Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Разработка системы бюджетного планирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Морозов, Алексей Константинович
Место защиты Москва
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Разработка системы бюджетного планирования"

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИБОРОСТРОЕНИЯ И ИНФОРМАТИКИ

На правах рукописи

0305Б002 Морозов Алексей Константинович

РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИБОРОСТРОИТЕЛЬНОЙ

ОТРАСЛИ)

Специальность 08.00 05 -Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность)

Автореферат диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Москва 2007

003056002

Диссертация выпонена в Московском государственном университете приборостроения и информатики

Научный руководитель: - кандидат экономических наук,

доцент Борисова Ксения Борисовна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

доцент Бондарчук Наталья Витальевна - кандидат экономических наук, доцент Черкасов Михаил Николаевич

Ведущая организация: - Государственный университет управления (ГУУ)

Защита состоится 10 апреля 2007 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.119.05 в Московском государственном университете приборостроения и информатики по адресу: 107996, г. Москва, ул. Стромынка, д. 20, зал заседаний учёного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в научно-технической библиотеке Московского государственного университета приборостроения и информатики

Автореферат разослан 9 марта 2007 года

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Абрамян С.И

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования и степень её разработанности.

Одной из главных причин ухудшения экономических показателей и потери конкурентоспособности российских предприятий является отсутствие перспективных методов планирования, сопровождающееся ошибочными маневрами и неадекватными управленческими решениями. Другая причина связана с тем, что в настоящий момент некоторые руководители предприятий пользуются устаревшими методами планирования и управления. Такая упрощенная система планирования приводит к не всегда эффективному управлению и к усилению влияния сдерживающих факторов развития предприятия.

На сегодняшний день внутрифирменное планирование - одна из важнейших функций управления, которая является основным условием успешной деятельности предприятия. Существует огромное количество методик планирования, но для повышения эффективности управления современным предприятием представляется целесообразным в качестве одного из инструментов планирования использовать бюджетный метод. Технология бюджетирования является достаточно новой для российских предприятий, поэтому существуют организационные и методические причины, препятствующие эффективному внедрению этого прогрессивного подхода к внутрифирменному планированию на предприятиях. Среди подобных проблем немаловажное место занимает отсутствие достаточной научной разработанности инструментов внутрифирменного бюджетирования, которые учитывали бы специфику хозяйственной деятельности предприятия и размер предприятия. Это затрудняет применение внутрифирменного

бюджетирования в практической деятельности.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являлась разработка системы бюджетного планирования на основе методических положений и рекомендаций по её внедрению и использованию на предприятиях различных размеров и с различной спецификой деятельности.

Это предопределило основные задачи исследования, а именно:

обзор существующих проблем и обоснование потребности в современной системе планирования;

- обоснование актуальности развития бюджетного планирования на современном этапе;

- разработка инструментов планирования на основе технологии бюджетирования, а также методических положений и рекомендаций по их применению на предприятиях различных размеров и с различной спецификой деятельности.

Объект исследования. Системы планирования и управления на российских и зарубежных предприятиях различных видов деятельности и пути их совершенствования.

Предмет исследования. Внутрифирменное планирование деятельности предприятий в рыночных условиях, бюджетное планирование как один из видов планирования, методы его внедрения на предприятиях и степень влияния на хозяйственную деятельность предприятия.

Теоретико-методологической основой диссертационного

исследования явились труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам планирования и управления на предприятиях, в том числе, бюджетного планирования, а также положительный практический опыт внедрения бюджетного планирования на российских предприятиях различного рода деятельности.

При формулировании принципиальных положений диссертации использовались работы таких ученых и специалистов в этой области, как А.Е. Карпов, Д.К. Шим, Д.Г. Сигел, В.В. Бочаров, Р.Н. Энтони, Д.С. Рис, В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин, E.H. Логачёва, И.Т. Балабанов, A.A. Васильев, К.В. Щиборщ, В.В. Ковалёв, Н.Г. Данилочкина, В.П. Савчук, A.A. Калюкин, O.A. Тимофеева, H.H. Тренёв и другие.

Научная новизна исследования заключается в разработке технологии бюджетного планирования и особенностей применения его инструментов на предприятиях с учетом специфики их деятельности и размеров.

При выпонении работы получены следующие результаты, характеризующие ее новизну.

1. Разработана процедура формирования бюджетной модели на предприятиях с учётом их размера и специфики хозяйственной деятельности.

2. Предложен способ анализа причин план-факт отклонений на предприятиях с разной спецификой хозяйственной деятельности;

3. Разработана модель стимулирования деятельности сотрудников на основе системы бюджетного планирования.

4. Показан путь увеличения совокупного интелектуального капитала предприятия, при помощи внедрения бюджетного планирования на предприятии.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанная и предложенная автором методика формирования бюджетного планирования на предприятиях представляет собой реальный инструмент повышения эффективности управления, а именно: повышает мотивацию и ответственность работников, увеличивает степень организации и контроля, помогает принимать правильные управленческие решения. Предложенная методика позволяет значительно эффективнее осуществлять планирование на предприятии.

Сделанные выводы и предложения могут использоваться в практической деятельности - при составлении планов предприятий. Материалы исследования также могут найти применение в системе подготовки и повышения квалификации специалистов экономических специальностей.

Внедрение и апробация результатов работы.

Основные положения, практические и теоретические результаты проведенного исследования опубликованы в семи научных работах общим объёмом 1,61 п.л.. Также основные положения диссертации докладывались и обсуждались на III Всероссийской научной конференции "Гуманитарные и социально-экономические науки в начале XXI века", проходившей в апреле 2005 года в Нижнем Новгороде Разработанная автором методика была

положена в основу формирования бюджетного планирования на ОАО Оптрон и ОАО НПП Сапфир.

Структура диссертации включает введение, три главы, заключение, библиографию и приложения.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В первой главе диссертационной работы рассмотрены современные проблемы планирования на предприятиях. Рассмотрен процесс бюджетного планирования как перспективный вид планирования, а также актуальность его внедрения на российских предприятиях.

По результатам проведённых исследований в этой главе сделан следующий вывод: планирование является первым и наиболее значимым этапом процесса управления на предприятии. Это по сути дела метод хозяйственного предвидения основанный на детальных расчётах. На основе системы планов, разработанных предприятием, в дальнейшем осуществляется организация запланированных работ, используется мотивация задействованного для их выпонения персонала, проводится контроль результатов и их оценка с точки зрения плановых показателей.

В условиях жесткого централизованного планирования предприятию необходимо было только выпонить план, который спускася вышестоящей организацией. Предприятия представляли собой закрытые системы. В условиях рынка предприятие работает как открытая система, взаимодействующая с внешней средой, что значительно труднее.

Подробно изучив процесс планирования на предприятиях, можно утверждать, что в условиях рыночной экономики для выживания в конкурентной среде и успешного развития предприятию необходим концептуально новый подход к планированию на предприятии - чётко разработанный самим предприятием план, как на длительную перспективу, так и на текущий период.

В данной работе подробно рассмотрены все недостатки и преимущества, как обычного планирования, так и бюджетного планирования на предприятиях. Их сравнительная характеристика приведена в таблице 1.

Существующая на многих предприятиях система планирования приводит к не всегда эффективному управлению и к усилению влияния сдерживающих факторов развития предприятия.

Основными функциями бюджетного планирования являются: постановка плановых экономических целей, контроль достижения плановых целей посредством своевременного сопоставления фактических и запланированных результатов, анализ причин вызвавших отклонения, корректировка планов.

Бюджет не только конкретизирует стратегические планы компании, но и способствует сбору информации как тактического, так и оперативного характера, т.е. с помощью бюджетирования руководитель может установить определенные рамки, внутри которых будут приниматься перспективные управленческие решения. Это говорит о том, что деятельность предприятия будет более предсказуемой и планомерной.

На следующем этапе были рассмотрены цели и задачи бюджетного планирования.

Система бюджетного планирования имеет следующие задачи: координация, авторизация, оценка деятельности, мотивация, анализ испонения и контроль.

В данной главе выявлены следующие причины использования бюджетного планирования на предприятиях.

Во-первых, система бюджетного планирования направлена на анализ работы всего предприятия. Оно призвано помочь менеджерам принимать правильные адекватные решения, и постоянно улучшать хозяйственную деятельность предприятия, а значит и его конкурентоспособность

Во-вторых, не существует жестких требований к формированию бюджетных моделей, и поэтому каждое предприятие может разработать свою модель.

Таблица 1.

Сравнительная характеристика современной системы планирования на предприятиях и системы бюджетного планирования

Критерии оценки Система планирования на предприятиях Бюджетное планирование

Напонение План помимо бюджетных показателей включает в себя перечень конкретных мероприятий по достижению данных показателей Определяющими характеристиками бюджета предприятия являются формализация, централизация и системность Бюджет включает только бюджетные показатели

Характер Планирование может осуществляться без составления сводного (итогового) плана, как разработка целевых показателей для отдельных подразделений и по отдельным сегментам производственно-финансового цикла без сквозного охвата бизнеса. Бюджетное планирование имеет сквозной характер. Объектом служит бизнес предприятия в целом. Бюджетные показатели для отдельных подразделений и сегментов хозяйственной деятельности устанавливается исходя из критерия максимизации конечных финансовых результатов в целом.

Удобство Трудоемкость и длительность процесса планирования во времени Легкость и скорость планирования за счет четкого распределения зон финансовой ответственности и план-факт анализа отклонений

Качество (точность) планирования Плановые данные значительно отличаются от фактических, так как процесс планирования начинается традиционно От производства, а не ог сбьпа продукции Плановые данные имеют минимальное отличие от фактических

Объект основного внимания Основное внимание уделяется производству продукции, а не её реализации Основное внимание уделяется реализации продукции

Объективность анализа При планировании следующих периодов идет сравнение фактических показателей предыдущих периодов с фактом Идёт сравнение плана с фактом

Объект повышения эффективности Повышение эффективности отдельного сегмента Повышение эффективности всего предприятия

Цель планирования Усилие отдельных подразделений надостижение конечного результата определенного сегмента производственно-финансового цикла Координация усилий всех подразделений надостижение конечного количественно определённого результата

Вклад работника Определение вклада каждого работника в прибыль предприятия затруднено Определение вклада каждого работника в прибыль предприятия

Анализ бизнеса Выявление перспективно развивающихся направлений бизнеса затруднено Выявление перспективно развивающихся направлений бизнеса

Дубляж функций Возможен дубляж функций Исключение дубляжа функций

Уровень планирования Многоуровневая система планов Самый нижний уровень планирования. На этом уровне планируется стоимость действий, посредством которых реализуется вся верпикаль планов

Роль в принятии решений Не способствует к принятию наиболее адекватных управленческих решений Способствует сбору информации для наиболее перспективных управленческих решений Предприятие становится более предсказуемым и планомерным

Роль в увеличении интелектуального капитала Не способствует увеличению совокупного интелектуального капитала Способствует увеличению совокупного интелектуального капитала

В результате исследования выявлена актуальность разработки бюджетной модели с учётом специфики и размера предприятия, так как практических разработок при исследовании современных работ на эту тему не найдено.

Для последующей разработки системы бюджетного планирования приняты во внимание общие требования к разработке и внедрению бюджетного планирования на предприятиях.

Во второй главе диссертации описывается предложенный механизм внедрения системы бюджетного планирования на предприятиях в зависимости от размера и специфики деятельности предприятия.

По результатам исследования трудов зарубежных и российских учёных в области бюджетирования, а также опыта внедрения бюджетирования на российских предприятиях, представилось целесообразным выделить так называемое ядро бюджетирования.

Под ядром бюджетирования подразумевается перечень бюджетных планов присутствующих на предприятиях, независимо от каких-либо факторов, влияющих на предприятия. Эти планы составляются на основе протекающих на любом предприятии бизнес-процессов.

Ядро бюджетной модели составляют следующие бюджеты, бюджет продаж; бюджет общехозяйственных накладных расходов, бюджет управленческих расходов; бюджет расчётов по налогам; бюджет доходов и расходов; бюджет движения денежных средств.

Предлагаются следующие допонительные бюджеты, связанные со спецификой деятельности:

1.Связанные с производством: бюджет производства; бюджет производственных запасов; бюджет прямых затрат на материалы; бюджет прямых затрат на оплату труда.

2. Связанные с НИОКР: бюджет затрат на НИОКР; бюджет авансов; бюджет движения дебиторской задоженности.

3.Связанные с внереализационной деятельностью, в основном со сдачей помещений предприятия в аренду: бюджет авансов; бюджет движения дебиторской задоженности.

Предлагаются следующие допонительные бюджеты, связанные с размером предприятия:

На крупном предприятии: бюджет расчётов по ЕСН; бюджет расчётов по оплате труда; бюджет расчётов с поставщиками и подрядчиками; бюджет расчётов с прочими кредиторами; бюджет расчётов кредиторской задоженности.

На малом предприятии специальные бюджеты отсутствуют. Предлагаемый механизм формирования бюджетной модели предприятия, представлен на рис. 1.

Разделим формирование бюджетной модели на два этапа. На первом этапе мы берём ядро бюджетирования и добавляем к нему набор допонительных бюджетов, определяющихся в зависимости от специфики хозяйственной деятельности. На втором этапе мы добавляем к ещё непоной бюджетной модели набор допонительных бюджетов, определяющихся в зависимости от размера предприятия. В результате получаем уникальную бюджетную модель отдельно взятого предприятия, адекватную его размерам и специфики деятельности, что, по нашему мнению поможет эффективно планировать и управлять хозяйственной деятельностью предприятия.

Рис 1. Механизм формирования бюджетной модели Этапы формирования бюджетной модели на основе бизнес процессов, протекающих на предприятии, представлены в таблице 2.

На первом этапе формируется бюджет продаж. На втором этапе формируются бюджеты производства, производственных запасов, затрат на

НИОКР На третьем этапе формируется бюджет общехозяйственных накладных расходов. На четвертом этапе составляются бюджеты авансов, движения дебиторской задоженности, прямых затрат на материалы и прямых затрат на оплату труда. На пятом этапе составляются бюджеты расчётов по налогам, расчётов по ЕСН, управленческих расходов, расчётов по оплате труда и расчётов с поставщиками и подрядчиками. На шестом этапе составляются бюджеты расчётов кредиторской задоженности и прочих кредиторов. На заключительном седьмом этапе составляются бюджеты доходов и расходов и движения денежных средств.

Таблица 2

Этапы формирования бюджетной модели.

Этапы Размер предприятия Вид деятельности Бюджеты

1 Малое и крупное предприятие Любой Бюджет продаж

2 Малое и крупное предприятие Производство Бюджет производства

Бюджет производственных запасов

НИОКР Бюджет затрат на НИОКР

3 Малое и крупное предприятие Любой Бюджет общехозяйственных накладных расходов

4 Малое и крупное предприятие Производство Бюджет прямых затрат на материалы

Бюджет прямых затрат на оплату труда

НИОКР и сдача помещений в аренду Бюджет авансов

Бюджет движения дебиторской задоженности

5 Малое и крупное предприятие Любой Бюджет управленческих расходов

Бюджет расчётов по налогам

Крупное предприятие Любой Бюджет расчётов по оплате труда

Бюджет расчётов по ГСН

Бюджет расчётов с поставщиками и подрядчиками

6 Крупное предприятие Любой Бюджет расчётов с прочими кредиторами

бюджет расчётов кредиторской .задоженности

7 Малое и крупное предприятие Любой Бюджет доходов и расходов

Бюджет движения денежных средств

В диссертационной работе также подробным образом описывается целесообразность формирования того или иного бюджета, а также связь показателей бюджетов на каждом этапе формирования бюджетной модели.

При контроле испонения бюджета необходимо проводить причин план-факт отклонений. Это крайне необходимо для выяснения отклонения и принятия правильных управленческих решений.

анализ причин

Рис. 2. Анализ причин план-факт отклонений на производственном, научно-исследовательском и опытно-конструкторском предприятиях.

Анализ причин план-факт отклонений для предприятий с разной спецификой хозяйственной деятельности, предложенный в диссертации, изображен на рис.2.

Проводя анализ отклонений, важно помнить, что каждый вид отклонения не существует обособленно, и поэтому их нельзя рассматривать изолированно друг от друга. Каждое отклонение, так или иначе, влияет на другое отклонение.

Хозяйственная деятельность на научно-исследовательских и опытно-конструкторских предприятиях отличается своим догосрочным планированием с разбивкой на краткосрочные исследовательские и опытно-конструкторские этапы. Поэтому анализ отклонений за отчётный период, в отличие от производственных предприятий, осложняется тем, что на каждом этапе разработки нужен разный тип затрат (свой тип материалов, свой уровень специалистов с определённой оплатой труда и т.д.). Оплата конечных продуктов, как правило, происходит в рассрочку, поэтому частое отклонение в выручке за короткий отчётный период (месяц) впоне нормально, так как исследование и разработка - это больший период.

Таким образом, анализ отклонений испонения бюджета позволяет определить требующие первоочередного внимания проблемные области хозяйственной деятельности. Этот анализ также позволяет выявить не предусмотренные в процессе разработки бюджетов возможности и оценить деятельность каждого подразделения предприятия, ответственного за испонение определенного бюджета и его руководителей.

Опираясь на результаты анализа бюджетного процесса и его влияния на мотивацию работников, предлагается модель стимулирования деятельности сотрудников на основе системы бюджетного планирования.

В данной премиальной программе участвуют генеральный директор предприятия, руководители подразделений и линейные руководители Это те сотрудники, которые непосредственно влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия и принимают активную роль в процессе бюджетного планирования Из этого следует, что бюджетное планирование может быть

внутрифирменным механизмом мотивации перечисленных выше сотрудников предприятия.

Предлагается выплачивать премию сотрудникам в конце отчётного бюджетного периода по результатам хозяйственной деятельности предприятия (выпонении и перевыпонении бюджетных планов предприятия). Представленные ниже формулы расчёта действуют для всех сотрудников.

Премиальный фонд сотрудника предприятия за отчетный бюджетный период предлагается рассчитывать по следующей формуле:

ПФ =>ЗП

где ПФ - премиальный фонд сотрудника за отчётный бюджетный период;

ЗП - заработная плата сотрудника за отчётный бюджетный период;

1 - коэффициент формирования премиального фонда

То есть премиальный фонд сотрудника составляет X от заработной платы за отчётный бюджетный период.

Премия сотрудника за отчётный бюджетный период рассчитывается по следующей формуле.

Пр = к,ПФ + к,ПФ

где Пр - премия сотрудника за отчётный бюджетный период;

к, - коэффициент первой степени влияния на бюджетные показатели; к 2 - коэффициент второй степени влияния на бюджетные показатели.

При этом дожны соблюдаться следующие условия: Х к,> к2; Х к,+ к2 =1.

Под первой степенью влияния подразумевается то, что сотрудник имеет возможность прямо влиять на данный бюджетный показатель.

Под второй степенью влияния подразумевается то, что сотрудник имеет возможность только косвенно влиять на данный бюджетный показатель.

Степени и коэффициенты влияния каждого из участников программы представлены в таблице 3.

В таблице 3 приводятся следующие сокращения: БДР - бюджет доходов и расходов, ЦФО - центр финансовой ответственности.

Таблица 3

Распределение коэффициентов влияния

Состав премируемых Критерии оценки Степень влияния Коэффициент, используемый при начислении премии

Генеральный директор Положительное план-факт отклонение прибыли предприятия в сторону увеличения (по БДР) Первая к,

Положительное план-факт отклонение целевых показателей всех бюджетов ЦФО Вторая к2

Руководитель подразделения (ЦФО) Положительное план-факт отклонение целевого показателя бюджета ЦФО Первая к,

Положительное план-факт отклонение прибыли предприятия в сторону увеличения (по БДР) Вторая К

Линейный руководитель Положительное план-факт отклонение подотчётной статьи бюджета ЦФО Первая к,

Положительное план-факт отклонение целевого показателя бюджета ЦФО Вторая к2

Опишем процедуру начисления премии.

Примем следующие обозначения:

ДП - план-фак1 отклонение прибыли предприятия (из НДР);

АЦ - план-факт отклонение целевого показателя бюджета ЦФО;

АС - план-факт отклонение целевого показателя подотчётной статьи бюджета ЦФО;

ЕДЦ - суммарное план-факт отклонение целевых показателей бюджетов всех ЦФО.

Для генерального директора предприятия премия за отчётный бюджетный период рассчитывается следующим образом.

Если ДП > 0 и ДЦ > 0, то Пр = ПФ = ЯЗП.

Если ДП < 0 и ДЦ > 0, то Пр = кгПФ = к2ХЗП.

Если ДП > 0 и 1ДЦ < О, то Пр = к,ПФ = к,ХЗП.

Если АП < О и ДЦ < О, то Пр = О.

Для руководителей подразделений (ЦФО) премия за отчётный бюджетный период определяется следующим образом.

Если ДЦ > 0 и АП > 0, то Пр = ПФ = ХЗП

Если ДЦ < 0 и ДП > 0, то Пр = кгПФ = к,ЬЗП.

Если ДЦ > 0 и ДП < 0, то Пр = к,ПФ = к,ОП.

Если ДЦ < 0 и ДП < 0, то Пр = 0.

Далее рассмотрим процесс начисления премии для линейных руководителей за отчётный бюджетный период.

Если ДС > 0 и ДЦ > 0, то Пр = ПФ = ХЗП.

Если АС < 0 и ДЦ > 0, то Пр = к2 ПФ = к, ХЗП.

Если ДС > 0 и ДЦ < 0, то Пр = к,ПФ = к,ХЗП

Если АС < 0 и ДЦ < 0, то Пр = 0.

Разработанная модель стимулирования деятельности сотрудников на основе системы бюджетного планирования подходит для любого предприятия.

Коэффициент формирования премиального фонда X, коэффициенты степеней влияния на бюджетные показатели к, и к2, а также длина отчётного бюджетного периода могут быть предложены дирекцией или оценены экспертным путём. Согласно распространённой мировой практике начисления премий (к = 0,2; к, = 0,8, к2 0,2; отчётный период - I год).

Принципиальным моментом является то, что планы дожны быть выпонимы, поскольку постановка невыпонимой задачи приводит к тому, что у людей "опускаются руки", и они прикладывают к работе меньше усилий, чем при выпонении даже слишком простой задачи. В итоге повышается самооценка руководителя подразделения, виден вклад каждого работника подразделения, растёт ответственность и здоровый конкурентный соревновательный эффект между подразделениями, чувствуется работа в команде, участие, сплочённость. Руководители имеют возможность самореализоваться, обучать и развивать своих подчинённых.

Таким образом, создание мотивации путём внедрения принципов бюджетного планирования повышает общий уровень трудовой активности работников, а для их наиболее активной части создаёт разнообразные возможности и обеспечивает условия для новаторской деятельности.

Ещё одним преимуществом процесса бюджетного планирования является то, что он помогает существенно увеличить совокупный интелектуальный капитал предприятия.

Совокупный интелектуальный капитал предприятия формируется на основе упорядочения знаний, которыми обладают его работники. Этими знаниями являются: колективный опыт, умения и навыки, конкретные знания, представления о деятельности фирмы, ее взаимодействии с партнерами, творческий потенциал.

Таким образом, можно сформировать реальное интелектуальное ядро предприятия на основе объединения интелектуального капитала отдельных сотрудников в единую систему, обеспечивающую его непрерывное развитие и преумножение.

На рис. 3 представлена схема увеличения совокупного

интелектуального капитала предприятия при помощи бюджетного планирования.

Каждый этап бюджетирования затрагивает всех работника предприятия. В процессе план-факт анализа отклонений руководитель получает большое количество информации, которое помогает ему в принятии адекватных управленческих решений, что, в свою очередь, повышает его потенциал руководителя и увеличивает интелектуальный капитала в этом направлении.

При функционировании системы бюджетирования на предприятии происходит огромный обмен знаниями между различными подразделениями (центрами финансовой ответственности) и отдельными сотрудниками, так как в силу организационного взаимодействия каждое подразделение (ЦФО) влияет на работу других подразделений (ЦФО) и само зависит от их деятельности. В результате в ходе производственного процесса происходит самообучение сотрудников. Кроме того, происходит осознание работниками связи

собственных действий с достижением стратегических задач предприятия. При реализации процесса бюджетирования происходит также обучение сотрудников и повышение их профессионализма, раскрываются творческие способности сотрудников. Все это открывает путь к нововведениям и также увеличивает интелектуальный капитал предприятия.

Рис. 3. Процесс увеличения совокупного интелектуального капитала при помощи ' ' бюджетного планирования

В третьей главе диссертационной работы, на основе предложенного автором метода формирования бюджетной модели, были построены две уникальные гибкие бюджетные модели предприятий ОАО НПП Сапфир и

ОАО Оптрон. При этом учитывались размер и специфика предприятия, а

также последовательность этапов формирования бюджетной модели. Был также проведен сравнительный анализ этих двух моделей.

ОАО НПП Сапфир - крупное предприятие со сложной инфраструктурой, позаказным типом производства и проектным методом учёта. Основными видами деятельности предприятия являются: производство, НИОКР и сдача помещений в аренду.

ОАО Оптрон - малое предприятие с простой инфраструктурой, поточным типом производства и процессным методом учёта. Основным видом деятельности предприятия является производство.

В процессе формирования бюджетной модели на рассматриваемых предприятиях были сформированы бюджеты, входящие в ядро бюджетирования, а также допонительные бюджеты, связанные со спецификой деятельности и размером предприятия.

На предприятии ОАО НПП Сапфир были составлены следующие допонительные бюджеты, бюджет затрат на НИОКР, бюджет авансов, бюджет прямых затрат на материалы, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет движения дебиторской задоженности, бюджет расчётов с поставщиками и подрядчиками, бюджет расчётов по ЕСН (единому социальному налогу), бюджет расчётов с прочими кредиторами и бюджет расчётов кредиторской задоженности.

В свою очередь на предприятии ОАО Оптрон были допонительно сформированы бюджет производства, бюджет производственных запасов, бюджет прямых затрат на материалы, бюджет прямых затрат на оплату труда

Для этих предприятий также рассматривася и адаптировася механизм мотивации труда на основе процессов бюджетирования. Были также проанализированы процессы увеличения интелектуального капитала и влияние этого процесса на повышение эффективности управления.

В процессе внедрения системы бюджетного планирования на предприятиях ОАО НПП Сапфир и ОАО Оптрон были выявлены следующие положительные результаты:

Х уровень мотивации существенно возрос, чему соответствует положительный моральный климат на предприятиях;

Х бюджетирование позволило предприятиям практически поностью избавиться от избыточных производственных запасов, порождаемых ошибками предыдущей системы планирования;

Х повысилась эффективность использования времени высших менеджеров компании; появилась возможность систематического анализа эффективности работы каждого подразделения и сотрудника;

Х появилась возможность формирования информации, необходимой как для принятия организационных решений, связанных с расстановкой кадров, так и для реализации технологий планирования индивидуальной карьеры каждого сотрудника, включая программу обучения и повышения квалификации;

Х система бюджетного планирования позволила отслеживать реальные места возникновения накладных расходов;

Х процесс составления бюджета явися мощным средством для стимулирования руководителей в осуществлении целей их центров ответственности и, следовательно, целей организации в целом.

Деятельность рассматриваемых предприятий до внедрения системы бюджетного планирования протекала в условиях целого ряда неблагоприятных факторов, большинство которых имели информационную природу. Внедрение системы бюджетного планирования явилось эффективным средством снижения отрицательного воздействия рисков на деятельность предприятий. При этом недопущение ущерба основной деятельности предприятия можно рассматривать как источник допонительных доходов

За период апробации разработанных методов бюджетного планирования на малом производственном предприятии ОАО Оптрон и на крупном научно-производственном предприятии ОАО НПП Сапфир (с конца 2003 года по конец 2005 года) величины целевых показателей предприятий менялись

следующим образом, представленным в таблицах 4 и 5.

По мнению экспертов (специалистов планового и других отделов, связанных с системой бюджетного планирования) около 70% улучшений, приведённых в таблицах 4 и 5 показателей, связано непосредственно с внедрением процесса бюджетирования.

Таблица 4

Целевые показатели предприятия ОАО Оптрон_

Целевые показатели 2004 год (тыс рублей) 2005 год (тыс рублей) Абсолютное отклонение (тыс рублей) Относительное отклонение (тыс рублей)

Чистая прибыль 1005 тыс рублей 1265 тыс рублей 260 тыс рублей 25%

Коэффициент ликвидности 2,1 3,14 1,04 49%

Совокупные издержки 3071 тыс. рублей 2077,3 тыс рублей -993,7 тыс рублей -32,36%

Таблица 5

Целевые показатели предприятия ОАО НПП Сапфир_

Целевые показатели 2004 год (тыс рублей) 2005 год (тыс рублей) Абсолютное отклонение (тыс рублей) Относительное отклонение (тыс рублей)

Чистая прибыль 2210 тыс рублей 3200 тыс рублей 990 тыс рублей 44%

Коэффициент ликвидности 0,9 1,7 0,8 88%

Совокупные издержки 30050 тыс рублей 20779 тыс рублей -9271 тыс рублей -30,85%

В целом внедрение разработанной системы бюджетного планирования на данных предприятиях оказало оздоровительный эффект на все предприятие в целом. Всё выше перечисленное даёт нам право предположить, что разработанные методы бюджетного планирования являются эффективными.

Заключение

Основные результаты диссертационной работы сводятся к следующему: 1. В процессе изучения отечественного и зарубежного опыта бюджетного планирования, а также самостоятельных исследований автора был сделан вывод о том, что в современных экономических условиях в России существуют организационные и методические причины, препятствующие эффективному внедрению прогрессивных подходов к бюджетному планированию на предприятиях. Среди этих проблем немаловажное место занимает отсутствие научной проработки инструментов бюджетного

планирования, которые учитывали бы специфику хозяйственной деятельности и размер предприятия.

2. В работе предложена процедура формирования бюджетной модели на предприятиях с учётом размера и специфики хозяйственной деятельности. В частности выделено ядро бюджетирования: бюджет продаж; бюджет общехозяйственных накладных расходов; бюджет управленческих расходов; бюджет расчётов по налогам; бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств. Также выделены допонительные бюджеты, связанные со спецификой деятельности и размером предприятия,

3. Предложен способ анализа причин план-факт отклонений на предприятиях с разной спецификой хозяйственной деятельности, что крайне необходимо для выяснения причин отклонений и принятия правильных управленческих решений.

4. Показаны возможности увеличения совокупного интелектуально капитала предприятия при помощи внедрения бюджетного планирования на предприятии.

5. Опираясь на результаты анализа бюджетного процесса и его влияния на мотивацию работников, автором предложена модель стимулирования деятельности сотрудников на основе системы бюджетного планирования. Был также проанализирован мотивационный эффект модели стимулирования деятельности сотрудников.

6. Разработанная система бюджетного планирования нашла практическое применение на крупном научно-производственном предприятии ОАО НПП Сапфир и на малом производственном предприятии ОАО Оптрон.

Апробация предложенной автором системы бюджетного планирования доказала ее дееспособность и практическую значимость. Результат применения разработанных методов повысил эффективность управления предприятием и оказал помощь руководству при принятии правильных управленческих решений по различным направлениям менеджмента.

III. Основные публикации автора по теме диссертации

1. Морозов А.К. Методика формирования бюджетного процесса на предприятиях. Конверсия в машиностроении. № 6. - М.: 2006. - 0,42 п.л.

2. Морозов А.К. Бюджетирование как способ повышения интелектуального капитала предприятия. Высшее образование сегодня. № ю. - М.: 2006. - 0,21 п.л.

3. Морозов А.К. Бюджетирование и проблема совершенствования планирования на ОАО НПП Сапфир. Сборник трудов молодых ученых и специалистов МГАПИ №1 часть I. Под редакцией проф. Ильяшева A.B. - М.: МГАПИ, 2003. - 0,17 п.л.

4. Морозов А.К. Внутрифирменное бюджетирование как управленческая технология планирования Сборник трудов молодых ученых и специалистов МГАПИ №3 часть II. Под редакцией проф. Ильяшева A.B. - М.: МГАПИ, 2004. - 0,25 п.л.

5. Морозов А.К. Актуальность и особенности внедрения бюджетирования на предприятиях приборостроения. III Всероссийская научная конференции "Гуманитарные и социально-экономические науки в начале XXI века". - Нижний Новгород. Апрель 2005. - 0,12 п.л.

6. Морозов А.К. Бюджетирование как фактор внутрифирменного механизма мотивации труда. Современные аспекты в экономике. № 19(86) - СПб., 2005. - 0,24 п.л.

7. Морозов А.К. Контроль за испонением бюджета. Объединенный научный журнал №24(54). -М.: 2005. - 0,2 п.л.

Морозов Алексей Константинович

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 06.03.2007 г. Формат 60x90, 1/16. Объем 1,5 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 85

Отпечатано в ООО "Фирма Блок" 107140, г. Москва, ул. Краснопрудная, вл.13. т. 264-30-73 www.blokO 1 centre.narod.ru Изготовление брошюр, авторефератов, печать и переплет диссертаций.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Морозов, Алексей Константинович

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты совершенствования планирования для повышения эффективности управления.

1.1 Бюджетирование как управленческая технология планирования.

1.2 Роль и место бюджетирования в планировании.

1.3 Основные принципы внедрения бюджетного планирования на предприятиях.

1.4 Ядро процесса бюджетирования.

Глава 2. Разработка методов внедрения бюджетного планирования на предприятиях для улучшения результатов хозяйственной деятельности.

2.1 Методика формирования бюджетного процесса на предприятии.

2.2 Контроль и анализ в системе бюджетного планирования.

2.3 Бюджетирование как фактор внутрифирменного механизма мотивации труда.

2.4 Бюджетирование как способ повышения совокупного интелектуального капитала предприятия.

Глава 3. Основные направления совершенствования системы управления и планирования предприятия по результатам внедрения бюджетного планирования на предприятиях.

3.1. Краткая справка о предприятиях ОАО НП Сапфир и ОАО Оптрон.

3.2. Реализация разработанных методов бюджетирования на предприятиях приборостроения ОАО "НП "Сапфир" и ОАО "Оптрон".

3.3. Преимущества использования бюджетного планирования деятельности предприятия.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Разработка системы бюджетного планирования"

Одной из главных причин ухудшения экономических показателей и потери конкурентоспособности российских предприятий является отсутствие перспективных методов планирования, сопровождающееся ошибочными маневрами и неадекватными управленческими решениями. Другая причина связана с тем, что в настоящий момент некоторые руководители предприятий пользуются устаревшими методами планирования и управления. Такая упрощенная система планирования приводит к не всегда эффективному управлению и к усилению влияния сдерживающих факторов развития предприятия.

На сегодняшний день внутрифирменное планирование - одна из важнейших функций управления, которая является основным условием успешной деятельности предприятия. Существует огромное количество методик планирования, но для повышения эффективности управления современным предприятием представляется целесообразным в качестяе одного из инструментов планирования использовать бюджетный метод. Технология бюджетирования является достаточно новой для российских предприятий, поэтому существуют организационные и методические причины, препятствующие эффективному внедрению этого прогрессивного подхода к внутрифирменному планированию на предприятиях. Среди подобных проблем немаловажное место занимает отсутствие достаточной научной разработанности инструментов внутрифирменного бюджетирования, которые учитывали бы специфику хозяйственной деятельности предприятия и размер предприятия. Это затрудняет применение внутрифирменного бюджетирования в практической деятельности.

Состояние изученности проблемы. Вопросу совершенствования системы планирования предприятия посвящено множество публикаций как у нас в стране, так и за рубежом. Исследованиями в этой сфере занимается большой круг специалистов, имеется обширная научная литература отечественных и зарубежных авторов.

Однако в рамках построения системы бюджетного планирования на предприятии затрагивается лишь в отдельных работах.

При формулировании принципиальных положений диссертации использовались работы таких ученых и специалистов в этой области, как А.Е. Карпов, Д.К. Шим, Д.Г. Сигел, В.В. Бочаров, Р.Н. Энтони, Д.С. Рис, В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин, E.H. Логачёва, И.Т. Балабанов, A.A. Васильев, К.В. Щиборщ, В.В. Ковалёв, Н.Г. Данилочкина, В.П. Савчук, A.A. Калюкин, O.A. Тимофеева, H.H. Тренёв и другие.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования является внутрифирменное планирование деятельности предприятий в рыночных условиях, бюджетное планирование как один из видов планирования, методы его внедрения на предприятиях и степень влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Объектом исследования послужили системы планирования на российских и зарубежных предприятиях различных видов деятельности и пути их совершенствования.

Цель исследования.

Целью диссертационной работы являлась разработка системы бюджетного планирования на основе методических положений и рекомендаций по её внедрению и использованию на предприятиях различных размеров и с различной спецификой деятельности.

Это предопределило основные задачи исследования, а именно:

- обзор существующих проблем и обоснование потребности в современной системе планирования;

- обоснование актуальности развития бюджетного планирования на современном этапе;

- разработка инструментов планирования на основе технологии бюджетирования, а также методических положений и рекомендаций по их применению на предприятиях различных размеров и с различной спецификой деятельности.

Методологическая основа исследования.

Методологической основой работы явились труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам планирования и управления на предприятиях, в том числе бюджетного планирования, также положительный практический опыт внедрения бюджетного планирования на российских предприятиях различного рода деятельности.

Научная новизна исследования заключается в разработке технологии бюджетного планирования и особенностей применения его инструментов на предприятиях с учетом специфики их деятельности и размеров.

При выпонении работы получены следующие результаты, характеризующие ее новизну:

1. Разработана процедура формирования бюджетной модели на предприятиях с учётом их размера и специфики хозяйственной деятельности.

2. Предложен способ анализа причин план-факт отклонений на предприятиях с разной спецификой хозяйственной деятельности;

3. Разработана модель стимулирования деятельности сотрудников на основе системы бюджетного планирования.

4. Показан путь увеличения совокупного интелектуального капитала предприятия, при помощи внедрения бюджетного планирования на предприятии.

Практическая значимость.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанная и предложенная автором методика формирования бюджетного планирования на предприятиях представляет собой реальный инструмент повышения эффективности управления, а именно: повышает мотивацию и ответственность работников, увеличивает степень организации и контроля, помогает принимать правильные управленческие решения. Предложенная методика позволяет значительно эффективнее осуществлять планирование на предприятии.

Сделанные выводы и предложения могут использоваться в практической деятельности - при составлении планов предприятий. Материалы исследования также могут найти применение в системе подготовки и повышения квалификации специалистов экономических специальностей.

Апробация работы.

Основные положения, практические и теоретические результаты проведенного исследования опубликованы в семи научных работах общим объёмом 1,61 п.л. Также основные положения диссертации докладывались и обсуждались на III Всероссийской научной конференции "Гуманитарные и социально-экономические науки в начале XXI века", проходившей в апреле 2005 года в Нижнем Новгороде. Разработанная автором методика была положена в основу формирования бюджетного планирования на ОАО Оптрон и ОАО НП Сапфир.

Структура и объем работы.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 106 наименований и 11-ти приложений. Количество печатных машинописных страниц в работе 135, таблиц 20, рисунков 21.

В первой главе: "Теоретические аспекты совершенствования внутрифирменного планирования для повышения эффективности управления" рассмотрены современные проблемы внутрифирменного планирования. Изучена роль и место бюджетирования в планировании. Более подробно рассмотрены принципы бюджетного планирования. Дано теоретическое и экономическое обоснование необходимости внедрения бюджетного планирования на предприятиях.

Во второй главе "Разработка методов внедрения бюджетирования на предприятиях для улучшения результатов хозяйственной деятельности " Описывается формирование механизма и сравнительный анализ внедрения бюджетного метода оперативного планирования на предприятиях в зависимости от размеров и специфики деятельности предприятия.

В третьей главе "Основные направления совершенствования системы управления предприятия по результатам внедрения бюджетирования на предприятиях" описывается реализация разработанных автором бюджетных моделей на крупном научно-производственном предприятии ОАО НПП Сапфир и на малом производственном предприятии ОАО Оптрон. На основе сравнительного анализа полученных результатов диссертантом указаны конкретные направления совершенствования системы планирования предприятия, ориентированные на решение, как отдельных задач, так и на задачи повышения эффективности деятельности предприятия в целом.

В заключении даются общие выводы и результаты исследования, приведены основные предложения и рекомендации автора по совершенствованию системы бюджетного планирования.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Морозов, Алексей Константинович

Основные результаты диссертационной работы сводятся к следующему:

1. В процессе изучения отечественного и зарубежного опыта бюджетного планирования, а также самостоятельных исследований автора был сделан вывод о том, что в современных экономических условиях в России существуют организационные и методические причины, препятствующие эффективному внедрению прогрессивных подходов к бюджетному планированию на предприятиях. Среди этих проблем немаловажное место занимает отсутствие научной проработки инструментов бюджетного планирования, которые учитывали бы специфику хозяйственной деятельности и размер предприятия.

2. В работе предложена процедура формирования бюджетной модели на предприятиях с учётом размера и специфики хозяйственной деятельности. В частности выделено ядро бюджетирования: бюджет продаж; бюджет общехозяйственных накладных расходов; бюджет управленческих расходов; бюджет расчётов по налогам; бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств. Также выделены допонительные бюджеты, связанные со спецификой деятельности и размером предприятия.

3. Предложен способ анализа причин план-факт отклонений на предприятиях с разной спецификой хозяйственной деятельности, что крайне необходимо для выяснения причин отклонений и принятия правильных управленческих решений.

4. Показаны возможности увеличения совокупного интелектуально капитала предприятия при помощи внедрения бюджетного планирования на предприятии.

5. Опираясь на результаты анализа бюджетного процесса и его влияния на мотивацию работников, автором предложена модель стимулирования деятельности сотрудников на основе системы бюджетного планирования. Был также проанализирован мотивационный эффект модели стимулирования деятельности сотрудников.

6. Разработанная система бюджетного планирования нашла практическое применение на крупном научно-производственном предприятии ОАО НПП Сапфир и на малом производственном предприятии ОАО Оптрон.

Апробация предложенной автором системы бюджетного планирования доказала ее дееспособность и практическую значимость. Результат применения разработанных методов повысил эффективность управления предприятием и оказал помощь руководству при принятии правильных управленческих решений по различным направлениям менеджмента.

Заключение

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Морозов, Алексей Константинович, Москва

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. 3-е изд., перераб. и доп. Учебно-практическое пособие для вузов. - М.: Изд-во Дело и Сервис, 2001. - 265 с.

2. Автоматизация управления предприятием / Баронов В.В., Калянов Г.Н., Попов Ю.И. и др. М.: ИНФРА-М, 2000. - 239 с. - (Серия Секреты менеджмента)

3. Алан Робертсон, Грэм Эбби. Управление талантами: Как извлечь выгоду из таланта ваших подчинённых / Пер. с англ.-Днепропетровск: Баланс-Клуб, 2004.-200 с.

4. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 248 с.

5. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Русак Н.А., Стражев В.И., Мигун О.Ф. и др. / Под общ. ред. В.И. Стражева. Мн.: Выш. шкД 2003.-480 с.

6. Анализ экономики. Страна, рынок, фирма: Учебник / Под ред. В.Е. . Рыбакина. М.: Международные отношения, 2006. - 304 с.

7. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. СПб.: Изд-во Питер, 1999. -416с. (Серия Теория и практика менеджмента)

8. Антикризисное управление: Учеб. пособие для технических вузов ./Крыжановский В.Г., Лапенков В.И., Лютер В.И. и др. / Под ред. Э.С.

9. Минаева и В.П. Панагушина. М.: Изд-во ПРИОР, 1998. - 432 с.

10. Аткинсон, Энтони А., Банкер, Радшив Д., Каплан, Роберт С., Янг, Марк С. Управленческий учёт, 3-е издание.: Пер. с англ. М.: Издат. Дом Вильяме, 2005. - е.: ил. - Парал. тит. англ.

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник для вузов. -М.: Финансы и статистика, 2004.-536с.

12. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:. Финансы и статистика, 2000. -208 с.

13. Бизнес-планирование: Учебник / Попов В.М., Ляпунов С.И., Муртузалиева

14. С.Ю. и др. / Под ред. В.М. Попова и С.И. Ляпунова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 672 с.

15. Бланк И.А. Управление активами. К.: Ника-Центр, 2000. - 720 с. (Серия Библиотека финансового менеджера; Вып. 6)

16. Бланк И.А. Управление прибылью. 2-е изд., перераб. и доп. - К.: Эльга,2002. 752 с.

17. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Производство прибыли: Учеб. пособие длявузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 256 с.

18. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта.

19. М.: Финансы и статистика, 2000. 208 с.

20. Боровков Павел Бюджетирование в крупных многоуровневых компаниях,www.intalev.ru;

21. Бочаров В.В. Финансовое моделирование СПб.: Питер, 2000. - 208 с.1. Серия Краткий курс)

22. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ.

23. М.: ЗАО Олимп -Бизнес, 1997.- 1120 с.

24. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2-х т. /

25. Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2000. -т. 1.ХХХ,497с.

26. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2-х т. /

27. Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2000. -т. 2. 669 с.

28. Брукинг Энни. Интелектуальный капитал: Ключ к успеху в новомтысячелетии. (Теория и практика менеджмента). СПб. и др.: Питер, 2001. - 287 с.

29. Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. М.: ИНФРА-Х М, 2001.-392 с.

30. Бухаков М.И. Планирование на предприятии: Учебник. М.: ИНФРА-М,2005.-416 с.

31. Бухаков М.И. Управление персоналом: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005. -' 368 с.

32. Варфоломеев В.И. Агоритмическое моделирование элементовэкономических систем: Практикум. Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2000. - 208 с.

33. Васильев A.A. Модели управления процессом бюджетного планирования напромышленных предприятиях. Межвузовский сборник трудов молодых учёных по итогам работы межвузовского аспирантского семинара/вогГТУ.- Вогоград, 2001-0,16 п.л.

34. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я. Формулы, примеры расчетов ипрактические советы. / Пер. с нем. М.: Изд-во Дело и Сервис, 2003. -383 с.

35. Вине Р. Математика управления капиталом. Методы анализа рисков длятрейдеров и портфельных менеджеров / Пер. с англ.: М.: ИД АЛЬПИНА, 2000. - 401 с.

36. Виссема X. Стратегический менеджмент и предпринимательство: возможности для будущего процветания / Пер. с англ. М.: Изд-во Финпресс, 2000. - 272 с.

37. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка:

38. Учеб. пособие. М.: ИД Дашков и Ко, 2000. - 308 с.

39. Войнович В.В. Совершенствование внутрифирменного управлениязатратами в условиях рыночных отношений, автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук, Краснодар, 2000, 22 с.

40. Воков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия. Курс лекций. М.:

41. ИНФРА М, 2004. - 280с - (Серия "Высшее образование").

42. Высшая математика для экономистов: Учебник для вузов / Кремер Н.Ш.,

43. Путко Б.А., Тришин И.М., Фридман М.Н. / Под ред. Н.Ш. Кремера. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 471 с.

44. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование

45. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б., Логачева E.H. и др. М.: Дело, 2002. - 376 с.

46. Глинский В.В., Ионин В.Г. Статистический анализ: Учеб. пособие. 2-е изд.,перераб. и доп. М.: ИИД Филинъ, 2002. - 264 с.

47. Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю. Планирование на , предприятии. Учебник. М.: ИИД Филинъ, 2003. - 520 с.

48. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия, Москва,

49. Издательство, Юнити, 2003.

50. Горемыкин В.А., Богомолов O.A. Экономическая стратегия предприятия, . Москва, Издательство, Филинъ, 2001.

51. Графов A.B. Оценка финансово-экономического состояния предприятия. // финансы № 7, 2001. - с.64 - 66.

52. Грузинов В.П., Максимов К.К., Эриашвили Н.Д. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. В.П. Грузинова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2002. - 795 с.

53. Дайле А. Практика контролинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. M.JI. Лукашевича, Е.н. Тихоненковой. -М.: Финансы и статистика, 2001.-336 с.

54. Дафт P.JI. Менеджмент СПб.: Изд-во Питер, 2001. - 832 с. (СерияТеория и практика менеджмента)

55. Джонс Э. Деловые финансы / Пер. с англ. под ред. H.H. Барышниковой.

56. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1998. 416 с. (Серия Мастерство)

57. Дибб С., Симкин Л., Брэдли Дж. Практическое руководство по маркетинговому планированию. СПб.: Питер, 2001. - 256 с. (Серия Маркетинг для профессионалов)

58. Добровольская Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. СПб.: Питер, 2006. - 448с.: ИЛ. - (серия Практика менеджмента).

59. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Формирование и оценка показателей промежуточной (квартальной) и годовой отчетности. М.: Изд-во Дело и Сервис, 2000. - 272 с. - (Библиотека журнала Консультант бухгатера)

60. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчётности М.: Изд-во Омега-Л, 2004. - 408 с.

61. Замков О.О., Тостопятенко A.B., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: Учебник 4-е изд., стереотип. (Серия "Учебники МГУ им. М.В. Ломоносова" М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, Изд-во ДИС, 2004. - 368 с.

62. Зайцев Н.Л., Экономика организации: Учебник. М., 2000.

63. Зайцева Н.К.Интелектуальная рента источник воспроизводства интелектуального капитала // Финансы. - 2004. - N 10. - С.24-25.

64. Ильенкова Н.Д. Спрос: анализ и управление: Учеб. пособие / Под ред. И.К. Беляевского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. -256 с.

65. Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учеб. пособие. В 2 ч. Ч. , 1 .Стратегическое планирование. Мн.: ООО Новое знание, 2000. - 312 с.

66. Ильин А.И., Синицина JI.M. Планирование на предприятии: Учеб. пособие. В 2 ч. Ч. 2. Тактическое планирование / Под общей ред. А.И. Ильина. Мн.: ООО Новое знание, 2000. -416 с.

67. Интелектуальный капитал стратегический потенциал организации / под ред. Гапоненко A.JI. и Орловой Т.М. - М., 2003. - 177 с.

68. Ирвин Д. Финансовый контроль / Пер. с англ. под ред. И.И. Елисеевой. -М.: Финансы и статистика, 1998. 256 с.

69. Камышева Лилия. Бизнес на интелекте // Деловые люди. 2004. - N 163. -' С.24-26.

70. Карберг К. Бизнес-анализ с помощью Excel 2000.: Пер. с англ.: Учеб. пос-М.: ИД Вильяме, 2000. 480 с.

71. Карпов А.Е. 100% практического бюджетирования. Книга 1. Бюджетирование как инструмент управления . Москва. Результат и качество, 2003г.

72. Карпов А.Е. 100% практического бюджетирования. Книга 2. Регламент системы бюджетирования . Москва. Результат и качество, 2003г.

73. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1999.-216 с.

74. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и t 1статистика, 2000. 768 с.

75. Ковалев B.B. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор ' инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы истатистика, 2000. 512 с.

76. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е

77. Коверина О.Д. Управленческий учёт: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003.-352с.: ил.

78. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев,

79. А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 2002.

80. Контролинг как инструмент управления предприятием / Ананькина Е.А., Данилочкин C.B., Данилочкин Н.Г. и др. / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 297 с.

81. Моделирование рисковых ситуаций в экономике и бизнесе: Учеб. пособие / A.M. Дубров, Б.А. Лагоша, Е.Ю. Хрусталев / Под ред. Б.А. Лагоши. М.: Финансы и статистика, 2000. - 176 с.

82. Морозова Т.Г., Пикулькин A.B., Тихонов В.Ф. и др./Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. пособие для вузов//Под ред. Т.Г.Х Морозовой, А.В.Пикулькина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 318с.

83. Основы инновационного менеджмента: Теория и практика: Учеб. пособие / Завлин П.Н., Казанцев А.К., Миндели Л.Э. и др. / Под ред. П.Н. Завлина, А.К. Казанцева, Л.Э. Миндели. М.: ОАО НПО Изд-во Экономика, 2004.475 с.

84. Прыкин Б.В. Технико-экономический анализ производства: Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 399 с.

85. Пушкарев Евгений. Типы бюджетных моделей и их применимость в . современных условиях, www.biztech.ru;

86. Радионов А.Р., Радионов P.A. Нормирование производственных запасов и вложенных в них оборотных средств. М.: Центр экономики и маркетинга,1999.-248 с.

87. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. -М., 2000.

88. Савчук В.П. Управление финансами предприятия/В.П.Савчук. М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2003. - 480с.: ил.

89. Саицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е издание, перераб. и доп. Минск: ООО "Новое знание", 2000.-688с.

90. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование. М.: Дело, 1999.-336 с.

91. Самочкин В.Н., Калюкин A.A., Тимофеева O.A. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием, Ссыка на домен более не работает

92. Сио К.К. Управленческая экономика: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000671 с.

93. Старовойтов М.К. Современная российская корпорация (организация, опыт, проблемы).-М.:Наука, 2001.-312с.

94. Стратегическое планирование./ Под ред. Уткина Э.А. М.: Ассоциация авторов и издателе "Тандем". Издательство ЭКМОС, 1999. - 440 е.;

95. Сухова Л.Ф., Чернова H.A. Практикум по разработке бизнес-плана и финансовому анализу предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 160 с.

96. Томпсон А., Формби Дж. Экономика фирмы / Пер. с англ. М.: ЗАО Изд' во БИНОМ, 1998.-544 с.

97. Тренев H.H. Управление финансами: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.

98. Уотшем Т. Дж., Паррамоу К. Количественные методы в финансах: Учеб. пособие для вузов / Пер. с англ. под ред. М.Р. Ефимовой. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.-527 с.

99. Управление затратами на предприятии: Учебник / Лебедев В.Г., Дроздов Т.Г., Кустарев В.П. и др. / Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: ИД Бизнес-пресса, 2000. - 277 с.

100. Уэнди Букович, Руфь Уильяме. Управление знаниями: Руководство кдействию. М.: ИНФРА-М 2002.

101. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Стоянова Е.С., Балабанов И.Т., Бланк И.А. и др. / Под ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 2000. - 656 с. 288 с.

102. Фомин Г.П. Методы и модели линейного программирования в коммерческой деятельности: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2000.- 128 с.

103. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем./ ' Под ред. и с предисл. А.А. Турчака, О.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. М.:

104. Финансы и статистика, 1997. 800 с.

105. Чедвик Л. Основы финансового учета / Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.

106. Шамхалов Ф.И. Прибыль основной показатель результатов деятельности организации // финансы - № 6,2000. - с. 19 - 20.

107. Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. Учеб. пособие для вузов. 5-е изд., перераб. и доп. Ростов-на-Дону: Издательский центр МарТ, 2004. - 608 с.

108. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. "Основы коммерческого бюджетирования", Санкт-Петербург, Изд-во "Азбука", 2001.

109. Ширенбек X. Экономика предприятия.: Учебник для вузов. 15-е издание/ Перевод с немецкого под общей редакцией И.П. Бойко, C.B. Вадайцева, К. Рихтера. СПб,: Питер, 2005. - 848с,: ил. - (Серия "Учебник для вузов").

110. Шишкин Е.В., Чхартишвили А.Г. Математические методы и модели в Х управлении: Учеб. пособие. М.: Дело, 2000. - 440 с. - (Серия Наукауправления)

111. Щербаченко Михаил Бюджетное планирование для многономенклатурного производства Ссыка на домен более не работает

112. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. 2-е изд., пер. доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2005. -592с.

113. Экономика предприятия: Задачи. Ситуации. Решения: Учебное пособие/ Под ред. С.Ф. Покропивного. К., 2001.

114. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): Учебное пособие/Под ред. Проф. В.К.Скляренко, В.М. Прудникова. Москва: ИНФРА-М, 2004. (серия Высшее образование ).

115. Экономика предприятия. Учебник/ Под редакцией А.Е. Карпика, МЛ. Шухгатер. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 432с - (Высшее образование).

116. Якубовская Татьяна Управление запасами и бюджетирование продаж Ссыка на домен более не работаетp>

117. Anthony R.N., Reece J.S. "Accounting: Text and Cases" 8th ed. Illinois: Homewood, 1989.- 1030 p.

118. Needles B.E., Powers M., Mills S.K., Anderson H.R. "Managerial Accounting" 5th ed. Boston, N.-Y.: Houghton Mifflin Company, 1999. - 603 p.. . , Приложение 1

119. Сравнительная характеристика современной системы планирования на предприятиях и системы бюджетного планирования

120. Критерии оценки Обычная система планирования на предприятиях Бюджетное планирование

121. Удобство Трудоёмкость и длительность процесса планирования во времени Лёгкость и скорость планирования за счёт чёткого распределения зон финансовой ответственности и план-факт анализа отклонений

122. Качество (точность) планирования Плановые данные значительно отличаются от фактических, так как процесс планирования начинается традиционно от производства, а не от сбыта продукции. Плановые данные имеют минимальное отличие от фактических

123. Объект основного внимания Основное внимание уделяется производству продукции, а не её реализации. Основное внимание уделяется реализации продукции

124. Объективность анализа При планировании следующих периодов идёт сравнение фактических показателей предыдущих периодов с фактом Идёт сравнение плана с фактом

125. Объект повышения эффективности Повышение эффективности отдельно сегмента Повышение эффективности всего предприятия

126. Цель планирования Усилие отдельных подразделений на достижение конечного результата определённого сегмента производственно-финансового цикла Координация усилий всех подразделений на достижение конечного количественно определённого результата

127. Вклад работника Определение вклада каждого работника в прибыль предприятия затруднено Определение вклада каждого работника в прибыль предприятия

128. Анализ бизнеса Выявление перспективно развивающихся направлений бизнеса затруднено Выявление перспективно развивающихся направлений бизнеса

129. Дубляж функций Возможен дубляж функций Исключение дубляжа функций

130. Уровень планирования Многоуровневая система планов Самый нижний уровень планирования. На этом уровне планируется стоимость действий, посредством которых реализуется вся вертикаль планов

131. Роль в принятии решений Не способствует к принятию наиболее адекватных управленческих решений Способствует сбору информации для наиболее перспективных управленческих решений. Предприятие становится более предсказуемым и планомерным

132. Роль в повышении интелектуального капитала Не способствует повышению совокупного интелектуального капитала Способствует повышению совокупного интелектуального капитала

133. Порядок предоставления информации при формировании бюджета ОАО НПП Сапфирп.п Наименование показателя/документа Ответственный за подготовку и предоставление Сроки предоставления Ответственный за согласование и утверждение

134. Копии заявок. Условия заключенных и предполагаемых к заключению договоров с заказчиками. Договоры на аренду Отдел формирования заказов и сбыта продукции (ОФЗ и СП). 5-е число предпрогнозного месяца. Планово-экономический отдел (ПЭО).

135. Заявка на производство на планируемый месяц Планово-экономический отдел (ПЭО). 8-е число предпрогнозного месяца Производственно-диспетчерский отдел (ПДО)

136. Нормы расхода материалов на единицу производственной продукции в натуральном выражении Отдел 110 11-е число предпрогнозного месяца пдо

137. Бюджет прямых затрат на материалы в натуральном выражении пдо 13-е число предпрогнозного месяца Отдел материально-технического снабжения и комплектации (ОМТС и К)

138. Затраты на материалы в натуральном выражении по НИОКР. Подразделения 10-е число предпрогнозного месяца ОМТС и К

139. Затраты по ремонту и текущему обслуживанию силами предприятия Отдел управления имуществом (ОУИ), Отдел подготовки производства (ОПП) 10-е число предпрогнозного месяца ОМТС и К

140. Затраты по канцтоварам Руководители подразделений 10-е число предпрогнозного месяца ОМТС и К

141. Бюджет затрат на материалы в стоимостном выражении ОМТСиК 15-е число предпрогнозного месяца Бухгатерия

142. Бюджет закупок ОМТС и К 17-е число предпрогнозного месяца Бухгатерия

143. Бюджет прямых затрат на оплату труда Бухгатерия 17-е число предпрогнозного месяца ПЭО

144. Бюджет затрат на оплату труда ПЭО 14-е число предпрогнозного месяца Бухгатерия

145. Бюджет расчетов по налогам Бухгатерия 19-е число предпрогнозного месяца ПЭО

146. Бюджет расчетов по ЕСН Бухгатерия 20-е число предпрогнозного месяца ПЭО

147. Бюджет производственных накладных расходов ПЭО 17-е число предпрогнозного месяца Бухгатерия

148. Бюджет управленческих расходов ПЭО 17-е число предпрогнозного месяца Бухгатерия

149. Бюджет расчетов с поставщиками и подрядчиками ПЭО 18-е число предпрогнозного месяца Бухгатерия

150. Бюджет себестоимости ПЭО 19-е число предпрогнозного месяца Бухгатерия

151. Данные о сроках погашения дебиторской задоженности по аренде ОУИ 14-е число предпрогнозного месяца Бухгатерия

152. Данные о сроках погашения дебиторской задоженности по производству Главный инженер 14-е число предпрогнозного месяца Бухгатерия

153. Данные о сроках погашения дебиторской задоженности по НИОКР Генеральный конструктор 14-е число предпрогнозного месяца Бухгатерия'

154. Данные о всех видах дебиторской задоженности с учётом предыдущих данных. Бухгатерия 15-е число предпрогнозного месяца ПЭО

155. Бюджет движения дебиторской задоженности и бюджет авансов. ПЭО 17-е число предпрогнозного месяца Бухгатерия

156. Бюджет расчетов с прочими кредиторами и кредиторской задоженности ПЭО 17-е число предпрогнозного месяца Бухгатерия. > . - . . " * . - Приложение 2

157. Порядок предоставления информации при формировании бюджета ОАО Оптрон"п. п. Наименование показателя/документа Ответственный за подготовку и предоставлен ие Сроки предоставления Ответственный за согласование и утверждение

158. Заявка на производство на планируемый месяц Планово-экономический отдел (ПЭО). 7-е число предпрогнозного месяца Производственно-диспетчерский отдел (ПДО)

159. Бюджет производства Производственно-диспетчерский отдел (ПДО) 8-е число предпрогнозного месяца Бухгатеро-финансовый отдел(БФО)

160. Нормы расхода материалов на единицу производственной продукции в натуральном выражении ОТК 11-е число предпрогнозного месяца пдо

161. Бюджет производственных запасов ПДО 12-е число предпрогнозного месяца БФО

162. Бюджет прямых затрат на материалы в натуральном выражении пдо 13-е число предпрогнозного месяца пдо

163. Затраты по ремонту и текущему обслуживанию силами предприятия РЭУ 10-е число предпрогнозного месяца ОТК

164. Затраты по канцтоварам Руководители подразделений 10-е число предпрогнозного месяца ОТК

165. Бюджет затрат на материалы в стоимостном выражении ОТК 15-е число предпрогнозного месяца БФО

166. Бюджет прямых затрат на оплату труда Отдел организации труда и зарплаты (ООТЗ) 17-е число предпрогнозного месяца БФО

167. Бюджет расчётов по налогам БФО 18-е число предпрогнозного месяца ПЭО

168. Бюджет производственных накладных расходов ПЭО 16-е число предпрогнозного месяца БФО

169. Итого выручка от реализации продукции 46277,70 44123,60 2154,10 4,65

170. Бюджет продаж ОАО НПП Сапфир с план-факт отклонением 1-й квартал2005 годап/н Показатель 1-й квартал 2005 года Отклонениеплан факт абс. OTII. %

171. Выручка от реализации продукции 5115,44 4603,90 511,54 10,00

172. Выручка от НИОКР 4059,00 0,00 4059,00 100,00

173. Выручка от аренды 8640,00 8640,00 0,00 0,00

174. Выручка от реализации, всего 17814,44 13243,90 | 4570,54 25,66п/п Показатель 1-й квартал 2005 года Отклонениеплан факт Абс. Отн. %

175. Расходы на оплату труда, всего 2763,08 2520,00 243,08 8,80

176. Начисление ЕСН 27,2% 751,56 685,44 | 66,12 8,80

177. Расходы на содержание зданий 182,00 257,00 -75,00 -41,21

178. Расходы на содержание оборудования 320,00 170,00 150,00 46,88

179. Текущий ремонт зданий 60,00 95,00 -35,00 -58,33

180. Ремонт оборудования 1032,30 573,00 459,30 44,49

181. Расходы по списанию МБП 300,00 215,00 85,00 28,33

182. Налоги и обязательные отчисления 63,00 63,00 0,00 0,00

183. Прочие расходы 600,00 570,00 30,00 5,00

184. Итого 6071,94 5148,44 923,501 15,21

185. Бюджет общехозяйственных накладных расходов ОАО НПП Сапфир с нлан-факт отклонением 1-й квартал 2005 года

186. Показатель 1-й квартал 2005 года Отклонениеп/п план факт абс. OTII. %

187. Расходы на оплату труда 2347,59 2493,26 -145,76 -6,20

188. Начисление ЕСН 27,68% 649,81 690,13 -40,32 -6,20

189. Расходы на содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения 146,37 155,00 -8,63 -5,90

190. Расходы па содержание и эксплуатацию оборудования, установленного в основных подразделениях 147,39 149,00 -1,61 -1,09

191. Текущий ремонт зданий и сооружений 73,95 0,00 73,95 100,00

192. Ремонт оборудования 1964,28 850,00 1114,28 56,73

193. Расходы по списанию МБП 32,82 32,82 0,00 0,00

194. Прочие расходы, относимые на конкретное основное подразделение 444,90 257,00 187,90 42,23

195. Производственные накладные расходы всего 5807,11 4627,21 1179,9 20,32п/п Показатель 1-й квартал 2005 года Отклонение 1плап факт Абс. | Отн. %

196. Прямые материальные затраты в процессе производства 25533,05 24331,65 1201,40 | 4,7111. группа А 25334,48 24136,00 1198,48 | 0,0012. группа Б 88,67 85,75 2,92| 3,2913. группа В 45,87 45,87 0,00 1 0,0014. группа Г 64,03 64,03 0,00 I 0,00

197. Бюджет прямых затрат на материалы ОАО НПП Сапфир с план-факт отклонением 1-й квартал 2005 годап/п Показатель 1-й квартал 2005 года Отклонениеплап | факт абс. отн. %

198. Группа 1 1322,00 1160,11 161,89 12,25

199. Группа 2 500,09 478,42 21,67 4,33

200. Группа 3 234,3 206,29 28,01 11,95

201. Группа 4 113,45 90,00 23,45 20,67

202. Группа 5 76,00 76,00 0,00 | 0,00

203. Группа 6 90,16 90,16 0,00 0,00

204. Прямые материальные затраты, всего: 2336,00 2100,98 235,02 10,06

Похожие диссертации