Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Теория и методология процессов учета собственности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Курсеев, Дмитрий Викторович
Место защиты	Орел
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Теория и методология процессов учета собственности"

На правах рукописи

Курсеев Дмитрий Викторович

ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ПРОЦЕССОВ УЧЕТА СОБСТВЕННОСТИ

08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

00344ьиао

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Орел - 2008

04 АВГ 2003

003445899

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Научный консультант

доктор экономических наук Маслова Ирина Алексеевна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Гетьман Виктор Григорьевич

доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович

доктор экономических наук, профессор Виноходова Анна Федоровна

Ведущая организация

Южный Федеральный Университет

Защита состоится 13 сентября 2008 г в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, 29 (www ostu ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Автореферат разослан 11 августа 2008 года

Учетный секретарь

диссертационного совета

Дрожжина И А

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность исследования. Системообразующее значение института собственности актуально для развития любой национальной экономической системы, так как собственность является основным показателем, характеризующим итоги деятельности институциональных единиц

Переход России на рыночные отношения привел к появлению и использованию новых видов деятельности в сфере собственности доверительное управление собственностью юридических и физических лиц, внешнее управление предприятиями, административное управление собственностью, управление реорганизационными и реструктуризационными процессами Во всем мире эти процессы ежегодно оцениваются трилионами доларов

Управление собственностью построено на агентских отношениях, которые довольно разнообразны и объединяются в три основные группы агентские отношения в процессах внешнего управления собственностью, агентские отношения в области доверительного управления собственностью, агентские отношения в сфере административного управления собственностью Основная цель агентских отношений в сфере собственности связана с наращиванием стоимости институциональных единиц

Актуальность вопросов эффективного управления собственностью определяется необходимостью учета стоимости транзакций внутри фирмы, как экономических отношений между агентами-менеджерами и принципалами-собственниками в отношении результатов управления, в виде рыночной стоимости чистых активов и справедливой стоимости чистых пассивов Это позволит уйти от котлового метода определения результатов управления с организацией финансового, управленческого, стратегического учета собственности в разрезе видов деятельности на базе использования интернациональной модели финансового учета

В России догое время отсутствовала какая-либо информация по внешнему, доверительному управлению собственностью, хотя ее ежегодно десятки тысяч российских организаций проходят через процедуры санации, наблюдения, конкурсного производства, внешнего и доверительного управления

За последнее время проблемы собственности в сфере агентских отношений приобрели особую актуальность Внешнее и доверительное управление собственностью выступают одной из институциональных основ глобальной экономики, прочности всемирного рынка, и дожны найти соответствующее адекватное рыночным отношениям отражение в учете

Это приводит к необходимости исследования операций внешнего, доверительного и административного управления собственности как объекта бухгатерского учета с учетно-аналитических позиций

Комплексный характер агентских отношений требует создания и использования совершенно иной системы учета Это связано, прежде всего, с признанием внешнего, доверительного управления, реорганизации самостоятельными видами деятельности, по которым необходимо определять финансовый результат, и организацией учета в соответствии с интернациональной моделью финансового учета

В развитых странах эти процессы являются самостоятельными видами деятельности, по которым определяются, учитываются, анализируются и контролируются финансовые результаты

В России же процессы внешнего и доверительного управления, реформирования собственности, трансформационные процессы не считаются самостоятельными видами деятельности и не подлежат отдельному учету, анализу, контролю и аудиту, что приводит к неэффективному использованию ресурсов в масштабе государств

Кроме того, противоречия симбиозной системы финансового учета в России, содержащей в себе компоненты прежней постатейной системы, и международной системы поэлементного учета затрат способствуют непрозрачности и неконтролируемости финансового учета агентских отношений в сфере собственности

Кардинального пересмотра и организации учета в разрезе видов деятельности с направленностью на управление собственностью, платежеспособностью, денежными потоками, резервной системой требуют также управленческий и стратегический учет агентских отношений

Вследствие этого особую актуальность приобретают вопросы исследования классификационных признаков, учетно-аналитических особенностей, принципов и механизмов отражения агентских отношений в сфере собственности, бухгатерского моделирования процессов внешнего, доверительного и административного управления, организации и методологии финансового, управленческого и стратегического учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления

Учетная информация служит базой для подготовки, оценки и принятия решений в области управления собственностью, и от ее качества, поноты, релевантности и своевременности зависит эффективность принимаемых решений Поэтому управление агентскими отношениями в сфере собственности требует использования новых учетных механизмов, построенных на базе инструментов финансовой инженерии, обеспечивающих создание информационной базы для принятия решений по эффективному использованию собственности, что значительно повысит информационную обеспеченность управления ресурсами организаций

В условиях рыночной экономики, глобализации, возрастания конкуренции, риска и неопределенности на современном этапе развития и реформирования учета и отчетности в России исключительное значение также приобретают вопросы учета и управления рисками в процессах внешнего и доверительного управления, реорганизации собственности, создания, учета и управления резервной системой, платежеспособностью предприятий

Степень разработанности проблемы. Отдельным вопросам финансового, управленческого и стратегического учета, анализа, контроля и аудита собственности и имущественных отношений посвящены работы И А Белобжецкого, П С Безруких, И Н Богатой, Н А Бреславцевой, В Г Гетьмана, Л Т Гиляровской, А Г Грязновой, В Б Ивашкевича, В Э Керимова, В В Ковалева, О И Кольваха, Н П Кондракова, Г Е Крохичевой, М И Кутера, Н Т Лабынцева, Т Н Мальковой, М В Мельник, В Д Новодворского, В Ф Палий, В В Петровой, А П Рудановского, И А Слабинской, Я В Соколова, В П Суйца, В И Ткача, М Б Чирковой, А Д Шеремета, Л.З Шнейдмана, В Г Широбокова, А Н Хорина и др

Среди зарубежных ученых, внесших вклад в теоретическую и практическую разработку проблем учетно-аналитического управления собственностью, следует отметить Р Л Акоффа, А Апчерча, Э А Аткинсона, Й Бетге, Дж Блэка, Э Бритгона, М Ф Ван Бреда, Дж Доунса, К Друри, Т Лимперга, Ж Лорана, Дж Ф Маршала, Д Мидтона, М Милера, Ф Модильяни, М Р Мэтьюса, Г Мюлера, Б Нидза, У Пейтона, Ж Перера, Б Райана, Дж Риса, Ж Ришара, Дж Сигел, Г Симона, Э С Хендриксена, Дж Хиггинса, Дж Р Хикса, Э Шмаленбаха, Р Энтони и ДР

Различные аспекты учета, контроля и анализа доверительных, реорганизационных и трансформационных процессов в сфере собственности были рассмотрены в трудах О Н Гончаренко, К В Дьякова, Т О Кубасовой, М Я Симонович, Т А Стобуновой, Ф Г Теуважуковой, М Ю Медведева, Т Г Шешуковой, П Е Шумилина и др

Появление этих исследований было вызвано переходом российской экономики на рыночные отношения и формированием в связи с этим новых видов деятельности, связанных с многообразием отношений собственности реорганизационные и трансформационные процессы в сфере собственности, доверительное управление собственностью и др

Однако комплексу вопросов организации и методологии финансового, управленческого и стратегического учета агентских отношений в сфере собственности практически не уделено никакого внимания

И это касается, прежде всего, вопросов разработки концепции агентских отношений в сфере собственности, организации раздельного учета по видам агентской деятельности, использования системы производных балансовых отчетов в процессах внешнего и доверительного управления, разработки и применения структурированного рабочего плана счетов, учета синергетического эффекта при реорганизационных процедурах

Вопросы, связанные с организацией учетных процессов внешнего и доверительного управления, трансформации и реорганизации собственности, разработкой соответствующего учетно-аналитического инструментария также

являются недостаточно изученными и разработанными как в теоретическом, так и в практическом аспектах

Необходимость системного изучения агентской проблемы связана с тем, что ранее в отечественной науке агентские отношения практически не исследовались Из множества видов доверительного управления рассматривались только совместная деятельность и некоторые виды деятельности профессиональных участников рынка доверительного управления имуществом

Недостаточный уровень научных разработок в этом направлении определил выбор темы диссертации и привел к необходимости разработки теоретических и практических рекомендаций по организации финансового, управленческого и стратегического учета внешнего и доверительного управления собственностью на отечественных предприятиях

Цель и задачи диссертационного исследования. Основная цель работы состоит в решении научной проблемы разработки концептуальных основ и методических положений, определяющих организацию финансового, управленческого и стратегического учета собственности на основе соблюдения агентских отношений, их результатов в сфере изменения собственности по разнообразным внутренним и внешним видам деятельности

В рамках поставленной цели были выделены основные подцели и соответствующие задачи

Подцель 1 Концептуальные подходы к агентским отношениям в процессах учета собственности и капитала Для достижения этой подцели были исследованы следующие задачи

- определить концептуальные подходы к бухгатерским теориям капитала, их характеристики и использование в процессах учета собственности,

- рассмотреть теоретические основы, квалификационные признаки, учетно-экономические составляющие и инструменты, формирующие систему финансового, управленческого и стратегического учета собственности,

- исследовать с позиции агентских отношений финансовый, управленческий и стратегический учет собственности,

- сформировать концепцию агентских отношений в процессах внешнего и доверительного управления собственностью,

- разработать общие теоретические подходы к обязательственным отношениям с точки зрения балансовых теорий

Подцель 2 Разработка методологии финансового и управленческого учета собственности Для осуществления этой подцели были исследованы и решены следующие задачи

- систематизировать процессы управления собственностью и создать методологию организации контроля и управления предприятием как имущественным комплексом,

- исследовать существующие системы финансового учета и разработать прозрачную и эффективную систему учета по различным видам деятельности,

- рассмотреть и систематизировать виды управленческого учета и учетные подходы с целью формирования методологии управленческого учета собственности

Подцель 3 Создание методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью Для реализации этой подцели были исследованы и решены следующие задачи

- организовать управление собственностью на базе использования системы агрегатов и инструментов управленческого финансового учета,

- определить методические подходы к организации учета по видам деятельности на основе интернациональной модели финансового учета,

- раскрыть методику стратегического учета собственности для различных видов деятельности (внешнего и доверительного управления, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности)

Подцель 4 Моделирование процессов учета резервной системы предприятия и процедур реформирования собственности Для выпонения этой подцели были исследованы и решены следующие задачи

- обезопасить предприятие системой учета основных обязывающих событий и соответствующих им рисковых ситуаций (рыночных,

налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др) путем формирования модели резервной системы предприятия,

- построить учетно-аналитическое обеспечение и управленческий учет резервной системы предприятия на базе использовании учетных механизмов финансовой инженерии,

- обосновать и обеспечить возможность перехода от финансового котлового к финансовому учету по реорганизационным, доверительным и внешним видам деятельности

Подцель 5 Реализация достигнутых результатов управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности Для практического выпонения этой подцели были исследованы и решены следующие задачи

- предложить и апробировать модель стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности, путем создания макета хеджированного баланса и стратегического производного балансового отчета,

- апробировать управление платежеспособностью на основе макета иммунизационного производного балансового отчета,

- сформировать и апробировать модель определения синергетического эффекта, организации и методики его учета на основе раздельного учета по внешнему управлению, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности

Область исследования. Исследование проведено в рамках п 1 1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п 1 2 Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности, п 13 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п 14 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК (экономические науки)

Объект исследования. В качестве объекта исследования в диссертации приняты разнообразные институциональные единицы внешнего и доверительного управления собственностью финансовые компании, имущественные и финансовые комплексы, управляющие компании, фонды, брокеры, депозитарии, банки, коммерческие организации

Предмет исследования. Предметной областью диссертационного исследования является комплекс методологических и организационно-методических положений функционирования системы агентских отношений в сфере собственности, связанных со становлением, организацией и совершенствованием финансового, управленческого и стратегического учета внешнего и доверительного управления

Методология и методика исследования основывалась на совокупности методов, применяемых при исследовании социально-экономических процессов и явлений общенаучные методы познания социально-экономических явлений, диалектический метод познания, статистический, сравнительный, функциональный, технологический методы, методы индукции и дедукции, научной абстракции, анализа и синтеза

Обоснованность и достоверность полученных результатов, рекомендаций и выводов базируется на использовании логического, системного, комплексного, концептуального, исторического и субъектно-объектного подходов к получению доказательств и аргументации основных положений диссертации

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежный ученых по проблемам учета, анализа, контроля и аудита собственности, ее использования, внешнего и доверительного управления собственностью, функционирования агентских отношений в сфере собственности, международные и российские стандарты учета и отчетности, данные специальных обследований и анкет, законодательные, нормативные, арбитражные материалы, официальная бухгатерская и статистическая информация

Методика исследования основывалась на наблюдении, группировке, систематизации и анализе полученных данных, моделировании явлений и процессов агентских отношений в сфере собственности, установлении, апробации и практической реализации полученных выводов и результатов

Научная новизна исследования сводится к тому, что процессы учета собственности рассматриваются на основе соблюдения агентских отношений, их результатов в сфере изменения собственности по разнообразным внутренним и внешним видам деятельности, на базе обобщающих показателей рыночной стоимости чистых активов и справедливой стоимости чистых пассивов В процессе исследования были разработаны концептуальные подходы к агентским отношениям, обязательственным отношениям и теориям капитала Предложенная методология финансового, управленческого и стратегического учета собственности в отношении внешнего и доверительного управления, обеспечивается теоретическим и практическим аппаратом функционирования резервной системы

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, выносимые на защиту, заключаются в следующем

1 Сформулированы и обоснованы концепции бухгатерских теорий капитала, агентских и обязательственных отношений, разработана методология финансового и управленческого учета собственности и капитала

- идентифицированы и обоснованы основные концепции бухгатерских теорий капитала, определены их характеристики и установлены фундаментальные взаимосвязи с концепцией агентских отношений в разрезе внешнего, доверительного и административного управления собственностью (08 00 12, п 11),

- разработан концептуальный подход к агентским отношениям в процессах учета и аудита внешнего и доверительного управления собственностью, определяемый самостоятельным видом деятельности, системой интегрированного управленческого и стратегического учета и контроля (08 00 12, п 11),

- сформирована концепция агентских отношений в области управления собственностью, определяющая, идентифицирующая и обосновывающая классификационные признаки, учетно-аналитические составляющие и механизмы отражения агентских отношений (08 00 12, п 11),

- дано теоретическое обоснование и рассмотрены концептуальные

подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном

управлении собственностью в соответствии со статической, динамической, органической и эволюционно-адаптивной балансовыми теориями (08 00 12, п

- разработана методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, систематизирующая процессы внешнего, доверительного и административного управления, направленная на организацию учета собственности на базе инструментов бухгатерского инжиниринга (08 00 12, п 12),

- обоснована и систематизирована методология финансового учета агентских отношений в сфере собственности с определением финансовых результатов, собственности и организацией контроля по каждому виду деятельности (08 00 12, п 12),

- дано теоретическое обоснование методологии управленческого учета внешнего и доверительного управления собственностью на базе концептуальных подходов лактивы/кредиторская задоженность, денежные средства/чистые пассивы (08 00 12, п 12)

2 Разработаны методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью

- сконструирована методика управленческого финансового учета собственности предприятия, ориентированная на применение системы учетных механизмов, позволяющих получить и использовать значение показателей собственности в целях обеспечения решения проблем управления собственностью в различных оценках (08 00 12, п 14),

- предложен методический подход к организации учета по видам деятельности и механизм его практической реализации, ориентированный на определение фактической себестоимости по видам деятельности путем корректировки затрат по элементам на изменение производственных запасов за период, и определение финансового результата соизмерением доходов со скорректированными затратами (08 00 12, п 13 ),

- раскрыты методические подходы к построению стратегического учета внешнего и доверительного управления, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности (08 00 12, п 14)

3 Реализованы достигнутые результаты управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности

- предложены рекомендации по организации учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия на основе использования инструментов бухгатерского инжиниринга (08 00 12, п 14),

- предложена модель учета реорганизационных процессов доверительного и внешнего управления собственностью, обеспечивающая переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности (08 00 12, п 14),

- выработаны рекомендации по организации управленческого учета платежеспособности предприятий, с учетом размеров и сроков платежей, процентных ставок, рисков и определения активной, пассивной и нейтральной зон платежеспособности (08 00 12, п 14),

- раскрыто содержание и разработаны практические рекомендации по определению и учету синергетического эффекта на основе использования синергетического производного балансового отчета (08 00 12, п 14) Теоретическая значимость исследования определяется разработкой

комплексного методологического подхода к исследованию проблем организации финансового, управленческого и стратегического учета процессов управления собственностью Этот подход основан на интеграции всех видов учета и является методологической основой подготовки информации, необходимой для принятия оперативных, тактических и стратегических решений по управлению собственностью

Практическая значимость полученных результатов. Полученные результаты подтверждают практическую значимость диссертационного исследования Диссертантом были разработаны и представлены следующие методические положения и рекомендации

- организация и методика финансового учета по видам деятельности доверительное управление собственностью, внешнее управление, другие виды агентских отношений (реорганизация, спонсорство),

- методика контроля финансового результата по основной, реорганизационной деятельности, доверительному управлению, внешнему управлению,

- агоритм составления и использования в управлении платежеспособностью иммунизационного производного балансового отчета,

- агоритм составления и использования в управлении резервной системой хеджированного, хеджированного производного и хеджированного стратегического балансового отчета,

- агоритм стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности

Практическая реализация концептуального подхода к организации финансового учета по видам деятельности нашла применение в организации раздельного учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью и основной деятельности в ОАО Новочеркасскнефтемаш, ООО Ростов Дон Девелопмент, ООО Северокавказский научно-исследовательский институт строительных материалов и технологий Стромтехника, ООО Управляющая компания Юг Руси, ОАО Глубокинский кирпичный завод, ОАО Зерноградский свинокомплекс

Предложенные диссертантом рекомендации по организации управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью предприятий нашли применение в разработке и внедрении программ для ЭВМ Хеджированный производный балансовый отчет (Свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ № 2006612315 от 04 07 2006г) и Стратегический производный балансовый отчет (Свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ № 2006612314 от 04 07 2006г)

Практическая значимость полученных результатов связана также и с тем, что процессы внешнего, доверительного и административного управления собственностью рассмотрены диссертантом через призму агентской проблемы в рамках разграничения пономочий между принципалами-собственниками и агентами-менеджерами

Апробация и внедрение результатов. Результаты исследования представлялись в форме докладов на международных, межвузовских, вузовских научно-практических и научно-методических конференциях, важнейшими из которых являются международные научно-практические конференции Строительство - 2006, 2007 РГСУ, докладывались на методических семинарах кафедры бухгатерского учета и аудита РГСУ

Теоретические и практические положения, изложенные в диссертации, нашли отражение в учебных пособиях, разработанных диссертантом, и используются в учебном процессе в Ростовском государственном строительном университете при преподавании курсов Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет, Стратегический учет собственности

Публикации. Основные положения, результаты, выводы и рекомендации, полученные в диссертации, опубликованы автором в 52 печатных работах общим объемом 62,8 п л

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и двух приложений Работа изложена на 393 страницах компьютерного текста и содержит 31 рисунок, 34 таблицы и 20 формул

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цели, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы

В первой главе Концептуальные подходы к агентским отношениям в процессах учета собственности и капитала исследованы существующие концепции бухгатерских теорий капитала и их характеристики, исходя из которых, рассмотрены концептуальные подходы к агентским отношениям в финансовом, управленческом и стратегическом учете и сформирована концепция агентских отношений в процессах управления собственности, а также рассмотрены и теоретически обоснованы концептуальные подходы к обязательственным отношениям

Во второй главе Методология финансового и управленческого учета собственности на основе разработанной концепции агентских отношений

исследовались проблемы моделирования финансового, управленческого, стратегического учета, внешнего и доверительного управления собственностью, обоснованы и систематизированы методологии управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, финансового учета агентских отношений, управленческого учета в сфере собственности

В третьей главе Методика управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью предложен методический подход к организации управленческого финансового, финансового, стратегического учета собственности, позволяющий организовать управление предприятием на базе использования производных балансовых отчетов в разрезе отдельных видов деятельности

В четвертой главе Моделирование процессов учета резервной системы и реформирования собственности разработана система моделирования резервной системы предприятия, на основе которой построена модель управленческого учета резервной системы, позволяющая учесть основные обязывающие события и обеспечить переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности

В пятой главе Реализация результатов управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности осуществлено моделирование стратегического учета, рассмотрен управленческий учет платежеспособности и синергетического эффекта в процессах управления и реорганизации собственности

В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ

НА ЗАЩИТУ

1 Концептуальные подходы к агентским отношениям в процессах учета собственности и капитала

Агентские отношения определяют отношения собственности в рыночной

экономики и в той или иной степени идентифицируют деятельность любой

институциональной единицы, так как характеризуют собой основное отношение рыночной экономики между собственниками и управленческим персоналом

Агентские отношения формируют институциональную структуру, так как затрагивают комплекс вопросов, начиная от договорных отношений, методов оценки состояния и возможностей развития бизнеса, использования управленческой стратегии, и заканчивая использованием бухгатерских механизмов управления бизнесом и измерением, анализом и контролем показателей собственности и их динамики

Исследование вопросов теории агентских отношений основывается на рассмотрении учетно-аналитических аспектов формирования и функционирования собственного капитала

Внешнее и доверительное управление собственностью представляет собой двоякий процесс

- с одной стороны, это управление конкретным имуществом, конкретными активами, проводимое на основании системы договоров,

- с другой стороны, результаты управления проявляются в изменении капитала, в изменении его стоимости

В ходе проведенного исследования существующих концепций бухгатерских теорий капитала и их характеристик была установлена взаимосвязь теорий капитала с вариантами административного, внешнего и доверительного управления

В соответствии с разработанной концепцией внешнее управление осуществляется на принципах теории остаточного капитала, теории агентских отношений, доверительное управление базируется на принципах теории чистых пассивов, теории агентских отношений, административное управление бюджетными организациями на базе теории фондов, административное коммерческое управление ориентировано на теорию предприятия Для всех видов агентских отношений характерно использование теории собственности и хозяйствующей единицы Диссертантом разработана теория агентских отношений, которая основана на принципе гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств в рыночных и справедливых ценах

Основные концепции бухгатерских теорий капитала, их характеристики представленными данными таблицы 1

Таблица 1

Концепции бухгатерских теорий капитала и их характеристики1

N. Агрегаты ^концепции Концепции^ Теорий капитаК Балансовое уравнение собственности Учетный подход Трактовка капитала Трактовка чистой прибыли Управление собственностью

Теория собственности К = А- О Активы/Кредиторская задоженность Чистое благосостояние собственника Часть благосостояния собственника Административное, доверительное и внешнее управление

Теория козяйству-юшей гдиницы К= А Активы/Капитал Активы равняются общему капиталу собственному и заемному Чистый прирост капитала Административное, доверительное и внешнее управление

Теория предприятия к
дс = (А
ДА) - О Активы скорректированные/ Кредиторская задоженность Чистое благосостояние предприятия Часть добавленной стоимости Административное управление

Теория остаточного капитала А - ЧК = ОК Остаточные активы/Остаточный капитал Совокупность вкладов собственников и кредиторов за вычетом используемой части капитала Часть остаточного капитала Внешнее управление

Теория агентских отношений Д = ЧистК У = -К Денежные средства/Чистый капитал Дезагрегированное рыночное благосостояние собственников и кредиторов Часть чистого капитала Административн ое, доверительное управление, внешнее управление

Примечание К - капитал, А - активы, О - обязательства, Д - денежные средства, ЧП - чистые пассивы, У -убытки, -К - отрицательный капитал, ДС - добавленная стоимость капитала, ДА - изменение активов, ОА -ограничение активов, П - пассивы, ОП - ограничение пассивов, ЧК - часть капитала, ОК - остаточный капитал, ЧнстК - чистый капитал

Бухгатерское понятие капитала определяется соответствующей концепцией и включает балансовое уравнение собственности, соответствующий учетный подход, трактовку капитала, право собственности, источники изменения, сферы использования в целях определения реальной величины прибыли, дивидендов и их использования На этих позициях строится организация финансового, управленческого и стратегического учета собственности

Агентские отношения охватывают вопросы гражданского, финансового и административного права, планирования, финансового учета, анализа и аудита, управленческого и стратегического учета, и их исследование требует использования системного подхода

1 В диссертации представлено семь теорий капитала, характеризуемых десятью агрегатами концепций

Системный подход в исследовании агентских отношений основан на взаимоувязке анализа, который раскрывает структуру и составные части явления, что приводит к пониманию деталей явления, и синтеза, акцентирующего внимание на теоретических позициях и функциях, т е на классификационных признаках, учетно-экономических составляющих и учетных инструментах Это позволяет оценить уровень и эффективность использования агентских отношений в области управления и использования собственности

Исходя из разработанной концепций бухгатерских теорий капитала, а также по результатам исследования теоретических и практических источников по внешнему и доверительному управлению собственностью, диссертантом рассмотрены концептуальные подходы к агентским отношениям в финансовом, управленческом и стратегическом учете (схема 1)

Основой концептуальных подходов к агентским отношениям является вид деятельности, который определяется четырьмя основными позициями

- критерии и регуляторы,

- наличие субъектно-объектных отношений собственности,

- поставленная цель и достигаемые результаты,

- концептуальные подходы к теориям собственности

Все это требует, чтобы вид деятельности отражася в финансовом учете отдельно, так как по нему необходимо определить результаты, а самое главное, влияние отдельных факторов на изменение собственности

Концептуальный подход к агентским отношениям в процессах учета и аудита внешнего и доверительного управления собственностью определяется шестью блоками бухгатерские критерии и регуляторы (правовые отношения, финансирование развития, регуляторы), субъектно-объектные отношения, цель и результаты управления (платежеспособность, собственность, прибыль), концепций теорий капитала, самостоятельным видам деятельности в доверительном и внешнем управлении, системой учета и учетных инструментов (финансовый, интегрированный, управленческий и стратегический учет, система производных балансовых отчетов), направленными на обеспечение эффективного управления собственностью

Рисунок 1 - Концептуальные подходы к агентским отношениям в финансовом, управленческом и стратегическом учете собственности Системность проведенного исследования концепции агентских отношений сводилась к тому, что диссертант исходил из необходимости и целесообразности рассмотрения всех видов агентских отношений, а не только внешнего и доверительного управления

В связи с этим исследовались наряду с внешним и доверительным управлением агентские отношения в виде административной деятельности на частных и государственных предприятиях, совместная деятельность, другие формы доверительных отношений (опекунство, испонительство, попечительство)

В результате была получена бухгатерская концепция агентских отношений в сфере собственности (табл 2), которая выступает в качестве основы создания системы финансового, управленческого, стратегического учета и контроля внешнего и доверительного управления собственностью

5 в : й и 2 в-1л

Комплекс законов положений инструкций определяющих типы агентских отношений на основании ГК РФ и контрактного права

Правовая составляющая

Стоимость фирмы как имущественного комплекса и контроль ее изменения

Теория фирмы

Прибыль

Результаты выпонения контракта

Прибыль

Собственность

Платежеспособность

Теория агентских отношений

Выбор системы показателей и учетных механизмов которые обеспечивают контроль эффективного использования ресурсов в сфере агентских отношений

Теория контроля

Нулевой балансовый отчет и система производных балансовых отчетов разработанных на его основе

Теория гипотетических процессов

собственности, право владения, право распоряжения, право пользования

Отношения собственности

Собственность платежеспособность, резервная система предприятия

регулирование

Оценка использования ресурсов в доверительных процессах

Доверительные процессы

Основная, операционная , внереализационная, чрезвычайная, доверительная, реорганизационная

Виды деятельности

Зарождение развитие расцвет увядание ликвидация

Циклический характер

Формирование самостоятельного вида деятельности и показателей его определяющих

Деловая операция

Принятие обоснованных решений обеспечиваюших выживание предприятия

Правило разумного поведения

Определение влияния на разницу между чистыми пассивами и чистыми активами цен, залогов, платежеспособности резервной системы, синергетического эффекта, внешних факторов

Структурный анализ

Чистые активы

Чистые пассивы

Капитал собственный

Имущественный комплекс

Группировка объектов

Результат доверительного управления

Бухгатерский баланс

Отдельный баланс

Бухгатерские

Выделенный баланс

Нулевой баланс

Иммунизационный баланс

Хеджированный баланс

Стратегический баланс

Контрольные и управленческие

Синергетический баланс

Ликвидационный баланс

Ликвидационные

Разработанная диссертантом концепция агентских отношений в сфе собственности (внешнее управление, доверительное управление, прост товарищество, административная деятельность) включает правовую составляющу теоретические основы (теории фирмы, агентских отношений, контро гипотетических процессов), классификационные признаки (отношен собственности, балансовое регулирование, доверительные отношения, ви деятельности, циклический характер, деловая операция, правило разумно поведения, структурный анализ), учетно-экономические составляющие (актив чистые активы и пассивы, капитал, имущественный комплекс, группировка объекто результат доверительного управления), учетный инструментарий бухгатерског контрольного, управленческого и ликвидационного характера (бухгатерский балан отдельный баланс, выделенный баланс, производные балансовые отче ликвидационный баланс)

Собственность, в контексте организации ее учета, определяется в разрезе видо агентских отношений на основании правовой составляющей, теоретических осно квалификационных признаков, учетных признаков и получаемых показателе собственности

Концепция агентских отношений является основой создания систем финансового, управленческого, стратегического учета и контроля процессе внешнего и доверительного управления собственностью

При разработке концептуальных подходов к обязательственным отношения во внешнем и доверительном управлении собственностью диссертант придерживало концепции балансового определения обязательственных отношений с ориентацие на существующие балансовые теории, концепцию агентских отношений с точк зрения теоретических основ построения, классификационных признаков, учетно экономических составляющих и учетных инструментов

В результате теоретические аспекты обязательственных отношений в внешнем и доверительном управлении представлены данными табл 3

Приоритетность использования соответствующих балансовых теорий в обязательственных отношениях по результатам проведенного исследования может быть представлена следующим образом

Эволюционно-адаптивная балансовая теория с учетным подходом денежные средства/чистые пассивы, с экономико-юридической трактовкой

обязательственных отношений рекомендуется для доверительного управления собственностью

Органическая балансовая теория, основанная на учетном подходе лактивы/кредиторская задоженность в приведенной стоимости, экономической трактовке обязательств и чистых активах по цене замещения, обеспечивает потребности и приоритеты внешнего управления собственностью

Динамическая балансовая теория, основанная на учетном подходе доходы/расходы, экономической трактовке обязательств и исчислении чистых активов в экономической трактовке, соответствует потребностям административного управления собственностью

Статическая балансовая теория, ориентированная на учетный подход лактивы/кредиторская задоженность, юридическую трактовку обязательственных отношений и определение собственности (чистых активов) в юридической трактовке, рекомендуется для решения юридических проблем перехода и реформирования собственности для административного, внешнего и доверительного управления собственностью

Представленные диссертантом концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью ранжированы в соответствии с балансовыми теориями (статическая, динамическая, органическая, эволюционно-адаптивная) и характеризуется 8 агрегатами используемые учетные подходы, трактовка обязательственных отношений, измеряемость сделок, законодательная составляющая, элементы балансовой теории (временная составляющая, экономические последствия, неопределенность и риск, момент признания в учете, регулирование платежеспособности, оценка), учетное отражение, определяющий бухгатерский принцип, приоритетность использования в обязательственных отношениях

з з 11 3

I > л I

ё ! | 3

Эволюционно -адаптивная О о и о о ж в ь 1 1 Л я в Статическая Балансовые теории

1 1 | II 1 * э ^ В Концепции обяз ательственных отношений

дс/чл АЖДП да А/КЗ Учетные подходы

Экономико-юридическая Экономии -ческая Экономическая Юридическая Трактовки обязательственных отношений

1 Чистые пассивы Чистые активы по цене замещения Чистые активы в экономии- ческой трактовке Чистые активы в | юридической' трактовке 1 Измеряемость сделок 1

Теория обязательств Законодательная составляющая

В настоящем и будущем В настоящем В прошлом и настоящем В прошлом Временная составляющая экономического источника | Элементы балансовой теории ,

Изменение чистых пассивов Изменение чистых активов и платежеспособности Экономические последствия

Определяется по данным хеджированного производного балансового отчета Неопределенность и риск

Возможно использование одного из 3-х принципов начисления, оплаты, комбинированный Момент признания в балансе

Определяется по данным иммунизационного производного Отчет о движении денежных средств Регулирование платежеспособности

Управление собственностью в исторической оценке Балансовая | Оценка 1

Управление платежеспособностью Текущая

Управление резервной системой Рыночная

Управление собственностью Справедливая

Главная книга и система производных балансовых отчетов Учетное отражение

Гипотетической реализации Оценка 1 активов и обязательств в. ценах замещения Соблюдение соотношения расходов между капитализацией и затратами и доходов между прибылью и обязательствами Определение финансового 'результата как изменение собственности за период 1 Определяющий бухгатерский принцип

Доверительное управление собственностью Внешнее управление собственностью Административное управление собственностью Юридические аспекты административного, внешнего и доверительного управления собственностью Приоритетность использования в обязательственных отношениях

о ы я о о\ а и

Й о Я 3

2 и О го

о 2 я *э

0 го со ХО Я

со а о X

я я о о о

со п> я я о

2. Разработка методологии финансового и управленческого учета собственности.

На основе разработанной концепции агентских отношений в сфере собственности исследовались проблемы моделирования финансового, управленческого, стратегического учета, анализа, контроля и аудита внешнего и доверительного управления собственностью

В результате предложена методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, которая систематизирует процессы внешнего, доверительного и административного управления

Разработанная методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса систематизирует процессы внешнего, доверительного и административного управления в разрезе девяти агрегатов (методы оценки бизнеса, риск и неопределенность, бухгатерские принципы, организация бухгатерии, управленческая стратегия, поддержание капитала, самостоятельный вид деятельности, бухгатерские механизмы управления в виде системы производных балансовых отчетов, показатели собственности) и создает возможность организации контроля и управления платежеспособностью, резервной системой, реорганизацией, внешними факторами, собственностью на базе использования агрегированных и дезагрегированных показателей чистых активов и чистых пассивов и определения зоны безопасности на основе механизма петли ограничений Проведенный комплексный анализ состояния бухгатерского учета агентских отношений в сфере собственности позволил разработать методологию финансового учета агентских отношений в сфере собственности (табл 4)

Организация учета по видам деятельности дожна ориентироваться на интернациональную модель финансового учета, т е определение финансового результата и чистых активов по виду деятельности

При этом финансовый результат по виду деятельности определяется вычитанием из доходов расходов по элементам, скорректированных на изменение производственных запасов за период Таким образом, себестоимость по виду деятельности определяется не по произведенной, отгруженной и реализованной (троекратно) продукции, а сразу по показателю валовой продукции (однократно)

Совместная деятельность Внешнее управление Доверительное управление Агентские отношения в управлении собственностью

Организация ведущая учет совместной деятельности Учетная политика внешнего управления не предусмотрена Учредитель доверительног о управления Учетная политика

Результат по виду деятельности определяется вычитанием из доходов расходов по элементам, скорректированных на изменение производственных запасов за период Интернациональная модель финансового учета

Коммерческая деятельность (доверительное управление, внешнее управление спонсорство и т д) Бюджетная деятельность (фондовый учет) Самостоятельный вид деятельности

Для управления собственностью платежеспособностью и резервной системой Производный балансовый отчет О Хо э X X ы С 5 Х< Л 3 а>

Выделение активов роста из общей совокупности активов Управленческие баланс

В соответствии с интернациональной моделью финансового учета определяющие составные часта процессов агентских отеошений закрепленные в договоре, и обеспечивающие эффективность организации внешнего и доверительного управления собственностью 0 Н Я й 1 1 з

Активы, обязательства, доходы, расходы, результаты

Не являются юридическим лицом не подлежит присоединению Не предусмотрено Проблема снимается, если признать за отдельный вид деятельности Окою 100 видов по некоторым предусмотрено присоединение к балансу учредителя доверительного управления Консолидация отдельного баланса

95 Доходы и расходы по другим видам агентских отношений 93 Доходы и расходы по внешнему управлению 92 Доходы и расходы по доверительном у управлению Рекомендуемые счета | Рекомендации по организации финансового учета |

95 По каждому виду агентских отношении используется субсчет 93 По каждому виду внешнего управления используется субсчет 92 По каждому виду доверительного управления используется субсчет Субсчета

30- Материальные затраты 3 Затраты по оплате труда 32 Отчисления на социальные нужды 33 - Амортизация 34 - Прочие затраты 35 Затраты по отдельным видам деятельности 39 - Остаток материально-производственных запасов по видам деятельности Элементы затрат

39-1 Материалы 39 2 Незавершенное производство 39 3 Готова* продукция 39-4 Товары отгруженные 39-5 Товары 39-6 Расходы будущих периодов 39 7 Резерв предстоящих расходов Остатки производственных ресурсов

95 По другим видам внешних отношени й 93 По видам внешнего управления 92 По видам доверительног о управления Доходы

90 Продажи (по основной деятельности) 91 Прочие доходы и расходы (по операционной деятельности) 92 Доходы и расходы по доверительному управлению собственностью 93 л^Доходы и расходы по внешнему управлению 95 Доходы и расходы по другим видам агентских отношений Финансовый результат

Рекомендации по организации финансового учета по видам деятельности предусматривают использование системы счетов и субсчетов, применяемых для определения финансового результата путем соизмерения доходов и расходов по элементам, скорректированных на изменение остатков производственных ресурсов за период

Для этих целей диссертант предлагает использовать три счета

92 - Доходы и расходы по доверительному управлению собственностью,

93 - Доходы и расходы по внешнему управлению,

95 - Доходы и расходы по другим видам агентских отношений

Затраты по элементам учитываются на счетах 30, 31, 32, 33, 34, а их свод производится на счете 35 Свод затрат по отдельным видам деятельности

Для учета остатков производственных ресурсов предлагается использовать систему субсчетов к счету 39 Остатки производственных ресурсов

Финансовые результаты определяются на субсчетах к счету 99 Прибыли и убытки

Таким образом, обеспечивается прогнозирование, учет, контроль и аудит основных видов деятельности на предприятии основная деятельность, доверительная, внешнее управление, спонсорство, прочая

В результате создается эффективная система организации учета по внешнему управлению, доверительному управлению собственностью, спонсорству с определением финансовых результатов и собственности и организацией контроля по каждому виду деятельности

В современных условиях в России уделяется большое внимание развитию управленческого учета Однако до сих пор не разработана концепция управленческого учета, которая изложила бы современное понимание управленческого учета и основные направления его развития и совершенствования

Проведенная систематизация около 60 видов управленческого финансового и самостоятельного управленческого учета позволила определить методологию управленческого учета, формируемую двумя подходами

- методологический подход к управленческому финансовому учету,

- методологический подход к дезинтегрированному управленческому учету

Методологический подход к управленческому финансовому учету может быт! сформирован как создание системы управления по одному из трех направлений (н базе рабочих планов счетов, на основе системы коэффициентов и на основ использования системы производных балансовых отчетов), основанных н использовании комплекса балансовых теорий, учетных подходов двух типо (лактивы/кредиторская задоженность, денежные средства/чистые пассивы) использовании системы показателей собственности предприятия ка имущественного комплекса, те показателей чистых активов и чистых пассивов целях управления реорганизацией, государственной помощью, собственность платежеспособностью, резервной системой, синергетическим эффектом, внешнег управления проблемными предприятиями, доверительного управление имуществом Методологический подход к дезинтегрированному управленческому учс основан на использовании теории центров ответственности и себестоимост учетного подхода доходы/расходы и определении в системе управлени показателей затрат, доходов и результатов в административных (цехи, службы) функциональных разрезах (цепочки создаваемого продукта, функции предприятия) В условиях доверительного и внешнего управления собственность управленческий финансовый учет предпочтительнее по двум причинам

создается возможность обеспечения раздельного учета собственности п видам деятельности,

в рамках раздельного учета по видам деятельности создается возможно организации соответствующей системы управленческого финансового уче доверительного и внешнего управления собственностью, являющегося осново рыночного преобразования собственности

Методологические подходы к управленческому учету представлены данны схемы 2

Управленческие системы, интегрированные в финансовый учет, основаны

соответствующих балансовых теориях, используют учетные подход

лактивы/кредиторская задоженность и денежные средства/чистые пассивы

обеспечивают управление на базе показателей собственности, т е чистых активов

чистых пассивов управление реорганизацией, государственной помощью,

собственностью, платежеспособностью, резервной системой, синергетически эффектом, внешнее управление проблемными предприятиями, доверительно управление имуществом

Самостоятельные системы управленческого учета ориентированы н использование теорий центров ответственности и себестоимости, учетный подхо доходы/расходы и на управление затратами, доходами и результатами административных (цехи, службы) и функциональных разрезах (цепочк создаваемого продукта, функции предприятия и др)

3. Создание методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью. Методология управленческого учета собственности предусматрива использование двух самостоятельных методологических подходов управленчески финансовый учет собственности, интегрированный в финансовую бухгатери отдельный управленческий учет собственности

В условиях доверительного и внешнего управления собственность! предпочтительнее организовать управленческий финансовый учет по дву причинам

создается возможность обеспечения раздельного учета собственности видам деятельности (основная, операционная, доверительное управление, внешн управление, реорганизационная деятельность и др),

в рамках раздельного учета по видам деятельности создается возможно организации соответствующей системы управленческого финансового уче доверительного и внешнего управления собственностью, являющегося основ рыночного преобразования собственности

Разработанная диссертантом методика управленческого финансового уче собственности представлена данными таблицы 5 Построение методики основано использовании комплекса положений, формирующих систему управленческо финансового учета собственности и, в частности, объекты управленческо финансового учета, подлежащие учету, анализу и контролю показате собственности, используемые учетные инструменты финансовой инженери

Фрактальные (сетевые) производные балансовые отчеты Нулевая балансовая концепция Прогнозные балансы Отдельные балансы Агрегаты методики Учетные механизмы

Балансовый показатель собственности Показатели собственности

Рыночный показатель собственности

Определение изменения покупательской способности Реализация [Контрольной функции Не применяется

Один из трех показателей чистый дисконтированный денежный поток, биржевая стоимость акций,

Балансовая, рыночная, справедливая, текущая, замещения, восстановительная, залоговая, ликвидационная Система оценок Функции методики

Комплекс специфических факторов реорганизационных, синергетических, агрегатов резервной системы, иммунизационных, актуарных, стратегических, виртуальных Овдвдаыефаасрь

Результаты внутреннего и внешнего аудита, государственных контрольных органов, экспертных заключений и др Кодекпфукхше фаасры

Система показателей, характеризующая собственность активы, чистые активы, чистые пассивы, специализированные чистые пассивы Нсрдашв собствзксш Справочные и нормативные данное

Используется трансформационный производный балансовый отчет и другие трансформационные отчетные формы Первтет вМСФО

Комплекс экономических среднеотраслевых ( данных по отрасли траотвьегершпян ДИЬЕ

Разработанная и апробированная методика управленческого финансового учет собственности основана на использовании основных учетных механизмо (внебалансовых, отдельных, балансовых, нулевых, прогнозных, производны балансовых и фрактальных балансовых отчетов), позволяющих получать использовать систему показателей собственности (чистые активы, чистые пассивь специализированные чистые пассивы, показатели капитализации), обеспечива решение проблем прогнозирования, управления резервной системо! синергетическим эффектом, собственностью, государственной помощью различных оценках и во временных и территориальных фракталах

Функции методики построены на использовании системы оценок, специальны факторов и корректирующих факторов, а также адекватных справочных нормативных данных

Методика управленческого финансового учета собственности позволяет рамках финансового учета организовать управление собственностью на б использования производных балансовых отчетов и показателей чистых акгиво чистых пассивов и специализированных чистых пассивов

В условиях рыночных отношений одной из важнейших проблем являет понятие вида деятельности и его использование в учете

Исследование теоретических источников, практического опыта и научн исследовательских работ многих авторов позволило установить наличие следующ видов деятельности в российской экономике основная, прочая, доверительн управление собственностью, внешнее управление, реорганизационная деятельност инвестиционная деятельность, совместная деятельность

При этом многие теоретические и практические вопросы вида деятельности сих пор не решены, не исследованы поностью Вопрос и с идентификацией в! деятельности, особенно это касается доверительного управления собственность! внешнего управления и реорганизационной деятельности, которые в России признаются самостоятельными видами деятельности

В результате диссертантом разработан методический подход к организащ учета по видам деятельности (табл 6), ориентированный на создание системы

Совместная деятельность Внешнее управление Доверительное управление собственностью Основная ш / к / 1 / 8 X з / ъ / > о / а Й / " / Е.

Принцип раздельного обязательства и раздельной ответственности Бухгатерские принципы

[Хозяйствующей единицы Хозяйствующей 1 гдиницы Хозяйствующей единицы Хозяйствующей единицы

При оценке активов или пассивов баланса каждая составная часть статьи актива или пассива дожны оцениваться в отдельности

В соответствии с ПБУ 9/99 Доходы организации Доходы [ Подведение итогов

В соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации Расходы

В соответствии с ПБУ 17/02 Финансовые результаты Результаты

5 элементов затрат материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы Затраты по элементам К г, И

7 остатков производственных ресурсов материалы, незавершенное производство, товары, товары отгруженные, готовая продукция, расходы будущих периодов, резерв Изменение остатков ресурсов рнациональная модель шнансового учета

Затраты по элементам корректируются на изменение производственных запасов за период Фактическая себестоимость

финансового учета, построенного на определении фактической себестоимости п видам деятельности путем корректировки затрат по элементам на изменени производственных запасов за период и определением финансового результат соизмерением доходов со скорректированными затратами

Методический подход к организации и методологии финансового учета п видам деятельности ориентирован на использовании принципа раздельног обязательства и раздельной ответственности и на комплекс других принципо обеспечивающих продожение деятельности, возможность определения реализации синергетического эффекта по видам деятельности и создание систем финансового учета, построенного на определении фактической себестоимости п видам деятельности путем корректировки затрат по элементам на изменени производственных запасов за период и определением финансового результа соизмерением доходов со скорректированными затратами

В процессе обобщения основных стратегических идей и направлений был установлено, что ряд вопросов стратегического учета, анализа и аудита отечественной и зарубежной науке исследованы в недостаточной степени

- механизм стратегического учета,

- агоритм стратегического учета и учетные аспекты их реализации,

- моделирование стратегического учета в процессах внешнего, доверительно управления и реорганизации собственности

Все эти проблемы решены в разработанной диссертантом методике стратегического учета собственности (табл 7)

В методике стратегического учета собственности представлено пя самостоятельных видов деятельности, не считая основной деятельности, которая всех случаях имеет место наряду с одним-двумя видами деятельности, указанны ниже

- внешнее управление,

- доверительное управление,

- реорганизационная деятельность,

- реструктуризация собственности,

- венчурная деятельность

Венчурная деятельность Реструктуризация 1 собственности Реорганизационная 1 деятельность 1 1 1 Доверительное управление Внешнее управление \ Агрегаты и \ субагрегаты \ методики Виды деятельности,

Учетный подход доходы/расходы Активы предприятия

Учетный подход лактивы /кредиторская задоженность

Учетный подход денежные средства/чистые пассивы

Ожидаемая доходность

Внутренняя норма доходности

Время окупаемости

Время окупаемости по дисконтированным пешкам.

Стоимость предприятия

Рентабельность предприятия

Обеспечение обязательств Обязательства предприятия

Управление обязательствами

Погашение обязательств

Принцип ликвидности обязательств

Критерий эффективности

12 моделей оценки стоимости капитала Капитал предприятия

8 концепций капитала

А-К=К, А+П-Р=К, А
ПК=К, ПА=РС-РСК, Активы = Ограничения активов

Учетные механизмы отражения (стратегический, фрактальный производные балансовые отчеты) Стратегический учет

Учетный механизм (разница результата синергетического производного балансового отчета и объединенного баланса) Синергетический эффект

7 агрегатов резервной системы предприятия Резервная система предприятия

-1 Я А о о я о

га п> Ж Ж о

Самостоятельным видом деятельности (в рамках финансового учета) соответствии с интернациональной моделью финансового учета являете деятельность, обладающая следующими учетными характеристиками - отражение изменения входящих и исходящих производственных ресурсов,

- затраты по виду деятельности учитываются по экономическим элементам,

- продажи, выручка, доходы учитываются по виду деятельности,

- определяется финансовый результат,

- организуется управленческий финансовый учет,

- создается эффективная система контроля с количеством учетно-контрольнь точек в пределах 15-20 (7 остатков входящих и исходящих ресурсов, 5 элемент затрат, от 1 до 10 видов реализации)

Самостоятельные виды деятельности в соответствии с разработанн методикой стратегического учета собственности характеризуются шесть агрегатами

- активы предприятия,

- обязательства предприятия,

- капитал предприятия,

- стратегический учет,

- синергетический эффект,

- резервная система предприятия

Разработанная диссертантом методика стратегического учета собственное обеспечивает организацию учета, контроля и анализа по пяти видам деятельно (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная венчурная деятельность) с определением собственности исходя из актив обязательств и капитала, используя механизмы стратегического учета, уч синергизма и контроля состояния резервной системы предприятия 4. Моделирование процессов учета резервной системы предприятия и процесс реформирования собственности.

Анализ российских и зарубежных работ в области исследования резервн системы предприятия показал отсутствие концепции резервной системы, основн

идеи, связывающей самые разнообразные системы защиты предприятия от катастрофы

По мнению диссертанта, таким подходом может быть избрана концепция обязывающего события, а таких событий в условиях риска и неопределенности довольно много и все они требуют учета

Исходя из этих соображений, концепция резервной системы предприятия формируется и реализуется на возможности обезопасить предприятие от основных обязывающих событий (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др) на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов, из которой вытекает разработанная диссертантом модель резервной системы предприятия (схема

Решение проблемы управления состоянием резервной системы институциональных единиц видится диссертантом в разработке и апробации аккумулированного механизма учета действия укрупненных агрегатов резервной системы на показатель собственности предприятия как имущественного комплекса, для чего в диссертации

- сформирована модель учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия,

разработан конкретный механизм, позволяющий определить и проанализировать состояние резервной системы предприятия и на этой основе принимать тактические и стратегические решения

Модель позволяет организовать управленческий финансовый учет резервной системы предприятия на базе использования системы производных балансовых отчетов, что соответствует требованиям внешнего и доверительного управления собственностью, и построена с использованием следующего агоритма, включающего семь итераций

Iм итерация - начальный оператор, те бухгатерский баланс, обеспечивающий формирование исходного приближения к фактическим чистым активам,

Схема 3 Модель резервной системы предприятия

2" итерация - оценка и постановка на учет агрегатов резервной системы с определением изменения чистых активов,

Зья итерация - получение хеджированного баланса и определение на его базе хеджированных чистых активов,

4м итерация - составление хеджированного производного балансового отчета на основе гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств с получением чистых пассивов,

5м итерация - ввод информации, характеризующей предельные значения собственности (чистых пассивов),

6м итерация - определение рисковых активов с определенной степенью вероятности и ввод информации в производный балансовый отчет интегрированного риска;

7м итерация - получение стратегического хеджированного производного балансового отчета с показателем стратегических чистых пассивов

Модель резервной системы предприятия формируется и реализуется на возможности обезопасить предприятие от основных обязывающих событий (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др) на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов

Разработанная и апробированная модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью обеспечивает переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности и рекомендует использовать следующие производные балансовые отчеты (в зависимости от видов деятельности) (табл 8)

Основная деятельность в первую очередь нуждается в управлении резервной системой и поэтому используются хеджированный производный балансовый отчет и производный балансовый отчет интегрированного риска

При реорганизационной деятельности используются в основном два вида инструментов финансовой инженерии

- реорганизационный производный балансовый отчет - для отражени процессов реорганизации (слияние, поглощение, присоединение, выкуп, дроблени преобразование, приобретение, санирование, ликвидация),

- синергетический производный балансовый отчет - для определени синергетического эффекта, который принимается во внимание пр реорганизационных процессах

Доверительное управление собственностью использует, как правил органический или субстанционный производные балансовые отчеты, позволяющ определить и проконтролировать реальную стоимость предприятия к имущественного комплекса (в рыночной, справедливой или стоимости замещения) Внешнее управление использует преимущественно иммунизационны производный балансовый отчет, так как основная решающая задача сводится достижению нормальной платежеспособности предприятия, т е нулевой и пассивной иммунизации

Таблица

Модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего

управления собственностью6

\ Агрегаты и Контрольные возможности

подагрегаты системы

модели Управление видом Учет по видам деятельности

\ Финансовый деятельности и организация контроля Действующая Предлагаемая

Виды результат основных показателей

деятельности

Основная о О н Н л Хеджированный производный балансовый 5 л Центр прибыли

5 & 2 Я О 8 Я с л & О 5 я х ё к 111 отчет 5 г О 5 и н й

Реорганизационная Реорганизационный и синергетический производные балансовые Центр возникновения затрат

ё. 1 е отчеты 3 5о в ЬоС ХзХ Г. 18о и Зо 2 1

Доверительное управление Органический и субстанционны й производные балансовые Центр собственности

2> а* и 1 Я ? ю Л и отчеты л _ о 2 П 4}

Внешнее управление Иммунизационный производный балансовый н и & л Центр собственности

с " 2 отчет о

6 В диссертации модели представлены шестью агрегатами и двенадцатью подагрегатами

5. Реализация достигнутых результатов управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности.

Разработанная и апробированная модель стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности включает пять самостоятельных видов деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная и венчурная деятельность), определяемых соответствующим механизмом, агоритмом и результатами стратегического учета

Механизм стратегического учета основан на бухгатерском балансе, системе стратегических факторов, их анализе и оценке с отражением в ведомости стратегических проводок, получении стратегического и стратегического производного бухгатерских балансов с определением и использованием в управлении показателей чистых активов и чистых пассивов

На базе представленного механизма и агоритма стратегического учета диссертантом разработана, зарегистрирована и апробирована программа для ЭВМ Стратегический производный балансовый отчет (Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2006612314 от 04 07 2006г), предназначенная для определения реальной стоимости предприятия как экономического комплекса при реализации выбранной им стратегии и обеспечивающая постановку на учет факторов внешнего воздействия в целях характеристики сложившейся стратегической ситуации на базе показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов.

Макет хеджированного, хеджированного производного и хеджированного стратегического балансового отчета апробирован в практических условиях и включает восемь разделов, позволяющих оценивать экономическую ситуацию и разрабатывать оперативные, тактические и стратегические мероприятия по ее адекватному воплощению

На основе данного макета диссертантом разработана, зарегистрирована и апробирована программа для ЭВМ Хеджированный производный балансовый отчет (Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2006612315 от 04 07 2006г), предназначенная для информационного обеспечения управления рисками и резервной системой предприятия на основе определения ее

состояния с использованием агрегированных и дезагрегированных показателе собственности

Организацию управленческого учета платежеспособности целесообрази строить на базе использования иммунизационного производного балансового отчета Макет иммунизационного производного балансового отчета, включа бухгатерский баланс, корректировочные бухгатерские проводки корректировочный баланс, иммунизационные бухгатерские проводки иммунизационный баланс, гипотетические процессы реализации актив удовлетворения обязательств и получение на их основе иммунизационно1 производного балансового отчета, что в комплексе обеспечивает получеш информации и организацию управления платежеспособностью

В системе производных балансовых отчетов бухгатерские провод составляются по разделам баланса, так как в данном случае важно определи показатели чистых активов и чистых пассивов

Управленческий учет платежеспособности включает семь итераций обеспечивает управление платежеспособностью с учетом размеров и срок платежей, процентных ставок и риска на базе использования показателей чисть активов и чистых пассивов и определяемых на их основе нулевого, активного пассивного сроков возмещения

Как правило, реорганизация компаний производится ради получения реализации синергетического эффекта Разработанная модель синергетическо эффекта, организации и методики его учета ориентирована на четы самостоятельных вида деятельности, связанных с управлением и реорганизаци собственности

Отражение синергизма и синергетического эффекта производится с помощ синергетических бухгатерских проводок с получением синергетического баланса синергетического производного балансового отчета

Синергетический эффект определяется вычитанием из чистых пассивов данным синергетического производного балансового отчета чистых активов объединенному бухгатерскому балансу

Рекомендуемая модель синергетического эффекта, организации и методики его учета обеспечивает определение и раздельный учет по внешнему управлению, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности синергетических чистых активов и пассивов

Представленные в диссертации рекомендации по организации финансового, управленческого и стратегического учета операций внешнего и доверительного управления собственностью предприятий обеспечат эффективность и

прозрачность их учетного отражения, возможность проведения контрольных процедур и использования полученной информации в управлении ресурсным потенциалом институциональных единиц

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Управление собственностью представляет собой двоякий процесс с одной стороны, это управление конкретным имуществом и конкретными активами, проводимое на основании системы договоров, с другой стороны, результаты управления проявляются в изменении капитала, его структуры и стоимости

Бухгатерское понятие капитала определяется уравнением собственности, учетным подходом и комплексом факторов управления собственностью предприятия как имущественного комплекса на базе использования агрегированных и дезагрегированных показателей чистых активов и чистых пассивов и определения зоны и маржи безопасности

Организация учета по видам деятельности ориентирована на использование интернациональной модели финансового учета и определение себестоимости, финансового результата и чистых активов по показателю валовой продукции однократно, а не троекратно по произведенной, отгруженной и проданной

Методики управленческого и стратегического учета собственности обеспечивают организацию учета, контроля и анализа по видам агентских отношений с определением собственности исходя из активов, обязательств и капитала, используя механизмы бухгатерского инжиниринга

Резервная система предприятия формируется и реализуется на баз использования агрегатов резервной системы как комплексной компенсирующей рис позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чисты активов и чистых пассивов

Представленные в диссертации рекомендации по организации финансовог управленческого и стратегического учета операций управления собственность предприятий обеспечивают эффективность и прозрачность их учетног отражения, возможность проведения контрольных процедур и использован полученной информации в управлении ресурсным потенциалом институциональнь единиц

Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК России на соискание ученой степени доктора наук

1 Курсеев, Д В Теоретические аспекты учета резервной системы предприят // Экономический вестник Ростовского государственного университета - Росто н/Д -2006 - №1 - 0,63 п л

2 Курсеев, Д В Моделирование учетных процессов, используемых управлении собственностью предприятия // Известия высших учебных заведени Северо-Кавказский регион Общественные науки Приложение - 2006 - №6 - 0, п л

3 Курсеев, Д В Теоретические аспекты обязательственных отношений процессах внешнего и доверительного управления собственностью // Научная мыс Кавказа Северо-Кавказский научный центр высшей школы Приложение - 2006 №5 - 0,63 п л

4 Курсеев, Д В Организация и методика финансового учета агентск отношений в сфере собственности // Научная мысль Кавказа Северо-Кавказск научный центр высшей школы Приложение - 2006 - №6 - 0,81 п л

5 Курсеев, Д В Управленческий учет платежеспособности // Научная мыс Кавказа Северо-Кавказский научный центр высшей школы Приложение - 2006 №7 - 0,68 пл

6 Курсеев, Д В Стратегический учет собственности в процессах внешнего доверительного управления // Научная мысль Кавказа Северо-Кавказский научн центр высшей школы Приложение - 2006 - №8 - 0,66 пл

7 Курсеев, ДВ Структурный анализ собственности предприятия // Тру Кубанского государственного аграрного университета - Краснодар - 2006 №436(478) - 0,13 п л

8 Курсеев, Д В Агентские отношения в процессах внешнего и доверительн управления собственностью // Известия высших учебных заведений Севе

Кавказский регион Общественные науки Общественные науки Спецвыпуск - 2006 - 0,67 п л

9 Курсеев, Д В Моделирование стратегического учета собственности // Научная мысль Кавказа Северо-Кавказский научный центр высшей школы - 2006 -№9 - 0,54 п л

10 Курсеев, ДВ Бухгатерские теории капитала в процессах внешнего, доверительного и административного управления // Известия высших учебных заведений Северо-Кавказский регион Общественные науки -2006 -№ 10.-0,42 пл.

Монографии

11 Курсеев, Д В Бухгатерский учет агентских отношений концепция, теория, практика Монография / Д В Курсеев - Москва Финансы и статистика, 2007 - 12 п л

12 Курсеев, ДВ Агентские отношения в процессах внешнего и доверительного управления собственностью бухгатерское моделирование и учет Монография / Д В Курсеев - Ростов-н/Д РГСУ, 2003 - 8,88 пл

13 Курсеев, Д В Управленческий и стратегический учет процессов внешнего и доверительного управления собственностью предприятия Монография - Ростов-н/Д РГСУ, 2004- 9,0 п л

14 Курсеев, ДВ Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета производственная и финансовая оптика Монография / под общ Ред В И Ткача, Г Е Крохичевой, Е И Муругова и др - Ростов-н/Д РГСУ, 2006 -274с -17,13 п л (в том числе авторских 3,38 п л)

15 Курсеев, ДВ Практика подготовки и использования ликвидационных балансов в Российской экономике Монография / ДВ Курсеев - Ростов н/Д Ростовский государственный строительный университет, 1998 - 4,1 п л

16 Курсеев, ДВ Бухгатерское оформление хозяйственных договоров (статья) Практическое пособие Изд Приор, Москва, 2001 г -3,0пл

Прочие публикации

17 Курсеев, ДВ Организация бухгатерского финансового учета по видам деятельности // Известия Ростовского государственного строительного университета Научно-технический журнал - Ростов н/Д РГСУ, 2007 - 0,39 п л

18 Курсеев, Д В Модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью предприятия (статья) // Бухгатерский учет, анализ и аудит в рыночной экономике проблемы и решения - Ростов н/Д РГСУ, 2006-0,68 п л

19 Курсеев, ДВ Классификационные признаки, учетно-аналитические составляющие и механизмы отражения агентских отношений (статья) // Новые направления бухгатерского учета и аудита на современном этапе развития экономики - Ростов-н/Д РГСУ, 2005 - 1,0 п л

20 Курсеев, Д В Концепция агентских отношений в процессах учета внешнег и доверительного управления собственностью (статья) // Новые направлени бухгатерского учета и аудита на современном этапе развития экономики Ч Росто н/Д РГСУ, 2005 Ч 0,88 пл

21 Курсеев, Д В Концептуальные подходы к обязательственным отношения во внешнем и доверительном управлении собственностью (статья) // Развит бухгатерского учета, анализа и аудита в условиях конкурентной среды Ч Росто н/Д РГСУ, 2005 Ч 0,58 п л

22 Курсеев, ДВ Концептуальный подход к видам деятельности и учетны механизм его реализации (статья) // Развитие бухгатерского учета, анализа и аудит в условиях конкурентной среды Ч Ростов-н/Д РГСУ, 2005 Ч 0,83 п л

23 Курсеев, Д В Концепции бухгатерских теорий капитала, характеристики и использование (статья) // Развитие бухгатерского учета, анализа аудита в условиях конкурентной среды Ч Ростов-н/Д РГСУ, 2005 Ч 0,5 п л

24 Курсеев, ДВ. Управленческий финансовый учет теоретический аспе (статья) // Проблемы учета, анализа и аудита в современных услови хозяйствования - Ростов н/Д РГСУ, 2005 - 0,42 п л

25 Курсеев, Д В Управление платежеспособностью предприятия (статья) Проблемы учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования - Рост н/Д РГСУ, 2005 - 0,42 пл

26 Курсеев, ДВ Концепция резервной системы предприятия (статья) Проблемы учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования - Рост н/Д РГСУ, 2005-0,42 п л

27 Курсеев, Д В Бухгатерская модель управления собственност предприятия как имущественного комплекса (статья) // Бухгатерский учет и анал в системе управления предприятием - Ростов н/Д РГСУ, 2005 - 1,08 п л

28 Курсеев, ДВ Финансовый учет внешнего и доверительного управлен собственностью (статья) // Бухгатерский учет и анализ в системе управлен предприятием - Ростов н/Д РГСУ, 2005 - 1,46 пл

29 Курсеев, ДВ Концепция управленческого учета и ее использование внешнем и доверительном управлении собственностью (статья) // Бухгатерский уч и анализ в системе управления предприятием - Ростов н/Д РГСУ, 2005 -1,08 п л

30 Курсеев, Д В Учетно-аналитические аспекты управления резервн системой организаций (статья) // Учетно-аналитическое обеспечение управлен предприятиями в условиях рыночной экономики - Ростов н/Д РГСУ, 2005 - 0,46 п

31 Курсеев, Д В Организация стратегического учета на предприятии (стат //Актуальные вопросы учетно-аналитического обеспечения управлен предприятиями - Ростов н/Д РГСУ, 2006 - 0,25 п л

32 Курсеев, ДВ Принципы бухгатерского учета по видам деятельное (статья) // Материалы международной научно-практической конференц Строительство - 2007 - Ростов н/Д РГСУ, 2007 - 0,08 п л

33 Курсеев, Д В Управленческий финансовый учет собственно предприятия (статья) // Материалы международной научно-практичес конференции Строительство - 2007 - Ростов н/Д РГСУ, 2007 - 0,08 пл

34 Курсеев, Д В Нулевые балансовые отчеты в системе управле финансовыми потоками (статья) // Материалы региональной научно-практическ

конференции Маркетинг и логистика рыночной экономики - Ростов н/Д Ростовский государственный строительный университет, 1998 - 0,1 п л

35 Курсеев, Д В Оценка бизнеса в условиях рыночной экономики (статья) //Ваш консультант информ - 1999 - №4 - 0,1 п л

36 Курсеев, ДВ Оценка активов предприятия (статья) // Юбилейная международная научно-практическая конференция Строительство - 1999 - Ростов н/Д Ростовский государственный строительный университет, 1999 - 0,1 п л

37. Курсеев, ДВ Определение рыночной стоимости предприятия на основе нулевых балансов (статья) // Юбилейная международная научно-практическая конференция Строительство - 1999 - Ростов н/Д Ростовский государственный строительный университет, 1999 - 0,1 п л

38 Курсеев, ДВ Использование нулевых балансов при реструктуризации капитала (статья) // Межвузовская научно-практическая конференция Тезисы докладов Вопросы методики и методологии формирования учетной политики предприятия - Ростов н/Д Ростовский государственный строительный университет, 1999- 1,25 п л

39 Курсеев, Д В Ликвидационные балансы в финансовом аудите (статья) // Межвузовская научно-практическая конференция Проблемы совершенствования бухгатерского учета и аудита в условиях рынка - Ростов н/Д Ростовский государственный строительный университет, 1999 - 0,1 пл

40 Курсеев, ДВ Бухгатерский учет износа и амортизации (статья) Изд Приор, Москва, 2000 г - 3,0 п л

41 Курсеев, ДВ Переход на принцип начислений в целях налогообложения (статья) // Тезисы зональной научно-практической конференции (в рамках Южного Федерального округа) 27-29 октября 2000г Актуальные вопросы бухгатерского учета, аудита и налогообложения в России - Ростов-н/Д Ростовский государственный экономический университет, 2000 - 0,1пл

42 Курсеев, Д В , Ткач В И , Богатая И Н, Щемелев А Н Бухгатерская экспертиза договоров мены и бартера (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловаяинформация Ч Ростов-н/Д,2001, №4 -0,1 пл

43 Курсеев, Д В , Ткач В И, Богатая И Н, Щемелев А Н Бухгатерская экспертиза договора простого товарищества (совместной деятельности) (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №4 -0,1 пл

44 Курсеев Д В , Ткач В И, Богатая И Н, Щемелев А Н Бухгатерская экспертиза договора доверительного управления имуществом (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №4 - 0,1п л

45 Курсеев, Д В , Ткач В И , Богатая И Н, Щемелев А Н Бухгатерская экспертиза договора купли-продажи (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №5 - 0,1п л

46 Курсеев, Д В , Ткач В И , Богатая И Н, Щемелев А Н Бухгатерская экспертиза договора финансовой аренды (лизинга) (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №5 -0,1пл

47 Курсеев, Д В , Ткач В И , Богатая И Н , Щемелев А Н Бухгатерск экспертиза договора на переработку давальческого сырья (толинга) (статья) Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №

- 0,1п л

48 Курсеев, Д В , Ткач В И , Богатая И Н , Щемелев А Н Бухгатерск экспертиза договора финансирования под уступку денежного требования (статья) Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №

- 0,1п л

49 Курсеев, Д В , Ткач В И , Богатая И Н , Щемелев А Н Бухгатерск экспертиза договора коммерческой концессии (франчайзинга) (статья) Ежемесячный специальный журнал Деловая информация ЧРостов-н/Д, 2001, №

- 0,1п л

50 Курсеев, Д В , Ткач В И , Богатая И Н , Щемелев А Н Организащ бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров на предприятии и учет \ налогообложения (статья) // Ежемесячный специальный журнал Делов информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №6 - 0,1п л

51 Курсеев, Д В , Ткач В И, Богатая И Н, Щемелев А Н Бухгатерск экспертиза договора комиссии (статья) // Ежемесячный специальный журн Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №6 - 0,1п л

Зарегистрированные патенты

52 Программа для ЭВМ Стратегический производный балансовый отче (Свидетельство регистрации программы для ЭВМ № 2006612314 от 04 07 2006г)

53 Программа для ЭВМ Хеджированный производный балансовый отче (Свидетельство регистрации программы для ЭВМ № 2006612315 от 04 07 2006г)

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 8 08 2008 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 2,0 уел печ л Тираж 100 экз Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Курсеев, Дмитрий Викторович

Введение.

Глава I. Концептуальные подходы к агентским отношениям в процессах учета собственности и капитала.

1.1. Концепции бухгатерских теорий капитала, их характеристики и использование в учете.

1.2. Концептуальные подходы к агентским отношениям в финансовом, управленческом и стратегическом учете собственности.

1.3. Концепция агентских отношений в процессах учета внешнего и доверительного управления собственностью.

1.4. Концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью.

Глава II. Методология финансового и управленческого учета собственности.

2.1. Методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса.

2.2. Методология финансового учета агентских отношений управления собственностью.

2.3. Методология и методологические подходы к управленческому учету собственности.

Глава III. Методика управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью.

3.1. Методика управленческого финансового учета собственности.

3.2. Методические подходы к организации учета по видам деятельности.

3.3. Методика стратегического учета собственности.

Глава IV. Моделирование процессов учета резервной системы и реформирования собственности.

4.1. Модель резервной системы предприятия.

4.2. Моделирование учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия.

4.3. Модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью.

Глава V. Реализация результатов управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности.

5.1. Реализация процессов управления резервной системой.

5.2. Управление платежеспособностью на базе инструментов бухгатерского инжиниринга.

5.3. Механизм учета синергетического эффекта.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория и методология процессов учета собственности"

Актуальность исследования. Системообразующее значение института собственности актуально для развития любой национальной экономической системы, так как собственность является основным показателем, характеризующим итоги деятельности институциональных единиц.

Переход России на рыночные отношения привел к появлению и использованию новых видов деятельности в сфере собственности: доверительное управление собственностью юридических и физических лиц, внешнее управление предприятиями, административное управление собственностью, управление реорганизационными и реструктуризационными процессами. Во всем мире эти процессы ежегодно оцениваются трилионами доларов.

Управление собственностью построено на агентских отношениях, которые довольно разнообразны и объединяются в три основные группы: агентские отношения в процессах внешнего управления собственностью, агентские отношения в области доверительного управления собственностью, агентские отношения в сфере административного управления собственностью. Основная цель агентских отношений в сфере собственности связана с наращиванием стоимости институциональных единиц.

Актуальность вопросов эффективного управления собственностью определяется необходимостью учета стоимости транзакций внутри фирмы, как экономических отношений между агентами-менеджерами и принципалами-собственниками в отношении результатов управления, в виде рыночной стоимости чистых активов и справедливой стоимости чистых пассивов. Это позволит уйти от котлового метода определения результатов управления с организацией финансового, управленческого, стратегического учета собственности в разрезе видов деятельности на базе использования интернациональной модели финансового учета.

В России догое время отсутствовала какая-либо информация по внешнему, доверительному управлению собственностью, хотя ее ежегодно десятки тысяч российских организаций проходят через процедуры санации, наблюдения, конкурсного производства, внешнего и доверительного управления.

За последнее время проблемы собственности в сфере агентских отношений приобрели особую актуальность. Внешнее и доверительное управление собственностью выступают одной из институциональных основ глобальной экономики, прочности всемирного рынка, и дожны найти соответствующее адекватное рыночным отношениям отражение в учете.

Это приводит к необходимости исследования операций внешнего, доверительного и административного управления собственности как объекта бухгатерского учета с учетно-аналитических позиций.

Комплексный характер агентских отношений требует создания и использования совершенно иной системы учета. Это связано, прежде всего, с признанием внешнего, доверительного управления, реорганизации самостоятельными видами деятельности, по которым необходимо определять финансовый результат, и организацией учета в соответствии с интернациональной моделью финансового учета.

В развитых странах эти процессы являются самостоятельными видами деятельности, по которым определяются, учитываются, анализируются и контролируются финансовые результаты.

В России же процессы внешнего и доверительного управления, реформирования собственности, трансформационные процессы не считаются самостоятельными видами деятельности и не подлежат отдельному учету, анализу, контролю и аудиту, что приводит к неэффективному использованию ресурсов в масштабе государств.

Кроме того, противоречия симбиозной системы финансового учета в России, содержащей в себе компоненты прежней постатейной системы, и международной системы поэлементного учета затрат способствуют непрозрачности и неконтролируемости финансового учета агентских отношений в сфере собственности.

Кардинального пересмотра и организации учета в разрезе видов деятельности с направленностью на управление собственностью, платежеспособностью, денежными потоками, резервной системой требуют также управленческий и стратегический учет агентских отношений.

Вследствие этого особую актуальность приобретают вопросы исследования классификационных признаков, учетно-аналитических особенностей, принципов и механизмов отражения агентских отношений в сфере собственности, бухгатерского моделирования процессов внешнего, доверительного и административного управления, организации и методологии финансового, управленческого и стратегического учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления.

Учетная информация служит базой для подготовки, оценки и принятия решений в области управления собственностью, и от ее качества, поноты, релевантности и своевременности зависит эффективность принимаемых решений. Поэтому управление агентскими отношениями в сфере собственности требует использования новых учетных механизмов, построенных на базе инструментов финансовой инженерии, обеспечивающих создание информационной базы для принятия решений по эффективному использованию собственности, что значительно повысит информационную обеспеченность управления ресурсами организаций.

В условиях рыночной экономики, глобализации, возрастания конкуренции, риска и неопределенности на современном этапе развития и реформирования учета и отчетности в России исключительное значение также приобретают вопросы учета и управления рисками в процессах внешнего и доверительного управления, реорганизации собственности, создания, учета и управления резервной системой, платежеспособностью предприятий.

Степень разработанности проблемы. Отдельным вопросам финансового, управленческого и стратегического учета, анализа, контроля и аудита собственности и имущественных отношений посвящены работы И.А. Белобжецкого, U.C. Безруких, И.Н. Богатой, H.A. Бреславцевой, В.Г. Гетьмана, JI.T. Гиляровской, А.Г. Грязновой, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева, О.И. Кольваха, Н.П. Кондракова, Г.Е. Крохичевой, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, Т.Н. Мальковой, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палий, В.В. Петровой, А.П. Рудановского, И.А. Слабинской, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, В.И. Ткача, М.Б. Чирковой, А.Д. Шеремета, J1.3. Шнейдмана, В.Г. Широбокова, А.Н. Хорина и др.

Среди зарубежных ученых, внесших вклад в теоретическую и практическую разработку проблем учетно-аналитического управления собственностью, следует отметить Р.Л. Акоффа, А. Апчёрча, Э.А. Аткинсона, Й. Бетге, Дж. Блэка, Э. Бриттона, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Доунса, К. Друри, Т. Лимперга, Ж. Лорана, Дж.Ф. Маршала, Д. Мидтона, М. Милера, Ф. Модильяни, М.Р. Мэтьюса, Г. Мюлера, Б. Нидза, У. Пейтона, Ж. Перера, Б. Райана, Дж. Риса, Ж. Ришара, Дж. Сигел, Г. Симона, Э.С. Хендриксена, Дж. Хиггинса, Дж.Р. Хикса, Э. Шмаленбаха, Р. Энтони и др.

Различные аспекты учета, контроля и анализа доверительных, реорганизационных и трансформационных процессов в сфере собственности были рассмотрены в трудах О.Н. Гончаренко, К.В. Дьякова, Т.О. Кубасовой, М.Я. Симонович, Т.А. Стобуновой, Ф.Г. Теуважуковой, М.Ю. Медведева, Т.Г. Шешуковой, П.Е. Шумилина и др.

Появление этих исследований было вызвано переходом российской экономики на рыночные отношения и формированием в связи с этим новых видов деятельности, связанных с многообразием отношений собственности: реорганизационные и трансформационные процессы в сфере собственности, доверительное управление собственностью и др.

Однако комплексу вопросов организации и методологии финансового, управленческого и стратегического учета агентских отношений в сфере собственности практически не уделено никакого внимания.

И это касается, прежде всего, вопросов разработки концепции агентских отношений в сфере собственности, организации раздельного учета по видам агентской деятельности, использования системы производных балансовых отчетов в процессах внешнего и доверительного управления, разработки и применения структурированного рабочего плана счетов, учета синергетического эффекта при реорганизационных процедурах.

Вопросы, связанные с организацией учетных процессов внешнего и доверительного управления, трансформации и реорганизации собственности, разработкой соответствующего учетно-аналитического инструментария также являются недостаточно изученными и разработанными как в теоретическом, так и в практическом аспектах.

Необходимость системного изучения агентской проблемы связана с тем, что ранее в отечественной науке агентские отношения практически не исследовались. Из множества видов доверительного управления рассматривались только совместная деятельность и некоторые виды деятельности профессиональных участников рынка доверительного управления имуществом.

Недостаточный уровень научных разработок в этом направлении определил выбор темы диссертации и привел к необходимости разработки теоретических и практических рекомендаций по организации финансового, управленческого и стратегического учета внешнего и доверительного управления собственностью на отечественных предприятиях.

Цель и задачи диссертационного исследования. Основная цель работы состоит в решении научной проблемы разработки концептуальных основ и методических положений, определяющих организацию финансового, управленческого и стратегического учета собственности на основе соблюдения агентских отношений, их результатов в сфере изменения собственности по разнообразным внутренним и внешним видам деятельности.

В рамках поставленной цели были выделены основные подцели и соответствующие задачи:

Подцель 1: Концептуальные подходы к агентским отношениям в процессах учета собственности и капитала. Для достижения этой подцели были исследованы следующие задачи:

- определить концептуальные подходы к бухгатерским теориям капитала, их характеристики и использование в процессах учета собственности,

- рассмотреть теоретические основы, квалификационные признаки, учегно-экономические составляющие и инструменты, формирующие систему финансового, управленческого и стратегического учета собственности,

- исследовать с позиции агентских отношений финансовый, управленческий и стратегический учет собственности,

- сформировать концепцию агентских отношений в процессах внешнего и доверительного управления собственностью,

- разработать общие теоретические подходы к обязательственным отношениям с точки зрения балансовых теорий.

Подцель 2: Разработка методологии финансового и управленческого учета собственности. Для осуществления этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:

- систематизировать процессы управления собственностью и создать методологию организации контроля и управления предприятием как имущественным комплексом,

- исследовать существующие системы финансового учета и разработать прозрачную и эффективную систему учета по различным видам деятельности,

- рассмотреть и систематизировать виды управленческого учета и учетные подходы с целью формирования методологии управленческого учета собственности.

Подцель 3: Создание методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью. Для реализации этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:

- организовать управление собственностью на базе использования системы агрегатов и инструментов управленческого финансового учета,

- определить методические подходы к организации учета по видам деятельности на основе интернациональной модели финансового учета,

- раскрыть методику стратегического учета собственности для различных видов деятельности (внешнего и доверительного управления, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности).

Подцель 4: Моделирование процессов учета резервной системы предприятия и процедур реформирования собственности. Для выпонения этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:

- обезопасить предприятие системой учета основных обязывающих событий и соответствующих им рисковых ситуаций (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др.) путем формирования модели резервной системы предприятия,

- построить учетно-аналитическое обеспечение и управленческий учет резервной системы предприятия на базе использовании учетных механизмов финансовой инженерии,

- обосновать и обеспечить возможность перехода от финансового котлового к финансовому учету по реорганизационным, доверительным и внешним видам деятельности.

Подцель 5: Реализация достигнутых результатов управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности. Для практического выпонения этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:

- предложить и апробировать модель стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности, путем создания макета хеджированного баланса и стратегического производного балансового отчета,

- апробировать управление платежеспособностью на основе макета иммунизационного производного балансового отчета,

- сформировать и апробировать модель определения синергетического эффекта, организации и методики его учета на основе раздельного учета по внешнему управлению, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.2. Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности, п. 1.3. Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объект исследования. В качестве объекта исследования в диссертации приняты разнообразные институциональные единицы внешнего и доверительного управления собственностью: финансовые компании, имущественные и финансовые комплексы, управляющие компании, фонды, брокеры, депозитарии, банки, коммерческие организации.

Предмет исследования. Предметной областью диссертационного исследования является комплекс методологических и организационно-методических положений функционирования системы агентских отношений в сфере собственности, связанных со становлением, организацией и совершенствованием финансового, управленческого и стратегического учета внешнего и доверительного управления.

Методология и методика исследования основывалась на совокупности методов, применяемых при исследовании социально-экономических процессов и явлений: общенаучные методы познания социально-экономических явлений; диалектический метод познания; статистический, сравнительный, функциональный, технологический методы; методы индукции и дедукции, научной абстракции, анализа и синтеза.

Обоснованность и достоверность полученных результатов, рекомендаций и выводов базируется на использовании логического, системного, комплексного, концептуального, исторического и субъектно-объектного подходов к получению доказательств и аргументации основных положений диссертации.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежный ученых по проблемам учета, анализа, контроля и аудита собственности, ее использования, внешнего и доверительного управления собственностью, функционирования агентских отношений в сфере собственности, международные и российские стандарты учета и отчетности, данные специальных обследований и анкет, законодательные, нормативные, арбитражные материалы, официальная бухгатерская и статистическая информация.

Методика исследования основывалась на наблюдении, группировке, систематизации и анализе полученных данных, моделировании явлений и процессов агентских отношений в сфере собственности, установлении, апробации и практической реализации полученных выводов и результатов.

Научная новизна исследования сводится к тому, что процессы учета собственности рассматриваются на основе соблюдения агентских отношений, их результатов в сфере изменения собственности по разнообразным внутренним и внешним видам деятельности, на базе обобщающих показателей рыночной стоимости чистых активов и справедливой стоимости чистых пассивов. В процессе исследования были разработаны концептуальные подходы к агентским отношениям, обязательственным отношениям и теориям капитала. Предложенная методология финансового, управленческого и стратегического учета собственности в отношении внешнего и доверительного управления, обеспечивается теоретическим и практическим аппаратом функционирования резервной системы.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, выносимые на защиту, заключаются в следующем:

1. Сформулированы и обоснованы концепции бухгатерских теорий капитала, агентских и обязательственных отношений, разработана методология финансового и управленческого учета собственности и капитала:

- идентифицированы и обоснованы основные концепции бухгатерских теорий капитала, определены их характеристики и установлены фундаментальные взаимосвязи с концепцией агентских отношений в разрезе внешнего, доверительного и административного управления собственностью (08.00.12, п. 1.1.);

- разработан концептуальный подход к агентским отношениям в процессах учета и аудита внешнего и доверительного управления собственностью, определяемый самостоятельным видом деятельности, системой интегрированного управленческого и стратегического учета и контроля (08.00.12, п. 1.1.);

- сформирована концепция агентских отношений в области управления собственностью, определяющая, идентифицирующая и обосновывающая классификационные признаки, учетно-аналитические составляющие и механизмы отражения агентских отношений (08.00.12, п. 1.1.);

- дано теоретическое обоснование и рассмотрены концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью в соответствии со статической, динамической, органической и эволюционно-адаптивной балансовыми теориями (08.00.12, п. 1.1.);

- разработана методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, систематизирующая процессы внешнего, доверительного и административного управления, направленная на организацию учета собственности на базе инструментов бухгатерского инжиниринга (08.00.12, п. 1.2.);

- обоснована и систематизирована методология финансового учета агентских отношений в сфере собственности с определением финансовых результатов, собственности и организацией контроля по каждому виду деятельности (08.00.12, п. 1.2.);

- дано теоретическое обоснование методологии управленческого учета внешнего и доверительного управления собственностью на базе концептуальных подходов лактивы/кредиторская задоженность, денежные средства/чистые пассивы (08.00.12, п. 1.2.).

2. Разработаны методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью:

- сконструирована методика управленческого финансового учета собственности предприятия, ориентированная на применение системы учетных механизмов, позволяющих получить и использовать значение показателей собственности в целях обеспечения решения проблем управления собственностью в различных оценках (08.00.12, п. 1.4.);

- предложен методический подход к организации учета по видам деятельности и механизм его практической реализации, ориентированный на определение фактической себестоимости по видам деятельности путем корректировки затрат по элементам на изменение производственных запасов за период, и определение финансового результата соизмерением доходов со скорректированными затратами (08.00.12, п. 1.З.);

- раскрыты методические подходы к построению стратегического учета внешнего и доверительного управления, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности (08.00.12, п. 1.4.).

3. Реализованы достигнутые результаты управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности:

- предложены рекомендации по организации учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия на основе использования инструментов бухгатерского инжиниринга (08.00.12, п.

- предложена модель учета реорганизационных процессов доверительного и внешнего управления собственностью, обеспечивающая переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности (08.00.12, п. 1.4.);

- выработаны рекомендации по организации управленческого учета платежеспособности предприятий, с учетом размеров и сроков платежей, процентных ставок, рисков и определения активной, пассивной и нейтральной зон платежеспособности (08.00.12, п. 1.4.);

- раскрыто содержание и разработаны практические рекомендации по определению и учету синергетического эффекта на основе использования синергетического производного балансового отчета (08.00.12, п. 1.4.).

Теоретическая значимость исследования определяется разработкой комплексного методологического подхода к исследованию проблем организации финансового, управленческого и стратегического учета процессов управления собственностью. Этот подход основан на интеграции всех видов учета и является методологической основой подготовки информации, необходимой для принятия оперативных, тактических и стратегических решений по управлению собственностью.

Практическая значимость полученных результатов. Полученные результаты подтверждают практическую значимость диссертационного исследования. Диссертантом были разработаны и представлены следующие методические положения и рекомендации:

- организация и методика финансового учета по видам деятельности: доверительное управление собственностью, внешнее управление, другие виды агентских отношений (реорганизация, спонсорство);

- методика контроля финансового результата по основной, реорганизационной деятельности, доверительному управлению, внешнему управлению;

- агоритм составления и использования в управлении платежеспособностью иммунизационного производного балансового отчета;

- агоритм составления и использования в управлении резервной системой хеджированного, хеджированного производного и хеджированного стратегического балансового отчета;

- агоритм стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности.

Практическая реализация концептуального подхода к организации финансового учета по видам деятельности нашла применение в организации раздельного учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью и основной деятельности в ОАО Новочеркасскнефтемаш, ООО Ростов Дон Девелопмент, ООО Северокавказский научно-исследовательский институт строительных материалов и технологий Стромтехника, ООО Управляющая компания Юг Руси, ОАО Глубокинский кирпичный завод, ОАО Зерноградский свинокомплекс.

Предложенные диссертантом рекомендации по организации управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью предприятий нашли применение в разработке и внедрении программ для ЭВМ Хеджированный производный балансовый отчет (Свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ № 2006612315 от 04.07.2006г.) и Стратегический производный балансовый отчет (Свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ № 2006612314 от 04.07.2006г.).

Практическая значимость полученных результатов связана также и с тем, что процессы внешнего, доверительного и административного управления собственностью рассмотрены диссертантом через призму агентской проблемы в рамках разграничения пономочий между принципалами-собственниками и агентами-менеджерами.

Апробация и внедрение результатов. Результаты исследования представлялись в форме докладов на международных, межвузовских, вузовских научно-практических и научно-методических конференциях, важнейшими из которых являются: международные научно-практические конференции Строительство - 2006, 2007 РГСУ; докладывались на методических семинарах кафедры бухгатерского учета и аудита РГСУ.

Теоретические и практические положения, изложенные в диссертации, нашли отражение в учебных пособиях, разработанных диссертантом, и используются в учебном процессе в Ростовском государственном строительном университете при преподавании курсов Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет, Стратегический учет собственности.

Публикации. Основные положения, результаты, выводы и рекомендации, полученные в диссертации, опубликованы автором в 52 печатных работах общим объемом 62,8 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и двух приложений. Работа изложена на 393 страницах компьютерного текста и содержит 31 рисунок, 34 таблицы и 20 формул.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Курсеев, Дмитрий Викторович

Выводы и рекомендации

Категория собственности, агентские отношения в этой области, организация учета контроля и аудита, внешнего и доверительного и управления, реорганизационные и трансформационные процессы составляют основу диссертации. В существующей теории и практике под процессами учета собственности обычно понимается ее движение в разрезе Зх видов деятельности - операционная, финансовая и инвестиционная, в балансовой оценке котловым методом, при этом акцент делается на движение денежных потоков. Концептуальный подход диссертанта сводится к тому, что процессы учета собственности рассматриваются на основе соблюдения агентских отношений, их результатов в сфере изменения собственности по разнообразным внутренним и внешним видам деятельности, на базе обобщающих показателей рыночной стоимости чистых активов и справедливой стоимости чистых пассивов. В этой связи разработаны концептуальные подходы к агентским отношениям, обязательственным отношениям и теориям капитала. Предложенная методология финансового, управленческого и стратегического учета собственности в отношении внешнего и доверительного управления, обеспечивается теоретическим и практическим аппаратом функционирования резервной системы.

Разработанная диссертантом концепция бухгатерских теорий капитала идентифицирует основные теории капитала (собственности, хозяйствующей единицы, чистых пассивов, предприятия, фонда, остаточного капитала и теории агентских отношений) по десяти позициям (балансовое управление собственностью, учетный подход, трактовка капитала, право собственности, источники капитала, сфера применения теории, формирование чистой прибыли, дивидендов, условия использования прибыли, управление собственностью на базе агентских отношений), в целях установления взаимосвязи теорий капитала и вариантов административного, внешнего и доверительного управления собственностью.

В соответствии с разработанной концепцией внешнее управление осуществляется на принципах теории остаточного капитала; теории агентских отношений, доверительное управление базируется на принципах теории чистых пассивов, теории агентских отношений; административное управление бюджетными организациями на базе теории фондов, административное коммерческое управление ориентировано на теорию предприятия. Для всех видов агентских отношений характерно использование теории собственности и хозяйствующей единицы. Диссертантом разработана теория агентских отношений, базирующуюся на соответствующем балансовом управлении и учетном подходе, трактовке капитала, ориентированной на дезагрегированное рыночное благосостояние, праве собственности, трактовке чистой прибыли и дивидендов, как части чистого капитала, условий его использования и управления собственностью.

Бухгатерское понятие капитала определяется соответствующей концепцией и включает балансовое управление собственности, учетный подход, трактовку капитала, право собственности, источники изменения, сферы использования в целях определения реальной величины прибыли, дивидендов и их использования. На этих позициях строится организация финансового, управленческого и стратегического учета собственности.

Концептуальный подход к агентским отношениям в процессах учёта и аудита внешнего и доверительного управления собственностью определяется бухгатерскими критериями и регуляторами (правовые отношения, финансирование развития, регуляторы), субъектно-объектными отношениями, целью и результатами управления (платежеспособность, собственность, прибыль), концепций теорий капитала, самостоятельным видам деятельности в доверительном и внешнем управлении, системой учета и учетных инструментов (финансовый, интегрированный, управленческий и стратегический учет, система производных балансовых отчетов), направленными на обеспечение эффективного управления собственностью.

Разработанная концепция агентских отношений в сфере собственности представлена комплексом агентских отношений (внешнее управление, доверительное управление, простое товарищество, административная деятельность) и является основой создания системы финансового, управленческого, стратегического учета и контроля процессов внешнего и доверительного управления собственностью.

Концепция включает правовую составляющую, теоретические основы (теории фирмы, агентских отношений, контроля, гипотетических процессов), классификационные признаки (отношения собственности, балансовое регулирование, доверительные отношения, виды деятельности, циклический характер, деловая операция, правило разумного поведения, структурный анализ), учетно-экономические составляющие (активы, чистые активы и чистые пассивы, капитал, имущественный комплекс, группировка объектов, результат доверительного управления), учетный инструментарий бухгатерского, контрольного, управленческого и ликвидационного характера (бухгатерский баланс, отдельный баланс, выделенный баланс, производные балансовые отчеты, ликвидационный баланс).

Собственность, в контексте организации её учета, определяется в разрезе видов агентских отношений на основании правовой составляющей, теоретических основ, квалификационных и учетных признаков, получаемых показателей собственности.

Представленные в работе концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью ранжированы в соответствии с балансовыми теориями (статическая, динамическая, органическая, эволюционно-адаптивная) и характеризуются используемыми учетными подходами, трактовкой обязательственных отношений, измеряемостью сделок, законодательной составляющей, элементами балансовой теории (временная составляющая, экономические последствия, неопределенность и риск, момент признания в учете, регулирование платежеспособности, оценка), учетным отражением, определяющим бухгатерским принципом, приоритетностью использования в обязательственных отношениях.

Разработанные концепции позволяют создать систему методологии управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, финансового учета агентских отношений и методологические подходы к управленческому учету собственности.

Разработанная методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса систематизирует процессы внешнего, доверительного и административного управления в разрезе следующих агрегатов: методы оценки бизнеса, риск и неопределенность, бухгатерские принципы, организация бухгатерии, управленческая стратегия, наращивание капитала, самостоятельный вид деятельности, бухгатерские механизмы управления в виде системы производных балансовых отчетов, показатели собственности.

Разработанная методология создает возможность организации контроля и управления платежеспособностью, резервной системой, реорганизацией, внешними факторами, собственностью на базе использования агрегированных и дезагрегированных показателей чистых активов и чистых пассивов, определения зоны безопасности на основе механизма петли ограничений.

Рекомендации по организации финансового учета по видам деятельности предусматривают использование системы счетов и субсчетов, применяемых для определения финансового результата путем соизмерения доходов и расходов по элементам, скорректированных на изменение остатков производственных ресурсов за период.

Таким образом, обеспечивается прогнозирование, учет, контроль и аудит основных видов деятельности на предприятии: основная, доверительная, внешнее управление, спонсорство, прочая.

В результате создается прозрачная и эффективная система учета по внешнему управлению, доверительному управлению собственностью, спонсорству с определением финансовых результатов и собственности и организацией контроля по каждому виду деятельности в разрезе учетно-контрольных точек.

Методоедусматривает использование двух самостоятельных методологических подходов, объединяющих более 60 видов управленческого учета:

- интегрированный в финансовый управленческий учет;

- самостоятельный управленческий учет.

Управленческие системы, интегрированные в финансовый учет, основаны на соответствующих балансовых теориях, используют учетные подходы лактивы/кредиторская задоженность и денежные средства/чистые пассивы, обеспечивают управление на базе показателей собственности, т.е. чистых активов и чистых пассивов: управление реорганизацией, государственной помощью, собственностью, платежеспособностью, резервной системой, синергетическим эффектом, внешнее управление проблемными предприятиями, доверительное управление имуществом.

Самостоятельные системы управленческого учета ориентированы на использование теорий центров ответственности и себестоимости, учетный подход доходы/расходы и на управление затратами, доходами и результатами в административных (цехи, службы) и функциональных разрезах (цепочки создаваемой стоимости продукта, функции предприятия и

На базе вышеуказанных методологий разработан ряд методик учета: управленческий финансовый учет собственности, подходы к организации учета по видам деятельности и стратегический учет собственности.

Разработанная и апробированная методика управленческого финансового учета собственности основана на использовании основных учетных механизмов (внебалансовых, отдельных, балансовых, нулевых, прогнозных, производных балансовых и фрактальных балансовых отчетов), позволяющих получать и использовать систему показателей собственности (чистые активы, чистые пассивы, специализированные чистые пассивы, показатели капитализации), обеспечивая решение проблем прогнозирования, управления резервной системой, синергетическим эффектом, собственностью, государственной помощью в различных оценках и во временных и территориальных фракталах.

Функции методики построены на использовании системы оценок, специальных факторов и корректирующих факторов, а также адекватных справочных и нормативных данных.

Методика управленческого финансового учета собственности позволяет, в рамках финансового учета, организовать управление собственностью на базе использования органических, субстанционных, актуарных, хеджированных, синергетических, субсидиарных производных балансовых отчетов и показателей чистых активов, чистых пассивов и специализированных чистых пассивов.

Методический подход к организации и методологии финансового учёта по видам деятельности (основная, операционная, доверительное и внешнее управление собственностью, реорганизационная, инвестиционная, совместная деятельность и др.) ориентирован на использовании принципа раздельного обязательства и раздельной ответственности и на комплексе других принципов, обеспечивающих продожение деятельности, возможность определения и реализации синергетического эффекта по видам деятельности и создание системы финансового учёта, построенного на определении фактической себестоимости по видам деятельности путём корректировки затрат по элементам на изменение производственных запасов за период и определением финансового результата соизмерением доходов со скорректированными затратами.

Методика стратегического учета собственности обеспечивает организацию учета, контроля и анализа по видам деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная и венчурная деятельность) с определением собственности исходя из активов, обязательств и капитала, используя механизмы стратегического учета, учета синергизма и контроля состояния резервной системы предприятия.

На основе разработанных методик, рассматриваемых диссертантом сформирован комплекс моделей, обеспечивающих функционирование резервной системы и процессы реформирования собственности.

Модель резервной системы предприятия сформирована четырьмя взаимосвязанными блоками, агрегирующими концептуальный подход к обязывающему событию: основные обязывающие события; агрегаты резервной системы; теория предельных значений; собственность. Модель резервной системы предприятия формируется и реализуется на возможности обезопасить предприятие от основных обязывающих событий (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др.) на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов.

Сформированное моделирование учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия построено на использовании системы учетных механизмов финансовой инженерии (агрегаты резервной системы, хеджированный баланс, хеджированный производный балансовый отчет, производный балансовый отчет интегрированного риска, стратегический хеджированный баланс) и на основе исчисляемых показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов, в результате чего обеспечивается эффективное управление резервной системы предприятия. Управленческий учет резервной системы организуется на базе получения и использования балансовых, хеджированных и стратегических чистых активов, их предельных значений и хеджированных чистых пассивов.

Разработанная и апробированная модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью обеспечивает переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности.

Модель включает виды деятельности (основная, реорганизационная, доверительное и внешнее управление), характеризуемые системой счетов и субсчетов, используемых для учета затрат по элементам; продаж по видам деятельности; счетами и субсчетами первого и второго порядков, применяемыми для учета изменения остатков производственных ресурсов и обеспечивающими определение финансового результата по валовому методу; управлением видом деятельности на основе хеджированных, реорганизационных, синергетических, субстанционных, органических и иммунизационных производных балансовых отчетов; использованием контрольных возможностей рекомендуемой системы.

В итоге создается прозрачная и эффективная система финансового учета по видам деятельности, конкретизируемая соответствующими результатами: сформирована модель стратегического учета, на базе которой апробирован механизм хеджированного баланса и механизм стратегического баланса, и зарегистрированы компьютерные программы в Роспатенте РФ Хеджированный производный балансовый отчет, Стратегический производный балансовый отчет, сформированы макет иммунизационного производного балансового отчета, создана модель синергетического эффекта, реализованная синергетическим и синергетическим производным балансовым отчетами.

Разработанная и апробированная модель стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности включает самостоятельные виды деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная и венчурная деятельность), определяемых соответствующей целью, задачами и принципами, механизмом и агоритмом стратегического учета, результатами учета, системой центров ответственности и механизмами управления ресурсным потенциалом.

Макет хеджированного баланса апробирован в практических условиях и включает бухгатерский баланс, агрегаты резервной системы и их отражение в учете, хеджированный баланс, гипотетические процессы, хеджированный производный балансовый отчет, предельные значения собственности, стратегические проводки, стратегический хеджированный баланс.

На основе данного макета диссертантом разработана, зарегистрирована и апробирована программа для ЭВМ Хеджированный производный балансовый отчет, предназначенная для информационного обеспечения управления рисками и резервной системой предприятия на основе определения ее состояния с использованием агрегированных и дезагрегированных показателей собственности.

Механизм стратегического учета основан на бухгатерском балансе, системе стратегических факторов, их анализе и оценке с отражением в ведомости стратегических проводок, получении стратегического и стратегического производного балансового отчета с определением и использованием в управлении стратегических чистых активов и чистых пассивов.

На базе представленного механизма диссертантом разработана, зарегистрирована и апробирована программа для ЭВМ Стратегический производный балансовый отчет, предназначенная для определения реальной стоимости предприятия как экономического комплекса при реализации выбранной им стратегии. Программа обеспечивает постановку на учет факторов внешнего воздействия в целях характеристики сложившейся стратегической ситуации на базе показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов.

Разработанный макет иммунизационного производного балансового отчета включает бухгатерский баланс, корректировочные бухгатерские проводки и корректировочный баланс, иммунизационные бухгатерские проводки и иммунизационный баланс, гипотетические процессы реализации активов и удовлетворения обязательств и получение на их основе иммунизационного производного балансового отчета, что в комплексе обеспечивает получение информации и организацию управления платежеспособностью институциональных единиц.

Управленческий учет платежеспособности включает комплекс итераций и обеспечивает управление платежеспособностью с учетом размеров и сроков платежей, процентных ставок и риска на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов и определяемых на их основе сроков возмещения: нейтрального, активного и пассивного.

Разработанная и апробированная модель синергетического эффекта, организации и методики его учета обеспечивают раздельный учет по внешнему управлению, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности синергетических чистых активов и пассивов, используя для этой цели систему учетных механизмов: бухгатерский баланс, ведомость синергетических проводок, синергетический и синергетический производный балансовые отчеты.

Синергетический эффект определяется вычитанием из чистых пассивов по данным синергетического производного балансового отчета чистых активов по объединенному бухгатерскому балансу.

Представленные в диссертации рекомендации по организации финансового, управленческого и стратегического учета операций внешнего и доверительного управления собственностью предприятий обеспечат эффективность и прозрачность их учетного отражения, возможность проведения контрольных процедур и использования полученной информации в управлении ресурсным потенциалом институциональных единиц.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Курсеев, Дмитрий Викторович, Орел

1. Абрамов С.И. Управление инвестициями в основной капитал. -М.: Экзамен, 2002. - 544 с.

2. Абрютина М.С. От бухгатерского учета к накопительным счетам: Учебно-практич. пособие. М.: ЗАО Финстатинформ, 2001. - 187 с.

3. Авдеев Р.Ф. Философия информационной цивилизации М.: ВЛАДОС, 1994.-334 с.

4. Аверченко В. Я главный дворник страны. // Российская газета, 2004, № 117(3494).-С. 4.

5. Автоматизированная система обработки экономической информации. / В.С. Рожнов, О.М. Островский, В.Б. Либерман и др. Под. ред. В.С. Рожнова. М.: Финансы и статистика, 1986. - 272 с.

6. Агапкин В.М. Опыт создания платных дорог в России. // Экономика строительства, 2000, № 1. С. 31-37.

7. Агеев КМ. Моделирование, финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности. -Ростов-на-Дону: Издательство СКНЦ ВШ, 2000. 132 с.

8. Агеев И.М. Финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности. Автореф. дис. канд. экон. наук. Ростов-н/Д, 2001. - 15 с.

9. Адамович Г,Л., Андрияиова И.В., Жаккна Л.М. и др. Продажа предприятия (имущественного комплекса) дожника в ходе процедуры банкротства: бухгатерский учет и налогообложение. // Консультант. Все для бухгатера в одном журнале, 2000, № 15. С. 13-21.

10. Акофф Р. Акофф о менеджменте. / Пер. с англ. / Под ред. Л.А. Воковой. СПб.: Питер, 2002. - 448 е.: ил.

11. Акофф Р.Л. Планирование будущего корпорации: Пер. с англ. -М.: Сирин, 2002. 256 с.

12. Аксенова Е.А. Организация финансового и управленческого учета вдорожном строительстве. Ростов н/Д: РГСУ, 2004. - 209 с.

13. Альбрехт С., Венц Дж., Уильям Т. Мошенничество: луч света на темные стороны бизнеса. Пер. с англ. СПб.: Питер, 1995. - 400 е.: ил.

14. Андреев В Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 е.: ил.

15. Андреев Д.М. Оптимизационная модель назначения бальных оценок значениями ценообразующих показателей. // Вопросы оценки: Российское общество оценщиков, 2002, № 3. С. 15-19.

16. Андреева Л.В., Миловидова С.Н. Формирование себестоимости производственного предприятия. // Все для бухгатера, 2003, № 24 (120).- С. 22-26.

17. Аникин А. Любимый кризис Маркса. // Наука и жизнь, 2001, № 6. -С. 15 -19.

18. Ансофф И. Новая кооперативная стратегия / Пер. с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Издательство Питер. - 1999. - 416 с.

19. Ансофф И. Синергизм и деловые способности компании // Кемпбел Э., Лачс К.С. Стратегический синергизм, 2-е изд. СПБ.: Питер, 2004.-416 е.: ил.

20. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы учета и отчетности. // Бухгатерский учет, 1998, № 8. С. 12-17.

21. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирнова. М.: Финансы и статистика, 2002.- 952 е.: ил.

22. Арнольд В.И. Теория катастроф. М.: Наука, 1990. - 128 с.

23. Афонина C.B. Электронные деньги. СПб.: Питер, 2001. - 128 с.

24. Ахромеева Г. С., Курдюмов С.П., Малинецкий Г. Г. и др. Нестандартные структуры и диффузионный хаос. М.: Наука, 1979. - 304 с.

25. Баев A.C. Электронный оборот в системах компьютерного учета. // Бухгатерский учет, 2000, № 20-21. С. 60-61.

26. Баззел Р., Гейл Б. Интегрированные стратегии для бизнескластеров // Кэмпбел Э., Лачс К. Стратегический синергизм, 2-е изд. -СПб.: Питер, 2004. 416 е.: ил.

27. Бакаев A.C., Шнейдман Я.З. Учетная политика предприятия. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 112 с.

28. Бакаев A.C. О реформе системы бухгатерского учета в России. //Экономикаи жизнь, 1997, № 33. С. 20-21.

29. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1993. - 288 с.

30. Баладыга Э.Г. Учет и анализ банкротств торговых организаций: теория и практика. Автореф. дисс. к.э.н. М., 2004.

31. Балансоведение. / Серия Высшее образование. Ростов н/Д.: Феникс, 2004.-480 с.

32. Банковское дело. Словарь: Пер. с англ. М.: ИНФРА - М, 2001.412 с.

33. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие: М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 288 с.

34. Безруких П.С. Бухгатерский учет: Учебник. М.: Бухгатерский учет, 2002.-719 с.

35. Белов М. Информация новый вид финансовых активов. // Банковские технологии, 1997, № 9. - С. 22-26.

36. Беляков Г.С. Совершенствование методов подготовки инвестиционных решений в дорожном строительстве. // Экономика строительства, 1999, № 12. С. 45-52.

37. Беренс В., Хавронек П.М. Руководство по оценке эффективности инвестиций: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1995.- 482 с.

38. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. / Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 е.: ил.

39. Бетге И. Балансоведение: Пер. с нем. / Науч. ред. В.Д.

40. Новодворский. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.

41. Биггиеро Л. Сети малого бизнеса. // Информационные технологии в бизнесе. / Под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.

42. Бланк И. А. Словарь-справочник финансового менеджера. Киев: Ника-Центр, Элега, 1998. - 1189 с.

43. Бланк И.А. Управление активами. Киев: Ника-Центр, 2000.720 с.

44. Блейк Дж., Орыол А. Европейский бухгатерский учет: Справочник / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997. - 400 с.

45. Блэк Дж. Экономика: Токовый словарь: Англо-русский. М.: ИНФРА-М, Весь Мир, 2000. - 840 с.

46. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов-н/Д: Феникс, 2001. - 320 с.

47. Богатая И.Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦВШ, 2001. - 240 с.

48. Боди 3., Мертон Р. Финансы: Пер. с англ. Учебное пособие. -М.: Издательский дом Вильяме, 2000. 592 с: ил.

49. Бодырева КС. Защита информации в системах компьютерного учета. // Бухгатерский учет, 2000, № 10. С. 45-46.

50. Большой бухгатерский словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна М: Ин-т Новая экономика, 1999. - 574 с.

51. Бондаренко С. Цифровое неравенство. // Наука и жизнь, 2001, № 6. С. 55-63.

52. Бондарь Д. В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности: Монография / РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д, 2004. - 172 с.

53. Бороненкоеа С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 с.

54. Боумен К. Стратегия на практике. СПб.: Питер, 2003. -251 е.: ил.

55. Бреславцева. H.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Ростов н/Д: Изд-во Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. - 165 с.

56. Бригхэм Ю. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ. / Ред. A.M. Емельянов, В.В. Воронов, В.И. Кушлин и др. 5-е изд. - М.: РАГС, ОАО Издательство Экономика, 1998. - 823 с.

57. Бригхэм Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2-х т. / Пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2000 г. т. 1 -497 е., т. 2-669 с.

58. Будкевич А. О чем дожен мочать бухгатер. // Расчет, 2003, № 9. -С. 48-50.

59. Букина Г.Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях. // ЭКО, 2001, № 12. С. 17-42.

60. Бунин А.П. Риски в современном бизнесе. М.: Альянс, 1994.294 с.

61. Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Новый подход к калькулированию себестоимости: опыт развитых стран. // Бухгатерский учет, 1996, № 5. -С. 67-70.

62. Вадайцее C.B. Оценка бизнеса и инновации. М. Филинъ, 1997.336 с.

63. Вадайцее C.B. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 720 с.

64. Вадайцее C.B. Управление инновационным бизнесом: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 343 с.

65. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2000, № 18. С. 53-58.

66. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: / Пер. с англ.; Гл. ред. серии Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.

67. Вартанян А. Информационные технологии как инструментсовременной бухгатерии. // Бухгатерский учет, 2000, №5. С. 60-61.

68. Вводный курс по МСФО. М.: Международный центр реформы системы бухгатерского учета, 2001. - 142 с.

69. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я. Формулы, примеры расчетов и практические советы: Пер. с нем. М.: Дело и Сервис, 1999. -384 с.

70. Везерфорд Дж. История денег: борьба за деньги от песчаника до киберпространства. / Пер. с англ. Т. Сулицкого, И. Сиснева. М.: ТЕРРА -Книжный клуб, 2001. - 320 с.

71. Вейтилингем Р. Руководство по использованию финансовой информации Financial Times. М.: Финансы и статистика, 1999. - 400 с.

72. Вен Дж. Брандмауэры // Информационные технологии в бизнесе. / Под ред. М. Желены.- СПб.: Питер, 2002,- 1120 е.: ил.

73. Венцелъ Е.С. Исследование операций. М.: Сов. радио, 1972. - 552 с.

74. Верховский Е.И., Дидковский В.М. Состояние и проблемы развития подрядных конкурсов в строительстве. // Экономика строительства, 2000, № 12. С. 50-55.

75. Викентъева С.С., Клочкова Е.А. Доверительное управление: правовое регулирование и учет. // Бухгатерский учет, № 13, 2004. С. 31 -34.

76. Винер К. Я- математик: Сокр. пер. с англ. М: Наука. 1964. - 356 с.

77. Витцелъ М. Знание, определение понятия. // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.

78. Володина М. Воздушные дороги соединяют берега. Ростовские мостостроители укротили строптивую реку. // Российская газета. 6.04.2004. -С. 6.

79. Врублееский И Д. Построение системы счетов управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2000, № 13. С. 63-66.

80. Гетъман В.Г. Учет и калькуляция себестоимости продукции животноводства в кохозах. М.: Статистика, 1972. - 144 с.

81. Гетьман В.Г. Всемирный форум бухгатеров. // Бухгатерский учет, 2003, №5. С. 65-70.

82. Гиляровская Л.Т., Ендовицкий Д.А. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций. Воронеж: Изд-во ВГУ, 1997. -336 с.

83. Гитман Л.Дэ/с., Дэ/сонк МД. Основы инвестирования // Пер. с англ. М.: Дело, 1999. - 1008 с.

84. Гриценко М.В. Новые методы оценки стоимости компаний. М.: ЮНИТИ. 1999. - 148 с.

85. Гусаков Б.И., Тареко В.В. Финансовый менеджмент при реализации стратегии развития придорожного комплекса. // Экономика строительства, 1999, № 7 . С. 15-24.

86. Дамодаран А. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов. / Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 1342 с.

87. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Насущные проблемы финансового контроля // Бухгатерский учет, 2002, № 3. С. 62-64.

88. Данилов-Данильян В. И. Экономико-математический энциклопедический словарь. / Гл. ред. В.И. Данилов-Данильян М.: Большая Российская энциклопедия: Издательский Дом ИНФРА-М, 2003. - 688 с.

89. Дафт Р.Л. Менеджмент. СПБ.: Издательство Питер, 2000. - 832е.: ил.

90. Дейли Дж. Эффективное ценообразование основа конкурентного преимущества: Пер с. англ. - М.: Издательский дом Вильяме, 2004. - 304 е.: ил.

91. Диксон Э. Планирование инвестиций: использование бета оценок. // Финансы / Пер. с англ. М.; ЗАО Олимп - бизнес, 1998. - 560 с.91 .Джон Ван Маурик. Эффективный стратег. М.: ИНФРА-М, 2002. 208 с.

92. Джорнон Ф. Стоимость, риск и контроль: динамический процесс,нуждающийся в интеграции. // Пикфорд Дж. Управление рисками / Пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М.: Вершина, 2004. - 352 с.

93. Дипиаза мл. С. А., Эккз Р. Дж. Будущее корпоративной отчетности. - М.: Альпина паблишер, 2003. - 241 с.9А. Дмитриев А. Хаос, фракталы и информация. // Наука и жизнь, 2001. №5. С. 44-52

94. Дмитров В.И. CALS как основа проектирования виртуальных предприятий. // Автоматизированное проектирование, 1997, № 5. С. 14-17.

95. Дмитров В.И. Опыт внедрения CALS за рубежом. // Автоматизированное проектирование, 1997, № 7. С. 2-9.

96. Дмитров В.И., Аферов М.В. Обзор и анализ современных подходов к формированию организационной структуры виртуального предприятия. // Известия вузов. Машиностроение, 1998, № 1. С. 88-92.

97. Добровольский В.А. Экономика строительства. М. Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 294 с.

98. Дойль П. Менеджмент: стратегия и тактика / Под общ. ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 1999. - 560 с.

99. Дорман В.Н., Близнюк Т. С. Совершенствование управления затратами предприятия посредством углубления процессов бюджетирования. // Финансовый менеджмент, 2003, № 5. С. 55-60.

100. Доунс Дж., Гудман Дж. Элиот. Финансово-инвестиционный словарь: Пер. с англ. Перераб. и доп. изд. М.: ИНФРА-М, 1997. - XXII, 586 с.

101. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов: Пер. с. англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.

102. Дубова К. Системы управления производственной информацией. // Открытые системы, 1996, № 3. С. 63-68.

103. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. -М.: Главбух, 2000.- 156 с.

104. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бухгатерского учета и аудита в сфере сервиса: Учеб. пособие / Под ред. проф. С.К. Егоровой. М.: Юристъ, 2000. - 382 с.

105. Ендовицкий Д.А. Анализ проектных денежных потоков с учетом требований бухгатерского и налогового законодательства. // Компьютерный аудит, 2002, № 3. С. 105-108.

106. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгатерский учет, 1998. -320 с.

107. Ефремова А. Проблемы постановки управленческого учета по системе директ-костинг в ходе реализации консатингового проекта. // Менеджмент сегодня, 2002, № 1. С. 6-13.

108. Желены М. Знание против информации. // Информационные технологии в бизнесе. / Под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.

109. Желены М. Новая экономика. // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.

110. Желены М. Парадигма глобального менеджмента. // Информационные технологии в бизнесе. / Под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002.- 1120 е.: ил.

111. Желены М. Управление высокими технологиями. // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.

112. Завелъский М.Г. Паттерн. // Экономико-математический энциклопедический словарь / Гл. ред. В.И. Данилов-Данильян. М.: Большая Российская энциклопедия: Издательский Дом ИНФРА-М, 2003. - 688 с.

113. Занг В.Б. Синергетическая экономика. Время и перемены в нелинейной экономической теории. / Пер. с англ. М.: Мир, 1999. - 335 с.

114. Затагина В.В. Финансовый, управленческий и стратегический учет заемного капитала (моделирование, теория и практика). Монография. -Ростов н/Д: РГСУ, 2003. 200 с.

115. Зефф С. Пейтон Уильям Эндрю (1889 1991) // Классики менеджмента. Под ред. М Уорнера / Пер с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. - СПб.: Питер, 2001. - 1168 с: ил.

116. Иеанилов Ю.П., Лотов A.B. Математические модели в экономике. -М.: Наука, 1979.-304 с.

117. Иванов А. Банковские услуги в Интернете. // Банковские технологии, 1997, № 9. С. 40-44.

118. Иванов Ю.Н., Казаринова С.Е., Карасева Л. А. Основы национального счетоводства: (Международный стандарт): Учебник / Под ред. Иванова Ю.Н. М.: ИНФРА-М, 2005. - 480 с.

119. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. // Бухгатерский учет, 2000, №5.-С. 56-59.

120. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия. // Бухгатерский учет, 1999, № 4. С. 99-102.

121. Ивашкевич В.Б., Ермакова H.A. Калькулирование поной стоимости продукции в международной практике учета. // Бухгатерский учет, 2002, № 18. С. 54 - 57.

122. Информационные системы в экономике: Учебник. / Под ред. В.В. Дика. М.: Финансы и статистика, 1996. - 272 с.

123. Ирвинг Д. Финансовый контроль. М.: Финансы и статистика,1998.

124. Итами X. Невидимые активы // Кемпбел Э., Лачс К.С. Стратегический синергизм, 2-е изд. СПб.: Питер, 2004. - 416 е.: ил.

125. Каверина ОД. Организация бюджетирования на предприятии. // Бухгатерский учет, 2003, № 11. С. 57-60.

126. Камферман К. Лимперг Теодор (1879 1961) // Классики менеджмента. / Под ред. М. Уорнера. / Пер. с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. - СПб.: Питер, 2001. - 1168 с: ил.

127. Каращенко В.В. Организация учета девелоперской деятельности всистеме строительного комплекса. Автореф. дисс. к.э.н. Воронеж: ВГУ, 1999. - 24 с.

128. Карлин Т.Р., Маклии А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФА-М, 2001. - 448 с.

129. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2000, № 20. С. 56-57.

130. Карявкина Е.А. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи: Монография. Таганрог: Познание, 2005. - 108 с.

131. Кастелъс М. Информационная эпоха: экономика, общество и культура: Пер. с англ. / Под науч. ред. О.И. Шкаратана. М.: ГУВШЭ, 2000. -608 с.

132. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. - М.: Дело, 1998. - 432 с.

133. Кемпбел Э., Лачс КС. Стратегический синергизм, 2-е изд. -СПб.: Питер, 2004. 416 е.: ил.

134. Керимов В.Э. История становления и развития управленческого учета. // Консультант директора, 2002, № 3 (159). С. 24-25.

135. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2003, № 14. С. 44-45.

136. Керимов В.Э., Керимов Э.Э. Функционально-стоимостной анализ затрат эффективный метод управленческого учета. IIЯ - бухгатер, 1999, № 10. - С. 153-157.

137. Керимов В.Э., Комарова H.H., Епифанов A.A. Организация управленческого учета по системе директ-костинг. // Аудит и финансовый анализ деятельности, 2002, № 2. С. 80-89.

138. Кидуэл Д.С., Петерсон Л.Р., Блэкуэл Д. У. Финансовые институты, рынки и деньги. СПб.: Питер, 2000. - 753 с.

139. Кинг A.M. Тотальное управление деньгами: Пер. с англ. СПб.: Полигон, 1999.-448 с.

140. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.

141. Классики менеджмента / Под ред. М. Уорнера: Пер. с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. - 1168 с.

142. Клипов Н. Основные требования к сегментной отчетности. // Экономика и жизнь. Бухгатерское приложение, 2001, № 5 (185). С. 3.

143. Ковалев ВВ. Справедливая стоимость. // Бухгатерский учет, 2002, №3,-С. 65-68.

144. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ стоимости. М.: Финансы и статистика, 1998. - 432 с.

145. Ковалева О.В., Хахонова Н.Н. Новый план счетов бухгатерского учета: Учебное пособие / РГЭУ. Ростов н/Д, 2001. - 100 с.

146. Кодекс этики членов Института профессиональных бухгатеров России. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2004. - 64 с.

147. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 1999. - 243 с.

148. Колягин А. Новая международная квалификация инвестиционных и финансовых аналитиков. // Accounting Report, 2001, №4,5. С. 19-20.

149. Кондраков Н.П., Краснова Л П. Принципы бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997 - 192 с.

150. Коуз Р. Фирма, рынок и право: Пер.с англ.: Б.Пинскер. Нью-Йорк : Телекс, 1991. - 190 с.

151. Котов В В. Некоторые концептуальные предложения к закону о государственных и муниципальных концессиях // Экономика строительства, 2000, №6. С. 14-25.

152. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. СПб.: Издательство Питер, 1999.-496 с.

153. Кох Р. Стратегия: как создавать и использовать эффективную стратегию. Пер. с англ. СПб: Питер, 2003. - 320 е.: ил.

154. Крохичева Г.Е. Виртуальный учет: концепция, моделирование и организация. Ростов н/Д: РГСУ, 2004. - 311 с.

155. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, моделирование, учетно-аналитическое обеспечение. Ростов н/Д: РГСУ, 2002.-216 с.

156. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 е.: ил.

157. Крохичева Г.Е. Корпоративный сетевой учет и отчетность: концепция, методология и организация: Автореферат диссертации д.э.н. М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, 2004. - 48 с.

158. Крохичева Г.Е. Организация финансового и управленческого учета в инвестиционных компаниях. Автореф. дис. канд. экон. наук. Ч-Воронеж, 2000. 19 с.

159. Крохичева Г.Е. Организация финансового и управленческого учета в инвестиционных компаниях. Дис. канд. экон. наук. Ростов н/Д: РГСУ, 1999. - 169 с.

160. Крохичева Г.Е. Учетно-аналитическое обеспечение виртуальной бухгатерии. Ростов-н/Д: РГСУ, 2002. - 65 с.

161. Кругман Пол Р., Обстфелъд Морис. Международная экономика 5-е изд. СПб.: Питер, 2003. - 832 е.: ил.

162. Крупеник А. Как продать товар и получить деньги в Интернет. -М.: МикроАрт, 2000. 240 с.

163. Кубасова Т.О. Бухгатерский учет продажи имущественного комплекса предприятия. Ростов-н/Д: Издательство ООО Тера, 2001. - 156 с.

164. Кузнецова Е.В. Совершенствование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта. Монография. Ростов-н/Д: РГЭУ РИНХ, 2004. - 171 с.

165. Куликов П. Цена по доброй воле. // Секрет фирмы, 2004, № 16. С. 52-54.

166. Куликова Л.И. Бухгатерский учет земельных участков, прав аренды и пользования. // Бухгатерский учет, 2000, № 16. С. 48-51.

167. Курилова Т.М. Финансовый и управленческий учет обязательств предприятия: моделирование, теория и практика. Автореферат дисс. к.э.н. -Воронеж, 2003. 26 с.

168. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учебное Пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро. 2000. - 554 с.

169. Кэрри Э., Тэрнбул Н. Необходимость виртуального контроля со стороны правления. // Пикфорд Дж. Управление рисками. / Пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М.: ООО Вершина, 2004. - 352 с.

170. Лабынцев Н.Т., Стобунова Т. А. Использование системы производных балансовых отчетов в учете доверительной собственности. -М.: ЗАО л1С: Компьютерный аудит, № 2, 2004. С. 40-43.

171. Лабынцев ИЛ., Стобунова Т.А. Финансовый и управленческий учет операций доверительного управления имуществом. // Учет и статистика. Научно-практический журнал. Ростов н/Д, 2003, № 2. - С. 64 - 69.

172. Лазарев О.Ю., Самохвалов Н.Э., Федотов М.Н. Комплексная сетевая система бухгатерского учета для строительных организаций. // Бухгатерский учет, № 5, 1996. С. 74-78.

173. Ланкастер К. Перемены и новаторство в технологии потребления. // Вехи экономической мысли. Теория потребительского поведения и спроса. Т. 1. Под ред. В.М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 2000. - 380 с.

174. Лапский В. Какой порядок сложися из хаоса. // Российская газета, 2000, № 213 (2577). С. 31.

175. Ларионов А.Д. Бухгатерский учет: Учебник. М.: Проспект, 1998. - 392 с.

176. Лебедев А. Электронные деньги: миф или реальность. // Мир карточек, 1996, № 10.-С. 36-37.

177. Лебедев В.В. Математическое моделирование социально-экономических процессов. М.: Изограф, 1997. - 224 с.

178. Лесняк B.B. Организация стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях: теория и практика. Монография. -Ростов-н/Д: РГСУ, 2005. 195 с.

179. Лозовский Л.Ш. Риск. Экономико-математический энциклопедический словарь. М.: ИНФРА-М, 2003. - 688 с.

180. Лоскутов А.Ю., Михайлов A.C. Введение в синергетику. М: Наука, 1990.-270 с.

181. Лофт А. Хопвуд Энтони (1944) // Классики менеджмента / Под ред. М.Уорнера. / Пер с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. - 1168 е.: ил.

182. Лофтон Т. Основы торговли фьючерсами. М.: ПК Аналитика, 2001.-304 с.

183. Лузин А.Л., Боровикова В.К. Теория бухгатерского учета. Матричное представление бухгатерского баланса. Свердловск: УГУ, 1983. - 162 с.

184. Львова Д.А. Разделение счетов финансовой и производственной бухгатерии на русских предприятиях в конце XIX начале XX вв. // Бухгатерский учет. 2003, № 47. - С. 75-77.

185. Мазур И.И., Шапиро В Д. и др. Реструктуризация предприятий и компаний: Справочное пособие / Под ред. И.И. Мазура. М.: Высшая школа,2000.-587 с.: ил.

186. Макаров В.Т. Теория бухгатерского учета. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1983. - 271 с.

187. Максимов С.Н. Девелопмент (развитие недвижимости). СПб.: Питер, 2003. - 256 е.: ил.

188. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Изд. дом Бизнес-пресса,2001. 336 с.

189. Маркин Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов. -М.: Финансы и статистика, 1991. 139 с.

190. Марчук Г.И. Взгляд в будущий век. // Наука и жизнь, 2000, № 7. -С. 2-6.

191. Маршал Джон Ф., Бансал Випул К. Финансовая инженерия: Поное руководство по финансовым нововведениям: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1998. - 784 с.

192. Машков С. А. Что нужно знать бухгатеру о Законе Об электронной цифровой подписи. // Бухгатерский учет, 2001, № 20. С. 48-50.

193. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерные методы. М.: Дело и Сервис, 2001. - 752 с.

194. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитик -Пресс, 2001.-624 с.

195. Международные стандарты аудита и кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999). М: МЦРСБУ, 2000. - 699 с.

196. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: АСКЕРИ-АССА, 1998. - 800 с.

197. Мейер М. Теория реляционных баз данных. М.: Мир, 1987. - 608с.

198. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-Пресс, 2003. -520 с.

199. Мельников В.А. Подход к управлению себестоимостью. // Экономика и производство, 2002, № 1. С. 14-18.

200. Мидтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений // Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.

201. Мизиковский Е.А., Кемаева С.А. Управленческий и бухгатерский учет расчетов с хозяйствующими субъектами. // Бухгатерский учет, 2003, № 11.-С. 61-63.

202. Мильнер Б.З. Теория организации: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. - 648 с.

203. Минцберг Г., Алъстренд Б., Лэмпел Д. Школы стратегий: Пер. с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2000. - 336 с.

204. Минцберг Г., Куинн Дж. Б., Гансал С. Стратегический процесс: Пер. с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. - 686 с.

205. Моисеев H.H. Математические задачи системного анализа. М.: Наука, 1981.-242 с.

206. Модильяни Ф., Милер М. Сколько стоит фирма? Теорема ММ. / Пер. с англ. М.: Дело, 1999. - 272 с.

207. Морозов В.П., Тихомиров В.П., Хрусталев Ю.Ю. Гипертексты в экономике. Информационная технология моделирования. -М.: Финансы и статистика, 1997. 256 с.

208. Муругое Е.И. Учетно-аналитическое обеспечение управленческого и стратегического учета собственности предприятия: Монография. Ростов н/Д: РГСУ, 2004 . - 126 с.

209. Мусихин A.M. Опыт внедрения системы управленческого учета на российском предприятии. // Финансовый анализ: теория и практика, 2002, № 1. С. 31-37.

210. Мэтъюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгатерского учета: Учебник: Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирнова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

211. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996,- 136 с: ил.

212. Назаров С.В. Администрирование локальных сетей Windows N.T.: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2000. - 336 с.

213. Нидз Б., Андерсен X, Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.

214. Никитина С.В. Оценка чистых активов акционерных обществ. // Бухгатерский учет, 2003, № 15 - С. 73-74.

215. Никифоров С.В. Введение в сетевые технологии: Элементы применения и администрирования сетей. Учебное пособие. М: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.

216. Николаев В. Что такое управленческий учет. // БОСС, 2001, № 1,-С. 21-25.

217. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

218. Никонова Е. Банковские технологии в Интернете. // Банковские технологии, 1997, № 9. С. 51-52.

219. Нобелевские лауреаты XX века. Экономика. Энциклопедический словарь М.: Российская политическая энциклопедия (РОССПЭН), 2001. - 336 с.

220. Новиков С.С. Производственный учет на малых предприятиях. // Бухгатерский учет, 1996, № 4. С. 60-62.

221. Новодворский В.Д., Назаров Д.В. Ликвидационный баланс организации // Бухгатерский учет, 2000, № 7. С. 36-43.

222. Новодворский В Д., Клипов Н.Н. Формирование бухгатерского баланса при реорганизации юридического лица // Бухгатерский учет, 2002, № 15.-С. 64-69.

223. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О терминах бухгатерского учета. // Бухгатерский учет, 1997, № 4. С. 80-85.

224. Новодворский В Д., Шпак А. В., Клинова Н.В. Справедливая стоимость предприятия. // Бухгатерский учет, 2002, № 19. С. 63-65.

225. Новые интерпретации Международных стандартов финансовой отчетности. // Accounting Report, 2001, № 4-5. С. 17-18.

226. Норрис Ф., Боккелъманн К. Столетие бизнеса. М.: Группа Дарнэл, 2001. - 326 с.

227. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем. Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 е.: ил.

228. Ожегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов / Под ред. Н.Ю. Шведовой. 16-е изд., испр. - М.: Русский язык, 1984. - 797 с.

229. Орлов М.П., Крейнина Е.В. О концепции бухгатерского учета. // Бухгатерский учет, 1998, № 3. С. 79-84.

230. Осадчая О. Дочерняя бухгатерия: экономия для управления. // Финансы, 2004, № 9. С. 45-47.

231. Осовский С. Нейронные сети для обработки информации: Пер. с польск. И.Д. Рудинского. М: Финансы и статистика, 2002 . - 344 с.

232. Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.

233. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгатерский учет, 2004, № 9. С. 5-10.

234. Палий В.Ф. Классификация счетов бухгатерского учета. // Бухгатерский учет, 2005, № 5. С. 51-54.

235. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М: Аскери, 1999. - 352 с.

236. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: ИНФРА-М, 2002. 456 с.

237. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность. // Бухгатерский учет, 2003, № 13. С. 62-64.

238. Палий В.Ф., Палий В В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета. // Бухгатерский учет, 2000, № 17. - С. 58 -62.

239. Панков В.В. Анализ в условиях антикризисного управления. // Бухгатерский учет, № 11, 2003. С. 61-62.

240. Паринов С.П., Яковлева Т.П. Экономика XXI века на базе Интернет-технологий. // Экономика XXI века, 2000, № 1. С. 19-45.

241. Пачоли Лука. Трактат о счетах и записях. / Подготовка издания Я.В. Соколова. М: Финансы и статистика, 1983. - 285 с.

242. Пашигорееа Т. А. Договор о совместной деятельности. // Профессионал, 2002, № 5. С. 31-38.

243. Попова Л.В.Теория бухгатерского учета. М.: ДИС, 2006, - 208 с.

244. Попова Л.В., Головина Т.А., Маслова И.А. Современный управленческий анализ. Теория и практика контролинга М.: ДИС, 2006. -272 с.

245. Пикфорд Дж. Управление рисками / Джеймс Пикфорд; Пер. с англ. О.И. Матвеевой. М.: ООО Вершина, 2004. - 352 с.

246. Пинто Дж.К. Управление проектами: Пер. с англ. Под ред. В.Н. Фунтова. СПб.: Питер, 2004. - 464 с: ил.

247. Писарева Н.Ю. Определение уставного капитала акционерного общества при реорганизации в форме выделения. // Экономика строительства, 2000, №11. С. 2-20.

248. Попова Т.Д., Гончаренко О.Н. Управленческий учет: проблемы становления и развития на предприятиях химчистки. Шахты: ДГАС, 1998. - 107 с.

249. Поппер Д. Практическая энциклопедия международного и финансового планирования. М.: Инфра-М, 1999. - 228 с.

250. Портер М.Э. Конкуренция: Пер. с англ. М: Вильяме, 2000. - 495с.

251. Поспелов Д. А. Ситуационное управление: теория и практика. М.: Наука, 1986.- 288 с.

252. Потемкин А. Виртуальная экономика и сюрреалистическое бытие: Россия. Порог XXI века. Экономика. М.: ИНФРА-М, 2000. - 384 с.

253. Проскурина В.А. Бухгатерский финансовый и управленческий учет инноваций: Монография. Ростовский государственный строительный университет. - Новочеркасск: НГМА, 2004. - 178 с.

254. Прыкин Б.В. Новейшая теоретическая экономика.

255. Гиперэкономика (концепции философии и естествознания в экономике): Учебник. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 445 с.

256. Разливин И. Штрих-код: Все гениальное просто // ж. Подводная лодка, 2001, №6.-С. 83-87.

257. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. / Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Ауди, Юнити, 1998. - 616 с.

258. Рапопорт Б.М., Скубченко А.И. Инжиниринг и моделирование бизнеса. М.: Тандем, 2001. - 286 с.

259. Рассел Б. Мудрость Запада. М.: Республика, 1998. - 251 с.

260. Ребшток М., Хылъдебрант К. SAPR: менеджмент: Пер. с нем. -Минск: Новые знания. 2001. 208 с.

261. Редченко К. Восточный ветер: методы снижения себестоимости в стратегическом управлении. // Менеджмент сегодня, 2003, № 3. С. 211.

262. Реформа аудита в России. Проект Тасис. // Accounting Report, 2001, № 4-5. С. 23-24.

263. Рид С.Ф. Искусство слияний и поглощений: Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 958 с.

264. Риполъ-Сарагоси Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса. Ростов н/Д: Изд-во РГСУ, 1995. - 76 с.

265. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -375 с.

266. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с франц. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

267. Ришар Ж. Шмаленбах Эйген (1873 1955) // Классики менеджмента. / Под ред. М. Уорнера / Пер с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. - СПб.: Питер, 2001. - 1168 е.: ил.

268. Рожнова О.В. Пути совершенствования восприятия учетной информации. // Международный бухгатерский учет, 2001, № 4 (28).-С. 16.

269. Романова C.B. Организация учета и анализа резервной системы предприятия. Автореф. дис. канд. экон. наук. Воронеж, 2000. - 24 с.

270. Российская Бизнес-газета" №639 от 5 февраля 2008 г.

271. Рудык К.Б., Семенкова Е.В. Рынок корпоративного контроля: слияние, жесткие поглощения и выкупы договым финансированием. М.: Финансы и статистика, 2000. - 456 с.

272. Рыцарева Е. Железный век на исходе. // Эксперт, 2000, № 14.1. С. 51.

273. Саватъе Р. Теория обязательств. М.: Издательство Прогресс, 1972.-440 с.

274. Савицкая Ю. Нужна ли вам оценка. // Расчет, 2003, № 10. С.60.62.

275. Самарский A.A., Михайлов А.П. Математическое моделирование. -М.: Наука, 1997.-320 с.

276. Самуэлъсон П., Нордхаус В. Экономика. Учеб. Пособие. 16-е изд.: Пер. с англ. М.: Вильяме, 2000. - 668 с.

277. Сеферова И. Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет внеоборотных активов: модели и решения. Монография. Ростов-н/Д: РГСУ, 2001.-280 с.

278. Сигел Дж., Шим Дж. Словарь бухгатерских терминов: Пер. с англ. М.: ИНФРА. - М, 2001. - 408 с.

279. Сиделъникова Л.Б. Управленческий учет и его место в информационной системе. // Бухгатерский вестник, 1999, № 6. С. 3139.

280. Сидорина Т.В. Теория и практика использования производных балансовых отчетов в страховой деятельности. Ростов-н/Д: РГСУ, 2003. -189 с.

281. Симионов Р.Ю. Управленческий учет в строительстве. Автореф. дисс. к.э.н. М.: МГУ им. Ломоносова, 2001. - 23 с.

282. Синглер А. Управленческие информационные системы. // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.

283. Сио К.К. Управленческая экономика: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000.-671 с.

284. Слабинская И.А. Интеграция бухгатерского учета и налогового учета / Под ред. проф. В.Т. Слабинского. Бегород: Кооперативное оборудование, 2002. - 334 с.

285. Словарь иностранных слов и выражений / Авт. и сост. Е.С. Зенович. М.: ООО Издательство АСТ-Олимп, 2002. - 784 с.

286. Словарь по экономике: Пер. с англ. / Под ред. П.А. Ватника. СПб.: Экономическая школа, 1998. - 752 с.

287. Словарь современной экономической теории Макмилана. / Науч. Ред. B.C. Автономов. М.: ИНФРА - М, 1997. - 608 с.

288. Смородина Т. Равнение на середняка. // Эксперт, 2000, № 28. С.37.

289. Соколов В.Я. Тенденции развития учета. // Бухгатерский учет, 2004, № 11.-С. 5-7.

290. Соколов П.А. Учет в строительных организациях при осуществлении отдельных видов работ и услуг. // Бухгатерский учет, 2004, № 9. С. 43-46.

291. Соколов Я. В. Бухгатерский учет в годы нэпа. // Бухгатерский учет, 1996, №4.-С. 78-80.

292. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

293. Соколов Я.В. Великий реформатор. // Расчет, 2003, № 9. С. 140-142.

294. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. // Бухгатерский учет, 1996, № 6. С. 3-8.

295. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.:

296. Финансы и статистика, 2000. 496 с.

297. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия. // Бухгатерский учет, 2001, № 4. С. 56-59.

298. Соколов Я. В. Управленческий учет: миф или реальность // Бухгатерский учет, 2000, № 18. С. 50-52.

299. Спиренков A.B. Ангелы с капиталом. // Финансы, 2004, № 11 (52). -С. 21-28.

300. Стобунова Т.А. Доверительное управление имуществом: вопросы построения бухгатерской модели / Совершенствование бухгатерского учета, анализа и аудита в условиях рыночной экономики. // Сборник научных статей. Ростов н/Д: РГСУ, 2004. - С. 95-109.

301. Стобунова Т.А. Совершенствование учета операций доверительного управления. Автореф. дисс. к.э.н. Ростов-н/Д: РГЭУ РИНХ, 2004. - 26 с,

302. Стуков JI.C. Реформирование системы бухгатерского учета и международные стандарты финансовой отчетности. // Аудиторские ведомости, 2003, №3. С. 62-64.

303. Стюарт И. Тайны катастроф. М.: Мир, 1987. - 242 с.

304. Суворов A.B. Особенности управленческого учета в России и США. // Международный бухгатерский учет, 2000, № 6. С. 18-20.

305. Сугаипова И.В. Учет ипотечных и залоговых операций в системестроительного комплекса. Автореф. дисс. к.э.н. Воронеж: ВГАУ им. К.Д. Глинки, 2002. - 30 с.

306. Сущ В.П. Первичный контроль и управление производством. // Бухгатерский учет, 1996, №1. С. 37-41.

307. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете. // Бухгатерский учет, 2002, № 6. С. 50-54.

308. Тамбовцев В.Л. Введение в экономическую теорию контрактов: Учебное пособие. М: ИНФРА-М, 2004. - 144 с.

309. Тарасенко М.К. Управление реформированием бизнес-процессов строительной организации. Автореферат дисс. к.э.н. Ростов-н/Д: РГСУ, 2002. - 22 с.

310. Тарифутин K.M., Мансуров Р.В. О составлении консолидированной отчетности в Германии. // Бухгатерский учет, 1997, № 5. С. 80-83.

311. Татур С.К, Потапов В.А. Основы внутрипроизводственного хозяйственного расчета. М.: Машиностроение, 1971. - 46 с.

312. Теория бухгатерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристь, 2001. - 400 с.

313. Теплова Т.В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями: Учебник для вузов. М.: ГУ ВШЭ, 2000. - 504 с.

314. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практич. пособие. М.: Перспектива, Изд. АКДИ экономика и жизнь, 2000 - 302 с.

315. Терехова В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах. // Международный бухгатерский учет, 2000, №4 (22). С. 9-12.

316. Теуважукова Ф.Г. Учет и оценка собственности строительной фирмы, как имущественного комплекса. Нальчик: Полиграфсервис и Т., 2001.- 152 с.

317. Тихомиров К.П., Райцин В. Я., Гаврилец Ю.К. и др. Моделированиесоциальных процессов: Учебное пособие. М.: РЭА, 1993. - 162 с.

318. Ткач В.И. Баланс нетто, нужен ли он при приватизации? // Бухгатерский учет, 1993, № 5. - С. 62-68.

319. Ткач В.И. Общенациональный план счетов бухгатерского учета Франции. // Бухгатерский учет, 1990, № 9. С. 41-54.

320. Ткач В.И. План счетов: необходимы перемены. // Бухгатерский учет, 1991, № 6. С. 12-18.

321. Ткач В.И., Агеев И.М., Ильченко Е.В., Крохичева Г.Е., Сеферова И.Ф. Финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия. -Ростов н/Д: Изд-во РГСУ, 2001.- 103 с.

322. Ткач В.И, Богатая H.H., Щемелев А.Н., Курсеев Д.В., Крохичева Г.Е., Шумилин E.H. Бухгатерское оформление хозяйственных договоров: Практическое пособие. М.: Издательство Приор, 2001. - 144 с.

323. Ткач В.И., Бреславцева H.A., Каращенко В.В., Курсеев Д.В. Практика подготовки и использования ликвидационных балансов в российской экономике. Ростов н/Д: РГСУ, 1998. - 256 с.

324. Ткач В.И., Бреславцева H.A., Каращенко В.В. Бухгатерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: Контур, 1998. -176 с.

325. Ткач В.И, Бреславцева H.A., Каращенко В.В. Проблемы подготовки и использования ликвидационных балансов в экономике. Ростов н/Д: Изд-во РГСУ, 1997. - 19 с.

326. Ткач В.И., Гончаренко О.Н. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг: Учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов. М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004. -160 с.

327. Ткач В.И., Крохичева Г.Е., Аникеев М.Ю., Архипов Э.Л. Учет операций хеджирования. Ростов н/Д.: РГСУ, 2004. - 158 с.

328. Ткач В.И., Крохичева Г.Е. Виртуальный бухгатерский учет. -Ростов-н/Д: РГСУ, 2002. 98 с.

329. Ткач В.И., Крохичева Г.Е. Интегрированная система финансового и налогового учета. // Все для бухгатера, 2003, № 24 (120). С. 3-6.

330. Ткач В.И., Крохичева Г.Е., Сугаипова И.В. Учет залоговых и ипотечных операций: Учебное пособие. / Рекомендовано УМО. Ростов н/Д: РГСУ,- 102 с.

331. Ткач В.И., Кубасова Т.О., Шумилин Е.П. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия. М.: Приор, 2000. - 128 с.

332. Ткач В.И., Лоран Ж. Инициативный семинар по России. Париж: Европейская комиссия ЕЭС, 1997. - 82 с.

333. Ткач В. И., Риполъ-Сарагоси Ф.Б. Модульный принцип формирования плана счетов. // Бухгатерский учет, 1996, № 6. С. 63-67.

334. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.

335. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с: ил.

336. Томпсон А.А., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации: Учебник для вузов: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - XX. - 412 с.

337. Трусов Е. Оптимальный выбор стандартов для составления финансовой отчетности при выходе на международный рынок капитала. // Accounting Report, 2001, № 4,5. С. 14-16.

338. Уилис Дж. Возросшая роль финансов в управлении. // Современное управление. Энциклопедический справочник. Том первый. -М.: Издатцентр, 1997. 584 с.

339. Улина Г. Становление и развитие управленческого учета. // Финансовый бизнес, 2000, № 6. С. 50-59.

340. Уол Н., Маркузе Я., Лайнз Д., Мартин Б. Экономика и бизнес. А -Я: Словарь справочник. / Пер. с англ. К.С. Ткаченко. - М.: ФАИР-ПРЕСС, 1999.-624: ил.

341. Уорд К. Стратегический управленческий учет: Пер. с англ. М:

342. ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. 448 с.

343. Управление государственной собственностью: Учебник / Под ред. д.э.н. проф. В.И. Кошкина. Издание расшир. и доп. - М.: ЭКМОС, 2002.-664 с.

344. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М: ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.

345. Уринсон Я. Рынок без границ. // Российская газета, 23.03.2005, № 57 (3726).-С. 9.

346. Феррис К., Переро Б.П. Оценка стоимости компании: как избежать ошибок при приобретении: Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. - 256 е.: ил.

347. Финансово кредитный энциклопедический словарь. / Под ред. А.Г. Грязновой. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 с.

348. Финансы: Англо русский токовый словарь: 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2000.-496 с.

349. Флуд Р. Акофф Рассел (1919) // Классики менеджмента / Под ред. М. Уорнера / Пер. с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. -1168 с: ил.

350. Фокин С. Диктатура демократии. // Профиль, 2000, № 28. С. 2225.

351. Форопонова Т.М. Финансовый и управленческий учет обязательств предприятия. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2003. - 192 с.

352. Хасанов Б. Роль управленческой сегментарной отчетности в оценке эффективности бизнеса. // Финансовый бизнес, 2002, № 1. С. 28-31.

353. Хаустое Ю.И., Клинова С.П., Никитина Л.М. Собственность в транзитивной экономике. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2001. - 416 с.

354. Хеферт Э. Техника финансового анализа: Пер. с англ. Под ред. Л.П. Белых. М: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663 с.

355. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.576 с.

356. Хорин А.Н. О достоверности и существенности информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет, 1999, № 9. -С 81-86.

357. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерском учете. // Бухгатерский учет, 2000, № 1. С. 67-71.

358. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.- 416 с.

359. Хорт А.Н. Бухгатерский учет и финансовый менеджмент: введение в проблему. // Бухгатерский учет, 1994, № 1. С. 3-6.

360. Чайковская Н.В., Катков В.М. Реструктуризация (социологические исследования в г. Муроме). // Управление персоналом, 1999, № 9. С. 34.

361. Ченг Ф. Ли, Джозеф И. Финансы корпорации: теория, методы и практика: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М., 2000. - 686 с.

362. Чернов В.А. Анализ риска банкротства на основе интегральной оценки финансовой устойчивости и денежных потоков. // Аудит и финансовый анализ, 2002, № 3. С. 119-126.

363. Чернявский С.П. Международный оффшорный бизнес и банки. -М.: Финансы и статистика, 2002. 144 с.

364. Чиркова М.Б. Методология бухгатерского учета и экономического анализа в операциях кредитования коммерческих структур: Автореф. диссертации докт. экон. наук. М., 1999. - 39 с.

365. Чуличков А. Теория катастроф и развитие мира. // Наука и жизнь, 2001, №6. -С. 28-35.

366. Шанк Дж.К., Говиндарадэ/сан В. Стратегическое управление затратами: Пер. с англ. СПб.: Бизнес Макро, 1999. - 288 с.

367. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.

368. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции: Пер. с англ. М.:

369. ИНФРА, 1998. -XII. 1028 с.

370. Шеремет А.Д. Анализ активов организации. // Бухгатерский учет, 2004, № 8. С. 56-58.

371. Шеремет А.Д. Комплексный анализ деятельности предприятий: Вопросы методологии. М.: Экономика, 1974. - 207 с.

372. Шеремет АД., Сущ В.П. Аудит: Учебное пособие. М: ИНФРА-М, 1995. -240 с.

373. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия: Пер. с нем. / Под ред. А.Г. Поршнева. М.: Финансы и статистика, 1996. - 512 е.:ил.

374. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчетности. // Бухгатерский учет, 1998, № 1. С. 4-8.

375. Шнейдман Л.З. Учет в России: проблемы и перспективы реформирования. // Бухгатерский учет, 1996, № 11. С. 3-6.

376. Штофф И. Информационные системы. // Профиль, 2002, № 19. -с. 81-87.

377. Шумилин П.Е. Учет и аудит реорганизации предприятия. Монография. / РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д, 2005. - 142 с.

378. Шумпетер Й. Теория экономического развития: Пер с нем. Под ред. А.Г. Милейковского. М.: Прогресс, 1982. - 317 с.

379. Щемелев А.Н. Инструментарий стратегического учета инноваций. Монография. Ростов н/Д: Ростиздат, 2004. - 100 с.

380. Щемелев А.Н. Концепция и моделирование стратегического учета инноваций. Монография. Ростов-н/Д: Ростиздат, 2002. - 192 с.

381. Эванс Фрэнк Ч., Бишоп Дэвид М. Оценка компаний при слияниях и поглощениях. Создание стоимости в частных компаниях. / Пер. с англ. М.: Альпина Паблишер, 2004. - 332 с.

382. Эккз Р., Герц Р., Киган Э., Филипс М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли: Пер. с англ. Н. Барышниковой. М.: Олимп

383. Бизнес, 2002. 400 е.: ил.

384. Энтони Роберт Н. Самоучитель по бухгатерскому учету (Международный стандарт). М.: Триада НТТ, 1998. - 292 с.

385. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. Под ред. и с предислов. A.M. Петромкова. М.: Финансы и статистика, 1998.-560 с.

386. Энтховен А. Учет, аудит и налогообложение в Российской Федерации // Аудит и финансовый анализ, 2000, № 3. С. 5-8.

387. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т. Колектив авторов. М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 1999. - 569 с.

388. Якимкин В.Н. Финансовый дилинг. Кн. 1. М.: ИКФ Омега-JI, 2001.-496 с.

389. Якубайтис Э.А. Информационные сети и системы: Справочная книга. М.: Финансы и статистика, 1996. - 386 с.

390. Янсен Ф. Эпоха инноваций: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2002.308 с.

391. Alazard Claude, Separi Sabine. Cotrole de gestion, 4 edition. Paris: Dunod, 1998.-688 c.

392. Kelly K. New Rules for the New Economy. New York: Viking, 1998. -348 p.391. http: // www.buhgalteria.ru392. http: // www.chelt.ru393. www. icar. ru394. www. lenta, ru395. www. paycach. ru

Похожие диссертации

• Методология консолидированного учета в корпоративных группах Российской Федерации
• Теория и методология обеспечения качества аудита
• Методология управленческого учета в агроходингах
• Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования МСФО, в условиях динамичной рыночной среды
• Теория и методология управленческого учета и анализа деятельности центров ответственности в условиях сбалансированной системы показателей