Развитие организации и методики бухгатерского учета операций кредитования в коммерческих банках тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Голенкова, Татьяна Викторовна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие организации и методики бухгатерского учета операций кредитования в коммерческих банках"
На правах рукописи
Голенкова Татьяна Викторовна
РАЗВИТИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТОВАНИЯ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
8 ДЕК 2011
Москва-2011
005004830
Диссертация выпонена на кафедре Бухгатерского учета и аудита ФГБОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический
университет
доктор экономических наук, профессор Чиркова Мария Борисовна
доктор экономических наук, профессор Королев Олег Геннадиевич доктор экономических наук, профессор Петров Алексей Юрьевич
ФГБОУ ВПО Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс
Защита состоится л26 декабря 2011 г. в 14.00 часов на заседай: диссертационного совета Д 446.004.01 по экономическим наукам п; ФГБОУ ВПО Российский государственный торгово-экономичесю университет по адресу: 125993, Москва, ул. Смольная, 36, РГТЭУ, ауд. 209.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВГ Российский государственный торгово-экономический университет.
Объявление о защите и автореферат размещены на сайте РГТ2 www.rsute.ru и направлены по адресу referat_vak@rrion.gov.ru д размещения в сети Интернет Министерством образования и нау; Российской Федерации л24 ноября 2011 г.
Автореферат разослан л24 ноября 20 И г.
Научный руководитель:
Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
Ученый секретарь
диссертационного совета ^ Ю.К. Харакоз
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность диссертационного исследования. Банковская система России является неотъемлемой частью экономики и современного денежного рынка, поэтому повышение эффективности деятельности коммерческих банков является необходимым условием реального создания и совершенствования рыночного механизма экономической деятельности государства. Настоящий этап функционирования банковской системы характеризуется повышением требований к кредитному портфелю банков со стороны Банка России, международных и отечественных аудиторских компаний, владельцев коммерческих банков и инвесторов, так как операции кредитования составляют основу активной деятельности коммерческих банков.
Как показало проведенное исследование, особенность современной практики кредитования состоит в том, что российские банки не обладают единой нормативно-методической базой организации и учета операций кредитования. На протяжении многих лет, пользуясь стабильной ситуацией в экономике, отечественные банки наращивали свои кредитные портфели, не уделяя дожного внимания организации и бухгатерскому учету операций кредитования. В большинстве банков документально зафиксированное изложение кредитной и учетной политики носит формальный характер, что приводит к отсутствию эффективного контроля процесса кредитования, недостоверности бухгатерского учета в банке, наличию повышенного уровня кредитного риска. Сложившаяся в настоящее время система бухгатерского учета операций кредитования в банках не обеспечивает в поной мере надлежащее качество и надежность формируемой информации о финансово-хозяйственной деятельности банков и существенно ограничивает возможности ее использования различными пользователями. Банки испытывают острую потребность в современной организации и методиках бухгатерского учета операций кредитования, которые позволят оперативно реагировать на изменяющиеся экономические условия их деятельности, проводить качественный анализ эффективности операций кредитования, повысить поноту и достоверность бухгатерского учета операций кредитования и улучшить возвратность кредитов в условиях экономического кризиса.
Все вышеизложенное свидетельствует о необходимости проведения углубленных исследований в области разработки теоретико-методических положений организации и учета операций кредитования в банках, поиска новых направлений их совершенствования на базе систематизации накопленного в банках опыта, что и определяет актуальность представленной диссертационной работы. Насущность и важность перечисленных проблем обусловили выбор темы диссертации, структуру исследуемых вопросов, постановку цели и задач исследования.
Степень разработанности темы исследования. Проблеме организации и учета операций кредитования в коммерческих банках посвящены работы как зарубежных, так и отечественных авторов. Основополагающий вклад в формирование концепций реформирования системы российского бухгатерского учета операций кредитования внесли ученые: Брегель Э.Я., Козлова Е.П., Левчук И.В., Львов Ю.И., Пессель ПЛ., Попова Л.В., Ротлейдер А.Я., Сайфулин P.C., Соколов Я.В., Трахтенберг И.А., Шварц Г.А., Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З., Ямпольский М.М. и другие. Разработке методологической базы организации и учета операций кредитования в банках были посвящены исследования отечественных ученых: Василевской Л.Ю., Головина Ю.В., Ефимовой Л.Г., Ковалева В.В., Лаврушина О.И., Львова А.Ю., Мамоновой И.Д., Скуратова Ю.В., Смирнова Е.Е., Смирновой Л.Р., Ченокова В.А., Чирковой М.Б., Фальковской Я.М., Экмаляна A.M. и других, а также зарубежных авторов: Бастии Ф., Бернстайна Л.А., Бора М.З., Гана А., Джонка М.Д., Долана Э.Дж., Кейнса Дж.М., Кэмпбела К.Д., Кэмпбела Р.Дж., Ло Дж., Мак-Кулоха Д., Маклеода Г., Пети У., Пратта Л., Стоуна Д., Сэя Ж., Хеннигера Э.
Несмотря на большой объем экономической литературы, посвященной вопросам кредитования в банках, исследование проблем организации и учета операций кредитования требует системного характера и постоянного совершенствования в тесной связи с процессом становления рыночных механизмов в стране, меняющейся правовой базой, возникновением и развитием новых форм кредитования.
Цель и задачи исследований. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета операций
кредитования в коммерческих банках, направленных на укрепление устойчивости финансового положения коммерческих банков и повышение эффективности операций кредитования.
Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи, определившие логику и структуру диссертации:
- уточнить комплекс теоретических понятий в сфере операций кредитования;
допонить учетно-аналитическую классификацию кредитов, предоставляемых юридическим лицам;
- подготовить рекомендации по систематизации и совершенствованию нормативно-правовой базы, регулирующей организацию и бухгатерский учет операций кредитования в коммерческих банках;
- разработать рекомендации по упорядочению бухгатерского учета операций кредитования, подготовить методику бухгатерского учета процентных и непроцентных доходов, допонить методику бухгатерского учета обеспечения по кредитам;
- определить и раскрыть методические аспекты бухгатерского учета овердрафта на основании исследования его сущности и видов, комплексной оценки банковской практики овердрафта;
- выявить основные тенденции развития и повышения уровня организации и бухгатерского учета факторинга в коммерческих банках.
Объектом исследования избрана практика осуществления операций кредитования в коммерческих банках, законодательная и нормативная база, регулирующая их деятельность.
Предметом диссертационного исследования являются теоретические, методические, организационные, прикладные вопросы, определяющие содержание, организацию и методику учета операций кредитования юридических лиц в коммерческих банках.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили научные работы ведущих отечественных и зарубежных авторов в области банковского кредитования и бухгатерского учета операций кредитования в коммерческих банках. Информационной базой исследования являлись законодательные акты, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Банка России и Федеральной налоговой службы
РФ применительно к объекту исследования, материалы научных конференций и семинаров, официальная статистическая отчетность Банка России, научные публикации в периодических изданиях по исследуемой тематике, материалы информационных ресурсов сети Интернет, справочно-правовых систем Консультант Плюс и Гарант.
В процессе исследований применялись такие общенаучные методы познания как диалектика и логика, анализ и синтез, историзм и аналогия, обобщение и сравнение, классификация и группировка, системность и комплексность.
Область исследования. Содержание диссертационного исследования соответствует положениям п. 1.5 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета при формировании отчетных данных и п. 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.
Научная новизна диссертационной работы состоит в теоретико-методическом обосновании, практическом решении комплекса вопросов развития организации и методики бухгатерского учета операций кредитования, имеющих существенное значение для повышения эффективности кредитования в коммерческих банках.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:
- уточнено определение кредита, которое в отличие от уже известных дефиниций включает в себя не только банковский, коммерческий и товарный кредиты, но и факторинг; предложена формулировка понятия лоперации кредитования, новизна которой заключается в представлении всего комплекса подлежащих бухгатерскому учету операций, осуществляемых при кредитовании, их существенных особенностей с учетом основных принципов кредитования, с целью раскрытия многогранности указанных понятий и множественности критериев их классификации;
- разработана многоуровневая классификация банковских кредитов, являющаяся основой для выявления сущности отдельных видов кредитов и
упорядочения бухгатерского учета операций кредитования, на первом этапе которой проведена группировка их классификационных характеристик по учетному и аналитическому признакам, на втором этапе - непосредственно классификация кредитов; предложено разделить кредиты, помимо общепринятых критериев, по режиму открываемых счетов для их учета и наличию допонительных платежей в договоре;
- даны рекомендации по дальнейшей систематизации нормативно-правовой базы, регламентирующей организацию и бухгатерский учет операций кредитования, с использованием четырех уровней правового регулирования; выявлены несоответствия и недостатки в действующих законодательных актах; внесены предложения по совершенствованию нормативных документов Банка России в части формы предоставления и погашения кредитов, способов начисления процентов, размера формируемых резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, позволяющие повысить качество учета операций кредитования в банках;
- разработана методика бухгатерского учета процентных и непроцентных доходов по операциям кредитования для обеспечения достоверности формируемой информации о доходах банка; предложен перечень субсчетов к внебалансовым счетам учета обеспечения по кредитам в целях усиления контроля диверсификации кредитных рисков в банках;
- внесены уточнения в методику учета операций овердрафта в части отражения просроченной задоженности и неиспользованного лимита овердрафта на отдельных счетах бухгатерского учета, позволяющие повысить поноту бухгатерского учета операций овердрафта; обоснован комплексный подход к расчету лимита овердрафта, включающий анализ как показателей, характеризующих работу клиента по расчетному счету в банке, так и рейтинговую оценку деятельности клиента; разработан порядок проведения операций овердрафта подразделениями банка, направленный на снижение операционных рисков внутри банка;
- допонена методика учета операций факторинга в части отражения просроченной задоженности на отдельном счете бухгатерского учета, обосновано применение метода начисления доходов по факторингу, предложено разделить учет операций факторинга по организационно-
правовым формам дожников и срокам отсрочки платежа в целях повышения достоверности учета операций факторинга и получения детализированной информации о качестве портфеля факторинга.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость результатов диссертационной работы состоит в уточнении и допонении теоретических понятий в области операций кредитования. Основные методические и практические рекомендации по бухгатерскому учету операций кредитования могут использоваться Банком России при составлении нормативных актов по вопросам учета операций кредитования. Разработанные организационные аспекты осуществления операций кредитования направлены на повышение качества кредитной и учетной политики, внутренних положений банка по бухгатерскому учету овердрафта, факторинга, а также обеспечения по кредитам. Разработанная методика бухгатерского учета процентных и непроцентных доходов по операциям кредитования позволит обеспечить создание единой системы учета доходов банка. Результаты исследования могут применяться в учебном процессе при преподавании дисциплин Бухгатерский учет в коммерческих банках и Банковское дело, для подготовки специалистов в области организации, бухгатерского учета и аудита операций кредитования в банках, в процессе обучения, аттестации и повышении квалификации бухгатеров, аудиторов, финансовых менеджеров.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты проведенных исследований были представлены в форме докладов на международных научно-практических конференциях Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации и Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций (Воронеж, 2008), Развитие экономического анализа и его роль в условиях трансформирующейся рыночной экономики (Рязань, 2008), Стратегии инновационного развития товарных рынков (Воронеж, 2009), Стратегии развития региональных рынков: инфраструктура, безопасность, качество (Воронеж, 2010). Изложенные в работе рекомендации по совершенствованию организации и учета операций кредитования внедрены и успешно применяются в ОАО АКБ АВАНГАРД, ОАО Газпромбанк и ООО
САНЭК Технолоджи, результаты исследования используются Воронежским филиалом РГТЭУ в преподавании учебной дисциплины Банковский учет и аудит, что подтверждается справками о внедрении результатов диссертационного исследования.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 7,0 печ. л. (из них авторских 6,5 печ. л.), в том числе 3 статьи объемом 1,8 печ. л. (из них авторских 1,7 печ. л.) в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 22 приложений, где последовательно решаются поставленные выше задачи и приводятся результаты проведенного исследования. Основной текст работы изложен на 162 страницах, включая 9 рисунков и 18 таблиц.
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
В диссертации рассмотрены три основные группы проблем, касающиеся развития теоретических и практических вопросов организации и бухгатерского учета операций кредитования в коммерческих банках.
Первая группа проблем относится к теоретическим исследованиям в области совершенствования организации и бухгатерского учета операций кредитования в банках.
Повышение качества организации и бухгатерского учета операций кредитования невозможно без четкого определения понятий кредит и лоперации кредитования, анализа сущности, природы и видов кредита. Современное понятие кредита основано, прежде всего, на определении кредитного договора в ГК РФ, которое ограничивает понимание сущности кредита и сужает его до банковского кредита, поэтому в целях развития понятийного аппарата применительно к объекту исследования признано целесообразным уточнить и скорректировать содержание понятия. По мнению автора, кредит представляет собой денежные средства в виде аванса, предварительной оплаты, или вещи, определенные родовыми признаками, предоставляемые кредитором заемщику, как правило, на возмездной основе; обязательства заемщика перед кредитором, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг; а также совершение цессии.
В отличие от имеющихся дефиниций авторское определение включает в себя банковский, коммерческий и товарный кредиты, а также учитывает, что и факторинг, исходя из анализа предмета договора факторинга как передачи денежных средств с условием их возврата и уплаты вознаграждения, является одним из видов кредита.
В продожение развития теоретических положений банковского кредитования на базе исследования экономической и нормативной литературы сделан вывод об отсутствии единого похода к раскрытию содержания операций кредитования. В диссертационной работе сформулировано определение операций кредитования как возникающих между кредитором и заемщиком отношений, связанных с предоставлением заемщику во временное пользование денежных средств на предусмотренных кредитным договором условиях с учетом нормативных актов Банка России по вопросам кредитования; возвратом полученных денежных средств; оплатой процентов за пользование кредитными ресурсами, комиссий, а также неустоек при несвоевременном выпонении обязательств заемщиком перед кредитором. Предложенная формулировка охватывает весь комплекс подлежащих бухгатерскому учету операций, осуществляемых при кредитовании, характеризует их существенные особенности с учетом таких основных принципов кредитования как возвратность, срочность и платность.
В авторской трактовке определения кредита и операций кредитования поностью применимы для использования в нормативных актах Банка России, внутренних нормативных документах коммерческих банков и позволяют более поно выявить многообразие видов кредитов и множественность критериев их классификации.
В исследовании отмечено, что представленные в экономической литературе классификации кредитов, несмотря на их многочисленность и разнообразие, во многом потеряли свою актуальность в связи с изменением нормативно-правовой базы, регламентирующей операции кредитования, появлением и развитием новых форм кредитования. В этой связи автором разработана многоуровневая учетно-аналитическая классификация банковских кредитов, наиболее поно отражающая результаты анализа научных исследований, действующих нормативных документов и существующей банковской практики в области операций кредитования. На
первом этапе проведена группировка классификационных характеристик кредитов по учетному и аналитическому признакам (рис. 1).
Рис. 1. Группировка классификационных признаков банковских кредитов
Базой для группировки по учетному признаку стал порядок бухгатерского учета операций кредитования, по аналитическому признаку -различие в формах и методах анализа предоставленных кредитов. Помимо общепринятых критериев группировки классификационных признаков кредитов, указанных в экономической литературе, рекомендовано разделить кредиты по режиму открываемых счетов для их учета, исходя из возможности неоднократного предоставления и погашения кредита в рамках
одного кредитного договора, и наличию допонительных платежей за пользование кредитом. При этом на втором этапе непосредственно классификации кредитов проведено их разделение по режиму открываемых для учета счетов на овердрафты, кредитные линии с лимитом задоженности и лимитом выдачи; по наличию допонительных платежей - на кредиты, предусматривающие уплату исключительно процентов за пользование кредитом, а также еще и уплату различных видов комиссий в абсолютной сумме или в процентах. Допоненная многоуровневая классификация кредитов позволяет повысить качество синтетического и аналитического учета операций кредитования, наиболее рационально применять в практической работе банка характерные особенности каждого вида кредита.
В ходе теоретических исследований организационных аспектов операций кредитования отмечено, что от поноты и качества бухгатерского учета операций кредитования во многом зависит уровень потерь банка от невозврата кредитов. На основании статистических данных Банка России проведен анализ динамики просроченной задоженности по кредитам, предоставленным российскими банками в 2010 году (рис. 2).
15 500 ООО 15 ООО ООО 14 500 000 14 000 000 13 500 000 13 000 000 12 500 000 12 000 000 11 500 000 11 000 000
1 | I I '
в Просроченная задоженность по кредитам, мн. руб. П Сумма задоженности по кредитам, мн. руб.
Рис. 2. Динамика просроченных кредитов юридическим лицам
Сделан вывод о снижении ее доли в общем объеме кредитного портфеля банков с 6 до 5,2 процентов при наличии тенденции к уменьшению абсолютной величины просроченной задоженности по кредитам в период с 01 октября 2010 года по 01 января 2011 года с 823 936 мн. рублей до 748 984 мн. рублей.
Для разработки направлений совершенствования организации и учета операций кредитования автором представлена классификация существующих основных нормативно-правовых актов, регулирующих операции кредитования в банках, с использованием четырех уровней правового регулирования, ставшая основой для проведения систематического исследования законодательства в сфере операций кредитования. Особое внимание уделено анализу документов нормативного уровня правового регулирования операций кредитования, к которому относятся указания, положения и инструкции Министерства финансов РФ, ФНС РФ и Банка России, и сделан обоснованный вывод о необходимости: предоставить банкам возможность проводить операции по выдаче и погашению кредитов в любых формах, предусмотренных ГК РФ; начислять проценты только на остаток кредита на соответствующем лицевом счете, исключив возможность их расчета по формуле сложных процентов. Кроме этого учитывая, что условные обязательства кредитного характера (неиспользованные лимиты кредитных линий и овердрафтов) являются финансовым инструментом со средним уровнем риска, предложено формировать по ним резервы на возможные потери в размере не более 50 процентов от ставки резерва на возможные потери по кредиту.
Применение изложенных в исследовании рекомендаций по совершенствованию нормативно-правовых актов, регулирующих операции кредитования, на базе проведенной автором классификации позволит создать предпосыки формирования единой законодательной базы, обеспечивающей высокий уровень организации и учета операций кредитования.
Вторая группа проблем связана с совершенствованием бухгатерского учета операций кредитования в направлении повышения качества учета доходов по кредитам и обеспечения по кредитам. Учитывая, что в нормативных документах Банка России отсутствует методологическая база бухгатерского учета доходов по операциям кредитования, автором разработана и представлена для включения в учетную политику банков методика учета процентов и непроцентных доходов по кредитам. Качественно новым в предложенной методике начисления и уплаты процентов за пользование кредитом (табл. 1) является уплата процентов
независимо от категории качества кредита на счет 47427 Требования банка по получению процентов.
Таблица 1
Методика учета операций по начислению и уплате процентов по кредитам
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
I. Кредиты (независимо от категории качества)
Уплата процентов на кредит Расчетный (текущий, валютный) счет заемщика Счет 47427 Требования банка по получению процентов
II. Учет определенных процентов (кредиты I, II, III категории качества)
Начисление текущих процентов: - в последний рабочий день каждого месяца -в сумме процентов за календарный месяц; - в день наступления срока погашения процентов по договору - в сумме причитающихся к уплате процентов Счет 47427 Требования банка по получению процентов Счет 70601 Доходы
III. Учет неопределенных процентов (кредиты IV и V категории качества)
Начисление текущих процентов в последний рабочий день каждого месяца Счет 91604 Неполученные проценты по кредитам Счет 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи
Списание текущих процентов при их уплате Счет 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи Счет 91604 Неполученные проценты по кредитам
IV. Учет процентов при их переплате (независимо от категории качества)
Учет излишне уплаченных процентов в случае отсутствия требования заемщика о возврате суммы переплаченньк процентов Счет 47427 Требования банка по получению процентов Счет 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям
Списание излишне уплаченных процентов в последний рабочий день каждого месяца или по окончании периода, за который проценты были уплачены вперед Счет 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям Счет 70601 Доходы
Особое внимание в работе уделено оптимизации бухгатерского учета процентов по догосрочным кредитам на инвестиционные и инновационные цели. Для повышения качества бухгатерского учета и снижения трудоемкости налогового учета операций догосрочного кредитования рекомендовано вести учет процентов по указанным кредитам на отдельном субсчете Проценты, полученные по догосрочным кредитам для реализации инновационных и инвестиционных проектов к счету 70601 Доходы.
По результатам рассмотрения методических вопросов учета доходов по кредитам отмечено, что самые серьезные пробелы существуют в области учета непроцентных доходов. В связи с этим, автором разработана методика бухгатерского учета операций начисления и уплаты непроцентных доходов по кредитам, предусматривающая открытие в банках субсчетов: Уплата непроцентных доходов по кредитным операциям к счету 47423 Требования по прочим операциям для отражения операций по начислению и уплате всех видов комиссий и неустоек по кредитам в разрезе каждого кредитного договора, а также Непроцентные доходы по кредитным операциям к счету 70601 Доходы (табл. 2).
Таблица 2
Методика бухгатерского учета непроцентных доходов по кредитам
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начисление непроцентных доходов: - в последний рабочий день каждого месяца -в сумме непроцентных доходов к уплате за календарный месяц (комиссии, неустойки); в день наступления срока уплаты непроцентных доходов в соответствии с договором - в сумме причитающихся к уплате непроцентных доходов (комиссий) Субсчет Уплата непроцентных доходов по кредитным операциям Субсчет Непроцентные доходы по кредитным операциям
Уплата непроцентных доходов по кредиту Расчетный (текущий, валютный) счет заемщика Субсчет Уплата непроцентных доходов по кредитным операциям
Учет излишне уплаченных комиссий в случае отсутствия требования заемщика об его возврате Субсчет Уплата непроцентных доходов по кредитным операциям Счет 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям
п родожение таблицы 2
Списание суммы излишне уплаченных комиссий в последний рабочий день каждого месяца или по окончании периода, за который комиссия была уплачена вперед Счет 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям Субсчет Непроцентные доходы по кредитным операциям
Использование разработанной комплексной методики учета доходов по кредитам позволит повысить поноту, качество и надежность формируемой
информации об эффективности операций кредитования, унифицировать бухгатерский учет доходов по кредитам, снизить трудоемкость налогового учета непроцентных доходов по кредитам.
Особое значение в исследовании уделено проблеме повышения | качества учета обеспечения по кредитам, за счет которого банк имеет право в случае неиспонения заемщиком своих обязательства по возврату кредита и уплате процентов получить компенсацию путем предъявления требования к залогодателю, поручителю или гаранту. На примере анализа различных видов обеспечения по кредитам в ОАО АКБ АВАНГАРД показано, что в настоящее время наиболее распространенными видами обеспечения являются ипотека (залог недвижимого имущества), залог основных средств и товаров в обороте (рис. 3).
р ипотека - 43,8%
залог основных средств -29,4%
залог товаров в обороте -17,5%
залог ценных бумаг - 5,1%
поручительства - 2,9% о гарантам -1,3%
Рис. 3. Виды обеспечения по кредитам в ОАО АКБ АВАНГАРД
Таким образом, залог является доминирующей формой обеспечения возврата кредитов, поэтому в целях повышения поноты характеристики каждого вида предоставленного залога по кредитам автором предложено
открыть субсчета к внебалансовым счетам 91311 Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам, 91312 Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металов, 91313 Драгоценные металы, принятые в обеспечение по размещенным средствам. Кроме этого сочтено целесообразным раздельно учитывать на субсчетах к счету 91414 Полученные гарантии и поручительства гарантии кредитных организаций, поручительства кредитных, некредитных организаций и физических лиц (табл. 3).
Таблица 3
Перечень субсчетов к счетам для учета обеспечения по кредитам
Номер счета Наименование субсчетов
91311 01 - Векселя банка-кредитора, принятые в обеспечение по кредиту 02 - Векселя прочих кредитных организаций, принятые в обеспечение по кредиту 03 - Векселя некредитных организаций, принятые в обеспечение по кредиту 04 - Облигации, принятые в обеспечение по кредиту 05 - Акции, принятые в обеспечение по кредиту 06 - Депозитные сертификаты, принятые в обеспечение по кредиту 07 - Прочие ценные бумаги, принятые в обеспечение по кредиту
91312 01 - Недвижимое имущество, принятое в обеспечение по кредиту 02 - Основные средства (кроме недвижимого имущества), принятые в обеспечение по кредиту 03 - Оборотные средства (кроме ценных бумаг и драгоценных металов), принятые в обеспечение по кредиту
91313 01 - Золото, принятое в обеспечение по кредиту 02 - Драгоценные металы в монетах и памятных медалях, принятые в обеспечение по кредиту 03 - Прочие драгоценные металы, принятые в обеспечение по кредиту
91414 01 - Полученные гарантии кредитных организаций 02 - Полученные поручительства кредитных организаций 03 - Полученные поручительства некредитных организаций 04 - Полученные поручительства физических лиц
Детальный учет обеспечения кредитов, исходя из подвида предмета залога и характеристики поручителя, позволит повысить контроль диверсификации рисков при оформлении различных видов обеспечения по кредитам и снизить риски кредитования.
Третья группа проблем связана с вопросами организации и бухгатерского учета овердрафта и факторинга, которые в настоящее время являются наиболее перспективными и быстро развивающимися видами кредитования.
В целях снижения рисков кредитования в форме овердрафта разработана методика расчета лимита овердрафта, новизна которой заключается в комплексном подходе к оценке показателей деятельности клиента в целях установления лимита овердрафта. На первом этапе осуществляется расчет среднемесячных поступлений на расчетный счет клиента в банке с учетом их частоты и динамики, на втором этапе проводится анализ финансового состояния клиента и оценивается его кредитная история, на третьем этапе производится рейтинговая оценка деятельности клиента и определяется размер лимита овердрафта (табл. 4).
Таблица 4
Рейтинговая оценка деятельности клиента банка
Показатели деятельности клиента банка Размер лимита овердрафта
При положительном результате анализа поступлений на счет 30% от очищенных среднемесячных поступлений на счет
При удовлетворительном результате анализа поступлений на счет и хорошем финансовом состоянии клиента 20% от очищенных среднемесячных поступлений на счет
При удовлетворительном результате анализа поступлений на счет, среднем финансовом состоянии клиента и наличии положительной кредитной истории у клиента в банке 15% от очищенных среднемесячных поступлений на счет
При удовлетворительном результате анализа поступлений на счет, среднем финансовом состоянии клиента и отсутствии кредитной истории у клиента в банке 10% от очищенных среднемесячных поступлений на счет
При неудовлетворительном результате анализа поступлений на счет и наличии положительной кредитной истории у клиента в банке или при удовлетворительном результате анализа поступлений на счет и наличии положительной кредитной истории у клиента в банке, но неудовлетворительном финансовом положении клиента не более 5% от очищенных среднемесячных поступлений на счет
Порядок практического применения авторской методики расчета лимита овердрафта проилюстрирован на примере ЗАО Технолит, у
которого очищенные среднемесячные поступления по расчетному счету в банке за второе полугодие 2010 г. составили 27 503 788 рублей, при этом анализ поступлений на расчетный счет клиента в банке показал удовлетворительный результат. Учитывая что, финансовое состояние ЗАО Технолит оценено как среднее, а кредитная история - хорошая, сделан вывод о возможности установления лимита овердрафта в январе 2011 г. в размере 15 процентов от очищенных среднемесячных поступлений на расчетный счет клиента в банке, что составит 4 125 568 рублей.
Для минимизации операционных рисков внутри банка разработан порядок взаимодействия его подразделений при проведении операций овердрафта, который позволяет построить эффективную систему работы в банке с овердрафтами в течение операционного дня (табл. 5).
Таблица 5
Порядок и содержание операций при работе с овердрафтами
Временной период операционного дня банка Наименование подразделения банка Содержание операции
На начало операционного дня Кредитное подразделение Передача информации в операционное подразделение о наличии неиспользованного лимита овердрафта
В течение операционного дня Операционное подразделение Прием платежных документов от клиента в рамках остатка денежных средств на счете клиента с учетом неиспользованного лимита овердрафта
В течение операционного дня Кредитное подразделение Предоставление овердрафта на счет клиента на разницу между суммами полученных платежных документов и остатком денежных средств на счете клиента в пределах неиспользованного лимита овердрафта
Утро следующего операционного дня Кредитное подразделение Списание поступивших денежных средств в предыдущий день со счета клиента в погашение овердрафта
В процессе исследования сделан вывод о целесообразности проведения корректировки отдельных положений действующего плана счетов бухгатерского учета в кредитных организациях и рекомендована к практическому использованию методика учета операций овердрафта. Отличием авторской методики от установленного Банком России порядка
учета овердрафтов является открытие счетов 91319 Неиспользованные лимиты по предоставлению овердрафта и 45819 Просроченная задоженность по предоставленным овердрафтам (табл. 6) для повышения поноты бухгатерского учета операций овердрафта.
Таблица 6
Методика учета операций овердрафта
№ Содержание хозяйственной Корреспонденция счетов
пп операции Дебет Кредит
Операции с текущей задоженностью по овердрафту
1 Установление (отражение) Счет 99998 Счет для кор Счет 91319 Неиспользо-
суммы лимита овердрафта респонденции с пассивны ванные лимиты по предос-
ми счетами при двойной тавлению овердрафта
записи
2 Выдача овердрафта Счет по учету выданного Расчетный (текущий, ва-
овердрафта лютный) счет заемщика
3 Списание лимита оверд- Счет 91319 Неиспользо Счет 99998 Счет для кор-
рафта в сумме выданного ванные лимиты по пре респонденции с пассивны-
овердрафта доставлению овердрафта ми счетами при двойной записи
4 Погашение овердрафта Расчетный (текущий, валютный) счет заемщика Счет по учету выданного овердрафта
5 Восстановление лимита Счет 99998 Счет для кор- Счет 91319 Неиспользо-
овердрафта в сумме пога- респонденции с пассивны- ванные лимиты по предос-
шенного овердрафта ми счетами при двойной записи тавлению овердрафта
Операции с просроченной задоженностью по овердрафту
6 Перекос задоженности по 45819 Просроченная за- Счет по учету выданногс
овердрафту на счет по уче- доженность по предо- овердрафта
ту просроченного оверд- ставленным овердраф-
рафта там
7 Погашение просроченной Расчетный (текущий, ва- 45819 Просроченная за-
задоженности по оверд- лютный) счет заемщика доженность по предостав-
рафту ленным овердрафтам
8 Восстановление лимита Счет 99998 Счет для Счет 91318 Неиспользо-
овердрафта в сумме пога- корреспонденции с пас- ванные лимиты по предос-
шенного овердрафта сивными счетами при тавлению овердрафта
двойной записи
В диссертационной работе указано, что наряду с овердрафтом,
факторинг является для клиентов наиболее доступным инструментом там,
где необходимо просто и быстро получить финансирование для попонения оборотных средств. На основании исследования сущности и природы факторинга, анализа его существенных отличий от классического кредита рекомендовано допонить действующий порядок бухгатерского учета операций факторинга путем: открытия балансового счета 47805 Просроченная задоженность по факторингу; применения метода начисления ко всем видам получаемых доходов по факторингу с использованием субсчета Требования по операциям факторинга к счету 47423 Требования по прочим операциям; открытия субсчетов к счету 47803 Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования для раздельного учета операций факторинга по организационно-правовым формам дожников и в зависимости от срока отсрочки платежа в сдеке факторинга, по типу предпринимательства дожника и по уровню кредитного риска (табл. 7).
Таблица 7
Перечень субсчетов к счету 47803 Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования
Основание Наименование субсчетов
По организационно-правовым формам дожников 01 - Коммерческие организации 02 - Юридические лица - нерезиденты 03 - Индивидуальные предприниматели
В зависимости от срока отсрочки платежа 11 - Срок отсрочки платежа до 30 дней 12 - Срок отсрочки платежа от 31 дней до 90 дней 13 - Срок отсрочки платежа от 91 до 180 дней 14 - Срок отсрочки платежа от 181 до 1 года 15 - Срок отсрочки платежа свыше 1 года
По типу предпринимательства дожника 21 - Субъект малого бизнеса 22 - Субъект среднего бизнеса 23 - Субъект крупного бизнеса
По уровню кредитного риска операции факторинга 31 - Факторинг 1 категории качества 32 - Факторинг 2 категории качества 33 - Факторинг 3 категории качества 34 - Факторинг 4 категории качества 35 - Факторинг 5 категории качества
Уточненная и допоненная автором методика учета операций факторинга позволит повысить поноту их синтетического и аналитического
учета для получения достоверной информации об объеме и качестве операций факторинга, расширить практику предоставления отсрочки платежа при продаже товаров, выпонении работ и оказании услуг, а также увеличить ее сроки.
III. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Последовательное решение автором поставленных в диссертационной работе задач на базе анализа нормативных документов и научной литературы применительно к объекту исследования, а также систематизации накопленного в банках опыта проведения операций кредитования, позволило:
- разработать методику учета процентных и непроцентных доходов, позволяющую не только создать единую методическую базу учета доходов банка по операциям кредитования, но и снизить трудоемкость налогового учета непроцентных доходов;
- расширить учет обеспечения по кредитам путем открытия субсчетов к внебалансовым счетам по учету обеспечения по кредитам;
- сформировать методику расчета лимита овердрафта на основе комплексного подхода к оценке показателей деятельности работы клиента;
- подготовить авторские предложения по повышению качества бухгатерского учета овердрафта и разработать порядок проведения операций овердрафта подразделениями банка для построения рациональной системы работы с овердрафтами в банке и минимизации операционных рисков;
- внести допонения в методику бухгатерского учета операций факторинга, которые будут способствовать снижению кредитных рисков и расширению практики использования факторинга в отечественных банках на высоком профессиональном уровне, что позволит производителям товаров, работ и услуг превратить продажу товаров, работ и услуг с отсрочкой платежа в продажу с немедленной оплатой.
Результаты проведенного исследования будут способствовать унификации бухгатерского учета операций кредитования, усилению контроля за понотой получения доходов по кредитам, снижению кредитных рисков и улучшению возвратности кредитов в коммерческих банках.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК РФ:
1. Голенкова Т.В. Особенности организации и учета операций кредитования в форме овердрафта // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета, 2009, № 4 (31). - 0,6 печ. л.
2. Голенкова Т.В. Особенности организации и учета операций факторинга в коммерческих банках // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета, 2010, № 2 (40). -0,6 печ. л.
3. Голенкова Т.В., Чиркова М.Б. Пути совершенствования организации и учета факторинга с применением отечественного и международного опыта // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета, 2011, № 01 (50). -0,6/0,5 печ. л.
Публикации в других изданиях и материалах конференций:
4. Голенкова Т.В., Чиркова М.Б. Методика учета операций по начислению и уплате процентов за пользование кредитом // Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации: материалы международной научно-практической конференции. Часть 2. -Воронеж: Научная книга, 2008. - 0,6 / 0,5 печ. л.
5. Голенкова Т.В. Классификация банковских кредитов // Актуальные проблемы экономики предпринимательства: межвузовский сборник научных трудов. Вып. 10. - Воронеж: Научная книга, 2008. - 0,6 печ. л.
6. Голенкова Т.В. Сущность и особенности кредитных операций в коммерческих банках // Актуальные проблемы экономики предпринимательства: межвузовский сборник научных трудов. Вып. 10. - Воронеж: Научная книга, 2008. - 0,6 печ. л.
7. Голенкова Т.В. Порядок выдачи и погашения кредитов, предоставляемых юридическим лицам И Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации: материалы международной научно-практической конференции. Часть 2. - Воронеж: Научная книга, 2008. - 0,5 печ. л.
8. Голенкова T.B. Методические аспекты разработки и применения кредитной политики при кредитовании юридических лиц в коммерческих банках // Развитие экономического анализа и его роль в условиях трансформирующейся рыночной экономики, сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. - Рязань, ООО Политех, 2008. - 0,5 печ. л.
9. Голенкова Т.В. Учет просроченных кредитов и процентов в коммерческих банках // Стратегии инновационного развития товарных рынков, материалы международной научно-практической конференции. Ч. 1.
- Воронеж: Научная книга, 2009. - 0,6 печ. л.
10. Голенкова Т.В., Чиркова М.Б. Некоторые вопросы формирования и использования резерва на возможные потери по кредитам // Стратегии инновационного развития товарных рынков, материалы международной научно-практической конференции. Ч. 1. - Воронеж: Научная книга, 2009.
- 0,6 / 0,4 печ. л.
11. Голенкова Т.В. Сущность, виды и функции кредита в современных условиях хозяйствования // Стратегии развития региональных рынков: инфраструктура, безопасность, качество, материалы международной научно-практической конференции. Ч. 2. - Воронеж: Научная книга, 2010. - 0,6 печ. л.
12. Голенкова Т.В., Чиркова М.Б. Нормативно-правовое обеспечение учета операций кредитования в коммерческих банках // Стратегии развития региональных рынков: инфраструктура, безопасность, качество, материалы международной научно-практической конференции. Ч. 2. - Воронеж: Научная книга, 2010. - 0,6 / 0,5 печ. л.
Подписано в печать: 21.11.11 Объем: 1,5 усл.п.л. Тираж: 150 экз. Заказ № 769735 Отпечатано в типографии Реглет 119526, г. Москва, ул. Фридриха Энгельса, д. 3/5, стр. 2 (495) 661-60-89 www.reglet.ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Голенкова, Татьяна Викторовна
Введение
Глава 1. Теоретические положения организации и учета операций кредитования
1.1. Сущность, назначение и особенности операций кредитования в банках. Принципы и функции операций кредитования
1.2. Учетно-аналитическая классификация кредитов
1.3. Нормативно-правовое обеспечение учета операций кредитования
Глава 2. Организационно-методические аспекты учета операций кредитования
2.1. Организационные вопросы и методика учета операций предоставления и погашения кредитов
2.2. Методика учета доходов и просроченной задоженности по операциям кредитования
2.3. Основные аспекты учета резервов на возможные потери по операциям кредитования, неиспользованных кредитных линий, овердрафтов и договоров обеспечения
Глава 3. Организация и бухгатерский учет операций овердрафта и факторинга
3.1. Методические аспекты организации и учета операций овердрафта
3.2. Особенности организации и учета операций факторинга
3.3. Пути совершенствования учета овердрафта и факторинга с применением отечественного и международного опыта Заключение
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие организации и методики бухгатерского учета операций кредитования в коммерческих банках"
Банковская система России является неотъемлемой частью экономики и современного денежного рынка, поэтому повышение эффективности деятельности коммерческих банков является необходимым условием реального создания и совершенствования рыночного механизма экономической деятельности государства. Банки обладают большим финансовым потенциалом и, проводя операции кредитования, способствуют росту объемов производства, повышению эффективности товарного обращения и производительности общественного труда.
Настоящий этап функционирования банковской системы характеризуется повышением требований к кредитному портфелю банков со стороны Банка России, международных и отечественных аудиторских компаний, владельцев коммерческих банков и инвесторов, так как операции кредитования составляют основу активной деятельности коммерческих банков. При этом Концепцией догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, принятой Правительством РФ, предусмотрено дальнейшее повышение уровня банковского кредитования до 70 - 75 процентов валового внутреннего продукта в 2015 году и 80 - 85 процентов - в 2020 году.
Как показало проведенное исследование, особенность современной практики кредитования состоит в том, что российские банки не обладают единой нормативно-методической базой организации и учета операций кредитования. На протяжении многих лет, пользуясь стабильной ситуацией в экономике, отечественные банки наращивали свои кредитные портфели, не уделяя дожного внимания организации и бухгатерскому учету операций кредитования. В большинстве банков документально зафиксированное изложение кредитной и учетной политики носит формальный характер, что приводит к отсутствию эффективного контроля процесса кредитования, недостоверности бухгатерского учета в банке, наличию повышенного уровня кредитного риска. Сложившаяся в настоящее время система бухгатерского учета операций кредитования в банках не обеспечивает в поной мере надлежащее качество и надежность формируемой информации о финансово-хозяйственной деятельности банков и существенно ограничивает возможности ее использования различными пользователями. Банки испытывают острую потребность в современных методиках организации и бухгатерского учета операций кредитования, которые позволят оперативно реагировать на изменяющиеся экономические условия их деятельности, проводить качественный анализ эффективности операций кредитования, повысить поноту и достоверность бухгатерского учета операций кредитования и улучшить возвратность кредитов.
Все вышеизложенное свидетельствует о необходимости проведения углубленных исследований в области разработки теоретико-методических положений организации и учета операций кредитования в банках, поиска новых направлений их совершенствования на базе систематизации накопленного в банках опыта, что и определяет актуальность представленной диссертационной работы. Насущность и важность перечисленных проблем обусловили выбор темы диссертации, структуру исследуемых вопросов, постановку цели и задач исследования.
Проблеме организации и учета операций кредитования в коммерческих банках посвящены работы как зарубежных, так и отечественных авторов. Основополагающий вклад в формирование концепций реформирования системы российского бухгатерского учета операций кредитования внесли ученые: Брегель Э.Я., Козлова Е.П., Левчук И.В., Львов Ю.И., Пессель П.А., Попова Л.В., Ротлейдер А.Я., Сайфулин P.C., Соколов Я.В., Трахтенберг И.А., Шварц Г.А., Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З., Ямпольский М.М. и другие. Разработке методологической базы организации и учета операций кредитования в коммерческих банках были посвящены исследования отечественных ученых: Василевской Л.Ю., Головина Ю.В., Ефимовой Л.Г., Ковалева В.В., Лаврушина О.И., Львова А.Ю., Мамоновой И.Д., Скуратова Ю.В., Смирнова Е.Е., Смирновой Л.Р., Ченокова В.А., Чирковой М.Б.,
Фальковской Я.М., Экмаляна A.M. и других, а также зарубежных авторов: Бастии Ф., Бернстайна JI.A., Бора М.З., Гана А., Джонка М.Д., Долана Э.Дж., Кейнса Дж.М., Кэмпбела К.Д., Кэмпбела Р.Дж., До Дж., Мак-Кулоха Д., Маклеода Г., Пети У., Пратта JL, Стоуна Д., Сэя Ж., Хеннигера Э.
Несмотря на большой объем экономической литературы, посвященной вопросам кредитования в банках, исследование проблем организации и учета операций кредитования требует системного характера и постоянного совершенствования в тесной связи с процессом становления рыночных механизмов в стране, меняющейся правовой базой, возникновением и развитием новых форм кредитования.
Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию организации и учета операций кредитования в коммерческих банках, направленных на укрепление устойчивости финансового положения коммерческих банков и повышение эффективности операций кредитования.
Для достижения цели исследования были поставлены и решены следующие основные задачи, определившие логику и структуру диссертации:
- исследовать и уточнить комплекс теоретических понятий в сфере организации и бухгатерского учета операций кредитования; допонить учетно-аналитическую классификацию кредитов, предоставляемых юридическим лицам;
- подготовить рекомендации по систематизации и совершенствованию нормативно-правовой базы, регулирующей организацию и бухгатерский учет операций кредитования в коммерческих банках;
- разработать рекомендации по упорядочению бухгатерского учета операций кредитования, подготовить методику бухгатерского учета процентных и непроцентных доходов, допонить методику бухгатерского учета обеспечения по кредитам;
- определить и раскрыть методические аспекты организации и учета овердрафта на основании исследования его сущности и видов, комплексной оценки банковской практики овердрафта;
- выявить основные тенденции развития и повышения эффективности организации и бухгатерского учета факторинга в коммерческих банках.
Объектом исследования избрана практика осуществления операций кредитования в коммерческих банках, законодательная и нормативная база, регулирующая их деятельность.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов, определяющих содержание, организацию и методику учета операций кредитования юридических лиц в коммерческих банках.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили научные работы ведущих отечественных и зарубежных авторов в области банковского кредитования и бухгатерского учета операций кредитования в коммерческих банках. Информационной базой исследования являлись законодательные акты, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Банка России и Федеральной налоговой службы РФ применительно к объекту исследования, материалы научных конференций и семинаров, официальная статистическая отчетность Банка России, научные публикации в периодических изданиях по исследуемой тематике, материалы информационных ресурсов сети Интернет, справочно-правовых систем Консультант Плюс и Гарант.
В процессе исследований применялись такие общенаучные методы познания как диалектика и логика, анализ и синтез, историзм и аналогия, обобщение и сравнение, классификация и группировка, системность и комплексность.
Научная новизна диссертационной работы состоит в теоретико-методическом обосновании, практическом решении комплекса вопросов развития организации и методики бухгатерского учета операций кредитования, имеющих существенное значение для повышения эффективности кредитования в коммерческих банках.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:
- уточнено определение кредита, которое в отличие от уже известных дефиниций включает в себя не только банковский, коммерческий и товарный кредиты, но и факторинг; предложена формулировка понятия лоперации кредитования, новизна которой заключается в представлении всего комплекса подлежащих бухгатерскому учету операций, осуществляемых при кредитовании, их существенных особенностей с учетом основных принципов кредитования, с целью раскрытия многогранности указанных понятий и множественности критериев их классификации;
- разработана многоуровневая классификация банковских кредитов, являющаяся основой для выявления сущности отдельных видов кредитов и упорядочения бухгатерского учета операций кредитования, на первом этапе которой проведена группировка их классификационных характеристик по учетному и аналитическому признакам, на втором этапе - непосредственно классификация кредитов; предложено разделить кредиты, помимо общепринятых критериев, по режиму открываемых счетов для их учета и наличию допонительных платежей в договоре;
- даны рекомендации по дальнейшей систематизации нормативно-правовой базы, регламентирующей организацию и бухгатерский учет операций кредитования, с использованием четырех уровней правового регулирования; выявлены несоответствия и недостатки в действующих законодательных актах; внесены предложения по совершенствованию нормативных документов Банка России в части формы предоставления и погашения кредитов, способов начисления процентов, размера формируемых резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, позволяющие повысить качество учета операций кредитования в банках; разработана методика бухгатерского учета процентных и непроцентных доходов по операциям кредитования для обеспечения достоверности формируемой информации о доходах банка; предложен перечень субсчетов к внебалансовым счетам учета обеспечения по кредитам в целях усиления контроля диверсификации кредитных рисков в банках;
- внесены уточнения в методику учета операций овердрафта в части отражения просроченной задоженности и неиспользованного лимита овердрафта на отдельных счетах бухгатерского учета, позволяющие повысить поноту бухгатерского учета операций овердрафта; обоснован комплексный подход к расчету лимита овердрафта, включающий анализ как показателей, характеризующих работу клиента по расчетному счету в банке, так и рейтинговую оценку деятельности клиента; разработан порядок проведения операций овердрафта подразделениями банка, направленный на снижение операционных рисков внутри банка;
- допонена методика учета операций факторинга в части отражения просроченной задоженности на отдельном счете бухгатерского учета, обосновано применение метода начисления доходов по факторингу, предложено разделить учет операций факторинга по организационно-правовым формам дожников и срокам отсрочки платежа в целях повышения достоверности учета операций факторинга и получения детализированной информации о качестве портфеля факторинга.
Теоретическая значимость результатов диссертационной работы состоит в уточнении и допонении теоретических понятий в области организации и учета операций кредитования. Основные методические и практические рекомендации по бухгатерскому учету операций кредитования могут использоваться Банком России при составлении указаний, положений, инструкций и других нормативных актов по вопросам учета операций кредитования. Разработанные организационные аспекты осуществления операций кредитования направлены на повышение качества кредитной и учетной политики, внутренних положений банка по бухгатерскому учету овердрафта, факторинга, а также обеспечения по кредитам. Разработанная методика бухгатерского учета процентных и непроцентных доходов по операциям кредитования позволит обеспечить создание единой системы учета доходов банка.
Результаты исследования могут применяться в учебном процессе при преподавании дисциплин Бухгатерский учет в коммерческих банках и Банковское дело, для подготовки специалистов в области организации, бухгатерского учета и аудита операций кредитования в банках, в процессе обучения, аттестации и повышении квалификации бухгатеров, аудиторов, финансовых менеджеров.
Основные положения и результаты проведенных исследований были представлены в форме докладов на международных научно-практических конференциях Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации и Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций (Воронеж, 2008), Развитие экономического анализа и его роль в условиях трансформирующейся рыночной экономики (Рязань, 2008), Стратегии инновационного развития товарных рынков (Воронеж, 2009), Стратегии развития региональных рынков: инфраструктура, безопасность, качество (Воронеж, 2010).
Изложенные в работе рекомендации по совершенствованию организации и учета операций кредитования внедрены и успешно применяются в ОАО АКБ АВАНГАРД, ОАО Газпромбанк и ООО САНЭК Технолоджи, результаты исследования используются Воронежским филиалом РГТЭУ в преподавании учебной дисциплины Банковский учет и аудит, что подтверждается справками о внедрении результатов диссертационного исследования.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 7,0 печ. л. (из них авторских 6,5 печ. л.), в том числе 3 статьи объемом 1,8 печ. л. (из них авторских 1,7 печ. л.) в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 22 приложений, где последовательно решаются поставленные выше задачи и приводятся результаты проведенного исследования. Основной текст работы изложен на 162 страницах, включая 9 рисунков и 18 таблиц.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Голенкова, Татьяна Викторовна
Основные выводы и предложения, вытекающие из поставленных целей и задач диссертационного исследования, сводятся к следующему.
Повышение качества организации и бухгатерского учета операций кредитования невозможно без четкого определения понятий кредит и лоперации кредитования, анализа сущности, природы и видов кредита. Разные подходы к определению кредита отражают многогранность данного понятия, но не раскрывают его поностью. Современное понятие кредита основано, прежде всего, на определении кредитного договора в ГК РФ, которое ограничивает понимание сущности кредита и сужает его до банковского кредита, поэтому в целях развития понятийного аппарата применительно к объекту исследования признано целесообразным уточнить и скорректировать содержание указанного понятия. По мнению автора, кредит представляет собой денежные средства в виде аванса, предварительной оплаты, или вещи, определенные родовыми признаками, предоставляемые кредитором заемщику, как правило, на возмездной основе; обязательства заемщика перед кредитором, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг; а также совершение цессии. В отличие от имеющихся дефиниций авторское определение включает в себя банковский, коммерческий и товарный кредиты, а также учитывает, что и факторинг, исходя из анализа предмета договора факторинга как передачи денежных средств с условием их возврата и уплаты вознаграждения, является одним из видов кредита.
В условиях современной рыночной экономики особо важным видом кредита является банковский кредит. Поэтому для углубленного понимания сущности банковского кредита в ходе исследования выделены следующие характерные только для данного вида кредита особенности: выдачу кредита осуществляет банк, действующий на основании лицензии Банка России; предметом кредита являются исключительно денежные средства; кредит предоставляется на основании кредитного договора на счет для его учета на возмездной основе с уплатой процентов за пользование кредитом в размере указанной в договоре ставки.
В продожение развития теоретических положений банковского кредитования на базе исследования экономической и нормативной литературы сделан вывод об отсутствии единого похода к раскрытию содержания операций кредитования. В диссертационной работе сформулировано определение операций кредитования как возникающих между кредитором и заемщиком отношений, связанных с предоставлением заемщику во временное пользование суммы денежных средств на предусмотренных кредитным договором условиях с учетом нормативных актов Банка России по вопросам кредитования; возвратом полученных денежных средств; оплатой процентов за пользование кредитными ресурсами, комиссий, а также неустоек при несвоевременном выпонении обязательств заемщиком перед кредитором. Предложенная формулировка охватывает весь комплекс подлежащих бухгатерскому учету , операций, осуществляемых при кредитовании, характеризует их существенные особенности с учетом таких основных принципов кредитования как возвратность, срочность и платность.
В авторской трактовке определения кредита и операций кредитования поностью применимы для использования в нормативных актах Банка России, внутренних нормативных документах коммерческих банков и позволяют более - поно выявить многообразие видов кредитов и множественность критериев их классификации.
В исследовании отмечено, что представленные в экономической литературе классификации кредитов, несмотря на их многочисленность и разнообразие, во многом потеряли свою актуальность в связи с изменением нормативно-правовой базы, регламентирующей операции кредитования, появлением и развитием новых форм кредитования. Поэтому автором разработана многоуровневая учетно-аналитическая классификация банковских 1 кредитов, наиболее поно отражающая результаты анализа научных исследований, действующих нормативных документов и существующей банковской практики в области операций кредитования. На первом этапе проведена группировка классификационных характеристик кредитов по учетному и аналитическому признакам. Базой для группировки по учетному признаку стал порядок бухгатерского учета операций кредитования, по аналитическому признаку - различие в формах и методах анализа предоставленных кредитов. Помимо общепринятых критериев группировки классификационных признаков кредитов, указанных в экономической литературе, рекомендовано разделить кредиты по режиму открываемых счетов для их учета, исходя из возможности неоднократного предоставления и погашения кредита в рамках одного кредитного договора, и наличию допонительных платежей за пользование кредитом. При этом на втором этапе непосредственно классификации кредитов автор провел их разделение по режиму открываемых для учета счетов на овердрафты, кредитные линии с лимитом задоженности и лимитом выдачи; по наличию допонительных платежей - на кредиты, предусматривающие уплату исключительно процентов за пользование кредитом, а также еще и уплату различных видов комиссий в абсолютной сумме или в процентах.
Сделан обоснованный вывод, что классификация кредитов по видам открываемых счетов для их учета, распространенная в научных исследованиях, некорректна, так как нормативными документами Банка России предусмотрено открытие только одного вида счета - счета по учету выданного кредита. Допоненная автором многоуровневая классификация кредитов позволяет повысить качество синтетического и аналитического учета операций кредитования, наиболее рационально применять в практической работе банка характерные особенности каждого вида кредита.
В ходе теоретических исследований организационных аспектов операций кредитования отмечено, что от качества построения процесса кредитования во многом зависит уровень потерь банка от невозврата кредитов.
В целях дальнейшего снижения объема просроченных кредитов сделан вывод о необходимости упорядочить функции основных подразделений, принимающих участие в проведении операций кредитования, и включить их перечень в нормативные документы банка, регламентирующие организацию и учет операций кредитования. Строгое выпонение функций подразделениями банка, принимающими участие в проведении операций кредитования, в соответствии с разработанным автором перечнем позволит поностью оптимизировать распределение трудовых ресурсов на участке кредитования.
Важным этапом в диссертационной работе стало определение направлений совершенствования российского банковского законодательства в сфере операций кредитования, необходимость которого вытекает из требований современного этапа развития рыночной экономики.
Автором разработана и представлена классификация существующих основных нормативно-правовых актов, регулирующих операции кредитования в банках, с использованием четырех уровней правового регулирования, ставшая основой для проведения систематического исследования законодательства в сфере операций кредитования. Сформирован подробный перечень основных правовых актов, регулирующих операции кредитования в коммерческих банках, на законодательном, нормативном, методическом и организационном уровне правового регулирования. Особое внимание уделено анализу документов нормативного уровня правового регулирования операций кредитования, к которому относятся указания, положения и инструкции Министерства финансов РФ, ФНС РФ и Банка России. Автором сделан обоснованный вывод о необходимости: предоставить банкам возможность проводить операции по выдаче и погашению кредитов в любых формах, предусмотренных ГК РФ; начислять проценты только на остаток задоженности по кредиту на соответствующем лицевом счете, исключив возможность их расчета по формуле сложных процентов. Кроме этого учитывая, что условные обязательства кредитного характера (неиспользованные лимиты кредитных линий и овердрафтов) являются финансовым инструментом со средним уровнем риска, предложено формировать по ним резервы на возможные потери в размере не более 50 процентов от ставки резерва на возможные потери по кредиту.
Применение изложенных в исследовании рекомендаций по совершенствованию нормативно-правовых актов, регулирующих операции кредитования, на базе проведенной автором классификации позволит создать предпосыки формирования единой законодательной базы, обеспечивающей высокий уровень организации и бухгатерского учета операций кредитования.
Учитывая, что в нормативных документах Банка России отсутствует методологическая база бухгатерского учета доходов по операциям кредитования, автором разработана и представлена для включения в учетную политику банков методика учета процентов и непроцентных доходов по кредитам. Качественно новым в предложенной методике начисления и уплаты процентов за пользование кредитом является уплата процентов независимо от категории качества кредита на счет 47427 Требования банка по получению процентов. Особое внимание в работе уделено оптимизации бухгатерского учета процентов по догосрочным кредитам на инвестиционные и инновационные цели. Для повышения качества и снижения трудоемкости налогового учета операций догосрочного кредитования рекомендовано вести учет процентов по указанным кредитам на отдельном субсчете Проценты, полученные по догосрочным кредитам для реализации инновационных и инвестиционных проектов к счету 70601 Доходы. По результатам рассмотрения концептуальных вопросов учета доходов по кредитам отмечено, что самые серьезные пробелы существуют в области учета непроцентных доходов.
В связи с этим, автором разработана методика бухгатерского учета операций начисления и уплаты непроцентных доходов по кредитам, предусматривающая открытие в банках субсчетов: Уплата непроцентных доходов по кредитным операциям к счету 47423 Требования по прочим операциям для отражения операций по начислению и уплате всех видов комиссий и неустоек по кредитам в разрезе каждого кредитного договора, а также Непроцентные доходы по кредитным операциям к счету 70601 Доходы.
Использование разработанной комплексной методики учета доходов по кредитам позволит повысить поноту, качество и надежность формируемой информации об эффективности операций кредитования, унифицировать бухгатерский учет доходов по кредитам, снизить трудоемкость налогового учета непроцентных доходов по кредитам.
Особое значение в исследовании уделено проблеме повышения качества учета обеспечения по кредитам, за счет которого банк имеет право в случае неиспонения заемщиком своих обязательства по возврату кредита и уплате процентов получить компенсацию путем предъявления требования к залогодателю, поручителю или гаранту.
На примере анализа различных видов обеспечения по кредитам в ОАО АКБ АВАНГАРД показано, что в настоящее время наиболее распространенными видами обеспечения являются: ипотека (залог недвижимого имущества), залог основных средств и товаров в обороте. Таким образом, залог является доминирующей формой обеспечения возврата кредитов, поэтому в целях повышения поноты характеристики каждого вида предоставленного залога по кредитам автором предложено открыть субсчета к внебалансовым счетам 91311 Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам, 91312 Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металов, 91313 Драгоценные металы, принятые в обеспечение по размещенным средствам. Кроме этого сочтено целесообразным раздельно учитывать на субсчетах к счету 91414 Полученные гарантии и поручительства гарантии кредитных организаций, поручительства кредитных, некредитных организаций и физических лиц. Детальный учет обеспечения кредитов, исходя из подвида предмета залога и характеристики поручителя, позволит повысить контроль диверсификации рисков при оформлении различных видов обеспечения по кредитам и снизить риски кредитования.
Вопросы организации и бухгатерского учета овердрафта и факторинга, которые в настоящее время являются наиболее перспективными и быстро развивающимися видами кредитования.
В целях снижения рисков кредитования в форме овердрафта разработана методика расчета лимита овердрафта, новизна которой заключается в комплексном подходе к оценке показателей деятельности клиента в целях установления лимита овердрафта. На первом этапе осуществляется расчет среднемесячных поступлений на расчетный счет клиента в банке с учетом их частоты и динамики, на втором этапе проводится анализ финансового состояния клиента и оценивается его кредитная история, на третьем этапе производится рейтинговая оценка деятельности клиента и определяется размер лимита овердрафта.
Для минимизации операционных рисков внутри банка разработан порядок взаимодействия его подразделений при проведении операций овердрафта, который позволяет построить эффективную систему работы в банке с овердрафтами в течение операционного дня.
В процессе исследования сделан вывод о целесообразности проведения корректировки отдельных положений действующего плана счетов бухгатерского учета в кредитных организациях и рекомендована к практическому использованию методика учета операций овердрафта. Отличием авторской методики от установленного Банком России порядка учета овердрафтов является открытие счетов 91319 Неиспользованные лимиты по предоставлению овердрафта и 45819 Просроченная задоженность по предоставленным овердрафтам, для повышения поноты и достоверности бухгатерского учета операций овердрафта.
В диссертационной работе указано, что наряду с овердрафтом, факторинг является для клиентов наиболее доступным инструментом там, где необходимо просто и быстро получить финансирование для попонения оборотных средств. Факторинг призван решать проблемы снижения рисков несвоевременного погашения догов при коммерческом кредитовании, повышает конкурентоспособность коммерческих предложений поставщиков, так как дает им возможность предоставлять отсрочку платежа на длительные сроки.
На основании исследования сущности и природы факторинга, анализа его существенных отличий от классического кредита рекомендовано допонить действующий порядок бухгатерского учета операций факторинга путем: открытия балансового счета 47805 Просроченная задоженность по факторингу; применения метода начисления ко всем видам получаемых доходов по факторингу с использованием субсчета Требования по операциям факторинга к счету 47423 Требования по прочим операциям; открытия субсчетов к счету 47803 Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования для раздельного учета операций факторинга по организационно-правовым формам дожников и в зависимости от срока отсрочки платежа в сдеке факторинга, по типу предпринимательства дожника и по уровню кредитного риска.
Уточненная и допоненная автором методика учета операций факторинга позволит повысить поноту их синтетического и аналитического учета для получения достоверной информации об эффективности операций факторинга, расширить практику предоставления клиентами дожникам отсрочки платежа и увеличить ее сроки.
Последовательное решение автором поставленных в диссертационной работе задач на базе анализа нормативных документов и научной литературы применительно к объекту исследования, а также систематизации накопленного в банках опыта проведения операций кредитования, позволило:
- разработать методику учета процентных и непроцентных доходов, позволяющую не только создать единую методическую базу учета доходов банка по операциям кредитования, но и снизить трудоемкость налогового учета непроцентных доходов;
- расширить учет обеспечения по кредитам путем открытия субсчетов к внебалансовым счетам по учету обеспечения по кредитам;
- уточнить методику расчета лимита овердрафта на основе комплексного подхода к оценке показателей деятельности работы клиента; подготовить порядок проведения операций овердрафта подразделениями банка для построения эффективной системы работы с овердрафтами в банке и минимизации операционных рисков;
- внести допонения в методику учета операций овердрафта и факторинга, которые обеспечат повышение поноты и достоверности их бухгатерского учета.
Результаты проведенного исследования будут способствовать унификации бухгатерского учета операций кредитования, усилению контроля за понотой получения доходов по кредитам, снижению кредитных рисков и улучшению возвратности кредитов в коммерческих банках.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Голенкова, Татьяна Викторовна, Москва
1. Конституция Российской Федерации: (принята всенародным голосованием 12.12.1993): с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Российская газета. 21.01.2009 г. - N 7.
2. Гражданский кодекс РСФСР: (Введен в действие Указом Президиума ВС РСФСР от 12.06.1964 г.) // Ведомости Верховного Совета РСФСР. 18.06.1964 г.-№24.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13.06.1996 № 63-Ф3 // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 19.03.2011.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 04.04.2011.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. Часть 2 // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 25.03.2011.
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 20.01.2011.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации: В четырех частях. -11-е изд. М.: Ось-89,2010. - 560 с.
8. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 // Справочно-правовая система Консультант Плюс:
9. Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 14.02.2011.
10. О залоге: Закон от 29.05.1992 г. № 2872-1 // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 03.02.2011.
11. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 03.02.2011.
12. Об ипотеке (залоге недвижимости): Федеральный закон от 16.07.1998 г. № 102-ФЗ // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 14.02.2011.
13. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 19.01.2011.
14. О лицензировании отдельных видов деятельности: Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 14.02.2011.
15. О Центральном банке Российской Федерации: Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 19.01.2011.
16. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 19.02.2011.
17. О кредитных историях: Федеральный закон от 30.12.2004 г. №218-ФЗ // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 14.02.2011.
18. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 19.01.2011.
19. Конвенция УНИДРУА по международным факторным операциям (факторингу) (заключена в Оттаве 28.05.1988) // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. -Послед, обновление 14.10.2010.
20. О внесении изменений в положение Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П О порядке формирования кредитными организации резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задоженности:
21. Указание от 19.12.2008 г. № 2155-У // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 14.02.2011.
22. О многорейсовой обработке платежей в Московском регионе: Положение Банка России от 20.02.1998 N 18-П // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. -Послед, обновление 19.01.2011.
23. О правилах ведения бухгатерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации:
24. Положение Банка России от 05.12.2002 г. № 205-П // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 22.07.2010.
25. Об обязательных нормативах банков: Инструкция Банка России от 16.01.2004 г. № 110-И // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 23.03.2011.
26. О понятии отсроченного кредита: Письмо Министерства финансов РФ от 01.11.1993 г. № 16-22-149 // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс. Послед, обновление 19.07.2010.
27. О типичных банковских рисках: Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 23.06.2004 г. № 70-Т // Справочно-правовая система Консультант Плюс: Электронный ресурс. / Компания Консультант Плюс.- Послед, обновление 24.08.2010.
28. Алексеев A.A. Правовая природа вексельного кредитования / A.A. Алексеев // Гражданское право. 2006. - № 1. - С. 2-5.
29. Алексеева Д.Г. Банковское право: Учебное пособие / Д.Г. Алексеева, C.B. Пыхтин, Е.Г. Хоменко. М.: Юристь, 2007. - 529 с.
30. Ангбазо JI. Коммерческий банк, чистая процентная маржа, риск невозврата и внебалансовые операции / Л. Ангбазо // Journal of Banking and Finance. 1997. - Январь. - С. 15-21.
31. Андреев С.А. Кредитный риск и методы его измерения / С.А. Андреев, С.А. Корпиленко. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. - 95 с.
32. Антология экономической классики: В 3 т. М.: МП ЭКОНОВ, 1993.-598 с.
33. Бадов А. Исламские банки выдвигают альтернативную западной модель финансирования экономики / А. Бадов // Эксперт. 2000. - № 4. - С. 1619.
34. Банковское дело: современная система кредитования: учебное пособие / О.И.Лаврушин, О.Н.Афанасьева, С.Л. Корниенко / под ред. проф. О.И.Лаврушина. 3-е изд., доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 264 с.
35. Банковское дело: Справочное пособие / Под ред. Г.Г. Коробовой. -М.: Юристъ, 2002.-751с.
36. Банковское дело: Учебник для вузов по направлению Экономика, специальности Финансы, кредит и денежное обращение / В.И. Колесников, Л.П. Кроливецкая, Н.Г. Александрова и др. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 459 с.
37. Банково право на Республика Бъгария: Сборник нормативни актове / Съставител А. Стоянов. Ч София: Университетско изд-во Св. Климент Орходски, 1993. 294 с.
38. Бартенев С.А. История экономических учений: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2007. - 478 с.
39. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Логос, 2005. - 365 с.
40. Большаков Д. Юридические аспекты получения кредита и обеспечения его возврата / Д. Большаков // Банковское право. 2002. - № 2. - С. 36-43.
41. Большой юридический словарь. / Под ред. проф. А.Я. Сухарева. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Инфра-М, 2007. - 858 с.
42. Брагинский М.И. Договорное право. Книга пятая: В 2 т. Т.1: Договоры о займе, банковском кредите и факторинге. Договоры, направленныена создание колективных образований. / М.И. Брагинский, В.В. Витрянский. -М: Статут, 2006. 736 с.
43. Брюйер Э. Ценность использования процентных производных ценных бумаг в управлении риском в американских банковских организациях / Э. Брюйер, В.Е. Джексон, Дж.Т. Мозер. Т. N 25. Вып. 3. - III квартал 2007 г. -326 с.
44. Букато В.И. Банки и банковские операции в России /В.И. Букато., Ю.В.Головин, Ю.И. Львов / Под ред. М.Х. Лапидуса. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2001. 368 с.
45. Буркова А.Ю. Овердрафт / А.Ю. Буркова // Банковское право. -2007.-№3.-С. 19-22.
46. Вартапетян В.А. Зарождение банковского дела в древнем мире / В.А. Вартапетян // Банковское право. 2006. - №3. - С. 9-12.
47. Василевская Л.Ю. Факторинг в России и Германии: особенности договорных конструкций / Л.Ю. Василевская // Право и политика. 2003. - N 12.-С. 36-52.
48. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. М: Логос, 2Ч2. - 528 с.
49. Вострикова Л.Г. Комментарий к ФЗ О банках и банковской деятельности от 2 декабря 1990 г. № 395-1. М.: Юридический Дом Юстицинформ, 2006. 191 с.
50. Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юридический Дом Юстицинформ, 2007. - 288 с.
51. Всемирная история экономической мысли. МГУ имени М.В. Ломоносова. / Гл. редактор В.Н. Черковец: В 6 т. Т.6. Кн.1: Отечественная экономическая наука. М.: Мысль, 1987-1997. - 784 с.
52. Высоковский Д.В. Управление рисками в коммерческом банке / Д.В. Высоковский // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. Ч 2006.-N5.-С. 19-26.
53. Гавальда К. Банковское право. Учреждения счета - операции -услуги / К. Гавальда, Ж. Стуфле. - М.: Финстатинформ, 1996. - 102 с.
54. Голикова Е.И. Факторинг: актуальные вопросы права, учета и налогообложения. М.: Вершина, 2008. - 240 с.
55. Голин Дж. Пособие по анализу кредитной деятельности банка / Дж. Голин // J. Wiley & Sons (Asia) Pte Ltd. 2007. - 204 с.
56. Голышев В.Г. К вопросу о правовой характеристике кредитного договора / В.Г. Голышев // Банковское право. 2001. - № 2. - С. 8-15.
57. Готовчиков И.Ф. Практический метод экспресс-оценки финансовых возможностей физических и юридических лиц / И.Ф. Готовчиков // Банковское кредитование. 2005. - N 3. - С. 14-19.
58. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Текст, комментарии, афавитно-предметный указатель / Под ред. О.М. Козырь, A.JI. Маковского, С. А. Хохлова. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996. - 507 с.
59. Гражданское право: Учебник: В двух частях. Часть 2 / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Тостого. М.: Проспект, 1998. - 783 с.
60. Гражданское право. Часть вторая: Учебник / Отв. ред. В.П. Мозолин, А.И. Масляев. М.: Юристъ, 2004. - 719 с.
61. Гриб В.В. Банковский кредит и проблемы формирования финансовых активов предприятия/ В.В. Гриб // Банковское право. 2006. - №3 . -С. 11-14.
62. Джерроу P.A. Моделирование ценных бумаг с фиксированным доходом и процентных опционов. N.-Y.: The McGraw-Hill Companies, Inc., 1996.-346 с.
63. Долан Э.Дж. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика / Э. Дж. Долан, К.Д. Кэмпбел, Р. Дж. Кэмпбел. Пер. с англ. В. Лукашевича / Под общ. ред. В. Лукашевича. - М.: Профико, 1991. - 448 с.
64. Едронова В.Н. Классификация банковских кредитов и методов кредитования / В.Н. Едронова, С.Ю. Хасянова // Финансы и кредит. 2002. -№1. - С. 3-5.
65. Ерпылева Н.Ю. Правовое регулирование банковской деятельности в России и Словении: сравнительный анализ / Н.Ю. Ерпылева, Ф. Штибляр // Банковское право. 2002. - № 2. - С. 8-12.
66. Ефимова Л.Г. Банки: ответственность за нарушения при расчетах. Комментарии законодательства и арбитражной практики. М.: Инфра-М, 1996. - 624 с.
67. Ефимова Л.Г. Банковские сдеки. Комментарий законодательства и арбитражной практики. М.: Инфра-М, 2000. - 724 с.
68. Журавлева Н.В. Кредитование и расчетные операции в России: Учебное пособие для вузов. М.: Издательство Экзамен, 2006. - 288 с.
69. Замураев A.C. Кредит и ссуда: терминологический анализ, классификация и определение формы / A.C. Замураев // Деньги и кредит.1999.-№4.-С. 28-30.
70. Иванов В.А. Эволюция банковской системы России / В.А. Иванов // Банковское право. 2006. - № 3. - С. 60-61.
71. Иванов В.В. Методика анализа обеспечения при совершении операций кредитования /В.В. Иванов, О.Н. Малютина // Финансы и кредит.2000.-№5.- С. 10-13.
72. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. Классика экономической мысли: сочинения. М: ЭКСМО-Пресс, 2000. - 387 с.
73. Кисурина Л.Г. Кредиты и займы: Экономико-правовой бюлетень. -М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2008. № 4. - 159 с.
74. Козлова И.К. Анализ деятельности банков: Учебное пособие для ССУЗов. М.: Высшая школа, 2003.- 240 с.
75. Комаров A.C. Финансирование под уступку денежного требования // Справочно-правовая система Гарант: Электронный ресурс. / НИН Гарант-Сервис. Послед, обновление 23.11.2009.
76. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации: В 3 т. Т.2 / Под редакцией проф. Т.Е. Абовой и проф. А.Ю. Кабакина. М.: Юрайт-Издат, 2004. 880 с.
77. Комментарий части второй Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей / Под общ. ред. М.И. Брагинского.- М.: Правовая культура, 1996. 448 с.
78. Кох Т.У. Банковский менеджмент. Т.У. Кох, С. МакДональд. -Thomson, South-Western, 2003. 412 с.
79. Кротов M.B. О некоторых проблемах перемены лиц в обязательстве // Очерки по торговому праву: Выпуск 6 / Сб. научн. трудов под ред Е. А.Крашенинникова. Ярославль, 1999. - С. 65-69.
80. Лаврушин О.И. Банковское дело. 6-е изд., стер. / О.И. Лаврушин, И.Д. Мамонова, Н.И. Валенцева / Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 389 с.
81. Майер С. Новое в корпоративных финансах / С. Майер // European Economic Review. 1988. - N 32. - С. 20-28.
82. Мальтус Т. Антология экономической классики / Т. Мальтус, Д. Кейнс, Ю. Ларин. М.: МП ЭКОНОВ, 1993. - 486 с.
83. Маркизов Р.В. Понятие кредита в законодательстве России. / Электронный ресурс. // Вестник ТИСБИ, 2001. № 2- Режим доступа: www.tisbi.ru.
84. Марочкина Ю.Н. Проблемы ипотечного кредитования. / Ю.Н. Марочкина М.: Юристъ, 2006. - 204 с.
85. Масленченков Ю.С. Финансовый менеджмент в коммерческом банке: Фундаментальный анализ. -М: Перспектива, 1996. 160 с.
86. Мишкин Ф. Финансовые рынки и институты. Addison-Wesley, Reading, Massachusetts, 2000. - 402 с.
87. Мочанов А. В. Коммерческий банк в современной России: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1996. - 272 с.
88. Научно-практический комментарий к Основам гражданского законодательства Союза ССР и союзных республик. / Под ред. проф. С.Н. Братуся и проф. Е.А.Флейшица. М.: Госюриздат, 1962. - 419 с.
89. Новоселова JI.A. Проценты по денежным обязательствам. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Статут, 2003. - 192 с.
90. Общая теория финансов: Учебник / JI.A. Дробозина, Ю.Н. Константинова, Л.П. Окунева и др. М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 256 с.
91. Овчаров А.О. Организация управления рисками в коммерческом банке / А.О. Овчаров // Банковское дело. 1998, №1. - С. 15-31.
92. Олыпаный А.И. Банковское кредитование: (Рос. и зарубеж. опыт) // Моск. ун-т междунар. бизнеса при Всерос. акад. внеш. торговли МВЭС РФ. -М., 1998.-351 с.
93. Орехов Д.В. Теория и практика определения лимитов кредитования в форме овердрафта / Д.В. Орехов // Банковское дело. 2006. - № 7. - С. 54-58.
94. Панова Г.С. Кредитная политика коммерческого банка. М.: ИКЦ ДИС, 1997.-464 с.
95. Пессель М.А. Заём, кредит, ссуда/ М.А. Пессель // Деньги и кредит. 1999.-№4.-С. 27-29.
96. Покаместов И.Е. Рынок факторинга зарубежных стран / И.Е. Покаместов // Банковское кредитование.- 2007. № 2 (12). - С. 12-14.
97. Приходько A.A. Проблема источников института международных факторинговых операций / A.A. Приходько, М.В. Филимонова // Международное публичное и частное право. 2005. - № 5. - С. 57-61.
98. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.
99. Ромашина-Скута Е.А. Основные банковские риски, их взаимосвязи и влияние на управление банком / Е.А. Ромашина-Скута // Банковский ритейл. -2006.-№2.-С. 35-48.
100. Рыбакова C.B. К вопросу о систематизации банковского законодательства / C.B. Рыбакова // Банковское право. 2006. - № 2. - С. 43-46.
101. Сальников К.Ю. Новый порядок формирования резервов по ссуде / К.Ю. Сальников // Банковское кредитование. 2005. - № 3. - С. 3 - 5.
102. Саперов С.А. Банковское право: Теория и практика. М.: Экономика, 2003. - 640 с.
103. Синки Дж. мл. Управление финансами в коммерческих банках, пер. с англ. 4-го перераб. изд. / Под ред. Р.Я.Левиты, Б.С.Пинскера. М.: 1994, Catallaxy. 820 с.
104. Скуратов Ю.В. Методика управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка: Дис. кандидата экономических наук: Спец.: 08.00.12/ Ю.В. Скуратов; РГТЭУ. М, 2004. - 195 с.
105. Смирнова Л.Р. Бухгатерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 688 с.
106. Смирнов Е.Е. Факторинг в России: проблемы, тенденции, перспективы / Е.Е. Смирнов // Банковское кредитование. 2006. - №3. - С. 49 -53.
107. Смирнов К. Концепция банковской инвестиционной деятельности (INVESTMENT BANKING) / К. Смирнов // Банковское право. 2006. - № 4. - С. 34-37.
108. Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и догосрочных кредитов. М.: Логос, 1997. - 206 с.
109. Соломин С.К. Обязательственно-правовая природа банковского кредита / С.К. Соломин // Банковское право. 2006. - № 3. - С. 2 - 5.
110. Суханов Е.А. Договор финансирования под уступку денежного требования (договор факторинга) / Е.А. Суханов // В кн.: Правовое регулирование банковской деятельности. М., 1997. - С. 77-82.
111. Титов A.C. Кредитный договор и его проблематика / A.C. Титов // Банковское право. 2005. - № 5. - С. 4-8.
112. Тосунян Г.А. Банковское право Российской Федерации. Общая часть/ Г.А. Тосунян, А.Ю. Викулин, A.M. Экмалян. М.: Юристъ, 1999. - 196 с.
113. Тоцкий М.Н. Банковский кредит в системе финансовых правоотношений / М.Н. Тоцкий // Банковское право. 2006. - № 3. - С. 11-13.
114. Факторинг в вопросах и ответах: Материалы консультационного семинара: Факторинг на практике: новые возможности решения финансовых проблем предприятий. М., 2001. - 396 с.
115. Фальковская Я.М. Механизм проведения кредитных операций / Я.М. Фальковская// Законы России: опыт, анализ, практика. 2008.- № 10. - С. 46-52.
116. Фасмер М. Этимологический словарь русского языка: В 4 т. М.: Прогресс, 1987. - 864 с.
117. Финансовое право: учебник для вузов.- 3-е изд., доп. и перераб. / Л.Г. Вострикова. М.: ЗАО Юстицинформ, 2007. - 304 с.
118. Финансовые услуги. М.: ОАО ПК Пушкинская площадь. 2007. -Июль. -38 с.
119. Хесс A.C. Аспекты секьютиризации ипотечных кредитов. 1988. / A.C. Хесс, К.У. Смит. Перепечатано из: Джеймс K.M., Смит К.У. Изучение финансовых институтов: коммерческие банки. N.-Y.: McGraw-Hill Inc., 1994. -212 с.
120. Чай Дж. Производные ценные бумаги и риски изменения процентных ставок и курса валют в американских банках / Дж. Чай, И. Ельясиани // Journal of Financial Services Research. 1997. - Октябрь - декабрь. -С. 89-92.
121. Ченоков В.А. Банки и банковские операции: Букварь кредитования. М.: Высш. шк., 1998. - 307 с.
122. Ченоков В.А. Банки: Букварь кредитования. Технология банковских ссуд. Околобанковское рыночное пространство.- М.: АОЗТ Антидор, 1996. 368 с.
123. Ченоков В.А. Банковское кредитование предприятий и населения: Моногр. / В.А. Ченоков, А.И. Ольшаный; Нац. ин-т бизнеса. М., 2004. - 319 с.
124. Чиркова М.Б. Методология бухгатерского учета и экономического анализа в операциях кредитования коммерческих структур: Дис. доктора экономических наук: Спец.: 08.00.12/ М.Б. Чиркова; РГТЭУ. М., 1999. - 403 с.
125. Шафиев М.М. Проблемы развития и совершенствования банковской системы России/ М.М. Шафиев // Банковское право. 2006. - № 3. -С. 52-53.
126. Щербанкова Г.Н. Анализ и оценка банковской деятельности. М.: С.-П. Вершина, 2006. - 462 с.
127. Шумпетер Й. Теория экономического развития (Исследование предпринимательской прибыли, капитала, кредита, процента и цикла конъюнктуры): пер.с англ. М.: Прогресс, 1982. - 455 с.
128. Эдгар М., Морсман младший. Управление кредитным портфелем. -М.: Альпина Паблишер, 2004. 208 с.
129. Эдгар М., Морсман младший. Кредитный департамент банка: организация эффективной работы. М.: Альпина Бизнес букс, 2004. - 257 с.
130. Ямпольский М.М. О трактовках кредита / М.М. Ямпольский// Деньги и кредит. 1999. - № 4. - С. 30-32.
131. Ящук Т.Ф. Организация коммунального кредита в 1920-е годы/ Т.Ф. Ящук // Банковское право. 2006. - № 4. - С. 43-49.
132. Schwarzenberger G. Foreign Investments and International Law. L., 1959.-217 c.
133. Банк Авангард Электронный ресурс. / Информационный портал. -Режим доступа: www.avangard.ru.
134. Министерство финансов РФ Электронный ресурс./ Информационный портал. Режим доступа: www.minfm.ru.
135. Национальная факторинговая компания Электронный ресурс./ Информационный портал. Режим доступа: www.factorings.ru.
136. Словарь по экономике и финансам Электронный ресурс./ Глоссарий.ру. Режим доступа: www.glossary.ru.
137. ФАКТОРИНГ ПРО Электронный ресурс. / Информационный портал. Режим доступа: www.factoringpro.ru.
138. Федеральная налоговая служба РФ Электронный ресурс./ Глоссарий.ру. Режим доступа: www.nalog.ru.
139. Финансовый мир Европы Электронный ресурс./ Информационный портал. Режим доступа: www.fm-europa.com.
140. Центральный банк РФ Электронный ресурс. / Информационный портал. Режим доступа: www.cbr.ru.
141. ЭКОНОМИКА: Бизнес и финансы Электронный ресурс./ Информационный портал. Режим доступа: www.bibliotekar.ru.
142. Эксперт РА Электронный ресурс. / Информационный портал. -Режим доступа: www.raexpert.ru.
143. Обзор авторских определений понятия кредит
144. Авторы Содержание определения1 2
145. Бунге Н. X. (Теория кредита/ Соч. Н. Бунге. Киев: Унив. тип., 1852. С. 19). Кредит есть вид мены, в которой передается ценность или личная услуга по доверию и будущему вознаграждению, а все предметы мены могут быть предметом кредитных сделок.
146. Ямпольский М.М. (О трактовках кредита. Деньги и кредит, 1999. №4). Кредит это отношения связанные с возвратом предоставленных ресурсов и погашением возникающих в связи с этим обязательств.
147. Авторская классификация кредитов
Похожие диссертации
- Совершенствование методики оценки достаточности собственных средств (капитала) коммерческого банка
- Управление потребительским кредитованием в коммерческом банке
- Комплексный механизм организации потребительского кредитования в коммерческом банке
- Бухгатерский учет операций доверительного управления в кредитных организациях
- Организация и методика бухгатерского учета риэторской деятельности