Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Повышение эффективности функционирования строительных предприятий на основе совершенствования их налоговой политики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Карташов, Михаил Александрович
Место защиты Санкт-Петербург
Год 2011
Шифр ВАК РФ 08.00.05

Автореферат диссертации по теме "Повышение эффективности функционирования строительных предприятий на основе совершенствования их налоговой политики"

На правах рукописи

КАРТАШОВ Михаил Александрович

ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Специальности: 08.00.05 - Экономика и управление народным

хозяйством: экономика, организация; и управление предприятиями, отраслями, комплексами (строительство) 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

- 8 ЛЕК 2011

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2011

005005050

Работа выпонена на кафедре экономики и управления проектами в строительстве ФГБОУ ВПО Вогоградский государственный архитектурно-строительный университет

Научный руководитель Беляев Михаил Константинович,

доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО Вогоградский государственный архитектурно-строительный университет

Официальные оппоненты Федосеев Игорь Васильевич,

доктор экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет

Екимова Ксения Валерьевна,

доктор экономический наук, доцент, Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова

Ведущая организация ФГБОУ ВПО Санкт-Петербургский

государственный архитектурно-строительный университет

Защита состоится 2011 года в -/У часов на

заседании диссертационного Совета Д 212.219.01 при ФГБОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет по адресу: 191002, г. Санкт-Петербург, ул. Марата, д. 27, ауд. 422.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет по адресу: 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 103а.

Автореферат разослан .а -МЗСг.201 1 года.

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, доцент у\ Ц Н.Г.Плетнева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятий строительства получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия строительства представлены в отчете о прибылях и убытках. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономической эффективности и развития предприятия. Рост прибыли создает экономическую основу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей колектива. За счет прибыли выпоняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена строительной продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость и в конечном счете, стоимость строительной продукции.

Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема используемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники и технологии, организации производства, выделяемых нами в отдельную группу экономических факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве с учетом экономических факторов.

В этой связи следует отметить, что налоговое планирование является неотъемлемой составляющей бюджетного процесса на строительном предприятии и, как следствие, в значительной степени влияет на эффективность протекающих на предприятии процессов.

В современных условиях российской действительности важность формирования налоговой политики объясняется тем, что совокупная доля налогов по оценкам специалистов значительно превышает порог так называемой налоговой ловушки (ее доля определяется в районе четверти от 100%). Неверно сформированная налоговая политика предприятия может сделать невыгодными любые догосрочные вложения в производство. Важность эффективной налоговой политики возрастает с ростом материалоёмкости производства, а значит особенно важно правильно формирования ее в строительстве.

Актуальность данного направления исследования определяется отсутствием применимых практически методик формирования налоговой политики. По статистике на сегодняшний день 72% строительных предприятий применяют традиционную систему учета налогов, около 10%

предприятий строительства используют при расчете налогов единый налог на вмененный доход, 18% предприятий строительства работает по упрощенной системе налогообложения.

Степень разработанности проблемы. Методологические основы эффективности строительства как базовой отрасли экономики разработали Ионас Б.Я., Карась Л.Ю., Монфред Ю.Б., Прыкин Б.В., Серов В.М. и др. Основы регулирования экономики с учётом различных факторов (инвестиционного, доходного, налогового и пр.) разработали классики экономической науки Брю C.JL, Кейнс Дж. М., Маршал А., Макконнел K.P., Петти У., Самуэльсон П., Смит А., Фридмен М.

Исследованию этапов становления, развития налоговых систем, их особенностям в различным странах, анализу и оценке их влияния на социально-экономические процессы посвящены работы отечественных ученых и практиков-экономистов начала 20-го века Буковецкого А.И., Витте С.Ю., Гензеля П.П., Гнедовского А., Кулишера И.М., Озерова И.Х., Твердохлебова В.Н., Тривуса A.A., Шмелева К.Ф., современного периода -Васильева Ю.В., Вайсберга В., Ветровой Н.С., Горского И.В., Дейкина А.И., Дернберга P.JL, Кашина В.А. и др. Проблемы налогообложения вонуют ученых уже более трехсот лет. Первопроходцами были: Бенджамин Франклин, Себастьен Ле Претр де Вобан, Шарль-Луи де Монтескье, Пьер Жозеф Прудон, Адам Смит, Давид Рикардо и т.д., рассматривая и анализируя природу налога, принципы налогообложения, распределения налогового бремени.

Решению проблем повышения эффективности предприятий строительства посвящены работы Беляева М.К., Бузырева В.В., Екимовой К.В., Загидулиной Г.М., Федосеева И.В., Хрусталёва Б.Б. и др. В их работах в большей степени уделено внимание вопросам эффективности с точи зрения производственного, инвестиционного, инновационного потенциалов предприятий строительства. Отдельные вопросы, связанные с повышением эффективности этих предприятий на основе управления экономическими, и в частности - налоговыми, факторами недостаточно поно раскрыты.

Исходя из вышеизложенного, целью диссертационного исследования является теоретическое и методическое обоснование повышения эффективности деятельности предприятий строительства на основе совершенствования его налоговой политики.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих

Х исследовать подходы к определению эффективности предприятий строительства и уточнить факторы эффективности предприятий строительства;

Х рассмотреть налоговое планирование как экономический фактор, выявить степень его влияния на эффективность функционирования

предприятий строительства;

Х исследовать научно-практический опыт в области повышения эффективности предприятий строительства через совершенствование налоговой политики;

Х провести анализ и оценку влияния налоговой политики на эффективность функционирования предприятий строительства;

Х уточнить методические подходы к управлению эффективностью функционирования предприятий строительства с учетом их налоговой политики;

Х сформировать механизм построения налоговой схемы как инструмента оптимизации налогообложения строительного предприятия;

Х разработать модель повышения эффективности функционирования предприятий строительства на основе совершенствования их налоговой политики;

Х произвести прогнозную оценку модели повышения эффективности функционирования предприятий строительства на основе совершенствования их налоговой политики.

Предмет исследования - налоговая политика как фактор эффективности деятельности предприятий строительства. Объект исследования - предприятия строительства.

Область исследования - проблемы, решенные в диссертации, соответствуют проблематике научных специальностей 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (строительство) (1.3.58. Развитие теории, методологии и методов оценки эффективности деятельности строительных организаций; 1.3.62. Методологические основы экономического механизма функционирования предприятий строительного комплекса и материально- технической базы строительства, в том числе промышленности строительных материалов, изделий и конструкций); 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (3.5. Управление финансами хозяйствующих субъектов: методология, теория; трансформация корпоративного контроля; 3.15. Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов).

Методологические основы и информационное обеспечение исследования. Теоретическую основу диссертационного исследования составили труды ученых-экономистов классиков и ученых современного периода. Методической основой явились разработки современных ученых-экономистов, нормативные разработки. Информационной базой работы послужили положения законодательства Российской Федерации, данные Госкомстата РФ и комитета статистики Вогоградской области, а также собственные исследования на уровне предприятий строительства. В исследовании использованы методы логического, экономико-статистического и сравнительного анализа и моделирования.

Научная новизна диссертационной работы в области

исследований Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (строительство) заключается в следующем:

Х предложена типология производственно-экономических факторов эффективности строительных предприятий - по степени влияния, природе происхождения, характеру влияния, свойствам, объемности, детерминированности предложено различать основные, второстепенные, внутренние, внешние, постоянные, переменные, общие, специфические, сложные, простые, объективные, количественные группы факторов: производственные (технологические, организационные, технические, инновационные) и экономические (стоимостные, ценовые, налоговые, кредитные). Типология позволяет формализовано оценивать как меру влияния каждого фактора на общую эффективность, так и меру их взаимосвязанности и взаимообусловленности;

Хвыявлена приоритетность экономических факторов (в частности налоговых) по степени влияния на повышение эффективности деятельности строительных предприятий в экономиках находящихся на стадии устойчивого развития, к которой в большей степени можно отнести российскую экономику, что целеориентирует системы управления строительных предприятий при создании систем эффективного менеджмента (в том числе финансового);

Хразработана экономико-математическая модель повышения эффективности функционирования строительных предприятий на основе совершенствования их налоговой политики. Экономический смысл модели заключается в максимизации уровня рентабельности капитала при неуменьшении абсолютной величины прибыли строительного предприятия, превышении математического ожидания величины средней экономии от правомерного изменения параметров налогообложения налогоплательщиком над математическим ожиданием величины среднего размера возможных штрафных санкций от изменения параметров налогообложения налогоплательщиком.

Научная новизна диссертационной работы в области исследований Финансы, денежное обращение и кредит заключается в следующем:

Хуточнены методические подходы к повышению эффективности функционирования строительных предприятий на основе совершенствования их налоговой политики, в части выявления последовательности процесса формирования налоговой политики строительного предприятия, разработки комплекса показателей ее эффективности. Предложенный инструментарий дает менеджменту строительных предприятий возможность количественно оценивать и сравнивать налоговые схемы, определять эффективность налоговой политики;

Х формализован механизм совершенствования налоговой политики строительных предприятий, основанный на модели повышения эффективности функционирования строительных предприятий. Данный итерационный механизм позволяет сформировать самую оптимальную налоговую схему в рамках налоговой политики строительного предприятия с учетом рисков внедрения новых схем и затрат на их реализацию;

Хпроведена апробация методики с целью доказательства экономической целесообразности ее применения в ходе работ по повышению эффективности функционирования строительных предприятий. Апробация позволила довести предлагаемые в работе разработки до уровня практической применимости и дать руководству строительных предприятий доказательно эффективную и применимую методику.

Теоретическая и практическая значимость. Теоретические результаты диссертационного исследования использованы в преподавании курсов Управленческий учет, Анализ и диагностика хозяйственной деятельности предприятия, а также могут быть использованы в учебном процессе по дисциплине Планирование деятельности предприятия, Финансы, Финансовый менеджмент.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования ее результатов органами управления на уровне государства, региона, отрасли, отдельных субъектов строительства при принятии управленческих и инвестиционных решений, разработке налоговой политики и стратегии, планов развития.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения работы докладывались на научных межвузовских, региональных и международных конференциях, были представлены на научно-методических семинарах аспирантов (2007-2010 гг.).

По теме диссертации опубликовано 8 печатных работ, общим объемом 2,3 пл., лично автора - 2,05 п.л.

Структура и объем работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (содержащего 148 наименований источников), содержит 9 таблиц и 21 рисунка, 1 приложения.

И. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Предложена типология производственно-экономических факторов эффективности строительных предприятий.

На рис. 1 представлена типология производственно-экономических факторов, определяющих поноту и эффективность использования производственных ресурсов строительного предприятия и конечные результаты его деятельности. Эти факторы могут быть одновременно

основными и второстепенными; внутренними и внешними; постоянными и переменными, общими и специфическими; сложными и простыми; объективными, количественными.

Рис. 1. Типология производственно-экономических факторов

эффективности строительных предприятий

Автор считает возможным разделение этой группы факторов на производственные - технологические, организационные, технические, инновационные; и экономические - стоимостные, ценовые, налоговые, кредитные.

Выявлена приоритетность экономических факторов (в частности налоговых) по степени влияния на повышение эффективности деятельности строительных предприятий в экономиках находящихся на стадии устойчивого развития.

Экономическая эффективность деятельности предприятия оценивается системой показателей, среди которых наиболее употребимыми являются рентабельность и её различные модификации. Важнейшей причиной динамики этого показателя выступает изменение величины чистой прибыли. На формирование чистой прибыли, остающейся в распоряжении строительного предприятия, влияет целый комплекс факторов. Среди этих факторов следует отметить луровень налоговой нагрузки (на этот фактор указывают 59% опрошенных руководителей предприятий строительного комплекса, по Вогоградской области). Чем выше налоговая нагрузка, тем большая часть чистого продукта, полученного предприятием, отчуждается в пользу государства и тем меньше остающаяся сумма чистой прибыли. От налоговой нагрузки напрямую зависит общая экономическая эффективность деятельности строительного предприятия.

Под налоговой оптимизацией понимается деятельность, направленная на уменьшение сумм налоговых обязательств налогоплательщика. При проведении налоговой оптимизации анализируется вся совокупность налогов, подлежащих начислению и уплате в бюджет, а не уменьшение отдельно каждого налога, как это имеет место при налоговой минимизации.

Доказательством приоритетности влияния стал проведенный в работе анализ общего состояния сферы строительство, оценка ее развитости и достаточности для экономики, выявление проблем ее развития, оценка системы налогообложения как фактора влияния на развитие сферы строительство.

Уточнены методические подходы к повышению эффективности функционирования строительных предприятий на основе совершенствования их налоговой политики, в части выявления последовательности процесса формирования налоговой политики строительного предприятия, разработки комплекса показателей ее эффективности.

Процесс формирования налоговой политики строительного предприятия осуществляется по следующим основным этапам (рис. 2).

Такая оценка осуществляется в процессе сравнения альтернативных ее вариантов с помощью системы соответствующих показателей.

Ключевым этапом становится, как видно из рисунка, налоговое планирование и оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия.

Основными из этих оценочных показателей являются:

а) коэффициент эффективности налогообложения:

Эн = ЧПо / ОНо , (1)

где Эн - коэффициент эффективности налогообложения операционной деятельности предприятия;

ЧПо - планируемая сумма чистой операционной прибыли предприятия;

ОНо - общая сумма плановых платежей;

б) коэффициент налогоемкостиреализации продукции:

КНЕр = ОНо / ОРп , (2)

где КНЕр - коэффициент налогоемкости реализации продукции предприятия;

ОНо - общая сумма плановых налоговых платежей;

ОРо - общий объем реализации продукции предприятием в плановом периоде;

в) коэффициент налогообложения операционных доходов:

КНод = Нц / ОРо, (3)

где КНод - коэффициент налогообложения операционных доходов;

Рис. 2. Содержание и последовательность процесса формирования налоговой политики строительного предприятия

Нц - общая сумма плановых налоговых платежей, входящих в цену продукции (сумма налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и др.); ОРо - общий объем реализации продукции предприятием в плановом периоде;

г) коэффициент налогообложения операционных затрат:

КНоз = Не / Ио , (4)

где КНоз - коэффициент налогообложения операционных затрат;

Не - общая сумма плановых налоговых платежей, относимых на

себестоимость (издержки) продукции; Ио - общая сумма плановых операционных затрат (издержек) продукции;

д) коэффициент налогообложения операционной прибыли:

КНоп = Нп / ВПо , (5)

где КНоп - коэффициент налогообложения операционной прибыли; Нп - общая сумма плановых налоговых платежей,

осуществляемых за счет валовой операционной прибыли;

ВПо - общая сумма плановой валовой операционной прибыли предприятия;

е) коэффициент льготного налогообложения операционной деятельности:

Кн = Е НЛо / (Е НЛо +ОНо ), (6)

где Кн - коэффициент льготного налогообложения

операционной деятельности;

Е НЛо - общая сумма налоговых льгот, используемых предприятием в процессе осуществления операционной деятельности;

ОНо - общая сумма плановых налоговых платежей.

С помощью вышеприведенной системы показателей оцениваются альтернативные варианты разработанной налоговой политики предприятия, сравнение которых позволяет избрать для реализации наиболее эффективный ее вариант.

Затем, по результатам группировки определяются основные виды налогов каждой группы, включаемые в плановый их расчет; проводится расчет средневзвешенных ставок уплаты налогов за счет различных источников:

ССН = (Н1+Н2+...+Нп)/ ИНп * 100, (7)

где ССН - средневзвешенная ставка налогообложения

соответственно операционных доходов, операционных затрат и операционной прибыли в плановом периоде (по основным видам налогов), %;

Н1-Нп - суммы основных налоговых выплат за счет соответствующего источника, рассчитанные по плановым показателям установленной базы налогообложения;

ИНп - плановая сумма соответствующего источника уплаты налогов.

Расчет плановых сумм налогов, уплачиваемых за счет различных источников, осуществляется в разрезе каждого из этих источников. Этот расчет осуществляется по следующим формулам:

Нд = ССНд*ОДп/(ЮО-УПд), (8)

Нз = ССНз*ОЗп/(ЮО-УПз), (9)

Нп = ССНп*ОПп/(ЮО-УПп), (10)

где Нд, Нз, Нп - общая сумма налогов, планируемая к уплате;

ССНд,ССНз,ССНп - средневзвешенная ставка налогообложения,

рассчитанная на плановый период по основным видам налогов, %;

ОДп, ОЗп, ОПп - планируемая сумма соответственно

операционного дохода, операционных затрат и операционной прибыли;

Упд, Упз, УПп - удельный вес прочих видов налогов,

уплачиваемых за счет соответственно операционного дохода, операционных затрат и операционной прибыли, %.

Расчет общей плановой суммы налогов, уплачиваемых в процессе осуществления операционной деятельности осуществляется по формуле:

ОНо=Нд+Нз+Нп, (11)

где ОНо - общая плановая сумма налогов, уплачиваемых в

процессе осуществления операционной

деятельности;

Нд, Нз, Нп - сумма налогов, планируемых к уплате за счет

соответственно операционного дохода,

операционных затрат и операционной прибыли.

Разработана экономико-математическая модель повышения эффективности функционирования строительных предприятий на основе совершенствования их налоговой политики.

В качестве целевой функции выбран рост уровня рентабельности капитала.

Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это дает прирост свободной прибыли. Отсюда первое ограничение модели - не уменьшение прибыли в результате налоговой оптимизации.

Ранее в автореферате была приведена система показателей оценки эффективности разработанной налоговой политики предприятия. Условием дожен стать рост хотя бы одного из них при неуменьшении остальных.

В сфере учета рисков предлагается ряд вероятностных показателей, которые становятся ограничениями модели.

1. Положительная величина средней доходности измененш параметров налогообложения (Э/сГ'""'""") " средней экономии от правомерного изменения параметров налогообложения

налогоплательщиком (рассчитывается как показатель математического ожидания):

Эк~=%\а1^аТ-НаЛ, №

ЭкГ""'""*> 0' ^

где п ~ число налогов, величина которых изменяется вследствие изменения параметров налогообложения; а,- - вероятность благоприятного исхода (отсутствия

штрафных санкций) по г'-му налогу; НаТ ~ сумма г-го налога до оптимизации;

НаТ - сумма г'-го налога после изменения параметров налогообложения.

2. Средняя убыточность изменения параметров налогообложения (Убср), - величина среднего размера возможных штрафных санкций от изменения параметров налогообложения налогоплательщиком (рассчитывается как показатель математического ожидания). Она дожна быть меньше величины средней доходности изменения параметров налогообложения:

где .В, - вероятность неблагоприятного исхода (применения штрафных санкций по г'-му налогу):р >

Я/, - величина штрафных санкций при изменении параметров налогообложения по '-му налогу.

Эк~">Уб<Р. о 5)

3. Соотношение риска и доходности изменения параметров налогообложения ре ^ выражает показатель относительной колеблемости налогового риска, рассчитываемый как коэффициент вариации:

а.-^Ыг^гЧ^. (17)

Экономико-математическая модель повышения эффективности функционирования предприятий строительства на основе совершенствования их налоговой политики может быть представлена в следующем виде:

Ко, Ф, Фн,

КНЕр,>-КНЕр,

КНод,л- КНод, ОЮ

КНоз,Д - КНоз,

КНоп^КНоп,

Кны, - Кн,

ЭкТ"*"" > 0

Эк~>Уб.г

Ре О"- >1

1 С- па* /-V щкнпше/ию *

л НО л-\

где р,(яДВыр гКо,Ф,Фн) - Функция эффективности налогового

планирования (уровень рентабельности капитала, %); П, - балансовая прибыль, руб;

г - шаг периода планирования (месяц, квартал, год);

Выр, - выручка от реализации продукции, руб.; К0 - уровень эффективности использования оборотных

средств рекомендуется оценивать известным коэффициентом оборачиваемости; Ф - фондоотдача, руб.;

Фн - эффективность использования нематериальных

активов (фондоотдача), руб.; Эн - коэффициент эффективности налогообложения;

кнЕр - коэффициент налогоемкости реализации продукции;

кнод - коэффициент налогообложения операционных доходов;

КНо - коэффициент налогообложения операционных затрат;

КНоп - коэффициент налогообложения операционной прибыли;

Кн - коэффициент льготного налогообложения

операционной деятельности; Эк "Г"""" " ~ средней экономии от правомерного изменения

параметров налогообложения налогоплательщиком; Убср, - величина среднего размера возможных штрафных

санкций от изменения параметров налогообложения налогоплательщиком; Ре - соотношение риска и доходности изменения

параметров налогообложения; - показатель относительной колеблемости налогового риска;

Экономический смысл модели заключается в максимизации уровня рентабельности капитала при неуменьшении абсолютной величины прибыли строительного предприятия, превышении математического ожидания величины средней экономии от правомерного изменения параметров налогообложения налогоплательщиком над математическим ожиданием величины среднего размера возможных штрафных санкций от изменения параметров налогообложения налогоплательщиком.

Формализован итерационный механизм совершенствования налоговой политики строительных предприятий, позволяющий

сформировать самую оптимальную налоговую схему с учетом рисков внедрения новых схем и затрат на их реализацию.

Если планируется сравнивать варианты налоговых решений на основе стоимостных показателей, то полезным будет критерий, соответствующий следующим характеристикам сравнения: по виду -предполагает сравнение базисного варианта с предлагаемым; по типу -представляет собой инструмент одновариантного двухфакторного сравнения; по способу сравнения - это абсолютное сравнение на основе показателей следующего экономического содержания налоговых и других издержек и риска (в виде потенциальных санкций).

Перечисленным характеристикам соответствует выражение критерия сравнения, предложенного А.Н. Медведевым (см. далее на рис. 3).

Решением проблемы формирования эффективной налоговой политики строительного предприятия может стать пошаговая итерационная процедура сравнения вариантов налоговых схем по следующему агоритму - рис. 3.

Проведена апробация методики с целью доказательства экономической целесообразности ее применения в ходе работ по повышению эффективности функционирования строительных предприятий.

ОАО ВЗ ЖБИ № 1 - крупное строительное предприятие в Вогоградской области.

По существующей схеме налогового планирования общая сумма НДС, подлежащая к уплате - 341041,54 тыс. руб.

Первая налоговая схема.

В соответствии с главой 21 НК РФ, налог на добавленную стоимость (НДС) взимается по ставке 0% при реализации экспортируемой строительной продукции, по ставке 18% при реализации продукции, и облагаемой по ставке 10%. В результате реализации большей доли продукции на экспорт, налоговая экономия составляет сумму НДС, начисляемую на изменение доли экспортируемой продукции.

Оценим эффективность составленной схемы, для чего изменим долю продукции, увеличив её до 20%, против имеющихся десяти процентов, за счет уменьшения доли реализации продукции, облагаемой по ставке 18%.

При реализации предложенной схемы общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 302188,73 тыс. руб.

Налоговая экономия =341041,54 - 302188,73= 38852,81 (тыс. руб.)

Вторая налоговая схема.

ООО Эталон-Строй удовлетворяет всем необходимым требованиям, поэтому может перейти на упрощённую систему налогообложения в 2010 году.

При переходе анализируемого предприятия на Упрощённую

систему налогообложения, чистая прибыль ООО Эталон-Строй увеличилась на 439 тыс. руб. и составила 768 тыс. руб.

Рис. 3. Пошаговая итерационная процедура сравнения вариантов налоговых схем в целях формирования эффективной налоговой политики строительных предприятий

Используем критерий сравнения (19). Для первой налоговой схемы:

4532,83+302188,73+21153,21 <341041,54 (тыс. руб.) 327874,77 < 341041,54 (тыс. руб.)

Для второй налоговой схемы:

0+301749,73+ 93,01 < 341041,54 (тыс. руб.)

301842,74 < 341041,54 (тыс. руб.) .

Подстановка в модель дает следующие результаты:

Уровень рентабельности капитала до изменения налоговой схемы -0,0019; при внедрении первой налоговой схемы - 0,17; при внедрении второй - 0,15. Кроме того, вторая схема менее предпочтительна по критерию не снижения совокупной прибыли предприятия. Поэтому предлагается выбрать первую налоговую схему.

Произведенная прогнозная оценка модели повышения эффективности функционирования предприятий строительства на основе совершенствования их налоговой политики показала наличие высокого экономического эффекта использования модели, превышающего как затраты на налоговое планирование, так и риски от реализации новых налоговых схем.

III. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ

1. На основании исследования теории затрат, стоимости, ценообразования, эффективности строительства сделан вывод: эффективность как соотношение между затратами ресурсов и полученными результатами, которые в конечном счёте определяются количеством и качеством произведённой и реализованной продукции предприятий строительства может быть изменена посредством воздействия на экономические факторы, её определяющие.

2. Уточнен тезис о первоочередном влиянии экономических факторов (в частности налогового) на повышение эффективности деятельности предприятий строительства в экономиках находящихся на стадии устойчивого развития, к которой в большей степени можно отнести российскую экономику

3. Основными проблемами развития отрасли являются моральный и физический износ основных фондов, высокая ресурсоемкость, значительные энергетические и трудовые затраты на производство продукции, низкое качество и неконкурентоспособность продукции, низкая инвестиционная привлекательность и низкий потенциал внедрения инновационных разработок, отсутствие эффективных собственников и недостаточное количество высокопрофессиональных менеджеров, способных эффективно управлять собственностью.

4. В рамках процесса оптимизации налогообложения в рамках процесса налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации предложен механизм разработки налоговых схем, основанный на комплексе соподчиненных моделей формализации сфер управления: экономической, юридической, организационной, учетной.

5. Механизм подсистемы управления рисками в рамках процесса налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации может быть представлен совокупностью частных функций управления рисками и необходимого методико-организационного обеспечения процессов.

6. В целях апробации модели произведена прогнозная оценка модели повышения эффективности функционирования строительных предприятий на основе совершенствования их налоговой политики.

СПИСОК РАБОТ, В КОТОРЫХ ОПУБЛИКОВАНЫ ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

По теме диссертации опубликованы следующие работы, раскрывающие ее основное содержание:

Научные статьи и доклады в изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Карташов М.А. Предпринимательская деятельность и активность как фактор налогообложения// Предпринимательство. - № 1. -2009. С. 91-94,- 0,25 п.л.

2. Карташов М.А. О роли налогового планирования в оптимизации прибыли предприятия// Предпринимательство. - № 8. - 2008. С. 179-183. -0,31 п.л.

Научные статьи и доклады:

3. Карташов М.А. Методические подходы к управлению эффективностью функционирования строительных предприятий с учетом их налоговой политики// Актуальные проблемы управления инвестициями и имуществом в регионе: Сб. науч. тр./ Редкол.: И.В. Федосеев (отв. редактор) и др. - СПб.: СПбГИЭУ, 2011. - 0,35 п.л.

4. Карташов М.А., Кашина Е.В. Анализ экономических факторов, влияющих на эффективность функционирования строительных предприятий// Актуальные проблемы управления инвестициями и имуществом в регионе: Сб. науч. тр./ Редкол.: И.В. Федосеев (отв. редактор) и др. - СПб.: СПбГИЭУ, 2011. - 0,4/0,2 п.л.

5. Карташов М.А. Влияние экономических налоговых факторов на предпринимательскую деятельность// Межвуз. сборник науч. трудов по материалам науч.-метод. конф. Актуальные вопросы реформирования экономики и системы образования в России. - Вогоград: ВГЭТК, 2010. С. 34-38.-0,31 п.л.

6. Карташов М.А. Повышение деловой активности предприятия на основе налоговой политики// Материалы 3-ей Всероссийской научно-практ. конф. Социально-экономические и технологические проблемы развития строительного комплекса региона. Наука. Практика. Образование. - Вогоград-Михайловка: ВогГАСУ, 2009. С. 284-294. -0,69 п.л.

7. Карташов М.А, Беляев М.К. Историографический анализ становления и развития налоговой системы// Сборник научных статей Ученые Вогограда - развитию города. - Вогоград, Изд-во МУЛ Городские вести, 2009. С. 171-174. - 0,25/0,12 п.л.

8. Карташов М.А. Влияние налогообложения на предпринимательскую активность: исследование международного опыта// Материалы 2-ой Всероссийской научно-практ. конф. Социально-экономические и технологические проблемы развития строительного комплекса региона. Наука. Практика. Образование. - Вогоград-Михайловка: ВогГАСУ, 2008. С. 387-390. - 0,25 п.л.

9. Карташов М.А. Система налогообложения населения как фактор государственного воздействия на экономические процессы в стране// Материалы Международной научно-техн. конф. Инновационные организационно-технологические ресурсы для развития строительства доступного и комфортного жилья в Вогоградской области. - Вогоград: ВогГАСУ, 2008. С. 435-438.-0,25 п.л.

10. Карташов М.А. Методические основы формирования налоговой политики предприятия// Материалы 2-ой Всероссийской заочной научно-практ. конф. Проблемы теории и практики финансово-кредитной сферы. - Вогоград: ВогГАСУ, 2008. С. 215-219. - 0,31 п.л.

Подписано в печать П. 2.0 // г. Формат 60x84'/,6 Печ. л. -1,0 Тираж -/00 экз. Закат

ИзПК СПбГИЭУ 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата. 31

Похожие диссертации