость произведенной продукции КФХ и косвенные -затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением фермерским производством, которые являются общими для КФХ и подлежат распределению по видам производимой продукции. Планируя основные направления деятельности и для принятия различных управленческих решений, необходимо учитывать поведение затрат при изменении объемов производства и объемов продаж, классифицируя затраты на переменные и постоянные. Бухгатеру КФХ необходимо не только правильное использование точного учета, но и предоставление его данных для главы КФХ в достаточно простом и доступном виде. Нами разработаны и апробированы на ряде КФХ формы Книги учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства и Калькуляционного листа. Книга учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства, основные калькуляционные статьи которой являются источником информации для проведения управленческого анализа затрат на производство, позволит проводить своевременный оперативный анализ экономических показателей и, что особенно важно, анализ себестоимости той продукции, выход которой в течение года осуществляется равномерно. Книга учета затрат и выхода продукции крестьянского (фермерского) хозяйства дожна служить достижению максимальных результатов при проведении КФХ управленческого анализа затрат на производство одного вида продукции. Общую сумму затрат постатейно целесообразно оформлять в виде Калькуляционного листа для анализа формирования показателей себестоимости.
Управление деятельностью КФХ предполагает выработку не только краткосрочных управленческих решений, но и формирование догосрочных стратегических решений. Приемы и методы традиционного управленческого учета и анализа, как правило, ориентированы на внутренние проблемы организации, в то время как методы стратегического управленческого учета и анализа направлены на внешнюю среду. Стратегический инвестиционный анализ, по мнению Э. Хеферта, является основной движущей силой бизнеса [146].Инвестиции или капиталовложения служат неотъемлемым условием поступательного экономического развития организации с позиции догосрочной, а не краткосрочной перспективы. Анализ инвестиционной деятельности может проводиться с учетом временного фактора - временной стоимости денег, и без него. Методы, которые проводятся с учетом временного фактора, получили название динамических, а без учета временного фактора - статических методов. В результате проведенных инвестиционных расчетов выявлено, что в КФХ для несложных инвестиционных проектов с коротким сроком реализации рационально применять простые, не требующие детальной информации статические методы расчетов. Динамические методы, рассчитывающие ценность капитала (дисконтированного дохода) и внутренней нормы доходности (рентабельности), целесообразно применять в КФХ в условиях длительного срока действия инвестиционного проекта.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Манжосова, Инна Борисовна, Ростов-на-Дону
1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. М.: Маркетинг, 2001. - 39 с.
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. III: Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 2002. - №34. -Ст. 1759.
3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: ИНФРА-М, 2006. - 480 с.
4. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете: Утв. приказом Минфина РФ от 21.11,96г. № 129-ФЗ // Фин. газ,- 1996. № 50. - С. 1-4.
5. Российская Федерация. Законы. О крестьянском (фермерском) хозяйстве: ФЗ от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.05.2003) // Консультант Плюс, http: // www. consultant, ru / poisk (10.11.2003).
6. Российская Федерация. Правительство Российской Федерации. Об утверждении программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление от 6 марта 1998 г. № 283.
7. Основные нормативные акты по бухгатерскому учету и аудиту. Часть I. / Сост. В.А. Пипко, И.Б. Манжосова. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004.-256 с.
8. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: Утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
9. Российская Федерация. Министерство финансов. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Утв. приказом Минфина России от 01 июля 2004 г. № 180.
10. Ю.Российская Федерация. Министерство финансов. Типовые рекомендации по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства: Утв. приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.
11. Агропромышленный комплекс Ставрополья: Статический сборник / Под ред. Н.М. Николаева.: Ставропольский краевой комитет государственной статистики, 2004. - 184 с.
12. Аборов, Р.А. Бухгатерский управленческий учет (теория и практика) / Р.А. Аборов. М.: Издательство Дело и Сервис, 2005. - 224 с.
13. Аборов, Р.А. Основы бухгатерского учета: Учебное пособие / Р.А. Аборов. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. - 288 с.
14. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / И.В. Алексеева. Ростов-на-Дону, 2002. - 24 с.
15. Андреев, И.М. Условия уплаты единого сельскохозяйственного налога / И. М. Андреев // Бух. учет. 2005. - № 2. - С. 38-45.
16. Анискин, Ю.П. Планирование и контролинг: Учебник / Ю.П. Анискин, A.M. Павлова. М.: Омега-JI, 2003. - 280 с.
17. Астахов, В.П. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. М.: ИКЦ МарТ, 2001. - 832 с.
18. Астахов, В.П. Теория бухгатерского учета / В.П. Астахов. -Издательский центр МарТ, 2001.-448 с.
19. Бабаев, А.С. Учётная политика организации / А.С. Бабаев, JI.3. Шнейдман. М.: Издат. Бухгатерский учёт, 2003. -112с.
20. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.
21. Бакетт, М. Фермерское производство: организация, управление, анализ / Пер. с англ. А.С. Каменского; Предисл. В.Ф. Башмачникова./ М. Бакетт. М.: Агропромиздат, 1989.- 464 с.
22. Белов, Н.Г. О дальнейшем развитии бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 3. - С. 33-36.
23. Биншток, Ф.И. Ценообразование: Учеб. пособие / Ф.И. Биншток. М.: ИНФРА-М, 2001.- 197 с.
24. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1 ./ И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999. - 592 с. - (Серия Библиотека финансового менеджера; Вып. 3).
25. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. Т.2. / И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999.-512 с.
26. Бланк, И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. К.: Ника - Центр, 1998.-544 с.
27. Богатая, И.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия Высшее образование / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2005.-544 с.
28. Богатая, И.Н. Бухгатерский учет. Серия Высшее образование. 3-е изд., перераб. и доп. / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 800 с.
29. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.
30. Бородина, В.В. Бухгатерский учет. Учебное пособие / В.В. Бородина.- М.: Книжный мир, 2002. 299 с.
31. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 е.: ил.
32. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.
33. Булавина, J1.H. Руководство по проведению аудита крестьянских (фермерских) хозяйств и сельхозкооперативов / JT.H. Булавина. -Ставрополь, 1997. 110 с.
34. Бухгатерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. Пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, JT.H. Булавина и др. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.
35. Бухгатерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учеб. пособие / Под ред. Проф. В.А. Пипко. М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
36. Бухгатерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
37. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 476 с.
38. Бычков, М.Ф. Бухгатерский учет в предприятиях АПК: Учеб. Пособие / М.Ф. Бычков. М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.
39. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. -СПб.: Издательский дом Герда, 2001. 288 с.
40. Вахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов / М.А. Бахрушина. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 533 с.
41. Вахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л; 2004. - 432 с.
42. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ - БИНФА, 2002. - 608 с.
43. Вокова, О.Н. Управленческий учет: учеб. / О.Н. Вокова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 472 с.
44. Глушков, И.Е. Управленческий учет на современном предприятии. Настольное компактное пособие по управленческому учету / И.Е. Глушков. М.: КноРус, Новосибирск, 2004. - 160 с.
45. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.А. Пипко. Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 416 с.
46. Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учебно-практическое пособие / В.А. Пипко, Е.А. Батищева, Е.И. Костюкова, О.Е. Сытник; под ред.
47. B.А. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004. - 184 с.
48. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения /
49. C.М. Джаарбеков. М.: МЦФЭР, 2004. - 672 с.
50. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ. / Под. ред. С.А. Табалиной / К. Друри. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-560 с.
51. Друри, К. Управленческий учет для бизнес решений: Учебник / Пер. с англ. / К. Друри. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
52. Дымова, И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации / И.А. Дымова. М.: Современная экономика и право, 2001.- 160 с.
53. Дымова, И.А. Международные стандарты бухгатерского учета / И.А. Дымова. М.: Главбух, 2000. - 156 с.
54. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов /
55. B.Б. Ивашкевич. -М.: Экономисть, 2003. 618 с.
56. Ивашкевич, В.Б. Практикум по управленческому учету и контролингу: Учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы и статистика, 2004. - 160 с.
57. Иноземцева, М.М. Формирование учётной политики организации на 2004 год / М.М. Иноземцева // Современный бухгатерский учёт. -2004. -№ 11.-С. 16-19.
58. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
59. Каморджанова, Н.А. Бухгатерский учет. 3-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. СПб: Питер, 2002. - 304 с.
60. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова.- М.:ЮНИТИ, 2002. 350 с.
61. Катаев, В. Системы налогообложения в сельском хозяйстве / В. Катаев,
62. C. Маркелова // Экономика сельского хозяйства России. 2005.- № 2. -С. 30
63. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 268 с.
64. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник / В.В. Ковалев, О.Н.Вокова. М.ЮОО ТК Веби, 2002.424 с.
65. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. -М.: Финансы и статистика, 2004. 768 с.
66. Ковалев, В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. 4-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.
67. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.
68. Кожинов, В.Я. Бухгатерский и налоговый учет: управление прибылью / В.Я. Кожинов. М.: Издательство Экзамен, 2005. - 416 с.
69. Козлов, М.П. Сельскохозяйственный товаропроизводитель: оценка текущих изменений, пути экономического развития / М.П. Козлов // Вопросы статистики. 2005. - № 2. - С. 71-76.
70. Комментарий к федеральному закону О крестьянском (фермерском) хозяйстве Е.А. Галиновская, E.JI. Минина. // Консультант Плюс, http: // www. consultant, ru / poisk (11.09.2004).
71. Комментарий к федеральному закону О крестьянском (фермерском) хозяйстве Н.И. Калинин, А.А. Удачин. // Консультант Плюс, http: // www. consultant, ru / poisk (10.10.2004).
72. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. 4-е изд., перераб и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.
73. Кондратова, И.Г.Основы управленческого учета: Учеб. пособие / И.Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
74. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько.- 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2003. - 256 с.
75. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 279 с.
76. Крылов, Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. Пособие / Э.И. Крылов., В.М. Власова, И.В. Журавкова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
77. Кукукина, И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие / И.Г. Кукукина. -М.: Финансы и статистика, 2004. 400 с.
78. Куттер, М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник / М.И. Кутер. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
79. Ларионов, А.Д. Бухгатерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.- практическое пособие / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 320 с.
80. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия Экономика и управление / Г.М. Лисович. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. - 720 с.
81. Лисович, Г.М.Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. Ростов н/Д: издательский центр МарТ, 2000. - 354 с.
82. Лужков, Ю.М. Сельский капитализм в России: стокновение с будущим: Аграрный вопрос правительству / Б.М. Лужков. М.: ОАО Московские учебники и Картолитография, 2005. - 128 с.
83. Макарьева, В.И. Бухгатерский учет и налогообложение малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31.12.20002 № 191 ФЗ) / В.И. Макарьева. - М.: Налоговый вестник, 2003. - 304 с.
84. Малое предпринимательство на Ставрополье / Под ред. Н.М. Николаева. Ставропольский краевой комитет государственной статистики, 2003. - 48 с.
85. Малые и средние предприятия. Управление и организация / Под ред. Пихлера Й.Х., Пляйтнера Х.Й., Шмидта К.Х. Пер. с нем. И.С. Алексеевой и Г.И. Токаревой. М.: Междунар. Отношения, 2002. - 280 с.
86. Малявкина, Л.И. Учет в организациях, применяющих разные режимы налогообложения / Л.И. Малявкина // Бух. учет. 2004. - № 7. - С. -10-13.
87. Манн, Р. Контролинг для начинающих. Система управления прибылью: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича / Р. Манн, Э Майер. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2004. - 304 с.
88. Медведев, М.Ю. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Комментарий. М.: Юристъ, 2001. - 523 с.
89. Методические рекомендации по разработке бизнес-плана развития сельскохозяйственного предприятия, крестьянского (фермерского) хозяйства / С.М. Чемезов, B.C. Мымрин, А.Н.Семин, В.Н. Самойлов. -М.: Финансы и статистика, 2003. 24 с.
90. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгатерского учета: Учебник / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой./М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.
91. Налоговое планирование / Е.С. Выкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634 с.
92. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, Х.Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. -М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.
93. Николаева, О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 4-е изд. / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: Эдиториал УРСС, 2003. - 240 с.
94. Николаева, О.Е. Стратегический управленческий учет / О.Е. Николаева, О.В. Алексеева. М.: Едиториал УРСС, 2003. - 304 с.
95. Николаева, О.Е. Управленческий учет. 2-е изд., испр. и допон. / О.Е. Николаева Т.В. Шишкова. М.: Эдиториал УРСС, 2001. - 336 с.
96. Николаева, С.А. Учётная политика организации / С.А. Николаева М.: ИНФРА-М., 2004. - 176 с.с
97. Новикова, Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения / Т.А. Новикова // Финансы. № 5. -2003.-С. 24-28.
98. Новодворский, В.Д. Бухгатерский учет на малых предприятиях: учеб. / В.Д. Новодворский, P.JI. Сабанин. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 296 с.
99. О крестьянском (фермерском) хозяйстве и о личном подсобном хозяйстве / А.П. Фоков // Юрист. № 8. - 2003. - С. 29 - 31.
100. Организация управленческого учета / Под ред. В.Ф. Палий. М.: Бератор - Пресс, 2003. - 224 с.
101. Осипенкова, О.П. Управленческий учет / О.П. Осипенкова. М.: Издательство Экзамен, 2002. - 256 с.
102. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности./ В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с.
103. Палий, В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. -672 с.
104. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 488 с.
105. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных предприятиях (по журнально-ордерной форме) / М.З Пизенгольц, А.П. Варава. М., Статистика, 1975. - 359 с.
106. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. 4.2. Бухгатерский управленческий учет. Ч.З. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 408 с.
107. Пипко, В.А. Азы бухгатерского учета: Учебное пособие и практикум. Библиотечка бухгатера и аудитора. Вып. 4. / В.А. Пипко, Н.В. Кулиш, А.В. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АРГУС, 2004.- 184 с.
108. Пипко, В.А. Бухгатерский учет и аудит внеоборотных активов. Библиотечка бухгатера и аудитора. Вып. 1. / В.А. Пипко, JT.H. Булавина. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004. - 192 с.
109. Пипко, В.А. Учет вспомогательных и обслуживающих производств: Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И. Кузнецова. -Ставрополь: Изд-во АГРУС, 2004. 168 с.
110. Пипко, В.А. Учет производства и исчисление себестоимости продукции растениеводства: учебно практич. пособие / В.А. Пипко. -Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2005. - 192 с.
111. Подольский, В.И. Информационные системы бухгатерского учета: Учебник для вузов / В.И. Подольский, В.В. Дик, А.И. Уринцов. Под ред. В.И. Подольского.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 319 с.
112. Пономарева, Т.Т. ЕСХН: особенности нового аграрного спецрежима / Т. Т. Пономарева // Российский налоговый курьер. -2004.-№ 12.-С. 12-14.
113. Пономарева, Т.Т. Переход на ЕСХН: рассчитываем налоговую нагрузку / Т.Т, Пономарева, P.P. Садыков // Российский налоговый курьер. 2004. - № 18. - С. 19-26.
114. Попов, В.Н. Целеориентированное управление в АПК: теория и практика / В.Н. Попов.- Ставрополь: Изд-во СГУ, 1998. 196 с.
115. Пушкин, В.В. Проблемы повышения эффективности сельскохозяйственного производства в предприятиях различных формсобственности и хозяйствования / В.В. Пушкин. М.: АгриПресс, 2003. - 223 с.
116. Пятов, М.П. Анализ финансовой устойчивости организации / М.П. Пятов // Бухгатерский ежемесячник БУХ. 1С 2005. - № 1 - С. 19-23.
117. Раздельный учет: бухгатерский и налоговый. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Информцентр XXI века, 2001. - 416 с.
118. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя.: пер с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. / Б. Райан. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
119. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. Ростов-на-Дону: Издательство Рост. Ун-та, 1995. - 76 с.
120. Рыбакова, О.В. Бухгатерский управленческий учет и управленческое планирование / О.В. Рыбакова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.
121. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В. Савицкая. 2-е изд., испр. Мн.: Новое знание,2002. 687 с.
122. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая.- М.: ИНФРА-М, 2002. 336 с.
123. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: Учеб. Пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 479 с.
124. Семин, А.Н. Учет и налогообложение в фермерских хозяйствах / А.Н. Семин, Г.П. Селиванова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 88 с.
125. Сергеев, И.В. Налогообложение субъектов малого предпринимательства / И.В. Сергеев. М.: Финансы и статистика,2003.-224 с.
126. Соколов, Я.В. Основы бухгатерского учета. / Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2003. 496 с.
127. Соловьев, B.C. Стратегический менеджмент: Учебник. / B.C. Соловьев. Ростов-на-Дону: Феникс; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2002. - 448 с.
128. Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность / О.В. Соловьева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 328 с.
129. Спирин, В.В. Единый сельскохозяйственный налог: просто о сложном / В.В. Спирин. -М.: Информцентр XXI века, 2004. 128 с.
130. Справочник по бухгатерскому учету в сельском хозяйстве: В 2-х Ч. I / М-во сельского хозяйства СССР; Под ред. Н.Г. Белова и Ф.И. Васькина. М.: Статистика, 1980. - 455 с.
131. Справочник по бухгатерскому учету в сельском хозяйстве: В 2-х Ч. 2 / М-во сельского хозяйства СССР; Под ред. Н.Г. Белова, Ф.И. Васькина. -М.: Финансы и статистика, 1981. 343 с.
132. Стратегический учет / Под ред. В.Э. Керимова. М.: Омега -JI 2005.- 168 с.
133. Уорд, Кит. Стратегический управленческий учет. Пер. с англ. / Кит Уорд. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.
134. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997-480 с.
135. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.
136. Ушачев, И.Г. Перспективы развития АПК России и его роль в удвоении ВВП // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 5. - С. 3-8.
137. Учет производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве. Москва: АККОРИНФОРМИЗДАТ, 1991. Ч 136 с.
138. Фалько, С.Г. Контролинг: национальные особенности -российский и американский опыт / С.Г. Фалько, Кейт А Рассел, Л.Ф. Левин // Контролинг. 2002. - № 1 - С. 33-37.
139. Фастова, Е.В. Об основных направлениях работы Минсельхоза России по дальнейшему развитию бухгатерского учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 3. - С.26-33.
140. Федяев, A.M. Организация учета по журнально-ордерной форме на сельскохозяйственных предприятиях / A.M. Федяев, Н.А. Климцов: в 2-х ч. Ч. I. М.: Россельхозиздат, 1987. - 303 с.
141. Федяев, A.M. Организация учета по журнал ьно-ордерной форме на сельскохозяйственных предприятиях / A.M. Федяев, Н.А. Климцов: в 2-хч. Ч. 2. -М.: Росагропромиздат, 1988.-318 с.
142. Финансовый учет: Учебник / Под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
143. Фольмут, X. И. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем. / Под. ред. и с предисл. M.JI. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. / Х.И. Фольмут М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.
144. Хан, Дитгер Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. / Дитгер Хан, Хунгенберг Харальд. М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.
145. Хеферт, Э. Техника финансового анализа. 10-е изд. / Э. Хеферт. СПб.: ПитерЮ 2003. - 640 с.
146. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.
147. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.
148. Цены и ценообразование: Учебник для вузов / Под ред. И.К. Салимжанова. М.: ЗАО Финстатинформ, 2001. - 304 с.
149. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. Под ред. М.И. Баканова. / В.А.Чернов. -М.: Финансы и статистика, 2001. 320 с.
150. Четвериков, С.А. Единый сельскохозяйственный налог / С.А. Четвериков // Налоги. 2004. - № 3 - С. 21-25.
151. Чечевицына, J1.H. Анализ финансово хозяйственной деятельности: Учебник / JI.H. Чечевицына, И.Н. Чуев. - М.: ВИНИТИ, 2001.-352 с.
152. Чиркова, М.Б. Методология бухгатерского учета и анализа в операциях кредитования коммерческих структур. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук / М.Б. Чиркова. М., 1999. - 39 с.
153. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. -М.: ИНФРА-М, 1995. 176 с.
154. Шнейдман, JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов / JI.3. Шнейдман. М.: Изд-во Бухгатерский учет 2000. - 96 с.
155. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. д-ра экон. Наук проф. А.С. Булатова. М.: Юристъ, 2001. - 896 с.
156. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ.Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. / Р. Энтони, Дж. Рис. -М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
Похожие диссертации
- Обоснование параметров формирования и функционирования крестьянских (фермерских) хозяйств
- Развитие бухгатерского учета в системе управления деятельностью крестьянских (фермерских) хозяйств
- Факторы и резервы повышения эффективности производства в крестьянских (фермерских) хозяйствах
- Функциональные особенности управления крестьянскими (фермерскими) хозяйствами региона
- Организационно-экономические основы формирования и развития крестьянских (фермерских) хозяйств в Нечерноземной зоне России