Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Особенности применения интернациональной модели финансового учета в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Шумилина, Вера Евгеньевна
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Особенности применения интернациональной модели финансового учета в России"

На правах рукописи

Шумилина Вера Евгеньевна

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ИНТЕРНАЦИОНАЛЬНОЙ МОДЕЛИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В РОССИИ

Специальность 08 00 12 Ч бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ООЗ165968

Ростов-на-Дону Ч 2008

003165968

Работа выпонена в ГОУВПО Ростовский государственный экономический университет РИНХ

Научный руководитель-

доктор экономических наук, профессор Кизилов Александр Николаевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ткач Виктор Иванович

кандидат экономических наук, доцент Шароватова Елена Александровна

Ведущая организация:

Кабардино-Бакарский государственный университет

Защита диссертации состоится л11 апреля 2008 г в на заседании

диссертационного совета Д 212 209 02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу 344002, Ростов-на-Дону, ул Б Садовая, 69, ауд 231

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ

Автореферат разослан л7 марта 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова О Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования С развитием в России рыночных отношений, расширением глобализационных процессов и усилением конкуренции во всех сферах деятельности исключительную актуальность приобретает исследование информационного пространства финансового учета во взаимосвязи с используемыми международными стандартами финансовой отчетности В экономической литературе рассматриваются проблемы внедрения международной системы финансовой отчетности, в то время как исследование современной российской системы финансового учета и ее соответствия интернациональной практике почти не производится Да и сама интернациональная теория и практика организации и методологии финансового учета исследована в недостаточной степени Очень важно установить цели, на которые направлены международные и национальные стандарты, и то, как они реализуются соответствующей учетной системой При этом необходимо обращать внимание, как разнообразные социальные, политические и экономические условия влияют на реализацию идей в области бухгатерского учета и его практическую организацию Это положение наиболее важно в России, когда необходимо учитывать как новые условия рыночной экономики, так и накопленный традиционный опыт производственной направленности бухгатерского учета, т е очень важно разработать систему финансового учета, адекватную рыночной экономике, а не просто внедрять Международные стандарты финансовой отчетности, не изменив систему учета, выбрать соответствующее направление, наиболее харакзер-ное для России, исходя из накопленного опыта и стоящих перед финансовым учетом задач

Актуальность данной научной проблемы определила тему, цели и задачи настоящего исследования, структуру диссертационной работы, а также направления использования полученных результатов

Степень разработанности проблемы. Особенности применения интернациональной модели финансового учета исследовались в трудах ученых, среди которых наибольший вклад внесли Д Александер, О Амат, Г Бенсон, Л Бернем, Г Блайконош, Д Блейк, А Бриттон, Фр Вердьер, Л А Зимакова, Э Иориссен, Ч Кларк, Ж Лемаршан. Т Лимпсрг, М Лукас, Д А Львова, Дж К Миик, М Никитин, К Ноубс. У Э Патон, Б Раффурнье, Ж Ришар, С М Сода-

rapan II Унпон, ) Хопвут К Хутле II Ф Шср О Шмаленбах Ф Шмидт L Шней icp и р

Процессы международной стандартизации финансового учета рассматривались в трудах о ючосп венных и зарубежных ученых и практиков В частности )гои пробтемс посвящены работы ЮЛ Бабаева И Бене, С Дж Броада В В Вернтуа. Т Н Веселовои. Т С Допника. Т Ю Дружнловского, Н Н Илышсвои, В В Качалина, \ Н Кизилова, В Я Кожинова, Л Ч Ли гт попа, Л И Малыхп-нои, Н Л Маренкова, М Ю Медведева, К Метевица Г Л Мпшковского ВФ Палия, С Б Салысра. Я В Соколова В Л Тереховой Д Форрестера, Н Н Ха-хоновой Т Г Шешуковои н др

Становление и развитие единою информационною пространства функционирования финансово!о учета и связанные с ним проблемы рассматривались в трудах Л Амшова, X Андерсона Л Апчерча, ГТ Бархатова, Л А Бернстайна ИН Богатой, ФФ Бутынца Л Л Горенкой. С Дж Грея Л До-донова ФЕ Езерского, К Жукова В В Ковалева ГЬ Крохичсвой, Д В Кур-сеева, II Т Лабынцспа. В А Маздорова, А Мачурепко Е И Муругова, Б Е Н ндл за, К Ноу оса, Ф Обербринкманна ОМ Островского. В В Панкова ДА Панкова, М Л Пятова, О В Рож повой Дж Сигел, Я В Соколова, Т А. Стобу-новои, В И Ткача АН Хорина, Дж Шим, А II Щемелева, А Энтховспаидр

Однако комплексу вопросов, связанных с особенностями применения интернациональной модели финансового учета в России еще не уделено дожного внимания

Цель и задачи диссертационной работы сводятся к выявлению основных принципов поароення и организации финансового учета в интернациональной модели производственной ошпкн1 и адаптации ее к российским условиям для совершенствования сиосмы финансового учет в России

Для достижения постанпенной цели в днссерыцнонном исследовании предтагается решение следующих задач

- на базе анализа функционирования межнациональных бухгатерских систем сформулировать принципы и выявить сиаему пока5атслей, характеризующих национальную учетную систему и обобщить модели национальных систем финансовой) учета в разрезе оптик

1 (ПЧ1 1 1L[*K.K!>M V'c 16. )Ср\ЖН ОШИЬД 1И1ЯНИ ti.Я UH UHH.M М ЫНОН 1.'. ton U <ЫЫЧ lll!\ Ofpe К RIViO ори UUJimtO ф1Шанл.ОИ\ K> tpOHIiSiUv tBUiiS к> и p

- разработать интернациональную модель финансового учета производственной оптики,

- предложить макет структурированного рабочего плана счетов и разработанную на его основе методику организации учета по сегментам и видам деятельности для интернациональной модели,

- сконструировать и апробировать макет плана счетов бухгатерского учета производственной оптики для российских условий,

- разработать и апробировать стандарты предприятия Финансовый учет Ч производственная оптика и Организация контроля в финансовом учете производственной оптики

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием и применением интернациональной модели финансового учета производственной оптики в России

Объектом диссертационного исследования явились предприятия с различными видами деятельности, по материалам которых исследовались классификационные признаки традиционной и интернациональной моделей финансового учета

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных н зарубежных специалистов законодательные и нормативные акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, аналитические и информационные материалы, регламентирующие вопросы бухгатерского учета и составления отчетности, традиционные и интернациональные модели финансового учета

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, моделирование, сравнение, формализация, анкетирование, исторический и логический подходы получения доказательств, аргументация новых положений диссертации

Тема и содержание диссертации относятся к области исследования научной специальности 08 00 12 Ч Бухгатерский учет, статистика (раздел 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, подраздел 1 6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирования отчетных данных, подраздел 1 7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам паспорта номенклатуры специальности)

Инструментарно-методнческий аппарат работы сформирован на основе принципов и методических подходов, связанных с использованием общенаучных методов проведения системных исследований, анализа и синтеза, логического и ситуационного анализа, частных методов экономических наук, в т ч обобщения проведенных анкетных исследований, субъектно-объектного подхода, историко-гснетического анализа, детерминированного и стохастического факторного анализа, моделирования, элементов математических методов исследования операций, группировок, классификации, сравнения и др Этот инструментарно-методический аппарат применяся в различных комбинациях па всех этапах разработки проблемы в зависимости от цели исследования и решаемых задач.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована обзорно-аналитическими справками, полученными по результатам анкетного обследования 42 предприятий, информационными интернет-ресурсами, информацией регистров бухгатерского учета и отчетности коммерческих предприятий Ростовской области, авторскими разработками в области финансового учета производственной оптики

Рабочая гипотеза исследования основана на том, что внедрение в России интернациональной модели финансового учета производственной оптики, основанной на применении структурированного рабочего плана счетов, организации учета по сегментам и видам деятельности, однократном определении финансового результата, единой бухгатерии, позволит эффективно управлять ресурсным потенциалом предприятия

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1 Создание единого информационного пространства финансового учета и отчетности требует решения комплекса задач по обеспечению процесса управления на всех уровнях транспарентной и релевантной информацией, основанной на применении интернациональной модели финансового учета в России Для выявления, в каких оптиках происходит формирование VI функционирование интернациональной модели, а также в целях создания рациональной системы управления финансовым положением предприятия проведен сравнительный анализ межнациональных бухгатерских систем с учетом экономической базы плана счетов, цели и концепции учетной системы, теоретической базы системы,

регулирования бухгатерского учета, количества используемых способов определения прибыли, основных идентификационных различий учетных систем

2 Исследование особенностей построения и совершенствования интернациональной модели финансового учета в России дожно строиться на обобщающей модели национальных систем бухгатерского учета, включающей основные идентификационные признаки активов, обязательств, капитала, доходов, расходов, остатков производственных ресурсов и результатов, что необходимо для выявления адаптивных возможностей элементов систем бухгатерского учета других стран

3 Исследование интернациональной модели финансового учета производственной оптики как наиболее близкой для российских условий позволит выявить рациональные пути для создания оптимальной системы управления ресурсным потенциалом отечественных предприятий

4 Проведение реорганизации плана счетов целесообразно проводить на основе модульного принципа организации, использования структурированных рабочих планов счетов и методики организации учета по сегментам и видам деятельности в целях многовариантного определения финансового результата и обеспечения контроля и управления ресурсным потенциалом на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга

5 Организация системы финансового учета производственной оптики на базе соответствующей интернациональной модели финансового учета в целях создания рациональпой системы учета и анализа использования ресурсов обусловливает разработку стандартов предприятия Финансовый учет Ч производственная оптика и Организация контроля в финансовом учете производственной оптики как основы эффективной организации экономики

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических подходов к выявлению основных особенностей принципов построения и организации финансового учета в интернациональной модели производственной оптики, оценке, анализе и применении интернациональной модели финансового учета в России

Научная новизна исследования подтверждается следующими результатами

1 Уточнены существующие межнациональные бухгатерские системы и их основные классификационные признаки В результате сравнительного анализа межнациональных бухгатерских систем по основным классификацион-

ным признакам определено, что формирование и функционирование интернациональной модели финансового учета происходит в двух основных оптиках производственной (Германия, Россия, Австрия, Голандия и др ) и финансовой (Франция, Англия, Канада, Япония, США и др )

2 Обоснована авторская позиция по группировке национальных систем бухгатерского учета в единую модель, предполагающую 9 идентификационных признаков, позволяющую систематизировать и выделить две основные оптики производственную, направленную на управление затратами по центрам возникновения затрат и ответственности, и финансовую, ориентированную на управление финансовым положением, Ч для опредетения специфических особенностей основных национальных учетных систем

3 Сформирована интернациональная модель финансового учета производственной оптики идентифицирующая интегрированную и элементно-централизованную системы комплексом признаков (представители, принципы, ориентация и концепция учета, единая бухгатерия, монистический план счетов, отражение в учете затрат, доходов и результатов, учетно-контрольные точки, структурированный рабочий план счетов), в целях создания рациональной системы управления ресурсным потенциалом предприятия

4 Предложен макет структурированного рабочего плана счетов, строящегося на системе субсчетов и аналитических счетов, модульном принципе организации, системе учетно-контролышх точек, в целях многовариантного определения финансового результата, обеспечения контроля и управления ресурсным потенциалом предприятия на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга, а также методика организации учета по сегментам и видам деятельности, характеризуемым основополагающими бухгатерскими принципами, показателями, учетными механизмами, отчетностью, анализом, контролем и принимаемыми решениями, в целях создания рациональной системы учета ресурсов

5 Разработаны теоретические положения и практические рекомендации по формированию плана счетов производственной оптики, включающего разделы балансовые счета, счета Затраты-доходы-результаты, отражающие счета, счета производственного учета, агоритмы обработки информации, учетно-контрольные точки, Ч в целях создания рациональной системы финансового и управленческого учета

6 Разработан стандарт предприятия Финансовый учет Ч производственная оптика, включающий такие разделы, как счета производственной оптики, механизм регулирования ценовой конъюнктуры, система контроля Таким образом, обеспечивается получение и использование в управлении показателей в разрезе внешних и внутренних сегментов деятельности, центров возникновения затрат и функции создания стоимости Кроме того, разработан стандарт Организация контроля в финансовом учете производственной оптики, ориентированный на систему объектов предприятие, внешние и внутренние сегменты, сегменты стратегической активности, виды деятельности, цепочки создания стоимости продукта, характеризуемые институциональными требованиями, кошролируемыми показателями, контрольными механизмами, результатами контроля, отчетностью и принимаемыми решениями, Ч с целью создания рациональной учетной системы

Теоретическая значимость исследования сводится к систематизированной разработке комплекса вопросов, формирующих понятия интернациональной модели финансового учета производственной оптики в сравнении с традиционной системой бухгатерского учета в России Разработан комплекс моделей, таких как модель национальной системы финансового учета, интернациональная модель финансового учета производственной оптики, а также методика организации учета по сегментам и видам деятельности, макеты структурированного рабочего плана счетов и плана счетов бухгатерского учета производственной оптики, созданы стандарты предприятия Финансовый учет Ч производственная оптика и Организация контроля в финансовом учете производственной оптики, обеспечивающие функционирование эффективной системы финансового учета

Практическая значимость исследования сводится к реализации основных положений по реорганизации плана счетов финансового учета, формированию системы финансового учета производственной оптики, организации финансового контроля В этом аспекте могут использоваться следующие практически апробированные разработки диссертанта

- макет структурированного рабочего плана счетов,

- методика организации учета по сегментам и видам деятельности,

- макет плана счетов бухгатерского учета производственной оптики,

- стандарт предприятия Финансовый учет Ч производстве!шая оптика,

- стандарт предприятия Организация контроля в финансовом учете производственной оптики

Апробация работы Основные положения диссертационного исследования были доложены на межвузовских научно-практических конференциях, состоявшихся в 2004Ч2007 годах Разработанные модели, методики, стандарты и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность ООО Югаудит, ОАО Ростовкнига, ООО Радуга

Полученные результаты исследования также используются в учебном процессе РГЭУ РИНХ при подготовке специалистов по специальности 08 01 09 Бухгатерский учет, анализ, аудит, при чтении учебной дисциплины Бухгатерский (финансовый) учет

По теме диссертации опубликовано 6 печатных работ общим объемом 8,25 п л , в том числе монография

Логическая структура и объем диссертации Диссертация состоит из введения, трех глав, заключешм, библиографического списка, включающего 228 источников Работа включает 3 таблицы, 18 рисунков, 17 формул и 21 приложение

Диссертация имеет следующую структуру Введение

Глава 1. Современные системы финансового учета и их характеристики

1 1 Сравнительный анализ межнациональных бухгатерских систем 1 2 Основные системообразующие позиции национальных систем бухгатерского учета

1 3 Обобщение моделей национальных систем финансового учета в разрезе оптик Глава 2. Принципы построения и организации интернациональной модели финансового учета производственной оптики

2 1 Анализ интернациональной модели финансового учета производственной оптики 2 2 Макет структурированного рабочего плана счетов и его построение

2 3 Совершенствование методики учета по сегментам и видам деятельности Глава 3. Разработка системы финансового учета и контроля производственной оптики для российских предприятий на базе интернациональной модели

3 1 Реорганизация плана счетов финансового учета

3 2 Формирование системы финансового учета производственной оптики

3 3 Построение системы финансового контроля

Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Логическая структура и содержание диссертации отражают решение трех групп проблем, каждой из которых посвящена отдельная глава работы

Первая группа проблем связана с изучением единого информационного пространства функционирования финансового учета Системность исследования основана на том, что при рассмотрении состояния и развития финансового учета в России в целях его совершенствования необходимо разделить процесс исследования на три уровня межнациональные, национальные и российская системы учета

Первая проблема Ч проведение сравнительного анализа межнациональных учетных систем

Автор допонил ранее проведенные результаты подобных исследований тремя учетными системами Ч южноамериканской, исламской и Системой национальных счетов Ч и семью классификационными признаками концепция учетной системы, теоретическая база системы, регулирование бухгатерского учета, идентификационные различия учетных систем, виды деятельности, формирование систем управленческого учета, формирование интернациональной модели Сводные результаты проведенного сравнительного анализа межнациональных учетных систем представлены 13 классификационными признаками и 9 подпризнаками

Проведенный сравнительный анализ межнациональных бухгатерских систем позволил установить основные идентификационные различия между ними юридическая основа системы, способ финансирования, налогообложение, уровень инфляции, экономическая база, политические связи

По результатам сравнительного анализа межнациональных бухгатерских систем (Европейского Союза, англосаксонской, французской, Африканского экономического совета, ООН, Международного комитета стандартизации учета, южноамериканской, исламской, Системы национальных счетов, стран Восточной Европы) по основным классификационным признакам (год основания соответствующей учетной системы, количество стран, формирующих систему, виды используемых бухгатерий, экономическая база плана счетов, цель учетной системы, концепция учетной системы, теоретическая база системы, регулирование бухгатерского учета в рамках учетной системы, количество исполь-

зуемых способов определения финансового результата, идентификационные различия учетных систем, виды деятельности, формирование систем управленческого учета, формирование интернациональной модели) установлено, что формирование интернациональной модели финансового учета происходит з двух основных оптиках производственной (Германия, Россия, Нидерланды) и финансовой (Франция, Англия, США)

Вторая проблема Ч определение специфических особенностей основных национальных учетных систем

Исследование национальных систем бухгатерского учета проводится диссертантом для выявления влияния на организацию и методику бухгатерского учета основных культурных особенностей и традиций в сфере бухгатерского учета, установления основных различий в организации финансового учета (учет активов, обязательств, капитала, доходов, расходов, остатков производственных ресурсов, результатов), установления общих черт (использование интернациональной модели финансового учета) и их группировка (производственная и финансовая оптики), совершенствования российской системы финансового учета в соответствии с накопленным опытом, социальными и бухгатерскими ценностями в рамках действующей бухгатерской системы

Разработка обобщающей модели национальных систем финансового учета проводилась автором с учетом основных идентификационных признаков национальных систем России, Австралии. Бразилии, Франции, Китая, Германии, Японии, Нидерландов, Швеции, Швейцарии, ОАЭ, Великобритании, США, Канады

Для характеристики национальных систем бухгатерского финансового учета диссертантом установлено 9 классификационных признаков, включающих около 100 подпризнаков, отражающих сущность бухгатерского финансового учета методы отражения и оценки активов, методы учета обязательств, методы учета и защиты капитала, подходы к отражению доходов, учет расходов, отражение и оценка остатков производственных ресурсов, методы определения результатов

В части учета расходов, производственных запасов, определения финансового результата разработанная обобщающая модель национальных систем бухгатерского учета позволяет систематизировать национальные учетные системы также на две основные оптики производственную (Россия, Германия, Китай, Нидерланды) и финансовую (Австралия, Бразилия, Франция, Япония,

Швеция, Швейцария, ОАЭ, Великобритания, США) При этом в производственной оптике акцент делается на управление затратами в разрезе центров возникновения затрат, а в финансовой Ч на управление финансовым положением

Вторая группа проблем связана с исследованием принципов построения и организации финансового учета в интернациональной модели производственной оптики

На основе сравнительного анализа единого информационного пространства финансового учета автором разработана интернациональная модель финансового учета производственной оптики (таблица 1)

Интернациональная модель финансового учета производственной оптики подразделяется на две системы интегрированная система производственной оптики и элементно-централизованная система производственной оптики

Для обеих систем производственной оптики характерным является использование соответствующей системы счетов с детальной производственной ориентацией и обеспечение учета по видам деятельности

Однако между ними существуют и различия в интегрированной системе производства Ч внутризаводские подразделения (цехи, участки, бригады, изделия) с обеспечением информацией подразделений, находящихся на внутризаводском хозрасчете, в элементно-централизованной системе Ч центры возникновения затрат с обеспечением управления производственной деятельностью на базе использования инструментов контролинга

Указанные системы интернациональной модели характеризуются 11 идентифицируемыми позициями

- страны-представители соответствующей системы,

- принципы учета, используемые в ракурсе производственной оптики,

- организация и функционирование единой бухгатерии,

- ориентация системы учета,

- концепция финансового учета производственной оптики,

- монистическая ориентация плана счетов,

- основополагающие учетные позиции отражения затрат,

- уче г доходов,

- отражение финансового результата,

- учетно-контрольные точки,

- структурированный рабочий план счетов

| Существенные идентификационные признии ^ зз ; У? Информационная емкость составоаст до 1-2 мн аналитических позиций

V а В Ч - 2 От 600 до 3000 учетно контрехьных точек

Финансовый резутьтато доходы-себестоимость продаж те фияак совый результат определяется по реализации

д ^ о Ъ А - 5 г~ ч о У 1 о 5 з . . }, ?

1 1 С 5 0 * X 5 1 Е о * я ^ л а. е Й Э 2 о ^ о О о а ГЧ г " с и = 11 Ц.!Ч 01 1

- вГ х н 2 Эй о - 2 ? 1 5 р о. я 0 = г- и ^ 5 х - я X 3 в о" с. г & в X О ё- з 11 8 5 1 1 я 3 а о- !Х с -

2 в 1 и ^ О я 5 л я 1.1 3 I о * в 2 С 8 5 1 $||| о. 5 * Д я г = " с ё г I л X а

Е я С X Н в | а 1? я 3" л < с ^ о 5 3 я 5 в 1111% Со. - ^ в 8 8 1 % - 5 , о г ; = сь^

я 5 Ц 5 о. 5 к По расходу

= з * - I I I 5 % * л - а = л % - с л 1 5 3

о О ^ и о Ориентация на монизм т е однократное определение финансового результата

в? Я = 5 & к 5 5ч э з 1 1 | з
л 8 г

з1 м11 Макроэкономическая

а Э 3 А ' м ло 2 в- На базе единой бухгатерии создано и функционирует ботее 20 видов управления затратал и себестоимостью доходами и резутьтатамн

з 2 а в с X = ^ н Основными приншшами являются подразделение затрат и доходов по видал деятельности

Р 0 * е-з ? и с. - Ш1Щ1 * о !! л 1 < 5 = 1.

я Я О с. ч X 3 - X _ с Л X 5 5 < 3 1. о Е ч о з Ь -ш с : 2 ; 1 | | | | я 5 5 ь 2 ~ * Со л5 г * Г, 1 э 5 5 11 2 & 1 ё 5 15 X Е" 2 У * Т а. ^ ё . 1 3 з ? 5 II П1 |1| з = - з ч з 5 1 Л 3 2 5 - _ 5

Разработанная автором интернациональная модель финансового учета производственной оптики имеет целью создание рациональной системы управления ресурсным потенциалом предприятия

Структурированный план счетов интернациональной модели финансового учета позволяет организовать учет затрат по видам деятельности и резко расширяет возможности управленческого учета, одновременно сокращая сто трудоемкость, что подтверждается системой рекомендуемых к использованию субсчетов и аналитических счетов

Автором построен макет структурированного рабочего плана счетов интернациональной модели финансового учета В макете диссертант предлагает использовать следующие субсчета и аналитические позиции

- субсчета 1-го порядка Внешние сегменты,

- субсчета 2-го порядка Сегменты стратегической активности,

- субсчета 3-го порядка Внутренние сегменты,

- субсчета 4-го порядка Виды деятельности,

- аналитические счета 1-го порядка Подразделения предприятия,

- аналитические счета 2-го порядка Изделия, заказы, узлы и т д ,

- аналитические счета 3-го порядка Функции создания продукта,

- аналитические счета 4-го порядка Элементы затрат

Макет структурированного рабочего плана счетов представлен пятью основными позициями балансовые счета, счета Затраты-доходы-результаты, учетно-контрольные точки, определение результатов, контроль на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга

Балансовые счета представлены в макете структурированного рабочего плана счетов шестью разделами основные средства и внеоборотные активы, производственные запасы, денежные средства, расчеты, кредиты и финансирование, капитал и резервы

Счета Затраты-доходы-результаты сформированы тремя разделами расходы по элементам, доходы, финансовые результаты

В предлагаемом макете структурированного рабочего плана счетов минимальное количество учетных позиций составляет 336 контрольных точек (8 структурных позиций, 42 контролируемых показателя в виде балансовых счетов, счетов Затрат-доходов-результатов) Их общее количество определяется размерностью оргаштации (количество сегментов, внутренних подразделений,

функций создания продукта, количество используемых элементов или статей затрат), что составляет в среднем 3000-3500 учетно-контрольных точек

Струкгурированный рабочий план счетов позволяет определить финансовый результат четырьмя способами

Первый способ Ч сальдированный метод- сальдо активных счетов минус сальдо пассивных счетов (по внешним сегментам, по сегментам рынка, по видам деятельности)

Второй способ Ч по чистым активам чистые активы на конец периода минус чистые активы на начало периода (по внешним сегментам, по сегментам рынка, по видам деятельности)

Третий способ эксплуатационный результат = доходы - затраты
изменение запасов производственных ресурсов за период (по субсчетам 1-4 порядка, по аналитическим счетам 1-4 порядка)

Четвертый способ хозяйственный результат = эксплуатационный результат
результаты по прочей деятельности (по субсчетам 1, 2, 4 порядка)

Последний модуль макета структурированного рабочего плана счетов обеспечивает проведение контроля использования ресурсов предприятия с помощью инструментов бухгатерского инжиниринга

Рациональная учетная система дожна обеспечить предприятие информацией в разрезе сегментов и видов деятельности и определяться соответствующими бухгатерскими принципами, системой учитываемых финансовых показателей, рекомендуемыми к использованию учетными механизмами, построенными на принципах финансового и бухгатерского инжиниринга

Автором разработана и апробирована методика организации учета по сегментам и видам деятельности для интернациональной модели на основе структурированного рабочего плана счетов, имеющая целью создание рациональной системы учета и анализа использования ресурсов в разрезе видов деятельности В методике представлены следующие виды деятельности

- Субсчета 1-го порядка Внешние сегменты географические, потребительские

- Субсчета 2-го порядка Сегменты стратегической активности новые рынки, инновационные изделия и услуги

- Субсчета 3-го порядка Внутренние сегменты центры возникновения затрат, центры ответственности, бизнес-сегменты

- Субсчета 4-го порядка Виды деятельности основная, инновационная, реорганизационная, внешнее управление, доверительное управление собственностью, совместная деятельность, спонсорская деятельность и др

Методика организации учета по сегментам и видам деятельности характеризуется 8 разделами основополагающий принцип, бухгатерские принципы, система учитываемых финансовых показателей и показателей собственности, рекомендуемые к использованию учетные механизмы, сегментарная отчетность, сегментарный анализ, сегментарный контроль, принятие решений

Третья группа проблем связана с исследованием особенностей применения интернациональной модели финансового учета в России в целях создания эффективной системы финансового учета, обеспечивающей рациональное использование ресурсов и потенциала предприятия

По данным проведенного анкетного обследования 42 предприятий получена следующая картина использования моделей финансового учета

Основная масса предприятий использует традиционный метод организации финансового учета на базе комбинаций статей и элементов затрат с двух-, трехкратным определением себестоимости продукции (произведенной, отгруженной, реализованной) Часть предприятий организует финансовый учет на базе финансовой оптики с использованием тридцатых счетов, при этом для этих предприятии характерна интеграция финансового и налогового учета Кроме того, имеются предприятия, организующие финансовый учет производственной оптики с использованием тридцатых счетов, сбором затрат в разрезе функций и центров возникновения затрат

Автором разработан и апробирован макет плана счетов бухгатерского учета производственной оптики для российских предприятий (таблица 2)

Макет состоит из шести модулей, группирующих счета и способы обработки информации

Первый модуль балансовые счета 1-6 разделов (Основные средства и внеоборотные активы, Производственные запасы, Денежные средства, Расчеты, Кредиты и финансирование, Капитал и резервы) Второй модуль Затраты-доходы-результаты Третий модуль Отражающие счета Четвертый модучь Счета производственного учета Пятый модуль Агоритмы учета затрат, доходов и результатов Шестой модуль Учетно-контрольные точки

6 g к и S Д = S - С = 5

sfjs ESlj Х Х Х Х Х Х

1 g a с 6 g 1 Х Х

Ri*hi|q! Х

лssi м И = 2 5 * л - et Х Х

о H з о й gзS=5j * а я | a e Х Х

лj s 5 У И si 5 ч з S " i g л Х Х

Л л Х

Х Х

Hi О * 3 0 Счета, предназначенные для отражения элементов затрат и остатков производственньл ресурсов 30* 31* 32* 33* 34* 39* Отражение затрат по элементам и остатков ресурсов

1 a. 1 о X и: | G e fe s s S4 - 0 _ 1 h 1 = & ^ ^ - S.I о 5 s g в 1 Х Х Х Х

о IS 6 Внешние и внутренние CCI менты, ъяды дея тсль НО Cl и под раэде СНИЯ, изде ЛИЯ * Х Х

о g- S 0 ч 2 "II * Х Х -

ГГ il ? Х Х

2я |1 Х Х Х

|llft * Х Х Х

л11 Х Х Х Х

о 1 s II * Х * Х

i

s 1 Ь С О g Э а I s 1 И $ 1 II ! i" 5 л 1 1 S CL. U О о С ~ Ь F Д "g. - * О й G - s 1 Il II ! s з s ! I = g s з S г g s g 3 si? з ! S II 1 I 1 a a. г Ils S з f 1 i S S о ^ u ip n о т т

Агоритм учета затрат, доходов и результатов разрабатывается отдельно для финансового и управленческого учета и позволяет автоматизировать учетные операции Агоритм учета затрат на производство и определения финансовых результатов включает следующие итерации

Первый шаг идентификация затрат, включаемых в затраты, или капитализируемых идентифицируемых расходов (затраты, формирующие статьи баланса)

Второй шаг отражение расхода материалов

Третий шаг отражение расхода оплаты труда

Четвертый шаг отражение отчислений на социальное страхование

Пятый шаг отражение амортизации

Шестой шаг отражение прочих расходов

Седьмой шаг формирование свода затрат на производство

Восьмой шаг отражение в учете доходов

Девятый шаг отражение в учете изменения остатков производственных ресурсов за период

Десятый шаг определение и списание фактической себестоимости реализованной продукции

Одиннадцатый шаг определение и отражение в учете финансового результата

Разработанный и апробированный макет плана счетов бухгатерского учета производственной оптики имеет целью создание рациональной системы финансового и управленческого учета

Разработанный диссертантом стандарт предприятия Финансовый учет Ч производственная оптика состоит из разделов и получаемых показателей, используемых в управлении (таблица 3) Получаемые показатели включают

а) финансовые результаты Ч всего, в т ч в разрезе внешних сегментов, сегментов стратегической активности, бизнес-сегментов,

б) затраты и себестоимость центры возникновения затрат, функции создания стоимости,

в) собственность (чистые активы) Ч всего, в т ч в разрезе внешних сегментов, сегментов стратегической активности,

г) собственность (чистые пассивы) Ч всего и в разрезе контролируемых подразделений

Таблица 3

Стандарт предприятия Финансовый учет Ч производственная оптика* __

Гавелы

Счет р<НП1ЮСГТВСННОИ ШТТИЬЙ 2 Снстсмл контра.!л

Шменснис оста I кок рои то сурсов 1С1 СННЫЧ рС 0 X 1 1 * X X Е

По п чаемые номщ IV 1Н | 1* УрЗ)М(.НИЯ Основы фиманитч о )ЧСМ Доходы сч*.та Затраты ло 1 юментам счета, С>бС'(С1 А Фактическая о. 6с стоимость -э 51 Е | ХТ л 1\рцсО{О ИНЖИМКрНН га -1 я 2 1 1

субсчета Незавершен иск |1рОИ'$ВО_1СГВО Готм* ирол\к иня Товары огр>*еннь^ Готов ля при) или Гонари отгруженные Рса-нпоишммя НрЛ>КЦИЯ Фннаньоныи ре V ц,т.п ирод* X X 1 5 X Г т

Финансовым резу :ь ПТ и в 1 ч > X X 5 в -в- в -9- ф 1 $ г ?

ЙНСШННС 1С1 МСН1Ы 1 * X Л г X С К й г > Т

ш менть. ^ (ратет'к чюи .мнвности я X л -й О X 2 3 3 I Я ж * 5 7 Р * 5 1 X 1

6)Ж.ГЧ.С)'МСНТЫ - - Д К п й а й <з 3 ж г г 5 5 3 Е 1в з 5 О Я =. 2 Я X \ 7 ^ г 5 2 = ^

31грлы и себтои мость 9 3 1 и 2 5 с з 2- и а 3 г Я г | к ? о 2 2 й 5 X

Щ,НГрЫ НОЭМИкНОНС нкя"трат X & я г? 5 з с X ж <0 * 5 X i 3 <5 г я 5 з Л я я о. Ь 1 Г

фуньимн СО? 13НИл СТ0ИЧ<Ч1И 2 о * 1 г. г< % а 5 ? 0 X 1 * й Хй г ол X

( <С1 вННОС1Ь МХЮ (чииые л ны) в 1 ч т я е* 5 е X Хе-5 ы 0 1 * с X 0 1 о о о Ха г X 1 >. X 1 Х3 2 3 I ? с 1 о л-< г "3 ^ Ё 3 ' -5 Я? X Ч -7 Б I

напит сс> мои ы и С 2 "3 & я 1 Х5 Г -е- о г

<.и мопы ират с! иче СИОН ЗМНЙНОСТИ с о р и о ё 1 "ж * 5 л - я ** 3 < * 1 5 х х -

1 ОССТВСННОСТ. (ЧИС ТЫС МЗсСИКМ) У. о г 5 - 3

* Р:нрбо I ан автроч

Однои из основных особешюаеи финансового учеы нроиподстепной отнки является возможное!I. организации учста по (фикциям чш ии-даст возможность управления цепами

Стаи.ир! предприятия Финансовый уим - производственная ошика С(1СГ0ИГ н) четырех разделов основа финансово! о учета, счета проияюзс!венной ошикн, механизм регулирования ценовой конъюнктуры, система кошро ш Основой финансового учета производственной оптики выступает ана.ш-тическое управление затратами финансовыми результатами и собственностью

Счета производственной оптики включают счет 90 Продажи с 1еили-зацией до 10-20 порядка Затраты по пометам учпгывакнея на счетах 30, 31. 32, 33, 34 итл с детали записи до 10-20 порядка Изменение остатков производственных ресурсов отражается на счетах аналитичностью до 10 поря ша

Результат деязельносчи в финансовом учете производственной ошикн определяется но себестоимости и прибыли

По себестоимости результат опреде шстся троскрапзым методом Фг и - Зи Он п Фо п -- Фг п -г Ог н Фр п - Фо п г Оо п ,

где Фр п Ч фактическая себестоимость реализованной продукции работ, уезуг. Ф1 п. Фон Ч фактическая себестоимость производства и отгрузки продукции, работ, услуг, 3 затраты по элементам. Они Ог п . Оо п Ч остатки незавершенного производству ютовой продукции окруженной продукция соответственно

Результат дея1елыюсги определяется как разность между доходами и фактической себестоимостью рсализованнои продукции

Механизм регулирования неновой конъюнктуры строится на оценке остатков производственных ресурсов за период в оценке по наименьшей из фактической себестоимости или рыночной цены и в случае падения иен на конец периода, подразумевает соззанне резерва за счет прибыли до уплаты налогов чтобы обеспечить основной принцип деятельности предприятя -продожение функционирования

Система кош роля основана на ключевом инструменте бухгатерскою ипжиниришл нулевом балансе

Концептуальный подход в организации контроля в финансовом учете производственной оптики ориентирован на использование принципа раздельного обязательства и раздельной ответственности в целях определения результатов деятельности, подведения итогов, стимулирования, анализа, контроля и аудита внешних сегментов, сегментов стратегической активности, внутренних сегментов, видов деятельности, цепочки создания стоимости продукта

По результатам анкетного обследования 42 предприятий, изучения теоретических и практических источников диссертантом разработан стандарт предприятия Организация контроля в финансовом учете производственной оптики

Стандарт включает объекты контроля, характеризуемые соответствующими разделами Объекты контроля в ракурсе финансового учета производственной оптики включают.

1 Предприятие в целом

2 Внешние сегменты географические, потребительские

3 Сегменты стратегической активности новые рынки, инновационные изделия и услуги

4 Внутренние сегменты центры возникновения затрат центры ответственности, бизнес-сегменты

5 Виды деятельности основная, капитальные вложения и др

6 Цепочка создания стоимости функции создания стоимости

Стандарт характеризует объекты контроля 6 разделами институциональные требования, показатели контроля, системы контроля, результаты контроля, отчетность, принятие решений

Показатели контроля включают затраты, доходы, результаты, чистые активы, чистые пассивы

Системы контроля объединены в три основных метода инвентарные методы контроля, система учетно-контрольных точек, инструменты бухгатерского инжиниринга (производные балансовые отчеты)

Результаты контроля оформляются соответствующими актами с определением уровня их существенности в пределах 5 % Отчетность по результатам контроля представляется в виде текстовых и внутренних форм (акты, справки, заключения и др) Принятие решений по результатам контроля оформляется соответствующими приказами и распоряжениями

Статьи по теме диссертации в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1 Шумилина, В Е Организация управленческого учета по сегментам и видам деятельности / В Е Шумилина // Бухгатерский учет Ч № 17 Ч2007 Ч 0,3 пл

Список научных работ, опубликованных по теме диссертации:

1 Шумилина, В Е Становление и характеристики интернациональной модели финансового учета / В Е Шумилина // Интернациональная модель финансового учета- концепция, теория и практика монография / Под ред дэн, проф Ткача В И, д э н , проф Крохичевой Г Е , к э н , доц Зимаковой JIА Ч Ростов н/Д, 2006 Ч 0,16 п л

2 Шумилина, В Е Интернациональная модель финансового учета особенности применения в России Монография / В Е Шумилина / Ростовский государственный экономический университет РИНХ Ч Ростов н/Д, 2007 Ч 6,25 п л

3 Шумилина, В Е Структурированный рабочий план счетов и его организация / В Е Шумилина // Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления в современных условиях хозяйствования : сб науч статей Ч Ростов н/Д РГСУ, 2007 Ч 0,82 п л

4 Шумилина, В Е Сравнительный анализ межнациональных бухгатерских систем / В Е Шумилина / Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа Х сб статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук / Ростовский государственный экономический университет РИНХ Ч Выпуск 5 Ч Ростов н/Д, 2007 Ч0,34 п л

5 Шумилина, В Е Характеристика интернациональной модели финансового учета производственной оптики / В Е Шумилина / Проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита и статистики в современных условиях материалы науч -практич конференции профессорско-преподавательского состава и молодых ученых / Ростовский государственный экономический университет РИНХ Ч Ростов н/Д, 2007 Ч 0,38 п л

Изд № 43/785 Подписано в печать 03 03 08 г Печать цифровая Бумага офсетная Гарнитура лTimes New Roman Формат 60x84/16 Объем 1,0 уч -изд л Тираж 120 экз Заказ №1105 344002, г Ростов-на-Дону, ул Б Садовая, 69 Редакционно-издательский центр РГЭУ РИНХ, тел (863) 261-38-70 Отпечатано в типографии РИЦ РГЭУ РИНХ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шумилина, Вера Евгеньевна

Введение.

Глава 1. СОВРЕМЕННЫЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ИХ

ХАРАКТЕРИСТИКИ.

1.1 Сравнительный анализ межнациональных бухгатерских систем.

4 | I I 1.2 Основные системообразующие позиции национальных систем бухгатерского учета.

1.3 Обобщение моделей национальных систем финансового учета в разрезе оптик.

Глава 2. ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ И ОРГАНИЗАЦИИ ИНТЕРНАЦИОНАЛЬНОЙ МОДЕЛИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ОПТИКИ.

2.1 Анализ интернациональной модели финансового учета производственной оптики.

2.2 Макет структурированного рабочего плана счетов и его построение.

2.3 Совершенствование методики учета по сегментам и видам деятельности.

Глава 3. РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ОПТИКИ ДЛЯ РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА БАЗЕ ИНТЕРНАЦИОНАЛЬНОЙ МОДЕЛИ.

3.1 Реорганизация плана счетов финансового учета.

3.2 Формирование системы финансового учета производственной оптики.

3.3 Построение системы финансового контроля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности применения интернациональной модели финансового учета в России"

Актуальность темы исследования. С развитием в России рыночных отношений, расширением глобализационных процессов и усилением конкуренции во всех сферах деятельности исключительную актуальность приобретает исследование информационного пространства финансового учета . Х I | Х ! . '

ВО' взаимосвязи с: используемыми международными- стандартами финансовой отчетности; что, не* менее' актуально; и для' международного бухгатерского сообщества.

В последние 30 лет с момента создания Комитета по международными стандартам финансовой, отчетности представителей учетной: профессии вонуют две основные проблемы:

- внедрение международных стандартов финансовой;отчетности;

- нормализация-, и; гармонизация; финансового; учета в целях создания' прозрачных и адекватных систем управления финансовым;: положением предприятия.

Формально этот процесс проявися в том- что международные; бухгатерские стандарты вначале назывались стандартами учета, а затем Ч отчетности; так как стало понятно; что в области бухгатерского учета гораздо больше различий, чем в сфере отчетности, и последний процесс поддается-нормализации. .

В настоящее время в экономической литературе рассматриваются^ проблемы внедрения международной системы финансовой отчетности, в: то время как исследование современной :российской; системы финансового учета и ее соответствия интернациональной практике почти не производится. Да и сама, интернациональная теория и практика организации и методологии финансового Зачета исследована в недостаточной степени. В частности; мало исследованы такие вопросы, как:

- классификация учетных систем в; зависимости от ориентации на микро-, макропроцессы;

- ориентация учетных систем в зависимости от используемой оптики: производственной, финансовой, торговой, доходной, расходной и др.;

- формирование учетных систем в зависимости от используемых методов определения и контроля финансовых результатов: формальный монизм, дуализм, плюрализм.

Исследование применения интернациональной модели финансового учета актуально и потому, что очень важно установить цели, на которые направлены международные и национальные стандарты, и то, как они реализуются* соответствующей учетной системой, а не только как событие или факт отражается в учете. При этом необходимо обращать внимание, как разнообразные социальные, политические и экономические условия влияют на реализацию идей в области бухгатерского учета и его практическую организацию. Это положение наиболее важно в России, когда необходимо-учитывать как новые условия рыночной экономики, так и накопленный традиционный опыт производственной направленности бухгатерского учета, т. е. очень важно разработать систему финансового учета, адекватную рыночной экономике, а не только внедрять Международные стандарты финансовой отчетности, не изменив систему учета, выбрать соответствующее направление, наиболее характерное для России, исходя из накопленного опыта и стоящих перед финансовым учетом задач.

Таким образом, рыночные условия хозяйствования и глобализационные процессы делают насущной проблему исследования современной системы финансового учета, принципов построения и анализа интернациональной модели финансового учета, исследования особенностей применения интернациональной модели финансового учета в России, в целях создания эффективной системы финансового учета, обеспечивающей эффективное использование ресурсов и потенциала предприятия. Актуальность данной научной проблемы определила тему, цели и задачи настоящего исследования, структуру диссертационной работы, а также направления использования полученных результатов.

Степень разработанности проблемы. Особенности применения интернациональной модели финансового учета исследовались в трудах ученых, среди которых наибольший вклад внесли Д. Александер, О. Амат, Г. Бенсон, Л. Бернем, Г. Блайконош, Д. Блейк, А. Бриттон, Фр. Вердьер, Л. А. Зимакова, Э. Йориссен, Ч. Кларк, Ж. Лемаршан, Т. Лимперг, М. Лукас, Д. А. Львова, Дж. К. Миик, М. Никитин, К. Ноубс, У. Э. Патон, Б. Раффурнье, Ж. Ришар, С. М. Содагаран, П. Уэйтон, Э. Хопвуд, К. Хуле, И. Ф. Шер, О. Шмаленбах, Ф. Шмидт, Е. Шнейдер и др.

Процессы международной стандартизации финансового учета рассматривались в трудах отечественных и зарубежных ученых и практиков, и в частности, этой проблеме посвящены работы Ю. А. Бабаева, Й. Бетге, С. Дж. Броада, В. В. Вернтуа, Т. Н. Веселовой, Т. С. Донника, Т. Ю. Дружиловского, Н. Н. Илышевой, В. В. Качалина, А. Н. Кизилова, В. Я. Кожинова, А. Ч. Литттона, А. И. Малыхиной, Н. Л. Маренкова, М. Ю. Медведева, К. Мелевица, Е. А. Мизиковского, В. Ф. Палия, С. Б. Сальтера, Я. В. Соколова, В. А. Тереховой, Д. Форрестера, Н. Н. Хахоновой, Т. Г. Шешуковой и др.

Становление и развитие единого информационного пространства функционирования финансового учета и связанные с этим проблемы рассматривались в трудах А. Амитова, X. Андерсона, А. Апчерча, А. П. Бархатова, Л. А. Бернстайна, И. Н. Богатой, Ф. Ф. Бутынца, Л. Л. Горецкой, С. Дж. Грея, А. А. Додонова, Ф. Е. Езерского, К. Жукова, В. В. Ковалева, Г. Е. Крохичевой, Д. В. Курсеева, Н. Т. Лабынцева, В. А. Маздорова, А. Мазуренко, Е. И. Муругова, Б. Е. Нидза, К. Ноубса, Ф. Обербринкманна, О. М. Островского, В. В. Панкова, Д. А. Панкова, М. Л. Пятова, О. В. Рожновой, Дж. Сигел, Я. В. Соколова, Т. А. Стобуновой, В. И. Ткача, А. Н. Хорина, Дж. Шим, А. Н. Щемелева, А. Энтховена и др.

Проблемы бухгатерского моделирования на национальном и интернациональном уровне исследовались в трудах П. Грегори, С. Бира, А. А. Шапошникова, И. Н. Богатой, Б. В. Алахова, О. И. Кольваха, Р. С. Рашидова, А. С. Наринского и др.

Однако комплексу вопросов, связанных с особенностями применения интернациональной модели финансового учета в России, еще не уделено дожного внимания. Методика аккумуляции и интерпретации информационных потоков в моделях национальных систем бухгатерского учета, характеристика процессов разработки и использования структурированного рабочего плана счетов, организация учета по сегментам деятельности и на этой основе проведение реорганизации и совершенствования плана счетов финансового учета и организации системы учета и контроля обеспечивают эффективное использование ресурсного потенциала предприятия.

Цель и задачи диссертационной работы сводятся к выявлению основных принципов построения и организации финансового учета в интернациональной модели производственной оптики и адаптации ее к российским условиям для совершенствования системы финансового учета в России.

Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании предлагается решение следующих задач:

- на базе анализа функционирования межнациональных бухгатерских систем сформулировать принципы и выявить систему показателей, характеризующих национальную учетную систему, и обобщить модели национальных систем финансового учета в разрезе оптик;

- разработать интернациональную модель финансового учета производственной оптики;

- предложить макет структурированного рабочего плана счетов и разработанную на его основе методику организации учета по сегментам и видам деятельности для интернациональной модели;

- сконструировать и апробировать макет плана счетов бухгатерского учета производственной оптики для российских условий;

- разработать и апробировать стандарты предприятия Финансовый учет Ч производственная оптика и Организация контроля в финансовом учете производственной оптики.

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием и применением интернациональной модели финансового учета производственной оптики в России.

Объектом диссертационного исследования явились предприятия с различными видами деятельности, по материалам которых исследовались классификационные признаки традиционной и интернациональной моделей финансового учета.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, аналитические и информационные материалы, регламентирующие вопросы бухгатерского учета и составления отчетности, традиционные и интернациональные модели финансового учета.

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, моделирование, сравнение, формализация, анкетирование, исторический и логический подходы получения доказательств, аргументация новых положений диссертации.

Тема и содержание диссертации относятся к области исследования научной специальности 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика (раздел 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, подраздел 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирования отчетных данных, подраздел 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам паспорта номенклатуры специальности).

Инструментарно-методический аппарат работы сформирован на основе принципов и методических подходов, связанных с использованием общенаучных методов проведения системных исследований, анализа и синтеза, логического и ситуационного анализа, частных методов экономических наук, в т.ч. обобщения проведенных анкетных исследований, субъектно-объектного подхода, историко-генетического анализа, детерминированного и стохастического факторного анализа, моделирования, элементов математических методов исследования операций, группировок, классификации, сравнения и др. Этот инструментарно-методический аппарат применяся в различных комбинациях на всех этапах разработки проблемы в зависимости от цели исследования и решаемых задач.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована обзорно-аналитическими справками, полученными по результатам анкетного обследования 42 предприятий, информационными интернет-ресурсами, информацией регистров бухгатерского учета и отчетности коммерческих предприятий Ростовской области, авторскими разработками в области финансового учета производственной оптики.

Рабочая гипотеза исследования основана на том, что внедрение в России интернациональной модели финансового учета производственной оптики, основанной на применении структурированного рабочего плана счетов, организации учета по сегментам и видам деятельности, однократном определении финансового результата, единой бухгатерии, позволит эффективно управлять ресурсным потенциалом предприятия.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Создание единого информационного пространства финансового учета и отчетности требует решения комплекса задач по обеспечению процесса управления на всех уровнях транспарентной и релевантной информацией, основанной на применении интернациональной модели финансового учета в России. Для выявления, в каких оптиках происходит формирование и функционирование интернациональной модели, а также в целях создания рациональной системы управления финансовым положением предприятия проведен сравнительный анализ межнациональных бухгатерских систем с учетом экономической базы плана счетов, цели и концепции учетной системы, теоретической базы системы, регулирования бухгатерского учета, количества используемых способов определения прибыли, основных идентификационных различий учетных систем.

2. Исследование особенностей построения и совершенствования интернациональной модели финансового учета в России дожно строиться на обобщающей модели национальных систем бухгатерского учета, включающей основные идентификационные признаки активов, обязательств, капитала, доходов, расходов, остатков производственных ресурсов и результатов, что необходимо для выявления адаптивных возможностей элементов систем бухгатерского учета других стран.

3. Исследование интернациональной модели финансового учета производственной оптики как наиболее близкой для российских условий позволит выявить рациональные пути для создания оптимальной системы управления ресурсным потенциалом отечественных предприятий.

4. Проведение реорганизации плана счетов целесообразно проводить на основе модульного принципа организации, использования структурированных рабочих планов счетов и методики организации учета по сегментам и видам деятельности в целях многовариантного определения финансового результата и обеспечения контроля и управления ресурсным потенциалом на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга.

5. Организация системы финансового учета производственной оптики на базе соответствующей интернациональной модели финансового учета в целях создания рациональной системы учета и анализа использования ресурсов обусловливает разработку стандартов предприятия Финансовый учет Ч производственная оптика и Организация контроля в финансовом учете производственной оптики как основы эффективной организации экономики.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических подходов к выявлению основных особенностей принципов построения и организации финансового учета в интернациональной модели производственной оптики, оценке, анализе и применении интернациональной модели финансового учета в России.

Научная новизна исследования подтверждается следующими результатами:

1. Уточнены существующие межнациональные бухгатерские системы и их основные классификационные признаки. В результате сравнительного анализа межнациональных бухгатерских систем по основным классификационным признакам определено, что формирование и функционирование интернациональной модели финансового учета происходит в двух основных оптиках: производственной (Германия, Россия, Австрия, Голандия и др.) и финансовой (Франция, Англия, Канада, Япония, США и

2. Обоснована авторская позиция по группировке национальных систем бухгатерского учета в единую модель, предполагающую 9 идентификационных признаков, позволяющую систематизировать и выделить две основные оптики: производственную, направленную на управление затратами по центрам возникновения затрат и ответственности, и финансовую, ориентированную на управление финансовым положением, Ч для определения специфических особенностей основных национальных учетных систем.

3. Сформирована интернациональная модель финансового учета производственной оптики, идентифицирующая интегрированную и элементно-централизованную системы комплексом признаков (представители, принципы, ориентация и концепция учета, единая бухгатерия, монистический план счетов, отражение в учете затрат, доходов и результатов, учетно-контролъные точки, структурированный рабочий план счетов), в целях создания рациональной системы управления ресурсным потенциалом предприятия.

4. Предложен макет структурированного рабочего плана счетов, строящегося на системе субсчетов и аналитических счетов, модульном принципе организации, системе учетно-контрольных точек, в целях многовариантного определения финансового результата, обеспечения контроля и управления ресурсным потенциалом предприятия на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга, а также методика организации учета по сегментам и видам деятельности, характеризуемым основополагающими, бухгатерскими и принципами, показателями, учетными механизмами, отчетностью, анализом, контролем и принимаемыми решениями, в целях создания рациональной системы учета ресурсов.

5. Разработаны теоретические положения и практические рекомендации по формированию плана счетов производственной оптики, включающего разделы: балансовые счета, счета Затраты-доходы-результаты, отражающие счета, счета производственного учета, агоритмы обработки информации, учетно-контрольные точки, Ч в целях создания рациональной системы финансового и управленческого учета.

6. Разработан стандарт предприятия Финансовый учет Ч производственная оптика, включающий такие разделы, как счета производственной оптики, механизм регулирования ценовой конъюнктуры, система контроля. Таким образом, обеспечивается получение и использование в управлении показателей в разрезе внешних и внутренних сегментов деятельности, центров возникновения затрат и функции создания стоимости. Кроме того, разработан стандарт Организация контроля в финансовом учете производственной оптики, ориентированный на систему объектов: предприятие, внешние и внутренние сегменты, сегменты стратегической активности, виды деятельности, цепочки создания стоимости продукта, характеризуемые институциональными требованиями, контролируемыми показателями, контрольными механизмами, результатами контроля, отчетностью и принимаемыми решениями, Ч с целью создания рациональной учетной системы.

Теоретическая значимость исследования сводится к систематизированной разработке комплекса вопросов, формирующих понятия интернациональной модели финансового учета производственной оптики в сравнении с традиционной системой бухгатерского учета в России. Разработан комплекс моделей, таких как модель национальной системы финансового учета, интернациональная модель финансового учета производственной оптики, а также методика организации учета по сегментам и видам деятельности, макеты структурированного рабочего плана счетов и плана счетов бухгатерского учета производственной оптики; созданы стандарты предприятия Финансовый учет Ч производственная оптика и Организация контроля в финансовом учете производственной оптики, обеспечивающие функционирование эффективной системы финансового учета.

Практическая значимость исследования сводится к реализации основных положений по реорганизации плана счетов финансового учета, формированию системы финансового учета производственной оптики, организации финансового контроля. В этом аспекте могут использоваться следующие практически апробированные разработки диссертанта:

- макет структурированного рабочего плана счетов;

- методика организации учета по сегментам и видам деятельности;

- макет плана счетов бухгатерского учета производственной оптики;

- стандарт предприятия Финансовый учет Ч производственная оптика;

- стандарт предприятия Организация контроля вл финансовом учете производственной оптики.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования были доложены на межвузовских научно-практических конференциях, состоявшихся в 2004-2007 годах. Разработанные модели, методики, стандарты и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность ООО Югаудит, ОАО Ростовкнига, ООО Радуга.

Полученные результаты исследования также используются в учебном процессе РГЭУ РИНХ при подготовке специалистов по специальности 08.01.09 Бухгатерский учет, анализ, аудит, при чтении учебной дисциплины Бухгатерский (финансовый) учет.

По теме диссертации опубликовано 6 печатных работ общим объемом 8,25 п.л., в том числе монография.

Логическая структура и объем диссертации Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 228 источников. Работа включает 3 таблицы, 18 рисунков, 17 формул и 21 приложение.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Шумилина, Вера Евгеньевна

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шумилина, Вера Евгеньевна, Ростов-на-Дону

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: ч. 1 - 3: с изм. и доп. на 01 сентября 2006 г. - М.: Веби: Проспект, 2006. - 446 с.

2. Об акционерных обществах: Федеральный закон: принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г.: официальный текст с изм. На 27.07.2006. Ч СПб.: Регион Про: Центр комплексной поддержки регион, программ, 2006. -71 с.

3. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180.

4. Агеев И. М. Моделирование, финансовый и управленческий учет в условиях риска и неопределенности. Ростов н/Д: СКНЦВШ, 2000. Ч 132 с.

5. Акофф Рассел Л. Планирование будущего корпорации./Пер. с англ. Ч М.: Сирин, 2002.-252 с.

6. Аксенова Е. А. Организация финансового и управленческого учета в дорожном строительстве. Ростов н/Д, РГСУ, 2004. Ч 209 с.

7. Александер Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к прак тике / Дэвид Андерсен, Анне Бритон, Энн Пориссен; Пер. с англ. В. И. Бабкин, Т. В. Седова. -М.: Вершина, 2005. 888 е.: ил.

8. Аникеев М. Ю. Хедж-бухгатерия: теория и практика. Ростов н/Д: РГСУ, 2005.-201 с.

9. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ.; Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

10. Архипов Э. Л. Сетевой управленческий учет: теория. Ч Ростов н/Д: РГСУ, 2005,- 186 с.

11. Аткинсон Э, Банкер Р., Каплан Р., Янг М. Управленческий учет, 3 изд.: Пер. с англ. М.: Вильяме, 2005.- 280 с.

12. Бариленко В. И. Финансово-кредитный экономический словарь / состав. В. И. Бариленко; под общ. ред. д.э.н. проф. А. Г. Грязновой.. Ч Москва: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.

13. Бархатов А. 11. Международный учет: Учебное пособие. М.: Издательско-кпиготорговый центр Маркетинг, 2001,- 288 с.

14. Бернстайн Л. Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация/ Пер. с англ. И. И. Елисеев; Под ред. Я. В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 624 с.

15. Бетге Йорг. Балансоведение: Научная редакция проф. В. Д. Новодворской): перевод с немецкого. М.: Бухгатерский учет. -2000.- 658 с.

16. Блауг М. 100 великих экономистов до Кейнса: Пер. с англ./ Под ред. А. А. Фофонова. СПб.: Экономическая школа, 2005. - 352 с.

17. Блейк Дж. Амат Ориол. Европейский бухгатерский учет: Справочник / Дж. А. О. Блейк перевод с английского. М.: ИИД - Филин. - 1997. -556 с.

18. Блэк Дж. Экономика: Токовый словарь. Англо-русский. М.: ИНФРА-М.: Весь мир, 2000. - 840 с.

19. Богатая И. I I. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д: Феникс, 2001. - 320 с.

20. Богатая И. Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы. Ростов н/Д: СКНЦВШ, 2001. -240 с.

21. Боди 3., Мертон Р. Финансы: Учеб. Пособие: Пер. с англ. -М.: Вильяме, 2000. 592 с.

22. Бондарь Д. В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности. Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2004. -172 с.

23. Бочаров В. В. Финансовый инжиниринг. СПб.: Питер, 2004. - 400 е.: ил

24. Бреславцева II. А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Дис. докт.экон.паук. Ростов н/Д: СКНЦ ВШ, 1998. - 376 с.

25. Бухгатерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, JL JL Горецкая, Д. А. Панков; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 672 с.

26. Бухгатерский учет в зарубежных странах: учебник / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, J1. JI. Горецкая, Д. А. Панков; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец. -М.: Проспект: Веби, 2005. 659 с.

27. Бухгатерский учет: учебник / Под общей редакцией П. С. Безруких. / изд., 4-е переработоиное и допоненное. М.: Бухгатеркий учет. -2003.-233 с.

28. Быкова. С. M. XXVIII Конгресс Европейской Ассоциации бухгатеров // Бухгатерский учет, №16, 2005. с. 60-62.

29. Вахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет. -М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. 533 с.

30. Бахрушина M. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность: российская практика, проблемы и перспективы. / А. М. Бахрушина. -М.: АКДИ. Экономика и жизнь. - 2002. - 158 с.

31. Введение в международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. Проф. JI. 3. Шнейдмана. М.: Price Waterhouse Coopers, - 1999. -136 с.

32. Вольский А. М. Нужна целевая программа повышения конкурентоспособности. \\ Российская газета. 2004. - № 236. Ч с.5.

33. Галаган А. М. Счетоводство в его историческом развитии. JL: Государственное издательство, 1927. Ч 170 с.

34. Гетьман В. Г. Всемирный форум бухгатеров // Бухгатерский учет. Ч 2003. -№5. с. 65-70.

35. Гильде Э. К. Модели организации нормативного учета в промышленности. -М.: Финансы, 1976. 152 с.

36. Гиляровская JI. Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. СПб.: Питер, 2003. - 256 с.

37. Грэй С. Дж., йидз Б. Е. Финансовый-учет: глобальный подход учеб.-метод. пособие: пер. с англ. / Сидней Дж. Грэй, Беверд Е. Нидз. -М.: Вотерс Клувер, 2006. 614 с.

38. Дамодаран А. Инвестиционная оценка. Инструменты и методы оценки любых активов. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. Ч 1324 с.

39. Данилевский> 10. А., Овсянников JI. Н. Насущные проблемы финансового контроля \\ Бухгатерский учет. Ч 2002. №3. - с. 62-64.

40. Данилов-Данильян В. И. Экономико-математический энциклопедический словарь / Гл. ред. В. И. Данилов-Данильян. -М.: Большая Российская энциклопедия: Издательский Дом ИНФРА-М, 2003.-688 с.

41. Дейли Дж. Эффективное ценообразование основа конкурентного преимущества. - М.: Вильяме, 2004. - 304 с.

42. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов: пер. с англ./Под ред. Н. Д. Эриашвили. 3-е изд. перераб. и доп. М:: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 783 с.

43. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 1071 с.

44. Дымова И.Э. Учет в Швейцарии // Бухгатерский учет. 2000 №6. -С.49-53.58.3атагина В. В. Финансовый, управленческий и стратегический учет заемного капитала (моделирование, теория и практика). Ростов н/Д: РГСУ, 2003.-200 с.

45. Захарова С. 10. Финансовый, управленческий и стратегический учет собственного капитала организации. Ростов н/Д: РГСУ, 2006. - 196 с.бО.Зимакова J1. А. Организация учета по видам деятельности. // Бухгатерский учет. -2007 №6 - с. 72-74.

46. Иванов 10. Н., Казиринова С. Е., Карасева Л. А. Основы национального счетоводства. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005. - 480 с.

47. Интернациональная модель финансового учета: концепция, теория и практика. Монография / Под ред. Засл. Эк. РФ, д.э.н., проф. Ткача В. И., д.э.н., проф. Крохичевой Г. Е., к.э.н., доц. Зимаковой Л. А. Ч Ростов-на-Дону: РГСУ, 2006. 287 с.

48. Ирвин Д. Финансовый контроль. М.: Финансы и статистика. 1998. -256 с.

49. Карявкииа И. i I. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации с правительственной помощи: Монография: Таганрог: познание, 2005. 108 с.

50. Кастельс М. Информационная эпоха: экономика, общество и культура: Пер. с англ./Под ред. О. И. Шкаратана. М.: ГУ ВШЭ, 2000. - 608 с.

51. Качалип В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. - М.: Дело, 1998. - 432 с.

52. Керимов В. Э. Об организации управленческого учета//Бухгатерский учет. 2003. - №И. с. 44-45.

53. Кирьянова 3. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP: учеб. пособие / 3. В. Кирьянова. Ч М.: Дело. -2001.-67 с.

54. Ковалев В. В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. Ч М.: Финаисы п статистика, 2004. 720 е.: ил.

55. Кольвах О. И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения. Ч Ростов н/Д: Северокавказский научный центр, 1999.-320 с.

56. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2005, 2006.-717 с.

57. Коуз Р. Фирма, рынок и право. Пер. с англ. Р. Капелюшников М.: Дело тд., 1993-248с.

58. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. СПб.: Издательство Питер, 1999.-487 с.

59. Крохичева Г. Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория, практика. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 с.

60. КрохичеваГ. Е. Виртуальный учет: концепция, моделирования и организация. Ростов н/Д: РГСУ, 2004. - 311 с.

61. Крохичева Г. Е. Корпоративный сетевой учет и отчетность: концепция, методология и организация: Автореф. дис. . док. экон.наук. Ч М.: МГУ им. М. В. Ломоносова, 2004. 48 с.

62. Крохичева Г. Е. Методология виртуального финансового учета // Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета: производственная и финансовая оптика. Монография. Ч Ростов-на-Дону: РГСУ, 2006. 274 с.

63. Крохичева Г. Е. Организация финансового и управленческого учета в инвестиционных компаниях. Дис. канд.экон.наук. Ростов н/Д: РГСУ, 1999. - 169 с.

64. Кубасова Т. О. Бухгатерский учет продажи имущественного комплекса предприятия. Ростов-на-Дону: Издательство ООО Тера, 2001. - 156 с.

65. Кузнецова Е. В. Совершенствование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта. Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2004. - 171 с.

66. Курсеев Д. В. Концептуальный подход к видам деятельности и учетный механизм его реализации // Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета: производственная и финансовая оптика. Монография. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2006. - 274 с.

67. Курсеев Д. В. Управленческий и стратегический учет процессов внешнего и доверительного управления собственностью предприятия.- Ростов-на-Дону: РГСУ, 2004. 144 с.

68. Курсеев Д. В. Финансовый учет внешнего и доверительного управления собственностью // Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета: производственная и финансовая оптика. Монография. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2006. - 274 с.

69. Кутер М. И. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ч 2-е изд. перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 640 с.

70. Лабынцев Н. Т., Шароватова Е. Н., Михайленко Р. Л. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики. Ростов н/Д: РГЭУ, 2001.-266 с.

71. Леонтьев В. П. Новейшая энциклопедия персонального компьютера 2003. М.: ОМА-ПРЕСС, 2003. - 920 с.

72. Лесняк В.В. Стратегический управленческий учет на промышленных предприятиях: концептуальный подход, моделирование и организация.- Ростов н/Д: РГСУ, 2005. 195 с.

73. Лилеева Л. Р. Финансовый, управленческий, стратегический учет в организациях связи и телекоммуникаций: теория и практика. Ростов-на-Дону; РГСУ, 190 с.

74. Лофт А. Хопвуд, Энтони (1944). // Классики менеджмента / Под ред. М. Уорнера / Пер. с англ. под ред. Ю. Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001.- 1168 е.: ил.

75. Львова Д. А. Управленческий учет в конце XIX начале XX вв. // Бухгатерский учет. - 2006 г. - №17. - с. 51-57.

76. Мазуренко А. А. Зарубежный бухгарский учет и аудит: учеб. пособие / А. А. Мазуренко; под ред. Засл. Деят. Науки РФ, д.э.н. проф. Л. И. Ушвицкого. М.: КНОРУС, 2005. - 240 с.

77. Макконел К. Р., Брю С. Л. Экономикс: в 2-х томах / перевод с англ., 11-го изд. Т. 1. / К. Р. Макконел, С. Л. Брю. М.: Республика, 1992.399 с.

78. Макконел К. Р., Брю С. Л. Экономикс: в 2-х томах / перевод с англ., 11-го изд. Т. 2. / К. Р. Макконел, С. Л-. Брю. М.: Республика, 1992.400 с.

79. Маршал Джон Ф., Бансал Випул К. Финансовая инженерия: перевод с англ.. / Поное руководство по финансовым нововведениям. М.: ИНФРА-М, 1998.-784 с.

80. Медведев М. Ю. Положения по бухгатерскому учету (БУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 432 с.

81. Международные стандарты финансовой отчетности. Ч.1.- М.: Прайсватерхауз Купере, Росэкспертиза. Ч 255 с.

82. Международные стандарты финансовой отчетности. Ч.2.- М.: Прайсватерхауз Купере, Росэкспертиза. Ч 242 с.

83. Международные стандарты финансовой отчетности: практ. пособие / 2-е изд., переработанное и допоненное.; изд. На русском языке -ICAR Publishing, 2000. 422 с.

84. Мэтьюс М. Р., Перера М. X. Б. Теория бухгатерского учета перевод с англ. / под общ. Ред. Проф. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: ЮНИТИ, - Аудит. - 1999. - 663 с.

85. Муругов Е. И. Учетно-аналитическое обеспечение управления платежеспособностью и резервной системой предприятия. ростов н/Д: РГСУ, 2003. - 137 с.

86. Мюлер Г., Гернон X., Миик Дж. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.:Финансы и статистика, 1996. Ч 136 е.: ил.

87. Нидз и др. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.:ил.

88. Обербринкманн.Ф. Современное понимание бухгатерского баланса. Пер. с нем. / Под ред. профг Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 е.: ил.

89. Островский О. М'., Ковалев В. В. XXVII конгресс ЕАА: новые возможности развития учета // Бухгатерский учет. 2004. - №13, с. 510.

90. Палий В. Ф. Счета управленческогоучета // Бухгатерский учет. -2001.-№7.- с. 3-7.

91. Палий В. Ф. Теория бухгатерского^учета: современные проблемы. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007. Ч 88 с.

92. Палий В. Ф., Палий В. В. Управленческий учет Ч новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. Ч 2000. №19. Ч с. 58-62.

93. Палий В. Ф., Соколов В. Я. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие. М.: Финансыи статистика, 1984. - 279 с.

94. Панков Д. А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: учеб. пособие / Д. А. Панков. 3-е изд. - М.: Новое знание, 2005. - 251 с.

95. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями / Пер. с франц. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 360 е.: ил.

96. Плотников B.C., Шестакова В. В. Финансовый и управленческий учет в ходингах / Под ред. д.э.н., проф. В. И. Бариленко. М.: ИД ФЕК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.

97. Путин В. В. Послание Федеральному собранию Российской Федерации // Российская газета. 2006, май. - №97 (4063). - с. 1-3.

98. Пятов М. Л., Праскова Н. Ю. Учет лизинговых операций // Бухгатерский учет. Ч 1999. №3.- с. 5-13.

99. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ./ Под ред. В. А. Микрюкова. -М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. 616 с.

100. Рапопорт Б. М., Скубченко А. И. Инжиниринг и моделирование бизнеса. -М.: Тандем, 2001. 286 с.

101. Риполь-Сарагоси Ф. Б. Основы финансового и управленческого анализа. М.: ПРИОР, 2000. - 224 с.

102. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375с.

103. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: перевод с франц. / Под ред. Я. В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 160 с.

104. Романова С. В. Организация учета и анализа резервной системы предприятия. Автореф.дис . канд.экон.наук. Воронеж, 2000. - 24 с.

105. Российский статистический ежегодный / Федер. служба гос. статистики; редкол.: В.Л. Соколин (пред.) и др.. М.: Госкомстат России.

106. Рудановский А. П. Теория учета: дебет и кредит как метод учета баланса. 2-е изд. - М.: Макиз, 1925.

107. Рудненко Н. П. Построение иммунизационного производного балансового отчета // Интернациональная модель финансового учета: концепция, теория и практика. Ростов н/Д: РГСУ, 2006. - 286 с.

108. Рябова Р. И. Налоговый учет доходов и расходов. Глава 25 Налогового кодекса РФ: практ. рук. / Р. И. Рябова. Ч М.: Интел-Синтез, 2002. 156с.

109. Рябова Р. И. Раскрытие в отчетности информации по расчету налога на прибыль / Р. И. Рябова // Налоговый вестник. Ч 2004. №1. Ч с. 86-92.

110. Сазерленд Дж., Кэндуэл Д. Бухгатерский учет и финансы: ключевыепонятия / Пер. с англ.; Под ред. А. В. Григораш. Ч Днепропетровск:бизнес букс, 2005. 400 с.

111. Самуэльсон П. Экономика: перевод с англ. / П. Самуэльсон. Ч 3-е изд. -М.: Прогресс, 1964. 568 с.

112. Сигел Дж., Шим Дж. Словарь бухгатерских терминов: Пер. с англ. -М.: ИНФРА-М, 2001. 408 с. .

113. Сидорина Т. В. Теория и практика использования производных балансовых отчетов в страховой деятельности. Ростов н/Д: РГСУ, 2003.- 189 с.

114. Симонович М. Я. Организациями методы учета, контроля и аудита по видам деятельности: теория и практика. Монография. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2007. -232 с.

115. Синклер Э. Дж. Структурная перестройка компании. Современное управление: Энциклопедический справочник. Т.1. -М.: Издатцентр, 1997.-584 с.

116. Сио К. К. Управленческая;экономика: Текст, задачи и;краткие примеры: Учеб.для вузов/ Пер. с англ.- 7-е изд.- М.: ИНФРА-М, 2000.671 с.

117. Словарь современной экономической теории Макмилана. Ч М.: ИНФРА-М, 2003. 608 с. - (Библиотека словарей ИНФРА-М)

118. Советов Б. Я., Яковлев С. А. Моделирование систем. 2-е изд. М.: Высш. Шк., 1998. - 319 с.

119. Соколов А. А. Формирование и методика анализа сегментарной отчетности металургических компаний (ОАО НМК). Автореф.дис. . степ, канд.экон.наук Воронеж, 2001. - 22 с.

120. Соколов Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: .учебник /Я. В. Соколов. -М:: ЮНИТИ, 1996. 638 с.

121. Соколов Я. В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 1996. - №6.- с. 3-8.

122. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учета: учебн. Пособие для вуз. / Я. В. Соколов. М.: ЮНИТИ, 1996. - 338 с.

123. Соколов Я. В., Патров В. В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета. М.: Финансы И: статистика, 2003. - 640 е.

124. Соколов Я. В., Семенова М. В. XXII Европейский конгресс бухгатеров // Бухгатерский учет. 1999: №9. -с. 102-105.

125. Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгатерского учета: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 272 е.: ил.

126. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: учеб. пособие / О. В. Соловьева. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 182 с.

127. Солоненко А. А., Панащенко Н. К. Национальные системы бухгатерского учета и отчетности: причины различий и пути их устранения. // Финансы, №6,2005.- с. 19-21.

128. Сопко В. В:, Патрик А. Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости^продукции в промышленности. Ч Киев: Техника, 1988: Ч 112 с.

129. Срика.В. Системы.баз знаний // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002. - 1120 с.

130. Стандарт ISO 9004 Ч2:1991' Общее руководство качеством и элементы системы качества.

131. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие. М: Перспектива, 1999. - 214 с.

132. Ткач В. И., Гончаренко О. Н. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг: Учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов. М.: ИКЦ Март, 2004. - 160 с.

133. Ткач В. И. Международная система учета и отчетности: учеб. пособие / В. И. Ткач, М. В. Ткач. М-.-: Финансы и статистика, 2001. - 160 с.

134. Ткач В. И., Крохичева Г. Е. Виртуальный бухгатерский учет. Ростов н/Д: РГСУ, 2002. - 98 с.

135. Ткач В. И., Крохичева Г. Е., Аникеев М. Ю., Архипов Э.Л. Учет операций хеджирования. Ростов н/Д.: РГСУ, 2004. - 158 с.

136. Ткач В. И., Крохичева Г. Б., Курсеев Д. В., Муругов Е. И. Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета: производственная и финансовая оптика. Монография. Ч Ростов-на-Дону: РГСУ, 2006. 274 с.

137. Ткач В. И., Кубасова Т. О., Шумилин Е. П. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия. М.: Приор, 2000. Ч 128 с.

138. Ткач В. И., Лоран Ж. Инициативный семинар по России. Париж: Европейская комиссия ЕЭС, 1997. - 82 с.

139. Ткач В. И., Риполь-Сарагоси Ф. Б. Модульный принцип формирования плана счетов // Бухгатерский учет 1996 - №6, с. 63-67

140. Ткач В. И., Ткач М. В. Международная система учета и отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 1991.-160 с.:ил.

141. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный.опыт. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. 160 с.:ил.

142. Токовый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Под ред. Н. Г. Сычева, В. В. Ильина. М.: Финансы и статистика, 2001 г.-272 с.

143. Уол Н., Маркузе Я., Лайнз Д., Мартин Б. Экономика и бизнес: А Я: Словарь-справочник / Пер. с англ. К. С. Ткаченко. -М.: ФАИР-ПРЕСС, 1999.-624 с.

144. Уорд К. Стратегический управленческий учет: Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.

145. Фитуджеральд Г. Информационные системы для руководителей. \\ Информационные технологии в бизнесе. \ Под ред. Желены М. СПб: Питер, 2002. - 1120 с.

146. ХахоноваН. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. Серия Экономика и управление. Ростов н/Д: МарТ, 2002. - 208 с.

147. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. В. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 576 с.

148. Хорин А. Н. О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности / А. Н. Хорин // Бухгатерский учет. Ч 1999. -№9.-с. 81-86.

149. Хорин А. Н. Принципы формирования бухгатерской отчетности. // Бухгатерский учет, №23, 2006. с. 50-52.

150. Хорин А. Н., Керимов В. Э. Стратегический анализ. -М.: Эксмо-Пресс, 2006.-283 с.

151. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. А. Я. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.

152. Хэррис Дж. М. Международные финансы: Пер. с англ. -М.: Филинъ, 1996.

153. Цыганков К. Ю. Очерки теории и истории бухгатерского учета / К. Ю. Цыганков. М.: Магистр, 2007. - 462 с.

154. Цыганков К. Ю. Теория капитала: трактовка и основные тезисы. // Бухгатерский учет. 2006 г. - №23. - с. 58L63.

155. Чедвик JI. Основы финансового учета / пер. с англ. Под ред. В. А. Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИШ, 1997. - 252 с.

156. Шапошников А. А. Классификационные модели в бухгатерском учете: практ. пособие / А. А. Шапошников. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.

157. Шеер А. В. Бизнес-процессы. Основные понятия. Теория. Методы. 2-е изд., перераб. и доп.: Пер. с англ. М.: ОАО Весть, ООО Метатехнология, 1999. - 152 с.

158. Шеер А. В. Моделирование бизнес-процессов. 2-е изд.: Пер. с англ.: =-М.: ОАО Весть, ООО Метатехнология, 2000. 205 с.

159. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Ч М.: ИНФРА-М, 2006. 415 с.

160. Шеремет А. Д., Дадеркина Е. Н. Управленческий анализ на предприятиях связи. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 144 с.

161. Шеремет А. Д., Николаева О. Е., Полякова С. И. Управленческий учет: Учеб. пособие. -М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. 344 с.

162. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. -М.:ИНФРА-М, 2003. 410 с.

163. Шер И. Ф. Бухгатерия и баланс: Пер. с нем; С. И. Цедербаума. Ч М.: Экономическая жизнь, 1925. 180 с.

164. Шибаева И. В. Корпоративная реорганизация решение есть // Билинг. Компьютерная телефония. - 2002. - №3. - с. 62-64.

165. Широбоков В. Г. Бухгатерский учет в системе управления аграрным производством (Концептуальные решения: теория и практика). Диссер. на соиск. . д.э.н. Воронеж: Воронежский Государственный Аграрный Универсистет. К. Д. Глинки, 2002. - 479 с.

166. Шмаленбах Э. Счетные планы: Опят универсальной классификации счетов производственных предприятий / перевод с немецкого. Ч JL: Экономическое образование, тип. Красной газеты, 1928.-93 с.

167. Шнейдман JI. 3. Международные стандарты финансовой отчетности Ч это не цель, а инструмент реформирования российского бухгатерского учета / Л. 3. Шнейдман // Бухгатерский учет повышение квалификации.- 2005.№1, с. 8 11.

168. Шумилин П. Е. Учет и аудит реорганизации предприятия. Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2005. - 142 с.

169. Щевелев А. Е. Риски в бухгатерском учете: учеб. пособие / А. Е. Щевелев, Е. В. Щевелев. -М.: КНОРУС, 2007. 280-с.

170. Щемелев А*. H'. Концепция и моделирование стратегического учета инноваций. -Ростов н/Д: Ростиздат, 2002. Ч 192'с.

171. Эккз Р., Герх Р., Киган Э., Филипс M. X. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости,а не прибыли: Пер. с англ. Н. Барышниковой. Ч М.: Олимп-Бизнес, 2002. 400 с.

172. Экономическая история. Ежегодник. 2000. Ч М.:Российская политическая энциклопедия (РОССПЭН), 2001. 712 с.

173. Энтховен А. Учет, аудит и налогообложение в РоссийскойФедерации // Аудит и финансовый анализ № 3, 2000 г.- с. 5-8.

174. Энциклопедия финансового риск-менеджмента:, / Под ред. А. А. Лобанова и А. В. Чугунова. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 786 с.

175. Якимкин В. Н. Финансовый дилинг. Кн. 1. -М.: Омега, 2001. -496 с. 200:Янсен-Феликс: Эпоха!инноваций. Y Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2002.-308 с.

176. Яругова А: Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран. Ч М.: Финансы и статистика, 1991.

177. Allen R.G.D. The work of Eugen Slutsky, Econometrica, 18 July 1950.

178. Casta Y.-Fr. Incertitude et coptabilit // Encyclopdie de Comptabilit,. Contrle de gestion et Audit/ЧParis: Economicaj 2000. 1318 p.

179. Casta Y.-Fr. Politique: comptable du enterprises // Encyclopdie de-Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. Ч 1318 p.

180. Casta Y.-Fr. Thorie positive de la comptabilit // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. -1318 p.

181. Colasse B. Harmonisation comptable internationale. // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. Ч 1318p.

182. Colasse B. Thoriews comptables // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. - 1318 p.

183. Cossu C. Standards. // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. - 1318 p.r

184. EvraertS., Ding I. Comptabilit en Chine. // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. - 1318 p.

185. Galanos I. Thorie vnementielle de la comptabilit // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. -1318p.

186. Gensse P. Ingnierie financire et comptabilit // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. -1318p.

187. Gensse P. Modle comptable franais. // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. - 1318 p.

188. Gillet R., Levasseur M. Finance et comptabilit. // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. -1318 p.

189. Lemarchand Y, Nikitin M. Capitalisme et comptabilit // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. -1318p.

190. Lemarchand Y., Nikitin M. Histoire du systmes comptables // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. - 1318 p.

191. Lemarchand Y., Nikitin M., Zimnovitch H. Recherche historique en comptabilit et contrle // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. - 1318 p.

192. Mvellec P. Comptabilit par activits. // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. - 1318 p.

193. Obert R. Comptabilit des instruments financiers. // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. Ч 1318 p.

194. Quairel- Fr. Repsantations financiers et comptables du bilan. // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. - 1318 p.

195. Raffournier B. Comptabilit international. // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. Ч 1318 p.

196. Richard G. Plans comptables. // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle deigestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. - 1318 p.

197. Ronge de I. Cots // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. - 1318 p.

198. Simon Cl. Valeur et comptabilit // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. - 1318 p.

199. Stolowy H. Comptabilit creative. // Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. - 1318 p:r

200. Verdier Fr. Comptabilit aux Etats-Unis // Encyclopdie de Comptabilit,Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. Ч 1318 p.yComptabilit, Contrle de gestion et Audit/ Paris: Economica, 2000. -1318 p.

Похожие диссертации

• Организация финансового, управленческого и стратегического учета в ипотечных корпорациях и агентствах
• Особенности формирования системы стратегического управленческого учета и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации
• Бухгатерский учет венчурной деятельности
• Теория и методология процессов учета собственности
• Развитие теории и методологии формирования учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля