Развитие методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Пшеничная, Елена Сергеевна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации"
Пшеничная Елена Сергеевна
РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР И КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 2 МАЙ
Ростов-на-Дону - 2011
4846133
Работа выпонена в ГОУ ВПО Ростовский государственный экономический университет (РИНХ).
Научный руководитель:
заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор Усенко Людмила Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Ендовицкий Дмитрий Александрович кандидат экономических наук, доцент Макаренко Елена Николаевна
Ведущая организация:
Южный федеральный университет
Защита состоится л27 мая 2011 г. в Ю00 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).
Автореферат разослан л26 апреля 2011 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
Иванова О.Б.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях развития аудиторской деятельности в России наряду с аудитом широкое распространение получили сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Важное место среди сопутствующих аудиту услуг занимают согласованные процедуры в отношении финансовой информации и компиляция финансовой информации.
В условиях, когда наибольшую долю в выручке от реализации аудиторских фирм занимают сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, важное значение приобретает проблема совершенствования методического обеспечения их проведения. Переход от подтверждающего аудита к аудиту подтверждающе-аналитическому предусматривает широкое использование аналитических процедур.
Изменения действующего законодательства в 2011 г., по оценкам перспектив рынка аудита, консатинга экспертами, приведут к сокращению рынка обязательного аудита при росте рынка сопутствующих аудиту услуг, консатинговых услуг. Прогнозируется рост услуг на компиляцию финансовой информации в соответствии с МСФО. Таким образом, все большее распространение получат согласованные процедуры и компиляция финансовой информации. При этом конкурировать аудиторские фирмы могут по качеству оказываемых аудиторских услуг, квалифицированности их оказания, по их стоимости, а также по спектру сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и дальнейшему развитию методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научной концепции аудита, его методологии, а также методики оказания сопутствующих аудиту услуг внесли видные отечественные и зарубежные исследователи:
B.Д. Андреев, A.A. Арене, И.Н. Богатая, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кизилов, В.Г. Когденко, Н.Т. Лабынцев, Дж.К. Лоббек, E.H. Макаренко, М.В. Мельник, O.A. Миронова, В.И. Подольский, Л.В. Попова, H.A. Ремизов, Т.М. Рогуленко, Дж. Робертсон, Я.В. Соколов, Л.В. Сот-никова, В.П. Суйц, С.А. Табалина, Ж. Ришар, H.H. Хахонова, А.Д. Шеремет и др.
Вопросы, связанные с оказанием сопутствующих аудиту услуг, в том числе включая специальные аудиторские задания, полученные от государственных органов, исследованы в работах таких ученых, как: Ш.И. Алибеков, Н.В. Баширова, A.A. Белов, Н.Т. Белуха, Т.М. Дмитриенко, Н.Г. Гаджиев, С.П. Голубятников,
C.А. Звягин, М.А. Бахрушина. О.Н. Вокова, А.П. Дугельный, Б.Т. Жарыгасова, Т.П. Карпова, Ж.А. Кеворкова, В.Э. Керимов, В.Ф. Комаров, Н.Т. Лабынцев, O.E. Николаева, С.А. Рассказова-Николаева, В.И. Ткач, В.Е. Хруцкий и др.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг ученых, занимающихся данными проблемами, комплексно проблемы оказания сопутствующих услуг в форме согласованных процедур и компиляции финансовой информации не исследовались. В настоящее время необходимо совершенствовать используемое мето-
дическое обеспечение проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации, а также выработать качественно новые методические подходы в исследуемой области. Это определило выбор темы диссертационного исследования, которая, несомненно, является актуальной в условиях рыночной экономики.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций, связанных с развитием методического обеспечения оказания сопутствующих аудиту услуг, включающих в себя согласованные процедуры и компиляцию финансовой информации.
Для ее достижения в работе поставлены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
- исследовать концептуальные основы проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации при оказании сопутствующих аудит)' услуг;
- определить особенности нормативно-правовой базы оказания сопутствующих аудиту услуг и выработать методические подходы к классификации согласованных процедур и услуг в области компиляции финансовой информации;
- провести анализ состояния и выявить основные направления развития рынка сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью в условиях глобального финансового кризиса;
- исследовать сущность согласованных процедур и компиляции финансовой информации и теоретико-методологические аспекты их проведения;
- раскрыть содержание бухгатерской экспертизы как вида согласованных процедур при проведении ее аудиторской организацией и систематизировать применяемые приемы и методы;
- критически оценить современное методическое обеспечение, используемое при проведении согласованных процедур и компиляции финансовой информации, и определить пути его совершенствования;
- разработать вну трифирменный стандарт выпонения согласованных процедур при проведении бухгатерской экспертизы договора комиссии:
- выработать рекомендации по развитию методического обеспечения компиляции финансовой информации.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации. В качестве объекта исследования избрано методическое обеспечение, применяемое при проведении согласованных процедур и компиляции финансовой информации аудиторскими фирмами.
Теоретико-методологической основой исследования послужили фундаментальные положения работ отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике, раскрывающие теоретические и практические аспекты проведения оказания сопутствующих аудиту услуг, действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных актов, регламентирующих методику учета и аудита, требований международных стандартов аудита.
Диссертация выпонена в рамках паспорта специальности ВАК 08.00.12 -бухгатерский учет, статистика, раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 2.1 Методология и технология аудита, п. 2.4 Методология разработки программ и плана проверок.
Инструментарно-методический аппарат. В процессе работы нашли применение различные методы исследования: абстрактно-логический, исторический, монографический, статистический, диалектический, индуктивный и дедуктивный, методы сравнительного анализа, группировки данных, балансовый метод, а также анализ и синтез, системный подход, моделирование, наблюдение, позволяющие обеспечить достаточную надежность и достоверность рекомендаций и выводов, представленных в диссертации.
Информационно-эмпирическая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности, бухгатерского учета, международных стандартов аудиторской деятельности, научных публикаций, диссертаций, монографий, интернет-ресурсов, практики оказания сопутствующих аудиту услуг, таких как согласованные процедуры и компиляция финансовой информации..
Рабочая гипотеза. Развитие теорий аудита требует перехода от подтверждающего аудита к аудиту подтверждающе-аналитическому, что, в свою очередь, обусловливает необходимость дальнейшего совершенствования методического обеспечения процесса выпонения согласованных процедур и компиляции финансовой информации на основе стандартизации процесса оказания сопутствующих аудиту услуг, использования инструментария выпонения исследуемых сопутствующих аудиту услуг, что позволит рационализировать процесс их оказания и повысить их качество.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Исследование нормативно-правовой базы оказания аудиторских услуг позволило сделать вывод о дальнейшем совершенствовании терминологии в области аудиторской деятельности и приближения ее к международным стандартам аудита. В действующем законодательстве в части терминологии имеются противоречия по поводу разграничения сопутствующих аудиту услуг и таких прочих услуг в области аудиторской деятельности, как ведение бухгатерского учета и составление бухгатерской (финансовой) отчетности, которые в настоящее время попадают одновременно и в сопутствующие, и в прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, что представляется нелогичным и требует пояснений по поводу возможности их оказания без членства в СРО консатинговыми фирмами и имеет принципиальное значение для регламентации процесса их оказания.
2. Организационно-методические аспекты оказания услуг аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами необходимо рассматривать с учетом особенностей развития аудита и эволюции его теорий. С точки зрения востребованности согласованных процедур и компиляции финансовой информации были выделены три этапа: 1) этап подтверждающего аудита, заключающийся в проверке документации, подтверждающей хозяйственные операции, их правильную группировку в бухгатерской (финансовой) отчетности; 2) этап системно-ориентированного аудита, предусматривающий оценку системы внутреннего контроля и сосредоточение в коде проверки на наиболее проблемных участках учета; 3) этап аудита, ориентированного на риск, предусматривающего расчет возможного риска, выборочную проверку тех областей, где высок риск ошибки (или мошенничества). Согласованные процедуры и компиляция финансовой информации стали оказываться в большей степени на втором этапе развития аудиторской деятель-
ности. Для развитая аудиторской деятельности в современных условиях характерна общая тенденция перехода от аудита подтверждающего к подгверждающе-аналитическому, от аудита бухгатерской (финансовой) отчетности к аудиту бизнеса в целом, что связано как с изменениями в действующем законодательстве в части критериев обязательности аудита, так и с изменениями потребностей коммерческих организаций в услугах, оказываемых аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами.
3. В качестве специального аудиторского задания аудитор может выпонять согласованные процедуры в форме бухгатерской экспертизы. Их особенностью является мультидисциплинарность, проявляющаяся в рассмотрении вопросов на стыке юридических и экономических наук, необходимость применения нормативных актов, таких как Федеральный закон № 73-Ф3 О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ, и уголовно-процессуального и гражданского процессуального законодательства, необходимость использования специальных познаний экспертов-бухгатеров в судебно-следственной практике и высокого уровня их квалификации, позволяющей осуществить выбор инструментария для бухгатерского исследования. Методика аналитических расчетов при проведении бухгатерской экспертизы разнообразна. и выбор метода анализа зависит от цели ее проведения, отраслевой специфики, масштабов деятельности экономического субъекта.
4. Обоснована целесообразность на основании требований федеральных аудиторских стандартов аудиторским организациям, оказывающим сопутствующие аудиту услуги, разработать соответствующие внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, что позволит реализовать комплексный подход к технологии оказания услуг, регламентировать деятельность работников в пределах конкретной аудиторской организации, сформулировать единые базовые требования к порядку оказания и документирования той или иной услуги, что. в конечном счете. будет способствовать повышению качества работы. Данные правила могут быть разработаны как на несколько услуг в целом (в разрезе классификационных групп), так и на каждый вид в отдельности. Кроме того, целесообразно разработать и применять на постоянной основе унифицированные формы документов, стандартные формы отчетов по результатам оказания тех или иных услуг, бланки актов сдачи-приемки и типовых договоров на оказание аудиторских услуг, что уменьшит трудоемкость работ и снизит непроизводительные потери рабочего времени в аудиторской организации.
5. Методическое обеспечение оказания данных услуг рассматривается как часть системы организации и управления процесса оказания сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг в области аудиторской деятельности. Данные услуги могут тесным образом переплетаться между собой. Развитие методического обеспечения согласованных процедур и компиляции финансовой информации предполагает совершенствование организационно-управленческих и функциональных структур конкретной аудиторской фирмы, регламентации процесса оказания услуг на основе внутрифирменных стандартов, закрепляющих рекомендуемые методические подходы, инструментарий, приемы и методы, документооборот в части использования рабочих документов в ходе оказания сопутствующей аудиту услуги, формирование внутрифирменных стандартов в разрезе бизнес-процессов, протекающих в аудиторской фирме.
Научная новизна результатов исследования заключается в концептуальном обосновании направлений развития методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации, обеспечивающих повышение качества оказания сопутствующих аудиту услуг.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:
1. Уточнена терминология в области сопутствующих аудиту услуг путем отнесения к ним ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской (финансовой) отчетности, на основе чего обоснована необходимость внесения соответствующих изменений в Закон Об аудиторской деятельности № 307-ФЭ, что позволит четко и однозначно определить правомерность оказания данного вида услуг и необходимость для оказания данной услуги членства аудиторской фирмы, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов. Оказание данных услуг аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, являющимися членами СРО, позволит повысить качество их оказания.
2. Выявлены и систематизированы основные тенденции развития рынка сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, обусловленные особенностями посткризисного периода, и проявляющиеся: в изменении структуры выручки от реализации (снижении выручки от обязательного аудита, росте выручки от инициативного аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг в области аудиторской деятельности); в росте конкуренции; в вынужденном снижении цен на услуги; в резком сокращении спроса на проведение аудита в связи с изменениями действующего законодательства; в развитии партнерских объединений и укрупнении региональных представительств, создании единой методологической базы, системы повышения квалификации специалистов, внутрифирменного контроля качества оказываемых услуг, что способствует повышению качества оказания аудиторских услуг, изменения в структуре оказываемых аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами услуг. Выявленные тенденции в увязке со стратегией развития аудиторской организации могут стать основой для разработки мер по совершенствованию методического обеспечения оказания сопутствующих аудиту услуг.
3. Предложена авторская классификация согласованных процедур в отношении финансовой информации, базирующаяся на пообъектном выделении согласованных процедур в отношении проверки: правоустанавливающих и внутренних документов; бухгатерской (финансовой) отчетности в целом либо одного из ее элементов; финансовой отчетности; прогнозной финансовой отчетности в целом либо одного из ее элементов; отдельных документов, раскрывающих финансовую информацию, и показателей финансовой информации, что позволит выработать методические подходы к их проведению и избрать адекватный поставленным задачам инструментарий.
4. Допонена и уточнена классификация услуг в области компиляции финансовой информации, включающая в себя: трансформацию финансовой информации, сбор, классификацию и обобщение ее в разрезе основных целей, предусматривающих четкое разграничение различных видов отчетности и формирование бухгатерской (финансовой) отчетности, финансовой отчетности, управленческой отчетности. Данная классификация позволяет установить особенности оказа-
ния услуги каждой группы, выработать унифицированный агоритм действий аудитора при компиляции финансовой информации.
5. Разработан внутрифирменный стандарт Выпонение согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии, включающий в себя следующие разделы: 1. Общие положения и определения. 2. Методика правовой экспертизы договора комиссии. 3. Методика экспертизы бухгатерского оформления хозяйственных операций по договору комиссии. 4. Методика налоговой 'экспертизы договора комиссии. 5. Особенности судебно-бухгатерской экспертизы договора комиссии. 6. Порядок подготовки отчета о выпонении согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии, заключения эксперта. 7. Приложения. Разработанный стандарт способствует выработке единого методического подхода к проведению согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии, снижению трудоемкости и повышению качества их проведения.
6. Предложен комплексный подход к развитию методического обеспечения компиляции финансовой информации и выработаны в разрезе взаимосвязанных направлений рекомендации по совершенствованию: методических подходов к оценке системы формирования и качества финансовой информации, используемой для компиляции. к документированию процесса компиляции и формированию отчетности по результатам оказания услуги; методики, регламентирующей организацию процесса компиляции финансовой информации (в случае необходимости ее трансформации); методического обеспечения компиляции финансовой информации на основе стандартизации наиболее часто оказываемых видов услуг, что позволит регламентировать процесс компиляции финансовой информации на основе стандартизации бизнес-процессов при оказании услуг по компиляции финансовой информации, а также укрупнено представить бизнес-процессы в ходе оказания данной услуги.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в том, что на основании результатов исследования выработаны подходы к совершенствованию методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации, что позволит унифицировать процесс оказания и повысить качество сопутствующих аудиту услуг.
Полученные результаты могут быть использованы в УМЦ в системе аттестации, подготовки и переподготовки аудиторов, а также службами внутреннего аудита.
Практические рекомендации диссертации могут быть использованы аудиторскими фирмами при оказании услуг в области проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации. Теоретические и методические разработки могут быть применены в учебном процессе при преподавании курсов Аудит, Судебно-бухгатерская экспертиза по специальности 080109- бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования представлялись в форме докладов и получили одобрение на конференциях, организованных Ростовским государственным экономическим университетом, Сочинским государственным университетом туризма и курортного дела, Евразийским открытым институтом (г. Москва), публиковались в тематических сборниках и научных изданиях. Теоретические и методические результаты исследования доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в дея-
тельности ряда аудиторских фирм. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики проведения согласованных процедур и формирования прогнозной финансовой информации. Внутрифирменный стандарт Выпонение согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии, а также методические подходы при формировании прогнозной финансовой информации нашли практическое применение в деятельности ООО АФ Центр-Аудит, ООО Югаудит, что подтверждено справками о внедрении.
Использование результатов исследования позволяет повысить качество проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации.
Основные положения диссертации опубликованы в 8 научных работах общим объемом 3,55 п.л., в том числе 3 работы объемом 1,8 п.л. опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.
Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи исследования определили логику, структуру и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, содержащей 242 наименования. Диссертационная работа изложена на 169 страницах, проилюстрирована 23 таблицами. 15 рисунками и 16 приложениями.
Диссертация имеет следующую структуру. ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР И КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
1.1. Нормативно-правовая база оказания аудиторских услуг и их классификация
1.2. Анализ состояния и направления развития рынка сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью в условиях глобального финансового кризиса Х I
1.3. Исследование сущности согласованных процедур и компиляции финансовой информации и теоретико-методологические аспекты их проведения
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ, ИСПОЛЬЗУЕМОЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР И КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
2.1. Исследование сущности согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы и применяемых приемов и методов
2.2. Инструментарий, используемый аудитором при формировании прогнозной финансовой информации в газораспределительных организациях
2.3. Практические аспекты применения методики проведения согласованных процедур (на примере бухгатерской экспертизы договора комиссии)
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
3.1. Разработка внутреннего стандарта выпонения согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии
3.2. Развитие методического обеспечения процесса компиляции финансовой информации
Заключение
Библиографический список Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В проведенном исследовании рассмотрены три группы взаимосвязанных проблем развития методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации, решению каждой из которых посвящены отдельные главы работы.
Первая группа проблем связана с рассмотрением концептуальных основ проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации. Совершенствование терминологии и приближение ее к международным стандартам аудита проявилось в том, что в Федеральном законе РФ Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ произведено четкое разграничение понятий лаудиторская деятельности и лаудит, уточнены те услуги, которые имеют право оказывать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Определено, что аудиторская деятельность состоит из аудита бухгатерской (финансовой) отчетности и сопутствующих аудиту услуг. Существенно изменися и перечень сопутствующих аудиту услуг. В настоящее время помимо сопутствующих аудиту услуг аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы имеют право оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, которые раньше относились к сопутствующим. Идентификация услуг, оказываемых аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в соответствии с законодательством РФ, представлена в таблице 1,
Таблица 1
Идентификация услуг, оказываемых аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в соответствии с законодательством РФ
Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 г № 119-ФЗ (п 6 статьи 1) Федеральный закон РФ Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 г. N2 Э07-ФЗ
Сопутствующие аудиту услуги: 1) постановка, восстановление н ведение бухгатер* с кого учета, составление финансовой (бухгатерской) отчетности, бухгатерские консультирование; 2) налоговое консультирование; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; 5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; 6)-автоматизация бухгатерского учета и внедрение информационных технологий, 7) оценка стоимости имущества оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков, 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение маркетинговых исследований; 10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги (п. 7 статьи 1): ]. Постановка, восстановление и ведение бухгатерского учета, составление бухгатерской (финансовой) отчетности, бухгатерское консультирование. 2. Налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций 3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование. 4. Управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией. 5. Юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представг.ение интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления. 6. Автоматизация бухгатерского учета и внедрение информационных технологий. 7. Оценочная деятельность. 8. Разработка и анализ инвестиционных проектов, состаапение бизнес-планов. 9. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях. 10 Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
П. 4: Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности Правило (стандарт) .V 24 Основные принципы правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами; правило (стандарт) Хи 30 Выпонение согласованных процедур в отношении финансовой информации; правило (стандарт) N2 31 Компиляция финансовой информации, правило (стандарт) з 33 Обзорная проверка финансовой (бухгатерской) отчетности.
Проведенный в ходе исследования сравнительный анализ таких теорий аудита, как теория адекватности или полицейская теория, теория контролинга, теория агентов, позволил выявить и обосновать четкую взаимосвязь между развитием теорий аудита, этапами аудиторской деятельности и развитием рынка услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. Одной из особенностей оказания сопутствующих аудиту услуг является то, что для их оказания аудиторская организация дожна являться членом саморегулируемых организаций аудиторов (СРО). Минфин РФ обратил внимание в информационном сообщении от 28 января 2010 г., ориентированном на пользователей аудиторских услуг, на то, что с 1 января 2010 г. аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе оказывать данные услуги.
Следует обратить внимание и на некоторые несовершенства действующего законодательства. В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЭ Об аудиторской деятельности постановка, восстановление и ведение бухгатерского учета, составление бухгатерской (финансовой) отчетности, бухгатерское консультирование относятся к прочим услугам и могут оказываться консатинговыми фирмами без членства в СРО. В то же время в числе услуг, сопутствующих аудиту, указана компиляция финансовой информации, при которой аудитор может осуществлять не только сбор, классификацию финансовой информации, но и ее трансформацию. Трансформация финансовой (бухгатерской) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства РФ, может осуществляться на базе допущений, устанавливаемых аудитором, с использованием разнообразных методик (например, методики формирования производных балансовых отчетов). В результате трансформации аудитор формирует иные формы финансовой (бухгатерской) отчетности. Компиляция финансовой информации может предусматривать подготовку консолидированной (сводной) бухгатерской отчетности группы компаний путем объединения данных бухгатерской отчетности взаимосвязанных организаций, входящих в состав группы на основе принципов составления консолидированной бухгатерской отчетности. Трансформация финансовой информации может предусматривать преобразование форм бухгатерской отчетности, подготовленной в соответствии с законодательством РФ в формы финансовой отчетности, подготовленные в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Таким образом, в действующем законодательстве не решен однозначно вопрос о возможности восстановления и ведения бухгатерского учета, составления бухгатерской (финансовой) отчетности без членства в СРО, поскольку данная услуга является компиляцией финансовой информации, которая относится к сопутствующим аудиту услугам. Данные услуги попадают одновременно и в сопутствующие и в прочие, что представляется нелогичным и требует пояснений по поводу возможности их оказания без членства в СРО консатинговыми фирмами. По нашему мнению, ведение бухгатерского учета и составление бухгатерской (финансовой) отчетности целесообразно отнести к компиляции финансовой информации. Это позволит четко определить необходимость членства в саморегулируемой организации аудиторов для оказания данной услуги и повысит качество оказания услуг.
Анализ состояния и направления развития рынка сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью в условиях глобального
финансового кризиса, позволил выявить следующие тенденции. Во-первых, выручка от обязательного аудита снижается, а от инициативного аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг растет. Во-вторых, с осени 2008 г. наблюдается сокращение заказов, рост конкуренции и вынужденное снижение цен на услуги в связи с глобальным финансовым кризисом. Прирост доходов крупнейших АКГ за период 1997-2009 гг. представлен на рисунке 1. В-третьих, наблюдаются позитивные тенденции, такие как прекращение задержки платежей за уже выпоненные работы, характерные для первой половины прошлого года.
t Л....... ..................i......\.....:..... " / V А
.................... ......................................
.......;................................... ' ...... ------\ ...... ............................................ ...........................-Л............. Х
1997 1998 1959 2000 2001 2002 200 2004 200S 2006 2007 Z008 2009 Пэирост доходов крупнейших АКГ к предыдущему году
Рис. 1. Прирост доходов крупнейших АКГ за период 1997-2009 гг.1
В-четвертых, прогнозируется резкое сокращение спроса на проведение аудита в связи с принятием поправок к федеральному закону Об аудиторской деятельности и других изменений в действующем законодательстве (табл. 2). В-пятых, прослеживаются тенденции, связанные со стремлением руководства аудиторских организаций повысить эффективность бизнеса за счет оптимизации персонала посредством внедрения глобальной автоматизированной системы управления, диверсификации клиентской базы, позволяющей компенсировать потерю или снижение доходов от одних клиентов за счет расширения сотрудничества с другими. В-шестых, развитие партнерских объединений и укрупнение региональных представительств, создание единой методологической базы, системы повышения квалификации специалистов, внутрифирменного контроля качества оказываемых услуг способствуют повышению качества оказания аудиторских услуг. В-седьмых, происходят изменения в структуре оказываемых аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами услуг, проявляющиеся в стимулировании спроса на финансовый консатинг, юридическую помощь в связи с ростом судебных разбирательств, при сокращении спроса на услуги по стратегическому планированию. В ходе исследования был проведен обзор мнений экспертов об итогах 2010 г. и перспективах рынка аудита, консатинга в 2011 г., в соответствии с которым в связи с изменениями действующего законодательства произойдет сокращение рынка обязательного аудита при росте
' Ханферян В. Принудительное торможение // Российский аудит и консатинг. 2009 [Электронный ресурс]. Режим доступа: чужш.гаехреЧ.т'гаШ^у'аиМоге/гОСо'.
рынка консатинговых услуг и в частности рост спроса на аудит по МСФО, оценку для целей МСФО. компиляцию финансовой информации.
Исследование сущности согласованных процедур и компиляции финансовой информации позволило выявить их особенность, состоящую в том, что, в отличие от аудита, обеспечивающего разумную, но не абсолютную уверенность, позитивную уверенность по предпосыкам формирования бухгатерской (финансовой) отчетности, уверенность не обеспечивается, а в аудиторском отчете отмечаются факты, выявленные в ходе согласованных процедур, либо содержится указание на компилированную информацию.
Таблица 2
Влияние изменений, произошедших в действующем законодательстве, на российский рынок аудита3
№ п/п Сущность изменения Его влияние на рынок аудита
1. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 г XI307-Ф3
1. Контроль деятельности аудиторских организаций помимо СРО будет осуществляться федеральным органом испонительной власти, осуществляющим контроль и надзор в финансово-бюджетной сфере, -Росфиннаэзором Более жесткие требования и применение разных форм контроля приведет к сокращению рынка аудита
2. Изменение критериев обязательности аудита Сокращение рынка аудита
3 Расширение перечня ситуаций, в которых нельзя проводить аудит. (Например, нельзя проводить аудит страховой организации, в которой аудиторская фирма застраховала свою ответственность)
4 Изменения в порядке аттестации аудиторов в части сдачи экзаменов и получения аттестатов
2. Федеральный закон О внесении изменений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от I июля 2010 г. г 1Э6-ФЗ
1. Изменение правил об аудите предприятий с государственным участием. (Аудит имеют право проводить толысо аудиторские организации) Сокращение поля деятельности за счет запрещения индивидуальным предпринимателям проводить аудит, повышение качества аудита
3. Федеральный закон О консолидированной финансовой отчетности от 10 августа 2010 г. X 208-ФЗ
1. 1 Кредитные, страховые, а также организации, ценные бумаги которых | обращаются на торгах фондовых бирж, дожны составлять консоли-| дированную финансовую отчетность в соответствии с правилами 1 МСФО, а годовая подлежит обязательному аудиту Увеличение спроса компаний, которым необходимы отчетность по МСФО и ее аудит
4. Федеральный 1акон О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком от 27 июля 2010 г. № 224-ФЗ
1. Накладывает на аудиторов допонительные обязательства по сохранению информации. Допонительные обязательства по сохранению информации
2. Федеральный закон о процедуре медиации (досудебного урегулирования споров при посредничестве третьей стороны) Ч с 01.01.2011 Расширит аудиторские услуги в области процессов внесудебного урегулирования хозяйственных споров
Согласованные процедуры относятся к услугам контроля и могут проводиться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации или финансовой (бухгатерской) отчетности в целом. Компиляция финансовой информации относится к услугам действия, поскольку она предполагает использование аудитором экспертных знаний в области бухгатерского учета, а не аудита,
классификации и обобщения финансовой информации. При оказании услуг по компиляции финансовой информации аудитор может осуществлять не только сбор, классификацию финансовой информации, но и ее трансформацию. Обосновано, что при проведении согласованных процедур традиционно выделяемые при аудите бухгатерской (финансовой) отчетности этапы дожны быть уточнены исходя из специфики данных услуг. Выделяемые этапы напрямую зависят от вида сопутствующих аудиту услуг.
В рамках исследования произведено разграничение понятий бухгатерская отчетность и финансовая отчетность. Под бухгатерской отчетностью в РФ нами понимается отчетность, сформированная в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ. Финансовая отчетность - понятие более широкое, которое наряду с бухгатерской отчетностью включает в себя прогнозную финансовую отчетность, а также любую отчетность, сформированную по правилам. отличным от требований законодательства РФ. с использованием методик, применяемых в управленческом учете. Например, отчетность, сформированная с соответствии с МСФО, рассматривается как финансовая. Термин бухгатерская (финансовая) отчетность предполагает наличие в традиционной бухгатерской отчетности отдельных элементов финансовой, например описания состояния внешней среды, в которой работает коммерческая организация, в пояснительной записке. Соотношение данных видов отчетности представлено на рисунке 2.
Финансовая отчетность
Бухгатерская отчетность, сформированная в соответствии с законодательством РФ Отчетность, формируемая в управленческом учете Отчетность, сформированная по МСФО
Прогнозная финансовая отчетность Текущая управленческая отчетность
Бухгатерская (финансовая) отчетность
Рис. 2. Соотношение различных видов отчетности
В целях выработки методических подходов к проведению согласованных процедур нами предложена укрупненная классификация данных услуг по пяти направлениям (табл. 3).
Таблица 3
Классификация согласованных процедур3
Группа согласованных процедур Примеры согласованных процедур
1. Проверка правоустанавливающих и внутренних документов Экспертиза учредительных документов, проверка наличия и соблюдение лицензий, членства в СРО, разрешений на осуществление соответствую' щих видов деятельности, экспертиза внутренних нормативов и положений, экспертиза хозяйственных договоров и т.д.
2. Согласованные процедуры в отношении бухгатерской (финансовой) отчетности в целом, либо одного из ее элементов Согласованные процедуры в отношении в отношении: бухгатерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгатерскому балансу и т.д.
Окончание табл. 3
3. Согласованные процедуры в отношении финансовой отчетности Согласованные процедуры в отношении финансовой отчетности, сформированной по правилам, отличным от требований законодательства РФ, с использованием методик, применяемых в управленческом учете (согласованные процедуры в отношении форм отчетности, сформированных по МСФО, производных балансовых отчетов, не носящих прогнозного характера)
4. Согласованные процедуры в отношении прогнозной финансовой отчетности в целом либо одного из ее элементов Согласованные процедуры в отношении: прогнозного отчета о прибылях и убытках, прогнозного баланса, прогнозного отчета о движении денежных средств и т.д.)
5. Согласованные процедуры в отношении отдельных документов, раскрывающих финансовую информацию и показателей финансовой информации Проверка отдельных документов, раскрывающих финансовую информацию (например, бюджетов различных видов), а также отдельных участков учета (дебиторская и кредиторская задоженности, учет основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, расходов, доходов и пр., налоговый аудит, проверка отдельных хозяйственных операций с целью определения законности осуществления отдельных сделок и т.п.)
Ввиду разнородности этой информации целесообразно выработать их укрупненную классификацию услуг по компиляции финансовой информации (табл. 4).
Таблица 4
Классификация услуг по компиляции финансовой информации4
Вид компиляции финансовой информации Примеры компиляции финансовой информации
1. Сбор, классификация и обобщение финансовой информации в целях формирования бухгатерской (финансовой) отчетности Ведение бухгатерского учета и формирование бухгатерской (финансовой) отчетности
2. Сбор, классификация и обобщение финансовой информации в целях формирования финансовой отчетности Формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО при паралельном ведении формирования отчетности в соответствии с РПБУ и МСФО
3. Сбор, классификация и обобщение финансовой информации прогнозного характера в целях формирования управленческой отчетности Формирование прогнозной финансовой информации и отчетности
4 Трансформация финансовой информации Преобразование форм бухгатерской (финансовой) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, в иные формы (например, составление производных балансовых отчетов различных видов, форм финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, прогнозной отчетности, сформированной на базе отличных от традиционных подходов (например процессного)
В ходе исследования рассмотрены действия аудитора при оказании услуг по выпонению согласованных процедур в разрезе 4 этапов: 1) подготовительного; 2) планирования; 3) выпонения согласованных процедур и их документирования; 4) оформления результатов выпонения согласованных процедур и формирования отчета, составления отчета о компиляции финансовой информации.
Вторая группа проблем связана с исследованием современного методического обеспечения, используемого при проведении согласованных процедур и
компиляции финансовой информации. Исследование современного методического обеспечения при проведении согласованных процедур и компиляции финансовой информации проводилось на примере заданий по бухгатерской экспертизе и формирования прогнозной финансовой информации. В качестве специального аудиторского задания аудитор может выпонить согласованные процедуры в форме бухгатерской экспертизы.
Нами исследовано понятие бухгатерской экспертизы. На оказание услуг аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами оказывает влияние вид судебно-бухгатерских экспертиз. Нами проведен обзор классификаций судебных и экономических экспертиз. В ходе исследования были обобщены признаки, указывающие на возможные искажения бухгатерской (финансовой) отчетности. Рассмотрение теоретико-методологических аспектов проведения бухгатерской экспертизы позволило установить, что методологической основой проведения бухгатерской экспертизы являются диалектические положения теории познания различных отраслей права, бухгатерского учета, финансового контроля, документальной ревизии, аудита, налогообложения и др.
Проведен обзор взглядов на понимание сущности предмета бухгатерской экспертизы, свидетельствующий об отсутствии единого понимания предмета экспертизы. По нашему мнению, под предметом экспертизы дожны пониматься не только операции, отраженные в документах или учетных регистрах, но и данные бухгатерской (финансовой) отчетности, а также хозяйственные операции, требующие специальных знаний эксперта-бухгатера. Предмет судебно-бухгатерской экспертизы составляет исследуемый экспертом способ ведения бухгатерского учета, установление необычных условий и приемов совершения хозяйственных операций и записей с одновременным определением места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных. Нами сформирована классификация объектов экспертного исследования по шести направлениям в зависимости от значимости объектов в учетной системе экономического субъекта: 1) базовые документы, регламентирующие методику ведения учета; 2) первичные документы по исследуемому участку учета; 3) регистры аналитического и синтетического учета; 4) формы бухгатерской (финансовой) отчетности; 5) прочие документы; 6) документы, сформированные в ходе осуществления различных форм контроля. В ходе исследования систематизированы принципы, которыми следует руководствоваться аудитору при осуществлении согласованных процедур при проведении судебно-бухгатерской экспертизы.
Установлено, что одним из наиболее востребованных методов является экономический анализ. Установлено, что методика аналитических расчетов в бухгатерской экспертизе весьма разнообразна и выбор метода анализа зависит от цели его проведения, отраслевой специфики, масштабов деятельности экономического субъекта, разнообразия приемов фальсификации данных бухгатерского учета и отчетности и определяется бухгатером-экспертом. В ходе исследования проведен обзор методов и процедур, используемых в ходе выпонения аудитором согласованных процедур по проведению бухгатерской экспертизы.
При компиляции необходимо понимать природу прогнозной финансовой информации. Нами было установлено, что трактовка бюджетирования напрямую вытекает из используемого учеными подхода в теории управления (табл. 5). В ходе ис-
следования проведен сравнительный анализ российских и зарубежных систем бюджетирования, показавший, что особенностью зарубежных систем бюджетирования является их нацеленность на крупные корпорации, ходинги. В связи с этим для них характерен сложный инструментарий, громоздкость, необходимость привлечения консультантов при внедрении модели бюджетирования и в случае ее изменения, высокая стоимость. Российские системы бюджетирования ориентированы не только на крупные коммерческие организации, но также на средние и малые и характеризуются большей степенью адаптивности и более низкой стоимостью.
Таблица 5
Систематизация теоретических подходов к исследованию понятия бюджетирование5
-г г- Ученые, придерживающиеся Трактовка понятия бюджетирование { 5 г Г данной точки зрения Отличительные особенности трактовки
Использование подхода, базирующегося на позициях основных школ в управлении
1. Бюджетирование как процесс планирования. Данные понятия отождествляются Бахрушина М.А., Николаева С.А., Киперман Г., Вокова О Н., Райан Б., Кондра-ков Н.П. и Иванова М А Планирование и бюджетирование рассматриваются как синонимы, отождествляются
2. Бюджетирование как процесс построения бюджетов Дука Б., Хорват П., Щи-борщК.В Акиент на конечной информации, формируемой в системе бюджетирования
3. Бюджетирование - понятие более широкое, чем планирование Ветрова Л.Н., Дугельный А.П., Ивашкевич В.Б., Комаров В.Ф. Акцент на рассмотрении бюджетирования как части системы управленческого учета
Использование ситуационного подхода
4. Бюджетирование ориентировано на реализацию стратегии Алексеева И.В., Воронкова М., Кочнев А., Маленво Э., Кочнев А Акцент на роли бюджетирования в реализации стратегии. Стратегический подход
Использование системного подхода
5. Бюджетирование как инструмент достижения целей компании Ананькяна Е.А., Даяилочки-на Н.Г., Данилочкин C.B., Ка-люкинА.А., Николаева О-Е., Самочкин В Н., Тимофеева O.A., Фомин П.А., Шишкова Т В., Хан Д., Хунгенберг X., Николаева O.E. Бюджетирование и планирование рассматриваются как методы управления и распределения ресурсов. Попытка выстроить иерархию в формировании прогнозной финансовой информации. Бюджетирование рассматривается как составная часть планирования
Использование процессного подхода
6. Бюджетирование и планирование рассматриваются как бизнес-процесс Кириченко Т В., Хасси Д. Использование концепции процессно-орнентированного управления
В ходе исследовании выявлены методы, используемые при формировании прогнозной финансовой информации, которые актуальны при оказании услуг по компиляции финансовой информации, определена необходимость использования прогнозной финансовой информации и формирования системы бюджетирования в газораспределительных организациях (далее Ч ГРО) вследствие следующих особенностей их деятельности: !) ограниченность масштабов деятельности размерами обслуживаемой территории, что лимитирует возможности экстенсивного развития; 2) отсутствие конкурентов по основному виду деятельности, наличие стабильного рынка сбыта услуг и гарантированных доходов. Основной вид деятельности ГРО, связанный с транспортировкой газа по газораспределительной сети относится к естественно-монопольным видам деятельности, при этом спрос на газ неэластичен; 3) государственное регулирование тарифов на услуги ГРО по транс-
портировке газа, базирующееся на возмещении экономически обоснованных затрат, связанных с транспортировкой и распределением газа, установлении для ГРО обоснованной нормы прибыли на капитал, используемый в регулируемых видах деятельности; 4) сочетание значительной потребности в инвестициях (прежде всего на реконструкцию и замену изношенных сетей, а также дальнейшее развитие газификации) с низкой инвестиционной привлекательностью ГРО. К методам, используемым аудиторами при формировании показателей прогнозной финансовой информации, отнесены: метод прямого счета, расчетно-нормативный метод, рас-четно-коэффициентный метод, статистический метод, метод экспертных оценок, метод сравнения со средними рыночными значениями. В работе рассмотрены их агоритмы. При формировании прогнозной финансовой информации аудитор на основании своего профессионального суждения и имеющихся в наличии источников информации, осуществляет выбор конкретного метода.
Практические аспекты применения методики проведения согласованных процедур рассмотрены на примере бухгатерской экспертизы договоров комиссии ООО Восход. Сформирована последовательность действий аудитора, выпонения аналитических процедур, позволяющих выявить нарушения. Сформированы и приведены используемые формы рабочих документов, включающие в себя: 1) данные о заключенных договорах, содержащих условия о том, что товары дожны принадлежать клиенту на праве собственности; 2) данные о сверке данных счетов-фактур, журналов-ордеров, Главной книги о размере комиссионного вознаграждения; 3) данные о возмещении затрат клиента и о комиссионном вознаграждении; 4) выборочные данные о грузоотправителях, грузополучателях и покупателях: 5) данные о счетах-фактурах, содержащих факсимильную подпись. Экспертное исследование позволило установить, договоры комиссии, заключенные ООО Восход, по своей правовой и экономической природе фактически являются договорами купли-продажи.
При квалификации договоров комиссии как договоров купли-продажи возникают следующие последствия:
- НДС к уплате Ч 8689, 8 тыс. руб.
- Налог на прибыль Ч 1777,1 тыс. руб.
Общая величина неуплаченных в бюджет налогов - 10 466.9 тыс. руб.
Работа по договорам купли-продажи фактически привела к уклонению от уплаты налогов. Признание договоров комиссии договорами купли-продажи влечет за собой необходимость уплаты следующих наюгов: НДС, налога на прибыль. ООО Восход использовало договоры комиссии, которые по своему экономическому и правовому содержанию являются договорами купли-продажи.
Третья группэ проблем связана с совершенствованием методического обеспечения проведения согласованных процедур (на примере бухгатерской экспертизы договора комиссии) и компиляции финансовой информации.
В таблице 6 представлено методическое обеспечение, используемое при выпонении согласованных процедур и компиляции финансовой информации. Следует обратить внимание, что в ряде случаев при компиляции финансовой информации аудитору необходимо изучить методическое обеспечение, используемое в коммерческой организации в целях формирования прогнозной финансовой информации.
В целях совершенствования методического обеспечения проведения согласованных процедур, по нашему мнению, необходимо использовать внутрифирменную стандартизацию. Целью аудита выпонения согласованных процедур при экспертизе договора комиссии является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения о достоверности и поноте информации о расходах (доходах) организации, дебиторской (кредиторской) задоженности, активах. полученных (переданных) по контрактам, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.
Таблица 6
Методическое обеспечение, используемое при выпонении согласованных процедур и компиляции финансовой информации6
№ п/п Методическое обеспечение, используемое в коммерческой организации в целях формирования прогнозной финансовой информации Методическое обеспечение, используемое в аудиторской фирме при компиляции финансовой информации Методическое обеспечение, используемое в аудиторской фирме при выпонении согласованных процедур
1 Организационно-управленческие и функциональные структуры коммерческой организации, занятые составлением прогнозной финансовой информации Организационно-управленческие и функциональные структуры конкретной аудиторской фирмы, оказывающие данный вид сопутствующих аудиту и прочих услуг в области аудиторской деятельности
2. Дожностные инструкции сотрудников, занятых формированием прогнозной финансовой информации Дожностные инструкции аудиторов
3. Регламенты, используемые при формировании прогнозной финансовой Внутрифирменные стандарты, регламентирующие действия ау дитора при выпонении:
1 информации 1 компиляции финансовой информации согласованных процедур
4. 1 Разработанные формы представления прогнозной финансовой информации Методические подходы, инструментарий, приемы и методы, используемые при:
формировании компили- ! проведении согласован-рованной финансовой ных процедур различных информации [ видов
5. Регламентация документооборота при формировании прогнозной финансовой отчетности Организация документооборота в фирме в части использования рабочих документов в ходе:
компиляции финансовой информации согласованных процеду р
6. Описание бизнес-процесса формирования прогнозной финансовой информации и система его оптимизации Формирование внутрифирменных стандартов в разрезе бизнес-процессов, протекающих в аудиторской фирме и с учетом особенностей бизнес-процесса клиента
При разработке стандарта, посвященного бухгатерской экспертизе договора комиссии, необходимо определение его места в системе стандартов. В системе стандартов наряду со стандартами, регламентирующими действия аудиторов на различных этапах проведения аудиторской проверки, дожны разрабатываться стандарты, посвященные процессу оказания сопутствующих аудиту услуг. По нашему мнению, в фирме целесообразно иметь общие стандарты, регламентирующие оказание данных услуг, которые по своему содержанию являются аналогами
соответствующих федеральных правил (стандартов), и прикладные стандарты, регламентирующие порядок оказания конкретной услуги (в нашем случае проведения бухгатерской экспертизы договора комиссии).
Поскольку процесс разработки стандартов весьма трудоемок и требует высокой квалификации разработчиков, в аудиторской фирме имеет смысл разработать стандарты по наиболее часто оказываемым сопутствующим услугам либо услугам, по которым в ходе практической деятельности сформированы ноу-хау. Это позволит реализовать принцип целесообразности при разработке внутрифирменных стандартов.
При формировании стандарта в аудиторской фирме, посвященного методике бухгатерской экспертизы договоров комиссии, в соответствии с принципом экономичности следует отразить особенности действия аудитора при выпонении согласованных процедур как одного из направлений, исследуемого при проведении аудита, при выпонении судебно-бухгатерской экспертизы. Нами разработана программа аудита договора комиссии при выпонении аудитором согласованных процедур в форме экспертизы договора комиссии.
В ходе исследования разработан внутрифирменный стандарт Выпонение согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии, отражающий основные этапы методики и требования к подготовке отчета (экспертного заключения). Схема внутрифирменного стандарта приведена на рисунке 3.
| 1. Общие положения и определения
,_4 I ,
1 2, Методика правовой экспертизы договора комиссии______1
3. Методика экспертизы бухгатерского оформления хозяйственных операций по договору комиссии
1 4. Методика налоговой экспертизы договора комиссии_
вора ко:
5. Особенности судебно-бухгатерской экспертизы договора комиссии
6. Порядок подготовки отчета о выпонении согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии, заключения эксперта_
[ Приложения
Рис. 3. Схема рекомендуемого внутрифирменного стандарта Выпонение согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии7
Разработанный нами стандарт позволяет выработать единый методический подход к проведению согласованных процедур в форме экспертизы договора комиссии, снижает трудоемкость их проведения.
Укрупненно методическое обеспечение процесса компиляции финансовой информации включает в себя следующие блоки: 1) методические подходы к оценке системы формирования и качества финансовой информации, используемой для
компиляции; 2) методика, регламентирующая организацию процесса компиляции финансовой информации (в случае необходимости ее трансформации); 3) методическое обеспечение компиляции финансовой информации; 4) методические подходы к документированию процесса компиляции и формированию отчетности по результатам оказания услуги.
Разработка стандартов, посвященных компиляции финансовой информации, позволяет регламентировать бизнес-процесс оказания данной услуги. Одной из качественных характеристик отчетности, формируемой в соответствии с МСФО, является ее прогнозная ценность, открывающая более широкие возможности для анализа с привлечением специфического инструментария (например дисконтирования и т.д.). В ходе исследования рассмотрены основные блоки методического обеспечения компиляции прогнозной финансовой информации. Методика организации процесса компиляции финансовой информации (в случае необходимости ее трансформации) может быть индивидуальна в зависимости от целей компиляции финансовой информации. Однако для наиболее часто выпоняемых видов компиляции возможна выработка укрупненных агоритмов. В случае формирования компилированной финансовой отчетности с помощью трансформации необходимо выпонить последовательность действий, представленную на рисунке 4.
I. Анализ учетной политики ! ^ Документирование
"2. Сбор информации для трансформации 1Ш "> Документирование
3. Выявление необходимости в корректировках"^ Документирование
эм"д" лому *та и
4. Подготовка подробного Отчета, в котор хозяйственных операциях по нх экономичен бухгатерского уче тально представлены различия в отраженных содержанию между российскими требованиями требованиями МСФО
... - дов ^ес ] фор 1.
5. Непосредственно трансформация отчетности стик в соответств! едение качественных и количественных характер и ребованиями МСФО
....... _ 6.Компиляция транс и-. жированной отчетности |
Рис. 4. Укрупненный агоритм действий, выпоняемых аудитором при компиляции финансовой отчетности, сформированной в соответствии с МСФО на основе трансформации бухгатерской (финансовой) отчетности8
В ходе исследования были изучены схемы формирования прогнозной финансовой отчетности на примере газораспределительных и машиностроительных организаций. Сравнительный анализ схем формирования прогнозной отчетности показал, что применительно к газораспределительной организации используется традиционный подход, детально описан процесс планирования. К недостаткам схемы, применяемой в газораспределительной организации, следует отнести отсутствие ориентации на стратегию и ключевых показателей эффективности, обес-
печиваюших взаимосвязь процесса бюджетирования со стратегией организации, четко прописанной техники контроля испонения бюджетов и исследования внешней среды. В этом плане схема, используемая в машиностроительной организации. выгодно отличается от схемы формирования прогнозной финансовой информации в газораспределительной организации. В исследуемой нами газораспределительной организации формируется платежный календарь, обладающий большей степенью гибкости по сравнению с бюджетом движения денежных средств. Бюджет движения денежных средств формируется прямым методом, предполагающим расчет денежных потоков по статьям поступлений и выплат в разрезе трех видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Платежный календарь детализирует бюджет движения денежных средств в разрезе не только месяцев, но и даже каждого дня и используется для оперативного ежедневного управления денежными средствами. Он позволяет обеспечить эффективное оперативное управление денежными потоками, выпонение бюджета движения денежных средств. Отличием бюджета движения денежных средств от платежного календаря является то, что бюджет в течение года может не корректироваться, в то время как платежный календарь может подвергаться корректировке каждую неделю. По заданию газораспределительной организации нами произведена компиляция финансовой информации, в результате которой сформирована информация об испонении бюджета денежных средств за 2010 г.
В условиях динамичной внешней среды возрастает роль новых подходов к управлению экономическими субъектами и особую актуальность приобретает процессный подход. Методология традиционного бюджетирования не в поной мере отвечает потребностям стратегического менеджмента, поскольку она не обеспечивает формирование информации, необходимой для рационального управления ресурсами в целях реализации стратегических целей. Бюджетирование применяется главным образом для того, чтобы контролировать отдельные показатели финансово-хозяйственной деятельности или устанавливать для структурных подразделений ограничения по объему затрат. При этом такие цели бюджетирования, как повышение капитализации бизнеса, его инвестиционной привлекательности, практически не рассматриваются, что значительно снижает его ценность. Система бюджетирования, отвечающая современным требованиям стратегического менеджмента предполагает ее тесную взаимосвязь со стратегией и целями, необходимыми для ее реализации на основе оптимизации бизнес-процессов. Стратегические цели дожны быть детализированы до уровня бизнес-процессов. Применяемая в ГРО модель планирования и бюджетирования не в поной мере учитывает специфику бизнес-процессов. В целях совершенствования процесса компиляции прогнозной финансовой информации в газораспределительной организации рекомендуется: 1) четко определить стратегию и цели организации; 2) разработать структуру бизнес-процессов; 3) произвести корректировку организационной и финансовой структуры; 4) определить показатели, используемые в рамках ССП; 5) произвести корректировку плана счетов и методики учета; 6) произвести корректировку методики бюджетирования (включая уточнение форм прогнозной финансовой отчетности) и контроля испонения бюджетов.
В заключении сформулированы основные результаты исследования и делается общий вывод о том, что разработанные и предложенные автором диссертации
направления совершенствования методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации на основе стандартизации процесса оказания сопутствующих аудиту услуг, использования инструментария их выпонения позволят рационализировать процесс оказания и повысить качество данных услуг.
Основные результаты диссертационного исследования отражены в следующих научных статьях.
Статьи, опубликованные в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ
1. Пшеничная, Е.С. Некоторые аспекты бухгатерской экспертизы договора комиссии [Текст] / Е.С. Пшеничная // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - 2009. - № 3 (29). - 0,8 u.:i.
2. Пшеничная, Е.С. Исследование инструментария, используемого аудитором при формировании прогнозной финансовой информации в газораспределительных организациях [Текст] / Е.С. Пшеничная // Учет и статистика. - 2010. - № 2(18). -0,5 п.л.
3. Пшеничная, Е.С. Анализ состояния и направления развития рынка сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью в РФ в условиях глобального финансового кризиса [Текст] / Е.С. Пшеничная // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - № 3. - 0,5 п.л.
Статьи и тезисы докладов
4. Пшеничная, Е.С. Аналитические процедуры как один из методов бухгатерской экспертизы [Текст] / Е.С. Пшеничная II Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа. Ч 2009. - № 7. - 0.35 п.л.
5. Пшеничная, Е.С. Исследование сущности согласованных процедур и компиляции финансовой информации как сопутствующих аудиту услуг [Текст] / Е.С. Пшеничная // Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, ау дита и налогообложения : материалы V Всерос. науч.-практич. конф. (3 декабря 2010 г.. г. Ростов-на-Дону).-2010.-0,25 п.л.
6. Пшеничная, Е.С. Приемы и методы, применяемые в бухгатерской экспертизе [Текст] / Е.С. Пшеничная // Казанская наука. - Казань. 2010. - № 1. - 0.42 п.л.
7. Пшеничная, Е.С. Использование компиляции финансовой информации в условиях инновационного развития экономики [Текст] / Е.С. Пшеничная // Инновационное развитие современной экономики: теория и практика : материалы VI науч.-практич. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых (25 ноября 2010 г.. г. Москва).-2010. - 0.38 п.л.
8. Пшеничная, Е.С. Особенности проведения согласованных процедур в отношении финансовой информации [Текст] / Е.С. Пшеничная // Современный этап развития бухгатерского учета, контроля и аудита: тенденции, проблемы, перспективы : материалы междунар. науч.-практич. конф. (3 декабря 2010 г.. г. Сочи). -2010.-0.35 п.л.
Формат 60x84/16. Объем 1,0 п л. Гарнитура Тайме. Бумага офсетная. Печать цифровая. Тираж 120 экз. Подписано в печать 26.04.2011.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пшеничная, Елена Сергеевна
Введение
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР И КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
1.1. Нормативно-правовая база оказания аудиторских услуг и их классификация
1.2. Анализ состояния и направления развития рынка сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью в условиях глобального финансового кризиса
1.3. Исследование сущности согласованных процедур и компиляции финансовой информации и теоретико-методологические аспекты их ^ проведения
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛЬЗУЕМОЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР И КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ 65 ИНФОРМАЦИИ
2.1 Исследование сущности согласованных процедур ' в форме бухгатерской экспертизы и применяемых приемов и методов
2.2. Инструментарий, используемый аудитором при формировании прогнозной финансовой информации в газораспределительных организациях
2.3. Практические аспекты применения методики проведения согласованных процедур (на примере бухгатерской экспертизы ^ договора комиссии)
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР И КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
3.1. Разработка внутреннего стандарта выпонения согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии
3.2. Развитие методического обеспечения процесса компиляций финансовой информации 120 Заключение 134 Библиографический список 145 Приложения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации"
Актуальность темы исследования. В условиях развития аудиторской деятельности в России наряду с аудитом широкое распространение получили сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Важное место среди сопутствующих аудиту услуг занимают согласованные процедуры в отношении финансовой информации и компиляция финансовой информации.
В условиях, когда наибольшую долю в выручке от реализации аудиторских фирм занимают сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, важное значение приобретает проблема совершенствования методического обеспечения их проведения. Переход от подтверждающего аудита к аудиту подтверждающе-аналитическому предусматривает широкое использование аналитических процедур.
Изменения действующего законодательства в 2011 г., по оценкам перспектив рынка аудита, консатинга экспертами, приведут к сокращению рынка обязательного аудита при росте рынка сопутствующих аудиту услуг, консатинговых услуг. Прогнозируется рост услуг на компиляцию финансовой информации в соответствии с МСФО. Таким образом, все большее распространение получат согласованные процедуры и компиляция финансовой информации. При этом конкурировать аудиторские фирмы могут по качеству оказываемых аудиторских услуг, квалифицированности их оказания, по их стоимости, а также по спектру сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и дальнейшему развитию методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научной концепции аудита, его методологии, а также методики оказания сопутствующих аудиту услуг внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: В.Д. Андреев, A.A. Арене, И.Н. Богатая, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кизилов, В.Г. Когденко, Н.Т. Лабынцев, Дж.К. Лоббек, E.H. Макаренко, М.В. Мельник, O.A. Миронова,
B.И. Подольский, Л.В. Попова, H.A. Ремизов, Т.М. Рогуленко, Дж. Робертсон, Я.В. Соколов, Л.В. Сот-никова, В.П. Суйц, С.А. Табалина, Ж. Ришар, H.H. Ха-хонова, А.Д. Шеремет и др.
Вопросы, связанные с оказанием сопутствующих аудиту услуг, в том числе включая специальные аудиторские задания, полученные от государственных органов, исследованы в работах таких ученых, как: Ш.И. Алибеков, Н.В. Баширова, A.A. Белов, Н.Т. Белуха, Т.М. Дмитриенко, Н.Г. Гаджиев,
C.П. Голубятников, С.А. Звягин, М.А. Бахрушина. О.Н. Вокова, А.П. Ду-гельный, Б.Т. Жарыгасова, Т.П. Карпова, Ж.А. Кеворкова, В.Э. Керимов, В.Ф. Комаров, Н.Т. Лабынцев, O.E. Николаева, С.А. Рассказова-Николаева, В.И. Ткач, В.Е. Хруцкий и др.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг ученых, зани- . мающихся данными проблемами, комплексно проблемы оказания сопутствующих услуг в форме согласованных процедур и компиляции финансовой информации не исследовались. В настоящее время необходимо совершенствовать используемое методическое обеспечение проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации, а также выработать качественно новые методические подходы в исследуемой области. Это определило выбор темы диссертационного исследования, которая, несомненно, является актуальной в условиях рыночной экономики.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций, связанных с развитием методического обеспечения оказания сопутствующих аудиту услуг, включающих в себя согласованные процедуры и компиляцию финансовой информации.
Для ее достижения в работе поставлены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации: исследовать концептуальные основы проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации при оказании сопутствующих аудиту услуг; определить особенности нормативно-правовой базы оказания сопутствующих аудиту услуг и выработать методические подходы к классификации согласованных процедур и услуг в области компиляции финансовой информации; провести анализ состояния и выявить основные направления развития рынка сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью в условиях глобального финансового кризиса; исследовать сущность согласованных процедур и компиляции финансовой информации и теоретико-методологические аспекты их проведения; раскрыть содержание бухгатерской экспертизы как вида согласованных процедур при проведении ее аудиторской организацией и систематизировать применяемые приемы и методы; критически оценить современное методическое обеспечение, используемое при проведении согласованных процедур и компиляции финансовой информации, и определить пути его совершенствования; разработать внутрифирменный стандарт выпонения согласованных процедур при проведении бухгатерской экспертизы договора комиссии; выработать рекомендации по развитию методического обеспечения компиляции финансовой информации.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты проведения согласованных процедур и компиляции финансовой, информации. В качестве объекта исследования избрано методическое обеспечение, применяемое при проведении согласованных процедур и компиляции финансовой информации аудиторскими фирмами.
Теоретико-методологической основой исследования послужили фундаментальные положения работ отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике, раскрывающие теоретические и практические аспекты проведения оказания сопутствующих аудиту услуг, действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных актов, регламентирующих методику учета и аудита, требований международных стандартов аудита.
Диссертация выпонена в рамках паспорта специальности ВАК 08.00.12 -бухгатерский учет, статистика, раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 2.1 Методология и технология аудита, п. 2.4 Методология разработки программ и плана проверок.
Инструментарно-методический аппарат. В процессе работы нашли применение различные методы исследования: абстрактно-логический, исторический, монографический, статистический, диалектический, индуктивный и дедуктивный, методы сравнительного анализа, группировки данных, балансовый метод, а также анализ и синтез, системный подход, моделирование, наблюдение, позволяющие обеспечить достаточную надежность и достоверность рекомендаций и выводов, представленных в диссертации.
Информационно-эмпирическая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности, бухгатерского учета, международных стандартов аудиторской деятельности, научных публикаций, диссертаций, монографий, интернет-ресурсов, практики оказания сопутствующих аудиту услуг, таких как согласованные процедуры и компиляция финансовой информации.
Рабочая гипотеза. Развитие теорий аудита требует перехода от подтверждающего аудита к аудиту подтверждающе-аналитическому, что, в свою очередь, обусловливает необходимость дальнейшего совершенствования методического обеспечения процесса выпонения согласованных процедур и компиляции финансовой информации на основе стандартизации процесса оказания сопутствующих аудиту услуг, использования инструментария выпонения исследуемых сопутствующих аудиту услуг, что позволит рационализировать процесс их оказания и повысить их качество.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Исследование нормативно-правовой базы оказания аудиторских услуг позволило сделать вывод о дальнейшем совершенствовании'терминологии в области аудиторской деятельности и приближения ее к международным стандартам аудита. В действующем законодательстве в части терминологии имеются противоречия по поводу разграничения сопутствующих аудиту услуг и таких прочих услуг в области аудиторской деятельности, как ведение бухгатерского учета и составление бухгатерской (финансовой) отчетности, которые в настоящее время попадают одновременно и в сопутствующие, и в прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, что представляется нелогичным и требует пояснений по поводу возможности их оказания без членства в СРО консатинговыми фирмами и имеет принципиальное значение для регламентации процесса их оказания.
2. Организационно-методические аспекты оказания услуг аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами необходимо рассматривать с учетом особенностей развития аудита и эволюции его теорий. С точки зрения востребованности согласованных процедур и компиляции финансовой информации были выделены три этапа: 1) этап подтверждающего аудита, заключающийся в проверке документации, подтверждающей хозяйственные операции, их правильную группировку в бухгатерской (финансовой) отчетности; 2) этап системно-ориентированного аудита, предусматривающий оценку системы внутреннего контроля и сосредоточение в ходе проверки на наиболее проблемных участках учета; 3) этап аудита, ориентированного на риск, предусматривающего расчет возможного риска, выборочную проверку тех областей, где высок риск ошибки (или мошенничества). Согласованные процедуры и компиляция финансовой информации стали оказываться в большей степени на втором этапе развития аудиторской деятельности. Для развития аудиторской деятельности в современных условиях характерна общая тенденция перехода от аудита подтверждающего к подтверждающе-аналитическому, от аудита бухгатерской (финансовой) отчетности к аудиту бизнеса в целом, что связано как с изменениями в действующем законодательстве в части критериев обязательности аудита, так и с изменениями потребностей коммерческих организаций в услугах, оказываемых аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами.
3. В качестве специального аудиторского задания аудитор может выпонять согласованные процедуры в форме бухгатерской экспертизы. Их особенностью является мультидисциплинарность, проявляющаяся в рассмотрении вопросов на стыке юридических и экономических наук, необходимость применения нормативных актов, таких как Федеральный закон № 73-Ф3 О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ, и уголовно-процессуального и гражданского процессуального законодательства, необходимость использования специальных познаний экспертов-бухгатеров в судебно-следственной практике и высокого уровня их квалификации, позволяющей осуществить выбор инструментария для бухгатерского исследования. Методика аналитических расчетов при проведении бухгатерской экспертизы разнообразна, и выбор метода анализа зависит от цели ее проведения, отраслевой специфики, масштабов деятельности экономического субъекта.
4. Обоснована целесообразность на основании требований федеральных аудиторских стандартов аудиторским организациям, оказывающим сопутствующие аудиту услуги, разработать соответствующие внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, что позволит реализовать комплексный подход к технологии оказания услуг, регламентировать деятельность работников в пределах конкретной аудиторской организации, сформулировать единые базовые требования к порядку оказания и документирования той или иной услуги, что, в конечном счете, будет способствовать повышению качества работы. Данные правила могут быть разработаны как на несколько услуг в целом (в разрезе классификационных групп), так и на каждый вид в отдельности. Кроме того, целесообразно разработать и применять на постоянной основе унифицированные формы документов, стандартные формы отчетов по результатам оказания тех или иных услуг, бланки актов сдачи-приемки и типовых договоров на оказание аудиторских услуг, что уменьшит трудоемкость работ и снизит непроизводительные потери рабочего времени в аудиторской организации.
5. Методическое обеспечение оказания данных услуг рассматривается как часть системы организации и управления процесса оказания сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг в области аудиторской деятельности. Данные услуги могут тесным образом переплетаться между собой. Развитие методического обеспечения согласованных процедур и компиляции финансовой информации предполагает совершенствование организационно-управленческих и функциональных структур конкретной аудиторской фирмы, регламентации процесса оказания услуг на основе внутрифирменных стандартов, закрепляющих рекомендуемые методические подходы, инструментарий, приемы и методы, документооборот в части использования рабочих документов в ходе оказания сопутствующей аудиту услуги, формирование внутрифирменных стандартов в разрезе бизнес-процессов, протекающих в аудиторской фирме.
Научная новизна результатов исследования заключается в концептуальном обосновании направлений развития методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации, обеспечивающих повышение качества оказания сопутствующих аудиту услуг.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:
1. Уточнена терминология в области сопутствующих аудиту услуг путем отнесения к ним ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской (финансовой) отчетности, на основе чего обоснована необходимость внесения соответствующих изменений в Закон Об аудиторской деятельности № 307-Ф3, что позволит четко и однозначно определить правомерность оказания данного вида услуг и необходимость для оказания данной услуги членства аудиторской фирмы, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов. Оказание данных услуг аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, являющимися членами СРО, позволит повысить качество их оказания.
2. Выявлены и систематизированы основные тенденции развития рынка сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, обусловленные особенностями посткризисного периода, и проявляющиеся: в изменении структуры выручки от реализации (снижении выручки от обязательного аудита, росте выручки от инициативного аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг в области аудиторской деятельности); в росте конкуренции; в вынужденном снижении цен на услуги; в резком сокращении спроса на проведение аудита в связи с изменениями действующего законодательства; в развитии партнерских объединений и укрупнении региональных представительств, создании единой методологической базы, системы повышения квалификации специалистов, внутрифирменного контроля качества оказываемых услуг, что способствует повышению качества оказания аудиторских услуг, изменения в структуре оказываемых аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами услуг. Выявленные тенденции в увязке со стратегией развития аудиторской организации могут стать основой для разработки мер по совершенствованию методического обеспечения оказания сопутствующих аудиту услуг.
3. Предложена авторская классификация согласованных процедур в отношении финансовой информации, базирующаяся на пообъектном выделении согласованных процедур в отношении проверки: правоустанавливающих и внутренних документов; бухгатерской (финансовой) отчетности в целом либо одного из ее элементов; финансовой отчетности; прогнозной финансовой отчетности в целом либо одного из ее элементов; отдельных документов, раскрывающих финансовую информацию, и показателей финансовой информации, что позволит выработать методические подходы к их проведению и избрать адекватный поставленным задачам инструментарий.
4. Допонена и уточнена, классификация услуг в области компиляции финансовой информации, включающая в себя: трансформацию финансовой информации, сбор, классификацию и обобщение ее в разрезе основных целей, предусматривающих четкое разграничение различных видов отчетности и формирование бухгатерской (финансовой) отчетности, финансовой отчетности, управленческой отчетности. Данная классификация позволяет установить особенности оказания услуги каждой группы, выработать, унифицированный агоритм действий аудитора при компиляции финансовой информации.
5. Разработан внутрифирменный стандарт Выпонение согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии, включающий в себя следующие разделы: 1. Общие положения и определе-, ния. 2. Методика правовой экспертизы договора* комиссии. 3. Методика экспертизы бухгатерского оформления хозяйственных операций по договору комиссии. 4. Методика налоговой экспертизы договора комиссии. 5. Особенности судебно-бухгатерской экспертизы договора комиссии. 6. Порядок подготовки отчета о выпонении согласованных процедур в форме, бухгатерской экспертизы договора комиссии, заключения эксперта. 7. Приложения. Разработанный стандарт способствует выработке единого методического подхода к проведению согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии, снижению трудоемкости и повышению качества их проведения.
6. Предложен комплексный подход к развитию методического обеспечения компиляции финансовой информации и выработаны в разрезе взаимосвя-. занных направлений рекомендации по совершенствованию: методических подходов к оценке системы формирования и качества финансовой информации, используемой для компиляции, к документированию процесса компиляции и формированию отчетности по результатам оказания услуги; методики, регламентирующей организацию процесса компиляции финансовой информации (в случае необходимости ее трансформации); методического обеспечения компиляции финансовой информации на основе стандартизации наиболее часто оказываемых видов услуг, что позволит регламентировать процесс компиляции финансовой информации на основе стандартизации бизнес-процессов при оказании услуг по компиляции финансовой информации, а также укрупнено представить бизнес-процессы в ходе оказания данной услуги.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в том, что на основании результатов исследования выработаны подходы к совершенствованию методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации, что позволит унифицировать процесс оказания и повысить качество сопутствующих аудиту услуг.
Полученные результаты могут быть использованы в УМЦ в системе аттестации, подготовки и переподготовки аудиторов, а также службами внутреннего аудита.
Практические рекомендации диссертации могут быть использованы аудиторскими фирмами при оказании услуг в области проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации. Теоретические и методические разработки могут быть применены в учебном процессе при преподавании курсов Аудит, Судебно-бухгатерская экспертиза по специальности 080109 Ч бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования представлялись в форме докладов и получили одобрение на конференциях, организованных Ростовским государственным экономическим университетом, Сочинским государственным университетом туризма и курортного дела, Евразийским открытым институтом (г. Москва), публиковались в тематических сборниках и научных изданиях. Теоретические и методические результаты исследования доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в деятельности ряда аудиторских фирм. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики проведения согласованных процедур и формирования прогнозной финансовой информации. Внутрифирменный стандарт Выпонение согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии, а также методические подходы при формировании прогнозной финансовой информации нашли практическое применение в деятельности ООО АФ Центр-Аудит, ООО Югаудит, что подтверждено справками о внедрении.
Использование результатов исследования позволяет повысить качество проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации.
Основные положения диссертации опубликованы в 8 научных работах общим объемом 3,55 п.л., в том числе 3 работы объемом 1,8 п.л. опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Пшеничная, Елена Сергеевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволило сделать следующие рекомендации и выдвинуть новые положения по предмету исследования:
1. Исследование нормативно-правовой базы оказания аудиторских услуг позволило сделать вывод о дальнейшем совершенствовании терминологии и приближения ее к международным стандартам аудита. В частности, в Федеральном Законе РФ Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 года № 307-ФЭ произведено четкое разграничение понятий лаудиторская деятельности и лаудит, уточнены те услуги, которые имеют право оказывать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Определено, что аудиторская деятельность состоит из аудита бухгатерской (финансовой) отчетности и сопутствующих аудиту услуг. Существенно изменися и перечень сопутствующих аудиту услуг. В настоящее время помимо сопутствующих аудиту услуг, аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы имеют право оказывать прочие, связанные с аудиторской деятельностью усг луги, которые раньше относились к сопутствующим.
2. Обосновано, что организационно-методические аспекты оказания услуг аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами необходимо рассматривать с учетом особенностей развития аудита и эволюции его теории. В ходе исследования были исследованы три теории аудита: теория адекватности или полицейская теория, теория контролинга, теория агентов. Согласно теории адекватности аудит трактуется как процесс проверки с целью получения подтверждения соответствия учетной информации экономической деятельности. Теория контролинга трактует аудит не только как процесс проверки с целью получения подтверждения соответствия учетной информации экономической деятельности, но и как оценка внутреннего контроля на проверяемой фирме, оценку эффективности работы наемной администрации. Согласно третьей теории аудит понимается как одна из форм консатинга собственников относительно качества работы наемной администрации. Данным теориям соответствуют подтверждающий, системно-ориентированный аудит и аудит, основанный на риске. В результате исследования тенденций развития аудиторской деятельности в тесной увязке с теориями аудита была установлена общая тенденция перехода от аудита подтверждающего к подтверждающее аналитическому, от аудита бухгатерской (финансовой) отчетности к аудиту бизнеса в целом, что связано с изменениями потребностей коммерческих организаций в услугах, оказываемых аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами.
3. Выявлена и обоснована четкая взаимосвязь между развитием теорий аудита, этапами аудиторской деятельности и развитием рынка услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. В ходе исследования с точки зрения востребованности согласованных процедур и компиляции финансовой информации были выделены три этапа: 1. этап подтверждающего аудита (с 1881 г. по 1940 г.) заключающийся в основном в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах; 2. этап системно-ориентированного аудита (с 1949 г.), уделяющего внимание вопросам внутреннего контроля в коммерческих организациях, предполагающего, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные и отчеты достаточно поны и точны; 3) этап аудита ориентированного на риск, предусматривающего расчет возможного риска, выборочную проверку тех областей, где высок риск ошибки (или мошенничества). Согласованные процедуры и компиляция финансовой информации стали оказываться в большей степени, чем проведение аудиторских проверок уже на втором этапе развития аудиторской деятельности.
4. С точки зрения развития терминологии в области сопутствующих аудиту услуг целесообразно выделять 4 этапа: 1) Этап становления аудиторской деятельности в России, характеризующийся возникновением аудиторских организаций, отсутствием закрепленной в нормативно-правовых актах терминологии данной области; 2) Второй этап (с декабря 1993 г. до принятия в августе 2001 г. Федерального Закона Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 годаМ 119-ФЗ), характеризующийся выработкой и закреплением терминологии в области аудиторской деятельности в Указе Президента РФ № 2263 от 22.12.93 г. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации, Правилах (стандартах) Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгатерской отчетности, Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним, Аудиторские заключения по специальным аудиторским заданиям, Проверка прогнозной финансовой информации; 3) Третий этап (август 2001- декабрь 2007 г.), характеризующийся совершенствованием терминологической базы, отождествлением понятий лаудиторская деятельность и лаудит; 4) Четвертый этап, (с декабря 2007 г. - по настоящее время), характеризующийся четким разграничением понятий лаудит и лаудиторская деятельность, выделением наряду с сопутствующими аудиту услугами, услуг, указанных в ст. 1 п. 7 Федерального Закона Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 года № 307-Ф3 и относимые к прочим, а также разработкой федеральных правил (стандартов), утвержденных Постановленем Правительства РФ, приближенных к МСА, регламентирующих оказания сопутствующих аудиту услуг.
5. В целях устранения противоречия в действующем законодательстве обоснована необходимость уточнения Закона Об аудиторской деятельности № 307-Ф3 в части отнесения таких услуг как ведение бухгатерского учета и составление бухгатерской (финансовой) отчетности к сопутствующим аудиту услугам в форме компиляции финансовой информации. Это позволит четко определить требования в части необходимость членства в саморегулируемой организации аудиторов и будет способствовать повышению качества оказания данных услуг.
6. Определено, что увеличение доли консультационных в общем объеме профессиональных услуг, на наш взгляд, связано: широким распространением услуг по осуществлению слияния или, наоборот, разделения фирм, востребованностью консультационных услуг по финансовому оздоровлению коммерческих организаций и услуг, связанных с корпоративными финансами; ростом количества транснациональных сделок, наличием сложных экономических ситуаций, требующих нестандартных оперативных решений. В качестве одной из особенностей оказания сопутствующих аудиту услуг отмечено, что для их оказания аудиторская организация дожна являться членом СРО, в ряде случаев иметь соответствующие лицензии и материально-технические возможности, а специалисты, оказывающие услуги, дожны обладать необходимым опытом работы и квалификацией.
7. Анализ состояния и направления развития рынка сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью в условиях глобального финансового кризиса выявил следующие тенденции: 1) снижение выручки от обязательного аудита и рост выручки от инициативного аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг; 2) сокращение заказов, рост конкуренции и вынужденное снижение цен на услуги в связи с глобальным финансовым кризисом; 3) позитивные тенденции, проявляющиеся в прекращении задержки платежей за уже выпоненные работы, характерные для первой половины 2009 г. прошлого года; 4) прогнозируемое резкое сокращение спроса на проведение аудита в связи с принятием поправок к федеральному закону Об аудиторской деятельности и других изменений в действующем законодательстве; 5) тенденции, связанные со стремлением руководства аудиторских организаций повысить эффективность бизнеса за счет оптимизация персонала; 6) развитие партнерских объединений и укрупнение региональных представительств, создание единой методологической базы, системы повышения квалификации специалистов, внутрифирменного контроля качества оказываемых услуг, что способствует повышению качества оказания аудиторских услуг; 7) изменения в структуре оказываемых аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами услуг, проявляющиеся в стимулировании спроса на финансовый консатинг, юридическую помощь в связи с ростом судебных разбирательств, при сокращении спроса на услуги по стратегическому планированию.
8. В целях выработки методических подходов к проведению согласованных процедур нами предложена их классификация по пяти направлениям: 1. Проверка правоустанавливающих и внутренних документов; 2. Согласованные процедуры в отношении бухгатерской (финансовой) отчетности в целом, либо одного из ее элементов; 3) Согласованные процедуры в отношении финансовой отчетности; 4) Согласованные процедуры в прогнозной финансовой отчетности в целом, либо одного из ее элементов; 5) Согласованные процедуры в отношении отдельных документов, раскрывающих финансовую информацию и показателей финансовой информации. В ходе исследования были выделены 4 группы услуг в области компиляции финансовой информации: 1.Сбор, классификация и обобщение финансовой информации в целях формирования бухгатерской (финансовой) отчетности; 2. Сбор, классификация и обобщение финансовой информации в целях формирования финансовой отчетности; 3. Сбор, классификация и обобщение финансовой информации прогнозного характера в целях формирования управленческой от* г четности; 4. Трансформация финансовой информаций. Предлагаемая классификация определяет укрупненный агоритм действий аудитора при оказании конкретной услуги.
9. Исследование современного методического обеспечения при проведении согласованных процедур и компиляции финансовой информации проводилось на примере заданий по бухгатерской экспертизе и формировании прогнозной финансовой информации. В качестве специального аудиторского задания аудитор может выпонить согласованные процедуры в форме бухгатерской экспертизы. Нами исследовано понятие бухгатерской экспертизы, особенностью которого является его мультидисциплинарность, проявляющаяся в рассмотрении вопросов на стыке юридических и экономических наук. Согласованная процедура в форме бухгатерской экспертизы рассматривалась как процессуальное действие, производимое путем исследования экспертом-бухгатером, являющегося работником аудиторской фирмы либо индивидуальным аудитором данных бухгатерского учета и отчетности, ставших объектом расследования и рассмотрения правоохранительными или судебными органами, требующее специальных знаний в области бухгатерского учета, экономического анализа, контроля и аудита для установления истины и выдачи адекватного экспертного заключения. В работе обоснована необходимость понимания вида бухгатерской экспертизы, определяемой на основе их классификации. Рассмотрены различные виды классификаций судебных экспертиз и установлено, что аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы могут выпонять экономические экспертизы, которые в свою очередь могут быть классифицированы на: бухгатерскую, финансово-кредитную, экономики труда, планово-экономические, экономико-статистические, финансово-экономические. Особенностью выпонения специального задания в форме бухгатерской экспертизы является необходимость применения нормативных актов, таких как Федеральный закон N 73-ФЗ О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ и уголовно -процессуальное и гражданское процессуальное законодательство, необходимость использования специальных познаний экспертов-бухгатеров в судеб-но-следственной практике и высокого уровня их квалификации, позволяющей осуществить выбор и построение необходимых для бухгатерского исследования моделей в каждом конкретном случае предполагают безупречное знание и использование методических принципов ведения бухгатерского учета, а также умение видеть и оценивать те признаки счетных записей, по которым можно судить о характере искажения экономической информации.
10. Методологической основой проведения бухгатерской экспертизы являются диалектические положения теории познания различных отраслей права, бухгатерского учета, финансового контроля, документальной ревизии, аудита, налогообложения и др. Предмет бухгатерской экспертизы дожен быть конкретизирован задачами, поставленными на её рассмотрение, и ограничен рамками хозяйствующего субъекта, деятельность которого попадает под экспертное исследование. Предмет судебно-бухгатерской экспертизы составляет исследуемый экспертом способ ведения бухгатерского учета, установление необычных условий и приемов совершения хозяйственных операций и записей с одновременным определением места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных. Объект бухгатерской экспертизы характеризуется следующими существенными для бухгатерской экспертизы признаками: объектом может быть любой документ, хозяйственный процесс, явление, факт хозяйственной деятельности; объект тесно связан с предметом бухгатерской экспертизы; объект воспроизводится в мышлении субъекта. В ходе исследования систематизированы принципы, которыми следует руководствоваться аудитору при осуществлении согласованных процедур при проведении су-дебно-бухгатерской экспертизы.
11. Исследование приемов и методов, используемых при проведении согласованных процедур и компиляции финансовой информации дожны быть научно обоснованными; преимущество дожны иметь такие методы, которые не ведут к порче или существенному изменению вещественных доказательств; результаты от примененных методов дожны быть очевидны и наглядны как для эксперта-бухгатера, так и для всех участников уголовного, гражданского, административного или арбитражного процессов; эффективными и оптимальными, позволяя в оптимальные сроки с наибольшей продуктивностью достигнуть поставленной цели; рациональными, нейтральными, т.е. использование тех или иных методов не дожно ущемлять законных интересов и прав граждан, их чести и достоинства, не нарушать морально-этические нормы общества. Установлено, что одним из наиболее востребованных методов является экономический анализ. Установлено, что методика аналитических расчетов в бухгатерской экспертизе весьма разнообразна и выбор метода анализа зависит от цели его проведения, отраслевой специфики масштабами деятельности экономического субъекта, разнообразием приемов фальсификации данных бухгатерского учета и отчетности и определяется бухгатером-экспертом.
12. В ходе исследовании выявлены перспективные методы, используемые при формировании прогнозной финансовой информации, которые актуальны при оказании услуг по компиляции финансовой информации, определена необходимость использования прогнозной финансовой информации и формирования системы бюджетирования в газораспределительных организациях (далее Ч ГРО) вследствие следующих особенностей их деятельности: 1) Ограниченность масштабов деятельности размерами обслуживаемой территории, что лимитирует возможности экстенсивного развития. 2) Отсутствие конкурентов по основному виду деятельности, наличие стабильного рынка сбыта услуг и гарантированных доходов. Основной вид деятельности ГРО, связанный с транспортировкой газа по газораспределительной сети относится к естественно-монопольным видам деятельности, при этом спрос на газ неэластичен. 3) Государственное регулирование тарифов на услуги ГРО по транспортировке газа, базирующееся на возмещении экономически обоснованных затрат, связанных с транспортировкой и распределением газа, установлении для ГРО обоснованной нормы прибыли на капитал, используемый в регулируемых видах деятельности. 4) Сочетание значительной потребности в инвестициях (прежде всего, на реконструкцию и замену изношенных сетей, а также дальнейшее развитие газификации) с низкой инвестиционной привлекательностью ГРО. К наиболее перспективным методам, используемым аудиторами при формировании показателей прогнозной финансовой информации отнесены: метод прямого счета; расчетно-нормативный метод; расчет-но-коэффициентный метод; статистический метод; метод экспертных оценок; метод сравнения со средними рыночными значениями. В работе рассмотрены их агоритмы. При формировании прогнозной финансовой информации аудитор на основании своего профессионального суждения и имеющихся в наличии источников информации, осуществляет выбор конкретного метода.
13. Обоснована необходимость выработки концепции проведения бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров в виду широкого распространения в практике аудиторских фирм специальных заданий в форме согласованных процедур. При разработке концепции целесообразно опираться на теорию агентских отношений, сформулированную лауреатом Нобелевской премии Рональдом Коузом, что позволит исследовать договорные основы взаимоотношений внутри коммерческой организации. Целью аудита выпонения согласованных процедур при экспертизе хозяйственных договоров является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения о достоверности и поноте информации о расходах (доходах) организации, дебиторской (кредиторской) задоженности, активах полученных (переданных) по контрактам, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации. Конкретная цель может быть поставлена клиентом, либо государственным органом при проведении судебно-бухгатерской экспертизы. Бухгатерская экспертиза хозяйственных договоров может проводиться в рамках выпонения специального аудиторского задания как полученного от государственных органов, так и по инициативе экономического субъекта. Определены основные направления бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, такие как правовая, экспертиза организации и ведения бухгатерского учета по договору, налоговая, экономическая, технологическая. Разработка концепции экспертизы хозяйственных договоров предусматривает классификацию хозяйственных договоров по 11 классификационным признакам, что позволяет идентифицировать тип договора и понее учесть требования действующего законодательства. Определены основные этапы проведения бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров: организационный, оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля, планирование, сбор аудиторских доказательств, заключительный этап. Сформирована общая программа проверки договора комиссии в коммерческой организации в разрезе предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности.
14. Обоснована необходимость, в условиях, когда профессиональное поведение аудитора строго регламентируется федеральными правилами (стандартами), стандартами саморегулируемых организаций аудиторов, внутрифирменными стандартами, разработки универсального внутрифирменного стандарта, направленного на: проведение согласованных процедур в форме экспертизы хозяйственных договоров. Разработан внутрифирменный стандарт Выпонение согласованных процедур в форме бухгатерской экспертизы договора комиссии, включающий в себя следующие разделы: 1. Общие положения и определения, используемые в правиле (стандар-те).2.Методика правовой экспертизы договора комиссии; 3.Методика экспертизы бухгатерского оформления хозяйственных операций по договору ко-миссии.4. Методика налоговой экспертизы договора комиссии. 5. Особенности судебно-бухгатерской экспертизы договора комиссии; 6. Порядок подготовки отчета о выпонении согласованных процедур, заключения эксперта; 7) Приложения. Разработанный стандарт позволяет выработать единый методический подход к проведению согласованных процедур в форме экспертизы договора комиссии, снижает трудоемкость их проведения.
15. В исследовании обоснована необходимость развития методического обеспечения компиляции финансовой информации и выработаны рекомендации по совершенствованию методических подходов к оценке системы формирования и качества финансовой информации, используемой для компиляции, методики, регламентирующей организацию процесса компиляции финансовой информации, методического обеспечения компиляции финансовой информации на основе стандартизации наиболее часто оказываемых видов услуг, методических подходов к документированию процесса компиляции и формированию отчетности по результатам оказания услуги. Разработка выработанных рекомендаций позволит регламентировать процесс компиляции финансовой информации, укрупнено представить бизнес-процессы в ходе оказания данной услуги, что способствует уменьшению риска потери накопленного опыта и методических подходов, сформированных в ходе практической деятельности, агоритмов выпонения работ при уходе из фирмы аудиторов, осуществляющих компиляцию финансовой информации, обеспечению взаимозаменяемости персонала, стандартизации бизнес-процессов при оказании услуг по компиляции финансовой информации и оказывает положительное влияние на имидж аудиторской организации. I
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пшеничная, Елена Сергеевна, Ростов-на-Дону
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51- ФЗ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ Об аудиторской деятельности (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля 2006 г.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 Об аудиторской деятельности Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru/online/.
6. Федеральный Закон от 31.05.2001 г. № 73-Ф3 О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ Электронный ресурс. -Электронно-правовая система Консультант Плюс http :/www. consultant.ru/online/.
7. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс
8. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (с изм. и доп.)
9. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
10. Ю.Приказ Минфина РФ от 23.08.2020, утвердивший ФСАД 1/2010 3/2010.
11. Приказ Минфина РФ от 15.02.2011, утвердивший ФСАД 5/2010 6/2010.
12. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
13. Аакер, Д. Бизнес-стратегия: От изучения рыночной среды до выработки беспроигрышных решений Текст. / Пер. с англ. Башкировой В.Г.- Эксмо, 2007.- 464.
14. Аакер, Д. Стратегическое рыночное управление Текст. /Пер. с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского СПб: Питер, 2003.-544с.
15. Абрамова, И. Постановка бюджетирования в компаниях: основные аспекты и проблемы Текст. /И. Абрамова/Бухгатер и компьютер №0803 от 30.07.2003. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
16. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение Текст. М.: Вершина, 2006. Ч 512с.
17. Адамов, Н.А.Бюджетное планирование в организации Текст./Н.А. Адамов, Г.А. Адамова //Аудиторские ведомости, 2008, N 2. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
18. Адамов, Н. Особенности финансового планирования в группе компаний Текст./Н. Адамов, Т. Козенкова// Финансовая газета, 2008, N 12. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
19. Адаме, Р. Основы аудита Текст.: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398с.
20. Акофф, P.JI. Планирование будущего корпорации Текст. /Пер. с англ. Ч М.: Сирик, 2002. 256 с.
21. Акчурина, Е.В. Управленческий учет Текст.: учебно-практическое пособие/ Акчурина, Е.В., Солодко, Л.П., Казин; под общ. ред. Е.В. Акчуриной. M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 480 с.
22. Алейник, C.B. Управление за рамками бюджетов: исследования западных специалистов Текст./С.В. Алейник// Экономический анализ: теория и практика, 2008, N 15. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
23. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий Текст.: дис. канд. экон. наук: 08.00.12: защищена 05.04.02: утв. 05.04.02/ Алексеева Ирина Владимировна. Ростов н/Д, 2002. - 224 с.
24. Алексеева, О. В. Система сбалансированных показателей (The Balanced scorecard BSC) комплексный подход в управленческом учете Текст. /
25. O.B. Алексеева, O.E. Николаева // Компьютерный аудит.-2002.- № 3. Ч С. 88-104.
26. Алексеева, О.В. Стратегический управленческий учет Текст./ О.В. Алексеева, O.E. Николаева, М.: УРСС, 2003.- 346с.
27. Алибеков Ш.И. Концепция современной бухгатерской экспертизы и судебной ревизии Текст./: автореф. дис. доктора экон. наук. 08.00.12/Алибеков Шахизин Ильмутдинович. Ч Казань, 2008. 42 с.
28. Анализ инвестиционной привлекательности организации Текст./: научное издание / Д.А. Ендовицкий, В.А. Бабушкин, Н.А.Батурина и др. ; под ред. Д.А. Ендовицкого. Ч М.: КНОРУС, 2010. Ч 376 с.
29. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие Текст./Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-JI, 2004. - 408с.
30. Анализ и обоснование хозяйственных решений Текст./Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 136 с.
31. Андреев, В.Д. Внутренний аудит Текст.: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 464 с.
32. Анискин, Ю.П. Финансовая активность и стоимость компании: аспекты планирования Текст./ Анискин Ю.П., А.Ф. Сергеев, М.А. Ревякина. М.: Омега-Л, 2005. -240 с.
33. Ансофф, И. Новая корпоративная стратегия Текст. /Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб: Издательство Питер, 1999. - 416 с.
34. Апчёрч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст.: пер. с англ./ Под ред. В.Соколова, И.А. Смирновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 952 е.: ил.
35. Арене, А. Аудит Текст./Аренс А., Лоббек Дж.: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 е.:
36. Аудит Текст.: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. -М.:М.ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.
37. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты Текст. М., Элит 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г. - 400 с.
38. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта Текст. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 208 с.
39. Балансоведение Текст. / под ред. Н. А. Бреславцевой. Ч Ростов н/Д: Феникс, 2004. 480 с.
40. Баранчеев В. Стратегический анализ: технология, инструменты, организация Электронный ресурс. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
41. Баширова Н.В. Судебная бухгатерия: учебно-методическое пособие Текст. /Н.В. Баширова. М.:ИМЦ ГУК МВД России, 2002. - 168 с.
42. Бекетов, Н.В. Бюджетное планирование и бюджетирование на предприятиях Текст./Н.В. Бекетов. A.C. Денисова// Экономический анализ: теория и практика, 2008, N 5. [Электронный ресурс]. -Электронно-правовая система Консультант Плюс.
43. Белова, E.JI. Построение процесса бюджетирования при формировании учетной политики организации Текст./Е.Л. Белова//Современный бухучет, 2009, N 3. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
44. Белов A.A. Судебно-бухгатерская экспертиза Текст. /A.A. Белов, А.Н. Белов. М. - Книжный мир. 2003. - 608 с.
45. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием Текст. f /Книги издательства Налоги и финансовое право, 2004. Т. 1. 305 с.
46. Белуха Н.Т. Судебно-бухгатерская экспертиза Текст. /Н.Т. Белуха. М.: Дело ТД, 1993. - 272 с.51 .Бертонеш М. Управление денежными потоками. Текст. / М. Бертонеш, Р. Найт.- СПб.: Питер, 2004. 240 с.1. W
47. Бетге И. Балансоведение Текст.: пер. с нем. / научн. ред. В.Д. Новодворские М: Бухгатерский учет, 2000. - 454с.
48. Богатая И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Текст. практ. пособие/ И.Н. Богатая, H.H. Хахонова, Н.С. Косова; под ред проф. В.И. Подольского. -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 109 с.
49. Богатин Ю.В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы Текст. /Ю.В. Богатин.- М.: Финансы и статистика, 2007г. 512 с.
50. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие Текст. М.: Финансы и статистика, 2004. - 384 с.
51. Брейли Р. Принципы корпоративных финансов Текст./ Р. Брейли, С. Майерс: пер. с англ. -М.:олимп-Бизнес, 1997.
52. Бриттон Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу Текст.: самоучитель/ Э. Бриттон, К. Ватерстон: пер. с англ. И.А. Смирновой под ред. проф. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1998.-328 с.
53. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент Текст./ Ю. Бригхэм , М. Эрхардт -пер. с англ.- под ред. Е.А. Дорофеева СПб.: Питер, 2005. - 960 с.
54. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Книги издательства Налоги и финансовое право, 2004. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. Т. 1.
55. Бурцев В.В. Менеджмент в России и за рубежом Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
56. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации Текст. /В.В. Бурцев// Аудиторские ведомости, 2002, №10, с.25-34.
57. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы бюджетирования Текст. /В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости, 2003,. №12. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
58. Бычкова С.М. Планирование в аудите Текст./Бычкова С.М., Газарян A.B. М.: Финансы и статистика, 2001 - 264 с.
59. Бычкова, С.М. Доказательства в аудите Текст. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 176 с.
60. Бычкова С.М. Сущность и содержание стандартов аудита Текст./С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова//МСФО и МСА в кредитной организации,2008, N 2. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
61. Бычкова С.М. Риски в аудиторской деятельности Текст./ С.М. Бычкова, Л.Н. Растамханова /Под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.
62. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика Текст. (Серия Учебники для вузов. Специальная литература). СПб: Издательство Ланъ, 2000.
63. Ваганов А. Процессно-ориентированный подход http ://www.zhuk.net/page.php?id= 13 7
64. Ван Хорн, Основы финансового менеджмента Текст./ Ван Хорн, Джеймс К., Вахович (мл.), Джон, М. 11-е издание: Пер с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2004. - 992 с.
65. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет Текст.: учеб. для студентов вузов, обучающихся по эконом, специальностям/ М.А. Бахрушина.- 5-е изд., стер. Ч Москва: Омега Ч Л, 2006. Ч 576 с.
66. Ветрова Л.Н. Бюджетирование фундамент стратегии развития организации Текст./Л.Н. Ветрова// Все для бухгатера, 2008, N 5. [Электронный ресурс]. - Электронно-правовая система Консультант Плюс.
67. Владымцев Н.В. Использование современных управленческих моделей в технологии бюджетирования Текст./Н.В. Владымцев, А.И. Черная//Экономический анализ: теория и практика, 2008, N 15. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
68. Власова Н.В. Повышение результативности системы бюджетирования, современные тенденции развития // Экономический анализ: теория и практика, 2007, N 21. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
69. Вокова О.Н. Управленческий учет Текст.: учебник/ О.Н. Вокова Ч М.: Проспект, 2005. 468с.
70. Вокова О.Н. Бюджетрирование и финансовый контроль в коммерческих организациях Текст. /О.Н. Вокова. М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 272 с.
71. Волошин Д.А. Бюджетное управление строительными компаниями Текст./Д.А. Волошин//Аудиторские ведомости, 2008, N 3. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
72. Воронина, Л.И. Аудиторская деятельность: основы организации Текст./ : учеб.-практ. пособие / Л. И. Воронина. М.: Эксмо, 2007. Ч 336 с.
73. Воронкова М. Прогнозирование и планирование: принять или отказаться? Текст./М. Воронкова//"Консультант", 2008, N 3, [Электронный ресурс]. -Электронно-правовая система Консультант Плюс.
74. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика Текст./ Н.Д. Врублевский М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 352 с.
75. Гаджиев Н.Г. Бухгатерская экспертиза в системе экспертных исследований Текст. Аудиторские ведомости №8, 2001. - 5 с.
76. Гакина Е.В. Анализ аудиторских доказательств по предпосыкам подготовки финансовой отчетности Текст./ Е.В. Гакина//Аудиторскиеведомости, 2008, N 11. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
77. Гакина Е.В. Аудит эффективности и контролинг в инновационном процессе Текст./ Е.В. Гакина//Аудиторские ведомости, 2008, N 4. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
78. Гиндзбург Л. Бюджетирование или налоговое планирование Текст./Л. Гиндзбург // АКДИ Экономика и жизнь, 2002, №7, с. 108-110.
79. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии Текст.: настольное компактное пособие по управленческому учету /И.Е. Глушков-М.: КноРус, 2004. 160 с.
80. Голосов О.В. Аудит: концепция, проблемы, Текст./О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005. Ч 512 с.
81. Голубятников С.П. Основы бухгатерского учета и . судебно-бухгатерской экспертизы, под ред. С.С. Остроумова, учебник Текст. /С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцева, М., Юрид. Лит., 1976. 376 с.
82. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты Текст. М.: ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 400 с.
83. Гущина И. Бюджетирование в системе управленческого учета Текст./И. Гущина // Аудит и налогообложение, 2002, №4, с.24-26.
84. Дженстер Пер. Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей Текст./ Дженстер Пер, Хасси Дэвид: пер. с англ. -М.: Издательский дом Вильяме, 2003. 368 с.
85. Дмитриенко Т.М. Судебная (правовая) бухгатерия Текст.: Учебник/Т.М. Дмитриенко, С.Г. Чаадаев. М.: ПРОСПЕКТ, 1998. - 336 с.
86. Добровольский Е. Бюджетирование: шаг за шагом Текст./Е. Добровольский, Б. Карабанова, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Бреслав СПб.: Питер, 2006. - 448 с.
87. Догосрочное планирование и прогнозирование Текст.: материалы Конференции Международной Экономической Ассоциации, Москва, декабрь 1972 г. -М.: Издательство Прогресс, 1975 г., 518 с.
88. Дранко О. Бюджетирование с помощью информационных систем Текст.Ю. Дранко // Финансовая газета, 2001, №35, с.13-14, №36, с.15.
89. Дрокин А. Модель учета рисков в бюджетировании Текст./А. Дрокин//"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 14. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
90. Друри, К. Управленческий и производственный учет: вводный курс: Текст.: учеб. для студентов вузов / К. Друри- 5-е изд., перераб. и доп.- М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 735с.
91. Друри К. Управленческий учет для бизнес- решений Текст.: учебник/ К. Друри; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
92. Друкер П.Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения Текст./ П.Ф. Друкер; пер. с англ. М.: Гранд ФАИР-ПРЕСС, 1998. - 285 с.
93. Дубоносов Е.С, Петрухин A.A., Судебная бухгатерия Текст.: Учебное пособие. М.: ЮИ МВД РФ. 2001.
94. Дугельный А.П., Бюджетное управление предприятием Текст.: Учеб. практ. пособие/ А.П. Дугельный, В.Ф. Комаров - М.: Дело, 2003. -432 с.
95. Дука Б. Бюджетирование: где спотыкаются ваши финансы Текст./Б. Дука// АКДИ Экономика и жизнь, №12, 2001, с. 103-112.
96. Дука Б. Эффективность бюджетирования Текст./Б. Дука // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2001, №31, с. 14-15.
97. Ефимова О.В. Финансовый анализ на современном этапе развития экономики России (теория и методология) Текст.: дис. докт. экон. наук: 08.00.12/ Ефимова Ольга Владимировна. Ч Москва, 2000. 376 с.
98. Ефремов B.C. Стратегии бизнеса. Концепции и методы планирования Текст.: учебное пособие/ B.C. Ефремов. Ч М.: Финпресс, 1998 г. 192с.
99. Ефремов B.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах Текст.: М.: Финпресс, 2001. - 240 с.
100. Жарыгасова Б. Бюджетирование как основа информационного обеспечения внутреннего экономического контроля Текст./Б. Жарыгасова, Савин В.//"Финансовая газета", 2009, N 5. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
101. Звягин С.А. Развитие методологии и методики бухгатерской экспертизы Текст.: дис. на дис. соиск. учен. степ, доктора экон. наук. 08.00.12/Звягин Сергей Анатольевич. Науч. рук. д.э.н., проф. В.Г. Широбоков- Воронеж, 2009. 381 с.
102. Земитан Г. Обзор российских систем бюджетирования//Финансовый директор, № 11, 2003. Ссыка на домен более не работаетarticles/l 4.htm
103. Зинин A.M., Майлис Н.П. Судебная экспертиза Текст. Учебник. Ч М.: Право и закон; Юрайт-Издат, 2002.
104. Зуб А.Т. Системный стратегический менеджмент: методология и практика. Текст./ А.Т. Зуб, М.В. Локтионов М.: Генезис, 2001. - 752 с.
105. Зусманович К. Как наладить бюджетный процесс // www.bizoffice.ru
106. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет Текст. : учеб. для вузов. / В. Б. Ивашкевич- М.: Экономистъ, 2004. Ч 618 с.
107. Ивлев В. Инструменты управленческого учета Текст./ В.Ивлев, Т. Попова // Менеджмент сегодня. -2003-№ 2. Ч С. 19.
108. Изменить ситуацию на рынке аудита могут новые законы: Ссыка на домен более не работаетnews/audit/274120.html
109. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры Текст. /О.Д. Каверина. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 352 с.
110. Карпов А. Бюджет движения денежных cpeflCTB//Ссыка на домен более не работаетarticles/77019/.html
111. Каплан P.C. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию Текст./ Каплан P.C., Нортон Д.П.- 2-е изд., испр. и доп.; пер. с англ.- М.: Олимп- Бизнес, 2005.-320 е.: ил.
112. Карпова Т.П. Управленческий учет Текст.: учебник для вузов /Т.П. Карпова М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.
113. Карлин Томас П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) Текст.: учебник/Томас П. Карлин, Альберт Р. Ш Маклин; пер с англ. 2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М, 1998. - 445 с.
114. Кеворкова Ж. А. Бухгатерская экспертиза деятельности организаций: теория и практика Текст.: автореф. дис. доктора экон. наук. 08.00.12/ Кеворкова Жанна Аракеловна Москва, 2008 - 52 с.
115. Керимов В.Э. Стратегический учет Текст.: учебное пособие / В.Э. Керимов -М.: Омега-JI, 2005. 168 с.
116. Керимов В.Э. Управленческий учет Текст.: учебник.-3-е изд. изм. и доп./ В.Э. Керимов Ч М.: Издательско Торговая Корпорация Дашков и К, 2004. - 460 с.
117. Кизилов А.Н. Концепция и модели построения адаптивной системы управленческого учета Текст.: диссертация д-ра экон. наук:0800.12: защищена 01.07.02. / Кизилов Александр Николаевич. Ростов н/Д, 2002. - 320 с. - Библиогр.: с. 283 - 303.
118. Киперман Г. Финансовый план акционерного общества // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2002, №1, с. 12, №2, с. 12, №3, с. 12, №5, с.13.
119. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Текст. Учебник/В.В. Ковалев, О.Н. Вокова М.: ООО ТК Веби, 2002.- 424с.
120. Козлов В. А. Первоначальные следственные действия по налоговым преступлениям Текст. /В.А. Козлов//Российский следователь. 2003. - № 1. Ч с. 5-14.
121. Кокинз Г. Управление результативностью: как преодолеть разрыв между объявленной стратегией и реальными процессами Текст./ Гэри Кокинз; пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 315 с.
122. Коммерческое бюджетирование Текст./ Бочаров В.В. СП.Б: Питер, 2003.-368 с.
123. Кондраков Н.П Бухгатерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков М.: ИНФРА-М , 2008г., Тираж: доп. 5000 экз.
124. Концепция контролинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование. Текст./ Horvath & Partners: Пер. с нем. Ч Альпина Бизнес Букс, 2005. Ч 269 с.
125. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу Текст. Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180.
126. Кочнев А. Принципы бюджетного управления Текст./А. Кочнев // Финансовая газета. Региональный выпуск,2003, №10, с. 14.
127. Кравченко Д., Ханферян В. Связанные одной цепью, www. raexpert.ru
128. Красова О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии Текст.: практ. пособие/О.С. Красова. 2-е изд. - Москва: Омега-, 2007. -169 с.
129. Кузнецова Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных Текст.: практ. Пособие / Е.В. Кузнецова, JI.B. Сотникова; под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-112с.
130. Кузнецова Е.В. Совершенствование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта Текст.: монография /Е.В. Кузнецова-Ростов н/Д, РГЭУ РИНХ. 2004. 171 с.
131. Кукукина И.Г. Управленческий учет Текст.: учеб. пособие /И.Г. Кукукина. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 400 е.: ил.
132. Коупленд Том. Стоимость компаний: оценка и управление-Текст. / Коупленд Том, Колер Тим, Мурин Джек 2-е изд.; пер. с англ.- М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 576 с.
133. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник. 2-е изд., перераб. и доп ./М.И. Кутер. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 е.: ил.
134. Кэмпбел Д. Стратегический менеджмент Текст.: учебник/ Д. Кэмпбел, Дж. Стоунхаус, Б. Хьюстон; пер. с англ. Н.И. Амазовой. Ч М.: Изд-во Проспект, 2003.-336 с.
135. Лабынцев Н.Т. Организация управленческого аудита в учетной системе современного предприятия Текст./ Лабынцев Н.Т., Михайленко Р.Г// Финансовые и бухгатерские консультации. -2000.- №6.
136. Лазарева A.B. Совершенствование стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации Текст.: автореф. дис. кандидата экон. наук. 08.00.12/ Лазарева Анна Владимировна- Ростов-на-Дону, 2009. 26 с.
137. Майданчик Б.И. Анализ и обоснование управленческих решений Текст. / Б.И. Майданчик, М.Б. Карпунин, Л.Г. Любенецкий и др. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 354 с.
138. Макаренко, Е. Н. Основные информационные потоки, формирующие процедуру внутреннего аудита с точки зрения МСФО Текст. / Е. Н. Макаренко // Управленческий учет. 2010. - N 12. - С. 102107.
139. Маркарьян Э.А. Управленческий анализ в отраслях Текст.: учеб. пособие / Э.А. Маркарьян, С.Э. Маркарьян, Г.П. Герасименко. Ч Москва: ИКЦ МарТ, 2004. 352 с.
140. Маркин Ю.П., Коровин A.B. Методы экономического анализа при оказании сопутствующих аудиту услуг//Аудит и финансовый анализ 2003'4, auditfin.com/./fm200341rus0402Korovin.asp
141. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сдеки: бухгатерский и налоговый учет Текст. /А.Н. Медведев. М.: ИНФРА-М, 1998. - 504 с.
142. Мезенцева Т.М. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены Текст./ Т.М. Мезенцева, К.С. Саенко, A.B. Поляков // Аудиторские ведомости, 2001, №1, с.62-71.
143. Мейер Э. Оценка эффективности бизнеса Текст. / Э.Майер, В. Маршал; пер. с англ. А.О. Корсунский. М.: Вершина, 2004. - 272 с.
144. Менеджмент процессов Текст./ под ред. Й. Беккера, Л.Викова, В. Таратухина, М. Кугелера, М. Роземанна; пер. с нем. М.: Эксмо, 2008. -384с.
145. Мерзликина Е.М. Аудит Текст./Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская: Учебник. 3-е изд, перераб. и доп. Ч М.: ИНФРА-М, 2006. Ч 368 с.
146. Мизиковский Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России Текст./ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. Ч М.: Бухгатерский учет, 2004. Ч 304 с.
147. Миронова O.A. Аудит: теория и методология Текст.: Учебное пособие/О.А. Миронова, М.А. Азарская. Ч М.: Омега-JI, 2005. Ч 176 с.
148. Михайлов А. Основные принципы формирования бюджетной системы предприятия Текст. /А. Михайлов// Финансовая газета. 2001, №5, с.14-15.
149. Морел Д. Как делать прогнозы в бизнесе. Руководство для предпринимателей Текст. /Д.Морел; пер. с англ; М.:ШРРО, 2004. 283 с.
150. Мошкина Д. Стратегия развития на основе бюджетирования в условиях кризиса Текст./Д. Мошкина//Финансовая газета. Региональный выпуск, 2009, N 9. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
151. Мэтьюс М.Р. Теория бухгатерского учета Текст./ М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б.Перера; пер. с англ.; под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663с.
152. Мюлер Г. Учет: международная перспектива Текст. / Г.Мюлер, X. Гернон, Г. Миик; пер с англ. Ч 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 136 с.
153. Николаева O.E. Стратегический управленческий учет Текст./ O.E. Николаева, О.В. Алексеева Ч М.: Едиториал, УРСС, 2003, 304 с.
154. Николаева С.А. Управленческий учет. Легенды и мифы Текст./ С.А. Николаева, C.B. Шебек М.: Аудиторско-консатинговая фирма ЦБА, 2004. - 288 с.
155. Нитецкий В.В. Финансовый анализ в аудите Текст./В.В. Нитецкий, A.A. Гаврилов Теория и практика: Учеб. Пособие. Ч 2-е изд. -М.: Дело, 2002.-256 с.
156. Ольве Нильс-Горан Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей Текст./Пер. с англ./Нильс-Горан Ольве, Жан Рой, Магнус Ветер Ч М.: Издательский дом Вильяме, 2003. 304 с.
157. Организация управленческого учета Текст. / под ред. В.Ф. Палий. М.: Бератор - Пресс, 2003. - 224 с.
158. Орлов Ю.К. Производство экспертизы в уголовном процессе Текст. /Ю.К. Орлов. М., 1982. - 146 с.
159. Павленко Ю.В. Бухгатерская экспертиза и аудит неденежных расчетов Текст. /Учебное пособие. -М.: Дашков и К, 2006. 176 с.
160. Панженская И.Г. Развитие учета и аудита контрактных отношений в коммерческих организациях Текст.: автореф. дис. кандидата экон. наук. 08.00.12/ Панженская Ирина Григорьевна- Воронеж, 2007. 30 с.
161. Панова Н. Интеграция управленческого и бухгатерского учета// Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008, N 3. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
162. Панова Н. Как построить полезный отчет о прибылях и y6biTKax?artsaterra.ru/. ./osobennostiformiro vanij aotchetaopribylj axiub ytkax
163. Пащенко T.B. Развитие теории и практики бухгатерской экспертизы Текст.: автореф. дис. кандидата экон. наук. 08.00.12/Пащенко Татьяна Васильевна Пермь, 2010. Ч 23 с.
164. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности Текст.: Учебн. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит/В.И. Подольский, A.A.
165. Савин, JI.B. Сотникова; Под ред. Проф. В.И. Подольского. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-286 с.
166. Подоляк Н.В. Интеграция бухгатерского и управленческого учета // Международный бухгатерский учет, 2008, N 1 Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
167. Попова Л.В.Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы Текст. / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансы и менеджмент.- № 5.- 2003.- С. 20 Ч 32.
168. Портер М.Е. От конкурентных преимуществ к корпоративной стратегии Текст. / пер. с англ. // В сб.: Портер М.Е. Конкуренция. - М.: Вильяме, 2000,495 с. - С. 126-160.
169. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов Текст. /Составитель и автор комментария H.A. Ремизов. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-Пресс, 2001. - 448 с.
170. Практический аудит Текст.: Учебное пособие/ Под редакцией Я.В. Соколова. СПб: Издательство Юридический центр Пресс, 2004. -864 с.
171. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации Текст. /М.Л. Пятов. -М.: Финансы и статистика, 2004. 256 с.
172. Радченко Ю.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью коммерческой организации Текст.: монография/ Ю.В. Радченко РГЭУ РИНХ. - Ростов н/Д.- 2006. - 176 с.
173. Разработка сбалансированной системы показателей. Текст.: Практическое руководство с примерами. 2-е изд. расшир./ Под ред. A.M. Гершуна, Ю.С. Нефедьевой. -М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2007. - 128 с.
174. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст. / Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1997.-375 с.
175. Рогуленко Т.М. Аудит Текст.: Учебное пособие. М.: Изд-во Экономистъ, 2005. - 383 с.
176. Российская Е.Р., Эриашвили Н.Д., Судебно бухгатерская экспертиза Текст.: учебное пособие для студентов вузов Ч М.: ЮНИТИ Ч ДАНА,2006.
177. Рушайло П. Рынок аудиторских и консультационных услуг// журнал Деньги, №15 за 2010 год /Ссыка на домен более не работаетrnr/services/ratingcons.htm
178. Савельева И.Н. Бюджетирование и налоги: быть или не быть? Текст./ Савельева И.Н. //Бухгатер и закон, 2009, N 1. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
179. Самусенко С. А. Новые тенденции учета по центрам ответственности Текст./ С.А. Самусенко// Экономический анализ: теория и практика, 2008, N 15. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
180. Сафронова М.Ф. Порядок проведения бухгатерской экспертизы учета кредитов и займов Текст./М.Ф. Сафронова. Все для бухгатера, №14, 2007- 15 с.
181. Сергеев JI.A. Ревизия при расследовании преступлений Текст. /Л.А. Сергеев. -М., 1969. -204 с.
182. Сквирская Е.Л. Риск-ориентированный аудит: новое в концепции существенности Текст./Е.Л. Сквирская//Финансовые и бухгатерские консультации, 2009, N 2. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
183. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней Текст./ Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
184. Соколов, Я.В. История бухгатерского учета Текст.: Учебник/ Я.В. Соколов, В.Я.Соколов М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 е.: ил.
185. Соколов Я.В. Концепция бухгатерского учета и аудита в XXI столетии. По итогам XV Всемирного конгресса по проблемам бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов // Консультант.- 1997.- №23. С. 64-69.
186. Судебная бухгатерия Текст.: Учебник /Под ред. С.П. Голубятникова. Ч М.: Юрид. Лит., 1998. 368 с.
187. Суйц В.П. Управленческий учет Текст.: учебник / В.П. Суйц.-М.: Высшее образование, 2007.- 238с.
188. Табалина С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПС АД Текст./Табалина С. А., Ремизов H.A. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 240 с.
189. Танасевич В.Г. Проблемы выявления хищений Текст. /В.Г. Танасевич, Я.В. Орлов, И.Л. Шрага. -//Сб. Вопросы борьбы с преступностью. Ч Вып. 23. М., 1975. с. 16-34.
190. Теоретические и методические аспекты комбинированной стратегически-ориентированной системы бюджетирования/ Ссыка на домен более не работаетlibrary/200-budgeting
191. Ткач В.И. Бухгатерская экспертиза хозяйственных договоров Текст. / В.И.Ткач, И.Н. Богатая, А.Н. Щемелев, Д.В. Курсеев. М.: Издательство ПРИОР, 2000. - 176 с.
192. Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
193. Токарев И.Н. Особенности судебно-бухгатерской экспертизы в уголовном процессе Текст. // Финансовые и бухгатерские консультации, 2006, N 10. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
194. Томпсон A.A. мл. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегий Текст.: учебник для вузов /A.A. Томпсон мл., А.Дж. Стрикленд; перевод, с англ.; под ред. Л.Г. Зайцевой, М.И. Соколовой; М.: Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1998. - 576 с.
195. Труба A.C. Эффективная организация системы бюджетирования на предприятиях Текст./А.С. Труба//Управление персоналом, 2008, № 7. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
196. У большой четверки попытаются отнять аудиторскую дудку Ссыка на домен более не работаетarticles/2011/02/11/auditory. html#text
197. Уисон П. Финансовый менеджмент в малом бизнесе: монография Текст. / П.Уисон; Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. -М.: Аудит; ЮНИТИ-ДАНА, 1995. 255 с.
198. Уош К. Ключевые показатели менеджмента: Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании Текст.: Пер с англ. Ч 2-е изд. Ч М.: Дело, 2001. Ч 360 с.
199. Фатхутдинов P.A. Стратегический менеджмент Текст.: учебник.-6-е изд., испр. и доп./ P.A. Фатхутдинов. М.: Дело, 2004.-448с.
200. Федорович Т.В. Прогнозная отчетность как инструмент финансового управления стратегическим развитием Kopnopau,HH//Ссыка на домен более не работаетp>
201. Фомин М. Постановка системы бюджетного управления Текст./ М. Фомин//"Финансовая газета", 2008, N 41. [Электронный ресурс]. -Электронно-правовая система Консультант Плюс.
202. Фомин П. А. Бюджетирование Ч теория и практика производственно-финансового планирования и анализа Текст. /П.А. Фомин // Финансы и кредит, 2003, №1, с.55-60.
203. Хан Д. Стоимостно-ориентированные концепции контролинга Текст./ Д.Хан; пер. с нем; под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича и др. М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.
204. Хахонова H.H. Аудит Текст.: Учебник/ H.H. Хахонова, И.Н. Богатая.- М.:КНОРУС, 2011. 720 с.
205. Ханферян В. Принудительное торможение// Российский аудит и консатинг, 2009 Электронный ресурс. www.raexpert.ru/ratings/auditors/2009/
206. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета Текст./ Э.С.Хендриксен, М.В. Ван Бреда; пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1997. - 567 с.
207. Хорин А.Н. Стратегический анализ Текст.: учебное пособие. / А.Н. Хорин, В.Э. Керимов: М.: Эксмо, 2006. - 288 с.
208. Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст. /Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова -М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 416 с.
209. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве Текст.: Монография/ Л.И. Хоружий. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 496 с.
210. Хоуп Д. Бюджетирование, каким мы его не знаем. Управление за рамками бюджетов Текст. /Д.Хоуп, Р.Фрейзер; перевод, изд.; под ред. Р.В. Кащеева, М.: ООО Вершина, 2005.-256 с.
211. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование Текст.: Настольная книга по постановке финансового планирования/ В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова В.В. Гамаюнов. М,: Финансы и статистика, 2002. -400 с.
212. Чаадаев С.Г. Судебно-экономическая экспертиза Текст. /С.Г. Чаадаев, М.В. Чадин//Черные дыры в российском законодательстве. 20011. (Ссыка на домен более не работаетoptim.ru/bh/2001/l/chaadaev/ сЬааёаеу.Азр)/
213. Чащин А.Н. Комментарий к Федеральному закону Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 Текст.: (постатейный научно-практический)/А.Н. Чащин. М.: Дело и сервис, 2009. - 192 с.
214. Чая В.Т. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агроходингах Текст./ В.Т. Чая Н.И. Чупахина// Экономический анализ: теория и практика, 2008, N 14. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
215. Ченг Ф. Ли. Финансы корпораций: теория, методы и практика Текст./ Ченг Ф. Ли, Джозеф И. Финнерти: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - 686 с.
216. Чурин А. Бюджетирование затрат сервисных подразделений Текст./А. Чурин//Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008, N 22. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
217. Чурин А. Бюджетирование затрат сервисных подразделений Текст./ А. Чурин//Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008, N 24. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
218. Шадрин В.Комплексные и комиссионные экспертизы Текст. /В Шадрин//Законность. 2002. - № 12. - с. 19-21.
219. Шанк Джон К. Стратегическое управление затратами Текст. /Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан; пер. с англ.- СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999.-288с.
220. Шеремет А.Д. Аудит Текст.: учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.-2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М, 2001. 352 с.
221. Шеремет А.Д. Управленческий учет Текст./ А.Д. Шеремет. М.: ИД ФБК ПРЕСС. 2002. - с.512.
222. Шим Дж. К. Основы коммерческого бюджетирования Текст./Дж. К. Шим, Дж. Г. Стгел /Пер. с англ. СПб.-.Азбука, 2001. - 496 с.
223. Шляхов А.Р. Судебно-бухгатерская экспертиза Текст. /А.Р. Шляхов, A.M. Романов//Социалистическая собственность. 1971. № 5. -с. 8-14.
224. Шляхов А.Р. Классификация судебных экспертиз Текст. /А.Р. Шляхов. Вогоград., 1980. - 181 с.
225. Шуклов Л.В. Подходы к составлению прогнозной финансовой отчетности по МСФО// Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты № 5 (43), 2010. Ссыка на домен более не работаетshow.php?page=66
226. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России Текст./ К.В. Щиборщ. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2001.-544с.
227. Экономический анализ активов организации Текст./: учебник / [под ред. Д.А. Ендовицкого]. М.: Эксмо, 2009. - 608 с.
228. Яцына А. Отладка системы бюджетирования в ходинге Текст./ А. Яцына// Консультант, 2008, N 7. [Электронный ресурс]. -Электронно-правовая система Консультант Плюс.
229. Сравнительный анализ теорий аудита
230. Параметры сравнения Теория адекватности Теория контролинга Теория консатинга1 2 3 4
231. Время возникновения 1881 г. Первая четверть XX века 1983 г.
232. Основоположники Ф. Пикслей, Л.Дикси, Т. Рууд П. Хорват, Д. Хан, X. Хунгенберг, А. Дайле, М. Шерер, Д. Кент М. Шерер, Д. Кент
233. Наличие альтернативных подходов, используемых в рамках теории Прямой последовательный аудит: 1) от документов к отчетности; 2) от отчетности к документам.
234. Метафорическое название теории Полицейская теория или теория сторожевого пса. Теория собаки-ищейки Теория собаки-поводыря
Похожие диссертации
- Инструменты государственного экономического регулирования аграрного сектора экономики
- Организация аудита при применении различных процедур банкротства
- Развитие методического обеспечения деятельности саморегулируемых аудиторских объединений
- Аудит эффективности инвестиционной деятельности и финансовой устойчивости вертикально интегрированных нефтяных компаний
- Анализ и аудит финансовой устойчивости предприятия