Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика зарубежных стран

Проблемы налогообложения и налоговой политики в условиях слаборазвитой экономики (на примере Нигерии) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Овасекола, Башир Олалекан
Место защиты Москва
Год 1995
Шифр ВАК РФ 08.00.29

Автореферат диссертации по теме "Проблемы налогообложения и налоговой политики в условиях слаборазвитой экономики (на примере Нигерии)"

РГ6 од

На npaatx рукописи

osacexgju ш dukkah

прозшы ниопкйлошмя и налоговой

пата'шки в условиях ст.сАЗВитий

(tu птмуегй 15иегйи)

03,00.29 - &яоиолил5 зэрубгнтя стран

Автореферат

Аиссартацкн ка соискание ученой степени кандидата экономических науи

tloc,tea - 1996

с in i* лpeu ил в^ьяра ftsri, гтгв<-тикв К ûteо on я к о и сми iл f * п го er/jvtefл Гоови'екеп) Гмцввр^кюгв

t /Ewiasrreл. -ьоктор и* у ж npojoeef? садйкво ь..

>v;ix* чин сягоиаит ^ доктор :жоиг>мкчгк)М **у Re с терт Л.И., ышмлат nro;io,i*^i>f'm i л гм бзкатса б.и.

Цлотвтут I'm; се ежсв Ипикп сдгл^

/ / //-cooсв-г ' Ц- " 1995 гол* ''

Хioo-л a strprjsscs ям^соггацлодаого с о sa va 1 ЗГхТ.Г"?.;'0 и

г^ги1скпи /нив',-е'итл рута кгровгс со ivfr-j-y:

1171 'Tt Чоккм, JB. \'mt.xTto-ii\TSAa д.f., вуз. "H7.

С йзсмртагрзо итог ко ожхпсатьвя в каучи^а гака Гогесского /:^*е[ч:атвта ярут^л Фролов.

к ян* am г !ii<'4.ni>mi сдув, лоюят Ю.М. MacvUbt

i. 0бщл1 характеристика д1ссертцж

Актуальность темы исследования. За последние десятилетия произошло заыетноо повышение порога бедности во многих развивающихся странах, в тон числа в исследуемой странл - Нигерии. Тем кэ менее итоги такого развития неоднозначны и во многом противоречивы.

С одной стороны, Нигерия сумела добиться значительных успехов в укреплении национального суверенитета над природными ресурсами, о прошдшенном развитии, в социальной сфере. Благодаря массированному притоку иностранного капитала и валютной выручки ст нефти существенно ускорились темпы экономического роста а 70-е годи. Возросла норма накопления и инвестиций.

С другой стороны, достигнутые результаты оказались намного шгзо ожидаемых. Страна не смогла достаточно поно воспользоваться нефтяным буком 70-х годов. Неопроиеряшгм остается и тот факт, что экспедиции в глубинные районы страны по-прежнему напо-г;шапт путешествие на "машине времени", поскольку июгочислен-н>.:э проявления отсталости встречаются здесь на каадом шагу. Сокращенна тг:лоз экономического роста страны происходило под совокупным влиянием неблагоприятных внешнеэкономических условий, при нарастании внутренних трудностей.

Ускоренное развитие материального производства и активное проведение корентхх социальных преобразований сопряжены с огромными затратами как материальных, так и финансовых ресурсов. При ограниченности денежных средств в частном секторе государство ф'иансируст новое строительство, тем самым становится ведущим национальным инвестором. Оно выпоняет функцию регулятора, не. обходимого в условиях многоукладноеЩ экономики для успешного функционирования всего хозяйственного механизма. Страна таете пытается -форсировать индустриализацию с помощью внешних источников финансирования. Однако в обоих случаях решение проблемы , финансирования зависит от возможностей страны повысить эффективность национальной экономики и системы мобилизации внутренних ресурсов, особенно налоговых.

Обострение проблемы задоляенности и ограниченные возможности сокращения государственных расходов ставя? на первый план задачу мобилизации внутренних ресурсов. Выпонение этой задачи предполагает увеличение и эффективное использования налоговых

поступлений, являющихся, как известно, основным инструментом мобилизации денежных средств в бюджет. Б этой связи встает задача осуществления фундаментальной налоговой реформ,

Для осуществления такой политики необходим научный подход, который означает, преяде всего, анализ категории налога, понимание его сущности, функций и, наконец, его кеста срзди осталь-шх инструментов фиска, регулирс'шия экономики и социальной сферы.

Цели и задачи исследования. Цель данной диссертации кеклэ-чается в том, чтобы показать и проанализировать функционирование налоговой систеыы в условиях слаборазвитой экономики, сцепить, насколько налог реально выпоняет присущие еыу функции (фискальнув, регулируемую, перераспределительнув). При этом осо-, боо внимание уделяется налоговой системе Нигерии с ое спецификой.

В соответствии с втоЯ цэльо ьи поставили перед собой сле-дугсцие основные задачи:

- раскрыть сущность налогов и налоговой политихл;

- выявить основные особенности и охарактеризовать базу Ш-логооблозшния в слаборазвитой экономике;

- проанализировать эвовцк налоговой системы Нигврж! до к после получения независимости;

- показать и проанализировать основныг действукцка и Нигерии налоги;

- выявить и проанализировать роль отдельних видов стих налогов в формировании федерального бвдгета страны;

- оценить рояъ налоговой систему а регулирования бяонош-ческой и социальной сферы;

- проанализировать I; оценить ыасатабы перарзспродвктольноА функции системы налогообложения страна;

- показать к проанализировать степень возвратности налогов путем анализа использования налоговых поступлений;

- высказать некоторые сообраяения о перспективах и сознанных путях совериенствования нилогооблогения в Нигерии; ситанть, какио ыери уве принимаются правительствои, и почему она не испоняются на деле.

Объект исследования. Объектом исследования являются налоги и налоговая политике применительно к Нигерии, со своими спецкфй-

часккии чертами, обусловленном! слаборазвитостьэ и структурой экономики. В даннсл контексте анализируется и оцениваете.1 налоговая система и политика стратл за последние два десятилетия.

Научно-теоретической ц методологической основой исследовамиа зослуяили экономические учения различных акол, главным образом гяок "экономика развития" ( Зе*е 1 орвп1 Ксопоиса ). Ьали использовано теоретические н прикладные работы российских, эару-Зегя-пи учеких-аконоиистов по проблемам налогооблояения а разпи-гэгзгасся странах, исследования нигориЗсктс экономистов и финан-:от:х буггатороэ.

В ходе работа над диссертацией автор уделил балылоо внимн-то труден классиков и теоретиков, посэзеннда общим вопросам гоорнн налогообложения и государственны;л финансам: а.Сыита, '.НусгреПвз, А.Дзффрэ, В.Танзи, Д;.Н.КеПнса и других.

Тя1пга использовались н привлекались идеи, шизния некоторых луигкх нигерийских, российских и зарубежных экономистов по раз-мгаегдимся странам и государетвеннъи финансам: В.Н.Полозова ,

Б. Новиковой, Е.И.Уразовой, В.И.Оскпова, Р.Гуда, Р.Чаялиаха, 1.Кальдера, а.Адвдедяи, А.Аркаодолой, Г.О.Оревой, а.О.йилипсэ, 1.<"здД!(с0нэ, Б.Г.Смирнова, А.Б.Воробьева и других.

Особое значение для работ над диссертацией имели труди слертов изддународных экономических организаций, главным обра->ом ФФ, поевга^нные проблемам налогооблояения, налоговой поли-ияо и управления налогал в развивасцихся странах.

0сног,шп1 асточнипакя етатистичьского материала являются )ззличныэ публикации Центрального банка Нигерии (ЦЕН), Междуна-юдяого ва;.ьтного фонда (КЗЗ), Узядунвродного банка реконструкция я развития (МБРР) и другие периодические издания в Нигерии I за рубеяон.

Пригшшались такав нормативные акты и декреты, изданные а !игсрии правительствен по налогосбдоаенив к финансам.

Научная новизна. Научная новизна диссертации заключается и оггытке веее /орочнего анализа проблемы налогообложения примени-зльио я Нигерии со своей спецификой. В диссертации впервые ио-азакы а проанализ1гро[.акы:

- особенность поведения налоговой базы в условиях Нигерии;

- явошия налоговой снстекы до образования нынешней Нитям н в колониальный период;

- развитие нлогого? системы страны от получения иозапнси-мости до нпгтохого времени;

- РПЯИМОГВЯЛЬ ?>Ф^'КТИРМС1ГТМ ИСПОЛЬПОВЯМИЯ нзлоговых поступлений, г г :1 маркости расширения налоговой балы к решения проСдви^ уклонения от пилотов;

- ПрЯКТИЧ'ТКМН СХ61Л1 по МГ^К'- 1НИГ ЧЧЛ.1гуи и льгот, помимо К;итичйгкого ьмализ;

- отноу.пше о^13"гтво к "ал гяы.

Прк^ич'ткяи значим""'?; исл^д^вямия. чг -чч^и; виь' аы и рекомендации являются г^яу.п тятчи ельного н.чу чс-кия макъ-ТИСЭИХСЛ ПроОЛ!"л К Ситуаций В ?>ТОЙ '''В^ТИ, П <ЯТ-*Х> ОНК М(.гут служить ял я аспирантов и других исгрдоцят^лйй на_, ччоЧ теоретической Рвэой изучения дячмоР * "у и тчкяо иогут бмть ИСП0Л1 ?опяны В КЯЧотви учг'^н'-ГО погоня для ~ Ту В еуэ^я мв ТОЛЬКО В Нигерии, КС и В Россия. Материалы '"ГТ1ЦИК полезны апя руководимое ря'отчик в и специалистов п- налагай в го-сударстьеннчи и частном секторах. Даннол ра"-'та м-чает служить ипформяциинмой сводкой для Сипнгс менов, илучепг.кх возможность установить спали с Кмгери<*Р, вкдчдьчать средстъа в развитие стреми.

АпроГнция работы. С'-ь диссертационного ис-

СЧД ВВНИЯ ОТрйКены 5 ВЬ"~ТуПл-ЧИЯХ В"1 Г Л МЛ рЯДг сминаров, ПО-

свгаденмых якин-">мич<ским Нигтик. Т^чкя ярения автора

ПЭ ПОВОДУ НРОбХ ДИКОСТИ П-'ВЬ&-чия ИСП ОЛЬ .(ОБЯННЯ в

Африке оСцоствекньа {х.ад-, в том число чалог-вьсх , 'иль опубликована в виде письма к г^дакт-ту е яурнал "очг 1г Р 136,Но. -Сгс. , 1992, Ь г Х а я Х : л г.УЬ - п'д ч*-чгини>и "|СПзШ|С ИП1длсп1 и А Г г I с 1 ". Н-к -т'^гис ';ол "Х 'мия работы Тькхя изло-врны в статье авт' -а "Пг мял ^г-1 * -жрния в Нигр-ии", принятой для пу^ликчцки в кус-нил*- "Азия и Антика >-вгс.дня".

ii. структура и ссьовн.*: ^..оетеалие ди ;ж>тациок;4сй работы

Введение.

Глее*1 I. Налоги и их чл*ртм в уг-вмях слаборазвитой

экономики.

1.1. Налог и его сущность. Н-к тты исследования и разработки, ьдияхиеип не ВкГрЯл'5ТКу налог в_1й политики в роэ-викагецихс.я странах.

1.2. Характеристика и особенность налоговой бази а слаборазвитой яконоиияе. Гласа 2. Налоговая система Нигерии и ее структура.

2.1. Эвосция налоговой система Нигерии.

2.2. Основные действуодие налоги а Нигерии.

2.2.1. Прямые налоги страны.

2.2.2. Косвенные налоги страны.

2.3. Структура налоговой системы Нигерии. Роль отдельных налогов в формировании бюджета.

Гласа 3. Экономические а социальные аспекты налогообложения. Влияние налогов на экономику н социальную сферу.

3.1. Воздействие налоговой политики на яапиталовлояышя и зоспроизводство.

3.2. Социальная природа налогооблоаенил. Распределение налогового бремени.

3.3. Использование налоговых поступлений государством. Степень возвратности налогов.

3.'4. Перспективы а возможные пути совершенствования систем налогообложения Нигерии.

3.4.1. Лутя сопорЕЗнствования я упрощения налоговой системи страны.

3.4.2. Мероприятия по совераенствовашга системы управления налогами.

Заключение. рксчение. дкографмп.

Основное содераание диссертации

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложения и библиографии.

Во введении обосновывается актуальность выбранной тепы. Раскрывается цели и задачи работы, констатируется ее научно-теореткческа" основа и практическая значимость.

Первая глава исследует сущность налогов и характерный черти калогсвоЯ базы в услорчях слаборазвитой экономики. При этом рассматривается некоторые исследования и разработки, влияющие на выработку налоговой политики в раавивагщихся странах. Отмечается влияние разработок классиков, ученых-эконоыистоя, экспертов м<>ж-

Луна родных финансовых институтов me рцраЛотку налоговой политики рпвираппихся стран. Нх mticтн и рекомендации всегда ^лузат неновой при принятии u'p. няпрчкл^нмих на укрвг.лûни финансового- полоенкя , t такая ммьгкх spyгнх р,>ципльно-кон'>кичвс'1ГО р<э-гулирорямил в разпиризяих"я "трчх,

Дпртся хярчктрристикя к ачя.п'-щрутя ">co<Vh>'Ди-ть налоговой г )эы в рпзвивитгихгя Ртрянвх. Ь i&e исс-раорчния установлено, что, н^гмтря ня ег< сходстве насгорцх си."ûм рл:<внрчсьпхся и рмэвитих гт;к1Н, cya^cTFytiT и г-п.чнчня. Анз.-,и хигугтся ирк ттогьч' су? ьектипик; И fWKTKbKW:* фкТСЧЧ!, СДСРЗИМПЦИе ур "M нагго-ГППСО^НОСТИ рЯЗ 1<ИВЯПаИХСЯ стрян. ПоГ.УегКМнЧвТСЯ то, что рудиьгон-

ТорНЦЙ ХПГЧКТ'Р rH"T"U МмСГО Г Л '~ПЗ>'ННЯ рл.чпивлиаихся crpnh o у с-Д'>8лем ч>1Стичмг кьгкван^п стчдирй pnjMCriл чтих 'трдч.

OTMc'J f'Tr-Я , что IIOJMOCHrirTb речЛ^КС ряслигить с^*гу зейст-пня нялогов и их "ритокя егтмычелл. связав" ipf-a-

яе всего с трудностями иггр^сли"!- и уценит* чалогсеуе б"взу в ОрГКНЯ.Т^РЯТЬ С'-^р НВЛОГ^В 6 усричх ЪыСОГГГС уровня ногр^иотнг)-сти (срл'.-нкя, кипучего б чГодь:ш пс чисркн.'с-и йерч'вчях, зи~ мртих в (k-H' shii) р j-м.чльи сеттере каномнки. Кргие того, подявдяжаде*- л.п iihcii иг .-.fz^^uix rrpxsv фвктичрски

Hfl владеет ммуцнстссл, счГяагчоиъг!л чч^е-гчии, в рсли и р.сп~ла-гчет доюдои, т? гтг.ль низкий, чт^ из ч-rc ':рктичл^км н^возмоа-но изъять да-д* икнимил!-иуг cywy 8 визг прямого нале га. Такии о^разои, бедность стпрмт яс-вна<~л"мкл фактически вне 'Лияения рч^ыул чмсгаии.

Трудности, с ряиих чълегов. ";гдоггред-

лили преобладание когц.иных "пстг>а TGjnpft ic/fb3>wc't>'' рп .ЧВ И bascan* СЯ 1'трян. ИсгЛЮЧ-нии МЯГ*!' С-Трхчы с -рч^ВИТсС Г"Г>н;>-

цоСызакцрр пр.-члал^чн 'Tt-p, ггр вместе *ссве*"<ы иалегов лs первое к-осто выдвинулись rvf\wup чзло"и, глякныи с npffiyieR компаний, эпиимпгцкхся г<з5ычрй и ратроГеткоР гнлû.н>;х и|,кспа^ьгх.

Вторая рчря пгв/кимя ч^нгрчу "игтдья. HiirrKH.

Нсследутгл яр^гиия ws^crcptiP систиыи, нячяиая г кгл^ниял^иог^

НРрИ'ПВ пп СРГ^ДНГСДНИЙ nfMV.

За яти пди ярсии'чал чнячитодьная явегдая нал i", вой системы Нигерии. ЦроД,ЧГКрЯТМП ^ТЧВКИ РЧЛИЧММХ мвл.-^^я, в oc/i^PHinrTH чпг)Г !" к^мгтчний, вр^пили~к н-BbFл. налоги к упразднялись нчк^торче СТЯРИЧ.

Анализ тенденции изменения структуры налоговой системы Нигерии в течение 60-90-х годов показывает, что она лишь яиляется э целом отражением различных этапов социально-экономического развития страны, сложивяейся структуры произродства и потребления, положения страны в мировом хозяйстве. Однако следует заметить, что при существенном прогрессе системы налогообложения, налоговая база страны во многом зависела и продожает зависить от-конъюнктуры внешних факторов, что всегда приводит к неравномерности поступлений дохода в бюджет и лихорадит систему госу-г дарственных финансов, тем самым нарушает планомерность финансирования развития национальной экономики.

Показывается динамика налоговых поступлений страны в 19701593 гг.; дан графин, отражающий уровень (норму) налогообложения в стране за несколько лет; проанализирована доля отдельных видов налогов в ВВП Нигерии.

Анализ динамики налоговых поступлений показывает, что, во-первых, норма налогообложения возросла с 9,955 в 1970 г. до 22% к 1980 г., и затем упала до 11% к 1585 г. вслед за падением цен на нефть на мировом рынке. Однако этот показатель снова начал стрежтзльно возрастать и носит вонообразный характер с увеличениями и падениями. Во-зторых, изменилась и структура налогов страны: до середины 70-х годов, преобладалисъ косвенные налоги з структуре налоговых поступлений, а с конца 70-х - доля прямых налогов стала прзвышать долю косвенных в общих налоговых поступлениях в бюджет. Это связано'с развитием нефтяной промышленности, налоги на прибыль которой составляют более 2/3 прямых налогов страны. Х

Рассматриваются основные действующие налоги в стране. Мы риделяен следующие налоги: прямые (подоходно-поимущественный, подушный, персональный, общинный, налог с прибылей компаний, в том числе'нефтяных, налог на увеличение рыночной стоимости капитала) и косвенные (таможенные пошлины - импортные и экспортные, акцизы, нале? с продаж, налог на добавленную стоимость и фискальные монополии).

Анализируя роль отдельных видов налогов в формировании федерального бюджета, нам удалось выявить, что несмотря на многочисленные налоги, существующие по действующему налоговому законодательству, лишь немногие из них реально участвуют в формиро-

ваьии общегосударственного (консолидированного) бюджета, так как помимо способности управлять налогами, успех налогообложения во многом зависит и от политической воли правящей элиты.

Третья гчава является основополагающей частью работы и поэтому составляет наибольшую часть диссертации. Здесь анализируытся вкономические и социальные аспекты налогообложения.

Помимо прямого участия госуда/ уза в социально-экономической жизни общества, оно регулирует и воздействует на экономическую деятельность и перераспределение доходов в обществе при помощи финансово-кредитных инструментов. Одним из таких инструментов вляется налог.

Государственное регулирование с помощью налогов распространяется на основные стороны процесса накопления и воспроизводства. Основные направления этого регулирования заключаются в следующем:

- стимулирование производства в целом, в отдельных секторах и отрэснх путем предостарления налоговых льгот;

- стимулирование частных инициатив путем предоставления особых льгот инвесторам (местным и иностркнным);

- регулирование внешних экономических связей страны путем манипуляции ставками таможенных поплин.

Основным сбъектэм налогового регулирования является частный сектор. Цель этого регулирования заключается в том, чтобы но только укрепить и обеспечить быстрый рост частного сектора, но и достичь его отраслевой переориентации. Дело в том, что общенациональные задачи экономического разьития во многом не всегда совпадает с интересами частного предпринимательства, которое само по себе не способно о'еспечить на даькэм этапе развития страны ни быстрого экономического роста, ни преодоления трудностей, связанных с достижением экономического прогресса и индустриализации. Эти задачи здесь решается превде всего силами государства, котсрое само непосредственно не только осуществляет индустриализации, но и стремится привлечь к участию в ней частный капитал, в том числе иностранный. Для этого используются различные методы субсидирования и регулирования частных инвестиций, с тем чтобы стимулировать перелив капитала в приоритетные отрасли экономики.

Ранее налоговая политика Нигерии была направлена на ували-

чение общзго объема капиталовложений без какой бы то ни было попытки их урегулировать. Однако в последние годы в инвестиционном кодексе страны стали более конкретно увязывать налоговую политику и общую стратегию развития. Были выделены основные приоритетные отрасли экономики, в которых государство предпочитает участие частного капитала, в том числе иностранного - нефтехимия, сельское хозяйство, обрабатывающая промышленность. Таким образом, в политике налогового стимулирования капиталовложений стало проявляться стремление к координации налоговых мер с общи--ira задачами социально-экономического развития, с целями структурной перестройки. В ней нашли отражение такие задачи экономической политики, как ускоренное развитие сельскохозяйственного производства, стимулирование экспортных отраслей, создание новых рабочих мест для растущего населения страны.

.Для достижения этих и других задач создается тякиазывэемый "налоговый рай", при котором применяются следующие меры налоговой политики :

- установление сравнительно низкой ставки налога на прибыль компаний и дивиденды акционеров;

- предоставление налоговых скидок и послаблений предприятиям;

- практика ускоренной амортизации;

- предоставление предприятиям "налоговых каникул" на 5-7 лет; в течение этого периода от налога освобождаются также дивиденды акционеров "пионерных" компаний.

В настоящее время в Нигерии средняя ставка налога на прибыль компаний составляет 40% для крупных компаний и 20% для меких, т.е. компаний с годовым оборотным капиталом менее 500 тыс.найр.

Дня привлечения иностранного капитала в страну активно используется таможенная политика.

Помимо налоговых льгот, предоставляемых предпринимателям, государство с целью побуждения населения к сбережениям, освобождает поностью или частично от налога сберегательные сертификаты и некоторые государственные облигации, а-также дивиденды.-

Оценка реального воздействия налоговых льгот на стимулирование инвестиций в Нигерии неоднозначна и иногда противоречива. Анализ показывает, что расширение одних лишь налоговых стимулов реально мало способствует росту капиталовложений, а чшь обостряет

проблемы федеральных финансов. Анализ структуры прямых иностранных инвестиций в стране показывает, что инвестиции в основном направляются не и зависимости от наличия налоговых льгот, а в большей степени от прибыльности той или иной отрасли и наличия дешевой рабочей силы. Этим можно объяснить, почему инвестиции в основном направляется в нефтедобывающую и текстильную проммаяен-I сть, где соответственно высока г ,*гма прибыли и десева рабочая пила. По оценке Мекдународного банка, I квалифицированный работник нигерийской текстильной пгомыяленности стоит лишь 3% стоимости своего американского колеги. А сферы услуг и торговли сохраняет свою привлекательность из-за быстрого здесь оборота капитала.

В целом, щедрые налоговые льготы не всегда адекватны приросту инвестиций в отрасли, имекцей ваглоо значение для ускорения комплексного развития зкзномики. Целый ряд инвесторов использует полученную экономию на налогах ял я увеличения прибылей и непроизводительного использования, о не для развития, совершенствования или расширения производства. В т<то?! связи налоговые стикул^ о длют ояидаекый эффект для экономики и часто выступает как бесполезная потеря ресурсов.

Более того, в последние гсды наметилось сокращение притока прямых инвестиций а страну, растет отток прибьмей и капитала, Вто в основной связано с обцей политической нестабильность последних лот. К тоцу яе снижение ур:вня доходов большинства населения страны вело к сужению внутреннего рынка (падении спроса) непродовольственной продукции. Наконец, недостаточно развита инфраструктура, наличие и налаживание которой являются необходимым условием дл я частких производственных каг.у.т'пловлокении. Отсутствие катерияльной Сазы образования и здравоохранения никак но способствует созданию бл^г^пруятного инвестиционного климата с стране. Вместо того, чтобы государству наладить эту ситуации, оно предпочитает более легкие иеры, а кненно - создание налогового рал, который ня сяиом деле не является определягциу фактором стимулирования инвестиций. В лучзаи случае он иогет слуннть л1е& допонением к другим факторам, в в худзеы - он становится чрезмерным бременем для бодаета. Этоцу свидетельствуют и результата, проводившихся еце в 70-л годы обследований в Нигерии среди пионерных компаний.

Подводя итоги по налоговым стимулам, ки считаем, что в перспективе льготы и привилегии могли бы предоставляться не столько н области налогов, сколько в области кредита, снабжения оборотным фондом, особенно, валютные.

Помимо регулирующей роли, налоги признаны также играть перераспределительную воль. Воздействуя на экономическое положение отдельных слоев общества, налоги всегда являлись орудием социально?. политики. В переходные периоды социально-экономического развития налоги способствовали разложении одних классов и формированию других.

Анализ социально.1 природы налогообложения предполагает выяснение сферы дейстгня налога, т.е. физического лица или фирмы, которые в действительности несут бремя налогов. По этой причине необходимо точно определить сферу возможного переложения основ-них видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются.

Нами произведены расчеты, преследующие цель выявления степени прогрессизности действующего в стране личного подоходного налога. Результаты этих расчетов показаны в табл.1. В таблице указано сколько дожен платить каядый налогоплательщик при различных уровнях доходов.

Таблица I

Ставки личного подоходного налога, 1993 г.

Общи облагаемой Предельная! Прирост Шшрост! Общий Средняя

налогом доход, 'ставка на-!доход залога налог !годоэая

(нейр> (лога (%) Цнзйр) Цнзйр) Г(наЯр) (ставка (%)

I ! - 1 ! !5 : I

I ! 2 I 3 \ 4 ! 5 1 б

С? первых 5000 10 5000 500 500 ' 10,0

10 ООО 15 5000 75 0 1250 12,6

15 ООО 20 5000 1000 2250 15,0

20 ООО 25 5000 1250 3500 17,5

30 ООО 30 ЮОСО 2000 6500 21,7

40 ООО . 35 10X0 3500 10000 25,0

60 ООО 40 20000 8000 18000 30,0

Сипе 60 ООО 45

По результатам наших расчетов, мы прими к таким выводам:

- растущие предельные налоговые ставки сдерживают средние налогопые ставки;

- нынешний личный подоходный налог по закону (на бумаге) прогрессивен, так как его средняя ставка (колонка 6 таблицы) повышается по мере роста дохода налогоплательщика, т.е. по мере возрастания уровня дохода, налоговое обязательство повышается.

Однако на практике ситуация с прогрессивностью зтого налога сомнителона и слозиа. Различные лазейки в налоговом законодательство и нелегальные способы уклонения от уплаты налогов (например, умышленное снижение или поная недекларация реально получаемого дохода), делают отот налог на деле менее прогрессивным. чем показано нашими расчетами по табл.1.

Помимо скрытого переложения и снижения бремени этого налога Путём массового уклонения от него, отдельные лица, которые могут эффективно контролировать цену предоставляемых ими услуг, иногда оказываются в состоявши переложить часть своего налогового обя-аатальства на других, что расходится с общепризнанным мнением о невозможности'переложения этого вида налога.

Далее в процесса нашего исследования по социальной природе налогов мы пришли к следущим выводам:

- попытка выровнять налоговое бремя путем повышения предельной ставки подоходного налога не увенчалась успехом: непомерная станка Л1иъ приводит к массовому уклонению от налогов, перекосу

б экономике и сужение сферы налогообложения, т.е. к ^формализации" экономики - расширению подпольной экономики;

л* в последние годы при попытках выравнивания в уровнях доходов, приоритет стал отдаваться стимулировании капиталовложений смеото реального выравнивания уровней дохода; такая политика выряжается в установлении еысокого необлагаемого минимума, что является специальной мерой для поощрения меких предпринимателей, нотср) ь основном представлены средними слоями;

- ограничена перераспределительная функция налогов в усло-скяг слаборазвитой экономики и высокого удельного веса неформального сектора; моано достичь определенных успехов в этой области, если Судйт ссверзенстпоааться упр(.влекле налогами путём выработки аффективных способов определения суммы доходов каждого налого-здаэдхыздхь, строгого у^гата и контроля за уплатой налогов, борьба .с укАСт.енкеи;

- по мерз дальнейшего развития товарно-денежных отношений, т.е. вовлечения в сферу налогообложения доходов и потребления населения, принадлежащего к натуральному и неформально^ секторам, неизбежно будет снижаться некоторая обаая "стихийная" прогрессивность налоговой системы страны; в связи с трудностями, связанны.Щ с управлением прямыми налогами, з частности, личным подоходным налогом, единственной альтернативой мобилизации денежных ресурсов в государетвеннуо казну станут косвенные нала-' ги на потребление, особенно НДС.

Однако регрессивность налоговой системы можно свести к минимуму путём дожного финансирования экономики и социальной сферы при помощи собранных налогами средстз. Именно это привело нас к анализу степени возвратности налогов в Нигерии, т.е. насколько аффективно государство использует налоговые поступления на повышение благосостояния населения.

В целом, текущих поступлений,, подавляющую часть которых давт налоги, часто не хватает для покрытия текущих расходов федерального правительства. Образующийся дефицит финансируется за' счет заемных средств, ранее он в основном финансировася за счет внесших займов, в последнее время из-за обострения проблемы задоженности он стал финансироваться за счет внутренних займов, главным образом за счет займов Центрального банка страны.

В 1980-1992 гг. объём налоговых поступлений сильно колебася как абсолютно, так и относительно, что повлекло за собой колебание доходов текущего бюджета страны. В начале 80-х годов доходы текущего бюджета снизились с 15,2 мрд.найр в 1980 г. до 10,5 мрд. в 1983 г. Хотя наметилось значительное увеличение этого показателя с 11,7 мрд.найр в 1984 г. до 133,6 мрд. у&с в 1992 г., тем не менее этого недостаточно для адекватного финансирования государственных текущих расходов.

В структуре текущих расходов федерального правительства Нигерии, преобладают трансфертные расходы. К началу 80-х годов э ппеделах статьи "Трансферты" преобладали расходы, связанные с . с вкладами в фонд развития и перечислением в бюджеты штатов и местных органов самоуправления, осуществляемыми в соответствии со следующей законодательной формулой: 48,Ъ% собранных в Консолиди-- рованном фонде средств остается за федерацией, перечисляется правительствам штатов, 20^ - органам самоуправления, остальные

7,5$ выделяются для финансирования мероприятий по решению экологических проблем н развитию нефтяных регионов страны.

За последние два десятилетия доля расходов, связанных с обслуживанием догов, возросла стремительно и составляет не менее 30$ текущих расходов правительства. Таким образом, но обслуживание догов уходит значительная часть доходов страны, которые и без того не всегда покрывают намеченные расходы.

Текущие расходы на экономические и социальные цели (расходы, связанные с приобретением техники и сырья, заработной платой работников государственного сектора - врачей, учителей, служащих и пр.) не занимают существенного места в статьях расходов правительства. Это предопределяет низкий уровень материально-технического обеспечения образования и здравоохранения страны. Этим Объясняется также очень низкий'уровень жалования государственна: служащих. Фонды заработной платы в Нигерии составляли в среднем в ШЮ-1900 гг. лишь 1,62$ ВВП.

Хотя расходы, связанные с содержанием управленчеиского аппарата, существенно сократились с 51$ в начале 70-х годов до 6% к концу 1992 1'., тем не менее они выше, чем расходы на окономичо-скио к социальные цели, вместе взятые. Непроизводительное расходование текущих доходов страны продожает расти и уке б 1992 г. составляло более'половины всех расходов, что опасно для экономики Б целом.

Основными источниками финансирования капиталовдогзнкй зе последние дб& десятилетия были и остается валютная выручка от акспорта нефти и саемныэ внешние средства. Налоги здесь лиль кос-г81Ш0 участвуют в финансировании капиталовложений, так как выплаты по обслуживанию государственного дога (главным образом, выплата процентов по зайкам) осуществляются и п:> статье текущыс расходов.

Казалось бы, учитывая огромные потребности а финансовых ресурсах, необходимых .для преодоления отсталости, достижения экономической зрелости, все общественные фонды дожны были (с мини-ыальнши потерями использоваться государством о обществешо необ-ходзаая печх. Это в особенности относится к налогам. Оддако в Нигоргл дохо обстояло иначе.

it временем недофинансируются важнейшие проекты к программа; в страна, осуществляется второстепенные проекты. Администрэ-

ТпвктхЛ аппарат спеяно переехал из Лагоса а новую администратиО-!гус столицу (будяу) без какой-либо необходимости тзкой спеетси. Х>,!!!знскруетсл деятельность политичэскнх партий и прочих общест-этшых организаций, когда учебние заведения и медицинские учреждения не укомплектован!! современной техникой, медикаментами, учебника ли и т.п., а работника! бюджетной сферы мзсяцами на вп-пзчиэ-чют заработную плату.

Таким образом, недофинансирование экономики п инфраструктура приводит :: рзззалу национальной экономики - к падения проиа-;юдстячшкх мощностей национальной прояпленности, что подрывает сгггу балу налогообложения, так пая уровень прибылей снижается и Хпегие предприятия Ежутдены прекратить своя деятельность.

Налоги - о^язатальнап яертвэ со стороны населения государству, обратно население ояидает соразмерную компенсации, т.о. воз-прпт :тх налога не в денежной форме, а з виде хороших дорог, ср-дстя спзн, здравоохранения, безопасности, образования, прочих необходимых условий для нормального существования индивидуума и частной инициативы.

В конце главы рассматриваются перспективы и возможные пути созеряенстгосания налоговой системы стра:гы. Даются нани оценки я нркотсрл зозмоатгз мары по выходу страны из сложившейся ентуз-с налогообложением.

Р заключении диссертации приводятся наиболее важные выводи. Пр-д это;? следует закатить, что з исследуемой теме ткется немало спорных ;томентов, что обусловливают трудность однозначных и абсо-дятмых выводов, без диалектики тут не обойтись.

Тагсга здесь нами предложены конкретные мэры по оздороглонзга Лутсционирсванил налоговой си с те ей Нигерии. Таковки являются:

- упорядочение персональных и инвестиционных налогопчх льгот и п перспективе их поная отмена;

- упразднение так называемых "налоговых каникул";

- пеэденно ежеквартальной авансовой уплаты налогов для компаний;

- дальнейшее сокращение предельней ставки подоходного налога с одновременныл сгяязшзяниен разрддоа доходов - введение трехразрядной ахали ставок;

- окончательное упразднение эяспортакх псалин, особенно нз готовую продукция;

- упрощение структуры ставок нмпортшгх попиши путом введения единообразной ставки на все импортные товар1;, а на товара, имевший аналог в страле, вводить допонительный налог;

- повишение уровня ставки HSC до эконошчвски элективного уровня, так как нкнепняя 5^-ная ставка но оттрардача себ-ч с точка зрения элективное та распределения ресурсов и адмияястратпвиых издержек. Менее 1Сfi ставка лизает налог всякого емнета;

Ч поеышониз квалификации' и окладов налоговит инспекторов;

- введение обязательного использования кассового аппарата при ссушестелэних торговля;

Ч учроддензе института налоговой поладил;

- предлагается переоривнтапд.": обше?. системы льгот, т.е. прздо- . ставланиа льгот на столько в серэ налогообложения, сколько в обласга кредита п снабжения оборотным фондом, occxiaFPO, Еалотным.

Отмечается, что упорядочение и отмена некоторых взшапкх ' налоговых льгот ныла сутаитвушшх позволяет:

1. снизчть налоговую ставку без ужерба для государственного Сютог

2. упростить применение налогового законодательства и сократить возможности длэ злоупотреблений льготами;

3. сократить затрата на организации контроля за правильностью использования предоставляемых налоговых льгот, так как затраты на содержание контрольного аппарата сотрвбугт ваз больпвго увеличения государственной расходов в соответственно налогового бремзпи, как иавостно однако, высокое налоговое Орвгяг нороядаст ссльдут ызттгвздззэ е сокрытию доходок О" еалоговоЗ гссаекцаи 15 скггде? сгсиула к его сарабатыь&шт;

4. обеспечить справедливость распредели шя налогового йремзкз ез Есох налогсюагелыЕсков всэх сферу д'вчтехьпосп.

Пгкоторыз катозэнач диссертация пхиа отралаета s статьях с taaxcax автора:

1, Buhl г Obiiekol. Ее о пав 1 с Manajenent In Africt // The Eourler.

- Brussels. 1992, - 136. - Pi9Sj

2. Базир ОС&евкшд Э*вкт чрэзиэрпнх ь-1лоиних льгот // Сотшипло-аЕотюшчвскаэ нробдечы ратажвагдяхел стран: Сборшж паухгг-гг ПТЖоа с г о эхе ст. - П.: Изд-во РУН, 1?55.#(Ь начата).

OMSBKOU Pash 1 r Olslekon (Nigeria)

"The Problems of Taxation and T fix Policy In underdeveloped Economics: Nigeria a case study".

Reforulng tax sys ten requires a scientific approach, which in turn requires an understanding of Its problems, essence and functions. This dissertation highlights the pecularltles of taxation and tax base tn underdeveloped economies and the Influence of classics and foreign experts on the fornulatlon of tax policies In these cconooles^ The Nigerian tax systea, as a case study, nas analysed by describing briefly Its evolution In the eighteenth, .nineteenth and tsentljth centuries. Shlle the study contends that the rudimentary nature of the tax systea Is partly a reflection of thл stage of development Itself. It concludes that the real taxation potential - the aaxlauo proportion of the national lncoae that can be joblllsed by aeans of taxation for public purpose - Is rarely fully explol todл The research addresses the soc1o-aconon 1 c effects ef taxation by describing vividly the level of these effects on lnvestaent. savings and distribution of lncose., The dissertation . finds that, in order for taxation to have Its Intended effect on the allocation of resources, the distribution of 1HC 08S^ and

aacrosconolc stability and growth, the tax ada1n1itr11 on aust function effectively and efficientlyл A side range of concrete neajurss to Improve the tax systea and adal nl strat.l on aere presented In the sari. If these recoeaendatlons are laplenented the proolsas sf budget deficits and laxity of tax adalnlstratton will ba nlnlolsed.

ОЕАСЕКОЛА Еалир Олалекан (Нигерия)

"Проблемы налогооблоления и многою!) полит*л в усзоаиях слаборазвитой я о н с < и с я (на примере Нигерии)'1.

Для осуществления глубеяоЯ недогопо! реформы или соаерчем-етборания налогового иеханнэма необходим научный подход. Инимм Словами, необходимо понимание проблем ебяэаннкх с этап мероприятием, сущности к функций налогал. Дании* диссертация анализирует и гияьнет особенность налогообложения и налоговое бпэм Х раз Хаеаи х с л странах л i Нигерии, 1 частности. Исследуются вогция малого о! системы Нигерии 8 течение последних трех >елов к социально- юномичесеяе влияния налогоб на инвестиции, сберел**, * рьсчреяеленае .рохо^оа. В работе подчеркваается. чти для нири&льнвго ^униционвроаанвя налоговой системы, т.е. его реального аозлеЯсти'я на размеоенве ресурсе* (инвестиций), распределение 5 ох оде а, к иаввм>чомвлесвую стабе-1и}яци> и рост, необходимо э^гт*ло уцо и и г у л> я система упрь-1линя налогал. "рд>агат с цел* ряд локретячх гропьмятв9 со солервгнстаотнию нигерийской налогоюй системл и улучаенвк мисш в реализация.

12.Q5.9i.iv ^ (№er.: 1,25л. л. Ziep. ICO 26'

Похожие диссертации