Развитие методического обеспечения внутреннего аудита на предприятиях электросвязи

Лебедева, Марина Эриковна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие методического обеспечения внутреннего аудита на предприятиях электросвязи тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Лебедева, Марина Эриковна
Место защиты	Йошкар-Ола
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие методического обеспечения внутреннего аудита на предприятиях электросвязи"

на правах рукописи

ЛЕБЕДЕВА Марина Эриковна

РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ -ЭЛЕКТРОСВЯЗИ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 2 ЫАР 000

Йошкар-Ола - 2009

003463563

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО "Казанский государственный аграрный университет"

Научный руководитель Официальные оппоненты:

- д-р экон. наук, профессор Клычова Гузалия Салиховна

- д-р экон. наук, профессор Макарова Лариса Григорьевна

канд. экон. наук, доцент Азарская Майя Анатольевна

Ведущая организация - ГОУ ВПО "Казанский государственный

финансово-экономический институт"

Защита состоится 21 марта 2009 года в 1300 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17 Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан 20 февраля 2009 года

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

Т.В.Ялялиева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследовании. С развитием рыночных отношений в России произошла трансформация форм и видов контроля, среди которого был выделен аудит. Наделенный многогранной характеристикой, как вид практической деятельности, как научное направление, как информационная система, аудит признан управленцами как объективная необходимость. В этой связи можно отметить динамичное развитие теоретических и методических основ аудита, совершенствование его законодательно-нормативной базы и специфичность использования применительно к различным отраслям экономики.

Рынок телекоммуникационных услуг, современные технологии и системы передачи данных, консолидация региональных предприятий связи, их структурная разветвленность, разделение функций владения и управления обуславливают новые требования к осуществлению аудита как к действенному инструменту контроля. Конкурентоспособность предприятий телекоммуникационной отрасли зависит от достоверности и объективности информации о причинах возникновения трудностей, эффективности бизнес-процессов и результативности деятельности отдельных структурных подразделений. Управление предприятиями телекоммуникационной отрасли сопряжено с рисками, поэтому большая часть менеджеров склоняется не только к проведению внешнего аудита, но и к организации надежных систем внутреннего аудита, позволяющего адекватно оценивать свою деятельность и принимать своевременные решения. Предприятия электросвязи имеют сложную вертикальную иерархическую структуру управления, каждый уровень которой решает свой комплекс задач. Важно достичь при этом согласованности в достижении поставленных тактических и стратегических целей. Принятие эффективных управленческих решений возможно при условии своевременного обеспечения менеджеров качественной информацией о деятельности предприятия, его структурных подразделений и филиалов. Такой информацией может обеспечить управление системно-организованный внутренний аудит. Область внутреннего аудита, включающая информацию бухгатерского и управленческого учета, анализа деятельности с экономической и правовой точек зрения, может быть эффективной при динамично развивающейся системе внутреннего аудита.

Вопросы внутреннего аудита в последние десятилетия стали особенно актуальны для российских организаций. В кризисной ситуации значимость его возросла, в последнее время наблюдается активное создание служб во многих крупных и средних организациях не только в производственной сфере, но и в

сфере оказания услуг, в том числе и в телекоммуникационной отрасли.

Специфика производства услуг электросвязи влияет на содержательную сторону внутреннего аудита, ставит перед ним новые задачи, сопряженные на практике с определенными сложностями: нематериальным характером продаваемых услуг на рынках местной, мобильной, дальней связи, в сфере широкополостного доступа сети интернет; использованием высокотехнологичной и дорогостоящей материально-технической базы; предъявляемыми высокими требованиями к квалификационному уровню персонала предприятий и значительными затратами времени на организацию и проведение проверок.

Надо заметить, что для организации систем внутреннего аудита высокого качественного уровня, обеспечивающего управление предприятиями надежной информацией и позволяющего снижать риски, требуется развитое методическое обеспечение.

Как показало исследование, внутренний аудит не имеет достаточного теоретического обоснования, развитой методологии и методик, позволяющих осуществлять его в разных отраслях экономики. Имеющиеся методические рекомендации выпонения аудиторских проверок в основном касаются проверок оборотов и сальдо по счетам бухгатерского учета, и не учитывают отраслевые особенности предприятий, что создает определенные трудности для управления, не предоставляя ему надежной и своевременной информации о всех сферах деятельности предприятия, его филиальной сети и подразделений.

Действующая нормативная база аудита, представленная системой международных и российских правил и стандартов аудита, позволяет лишь частично решить вопросы методического обеспечения внутреннего аудита, разработать систему внутренних стандартов на основе федеральных стандартов, а в ряде случаев на основе - международных. Все сложности внутреннего аудита, связанные с отраслевой спецификой предприятий, на практике решаются самими предприятиями. Общих подходов часто бывает не достаточно для разработки действенного инструментария внутреннего аудита.

Актуальность вышеназванных проблем, их теоретическая и практическая значимость обусловили выбор темы диссертации.

Степень изученности проблемы. Существенный вклад в исследование вопросов современной теории и практики аудита внесли российские ученые: В.Д.Андреев, М.А.Азарская, А.М.Богомолов, С.МБычкова, В.В.Бурцев, Н.А.Голощапов, Е.М.Гугцайт, Ю.А.Данилевский, В.Б.Ивашкевич, Г.С.Клычова,

A.В.Крикунов, Н.Т.Лабынцев, Л.Г.Макарова, М.В.Мельник, О.А.Миронова,

B.ФЛалий, В.ИЛетрова, В.И.Подольский, А.Н.Романов, Я.В.Соколов, Л.В.Сотникова, В.П.Суйц, А.А.Терехов, Ф.И.Харисова, А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдман. Из зарубежных специалистов наиболее известны Р.Адамс, А.Арене, Р.Додж, Дж.Лоббек, Дж.Робертсон и другие.

Несмотря на большое количество научных трудов в области аудита, системных разработок внутреннего аудита в отечественной науке до настоящего времени нет, особенно в части использования теории и практики внутреннего ауди-

та применительно к конкретной отрасли экономики.

Повышение качественного уровня управленческих систем, управление рисками в деятельности предприятий телекоммуникационной отрасли невозможно в настоящее время без организации внутреннего аудита.

Недостаточная разработанность теории и методологии внутреннего аудита предопределили выбор темы данного исследования, цель, задачи и основные направления работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является изучение теоретических и методологических проблем внутреннего аудита, разработка рекомендаций по методическому обеспечению внутреннего аудита ключевых бизнес-процессов предприятий электросвязи. Для достижения поставленной цели в работе были определены следующие задачи:

- обосновать сущность внутреннего аудита системе управления предприятием в современных условиях;

- определить этапы становления и развития внутреннего аудита с целью конкретизации его задач в условиях рынка;

- выявить взаимосвязь элементов методологии внутреннего аудита и разработать на их основе рекомендации по совершенствованию аудиторских процедур;

- разработать логическую модель структуры внутренних аудиторских стандартов для развития методик проведения аудиторских проверок;

- разработать методику проведения внутреннего аудита ключевых бизнес-процессов предприятий электросвязи;

- обосновать возможность использования аналитических процедур в ходе проведения внутреннего аудита эффективности деятельности предприятий электросвязи;

- разработать методические и организационные подходы к внутреннему аудиту результативности использования объектов основных средств на предприятиях электросвязи.

Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности", п. 2.1. "Методология и технология аудита", п. 2.4. "Методология разработки программ аудита и плана проверок".

Предмет исследования. Предметом исследования является теоретико-методологические и методические проблемы организации внутреннего аудита на предприятиях электросвязи.

Объект исследования. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность открытого акционерного общества "ВогаТелеком" и его филиалы.

Информационной базой исследования послужили действующие акты законодательного, нормативного и методического характера, данные учета и отчетности предприятий электросвязи, научные положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области аудита, данные интер-

нет сайтов.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области внутреннего аудита; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; требования международных стандартов аудита; опыт проведения внутреннего аудита предприятий отрасли электросвязь; материалы научных семинаров и конференций; ресурсы Интернет. В процессе исследования применялись такие общенаучные методы, как анализ и синтез, индукция и дедукция, научная абстракция. В качестве специфических приемов исследования использовались исторический, монографический, расчетно-конструктивный, экспериментальный и абстрактно-логический подходы.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и методического обеспечения внутреннего аудита ключевых бизнес-процессов на предприятиях электросвязи.

В процессе исследования получены следующие результаты:

- обоснована экономическая сущность и содержание внутреннего аудита и его роли в управлении предприятием; дано авторское определение понятия "внутренний аудит";

- предложена классификация этапов развития внутреннего аудита и на основании проведенного ретроспективного анализа становления внутреннего ауд1гга в России уточнены его задачи на современном этапе развития;

- выделены этапы и уточнено содержание аудиторских процедур внутреннего аудита, нацеленного на повышение информативности управления предприятием электросвязи;

- разработана структура содержания внутренних стандартов аудита, уточняющая методики внутреннего аудита и возможность их разработки на основе единого подхода;

- разработаны и предложены методики внутреннего аудита ключевых бизнес-процессов: материально-техническое обеспечение, мониторинг инвестиционных проектов; организация продаж услуг связи;

- даны предложения по организации внутреннего аудита с использованием методики анализа финансово-экономического состояния на основе весовых коэффициентов;

- разработаны рекомендации по проведению проверок бизнес-процессов, позволяющие своевременно выявлять, проводить оценку и минимизировать риски.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Выпоненное исследование содержит комплексное решение проблемных вопросов проведения внутреннего аудита на предприятиях электросвязи.

Практическая значимость результатов, полученных в ходе исследования, заключается в том, что разработанные автором методики проведения внутреннего аудита на предприятиях электросвязи позволят в практической деятельности экономических субъектов, повысить эффективность и качество проверок, способствующих принятию эффективных управленческих решений, а также сни-

зить трудоемкость аудиторских процедур.

Теоретические подходы и методические разработки, представленные в работе, могут быть использованы в системе обучения. В частности, результаты исследования легли в основу учебных материалов, используемых при проведении занятий по курсу "Аудит" в Марийском Государственном университете.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования были доложены на V и VII Международных научно-практических конференциях в г.Пенза, всероссийской научно-практической конференции в г.Иркутск, межвузовских научно-практических конференциях в Марийском Государственном университете, Казанском государственном аграрном университете в период с 2006 по 2008 годы.

Отдельные предложения и разработки используются в учебном процессе Марийского государственного университета по дисциплине "Аудит" для студентов по специальности 080109.65 "Бухгатерский учет, анализ и аудит".

Разработанные автором методические рекомендации внедрены в практическую деятельность филиала в Республике Марий Эл ОАО "ВогаТелеком", ООО "Телекоммуникационную Компанию Регион Телеком".

Публикация результатов исследований. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 9 печатных работ, общим объемом 2,8 печл., из них авторских 2,48 печ.л., в том числе 3 работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников литературы и приложений, илюстрирована таблицами и рисунками.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Во введении обоснованы актуальность темы, сформулированы цель и задачи, предмет, метод и объекты исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе "Теоретические основы внутреннего аудита и их развитие" исследована существующая нормативная база по внутреннему аудиту, рассмотрена классификация аудита, при этом анализ существующих понятий внутреннего аудита показал, что в теории и на практике до настоящего времени нет единства в понимании содержания и назначения внутреннего аудита. В диссертации приведен анализ различных подходов к пониманию места и роли внутреннего аудита, как среди отечественных, так и зарубежных авторов. Рассмотрев различные интерпретации понятия внутренний аудит, автор предлагает свою точку зрения на его содержание: внутренний аудит - действенное, многофункциональное средство контроля, осуществляемое в интересах внутренних пользователей с целью обеспечения эффективности всей системы внутреннего

контроля и оптимизацию принимаемых управленческих решений. Только эффективно функционирующая система внутреннего контроля позволяет уменьшить риск финансово-хозяйственной деятельности, оценка которой возложена на внутренний аудит (рис. 1).

Рис.1. Уровни компетенций субъектов внутреннего контроля

На основе проведенного ретроспективного анализа становления внутреннего аудита в России предложена классификация этапов его развития, определяемая ролью и задачами на каждом из них (табл. 1).

Таблица 1. Этапы развития внутреннего аудита

№ п/п Наименование этапа Задача внутреннего аудита Основные заказчики внутреннего аудита

1 Начальный Проверка бухгатерско-финансовой отчетности, выпонение ревизионной функции - проверка сохранности товарно-материальных ценностей и выпонения распоряжений руководства организации. Линейное руководство, финансовый директор.

2. Современный Финансовые проверки. Проверка системы внутреннего контроля в рамках всей организации. Высший менеджмент в лице генерального директора.

3. Перспективный Совершенствование процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Совет директоров, комитет по аудиту совета директоров, высшее испонительное руководство компании.

Обобщены и расширены существующие теоретические разработки в области методологических основ внутреннего аудита. Предложена последовательность выпонения этапов осуществления аудиторских процедур, которая позволит обеспечить рациональное использование времени и ресурсов для получения большего спектра оперативной и аналитической информации в ходе осуществления аудита (рис. 2).

Рис. 2. Поэтапное осуществление аудиторских процедур в ходе проведения внутреннего аудита

Разработаны концептуальные положения стандартизации структуры внутренних стандартов аудита, играющих важную роль в деятельности внутренних аудиторов. На наш взгляд, целесообразно разработать ряд стандартов внутреннего аудита, обеспечивающих организационно-методическую основу служб внутреннего аудита, которые по своему назначению могут быть объединены в несколько групп: первая группа - стандарты, содержащие общие положения по аудиту; вторая группа - стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита; третья группа - специализированные стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения внутреннего аудита на предприятие.

Исследовав вопросы формирования методик выпонения аудиторских проверок при бухгатерском подходе, а также используя опыт практической работы, предложена структура написания методики внутреннего аудита предприятий электросвязи, единый подход к оформлению которой позволит сократить затраты времени на проведение проверки, не снижая при этом ее качества. Основой структуризации служит ее разделение на две части: вводную и аналитическую, каждая из которых несет определенную смысловую нагрузку при создании методик. Данный подход был использован при фор-

мироваиии методик внутреннего аудита ключевых бизнес-процессов предприятий электросвзяи.

Во второй главе "Методическое обеспечение внутреннего аудита предприятий электросвязи" разработана и предложена к применению методика внутреннего аудита материально-технического обеспечения, использование которой позволит предоставить собственникам и руководству компании объективную информацию о состоянии запасов, об эффективности системы внутреннего контроля, а также о наличие резервов повышения эффективности деятельности предприятия. Методика внутреннего аудита материально-технического обеспечения основана на комплексном подходе и содержит четыре укрупненных этапа ее проведения:

- аудит планирования и приобретение материальных ценностей;

- проверка организации учета на складах;

- проверка операций по движению материальных ценностей;

анализ эффективности использования оборотных средств.

В диссертационной работе детализирован каждый этап проверки, разработаны и предложены к использованию в качестве инструментальных средств -тесты, таблицы, позволяющие аудитору не только облегчить работу, но и обеспечить высокое качество ее проведения.

Анализируя процесс планирования и приобретения материальных ценностей внутренний аудитор выявит обоснованность и целесообразность их приобретения. А предложенный перечень аудиторских процедур этапа проверки организации учета на складах позволит проанализировать не только обеспечение сохранности магериальных ценностей, но и соблюдение оптимального уровня текущего запаса, свидетельствующего об оптимальном соотношении затрат по завозу и хранению материалов - одного из факторов эффективной системы управления запасами сырья и материалов. В соответствии с разработанной методикой на этапе проверки операций по движению материальных ценностей, аудитор проверяет правильность отражения операций в учете, их оценку и документальное оформление. После детального изучения процедур приобретения и расходования материальных ценностей целесообразно оценить эффективность их использования. С этой целью в работе предложен ряд экономических показателей, расчет которых на наш взгляд позволяет судить об эффективности материально-технического обеспечения.

Разработана и предложена к применению методика аудита мониторинга инвестиционных проектов, которая является актуальным для отрасли связь, ввиду значительного преобладания основных фондов в общей структуре производственных ресурсов. Аудит мониторинга инвестиционных проектов - это проверка соблюдения запланированных показателей проектов, способствующих повышению эффективности использования средств при их реализации, а также выявление причин их отклонений от фактических показателей. При этом основным принципом оценки эффективности инвестиционных проектов, по нашему мнению дожно являться - рассмотрение проекта на протяжении всего его жизненного цикла, то есть ог прединвестиционных исследований до

его завершения. Рассматривая данный процесс, мы выделяем основные этапы мониторинга инвестиционных проектов: мониторинг инвестиционного плана, мониторинг предпроектной и проектной документации, мониторинг договоров и счетов на оплату, мониторинг реализации инвестиционного проекта, мониторинг сдачи объекта в эксплуатацию, мониторинг доходов от эксплуатации объекта, в соответствии с которыми разработаны план и программа внутреннего аудита.

Этап 1. Оценка инвестиционного плана. На данном этапе осуществляется анализ инвестиционного плана с целью формирования выборки инвестиционных проектов, подвергающиеся аудиторской проверки.

Этап 2. Аудит предпроектной и проектной документации. Проверяется наличие, степень готовности, анализ затрат на изготовление и согласование предпроектной и проектной документации по статьям затрат и оплаты счетов по договорам.

Этап 3. Аудит договоров и счетов на оплату. На данном этапе проводится анализ соответствия договоров действующему законодательству, а именно таких его существенных условий, как: предмет договора, срок и место испонения, момент возникновения права собственности у приобретателя по договору, валюты и цены, порядка и срока расчетов, способа и обеспечения испонения, ответственности за нарушение испонения, порядок прекращения обязательств. Кроме этого на данном этапе проверяется: наличие документов, свидетельствующих о проведении тендера по выбору поставщиков; наличие у подрядчика лицензий на выпонение определенных видов деятельности; соответствие типа приобретаемого оборудования указанного в спецификации к проекту договора типу оборудования, отраженного в инвестиционном плане; соответствие фактически произведенной оплаты графику платежей, отраженному в договоре.

Этап 4. Проверка правильности отражения в бухгатерском учете операций по инвестиционной деятельности. Особенностью проведения данного этапа является то, что источниками информации для него будут данные бухгатерского учета, на основании которых анализируется организация бухгатерской службой попроектного учета на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Этап 5. Проверка правильности и своевременности отражения в бухгатерском и налоговом учете операций по сдаче и вводу в эксплуатацию объектов инвестиционной деятельности.

Этап 6. Проверка выпонения плановых показателей доходности. На данном этапе внутренний аудитор проводит анализ выпонения показателей доходности, как в стоимостном, так и в натуральном выражении (количество прироста), спрогнозированных еще на этапе планирования инвестиционных проектов.

В диссертационной работе предложены к использованию аналитические

таблицы, наглядно отражающие результаты проведенных аудиторских процедур-

Отрасль связь объективно относят к числу стратегических, социально-значимых отраслей народного хозяйства страны. Высокое качество разного рода информации, которой она обеспечивает другие отрасли народного хозяйства, способствует финансовой устойчивости и экономической стабильности России.

В настоящее время рынок телекоммуникаций многогранен. Операторы связи оказывают несколько видов услуг, которые отличаются по своим возможностям, используют разные технологии и имеют свои группы потребителей.

Развитие телекоммуникационного рынка Привожского Федерального округа формируется под влиянием тенденций, наблюдаемых в каждом отдельно взятом сегменте услуг связи (рис. 3).

Рис. 3. Тенденция развития телекоммуникационного рынка Привожского Федерального округа

В целях поддержания конкурентоспособности предприятий на рынке услуг связи, большое значение дожно уделяться эффективной организации продал услуг связи, являющейся ключевым направлением деятельности предприятий электросвязи.

Таким образом, разработанная методика аудита организации продаж услуг связи, на наш взгляд актуальна, она позволит улучшить качество управления предприятием с целью достижения стратегических целей. Данное направление является специфичным, требующим от внутренних аудиторов знания отраслевых нормативных документов, регламентирующих ее деятельность. В диссертации представлена схема организации продаж услуг связи, в соответствии с которой рекомендуется проводить аудиторскую проверку (рис. 4). В работе детализирован каждый этап проведения проверки, на наш взгляд, особое внимание следует уделить вопросам технического учета и тарификации, являющихся одним из наиболее сложных этапов проведения проверки.

Рис. 4. Логическая схема организации продаж услуг связи

Ее осуществление требует знания не только технического учета, но и бил-линговой системы, представляющей собой сертифицированный программный продукт по осуществлению расчетов за услуги связи, а также знание и умение применять тарифные планы к разным категориям пользователей и услуг.

Каждый из этапов имеет подробную детализацию, позволяющую аудитору выявить отклонения, повлекшие искажение начисленных доходов (рис. 5).

Аудит передачи данных об использовании сети с технологического оборудования в систему осуществления расчетов

Аудит обработки и фильтрация записей

Анализ операций, попавших в "отсев" - то есть не подлежащих тарификации

Анализ соответствия тарифных планов категориям абонентов и видам услуг

Ч*[ Аудит тарификации

Лудит формирования доходов по видам начислений

Анализ начислений с "О" стоимостью

Аудит формирования отчетной информации по начисленным доходам

Процесс формирования информации по поступившей оплате

ЧАудит обработки платежей и анализ ошибок

Ч] Аудит формирования отчетной информации по оплаченным услугам связи

Процесс передаЩ данных с автоматизированных систем расчетов в бухгатерию

^Ч[ Аудит правильности и поноты передачи данных

Рис. 5. Этапы аудиторской проверки технического учета и тарификации

Важность этих вопросов можно оценить, учитывая то, что основной базой для начисления доходов от реализации оказанных услуг, участвующих при расчете налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, являются данные билинговой системы, от того насколько достоверно и обосновано будут проведены начисления зависят результаты налоговых проверок.

В третьей главе "Организация и процедуры внутреннего аудита на предприятиях электросвязи и перспективы их развития" рассмотрены возможности использования приемов анализа, позволяющих определить приоритетные направления проведения внутреннего аудита. Предлагаемая методика анализа финансово-экономического состояния, основана на ранжировании показателей с использованием весовых коэффициентов, предполагает следующую последовательность действий:

1) анализ динамики показателей, характеризующих эффективность использования ресурсов;

2) анализ влияния экстенсивных и интенсивных факторов использования ресурсов на результирующий показатель;

3) оценка ресурсов, с целью дальнейшего расчета интегрального показателя. Для этого проводится анализ влияния отдельных видов ресурсов на конечные результаты деятельности предприятия, учитывая специфику отрасли, в данном случае отрасли связь;

4) присвоение весовых коэффициентов показателям проведенного анализа;

5) расчет интегрального показателя.

Следует отметить, чгго в силу специфики отрасли связи, которая заключается в значительном преобладание внеоборотных активов в структуре производственных ресурсов, наибольшую оценку (три бала) целесообразно присвоить основным средствам, наименьшую (один бал) оборотным активам. Для присвоения весовых коэффициентов можно руководствоваться следующими принципами:

1) при использовании результатов факторного анализа:

1.1. наименьший вес у показателя, характеризующего экстенсивное использование ресурсов;

1.2. наибольший вес у показателя, характеризующего интенсивное использование ресурсов;

2) при анализе динамики эффективности использования ресурсов:

2.1. наибольший вес у показателя, имеющего положительную динамику;

2.2. наименьший весу показателя, имеющего отрицательную динамику. В результате проведенного в работе анализа эффективности использования

ресурсов, выявлено неэффективное использование основных средств предприятия (табл. 2).

Таблица 2. Оценка критериев и ранжирования основных показателей деятельности филиала в Республике Марий Эл ОАО "ВогаТелеком" за 2006-2007 год

Показатели Ресурсы

основные средства оборотные активы трудовые ресурсы

значение весовой коэффициент значение весовой коэффициент значение весовой коэффициент

1. Прирост выручки за счет 1.1. Экстенсивного фактора, тыс. руб. 1.2. Интенсивного фактора, тыс. руб. 155223 -64867 0 -87874 178230 1,0 -116230 206586 1,0

2. Прирост (уменьшение) рентабельности -2,08 0 8,67 1 X -

3. Прирост (уменьшение) произво-даггельности труда, тыс. руб./чел. X - X - 134,6 1

4. Сумма весовых коэффициентов X 0 X 2,0 X 2,0

5. Интегральный показатель X 0 X 2 X 4

Рассчитанный на основе весовых коэффициентов интегральный показатель равен нулю, так как:

- прирост выручки был достигнут только за счет экстенсивного фактора, характеризующего количественный аспект основных средств, а, следовательно, ему был присвоен весовой коэффициент равный нулю;

- показатель эффективности использования основных средств - рентабельность, в 2007 году снижен по сравнению с 2006 годом, а, следовательно, ему также был присвоен весовой коэффициент равный нулю.

В связи с этим предложена методика аудита результативности использования объектов основных средств, которая обеспечит руководство предприятия информацией о причинах неэффективного их использования. Схема аудита эффективности использования основных средств представлена на рисунке 6.

Рис. 6. Содержание и направлении рекомендуемой методики аудита результативности использования объектов основных средств

Аудитору целесообразно провести анализ инвестиционного плана с целью выбора проекта, срок реализации которого наступил и объект введен в действие. Выбор дожен быть сделан в пользу объекта с минимальным сроком окупаемости, имеющего максимальный ранг проекта, характеризующего объект как наиболее эффективный. Логично предположить, что преимущество выбора таких параметров позволит достоверно и наглядно показать результаты от ввода в эксплуатацию объектов основных средств, так как минимальность срока окупаемости характеризует значительную величину получения доходов от эксплуатации за короткий промежуток времени. Обоснование своего выбора аудитору целесообразно отразить в рабочей документации, с целью обеспечения внутрифирменного контроля качества его работы. Необходимо обратить внимание на технико-экономическое обоснование инвестиционного проекта, в котором представлены расчеты натуральных и экономических показателей, например, номерная емкость по вводимой в эксплуатацию автоматической телефонной станции, плановые показатели доходности, количество потенциальных пользователей услуги, расчетный срок окупаемости проекта, а также перечень материалов и тип оборудования, необходимые для реализации проекта. Эта информация является существенной для аудита последующих этапов проведения проверки. Поэтому целесообразно ее отражение в рабочих документах.

Предложенные в диссертации аудиторские процедуры мониторинга предпро-екгной и проектной документации, договоров и счетов на оплату, позволят аудитору выявить отклонения между запланированными и фактически выпоненными показателями. Так, например, при проверке соответствия типов приобретаемого оборудования оборудованию, отраженному в инвестиционном плане, может быть выявлено их расхождение. Задача аудитора - проверить влияние этого отклонения на вероятность потери доходов. На практике возможна следующая ситуация. Данные маркетинговых исследований (опрос) показали о наличие спроса населения и организаций на предоставление доступа к услугам связи "традиционная телефония" в объеме 500 номеров. Согласно проекта проложены линейно-кабельные сооружения, обеспечивающие подключение 500 потенциальных абонентов, а оборудование приобретено емкостью на 256 номеров. Следовательно, налицо существенные различия между запланированным и фактически приобретенным для этого проекта оборудованием, результат - снижение уровня доходов.

Следующим этапом аудитор дожен проверить правильность отражения в бухгатерском и налоговом учете операций по формированию первоначальной стоимости объектов основных средств.

Предметом пристального внимания аудитора дожно являться правильность начисления амортизации, которая занимает значительный удельный вес в структуре себестоимости услуги и оказывает непосредственное влияние на уровень налогообложения. В соответствии со статьей 258 Налогового Кодекса Российской Федерации, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Преобладающая доля дорогостоящего оборудования связи, в том числе АТС, станции телефонно-автоматические цифровые, станции телефонно-автоматические координатные и другие, относятся к шестой амортизационной группе, срок полезного использования которых "свыше 10 лет до 15 лет включительно". Таким образом, стоимость оборудования будет погашаться посредством начисления амортизации в течение длительного периода времени.

Стремительно развивающиеся новые технологии, совершенствование оборудования, усиление конкуренции, как со стороны сотовых операторов, так и внутри рынка фиксированной связи - являются основными причинами значительных инвестиций в новые проекты. Для обеспечения качества конечной продукции - оказания услуг связи, с целью удержания рынков сбыта в условиях жесткой конкуренции, необходимо использовать современные технологии. По мнению докгора технических наук, профессора В.В Брагина, периодичность смены технологий телекоммуникационных сетей, как одной из науко- и капиталоемких отраслей народного хозяйства, составляет от двух до восьми лет. В этой связи для того, чтобы удержать существующие и освоить новые рынки сбыта необходимо приобретать новое, более современное оборудование, позволяющее обеспечить потребителей конкурентоспособной продукцией. Следовательно, часть неиспользуемого оборудования, ввиду несоответствия фактического срока эксплуатации и срока эксплуатации, отраженного в Общероссийском классификаторе основных фондов, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02 года, будет иметь остаточную стоимость, недосписанную на расходы сумму амортизации, формирующее постоянное налоговое обязательство и оказывающее значительное влияние на увеличение налога на прибыль.

Согласно статье 252 НК РФ, расходами, уменьшающими полученные доходы организации в целях налогового учета, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В соответствии с этой же статьей, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или реализацией). К одним из таких видов расходов, в соответствии с пп.8 п.1 ст.265 НК РФ относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

В ПБУ 6/01 "Учет основных средств" даны критерии списания стоимости объекта основных средств с бухгатерского учета: выбытие объекта или не способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Дано понятие выбытия объекта основных средств - "выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (скла-

дочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выпонении работ по реконструкции; в иных случаях".

Таким образом, в названном ПБУ выбытие основных средств рассматривается с разных позиций, среди которых отдельно рассматривается прекращение использования вследствие морального или физического износа и ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

Подведя итог изложенному, с целью оптимизации уровня налоговой нагрузки, а также сближения правил налогового учета с правилами бухгатерского учета, предусмотренного в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, принятой Приказом Минфина России № 180, от 01.07.2004 года, мы предлагаем заменить в пп.8 п.1 ст.265 слово "ликвидации" на слово "выбытие".

Таким образом, данная норма с учетом изменений будет следующая: "расходы на выбытие выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации", что является особенно актуальным для капиталоемких предприятий отрасли связи.

В хозяйственной практике довольно часто встречаются ситуации несоблюдения сроков ввода объектов в эксплуатацию, и, как следствие, потери доходов. Не исключения и предприятия отрасли связи. Поэтому аудитору необходимо проверить не только правильность документального оформления, но и своевременность ввода в эксплуатацию. Одной из причин несоблюдения, является несвоевременное получение разрешения органов Россвязькомнадзора, без которого объект связи не может эксплуатироваться, а, следовательно, приносить экономические выгоды - доход компании. С целью дальнейшего исключения подобных ситуаций аудитору необходимо:

- проанализировать причину срыва сроков ввода в эксплуатацию;

- выявить лиц, ответственных за нарушение сроков;

- проверить Регламент, или другой локальный нормативный документ, отражающий процесс и этапы осуществления инвестиционной деятельности, на предмет распределения функций контроля, испонения и принятия решений между сотрудниками.

Затем аудируются достижения показателей доходности и натуральных показателей, заложенных на этапе планирования инвестиционных проектов. Проанализировав отчеты билинговых систем и данные маркетинговых исследований, выявляются отклонения фактических показателей от запланированных. На данном этапе важно выяснить, по каким категориям пользователей произошли отклонения: население, бюджетные организации или хозрасчетные организации. Такая градация позволит в дальнейшем определить, на каком этапе, и по какому виду пользователей произошли искажения.

Таким образом, предложенная методика анализа финансово-экономического состояния, основанная па ранжировании показателей с использованием весовых

коэффициентов критериев оценки позволяет решить важную задачу выбора приортетных направлений аудирования, а предложенные изменения в статью 265 НК РФ позволяют оптимизировать уровень налоговой нагрузки, а также будет способствовать сближению правил налогового учета с правилами бухгатерского учета, предусмотренные Концепцией развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

В целях совершенствования организационной структуры служб внутреннего аудита предложены рекомендации по построению новой организационной структуры служб внутреннего аудита с выделением трех центров (рис. 7), которая позволит: во-первых, оптимизировать численность персонала, так как в результате преобразований практически ликвидируются руководящие "надстройки" объединившихся служб; во-вторых, оптимально распределить зоны ответственности, будет способствовать более глубокому изучению специфических направлений деятельности предприятия, обеспечивающих эффективные подходы к проведению проверок бизнес-процессов, позволяющих своевременно выявлять, проводить оценку и минимизировать риски; в-третьих, обеспечить соблюдение важнейшей предпосыки объективности внутреннего аудита - его независимость, так как в предложенной организационной структуре внутренние аудиторы, находясь территориально в филиалах, состоят в штате Департамента внутреннего аудита Общества.

Рис. 7. Организационная структура Департамента внутреннего аудита

В Заключение диссертации обобщены основные результаты исследования, сформулированы основные выводы и рекомендации, вытекающие из ее содержания.

Результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие методологического обеспечения внутреннего аудита. Предложенные методики проведения внутреннего аудита имеют практическую значимость для предприятий связи, так как позволяют обосновать направления проверки, повысить качество ее проведения, снизить трудоемкость работ, что в конечном итоге позволит выявить резервы повышения эффективности деятельности предприятия.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в изданиях, определенных ВАК

1. Лебедева М.Э. Внутренний аудит и управления рисками как составная часть процесса управления / М.ЭЛебедева // Вестник Казанского ГАУ, 2008. -№2.-С. 67-70.-0,5 печ.л.

2. Лебедева М.Э. Порядок и методика проведения аудита бизнес-процессов / М.Э.Лебедева // Вестник Казанского ГАУ, 2008. - № 2. - С. 71-73. - 0,4 печ.л.

3. Лебедева М.Э. Методика проведения аудита по направлению "организация продаж услуг связи" / М.Э.Лебедева // Экономические науки, 2008. - № 45. -С. 389-393. - 0,6 печ.л.

Публикации в других изданиях

4. Лебедева М.Э. Организационно-методологические аспекты осуществления внутреннего контроля / М.ЭЛебедева, Л.В.Николаева Н Роль инновационных ресурсов сберегающих технологий в экономике: материалы научно-практической конференции. Вып. 5 / Map. гос. ун-т. - Йошкар-Ола, - 2007. - С. 126-128. - 0,2 печ.л. (в том числе авторских 0,1 печ.л.).

5. Лебедева М.Э. Роль контролинга и внутреннего аудита в координации современной управленческой деятельности / М.ЭЛебедева, Л.В.Николаева // Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита: материалы всероссийской научно-практической конференции. - Иркутск: изд-во БГУЭП, 2007. - С.441-444. - 0,25 печ.л (в том числе авторских 0,13 печл.).

6. Лебедева М.Э. Роль внутреннего аудита в условиях реформирования системы бухгатерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / М.Э.Лебедева II Основные направления повышения эффективности экономики, управления и качества подготовки специалистов: сборник статей V Международной научно-практической конференции. - Пенза, 2007. - С. 52-54. - 0,2 печ.л.

7. Лебедева М.Э. Организация службы внутреннего аудита / М.ЭЛебедева, Л.В.Николаева // Аудит, налоги и бухгатерский учет: основы, теория и практика: сборник статей VII Международной научно-практической конференции. -Пенза, 2008. - С.77-79. - 0,2 печ.л. (в том числе авторских 0,1 печл.).

8. Лебедева М.Э. Внутренний аудит в системе корпоративного управления / М.ЭЛебедева // Стратегическое планирование и прогнозирование как форма управления экономикой: материалы научно-практической конференции. - Йошкар-Ола, 2008. - С. 105-107. - 0,2 печ.л.

9. Лебедева М.Э. Методологические основы осуществления внутреннего аудита / М.Э.Лебедева // Проблемы гуманизации: традиции, новации и качества образования: сборник трудов по материалам юбилейной научно-практической конференции с международным участием: В 2 ч. - Часть первая. - Москва-Йошкар-Ола: МФ MOCA, 2008. - С. 85-88. - 0,25 печл.

Автореферат

Подписало в печать 20.02.2009 г. Заказ № К1/918. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лебедева, Марина Эриковна

Введение

1. Теоретические основы внутреннего аудита и их развитие

1.1. Сущность внутреннего аудита и его роль в системе управления предприятием

1.2. Концепция развития внутреннего аудита

1.3. Влияние отраслевой специфики деятельности предприятий электросвязи на содержание внутреннего аудита

2. Методическое обеспечение внутреннего аудита предприятий электросвязи

2.1. Методика аудита материально-технического обеспечения

2.2. Методика аудита мониторинга инвестиционных проектов

2.3. Методика аудита продажи услуг связи

3. Организация и процедуры внутреннего аудита на предприятиях электросвязи и перспективы их развития

3.1. Использование приемов анализа эффективности деятельности предприятий связи при внутреннем аудировании

3.2. Практическая интерпретация процедур внутреннего аудирования

3.3. Направления развития современного внутреннего аудита на предприятиях связи

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методического обеспечения внутреннего аудита на предприятиях электросвязи"

Актуальность темы исследования. С развитием рыночных отношений в России произошла трансформация форм и видов контроля, среди которого был выделен аудит. Наделенный многогранной характеристикой, как вид практической деятельности, как научное направление, как информационная система, аудит признан управленцами как объективная необходимость. В этой связи можно отметить динамичное развитие теоретических и методических основ аудита, совершенствование его законодательно-нормативной базы и специфичность использования применительно к различным отраслям экономики.

Рынок телекоммуникационных услуг, современные технологии и системы передачи данных, консолидация региональных предприятий связи, их структурная разветвленность, разделение функций владения и управления обуславливают новые требования к осуществлению аудита как к действенному инструменту контроля. Конкурентоспособность предприятий телекоммуникационной отрасли зависит от достоверности и объективности информации о причинах возникновения трудностей, эффективности бизнес-процессов и результативности деятельности отдельных структурных подразделений. Управление предприятиями телекоммуникационной отрасли сопряжено с рисками, поэтому большая часть менеджеров склоняется не только к проведению внешнего аудита, но и к организации надежных систем внутреннего аудита, позволяющего адекватно оценивать свою деятельность и принимать своевременные решения. Предприятия электросвязи имеют сложную вертикальную иерархическую структуру управления, каждый уровень которой решает свой комплекс задач. Важно достичь при этом согласованности в достижении поставленных тактических и стратегических целей. Принятие эффективных управленческих решений возможно при условии своевременного обеспечения менеджеров качественной информацией о деятельности предприятия, его структурных подразделений и филиалов. Такой информацией может обеспечить управление системно-организованный внутренний аудит. Область внутреннего аудита, включающая информацию бухгатерского и управленческого учета, анализа деятельности с экономической и правовой точек зрения, может быть эффективной при динамично развивающейся системе внутреннего аудита.

Вопросы внутреннего аудита в последние десятилетия стали особенно актуальны для российских организаций. В кризисной ситуации значимость его возросла, в последнее время наблюдается активное создание служб во многих крупных и средних организациях не только в производственной сфере, но и в сфере оказания услуг, в том числе и в телекоммуникационной отрасли.

Специфика производства услуг электросвязи влияет на содержательную сторону внутреннего аудита, ставит перед ним новые задачи, сопряженные на практике с определенными сложностями: нематериальным характером продаваемых услуг на рынках местной, мобильной, дальней связи, в сфере широкополостного доступа сети интернет; использованием высокотехнологичной и дорогостоящей материально-технической базы; предъявляемыми высокими требованиями к квалификационному уровню персонала предприятий и значительными затратами времени на организацию и проведение проверок.

Надо заметить, что для организации систем внутреннего аудита высокого качественного уровня, обеспечивающего управление предприятиями надежной информацией и позволяющего снижать риски, требуется развитое методическое обеспечение.

Как показало исследование, внутренний аудит не имеет достаточного теоретического обоснования, развитой методологии и методик, позволяющих осуществлять его в разных отраслях экономики. Имеющиеся методические рекомендации выпонения аудиторских проверок в основном касаются проверок оборотов и сальдо по счетам бухгатерского учета, и не учитывают отраслевые особенности предприятий, что создает определенные трудности для управления, не предоставляя ему надежной и своевременной информации о всех сферах деятельности предприятия, его филиальной сети и подразделений.

Действующая нормативная база аудита, представленная системой международных и российских правил и стандартов аудита, позволяет лишь частично решить вопросы методического обеспечения внутреннего аудита, разработать систему внутренних стандартов на основе федеральных стандартов, а в ряде случаев на основе - международных. Все сложности внутреннего аудита, связанные с отраслевой спецификой предприятий, на практике решаются самими предприятиями. Общих подходов часто бывает не достаточно для разработки действенного инструментария внутреннего аудита.

Актуальность вышеназванных проблем, их теоретическая и практическая значимость обусловили выбор темы диссертации.

Степень изученности проблемы. Существенный вклад в исследование вопросов современной теории и практики аудита внесли российские ученые: В.Д.Андреев, М.А.Азарская, А.М.Богомолов, С.МБычкова, В.В.Бурцев, Н.А.Голощапов, Е.М.Гутцайт, Ю.А.Данилевский, В.Б.Ивашкевич, Г.С.Клычова, А.В.Крикунов, Н.Т.Лабынцев, Л.Г.Макарова, М.В.Мельник, О.А.Миронова, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, В.И.Подольский, А.Н.Романов, Я.В.Соколов, Л.В.Сотникова, В.П.Суйц, А.А.Терехов, Ф.И.Харисова, А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдман. Из зарубежных специалистов наиболее известны Р.Адаме, А.Аренс, Р.Додж, Дж.Лоббек, Дж.Робертсон н другие.

Несмотря на большое количество научных трудов в области аудита, системных разработок внутреннего аудита в отечественной науке до настоящего времени нет, особенно в части использования теории и практики внутреннего аудита применительно к конкретной отрасли экономики.