Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Организация и методика бухгатерского учета риэторской деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Татаров, Константин Юрьевич
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация и методика бухгатерского учета риэторской деятельности"

На правах рукописи

Татаров Константин Юрьевич^^^*^^''/'

ОРГАНЮАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА РИЭТЕРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Специальность 08.00 12 "Бухгатерский учет, статистика"

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выпонена в Московском университете потребительской кооперации

Научный руководитель'

кандидат экономических наук, доцент Поленова Светлана Николаевна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Панков Виктор Васильевич

кандидат экономических наук Цыпленков Владимир Владимирович

Ведущая организация-

Российский государственный торгово-экономический университет

Защита состоится 10 ноября 2004г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002 03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу 141014, Московская область, г. Мытищи, ул В Волошиной, д 12, зал заседаний диссертационного совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 8 октября 2004г

Ученый секретарь диссертационного совета

Зубарева Е.В

$1 с'

2005-4 |

13434 | 3

1. Общая характеристика работы Актуальность темы исследования. Все вопросы, касающиеся хозяйственного оборота зданий и сооружений или их частей, земельных участков, имущественных комплексов и прочих объектов, во всем мире решаются путем создания цивилизованного рынка недвижимости Россия не могла остаться в стороне от этого процесса Проблемы развития национального рынка недвижимости приобрели для Российской Федерации особую актуальность, обусловленную как внешними, так и внутренними факторами К внешним факторам относится интеграция России в мировой рынок капитала На законодательном уровне иностранным юридическим и физическим лицам разрешено приобретать и продавать недвижимость на территории Российской Федерации, а российским лицам, в свою очередь, - за ее пределами. Этот процесс потребовал конфигурации российского законодательства под мировые общепринятые стандарты, использования терминологии, понятной иностранным инвесторам Это, в свою очередь, повлекло необходимость разработки методических бухгатерских рекомендаций, позволяющих организовать бухгатерский учет соответствующим образом Так появилась необходимость учета операций по ипотеке, ренте, коммерческой концессии и др

К внутренним факторам развития рынка недвижимости в России относятся принятые на правительственном уровне федеральные программы обеспечения жильем российских граждан' "Жилище", "Свой дом", "Государственные жилищные сертификаты" и др Бюджетные проблемы правительства, нерешенность проблем внутреннего и внешнего государственного дога, ограниченные возможности использования заимствований - все это привело к минимальному участию государства на рынке недвижимости.

Первые попытки зарождения рынка недвижимости в России выявили относительно низкий уровень экономических и юридических знаний россиян, отсутствие профессионалов, понимающих специфику рынка недвижимости и умеющих на нем работать. Это явилось причиной появления в России риэтерских организаций - профессиональных участников рынка недвижимости.

Первоначально число участников этого специфического рынка сдерживалось Положением о лицензировании риэтерЬ!^дй^Й$$б14Р^Г996г.) После

*т БИБЛИОТЕКА !

вступления в силу Федерального закона О лицензировании отдельных видов деятельности от 08 08 2001 г № 128-ФЗ получать лицензию на право оказания подобных услуг стало не обязательно Воспользовавшись этой возможностью, многие фирмы открыто объявили о своем присутствии на данном рынке Таким образом, все профессиональные участники рынка недвижимости разделились на два лагеря:

Х организации, занимающиеся исключительно риэтерским бизнесом,

Х организации, для которых операции с недвижимостью не являются основным видом уставной деятельности (крупные строительные организации, юридические компании и др.), осуществляющие риэтерскую деятельность силами отдельного подразделения.

Начало работы коммерческих фирм на рынке недвижимости повлекло за собой множество вопросов, связанных с ведением бухгатерского учета. В отечественной литературе слабо исследованы проблемы бухгатерского учета риэтерских организаций. Практически поностью отсутствуют официальные методические нормативные материалы Все это требует от финансовых менеджеров и бухгатеров риэтерских организаций самостоятельных лекальных разработок Однако разобщенность методик приводит к невозможности проведения экономического анализа, получению статистических данных, не отражающих реальное положение дел на рынке недвижимости

Большинство работ, изданных за рубежом (Ч Амерсона, Г. Гаррисона, Д. Купера, И Джонсона, У. Шепкела), а также работ российских ученых Л. Абакина, Д. Львова, В. Радаева, Ю. Яковца носят общий экономический характер и посвящены рассмотрению недвижимости как экономической категории Лишь в сборнике "Экономика недвижимости" под редакцией проф. В Ресина рассматривается не только сама недвижимость, но и российский рынок недвижимости в совокупности.

В ходе диссертационного исследования использованы сведения и теоретические положения, содержащиеся в научных публикациях ведущих российских ученых и специалистов в области бухгатерского учета. Среди них можно выделить фундаментальные работы, посвященные теории и практике бухгатерского

учета в области недвижимости, а также отдельным узкоспециальным аспектам исследуемой проблемы, - комиссионной торговле, ипотеке, ренте, принадлежащие таким специалистам как М.И Баканов, В.А Быков, И.М Дмитриева, В Н. Жуков, П И. Камышанов, Е.П. Козлова, Ж.А Морозова, В.В Патров, М.Л Пятое, Я.В. Соколов, Л Р. Смирнова, М.Б. Чиркова и другие.

Важность проблемы, недостаточная разработанность организационных и теоретических проблем бухгатерского учета риэтерской деятельности, отражающих ее специфику, определили выбор темы и основные направления диссертационной работы.

Целью настоящего исследования является разработка направлений совершенствования организации и методики бухгатерского учета риэтерской деятельности на основе научного анализа и практического изучения отдельных специфических аспектов, а также выработка оптимальных решений по отражению хозяйственных операций в системе бухгатерского учета при оказании риэтерских услуг.

В соответствии с этой целью в работе были поставлены следующие основные задачи:

- выявить особенности риэтерской деятельности и исследовать их влияние на организацию и методику бухгатерского учета;

- оценить действующую систему нормативного регулирования бухгатерского учета применительно к риэтерской деятельности, дать конкретные предложения по изменению нормативных актов по бухгатерскому учету, направленные на совершенствование законодательной и методической базы бухгатерского учета риэтерской деятельности,

- раскрыть необходимость планирования бухгатерского учета и разработать теоретические подходы формирования бухгатерской стратегии для совершенствования и оптимизации бухгатерского учета риэтерских организаций, определить направления ее реализации;

- разработать методику отражения операций ипотеки, ренты и государственных жилищных сертификатов, предложить учетные регистры и корреспонденцию счетов бухгатерского учета,

- обосновать необходимость начисления амортизации по земельным участкам, разработать способы ее начисления;

- определить понятие коммерческой концессии применительно к объекту недвижимости, предложить методику отражения в бухгатерском учете договоров коммерческой концессии и субконцессии

Область исследования. Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК 08 00 12 "Бухгатерский учет, статистика" - 1 8 "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей"

Предметом проведенного исследования является система получения, обобщения и представления учетной информации о хозяйственной деятельности риэтерских организаций, необходимой для эффективного управления их деятельностью, а также экономические, организационные и финансовые механизмы и условия развития риэтерского бизнеса в современных условиях

Объектом исследования выступают риэтерские организации, их структура, организация и методика бухгатерского учета. При написании диссертационной работы автором непосредственно было изучено состояние бухгатерского учета в ООО "Русский Сервис" г Москвы, ООО "Актив-Недвижимость" г Москвы, ООО "Мегасервис" г Москвы, ООО "Вариант" г Видное Московской области, ООО "Итамас" г Ижевска

Нормативной базой диссертационного исследования явились законодательные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства финансов РФ и Министерства имущественных отношений РФ и другие документы. Кроме этого, были использованы данные Госкомстата РФ, Московской ассоциации-гильдии риэтеров, Московской областной гильдии риэтеров.

При доказательстве теоретических положений и разработке рекомендаций использовались исторический, сравнительный, индуктивный и дедуктивный методы Для статистической обработки информации применялись комплексный и системный подходы изучения показателей

Научная новизна исследования состоит в разработке предложений и рекомендаций по совершенствованию организации и методики бухгатерского учета риэтерской деятельности, учитывающих особенности ее функционирования Наиболее важные научные результаты, разработанные автором, заключаются в следующем

1 Выявлены и раскрыты особенности риэтерской деятельности, оказывающие существенное влияние на организацию и методику бухгатерского учета.

2 Предложена модель нормативного регулирования бухгатерского учета риэтерской деятельноеЩ, позволяющая разграничить уровни нормативного регулирования, а также обеспечить процесс ассимиляции регионального законодательства в федеральную систему нормативного регулирования бухгатерского учета

Предложены изменения в Федеральный закон "О бухгатерском учете" (1996г.), в Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в РФ (1998г.) и в отдельные положения по бухгатерскому учету (ПБУ), позволяющие устранить противоречия, содержащиеся в их текстах, а также вносить изменения в нормативные документы более низкого уровня нормативного регулирования для упорядочения системы нормативного регулирования бухгатерского учета и укрепления ее вертикали.

3 Обоснована необходимость бухгатерского планирования в риэтерских организациях, определено понятие бухгатерской стратегии, представлены способы ее разработки, утверждения и внедрения в практику.

4. Предложена методика бухгатерского учета ипотечных и рентных операций, а также финансовых инструментов - государственных жилищных сертификатов и закладных, создающих наравне с реальными объектами вторичный рынок недвижимости.

Обоснована необходимость изменения названия счета 20 "Основное производство" на название "Обычная деятельность" в Инструкции по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности (2000г.).

Разработано и предложено допонение к комментарию по использованию забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по применению метода "условной оценки" для установления цены правоустанавливающих документов по косвенным показателям при принятии на хранение

Разработана методика бухгатерского учета посреднических операций при стационарности (неподвижности) товара Предложены способы оценки стационарного товара для его учета на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по государственной оценке, по цене последнего отчуждения, по рыночной цене

5 Доказана возможность начисления амортизации по земельным участкам, предложены варианты расчета амортизации земельных участков как имеющих, так и не имеющих строений

6 Предложено определение коммерческой концессии и разработана методика бухгатерского учета хозяйственных операций по реализации договоров коммерческой концессии и субконцессии.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов органами государственной власти на федеральном уровне, на уровне субъектов федерации и на муниципальном уровне в процессе регулирования риэтерской деятельности в общероссийском и региональном масштабе, а также на уровне хозяйствующих субъектов.

Разработана система определения даты признания выручки от реализации посреднических договоров в бухгатерском учете риэтерских организаций

Обоснована методика построения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе видов посреднических договоров-комиссии, поручения и агентирования.

Предложена корреспонденция счетов бухгатерского учета при отражении операций ренты, ипотеки, обращения закладных и государственных жилищных сертификатов.

Сформулированы способы оценки и учета недвижимого имущества на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", а также правоустанав-

ливающих документов на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Сформулирован и предложен инструментарий учета задатков, полученных риэтерской организацией в качестве обеспечения испонений обязательств на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

Разработана форма передаточного акта объекта недвижимости, позволяющая рассматривать его в качестве первичного учетного документа

Выведены формулы расчета амортизации земельных участков, рассчитанные из кадастровой и рыночной стоимости, а также определен порядок их применения в зависимости от наличия или отсутствия строений на участке

Предложены образцы расчетных таблиц для организации аналитического учета по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства", позволяющие вести одновременный учет в разрезах арендодателей и видов земельных участков.

Открыта возможность использования полученных результатов в риэтерских организациях для отражения в бухгатерском учете специфических операций, а также принятая управленческих решений в процессе отчуждения недвижимого имущества

Разработаны научные рекомендации по организации делопроизводства в бухгатерском учете риэтерских организаций, предложены оптимальные схемы документооборота и номенклатура дел.

Апробация и внедрение основных результатов исследования Результаты диссертационного исследования апробированы и внедрены в ООО "Актив-Недвижимость" г. Москвы (акт о внедрении от 01,0б.2004г), ООО "Русский Сервис" г Москвы (акт о внедрении от 24 05 2004г), в ООО "Мегасервис" г Москвы (акт о внедрении от 04 06.2004г.)

Основные положения диссертации докладывались на международном научном семинаре "Потребительская кооперация' социокультурный и экономический аспект" в Московском университете потребительской кооперации (г Москва, 2004г), международном научно-методическом семинаре "Развитие бухгатерского учета, анализа и аудита в потребительской кооперации стран СНГ' ор-

ганизация, методология, методика преподавания" в Белорусском торгово-экономическом университете потребительской кооперации (г Гомель, 2003г)

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в практическом пособии и восьми статьях, общим объемом 23,62 п л (авторских - 23,62 п л )

Содержание исследования нашло отражение в структуре диссертации, состоящей из введения, трех глав и заключения Диссертация изложена на 192 страницах печатного текста и содержит 24 таблицы, 9 рисунков, библиографический список литературы и 5 приложений

2. Общее содержание работы

В первой главе "Теоретические предпосыки совершенствования организации и разработки методики бухгатерского учета риэтерской деятельности" определено, что риэтерская деятельность представляет профессиональное участие на организованном рынке недвижимого имущества, состоящего из пяти основных сегментов'

- рынок жилых помещений, состоящий из объектов, назначение которых удовлетворять потребность человека в жилище Это квартиры и жилые дома, расположенные в черте населенного пункта и вне его Сегмент жилья на рынке недвижимого имущества составляет 44,5%;

- рынок нежилых помещений, состоящий из зданий и сооружений, предназначенных для производственной и административной деятельности человека. Доля нежилых помещений на рынке составляет 34,5%;

- рынок земли, организующий оборот земельных участков различного назначения. Данный сегмент занимает 14,2%;

- рынок незавершенного строительства, включающий в хозяйственный оборот объекты любой стадии готовности, по которым отсутствует акт государственной приемки Размер его доли на рынке составляет 6%;

- рынок гостиничных услуг, выраженный в управлении объектами временного размещения Он представляет развивающийся сегмент рынка недвижимости, составляющий 0,8%.

При рассмотрении каждого сегмента рынка недвижимости определены основные задачи риэтерской организации, выделены функции, выявлены особенности риэтерской деятельности, оказывающие существенное влияние на методику бухгатерского учета

В диссертации представлена характеристика риэтерских организаций как самостоятельной составляющей инфраструктуры рынка недвижимости Показано, что в силу специфики риэтерская деятельность на местном уровне участвует в реализации социальной политики.

В диссертационной работе проанализирована законодательная база операций с недвижимым имуществом При рассмотрении гражданского законодательства акцентировано внимание на формах посреднических договоров, применяемых риэтерскими организациями в процессе осуществления хозяйственной деятельности- договоров возмездного оказания услуг, поручения, комиссии и агентирования. В результате анализа каждого вида договора раскрыты права и обязанности риэтерских организаций, возникающие в процессе испонения каждого договора, отмечены особенности бухгатерского учета при каждом варианте

Принципиальные юридические отличия договоров являются причиной необходимости дифференцированного подхода к их отражению в бухгатерском учете. При оформлении договоров предусматривается порядок расчетов как с участием риэтерской организации в расчетах, так и без участия В первом варианте задействуют учетные регистры, содержащие данные о движении денежных средств риэтерской организации Во втором варианте этого не происходит и в бухгатерском учете риэтерской организации для учета недвижимого имущества используются забалансовые счета

Вторая глава "Совершенствование нормативного регулирования и организации бухгатерского учета в риэтерских организациях" посвящена анализу законодательного и нормативного регулирования бухгатерского учета риэтерской деятельности и разработке внутренних документов риэтерской организации.

В диссертации рассмотрено нормативное регулирование бухгатерского учета риэтерской деятельности. Приводятся взгляды авторов на место Положе-

ния по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации (1998г) в нормативном регулировании бухгатерского учета В результате отнесения этого документа к различным уровням нормативного регулирования бухгатерского учета, вскрыта противоречивость бухгатерского законодательства Для исправления сложившейся ситуации предлагается утвердить Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации постановлением Правительства РФ, законодательно придав ему статус документа первого уровня нормативного регулирования бухгатерского учета

Методика бухгатерского учета риэтерских организаций, регулируемая законодательством по бухгатерскому учету, находится в тесной взаимосвязи с федеральным, региональным и местным законодательством Проведенный анализ регионального законодательства позволил сделать вывод о возможности ассимиляции регионального законодательства в систему нормативного регулирования бухгатерского учета В работе определена роль и место регионального законодательства в системе нормативного регулирования бухгатерского учета В частности, установлено, что указы президентов республик в составе Российской Федерации следует рассматривать как третий уровень нормативного регулирования бухгатерского учета. Для не допущения двоякого токования нормативных бухгатерских документов в зависимости от территориальной принадлежности, исключения судебных разбирательств и обеспечения соответствия нормативных документов одного субъекта федерации нормативным документам другого предложены допонения в ст. 5 Федерального закона "О бухгатерском учете" Они разрешают органам испонительной власти субъектов федерации разрабатывать законодательные акты в области бухгатерского учета в пределах своей компетенции, не противоречащие федеральному законодательству.

Исследование разнообразия форм и методов работы риэтерских организаций позволило выявить постоянную динамику развития рынка недвижимого имущества Расширение видов деятельности требует от риэтерских организаций внесения изменений в ранее принятые документы, составляющие четвертый уровень нормативного регулирования бухгатерского учета. В результате проведенного анализа существующих документов в работе сделан вывод о некоррект-

ности применения термина "изменение" в законодательных актах и необходимости введения в профессиональный бухгатерский лексикон термина "допонение" Данное предложение подкрепляется предложениями по внесению изменений в стб Федерального закона "О бухгатерском учете", позволяющими вносить допонения в учетную политику в течении финансового года при возникновении в хозяйственной деятельности организации фактов, имевших место ранее, но получивших иную интерпретацию

Обоснование необходимости внесения допонений в нормативные документы четвертого уровня позволило сделать вывод о возможности разработки и принятия в риэтерских организациях бухгатерской стратегии Бухгатерская стратегия, по мнению диссертанта, представляет планирование бухгатерского учета и организации бухгатерской службы, основанное на перспективах развития и расширения организации, а также росте ее конкурентоспособности Место бухгатерской стратегии среди внутренних документов организации представлено на рис 1.

| 1 уровень Устав риэтерской организации |

Пепспективный бизнес-план ооганизашш

2 уровень Бухгатерская стратегия

3 уровень Учетная политика для целей бухгатерского учета 3 уровень Внутриорганизационные положения

Рис.1. Внутреннее нормативное регулирование бухгатерского учета в риэтерских организациях

Принятие этого документа позволит обеспечить своевременную разработку внутренних документов, регулирующих бухгатерский учет, а также создаст необходимый "методический плацдарм", позволяющий отражать в бухгатерском учете расширение присутствия риэтерских организаций на новых сегментах рынка недвижимости.

При изучении нормативного регулирования бухгатерского учета риэтерской деятельности диссертантом выявлено отсутствие документов третьего уровня, учитывающих специфику операций с недвижимым имуществом

Исходя из этого, в работе сделан вывод о возрастающей роли документов четвертого уровня. В результате анализа практики формирования учетной политики для целей бухгатерского учета в риэтерских организациях в диссертации предложена классификация дат отражения выручки посреднических договоров, объектами которых является недвижимое имущество (табл ]).

Таблица 1

Классификация дат посреднических договоров, принимаемых для отражения выручки

Наименование договора Вид первичного документа Дата сдеки Дата государственной регистрации Дата подписания документа

Договор возмездного оказания услуг Акт приема-передачи оказанных услуг + - -

Договор поручения Акт приема - передачи выпоненных работ - - +

Договор комиссии Отчет комиссионера | + -

Договор агентирования (вид 1) Отчет агента 1 1 + -

Договор агентирования (вид 2) Отчет агента | - +

В диссертационной работе предлагается ввести в бухгатерскую практику термин "внутриорганизационное положение" (ВОП), который определено как элемент системы корпоративной стандартизации риэтерской организации. В диссертации приводится разработанная автором система классификации ВОП, а также предусматривается порядок их разработки, утверждения и нумерации Диссертантом предложена следующая иерархическая схема нормативных бухгатерских документов, образующих четвертый уровень: бухгатерская стратегия - учетная политика для целей бухгатерского учета - внутриорганизацион-ные положения В работе выявлены функциональные зависимости и взаимосвязи менаду элементами указанной схемы, а также отмечено, что основное назначение ВОП - детализация содержания бухгатерской стратегии и учетной политики для целей бухгатерского учета

Анализ содержания приказов об учетной политике для целей бухгатерского учета показал наличие классификации расходов риэтерской организации и отсутствие классификации доходов В рассмотренных текстах приказов об учетной политики отсутствует не допускающее двоякого токования подразделение доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочих поступлений В диссертации проанализированы доходы риэтерской организации и предложена методика классификации доходов риэтерской организации, разработанная на основании ПБУ 9/99 "Доходы организации" с учетом специфики риэтерской деятельности.

В результате изучения документов, принимаемых риэтерскими организациями в качестве первичных, сделан вывод о несоответствии договора купли-продажи объекта недвижимости требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам Диссертантом разработан и внедрен в практику передаточный акт, форма которого соответствует требованиям п.4 ст 9 Федерального закона "О бухгатерском учете" к первичным учетным документам

Третья глава "Методика бухгатерского учета риэтерской деятельности на основе внутриорганизационных положений" посвящена бухгатерскому учету операций, составляющих специфику риэтерской деятельности

В ходе анализа практики бухгатерского учета обычной деятельности выявлено повсеместное не использование счета 20 "Основное производство" для обобщения информации о расходах по риэтерской деятельности В работе определена причина этого явления, которая заключается в двух смысловых значениях слова "производство". Для исключения его двоякого токования в диссертационном исследовании предлагается изменить название счета 20 "Основное производство" на название "Обычная деятельность" Применение предлагаемого названия позволит более ясно определить его назначение для аккумулирования затрат по обычным видам деятельности вне зависимости от того, чем занимается организация - производством товаров, выпонением работ или оказанием услуг

В диссертации раскрыта природа посреднической деятельности риэтерских организаций, выявлены ее отличия от посреднических операций в торговле и сделан вывод, что их основное отличие заключается в стационарности, т е в

постоянном месторасположении объекта недвижимости, выступающего при купле-продаже в качестве товара Таким образом, смысл посреднических операций "прием (передача) товара на реализацию" и "прием (передача) товара на комиссию" сводится к приему-передаче правоустанавливающих документов, а не самого объекта недвижимости Исходя из этой особенности, в диссертации разработан порядок отражения в бухгатерском учете посреднических операций при стационарности товара, обоснованы способы оценки и учета на забалансовых счетах правоустанавливающих документов, раскрыто экономическое содержание способа "условной оценки", позволяющего оценить и учесть документы, принимаемые риэтерской организацией Для законодательного обеспечения предлагаемой методики разработаны допонения в инструкцию по применению забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", разрешающие при невозможности определения цены товарно-материальных ценностей производить их учет в условной оценке

В диссертации определено, что одним из основных видов деятельности риэтерских организаций на рынке недвижимости является взятие объекта недвижимости в аренду целиком с последующей пересдачей в субаренду по частям Исследование этого вопроса выявило противоречия в тексте ПБУ 9/99 "Доходы организации" по вопросу признания выручкой доходов от сдачи имущества в аренду. Учитывая, что подобная ситуация может сложиться при осуществлении любого вида коммерческой деятельности, автор предлагает внести изменения в п 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", разрешающие считать выручкой поступления от сдачи имущества в аренду вне зависимости от наличия права собственности на предмет аренды.

В диссертации выделен новый вид договорных отношений, оформляемых договорами коммерческой концессии, и сделан вывод, что определение коммерческой концессии, содержащиеся в Гражданском кодексе РФ, на практике оказывается определением франчайзинга Другими словами, российское определение коммерческой концессии является более узким по сравнению с определением, принятым в международной практике В целях приведения российского гражданского законодательства к общепринятым международным нормам, автор

предлагает определить коммерческую концессию как представление одной стороной (правообладателем) другой стороне (концессионеру) за вознаграждение на оговоренный срок комплекса исключительных прав на выпонение общественно значимых работ (подрядов) с правом дальнейшей эксплуатации возведенных объектов, либо другого использования полученных результатов в течении срока действия договора Коммерческой концессией также признается передача правообладателем комиссионеру исключительных прав на фирменное наименование, коммерческое обозначение правообладателя, охраняемую коммерческую информацию, товарный знак и других, предусмотренных договором передачи объектов исключительных прав Исходя из предложенного определения, выявлена основная отличительная особенность бухгатерского учета договоров концессии и субконцессии, которая состоит в необходимости учитывать один объект недвижимости на разных забалансовых счетах. При подписании риэтерской организацией договора коммерческой концессии полученное имущество учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" При последующем оформлении договора субконцессии, переданное субконцессионеру имущество необходимо учитывать на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" без списания передаваемого имущества со счета 001 "Арендованные основные средства", тк передача объекта недвижимости субконцессионеру не влечет уменьшения обязательств риэтерской организации перед правообладателем

При изучении особенностей риэтерской деятельности в диссертации выявлены и рассмотрены те из них, которые оказывают существенное влияние на методику бухгатерского учета Это ипотека, рентные операции, операции с государственными жилищными сертификатами Определено, что деятельность риэтерских организаций в ипотечном сегменте рынка недвижимости не может отождествляться с деятельностью ипотечных банков или специализированных ипотечных агентств Основное отличие от банковской ипотечной деятельности состоит в отсутствии ипотечного кредитования Другими словами, риэтерские организации не выдают денежные ссуды под залог объекта недвижимости, а продают покупателю непосредственно сам объект, предоставляя отсрочку пла-

тежа От специализированных ипотечных агентств риэтерские организации отличает отчуждение в пользу клиента непосредственно самого объекта недвижимости, а не ценных бумаг, эмитированных агентством до или после начала реализации ипотечного договора Следовательно, экономическая ниша, занять которую планируют риэтерские организации на ипотечном рынке, может быть занята только организациями, имеющими объект недвижимости в собственности. Этого не могут сделать ни банки, имеющие только деньги, ни специализированные ипотечные агентства, только эмитирующие ценные бумаги

Методика бухгатерского учета ипотечных операций, разработанная в банках и специализированных ипотечных агентствах, не является приемлемой для риэтерских организаций. В работе приведена разработанная методика учета ипотечных операций и операций с закладными, указана корреспонденция счетов по их отражению в бухгатерском учете, предложены пути совершенствования практики учета (табл. 2).

Таблица 2

Корреспонденция счетов при отражении ипотечных операдий в риэтерских организациях

№ п/п Содержание записи Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1 Получен первоначальный взнос 51 62

2. Зарегистрирован договор ипотеки 62 90/1

3 Списана стоимость недвижимости 90/2 41

4 Начисление НДС 90/3 68

5 Учтена стоимость полученной в залог недвижимости 008

6 Ежемесячное начисление процентов 62 90/1

7 Получение процентов 51 62

8 Начисление НДС с суммы процентов 90/3 68

9 Оплата ипотеки 51 62

10 Списание с учета заложенной недвижимости 008

В работе проведен анализ расчета эффективности рентных сделок, применяемого риэтерскими организациями. На основе разработок российских и зару-

бежных ученых, предложена методика расчета эффективности рентных операций. включающая порядок расчета продожительности жизни рантье с учетом факторов, способствующих увеличению (уменьшению) продожительности жизни, и определения стоимости квартиры с учетом рентных платежей

Операции с государственными жилищными сертификатами представляют принципиально новый сегмент рынка недвижимости, число участников которого ограничено Результаты проведенного исследования позволили сделать вывод, что для отражения операций с государственными жилищными сертификатами необходимо внесение изменений в нормативное регулирование бухгатерского учета риэтерских организаций В частности, определено, что при осуществлении операций с государственными жилищными сертификатами в учетной политике риэтерской организации дожен быть предусмотрен порядок отражения выручки исключительно по факту оплаты вне зависимости от способа признания выручки для целей бухгатерского учета по другим видам деятельности

В диссертационной работе отмечено, что основной отличительной особенностью бухгатерского учета земельных участков является то что в течении времени они не теряют своих потребительских свойств Исходя из этого, на основании п. 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация по земельным участкам не начисляется Однако земля является составной частью природы, основой жизни и деятельности человека. Как и любая материя, она подвержена влиянию внешних факторов эрозии, подтоплению, уплотнению, засолению, загрязнениям и др положительно или отрицательно сказывающихся на ее физиче-ско-химических свойствах Все вышеперечисленное не позволяет говорить о неизменности потребительских свойств земли Поэтому нормативные документы по бухгатерскому учету вступают в противоречие с основами геологии, геодезии, почвоведения, экологии и других наук, предметом исследования которых выступает земля.

При этом земельный участок, как любой объект недвижимости, имеет две цены- рыночную, устанавливаемую соотношением спроса и предложения на рынке земли, и государственную учетную (кадастровую). Превышение рыночной цены над кадастровой является экономической выгодой собственника Про-

изводимые улучшения земельного участка - устройство дренажа, гидромелиорация, рекультивация, улучшение плодородия почвенного слоя и пр ведут к ее росту Поэтому размер экономической выгоды собственника земельного участка зависит от суммы материальных вложений в данный участок Производимые улучшения не увеличивают кадастровую стоимость. Следовательно, амортизационные отчисления могут производиться только с величины экономической выгоды, т.е. с суммы материальных затрат собственника и/или величины, созданной экономической коньюктурой региона Принимая во внимание независимость кадастровой оценки от сложившихся экономических условий, ее постоянную величину, кадастровую оценку земельного участка, на наш взгляд, следует признать нижней границей начисления амортизации.

Для разработки методики начисления амортизационных отчислений следует, на наш взгляд, подразделить земельные участки на следующие виды: а) имеющие строения (здания или сооружения), б) не имеющие таковых

При варианте, когда земельный участок имеет возведенные здания, сооружения или их части, амортизацию земельного участка следует рассчитывать, исходя из эксплуатационного срока этого здания или сооружения Для расчета амортизационных отчислений земельного участка следует применять остаточный срок эксплуатации.

Расчет ежегодных амортизационных отчислений необходимо рассчитывать поформуле: (СВ-КС )/РС-(ТГ-ГП), [1]

где СВ - стоимость выкупа земельного участка, определяемая фактическими затратами на его приобретение;

КС - кадастровая стоимость земельного участка, определяемая местным земельным комитетом;

РС - расчетный срок эксплуатации здания, принимаемый из проектно-сметной документации на строительство;

ГП - год постройки здания или сооружения; ТГ - текущий календарный год

При отсутствии на земельном участке зданий или сооружений не представляется возможным определить срок полезного использования земельного участ-

ка В этом случае необходимо, на наш взгляд, применять фиксированную расчетную величину - коэффициент амортизации земельного участка Это экономически обоснованная величина годовых амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из экономико-географических особенностей местности Размер коэффициента амортизации дожен быть установлен законодательным органом субъекта федерации и рассчитываться в зависимости от назначения и месторасположения земельного участка Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений будет определяться как произведение кадастровой стоимости на коэффициент амортизации При отсутствии законодательно установленного коэффициента расчет амортизационных отчислений земельного участка дожен производиться, по нашему мнению, из расчета эксплуатационного срока в 30 лет -срока, в течении которого земельный участок сохраняет неизменными свой физические и химические свойства с точки зрения геологии при отсутствии форс-мажорных обстоятельств

В качестве одной из отличительных особенностей бухгатерского учета риэтерской деятельности отмечено активное использование забалансовых счетов Их применение вызвано необходимостью учета полученных и переданных задатков, учета полученного и переданного имущества, а также других материальных ценностей, не принадлежащих риэтерской организации, учет которых дожен вестись обособленно от собственного имущества. На примере забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" предложена методика построения учета в разрезе арендодателей и арендованного имущества и формы расчетных таблиц (табл 3). Таблица 3

Расчетная таблица данных в разрезе арендодателей к забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства" за 2004г.

ФИО арендодателя Кадастровая стоимость, руб на 1 01 2004г Приход за 2004г, руб (Дебет счета 001 "Арендованные основные средства") Расход за 2004г, руб (Кредит счета 001 "Арендованные основные средства")

1 2 3 4

Иванов И П итд 1500000 900000

Итого

Разработанные в диссертации предложения, по мнению диссертанта, позволят усовершенствовать организацию и методику учетного процесса риэтерской деятельности, дадут возможность риэтерским организациям принимать эффективные решения в разных хозяйственных ситуациях. Внедрение предложенных методик будет способствовать развитию учетного процесса в риэтерских организациях, послужат методической основой отражения перспективных направлений риэтерской деятельности, обеспечит точность статистической информации российского рынка недвижимости

Основные положения диссертации раскрыты в следующих публикациях

1 Татаров К Ю Особенности бухгатерского учета в риэтерских организациях - М.' Финансы и статистика, 2004 -19,6 п.л.

2 Татаров К Ю Учет операций приобретения земельных участков // Бухгатерский учет -2003.-№21 -0,37 пл.

3 Татаров КЮ Учет операций с муниципальной недвижимостью // Бухгатерский учет. - 2003. - №3 - 0,62 п л

4 Татаров К Ю Учет операций по передаче прав на результаты инвестиционной деятельности // Бухгатерский учет - 2002 - №19 - 0,87 п.л.

5. Татаров К Ю. Квартира на балансе организации // Бухгатерский учет -2002. - №14. - 0,37 п.л.

6 Татаров К.Ю. Учет операций по продаже недвижимого имущества // Бухгатерский учет - 2002 -№10 -0,43пл

7 Татаров К.Ю. Учет затрат в риэтерской организации // Бухгатерский учет - 2002. - №8. - 0,37 п л

8 Татаров К.Ю. Методика расчета амортизации земельных участков // Потребительская кооперация. Научно-практический журнал - Гомель, 2003 - №3 -0,38 п.л.

9. Татаров К.Ю. Особенности учетной политики организаций, осуществляющих риэтерскую деятельность // Бухгатерский бюлетень. - 2003 - №2 -0,61 п.л.

КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100экз. теп. 185-79-54

г. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната №1 (Экспериментально-производственный комбинат)

#185 60

РНБ Русский фонд

2005-4 13434

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Татаров, Константин Юрьевич

Введение

Содержание

Глава 1. Теоретические предпосыки совершенствования организации и разработки методики бухгатерского учета риэтерской деятельности.

1.1 Структура и экономическое содержание российского рынка недвижимости.

1.2 Место и роль риэтерских организаций на рынке недвижимости.

1.3. Особенности риэтерской деятельности, оказывающие влияние на построение методики бухгатерского учета

Глава 2. Совершенствование нормативного регулирования и организации бухгатерского учета в риэтерских организациях.

2.1. Предпосыки и направления совершенствования нормативного регулирования риэтерской деятельности.

2.2. Особенности учетной политики организаций - риэтеров.

2.3. Внутриорганизационные положения как элемент методики бухгатерского учета.

2.4. Особенности первичных учетных документов бухгатерского учета риэтерской деятельности и организация документооборота.

Глава 3. Методика бухгатерского учета риэтерской деятельности на основе внутриорганизационных положений.

3.1. Методика бухгатерского учета текущей риэтерской деятельности.

3.2. Бухгатерский учет операций финансовой и инвестиционной деятельности и его совершенствование.

3.3. Учет операций с земельными участками.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика бухгатерского учета риэторской деятельности"

Актуальность темы исследования. Все вопросы, касающиеся хозяйственного оборота зданий и сооружений или их частей, земельных участков, имущественных комплексов и прочих объектов, во всем мире решаются путем создания цивилизованного рынка недвижимости. Россия не могла и не осталась в стороне от этого процесса. Проблемы развития национального рынка недвижимости приобрели для Российской Федерации особую актуальность, обусловленную как внешними, так и внутренними факторами. К внешним факторам относится интеграция России в мировой рынок капитала. На законодательном уровне иностранным юридическим и физическим лицам разрешено приобретать и продавать недвижимость на территории Российской Федерации, а российским лицам, в свою очередь, - за ее пределами. Этот процесс потребовал конфигурации российского законодательства под мировые общепринятые стандарты, использования терминологии, понятной иностранным инвесторам. Это, в свою очередь, повлекло необходимость разработки методических бухгатерских рекомендаций, позволяющих организовать бухгатерский учет соответствующим образом. Так появилась необходимость учета операций по ипотеке, ренте, коммерческой концессии и др.

К внутренним факторам развития рынка недвижимости в России относятся принятые на правительственном уровне федеральные программы обеспечения жильем российских граждан: "Жилище", "Свой дом", "Государственные жилищные сертификаты" и др. Бюджетные проблемы правительства, нерешенность проблем внутреннего и внешнего государственного дога, ограниченные возможности использования заимствований - все это привело к минимальному участию государства на рынке недвижимости.

Первые попытки зарождения рынка недвижимости в России выявили относительно низкий уровень экономических и юридических знаний россиян, отсутствие профессионалов, понимающих специфику рынка недвижимости и умеющих на нем работать. Это явилось причиной появления в России риэтерских организаций - профессиональных участников рынка недвижимости.

Первоначально число участников этого специфического рынка сдерживалось Положением о лицензировании риэтерской деятельности (1996г.). После вступления в силу Федерального закона. О лицензировании отдельных видов деятельности от 08.08.2001г. № 128-ФЗ получать лицензию на право оказания подобных, услуг стало не обязательно. Воспользовавшись этой возможностью, многие фирмы открыто объявили о своем присутствии на данном рынке. Таким образом, все профессиональные участники рынка недвижимости разделились на два лагеря:

Х организации, занимающиеся исключительно риэтерским бизнесом;

Х организации, для которых операции с недвижимостью не являются основным видом уставной деятельности (крупные строительные организации, юридические компании и др.), осуществляющие риэтерскую деятельность силами отдельного подразделения.

Начало работы коммерческих фирм на рынке недвижимости повлекло за собой множество вопросов, связанных с ведением бухгатерского учета. В отечественной литературе слабо исследованы проблемы бухгатерского учета риэтерских организаций. Практически поностью отсутствуют официальные методические нормативные материалы. Все это требует от финансовых менеджеров и бухгатеров риэтерских организаций самостоятельных локальных разработок. Однако разобщенность методик приводит к невозможности проведения экономического анализа, получению статистических данных, не отражающих реальное положение дел на рынке недвижимости.

Большинство работ, изданных за рубежом (работы Ч. Амерсона, Г. Гарри-сона, Д. Купера, И. Джонсона, У. Шепкела), а также работ российских ученых Л. Абакина, Д. Львова, В. Радаева, Ю. Яковца носят общий экономический характер и посвящены рассмотрению недвижимости как экономической категории. Лишь в сборнике "Экономика недвижимости" под редакцией проф. В. Ресина рассматривается не только сама недвижимость, но и российский рынок недвижимости в совокупности.

В ходе диссертационного исследования использованы сведения и теоретические положения, содержащиеся в научных публикациях ведущих российских ученых и специалистов в области бухгатерского учета. Среди них можно выделить фундаментальные работы, посвященные теории и практике бухгатерского учета в области недвижимости, а также отдельным узкоспециальным аспектам исследуемой проблемы, - комиссионной торговле, ипотеке, ренте, принадлежащие таким специалистам как М.И. Баканов, В.А. Быков, И.М. Дмитриева, В.Н. Жуков, П.И. Камышанов, Е.П. Козлова, Ж.А. Морозова, В.В. Патров, М.Л. Пятое, Я.В. Соколов, Л.Р. Смирнова, М.Б. Чиркова и другие.

Важность проблемы, недостаточная разработанность организационных и теоретических проблем бухгатерского учета риэтерской деятельности, отражающих ее специфику, определили выбор темы и основные направления диссертационной работы.

Целями настоящего исследования является разработка направлений совершенствования организации и методики бухгатерского учета риэтерской организации на основе научного анализа и практического изучения отдельных аспектов риэтерской деятельности, а также выработка оптимальных решений по отражению хозяйственных операций в системе бухгатерского учета при оказании риэтерских услуг.

В соответствии с этой целью в работе были поставлены следующие основные задачи:

- выявить особенности риэтерской деятельности и исследовать их влияние на организацию и методику бухгатерского учета;

- оценить действующую систему нормативного регулирования бухгатерского учета применительно к риэтерской деятельности в законодательном, нормативном и методическом направлениях;

- раскрыть необходимость планирования бухгатерского учета и разработать теоретические подходы формирования бухгатерской стратегии для совершенствования и оптимизации бухгатерского учета риэтерских организаций, определить направления ее реализации;

- дать конкретные предложения по изменению нормативных актов по бухгатерскому учету, направленные на совершенствование законодательной и методической базы бухгатерского учета риэтерской деятельности;

- установить порядок и условия признания выручки при реализации договоров ипотеки, ренты, коммерческой концессии и государственных жилищных сертификатов и предложить корреспонденцию счетов бухгатерского учета;

- обосновать необходимость начисления амортизации по земельным участкам, разработать способы ее начисления.

Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика" - 1.8. "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей".

Предметом проведенного исследования является система получения, обобщения и представления учетной информации о хозяйственной деятельности риэтерских организаций, необходимой для эффективного управления их деятельностью, а также экономические, организационные и финансовые механизмы и условия развития риэтерского бизнеса в современных условиях.

Объектом исследования выступают риэтерские организации, их структура, организация и методика бухгатерского учета. При написании диссертационной работы автором непосредственно было изучено состояние бухгатерского учета в ООО "Русский Сервис" г. Москвы, ООО "Актив-Недвижимость" г. Москвы, ООО "Мегасервис" г. Москвы, ООО "Вариант" г. Видное Московской области, ООО "Итамас" г. Ижевска.

Нормативной базой диссертационного исследования являются законодательные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства финансов РФ и Министерства имущественных отношений РФ и другие документы. Кроме этого, были использованы данные Госкомстата РФ, Московской ассоциации-гильдии риэтеров, Московской областной гильдии риэтеров.

При доказательстве теоретических положений и разработке рекомендаций использовались исторический, сравнительный, индуктивный и дедуктивный методы. Для статистической обработки информации применялись комплексный и системный подходы изучения показателей.

Научная новизна исследования состоит в разработке предложений и рекомендаций по совершенствованию организации и методики бухгатерского учета риэтерской деятельности, учитывающих особенности ее функционирования. Наиболее важные научные результаты, разработанные автором, заключаются в следующем.

1. Выявлены и раскрыты особенности риэтерской деятельности, оказывающие существенное влияние на организацию и методику бухгатерского учета.

2. В законодательном направлении предложена модель нормативного регулирования бухгатерского учета риэтерской деятельности, позволяющая разграничить уровни нормативного регулирования, а также обеспечить процесс ассимиляции регионального законодательства в федеральную систему нормативного регулирования бухгатерского учета.

3. В нормативном направлении предложены изменения в Федеральный закон "О бухгатерском учете" (1996г.), в Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в РФ (1998г.) и в положения по бухгатерскому учету (ПБУ), позволяющие устранить противоречия, содержащиеся в их текстах, а также вносить изменения в нормативные документы более низкого уровня нормативного регулирования для упорядочения системы нормативного регулирования бухгатерского учета и укрепления ее вертикали.

4. В методическом направлении предложена методика бухгатерского учета новых финансовых инструментов - государственных жилищных сертификатов и закладных, создающих наравне с реальными объектами вторичный рынок недвижимости.

Обоснована необходимость изменения названия счета 20 "Основное производство" на название "Обычная деятельность" в Инструкции по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности (2000г.).

Разработано и предложено допонение к комментарию по использованию забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по применению метода "условной оценки" для установления цены правоустанавливающих документов по косвенным показателям при принятии на хранение.

Разработана методика бухгатерского учета посреднических операций при стационарности (неподвижности) товара. Предложены способы оценки стационарного товара для его учета на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию": по государственной оценке; по цене последнего отчуждения; по рыночной цене.

5. Обоснована необходимость бухгатерского планирования в риэтерских организациях, определено понятие бухгатерской стратегии, представлены способы ее разработки, утверждения и внедрения в практику.

6. Доказана возможность начисления амортизации по земельным участкам, предложены варианты расчета амортизации земельных участков как имеющих, так и не имеющих строений.

7. Предложено определение коммерческой концессии и разработана методика бухгатерского учета хозяйственных операций по реализации договоров коммерческой концессии и субконцессии.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов органами государственной власти на федеральном уровне, на уровне субъектов федерации и на муниципальном уровне в процессе регулирования риэтерской деятельности в общероссийском и федеральном масштабе, а также на уровне хозяйствующих субъектов.

Разработана система определения даты признания выручки от реализации посреднических договоров в бухгатерском учете риэтерских организаций.

Обоснована методика построения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе видов посреднических договоров: комиссии, поручения и агентирования.

Предложена корреспонденция счетов бухгатерского учета при отражении операций ренты, ипотеки, обращения закладных и государственных жилищных сертификатов.

Сформулированы способы оценки и учета недвижимого имущества на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", а также правоустанавливающих документов на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Сформулирован и предложен инструментарий учета задатков, полученных риэтерской организацией в качестве обеспечения испонений обязательств на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Разработана форма передаточного акта объекта недвижимости, позволяющая рассматривать его в качестве первичного учетного документа.

Выведены формулы расчета амортизации земельных участков, рассчитанные из кадастровой и рыночной стоимости, а также определен порядок их применения в зависимости от наличия или отсутствия строений на участке.

Предложены образцы расчетных таблиц для организации аналитического учета по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства", позволяющие вести одновременный учет в разрезах арендодателей и видов земельных участков.

Открыта возможность использования полученных результатов в риэтерских организациях для отражения в бухгатерском учете специфических операций, а также принятия управленческих решений в процессе отчуждения недвижимого имущества.

Разработаны научные рекомендации по организации делопроизводства в бухгатерском учете риэтерских организаций, предложены оптимальные схемы документооборота и номенклатура дел.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Результаты диссертационного исследования апробированы и внедрены в ООО "Актив-Недвижимость" г. Москвы (акт о внедрении от 01.06.2004г.), ООО "Русский Сервис" г. Москвы (акт о внедрении от 24.05.2004г.), в ООО "Мегасервис" г. Москвы (акт о внедрении от 04.06.2004г.).

Основные положения диссертации докладывались на международном научном семинаре "Потребительская кооперация: социокультурный и экономический аспект" в Московском университете потребительской кооперации (г. Москва, 2004г.), международном научно-методическом семинаре "Развитие бухгатерского учета, анализа и аудита в потребительской кооперации стран СНГ: организация, методология, методика преподавания" в Белорусском торгово-экономическом университете потребительской кооперации (г. Гомель, 2003г.)

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в практическом пособии и восьми статьях, общим объемом 23,62 п.л. (авторских - 23,62 п.л.)

Содержание исследования нашло отражение в структуре диссертации, состоящей из введения, трех глав и заключения. Диссертация изложена на 192 страницах печатного текста и содержит 24 таблицы, 9 рисунков, библиографический список литературы и 5 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Татаров, Константин Юрьевич

Заключение

Исследование вопросов и проблем, поставленных в диссертации, связанных с разработкой направлений совершенствования организации и методики бухгатерского учета риэтерской деятельности, дает основание сделать следующие выводы и предложения.

1. Риэтерская деятельность представляет собой профессиональное участие организации на рынке недвижимого имущества. Автором выделены пять основных сегментов этого рынка:

-рынок жилых помещений, состоящий из объектов, назначение которых удовлетворять потребность человека в жилище. Это квартиры и жилые дома, расположенные в черте населенного пункта, так и вне его. Сегмент жилья на рынке недвижимого имущества составляет 44,5%;

-рынок нежилых помещений, состоящий из зданий и сооружений, предназначенных для производственной и административной деятельности человека. Доля нежилых помещений на рынке составляет 34,5%;

-рынок земли, организующий оборот земельных участков различного назначения. Данный сегмент занимает 14,2%;

-рынок незавершенного строительства, включающий в хозяйственный оборот объекты любой стадии готовности, по которым отсутствует акт государственной приемки. Размер доли на рынке составляет 6%;

-рынок гостиничных услуг, выраженный в управлении объектами временного размещения. Он представляет развивающийся сегмент рынка недвижимости, составляющий 0,8%.

2. Объектом деятельности риэтерских организаций является совокупность действий с недвижимым имуществом, представляющая ряд последовательных действий, , а именно: предварительные переговоры с клиентом, подписание договора между риэтерской организацией и клиентом, реализация договора, подготовка документов к сдеке, сдека, передача проданного объекта по акту приема-передачи объекта недвижимости от продавца к покупателю, приемка клиентом выпоненных риэтерской организацией работ. В период реализации каждого этапа проанализированы действия риэтерской организации, отмечены ситуации, оказывающие существенное влияние на методику бухгатерского учета: подготовительный период, сдека, передача объекта недвижимости, расчеты.

3. В работе дается характеристика риэтерских организаций как самостоятельной составляющей инфраструктуры рынка недвижимости. Результаты проведенного исследования показывают, что в силу специфики риэтерская деятельность на местном уровне участвует в реализации социальной политики. Помимо обязательных налоговых отчислений в местные бюджеты, риэтерские организации создают рабочие места для социально незащищенных слоев населения: пенсионеров, молодежи, уволенных с военной службы и других категорий. В работе сделан вывод, что количество риэтерских организаций находится в прямой зависимости от числа жителей населенного пункта. Вместе с тем, количество сотрудников риэтерских организаций, относимых к категории социально незащищенных, составляет от 15% в областных центрах до 35% в районных центрах.

4. При рассмотрении каждого вида деятельности в работе выделены основные функции, осуществляемые риэтерскими организациями. Определено, что риэтерские организации могут выступать:

- покупателями квартир, приобретаемых с целью перепродажи;

- брокерами (агентами), действующими по договорам комиссии, поручения или агентским договорам;

- инвесторами, финансирующими на долевых началах строительство объектов недвижимости, планируя в последующем переуступить долю инвестирования или права требования на объект строительства или реализовать построенные квартиры (гаражи, офисные помещения и т.п.) на более выгодных условиях.

5. В работе анализируется законодательная база операций с недвижимым имуществом. При рассмотрении гражданского законодательства автор акцентирует внимание на формах посреднических договоров, применяемых риэтерскими организациями в процессе осуществления хозяйственной деятельности. В риэтерской деятельности для этого используются договоры возмездного оказания услуг, поручения, комиссии и агентирования. В результате проведенного анализа автор приходит к выводу о зависимости методики отражения операций от формы посреднического договора, которым оформляются отношения риэтерской организации и клиента. Последовательно анализируя каждый вид договора, автор раскрывает права и обязанности риэтерских организаций, возникающие у нее в процессе реализации (в результате) каждого договора, отмечая особенности бухгатерского учета при каждом варианте. В работе представлена система классификации дат признания выручки в бухгатерском учете при реализации каждого варианта посреднического договора.

6. В работе рассмотрено нормативное регулирование бухгатерского учета риэтерской деятельности. Приводятся взгляды на место в нормативном регулировании Положения по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации (1998г.). В результате отнесения этого документа к различным уровням нормативного регулирования бухгатерского учета, вскрыта противоречивость бухгатерского законодательства. Для исправления сложившейся ситуации автором предлагается утвердить Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации постановлением Правительства РФ, законодательно придав ему статус документа первого уровня нормативного регулирования бухгатерского учета.

Методика бухгатерского учета риэтерских организаций, регулируемая законодательством по бухгатерскому учету, находится в тесной взаимосвязи с федеральным, региональным и местным законодательством. Проведенный анализ регионального законодательства позволил сделать вывод о возможности ассимиляции регионального законодательства в систему нормативного регулирования бухгатерского учета. В работе определена роль и место регионального законодательства в системе нормативного регулирования бухгатерского учета. В частности, установлено, что указы президентов республик в составе Российской Федерации следует рассматривать как третий уровень нормативного регулирования бухгатерского учета. Для законодательного закрепления данного вопроса, не допущения двоякого токования нормативных бухгатерских документов в зависимости от территориальной принадлежности, исключения судебных разбирательств и обеспечения соответствия нормативных документов одного субъекта федерации нормативным документам другого, предложены допонения в ст. 5 Федерального закона "О бухгатерском учете". Они разрешают органам испонительной власти субъектов федерации разрабатывать законодательные акты в области бухгатерского учета в пределах своей компетенции, не противоречащие федеральному законодательству.

7. Исследование разнообразия форм и методов работы риэтерских организаций выявило постоянную динамику развития рынка недвижимого имущества. Расширение видов деятельности требует от риэтерских организаций внесения изменений в принятые документы, составляющих четвертый уровень нормативного регулирования бухгатерского учета. Между тем, автор доказывает отсутствие законодательной возможности вносить изменения в принятую учетную политику в течении отчетного года. В результате проведенного анализа существующих документов сделан вывод о некорректности применения термина "изменение" в законодательных актах и о необходимости введения в профессиональный бухгатерский лексикон термина "допонение". Данное предложение подкрепляется предложениями по внесению изменений в ст.6 Федерального закона "О бухгатерском учете", позволяющими вносить допонения в учетную политику в течении финансового года при возникновении в хозяйственной деятельности организации фактов, имевших место ранее, но получивших иную интерпретацию.

Временной период с момента начала отчетного года до момента необходимости внесения допонений в нормативные документы четвертого уровня, позволил сделать вывод о необходимости разработки и принятия в риэтерских организациях бухгатерской стратегии. Бухгатерская стратегия, по мнению диссертанта, представляет планирование бухгатерского учета и организации бухгатерской службы, основанное на перспективах развития и расширения организации, а также росте ее конкурентоспособности. Принятие этого документа позволит обеспечить своевременную разработку внутренних документов, регулирующих бухгатерский учет, а также создаст необходимый "методический плацдарм", позволяющий отражать в бухгатерском учете расширение присутствия риэтерских организаций на новых сегментах рынка недвижимости.

8. При изучении нормативного регулирования бухгатерского учета риэтерской деятельности диссертантом выявлено отсутствие документов третьего уровня, учитывающих специфику операций с недвижимым имуществом. Исходя из этого, в работе сделан вывод о возрастающей роли документов четвертого уровня. В диссертационной работе вводится в бухгатерскую практику термин "внутриорганизационное положение" (ВОП), который определяется как элемент системы корпоративной стандартизации риэтерской организации. В диссертационной работе приводится разработанная автором система классификации ВОП, а также предусматривается порядок их разработки, утверждения и нумерации. Автором предложена следующая иерархическая схема нормативных бухгатерских документов, образующих четвертый уровень: бухгатерская стратегия - учетная политика для целей бухгатерского учета - внутриорганизационные положения. В работе выявлены функциональные зависимости и взаимосвязи между элементами указанной схемы, а также отмечено, что основное назначение ВОП - детализация содержания бухгатерской стратегии и учетной политики для целей бухгатерского учета.

9. В ходе анализа практики бухгатерского учета обычной деятельности выявлено повсеместное использование счета 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах по риэтерской деятельности. В работе определена причина этого явления, которая заключается в двух смысловых значениях слова "производство". Для исключения его двоякого токования в диссертационном исследовании предлагается изменить название счета 20 "Основное производство" на название "Обычная деятельность". Применение предлагаемого названия позволит более ясно определить его назначение для аккумулирования затрат по обычным видам деятельности вне зависимости от того, чем занимается организация - производством товаров, выпонением работ или оказанием услуг.

10. В работе раскрыта природа посреднической деятельности риэтерских организаций, выявлены ее отличия от посреднических операций в торговле. В диссертации сделан вывод, что основное их отличие заключается в стационарности, т.е. в постоянном месторасположении объекта недвижимости, выступающего при купле-продаже в качестве товара. Таким образом, смысл посреднических операций "прием (передача) товара на реализацию" и "прием (передача) товара на комиссию" сводится к приему-передаче правоустанавливающих документов, а не самого объекта недвижимости. Исходя из этой особенности, в диссертационном исследовании разработан порядок отражения в бухгатерском учете посреднических операций при стационарности товара, а также приведены разработанные автором способы оценки и учета на забалансовых счетах правоустанавливающих документов, раскрыто содержание способа "условной оценки".

Для законодательного обеспечения предлагаемой методики, автором разработаны допонения в инструкцию по применению забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", разрешающие при невозможности определения цены товарно-материальных ценностей производить их учет в условной оценке.

11. В работе определено, что одним из основных видов деятельности риэтерских организаций на рынке недвижимости является взятие объекта недвижимости в аренду целиком с последующей пересдачей в субаренду по частям. Исследование этого вопроса выявило противоречия в тексте ПБУ 9/99 "Доходы организации" в вопросе признания выручкой доходов от сдачи имущества в аренду. Учитывая, что подобная ситуация может сложиться при осуществлении любого вида коммерческой деятельности, автор предлагает внести изменения в п.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", разрешающие считать выручкой поступления от сдачи имущества в аренду вне зависимости от наличия права собственности на предмет аренды.

12. В работе выделен новый вид договорных отношений, оформляемых договорами коммерческой концессии. В процессе диссертационного исследования сделан вывод, что определение коммерческой концессии, содержащиеся в Гражданском кодексе РФ, на практике оказывается определением франчайзинга. Другими словами, российское определение коммерческой концессии является более узким по сравнению с определением, принятым в международной практике. В целях приведения российского гражданского законодательства к общепринятым международным нормам, автор предлагает определить коммерческую концессию как представление одной стороной (правообладателем) другой стороне (концессионеру) за вознаграждение, на оговоренный срок комплекса исключительных прав на выпонение общественно значимых работ (подрядов) с правом дальнейшей эксплуатации возведенных объектов, либо другого использования полученных результатов в течении срока действия договора. Коммерческой концессией также признается передача правообладателем комиссионеру исключительных прав на фирменное наименование, коммерческое обозначение правообладателя, охраняемую коммерческую информацию, товарный знак и другие, предусмотренные договором объекты исключительных прав. Исходя из предложенного выявлена, определена основная отличительная особенность бухгатерского учета договоров концессии и субконцессии, которая состоит в необходимости учитывать один объект недвижимости на разных забалансовых счетах. При подписании риэтерской организацией договора коммерческой концессии полученное имущество учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". При последующем оформлении договора субконцессии, переданное субконцессионеру имущество необходимо учитывать на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду", без списания передаваемого имущества со счета 001 "Арендованные основные средства", т.к. передача объекта недвижимости субконцессионеру не влечет уменьшения обязательств риэтерской организации перед правообладателем.

13. При изучении особенностей риэтерской деятельности автором выявлены и рассмотрены те из них, которые оказывают существенное влияние на методику бухгатерского учета. Это ипотека, рентные операции, операции с государственными жилищными сертификатами. В диссертации определено, что деятельность риэтерских организаций в ипотечном сегменте рынка недвижимости не может отождествляться с деятельностью ипотечных банков или специализированных ипотечных агентств. Методика бухгатерского учета ипотечных операций, разработанная в банках и специализированных ипотечных агентствах, не является приемлемой для риэтерских организаций. В работе приводится разработанная автором корреспонденция счетов по их отражению в бухгатерском учете, предложены направления совершенствования учета.

В работе приведен анализ расчета рентных платежей, применяемый риэтерскими организациями. На основе разработок российских и зарубежных ученых предлагается методика экономического расчета рентных операций, включающая порядок расчета продожительности жизни рантье с учетом факторов, способствующих увеличению (уменьшению) продожительности жизни, и определения стоимости квартиры с учетом рентных платежей.

Операции с государственными жилищными сертификатами представляют принципиально новый сегмент рынка недвижимости, число участников которого ограничено. Результаты проведенного исследования позволили сделать вывод, что для отражения операций с государственными жилищными сертификатами необходимо внесение изменений в нормативное регулирование бухгатерского учета риэтерских организаций. В частности, определено, что при осуществлении операций с государственными жилищными сертификатами в учетной политике риэтерской организации дожен быть предусмотрен порядок отражения выручки исключительно по факту оплаты, вне зависимости от способа признания выручки для целей бухгатерского учета по другим видам деятельности.

14. В работе проанализированы доходы и расходы риэтерской организации. В ходе проведенного исследования обоснована необходимость закрепления в учетной политике для целей бухгатерского учета классификации расходов риэтерской организации на основании ПБУ 10/99 "Расходы организации". Автор предлагает собственную методику классификации расходов риэтерской организации, разработанную на основании ПБУ 9/99 "Доходы организации", с учетом специфики риэтерской деятельности.

15. В качестве одной из отличительных особенностей бухгатерского учета риэтерской деятельности отмечено активное использование забалансовых счетов. Их применение вызвано необходимостью учета полученных и переданных задатков, учета полученного и переданного имущества, а также других материальных ценностей, не принадлежащих риэтерской организации, учет которых дожен вестись обособленно от собственного имущества. Автором предлагается методика построения аналитического учета по забалансовым счетам. При рассмотрении вопроса учета задатков, полученных от участников конкурса (торгов, аукционов) по объектам недвижимого имущества, возникает необходимость учета задатков в разрезе объектов (лотов) и в разрезе участников. Автор предлагает методику открытия и ведения субсчетов к забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" в разрезе объектов торгов (лотов) с одновременной организацией аналитического учета в разрезе участников внутри каждого субсчета.

16. На примере забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" автор предлагает методику построения учета в разрезе арендодателей и арендованного имущества, а также формы расчетных таблиц.

В целом результаты проведенного исследования показали, что профессиог Х нальное участие на рынке недвижимого имущества является самостоятельным видом хозяйственной деятельности, для осуществления которого необходима соответствующая организация и методика бухгатерского учета. Разработанные предложения, по мнению диссертанта, позволяют усовершенствовать методику учетного процесса, дадут возможность риэтерским организациям принимать эффективные решения в различных хозяйственных ситуациях. Сделанные в работе выводы и предложения позволят отразить в бухгатерском учете перспективные направления риэтерской деятельности, будут способствовать развитию российского рынка недвижимости и содействовать ускорению оборачиваемости капитала.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Татаров, Константин Юрьевич, Москва

1. Конституция Российской Федерации. М.,2004.- 49 с.

2. Гражданский кодекс РФ. М.: Кодекс, 2004. - 469 с.

3. Жилищный кодекс РФ.- М.: Омега-JI, 2004. 56 с.

4. Земельный кодекс РФ.- М.: Цитадель, 2004 110с.

5. Налоговый кодекс РФ. М.: Юрайт-Издат, 2004. - 521 с.

6. Семейный кодекс РФ.- М.: Кодекс, 2004. 189 с.

7. Трудовой кодекс РФ.- М.: Объединенная редакция МВД РФ, 2004.265с.

8. О земле. Декрет от 27.10.1917г. Сайт "Закон и порядок" www. za-kon.rin.ru.

9. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Федеральный закон от 21.07.1997г. № 122-ФЗ (в ред. от 09.06.2003г. № 69-ФЗ).

10. Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений. Федеральный закон от 25.02.1999г. № 98-ФЗ (в ред. от 02.01.2000г. № 22-ФЗ).

11. Об ипотеке (залоге недвижимости). Федеральный закон от 16.07.1998г. № 102-ФЗ (ред. от 11.02.2002г. № 18-ФЗ).

12. О залоге. Закон РФ от 29.05.1992г. № 2872-1.200 государственном земельном кадастре. Федеральный закон от 02.01.2000 г. № 28-ФЗ.210 введение в действие Земельного кодекса Российской Федерации/ Федеральный закон от 25.10.2001г. № 1Э7-ФЗ.

13. О трудовых пенсиях. Федеральный закон от 17.12.2001г. № 17Э-ФЗ.

14. О незавершенном строительстве. Постановление Правительства РФ от 29.08. 1994 г. № 1387-р.

15. Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 30.06. 2004 г. № 329.2906 агентстве по ипотечному кредитованию. Постановление Правительства РФ от 26.08.1996г. № 1010.

16. Положение о лицензировании риэтерской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.11.1996г. № 1407.

17. О первичных учетных документах. Постановление Правительства от 8.07.1997 г. №835.

18. Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283.

19. Об утверждении Положения о проведении конкурса по продаже государственного и муниципального имущества. Постановление Правительства России от 12.08.2002г. № 584.

20. Об утверждении Положения об организации продажи государственного и муниципального имущества на аукционе. Постановление Правительства России от 12.08.2002г. №585.

21. Положение о документах и документообороте в бухгатерском учете. Приказ Минфина СССР от 29.07.1983г. № 105.

22. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н.

23. Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Приказ Министерства финансов РФ от 9.12.1998г. № 60н.

24. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94). Приказ Министерства финансов РФ от 20.12.1994г. № 167.

25. Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Приказ Министерства финансов РФ от 9.06.2001г. № 44н.

26. Учет основных средств (ПБУ 6/01). Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №26н.

27. Доходы организации (ПБУ 9/99). Приказ Министерства финансов РФ от 6.05.1999г. №32н.

28. Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ Министерства финансов.РФ от 6.05.1999г. №33н.

29. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Приказ Министерства финансов РФ от 2.08.1998г. № 60н.

30. Положение о реализации федеральной целевой программы "Свой дом". Приказ Минэкономразвития РФ от 27.01.1997г. №7-07-01-65.

31. Об утверждении "Методических рекомендаций по бухгатерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 19.06.2002г. № 559.

32. О проведении эксперимента по строительству и эксплуатации в городе Москве доходного дома. Постановление Правительства г. Москвы от 12.04.2002г. № 239-ПП.

33. Артеменков И.Л. Оценка недвижимости. 4.1. 3-е изд. М.: АО РОО, 1995.-67С.

34. Бабаченко Т.Н., Козлова Е.Г., Галанина Е.Н. Продажа товаров через торговых посредников // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1998, №23, с.2.

35. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М.: Финансы и статистика, 1997. - 385с.

36. Балабанов И.Т. Операции с недвижимостью в России.- М.: Финансы и статистика, 1996. 192 с.

37. Барсулая Т.Д. Учет задатков // Учет, налоги, право. 2002, №29, с.11

38. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. Киев: Ника-Центр, 2002. - 515с.

39. Буланова Н.В. Рынок недвижимости: состояние и перспективы развития. М.: Международная академия оценки и консатинга, 2004.- 147с.

40. Верещагин С.А. Строительство: бухгатерский и налоговый учет у инвестора, заказчика и подрядчика. М.: Информцентр XXI века, 2004.- 212с.

41. Верховцев А.В. Делопроизводство в бухгатерии.- 5-е изд., испр. и доп.-М.: Инфра-М, 2003. -124с.

42. Вестник Национального геронтологического центра АМН РФ. Ежегодное издание. 2003.-388с.71 .Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: бухгатерский учет, налогообложение и правовой статус.- М.: Издательство " Бухгатерский учет", 2004.-399с.

43. Герман О. Риэтерские организации. Бухгатерский учет и налогообложение // Финансовая газета, 2000, №49, с. 10.

44. Глубоков И.П. Основы геологии. Учебник для строительных вузов.-М.: Недра, 2000.- 295с.

45. Горенбургов М.А. Горенбургов Ю.М. Экономика недвижимости. СПб.: Издательство "Лань", 2001.- 480с.

46. Донцов В. Крутко В. Активное доголетие. М.: Медицина, 2000.-298с.

47. Евстафьева Е.М. Бухгатерский учет и оценка земли. Учебно-практическое пособие. М.: Книга сервис, 2003.-160с.

48. Ефремова А.А. Учет операций по договорам ренты // Бухгатерский: учет, 2002, №19, с.66-70.

49. Жилищная энциклопедия, выпуск 7. М.: ООО "Домашний адвокат", 2003,-304с.

50. Жуков В.Н. Учет ипотечных операций // Бухгатерский учет, 2002, №8, с.3-10.

51. Жуков В.Н. Учет операций по обеспечению испонения обязательств // Бухгатерский учет, 2002, №14, с.6-11.

52. Карпова В.В. Карпов А.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. Практическое пособие.- М.: Издательство ПРИОР, 2002.-112с.

53. Карсанова Е. Отель "У Бонапарта" // Еженедельный журнал, 2004, № 8. с.30-34.

54. Котов В. Государственные (муниципальные) концессии. Способ привлечения в Россию иностранных инвесторов // Инвестиции в России. 1999. с. 1925.

55. Коханенко В.В. Рынок недвижимости: состояние и проблемы развития // Строительная газета, 2003, № 39.

56. Крайнев А.Е. О регистрации земельных участков // Учет, налоги, право. 2002, №36, с. 16.

57. Кто есть кто на рынке недвижимости. Справочник 2003г.- М.г Издательство "РИА Тригон", 2003.-175С.

58. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.2. 323с.

59. Морозова Ж.А. Агентский договор: бухгатерский учет и налогообложение // Аудиторские ведомости, 2003, № 6, с.74-79.

60. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгатерский учет в торговле. Издательство "Приор", 2001. -352с.

61. Николаева С.А. Шпак С.В. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. М.: Книжный мир, 2003.- 333с.

62. Новосельцев О. Франчайзинг: история развития, правовое регулирование, оценка // Финансовая газета, 1999г. № 18, с.6.

63. Новосельцев О. Франчайзинг: история развития, правовое регулирование, оценка // Финансовая газета, 1999г. № 19, с.1.

64. Обзор рынка московской недвижимости. // Недвижимость и цены, 2003, № 39, с.5.

65. Ожегов С.И. Токовый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова.- М.: Азбуковник, 1999.-944с.

66. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России / Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева.- М.: Бухгатерский учет, 1995. -240с.

67. Павлодский Е. Залог недвижимого имущества (ипотека) // Хозяйство и право. 2000, № 4, с.5-16.

68. Подкозин А. Экология и продожительность жизни // Экология, 2003, № 5, с.28-35.

69. Поленова С.Н. Учет приобретения основных средств // Бухгатерский учет, 2003, № 21, с.25-28.

70. Перз Томас . Жизнь. Биологический и фактический возраст. Пер. с англ. М: Дело, 1998.- 220с.

71. Путин В.В. Ежегодное Послание Федеральному Собранию РФ-от 18.04.2003 г. Официальный сайт Президента РФ www.president.kremlin.ru

72. Путин В.В. Выступление на совещании по проблемам обеспечения военнослужащих жильем в Министерстве обороны РФ 23.03.2004г. Официальный сайт Президента РФ www.president.kremlin.ru

73. Рахман И.А. Развитие рынка недвижимости в России. Теория, проблемы, практика / Международная академия инвестиций и экономики строительства М.: ЗАО "Издательство" Экономика", 2000.- 294с.

74. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов М.: Издательство "Экзамен", 2003.-256с.

75. Российский статистический ежегодник.- М: Госкомстат России, 2003.-352с.

76. Справочник бухгатера. Под ред. профессора И.Н. Богатой. Серия "Справочник" Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 480с.

77. Тарасевич Е.И. Финансирование инвестиций в недвижимость. -Спб.: СПбГТУ, 1996.-229с.

78. Фадеев Г.А. ОАО"РЖД". Перспективы развития // Еженедельный журнал, 2004. № 17, с.27-29.

79. Фридмен Д., Ордуэй Н Анализ и оценка приносящей доход недвижимости: Пер. с англ. М: Дело тд, 1995.- 461с.

80. Харрисон Генри С. Оценка недвижимости: Пер. с англ. М.: РИО Мособлупрполиграфиздата, 1994.-231 с.

81. Щербакова Н А. Экономика недвижимости: Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс,2002.-320с.

82. Экономика недвижимости. Под ред. Проф. Ресина В.И. М.: Дело. 1999г. -252с.

83. Экономический словарь под редакцией академика РАЕН А.И. Архи-пова.- М.: Проспект, 2004.- 285с.

Похожие диссертации