Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Повышение эффективности использования налогового потенциала территории тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Левченко, Роман Юрьевич
Место защиты Екатеринбург
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Повышение эффективности использования налогового потенциала территории"

На правах рукописи

Левченко Роман Юрьевич

ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА ТЕРРИТОРИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (государственные финансы)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Екатеринбург - 2005

Диссертационная работа выпонена в ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Потехин Н.А.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Боткин Игорь Олегович

кандидат экономических наук, доцент Привалова Светлана Геннадьевна

Ведущая организация: ГОУ ВПО Уральский государственный

технический университет - УПИ

Защита состоится л6 июля 2005 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 004.022.02 при Институте экономики Уральского отделения Российской академии наук по адресу: 620014, г. Екатеринбург, ул. Московская, 29, зал заседаний ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института экономики Уральского отделения Российской академии наук по адресу: 620014, г. Екатеринбург, ул. Московская, 29, комн.306.

Автореферат разослан л4 июня 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент Ю.Г.Лаврикова

L ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования.

Формирование развитых рыночных отношений, придание социальной направленности преобразованиям, происходящим в российской экономике, в значительной степени связано с развитием и совершенствованием государственной налоговой системы. Проблема перехода российской налоговой системы на качественно новый уровень приобрели сегодня особую остроту и актуальность. Ее обсуждение на самых различных уровнях вызвано не столько политической конъюнктурой, сколько необходимостью разобраться: каковы перспективы экономических реформ в России, какие резервы и ресурсы следует включить, чтобы обеспечить стабильный экономический рост и надлежащее выпонение социальных программ.

Сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы одновременного решения трех проблем. Во-первых, своевременного попонения бюджета, обеспечение роста налоговых поступлений, повышения уровня собираемости налоговых платежей. Во-вторых, необходимость развития и повышения эффективности производства на всех его стадиях, устранения диспропорций, возникших в ходе структурной перестройки промышленности. В-третьих, повышения жизненного уровня и снижение социальной дифференциации населения страны.

В связи с этим возникает необходимость в разработке качественно новых подходов к исследованию сущности и содержания сложившейся в России налоговой системы, поиску бесконфликтных путей перехода к более прогрессивным и рациональным формам перераспределения части доходов в пользу государства, стимулированию развития научно-технического прогресса и деятельности хозяйствующих субъектов. Назрела реальная потребность в достоверной оценке налогового потенциала территорий, создания механизма установления обоснованных заданий налоговым органам по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

Степень разработанности проблемы. Вопросы управления налоговыми системами и использования налогового потенциала рассматривались в большом количестве публикаций отечественных и зарубежных ученых.

Теоретические и практические аспекты и проблемы в налогообложении представлены в исследованиях: Абакина Л., Банхаева Ф., Барулина СВ., Брызгалина А., Гранберга А.Г., Гольденберга А., Динкевича А.И., Иваницкого В.П., Ивановского С, Казака А.Ю., Караваева И.В., Коломиеца А.Л., Львова Д., Любимцева Ю., Осипова С, Пепеляева С.Г., Пронина Л., Сабурова Е., Суспицына С.А., Черника Д.Г., Чернявских А. В зарубежной литературе - это исследования Долана Э. Дж., Лаффера А., Кейнса Дж., Лейбфритца В., Маклура Ч., Макконела К.Р, Нордгауза В., Самуэльсона П., Смита А., Стиглица Дж., Танзи В., Торнтона Д., Трейсмана Д.

Модели управления налоговым потенциалом территории в настоящее время представляют собой один из наиболее динамично развивающихся разделов экономической науки, направленный на решение широкого круга задач. В отечественной литературе основные вопросы определения налогового потенциала территории, рассмотрения теоретических аспектов изучения проблем теневой экономики, экономических и правовых сторон этого явления нашли отражение в работах Анисимовой Л., Боткина И.О., Булатова P.M., Вишневского В., Глисина Ф., Догопятовой Т., Есипова В.М., Калина А.В., Клейнера Г., Куклина А.А., Липницкого Д., Лукашиной Ж., Макарова Д., Мызина А.Л., Песчанских Г.В., Резникова К., Сомика К.В., Татаркина А.И., Шеслера А.В., Яковлева А. В зарубежной литературе это исследования Бекера Г., Дженсена М., Косаса Л., Норта Д.

Вопросы повышения эффективности использования ресурсов общества раскрываются в работах Гвардейцева М.И., Головиной А.Н., Королева ЕА., Кузнецова П.Г., Подолинского СА., Потехина Н.А., Розенберга В.Я.

Высоко оценивая вклад вышеназванных и целого ряда других авторов и полученные ими результаты, необходимо отметить, что вопросы

эффективности использования налогового потенциала территории, оценки потерь бюджетов за счет неоптимального распределения налогового бремени не получили достаточного освещения. В настоящее время в экономической литературе практически отсутствуют методики комплексного управления налоговым потенциалом территории. В связи с этим возникает потребность в системно-целостном подходе к рассмотрению эффективности использования налогового потенциала территории и минимизации роли теневого сектора в экономике. Недостаточная разработанность в рамках традиционных подходов обусловила выбор темы и цели диссертационного исследования.

Цель исследования - разработать комплексный теоретико-методический подход к оценке и повышению эффективности использования налогового потенциала территории.

Поставленная цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

1. Обобщить существующие в отечественной и зарубежной теории и практике подходы к изучению налогового потенциала территории, а также теневого сектора экономики;

2. Провести анализ результатов и основных направлений реформирования современной налоговой системы, определить основные тенденции в изменении налогового потенциала территорий и эффективности его использования;

3. Определить основные причины уклонения хозяйствующих субъектов от уплаты налоговых платежей и выработать комплекс мер по противодействию нарушения налогового законодательства;

4. Разработать методику оценки налогового потенциала территории, а также теневого сектора экономики, которая позволила бы государству более эффективно использовать имеющиеся в обществе ресурсы и проводить мобилизацию налоговых платежей в бюджеты всех уровней;

5. Обосновать комплекс социально-экономических и организационно-правовых мероприятий по повышению эффективности мобилизации налогового потенциала территорий.

Объект исследования - механизм финансового взаимодействия государственных органов власти и налогоплательщиков в системе мобилизации налоговых платежей в бюджет, их перераспределения и использования.

Предмет исследования - система социально-экономических отношений, определяющих величину налогового потенциала территорий и регламентирующих масштабы налоговых поступлений в бюджетную систему страны и регионов.

Теоретико-методологическая основа исследования - научные труды и публикации отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории, методологии и практике налогообложения, в том числе изучению проблем уклонения от уплаты налогов и сборов, теневой экономики, определению и использованию налогового потенциала территории.

Методы исследования, используемые в работе - методы экономического и финансового анализа, экспертных оценок, структурно-функциональный, специфических индикаторов, регрессионного анализа. Для оценки изменений в налоговом законодательстве был использован метод социологических опросов.

Информационно-статистическую базу исследования образуют законодательные и нормативные акты РФ по налогообложению; материалы Государственного комитета статистики РФ, Управления министерства по налогам и сборам РФ, Федеральной службы налоговой полиции РФ; материалы информационных и аналитических агентств; публикации в отечественной и зарубежной печати.

Научная новизна исследования. В процессе исследования автором был получен ряд результатов, содержащих научную новизну:

1. Уточнено понятие налоговый потенциал территории, рассматриваемое как совокупность финансовых взаимоотношений на территории региона по поводу мобилизации максимально возможной суммы налогов и сборов в бюджет и их перераспределения в результате функционирования социально-экономического комплекса в условиях действующего налогового законодательства и эффективного использования

всех средств, имеющихся в распоряжении налоговых органов и хозяйствующих субъектов для удовлетворения потребностей общества, (п. 2.9. специальности 08.00.10Паспорта специальности ВАК);

2. Обоснована на основе комплексного подхода к функционированию налоговой системы взаимосвязь экономических показателей деятельности организации и правовой ответственности за уклонение от уплаты налоговых платежей (п.2.9. специальности 08.00.10 Паспорта специальности ВАК);

3. Разработана авторская методика расчета налогового потенциала территории, которая позволяет оперативно определять объемы теневого сектора в экономике на основе определения потенциального количества нарушителей налогового законодательства и эффективности деятельности налоговых органов (п. 2.9. и п. 2.11. специальности 08.00.10 Паспорта специальности ВАК);

4. Предложен комплекс социально-экономических и организационно-правовых мероприятий по совершенствованию форм изъятия и перераспределения части доходов хозяйствующих субъектов с целью расширения налогооблагаемой базы, увеличения налогового потенциала территории и повышения эффективности его использования (п.2.3. и п. 2.9. специальности 08.00.10Паспорта специальности ВАК).

Практическая значимость исследования заключается в разработке конкретных методических подходов и предложений, которые позволяют органам государственной власти на практике повысить эффективность функционирования налоговой системы, увеличить налоговый потенциал территории и эффективность его использования. Предложенные методы определения налогового потенциала территории, доли теневого сектора в экономике дают возможность:

- органам государственной власти и местного самоуправления - методика расчета налогового потенциала территории при уточнении заданий налоговым органам по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему;

- законодательным органам государственной власти - предложения по реформированию налоговой системы для повышения эффективности использования налогового потенциала территорий;

- правоохранительным и контролирующим органам - методика определения объемов теневого сектора в экономике и потерь бюджета в результате нарушения налогового законодательства для выработки стратегии, тактики и оперативных действий в отношении хозяйствующих субъектов, действующих в различных территориальных образованиях;

- высшим учебным заведениям при подготовке учебно-методических материалов, чтении курсов лекций по дисциплинам: Финансовое право и Налоговое право.

Апробация работы. Материалы, содержащие научные и практические выводы и рекомендации, полученные автором, заняли первое место по итогам конкурса на лучший аналитический материал среди сотрудников Федеральной службы налоговой полиции России (приказ №234-с от 25.03.02), второе место на конкурсе Золотой кадровый резерв России в номинации Социально-экономические проблемы и пути их решения -Свердловская область, Уральский регион (диплом № 05-30 от 25.12.01г.).

Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях: Дни науки (Екатеринбург 1999г.), Человек - общество - окружающая среда (Екатеринбург 2001г.).

Участие в грантах: Российский фонд фундаментальных исследований (фант №02-06-96416, грант №04-06-96044), Российский гуманитарный научный фонд (грант №04-02-83205а/У).

Результаты исследования внедрены в практику:

при реформировании внутренней структуры органов налоговой полиции Уральского федерального округа (акт о внедрении от 25.03.2002г.);

при создании подразделений ФСЭНП МВД России (акт о внедрении от 21.02.2005г.);

- использованы в практической деятельности по организации работы подразделений Управления Министерства по налогам и сборам по Свердловской области (акт о внедрении от 24.11.2004г.). Публикации. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в 13 научных публикациях общим объемом авторского текста 12,9 п.л., в том числе колективных монографиях: Теневая экономика региона: диагностика и меры нейтрализации объемом 19,5 п.л. (авторские 1,9 п.л.), Наркоиммунитет региона: социально-экономический и медико-биологический аспекты объемом 20,3 п.л. (авторские 1,9 п.л.), 5 препринтах, в том числе: Деятельность органов налоговой полиции по пресечению налоговых правонарушений на транспорте объемом 2,0 п.л. (авторские 1,5 п.л.), Повышение эффективности мобилизации налогового потенциала территорий объемом 4,1 п.л. (авторские 2,2 п.л.), 5 статьях, в том числе в журнале Налоговые споры, нарушения, преступления объемом 0,15 п.л. (авторские 0,1 п.л.).

Структура и содержание работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 135 наименований и 7 приложений. Работа включает 166 страниц текста, 15 рисунков, 15 таблиц.

Во введении обоснована актуальность избранной проблемы. Определены цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыта его теоретическая и информационная база, дана характеристика теоретической и практической значимости работы и научной новизны полученных результатов.

В первой главе Сущность и факторы роста налогового потенциала территории рассматривается роль и место налоговой системы в экономике страны, суть налоговых отношений государства с налогоплательщиками, сущность налогового потенциала территории и теневой экономики, уточняется понятие налоговый потенциал, теневая экономика. Дана авторская классификация социально-экономических функций

налогообложения и явлений теневой экономики, определены основные факторы, оказывающие влияние на налоговый потенциал территории.

Во второй главе Методологические аспекты оценки налогового потенциала территории на современном этапе проведен анализ состояния и развития налогового потенциала территорий, выявлены основные причины его снижения и неэффективности использования. В результате анализа вскрыты проблемы, имеющиеся в распределении налогового бремени, мобилизации налоговых средств, распределении пономочий между уровнями власти. На основе данного исследования определены тенденции преобладающие в развитии налоговой системы, отмечен конфликтный механизм развития и реформирования системы налогообложения, ориентация на краткосрочные, временные результаты. На основе обобщения существующих подходов к определению величины налогового потенциала территории и доли теневого сектора экономики разработана и предложена авторская методика расчета данных показателей.

В третьей главе Концептуальные основы повышения налогового потенциала разработаны основные социально-экономические и организационно-правовые пути реформирования налоговой системы и увеличения налогового потенциала территории, приоритетные направления в изменении механизма налогообложения, которые способствовали бы повышению эффективности налоговой системы, росту налогового потенциала, развитию прогрессивных и гуманных форм изъятия доходов в пользу государства, рациональному их распределению среди всех членов общества, вели к стабильности и улучшению социально-экономической и политической обстановки в регионах.

В заключении диссертационной работы подведены итоги проведенного исследования и сформулированы выводы теоретического и практического характера.

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено понятие налоговый потенциал территории, рассматриваемое как совокупность финансовых взаимоотношений на территории региона по поводу мобилизации максимально возможной суммы налогов и сборов в бюджет и их перераспределения в результате функционирования социально-экономического комплекса в условиях действующего налогового законодательства и эффективного использования всех средств, имеющихся в распоряжении налоговых органов и хозяйствующих субъектов для удовлетворения потребностей общества.

Исследование показало, что налоговый потенциал территории является важнейшим составным элементом ее финансового потенциала, величина которого в значительной степени определяется прогрессивностью налоговой системы и налоговой политики государства. Несмотря на схожесть финансового и налогового потенциалов данные понятия обозначают принципиально различные, но тесно взаимосвязанные экономические категории. Если финансовый потенциал характеризует совокупность финансовых возможностей региона при определенных экономических условиях, то налоговый потенциал отражает возможности территориальной системы по мобилизации и перераспределению налоговых доходов территории в рамках государственной бюджетной системы.

При оценке имеющегося налогового потенциала региона и прогнозировании его динамики на перспективу в экономической литературе различают две трактовки данного понятия: налоговый потенциал в узком и широком смысле. Налоговый потенциал в узком смысле Ч финансовые ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи в соответствии с действующей в стране системой налогообложения. Налоговый потенциал в широком смысле Ч совокупность финансовых ресурсов, которая может быть эффективно мобилизована через

налогообложение в системе население - хозяйство - территория, в координатах которой протекают основные процессы жизнедеятельности общества в границах региона.

Обобщая существующие теоретические подходы к изучению налогового потенциала территории, необходимо отметить, что большинство авторов рассматривает его преимущественно фискальных позиций. В тоже время вопросы эффективности использования налогового потенциала территории, обратной связи создаваемого налогового продукта большинством авторов не исследуются. В связи с этим, по нашему мнению, под налоговым потенциалом территории необходимо рассматривать максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов в результате функционирования социально-экономического комплекса в условиях действующего налогового законодательства и эффективного использования всех средств, имеющихся в распоряжении налоговых органов и хозяйствующих субъектов для удовлетворения потребностей общества.

Этот максимально возможный результат может быть получен при оптимальном уровне технологии аккумулирования налоговых средств в бюджетной системе, при наиболее эффективном использовании средств производства, передовых формах организации управления.

В этой связи изменения в налоговой системе дожны носить комплексный характер, учитывать все факторы развития и управления налоговым потенциалом, а также особенности каждого субъекта налоговых отношений. Стимулирование развития одних за счет увеличения налогового бремени других ведет к снижению налогового потенциала территории и уменьшению поступлений денежных средств в бюджет.

В настоящее время в экономической науке нет единой, устоявшейся точки зрения на количество функций, выпоняемых налоговой системой. Вместе с тем большинство исследователей отмечают фискальную функцию в качестве доминирующей.

На наш взгляд эффективность функционирования любой системы, в том числе и налоговой системы, нельзя оценить исключительно изнутри данной системы. Верную оценку можно получить только подходя к проблеме с точки зрения более широкой системы. По нашему мнению, основной смысл и коренное назначение всей системы налогообложения состоит в решении социально-экономических задач, стоящих перед обществом в целом и его отдельными частями, в аккумулировании средств, с помощью которых государство и региональные власти обязаны создавать условия для наиболее поного удовлетворения социальных потребностей граждан. Исходя из этих задач можно определить пять социально-экономических функций налогообложения: воспроизводственную, распределительную,

стимулирующую, контрольную и организационную (рис.1).

Социально-экономические функции налогообложения 1

Организационная * 1 11 иу II ^ Ряг-пу.цепитмиияя

>Х стимулирующая * , ' 1Спнтрпт.нал Г

Воспроизводственная л. . . Т . ,< Ч/* -Х?

Рис. 1. Функции налогообложения

При таком подходе становится возможным комплексное рассмотрение налоговой системы и социально-экономических процессов, происходящих в обществе, что в свою очередь позволяет избежать противоречий между научно-техническим развитием и системой методов налогового регулирования производства, когда характер развития рыночной экономики меняется, а методы налогового регулирования остаются традиционными. Позволяет устранить методы налогового регулирования, тормозящие научно-технический прогресс, а затем найти налоговые стимулы к инвестированию средств в новые направления научно-технического развития производства.

Величина налогового потенциала территории определяется действием многих факторов. В качестве основных можно выделить: ресурсно-сырьевые, производственные, трудовые, внутренние законодательные, организационные, инвестиционные, экологические. Одним из таких факторов выступает уровень теневой экономики.

Выработка единого подхода к определению понятия теневая экономика является в настоящее время одним из самых дискуссионных вопросов. По нашему мнению теневая экономика представляет собой экономическую деятельность прямо не запрещенную законодательством, но скрываемую от государственных органов с целью уклонения от уплаты налоговых платежей и сборов.

Изучение теневого и легального оборота показало, что данные обороты схожи по субъектному составу и объектам (рис. 2, табл. 1). В качестве общих объектов выступают товары и услуги не запрещенные законом, по своей природе необходимые и полезные для общества, в качестве общих субъектов - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством, и физические лица. Это означает, что капитал, обращающийся в теневом обороте, был выведен из легального в результате неэффективных законодательных и управленческих решений.

Рис. 2. Схема соотношения криминального, теневого и легального оборотов

Таблица 1

Основные признаки легального, теневого и криминального оборотов

капитала

Тип оборота Легальный Теневой Криминальный

Субъекты Юридические лица, созданные в соответствн с законодательством; Физические лица; государствен ные органы* Юридические лица, созданные в соответствии или с нарушением законодательства; физические лица; дожностные лица государственных органов, нарушающие правовые нормы Основные субъекты организованные преступные группы и сообщества Вспомогательные субъекты юридические лица, созданные основными субъектами в соответствии или с нарушением законодательства, коррумпированные дожностные лица государственных органов Потребители товаров и услуг. юридические и физические лица, осознанно или неосознанно потребляющие товары и услуги криминального оборота

Объекты Товары н услуги, не запрещенные законом, по своей природе необходимые н полезные дли общества Товары и услуги, запрещенные законодательством, представляющие опасность для существования и развития общества

Нормы, регулирующие отношения Правовые нормы российского законодательства Неправовые нормы, признаваемые участниками оборота Нормы, принятые в преступной среде Возможно поное неприятие каких-либо норм

Иные признаки Выход оборота из-под контроля государства, использование коррупции Широкое использование насилия и коррупции Криминальные методы и средства конкуренции и разрешения споров

Последствия для общества Общественно полезные и необходимые Негативные Общественно опасные

* Жирным шрифтом вьщелены совпадающие признаки.

Основное принципиальное отличие теневого оборота от легального заключается в его выходе из-под контроля государства и регулировании отношений субъектов неправовыми нормами. В этом теневой оборот приближается к криминальному.

Последствиями теневого оборота являются: сужение налогооблагаемой базы; ухудшение конкурентных условий для субъектов легального оборота; возможность неконтролируемого вывоза капиталов в страны с более стабильной политической и экономической ситуацией и более низким

уровнем налогообложения; возможность распространения криминальных средств и методов разрешения споров между субъектами теневого оборота; рост коррупции государственного аппарата.

Дальнейшему комплексному изучению теневой экономики может способствовать классификация явлений теневой экономики по особенностям проявления в сфере экономических отношений (рис. 3).

По юридическому статусу ,

( По отраслевому признаку

По видам секторов экономики

По характеру результатов

По видам рынков ( экономической деятельности

По характеру взаимоотношений субъектов хозяйствования

По формам собственности (

; КЛАССИФИКАЦИЯ ЯВЛЕНИЙ ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИКИ

( (-Н ( 1

По формам незаконного перераспределения доходов и активов 1 >Ч< По стадии общественного производства

По степени правомерности ' По отношению к официальной

экономике

По степени законности деятельности

По социально-нормативным характеристикам поведения субъектов 1 хозяйствования ( 1 нн хозяйства

Рис. 3. Классификация явлений теневой экономики Предложенная автором классификация, дает возможность проведения наиболее поного (комплексного) анализа проявлений теневой экономики, как в целом, так и по отдельным компонентам, взятым в определенном сочетании признаков, которое подбирается в зависимости от цели исследования.

2. Обоснована на основе комплексного подхода к функционированию налоговой системы взаимосвязь экономических показателей деятельности организации и правовой ответственности за уклонение от уплаты налоговых платежей.

Анализ современного состояния налоговой системы и налогового потенциала территории показал:

1. В процессе формирования налоговой системы на предшествующих стадиях экономического развития России было нарушено одно из основных условий эффективности управления - требование опережающего развития систем управления по сравнению с темпами развития экономики в целом.

Несовершенство управленческого аппарата, его неспособность обеспечить рациональное использование ресурсов налоговой системы привело к снижению налогового потенциала большинства территорий и переводу части экономической деятельности хозяйствующими субъектами в теневой сектор экономики. В настоящее время большое распространение получили теневые операции по обналичиванию и обезналичиванию денежных средств через фирмы-однодневки. Механизм перераспределения финансовых ресурсов через такие фирмы приведен на рис. 4.

Фиктивные

Фирма -налогоплательщик

работы, услуги

Фирма-однодневка X

(черный нал)

Рис. 4. Схема перевода безналичных денег в неучтенные наличные

Бизнес по организации фирм-однодневок существует и в Европе, и в США, но к его услугам прибегают в основном представители

криминальной экономики (наркоторговцы, нелегальные торговцы оружием и т.д.), поскольку цены на подобные услуги очень высоки и составляют 4050% лотмываемых сумм - выше, чем обычная ставка налогов, что обусловлено жестким пресечением такого бизнеса со стороны государства. И именно это, на наш взгляд, не наблюдается сегодня в России. В частности, в г.Москва по операциям лобналичивания комиссия фирм-однодневок составляла не более 2-3%.

2. Отсутствие адекватных систем сбора, обработки и анализа информации в настоящее время не позволяет правоохранительным и контролирующим органам своевременно выявлять и пресекать налоговые правонарушения. Тем самым в результате реформирования налоговой системы было нарушено второе условие эффективности управления -обеспечение опережающих темпов развития информационных систем по сравнению с темпами развития, как подсистемы управления, так и системы в целом.

3. Ведется постоянное реформирование и реорганизация налоговых и правоохранительных органов, причем изменения в их структуре, правах и пономочиях идут со значительным отставанием от процессов в налоговой системе. Следовательно, нарушено и третье условие эффективного управления - обеспечение опережающего темпа роста уровня упорядоченности, общей организованности управляющей подсистемы по сравнению с темпами наращивания организованности самих управляющих воздействий на объект управления.

На наш взгляд, налоговая система дожна предусматривать оптимальное распределение налогового бремени по всем уровням хозяйствования, снижение затрат ресурсов на сбор налоговых платежей и контроль за испонением налогового законодательства. Вместе с тем, в настоящее время наметились абсолютно противоположные тенденции.

Так, за последние годы законодательство в области налогообложения физических лиц претерпело значительные изменения, в результате которых

произошло смещение налогового бремени в сторону наименее обеспеченных слоев населения (большая часть населения России) (рис.5). Аналогичный вывод можно сделать и при анализе налогообложения остальных уровней хозяйствования.

Рис.5. Динамика налога на доходы физических лиц в России Вместе с тем в настоящее время наметилась и другая, на наш взгляд негативная тенденция в налоговой системе - снижение ответственности за нарушение налогового законодательства, что подтакивает многие предприятия на совершение налоговых правонарушений, в связи с их экономической выгодностью.

Зависимость между суммой неуплаченных в бюджет налоговых платежей за налоговый период (х) и рентабельностью деятельности организации (Я) представлена в неравенстве 1, определяющем порог выгодности для предприятия от неуплаты налоговых платежей.

где: ххх--экономическая выгода организации от неуплаты налоговых

платежей в бюджет за один год;

х х 0.2 - сумма штрафных санкций за неуплату налоговых платежей;

- сумма пени за неуплату налоговых платежей в бюджет за

один налоговый период. Данное неравенство учитывает:

- период времени прошедший после неуплаты налога и выявлением нарушения налогового законодательства (в данном случае период времени принят равным трем годам);

- существующую в настоящее время ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации 13% годовых; процентную ставку пени равную одной трехсотой ставки рефинансирования;

штраф за неуплату или непоную уплату налоговых платежей в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с данной зависимостью при рентабельности предприятия более 18,7%, предприятию экономически выгодно не перечислять налоговые платежи в бюджет. Такой низкий порог рентабельности с точки зрения неуплаты налогов сложися после принятия Налогового Кодекса, который значительно снизил ответственность налогоплательщиков за неуплату налоговых платежей. В связи с этим, на наш взгляд, необходимо значительное увеличение штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

3. Разработана авторская методика расчета налогового потенциала территории, которая позволяет оперативно определять объемы теневого сектора в экономике на основе определения потенциального количества нарушителей налогового законодательства и эффективности деятельности налоговых органов.

Анализ существующих методов расчета налогового потенциала территории показал, что, несмотря на ряд достоинств, разработанные методы

хОЗхЧх365 300

имеют главный недостаток - отсутствие учета такого важного фактора, трудно поддающегося формализации, как масштаб теневого сектора экономики. Вместе с тем значительный объем теневого сектора оказывает серьезное влияние на достоверность оценки налогового потенциала территорий, не позволяет устанавливать обоснованные задания налоговым органам по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему, а также оценивать эффективность их работы.

Многообразие применяемых методов говорит об отсутствии единой методики количественной оценки размеров теневой экономической деятельности, критериев достоверности результатов.

В силу этого автором на основе изучения практики деятельности органов налоговой полиции разработана методика расчета налогового потенциала территории и теневой экономики на региональном уровне, которая дает возможность определить объемы теневого сектора, оценить потери бюджета и выявить динамику изменения влияния теневой составляющей на различные регионы России по годам.

Расчет налогового потенциала территории производится следующим образом:

где - налоговый потенциал территории; - сумма налоговых платежей самостоятельно начисленная юридическими лицами в бюджеты всех уровней; - сумма налоговых платежей самостоятельно начисленная физическими лицами в бюджеты всех уровней; - сумма вероятного

ущерба для бюджета причиненного юридическими лицами в результате теневой деятельности; - сумма вероятного ущерба причиненного

физическими лицами в результате теневой деятельности.

Объем теневого сектора экономики рассчитывается следующим образом.

где - объем теневого сектора экономики.

Сумма вероятного ущерба причиненного юридическими лицами в результате теневой деятельности рассчитывается по формуле:

5упг~ N Дниз* Пню!* Кит (4)

где Нюнш - количество юридических лиц потенциальных нарушителей налогового законодательства (рассчитывается на основе данных Министерства по налогам и сборам о количестве проверенных налогоплательщиков, выявленных нарушений налогового законодательства и общем количестве зарегистрированных налогоплательщиков); эффективности одной проверки соблюдения налогового законодательства юридическими лицами (рассчитывается на основе данных Министерства по налогам и сборам о суммах доначисленных по результатам проверок соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах и количества проверок в результате которых были выявлены нарушения налогового законодательства); - коэффициент штрафных санкций,

наложенный на юридические лица в связи с нарушениями налогового законодательства (рассчитывается на основе данных Министерства по налогам и сборам о суммах взысканных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и общей суммы доначисленных налоговых платежей по результатам проверок соблюдения налогового законодательства).

Сумма вероятного ущерба причиненного физическими лицами в результате теневой деятельности рассчитывается по формуле:

5,ф*=Ыф,Ш1ХКпф1*КД,т (5)

где Нфннз " количество физических лиц потенциальных нарушителей налогового законодательства; Ифп - эффективности одной проверки соблюдения налогового законодательства физическими лицами; -

коэффициент штрафных санкций, наложенный на физических лиц в связи с нарушениями налогового законодательства.

Представленный агоритм позволяет одновременно рассчитывать налоговый потенциал территории и определять ущерб от функционирования теневой экономики (табл. 2, рис. 6, рис. 7). Дает наиболее поную картину масштабов теневого сектора и позволяет всесторонне учесть его влияние при принятии решений по совершенствованию социально-экономической политики, а также координации деятельности правоохранительных и налоговых органов.

Таблица 2

Суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет и фактически уплаченные

Субъекты УрФО Налоговый потенциал территория, мн. у.е. Сумма налоговых платежей, фактически уплаченных в бюджет, мн. у.е. Доля теневого сектора в экономике, %

1998 г. 2004г. 1998г. 2004г. 1998г. 2004г.

Курганская область 2 381 7 627 1394 5 957 41,5 15,3

Свердловская область 29044 108 044 16081 73 560 44,6 26,0

Тюменская область 3 127 81961 1420 49819 54,6 37,1

Челябинская область 15 424 82 433 9670 53 869 37,3 26,5

Ханты-Мансийский АО 34 322 4224577 25 835 532620 24,7 86,4

Ямало-Ненецкий АО 23 844 219 804 14 297 182 167 40,0 15,8

Рис. 6. Суммы налогов, скрытых от уплаты в бюджет в 1998 году, мн. у.е.

Рис. 7. Суммы налогов, скрытых от уплаты в бюджет в 2004 году, мн. у.е.

Применение данной методики дает возможность правоохранительным и налоговым органам вырабатывать стратегию, тактику и оперативные действия в отношении хозяйствующих субъектов, действующих в различных территориальных образованиях.

4. Предложен комплекс социально-экономических и организационно-правовых мероприятий по совершенствованию форм изъятия и перераспределения части доходов хозяйствующих субъектов с целью расширения налогооблагаемой базы, увеличения налогового потенциала территории и повышения эффективности его использования.

Повышение эффективности использования налогового потенциала территории предполагает выделение приоритетных направлений деятельности налоговых и правоохранительных органов. Например, для Свердловской области особое внимание, на наш взгляд, дожно уделяться предприятиям черной и цветной металургии, машиностроения и металообработки, кредитно-финансовой сфере.

Проведенное в диссертационном исследовании обобщение теории и практики показало, что большинство исследователей делают акцент преимущественно на изменение порядка изъятия налоговых платежей, способов перехода от одних форм налогообложения к другим, перенос центра тяжести с одних налогов на другие.

Вместе с тем авторами не рассматриваются вопросы соотношения изъятых государством ресурсов из общества и ресурсов, возвращенных обществу (в виде оказания финансовой помощи приоритетным отраслям промышленности, ассигнований на содержание бюджетной сферы и т.д.). Не уделяется внимание эффективности использования изъятых ресурсов и ответственности за их использование.

Первоочередными шагами на пути реформирования налоговой системы, на наш взгляд, дожна стать реализация комплекса социально-экономических и организационно-правовых мероприятий.

К основным социально-экономическим мероприятиям можно отнести:

- Перераспределение налогового бремени на основе разработанной методики определения налогового потенциала с целью более рационального и оптимального использования ресурсов территорий, его смещение в сторону высокорентабельных отраслей промышленности и наиболее богатых слоев населения, пересмотр перечня налоговых льгот.

- Укрепление доходной базы региональных бюджетов путем закрепления за ними собственных налоговых доходов, в частности, за счет оптимизации разграничения налогов между уровнями бюджетной системы, отказ от практики разделения одного и того же налога между уровнями власти и др.

К основным организационно-правовым мероприятиям относятся:

- Снижение доли теневого сектора экономики, усиление контроля со стороны государства за сбором налоговых платежей. На основе разработанной методики необходимо провести работу по перераспределению сил и средств налоговых и правоохранительных органов с целью их оптимального сосредоточения на приоритетных направлениях деятельности. Повышение ответственности субъектов за нарушение налогового законодательства путем увеличения штрафных санкций. Ориентация борьбы с налоговыми нарушениями не командно-административными методами, а экономическими, смещение акцентов на профилактику.

- Совершенствование системы контроля за соблюдением налогового законодательства, ее материально-технической и теоретической базы, структуры налоговых и финансовых органов. Создание специализированного органа по борьбе с преступлениями в налоговой сфере.

- Проведение ревизии в сфере организационно-правового обеспечения функционирования налоговой системы и соответствие распределения компетенций объективным целям, критериям и тенденциям развития налогового потенциала территории и налогообложения в целом и др.

Основные положения диссертации опубликованы в работах:

1. Левченко Р.Ю. Проблемы защиты банковской тайны и коммерческой тайны кредитных организаций // Факторы и методы эффективной реализации процессов управления. - Екатеринбург, 1999. - С.171-179. 0,6 пл.

2. Левченко Р.Ю., Песчанских Г.В. Методологические основы сбалансированности налоговой системы в части пресечения налоговых правонарушений. // Человек - общество - окружающая среда: Сборник научных трудов. Часть 1 / Под ред. чл.-кор. РАН А.И.Татаркина. -Екатеринбург: УрО РАН, 2001. -С.267-270.0,3 п.л. (авт. 0,2 п.л.).

3. Левченко Р.Ю., Песчанских Г.В. Деятельность органов налоговой полиции по пресечению налоговых правонарушений на транспорте / Препринт. - Екатеринбург: УрО РАН, 2001 - 31с. 2,0 п.л. (авт. 1,5 п.л.).

4. Левченко Р.Ю., Песчанских Г.В. К вопросу противодействия экспорту налоговых правонарушений через транспортную систему // В кн. Современные тенденции финансовой, кредитной и страховой деятельности предприятий в регионе. Сборник научных трудов -Иркутск: Издательство Иркутской государственной экономической академии -2002. с. 130-135.0,4 п.л. (авт. 0,2 пл.).

5. Левченко Р.Ю., Песчанских Г.В. Как противодействовать теневому сектору экономики? // Налоговые споры, нарушения, преступления. -2002г. - с.22-23.0,15 п.л. (авт. 0,1 п.л.).

6. Левченко Р.Ю. Методологические подходы к определению теневого сектора экономики и повышению эффективности деятельности органов налоговой полиции // М.: Сборник ФСНП России №3(51) 2002. С. 3-50. 3,2 пл.

7. Методический и экономико-математический инструментарий определения ущерба, наносимого теневой экономикой. Татаркин А.И., Куклин А.А., Агарков ГА., Быстрай Г.П., Левченко Р.Ю. и др. / Препринт. - Екатеринбург: УрО РАН, 2002. - 30с. 2,0 пл. (авт. 0,2 пл.).

8. Разработка методического аппарата по определению ущерба от функционирования теневой экономики в федеральном, региональном и отраслевом уровнях. Татаркин А.И., Куклин А.А., Агарков ГА, Быстрай ГЛ., Левченко Р.Ю. и др. / Препринт. - Екатеринбург: УрО РАН, 2002. -30с. 2,0 п.л. (авт. 0,2 п.л.).

9. Теневая экономика региона: диагностика и меры нейтрализации. Под ред. Татаркина А.И., Яковлева В.Ф. - М.: ЗАО Издательство Экономика, 2004. - 280с. 19,5 п.л. (авт. 1,9 п.л.).

10. Определение критического уровня наркозависимости и ущерба от распространения наркомании на территории. Татаркин А.И., Куклин А.А., Мызин А.Л., Калина А.В., Левченко Р.Ю. и др. / Препринт. -Екатеринбург: УрО РАН, 2004. - 46с. 3,1 п.л. (авт. 0,3 п.л.).

И. Методический инструментарий диагностики наркоситуации и ее динамики на территории. Татаркин А.И., Куклин А.А., Мызин А.Л., Калина А.В., Левченко Р.Ю. и др. / Препринт. - Екатеринбург: УрО РАН, 2004. - 65с. 4,3 п.л. (авт. 0,4 п.л.).

12. Наркоиммунитет региона: социально-экономический и медико-биологический аспекты. Под ред. Стародубова В.И., Татаркина А.И. -М.: ЗАО Издательство Экономика, 2004. - 324с. 20,3 п.л. (авт. 1,9 П.Л.).

13. Потехин Н.А., Левченко Р.Ю. Теория налогового потенциала территории. / Препринт. - Екатеринбург: УрО РАН, 2005. - 55с. 4,1 п.л. (авт. 2,2 п.л.)

Формат 60*84 1/16 Подписано в печать 30.05 05

Усл. печ. л. 1,7 Бумага писчая

Тираж 110 экз. Заказ №202

Ризография ИЭ УрО РАН 620014, Екатеринбург, ул. Московская, 29 Институт экономики УрО РАН

^ \ ч .

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Левченко, Роман Юрьевич

Введение

Глава 1. Сущность и факторы роста налогового потенциала территории

1.1. Понятие и сущность налогового потенциала

1.2. Факторы, влияющие на налоговый потенциал территории

1.3. Место и роль теневой экономики в налоговом потенциале территории

1.4. Система управления налоговым потенциалом территории

Глава 2. Методологические аспекты оценки налогового потенциала территории на современном этапе

2.1. Анализ современного состояния налогового потенциала

2.2. Тенденции развития налогового потенциала

2.3. Методы определения налогового потенциала

Глава 3. Концептуальные основы повышения налогового потенциала

3.1. Социально-экономические формы и методы увеличения налогового потенциала территории

3.2. Организационно-правовые формы и методы увеличения налогового потенциал территории

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение эффективности использования налогового потенциала территории"

Актуальность темы диссертационного исследования.

Формирование развитых рыночных отношений, придание социальной направленности преобразованиям, происходящим в российской экономике, в значительной степени связано с развитием и совершенствованием государственной налоговой системы. Проблема перехода российской налоговой системы на качественно новый уровень приобрели сегодня особую остроту и актуальность. Ее обсуждение на самых различных уровнях вызвано не столько политической конъюнктурой, сколько необходимостью разобраться: каковы перспективы экономических реформ в России, какие резервы и ресурсы следует включить, чтобы обеспечить стабильный экономический рост и надлежащее выпонение социальных программ.

Сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы одновременного решения трех проблем. Во-первых, своевременного попонения бюджета, обеспечение роста налоговых поступлений, повышения уровня собираемости налоговых платежей. Во-вторых, необходимость развития и повышения эффективности производства на всех его стадиях, устранения диспропорций, возникших в ходе структурной перестройки промышленности. В-третьих, повышения жизненного уровня и снижение социальной дифференциации населения страны.

В связи с этим возникает необходимость в разработке качественно новых подходов к исследованию сущности и содержания сложившейся в России налоговой системы, поиску бесконфликтных путей перехода к более прогрессивным и рациональным формам перераспределения части доходов в пользу государства, стимулированию развития научно-технического прогресса и деятельности хозяйствующих субъектов.

Назрела реальная потребность в достоверной оценке налогового потенциала территорий, создания механизма установления обоснованных заданий налоговым органам по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

Степень разработанности проблемы. Вопросы управления налоговыми системами и использования налогового потенциала рассматривались в большом количестве публикаций отечественных и зарубежных ученых.

Теоретические и практические аспекты и проблемы в налогообложении представлены в исследованиях: Абакина JL, Банхаева Ф., Барулина C.B., Брызгалина А., Гранберга А.Г., Гольденберга А., Динкевича А.И., Иваницкого В.П., Ивановского С., Казака А.Ю., Караваева И.В., Коломиеца А.Л., Львова Д., Любимцева Ю., Осипова С., Пепеляева С.Г., Пронина Л., Сабурова Е., Суспицына С.А., Черника Д.Г., Чернявских А. В зарубежной литературе - это исследования Долана Э. Дж., Лаффера А., Кейнса Дж., Лейбфритца В., Маклура Ч., Макконела К.Р, Нордгауза В., Самуэльсона П., Смита А., Стиглица Дж., Танзи В., Торнтона Д., Трейсмана Д.

Модели управления налоговым потенциалом территории в настоящее время представляют собой один из наиболее динамично развивающихся разделов экономической науки, направленный на решение широкого круга задач. В отечественной литературе основные вопросы определения налогового потенциала территории, рассмотрения теоретических аспектов изучения проблем теневой экономики, экономических и правовых сторон этого явления нашли отражение в работах Анисимовой Л., Боткина И.О., Булатова P.M., Вишневского В., Глисина Ф., Догопятовой Т., Есипова В.М., Калина A.B., Клейнера Г., Куклина A.A., Липницкого Д., Лукашиной Ж., Макарова Д., Мызина А.Л., Песчанских Г.В., Резникова К., Сомика К.В., Татаркина А.И., Шеслера

A.B., Яковлева А. В зарубежной литературе это исследования Бекера Г., Дженсена М., Косаса Л., Норта Д.

Вопросы повышения эффективности использования ресурсов общества раскрываются в работах Гвардейцева М.И., Головиной А.Н., Королева Е.А., Кузнецова П.Г., Подолинского С.А., Потехина H.A., Розенберга В.Я.

Высоко оценивая вклад вышеназванных и целого ряда других авторов и полученные ими результаты, необходимо отметить, что вопросы эффективности использования налогового потенциала территории, оценки потерь бюджетов за счет неоптимального распределения налогового бремени не получили достаточного освещения. В настоящее время в экономической литературе практически отсутствуют методики комплексного управления налоговым потенциалом территории. В связи с этим возникает потребность в системно-целостном подходе к рассмотрению эффективности использования налогового потенциала территории и минимизации роли теневого сектора в экономике. Недостаточная разработанность в рамках традиционных подходов обусловила выбор темы и цели диссертационного исследования.

Цель исследования - разработать комплексный теоретико-методический подход к оценке и повышению эффективности использования налогового потенциала территории.

Поставленная цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

1. Обобщить существующие в отечественной и зарубежной теории и практике подходы к изучению налогового потенциала территории, а также теневого сектора экономики;

2. Провести анализ результатов и основных направлений реформирования современной налоговой системы, определить основные тенденции в изменении налогового потенциала территорий - и эффективности его использования;

3. Определить основные причины уклонения хозяйствующих субъектов от уплаты налоговых платежей и выработать комплекс мер по противодействию нарушения налогового законодательства;

4. Разработать методику оценки налогового потенциала территории, а также теневого сектора экономики, которая позволила бы государству более эффективно использовать имеющиеся в обществе ресурсы и проводить мобилизацию налоговых платежей в бюджеты всех уровней;

5. Обосновать комплекс социально-экономических и организационно-правовых мероприятий по повышению эффективности мобилизации налогового потенциала территорий.

Объект исследования - механизм финансового взаимодействия государственных органов власти и налогоплательщиков в системе мобилизации налоговых платежей в бюджет, их перераспределения и использования.

Предмет исследования - система социально-экономических отношений, определяющих величину налогового потенциала территорий и регламентирующих масштабы налоговых поступлений в бюджетную систему страны и регионов.

Теоретико-методологическая основа исследования - научные труды и публикации отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории, методологии и практике налогообложения, в том числе изучению проблем уклонения от уплаты налогов и сборов, теневой экономики, определению и использованию налогового потенциала территории.

Методы исследования, используемые в работе - методы экономического и финансового анализа, экспертных оценок, структурно-функциональный, специфических индикаторов, регрессионного анализа.

Для оценки изменений в налоговом законодательстве был использован метод социологических опросов.

Информационно-статистическую базу исследования образуют законодательные и нормативные акты РФ по налогообложению; материалы Государственного комитета статистики РФ, Управления министерства по налогам и сборам РФ, Федеральной службы налоговой полиции РФ; материалы информационных и аналитических агентств; публикации в отечественной и зарубежной печати.

Научная новизна исследования. В процессе исследования автором был получен ряд результатов, содержащих научную новизну:

1. Уточнено понятие налоговый потенциал территории, рассматриваемое как совокупность финансовых взаимоотношений на территории региона по поводу мобилизации максимально возможной суммы налогов и сборов в бюджет и их перераспределения в результате функционирования социально-экономического комплекса в условиях действующего налогового законодательства и эффективного использования всех средств, имеющихся в распоряжении налоговых органов и хозяйствующих субъектов для удовлетворения потребностей общества, (п. 2.9. специальности 08.00.10 Паспорта специальности ВАК);

2. Обоснована на основе комплексного подхода к функционированию налоговой системы взаимосвязь экономических показателей деятельности организации и правовой ответственности за уклонение от уплаты налоговых платежей (п.2.9. специальности 08.00.10 Паспорта специальности ВАК)]

3. Разработана авторская методика расчета налогового потенциала территории, которая позволяет оперативно определять объемы теневого сектора в экономике на основе определения потенциального количества нарушителей налогового законодательства и эффективности деятельности налоговых органов (п. 2.9. и п. 2.11. специальности 08.00.10 Паспорта специальности ВАК)',

4. Предложен комплекс социально-экономических и организационно-правовых мероприятий по совершенствованию форм изъятия и перераспределения части доходов хозяйствующих субъектов с целью расширения налогооблагаемой базы, увеличения налогового потенциала территории и повышения эффективности его использования (п.2.3. и п. 2.9. специальности 08.00.10 Паспорта специальности ВАК).

Практическая значимость исследования заключается в разработке конкретных методических подходов и предложений, которые позволяют органам государственной власти на практике повысить эффективность функционирования налоговой системы, увеличить налоговый потенциал территории и эффективность его использования. Предложенные методы определения налогового потенциала территории, доли теневого сектора в экономике дают возможность:

- органам государственной власти и местного самоуправления -методика расчета налогового потенциала территории при уточнении заданий налоговым органам по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему;

- законодательным органам государственной власти - предложения по реформированию налоговой системы для повышения эффективности использования налогового потенциала территорий;

- правоохранительным и контролирующим органам - методика определения объемов теневого сектора в экономике и потерь бюджета в результате нарушения налогового законодательства для выработки стратегии, тактики и оперативных действий в отношении хозяйствующих субъектов, действующих в различных территориальных образованиях;

- высшим учебным заведениям при подготовке учебно-методических материалов, чтении курсов лекций по дисциплинам: Финансовое право и Налоговое право.

Апробация работы. Материалы, содержащие научные и практические выводы и рекомендации, полученные автором, заняли первое место по итогам конкурса на лучший аналитический материал среди сотрудников Федеральной службы налоговой полиции России (приказ №234-с от 25.03.02), второе место на конкурсе Золотой кадровый резерв России в номинации Социально-экономические проблемы и пути их решения - Свердловская область, Уральский регион (диплом № 05-30 от 25.12.01г.).

Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях: Дни науки (Екатеринбург 1999г.), Человек - общество - окружающая среда (Екатеринбург 2001г.).

Участие в грантах: Российский фонд фундаментальных исследований (грант №02-06-96416, грант №04-06-96044), Российский гуманитарный научный фонд (грант №04-02-83205а/У). Результаты исследования внедрены в практику:

- при реформировании внутренней структуры органов налоговой полиции Уральского федерального округа (акт о внедрении от 25.03.2002г.);

- при создании подразделений ФСЭНП МВД России (акт о внедрении от 21.02.2005г.);

- использованы в практической деятельности по организации работы подразделений Управления Министерства по налогам и сборам по Свердловской области (акт о внедрении от 24.11.2004г.). Публикации. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в 13 научных публикациях общим объемом авторского текста 12,9 п.л., в том числе колективных монографиях: Теневая экономика региона: диагностика и меры нейтрализации объемом 19,5 п.л. (авторские 1,9 п.л.), Наркоиммунитет региона: социально-экономический и медико-биологический аспекты объемом 20,3 п.л. (авторские 1,9 п.л.), 5 препринтах, в том числе: Деятельность органов налоговой полиции по пресечению налоговых правонарушений на транспорте объемом 2,0 п.л. (авторские 1,5 п.л.), Повышение эффективности мобилизации налогового потенциала территорий объемом 4,1 п.л. (авторские 2,2 п.л.), 5 статьях, в том числе в журнале Налоговые споры, нарушения, преступления объемом 0,15 п.л. (авторские 0,1 п.л.).

Структура и содержание работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 135 наименований и 7 приложений. Работа включает 166 страниц текста, 15 рисунков, 15 таблиц.

Во введении обоснована актуальность избранной проблемы. Определены цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыта его теоретическая и информационная база, дана характеристика теоретической и практической значимости работы и научной новизны полученных результатов.

В первой главе Сущность и факторы роста налогового потенциала территории рассматривается роль и место налоговой системы в экономике страны, суть налоговых отношений государства с налогоплательщиками, сущность налогового потенциала территории и теневой экономики, уточняется понятие налоговый потенциал, теневая экономика. Дана авторская классификация социально-экономических функций налогообложения и явлений теневой экономики, определены основные факторы, оказывающие влияние на налоговый потенциал территории.

Во второй главе Методологические аспекты оценки налогового потенциала территории на современном этапе проведен анализ состояния и развития налогового потенциала территорий, выявлены основные причины его снижения и неэффективности использования. В результате анализа вскрыты проблемы, имеющиеся в распределении налогового бремени, мобилизации налоговых средств, распределении пономочий между уровнями власти. На основе данного исследования определены тенденции преобладающие в развитии налоговой системы, отмечен конфликтный механизм развития и реформирования системы налогообложения, ориентация на краткосрочные, временные результаты. На основе обобщения существующих подходов к определению величины налогового потенциала территории и доли теневого сектора экономики разработана и предложена авторская методика расчета данных показателей.

В третьей главе Концептуальные основы повышения налогового потенциала разработаны основные социально-экономические и организационно-правовые пути реформирования налоговой системы и увеличения налогового потенциала территории, приоритетные направления в изменении механизма налогообложения, которые способствовали бы повышению эффективности налоговой системы, росту налогового потенциала, развитию прогрессивных и гуманных форм изъятия доходов в пользу государства, рациональному их распределению среди всех членов общества, вели к стабильности и улучшению социально-экономической и политической обстановки в регионах.

В заключении диссертационной работы подведены итоги проведенного исследования и сформулированы выводы теоретического и практического характера.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Левченко, Роман Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе реформирования российской системы общественного производства были утеряны специфические черты отечественной экономики, особенности того исторического этапа, на котором она находилась, не в поной мере учтены требования сложившихся социально-экономических отношений в обществе. Все это привело сформировавшуюся в России в 90-е годы налоговую систему преимущественно к фискальной направленности, снижению налогового потенциала территорий, эффективности его использования и переводу хозяйствующими субъектами части своей деятельности в теневой сектор экономики.

Несмотря на ряд позитивных изменений в экономике, налоговой системе за последние годы, в частности преодолена тенденция спада производства, произошла некоторая стабилизация налогового законодательства, существует целый ряд негативных моментов, требующих неотлагательного решения. По-прежнему острой остается ситуация с социальной защищенностью значительной части населения, инвестиционной активностью, прежде всего в научно-технической сфере, мобилизацией налоговых платежей в бюджет, увеличением налогового потенциала территорий и эффективности его использования.

В этой связи в диссертации рассмотрены и проанализированы тенденции развития налоговой системы и изменения налогового потенциала территории, накопленный теоретический и практический опыт выявления налоговых правонарушений. На основе его обобщения сформулирован ряд обоснованных выводов и предложены практические рекомендации по совершенствованию налоговой системы и увеличению налогового потенциала территорий.

В диссертации уточнено понятие налоговый потенциал территории, который, по нашему мнению, представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов в результате функционирования социально-экономического комплекса в условиях действующего налогового законодательства и эффективного использования всех средств, имеющихся в распоряжении налоговых органов и хозяйствующих субъектов для удовлетворения потребностей общества.

Обобщены существующие подходы к определению налогового потенциала, изучены их недостатки и преимущества, рассмотрена роль налогообложения в воспроизводственном процессе.

Особое внимание уделено изучению теневого сектора экономики, его влияния на экономическую деятельность территорий и проблемы сокращения экономической криминализации регионов. Конкретизировано понятие теневая экономика, которая, по нашему мнению, представляет собой экономическую деятельность прямо не запрещенную законодательством, но скрываемую от государственных органов с целью уклонения от уплаты налоговых платежей и сборов.

Проведена классификация явлений теневой экономики, основных способов уклонения от уплаты налоговых платежей, а также выделены наиболее характерные признаки легального, теневого и криминального оборотов капитала.

Легальный и теневой обороты схожи по субъектному составу и объектам. Это означает, что капитал, обращающийся в теневом обороте, был выведен из легального в результате многочисленных неверных законодательных и управленческих решений. Принципиальное отличие теневого оборота от легального, по нашему мнению, заключается в его выходе из-под контроля государства и регулировании отношений субъектов неправовыми нормами. В этом теневой оборот приближается к криминальному.

В работе исследованы взаимосвязи и взаимозависимости эффективности экономики, развития научно-технического прогресса и налогового потенциала территории, рассмотрено влияние величины налогового бремени на повышение эффективности экономики и экономический рост.

Анализ состояния и тенденции развития налогового потенциала территорий, а также теневого сектора экономики на современном этапе развития общества позволил выделить ряд недостатков, допущенных в результате реформирования налоговой системы:

1. Нарушено одно из основных условий эффективности управления - требование опережающего развития систем управления по сравнению с темпами развития экономики в целом.

2. Нарушено второе условие эффективности управления -обеспечение опережающих темпов развития информационных систем по сравнению с темпами развития, как подсистемы управления, так и системы в целом.

3. Нарушено третье условие эффективного управления -обеспечения опережающего темпа роста уровня упорядоченности, общей организованности управляющей подсистемы по сравнению с темпами наращивания организованности самих управляющих воздействий на объект управления.

Коренные изменения в налоговой системе России, осуществляемые без надлежащей теоретико-методологической разработки проблем налогообложения привели, на наш взгляд, к:

1. Усилению налогового бремени, возлагаемого на наименее обеспеченные слои населения и его существенному сокращению для наиболее обеспеченных слоев населения.

2. Снижению меры ответственности налогоплательщиков за совершение налоговых преступлений и нарушения налогового законодательства.

3. Неуклонному падению эффективности работы налоговых и правоохранительных органов, осуществляющих свою деятельность в области выявления и пресечения нарушений налогового законодательства.

Государственные органы власти не смогли создать экономические и правовые условия для того, чтобы переход капитала в теневой сектор был менее выгодным, чем его инвестирование внутри регионов. Помимо ущерба для социально-экономического развития территорий такое положение дел оказывает крайне негативное влияние и на политическую ситуацию в России Ч провоцируя различные проявления налогового сепаратизма.

Вместе с тем, в настоящее время существует реальная потребность в переводе капиталов из теневого в легальный сектор экономики по мере совершенствования законодательства и усиления контроля за его соблюдением, разработке механизма установления обоснованных заданий по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему, а также механизма оценки эффективности работы налоговых органов.

Значительный объем теневого сектора в экономике территорий оказывает серьезное влияние на достоверность оценки налогового потенциала, социально-экономическую обстановку в регионах и наносит серьезный ущерб доходной части консолидированного бюджета территорий.

Важной частью исследования является разработка методики расчета налогового потенциала территории на основе изучения базы деятельности органов налоговой полиции Уральского федерального округа, которая дает возможность определить налоговый потенциал территории, объемы теневого сектора в экономике и оценить потери бюджета.

Данная методика нашла практическое применение при реформировании внутренней структуры органов налоговой полиции Уральского федерального округа, создании подразделений ФСЭНП МВД России, а также использовалась в практической деятельности при организации работы подразделений Управления Министерства по налогам и сборам по Свердловской области.

Разработанный агоритм позволяет одновременно рассчитывать налоговый потенциал территории и определять ущерб от функционирования теневой экономики. Позволяет определять обоснованные задания территориям по мобилизации налоговых средств, дает наиболее поную картину масштабов теневого сектора и позволяет всесторонне учесть его влияние при принятии решений по совершенствованию социально-экономической политики, а также координации деятельности правоохранительных и налоговых органов. В результате правоохранительные и налоговые органы имеют возможность выработать стратегию, тактику и оперативные действия в отношении хозяйствующих субъектов, действующих в различных территориальных образованиях.

Разработан комплекс социально-экономических и организационно-правовых мероприятий по переходу к более прогрессивным и рациональным формам изъятия части доходов хозяйствующих субъектов в пользу государства с целью увеличению налогового потенциала территории, эффективности его использования и наиболее поному удовлетворению потребностей всех членов общества.

Первоочередными шагами на пути реформирования налоговой системы, на наш взгляд, дожны стать:

Перераспределение налогового бремени на основе разработанной методики определения налогового потенциала с целью более рационального и оптимального использования ресурсов территорий, его смещение в сторону высокорентабельных отраслей промышленности и наиболее богатых слоев населения, пересмотр перечня налоговых льгот.

Снижение доли теневого сектора экономики, усиление контроля со стороны государства за сбором налоговых платежей. Ориентация борьбы с налоговыми нарушениями не командно-административными методами, а экономическими, смещение акцентов на профилактику. На основе разработанной методики провести работу по перераспределению сил и средств налоговых и правоохранительных органов с целью их оптимального сосредоточения на приоритетных направлениях деятельности. Повышение ответственности субъектов за нарушение налогового законодательства путем увеличения штрафных санкций.

Совершенствование системы контроля за соблюдением налогового законодательства, ее материально-технической и теоретической базы, структуры налоговых и финансовых органов. Создание специализированного органа по борьбе с преступлениями в налоговой сфере.

Проведение ревизии в сфере организационно-правового обеспечения функционирования налоговой системы и соответствие распределения компетенций объективным целям, критериям и тенденциям развития налогового потенциала территории и налогообложения в целом.

Укрепление доходной базы региональных бюджетов путем закрепления за ними собственных налоговых доходов, в частности, за счет оптимизации разграничения налогов между уровнями бюджетной системы, отказ от практики разделения одного и того же налога между уровнями власти.

Таким образом, проведенное исследование, на наш взгляд, представляет интерес, как в теоретическом, так и практическом аспектах, в части совершенствования механизма управления налоговыми процессами на федеральном и региональном уровнях, разработки методики расчета оценки налогового потенциала территории, а также объемов теневого сектора экономики.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Левченко, Роман Юрьевич, Екатеринбург

1. Нормативные правовые акты Российской Федерации:

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994г. -N32. - ст. 3301.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996г. -Ы 5. - ст. 410.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002г. - №1. - ст. 2.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. №146-ФЗ в ред. от 23.12.2003г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998г. - №31. - ст. 3824.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ в ред. от 08.12.2003г. с изм. 23.12.2003г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000г. - №32. - ст. 3340.

7. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-Ф3// Собрание законодательства Российской Федерации. -1996г. N25. - ст. 2954.

8. Закон РФ от 27.12.1991г. №2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации. // Российская газета. 10 марта 1992г.

9. Инструкция Госналогслужбы РФ от 29.06.1995 №35 По применению закона Российской Федерации О подоходном налоге с физических лиц. //Российские вести. 1995г. - N169, 174, 179.

10. Постановление Госкомстата России от 31 января 1998 г. № 7 Об утверждении Основных методологических положений по оценке скрытой (неформальной) экономики (с изменениями от 25 февраля 2000 г.).

11. Информация органов государственной статистики:

12. Методологические положения по статистике. Вып. 1, Госкомстат России. М., 1996 г. - 674 С.

13. Методологические положения по статистике. Вып. 2, Госкомстат России. М., 1998 г. - 244 С.

14. Российский статистический ежегодник, 2002 год: Статистический сборник. М.: Госкомстат России, 2002г. - 690 С.

15. Российский статистический ежегодник, 2004 год: Статистический сборник. М.: Госкомстат России, 2004г. - 412 С.

16. Россия в цифрах, 2002: Краткий статистический сборник. Ч М.: Госкомстат России, 2002г. Ч 398 С.

17. Экономическая энциклопедия регионов России. Свердловская область / Глав, ред-кол. Ф.И. Шашхалов. М.: Экономика, 2003г. Ч 558 С.1. Монографии, книги:

18. Leibfritz W., Thornton J., Bibee A. Taxation and Economic Performance. Paris, OECD, 1997, Economics department working papers No 176, P. 10-11.

19. Tanzi V. The Underground Economy in the United States: Annual Estimates, 1930-80. IMF Staff Papers, 1983, vol. 30, No 2.

20. Алексеев C.C. Теория права. Изд. 2-е, переработан. И доп. Ч М.: Бек, 1995г.-311 С.

21. Аронов A.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Ч М.: Экономистъ, 2004г. 560 С.

22. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. И перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001г.-416 С.

23. Богданов A.A. Очерки всеобщей организационной науки. Ч Самара:1. Госиздат, 1921г.- 127 С.

24. Большой энциклопедический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. Ч М.: Институт новой экономики, 1998г.

25. Браунинг П. Современные экономические теории буржуазные концепции / Сокр. Пер. с англ. П. Браунинг. Научн. Ред. И предислов. Г.Б. Хромушкина. -М.: Экономика, 1987г. - 160 С.

26. Вершигора Е.Е. Основы управления: Учебное пособие для экономических ВУЗов. Минск: Высш. Шк., 1985г. Ч 310 С.

27. Винер Н. Кибернетика и общество / Пер с англ. Е.Г. Панфилова. Ч М.: Тайдекс Ко, 2002г. 184 С.

28. Вишневский В., Стешенко С. Оценка влияния налогов на хозяйственную деятельность промышленных предприятий с помощью методов экономико-математического моделирования. Ч Донецк: НЭП НАН Украины, 1998г. 56 С.

29. Гвардейцев М.И., Кузнецов П.Г., Розенберг В.Я. Математическое обеспечение управления. Меры развития общества. Ч М.: Радио и связь, 1996г.-65 С.

30. Головина А.Н. Специализация и кооперация производства в условиях трансформационной экономики: теория, методология, практика. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2001г. Ч 342 С.

31. Государственное регулирование экономики и социальный комплекс: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. Морозовой Т.Г. М.: Финанстатинформ, 1997г. - 220 С.

32. Даль В. Токовый словарь. М., 1882г.

33. Долан Э. Д. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика / Пер. с англ. В. Лукашевича и др. Под общ. Ред. В. Лукашевича. М., Л.: Драйден Пресс, 1991г. - 446 С.

34. Евстигнеев E.H. налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. СПб.: Питер, 2005г. - 266 С.

35. Какой быть налоговой реформе в России / Под ред. В.Н. Фролова. Ч Екатеринбург: Ассоциация Налоги России, 1993г.

36. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: Вершина, 2004г. - 224 С.

37. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег /Пер. с англ. В.Г. Гребенникова, Ред. А.Г. Милейковский, И.М. Осадчая Ч М.: Прогресс, 1978г. 494 С.

38. Королев Е.А. Организационное развитие: проблемы анализа и измерения. Рук.дел. в ИНИОН РАН. 2000г. № р.г. 55716.

39. Королев Е.А. Организационный механизм трансформации экономических систем. Проблемы теории и практики. Ч Екатеринбург: Издательство Урал. Гос. Экон. Ун-та., 2002г. 418С.

40. Косарев А.Е. Роль макроэкономических балансов в измерении нерегистрируемой (ненаблюдаемой) экономики. Семинар по статистической оценке ненаблюдаемой экономики.

41. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989г.

42. Крон Г. Тензорный анализ сетей. Ч М.: Советское радио, 1978г.

43. Кузнецов П.Г. Возможности энергетического анализа основ организации общественного производства // Эффективность научно-технического творчества. Серия Организация. Управление. М.: Наука, 1968г.

44. Кузнецов П.Г., Стахеев Ю.И. Термодинамические аспекты труда как отношения человека к природе. Серия Природа и общество. -М.: Наука, 1968г.

45. Левченко Р.Ю., Песчанских Г.В. Методологические основы сбалансированности налоговой системы в части пресечения налоговых правонарушений. / Человек общество Ч окружающая среда: Сборник научных трудов. Часть 1 / Под ред. Чл.-кор. РАН

46. A.И.Татаркина. Екатеринбург: УрО РАН, 2001г. - 310 С.t

47. Макконела K.P., Брю C.JL, Экономикс. Принципы, проблемы и политика: в 2 т. / Общ. Ред. A.A. Пороховского. Ч М.: Республика, 1992г.-400 С.

48. Малько A.B. Стимулы и ограничения в праве / Под ред. Н.И. Матузова.-Саратов, 1994г.

49. Налоги в условиях экономической интеграции. / Под ред. Барда

50. B.C. М.: КНОРУС, 2004г. - 288 С.

51. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. -М.: Аналитика Пресс, 1997г. 600 С.

52. Налоги: Учеб. Пособие / Под ред. Д.Г. Черника. Ч 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998г. - 544 С.

53. Неформальный сектор в российской экономике: формы существования, роль и масштабы. Под ред. Т. Дого пятовой. М.: ИСАРП, 1998г.

54. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М.: Рус. Язык, 1989г.

55. Осадчая И. М. Современное кейнсианство: эволюция кейнсианства и неоклассический синтез. Ч М.: Мысль, 1971г. 176 С.

56. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Ч М.: Книжный мир, 2000г. Ч 457 С.

57. Пепеляев С. Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995г.

58. Подолинский С.А. Труд человека и его отношение к распределению энергии. Ч М.: Ноосфера, 1991г. Ч 85 С.

59. Подолинский С.А. Труды. М.: Ноосфера, 1991г.

60. Потехин H.A. Совокупный работник интенсивное производство, управление. Свердловск: Изд-во Урал. Ун-та, 1987г. Ч 200 С.

61. Потехин H.A. Экономико-правовые основы управления: Учебное пособие. 4.1. Екатеринбург: Издательство Уральского государственного экономического университета, 2001г. - 263 С.

62. Потехин H.A., Головина А.Н. Методология распределения компетенции по уровням управления жизнедеятельностью общества. Екатеринбург: Ин-т экон-ки Урал. отд. РАН, 2001г. Ч 50 С.

63. Проблемы радиоэкологии и пограничных дисциплин / Под ред. Трапезникова A.B., Вовка С.М. Вып.1. Заречный: Б. И., 1998г. -248 С.

64. Проблемы теории государства и права: Учеб. Для вузов / Под ред. С.С. Алексеева. М.: Юридическая литература, 1987г. Ч 447 С.

65. Россия и мировой опыт противодействия коррупции. Материалы конференции (Москва, 23 24.06 1999г.). - М.: Спарк, 2000г. -203С.

66. Сатуев PC., Шраер Д.А., Яськова Н.Ю. Экономическая преступность в финансово-кредитной системе. М.: Центр экономики и маркетинга, 2000г. Ч 255 С.

67. Семуесон П., Нордгауз В. Микроэкономика. / Пер. с англ. К., 1998г.-560 С.66

Похожие диссертации