Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Повышение качества управления расходами эксплуатации железных дорог тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Козлова, Анастасия Николаевна
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Повышение качества управления расходами эксплуатации железных дорог"

I КОКIРОЛЬНЫЙ ЭКЗЕМПЛЯР

На правах рукописи

КОЗЛОВА АНАСТАСИЯ НИКОЛАЕВНА

ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ ЭКСПЛУАТАЦИИ ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами - транспорт)

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004 г.

Работа выпонена в Российском государственном открытом техническом университете путей сообщения (РГОТУПС).

кандидат технических наук, доцент Ильин Валентин Васильевич

доктор экономических наук, профессор Левицкая Лиана Павловна

кандидат экономических наук Мандрикова Елена Михайловна

Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта -филиал ОАО "РЖД" (ВНИИЖТ)

2004 г. в ч. на заседании диссертационного совета Д 218.005.12 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования "Московский государственный университет путей сообщения Министерства путей сообщения Российской Федерации" (МИИТ) по адресу: 127994, г. Москва, ул. Образцова, 15, ауд. 3107.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета путей сообщения.

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные печатью, просим направлять по адресу совета университета.

Автореферат разослан 2004 г.

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

Защита состоится "-й? "мал

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, доцент

А.А. Вовк

ОБШДЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переход отрасли на рыночные принципы управления обусловил потребность в качественно новом информационном обеспечении системы управления затратами. Повышение эффективности управления затратами в настоящее время связано с системой бюджетирования - важнейшим инструментом высокой эффективности работы железных дорог. На основе развитой системы управленческого учета и методов формирования информации о фактическом состоянии перевозочного процесса формируется информационная база системы бюджетирования.

Повышение качества управления затратами может быть достигнуто применением и развитием современных методов управленческого учета, одним из которых является система "директ-костинг". Она обеспечивает высокую степень интеграции функций учета, анализа, планирования, контроля и принятия управленческих решений. Применение этой системы позволяет использовать нетрадиционные подходы к решению задач управления затратами и финансовыми результатами на уровне ОАО "РЖД" и филиалов по видам деятельности.

Снижение эксплуатационных расходов и выявление резервов являются одним из результатов эффективного управления затратами. В настоящее время управление затратами, их учет и планирование по каждому из видов деятельности являются средством поиска эффективных бизнес-процессов в деятельности железных дорог. В этой связи исследование аналитических возможностей управленческой системы "директ-костинг" к управлению затратами железных дорог, представляется весьма актуальным.

Целью работы является комплексное исследование управленческой системы "директ-костинг" и разработка рекомендаций по практическому ее использованию для повышения качества управления расходами эксплуатации железных дорог, а

также определение круга задач, более успешное решение которых обеспечивается аналитическими возможностями данной системы.

В соответствии с поставленной целью основными задачами диссертации являются:

- проведение анализа информационного обеспечения системы управления затратами на перевозки;

- исследование необходимости использования и дальнейшего совершенствования методов управленческого учета расходов эксплуатации железных дорог в целях отработки системы бюджетирования и планирования;

- обобщение роли классификации затрат для целей калькулирования себестоимости перевозок, анализа, планирования, контроля расходов и принятия управленческих решений;

- обобщение отечественного опыта исследований классификации расходов в зависимости от размеров движения;

- обоснование состава затрат для расчета непоной себестоимости на железнодорожном транспорте;

- определение аналитических возможностей и решение задач использования-системы "директ-костинг" в рамках, управленческого учета затрат на железнодорожном транспорте;

- разработка предложений и рекомендаций по использованию системы "директ-костинг" в анализе расходов эксплуатации на примере одной из дорог.

Объектом, исследования является процесс управления текущими эксплуатационными расходами железных дорог.

Предметом исследования являются устойчивые взаимосвязи в структуре и динамике расходов эксплуатации, методы анализа и управления затратами для реализации целей реформирования железнодорожного транспорта.

Методы исследования. В процессе работы применялись разнообразные методы научного исследования: наблюдение, обследование, измерение, анализ и

синтез, логические рассуждения, сравнение, исторический метод. Кроме того, при раскрытии возможностей управленческой системы "директ-костинг", были использованы аналитические методы; графический, аналитических таблиц, факторный, математический и другие методы.

Методологической и теоретической основой диссертации являются труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные методам управления затратами - управленческому учету и контролингу; измерению и оценке затрат на базе директ-костинга; методам планирования, учета, контроля и анализа текущих производственных затрат. В ходе исследования использовались фундаментальные научно-теоретические труды ученых, посвященные изучению проблемы управления затратами железных дорог: В.Н. Орлова, А.С. Чудова, И.В. Белова, А.Е. Гибшмана, P.M. Царева, Е.Д. Ханукова, В.А. Дмитриева, Е.В. Михальцева, А.П. Абрамова, А.И. Журавеля, А.М. Шульги, М.Е. Мандрикова, Н.П. Терешиной, В.Г. Галабурды, Б.М. Лапидуса, М.Ф. Трихункова, М.М. Токачевой, Н.Г. Смеховой, А.И. Купорова, Л.П. Левицкой, В.Ф. Данилина, А.Ф. Иваненко, А.А. Мазо, Д.А. Мачерета, и других.

Научная новизна диссертации состоит в следующем:

- предложены новые методические подходы к стандартизации издержек железных дорог;

- обосновано содержание и методика применения системы "директ-костинг" для повышения качества управления затратами железных дорог;

- предложены решения задач использования системы "директ-костинг" на уровне управления ОАО "РЖД" и филиалов для грузовых перевозок.

Практическая значимость диссертации заключается в возможности применения результатов исследования в практике работы ОАО "РЖД" и филиалов при совершенствовании информационной базы планирования (бюджетирования), анализа и контроля расходов и финансовых показателей; моделировании различных экономических ситуаций по видам деятельности, при проведении

гибкой политики ценообразования по видам деятельности и видам работ. Результаты, полученные в диссертации, могут быть использованы в учебном процессе в вузах и в методическом обеспечении отдельных задач бюджетного планирования и контроля расходов на перевозки.

Реализация и апробация работы: Научные и практические результаты работы обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях: "Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте" (2001 г.), "Безопасность движения поездов" (2002 -2003 гг.).

Диссертация обсуждена и одобрена на заседании кафедры "Бухгатерский учет и экономическая информатика" Российского государственного открытого технического университета путей сообщения (РГОТУПСа).

Публикации. Основные результаты исследований, представленные в диссертации, опубликованы в 4 научных работах.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Работа изложена на 149 машинописных страницах и содержит 8 рисунков, 15 таблиц. Список литературы включает 117 наименований.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Введение посвящено обоснованию актуальности избранной темы; выявлению степени изученности поставленной проблемы; раскрытию цели и- задач исследования, его научной новизны и практической значимости.

В первой главе диссертации обоснована необходимость совершенствования информационного обеспечения системы управления затратами на железнодорожном транспорте в рыночных условиях посредством использования методов управленческого учета затрат; дана характеристика управленческого учета, определены его функции в системе контролинга; предложена

классификация затрат по целям управленческого учета; показана взаимосвязь системы управленческого учета и задачами, решаемыми в местах возникновения затрат и в центрах финансовой ответственности, представлено их обобщение.

Качество управления расходами эксплуатации отражает цель - снижение расходов на единицу перевозок. Это важно не только для самой отрасли, но и для экономики страны в целом. Большое значение в обеспечении надлежащего качества управленческих решений имеют экономические методы управления затратами. Чем более разнообразны эти методы, тем выше качество принимаемых решений. Проблема состоит в том, чтобы выбрать наиболее подходящие к сложившейся ситуации методы и решения задач управления затратами. Использование экономических методов управления затратами основано на адекватной системе экономической информации, одним из источников которой, в рыночных условиях, является система управленческого учета. Информация, формируемая в системе управленческого учета, отвечает требованиям: достоверности, достаточности, полезности, понятности, оперативности, гибкости, конкретности, аналитичности, адресности, конфиденциальности.

Управленческий учет является комплексной системой. Комплексный подход к системе управленческого учета означает совокупность требований к этой системе со стороны субъекта, принимающего хозяйственные решения. Эти требования выглядят как связь управленческих задач с содержанием и формой информации для их решения. Под эти требования формируется гибкая система учета и отработки данных об объемах деятельности, об уровне и структуре затрат производства и о финансовых результатах. Система также включает разнообразие возможных хозяйственных ситуаций, вызванных спецификой задач экономического управления по уровням хозяйствования.

На железнодорожном транспорте известными учеными проведено достаточно глубокое исследование системы внутренней информации о затратах, но для создания современного управленческого учета под изменившуюся структуру

видов деятельности и систему экономического и финансового управления нужен ее пересмотр. Отдельные элементы управленческого учета уже используются в экономической работе железных дорог и трактуются как составляющие системы внутреннего управления экономикой предприятия. Вопросы организации и становления именно управленческого учета в целом на железнодорожном транспорте и по видам деятельности могут быть решены обобщением практики этого учета, накоплением опыта управления затратами в деятельности ОАО " Р Ж Д ".

Классификация затрат является основой организации управленческого учета производственной деятельности, методом обработки и анализа информации о производственных затратах. В диссертации приведена классификация расходов эксплуатации по выделенным целям управленческого учета железных дорог, определена задача каждой классификации. Для организации анализа в управленческой системе "директ-костинг" используются классификации затрат, не являющиеся традиционными для управления затратами железных дорог, предполагающие их деление: на переменные и условно-постоянные, затраты па продукт и затраты периода, по центрам ответственности, на регулируемые и нерегулируемые, на релевантные и нерелевантные. Использование данных классификаций затрат является непременным условием организации поноценной системы управленческого учета на железнодорожном транспорте.

Центры финансовой ответственности, исходя из объема пономочий, подразделяются в диссертационной работе по местам возникновения затрат, центрам затрат, центрам доходов, центрам финансовой эффективности, центрам прибыли и центрам инвестиций. Экономическая эффективность работы каждого центра определяется на основе системы ключевых показателей, отражающих цель и ответственность данного центра. Она оказывает влияние на достижение целей управления ОАО "РЖД" и филиалов. В диссертации показано, что структура центров финансовой ответственности на железнодорожном транспорте имеет

матричную форму с сочетанием вертикальных интегрирующих потоков информации и функциональных горизонтальных потоков.

Во второй главе диссертации выпонен сравнительный анализ прежнего и современного базового информационного обеспечения системы управления затратами на перевозки - формы № 6-жел, рассмотрены основные направления его совершенствования в ОАО "РЖД"; обобщен опыт исследований зависимости эксплуатационных расходов и себестоимости перевозок от размеров движения; раскрыта практическая значимость классификации расходов на переменные (зависящие) и условно-постоянные (независящие), обосновано применение этой классификации для целей директ-костинга; определены аналитические возможности и области применения системы "директ-костинг" на железнодорожном транспорте, предложена методика и способы ступенчатого покрытия сумм расходов на примере одной из дорог.

Информационной базой современной системы управления затратами являются: отчет по форме № 6-жел "Отчет по основным показателям производственно-финансовой деятельности филиала ОАО "РЖД" и отчет по форме № 7у "Отчет по основным показателям производственно-финансовой деятельности предприятий железнодорожного транспорта". Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта является основой группировки расходов в этих отчетах, отражая современную систему хозяйствования филиалов и структурных подразделений. В диссертации обобщена существующая классификация расходов железных дорог в соответствии с номенклатурой расходов.

Новые формы отчетов, по сравнению с прежним отчетом формы № 6-жел, характеризуют не только обобщенные и аналитические показатели затрат в системе калькулирования продукции основных видов деятельности, но и отвечают непосредственно задачам управленческого учета затрат на производство. Введение новых форм внутренней отчетности, внедрение системы бюджетного

планирования и управления допонительно способствует развитию и совершенствованию методов управленческого учета затрат на производство, дающих информацию управляющим подразделениям железнодорожного транспорта.

Одной го основных классификаций управленческого учета является группировка расходов на переменные и условно-постоянные. На транспорте это зависящие и независящие от размеров движения расходы. На основании опыта исследований зависимости эксплуатационных расходов и себестоимости перевозок от размеров движения, в диссертации выделено два основных условия установления этой зависимости - это факторное ограничение (постоянство) и временное различие. В диссертации научно обоснована совокупность факторов-причин, влияющих на изменение эксплуатационных расходов. Кроме того, существует выбор метода анализа зависимости статей расходов от изменения объема работы. В диссертации показана взаимосвязь условий и методов анализа. Изучение зависимости отдельных статей и групп расходов от калькуляционных измерителей является основой совершенствования бюджетного планирования, анализа расходов и себестоимости перевозок, важнейшей составляющей системы управленческого учета затрат на железнодорожном транспорте.

Деление расходов железных дорог на зависящие и условно-постоянные позволяет решать ряд практических задач, связанных с повышением эффективности управления отраслью. Аналитические расчеты и управленческие решения на основе этой классификации, как свидетельствует зарубежный опыт, являются составной частью управленческой системы "директ-костинг", использование которой на железнодорожном транспорте может быть реализовано по следующим направлениям:

1. Определение непоной себестоимости в качестве основы анализа безубыточности, позволяющее исследовать взаимосвязь доходов, объема перевозок, затрат и прибыли; сформировать информацию для регулирования их

еличин; определить минимальный и оптимальный уровень удельных доходов на еревозки, наилучшую структуру перевозок; вариант изменения провозной и опускной способности направлений и полигонов железных дорог; определить аправления ценовой политики, решение задач по оптимизации прибыли;

2. Измерение себестоимости в различных аналитических аспектах, что озволит принимать нестандартные решения в целях эффективного управления атратами: устанавливать краткосрочные нижние пределы цены для

узоотправителей без убытка для железных дорог с целью привлечения грузов, а линиях паралельных другим путям сообщения и т.д. При расчете размера кидок, предоставляемых для перевозок какого-либо объема в пределах года, ледует ориентироваться на зависящие расходы в годовом периоде; во нутригодовом периоде - на предоставление скидок с платы за разовую перевозку. рограмма структурной реформы на железнодорожном транспорте

дусматривает и применение исключительных тарифов для отдельных видов узов на определенных направлениях перевозок, уровень которых не дожен пускаться ниже переменных затрат железных дорог;

3. Использование аналитических возможностей директ-костинга в целях овышения качества расчета, планирования и анализа соответствующих юджетных показателей по видам деятельности;

4. Акцентирование внимания на самых значительных и управляемых асходах в части переменных и условно-постоянных затрат; возможность более перативного контроля величины условно-постоянных расходов, повышение

ваний к обоснованности планирования и нормирования их величины; пределение влияния условно-постоянных затрат за каждый отчетный период на еличину финансовых показателей предприятия;

5. Составление гибких бюджетов, позволяющее реально оценить достигнутые ентром ответственности отчетные показатели и более эффективно управлять атратами;

6. Определение трансфертных цен при обмене работами или услугами между центрами ответственности на базе переменной (непоной) себестоимости.

Аналитические возможности системы "директ-костинг" следует применять в рамках управленческого учета ОАО "РЖД" и филиалов, на предприятиях, где есть прочие виды деятельности, особенно на тех, чья продукция близка к промышлинной. Реализуемой Программой структурной реформы на

железнодорожном транспорте предусматривается методика раздельного учета доходов, затрат и результатов по видам финансово-хозяйственной деятельности, чхо создает предпосыки применения к ним возможностей данной системы.

33 диссертации приведено обоснование классификации производственных затрат для расчета аналитических показателей системы "директ-костинг". На железнодорожном транспорте в непоную себестоимость включаются расходы, непосредственно связанные с процессом перевозок в их зависящей части, то есть специфические и общие зависящие расходы. В себестоимость продукции в части условно-постоянных затрат будут включены общехозяйственные и коммерческие

расходы, которые не обусловлены процессом перевозок; специфические и общие

расходы, которые не реагируют на изменение объема работы. Таким образом, для расчета непоной себестоимости необходимо принимать во внимание лишь критерий переменности расходов, по которому рассчитывается себестоимость в части расходов, зависящих от объема перевозок.

Направлением реализации аналитических возможностей директ-костинга является возможность ступенчатого представления финансового результата центра прибыли. При этом на железнодорожном транспорте целесообразно использовать методику развитого директ-костинга или многоступенчатого учета сумм покрытия расходов. Это позволит оценить - вклад условно--постоянных специфических расходов в валовой доход от перевозок (см. табл. 1).

Таблица 1

Расчет финансового результата дороги по методике

развитого директ-костинга по видам перевозок за 2002 г., мн руб.

Показатель Перевозки, всего В том числе

грузовые пассажирские

1 .Валовоб доход (выручка) 23401,24 22195.56 1205,68

2. Зависящие расходы, всего, в том числе: Х специфические (прямые); Х общие. 8059,60 7450,20 609,40 6871,32 6364,63 506,69 1188,28 1085,57 102,71

3. Маржинальная прибыль 15341,64 15324,24 17,40

4. Условно-постоянные специфические расходы 7085,91 6047,01 1038,89

5. Полумаржинальная прибыль 8255,73 9277,23 -1021,49

6. Условно-постоянные расходы, всего, в том числе: Х общие; Х общехозяйственные; Х коммерческие 6935,60 3075,35 3660,33 199,92 5630,42 2478,53 2988,08 163,81 1305,18 596,82 672,25 36,11

7. Финансовый иетто-результат 1320,13 3646.81 -2326,67

По грузовым перевозкам и в целом маржинальная прибыль и полумаржинальная прибыль позволяют возместить величину условно-постоянных затрат. Доходы от перевозок содержат 34,4% зависящих затрат и 65,6% маржинальной прибыли. Общий маржинальный вклад включает 46,2% условно-постоянных специфических расходов и 53,8% полуваловой маржи, в которой прибыль составляет 16%. Последний показатель можно анализировать как запас финансовой устойчивости дороги по грузовым перевозкам, по которым маржинальный вклад составляет 69% соответствующего валового дохода, где 39,5% - это независящие специфические расходы и 60,5% полумаржинальная прибыль, в- которой прибыль составляет 39,3%. Данную прибыль нельзя рассматривать как реальный запас финансовой прочности по грузовым перевозкам, так как она является источником покрытия убытка по пассажирским перевозкам, по которым маржинальный вклад только на 1,4% превышает

величину зависящих расходов и, соответственно, не возмещает ни один уровень условно-постоянных расходов. Условно-постоянные расходы по пассажирским перевозкам в размере 2326,67 мн руб. не покрываются тарифом и будут покрыты доходом по грузовым перевозкам.

Методика развитого директ-костинга в виде определения ступенчатых сумм покрытия расходов позволяет установить вклад зависящих и условно-постоянных затрат по грузовым и пассажирским перевозкам в формирование конечного финансового результата; делает прозрачным механизм перекрестного субсидирования.

Ступенчатые (маржинальные) отчеты о финансовых результатах более аналитичны, имеют большую информационную ценность по сравнению с отчетом о прибылях и убытках (форма № 2), их следует применять в рамках управленческого учета на железнодорожном транспорте. Модель ступенчатого определения финансовых показателей можно построить в зависимости от целей внутреннего управления: по видам деятельности транспортного комплекса; по отдельным местам возникновения затрат (рассматривая отклонения расходов в качестве показателя финансовой эффективности деятельности) и по группам однородных структурных подразделений; по видам сообщений грузовых, пассажирских перевозок и по видам тяги; детализируя по элементам расходов и по значимым статьям Номенклатуры расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, в разрезе центров ответственности.

Ступенчатые отчеты о финансовых показателях можно представить и в виде операционного бюджета с выделением плановых, фактических показателей и расчета отклонений за отчетный бюджетный период или в виде гибкого бюджета, учитывающего изменение затрат в зависимости от изменения объема продукции. Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема продаж. Ступенчатый принцип представления финансового результата в бюджетах делает более наглядным вклад соответствующего уровня

расхода в его формирование, повышая действенность внутреннего контроля за эффективностью работы центров ответственности за бюджетный период.

Система развитого "директ-костинга" предполагает также определение финансовых результатов по сегментам деятельности или в маркетинговом аспекте. Но говорить об этом можно будет только тогда, когда будут разработаны маркетинговые карты по определенным направлениям (роду груза, географическому, территориальному признаку и др.). В управленческом учете в этом случае будут отражаться затраты и результаты по каждому из сегментов деятельности, что создаст базу для принятия обоснованных стратегических решений на основе анализа зависимостей "перевозка (продукт) - клиент (рынок)".

В третьей главе диссертации предложены модели анализа расходов эксплуатации по системе "директ-костинг", разработана схема обобщения затрат на счетах управленческого учета для обеспечения информацией этой системы.

Методы директ-костинга уже. используются в филиалах применительно к пассажирским перевозкам - установление цены на уровне переменных затрат. В диссертации аналитические возможности данной управленческой системы рассмотрены в основном для грузовых перевозок, а расчеты по пассажирским перевозкам и в целом используются в качестве вспомогательных.

Первым этапом разработки сводного бюджета является составление предварительного прогноза объема продаж на бюджетный период в стоимостном и физическом выражении в разрезе отдельных видов деятельности. В зависимости от прогнозного объема продаж на последующих этапах планируются производственная программа, величина и структура запасов, инвестиции и источники финансирования. Верхний уровень физического объема продаж объективно лимитируется существующими производственными мощностями. В этих пределах, изменяя различные факторы (отпускные цены, период рассрочки платежа и пр.) можно в достаточно широких рамках варьировать физический объем продаж в зависимости от эластичности спроса по цене, емкости рынка и

других микроэкономических факторов. В этом случае задачей является проведение анализа по системе "директ-костинг", с целью нахождения таких значений тарифа, объема перевозок, переменных и постоянных расходов, которые обеспечивали бы необходимый объем прибыли от продаж транспортной продукции.

Проведение анализа по системе "директ-костинг" на этапе предварительного прогноза объема продаж, затрат и прибыли на бюджетный период позволит решить ряд практических задач. Взаимосвязь решений основных задач и показателей в системе "директ-костинг" схематично обобщена на рис. 1.

Модель анализа безубыточности строится с учетом следующих предположений и ограничений (для краткосрочного периода): удельные зависящие расходы и доходная ставка стабильны в течение периода планирования (бюджетирования); все другие переменные берутся в качестве постоянных; анализируется только область релевантности, в которой дорога будет работать с неизменным эффектом масштаба или с относительно небольшим приростом (уменьшением) объема перевозок.

При изменении условий хозяйствования следует обязательно проверять, насколько реальная ситуация соответствует принятым предположениям и допущениям. Достоверность анализа безубыточности зависит от точности разделения расходов на условно-постоянные и переменные на всех стадиях финансового цикла. В современных условиях при решении задач оптимизации прибыли необходимо использовать скорректированные показатели системы "директ-костинг" (см. табл. 2), исходя из допущения, что непокрытые условно-постоянные расходы по пассажирским перевозкам в течение ближайшего времени будут покрываться доходом по грузовым перевозкам.

Постановка задач

Решение

Показатели решения

Рис. 1. Схема расчета основных показателей в системе директ-костинг

Таблица 2.

Скорректированные показатели системы "директ-костинг"

Показатель Отчет 2002 г.

перевозки, всего ед изм. в том числе

грузовые ед. изм. пассажирские ед. изм

1 2 3 4 5 6 7

Исходные данные

1. Валовой доход (выручка) 23401,24 мн руб. 22195,56 мн руб. 1205,68 мн руб.

2. Приведенная продукции 129945 мн прив. т-км 126005 мн т-км 3940 мн < пас-км

3. Условно-постоянные расходы 14021,51 мн руб. 14004,11 мн руб. 17,40 мн. РУб

4. Средняя доходная ставка 0,1801 рубУ 1 прив. т-км 0,1761 руб У 1 т-кы 0,3060 рубУ 1 пас-км

5. Себестоимость в части расходов, зависящих от объема перевозок 0,0620 рубУ 1 прив. т-км 0,0545 рубУ 1 т-км 0,3016 рубУ 1 пас-км

6. Себестоимость в части условно-постоянных расходов 0,1079 рубУ 1 прив. т-км 0,1111 рубУ 1 т-км 0,0044 рубУ 1 пас-км

7. Себестоимость 0,1699 рубУ 1 прив. т-км' 0,1656 рубУ 1 т-км 0,3060 рубУ 1 пас-км

Расчетные данные

8. Маржинальный доход на единицу приведенной продукции 0,1181 рубУ 1 прив. т-км- 0,1216 рубУ 1 т-км 0,0044 рубУ 1 1 пас-км

9. Критический объем приведенной >' продукции 118726 мн прив. т-км 115150 мн т-км 3940 мн пас-км

10. Минимальный доход 21385,27, мн руб. 20283,49 мн руб. 1205,68 мн руб.

11. Маржинальная прибыль 15341,64 мн руб 15324,24 мн руб. 17,40 мн руб

12. Удельный вес маржинальной прибыли в выручке 65,56 % 69,04 % 1,44 %

Окончание табл. 2

1 2 3 4 5 6 7

13. Прибыль 1320,13 мн руб. 1320,13 мн руб. - мн руб.

14. Запас финансовой устойчивости в натуральном выражении 11219 мн прив. т-км 10855 мн т-км мн км

15. Запас финансовой. устойчивости в стоимостных единицах 2015,97 мн руб. 1912,08 мн руб. мн руб.

16. Удельный вес прибыли в маржинальной прибыли 8,61 % 8,61 % %

После учтенного в табл. 2 допущения видно, что критический объем пассажирских перевозок равен фактически выпоненному, следовательно, прибыль нулевая. Критический объем грузовых перевозок после покрытия условно-постоянных затрат пассажирских перевозок, составил 115150 мн т-км или 20283,49 мн руб. Запас финансовой устойчивости - 10855 мн т-км или 1912,08 мн руб., то есть дорога не дожна допускать снижения грузооборота более чем на 8,61%, иначе окажется убыточной. Низкий уровень запаса финансовой устойчивости при увеличении влияния отрицательных факторов, потенциально может привести к безубыточности или даже убыткам.

Маржинальная прибыль по грузовым перевозкам составляет 15324,24 мн руб. или 69,04% доходов, в которой условно-постоянные расходы занимают 91,38%, соответственно доля прибыли 8,61%. Чем выше доля постоянных затрат и точка безубыточности, тем большее значение имеет объемный фактор для эффективности производства.

В диссертации, на примере грузовых перевозок, в рамках поставленных задач, проведены формализованные аналитические процедуры в системе "директ-костинг". Результаты расчетов показали, что наибольшее влияние на увеличение рентабельности оказывает снижение условно-постоянных расходов при росте

объема перевозок или оптимизации данных расходов. Это влияние подтверждает незначительный запас финансовой устойчивости дороги. Факторный анализ на основе маржинального подхода позволяет отдельно исследовать влияние переменных и условно-постоянных затрат на прибыль и учитывает взаимозависимость себестоимости, объема перевозок и прибыли, что не позволяет сделать анализ на основе информации о поной себестоимости.

Фиксированная взаимосвязь "затраты-объем-прибыль" в диссертации выражена и графически. Выводы сделанные при экономико-математическом подходе к анализу безубыточности поностью соответствуют его графической интерпретации.

Для реализации аналитических возможностей системы "директ-костинг" необходимо на основании первичных документов организовать на счетах управленческого учета сбор и обобщение фактических зависящих и условно-постоянных затрат как в совокупности, так и по группам расходов (специфические, общие и общехозяйственные) и видам деятельности. Исходное разделение расходов на зависящие и условно-постоянные целесообразно произвести на уровне статей номенклатуры расходов с указанием долей зависимости по каждой статье. При этом необходимо учитывать: различие степени зависимости статей расходов от объема работы по дорогам сети, на которую влияют исходный объем перевозок, при котором она определена, техническая оснащенность дороги, характер ее работы и др.; необходимость корректировки долей зависимости в случаях существенного изменения влияния факторов. В диссертации приведен вариант организации учета затрат на счетах управленческого учета для обеспечения информацией системы "директ-костинг".

Использование аналитических возможностей директ-костинга обеспечит систему управления железнодорожным транспортом более расширенной и детализированной экономической информацией о затратах, повысит качество

обоснования принимаемых управленческих решений в области планирования, анализа и контроля расходов по видам деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования сделаны следующие выводы и предложения:

1. В период реализации экономических реформ одной из основных задач железнодорожного транспорта является повышение качества управления расходами эксплуатации, которое выражается в снижении расходов на единицу перевозок. В связи с переходом к новой организационно-правовой форме и системе хозяйствования действующая система учета перестала удовлетворять потребности руководства в оперативной и аналитической информации, то есть назрела необходимость в постановке управленческого учета, который является комплексной системой, обеспечивающей подготовку информации для целей" оперативного управления.

2. Выпоненный в диссертационном исследовании анализ базового информационного обеспечения системы управления затратами на перевозки (формы № 6-жел и формы № 7у) показал, что введение новых форм внутренней отчетности, внедрение системы бюджетного планирования и управления допонительно способствует развитию и совершенствованию методов управленческого учета затрат на производство, дающих информацию управляющим подразделениям железнодорожного транспорта.

3. В диссертационном исследовании предложены новые методические подходы к стандартизации издержек железных дорог для целей калькулирования себестоимости перевозок, анализа, планирования, контроля расходов и принятия управленческих решений. В диссертации выделены признаки классификации расходов, не являющиеся традиционными в управлении затратами железных дорог, использование которых служит неотъемлемой частью управленческой

системы "директ-костинг". Среди них: классификация затрат на переменные и условно-постоянные, классификация затрат на продукт и периодические, классификация затрат по центрам ответствешюсти, классификация затрат на регулируемые и нерегулируемые, классификация затрат на релевантные и нерелевантные.

4. Применение предложенных в диссертации решений задач системы "директ-костинг" позволит использовать информацию о непоной себестоимости на этапе предварительного прогноза объема продаж, затрат и прибыли на бюджетный период; содействовать в выборе решений среди альтернатив, различающихся по стоимостному эффекту; определять пути увеличения прибыльности предприятия, среди которых: управление ценами для стимулирования роста объема перевозок; снижение переменных затрат; управление постоянными затратами.

5. При внедрении аналитических процедур директ-костинга в систему бюджетирования становится возможным использование преимуществ гибких бюджетов, соотношения "затраты-обьем-прибыль", показателей точки безубыточности, маржинальной прибыли, что способствует повышению эффективности системы бюджетирования и степени использования ее информации при обосновании управленческих решений.

6. Аналитические возможности директ-костинга в виде определения ступенчатых сумм покрытия расходов реализованы в диссертации по видам перевозок (грузовые, пассажирские). Методика ступенчатого отчета позволяет установить вклад зависящих и условно-постоянных затрат по грузовым и пассажирским перевозкам в формирование конечного финансового результата; делает прозрачным механизм перекрестного субсидирования. Кроме того, маржинальные отчеты можно построить в зависимости от запросов руководителей самых различных уровней управления: по видам деятельности транспортного

комплекса; по местам возникновения затрат; детализируя по элементам расходов и значимым статьям номенклатуры расходов, центрам ответственности и др.

7. Методика директ-костинга в виде построения маржинальных отчетов для различных уровней управления, позволяет проводить анализ эффективности деятельности по центрам ответственности. Кроме того, директ-костинг предоставляет подразделениям возможность определять трансфертные цены при обмене работами или услугами между центрами ответственности на базе непоной себестоимости.

8. В диссертации даны рекомендации по применению директ-костинга на уровне управления ОАО "РЖД", железных дорог для текущего и последующего анализа и контроля расходов на перевозки, экономического обоснования управленческих решений; на предприятиях прочей деятельности для оперативного управления затратами и финансовыми результатами.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Козлова А.Н. Организация управленческого учета на железной дороге // Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте. Третья науч.-практ. конф. (международная). / Тр. Моск. гос. ун-т путей сообщения (МИИТ). - М., 2001. - С. 11-26.

2. Кохтова А.Н. Сущность системы "директ-костинг" на железнодорожном транспорте // Безопасность движения поездов. Четвертая науч.-практ. конф. / Тр. Моск. гос. ун-т путей сообщения (МИИТ). - М., 2003. - С. 11-27 - У11-28.

3. Козлова А.Н. Управленческий учет затрат в системе контролинга на транспорте // Современное состояние и перспективы развития учета, контроля и анализа. - М.: РГОТУПС, 2003. - Вып. 1, С. 50-52.

4. Козлова АН. Преимущества и проблемы использования системы "директ-костинг" на транспорте // Современное состояние и перспективы развития учета, контроля и анализа. - М.: РГОТУПС, 2003. - Вып. 1, С. 53-56.

КОЗЛОВА АНАСТАСИЯ НИКОЛАЕВНА

ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ ЭКСПЛУАТАЦИИ ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами - транспорт)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать - 25. ОЗ. 04. Усл.-печ.л. -1,5 Печать офсетная. Бумага для множит, апп. Формат 60X84 1/16 Тираж 80 экз. Заказ № У98,_

Типография МИИТ, 127994, Москва, ул. Образцова, 15.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Козлова, Анастасия Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.?

ГЛАВА 1. РОЛЬ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ.IP

1.1. Предпосыки совершенствования методов обеспечения качества управления расходами эксплуатации.

1.2. Управленческий учет затрат в системе контролинга.

1.3. Значение классификации затрат по целям управленческого учета на железнодорожном транспорте.

1.4. Взаимосвязь системы управленческого учета и задачами, решаемыми в местах возникновения затрат и в центрах финансовой ответственности.

ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА РАСХОДОВ ЭКСПЛУАТАЦИИ.№

2.1. Состояние и анализ информационного обеспечения системы управления затратами на перевозки.№

2.2. Эффективность введения в рамках управленческого учета на транспорте разделения расходов в зависимости от размеров движения.

2.3. Методика и способы построения моделей маржинального учета со ступенчатым покрытием сумм расходов на железнодорожном транспорте.№

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ АНАЛИЗА РАСХОДОВ НА ПЕРЕВОЗКИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СИСТЕМЫ "ДИРЕКТ-КОСТИНГ".&

3.1. Пути использования маржинальной формы управленческого учета на уровне управления ОАО "РЖД" и филиалов. .</Г

3.2. Применение маржинальной формы управленческого учета к анализу хозяйственной деятельности структурных подразделений.tff

3.3. Организация учета затрат на счетах для обеспечения информацией системы "директ-костинг".

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение качества управления расходами эксплуатации железных дорог"

В нашей стране железнодорожный транспорт Ч это ведущий вид транспорта, что связано с размерами территории государства, различными климатическими условиями в его регионах, неоднородной плотностью населения, структурными различиями в развитии отраслей народного хозяйства, удаленностью транспортных партнеров друг от друга, историческими условиями развития транспортного комплекса страны.

В настоящее время железнодорожный транспорт находится на втором этапе реформирования в соответствии с Программой структурной реформы на железнодорожном транспорте, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 18.05.2001 г. № 384. За основу реформирования МПС была принята "Концепция структурной реформы федерального железнодорожного транспорта", утвержденная Постановлением Правительства РФ от 15.05.1998 г. № 448.

Одной из главных задач структурной реформы на железнодорожном транспорте является совершенствование тарифной политики. Тарифная политика будет реализована на принципе разделения тарифов на две составляющие - тарифы в конкурентном и естественно-монопольном секторах, то есть, осуществляется переход на двухставочный тариф, содержащий: тариф за пользование инфраструктурой (уплачивается компании "РЖД"); тариф за пользование вагонным и локомотивным парком (уплачивается собственнику подвижного состава). При формировании тарифов на перевозки дожны разумно сочетаться два подхода:

Х затратный - обеспечивающий покрытие всех экономически обоснованных расходов эксплуатации и планируемых инвестиционных издержек;

Х маркетинговый - учитывающий "платежеспособность" потребителей транспортных услуг.

Затратный подход включает в себя постоянный мониторинг эксплуатационных расходов с целью их снижения, приведения к объемам перевозок, так как, именно от уровня текущих затрат при фиксированных на определенный период тарифах на перевозки грузов и пассажиров, и рассчитанных на их основе доходных ставках и расчетных ценах, зависит финансовый результат ОАО "РЖД".

Снижение транспортной составляющей в конечной цене продукции имеет решающее значение как для роста промышленного производства и повышения благосостояния населения, так и для отрасли в целом, приводя к увеличению доли рынка. Решение данной задачи дожно основываться на комплексном исследовании информационно-аналитической базы, системы факторов, влияющих на затраты, методов их оценки, на анализе направлений и функций управления затратами. Такой подход позволит повысить качество информационного обеспечения системы управления затратами как на внутридорожном уровне, так и в целом на уровне управления ОАО "РЖД".

В современных условиях при решении задач по снижению расходов эксплуатации и выявлению резервов, появились возможности значительного расширения информационной базы для целей анализа, планирования (бюджетирования) и контроля затрат. Идет переход на использование новых, рыночных методов совершенствования информационного обеспечения системы управления затратами, в том числе управленческого учета и контролинга.

Отдельные элементы управленческого учета уже используются в экономической работе железных дорог и трактуются как составляющие системы внутреннего управления экономикой предприятия. Одна часть этих элементов используется в бухгатерском учете (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости перевозок), другая - в экономическом анализе (анализ себестоимости продукции, оценка выпонения плановых заданий, обоснование принимаемых управленческих решений и др.).

Одним из основных методов управленческого учета является система "директ-костинг". Методика системы "директ-костинг" основывается на

разделении расходов на условно-постоянные и переменные в зависимости от размеров движения; на определении сумм покрытия расходов или маржинального вклада; уделении особого внимания отдельно переменным и условно-постоянным расходам, порядку их формирования, анализу состава и степени влияния на конечные финансовые показатели предприятия.

Система "директ-костинг" обеспечивает высокую степень интеграции функций учета, анализа, планирования, контроля и принятия управленческих решений. Необходимое условие такой интеграции с практической точки зрения, состоит в формировании центров финансовой ответственности на базе обобщения опыта экономического и финансового управления железных дорог и результатов научных исследований.

Применение системы "директ-костинг" позволяет использовать нетрадиционные подходы к решению задач управления затратами и финансовыми результатами на уровне ОАО "РЖД" и филиалов по видам деятельности. В настоящее время управление затратами, их учет и планирование по каждому из видов деятельности являются средством поиска эффективных бизнес-процессов в деятельности железных дорог. В этой связи исследование аналитических возможностей управленческой системы "директ-костинг" к управлению затратами железных дорог, представляется весьма актуальным.

Цель и задачи исследования. Целью работы является комплексное исследование управленческой системы "директ-костинг" и разработка рекомендаций по практическому ее использованию для повышения качества управления эксплуатационными расходами железных дорог, а также определение круга задач, более успешное решение которых обеспечивается аналитическими возможностями данной системы.

В соответствии с поставленной целью основными задачами диссертационного исследования являются:

- проведение анализа информационного обеспечения системы управления затратами на перевозки; исследование необходимости использования и дальнейшего совершенствования методов управленческого учета расходов эксплуатации железных дорог в целях отработки системы бюджетирования и планирования; обобщение роли классификации затрат для целей калькулирования себестоимости перевозок, анализа, планирования, контроля расходов и принятия управленческих решений; обобщение отечественного опыта исследований классификации расходов в зависимости от размеров движения; обоснование состава затрат для расчета непоной себестоимости на железнодорожном транспорте; определение аналитических возможностей и решение задач использования системы "директ-костинг" в рамках управленческого учета затрат на железнодорожном транспорте; разработка предложений и рекомендаций по использованию системы "директ-костинг" в анализе расходов эксплуатации на примере одной из дорог.

Объектом исследования является процесс управления текущими эксплуатационными расходами железных дорог.

Предметом исследования являются устойчивые взаимосвязи в структуре и динамике перевозочных расходов, методы анализа и управления затратами для реализации целей реформирования железнодорожного транспорта.

Методы исследования, В процессе работы применялись разнообразные методы научного исследования: наблюдение, обследование, измерение, анализ и синтез, логические рассуждения, сравнение, исторический метод. Кроме того, при раскрытии возможностей системы управленческого учета директ-костинг, были использованы аналитические методы: графический, аналитических таблиц, факторный, математический и другие методы.

Методологической и теоретической основой диссертации являются труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные методам управления затратами Ч управленческому учету и контролингу; измерению и оценке затрат на базе директ-костинга; методам планирования, учета, контроля и анализа текущих производственных затрат. В ходе исследования использовались фундаментальные научно-теоретические труды ученых, посвященные изучению проблемы управления затратами железных дорог: В.Н. Орлова, А.С. Чудова, И.В. Белова, А.Е. Гибшмана, P.M. Царева, Е.Д. Ханукова, В.А. Дмитриева, Е.В. Михальцева, А.П. Абрамова, А.И. Журавеля, A.M. Шульги, М.Е. Мандрикова, Н.П. Терешиной, В.Г. Галабурды, Б.М. Лапидуса, М.Ф. Трихункова, Н.Г. Смеховой, А.И. Купорова, Л.П. Левицкой, В.Ф. Данилина, А.Ф. Иваненко, М.М. Токачевой, А.А. Мазо, Д.А. Мачерета и многих других.

Научная новизна диссертации состоит в следующем:

- предложены новые методические подходы к стандартизации издержек железных дорог;

- обосновано содержание и методика применения системы "директ-костинг" для повышения качества управления затратами железных дорог;

- предложены решения задач использования системы "директ-костинг" на уровне управления ОАО "РЖД" и филиалов для грузовых перевозок.

Прастическая значимость. Практическая ценность диссертации заключается в возможности применения результатов исследования в практике работы ОАО "РЖД" и филиалов при совершенствовании информационной базы планирования (бюджетирования), анализа и контроля расходов и финансовых показателей; моделировании различных экономических ситуаций по видам деятельности, при проведении гибкой политики ценообразования по видам деятельности и видам работ.

Результаты, полученные в диссертации, могут быть использованы в учебном процессе в вузах и в методическом обеспечении отдельных задач бюджетного планирования и контроля расходов на перевозки.

Реализация и апробация работы. Научные и практические результаты работы обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях: "Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте" (2001 г.), "Безопасность движения поездов" (2002 -2003 гг.).

Диссертация обсуждена и одобрена на заседании кафедры "Бухгатерский учет и экономическая информатика" Российского государственного открытого технического университета путей сообщения (РГОТУПСа).

Публикации. Основные результаты исследований, представленные в диссертации опубликованы в 4 научных работах.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Работа изложена на 149 машинописных страницах и содержит 8 рисунков, 15 таблиц. Список литературы включает 117 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Козлова, Анастасия Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование методологии использования системы "директ-костинг" к управлению затратами железных дорог, а также выпоненный анализ современного состояния информационного обеспечения управленческих решений отрасли о затратах, позволили сделать следующие выводы и предложения:

1. В период реализации экономических реформ одной из основных задач железнодорожного транспорта является повышение качества управления расходами эксплуатации, которое выражается в снижении расходов на единицу перевозок. В связи с переходом к новой организационно-правовую форме и системе хозяйствования действующая система учета перестала удовлетворять потребности руководства в оперативной и аналитической информации, то есть назрела необходимость в постановке управленческого учета, который является комплексной системой, обеспечивающей подготовку информации для целей оперативного управления.

2. Информационной базой современной системы управления затратами являются: отчет по форме № 6-жел "Отчет по основным показателям производственно-финансовой деятельности филиала ОАО "РЖД" и отчет по форме № 7у "Отчет по основным показателям производственно-финансовой деятельности предприятий железнодорожного транспорта". Новые формы отчетов характеризуют не только обобщенные и аналитические показатели затрат в системе калькулирования продукции основных видов деятельности, но и отвечают непосредственно задачам управленческого учета затрат на производство. Введение новых форм внутренней отчетности, внедрение системы бюджетного планирования и управления допонительно способствует развитию и совершенствованию методов управленческого учета затрат на производство, дающих информацию управляющим подразделениям железнодорожного транспорта.

3. Классификация затрат, удовлетворяющая целям управления ОАО "РЖД" и филиалов, является основой организации управленческого учета производственной деятельности, используется практикой для обработки и анализа информации о производственных затратах. В диссертации предложены новые методические подходы к стандартизации издержек железных дорог, исходя из следующих управленческих целей: калькулирование себестоимости перевозок; анализ, планирование расходов и принятие управленческих решений; контроль и регулирование расходов на перевозки.

4. Для организации анализа в управленческой системе "директ-костинг" используются классификации затрат, не являющиеся традиционными для управления затратами железных дорог, предполагающие их деление: на переменные и условно-постоянные, затраты на продукт и затраты периода, по центрам ответственности, на регулируемые и нерегулируемые, на релевантные и нерелевантные. Использование данных классификаций затрат является непременным условием организации поноценной системы управленческого учета на железнодорожном транспорте.

5. Одной из группировок затрат управленческого учета является классификация расходов на переменные и условно-постоянные. На транспорте это зависящие и независящие от размеров движения расходы. На основании опыта исследований зависимости эксплуатационных расходов и себестоимости перевозок от размеров движения, в диссертации выделено два основных условия установления этой зависимости Ч это факторное ограничение (постоянство) и временное различие. В диссертации научно обоснована совокупность факторов-причин, влияющих на изменение эксплуатационных расходов. Кроме того, существует выбор метода анализа зависимости статей эксплуатационных расходов от изменения объема работы. В диссертации обобщена взаимосвязь условий и методов анализа. Изучение зависимости отдельных статей и групп расходов от калькуляционных измерителей является основой совершенствования бюджетного планирования, анализа расходов и себестоимости перевозок, важнейшей составляющей системы управленческого учета затрат на железнодорожном транспорте.

6. Система "директ-костинг" объединяет такие важнейшие функции управления, как учет, контроль, планирование и анализ. Базовым условием использования системы "директ-костинг" является обеспечение относительной стабильности эксплуатации, которая позволит выделить долю зависящих и условно-постоянных затрат для расчета показателей этой системы и принятия на их основе управленческих решений для краткосрочного периода. Деление расходов на переменные и условно-постоянные применяется в практике технико-экономических расчетов. Эта практика с необходимыми корректировками для управленческих задач может быть использована для реализации аналитических возможностей директ-костинга.

7. В диссертации приведено обоснование группировки производственных затрат для расчета показателей системы "директ-костинг". На железнодорожном транспорте в непоную себестоимость включаются расходы, непосредственно связанные с процессом перевозок в их зависящей части, то есть специфические и общие зависящие расходы. В себестоимость в части условно-постоянных расходов, будут включены общехозяйственные и коммерческие расходы, которые не обусловлены процессом перевозок; специфические и общие расходы, которые не реагируют на изменение объема работы. На железнодорожном транспорте для целей директ-костинга неприемлемо деление расходов на прямые и косвенные, а приемлем лишь критерий переменности расходов, по которому рассчитывается себестоимость в части расходов, зависящих от объема перевозок.

8. Применение предложенных в диссертации решений задач системы "директ-костинг" позволит использовать информацию о непоной себестоимости в целях принятия решений на этапе предварительного прогноза объема перевозок, затрат и прибыли на бюджетный период; содействовать в выборе решений среди альтернатив, различающихся по стоимостному эффекту; определять пути увеличения прибыльности предприятия, среди которых: управление ценами для стимулирования роста объема перевозок; снижение переменных затрат; управление постоянными затратами. Применение системы "директ-костинг" на железнодорожном транспорте рассматривается только в аналитических целях, для внутренних расчетов, как элемент управленческого учета и не преследует цель определения конечной себестоимости транспортной продукции.

9. Аналитические возможности директ-костинга в виде определения ступенчатых сумм покрытия расходов реализованы в диссертации по видам перевозок (грузовые, пассажирские). Методика ступенчатого отчета позволяет установить вклад зависящих и условно-постоянных затрат по грузовым и пассажирским перевозкам в формирование конечного финансового результата; делает прозрачным механизм перекрестного субсидирования. Кроме того, маржинальные отчеты можно построить в зависимости от запросов руководителей самых различных уровней управления: по видам деятельности транспортного комплекса; по местам возникновения затрат; детализируя по элементам расходов и значимым статьям номенклатуры расходов, центрам ответственности и др.

10. Методика директ-костинга в виде построения маржинальных отчетов для различных уровней управления, позволяет проводить анализ эффективности деятельности по центрам ответственности. Кроме того, директ-костинг предоставляет предприятию возможность определять трансфертные цены при обмене работами или услугами между центрами финансовой ответственности на базе непоной себестоимости.

11. При внедрении аналитических процедур директ-костинга в систему бюджетирования становится возможным использование преимуществ гибких бюджетов, соотношения "затраты-объем-прибыль", показателей точки безубыточности, маржинальной прибыли, что способствует повышению эффективности системы бюджетирования и степени использования ее информации при обосновании управленческих решений.

12. Для реализации аналитических возможностей системы "директ-костинг" необходимо на основании первичных документов организовать на счетах управленческого учета сбор и обобщение фактических зависящих и условно-постоянных затрат как в совокупности, так и по группам расходов (специфические, общие и общехозяйственные) и видам деятельности. Исходное разделение расходов на зависящие и условно-постоянные целесообразно произвести на уровне статей номенклатуры расходов с указанием долей зависимости по каждой статье. При этом необходимо учитывать: различие степени зависимости расходов от объема работы по дорогам сети, на которую влияют исходный объем перевозок, при котором она определена, техническая оснащенность дороги, характер ее работы и др.; необходимость корректировки долей зависимости в случаях существенного изменения влияния факторов.

13. В диссертации даны рекомендации по применению директ-костинга на уровне управления ОАО "РЖД", железных дорог для текущего и последующего анализа и контроля расходов на перевозки, экономического обоснования управленческих решений; на предприятиях прочей деятельности для оперативного управления затратами и финансовыми результатами. На уровне управления структурных подразделений аналитические возможности системы "директ-костинг" не подходят для применения в связи с отсутствием прямого объема работы (перевозок), доходов и прибыли.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Козлова, Анастасия Николаевна, Москва

1. Абрамов А.П. О зависимости отдельных групп железнодорожных расходов от объема работы. // Расчет и анализ себестоимости железнодорожных перевозок. / Сб. науч. тр. ЦНИИ МПС. Вып. 482. М.: Транспорт, 1973, с. 18-32.

2. Абрамов А.П. Проблемы совершенствования планирования, калькулирования и анализа себестоимости перевозок. // Расчет и анализ себестоимости железнодорожных перевозок. / Сб. науч. тр. ЦНИИ МПС. Вып. 482. М.: Транспорт, 1973, с. 4-18.

3. Абрамов А.П. Затраты железных дорог и цена перевозки. Ч М.: Транспорт, 1974. 256 с.

4. Абрамов А.П. Управление экономическими результатами в рыночных условиях (анализ безубыточности). // Вестник ВНИИЖТ, 1995. № 1. - с.3-8.

5. Абрамов А.П. Изменение железнодорожных расходов под влиянием объема работы в краткосрочном периоде. // Вестник ВНИИЖТ, 1997. № 1. Ч с.5-10.

6. Абрамов А.П. Поведение расходов отраслевых железнодорожных хозяйств при изменении объема работы в краткосрочном периоде. // Вестник ВНИИЖТ, 2001. -№ 3. -с. 10-14.

7. Абрамов А.П. Зависимость расходов железных дорог от изменения объема работ. // Экономика железных дорог, 1999. № 8. - с.7-14.

8. Абрамов А.П., Васильева Г.А. Моделирование себестоимости перевозок в зависимости от эксплуатационных показателей, 2001. № 5. - с. 15-25.

9. Абрамов А.П. Гибкие сметы: цели и сферы применения. // Экономика железных дорог, 2001. № 4. - с. 21-32.

10. Абрамов А.П. Эксплуатационные расходы: планирование и регулирование. // Железнодорожный транспорт, 1997. № 2. - с. 60-64.

11. П.Абрамов А.П. Эксплуатационные расходы: анализ и контроль. // Железнодорожный транспорт, 1997. № 3. - с. 66-70.

12. Абрамов А.П., Галабурда В.Г., Иванова Е.А. Маркетинг на транспорте. / Учебник для вузов. / Под ред. В.Г. Галабурды. М.: Жедориздат, 2001. - 329 с.

13. Абрамов А.П. Упрощенные методы анализа эксплуатационных расходов. // Вестник ВНИИЖТ, 1994. № 5. - с. 11-16.

14. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. -М.: Экономика, 1984. 168 с.

15. Аксененко Н.Е., Лапидус Б.М., Мишарин А.С. Железные дороги России: от реформе к реформе. М.: Транспорт, 2001. Ч 335 с.

16. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. / Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова JI.A. и др.; Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 352 с.

17. Белова А.Г. Правовое обеспечение структурной реформы федерального железнодорожного транспорта. // Экономика железных дорог, 2002. № 7. Ч с. 7-12.

18. Белова А.Г. Основные задачи второго этапа реформирования отрасли // Экономика железных дорог, 2003. № 6. - с.9-17.

19. Бухгатерский учет основной деятельности железных дорог. / Под ред. А.П. Красова. М.: Транспорт, 1997. - 439 с.

20. Блатов Н.А. Основы промышленного учета и калькуляции. Ч М.: ГОНТИ, 1939.-371 с.

21. Брегадзе Н.В., Камыков А.Д. Автоматизация расчетов единичных и укрупненных расходных ставок. // Экономика железных дорог, 2001. № 3. -с.23-29.

22. Быкадоров С.А. Оптимизация перевозочных затрат в условиях Транссибирской магистрали. // Экономика железных дорог, 2002. № 2. Ч с.7-17.

23. Васильева Г.А. Информационные основы системы аналитического мониторинга эксплуатационных расходов железных дорог. // Вестник ВНИИЖТ, 1996. -№2.-с.12-16.м

24. Васильева Г.А. О проекте Номенклатуры расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта (часть 1) // Экономика железных дорог, 2003. № 8. - с. 58-76.

25. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2000. № 18.-е. 53-57.

26. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. Ч М.: Омега-JI; Высш. шк., 2003. с. 528.

27. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2000. № 17.-е. 63-66.

28. Временные инструктивные указания по планированию эксплуатационных расходов железнодорожного транспорта. М.,1996.

29. Временные методические рекомендации по определению доли эксплуатационных расходов, зависящих от объема работы / МПС. ВНИИЖТ. Ч М., 1997.

30. Глазкова Т.Н. Об особенностях деления накладных расходов на постоянные и переменные в условиях нестабильности функционирования ремонтных заводов. // Экономика железных дорог, 2002. № 9. - с. 31-48.

31. Губкевич Т.В. Управление затратами в условиях ресурсосберегающих технологий // Железнодорожный транспорт, 2000. Ч № 10.-е. 73-75.

32. Гудушаури Г.В., Литвак Б.Г. Управление современным предприятием. Ч М.: ЭКМОС, 1998.-336 с.

33. Дейли А., Штайгмайер Б. Контролер и контролинг. // Финансовая газета, 1997. -№№ 34-37, 40-42, 44, 45, 47-50. 1998. -№№ 4, 5, 9, 11.

34. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Юнити, 1998. - 774 с.

35. Друри К. Учет затрат методом стандарт-косте. / Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. -М.: Аудит, Юнити, 1998. 224 с.

36. Ефанов А.Н., Зайцев А.А., Иванова Т.В., Коваленок Т.П. Методика анализа производственно-финансовой деятельности железной дороги. Ч СПб.: ПГУПС, 1999. 127 с.

37. Единый план счетов бухгатерского учета всех видов деятельности железнодорожного транспорта и инструкция по его применению ф. № ФБУ-8.

38. Журавель А.И. Себестоимость железнодорожных перевозок. Новосибирск: СГУПС, 2000. 304 с.

39. Журавель А.И. Исследование проблемы управления транспортными затратами. // Железнодорожный транспорт, 1998. № 10. - с. 54-61.

40. Журавель А.И. Совершенствование расчетов себестоимости. // Железнодорожный транспорт, 1995. № 3. - с. 22-27.

41. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. Ч 159 с.

42. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. // Бухгатерский учет, 2000. -№5.-с. 56-59.

43. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2003.-618 с.

44. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: Инфра-М, 1997. Ч 392 с.

45. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.

46. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2000. № 20. - с. 56-57.

47. Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: Дашков и К2003. - 416 с.

48. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

49. Концепция структурной реформы федерального железнодорожного транспорта. Утверждена Постановлением Правительства РФ № 448 от 15.05.1998 г.

50. Курбатова А.В. Транспортный рынок: особенности, возможности, условия конкурентоспособности. // Железнодорожный транспорт, 1997. № 3. Ч с. 60-63.i3f

51. Лапидус Б.М. На пороге решающего этапа реформирования железнодорожного транспорта. // Экономика железных дорог, 2002. № 12.-е. 8-16.

52. Лапидус Б.М. Тарифная политика второго этапа реформы. // Экономика железных дорог, 2003. № 3. - с. 9-16.

53. Левицкая Л.П., Романова Е.П., Ефимова О.В. Методические подходы к планированию и калькулированию себестоимости продукции. // Экономика железных дорог, 2003. № 8. - с. 48-57.

54. Лякишева О.М. Менеджмент на железнодорожном транспорте. Ч М.: УМК МПС России, 2002. 296 с.

55. Мандрикова Е.М. Управление текущими затратами на внутридорожном уровне при неравномерном спросе на перевозки: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук 08.00.05. М., МИИТ, 1999.-24 с.

56. Методические рекомендации по калькулированию себестоимости перевозок на железнодорожном транспорте. Ч М., 1996. 140 с.

57. Мизиковский Е.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств. М.: Финансы и статистика, 1987.

58. Мачерет Д.А. Совершенствование методов планирования и регулирования эксплуатационных расходов. // Экономика железных дорог, 2002.-№ 8.-с. 15-27.

59. Мачерет Д.А. Проблемы экономического анализа и планирования на железнодорожном транспорте. // Экономика железных дорог, 2002. № 11.-е. 37-43.

60. Михальцев Е.В. Себестоимость железнодорожных перевозок. Ч М.: Трансжедориздат, 1957.-415 с.

61. Мазо Л.А. Совершенствование управления экономическими процессами на основе системы контролинга // Экономика железных дорог, 1999. № 2. Ч с. 7-13.

62. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. 96 с.

63. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I, 2. М.: ТК Веби, 2003. -520 с.

64. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. Ч 144 с.

65. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". -М.: Финансы и статистика, 1993. 128 с.

66. Номенклатура расходов по основной деятельности железных дорог Российской Федерации. Чита: Забтранс,1999. - 169 с.

67. Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта. М., 2002. - 132 с.

68. Орлов В.Н., Чудов А.С. Калькуляция и анализ себестоимости железнодорожных перевозок. -М.:Транспорт, 1967. -288 с.

69. О методике распределения расходов, доходов и убытков железных дорог от пригородных пассажирских перевозок по субъектам Российской Федерации. -М., 2002.-26 с.

70. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2000. № 19. - с. 63-65.

71. Панков Ю.Н., Соловьева М.С. Пути снижения эксплуатационных расходов железных дорог // Экономика железных дорог, 2003. № 8. - с. 38-47.

72. Практикум по финансовому менеджменту. / Под ред. Е.С. Стояновой. Ч 2-е изд. доп. и перераб. -М.: Перспектива, 1997. 140 с.

73. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991. - 175 с.

74. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.

75. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета. // Бухгатерский учет, 2000. Ч № 17.-е. 58-61.

76. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации. // Бухгатерский учет, 2003. - № 2. - с. 57-59.

77. Панкратова Л.Б. Обоснование уровня переменных затрат. // Железнодорожный транспорт, 1999. № 10. - с. 61-65.

78. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2000. № 19. - с. 60-62.

79. Полянский Ю.А. Бюджетирование и контролинг на железной дороге. // Экономика железных дорог, 1999. № 2. - с. 14-18.

80. Попов В.В. Железнодорожный транспорт Российской Федерации: новое законодательство / Под ред. А.И. Бобылева. М.: Право и государство, 2003. Ч 193 с.

81. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции. -М.: Финансы, 1966.-255 с.

82. Приказ МФ РФ от 06.05.99 г. № 33-н "Об утверждении положения но бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (в ред. Приказов МФ РФ от 30.12.99 № 107 н, от 30.03.01 №27 н).

83. Программа структурной реформы на железнодорожном транспорте. Утверждена Постановлением Правительства РФ № 384 от 18.05.2001 г.

84. Рекомендации сетевого семинара-совещания финансово-экономических работников по вопросам методологии и применения системы бюджетного управления в ОАО "РЖД". Саратов, 2003. - 20 с.

85. Рекомендации по ведению бухгатерского учета в ОАО "РЖД". М., 2003.-69 с.

86. Северова М.О. Совершенствование расчетов эксплуатационных расходов. // Железнодорожный транспорт, 1998. № 11.- с.52-55.

87. Себестоимость железнодорожных перевозок: Учебник для вузов ж.-д. трансп. / Н.Г. Смехова, А.И. Купоров, Ю.Н. Кожевников и др.; Под ред. Н.Г. Смеховой и А.И. Купорова. М.: Маршрут, 2003. - 494 с.

88. Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте // Труды 3-й научно-практической конференции (международной). -М.: МИИТ, 2001.-236 с.

89. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет, 2000. № 18.-е. 50-52.

90. Смехова Н.Г., Мандрикова Е.М. Эталонное планирование расходов линейных производственных структур. // Экономика железных дорог, 1999. № 9. - с.42-56.

91. Смехова Н.Г., Панкратова Л.Б. Эксплуатационные расходы и объем работы. // Железнодорожный транспорт, 1998. № 1.-е. 44-48.

92. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости. -М. Л.: Соцэкгиз, 1934.-479 с.

93. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. Ч М.: Финансы и статистика, 1988.

94. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 144 с.

95. Терехова В.А. Новые направления в развитии методологических принципов управленческого учета в системе бухгатерского учета. // Все для бухгатера, 2000. № 7 (49) - с. 2-6.

96. Управление затратами предприятия: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев, А.Н. Асаул, И.Б. Осорьева.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Бизнесс-пресса, 2003.-256 с.

97. Управленческий учет: Учеб. пособие. 2-е год., испр./ Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 512 с.

98. Управление качеством: Учеб. для вузов / С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, B.C. Мхитарян и др.; Под ред. С.Д. Ильенковой. Ч М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. 199 с.

99. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 175 с.

100. Уткин Э.А., Мырынюк И.В. Контролинг: российская практика. М.: Финансы и статистика, 1999. - 272 с.

101. Фрайберг Ф. Финансовый контролинг. Концепция финансовой стабильности фирмы. // Финансовая газета, 1999-2000.

102. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я / Пер. с нем. / Под ред. M.JI. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. Ч М.: Финансы и статистика, 1998.288 с.

103. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Д. Бухгатерский учет: управленческий аспект.- М.: Финансы и статистика, 2000. 416 с.

104. Шульга A.M., Смехова Н.Г. Себестоимость железнодорожных перевозок. М.: Транспорт, 1985. - 279 с.

105. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Пер. с англ. М.: Филин, 1996. - 344 с.

106. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы и статистика, 1965. - 124 с.

107. Чупейкина Л.Г. Система бюджетирования на железнодорожном транспорте. // Экономика железных дорог, 2004. № 1. Ч с.40-48.

108. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. -320 с.

109. Чекмарев А.Н., Барвинок В.А., Шалавин В.В. Статистические методы управления качеством. М.: Машиностроение, 1993. - 320 с.

110. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и сервис, 2001. - 544 с.

111. Ш.Энтони Р., Рис Д. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

112. Экономика железнодорожного транспорта. / Под ред. Е.Д. Ханукова. Ч М.: Транспорт, 1979. 543 с.

113. ИЗ. Экономика железнодорожного транспорта: Учеб. для вузов ж.-д. трансп. / М.Н. Беленький, В.А. Дмитриев, А.И. Журавель и др.; Под ред. В.А.

114. Дмитриева и Ф.П. Мулюкина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Транспорт, 1985. -438 с.

115. Экономика железнодорожного транспорта: Учеб. для вузов ж.-д. трансп. / И.В. Белов, Н.П. Терешина, В.Г. Галабурда и др.; Под ред. Н.П. Тсрешиной, Б.М. Лапидуса, М.Ф. Трихункова. М.: УМК МПС России, 2001. -600 с.

116. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран // Пер. с польск. Предисловие Я.В.Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1991. -240 с.

117. Poole Ernest С. Cost a tool for railroad management. New York: 1962. -175 p.

118. Chardonnet L. Encyclopedia des Technique de Gestion. Comptabilite analytique. Paris: Delmas et C., 1972.

Похожие диссертации