Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути его совершенствования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Лысов, Евгений Александрович
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути его совершенствования"

На правах рукописи ББК: 65.261.31

ЛЫСОВ ЕВГЕНИЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ

Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути его совершенствования.

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА-2005

Работа выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Финансовой академии при Правительстве РФ

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Павлова Лидия Петровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Чванов Роберт Александрович

кандидат экономических наук, доцент Курочкин Вадим Васильевич

Ведущая организация: Всероссийский заочный

финансово-экономический институт

Защита состоится л Л6 А/ О._2005 т/Сва заседании

диссертационного совета Д 505.001.02 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д.49, аудитория 306.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д.49, комн. 101-а.

Автореферат разослан 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук

Б.Б.Рубцов

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.

Актуальность темы исследования. Развитие малого предпринимательства в России является одним из важных направлений решения экономических и социальных проблем. В Программе социально-экономического развития России на 2005-2008 годы отмечается, что для ускорения темпов экономического роста, ликвидации дисбаланса в развитии территорий, борьбы с бедностью, развития инноваций, нужно стимулировать создание новых малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики.

Вместе с тем в России на долю малого предпринимательства приходится менее 10 процентов валового внутреннего продукта, а количество занятых в малом предпринимательстве составляет 83 мн. человек, что соответствует 17 процентам всех наемных работников.

В зарубежных странах значительна роль малого предпринимательства в уменьшении безработицы, увеличении реальных доходов населения, формировании доходов бюджета. Так, в Италии, Франции и Польше около 60 процентов валового внутреннего продукта приходится на долю малого предпринимательства. В Японии на долю малого предпринимательства приходится 70 процентов валового внутреннего продукта.

Большое влияние на малое предпринимательство оказывает налогообложение. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство воздействует на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень налоговых поступлений в бюджет.

Мировой опыт свидетельствует о наличии двух подходов к налогообложению субъектов малого предпринимательства: первый заключается в сохранении всех видов налогов, но предусматривает упрощение порядка их исчисления и уплаты, второй заключается в использовании специальных (льготных) режимов налогообложения.

Исследование специальных (льготных) режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства базируется на теории единого налога, которая неоднократно применялась экономистами.

Зарубежные авторы (Р. Барро, Р. Бруксбэнк, X. Велу, К. Грэй, Э. Рэбушка, Дж. Стэнуорт, Р. Хол, и др.) рассматривают основы построения льготных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, условия применения данных режимов, раскрывают методы расчета единого налога, принятые в мировой практике.

Исследованию практики налогообложения субъектов малого предпринимательства посвящены работы и российских ученых (СВ. Барулина,

B.В. Гусева, А. Э Дадашева, О.Н. Коняхиной, М.Г. Лапусты, Н.И. Малис,

A.Н. Мельниченко, АЛ. Никонова, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачёва,

C.Г. Пепеляева, АЛ. Починка, В.Д. Новодворского, ДТ. Черника, С.Д. Шаталова,

B.Ю. Фадеева и др.), в которых анализируется: российский и зарубежный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства, влияние изменений налогового законодательства на тенденции развития малого бизнеса, эффективность систем налогообложения различных отраслей малого предпринимательства.

В то же время в российской и зарубежной литературе недостаточно изучен вопрос о необходимости и целесообразности использования льготных режимов налогообложения в отношении субъектов малого предпринимательства, в частности, не уточнены принципы построения льготных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Российская практика применения упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и общего режима налогообложения субъектов малого предпринимательства показала, что отдельные положения нуждаются в совершенствовании. Так, целесообразно разработать механизм предоставления освобождения по статье 145 НК РФ в случае перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим. Существует необходимость в разработке механизма распределения косвенных расходов в случае совмещения организацией нескольких видов предпринимательской деятельности, часть из которых переведены на систему единого налога на вмененный доход. Также существует проблема, связанная с предоставлением налогового вычета по НДС покупателям товаров (работ, услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Анализ теории и практики взимания минимального платежа (так называемый минимальный налог) при упрощенной системе налогообложения показывает, что взимание минимального налога не учитывает платежеспособность

налогоплательщика, может привести к нарушению воспроизводственного процесса и снижению конкурентоспособности продукции малого предприятия. В этой связи необходимо рассмотреть российскую и зарубежную практику взимания минимального платежа в целях обоснования целесообразности и перспективности его дальнейшего взимания в России.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность вопросов налогообложения субъектов малого предпринимательства обуславливает актуальность темы, предопределяет цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.

Достижение данной цели потребовало решения следующих задач:

1) дать оценку действующей системе льготного налогообложения малого бизнеса; определить принципы, преимущества и недостатки данных режимов налогообложения;

2) изучить практику применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ (упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), общего режима налогообложения, выявить их особенности, разработать направления их совершенствования;

3) проанализировать и обобщить опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах, определить возможные направления использования зарубежного опыта в России;

4) выявить специфику и эффективность льготного механизма налогообложения добавленной стоимости у субъектов малого предпринимательства;

5) проанализировать результаты взимания минимального налога по упрощенной системе налогообложения, определить целесообразность и перспективность применения данного метода налогообложения;

6) проанализировать порядок распределения косвенных расходов (на отопление, на освещение, на аренду имущества и др.) для малых предприятий, уплачивающих единый налог на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности в случае применения данными малыми

предприятиями упрощенной системы налогообложения в отношении иных видов предпринимательской деятельности.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является действующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути её совершенствования.

Предметом исследования являются региональные особенности применения общего режима и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, направления совершенствования данных режимов налогообложения.

Теоретической основой исследования явились работы отечественных и зарубежных ученых, практических работников в области налогообложения субъектов малого предпринимательства. Основу исследования составили часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, Постановления Правительства РФ и другие нормативно-правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики по вопросам применения субъектами малого предпринимательства общего режима налогообложения и специальных режимов налогообложения.

Исследование базируется на анализе статистических и аналитических данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерация, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Московской области, Московского областного комитета по статистике Российской Федерации, Государственного комитета по статистике Российской Федерации. В работе были использозанные данные статистической и бухгатерской отчетности отдельных субъектов малого предпринимательства.

Методологическая основа исследования. Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза, индукции, дедукции при рассмотрении проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства и выработки направлений их решения. Анализ статистичгских данных осуществлен с использованием методов выборки, группировки, сравнения и обобщения. При проведении исследования был использован метод анкетирования.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с пунктом 2.9 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит).

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором, заключаются в следующем:

1) обоснована необходимость применения новых специальных режимов налогообложения (упрощенной системы налогообложения и единого налога на вменённый доход) субъектов малого предпринимательства на основе проведенного анализа ранее действующей системы налогообложения малого бизнеса;

2) уточнены принципы построения режимов льготного налогообложения субъектов малого предпринимательства, в частности, сформулирован принцип экономической обоснованности, обеспечивающий более рациональное построение специальных режимов налогообложения;

3) предложены допонительные критерии при переходе на упрощенную систему налогообложения - отсутствие задоженности по налогам, пеням и штрафам, также предложено корректировать порог перехода на упрощенную систему налогообложения на уровень инфляции. В части единого налога на вмененный доход обоснована целесообразность уменьшения вменённого дохода в случае наступления чрезвычайных обстоятельств;

4) разработан механизм освобождения от НДС по статье 145 НК РФ при переходе субъектами малого предпринимательства с упрощенней системы налогообложения на общий режим налогообложения;

5) доказана целесообразность применения договоров комиссии между малыми предприятиями, переведенными на упрощенную систему налогообложения и индивидуальными предпринимателями (плательщиками НДС) в целях предоставления налогового вычета покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг) малых предприятий, переведенных на упрощенную систему налогообложения;

6) предложен метод распределения косвенных расходов (на отопление, на освещение, на аренду имущества и др.) пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) для малых предприятий, уплачивающих единый налог на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности,

в случае применения данными малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения в отношении иных видов предпринимательской деятельности;

7) обоснована нецелесообразность взимания минимального налога с субъектов малого предпринимательства, состоящих на учете в налоговых органах, в связи с тем, что минимальный налог не учитывает платежеспособности налогоплательщика и в догосрочном периоде приводит к снижению конкурентоспособности продукции малого предприятия.

Практическая значимость. Обоснованные в диссертации теоретические и практические рекомендации направлены на широкое научное и практическое использование при совершенствовании системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. В частности, практическую значимость имеют следующие рекомендации:

Х по упрощенной системе налогообложения обоснована необходимость включения в состав затрат (при условии их экономической оправданности и документальной обоснованности): расходов на подготовку и переподготовку кадров, расходов на периодические издания, расходов на научные исследования, что приведёт к снижению налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства;

Х предоставление возможности субъектам малого предпринимательства при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения уменьшать доход на осгаточную стоимость нематериальных активов, которые были приобретены или созданы до перехода на упрощенную систему налогообложения;

Х предложен метод распределения косвенных расходов (на отопление, на освещение, на аренду имущества) пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) в отношении видов предпринимательской деятельности, не переведенных на единый налог на вмененный доход, приведет к снижению налоговой нагрузки на малые предприятия.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Предложения и рекомендации по использованию метода распределения косвенных расходов пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) в целях определения доли косвенных расходов, приходящихся на виды деятельности, не переведенные на единый налог на вмененный доход, были использованы фирмой

0 0 0 Маркет-Аудит при разработке учетной политики в целях налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

Предложения и рекомендации по разработке механизма предоставления налогового вычета по НДС организациям, являющимися покупателями товаров (работ, услуг) у субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, были использованы ЗАО Фирма Дига при разработке внутрифирменного стандарта Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, что способствовало повышению качества оказываемых фирмой услуг.

Результаты проведенного исследования обобщены в публикациях автора, докладывались на практических семинарах, организованных Московским областным учебным центром Нахабино, а также были использованы на курсах повышения квалификации профессиональных бухгатеров.

Материалы диссертации используются кафедрой Налоги и налогообложение Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации в преподавании учебных дисциплин: Налоги и налогообложение, Налогообложение организаций, Специальные налоговые режимы.

Публикации. Основные выводы и предложения исследования отражены в 6 научных статьях объемом 3,57 пл. (весь объем авторский).

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с целями и задачами исследования в диссертации рассмотрены три группы проблем.

Первая группа проблем связана с обоснованием возможности и целесообразности использования специальных (льготных) режимов налогообложения в отношении субъектов малого предпринимательства: упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Необходимость использования режимов льготного налогообложения субъектов малого предпринимательства обусловлена следующими причинами: приоритетностью развития малого предпринимательства для экономики и экономической безопасности

страны, сложностью точного и поного налогового администрирования, целесообразностью упрощения системы ведения учета и представления бухгатерской отчетности малыми предприятиями.

Введение с 1 января 2003 года новых специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства (упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) позволило уменьшить налоговую нагрузку, упростить процедуру ведения учета и представления бухгатерской отчетности субъектами малого предпринимательства. Введение единого налога на вмененный доход позволило расширить перечень видов деятельности, подпадающих под данный налог, уточнить порядок определения вмененного дохода, пересмотреть размеры базовой доходности, уточнить содержание ряда понятий, используемых при взимании налога.

Внедрение новых специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, упрощение и ускорение процедуры регистрации юридических лиц, установление трехлетнего моратория на проведение контрольных мероприятий -причины, повлиявшие на увеличение численности малых предприятий с 882, 3 тысяч в 2003 году до 950 тысяч в 2004 году с числом занятых около 8,3 мн. человек, что составляет 17 процентов численности наемных работников.

Согласно статье 18 Налогового кодекса РФ под специальным налоговым режимом подразумевается особый порядок исчисления и уплаты налотов и сборов в течение определенною периода времени. Налоговый режим является частью налоговой системы, причем отличительной особенностью налогового режима является наличие цели и конкретного объекта, на который он распространяется.

На основе проведенного анализа практики применения специальных (льготных) режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, в диссертации обозначены принципы построения данных режимов налогообложения, а именно: замещение группы налогов единым налогом, сосуществование специального и общего режима налогообложения, налоговое благоприятствование, экономическая обоснованность. Режимы льготного налогообложения субъектов малого предпринимательства характеризуются рядом параметров: вид режима, объекты, субъекты, условия применения, выражающиеся в ограничениях на вход и на выход из режима налогообложения, продожительность применения, число и виды

уплачиваемых налогов, наличие специфического (единого) налога, присущего данному налоговому режиму и механизма его расчета.

Проведенное исследования показало, что ни один из специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства как предусмотренных действующим налоговым законодательством, так и действовавших с 1995 по 2003 год, не имел ограничения по срокам применения, но практически всегда существовали предельные значения показателей на применение и возврат к другим режимам налогообложения. В этой связи представляется, что из льготных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства упрощенная система налогообложения дожна применяться ограниченный период времени, поскольку она предполагает снижение налоговой нагрузки, что оказывает стимулирующее воздействие на малый бизнес и необходимо на начальной стадии развития малого предприятия. Оптимальный срок для применения упрощенной системы налогообложения предлагается установить в интервале от 3 до 5 лет с момента государственной регистрации малого предприятия и (или) начала применения упрощенной системы налогообложения.

Вторая группа проблем посвящена анализу зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства и возможностям применения данного опыта в Российской Федерации.

Проведенный анализ показал, что к числу стран, применяющих специальные налоговые режимы субъектов малого предпринимательства, относятся Испания, Франция, Чили, Перу, Бразилия и некоторые другие страны.

К числу стран, предоставляющих субъектам малого предпринимательства ряд преимуществ, без применения специальных налоговых режимов, относятся США, Австрия, Италия и другие страны.

Проведённый анализ зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства позволил выявить ряд актуальных для России направлений совершенствования специальных режимов налогообложения. Анализ французского опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства показывает, что при переходе на специальные режимы налогообложения субъект малого предпринимательства не дожен иметь задоженности по налогам и сборам, а также по пеням и штрафам. Установление в главе 26.2 Налогового кодекса Российской

Федерации ограничения по переходу на упрощенную систему налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих задоженность по налогам и сборам, а также по пеням и штрафам, будет способствовать недопущению использования упрощенной системы налогообложения в различного рода схемах погашения задоженности по налогам, пеням и штрафам.

Заслуживает внимания опыт Испании в части единого налога на вмененный доход, в частности, предусматривается возможность заключения соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом об уменьшении вмененного дохода в случае наступления чрезвычайных обстоятельств (например, пожар, наводнение и.т.п.).

В странах Латинской Америки (Перу и Чили) порог перехода на упрощенную систему ежегодно повышается па индекс инфляции. В России такой практики нет. При переходе на упрощенную систему российские организации обязаны до 1 октября года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения, подать заявление. В случае, если доход организации не превысил 11 мн. рублей за девять месяцев, то организация может перейти на упрощенную систему налогообложения. В этой связи в главе 26.2 НК РФ целесообразно закрепить положение о необходимости корректировки на уровень инфляции до 1 октября порога перехода на упрощенную систему налогообложения.

По результатам анализа зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства, а такжз с учетом анализ российского опыта обоснована нецелесообразность взимания минимальной величины платежа (так называемого минимального налога) при упрощенной системе налогообложения. Проведенное исследование показало, что налоговое законодательство Франции и стран, на которые оказала влияние французская практика налогообложения, предусматривает систему минимального налога. Вместе с тем минимальный налог не отвечает принципу экономической обоснованности, так как данный налог обязателен даже тогда, когда бизнес несет реальные экономические убытки и налоговые обязательства не дожны возникать. Например, в случае превышения расходов над доходами при упрощенной системе налогообложения сохраняется необходимость уплаты минимального налога. Таким образом, налогоплательщики, несущие убытки, могут быть вытеснены из бизнеса в результате взимания минимального налога.

Кроме того, минимальная величина платежа в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ рассчитывается как 1 процент от дохода, который состоит из выручки от реализации продукции (работ, услуг) и внереализационных доходов. Выручка содержит в себе как необходимый, так и прибавочный продукт. Впоне вероятна ситуация, что при низком уровне общей рентабельности применение выручки в качестве объекта налогообложения может привести к изъятию в бюджет не только прибавочного, но и необходимого продукта, а значит и к нарушению воспроизводственного процесса.

В краткосрочном периоде изъятые оборотные средства воспоняются за счет амортизационного фонда. В догосрочном периоде недостаток амортизационного фонда может привести к невозможности обновления основных средств, что в свою очередь может привести к снижению конкурентоспособности продукции, производимой субъектами малого предпринимательства.

Таким образом, мировой опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства может быть использован в России. Вместе с тем использование мирового опыта налогообложения дожно основываться на анализе российской практики налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Третья группа проблем связана с анализом российской практики применения общей системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Из общей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства рассмотрены проблемы, связанные с взиманием налога на добавленную стоимость и предложены пути их решения.

Для субъектов малого предпринимательства особенно остро стоит проблема, связанная с предоставлением освобождения от налога на добавленную стоимость вновь зарегистрированным малым предприятиям в порядке, определённом в статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации. Освобождение может быть предоставлено не ранее чем через три месяца после регистрации. В этой связи доказана необходимость вновь зарегистрированным малым предприятиям сразу применять освобождение по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также существует проблема перехода с упрощенной системы на общий режим налогообложения и реализация права на применение освобождения по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации. Позиция налоговых органов

заключается в том, что из-за отсутствия необходимых документов (выписки из бухгатерского баланса, выписки из книги - продаж, копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур) налогоплательщик сразу не может воспользоваться освобождением по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации.1 В связи с этим предлагается использовать следующий механизм: налогоплательщик подает в налоговый орган уведомление о предполагаемом объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг), которая может быть получена в течение первых трех месяцев деятельности на общем режиме. Если в течение данных трех последовательных календарных месяцев сумма выручки превысила предел, указанный в уведомлении, то налогоплательщик обязан восстановить НДС и уплатить его в бюджет. Данная норма, с одной стороны, предоставляет налогоплательщику право получить освобождение, но с другой стороны накладывает обязанность - контролировать объем выручки.

В исследовании также предложен вариант решения следующей проблемы: покупатели товаров (работ, услуг) малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, не могут получить налоговый вычет по НДС, что, с одной сгороны, приводит к увеличению налоговой нагрузки на данных покупателей, а, с другой стороны, является причиной разрыва договорных отношений с данными малыми предприятиями.

В этой связи разработан механизм предоставления такого вычета путем заключения договора комиссии между малым предприятием, применяющим упрощенную систему (комиссионер) и индивидуальным предпринимателем (комитент). Заключение договора комиссии позволяет решить главную проблему по упрощенной системе: предоставление вычета по НДС покупателям, которые являются плательщиками данного налога.

Заключение договора комиссии с индивидуальным предпринимателем полезно и в том случае, если у малого предприягия возникают крупные расходы: представительские расходы, оплата услуг, предоставляемых кадровыми агентствами, расходы на юридические, информационные и консультационные услуги. Заключение договора комиссии (агентского договора) с предпринимателем позволяет эти расходы возложить на него как связанные с испонением его поручения. Он сможет вычесть их сумму из базы по налогу на доходы физических лиц.

1 Письмо МНС России от 13.01.2003 г. № 03-1-08/523/13-Е763

Совершенствование применения упрощенной системы налогообложения связано с использованием нематериальных активов. По действующему порядку налогооблагаемый доход нельзя уменьшить на остаточную стоимость нематериальных активов, которые были приобретены или созданы до перехода на упрощенную систему налогообложения. Предлагается разрешить субъектам малого предпринимательства уменьшать при определении налоговой базы величину дохода на остаточную стоимость нематериальных активов, а также на сумму начисленной амортизации по нематериальным активам. Внесение данной поправки в главу 262 Налогового кодекса Российской Федерации позволит не только сэкономить финансовые ресурсы субъектов малого предпринимательства, но и будет стимулировать использование в деятельности субъектов малого предпринимательства данных нематериальных активов. Кроме того, необходимо разрешить организации, применяющей упрощенную систему, относить на расходы, связанные с приобретением нематериальных активов, затраты, связанные с разработкой и созданием "еЪ-сайта после перехода исключительного авторского права на использование данного сайта.2

Практика применения упрощенной системы налогообложения показала, что нуждается в расширении перечень расходов, на сумму которых можно уменьшить доход организации при определении налоговой базы: представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы по подписке на периодические издания при условии их экономической обоснованности и документальчой подтверждённости. Также в состав расходов следует включить расходы на консультационные услуги, юридические услуги, бухгатерские услуги, на обязательный или добровольный медицинский осмотр работников организации.

Введение с 1 января 2003 года главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход позволило расширить виды деятельности, подпадающие под данный налог, увеличить показатели базовой доходности по соответствующим видам деятельности, изменить корректирующие коэффициенты базовой доходности. Данные изменения позволили существенно повысить собираемость данного налога и упорядочить процедуру его взимания.

2 В Письме УМНС РФ по г. Москве от 11.07.2003 № 21-09/38570 сказано, что данные расходы не могут увеличивать стоимость нематериального актива.

Вместе с тем отдельные положения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации нуждаются в совершенствовании. Практика применения на территории Московской области системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности доказала необходимость уточнения понятия площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей). Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) имеет определяющее значение при расчете суммы вмененного дохода. Предметом многочисленных судебных споров являются площади помещений, в которых не производится обслуживание посетителей. Предложенное понятие вносит уточнение в формулировку площади торгового зала (зала обслуживания посетителей), определяя еб в новой редакции как площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных, правоустанавливающих и других документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, технических помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

Важной проблемой системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является отсутствие утвержденной методологии ведения раздельного учета. Вместе с тем необходимость его ведения остается для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих несколько видов деятельности, часть из которых переведены на единый налог на вмененный доход. В этом случае возникает проблема распределения косвенных расходов (на аренду имущества, на отопление, на освещение) в целях определения их доли, приходящихся на виды деятельности, не переведенные на единый налог на вмененный доход. В этой связи сделано предложение о распределении таких расходов пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общей сумме доходов по следующему методу: РЕНВД = (Рж ВЕНШГ): Вобш. (1)

где РЕНВД - сумма общехозяйственных расходов, которые относятся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

Р - общая сумма общехозяйственных расходов;

ВЕНВД - выручка от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

Вобщ - общая выручка фирмы.

Определяем сумму косвенных расходов, которая приходится на виды деятельности, не переведенные на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

где Р (общ) - сумма общехозяйственных расходов, которые относятся к видам деятельности на общем режиме налогообложения.

Таким образом, рассчитывается часть общехозяйственных расходов, которая относится к видам деятельности на общем режиме налогообложения. Такой расчет необходимо делать в конце каждого месяца. Данный порядок расчета целесообразно утвердить в учетной политике организации - причем как для целей налогообложения, так и для целей бухгатерского учета.

Сделанные предложения позволят решить некоторые проблемы совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства.

III. Понота изложения материалов диссертации в работах, опубликованных

соискателем.

По теме диссертация онубкковапо 6 работ общим объемом 3,57 пл. (весь объем авторский). Основные положения исследования изложены в следующих работах;

1. Лысов Е.А. Особенности порядка исчисления и уплаты минимального налога при упрощенной системе налогообложения // Научно-практический журнал Все о налогах, №11,2004 - с. 22-26 - 0,6 пл.

2. Лысов ЕЛ. Налог на добавленную стоимость при упрощенной системе налогообложения // Научно-практический журнал Все о налогах, № 10, 2004 -с. 31-33 - 0 3 пл.

3. Лысов ЕА. Упрощенная система налогообложения организаций: анализ действующей практики и пути совершенствования // Налоговое планирование, №2,2004 - с.43-52 -1 пл.

4. Лысов Е.А. Особенности признания расходов на аудиторские услуги при применении упрощенной системы налогообложения // Налоги и их роль в экономическом развитии России - М: Оргсервис-2000, 2004 г. - с.200 - 2070,33 пл.

5. Лысов ЕЛ. НДС и налог с продаж организаций малого бизнеса в переходный период // Бухгатерский учет и налоги, №4,2004 - с.98-104 - 0,35 пл.

6. Лысов ЕА. Особенности местного налогообложения в России и пути его совершенствования // Научно-практический журнал Всё о налогах, № 8, 2004 -с.11-18-1пл.

Отпечатано в ООО л0ргсервис-2000

Тираж Лэю. Заказ № Я/ОЧ' № Подписано в печать /8,01/. 2.005г. Москва, 115419, а/я 774, ул. Орджоникидзе, 3

( Г ; SO 74

19 MiM? ' '

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лысов, Евгений Александрович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства.

1.1. Характеристика малого предпринимательства и эволюция его налогообложения.

1.2. Зарубежный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства.

1.3. Налогообложение субъектов малого предпринимательства в дореволюционной России.

Глава 2. Современная практика налогообложения субъектов малого предпринимательства.

2.1. Характеристика субъектов малого предпринимательства Московской области.

2.2. Общий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства.

2.3. Специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Глава 3. Основные направления совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства.

3.1. Роль специальных налоговых режимов в обеспечении поступлений налогов в региональные и муниципальные бюджеты.

3.2. Совершенствование упрощенной системы налогообложения.

3.3. Совершенствование единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути его совершенствования"

Развитие малого предпринимательства в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. В Программе социально-экономического развития России на 2003-2005 годы подчёркивается, что для ускорения темпов экономического роста, борьбы с бедностью и развития инноваций, нужно стимулировать создание малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики.1 В свою очередь обеспечение высоких темпов экономического роста может создать необходимые условия для изменений в социальной сфере: в росте реальных доходов населения, уменьшении безработицы, повышении уровня жизни населения.

Таким образом, развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста.

Вместе с тем вклад малого предпринимательства в валовой внутренний продукт России (далее - ВВП России) не превышает 10-12 процентов, средняя загрузка мощностей малого бизнеса составляет 30 процентов. Доля занятости в малом предпринимательстве составляет 13 процентов.2

В современной мировой экономике насчитывается 50 милионов фирм Ч разнообразных предпринимательских структур, из которых 78 процентов относятся к малому предпринимательству. Свыше 20 милионов фирм

1 Распоряжение Правительства Российской Федерации от 15.08.2004 года № 1163-р Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005г.).

2 ЭКЕ/ООН: Статистика Европейского Союза по расширению ЕС, 2004 год с. 14. функционирует в США. В странах Европейского Союза насчитывается 23 милиона малых предприятий, которые обеспечивают 70 процентов занятости в частном секторе, дают 57 процентов общего оборота и 53 процента добавленной стоимости. В Японии насчитывается свыше 7 милионов малых предприятий. Малое предпринимательство производит 70 процентов ВВП Японии и 73 процента ВВП Италии.4

Международная организация труда (далее - МОТ) в 2003 году подготовила по заказу российского Правительства доклад Социальные последствия вступления России во Всемирную торговую организацию.5 В докладе раскрываются выгоды, которые может получить Россия в перспективе от поноценной интеграции в мировую экономику. Вместе с тем экономика многих регионов по уровню развития малого предпринимательства не готова к вступлению во Всемирную торговую организацию. В этой связи чтобы предотвратить рост безработицы в машиностроении, легкой, пищевой и других отраслях промышленности необходимо развивать малое предпринимательство, причем, прежде всего в сфере высоких технологий и производства товаров и услуг, комплектующих изделий и деталей с высокой добавленной стоимостью. Таким образом, развитие малого предпринимательства на региональном уровне является одним из условий поноценной интеграции экономики России в мировую экономику.

Большое влияние на развитие малого предпринимательства оказывает налогообложение. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства

3 Фигель Ян Наш опыт может быть полезен России // Европа. - 2004.- № 8 (42).- С.20.

4 Там же.

5 С докладом можно ознакомиться на сайте МОТ - www.ilo.org. на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.

Мировой опыт свидетельствует о наличии двух подходов к налогообложению субъектов малого предпринимательства: первый заключается в сохранении всех видов налогов, но предусматривает упрощение порядка их расчета, второй подход заключается в использовании специальных (льготных) режимов налогообложения. Исследование специальных подходов при налогообложении субъектов малого предпринимательства базируется на теории единого налога, которая неоднократно применялась экономистами. В XVIII веке физиократы Тюрго и Кенэ предлагали установить единый налог на земельную ренту.

Зарубежные авторы (Р. Барро, Р. Бруксбэнк, X. Велу, К. Грэй, Э. Рэбушка, Дж. Стэнуорт, Р. Хол и др.) рассматривают основы построения льготных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, условия применения данных режимов, раскрывают методы расчета единого налога, принятые в мировой практике.

Исследованию практики налогообложения субъектов малого предпринимательства посвящены работы и некоторых российских ученых (С.В. Барулина, В.В. Гусева, А.З. Дадашева, А.Н. Мельниченко, В.Д. Новодворского, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Пепеляева, А.П. Починка и др.), в которых анализируется: российский и зарубежный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства, влияние изменений налогового законодательства на тенденции развития малого бизнеса, эффективность систем налогообложения малого предпринимательства в различных отраслях.

В то же время в зарубежной и российской литера!уре недостаточно изучен вопрос о необходимости и целесообразности использования льготных режимов налогообложения в отношении субъектов малого предпринимательства, в частности, не уточнены принципы построения льготных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Российская практика применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства (упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и общего режима налогообложения показала, что отдельные положения данных режимов налогообложения содержат серьезные проблемы, которые нуждаются в решении.

В этой связи изучение проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства позволяет проанализировать и оценить влияние налоговой политики государства на субъекты малого предпринимательства и на основе обобщения и анализа зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства определить пути решения данных проблем.

Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению субъектов малого предпринимательства обуславливает актуальность темы, предопределяет цель и задачи исследования.

Целью исследования является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.

Достижение данной цели потребовало решения следующих задач:

1) дать оценку действующей системе льготного налогообложения малого бизнеса; определить принципы, преимущества и недостатки данных режимов налогообложения;

2) изучит практику применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ (упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), общего режима налогообложения, выявить их особенности, разработать направления их совершенствования;

3) проанализировать и обобщить опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах, определить возможности использования зарубежного опыта в России;

4) выявить специфику и эффективность льготного механизма налогообложения добавленной стоимости у субъектов малого предпринимательства;

5) проанализировать результаты взимания минимального налога по упрощенной системе налогообложения, определить целесообразность и перспективность применения данного метода налогообложения;

6) проанализировать порядок распределения косвенных расходов (на отопление, на освещение, на аренду имущества и др.) для малых предприятий, уплачивающих единый налог на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности в случае применения данными малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения в отношении иных видов предпринимательской деятельности.

Методологическая основа исследования. Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза, индукции, дедукции при рассмотрении проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства и выработке направлений их решения. Анализ статистических данных осуществлен с привлечением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения.

Объектом исследования является действующая система налогообложения 'субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути её совершенствования.

Предметом исследования являются региональные особенности применения общего режима и специальных режимов субъектов малого предпринимательства, направления совершенствования данных режимов налогообложения.

Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения субъектов малого предпринимательства. Основу исследования также составили часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, нормативно-правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики по вопросам применения субъектами малого предпринимательства общего режима налогообложения и специальных режимов налогообложения.

Исследование базируется на данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Московской области, Московского областного комитета по статистике Российской Федерации, Государственного комитета по статистике Российской Федерации. Также были использованные данные бухгатерской и статистической отчетности субъектов малого предпринимательства.

При подготовке диссертации были изучены работы Бухвальда Е.А., Варнавского А.В., Волошина Д.А., Гапоненко В.Ф., Горского И.В., Гусева В.В., Дадашева А.З., Князева В.Г., Козловой O.JL, Коробецкой И.П., Лапусты М.Г., Мельниченко А.Н., Миронова С.М., Никонова А. А., Новодворского В. Д., Орлова А. А., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачёва А.Б., Пепеляева С. Г., Починка А.П., Слома В.И., Сокола М.П., Фадеева В.Ю., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., и др.

Основу анализа зарубежного опыта налогообложения малого предпринимательства составили работы следующих авторов: Р. Барро, Р. Бруксбэнк, X. Велу, К. Грэй, Э. Рэбушка, Дж. Стэнуорт, Р. Хол и др.

Зарубежный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства был обобщен и проанализирован на примере таких стран, как Испания, Франция, США, Австрия. Также был рассмотрен опыт стран Латинской Америки: Чили и Перу.

Научная новизна исследования состоит в комплексной разработке и обосновании необходимости совершенствования специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства в целях развития малого предпринимательства, создания новых рабочих мест, а также обеспечения поступлений налогов в региональные и муниципальные бюджеты.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором, заключаются в следующем:

1) обоснована необходимость применения новых специальных режимов налогообложения (упрощенной системы налогообложения и единого налога на вменённый доход) субъектов малого предпринимательства на основе проведенного анализа ранее действующей системы налогообложения малого бизнеса;

2) уточнены принципы построения режимов льготного налогообложения субъектов малого предпринимательства, в частности, сформулирован принцип экономической обоснованности, обеспечивающий более рациональное построение специальных режимов налогообложения;

3) предложены допонительные критери при переходе на упрощенную систему налогообложения - отсутствие задоженности по налогам, пеням и штрафам, также предложено корректировать порог перехода на упрощенную систему налогообложения на уровень инфляции. В части единого налога на вмененный доход обоснована целесообразность уменьшения вменённого дохода в случае наступления чрезвычайных обстоятельств;

4) разработан механизм освобождения от НДС по статье 145 НК РФ при переходе субъектами малого предпринимательства с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения;

5) доказана целесообразность применения договоров комиссии между малыми предприятиями, переведенными на упрощённую систему налогообложения и индивидуальными предпринимателями (плательщиками НДС) в целях предоставления налогового вычета покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг) малых предприятий, переведенных на упрощённую систему налогообложения;

6) предложен метод распределения косвенных расходов (на отопление, на освещение, на аренду имущества и др.) пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) для малых предприятий, уплачивающих единый налог на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, в случае применения данными малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения в отношении иных видов предпринимательской деятельности;

7) обоснована нецелесообразность взимания минимального налога с субъектов малого предпринимательства, состоящих на учете в налоговых органах, в связи с тем, что минимальный налог не учитывает платежеспособности налогоплательщика и в догосрочном периоде приводит к снижению конкурентоспособности продукции малого предприятия.

Обоснованные в диссертации теоретические и практические рекомендации направлены на совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. В частности, практическую значимость имеют следующие рекомендации:

1) по упрощенной системе налогообложения обоснована необходимость включения в состав затрат (при условии их экономической оправданности и документальной обоснованности): расходов на подготовку и переподготовку кадров, расходов на периодические издания, расходов на научные исследования, что приведет к снижению налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства;

2) предоставление возможности субъектам малого предпринимательства уменьшать доход при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения на остаточную стоимость нематериальных активов, которые были приобретены или созданы до перехода на упрощенную систему налогообложения;

3) предложен метод распределения косвенных расходов (на отопление, на освещение, на аренду имущества и др.) пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) в отношении видов предпринимательской деятельности, не переведённых на единый налог на вменённый доход, что приведёт к снижению налоговой нагрузки на малые предприятия.

Результаты научного исследования, а также выводы и предложения представляют интерес для налоговых органов, учебных центров, научно-исследовательских институтов, изучающих финансовую и налоговую политику России, консатинговых фирм, а также для субъектов малого предпринимательства.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты проведенного исследования обобщены в публикациях автора, докладывались на практических семинарах, организованных Московским областным учебным центром Нахабино, а также были использованы на курсах повышения квалификации профессиональных бухгатеров (справка о внедрении от 19 января 2005 г. № 3).

Научные материалы диссертации используются кафедрой Налоги и налогообложение Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации в преподавании учебных дисциплин: Налоги и налогообложение, Налогообложение организаций, Специальные налоговые режимы.

Предложения и рекомендации по использованию метода распределения косвенных расходов пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг) в отношении видов предпринимательской деятельности, не переведённых на единый налог на вменённый доход, были использованы аудиторской фирмой ООО Маркет-Аудит при разработке учетной политики в целях налогообложения для субъектов малого предпринимательства (справка о внедрении от 17 января 2005 г. № 5).

Предложения и рекомендации по разработке механизма предоставления налогового вычета по НДС организациям, являющимся покупателями товаров (работ, услуг) у субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, были использованы ЗАО Фирма Дига при разработке внутрифирменного стандарта Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, что способствовало повышению качества оказываемых фирмой услуг (справка о внедрении от 20 января 2005 г. № 6/2005).

Публикации. Основные выводы и предложения исследования отражены в 6 научных статьях объемом 3, 57 п.л. (весь объём авторский).

Структура диссертации. Структура работы определена целью и задачами исследования и состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Лысов, Евгений Александрович

Основные выводы; в 2003 году доля ЕНВД в налоговых и общих доходах муниципальных бюджетов сократилась по сравнению с предыдущим годом. Причины следующие: возврат излишне уплаченных плательщиками ЕНВД в 2002 г. платежей по ЕСН, сокращение налоговой нагрузки в отдельных регионах, сокращение видов деятельности, подпадающих под уплату этого налога; основными факторами роста доли ЕНВД в муниципальных бюджетах являются значительное увеличение числа соответствующих налогоплательщиков. В этой связи целесообразно расширить перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. поступления единого налога по упрощенной системе в 2004 -2005 гг. муниципальные бюджеты Московской области вероятно понизятся. С 1 января 2004 г. произошли изменения в общем режиме налогообложения, повысившие его конкурентоспособность среди налоговых режимов, такие как снижение ставки НДС до 18% и отмена налога с продаж.

В этих условиях одним из важнейших средств повышения роли налогов на малое предпринимательство дожно стать дальнейшее увеличение доли муниципальных бюджетов в распределении данных налогов. Особенно актуальным этот вопрос становится в ходе предстоящей в ближайшие

Заключение

В проведённом исследовании раскрыто значение субъектов малого предпринимательства в экономике России, обобщён и проанализирован опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах с целью определения возможных направлений использования данного опыта в России. Также проведена работа по обобщению и анализу российской практики применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства (упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и общего режима налогообложения. По результатам проведенного исследования выявлены проблемы и предложены практические рекомендации по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства в России для обеспечения поступлений налогов в региональные и муниципальные бюджеты.

По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы и сформулированы практические рекомендации:

1) на основе обобщения научных представлений о месте субъектов малого предпринимательства в экономике России показано, что, несмотря на выделение малого предпринимательства в качестве приоритетной задачи экономической политики России, на практике становление данного сектора экономики в России сопряжено со значительными трудностями экономического и социального характера. На основе проведенного сравнительного анализа статистических данных по России и по ряду зарубежных стран был сделан вывод, что вклад малого предпринимательства в экономику России существенно уступает общемировым тенденциям: в России на долю малого предпринимательства приходится менее 10 процентов валового внутреннего продукта, а доля занятости в малом предпринимательстве составляет 17 процентов. В зарубежных странах на долю малого предпринимательства приходится от 40 до 70 процентов валового внутреннего продукта, а на долю занятости в малом предпринимательстве приходится от 43 до 78 процентов;152

2) на основе исследования исторического опыта развития малого предпринимательства в послереволюционный период, выделено четыре этапа развития малого предпринимательства в России и проведена их характеристика. Первый этап Ч 1988 Ч 1991 г. Данный период можно охарактеризовать как период быстрого накопления капитала, развитие розничной торговли и общественного питания, второй этап можно охарактеризовать как экстенсивный этап развития малого предпринимательства. Он начася в 1992 г. с либерализации цен, массовой приватизации и отмены монополии внешней торговли. К 1996 году число малых фирм достигло максимума (1040 тысяч), третий этап - с 1997 годов до 2002 г. сопровождася сокращением числа малых предприятий, на четвертом этапе (с 2003 г.) главным направлением налоговой политики государства в отношении малого бизнеса стала его поддержка. С 1 января 2003 года были введены новые специальные режимы налогообложения в отношении субъектов малого предпринимательства: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Введение новой упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства позволило сократить налоговую нагрузку, упростить процедуру ведения учета и представления отчётности субъектами малого предпринимательства. Также появилась возможность в случае получения убытка малым предприятием включить данный убыток в расходы. Введение единого налога на вмененный доход позволило расширить перечень видов деятельности, подпадающих под данный налог, уточнить порядок определения вмененного дохода, пересмотреть размеры базовой доходности, уточнить содержание ряда понятий, используемых при взимании данного налога. Кроме того, введение новых специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства явилось одной из причин увеличения численности малых предприятий в 2004 году до 950 тысяч с числом занятых 8,3 мн. человек;

3) проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства позволил выявить два основных подхода к налогообложению субъектов малого предпринимательства: первый заключается в сохранении всех видов налогов, но предусматривает упрощение порядка их расчетов, второй подход предполагает использование специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства;

4) на основе обобщения и анализа опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах предложены меры по использованию данного опыта в России, а именно: анализ французского опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства позволяет сделать вывод, что при переходе на специальные режимы налогообложения субъект малого предпринимательства не дожен иметь задоженности по налогам и сборам, а также по пеням и штрафам;

5) заслуживает внимания опыт Испании в части единого налога на вмененный доход. В данных странах предусматривается возможность заключения соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом об уменьшении вмененного дохода в случае наступления чрезвычайных обстоятельств (например, пожар, кража и.т.п.). В таких странах, как Чили и Перу порог перехода на упрощенную систему ежегодно повышается на индекс инфляции. В России такой практики нет. В этой связи в главе 26.2 НК РФ целесообразно закрепить положение о том, что Правительство РФ обязано до 1 октября корректировать порог перехода на упрощенную систему налогообложения на уровень инфляции;

6) по результатам анализа зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства, а также с учетом анализа российского опыта обоснована нецелесообразность взимания минимального налога при упрощенной системе налогообложения;

7) в связи с тем, что при переходе на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения субъекты малого предпринимательства не могут сразу получить освобождение от НДС, разработан механизм получения освобождения от НДС по статье 145 НК РФ: налогоплательщик подает в налоговый орган уведомление о предполагаемом объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг), которая может быть получена в течение первых трех месяцев деятельности на общем режиме. Если в течение данных трех последовательных календарных месяцев сумма выручки превысила предел, указанный в уведомлении, то налогоплательщик обязан восстановить НДС и уплатить его в бюджет;

8) в целях определения доли косвенных расходов, приходящихся на виды деятельности, не переведенные на единый налог на вмененный доход предложен метод распределения косвенных расходов (отопление, освещение, арендная плата) в случае ведения субъектами малого предпринимательства нескольких видов деятельности, как переведенных, так и не переведенных на единый налог на вмененный доход;

9) в связи с тем, что взимание минимального налога с субъектов малого предпринимательства приводит к увеличению налоговой нагрузки, отвлечению оборотных средств, снижению рентабельности продукции, обоснована нецелесообразность его взимания;

10) в целях предоставления налогового вычета по налогу на добавленную стоимость покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг) организаций, переведенных на упрощенную систему налогообложения, доказана целесообразность применения договоров комиссии (агентских договоров) между субъектами малого предпринимательства, переведенными на упрощенную систему налогообложения и индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками НДС;

11) в части упрощенной системы налогообложения предложено включить в состав затрат следующие статьи расходов (при условии их экономической и документальной обоснованности): расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы по подписке на периодические издания, расходы на научные исследования, что приведет к улучшению условий для повышения субъектами малого предпринимательства образовательного уровня своих сотрудников;

12) предложено предоставить возможность субъектам малого предпринимательства уменьшать доход при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения на остаточную стоимость нематериальных активов, которые были приобретены или созданы до перехода на упрощенную систему налогообложения. Данное предложение позволит стимулировать использование субъектами малого предпринимательства данных нематериальных активов;

13) в части единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предложено определение понятия площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей). Данный показатель имеет важное значение при определении суммы вмененного дохода. Предложенное понятие вносит уточнение в формулировку площади торгового зала (зала обслуживания посетителей), определяя её в новой редакции как площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных, правоустанавливающих и других документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, технических помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

Предлагаемые в данной работе мероприятия позволят решить важные проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства, а также будут являться предпосыкой рационального реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лысов, Евгений Александрович, Москва

1. Нормативные документы: Федеральные законы

2. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)

3. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации.

4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации.

5. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 15-ФЗ О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ О бухгатерском учете.

7. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью.

8. Федеральный закон от 11 июля 1998 г. № 96-ФЗ О внесении изменений в статью 59 Федерального закона Об обществах с ограниченной ответственностью.

9. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ

11. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ

12. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах.

13. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ

14. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 117-ФЗ О кредитных потребительских кооперативах граждан.

15. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности.

16. Федеральный закон от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации.

17. Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ О внесении допонений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах.

18. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации

19. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ О внесении изменений и допонений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ.

20. Региональное законодательство и постановления

21. Закон Московской области от 29 мая 1996 г. № 16/96-03 О поддержке малого предпринимательства в Московской области.

22. Закон Московской области от 21 января 1997 г. № 5/97-03 О сборе за государственную регистрацию юридических лиц в Московской области.

23. Постановление главы администрации г. Климовска от 15 мая 1998 г. № 332 О компенсационных сборах в сфере оборота земельных участков.

24. Решение Думы г. Благовещенска от 28 мая 1998 г. № 66 Об утверждении ставок регистрационного сбора с юридических лиц.

25. Закон Московской области от 15 мая 2000 г. № 30/2000-03 Об областном бюджете на 2000 год.

26. Постановление Губернатора Московской области от 15 мая 2000 № 196-ПГ О разработке проекта областной целевой программы развития и поддержки малого предпринимательства на 2001-2002 годы.

27. Закон Московской области от 26 декабря 2000 г. № 105/2000-03 Об областном бюджете на 2001 год.

28. Закон Московской области от 24 ноября 2001 г. № 183/2001-03 Об областном бюджете на 2002 год.

29. Закон Московской области от 23 ноября 2002 г. № 133/2002-03 Об областном бюджете на 2003 год.

30. Закон Московской области от 27 ноября 2002 г. № 136/2002-03 О системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в Московской области.

31. Закон Московской области от 17 октября 2003 г. № 128/2003-03 Об областном бюджете на 2004 год.

32. Послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ

33. Послание Президента РФ Правительству РФ от 2 июня 1997 г. N Пр-847 О бюджетной политике в 1998 году.

34. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 17 февраля 1998 г. Общими силами к подъему России (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации).

35. Послание Президента РФ от 30 марта 1999 г. Россия на рубеже эпох (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации).

36. Послание Президента РФ Б.Н. Ельцина Правительству РФ от 12 апреля 1999 г. О бюджетной политике на 2000 год.

37. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике на 2001 год и на среднесрочную перспективу.

38. Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ 8 июля 2000 г. Какую Россию мы строим (г. Москва).

39. Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию от 3 апреля 2001 г. Не будет ни революций, ни контрреволюций.

40. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ О бюджетной политике на 2002 год.

41. Послание Президента РФ В.В.Путина Федеральному Собранию Российской Федерации от 18 апреля 2002 г. России надо быть сильной и конкурентоспособной.

42. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 1 июня 2002 г. О бюджетной политике в 2003 году.

43. Послание Президента РФ В.В.Путина Федеральному Собранию РФ от 16 мая 2003 г.

44. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30 мая 2003 г. О бюджетной политике в 2004 году.

45. Постановления Правительства РФ

46. Нормативные документы министерств и ведомств

47. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99

48. Письмо МНС РФ от 29 октября 2001 г. № 03-1-09/3162/12

49. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 12 ноября 2002г. № 27-08н/54300

50. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729

51. Письмо МНС РФ от 27 декабря 2002 г. № 04-1-06/1383-АТ533.

52. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 13 января 2003 г. № 27-08а/ 02460

53. Письмо МНС РФ от 13 января 2003 г. № 03-1-08/522/13-Е533

54. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 19 марта 2003 г. № 24-11/15029

55. Письмо УМСН РФ по г. Москве от 8 апреля 2003 г. № 24-11/18933.

56. Письмо Минфина России от 28 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/39.

57. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 11 июля 2003 г. № 21-09/38568

58. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 11 июля 2003 г. № 21-09/38570.

59. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 28 июля 2003 № 21-09/41723.

60. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 30 июля 2003 г. № 21-14/42236

61. Письмо УМНС РФ по Московской области от 30 июля 2003 г. № 04-20/13210/Р781.

62. Письмо Минфина РФ от 31 июля 2003 г. № 04-02-05/3/61.

63. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 21 августа 2003 г. № 21-09/45887.

64. Письмо УМНС РФ по Московской области от 21 августа 2003 г. № 0420/14499/14/9035.

65. Письмо МНС РФ от 4 сентября 2003 г. № 22-2-16/1962-АС207 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

66. Письмом МНС РФ от 15 сентября 2003 года № 22-1-14/2021-АЖЗ 97 Об упрощенной системе налогообложения

67. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 30 сентября 2003 г. № 21-08/54655.

68. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 01 октября 2003 г. № 21-09/54696

69. Письмо УМНС РФ по Московской области от 23 декабря 2003 г. № 2109/521401. Арбитражная практика

70. Постановление ФАС Северо-западного округа от 17 сентября 2001 г. № А05-5242/01-262/20.

71. Постановление ФАС Уральского округа от 15 октября 2001г. по делу N Ф09-2504/01-АК

72. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23 апреля 2002 г. № Ф03-А51/03-2/693

73. Постановление ФАС Уральского округа от 24 декабря 2002 г. № Ф09-2660/02-АК

74. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 января 2003 по делу N А26-3834/02-02-10/154.

75. Постановление ФАС Центрального округа от 7 февраля 2003 г. N А62-4077/01

76. Решение ВАС РФ от 13 февраля 2003 по делу N 10462/02.

77. Постановление ФАС Центрального округа от 20 февраля 2003 по делу № A3 6-13 8/10-02

78. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2003 г. N Ф04/938-168/А46-2003.

79. Постановление ФАС Уральского округа от 25 марта 2003 г. № Ф09-714/03-АК

80. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08 апреля 2003 г. № А74-3811/02-К2-Ф02-834/03-С1

81. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 апреля 2003 по делу № А56-3 8231/02

82. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 апреля 2003 г. по делу № А13-212/03-19

83. Постановление ФАС Центрального округа от 6 мая 2003 г. № А54-1326/02-C21-C3

84. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 мая 2003 г. по делу № А21-560/03-С1

85. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 мая 2003 г. по делу № АЗЗ-18703/02-СЗн-Ф02-1476/03-С 1

86. Постановление ФАС Московского округа от 28 мая 2003 по делу N КА-А40/3293-03

87. Постановление ФАС Московского округа от 28 мая 2003 г. по делу № КА-А40/2727-03

88. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 мая 2003 года по делу № Ф04/2322-496/А03-2003

89. Постановление ФАС Московского округа от 10 июня 2003 г. по делу № КА-А41/3682-03

90. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июня 2003 г. по делу N А26-7830/02-26

91. Постановление ФАС Московского округа от 1 июля 2003 г. № КА-А40/4309-03

92. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 июля 2003 г. № А19-2958/03-5-Ф02-1950/03-С1

93. Постановление ФАС Московского округа от 4 июля 2003 г. по делу № КА-А41/4448-03

94. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2003 г. по делу № А19-330/03-41-Ф02-1984/03-С 1

95. Постановления ФАС Московского округа от 09 июля 2003 г. по делу N КА-А40/4231-0393 . Постановление ФАС Центрального округа от 14 июля 2003 г. по делу № А23-1698/02А-14-125

96. Постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2003 г. № 2011/03.

97. Постановление ФАС Центрального округа от 17 июля 2003 г. по делу № А68-АП-341/Я-02

98. Постановление ФАС Уральского округа от 22 июля 2003 г. по делу № Ф09-2119/03-АК

99. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 июля 2003 г. № Ф04/3679-1226/А45-2003

100. Постановление ФАС Уральского округа от 30 сентября 2003 г. по делу N Ф09-3154/03-АК.

101. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2003 г. по делу N Ф04/5747-838/А67-2003.

102. Книги, монографии, диссертации, статьи периодических изданий

103. Аузон А., Крючкова П. Административные барьеры в экономике: задачи деблокирования //Вопросы экономики. 2001. - № 5. - С. 103.

104. Ашихин А., Смирнов Ю., Столяров А и др. Инновационный потенциал малого бизнеса //Промышленная собственность. 2002. - №11. - С. 10.

105. Белов В.А. Вексельное законодательство России: Научно-практический комментарий, 2-е изд., перераб и доп. М.: Учебно-консультационный центр "Юринформ", 1999. С.545-546.

106. ЮЗ.Бухвальд Е. Виленский А. Развитие и поддержка малого бизнеса//Вопросы экономики. 2002. - №7 - С.111.

107. Варнавский А.В. Налогообложение субъектов малого предпринимательства: Автореф. дис. . канд. эк. наук: 08.00.01 / Финансовая академия при Правительстве РФ. Ч М., 2003. Ч 25 с.

108. Волошин Д. А. Переходим на лупрощенку. Какой объект налогообложения выбрать?//Главбух. 2003. - №21. - С. 17-18.

109. Воронцов Л.Д. Особенности налогообложения комиссионеров, работающих по лупрощенке или на ЕНВД//Главбух. 2004. -№14. - С.45-49.

110. Власова М. Освобождение от уплаты НДС: некоторые вопросы применения статьи 145 главы 21 НК РФ //Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, выпуск 5, февраль 2003 г. С.9-16.

111. Гапоненко В.Ф., Митин В.В., Наумов Ю.Г. Экономико-правовые проблему малого предпринимательства //Всероссийский институт повышения квалификации работников МВД России. Домодедово. - 1999. - С.11-19.

112. Грегори П. Экономический рост Российской империи (конец 19-начало 20 вв): Новые подсчеты и оценки: Пер с англ. М.: РоссПЭН, 2003.- 256 с.

113. Гусева Т.А. Барабанова Е.И. Создаем товарищество: почему бы и нет?//Консультант. 2003. - №6 - С.25.

114. Ш.Делягин М. Г. Мировой кризис: Общая теория глобализации: Курс лекций.- 3-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2003.- С.96.

115. Журова О.П. Особенности налогообложения организаций распространителей печатных средств массовой информации: Автореф. дисс. . канд. эк. наук 08.00.10 / ВЗФЭИ. М., 2004. 23с.

116. ПЗ.Заровнядный И. А. НДС при упрощенной системе налогообложения//Главбух. 2003. - №15. - С.38-39.

117. Ивлиева М.Ф. Теоретические проблемы налогового права и налоговая реформа в России//Финансовые и бухгатерские консультации. -1997. №1. -С.64.

118. Катаева Н.Н. Переход на лупрощенку: что важно знать об НДС//Российский налоговый курьер. 2003. - №19 - С. 18-27.

119. Клейнер Г. Управление корпоративными предприятиями в переходной экономике //Вопросы экономики. 1999. - № 8. - С.71.

120. Коняхина О.Н. Оптимизация налогообложения субъектов малого предпринимательства (на примере Республики Татарстан): Автореф. дисс. .канд. эк. наук 08.00.10 / ВЗФЭИ. -М., 2004. с.8.

121. Коробейников М.А. Аграрная реформа: крестьянство и вЛасть-М.: Экономическая литература, 2002 Ч 358 с.

122. Коробецкая И.П. От освобождения к лупрощение и обратно//Российский налоговый курьер. 2003. - №7 - С.33-36.

123. Крикунов А.В. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества. Учебное пособие для вузов. М.: Финансовая газета, 2003.272 с.

124. Крутякова Т. Налог на добавленную стоимость 2003-2004//Новая бухгатерия. 2004. - январь выпуск 1 - С. 15-20.

125. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. М.: Инфра-М. 1997. -320 с.

126. Левадная Т.Ю. Ведение учета индивидуальными предпринимателями: различные режимы налогообложения/ААудиторские ведомости. 2004. -№11.Ч С.15

127. Лысов Е.А. Механизм бегства капитала из экономики России// Материалы научной студенческой конференции на тему: Актуальные проблемы финансов под редакцией проф. Кольцова Н.А., доц. Кеменовой З.А.-М.: изд. Академии бюджета и казначейства, 2001г. С.34.

128. Лысов Е.А. Упрощенная система налогообложения организаций: анализ действующей практики и пути совершенствования//Бухгатерский учет и налоги. 2004. - №2 - С.46.

129. Лысов Е.А. Налог на добавленную стоимость при упрощенной системе налогообложения//Все о налогах. 2004. №10 - С.31-34.

130. Лысов Е.А. Особенности порядка исчисления и уплаты минимального налога при упрощенной системе налогообложения//Все о налогах. 2004. №11 - С.22-26.

131. Лысов Е.А. НДС и налог с продаж организаций малого бизнеса в переходный период//Бухгатерский учет и налоги. 2004. №4 - С.98-101.

132. Лысов Е.А. Особенности признания расходов на аудиторские услуги при применении упрощенной системы налогообложения//Бухгатерский учет и налоги. -2004. № 5 С. 108-111.

133. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса //Финансы. 2003. - №1 -С.31.

134. Мельниченко А.Н. Пакет поправок для малого бизнеса будет окончательно подготовлен к осени//Российский налоговый курьер. 2004. -№13-14-С.6.

135. Мельниченко А. Упрощенная система налогообложения: о зарплате, основных средствах и доходах//Двойная запись. 2004. - №3. - С.12.

136. Миронов С.М. Малый бизнес России: тенденции и перспективы развития. СПб.: Секретариат Совета Межпарламентской Ассамблеи государств - участников СНГ, 2003. с.5.

137. Михалычева Ю. Переход налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, на упрощенную систему налогообложения //ФПА АКДИ Экономика и жизнь. 2003. апрель выпуск 4- С.15-18;

138. Нарежный В.В. Переход организации на упрощенную систему налогообложения//Консультант. 2003. - №9 - С.37-39.

139. Никитина С.К. История российского предпринимательства.-М.: Экономика, 2001. 304 с.

140. Никитина В. Подписка на периодические издания при упрощенной системе налогообложения//Двойная запись 2004. - №6. - С.11.

141. Новодворский В.Д. Сабанин P.JI. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер, 2003. - 256 с.

142. Новодворский В.Д. Сабанин P.JI. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса в 2003 году. СПб.: Питер, 2003. - 200 с.

143. Новодворский В.Д., Сабанин P.JI. Налогообложение малого бизнеса в 2004 году: Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход. СПб.: Питер, 2004. - 260 с.

144. Образцов А. Минимальный налог //Практическая бухгатерия. Ч 2003. -№ 12-С.9.

145. Орлова Е. Малое и крупное предпринимательство в современной России: размер имеет значение?//Власть. 2002. - №11 - С.48.

146. Рязанов В.Т. Экономическое развитие России: реформы и российское хозяйство в 19-20 вв. СПб.: Наука, 1998 - 797 с.

147. Савина Е.А. Имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД//Главбух. 2004. -№14. - С.32-38.

148. Савицкая Ю. Первая проблема упрощенки // Расчет. Ч 2004. №1 -С.78-79.

149. Семёнова Ю.С. Переход на лупрощенку: спорные моменты//Главбух. -2003. №23 - С.32-39.

150. Старостина Т.В. НДС: освободительные действия //Учет, налоги, право.- 2004. №3, январь С. 10-16

151. Строев Е. С., Блахман JI. С., Кротов М. И. Экономика СНГ накануне третьего тысячелетия. СПб., 1998. С.134.

152. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование //М.: Академический правовой университет. 2002. - С. 125.

153. Тимохина Э. Спорная упрощенная система. Разъяснения налоговых и финансовых органов//Двойная запись. 2004. - № 10. Ч С.8.

154. Усовецкий А. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость //Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2003. апрель № 14. -С.8-14.

155. Федоренко Н.П. Вспоминая прошлое, заглядываю в будущее / РАН-М.: Наука, 1999. 480 с.

156. Хасси У.М., Любик Д.С. Основы мирового налогового кодекса // Проект, финансируемый Международной налоговой программой Гарвардского университета // Предварительное издание. Изд. Такс Аналистс, 2000. с.25.

157. Цибизова О.Ф. Освобождение от испонения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой НДС//Налоговый вестник. 2003. -№12 - С.20-26.

158. Чугунова А. Большие критерии малого бизнеса //Экономика и жизнь -Московский выпуск. 2003. - №17. - С. 12.

159. Шестернина. О Чем позже зарплата, тем меньше налог // Двойная запись № 5, 2003 г. с. 15.

160. Шиткина И.С. Ходинги. Правовой и управленческий аспекты. М., ООО Городед-издат. - 2003. - С.66.

161. Щур Д.Л., Шаповалов И.С. Налоговый кодекс РФ. Арбитражная практика и комментарий. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. - 832 с.1. Зарубежная литература

162. Barro R. Bush is Tax Cuts: Reaganomics Redux? // Business Week. 2003. January 20. P. 12.

163. Billetoff J. Micro Activities in Bangladesh: Seed Bed of Entrepreneur-ship of Simply a Means of Survival. Kobenhavn, 1992. 52 p.146.

164. Braunerhjelm P. Globalization and the SMEs: Prospects for the 1990s. Stockholm, 1992. P. 10.

165. Brooksbank R. Defining the Small Business: A New Classification of Company Size. Entrepreneurship and Regional Development, 1991, No 3, p. 17-31.

166. Broz J.S., Granmer D.C., De Santis M.F. A Profile of Small High Technology Business in the United States. Wash. (D.C.), 1992. 6., 166 p.

167. Bulutoglu K., лPresumptive Taxation in лTax Policy Handbook, ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C.: Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995, p. 254-257.

168. Fadeyev V. Yu. Small Business in Transitional Economy of the Russian Federation: Problems and Prospects. Ч Nauka, Moscow: 2000. P.40.

169. Guidelines to taxation in: Austria, Czech Republic, Slovak Republic, Hungary and Slovenia //Vienna, Linz, Prague, Bratislava, Budapest and Ljubljana, July 2004. 174 P.

170. Johnston R., Lawrence P. Beyond Vertical Integration-the Rise of Value-adding Partnerships // Harvard Business Rev. 1986. № 4.

171. Kondratowicz A., Maciejewski W., Moravski L. Polish SMEs 94. Empirical Research 1992-1994. Warshaw, 1995.

172. Mintz J.; лThe Corporation Tax: A Survey, Fiscal Stadies, vol.14, pp.23-68.

173. New Perspective on Financing Small Business in Developing Countries. San Francisco (Calif.), 1995. VIII, 194 p.

174. Patil P., Krumm K. Poverty and Social Transfers in Europe and Central Asia: a Survey of the Evidence. World Bank. Washington, 1995.

175. Poverty in Russia during the Transition / Ed. J. Klugman. World Bank. Washington, 1997.

176. Sengeberg W., Loveman G., Piore M. The Re-emergence of Small Enterprises: Industrial Countries. Geneva, 1990. P.80-84.,

177. Sethurman S.V. The Non-structured Urban Sector: Concept, Measure and Action // Intern. Rev. Labor. 1976. № 1.

178. Sinelnikov S., AnisimovaL., Titov S. Fiscal Policy. The Gaidar Programme Lessons for Poland and Eastern Europe. Warsaw: Friedich-Ebert-Stiftung, 2003, pp. 150-183.

179. Stanworth J., Bolton G.C. 20 Years On: The Small Firm in 1990s. Small Business Research Trust, National Westminster Bank, PCP. 1991. P.30.

180. Storey D.J. Understanding the Small Business Sector. Routledge, 1994.174 p.

181. Tyson L., Tax Cuts for the Rich are Even More Wrong Today //Business Week. 2002. July 8.

182. Velu H. F. The Development Process of The Personally Managed Enterprise.-European Foundation for Management Developments. 10th Seminar on Small Business, 1980. 112 P.

Похожие диссертации

• Развитие процессного управления в крупных специализированных компаниях
• Обеспечение устойчивости и повышение эффективности функционирования субъектов малого предпринимательства
• Развитие специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства
• Реформирование налогообложения субъектов малого предпринимательства
• Формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на современном этапе