Развитие системы внутреннего контроля в строительных ходингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Колесов, Евгений Сергеевич |
| Место защиты | Сургут |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие системы внутреннего контроля в строительных ходингах"
На правах рукописи
КОЛЕСОВ Евгений Сергеевич
РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ХОДИНГАХ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 3 СЕН 2010
Йошкар-Ола .2010
004608434
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита ГОУ ВПО "Сургутский государственный университет Ханты-мансийского автономного округа - Югры" (г. Сургут).
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Сахаров Геннадий Владимирович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Нестеров Владимир Николаевич
кандидат экономических наук Моторин Антон Леонидович
Ведущая организация - ГОУ ВПО "Саратовский государственный соци-
ально-экономический университет"
Защита состоится 25 сентября 2010 года в 11со часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17 Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.
Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет". . ;
Автореферат разослан 25 августа 2010 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Тенденции развития современной российской строительной отрасли проявляются в приватизации крупных предприятий и появлении новых строительных предприятий и ходингов, отвечающих задачам увеличения промышленного, гражданского, жилищного, коммерческого строительства. Системы управления строительных ходингов, реформируемые в соответствии с задачами экономического развития, стратегией роста, нацелены на формирование конкурентоспособных, рентабельных и инвестиционно-привлекательных структур. Организация предприятий в строительные ходинги требует, кроме того, новых подходов к построению систем внутреннего контроля, адекватных системе управления ходингов.
Известные в отечественной и зарубежной науке концепции контроля трудно реализуются на практике, поскольку необходимо нормативное, методическое и организационное их обеспечение, развитое и адаптированное к специфике деятельности отрасли и конкретного предприятия.
Сложность для реализации процедур контроля представляет организация системы учетно-аналитической информации, от надежности которой зависят результаты контроля и принятие верных и своевременных управленческих решений. В связи с адаптацией российской учетной практики к международным стандартам, повысились требования к формированию отчетности организаций. Имеются разночтения положений российских ПБУ и МСФО в отношении учета договоров на строительство, что затрудняет представление информации в отчетности. Это тоже влияет на выбор методов и процедур внутреннего контроля, требует совершенствования его нормативно-методического обеспечения, разработки действенных внутренних стандартов.
Рыночные условия хозяйствования влияют на организацию систем управления строительными ходингами в целом и на построение в них систем внутреннего контроля, которые все в большей степени становятся риск-ориентированными. Задача оценки рисков, сопутствующих осуществлению строительной деятельности и управления ею в условиях северных регионов, к каким относится Ханты-Мансийский автономный округ (ХМАО), осложняется длительными сроками строительства крупных объектов из-за климатических условий, влияющих не только на сроки строительно-монтажных работ, но и на выпонение условий договоров между участниками ' инвестиционно-
строительной деятельности, поставку материалов, конструкций, работу строительных машин и оборудования, осуществление процедур приемки сдачи выпоненных работ, проведение внешнего контроля и государственного надзора. Учет отраслевой и географической специфики строительных ходингов ХМАО необходимо рассматривать в качестве одного из основных факторов определяющих процедуры и бизнес-процессы внутреннего контроля.
Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области построения систем внутреннего контроля внесли известные зарубежные ученые: Э.А. Арене, К. Друри, Дж.К. Лоббек, Э. Майер, Р. Монтгомери, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек. Известные специалисты в области современного менеджмента Д. Лорш, Дж. Эрнот, У.Дж. Хант, A.A. Томпсон,
A.Д. Стрикленд, Дж.К. Робертсон и другие, исследовали роль систем внутреннего контроля и их связи с организационными структурами.
Среди трудов отечественных авторов можно выделить труды посвященные контролю и аудиту: М.А. Азарской, С.Б. Барнгольц, И.А. Белобжецкого, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Ю.М. Иткина, П.И. Камышанова, Л.М. Крама-ровского, Г.В. Кулининой, И. Р. Коноваловой, М.В. Мельник, Л.Н. Растамхано-вой, Б.Н. Соколова, Л.В. Сотниковой.
Исследования учетно-аналитического обеспечения управления и аудита современных организаций проводили в своих трудах: О.С. Виханский, В.Г. Геть-ман, В.В. Глухов, A.B. Глущенко, Е.А. Еленевская, В.П. Забелин, Н.П. Кондра-ков, Г.С. Клыкова, А.В .Луговой, А.К. Макальская, O.A. Миронова, А.И. Наумов,
B.Н. Нестеров, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский, М.Ф. Овсийчук; Д.А.Панков,
A.C. Пантелеев, В.В. Пагров, В.Л. Поздеев, С.П.Полянский, Л.ВЛопова, A.M. Пронина, З.П. Румянцева, Р.С.Сайфулин, Г.В.Сахаров, H.A. Соломатина, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов, В.П.Суйц, Л.В.Терехова, И.П. Ульянов,
B.П. Фомин, С.М. Шапигузов, A.A. Шпиг и другие.
Вопросы внутреннего аудита и внутреннего контроля в строительных организациях исследовали: H.A. Адамов, В.Н. Гнидковский, Н.К. Гогуа, Е.Ю. Доро-хина, И.В. Еремин, A.A. Зиновьева, Е.В. Зубарева, Д.А. Прокопович, К.А. Пса-рев, Н.В.Савина, В.Е. Чернышев и другие.
Однако, вопросы постановки системы внутреннего контроля для строительных предприятий и ходингов, имеющих различные организационные структуры управления, являются недостаточно проработанными. Возрастающая значимость и недостаточная изученность научной проблемы, связанной с организацией контроля, его методическим обеспечением определили актуальность выбранной темы исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплекса теоретико-методических вопросов построения систем внутреннего контроля в строительных ходингах, отвечающих требованиям
управления ими в условиях жесткой конкуренции и рисков.
Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:
- систематизировать и уточнить понятийный аппарат, применяемый при организации внутреннего контроля; уточнить принципы организации контроля и охарактеризовать их применение в условиях отраслевой специфики строительных ходингов;
- выявить особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля;
- раскрыть особенности построения систем внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным ходингом;
- определить влияние методов и процедур внутреннего контроля на эффективность управления строительными организациями в условиях рисков;
- выделить направления развития учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном ходинге;
- разработать агоритм и методику организации системы внутреннего контроля для строительного ходинга.
Область исследования. Исследование проведено в рамках специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) Высшей аттестационной комиссии: 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика": п. 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 2.1. "Методология и технология аудита", п. 2.4. "Методология разработки программ аудита и плана проверок", п. 2.5. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются концепции контроля, методы, инструмент.!, организация внутреннего контроля. Объектом исследования является система внутреннего контроля строительных ходингов.
Теоретической и методологической основой исследования являются методы и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации внутреннего контроля; законодательные и нормативные акты по учету и управлению, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров.
В ходе исследования использовались как общенаучные методы - диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: методы моделирования, верификация, методы оптимизации и оценки параметров.
Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений.
Научная новизна и основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методических и организационных вопросов внутреннего кон-
троля, рекомендации по их практической реализации в современных российских строительных предприятиях и ходингах.
На защиту выносятся следующие научные положения:
- на основе исследования научных подходов к категории "контроль", критериев классификации его видов, уточнены задачи и принципы организации внутреннего контроля;
- выявлены факторы, влияющие на организацию внутреннего контроля в строительных ходингах и обусловленные: длительностью организационного и производственно-технологического циклов; условиями договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности; а также возникающими тран-сакционными издержками при управлении ходингами;
- выявлены особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля, связанные с информационным обеспечением контрольной деятельности; выделены и охарактеризованы: учетно-аналитическая, контрольно-информационная и методическая функции, особенности внутреннего контроля технико-экономической деятельности строительных работ, позволяющие повысить эффективность контроля качества;
- разработан агоритм построения системы внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным ходингом: компетенций субъектов внутреннего контроля, выпоняемых функций подразделениями внутреннего контроля; обоснована необходимость выделения системы внутреннего контроля налогообложения деятельности;
- обосновано влияние методов бюджетирования, оценки рисков и процедур внутреннего контроля на формирование системы внутреннего контроля, построен агоритм формирования системы риск-ориентированного внутреннего контроля;
- разработаны направления развития учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном ходинге, включающие отражаемую в системе учета информацию о выпонении договоров строительного подряда в соответствии с требованиями российских и международных стандартов, ее анализ и планирование в рамках выделенных групп бизнес-процессов строительного ходинга: основных, обеспечивающих, бизнес-процессов управления и развития;
- построен агоритм и разработана методика организации внутреннего контроля строительного ходинга, основанная на процессном подходе.
5 Практическая значимость работы. Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться в строительных организациях в качестве:
- рекомендаций по системе управления и осуществлению внутреннего контроля;
- методического обеспечения организации внутреннего контроля;
- консультационных и информационных материалов для руководителей строительных предприятий и ходингов.
Отдельные практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для организации служб внутреннего контроля в организациях других отраслей.
Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулирован ныв в диссертации, использованы при внедрении системы внутреннего контроля в строительном ходинге ООО СМХ "Глав-НефтьМонтаж", дочерних строительных организациях ОАО "Сургутнефтегаз".
Основные положения диссертационного исследования на различных этапах представлялись в научных докладах, статьях, рекомендациях и получили положительную оценку на региональных и международных научно-практических конференциях: "Наука и инновации XXI века" г.Сургут, Сургутский государственный университет, 2009 г., "Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития", ВЗФЭИ, Москва, 2009 г.
Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 3,5 п.л. (в том числе авторских 2,55 п.л.), в том числе четыре статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура и объем работы Диссертационное исследование содержит введение, три главы, заключение, список использованной литературы, илюстрирована рисунками, таблицами и приложениями и имеет следующую структуру:
Введение
1. Теоретические основы организации внутреннего контроля
1.1. Сущность и принципы организации внутреннего контроля
1.2. Анализ факторов, влияющих на организацию внутреннего контроля
1.3. Особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля
2. Методические подходы к построению систем внутреннего контроля в строительных ходингах
2.1. Построение системы внутреннего контроля и его обусловленность организационными особенностями управления строительными ходингами
2.2. Влияние внутреннего контроля на эффективность управления строительными ходингами
3. Организация системы внутреннего контроля в строительных ходингах
3.1. У четко-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля
3.2. Постановка системы внутреннего контроля в строительном ходинге
Заключение
Литература
Список приложений
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
1. На основе исследования научных подходов к категории "контроль", критериев классификации его видов, уточнены задачи и принципы организации внутреннего контроля.
Классификационные виды финансового контроля, особенности субъектно-объектных отношений и причинно-следственные связи позволили сформулировать в работе важнейшие задачи внутреннего контроля, их отличия от задач внутреннего аудита. Информационная система предприятия, традиционно обеспечивающая внутренний контроль представлена в работе моделью, включающей три основные подсистемы учета: 1 - управленческий учет; 2 - финансовый учет; 3 - налоговый учет. Взаимодействие подсистем и взаимопроникновение информации, формализуемой в подсистемах и в зонах их пересечения, - влияет на информационное обеспечение бизнес-процессов внутреннего контроля.
В работе отмечено влияние существующей практики аудита на развитие методов контроля. На основе трудов А.А. Терехова, С.М. Бычковой, В.В. Бурцева, Р. Доджа и других дана характеристика внутреннего аудита, выпоняющего контрольную, информационно-аналитическую, прогнозную, коммуникативную и превентивную функции, что позволило раскрыть роль внутреннего контроля в сопоставлении с внутренним аудитом и сформулировать его принципы.
К важнейшим принципам внутреннего контроля отнесены: достаточность, независимость, добросовестность, объективность, конфиденциальность, компетентность. Особо подчеркнута значимость принципа независимости, используемого в большей степени в аудите, но и присущего внутреннему контролю. Важным условием, способствующим повышению уровня независимости внутреннего контроля, является исключение из его функций ответственности за организацию и проведение каких-либо корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления тех или иных отклонений.
Принципом, который тесно взаимосвязан с принципом независимости, является принцип объективности - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений. Данный принцип требует от службы внутреннего контроля беспристрастного и свободного, от личных интересов и конфликтов сторон, подхода к проведению контрольных действий любого направления деятельности экономического субъекта. Следуя данному принципу, внутренний контролер не дожен умышленно искажать существующие факты и формировать свое мнение, учитывая мнение других лиц.
Рассматривая содержание и условия применения принципов конфиденциальности и компетентности, автором подчеркнута значимость профессиональной компетентности, влияющая на качество проведения внутреннего контроля и
получения его результатов.
К рассматриваемой системе принципов допонены организационные принципы внутреннего контроля:
- принцип соответствия: означающий, что содержание и организация внутреннего контроля, его цели и задачи не дожны противоречить задачам и функциям, стоящим перед организацией на данном этапе развития;
- принцип рациональности методологии внутреннего контроля, требующий от центров ответственности, чтобы контрольные цели, задачи и процедуры были рациональными;
- принцип эффективности, который проявляется в своевременности и поноте выявления отклонений от заданных параметров, их причин и лиц, ответственных за них, а также в оперативности исправления отрицательных результатов, явившихся последствием обнаруженных отклонений, и обеспечении возмещения нанесенного ущерба;
- принцип взаимодействия и координации, предполагающий осуществление контроля на основе четкого взаимодействия всех служб организации;
- принцип регламентации, который означает, что эффективность системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность организации.
2. Выявлены факторы, влияющие на организацию внутреннего контроля в строительных ходингах и обусловленные: длительностью организационного и производственно-технологического циклов; условиями договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности; а также возникающими трансакционныш издержками при управлении ходингами.
Строительные ходинги и входящие в их состав строительные организации Тюменской области, являющиеся объектами данного исследования, относятся к инвестиционно-строительному комплексу ХМАО-Югра, формирование которого связано с открытием в Западной Сибири нефтяных и газовых месторождений. Исследование комплексообразующих связей экономического характера: единого регионального рынка продукции строительства с подавляющей концентрацией спроса на нее в центральных городах Западной Сибири и Урала; единого территориального арсенала размещения полезных ископаемых для производства строительных материалов; единого рынка трудовых ресурсов для строительства, - позволило выделить внешние и внутренние факторы, влияющие на эффективность развития современных строительных организаций и определить тенденции их экономического развития, создание и реализацию продукции инвестиционно-строительной деятельности, инвестиционных проектов и строительных заказов. Общая характеристика, отрасли в докризисный период выражена в ее показателях (табл. 1). -
Таблица 1. Объем работ, выпоненных по виду экономической деятельности "строительство" (мрд. руб., в фактически действовавших ценах)
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
Российская Федерация, всего 830,9 1042,7 1313,6 1754,4 2350,8 3293,3 4528,1
в том числе Уральский федеральный округ 155,6 196,5 207,0 245,8 305,8 567,2 635,3
в том числе Тюменская область Ш,9 154,5 154,3 172,0 210,0 397,7 441,5
в том числе Ханты-Мансийский автономный округ - Югра 53,5 63,7 55,3 71,6 91,8 156,2 177,7
Отраслевым фактором, влияющим на организацию системы внутреннего контроля в строительных ходингах является длительность организационного и производственно-технологического цикла. Этот фактор является определяющим для формирования доходов, расходов, финансовых результатов и отражения их в системе учета и отчетности, поскольку срок выпонения работ как существенное условие договора на практике не совпадает с отчетными периодами.
Изучение норм ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" и МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство" позволило уточнить требования учета затрат в составе незавершенного производства и их влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения внутреннего контроля в бухгатерском и налоговом учете.
Условия договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности являются определяющими при отражении их в учете, что также влияет на организацию системы внутреннего контроля и его учетно-аналитическое обеспечение. Субъектно-объектные отношения участников инвестиционно-строительной деятельности - инвестора, застройщика, заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков и поставщиков, - рассмотренные в рамках интеграции и диверсификации субъектов, явились основой для раскрытия возможных различных комбинаций их взаимодействия при выпонении договоров. Возникающая при этом необходимость консолидации данных учета и отчетности и отражения в них трансакционных издержек, - ставит новые задачи перед системой внутреннего контроля строительных ходингов. Отмечена обусловленность этих задач от рисков.
3. Выявлены особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля, связанные с информационным обеспечением контрольной деятельности; выделены и охарактеризованы: учетно-аналитическая, контрольно-информационная и методическая функции, особенности внутреннего контроля технико-экономической деятельности строительных работ, позволяющие повысить эффективность контроля качества.
Взаимодействие элементов учетно-аналитической системы и системы внутреннего контроля позволило выделить особенности информационного обеспечения контрольной деятельности. Особо выделены функции контроля в области технико-экономической деятельности. Раскрыт характер внутреннего операционного контроля как отдельного вида контроля, ориентированного на контроль качества строительной продукции, которое оценивается по следующим признакам:
а) функциональным, отражающим уровень соответствия основному назначению (выпуску заданного объема продукции высокого качества, обеспечению оптимальных санитарно-гигиенических и бытовых условий, комфортных условий жизни, отдыха и т.д.);
б) технологическим, предполагающим сочетание эффективности технологического процесса и уровня производительности труда с себестоимостью и качеством продукции;
в) конструктивным, определяющим прочность, договечность, надежность и др.; эстетические - архитектурная выразительность внешнего облика зданий и интерьеров, тщательность и аккуратность выпонения строительно-монтажных и специальных работ, подбор источников освещения, санитарно-технического оборудования и т.д. Брак в строительстве возникает вследствие некачественных проектных разработок или отступлений от проектных решений и технических условий на производство работ, от использования недоброкачественных материалов и сборных конструкций.
В работе раскрыт инструментарий, применяемый в области контроля качества: входной контроль сопроводительных документов, контрольные измерения и испытания, операционный контроль соблюдений технологии выпонения строительных процессов, приемочный контроль, авторский и технический надзор и др.
4. Разработан агоритм построения системы внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным ходингом: компетенций субъектов внутреннего контроля, выпоняемых функций подразделениями внутреннего контроля; обоснована необходимость выделения системы внутреннего контроля налогообложения деятельности.
Организационно-деятельностные структуры управления строительными организациями и ходингами, включающие службы внутреннего контроля, службы экономической безопасности, финансово-экономические службы, контрольно-ревизионные управления и др., - характеризуются сложными функциональными и информационными связями, изменения которых могут оказывать существенное влияние на организацию системы и содержание задач внутреннего контроля. Поэтому в работе для организации эффективной СВК подчеркнуто значение регламентации основных процедур внутриходингового управления в рамках их основных компетенций.
На основе анализа исследований Ревизионной Школы Санкт-Петербургского Института Сохранности Собственности, проводимых в 20072008 годах, автор пришел к выводу, что целесообразность объединения ряда функций внутреннего контроля и внутреннего аудита в строительных ходингах позволит повысить эффективность контрольных работ, в том числе и в области налогообложения.
5. Обосновано влияние методов бюджетирования, оценки рисков и процедур внутреннего контроля на формирование системы внутреннего контроля, построен агоритм формирования системы риск-ориентированного внутреннего контроля.
Рассматривая влияние внутреннего контроля на эффективность управления структурными подразделениями строительного ходинга, в работе подчеркнута значимость использования важнейшего инструмента - центров ответственности, позволяющего осуществлять контроль на основе формируемых бюджетов по подразделениям ходинга. Показаны отличия активного и пассивного видов контроля бюджетов отличающихся разными возможностями влияния на потребление того или иного бюджета. Для повышения эффективности процесса бюджетирования подчеркнута значимость регламентирующего документа с описанием принципов бюджетирования, этапов создания его процессов, порядком передачи информации между центрами ответственности.
Эффективность внутреннего контроля, в соответствии с концепцией COSO, разработанной американским Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея еще в 1992 году, зависит от ориентированности системы внутреннего контроля на оценку и управление рисками. Для комплексной оценки риска может использоваться формула-.
Риск = Последствия х Вероятность наступления последствий Бальный уровень оценки вероятности наступления последствий риска, выведенный на основании экспертных оценок, используется в практике российских аудиторских и консатинговых фирм. Применение указанного подхода в системе внутреннего контроля строительных ходингов требует определенного агоритма действий. Разработанный агоритм приведен на (рис. 1).
Рис. 1. Агоритм формирования системы риск-ориентированного внутреннего контроля
Все факторы, так или иначе влияющие на рост риска в строительстве, можно условно разделить на две группы: объективные и субъективные или, соответственно, неуправляемые и управляемые факторы. К первой группе относятся факторы, непосредственно не зависящие от строительной организации (например, инфляция, конкуренция, экономические кризисы в экономике, погодные условия, факторы, порождающие объективную меру "незнания" о строящемся объекте). Ко второй группе факторов относятся факторы, непосредственным образом связанные с деятельностью и характеристикой конкретного строительного предприятия (например, производственный потенциал, техническое оснащение, организация производства и труда, уровень техники безопасности и др.), а также факторы, характеризующие фирмы-контрагенты (поставщиков, субподрядчиков, консультантов, архитекторов и др.) и фирмы-конкуренты, информация о которых является необходимым, хотя и недостаточным условием успеха в основной деятельности.
В диссертации раскрыты два направления анализа рисков: качественный и количественный, приведена последовательность Действий для управления операционными рисками в строительных ходингах. .
Для минимизации операционных рисков необходима организация системы внутреннего контроля, которая была бы регулярна и содержала в себе проекты с высоким уровнем риска. В этом случае внедрение контрольных процедур происходит через корректировку регламентов или через внесение изменений в существующее решение.
6. Разработаны направления развития учетно-аиалитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном ходинге, включающие отражаемую в системе учета информацию о выпонении договоров строительного подряда в соответствии с требованиями российских и международных стандартов, ее анализ и планирование в рамках выделенных групп бизнес-процессов строительного ходинга: основных, обеспечивающих, бизнсс-процсссов управления н развития.
На эффективность организации управленческой информации влияет ряд особенностей строительного производства, среди которых: нестационарность строительного производства; неоднотипность выпускаемой продукции; высокая мобильность трудовых и технических ресурсов; неподвижность изготовляемой продукции (связь с земельным участком); .технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций, входящих в процесс производства строительных работ; неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного (налогового) периода, что значительно затрудняет расчет и "планирование численного и
профессионально-квалификационного состава рабочих; участие других организаций в производстве строительной продукции; высокая степень материалоемкости; влияние климатических и сезонных условий на процесс осуществления строительных работ; конструктивная сложность сооружаемых объектов; возможность нарушения экологических и природных условий территории, занятой под застройкой; единичный и мекосерийный характер выпоняемых видов работ; различные методы реализации (сдачи) объекта (работ); разная методика выявления финансового результата; сложность ценообразования; высокий уровень научно-технических требований к технологии производства и квалификации персонала; потребность в экономических, организационных и информационных связях с другими участниками строительства; и другие.
Перечисленные особенности могут влиять на характер взаимодействия разных элементов организации деятельности строительных ходингов.
Сохранить оптимальную информативность выпоняемых контрольных процедур в организациях строительного ходинга поможет, по мнению автора, выделение четырех основных групп бизнес-процессов (табл. 2).
Таблица 2. Классификация бизнес-процессов ООО СМХ "ГлавНефтьМонтаж"
Виды бизнес-процессов Характеристика Пример
1. Основные бизнес-процессы Бизнес-процессы, целью которых является получение дохода от реализации строительной продукции. Выпонение строительных работ, оказание строительно-монтажных услуг, производство металоконструкций
2. Обеспечивающие бизнес-процессы Бизнес-процессы, цель которых заключается в обеспечении Ходинга ресурсами или обеспечение инфраструктуры для осуществления основных бизнес-процессов Материально-техническое снабжение, логистика, производство текущих ремонтно-технических работ
3. Бизнес-процессы управления Бизнес-процессы, с помощью которых осуществляется управление основной деятель-костью организации Управление персоналом, управление финансами, ведение бухгатерского и налогового учета
4. Бизнес процессы развития Бизнес-процессы, с помощью которых в организации изучаются и создаются новые или допонительные возможности для ее развития Работа с заказчиком, инвесторами, разработка новых инвестиционных проектов и методов их реализации.
7. В работе построен агоритм и разработана методика организации внутреннего контроля строительного ходинга, основанная на процессном подходе.
Бизнес-процесс строительного ходинга с закреплением центров ответственности и распределением ответственности представлен на (рис. 2).
БИЗНЕС-ПР01ДЕССЫ УПРАВЛЕНИЯ
Управление финансами Управление персоналом Управление маркетингом Управление качеством Стратегическое управление Управление портфелем проектов
^ Финансово- \ ЭКОНОМИКС- / \ с кий отдел / \ Служба 7 \ персонала / ^ Коммерл ^^ \ ЧССКИй / \ отдел / \ Служба / \ персонала / \ Служба 7 \ персонала / Коммсрче-\ скяй отдел /
где: 1 - доля отклонения от бюджета строительства;
2 - доля допонительных затрат на строительство;
3 - количество рекламаций от заказчика по строительству;
4 - индекс отклонений но срокам строительства;
5 - доля простоев, возникших по внутренним причинам;
6 - средняя длительность строительства;
7 - доля нарушений стандартов строительства;
8 - доля сотрудников, соответствующих требованиям;
9 - выработка на одного сотрудника;
10 - эффективность использования оборудования
Рис. 2. Схема "Бизнес-процесс строительного ходинга" При изучении бизнес-процессов организации, необходимо выделять его составные части. Т.е. каждый бизнес-процесс может быть детализирован до более низкого уровня. Например, бизнес-процесс Оказание строительно-монтажных услуг может быть детализирован на подпроцессы сооружение нефтегазопро-
дуктопроводов, строительство ДНС , лобвязка кустов нефтепромысловой скважины и пр.
Целями изучения бизнес-процесса являются: 1 - получение понимания бизнес-процесса; 2 - понимание причин, источников и мест возникновения рисков; 3 - описание существующих контрольных процедур; 4 - понимание недостатков в организации СВК.
Каждый бизнес-процесс имеет элементы. Например, к элементам бизнес-процессов в ООО СМХ ГлавНефтьМонтаж с учетом направления деятельности и выпоняемых работ (оказываемых услуг) относятся:
- работа: отдельная операция, действие или набор операций, которая выпоняется в ходе бизнес-процесса;
- выходы бизнес-процесса: результаты его осуществления, например сданные и подписанные объемы СМР и оказанных услуг, подписанный договор с Заказчиком и т.д.;
- входы бизнес-процесса: как материальные, так и нематериальные объекты, которые в ходе процесса преобразуются в выходы бизнес-процесса;
- границы бизнес-процесса: граница входа (предшествует первой работе процесса) и граница выхода (следует за последней работой процесса);
- ресурсы бизнес-процесса: материальные и нематериальные объекты, которые необходимы для осуществления бизнес-процесса, но не преобразовываются в выходы и входы бизнес-процесса. С учетом специфики деятельности Ходинга выделены характерные для большинства бизнес-процессов ресурсы: 1 - сотрудники, участвующие в соответствующих бизнес-процессах и 2 - наличие материально-технической базы для выпонения необходимых бизнес-процессов;
- владелец бизнес-процесса - это, как правило, руководитель определенного уровня ответственный за соответствующее направление деятельности Ходинга с учетом детализации бизнес-процессов на подпроцессы;
- инфраструктура бизнес-процесса; к ней относятся непосредственно структура организации бизнес-процесса (уровень формализации, т.е. распределение обязанностей и пономочий между участниками бизнес-процесса).
С учетом приведенных целей и описанных элементов в системе внутреннего контроля составляется описание или карта существующего бизнес-процесса. Для реализации такой задачи, необходимо собрать, проанализировать и отразить в рабочих документах всю информацию по элементам бизнес-процессов.
В работе предложен уточненный агоритм описания бизнес-процесса (табл. 3).
Л"? Действие Описание Реализация Пример
1 Определение выходов биз-нес-процссса Определить выходы бизнес-процесса необходимо для понимания его целей. На этом этапе необходимо определить, что является конечным результатом бизнес-процесса Цели проверяемого бизнес-процесса как правило определяются еще до проведения проверки, на этапе разработки рабочей программы проверок. Также необходимо тестировать актуализацию целей Выход бизнес-процесса материально-техническое снабжение: получение организацией на склад ТМЦ. Цель: Обеспечение производства материально-технической базой, в необходимом количестве и соответствующего качества, в соответствии с утвержденным прейскурантом и расценками
2 Определение входов бизнес-процесса Необходимо определить границу входа рассматриваемого бизнес-процесса, т.е., начиная с какой работы будет рассмотрен процесс Входом является первая операция, оказывающая существенное влияние на достижение целей бизнес-процесса Вход бизнес-процесса материально-техническое снабжение: заявки от компетентных служб на приобретение ТМЦ.
3 Определение уровня детализации бизнес-процесса Принятие решения о детализации описываемой структуры бизнес-процесса Степень детализации дожна позволить понять причины и источники рисков бизнес-процесса. Как правило, бизнес-процесс детализируется до работ, создающих конкретный, значимый для целей бизнес-процесса результат. Детализация бизнес-процесса материально-техническое снабжение. Подпроцессы: прием и обработка заявок, выбор поставщика, лорганизация закупки, приемка на склад.
На примере подпроцесса "Подписание договоров" (в рамках бизнес-процесса "Работа с заказчиком") автором разработана графическая модель подпроцесса "Подписание договоров на выпонение строительных работ" и даны рекомендации по составлению карты и использованию ее в проверках проводимых специалистами службы внутреннего контроля.
В работе выделены отличительные особенности методики внутреннего контроля строительных ходингов, даны рекомендации по контролю качества работ по возведению строительных объектов в зимних условиях с использованием технологической карты.
Использование предложенных подходов, по мнению автора, отвечает требованиям управления строительным ходингом и позволяет организовать эффективную и риск-ориентированную систему внутреннего контроля.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1. Колееов Е.С. Экономическая сущность системы внутреннего контроля [Текст] / Е.С. Колееов // Научные труды вольного экономического общества России. - 2008. - № 91. - С. 148-153. - 0,5 печ.л.
2. Колееов Е.С. Внутренний аудит: Сущность и функции [Текст] / Е.С. Колееов, Г.В. Сахаров // Научные труды вольного экономического общества России. - 2009. -№ 115. - С. 219-231. - 0,4 печ.л. (вклад автора 0,2 печл.).
3. Колееов Е.С. Системы внутреннего контроля на предприятиях Российской строительной отрасли [Текст] / Е.С. Колееов, Г.В. Сахаров // Научные труды вольного экономического общества России. - 2009. - № 125. - С. 235-255. -0,8 печл. (вклад автора 0,4 печл).
4. Колееов Е.С. Организация внутреннего контроля над операционной деятельностью в строительстве [Текст] / Е.С. Колееов // Финансы. - 2010.- № 8, август. - С. 72-73. - 0,2 печ. л.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
5. Колееов Е.С. Внутренний контроль рисков [Текст] / Е.С. Колееов // Экономика. Инвестиции. Инновации: межвузовский сборник научных трудов. -Вып. 2. - Сургут: Сургутский государственный университет, 2008. - С. 132139. - 0,4 печл.
6. Колееов Е.С. Система внутреннего контроля в управлении рисками [Текст] / Е.С. Колееов, Г.В. Сахаров // Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития: материалы международной научно-практической конференции, в 2 т. - Т. 2. -Москва: ВЗФЭИ, 2009. - С. 65-66. - 0,2 печл. (вклад автора 0,1 печ.л.).
7. Колееов Е.С. Бухгатерский (финансовый) учет и внутренний контроль [Текст] / Е.С. Колееов // Наука и инновации XXI века: материалы IX окружной конференции молодых ученых, в 2 т. - Т. 2. - Сургут: ИЦ СурГУ, 2009. -С. 18-19.-ОД печл.
8. Колееов Е.С. Внутренний контроль операционной деятельности строительно-монтажных организаций [Текст] / Е.С. Колееов // Наука и инновации XXI века: материалы IX окружной конференции молодых ученых, в 2 т. - Т. 2. -Сургут: ИЦ СурГУ, 2009. - С. 19-21. - 0,1 печл.
, 9. Колееов Е.С. Принципы внутреннего контроля и управление предприятием [Текст] / Е.С. Колееов // Современные проблемы экономики: межвузовский сборник научных трудов. - Вып.З. - Сургут: Сургутский государственный университет, 2009. - С. 84-89. - 0,3 печл.
10. Колееов Е.С. Влияние внутреннего контроля на эффективность управления предприятием [Текст] / Е.С. Колееов, Г.В. Сахаров // Современные проблемы экономики: межвузовский сборник научных трудов. - Вып.З. - Сургут: Сургутский государственный университет, 2009. - С. 178-186. - 0,5 печ.л. (вклад автора 0,25 печ.л.)
Автореферат
Подписано в печать 24.08.2010 г. Заказ № К1/1007. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Колесов, Евгений Сергеевич
Введение
1. Теоретические основы организации внутреннего контроля
1.1. Сущность и принципы организации внутреннего контроля
1.2. Анализ факторов, влияющих на организацию внутреннего контроля
1.3. Особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля
2. Методические подходы к построению систем внутреннего контроля в строительных ходингах
2.1. Построение системы внутреннего контроля и его обусловленность организационными особенностями управления строительными ходингами
2.2. Влияние внутреннего контроля на эффективность управления строительными ходингами
3. Организация системы внутреннего контроля в строительных ходингах
3.1. Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля
3.2. Постановка системы внутреннего контроля в строительном ходинге
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы внутреннего контроля в строительных ходингах"
Актуальность темы диссертационного исследования. Тенденции развития современной российской строительной отрасли проявляются в приватизации крупных предприятий и появлении новых строительных предприятий и ходингов, отвечающих задачам увеличения промышленного, гражданского, жилищного, коммерческого строительства. Системы управления строительных ходингов, реформируемые в соответствии с задачами экономического развития, стратегией роста, нацелены на формирование конкурентоспособных, рентабельных и инвестиционно-привлекательных структур. Организация предприятий в строительные ходинги требует, кроме того, новых подходов к построению систем внутреннего контроля, адекватных системе управления ходингов.
Известные в отечественной и зарубежной науке концепции контроля трудно реализуются на практике, поскольку необходимо нормативное, методическое и организационное их обеспечение, развитое и адаптированное к специфике деятельности отрасли и конкретного предприятия.
Сложность для реализации процедур контроля представляет организация системы учетно-аналитической информации, от надежности которой зависят результаты контроля и принятие верных и своевременных управленческих решений. В связи с адаптацией российской учетной практики к международным стандартам, повысились требования к формированию отчетности организаций. Имеются разночтения положений российских ПБУ и МСФО в отношении учета договоров на строительство, что затрудняет представление информации в отчетности. Это тоже влияет на выбор методов и процедур внутреннего контроля, требует совершенствования его нормативно-методического обеспечения, разработки действенных внутренних стандартов.
Рыночные условия хозяйствования влияют на организацию систем управления строительными ходингами в целом и на построение в них систем внутреннего контроля, которые все в большей степени становятся риск-ориентированными. Задача оценки рисков, сопутствующих осуществлению строительной деятельности и управления ею в условиях северных регионов, к каким относится Ханты-Мансийский автономный округ (ХМАО-Югра), осложняется длительными сроками строительства крупных объектов из-за климатических условий, влияющих не только на сроки строительно-монтажных работ, но и на выпонение условий договоров между участниками инвестиционно-строительной деятельности, поставку материалов, конструкций, работу строительных машин и оборудования, осуществление процедур приемки-сдачи выпоненных работ, проведение внешнего контроля и государственного надзора. Учет отраслевой и географической специфики строительных ходингов ХМАО необходимо рассматривать в качестве одного из основных факторов, определяющих процедуры и бизнес-процессы внутреннего контроля.
Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области построения систем внутреннего контроля внесли известные зарубежные ученые: Э.А. Арене, К. Друри, Дж.К. Лоббек, Э. Майер, Р. Монтгомери, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек. Известные специалисты в области современного менеджмента Д. Лорш, Дж. Эрнот, У.Дж. Хант, A.A. Томпсон, А.Д. Стрикленд, Дж.К. Робертсон и другие, исследовали роль систем внутреннего контроля и их связи с организационными структурами.
Среди трудов отечественных авторов можно выделить труды посвященные контролю и аудиту: М.А. Азарской, С.Б. Барнгольц, И.А. Белобжец-кого, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Ю.М. Иткина, П.И. Камышано-ва, Л.М. Крамаровского, Г.В. Кулининой, И. Р. Коноваловой, М.В. Мельник, Л.Н. Растамхановой, Б.Н. Соколова, Л.В. Сотниковой.
Исследования учетно-аналитического обеспечения управления и аудита современных организаций проводили в своих трудах: О.С. Виханский, В.Г. Гетьман, В.В. Глухов, A.B. Глущенко, Е.А. Еленевская, В.П. Забелин,
Н.П. Кондраков, Г.С. Клычова, A.B. Луговой, А.К. Макальская, O.A. Миронова, А.И. Наумов, В.Н. Нестеров, С.А.Николаева, В.Д. Новодворским, М.Ф. Овсийчук, Д.А.Панков, A.C. Пантелеев, В.В.Патров, В.Л. Поздеев, С.П.Полянский, Л.В.Попова, A.M. Пронина, З.П. Румянцева, P.C. Сайфулин, Г.В. Сахаров, H.A. Соломатина, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Л.В.Терехова, И.П. Ульянов, В.П. Фомин, С.М. Шапигузов, A.A. Шпиг и другие.
Вопросы внутреннего аудита и внутреннего контроля в строительных организациях исследовали: H.A. Адамов, В.Н. Гнидковский, Н.К. Гогуа, Е.Ю. Дорохина, И.В. Еремин, A.A. Зиновьева, Е.В. Зубарева, Д.А. Прокопо-вич, К.А. Псарев, Н.В. Савина, В.Е. Чернышев и другие.
Однако, вопросы постановки системы внутреннего контроля для строительных предприятий и ходингов, имеющих различные организационные структуры управления, являются недостаточно проработанными. Возрастающая значимость и недостаточная изученность научной проблемы, связанной с организацией контроля, его методическим обеспечением определили актуальность выбранной темы исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплекса теоретико-методических вопросов построения систем внутреннего контроля в строительных ходингах, отвечающих требованиям управления ими в условиях жесткой конкуренции и рисков. Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:
- систематизировать и уточнить понятийный аппарат, применяемый при организации внутреннего контроля; уточнить принципы организации контроля и охарактеризовать их применение в условиях отраслевой специфики строительных ходингов;
- выявить особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля;
- раскрыть особенности построения систем внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным ходингом;
- определить влияние методов и процедур внутреннего контроля на эффективность управления строительными организациями в условиях рисков;
- выделить направления развития учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном ходинге;
- разработать агоритм и методику организации системы внутреннего контроля для строительного ходинга.
Область исследования. Исследование проведено в рамках специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) Высшей аттестационной комиссии: 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика": п. 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 2.1. "Методология и технология аудита", п. 2.4. "Методология разработки программ аудита и плана проверок", п. 2.5. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются концепции контроля, методы, инструменты, организация внутреннего контроля. Объектом исследования является система внутреннего контроля строительных ходингов.
Теоретической и методологической основой исследования являются методы и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации внутреннего контроля; законодательные и нормативные акты по учету и управлению; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: методы моделирования, верификация, методы оптимизации и оценки параметров.
Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений.
Научная новизна и основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методических и организационных вопросов внутреннего контроля, рекомендации по их практической реализации в современных российских строительных предприятиях и ходингах.
На защиту выносятся следующие научные положения:
- на основе исследования научных подходов к категории "контроль", критериев классификации его видов, уточнены задачи и принципы организации внутреннего контроля;
- выявлены факторы, влияющие на организацию внутреннего контроля в строительных ходингах и обусловленные: длительностью организационного и производственно-технологического циклов; условиями договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности, а также возникающими трансакционными издержками при управлении ходингами;
- выявлены особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля, связанные с информационным обеспечением контрольной деятельности; выделены и охарактеризованы: учетно-аналитическая, контрольно-информационная и методическая функции, особенности внутреннего контроля технико-экономической деятельности строительных работ, позволяющие повысить эффективность контроля качества;
- разработан агоритм построения системы внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным ходингом: компетенций субъектов внутреннего контроля, выпоняемых функций подразделениями внутреннего контроля; обоснована необходимость выделения системы внутреннего контроля налогообложения деятельности;
- обосновано влияние методов бюджетирования, оценки рисков и процедур внутреннего контроля на формирование системы внутреннего контроля, построен агоритм формирования системы риск-ориентированного внутреннего контроля;
- разработаны направления развития учетно-анапитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном ходинге, включающие отражаемую в системе учета информацию о выпонении договоров строительного подряда в соответствии с требованиями российских и международных стандартов, ее анализ и планирование в рамках выделенных групп бизнес-процессов строительного ходинга: основных, обеспечивающих, бизнес-процессов управления и развития;
- построен агоритм и разработана методика организации внутреннего контроля строительного ходинга, основанная на процессном подходе.
Практическая значимость работы. Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться в строительных организациях в качестве:
- рекомендаций по системе управления и осуществлению внутреннего контроля;
- методического обеспечения организации внутреннего контроля;
- консультационных и информационных материалов для руководителей строительных предприятий и ходингов.
Отдельные практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для организации служб внутреннего контроля в организациях других отраслей.
Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, использованы при внедрении системы внутреннего контроля в строительном ходинге ООО СМХ "ГлавНефтьМонтаж", структурных подразделениях ОАО "Сургутнефтегаз".
Основные положения диссертационного исследования на различных этапах представлялись в научных докладах, статьях, рекомендациях и получили положительную оценку на региональных и международных научнопрактических конференциях: "Наука и инновации XXI века" г.Сургут, Сургутский государственный университет, 2009 г., "Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития", ВЗФЭИ, Москва, 2009 г.
Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 3,5 п.л. (в том числе авторских 2,55 п.л.), в том числе четыре статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, илюстрирована рисунками, таблицами и приложениями.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Колесов, Евгений Сергеевич
Такая схема может быть использована и для отображения системы (например, системы внутреннего контроля), и для отображения бизнес-процессов. Поэтому на основе такой схемы автором, с учетом функций управления строительными ресурсами, предлагается общий бизнес-процесс строительного ходинга (рис. 17).
Рис. 17. Общий бизнес-процесс строительного ходинга
С учетом уровневого расположения бизнес-процессов в виде: основные бизнес-процессы могут, по представлению автора, выглядеть следующим образом: бизнес-процессы управления основные пц ni IV ivj iij m n>, п., бизнес-процессы ^ ыархстимгс- рл^атяка и проекты рова- снабжение проншодспю iGi.IT
ВЫС НСССДО" npJCnFpDIU- Ш1С ПрШПБОД-гч 11 и : к 1 11 v ' С 1фодокдии ста обеспечивающие биз нес-про нес с ы
Отдельные ключевые бизнес-процессы могут быть как детализированы на подпроцессы, так и укрупнены в общие схемы последовательностей по направлениям (рис. 18).
ПРОЦЕССЫ УПРАВЛЕНИЯ
ОСНОВНЫЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССЫ
Маркетинг Ч Разработка Ч Производство Ч Управление снабжением сбытом и доставкой Ч Продажи и управление обслуживанием клиентов
ОБ ЕС Г ! ЕЧИВА ЮЩИЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССЫ
Хоо ооооо G><I><Z> где: 1 - планирование и управление;
2 - управление финансами;
3 - управление персоналом;
4 - снабжение;
5 - управление юридическими услугами;
6 - управление защитой окружающей среды;
7 - управление службами ходинга;
8 - разработка и проектирование информационных технологий и систем связи; 9-управление внешними связями;
10 - совершенствование деятельности организации.
Рис. 18. Бизнес-процессы управления
Заключение
В результате проведенных исследований получены следующие результаты.
1. Классификационные виды финансового контроля, особенности субъект-но-объектных отношений и причинно-следственные связи позволили сформулировать в работе важнейшие задачи внутреннего контроля, их отличия от задач внутреннего аудита. Информационная система предприятия, традиционно обеспечивающая внутренний контроль представлена в работе моделью, включающей три основные подсистемы учета: 1 - управленческий учет; 2 - финансовый учет; 3 - налоговый учет. Взаимодействие подсистем и взаимопроникновение информации, формализуемой в подсистемах и в зонах их пересечения, - влияет на информационное обеспечение бизнес-процессов внутреннего контроля.
2. К важнейшим принципам внутреннего контроля отнесены: достаточность, независимость, добросовестность, объективность, конфиденциальность, компетентность. Особо подчеркнута значимость принципа независимости, используемого в большей степени в аудите, но и присущего внутреннему контролю. Важным условием, способствующим повышению уровня независимости внутреннего контроля, является исключение из его функций ответственности за организацию и проведение каких-либо корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления тех или иных отклонений. Х
Принципом, который тесно взаимосвязан с принципом независимости, является принцип объективности - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений. Данный принцип требует от службы внутреннего контроля беспристрастного и свободного, от личных интересов и конфликтов сторон, подхода к проведению контрольных действий любого направления деятельности экономического субъекта. Следуя данному принципу, внутренний контролер не дожен умышленно искажать существующие факты и формировать свое мнение, учитывая мнение других лиц.
К рассматриваемой системе принципов допонены организационные принципы внутреннего контроля:
- принцип соответствия: означающий, что содержание и организация внутреннего контроля, его цели и задачи не дожны противоречить задачам и функциям, стоящим перед организацией на данном этапе развития;
- принцип рациональности методологии внутреннего контроля, требующий от центров ответственности, чтобы контрольные цели, задачи и процедуры были рациональными;
- принцип эффективности, который проявляется в своевременности и поноте выявления отклонений от заданных параметров, их причин и лиц, ответственных за них, а также в оперативности исправления отрицательных результатов, явившихся последствием обнаруженных отклонений, и обеспечении возмещения нанесенного ущерба;
- принцип взаимодействия и координации, предполагающий осуществление контроля на основе четкого взаимодействия всех служб организации;
- принцип регламентации, который означает, что эффективность системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность организации.
3. Строительные ходинги и входящие в их состав строительные организации Тюменской области, являющиеся объектами данного исследования, относятся к инвестиционно-строительному комплексу ХМАО-Югра, формирование которого связано с открытием в Западной Сибири нефтяных и газовых месторождений. Исследование комплексообразующих связей экономического характера: единого регионального рынка продукции строительства с подавляющей концентрацией спроса на нее в центральных городах Западной Сибири и Урала; единого территориального арсенала размещения полезных ископаемых для производства строительных материалов; единого рынка трудовых ресурсов для строительства, - позволило выделить внешние и внутренние факторы, влияющие на эффективность развития современных строительных организаций и определить тенденции их экономического развития, создание и реализацию продукции инвестиционно-строительной деятельности, инвестиционных проектов и строительных заказов.
4. Отраслевым фактором, влияющим на организацию системы внутреннего контроля в строительных ходингах является длительность организационного и производственно-технологического цикла. Этот фактор является определяющим для формирования доходов, расходов, финансовых результатов и отражения их в системе учета и отчетности, поскольку срок выпонения работ как существенное условие договора на практике не совпадает с отчетными периодами.
Условия договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности являются определяющими при отражении их в учете, что также влияет на организацию системы внутреннего контроля и его учетно-аналитическое обеспечение. Субъектно-объектные отношения участников инвестиционно-строительной деятельности - инвестора, застройщика, заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков и поставщиков, - рассмотренные в рамках интеграции и диверсификации субъектов, явились основой для раскрытия возможных различных комбинаций их взаимодействия при выпонении договоров. Возникающая при этом необходимость консолидации данных учета и отчетности и отражения в них трансакционных издержек, Ч ставит новые задачи перед системой внутреннего контроля строительных ходингов. Отмечена обусловленность этих задач от рисков.
5. Взаимодействие элементов учетно-аналитической системы и системы внутреннего контроля позволило выделить особенности информационного обеспечения контрольной деятельности. Особо выделены функции контроля в области технико-экономической деятельности. Раскрыт характер внутреннего операционного контроля как отдельного вида контроля, ориентированного на контроль качества строительной продукции, которое оценивается по следующим признакам: а) функциональным, отражающим уровень соответствия основному назначению (выпуску заданного объема продукции высокого качества, обеспечению оптимальных санитарно-гигиенических и бытовых условий, комфортных условий жизни, отдыха и т.д.); б) технологическим, предполагающим сочетание эффективности технологического процесса и уровня производительности труда с себестоимостью и качеством продукции; в) конструктивным, определяющим прочность, договечность, надежность и др.; г) эстетические - архитектурная выразительность внешнего облика зданий и интерьеров, тщательность и аккуратность выпонения строительно-монтажных и специальных работ, подбор источников освещения, санитарно-технического оборудования и т.д.
Брак в строительстве возникает вследствие некачественных проектных разработок или отступлений от проектных решений и технических условий на производство работ, от использования недоброкачественных материалов и сборных конструкций.
К инструментарию, применяемому в области контроля качества относятся: входной контроль сопроводительных документов, контрольные измерения и испытания, операционный контроль соблюдений технологии выпонения строительных процессов, приемочный контроль, авторский и технический надзор и др.
6. Организационно-деятельностные структуры управления строительными организациями и ходингами, включающие службы внутреннего контроля, службы экономической безопасности, финансово-экономические службы, контрольно-ревизионные управления и др., - характеризуются сложными функциональными и информационными связями, изменения которых могут оказывать существенное влияние на организацию системы и содержание задач внутреннего контроля. Поэтому в работе для организации эффективной СВК подчеркнуто значение регламентации основных процедур внутриходингового управления в рамках их основных компетенций.
На основе анализа исследований Ревизионной Школы Санкт-Петербургского Института Сохранности Собственности, проводимых в 2007-2008 годах, автор пришел к выводу, что целесообразность объединения ряда функций внутреннего контроля и внутреннего аудита в строительных ходингах позволит повысить эффективность контрольных работ, в том числе и в области налогообложения.
7. Рассматривая влияние внутреннего контроля на эффективность управления структурными подразделениями строительного ходинга, в работе подчеркнута значимость использования важнейшего инструмента - центров ответственности, позволяющего осуществлять контроль на основе формируемых бюджетов по подразделениям ходинга. Показаны отличия активного и пассивного видов контроля бюджетов отличающихся разными возможностями влияния на потребление того или иного бюджета. Для повышения эффективности процесса бюджетирования подчеркнута значимость регламентирующего документа с описанием принципов бюджетирования, этапов создания его процессов, порядком передачи информации между центрами ответственности.
Эффективность внутреннего контроля, в соответствии с концепцией COSO, разработанной американским Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея еще в 1992 году, зависит от ориентированности системы внутреннего контроля на оценку и управление рисками. Для комплексной оценки риска может использоваться формула:
Риск = Последствия х Вероятность наступления последствий Бальный уровень оценки вероятности наступления последствий риска, выведенный на основании экспертных оценок, используется в практике российских аудиторских и консатинговых фирм. Применение указанного подхода в системе внутреннего контроля строительных ходингов требует определенного агоритма действий.
8. Все факторы, так или иначе влияющие на рост риска в строительстве, можно условно разделить на две группы: объективные и субъективные или, соответственно, неуправляемые и управляемые факторы. К первой группе относятся факторы, непосредственно не зависящие от строительной организации (например, инфляция, конкуренция, экономические кризисы в экономике, погодные условия, факторы, порождающие объективную меру "незнания" о строящемся объекте). Ко второй группе факторов относятся факторы, непосредственным образом связанные с деятельностью и характеристикой конкретного строительного предприятия (например, производственный потенциал, техническое оснащение, организация производства и труда, уровень техники безопасности и др.), а также факторы, характеризующие фирмы-контрагенты (поставщиков, субподрядчиков, консультантов, архитекторов и др.) и фирмы-конкуренты, информация о которых является необходимым, хотя и недостаточным условием успеха в основной деятельности.
9. На эффективность организации управленческой информации влияет ряд особенностей строительного производства, среди которых: нестационарность строительного производства; неоднотипность выпускаемой продукции; высокая мобильность трудовых и технических ресурсов; неподвижность изготовляемой продукции (связь с земельным участком); технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций, входящих в процесс производства строительных работ; неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного (налогового) периода, что значительно затрудняет расчет и планирование численного и профессионально-квалификационного состава рабочих; участие других организаций в производстве строительной продукции; высокая степень материалоемкости; влияние климатических и сезонных условий на процесс осуществления строительных работ; конструктивная сложность сооружаемых объектов; возможность нарушения экологических и природных условий территории, занятой под застройкой; единичный и мекосерийный характер выпоняемых видов работ; различные методы реализации (сдачи) объекта (работ); разная методика выявления финансового результата; сложность ценообразования; высокий уровень научно-технических требований к технологии производства и квалификации персонала; потребность в экономических, организационных и информационных связях с другими участниками строительства; и другие. Перечисленные особенности могут влиять на характер взаимодействия разных элементов организации деятельности строительных ходингов.
При изучении бизнес-процессов организации, необходимо выделять его составные части. Т.е. каждый бизнес-процесс может быть детализирован до более низкого уровня.
Целями изучения бизнес-процесса являются: 1 Ч получение понимания бизнес-процесса; 2 - понимание причин, источников и мест возникновения рисков; 3 - описание существующих контрольных процедур; 4 - понимание недостатков в организации СВК. Каждый бизнес-процесс имеет элементы, к которым относятся: работа; выходы бизнес-процесса; входы бизнес-процесса; границы бизнес-процесса; ресурсы бизнес-процесса; владелец бизнес-процесса; инфраструктура бизнес-процесса.
С учетом целей и элементов в системе внутреннего контроля составляется описание или карта существующего бизнес-процесса. Для реализации такой задачи, необходимо собрать, проанализировать и отразить в рабочих документах всю информацию по элементам бизнес-процессов.
В работе выделены отличительные особенности методики внутреннего контроля строительных ходингов, даны рекомендации по контролю качества работ по возведению строительных объектов в зимних условиях с использованием технологической карты. Использование предложенных подходов, по мнению автора, отвечает требованиям управления строительным ходингом и позволяет организовать эффективную и риск-ориентированную систему внутреннего контроля.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Колесов, Евгений Сергеевич, Сургут
1. Аверчев И.А. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / Игорь Аверчев. - М.: Вершина, 2005.-680 с.
2. Агабекян Р.Л., Баяндурян Г.Л. Институциональная экономика: бизнес и занятость: учеб. пособие. М.: Магистр, 2008. - 462 с.
3. Адамов H.A. Принципы внутреннего контроля в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет. 2005. - №1. Ч С. 13-18;
4. Адамов H.A. Развитие методики внутреннего контроля в строительстве //Все для бухгатера. -№15(183).-2006. С. 13-16.;
5. Адамов H.A. Теория и методология учета и внутрихозяйственного контроля в строительстве: Дис. . д-ра экон. наук : 08.00.12. М., 2005. - 389с.;
6. Адамов H.A., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. СПБ.: Питер, 2006. - 192с.;
7. Адамов H.A., Чернышев В.Е. Принципы внутреннего контроля в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет. 2005. -№1. Ч С.8-12.;
8. Акулов A.B., Малыхин Д.В., Малюта Н.Е., Рыжих H.H. О стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля // Управление в кредитной организации. 2007. - №1(35). - С.17-19.;
9. Аборов Р. А., Харужий Л.И., Концевал С.М. Основы аудита: Учебное пособие. М.: издательство "Дело и Сервис", 2001 г.- 241 с.
10. Алексеев Н.С. Организационное проектирование в современной экономике // Консультант директора. 2003. - № 17. - С.31-34.;
11. Алиев В.Г. Теория организации. М.: Экономика, 2006. - 431с.;
12. Анализ инвестиционной привлекательности организации: научное издание / Д.А.Ендовицкий, В.А.Бабушкин, Н.А.Батурина и др.; под ред.
13. Д.А.Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2010. - 376 с.
14. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. (Серия по бухгатерскому учету и аудиту). Ч М.: Финансы и статистика, 1995. 560с.;
15. Арчакова Е.А. Управленческий учет в строительных ходингах / Ав-тореф. дисс. Вогоград, 2006. - 20с.;
16. Аудит и ревизия предпринимательской деятельности./ Под ред. Ф.Бутинца. -Житомир: Рута, 2001.-416с.;
17. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В.Калинин. М.: ООО "ИКФ Омега - Л", 2000. - 384с.
18. Балахонов А.Л. Корпоративный менеджмент: опыт и практика применения при построении ходинговых структур // Экономика и управление производством: Межвуз. сб. Выпуск 18. СПб.: Изд-во СЗТУ, 2006. - С.41-43.;
19. Балашова Н. Управление операционным риском: анализ современных тенденций // Рынок ценных бумаг. 2001. - №7(190). - С.68-70.;
20. Бадин К.В., Воробьев С.Н. Управление рисками: Учебное пособие. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
21. Барашев X. Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства / Автореф. дисс. Екатеринбург, 2008.-23с.;
22. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита. // Аудиторские ведомости, 2003. № 3. - С.22-23.
23. Бескоровайная H.H. Аудиторские риски контроля операций франчайзинга в торговле / Автореф. дисс. Вогоград, 2007. - 19с.;
24. Биримкулова К. Нет единства в трактовке понятия аудита // Аудитор. -1997. № 9. - С.20-24.
25. Бирман Г., Шмидт С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под ред. Л.П.Белых. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-631 с.
26. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. М.: Экзамен, 2002. - 192с.;
27. Боривова Л.И. Современное состояние управленческого учета в строительных организациях // Бухучет в строительных организациях. Ч 2009. №6. - С.26-32.;
28. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента Пер. с англ. / Под ред. Л.Г.Зайцева, М.И.Соколовой. М.: Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1997. - 175 с.
29. Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №4. -С.11-15.
30. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: "Экзамен", 2000. - 320с.
31. Бурцев В.В. Особенности организации отдела внутреннего аудита // Справочник экономиста. 2006. - №9. - С.26-28.;
32. Бухгатерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, экон. факультет; Под ред. Я.В.Сколова и Т.О. Терентьевой. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. - 428 с.
33. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия "Учебники для вузов. Специальная литература"). СПб.: Издательство "Лань", 2000.-318с.
34. Вавилов А. Государственный дог: уроки кризиса и принципы управления. -М.: Инст-т финансовых исследований, 2001. 303 с.
35. Веренкова A.A. Организация службы внутреннего аудита в ходинговых компаниях // Аудитор. 2002. - №10. - С. 38-40.;
36. Власова И.Е. Совершенствование системы оперативного управленческого учета на промышленном предприятии. Автореф. диссертации на соискание ученой степени к.э.н. Ч Ижевск, 2006.;
37. Внутренний контроль в коммерческом банке: оценка достаточности информационной базы // Аудиторские ведомости. Ч 2001. N9. С. 1718.
38. Воликовская И.О. Механизм распределения налоговых доходов на субфедеральном уровне в условиях бюджетного федерализма / Автореф. дисс. Екатеринбург, 2008. - 23с.;
39. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля. // Бухгатерский учет. -2001. -№8.-С.5-6.;
40. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгатерский учет. 2003. №9. - С. 56-60.
41. Вяткин В.Н., Гамза В.А., Екатеринославский Ю.Ю., Иванушко П.Н. Управление рисками фирмы: программы интегративного риск-менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2006. 400с.;
42. Глущенко A.B., Арчакова Е.А. Бюджетирование как инструмент управленческого учета в строительных ходингах // Управленческий учет. 2007. - №3. - С.9-11.;
43. Гнидковский В.Н. Служба риск-менеджмента в строительном бизнесе методические подходы к формированию службы риск-менеджмента в организациях инвестиционно-строительного комплекса // Российское предпринимательство. 2009. - №1. - С. 129-133.;
44. Гогишвили В. Внутренний контроль в системе управления ходингом // Управление Компанией. 2004. - № 03 (34). - С. 11-16.
45. Гогишвили В. Внутренний контроль в системе управления ходингом // Управление Компанией. 2004. - № 03 (34). - С. 15-18.;
46. Гогуа Н.К. Научные аспекты организации контролинга на предприятиях строительного бизнеса с учетом рисков (На примере предприятий стройиндустрии): Дис. канд. экон. наук: 08.00.28. -М., 2000.- 224с.;
47. Головач A.M. Внутренний контроль, ориентированный на риск // Бухгатерский учет. 2006. - № 22. - с.21-24.;
48. Головач A.M. Организация внутреннего контроля в телекоммуникационных организациях / Автореф. дисс. М., 2007. - 26с.;
49. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. М.: Бухгатерский учет, 2005.
50. Гоменюк В. Опыт постановки управленческого учета в промышленно-строительном ходинге // Финансовый директор. 2008. - №4. - С. 1923.;
51. Гостева М. Налоговый контроль как часть системы внутреннего контроля предприятия // Финансовый директор. 2008. - №3. - С. 17-24.;
52. Гречаный А. Бюджетирование в строительной компании// Финансовый директор. 2005. - № 8. - С.9-10;
53. Гриценко А. Бюджетирование ходингов: проблемы и решения // Управление компанией. 2005. - №9. - С.17-18;
54. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости. 2002. - №1-4.
55. Данилевский A.B. Вопросы архитектурно-строительного проектирования и строительства. М., 2006. С. 19-31; Корчмарь Л.Г., Соницын Н.М. Правовые основы лицензирования строительной деятельности. М., 2007.
56. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; предисловие С.А. Стукова. (Аудит: теория и практика). М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. - 224с.
57. Дорохина Е.Ю. Управление рисками в строительном концерне управление рисками на крупном строительном предприятии: проблемы организации // Российское предпринимательство. 2009. - №6. - С. 107114;
58. Дрогобыцкий И.Н. Системный анализ в экономике: учеб. пособие / И.Н.Дрогобыцкий. Ч М.: Финансы и статистика, 2007. Ч 512 е.: ил.
59. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 2002. - 783с.
60. Жарыгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарыгасова, А.Е.Суглобов. 3-е изд. Стер. - М.: КНОРУС, 2007.-400 с.
61. Жиганшина Д.Р. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Бухгатер и закон. 2007 октябрь. - №10 (106). - С.7-8.
62. Зарипов Р.Я. Контроль риска в деятельности лизинговой компании // "Управление финансами и рисками в лизинговой компании", 2009, N 3
63. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль? // Аудитор. 2004. -№4. - С.7-11.
64. Зиновьева А. А. Управленческий учет и система внутреннего аудита в строительных организациях : автореф. дис. . канд. экон. наук / Зиновьева A.A. ; Орл. гос. техн. ун-т. Орел, 2002. - 23 с.
65. Зубарева Е.В. Оперативный учет и контроль строительных рисков /Е.В.Зубарева //Экономика и учет в строительстве.-2009.-№ 4. С. 1819;
66. Зубарева Е.В. Управленческий учет в строительстве: теория, практика, перспективы /Е.В.Зубарева. М.: МУПК, 2005. - 71с.;
67. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. М.: Юристъ, 2003.-618с.
68. Институциональная экономика: Учебник / Под общ. ред. А.Олейника. М.: ИНФРА-М, 2009. - 704 с.
69. Исследования по вопросам Организации внутреннего контроля на Российских предприятий. 2007 и 2008 гг. / Ревизионная школа ИСАС / URL: Ссыка на домен более не работаетp>
70. Казаков А. Автоматизация бюджетирования для строительных ходингов // Управление компанией. 2004. №11. - С.5-6;
71. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей / Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005.-416 е.: ил.
72. Каратаева Г.Е., Каратаев A.C. Бухгатерский учет прибыли подрядных строительных организаций: теория и методика: Монография / Г.Е.Каратаева, А.С.Каратаев. Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009. -246 с.
73. Каратаева Г.Е. Методология учета прибыли и управления налоговыми рисками: Монография / Г.Е. Каратаева. Йошкар-Ола: Изд-во Мар-ГТУ, 2009.-258 с.
74. Карпов А. 100 % практического бюджетирования. Книга 8. Технология постановки бюджетирования в компании. М., 2007. - 336с.;
75. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
76. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. - 368с.
77. Коновалова И. Р. Вопросы развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах в России / И. Р. Коновалова, X. Барашев // Экономические проблемы современной России и пути их решения: научные чтения, посвященные памяти заслуженного деятеля науки
78. РСФСР, доктора экономических наук, профессора Николая Григорьевича Веселова. -Екатеринбург, 2005. С.43-60.
79. Контроль качества строительно-монтажных работ и соблюдения нормативных документов / Технология стоительства // Электронный ресурс: Ссыка на домен более не работаетl 1/.
80. Кришталева Т.И. Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения / Авто-реф. дисс. М., 2009. - 41с.;
81. Ларионова В. Управленческий учет в строительной компании // Финансовый директор. 2005. - № 9. - С.20-24;
82. Лорш Д. Корпоративное управление. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. -224с.;
83. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: ДиС, 2005. - 112с.;
84. Макальская А.К. Внутренний аудит,- М.: Дело и сервис, 2001. 111с.;
85. Макеев Р. Ключевые вопросы постановки системы внутреннего контроля // Финансовый директор. 2007 (апрель). - №4. - С. 16-19.;
86. Макеев Р. Постановка систем внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности бизнеса. Ч М.: Вершина, 2008. 296с.;
87. Малахов В.И. Оптимизация управления отдаленными строительными подразделениями // Бухучет в строительных организациях. 2008. -№12. - С.18-26.
88. Маслова И.А., Хоненко М.Е. Сближение бухгатерского и налогового учета материальных запасов на промышленном предприятии // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. Ч С.5-6.
89. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебник / М.В.Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л.Звездин / под ред. проф. М.В.Мельник. М.: КНОРУС, 2007. - 640 с.
90. Меринов А.Ю., Контрольная среда компании как основной компонент системы внутреннего контроля // Российское предпринимательство.2008. -№4.-С. 11-12.;
91. Мескон М.Х., Альбер М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. М.: "Дело", 1992. - 702 с.
92. Методические рекомендации изучение системы внутреннего контроля клиента // Аудит сегодня. 2003. - №9. - С. 31-35.
93. Минцберг Г. Структура в кулаке: создание эффективной организации.-СПб: Питер,2004. 512с.;
94. Моисеева М. Трансформация отчетности строительных организаций в формат МСФО Электронный ресурс СПС "КонсультантН-". // Финансовая газета. 2009. - № 10, 12.
95. Научные доклады Института экономики РАН: в 4 т. / Рос. акад. наук, Ин-т экономики; общ. ред. и предисл. издания А.Я.Рубинштейна. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. - Том II Институты современной экономики / отв. ред. Д.Е.Сорокин. - 436 с.
96. Научные доклады Института экономики РАН: в 4 т. / Рос. акад. наук, Ин-т экономики; общ. ред. и предисл. издания А.Я.Рубинштейна. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. - Том II Институты современной экономики / отв. ред. Д.Е.Сорокин. - 436 с.
97. Некрасова Е. Строгий самоконтроль // СЮ. 2008. - №4. - С. 17 - 19.;
98. Никитин Л. Система внутреннего контроля организации // Директор-Инфо. 2003. - №29. - С. 14-19.;
99. Новиков Д.А. Типология задач управления организационными структурами. // Материалы международной научной конференции "Современные сложные системы управления". Старый Оскол: СТИ, 2002.1. С. 110-115;
100. Орлов С.Н. Риски внутреннего аудита / Автореф. дисс. М., 2006. -34с.;
101. Павлов М., Орлов С. Риск под контролем. Чем полезен внутренний аудит предприятиям ОПК // Военно-промышленный курьер. 2005. -№35(102).-С.21-26.;
102. Пахомов Д.В. Качество аудиторских услуг: организация контроля // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. - №1. Ч С.З;
103. Петренко С. Методы оценки риска при выборе стратегии аудита. // Бухгатерский учет и аудит. 2001. - №10. - С.49-52.;
104. Петров В., Алексеева А., Головач А. Внутренний аудит в российских компаниях // Финансовый директор. 2004. - №4. - С.21-25.
105. Петров В., Алексеева А., Головач A.M. Внутренний аудит в российских компаниях // Финансовый директор. 2004. - № 4 Ч С.8-13.;
106. Петухов И.Ю. Развитие системы управления рисками деятельности строительного предприятия: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.05. Ростов-на-Дону, 2007. - 139с;
107. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И.Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.
108. Положение о внутреннем контроле ОАО "Челябинский трубопрокатный завод" утв. Решением Совета директоров от 24.04.2008г;
109. Попова Л.В., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. - С.23-26.
110. Постановление Правительства РФ "Правило (стандарт) №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" от 04.07.2003 N 405;
111. Приказ ЦБ РФ "О службе главного аудитора Банка России" от3103.1997 №02-140 (ред. 25.12.2002);
112. Проект Министерства финансов "Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 2010 гг.", март 2007.;
113. Прокопович Д.А. Проблемы сочетания централизованного управления ходингом со стремлением снизить риски // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №2. - С. 11;
114. Псарев К.А. Особенности становления и развития ходингов в строительстве // Материалы международной научно-практической конференции "Проблемы повышения эффективности деятельности предприятий".- Брест: БГТУ, 2005. С.62-64;
115. Пятов М. JI. ПБУ 2/2008 и учет испонения договоров строительного подряда. Бух. 1С Интернет-ресурс для бухгатера, режим доступа http ://www. buh .ru/document.j sp?ID= 1392&print=Y
116. Растамханова JI.H. Методология и организационные особенности систем внутреннего контроля в управлении организациями: Монография / Л.Н.Растамханова. Йошкар-Ола: ООО "СТРИНГ", 2009. - 210 с.
117. Растамханова JI.H. Методология внутреннего контроля и ее развитие в условиях управленческого консатинга: Монография / Л.Н.Растамханова. Йошкар-Ола: ООО "СТРИНГ", 2009. - 230 с.
118. Редько А. Аудит перед вызовом третьего тысячелетия. // Бухгатерский учет и аудит. 2000. - №1. Ч С.49-54.;
119. Ресин В.И., Балакин М.Д. Распределение затрат между бизнес- единицами в строительной корпорации // Наука и профессиональная деятельность: Материалы Всерос. научно-практ. конф. Казань: КГТУ, 2008. - С.25-28;
120. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1993.-496 с.
121. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.
122. Румянцев A.B. Финансовый контроль: Курс лекций. М.: "Дело и сервис", 2003.
123. Румянцева З.П. Общее управление организацией. М.: Инфра-М, 2007. -304с.;
124. Савина Н. В. Аудит строительных организаций // Аудиторские ведомости. 2004. - №7. - С. 39-50;
125. Сваталова Ю.С., Еремин И.В. Управленческий учет и анализ как основа финансовой политики строительной организации // Бухучет в строительных организациях. 2009. - №3. - С.22-26;
126. Семенов В. М. и Набиев Р. А. Финансы строительных организаций. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 384с.;
127. Семенова М.В. Налог на прибыль. Управление рисками и внутренний контроль, М.: Бухгатерский учет, 2007. 136 е.;
128. Сио К.К. Управленческая экономика. Текст, задачи и краткие примеры. Издание 7-е. Перевод с английского. М.: ИНФРА-М, 2000. - 671с.;
129. Система внутреннего контроля хозяйствующих субъектов в кризисный период / Научно-практическое издание. М., 2009.
130. Система внутреннего контроля хозяйствующих субъектов в кризисный период / Научно-практическое издание. М., 2009.
131. Ситнов A.A. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №4. - С.20-21.;
132. Ситнов A.A. Современный взгляд на сущность и предметную область внутреннего аудита // Финансовый менеджмент. 2005. - №2. - С. 1718.;
133. Скоун Т. Управленческий учет: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д.Эриашвили. -М.: ЮНИТИ, 1997. 179 с.
134. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации. М.: Альянс Пресс, 2006. - 250с.135136137.138139140141142143144145146147148
135. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
136. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит необходимость для компании // Управление компанией. - 2004. - №10. - С. 18-21. Сонин А. Зачем компании внутренний аудит? // Управление компанией. - 2004. - № 10.-С. 19-21.;
137. Терехов A.A. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.-560с.
138. Терехов A.A., Терехов М.А. Контроль и аудит. М. Финансы и статистика, 2003.-512с.;
139. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утв. Минстроем России 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7.
140. Ткаченко Ю.А. Совершенствование организации внутреннего контроля как инструмента реализации целевых установок промышленного предприятия / Автореф. дисс. Бегород, 2007. Ч 23с.;
141. Три подхода к оценке стоимости бизнеса / Под научн. ред. В.М. Рут-гайзера. -М.: Маросейка, 2008.-304 с.
142. Федеральный закон "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006);
143. Федеральный Закон "Об акционерных обществах" № 208 . ФЗ от 26.12.95г. (ред. от 29.04.2008).
144. Федеральный Закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.12.2008);
145. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ;
146. Федеральный Закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008, с изм. от 22.12.2008).
147. Филимонова Марина Владимировна. Внутрихозяйственный контроль на предприятиях строительного комплекса : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 : Москва, 2000. 163с.;
148. Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 2004. 749с.
149. Хачатуров Т.С., Красовский В.П. Инвестиционный потенциал и его использование. Экономические проблемы использования инвестиционного потенциала страны в период социализма. Ч М.: Наука, 1982.
150. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995-410 с.
151. Чернова Г.В., Кудрявцев A.A. Управление рисками: Учебное пособие.- М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. 160 с.
152. Чижова, E.H. Оценка действенности системы внутреннего контроля / E.H. Чижова, Ю.А. Ткаченко // Вестник Бегородского университета потребительской кооперации. 2006. - №2(17). Ч С.31-37;
153. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. - 367 с.
154. Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгатерский учет и анализ: Учебник / Под общ. ред. проф. А.Д.Шеремета. М.: ИНФРА-М, 2011. - 618 с.
155. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2005. - 448с.
156. Шувалова Ю.А. Вопросы аудита сметной стоимости и объемов выпоненных строительных работ и услуг // Финансовые и бухгатерские консультации. 2004. - №1. - С. 56-61;
157. Щербаков В. В. Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке // Аудит и финансовый анализ. 2000.- №4. С.27-28.
Похожие диссертации
- Организационно-экономические методы управления строительным ходингом
- Управление экономическим развитием ходинговых структур в инвестиционно-строительной сфере
- Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций
- Формирование методологии системы внутреннего контроля в агропромышленных ходингах
- Развитие учета и внутреннего контроля в управлении материальными активами организаций газовой отрасли