Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Разработка научных основ формирования и использования накладных расходов на предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Садыкова, Роза Шайнуровна
Место защиты Уфа
Год 2001
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Садыкова, Роза Шайнуровна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ.

1.1 .ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ В СФЕРЕ ОБСЛУЖИВАНИЯ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВОМ.

1.2 КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ В СФЕРЕ ^ ОБСЛУЖИВАНИЯ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВОМ

Глава 2 АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ. 1 АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И , ПРАВЛЕНИЮ.

2.2 МЕТОДЫ НАХОЖДЕНИЯ ФУНКЦИЙ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ.

Глава 3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА, СОСТАВА И СТРУКТУРЫ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ В УСЛОВИЯХ РЫНКА. .1 НОВЫЕ ПОДХОДЫ ОТРАЖЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ хРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ В СИСТЕМЕ УЧЕТА ЗАТРАТ.

2 УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. 3.3 КОНЦЕПЦИЯ ПОГЛОЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЯ

ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ ОБЪЕКТАМИ ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ.

3.4 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ СМЕТЫ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ, ИСХОДЯ ИЗ ИХ РЕФОРМИРОВАНИЯ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Разработка научных основ формирования и использования накладных расходов на предприятии"

Сложность управления экономикой предприятий в условиях рынка и проводимые преобразования требуют создания адекватной системы информационногс обеспечения управления затратами производственно- хозяйственной деятельности организаций, в том числе новых подходов к решению проблем совершенствования учета и экономического анализа расходов по обслуживанию и управлении: производством .

Актуальность темы исследования определяется необходимостьк совершенствования: структуры управления на всех уровнях формирования затрат; оптимизации деятельности отделов и служб управления ; учета и контроля управленческих и производственных накладных расходов; системы стимулирования работников общехозяйственного значения, направленной на повышение эффективности их работы.

Направлением совершенствования расходов на обслуживание производства и управление в этой области может послужить создание концепции интегрированногс учета и анализа данных расходов , которая позволит решать задачи планирования и прогнозирования затрат и результатов деятельности как конкретных структурных подразделений, так и предприятия в целом. Недостаточно адаптированные к рыночным условиям методы анализа накладных расходов отрицательно сказываются не только на работе предприятия, но и приводят к принятию нерациональных управленческих решений. Хозяйствующая единица или предприятие обязаны позаботиться о создании системы бухгатерского учета и анализа , которая обеспечивала бы конкретногс руководителя необходимой информацией для оперативного и стратегического управления производственно-сбытовой деятельностью организации.

Система сбора и обработки бухгатерской информации для административного аппарата, координирующего и регулирующего деятельность хозяйствующих единиц, скрыта от внешних пользователей. Концентрация и комбинирование производства, наметившиеся тенденции к сближению отечественной и зарубежной экономических систем, расширение рыночных коммуникаций заставили пересмотреть сам> концепцию управления. Перспектива развития региона и страны в целом зависит от производственной сферы, которая дожна развиваться в соответствии с принятыми международными нормами. Возникла необходимость в проведении тщательного анализа данной сферы, изучении состава и структуры связанных с ней издержек и е выявлении факторов, влияющих на величину последних. Формирование расходов нг управление происходит на следующих уровнях: народное хозяйство, регион, отрасль, объединение, организация, центр ответственности, место затрат.

Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что расходы по обслуживанию производства и управлению е большинстве отраслей промышленности постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Этс связано с научно - техническим прогрессом, увеличивающим долю прошлых затрат е расходах на организацию производства и сбыта, с усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленческого персонала, егс квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ. современных средств коммуникаций, повышением требований к представительности офисов, их оборудованию и т.д. В рыночных условиях хозяйствования стас очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившем программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы, занимающие значительную долю в себестоимости продукции.

Актуальность исследования также определяется появившимися за последнее время возможностями использовать для поиска путей совершенствования учета и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению элементоЕ управленческой деятельности.

Расходы на управление хозяйствующими субъектами - наиболее важный объект для исследования на микроэкономическом уровне, поскольку именно в этой среде производятся материальные блага, создается основа экономической мощи страны и ее производственный потенциал. В новых условиях появляется осознанная необходимость в использовании гибких административных систем, в смене методологических принципов управления и его составляющих, в том числе принципоЕ бухгатерского учета, в ужесточении контроля за расходованием средств на уровне руководства организацией, в проведении аналитических исследований пс оптимизации затрат в этой области.

Существующая база определения расходов на управление предприятием, пс мнению автора, не отвечает в дожной мере требованиям сегодняшнего дня. Их состаЕ ограничен статьями общехозяйственных расходов. Вместе с тем очевидно, чтс управление дожно рассматриваться не только как система, но и как процесс, представляющий собой технологию, используемую руководством для достижения целей организаций. Подразумевая под управлением систему, по нашему мнению, следует разделять расходы, формирующиеся в данной сфере, и расходы, обусловленные управленческой деятельностью.

Учет и контроль в разрезе центров ответственности (под центром ответственности подразумеваются обособленные структурные подразделения предприятия, где имеется возможность учесть выпонение менеджерами установленных им администрацией обязанностей) и по местам формирования затрат (место возникновения затрат - предприятие производство вид деятельности, цех. участок хозрасчетная бригада, агрегат, стадия и т.п.) замыкают многоуровневугс структуру управления издержками предприятия, что ведет к применению более экономного подхода к распределению ресурсов по направлениям их использования и повышает ответственность руководителей за результаты работы вверенных им подразделений. Поэтому чем больше и целенаправленнее будут вложения в создание оптимальной системы учета и анализа накладных расходов и базы экономической информации, тем мобильнее будет становиться предприятие в условиях рынка и эффективнее деятельность административного аппарата.

Знание того, какими бывают:

1) общехозяйственные;

2) общепроизводственные;

3) производственные накладные расходы и предварительный расчет их дальнейшего "поведения" способствуют принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению затрат. В этом контексте необходима методике прогнозирования рассматриваемых расходов. Она послужит базой для определения будущих прибылей предприятия (прогнозировать прямые затраты намного легче, чем косвенные, которые в большей их массе трудно сопоставить с конкретными объектами отнесения затрат) и поможет контролировать их.

В силу различных причин в годы перехода к рыночным отношениям исследования по этой проблеме значительно сократились, но в последнее время уже просматриваются тенденции нового витка специальных исследований, о чем говорят опубликованные работы, в частности: учебные пособия, Постановления правительства РФ по учету и анализу расходов по обслуживанию и управлению производством (далее по тексту РОУП). Многие аспекты накладных расходов рассматривались и рассматриваются и в работах зарубежных ученых, таких, как: Жак Ришар.

Х МиддтонД., Друри К., Нидз Б., Пол Хейне, Рей Вандер Вил, Шим , Энтони Р. . ВорстЙ., (35,61,30,67,82,88,105,108,22) и другие. Несмотря на значительный интерес в накладным расходам, проявленный в научной литературе, и усиливающееся внимание к исследованию данной проблемы в настоящее время многие вопросы методического и практического характера по учету и анализу РОУП остаются недостаточнс разработанными.

Поэтому проблема эффективного использования накладных расходов е

Х экономической работе предприятий на основе их реформирования становится исключительно актуальной. До перехода к рыночным отношениям научные исследования в направлении совершенствования учета и анализа РОУП были достаточно широкими. Как в теоретико-методическом, так и в порядке обобщения опыта многим вопросам учета и анализа РОУП уделялось значительное внимание, с чем свидетельствуют опубликованные в те годы монографии, сборники и отчеты научных организаций о выпоненнии работ по этой проблеме, различные аспекты которой освещены и разработаны в работах многих советских и российских которой освещены и разработаны в работах многих советских и российских экономистов: В.Б. Ивашкевича, А.Ш. Маргулиса, А.Д. Шеремета, В.И. Ткача, Е.П. Козловой, С А. Николаевой, A.M. Карповой, О.И. Вокова, П.П. Новиченко, А.П.Чечета, А.П. Бортникова (36,59,107,94,52,69,43,20,74,101,17) и другие.

При этом постоянно возникают новые грани и остроту приобретают второстепенные вопросы. Сложность проблемы, актуальность общехозяйственных, общепроизводственных и производственных накладных расходов и их недостаточная исследованность, т.е. анализ, учет, структуризация, особенно в условиях рыночной экономики определили выбор данной темы, а также структуру работы, охватывающую, по мнению автора, наименее изученные варианты теории и практики накладных расходов предприятий. Работа выпонялась на основе результатов предшествующих исследований советских и российских экономистов и зарубежных ученых в этой области, а также обобщения накопленного в этой области опыта.

Таким образом, актуальность рассматриваемой проблемы определяется еще и тем, что учет расходов по обслуживанию производства и управлению необходим для эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности менеджеров, решения проблем с выявлением наиболее точных показателей себестоимости производимой продукции, если возникла в этом надобность. Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены, что в дальнейшем в отношении их может быть предпринято, позволяет решать целый ряд вопросов: выбор рентабельных заказов, планирование будущих направлений деятельности, распределения и минимизации затрат, составление сметы и анализа отклонений.

Цель исследования. Цель работы - разработка научных основ формирования и использования накладных расходов на промышленных предприятиях как предпосыки создания новых и адаптации действующих методов управления хозяйствующими субъектами промышленности.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- определить сущность понятия валовых накладных расходов, позволяющих зуктуировать комплексные и косвенные затраты на уровне центров о. зетственности;

- выявить признаки классификации накладных расходов, дающие возможность разграничить их функциональные роли в управлении затратами;

- исследовать факторы, влияющие на систему учета накладных расходов в области обслуживания и управления производством;

- разработать вариантные подходы к учету и планированию затрат на управление предприятием;

- исследовать методы распределения накладных расходов на переменные и постоянные компоненты в целях структуризации производимых на предприятии затрат;

- определить характер взаимосвязей между видами деятельности по обслуживанию и управлению производством внутри мест формирования затрат, т.е. в центрах ответственности;

- обосновать необходимость разработки научных основ формирования и использования накладных расходов на предприятии применительно к ждународным стандартам;

- раскрыть экономическое содержание накладных расходов в сфере обслуживания и управления производством.

Объект исследования. В качестве объекта исследования был выбран ряд предприятий Республики Татарстан, относимых к различным отраслям промышленности: Казанский медико-инструментальный завод, HI Ш "Элекон" и входящее в состав объединения предприятие "Электросоединитель", АО "Спартак", ЗАО "Кварт", НПО им. Ленина, подразделения АО "Тасма", АО Нижнекамскшина, АО Нижнекамскнефтехим. Выбор объекта был обусловлен универсальностью темы исследования, результаты которого в поной мере можно использовать на любых промышленных предприятиях.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов в области учета и анализа накладных расходов, инструктивные и нормативные материалы, утвержденные правительством РФ, и методические материалы промышленных предприятий.

В процессе исследования использовались также данные текущего учета и годовой отчетности хозяйствующих субъектов, статистические сборники Республики Татарстан, результаты собственных исследований. Были применены методы системного подхода, математико-статистические, расчетно-аналитические методы и теории прогнозирования с применением ЭВМ.

Предметом исследования являются структура и механизм формирования и использования накладных расходов на промышленных предприятиях и их экономические взаимосвязи в процессе производства.

Научная новизна заключается в разработке научных основ формирования валовых накладных расходов применительно к международным стандартам и использования их по классификационным признакам в целях выявления допонительных резервов повышения эффективности производства.

Научная новизна работы, по мнению автора, заключается в следующем:

1. Определена сущность понятия валовых накладных расходов, позволяющих структуировать косвенные комплексные затраты на уровнях центроЕ ответственности.

2. Обоснована необходимость совершенствования научной классификации накладных расходов с учетом допонительных признаков классификации и новых критериев группировки затрат в зависимости от:

- соотношения накладных расходов через призму уровней формирования затрат (или принцип абстрактного подразделения затрат);

- уровня осуществления контроля;

- временного фактора;

- по принципу прогностики;

- вида центра ответственности (или принцип рациональности);

- применяемой системы развития производства;

- результатов реализации продукта;

- достигаемых целей;

- объектов отнесения затрат;

- использования методов учета затрат.

Практическая значимость заключается в том, что изложенные в ней теоретические и практические положения могут служить методической основой создания рационального учета и анализа РОУП на промышленных предприятиях с целью определения величины издержек, соотносимых с местами их формирования и использования по центрам ответственности.

Практическое значение имеет также методика распределения накладных расходов на переменный и постоянный компоненты, что способствует структуризации производимых на предприятии затрат в целях усиления контроля и повышения эффективности труда.

Предложенные в работе методические рекомендации по формированию и использованию накладных расходов могут быть использованы для оценки возможных объемов финансирования, более рационального соотношения расходов межд> подразделениями промышленного предприятия.

Отдельные положения диссертации использованы при работе над научно-исследовательской темой Методика формирования затрат по центрам ответственности и местам их возникновения, выпоненной в Татарском институте содействия бизнесу и при разработке научно-исследовательской темы Пути повышения эффективности производства на дочерних предприятиях по заказу АС Татнефть; разработке рабочих программ и в учебном процессе по дисциплинам Финансы и кредит, Управление на нефтегазодобывающих предприятиях е Альметьевском нефтяном институте.

Рекомендации по совершенствованию формирования и использования накладных расходов приняты к внедрению предприятием Электросоединитель (г. Уруссу, Республика Татарстан).

Апробация работы. Основные положения работы докладывались и обсуждались на конференции молодых ученых ВЭГУ( 1998г.), на методических д семинарах кафедры Бухгатерский учет и аудит АФ ТИСБИ и кафедры Экономика предприятий Альметьевского нефтяного института (1999-2001 гг); на методологических семинарах кафедры Финансов и экономического анализа Уфимского государственного авиационного технического университета (УГАТУ). По теме диссертации опубликовано четыре работы.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и приложения. Объем работы - 140 страниц, перечень литературы - 114 наименований, приложений - 9.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Садыкова, Роза Шайнуровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение теоретических и практических вопросов учета и анализа расходов по управлению и обслуживанию производства на промышленных предприятиях показало, что несмотря на большое внимание к данной проблеме в зарубежной и отечественной литературе многие аспекты нуждаются в теоретическом осмыслении и практической апробации применительно к особенностям развития рыночной экономики России. К таким аспектам можно отнести новый подход к определению экономической роли накладных расходов предприятия в условиях рынка, их классификации, создание многовариантной системы учета накладных расходов, основанной на единой базе применения способов группировки на счетах и методов поглощения затрат, обозначение места накладных расходов в интегрированных и смешанных системах учета затрат, планирование объектов отнесения накладных расходов, взаимосвязь между составлением бюджетов накладных расходов по местам их формирования.

За последние десятилетия на предприятиях Российской Федерации, а также Республики Татарстан произошли кардинальные изменения в области менеджмента и учета расходов по обслуживанию производства и управлению. Этому способствовал переход экономики на новые условия хозяйствования, появление новых форм собственности и использование принятых в мировой практике подходов к проблемам взаимоотношений между макро- и микроуровнями управления. В этих условиях расходы на управление и обслуживание производства становятся одной из важнейших проблем для субъектов хозяйствования, поскольку именно через оптимальное использование методов регулирования, учета, анализа и контроля за ними достигается эффективная работа управленческих и вспомогательных служб, заданная рентабельность выпускаемых изделий, определяется максимально точно себестоимость единиц производственной программы, повышается конкурентоспособность продукции, решаются вопросы, связанные с определением результативности принятия управленческих решений.

Применение того или иного метода учета расходов на управление и обслуживание производства позволяет построить индивидуально для любого предприятия систему управления затратами. Актуальность создания такой системы определяется тем, что в современных условиях реформирования отечественных организаций сказывается недостаток наличия методов и приемов, позволяющих проводить экономическую политику, направленную на применение режима строжайшей экономии расхода средств, выраженной, как правило, экономией в сфере управления и обслуживания производства.

1 .В диссертации предложены и обоснованы рекомендации по совершенствованию учета и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению (накладных расходов). В частности, обоснована необходимость совершенствования классификации накладных расходов в сфере обслуживания производства и управления, рассмотрены новые критерии группировки указанного вида затрат, предложены допонительные признаки классификации в зависимости от:

Х принадлежности к производственному циклу (применяется на большинстве зарубежных предприятий);

Х объема производства и в зависимости от иных объемов деятельности и локальных факторов;

Х соотношения накладных расходов через призму уровней формирования затрат;

Х уровня осуществления контроля;

Х результата реализации - покрытые и непокрытые расходы;

Х применяемой системы оценки развития производства - экстенсивные постоянные накладные расходы и интенсивные накладные расходы в сфере обслуживания производства и управления;

Х использования методов поглощения затрат - накладные расходы, прослеживаемые и не прослеживаемые до носителей затрат( классификационный признак системы ABC - краткосрочные накладные расходы, догосрочные накладные расходы и постоянные накладные расходы;

Х выбранного варианта управленческого решения Ч релевантные и нерелевантные;

Х объектов отнесения затрат и т.п.

2. Рекомендованы для практического применения критерии аспектов многоуровневого распределения расходов, предложена методика отражения накладных расходов на счетах - по циклам существования продуктов на рынке и уровням качества с использованием элементов системы современного производства.

В интегрированной системе управления затратами, выраженной комбинированием использования показателей поной и сокращенной себестоимости в системе управленческого учета и управленческого анализа, автором предложены методы учета накладных расходов.

2.1 Метод, приближенный к учету поной себестоимости. Расчет можно производить системно на счетах, открыв счет "Результат - брутто", или внесистемно в целях получения аналитической информации. Тогда полученную величину маржинальной прибыли можно распределять в разрезе объектов отнесения затрат и выявлять покрытые и недопокрытые накладные расходы.

2.2 Метод, приближенный к учету затрат по сокращенной себестоимости: а) списывать на счет 90 "Продажи" накладные расходы только по побочной продукции; б) паралельно расчет переменных и постоянных расходов следует производить не в отношении изделий, а в отношении времени, затраченного на их производство.

2.3 Планирование по методу сокращенной себестоимости - корректировка на счетах по методу учета фактических поных затрат.

2.4Метод учета по многоступенчатой форме поглощения накладных расходов с использованием критериев значимости и обязательности для предприятия осуществления указанных затрат.

3. Выявлены взаимосвязи элементов учета анализа, планирования и прогнозирования накладных расходов через исследуемые модели. В этой связи определена классификация результатов брутто, маржинального дохода, сумм и ставок покрытия с позиции играющих в них роли накладных расходов, выявлены новые уровни аналитического учета накладных расходов( критерии их необходимости и значимости. Рассмотрен новый подход к определению нижней границы цены, и места в ней накладных расходов.

4. По мнению диссертанта, назрела необходимость в пересмотре концепции учета расходов по обслуживанию производства и управлению, в переходе от жестко детерминированной единой системы учета накладных расходов к многообразию вариантов позволяющих учитывать специфику предприятий и проводимую ими экономическую политику. Для этого в диссертации предложен и обоснован ряд вариантов учета накладных расходов с использованием группировки по центрам и местам затрат. Рассмотрены критерии, влияющие на схему отражения накладных расходов на счетах. Первые два варианта разработаны на методике вертикального поглощения накладных расходов на счетах с использованием счетов для каждого уровня затрат. В работе применена система кодирования накладных расходов, позволяющая на счетах и через разработочные таблицы выйти на следующие группировки затрат: по местам и центрам их формирования (для целей контроля); по подфункциям центра или места затрат (для расчета объектов отнесения затрат -носителей затрат).

5. Существенное значение имеет проблема распределения (поглощения) производственных накладных и управленческих расходов. Автором работы предложено разрабатывать автономно на предприятии систему распределения затрат с учетом следующих моментов: а) уровень 1 (поглощение части накладных расходов общехозяйственного значения) - в разрезе горизонтальных уровней управления (подразделений) по критерию переменные накладные расходы по отношению к подразделениям и постоянные накладные расходы по отношению к подразделениям; б) уровень 2 (поглощение услуг обслуживающих центров производственными подразделениями); в) уровень 3 (поглощение накладных расходов конкретными изделиями) - по схеме: первичный аналитический анализ (отбор любых факторов, влияющих на величину расходов по управлению и обслуживанию и управлению производства в разрезе статей затрат) + регрессионный анализ, или анализ различными методами определения + вторичный экспертный анализ (экспертные оценки в случае, если регрессионный анализ предлагает идентичные по всем показателям результаты); г) уровень 4. Поглощение постоянных расходов по подразделениям с использованием таких баз, как себестоимость товарной продукции или стоимость обработки (вариант 1) или отнесение постоянных расходов по отношению к подразделениям на счета реализации (вариант 2). В последнее время в ряде стран с развитой рыночной экономикой получила распространение система учета и поглощения накладных расходов с применением методов ABC. В диссертации рассмотрены особенности и варианты применения ABC, обосновано мнение о возможности использования ее элементов в практике учета на российских предприятиях.

6. Бухгатерский учет предполагает применение специальных регистров. В диссертации предложены и рассмотрены примеры составления карточки накладных расходов центра затрат с отражением в ней следующих реквизитов: первичные расходы данного места затрат по подфункциям управления; вторичные расходы места затрат, поглощаемые подфункциями управления; вторичные расходы места затрат, поглощаемые местами затрат более низкого уровня управления (вариант 2); расходы на носитель затрат, носящие переменный и постоянный характер; плановый объем деятельности центра затрат.

7. Бюджетирование расходов по обслуживанию производства и управлению основано на измерении заданных затрат. Диссертантом предложено составление смет накладных расходов по двухуровневой системе.

1. Уровень 1. Система учета - определение учетной ставки поглощения расходов по обслуживанию производства и управлению. Затем на ее основе определение поглощенных накладных расходов по факторам, взаимосвязанным с объемом производства.

Или, другими словами, необходима ставка на единицу продукции или объема деятельности, который органически связан с конечными единицами выпускаемой продукции.

2. Уровень 2. Система контроля - определение плановых накладных расходов по локальным факторам, т.е. факторам, как правило, не связанным с объемом основной деятельности (с производственными моделями ). Предложено использовать аналитические бюджеты объектов отнесения накладных расходов, используя методики прогнозирования различных факторов, влияющих на исследуемую группу затрат.

В качестве уровня 2 сметы можно использовать АВВ-систему бюджетирования накладных расходов, основанную на элементах ABC системы учета затрат. Возможно применение здесь и РВВ-системы бюджетирования, оказывающей косвенное влияние на схему планирования исследуемых затрат.

8. По мнению диссертанта, впоне оправдано практикующееся на многих западных предприятиях применение счета "Поглощенные накладные расходы" и отражение на счетах отклонений от заданных расходов по локальным факторам. В работе предложена многовариантная схема учета расходов по обслуживанию производства и управлению на всех уровнях их поглощения и варианты отражения на счетах бухгатерского учета отклонений от плановых накладных расходов (в случае использования метода учета затрат с заданными показателями).

Для совершенствования методики анализа РОУП нами предложено использование коэффициента детерминации (R ) в качестве вариатора (V) в виде доли переменных расходов на обслуживание производства и управление, который определяется независимо от вида функции накладных расходов. Указанный коэффициент может выступать в качестве: критерия выявления носителей затрат при использовании метода учета накладных расходов по носителям затрат; критерия нахождения приведенных и бюджетных накладных расходов; составляющего компонента при проведении анализа для выявления резервов снижения накладных расходов; элемента, необходимого при составлении прогнозов накладных расходов на краткосрочную и догосрочную перспективу.

9. Проблемным вопросом в анализе накладных расходов является система их подразделения на постоянную и переменную составляющие. В допонение к существующим методам диссертантом предложено использовать методы Фехнера, Кендэла и Спирмена для подразделения накладных (валовых) расходов на переменную и постоянную компоненты, определения уравнений затрат, выявления динамики накладных расходов, необходимой для их анализа и планирования.

Анализ накладных расходов следует проводить по разработанным на предприятии направлениям формирования и использования средств, которые представлены разделами сегментной отчетности. Направлениями могут служить: управление персоналом; управление нововведениями и исследованиями; управление сбытом( общее управление.

Показатели определения эффективности управления необходимо использовать не автономно, как предлагается большинством авторов, а в комплексе, применив метод наименьших расстояний для ранжирования и выявления тенденции к повышению или снижению эффективности за ряд лет (вариант 1) и по сравнению с планом за ряд лет (вариант 2). В работе проилюстрирована возможность практического применения графических корреляционных матриц накладных расходов, необходимых для наглядного определения взаимосвязанной динамики накладных расходов и баз поглощения затрат.

10 На основе приведенных расчетов автор пришел к выводу о том, что при применении регрессионного анализа накладных расходов необходимо обращать внимание, скорее, не на процесс составления моделей и уравнений затрат, а на: анализ, предшествующий регрессионному, который показывает вероятность проведения последнего (в случае, если вероятность использования модели уравнения нулевая или приближена к нулю, не имеет смысла проведение регрессионного анализа); анализ выявляющий практическую значимость выбранной регрессионной модели. Нами разработаны таблицы, по которым с достаточной точностью можно определить как условие (а), так и условие (б). В диссертации предложена методика многофакторного анализа фиксированной сметы накладных расходов по обслуживанию производства и управлению, для которой исходной информацией может служить любая типичная таблица или ведомость с отражением плановых и отчетных данных по указанным затратам, показана трансформация анализа фиксированной сметы в сложный анализ в системе управления по отклонениям с выявлением переменной и постоянной составляющих в разрезе единичных или множества факторов (в зависимости от реально существующих взаимосвязей расходов, с одной стороны, и факторов, с другой).

11. По результатам исследования разработана таблица применения многофакторных моделей накладных расходов на основе данных изучаемых предприятий. Использование таких уравнений затрат характеризуется высокой точностью получаемых результатов. В работе рассмотрены способы сокращения накладных расходов через оптимизацию численности управленческого, хозяйственного и обслуживающего персонала, предложен ряд вариантов соотношений численности и деятельности предприятия, показан анализ гибкой сметы накладных расходов как составная часть двухуровневой сметы. Форма проведения анализ может применяться на любом предприятии.

Таким образом, в заключении диссертации доказывается необходимость использования методики определения снижения накладных расходов при замедлении оборачиваемости оборотных средств, поскольку в результате такого замедления накладные расходы, являющиеся календарными, также будут сокращаться, не изменяясь в абсолютной величине.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Садыкова, Роза Шайнуровна, Уфа

1. Аксененко А.Ф.,Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. -М.ЮОО Нонпарель, 1994.

2. Андреев В.А., Пенкин Г.П. Автоматизированные системы управления предприятиями. М.: Финансы и статистика, 1981.

3. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий объединений промышленности, работающих в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. Методические рекомендации. М.: Финансы и статистика, 1990.

4. Анализ прибыльности продукции. М.: Дело, 1996

5. Анализ хозяйственной деятельности промышленности: Учебник / Под ред. Странсева В.И.-М.: Вышэйшая школа, 1997

6. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. М.: Финансы и статистика, 1986

7. Бабаева З.Д. Бухгатерский учет: задачи и вопросы. М.:Финансы и статистика 1994.

8. Бабаева З.Д., Терехова В.А. Бухгатерский учет: задачи, ситуации, тесты. -М.: Финансы и статистика, 1996

9. Бабаева З.Д. Бухгатерский учет: задачи, ситуации, тесты. М.: Финансы и статистика, 1998

10. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник. ЧМ.: ЮНИТИ, Аудит, 1999.1.. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1987.

11. Баканов В.И., Шеремет А.Д. Теория Экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1993.1. Список литературы

12. Аксененко А.Ф.,Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. -М.ЮОО Нонпарель, 1994.

13. Андреев В.А., Пенкин Г.П. Автоматизированные системы управления предприятиями. М.: Финансы и статистика, 1981.

14. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий объединений промышленности, работающих в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. Методические рекомендации. М.: Финансы и статистика, 1990.

15. Анализ прибыльности продукции. М.: Дело, 1996

16. Анализ хозяйственной деятельности промышленности: Учебник / Под ред. Странсева В.И.-М.: Вышэйшая школа, 1997

17. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. М.: Финансы и статистика, 1986

18. Бабаева З.Д. Бухгатерский учет: задачи и вопросы. М.:Финансы и статистика 1994.

19. Бабаева З.Д., Терехова В.А. Бухгатерский учет: задачи, ситуации, тесты. -М.: Финансы и статистика, 1996

20. Бабаева З.Д. Бухгатерский учет: задачи, ситуации, тесты. М.: Финансы и статистика, 1998

21. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник. ЧМ.: ЮНИТИ, Аудит, 1999.1.. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1987.

22. Баканов В.И., Шеремет А.Д. Теория Экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1993.

23. Головнин С.Д. Оценка результатов хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М.: Финансы и статистика, 1986.

24. Дамари, Рой. Финансы и предпринимательство: финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста и развития организации. -Ярославль: Елень, 1993.

25. Дворецкий В.И. Как организовать экономический анализ на предприятии. -М.: Финансы и статистика, 1988.

26. Денисов А. А. Информационные основы управления. Ленинград: Энергоатомиздат, 1983.

27. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/Пер. с англ., предисл. Безруких П.С.-М.:Аудит,1994.

28. ЬДрури К., Колин. Учет затрат методом стандарт кост./Под ред. Эриашвили Н.Д.-М.: ЮНИТИ, Аудит,1998.

29. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. -М.:Аудит,1997.

30. Емуранов Г.В. Комплексная автоматизация бухгатерского учета в промышленности. -М.: Финансы и статистика, 1987.

31. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. -М.: Финансы и статистика, 1997.

32. Жак Ришар. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предпринимательства./ТТер. с фр. под ред. Л.П.Белых. М.: ЮНИТИ, Аудит, 1997.

33. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.:Финансы,1974.

34. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет. Сборник заданий и примеров. -Казань: КФЭИД999.

35. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика,!982.

36. Ивашкевич В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ.

37. М.: Финансы и статистика,1988.

38. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: Финансы и статистика, 1986.

39. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.:ИНФРА-М,1997.

40. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник. М.:ЮНИТИ, Аудит, 1998.43 .Карпова Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечениеменеджмента. Смоленск: НИОД993.

41. Карминский A.M. и др. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях. М.: Финансы истатистика, 1998.

42. Кашаев А.Н. Организация бухгатерского учета в производственных объединениях. М.: Финансы и статистика, 1986.

43. Каплан А.И. Анализ баланса промышленного предприятия. М.: Финансы и статистика, 1985.

44. Камышанов П.Ч. Практическое пособие по бухгатерскому учету. -М. -.Экономика, 1995.

45. Киперман Г.Я. Показатели и нормативы в новых условиях хозяйствования. М.: Финансы и статистика, 1989.

46. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного % учета. М.: Финансы и статистика, 1981.

47. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995.

48. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: Лист, 1991.

49. Козлова Е.П. Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 1996.

50. Костюк В.Н. Макроэкономика. М.:Центр,1998.

51. Кучин Б.Л., Якушева Е.В. Управление развитием экономических систем. -М.: Экономика, 1990.

52. Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгатерского учета и экономического анализа в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984.

53. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988.

54. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика, 1990.

55. Либерман В.Б. Автоматизированная система обработки экономической информации на предприятиях. М.: Экономика, 1981.

56. Маргулис А.Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирование// Бухгатерский учет.-1979.

57. Михакевич А.П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. Минск: ООО Мисанта,1998.61 .Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений./Пер. с англ. под ред. И.И.Елисеевой. М.: ЮНИТИ, Аудит, 1997.

58. Модели в системах обработки данных: Сб. научных трудов АН СССР. Отв. Ред. И.А.Овсеевич.-М.:Наука,1989.

59. Мерсер Д. ИБМ. Управление в самой преуспевающей корпорации мира. -М. .Прогресс, 1999.

60. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учета в условиях АСУ. М.: Финансы и статистика, 1983.

61. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета/ Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998.

62. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета/ Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1993.

63. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета ,1993.

64. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.

65. Николаева С.А. Учетная политика организации. Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.:Аналитика-ПРЕССД998.72Николаева С.А. Учетная политика предприятия. М.:ИНФРА-М,1995.

66. Нестеров В.Н. Учет и анализ затрат в инновационном менеджменте. -Казань: КФЭИД999.

67. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат на производство в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1981.

68. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов: Вопр. теории и практики. М.: Финансы и статистика, 1989.76,Олохтонова Э.А., Тулегенов Э.Т. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии. М.: Финансы и статистика, 1988.

69. Павлов B.C. Финансы наша главная забота. - М.: Финансы и статистика, 1990.

70. Палий В.Ф. Бухгатерский учет для менеджеров. М.:Тарвер,1992.

71. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.

72. Панков В.В. Автоматизированный учет на предприятиях по поставкам продукции. М.: Финансы и статистика, 1984.

73. Перлаки И. Нововведения в организациях. М.: Экономика, 1980.

74. Пол Хейне. Экономический образ мышления./Пер. с англ. М.:Дело,1993.

75. Полякова С.И. Бухгатерский учет: Практическое пособие для самообучения. М.:ТЕЙС,1998.

76. Постановление правительства РФ №552 Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции.1. М. Налогообложение, 1999.

77. Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат. -М. :Аналитика-ПРЕСС,2000.

78. План и корреспонденция счетов бухгатерского учета:3500типовых проводок. М.: 1 Федеративная книготорговая компания, 1997.

79. Райнбоб. Стратегический учет для руководите ля./Пер. с англ. В.А. Микрюкова. М.: ЮНИТИ, Аудит, 1998.

80. Рей Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М.:ИНФРА-МД997.

81. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. М.: Финансы и статистика, 1989.

82. Савин В.П. Оперативный учет затрат на производство. М.:Финансы,1970.

83. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие.-Мн. :ИП Экоперспектива, 1999.

84. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие.-М.: Аналитика-ПРЕСС,1998.

85. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля.-М.:Финансы и статистика, 1988.

86. Ткач В.И., Ткач М.Б. Управленческий учет:международный опыт.-М.:Финансы и статистика, 1994.

87. Татур С.К. Роль учета в управлении производством.-М.:Финансы,1974.

88. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции /Пер. с англ.-М.:Аудит,1994

89. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А.Д.Шеремета.* М. :ИДФБК-ПРЕСС, 1999.

90. Фахрушина М.А. Бухгатерский и управленческий учет.-М.:ЗАО Финстатинформ, 1999.

91. Хедцервик, Карл. Финасово-экономический анализ деятельности предприятий./ Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Воропаева.-М.-Финансы и статистика, 1996.

92. ЮО.Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект./

93. Пер. с англ. под. ред. Я.В.Соколова.-М.'.Финансы и статистика, 1995.

94. Чечета А.П. Учет и анализ показателей материальных затрат.-М.:Финансы,1980.

95. Чучалов Е.А., Бессонов Н.Н. Приемы экономического анализа.-М.:Финансы и статистика, 1988.

96. ЮЗШайбаков Р.Н., Мухамедьяров A.M., Хасанов А.А. Финансы бюджетных организации: Учебное пособие.-Уфа:БГУ,1996.Щ104.1Пакирова Р.К. Управление государственной собственностью в условиях смешанной экономики.-Казань:КФЭИ, 1998.

97. Ю5.Шим, Джей К., Сигел, Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализы затрат ./Пер. с англ.-М.:Информ.-изд. дом Филинъ,1996.

98. Юб.Шеремет А.Н., Негашев Е.В. Методика финансового анализа : Учебное пособие.-М.: ИНФРА-МД999.

99. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий: учебное пособие.-М. :ИНФР А-М, 1997.

100. Энтони Р.,Рис Дж. Учет:ситуации и примеры./Пер. с англ. под ред.А.Н. Петрачкова.-М.:Финансы и статистика, 1993.

101. Экономика предриятий./Под ред. В.Я.Горфинкеля, Е.М. Куприкова.-М. :ЮНИТИ, 1996.

102. Ю.Экономика предприятия и отрасли промышленности: Учебное пособие /

103. Ш А.С.Пелих, Г.И.Шепеленко, В.М.Джуха и др.-Ростов- на- Дону:Феникс,1999.

104. Экономическая эффективность управленческих и хозяйственных решений: Справочник.-М:Знание,84

105. Яругова А. Управленческий учёт. Опыт экономически развитых стран./Пер. с польск. С.Н.Рогозиной, Г.И.Лебедевой. М.: Финансы и статистика, 1991.122

106. Косвенные расходы, увязанные с конкретными объектами калькуляции1. ШИединица выпускаемой продукции (объект)

Похожие диссертации