Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на современном этапе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Иманшапиева, Мазика Мусабековна
Место защиты	Махачкала
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на современном этапе"

На правах рукописи

ИМАНШАПИЕВА МАЗИКА МУСАБЕКОВНА

ФОРМИРОВАНИЕ РАЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

005007651

Автореферат

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

1 2 ЯНВ Ш2

Махачкала - 2011

005007651

Работа выпонена на кафедре Налоги и денежное обращение ФГБОУ ВГГО Дагестанский государственный университет

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Мусаева Хайбат Магомедгагировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Шахбанов Рамазан Бахмудович

кандидат экономических наук, доцент Гаджиев Гаджи Абдулаевич

Ведущая организация: Ростовский государственный экономический

университет (РИНХ)

Защита состоитсял 18 января 2012 г. в 12часов на заседании Диссертационного совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 212.053.01 в ФГБОУ ВПО Дагестанский государственный университет по адресу: 367025, Махачкала, ул. М.Гаджиева, д.43 ла

Объявление о защите диссертации и автореферат 15 декабря 2011 г. размещены на официальном сайте ФГБОУ ВПО Дагестанский государственный университет: Иир//dgu.ru и направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу referat_vak@mon.gov.ru.

Автореферат разослан 16 декабря 2011г.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГБОУ ВПО Дагестанский государственный университет

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, д. 43ла, Дагестанский государственный университет, диссертационный совет Д 212.053.01

Ученый секретарь диссертационного совета д.т.н., профессор

Адамадзиев К. Р.

Т. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуалыюсть темы исследования. На современном этапе инновационное развитие экономики Российской Федерации и ее модернизация являются одним из ключевых факторов активизации экономического роста. Внедрение основанных на достижениях научно-технического прогресса новых, передовых технологии особенно актуально в сфере малого бизнеса, поскольку именно малые предприятия выступают в качестве связующего звена между наукой и производством.

Мировая практика показывает, что малый бизнес играет важную роль в экономике индустриальных стран. Роль малого предпринимательства в основных параметрах развития нашей страны значительно ниже, относительно зарубежных стран. Так, вклад субъектов малого предпринимательства в производство ВВП, в России не превышает 17%, в то время как в США - 52%, в Японии -55%, в среднем по странам ЕС - 67%, в Польше - 47%, в Индонезии - 40%, в Румынии -35%, в Чили - 30%, в Канаде - свыше 80%.На 1000 россиян приходится в среднем 7 малых предприятий, тогда как в европейских странах их число составляет не менее ЗО В этой связи, можно утверждать, что методы государственного регулирования субъектов малого предпринимательства в условиях РФ применяются недостаточно эффективно.

Существенным фактором, сдерживающим развитие субъектов малого предпринимательства, в современной России является действующая система налогообложения. От эффективности механизма налогообложения зависят стабильность функционирования малых предприятий, их инвестиционная привлекательность. Воспроизводство малого и индивидуального предпринимательства невозможно без адекватного ему налогообложения. При всей важности налоговой реформы и ее позитивности формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в современных условиях является недостаточно отработанной областью налоговых отношений.

В процессе налогообложения субъектов малого бизнеса не учитываются финансовые возможности налогоплательщиков. При взимании налогов в рамках общего режима слабо задействована стимулирующая роль системы налогообложения. Специальные налоговые режимы не позволяют учитывать отраслевые особенности экономики регионов, оказывающие существенное влияние на формирование налоговой базы субъектов малого предпринимательства. Действующий механизм налогообложения субъектов малого бизнеса не адекватен современным целям и задачам налоговой политики РФ, связанной с переходом на инновационный путь развития. Кроме того, не достаточно исследованы современные аспекты налогообложения субъектов малого бизнеса на региональном уровне.

На современном этапе необходимость формирования рациональной и эффективной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, способствующей усилению их экономической активности и росту нало-

говой базы обусловили актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретико-методологические основы построения и механизмы функционирования системы налогообложения, в том числе субъектов предпринимательства, исследованы в фундаментальных трудах зарубежных и отечественных ученых: М. Берн-са, А. Вагнера, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Макконела, Д. Риккардо, В. Рубе, Э. Селигмена, A.A. Соколова, А. Смита, Г. Стайна, Ж.Б. Сэя, Н И. Тургенева, М. Фридмена, И.И. Янжула и ряда других ученых.

Важный вклад в научное исследование проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства в условиях современной России внесли

A.A. Акимов, А.И. Базилевич, В.Я. Горфинкель, A 3. Дадашев, О.В. Дерина, А.

B. Дягтерев, И. А. Емельянов, А.И. Косолапов, Е.А. Кирова, B.C. Кирсанов, Т.А. Левочкин, Н И. Малис, Т.В. Невзорова, Л.П. Павлова, ВГ. Пансков, Р.Г. Сомоев, Д.Г. Черник, Г.В. Щацило, E.H. Ясин. В Республике Дагестан теоретико-методические аспекты налогового регулирования деятельности субъектов малого бизнеса рассматриваются в научных трудах Б.Х. Алиева, A.M. Абдул-галимова, A.M. Аклычева, Х.В. Валиевой, А.Х. Ибрагимовой, Х.М. Мусаевой, Р.Б. Шахбанова.

При всей ценности проведенных исследований, ряд научно-практических и методических вопросов действующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства требуют углубления исследования. Налоговый потенциал малого бизнеса в достаточной степени не реализован из-за отсутствия комплексного подхода к анализу проблем взимания налогов с субъектов малого предпринимательства и целевой направленности отдельных систем налогообложения. Весьма слабо задействован потенциал налогового стимулирования инновационной активности субъектов малого предпринимательства. Выработка целостной концепции системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, формирование рационального механизма ее функционирования в условиях модернизации экономики не завершены, и как следствие - низкая фискальная и регулирующая роль налогов с субъектов малого предпринимательства в современной налоговой системе РФ.

Таким образом, объективная необходимость дальнейших научно-теоретических, методических и практических разработок в обозначенной области послужила основанием для выбора темы диссертационной работы, определила цель и задачи исследования.

Целыо диссертационного исследования является обоснование теоретико-методических положений и разработка практических рекомендаций по формированию рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, предполагающей усиление их экономической активности и устойчивости развития на современном этапе.

Логика реализации поставленной цели предусматривает решение следующих взаимосвязанных задач:

- выявить факторы, обуславливающие необходимость усиления роли налогов в регулировании деятельности субъектов малого предпринимательства в условиях модернизации экономики современной России;

- оценить признаки отнесения к малым субъектов предпринимательства при применении упрощенной системы налогообложения;

-проанализировать проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства при применении общей системы налогообложения и обосновать пути ее совершенствования в условиях инновационного развития экономики,

- исследовать количественные и качественные параметры поступлений налогов с субъектов малого предпринимательства при различных системах налогообложения, выявить региональные особенности налогового регулирования деятельности организаций малого бизнеса (по материалам РД);

- оценить эффективность практики применения специальных режимов (упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД)) в процессе налогообложения субъектов малого бизнеса;

- обобщить опыт построения систем налогообложения субъектов малого бизнеса индустриальных стран, выявить прогрессивные элементы и возможности их использования в современных условиях России;

- разработать комплекс практических рекомендаций по формированию рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Объектом исследования выступает часть налоговых отношений, обусловленных особенностями системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, направленных на достижение баланса фискальной и стимулирующей функциями налогов.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10. -Финансы, денежное обращение и кредит, п.2.5. Налоговое регулирование секторов экономики, п. 2.9.Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Методологической п теоретической осповой исследования послужили фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме. При написании диссертации были изучены монографические работы современных научных и научно-педагогических работников, материалы периодических изданий, научно-практических конференций, форумов, круглых столов и семинаров по вопросам формирования и раз-

вития системы налогообложения субъектов малого бизнеса. В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы классификации, группировки, эмпирического исследования, сравнительного и факторного анализа. Их совокупный аналитический потенциал позволил обеспечить достоверность выводов, предложений и рекомендаций, полученных в ходе диссертационного исследования.

Информационно-эмпирической базой исследования явились: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон О Развитии малого и среднего предпринимательства в РФ, Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, Закон Республики Дагестан О ставке налога при применении упрощенной системы налогообложения и другие законодательные акты РФ и РД, Постановления Правительства РФ и Республики Дагестан, инструкции, письма, разъяснения Министерства финансов России и Минфина Республики Дагестан, статистические публикации Федеральной службы государственной статистики (ФСГС) РФ и ТОФСГ по Республике Дагестан, интернет-ресурсы, Стратегии социально-экономического развития РФ и РД, материалы статистических сборников РД, отчетно-аналитическая информация Управления Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан, результаты социологических опросов и обследований, проведенных лично автором, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.

Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке предложений и рекомендаций теоретико-методического, организационного и практического характера, направленных на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства как условия их развития на современном этапе.

В процессе исследования лично автором получены и выносятся на защиту следующие основные результаты, определяющие научную новизну исследования:

- доказано, что сложившаяся структура российского малого предпринимательства не отвечает задачам модернизации ее экономики, с учетом особенностей субъектов малого предпринимательства аргументирована необходимость усиления роли налоговой политики в регулировании их финансово-экономической деятельности с целью обеспечения баланса фискальной и стимулирующей функций налогов;

- обоснована целесообразность введения в Налоговый кодекс РФ понятий субъекты малого предпринимательства, малое инновационное предприятие, лаффилированные лица, аргументирована необходимость и уточнены признаки отнесения организаций к субъектам малого бизнеса при применении упрощенной системы налогообложения;

- установлена необходимость изменения существующих подходов к формированию налоговой базы при применении общего режима налогообложения

и предложены меры по расширению объемов налогового регулирования инновационной и активности малого бизнеса и индивидуального предпринимательства в современной России;

- выявлены факторы, снижающие эффективность реализации региональной налоговой политики при применении УСН, и обоснована целесообразность установления дифференцированной шкалы ставок указанного налога, различающихся по видам деятельности субъектов малого предпринимательства в процессе применении специальных режимов налогообложения (по материалам Республики Дагестан);

- предложен комплекс научно- практических рекомендаций по развитию упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД), позволяющих расширить круг плательщиков указанных налогов, усилить налоговый контроль и повысить экономическую активность субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные режимы налогообложения;

- разработаны предложения по совершенствованию механизма налогового регулирования, направленные на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, функционирующих в различных сферах деятельности, и позволяющие сбалансировать усилия по финансовой поддержке и стимулированию развития данного сектора региональной экономики.

Теоретическая значимость исследования состоит в развитии и допонении теоретических положений ученых в области формирования справедливой и эффективной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в условиях продожающихся российских реформ.

Практическая значимость диссертационной работы определяется ее новизной и направленностью на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ. Результаты научного исследования, а также выводы и предложения представляют интерес для законодательных органов федерального и регионального уровней, налоговых органов, учебных центров, научно-исследовательских институтов, изучающих налоговую политику России, а также для субъектов малого предпринимательства. В частности, основные положения и выводы диссертации могут быть использованы при разработке нормативно-правовых актов по налоговому стимулированию развития малого бизнеса, в практической деятельности налоговых органов, с целью повышения эффективности организации работы по мобилизации налоговых платежей с субъектов малого предпринимательства в бюджетную систему РФ и РД.

Материалы диссертационного исследования и предложенные рекомендации могут быть использованы в высших учебных заведениях при изучении курсов Налоги и налогообложение, Налогообложение субъектов малого предпринимательства, а также в научно-исследовательской работе.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные поло-

жения и выводы диссертационной работы отражены в научных статьях и монографии автора, опубликованы в сборниках и материалах периодической печати. Результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных форумах и конференциях, на всероссийских и региональных научно-теоретических и научно-практических конференциях в гг. Москва, Кисловодск, Челябинск, Махачкала(2008-2011гг.).

Отдельные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертации, нашли отражение в рамках финалов конкурсов молодежных научно- исследовательских и инновационных проектов: Всероссийский конкурс молодежи образовательных учреждений и научных организаций Моя законотворческая инициатива (Госдума Федерального Собрания РФ, г. Москва,2008), Лучший инновационный проект аспирантов в области гуманитарных наук (ДГУ, г. Махачкала,2011), ежегодный конкурс на лучшие научные работы молодых ученых и специалистов Республики Дагестан (ИСЭИ ДНЦ РАН, г. Махачкала, 2011), Всероссийский конкурс научно-исследовательских работ магистров и аспирантов в области экономических наук (РЭУ им. Г.В.Плеханова, г. Москва, 2011), Международный форум финансистов (Финансовый университет при Правительстве РФ, г. Москва, 2011), грант аспирантов ДГУ (г. Махачкала 2011).

Разработанные в диссертации предложения и рекомендации, направленные на повышение эффективности налогового администрирования субъектов малого предпринимательства, используются, в практике работы МРИ ФНС Российской Федерации по г. Махачкала Республики Дагестан.

Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессе ДГУ (г. Махачкала) при чтении спецкурса Специальные налоговые режимы студентам специальности Налоги и налогообложение.

Публикации. По теме диссертации опубликованы20 работ (в том числе монография и 3 статьи в журналах, рекомендованных ВАК РФ) общим объемом 21,0 п.л. (в т.ч. авт. -16,8п.л.).

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех логически взаимосвязанных глав, содержащих 9 параграфов, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 195 страниц машинописного текста. Расчетно-графический материал проилюстрирован 34 таблицами, 6 рисунками и 18 приложениями

Во введении диссертации обосновывается актуальность темы, сформулированы цель и задачи исследования, указаны предмет, объект, теоретико-методологическая, нормативно-правовая и информационная база исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе Место и роль системы налогообложения в развитии субъектов малого предпринимательства обобщены научные подходы и уточнено понятие малое предпринимательство. Рассмотрены генезис и эволюционные этапы развития нормативно-законодательной основы регулирования

системы и механизма налогообложения малого бизнеса. Проведено исследование роли налогов в развитии субъектов малого предпринимательства в современной России и уточнены принципы построения режимов льготного налогообложения субъектов малого предпринимательства. Обоснована необходимость корректировки квалификационных признаков отнесения организаций к субъектам малого бизнеса, а также целесообразность введения в НК РФ понятий субъекты малого предпринимательства, малое предприятие, малое инновационное предприятие.

Во второй главе дпссертацпиАнализ и оценка практики применения различных систем налогообложения субъектами малого предпринимательст-ваанализируются особенности и проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса при применении общей системы налогообложения. Оценивается эффективность практики применения специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД) в процессе налогообложения субъектов малого бизнеса. Проводится анализ поступлений налогов от субъектов малого предпринимательства, а также выявляются резервы увеличения налоговых доходов бюджета с указанного сектора экономики (по материалам РФ и Республики Дагестан).

В третьей главеФормирование направлений совершенствования системы и механизма налогообложения субъектов малого бизнеса в современной России рассмотрены прогрессивные элементы опыта налогообложения субъектов малого бизнеса индустриальных стран с точки зрения возможностей использования в современной России. Представлена система показателей оценки налоговой нагрузки и анализируется ее влияние на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Разработан и обоснован комплекс практических рекомендаций и мер по совершенствованию механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства в условиях модернизации экономики РФ.

В заключении диссертационной работы сформулированы итоговые выводы, предложения и рекомендации, являющиеся результатом проведенного исследования по формированию рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на современном этапе.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

I. Доказано, что сложившаяся структура российского малого предпринимательства не отвечает задачам модернизации ее экономики, аргументирована необходимость усиления роли налоговой политики в регулировании деятельности субъектов малого бизнеса

Необходимость сохранения и развития потенциала малого бизнеса обуславливает целесообразность создания для предпринимательства максимально благоприятной среды. Несмотря на реализуемые в условиях РФ меры, направленные на поддержку субъектов малого предпринимательства, в их развитии

имеется множество проблем. Так, в 2010 г. количество зарегистрированных малых предприятий в целом по России уменьшилось по сравнению с 2009 г. на 3,6%,среднесписочная численность занятых на малых предприятиях снизилась на 2,9%, объем инвестиций в основной капитал на 5,8%. При этом доля налогов с субъектов малого предпринимательства в доходах консолидированного бюджета РФ снизилась с 3,5% до 3,1% (табл. 1).

Исследование законодательных актов РФ по науке и технологиями их анализ позволяют констатировать, что они содержат в себе в основном структурные элементы, которые необходимы для формирования инновационной экономики. Однако, между различными законодательными актами не всегда прослеживается четкая взаимосвязь, в этой связи разобщенность законодательных инструментов инновационной политики приводит к ее низкой эффективности.

Таблица 1

Динамика основных социально-экономических показателей деятельности

субъектов малого предпринимательства в РФ за 2006-2010 гг.

Наименование показателей 2006 2007 2008 2009 2010

Число малых предприятий, включая микропредприятия, тыс. 1032,8 1137,4 1347,7 1602,5 1544,8

Число малых предприятий в расчете на тыс. чел. населения 7,3 8,0 9,6 11,4 10,9

Средняя численность работников малых предприятий (без внешних совместителей), тыс. чел. 8582,8 9239,2 10436,9 10254,0 9950,3

Объем продукции(работ, услуг) малых предприятий, мрд.руб. 12099,2 15468,9 18727,6 16837,1 14247,1

Инвестиции малых предприятий в основной капитал, мрд. руб. 171,3 259,1 472,3 346,1 325,3

Число индивидуальных предпринимателей, тыс. чел. 2747,4 2593,0 2742,0 2653,3 2547,1

Объем выручки индивидуальных предпринимателей, мрд.руб. 6182,3 5622,0 7000,3 7301,2 7234,5

Налоговые поступления от субъектов малого предпринимательства: - мрд. руб. - в % к доходам консолидированного бюджета РФ 318,8 зд 427,8 3,0 560,1 3,2 448,8 3,5 493,3 3,1

Источник: составлено автором по данным статистических ежегодников ФСГС РФ и официальным данным сайта НИСИПП

В настоящее время на долю малых инновационных фирм в индустриальных странах приходится до 30% объёма научных исследований и разработок, до 20% всех создаваемых новшеств и более 50% получаемых патентов (табл.2). Проводимая в РФ политика в области регулирования малого бизнеса не обеспечивает необходимой поддержки и приоритетного развития малого инновационного бизнеса в стране, и как следствие удельный вес инновационных предприятий составляет менее 6% в этом секторе экономики, в то время как малый бизнес в сфере торговли и услуг превышает 80%. При этом, до фактической реализации доходят не более 3% от общего объема разработок, тогда как в развитых странах - 60% (табл.2)

Таблица 2

Сравнительная характеристика показателей развития малых инновационных предприятий (МИП) в индустриальных странах и РФ

Наименование показателей

Доля МИП среди малых предприятий, %

Индустриальные страны

Объём научных исследований н разработок МИП, %

Объем всех создаваемых новшеств,

Доля МИП в обрабатывающей промышленности, %

Число разработок МИП, которые доходят до реализации

Источник: составлено автором: по официальным данным сайта Общероссийской общественной организации Опора России: www.opora.ru.; Global R&D Funding Forecast; OECD Main Science and Technology Indicators.

Одна из основных причин сложившейся ситуации - отсутствие комплексного подхода и последовательности реализации государственной политики по развитию и использованию интелектуального потенциала страны. Обеспечение интересов малого предпринимательства в инновационной сфере может быть достигнуто путем совершенствования налоговой политики.

В условиях продожающейся инфляции налоговое бремя, испытываемое организациями, особенно сильно в посткризисный период отразилось на предприятиях с длительным производственным циклом, в том числе в наукоемком производстве. На малых инновационных предприятиях материальные и временные затраты на НИОКР составляют весьма значительную долю в цикле, охватывают разработку, внедрение, производство и доведение готовой продукции до потребителя. Данный факгор обуславливает необходимость усиления роли налоговой политики, как важнейшего инструмента государственного регулирования, в стимулировании инновационной активности субъектов малого предпринимательства. На наш взгляд, в современных условиях необходимо усилить роль налоговой ставки и налоговых льгот в регулировании инновационной активности субъектов малого предпринимательства как наиболее мобильных инструментов налогового регулирования деятельности субъектов

экономики.

В целом, необходимо отметить, что малый бизнес имеет свои специфические особенности, выделяющие его из всей совокупности коммерческих организаций. Действующая система налогообложения дожна их учитывать в своем построении тщательным образом. Совокупность факторов, таких как характерные специфические особенности финансово-экономической деятельности (прежде всего малых инновационных предприятий), крайне низкий уровень налоговых поступлений (менее 3,5% доходов консолидированного бюджета РФ), высокий уровень уклонения от уплаты налогов в исследуемом секторе экономики, вкупе, обуславливают необходимость усиления роли наиболее мобильных инструментов налогового регулирования.

В работе сформулирована авторская трактовка рациональной системы налогообложения. Формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, по мнению автора, предполагает посредством налогового регулирования обеспечение устойчивой сбалансированности финансовых интересов, как государства, так и субъектов малого предпринимательства, т.е. достижения баланса между фискальной и стимулирующей функциями налогов в процессе реализации налоговой политики. Рациональная система дожна быть оптимальной для всех участников экономических отношений: с одной стороны, обеспечивать необходимыми финансовыми ресурсами потребности государства, а, с другой - не снижать стимулы субъектов малого бизнеса к развитию предпринимательской деятельности, одновременно побуждая их к поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

2.0боснована целесообразность введения в НК РФ понятий субъекты малого предпринимательства, малое инновационное предприятие, лаффилированные лица, уточнены признаки отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства

На современном этапе РФ одним из важнейших недостатков действующего налогового законодательства является отсутствие его взаимосвязи, с законодательством, регулирующим экономическую деятельность субъектов малого предпринимательства (в Налоговом кодексе отсутствует упоминание о малых предприятиях), что снижает эффективность реализации механизма налогового регулирования.

Следует отметить, что в НК РФ имеется раздел Специальные налоговые режимы, в котором рассматриваются упрощенные режимы налогообложения субъектов экономики, в том числе субъектов малого предпринимательства, однако, об этом прямо не упоминается. На наш взгляд, логично было бы в НК сформулировать понятие субъекты малого предпринимательства, малое инновационное предприятие и выделить специальный раздел Налогообложение субъектов малого предпринимательства. Установление сущностных характеристик данного элемента экономики в налоговом законодательстве имеет существенное значение, в формировании концепции ее оценки и государственного, в том числе налогового регулирования.

В условиях модернизации экономики РФ существенной проблемой является вопрос создания системы идентификации, позволяющей различать для целей налогового стимулирования инновационные предприятия и неинновационные. С целью повышения эффективности льготного налогообложения необходимо создание четкой системы критериев и требований отнесения малых организаций, к инновационным, и их регламентация в налоговом законодательстве. Это позволит более точно конкретизировать субъекты, подпадающие под специальные налоговые режимы, и выделить малые инновационные предприятия, имеющие право на льготы в рамках общей системы налогообложения.

Необходимость формирования эффективного механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, обуславливает целесообразность изменения концепции институционализации малого бизнеса. В соответствии с действующим российским законодательством, одним нз признаков отнесения к субъектам малого предпринимательства (МП) является выручка (для микропредприятий - 60 мн. руб., для малых - 400 мн. руб., для средних - 1 мрд. руб.), но критерием применения упрощенной системы налогообложения согласно НК РФ, является чистая прибыль (не более 60 мн. рублей за год). Это является сдерживающим фактором применения специальных режимов, и как следствие, развития малых предприятий. В целях устранения существующих противоречий в действующих законодательных актах рационально было бы установить единые критерии отнесения хозяйствующих субъектов экономики к малым предприятиям и применения упрощенной системы налогообложения (УСН). При этом, критерии отнесения субъектов предпринимательства малым в целях применения упрощенной системы налогообложения дожны быть дифференцированными по видам деятельности. На наш взгляд, в промышленности количество занятых на предприятиях, которые могут быть отнесены к малым дожно быть увеличено до 200 человек (по действующему законодательству - до 100 человек). Это объясняется как уровнем их технической, так и энерго-фондовооруженности.

Малым предприятиям при применении УСН целесообразно разрешить индексировать величину предельного размера их доходов (60 мн. руб.), сверх индексации на коэффициент-дефлятор. Это будет стимулировать расширение и развитие малого бизнеса, поскольку неизменные объемы производства являются сдерживающим фактором их развития. На наш взгляд, целесообразно увеличение размера предельного дохода на третий год работы малых предприятий в условиях упрощенной системы налогообложения не менее чем на 15% , на четвертый год - на 20%, на пятый год - еще на 25 %. По истечении этого срока все указанные предприятия дожны перейти на общий режим налогообложения. Реализация предлагаемых мер станет побудительным мотивом для роста объемов производства на малых предприятиях.

В диссертационной работе обосновано, что, наряду с численностью работников и выручкой, одним из основных признаков отнесения субъекта экономики к числу малых предприятий дожна является величина имущества. В связи с тем, что производство это рабочие места, то есть работники, которым

необходимы орудия труда, для производства товаров (работ и услуг), а также сырье и материалы, то размер (объем) имущества для эффективной организации данного рабочего места - величина дискретная и впоне определенная. Величина имущества, обеспечивающая деятельность субъекта экономики, на наш взгляд, является основным признаком отнесения его к малому предприятию.

Государственная поддержка малого предпринимательства в виде специальных налоговых режимов дожна оказываться только законопослушным налогоплательщикам. В этой связи, необходимо соблюдение особых условий субъектами малого предпринимательства при переходе на специальные режимы налогообложения. В частности, таких, как отсутствие недоимки по налоговым платежам, задоженности по пеням и штрафам. Данный подход особенно актуален в современных условиях, когда наибольшую долю в структуре задоженности по специальным налоговым режимам, как в целом по РФ, так и по Республике Дагестан, занимает недоимка (свыше 80%). Отметим, что по данным налоговых органов задоженность в 2010 г. по сравнению с 2009 г. по СКФО увеличилась в 1,5 раза, а по РД на 71,2 %.

С целью устранения возможностей уклонения от уплаты налогов при применении специальных режимов, на наш взгляд, целесообразно идентифицировать предпринимательские структуры для целей налогообложения с учетом аффилированных лиц. Определение лаффилированные лица необходимо ввести в Налоговый кодекс РФ и использовать этот термин для выявления налоговых схем, направленных на сокрытие налогов.

Специальные режимы, являясь льготными режимами, не дожны применяться организациями, входящими в крупную сеть, а также организациями, аффилированными с крупными и средними организациями, вступающими с ними в сдеки исключительно с целью снижения налоговых расходов. Так, если собственник (группа собственников) владеет десятками организаций (например, торговой сетью), то следует в НК РФ признать его (их) аффилированным лицом, что станет основанием для невозможности применения им специальных налоговых режимов.

3. Предложены меры по расширению объемов налогового регулирования инновационной активности субъектов малого бизнеса при применении общего режима налогообложения

Проведенный в работе анализ действующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства позволил выделить такой недостаток, как минимальное количество налоговых льгот в рамках традиционной системы и низкая эффективность их использования в интересах малого бизнеса.

С 2002 года в связи с ведением в действие главы 25 НК РФ отменены ранее действовавшие налоговые льготы и преимущества для МП по уплате налога на прибыль, весьма необходимые для развития данного сектора российской экономики. В целом по России за квартал 2010 г. по официальным данным ФНС РФ структура налоговых поступлений в рамках режимов налоговых поступлений с субъектов малого предпринимательства выглядела следующим

образом: 69,7% налоговых поступлений по УСН и ЕНВД (75,7% малых предприятий (МП) и индивидуальных предпринимателей (ИП)) и 30,3% в рамках общего режима налогообложения (24,7% налогоплательщиков).

Таблица 3

Сравнительная характеристика количества плательщиков и уплаченных налогов субъектами МП РФ и РД на 1.04.2010 г.

СНР (УСН и ЕНВД) Общая система налогообложения Отклонение по СНР от общей системы

Количество плательщиков тыс. Сумма налогов, мн. руб. Количество плательщиков, тыс. Сумма налогов, мн. руб. Количество плательщиков, тыс. Сумма налогов, мн. руб.

МП ИП МП ИП МП ИП МП ИП МП ИП МП ИП

Р<1 1854,2 1243,4 54703,2 48406,8 661,1 332,2 32613,9 12274,2 193,1 911,2 22089,3 36132,6

РД 3,4 3,1 163,9 156,8 1,5 1,0 181,0 59,4 1,9 2,1 -17,1 97,5

Примечание: СНР - специальные налоговые режимы

Источник: составлено автором по данным ФСГС РФ и ТО ФСГС по РД

Исследование показало, что в Республике Дагестан свыше 70% налоговых поступлений от индивидуальных предпринимателей (в I квартале 2010 г-72,4%)и свыше 40% налоговых поступлений от малых предприятий (в I квартале 2010 г. - 47,6%) мобилизуется в бюджет в рамках специальных режимов налогообложения (УСН и ЕНВД). Таким образом, малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы формируют, не более 60% общего объема налоговых поступлений с исследуемого сектора экономики. Субъекты малого предпринимательства в РД, функционирующие в рамках общего режима налогообложения формируют свыше 40% общего объема налоговых поступлений с указанного сектора экономики (в I квартале 2010г.- 43%). При этом отметим, что количество плательщиков в рамках общего режима значительно меньше по сравнению со специальными режимами (28% от общего числа плательщиков), что свидетельствует об относительно высоком уровне налоговых изъятий с субъектов малого предпринимательства, применяющих указанный режим.

В связи с выше изложенным, на наш взгляд, необходимо шире использовать корректирующие элементы налогового механизма - налоговые льготы и освобождения в рамках общего режима для субъектов малого предпринимательства, с целью обеспечения равновесия со специальными режимами (к примеру, снижение норматива отчислений в региональный бюджет по налогу на прибыль организаций). Система льготного финансирования субъектов малого предпринимательства дожна быть разделена нагруппы:1) льготы малым предприятиям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в социально-значимых отраслях экономики; 2) льготы, определяющие стратегические цели и задачи экономической политики, связанные с внедрением и развитием инновационных технологий.

Для расширения объемов налогового регулирования инвестиционной и инновационной активности субъектов малого бизнеса в рамках традиционной системы необходимо реализовать комплекс мер по совершенствованию налогового законодательства. В частности: с учетом опыта индустриальных стран, целесообразно устранение налогообложения сверхнормативных затрат на подготовку кадров для малых инновационных предприятий и в первую очередь на подготовку менеджеров инновационной направленности; освобождение ог налогообложения прибыли малых инновационных предприятий, экспортирующих не менее 50% товаров, изготовленных с использованием российской интелектуальной собственности(на период возврата инвестиций);освобождение от налогообложения прибыли малых инновационных предприятий при условии выпуска импорто-заменяющей продукции (к примеру, в Великобритании для стартующих инновационных компаний ставка налога на прибыль снижается с 20 % до 1 %); уменьшение налоговой базы при взимании НДФЛ с индивидуальных предпринимателей на сумму затрат на приобретение земельного участка, на котором расположены строения, используемые для осуществления инновационной деятельности, а также доходов, направляемых на модернизацию производства, развитие и расширение предпринимательской деятельности. Применение нулевой ставки налога на прибыль следовало бы увязать с направлением полученных от налоговой льготы средств на развитие производства.

4. Выявлены факторы, снижающие эффективность реализации региональной палоговой политики при применении УСН, обоснована необходимость установления дифференцированных ставок указанного налога по видам деятельности субъектов малого предпринимательства

Исследование теоретико-методологических основ формирования рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, при применении различных режимов налогообложения, в диссертационной работе нами подкреплено анализом поступлений налогов с указанного сектора экономики на примере конкретного региона, в частности Республики Дагестан.

Комплексный анализ ситуации с развитием малого бизнеса в Республике Дагестан показал достаточно низкий уровень развития этого сектора экономики в регионе. За период 2006 - 2010 гг. число субъектов МП в РД увеличилось лишь на 1,0%, а в среднем по РФ за аналогичный период численность МП увеличилась на 8,3% (для сравнения в Ростовской области -15,4%, в Краснодарском крае - 12,2%, в Ставропольском крае на 10,8%). Весомая часть предприятий малого бизнеса (свыше 30%)в Республике Дагестан осуществляли свою деятельность в сфере торговли. Налоговые поступления в консолидированный бюджет РД от субъектов малого предпринимательства в 2010 г., по сравнению с 2009 г., увеличились на 18,4% при росте численности субъектов малого предпринимательства за аналогичный период на 8,7 % (табл. 4).

Проведенное исследование показало, что в наибольшей степени превышение темпов роста налоговых поступлений относительно состава плателыци-

ков, наблюдалось по субъектам предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН). Так, налоговыми органами РД в 2010 г. было мобилизовано 626,9 мн. руб. по плательщикам УСН, что на 75,5 % больше, чем в 2009 г. (состав плательщиков указанного налога увеличися лишь на 19,2%). Удельный вес налоговых поступлений по УСН в общей сумме налоговых поступлений также вырос и составил в 2010 г. - 3,3% (для сравнения в 2009 г.- 1,9%, а в 2008 г.- 1,5%).

Таблица 4

Динамика основных экономических показателей деятельности

Наименование показателей 2006 2007 2008 2009 2010* 2010 к 2006,раз

Число малых предприятие н индивидуальных предпринимателей 8851,0 7780,0 7991,0 8364,0 9060,0 1,0

Объем продукции(работ, услуг), мн. руб. 39301,8 64280,7 72333,3 86703,2 101900,0 2,6

Инвестиции в основной капитал, мн. руб. 1585,5 2369,4 3804,5 3248,7 3543,5 2,2

Налоговые поступления от МП в консолидированный бюджет РД, мн. руб 1432,1 1078,2 1 135,1 2114,2 2505,5 1,8

в % к общим доходам консолидированного бюджета 51,1 52,0 49,7 46,9 48,8 0,9

в % к ВВП 20,1 20,9 19,3 16,2 15,6 0,8

в % к пред. периоду 116,9 128,1 114,7 103,5 121,9 1,0

*По предварительным данным Минфина РД за 2010 г.

Источник: составлена автором по официальным данным сайта Минфина РФ www.minfin.ru и данным статистических ежегодников ТОФСГС по РД

Существенное превышение темпов роста налоговых поступлений от УСН над темпами роста числа налогоплательщиков указанного налога подтверждает, что упрощенная система налогообложения является не только выгодным и более простым режимом для предпринимателей,но и более собираемым налоговым режимом, а следовательно, эффективным инструментом развития территории.

Проведенное исследование показало, что большинство налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбирают в качестве объекта налогообложения доходы по ставке 6%. Так, в качестве объекта налогообложения доходы в 2009 г. выбрали 64,4% налогоплательщиков (табл.5). Выбор данного объекта налогообложения характерен для предпринимателей с невысоким уровнем доходов и имеет ряд преимуществ, таких, как простота подсчета налога, минимум рисков, связанных с неправильным учетом.

Таблица 5

Объемы и структура налоговых поступлений по специальным режимам налогообложения (УСН и ЕНВД) субъектов малого предпринимательства РД за ___ 2008-2010 гг., мн. руб %__________

2008 2009 2010 Огкл. 20082009 Откл. 20092010

Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес Сумма Сумма

Налоги всего, УСН и ЕНВД, из них: 457,8 100,0 521,8 100,0 917,7 100,0 64,0 396,0

УСН, в т.ч. по объекту: 263,5 57,6 307,2 60,6 626,9 68,3 43,7 319,7

доходы 164,8 62,5 200,1 64,4 327,6 52,3 35,3 127,1

доходы минус расходы 98,7 37,5 107,1 35,6 299,3 47,7 8,4 192,6

ЕНВД 194,3 42,4 214,5 39,4 290,8 31,7 20,2 76,3

Источник: составлено автором по отчетным данным УФНСРФ по РД

Результаты исследования за период 2008 -2010 гг. по РД свидетельствуют об устойчивом преобладании выбора индивидуальными предпринимателями, плательщиками УСН в качестве объекта налогообложения - доходы. В то же время, анализ данных таблицы 6 показывает, что малые предприятия предпочитают в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов. Так, в 2010 г. в Республике Дагестан 58,3% малых организаций выбрали объектом налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов. Такой выбор объясняется возможностью оказывать влияние на сумму налога путем планирования и перераспределения расходов. Например, стоимость основных средств учитывается в расходах с момента ввода их в эксплуатацию в течение налогового периода при выпонении ряда условий. НДС, уплаченный поставщикам сырья, не предъявляется к возмещению, а включается в себестоимость, уменьшая величину доходов предприятия.

В последние годы в РД приняты ряд нормативно-правовых актов, способствующих развитию малого предпринимательства, в частности и в области налогообложения. Так, 6.05.2009 г. принят Закон РД №26 О ставке налога при применении упрощенной системы налогообложения, благодаря которому для предпринимателей, использующих УСН в республике, налоговая ставка уменьшилась с 15% до 10% по объекту налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов.

Таким образом, региональные органы законодательной власти РД воспользовались предоставленным им правом (ФЗ от 26.11.2008 г. №224 -ФЗ) и снизили ставку УСН при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов (данным правом воспользовались 68 регионов РФ). В тоже время законодатель не предусмотрел

возможность соответствующего снижения налоговых ставок для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, например до 5%. На наш взгляд, данный фактор нарушает базовый принцип налогообложения - принцип справедливости - и существенно снижает эффективность реализации региональной налоговой политики.

Таблица 6

Изменения количественного состава плательщиков УСН, представивших нало-

Малые предприятия Индивидуальные предприниматели

2009 2010 Откл. тыс. 2009 2010 Откл., тыс.

Число, тыс. Уд. вес, % Число, тыс. Уд. вес, % Число, тыс. Уд. вес,% Число, тыс. Уд. вес,%

Плательщики, представившие налоговые декларации всего, в т.ч. по объекту: 4,01 100,0 4,12 100,0 0,11 4,35 100,0 4,94 100,0 0,58

доходы 1,85 46.2 1,72 41,7 -0,13 1,87 42,8 3,14 63,6 ^ 1,27

доходы минус расходы 2,16 53,8 2,40 58,3 0,24 2,49 57,2 1,79 36,4 -0,70

Источник: рассчитано автором по отчетным данным УФНС РФ по РД

Другим фактором, снижающим эффективность региональной налоговой политики при применении специальных режимов налогообложения, является отсутствие в налоговом законодательстве Республики Дагестан дифференцированной шкалы налогообложения субъектов малого предпринимательства по видам их деятельности. Исследование уровня налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства по видам деятельности свидетельствует о крайне неравномерном распределении налогового бремени, что также входит в противоречие с принципом справедливости. На наш взгляд, в современных условиях необходимо усилить роль ставки налога как инструмента регулирования развития малого предпринимательства, путем ее дифференциации при применении субъектами малого бизнеса упрощенной системы налогообложения.

В Дагестане, в отличие от многих регионов РФ, ставка в рамках УСН по объекту доход, уменьшенный на величину расходов установлена единая, без дифференциации в зависимости от видов деятельности субъектов малого предпринимательства. Отметим, что система дифференцированных ставок налога при применении субъектами малого предпринимательства УСН действует во многих регионах РФ (в Амурской области, в Бегородской области, в Республике Бурятия, в Иркутской области, в Калужской области, в Республике Карелия, в Республике Татарстан и др. субъектах РФ).

Введение в РД дифференцированных ставок УСН по видам деятельности субъектов малого бизнеса позволит учитывать специфику их социально- экономической деятельности и оказывать поддержку приоритетным отраслям, определяемым в соответствии с целями и задачами современной экономической политики. В Республике Дагестан к таким видам деятельности субъектов малого бизнеса мотут быть отнесены: производство промышленных и продовольственных товаров, научная и инновационная деятельность, развитие туризма, народно-художественный промысел, экспорт готовой продукции, освоение местных природных ресурсов, строительство объектов жилищного, производственного и социального значения.

5. Предложен комплекс научно-практических рекомендации по развитию упрошенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

Основной целью специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД) было снижение налоговой нагрузки, упрощение системы налогообложения субъектов малого бизнеса, а также повышение эффективности налогового администрирования.

В таблице 7 отражены сравнительные данные налоговой нагрузки (Нн), рассчитанные нами по упрощенной и обычной системам налогообложения субъектов малого предпринимательства, в зависимости от удельного веса добавленной стоимости (ДСув) в доходах организации. Проведенный нами в работе сравнительный анализ налоговой нагрузки при общей системе налогообложения и УСН подтверждает выгодность ее применения. Однако, это характерно только для предприятий, в структуре себестоимости которых высока добавленная стоимость (свыше 40%). Данный вывод подтверждает необходимость установления дифференцированных ставок УСН по видам деятельности субъектов малого предпринимательства (с учетом отраслевых особенностей) в процессе реализации налоговой политики в целях обеспечения ее справедливости и рациональности.

Таблица 7

Сравнительная характеристика налоговой нагрузки малых организаций

при общей системе налогообложения и УСН в зависимости от ДСув, %

Показатели Удельный вес добавленной стоимости (ДСув) в доходах организаций (0% -100%)

0,00 25,00 40,00 50,00 75,00 100,00

Нн приУСН (Дх6%) 21,25 17,44 15,15 13,63 9,81 6,00

Нн при УСН ((Д-Р)х10%) 14,06 14,01 13,99 13,85 13,78 13,75

Нн при общей системе налогообложения 0,00 10,71 13,13 21,42 32,13 42,84

Источник: составлено на основе отчетных данных малых предприятий РД

В диссертационной работе обоснован комплекс научно-практических рекомендаций по совершенствованию специальных режимов налогообложения. В действующем законодательстве одним из условий применения УСН малыми предприятиями являются ограничения по стоимости основных средств и нематериальных активов (их стоимость не дожна превышать 100 мн. руб.). На наш взгляд, рациональным было бы устранить ограничения по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, при этом дифференцировать признаки применения УСН по видам экономической деятельности субъектов малого предпринимательства (производственная деятельность, оказание услуг, выпонение работ, торговля и т.д.).

Отсутствие в применении по упрощенной системе налогообложения ограничений по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, позволит расширить круг плательщиков по данному режиму налогообложения, повысит результативность контрольной работы налоговых органов. В результате данным режимом смогут воспользоваться не только субъекты рыночной экономики в сфере торговли и услуг, но и организации, занимающиеся производством товаров.

По мнению автора, существующие в законодательстве ограничения возврата на упрощенную систему после отказа от ее применения, не ранее чем через год после такого перехода, является излишним. Это утверждение основано на том, что возможность перехода ограничена необходимостью доказательства размера выручки за 9 месяцев текущего года. Вместе с тем, для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей предусмотрено право перехода с начала осуществления деятельности. Однако возникает проблема у тех, кто не воспользовася правом применения УСН при регистрации. На наш взгляд, для устранения подобных ситуаций в законодательстве необходимо предусмотреть поэтапный механизм перехода на применение упрощенной системы налогообложения.

Одной из актуальных проблем для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, является отсутствие возможности возмещать НДС, входящий в стоимость купленных ими сырья и материалов. Субъектам экономики - плательщикам НДС - покупать продукцию у лупрощенцев невыгодно, так как НДС им возмещен не будет, что в результате приводит к потере малыми предприятиями-производителями конкурентоспособности товаров.

В диссертационной работе обосновано, что в рамках УСН необходимо предоставить возможность малым организациям самостоятельно решать вопрос о возможности уплаты НДС с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога, а также доработать вопрос, связанный с перечнем затрат при его расчете. В частности, на наш взгляд, в целях обеспечения равенства в налогообложении необходимо предусмотреть возможность добровольного выбора: уплачивать малым предприятиям НДС по ставке 18% , при уплате налогов по УСН

по более низкой ставке или платить налоги в рамках УСН по стандартной ставке, не уплачивая НДС. Следует отметить, что подобная практика весьма успешно применяется в международной практике (Франции, Бельгии, Великобритании, Португалии, Румынии и в других странах).

По предлагаемой нами методике налогообложения малых предприятий в рамках УСН налогоплательщики будут стремиться снизить долю добавленной стоимости в производственных затратах (стремясь уплачивать УСН по более низкой ставке). Например, используя инновационные технологии, обновляя основные фонды, заменяя их на более энергоэкономные и эффективные, что особенно важно в условиях модернизации экономики. Данный результат благоприятно скажется на развитии и расширении сферы деятельности малых предприятий.

Таблица 8

Сравнительный анализ поступлений налогов по УСН и ЕНВД в консолидированные бюджеты субъектов РФ по федеральным округам и РД

за 2007-2009 гг., мн. руб., %

2007 2008 2009

УСН ЕНВД УСН ЕНВД УСН ЕНВД

Сумма Сумма Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес

РФ 71634,9 50637,9 102418,9 100,0 56670,8 100,0 92115,2 100,0 57512,1 1 км

ЦФО 22977,5 12069,0 34028,9 33,2 13557,1 23,9 32530,3 35,3 13988,9 24,3

СЗФО 9100,8 5885,2 12860,3 12,6 6381,5 11,2 11544,6 12,5 6248,8 10,9

ПФО 11543,5 10273,3 16234,7 15,9 11524,1 20,3 13609,6 14,8 11421,5 19,8

УФО 6925,8 5505,9 9580,5 9,3 6155,7 10,9 7676,6 8,3 6103,9 10,6

СФО 8725,8 7176,7 11930,1 11,6 7983,9 14,1 10079,8 10,9 8129,3 14,3

ДФО 4043,9 3558,0 5574,6 5,4 4060,0 7,1 5507,6 5,9 4385,2 7,6

ЮФО 6679,1 5911,9 9886,9 9,6 5686,3 10,0 8999,3 9,7 5756,7 10,0

ск ФО 1638,5 1157,9 2322,9 2,3 1322,2 2,3 2167,4 2,3 1477,7 2,6

РД 180,6 149,4 263,5 0,4 194,3 0,4 307Д 0,3 214,5 0,4

Источник: составлено автором по официальным данным ФНС РФ и УФНСРФ по РД

Анализ практики применения специального налогового режима по ЕНВД показал, что он в целом является относительно эффективным фискальным инструментом. Об этом свидетельствуют информационные данные о поступлении ЕНВД. Так, темпы роста поступлений ЕНДВ как в целом по РФ, так и по Республике Дагестан, в частности, превышают поступления по УСН и общей

системы налогообложения (табл. 8). Однако, проведенное исследование показало, что практика его взимания не очень удобна для предпринимателя, что в основном связано с местными региональными и муниципальными органами власти (в большинстве субъектов не учитывается сезонность работы, продожительность и количество дней, т.е. устанавливаются максимальные единые коэффициенты). Учитывая данные обстоятельства, необходимо отказаться от

обязательного использования ЕНВД.

В субъектах Федерации с 1.01.2014 г. планируется замена ЕНВД на патенты. Такая замена может увеличить налоговую нагрузку на бизнес, поскольку стоимость патента можно установить по-разному. При этом, она может не отличаться ни от ЕНВД, ни от общей системы. Поэтом}' отменять ЕНВД не рационально. Субъекты малого предпринимательства дожны иметь право выбора системы налогообложения (общая система налогообложения, ЕНВД, УСН или патент).

В процессе взимания ЕНВД нельзя ограничиться лишь фискальной стороной данного налога. Ежегодное увеличение по ЕНВД для всех видов предпринимательской деятельности, корректирующего коэффициента базовой доходности К1, учитывающим изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической доходности видов предпринимательской деятельности приводит к росту цен на товары (работы, услуги). По мнению автора, в действующем механизме исчисления и взимания необходимо отменить К1 и индексировать базовую доходность аналогично тому, как это осуществляется по акцизам (т.е. дифференцировано по видам товаров, работ, услуг., с установлением специфических, или адвалорных налоговых ставок).

Ключевая проблема применения ЕНВД - это определение его оптимальной величины при одновременном учете интересов государства и налогоплательщиков. Вменение дохода, основанное на вероятностных оценках и наборе определенных критериев его исчисления, имеет разную степень точности и приближения к реальным экономическим фактам. С целью повышения объективности установления размеров ЕНВД, необходимо определять базовую доходность на основании отраслевых исследований, результаты которых позволят более рационально определять налоговую базу налогоплательщиков. В действующем законодательстве практически не получили развития методы экспертной оценки величины дохода налогоплательщиков ЕНВД, а также методы экономико-математического моделирования финансовых результатов налогоплательщиков. Целесообразно разработать порядок определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, учитывая их индивидуальные особенности осуществления предпринимательской деятельности.

В результате доработки специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД)на базе выводов и рекомендаций, полученных в ходе проведенного нами исследования, возможно, осуществить дальнейшее их развитие в современной России.

б.Разработаны предложения по совершенствованию механизма налогового регулирования, направленные на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства

Исследование особенностей развития малого бизнеса в современных условиях позволило разработать и обосновать в диссертационной работе методические подходы к организации рациональной системы налогообложения малого бизнеса на современном этапе.

Правильное налоговое регулирование дожно способствовать стимулированию экономического роста и инвестиционной активности малого бизнеса. Инвестиционная активность малого предпринимательства способствует расширению налоговой базы. В свою очередь, расширение налоговой базы позволит увеличить поступления доходов в бюджет без усиления налогового бремени и сформировать финансовую базу для экономического роста.

В диссертации разработаны предложения, направленные на совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, функционирующих в различных сферах деятельности, и позволяющие сбалансировать усилия по финансовой поддержке и стимулированию развития данного сектора региональной экономики. Экономическая сущность авторских предложений заключается в следующем. Сумма налоговых обязательств в региональный бюджет прошедшего года каждого субъекта малого предпринимательства принимается за базисную. В течение следующего за базисным года субъект малого предпринимательства отчисляет авансовые платежи в бюджет. В завершение текущего года производится перерасчет налоговых обязательств. В случае, если размеры налоговых отчислений текущего года превышают сумму перечисленных налогов базисного года, субъект малого предпринимательства, а также инвестор, предоставивший финансовые ресурсы данному субъекту рыночной экономики, получают право на налоговые льготы по уплате налогов в региональный бюджет. Однако, если размеры налоговых платежей текущего года не превышают сумму налоговых обязательств базисного года, то субъект малого предпринимательства и инвестор не получают прав на налоговые послабления, производят платежи в региональный бюджет в поном объеме.

С целью обеспечения в рамках обоснованных предложений оптимизации усилий по финансовой поддержке и стимулированию развития сектора малого бизнеса необходимо, предусмотреть в региональном налоговом законодательстве следующий порядок продожения действия налоговой льготы для субъектов малого предпринимательства и инвесторов, предоставивших им финансовые ресурсы. В случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для получателей данной налоговой льготы по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых 3-5 лет со дня принятия соответствующих изменений в налоговом законодательстве указанные субъекты имеют право на налоговые льготы, действовавшие до внесения изменений в налоговое законодательство.

Налоговые льготы субъектам малого предпринимательства оправдываются экономией бюджетных средств, которую они обеспечивают бюджету, в частности, сокращением объемов выплат пособий по безработице (в связи с самозанятостыо населения и предоставлением допонительных рабочих мест различным категориям граждан), уменьшением вложений в инфраструктуру (в связи с приближением мест работы к зонам расселения и сокращением средней дальности перевозок), снижением экологической нагрузки на территорию (на основе рассредоточения производства), более поным использованием местных ресурсов и т.д.

Необходимо отметить, что разработанные предложения по стимулированию инвестиционной активности субъектов малого предпринимательства не исключают, а допоняют необходимость установления дифференцированных по видам деятельности (с учетом отраслевых особенностей) ставок налогов, как в рамках общей системы, так и специальных режимов налогообложения. Комплексная реализация обоснованных в работе совокупности выводов, разработанных предложений н рекомендаций будет способствовать формированию рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, позволит укрепить их финансовую устойчивость и социально-экономическую активность на современном этапе.

III. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монография

1 .Иманшапиева М.М. Система налогообложения субъектов малого предпринимательства в условиях российских реформ. - Махачкала: Деловой мир, 2011.-208 е. - 13,0 п.л.

Публикации в ведущих научных журналах рекомендуемых ВАК РФ

1. Иманшапиева М.М. Бюджетные механизмы регулирования и поддержки малого бизнеса в условиях трансформационных преобразований / Му-саева Х.М., Иманшапиева М. М. // Экономические науки. 2010. - №8(69). - С. 163-167. - 0,8п.л. (в т.ч. авт. - 0,4п.л.).

2. Иманшапиева М.М. Системы налогообложения субъектов малого бизнеса: опыт индустриальных стран и возможности его использования в условиях РФ / Мусаева Х.М., Иманшапиева М.М. // Налоги и налогообложение. 2011-№8. -С. 19-26,- 1,0п.л. (в т.ч. авт. - 0,5 п.л.).

3. Иманшапиева М.М. Малый бизнес в условиях инновационного развития экономики Российской Федерации / Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Иманшапиева М.М. // Финансы и кредит. 2011. - №37 (469). - С. 20-27,- 1,2 п.л.(в т.ч. авт. - 0,4 п.л.).

Публикации в научных сборниках

4. Иманшапиева М.М. Приоритетные направления совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Сборник материалов всероссийской научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава аспирантов и студентов экономического факульте-

та ДГУ: Финансовые инструменты регулирования экономики. - Махачкала-ИПЦ ДГУ, 2007,- 0,3 п.л.

5. Иманшапиева М.М., Ремиханова Д.А. К вопросу о проблемах развития налогового потенциала муниципального образования. Сборник материалов научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава аспирантов и студентов экономического факультета ДГУ: Проблемы и перспективы развития налогового федерализма в РФ. - Махачкала: ИПЦ ДГУ 2008. - 0,4 п л. (в т.ч. авт.- 0,2 п.л.).

6. Иманшапиева М.М., Мусаева Х.М. Зарубежный опыт организации налогового контроля субъектов предпринимательства. Сборник материалов всероссийской научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава аспирантов и студентов экономического факультета ДГУ: Исследование и выработка предложений по созданию прогрессивной системы налогообложения. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2008. -0,4 п л (в т ч авт -0,2 п.л.).

7. Иманшапиева М.М. К вопросу о совершенствовании нормативно-законодательной базы регионального и местного налогообложения. Сборник тезисов работ участников третьего Всероссийского конкурса молодежи образовательных учреждений и научных организаций на лучшую работу Моя законотворческая инициатива. - Государственная Дума Федерального Собрания РФ, НС ИНТЕГРАЦИЯ. - Москва-Непецино 2008. - 0,1 п.л.

8. Иманшапиева М.М. Современные проблемы налогообложения малого бизнеса в РФ. Сборник материалов всероссийской научной конференции студентов и аспирантов экономического факультета ДГУ: Финансовые инструменты модернизации экономики России и ее регионов. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2010,- 0,3 п.л.

9. Иманшапиева М.М., Мусаева Х.М. Малый бизнес в РФ: проблемы и перспективы развития. Международная научно-практическая конференция Торгово-экономические проблемы регионального бизнес пространства. - Челябинск. 2010. - 0,3 п.л.(в т.ч. авт.- 0,15 п.л.).

Ю.Иманшапиева М.М., Мусаева Х.М. Развитие системы налогообложения субъектов малого бизнеса в условиях модернизации экономики РФ. Сборник статей по материалам международной научно-практической конференции Модернизация экономических систем: опыт и перспективы.- Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2011,- 0,5 п.л.(в т.ч. авт.- 0,15 пл.).

11 .Иманшапиева М.М. К вопросу о критериях качества налогового планирования: региональные аспекты. Сборник статей материалов международной научно-практической конференции Модернизация экономических систем: опыт и перспективы. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2011,- 0,5 п.л.

12.Иманшапиева М.М., Мусаева Х.М. Государственное регулирование и поддержка малого инновационного бизнеса в условиях модернизации экономики РФ. Материалы XII Всероссийской научно-практической конференции Вузовская наука: из настоящего в будущее Актуальные проблемы развития

социально-экономических систем в контексте ноосферной парадигмы. - Кисловодск. 2011. - 0,3 п.л.(в т.ч. авт.- 0,15 п л.).

13.Иманшапиева М.М.Налоги как фактор развития малого инновационного бизнеса. Сборник статей по материалам международной научно-практической конференции Система налогообложения в условиях модернизации экономики. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2011.- 0,4п.л..

И.Иманшапиева М.М. Приоритетные направления совершенствования специальных режимов налогообложения. Сборник материалов научной конференции студентов и аспирантов экономического факультета ДГУ: Современные проблемы налогообложения в условиях глобальной финансово-экономической нестабильности. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2011. -0,2 п.л.

15.Иманшапиева М.М., Мусаева Х.М. Прогрессивные элементы зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства. Сборник материалов научной региональной конференции студентов и аспирантов экономического факультета ДГУ: Актуальные проблемы налогообложения. - Махачкала: ИПЦ ДГУ,2011. - 0,3 п.л.( в т.ч. авт.- 0,15 п.л.).

16.Иманшапнева М. М. Международный опыт налогового стимулирования субъектов малого предпринимательства. Сборник материалов всероссийской научно-практической конференции филиала Дагестанского государственного университета в г. Хасавюрт: Проблемы и перспективы развития экономики и малого бизнеса в регионах РФ,- Хасавюрт, 2011. - 0,3п.л.

17.Иманшапиева М. М., Мусаева Х.М.Современные тенденции бюджетно-налогового регулирования развития малого инновационного бизнеса. Сборник материалов всероссийской научно-практической конференции института социально-экономических исследований ДНЦ РАНРегиональные проблемы преобразования экономики. - Махачкала: ДНЦ РАН, 2011. - 0,4 п.л. (в т.ч. авт.- 0,2 п.л.).

18.Иманшапиева М. М. К вопросу о совершенствовании специальных режимов налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства. Сборник материалов II Всероссийской научно-практической конференции Экономика России и ее регионов: современные проблемы и перспективы развития. - Махачкала: ИПЦ ДГУ,2011. - 0,3 п.л.

19.Иманшапиева М. М., Мусаева Х.М. Развитие малого бизнеса в условиях модернизации экономики Российской Федерации. Труды Международного Форума по проблемам науки, техники, образования. / Под редакцией В В. Вишневского. - М.: Академия наук о Земле, 2011г. - 0,4 п.л. (в т.ч. авт. - 0,2 п.л.).

20.Иманшапиева М.М.Налоговое регулирование малого бизнеса в условиях инновационного развития экономики РФ. Сборник тезисов международного форума финансистов. - М.: Финансовый университет при Правительстве РФ, 2011.-0,1 п.л.

Формат 30x42 Va. Бумага офсетная.

Гарнитура "Times New Roman". Печать ризографная. Тираж 100 экз. Тиражировано в типографии ИП Гаджиевз С.С. г. Махачкала, ул. Юсупова, 47 RIZO-PRESS

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Иманшапиева, Мазика Мусабековна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. МЕСТО И РОЛЬ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАЗВИТИИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

1.1. Генезис экономических воззрений, сущность и роль малого предпринимательства в регулировании экономики.

1.2. Эволюция развития нормативно-законодательной основы регулирования деятельности малого бизнеса в РФ.

1.3. Роль системы и принципов налогообложения в формировании малого предпринимательства РФ.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

2.1. Характеристика особенностей налогообложения малого предпринимательства при применении общей системы налогообложения.

2.2. Оценка практики применения специальных режимов налогообложения малого предпринимательства (УСН и ЕНВД).

2.3. Анализ поступлений налогов в бюджетную систему с субъектов малого бизнеса (по материалам Республики Дагестан).

ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ НАПРАВЛЕНИЙ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ И МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ.

3.1. Прогрессивные элементы опыта налогообложения малого бизнеса в индустриальных странах и возможности их применения в условиях РФ.

3.2. Система показателей оценки налоговой нагрузки и ее влияние на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства

3.3. Приоритетные направления совершенствования действующего механизма налогообложения субъектов малого бизнеса в условиях модернизации экономики РФ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на современном этапе"

Актуальность темы исследования. На современном этапе Российской Федерации инновационное развитие экономики и ее модернизация являются одним из ключевых факторов активизации экономического роста. Внедрение основанных на достижениях научно-технического прогресса новых, передовых технологий особенно актуально в сфере малого бизнеса, поскольку именно малые предприятия выступают в качестве связующего звена между наукой и производством.

Мировая практика показывает, что малый бизнес играет важную роль в экономике индустриальных стран. Роль малого предпринимательства в основных параметрах развития нашей страны значительно ниже, относительно зарубежных стран. Так, вклад субъектов малого предпринимательства в производство ВВП, в России не превышает 17%, в то время как в США - 52%, в Японии -55%, в среднем по странам ЕС - 67%, в Польше - 47%, в Индонезии - 40%, в Румынии -35%, в Чили -30%, в Канаде - свыше 80%. На 1000 россиян приходится в среднем 7 малых предприятий, тогда как в европейских странах их число составляет не менее 30. В этой связи, можно утверждать, что методы государственного регулирования субъектов малого предпринимательства в условиях РФ применяются недостаточно эффективно.

Существенным фактором, сдерживающим развитие субъектов малого предпринимательства, в современной России является действующая система налогообложения. От эффективности механизма налогообложения зависят стабильность функционирования малых предприятий, их инвестиционная привлекательность. Воспроизводство малого и индивидуального предпринимательства невозможно без адекватного ему налогообложения. При всей важности налоговой реформы и ее позитивности формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в современных условиях является недостаточно отработанной областью налоговых отношений.

В процессе налогообложения субъектов малого бизнеса не учитываются финансовые возможности налогоплательщиков. При взимании налогов в рамках общего режима слабо задействована стимулирующая роль системы налогообложения. Специальные налоговые режимы не позволяют учитывать отраслевые особенности экономию! регионов, оказывающих существенное влияние на формирование налоговой базы субъектов малого предпринимательства. Действующий механизм налогообложения субъектов малого бизнеса не адекватен современным целям и задачам налоговой политики, связанный с переходом на инновационный путь развития. Кроме того, не достаточно исследованы современные аспекты налогообложения субъектов малого бизнеса на региональном уровне, в частности в Республике Дагестан (РД).

Необходимость формирования рациональной и эффективной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, способствующей усилению их экономической активности и росту налоговой базы на современном этапе обуI словили актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретико-методологические основы построения и механизмы функционирования системы налогообложения, в том числе субъектов предпринимательства исследованы в фундаментальных трудах зарубежных и отечественных ученых: М. Бернса, А. Вагнера, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Макконела, Д. Риккардо, В. Рубе, Э. Селигмена, A.A. Соколова, А. Смита, Г. Стайна, Ж.Б. Сэя, Н.И. Тургенева, М. Фридмена,'И.И. Янжула и ряда других ученых.

Важных вклад в научное исследование проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства в условиях современной России внесли A.A. Акимов, А.И. Базилевич, В.Я. Горфинкель, А.З. Дадашев, О.В. Дерина, А. В. Дягтерев, И. А. Емельянов, А.И. Косолапов, Е.А. Кирова, B.C. Кирсанов, Т.А. Левочкин, Н.И. Ма-лис, Т.В. Невзорова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Р.Г. Сомоев, Д.Г. Черник, Г.В. Щацило, E.H. Ясин. В Республике Дагестан теоретико - методические аспекты налогового регулирования деятельности субъектов малого бизнеса рассматриваются в научных трудах Б.Х. Алиева, A.M. Абдугалимова, A.M. Аклычева, Х.В. Ва-лиевой, В.К. Гираев, А.Х. Ибрагимовой, Х.М. Мусаевой, Р.Б. Шахбанова.

При всей ценности проведенных исследований, ряд научно-практических и методических вопросов действующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства требуют углубления исследования. Налоговый потенциал малого бизнеса, в достаточной степени не реализован из-за отсутствия комплексного подхода к анализу проблем взимания налогов с субъектов малого предпринимательства и целевой направленности отдельных систем налогообложения. Весьма слабо задействован потенциал налогового стимулирования инновационной активности субъектов малого предпринимательства. Выработка целостной концепции системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, формирование рационального механизма ее функционирования в условиях модернизации экономики не завершены, и как следствие, низкая фискальная и регулирующая роль налогов с субъектов малого предпринимательства в современной налоговой системе РФ.

Таким образом, объективная необходимость дальнейших научно-теоретических, методических и практических разработок в обозначенной области, послужила основанием для выбора темы диссертационной работы, определило цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является обоснование теоретико -методических положений и разработка практических рекомендаций по формированию рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, предполагающей усиление их экономической активности и устойчивости развития в современных условиях.

Логика реализации поставленной цели предусматривает решение следующих взаимосвязанных задач:

- выявить факторы, обуславливающие необходимость усиления роли налогов в регулировании деятельности субъектов малого предпринимательства в условиях модернизации экономики современной России;

- оценить признаки отнесения к малым субъектов предпринимательства при применении упрошенной системы налогообложения;

- проанализировать проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства при применении общей системы налогообложения и обосновать пути ее совершенствования в условиях инновационного развития экономики;

- исследовать количественные и качественные параметры поступлений налогов с субъектов малого предпринимательства при различных системах налогообложения, а также выявить региональные особенности налогового регулирования организаций малого бизнеса (по материалам РД);

- оценить эффективность практики применения специальных режимов (упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД)), в процессе налогообложения субъектов малого бизнеса;

- обобщить опыт построения систем налогообложения-субъектов малого бизнеса индустриальных стран, выявить прогрессивные элементы и возможности их использования в современных условиях России;

- разработать комплекс практических рекомендаций по формированию рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в процессе реализации налоговой политики.

Объектом исследования выступает часть налоговых отношений, обусловленных особенностями системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и- практических вопросов формирования рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, направленных на достижение баланса фискальной и стимулирующей функциями налогов.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит, п.2.5. Налоговое регулирование секторов экономики, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Методологической и теоретической основой исследования послужили 6 фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме. При написании диссертации были изучены монографические работы современных научных и научно-педагогических работников, материалы периодических изданий, научно Ч практических конференций, форумов, круглых столов и семинаров по вопросам формирования и развития системы налогообложения субъектов малого бизнеса.

В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы классификации, группировки, эмпирического исследования, сравнительного и факторного анализа. Их совокупный аналитический потенциал позволил обеспечить достоверность выводов, предложений и рекомендаций, полученных в ходе диссертационного исследования.

Информационно-эмпирической базой исследования явились: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон О Развитии малого и среднего предпринимательства в РФ, Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, Закон Республики Дагестан О ставке налога при применении упрощенной системы налогообложения и другие законодательные акты РФ и РД, Постановления Правительства РФ и Республики Дагестан, инструкции, письма, разъяснения Министерства финансов России и Минфина Республики Дагестан, статистические публикации Федеральной службы государственной статистики (ФСГС) РФ и ТОФСГС по Республике Дагестан, интернет-ресурсы, Стратегии социально - экономического развития РФ и РД, материалы статистических сборников РД, отчетно-аналитическая информация Управления Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан, результаты социологических опросов и обследований, проведенных лично автором, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.

Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке предложений и рекомендации теоретико-методического, организационного и практического характера, направленных на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства как условия их развития в современных условиях.

В процессе исследования лично автором получены и выносятся на защиту следующие основные результаты, определяющие научную новизну исследования:

- доказано, что сложившаяся структура российского малого предпринимательства не отвечает задачам модернизации ее экономики, с учетом особенностей субъектов малого предпринимательства аргументирована необходимость усиления роли налоговой политики в регулирование их финансово-экономической деятельности, с целью обеспечения баланса фискальной и стимулирующей функциями налогов;

- обоснована целесообразность введения в Налоговый Кодекс РФ понятий субъекты малого предпринимательства, малое инновационное предприятие, лаффилированные лица, аргументирована необходимость и уточнены признаки отнесения организаций к субъектам малого бизнеса при применении упрощенной* системы налогообложения;

- установлена необходимость изменения существующих подходов формирования налоговой базы при применении общего режима налогообложения и предложены меры по расширению объемов налогового регулирования инновационной и инвестиционной активности малого бизнеса и индивидуального предпринимательства в современной России;

- выявлены факторы, снижающие эффективность реализации региональной налоговой политики при применении УСН и обоснована целесообразность установления дифференцированной шкалы ставок указанного налога, различающихся по видам деятельности субъектов малого предпринимательства в процессе приме

I нении специальных режимов налогообложения (по материалам Республики Даге стан);

- предложен комплекс научно - практических рекомендаций по развитию упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД), позволяющие расширить круг плательщиков указанных налогов и повысить результативность организации налогового контроля субъектов малого 8 предпринимательства, применяющих специальные режимы налогообложения;

- разработаны предложения по совершенствованию механизма налогового регулирования, направленные на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, функционирующих в различных сферах деятельности и позволяющие сбалансировать усилия по финансовой поддержке и стимулированию развития данного сектора региональной экономики.

Теоретическая значимость исследования состоит в развитии и допонении теоретических положений ученых в области формировании справедливой и эффективной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в условиях продожающихся российских реформ.

Практическая значимость диссертационной работы определяется ее новизной и направленностью на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ. Результаты научного исследования, а также выводы и предложения представляют интерес для законодательных органов федерального и регионального уровней, налоговых органов, учебных центров, научно-исследовательских институтов, изучающих налоговую политику России, а также для субъектов малого предпринимательства. В частности, основные положения и выводы диссертации могут быть использованы при разработке нормативно-правовых актов по налоговому стимулированию развития малого бизнеса, в практической деятельности налоговых органов, с целью повышения эффективности организации работы по мобилизации налоговых платежей с субъектов малого предпринимательства в бюджетную систему РФ и РД.

Материалы диссертационного исследования и предложенные рекомендации могут быть использованы в высших учебных заведениях при изучении курсов Налоги и налогообложение, Налогообложение субъектов малого предпринимательства, а также в научно-исследовательской работе.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы отражены в научных статьях и монографии автора, опубликованы в сборниках и материалах периодической печати. Результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на между9 народных форумах и конференциях, на всероссийских и региональных научно-теоретических и научно-практических конференциях в гг. Москва, Кисловодск, Челябинск, Махачкала (2008-2011 гг.).

Отдельные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертации, нашли отражение в рамках финалов конкурсов молодежных научно- исследовательских и инновационных проектов: Всероссийский конкурс молодежи образовательных учреждений и научных организаций Моя законотворческая инициатива (Госдума Федерального Собрания РФ, г. Москва, 2008), Лучший инновационный проект аспирантов в области гуманитарных наук (ДГУ, г. Махачкала,2011), ежегодный конкурс на лучшие научные работы молодых ученых и специалистов Республики Дагестан (ИСЭИ ДНЦ РАН, г. Махачкала, 2011), Всероссийский конкурс научно-исследовательских работ магистров и аспирантов в области экономических наук (РЭУ им. Г.В. Плеханова, г. Москва, 2011), Международный форум финансистов (Финансовый университет при Правительстве РФ, г. Москва, 2011), грант аспирантов ДГУ (г. Махачкала, 2011).

Разработанные в диссертации предложения, и рекомендации, направленные на повышение эффективности налогового администрирования субъектов малого предпринимательства, используются, в практике работы МРИ ФНС Российской Федерации по г. Махачкала Республики Дагестан.

Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессе ДГУ (г. Махачкала) при чтении спецкурса Специальные налоговые режимы студентам специальности Налоги и налогообложение.

Публикации. По теме диссертации опубликованы 20 работ (в том числе монография и 3 статьи в журналах, рекомендованных ВАК РФ) общим объемом 21,0 п.л. (в т.ч. авт. - 16,8 пл.).

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех логически взаимосвязанных глав, содержащих 9 параграфов, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 195 страниц машинописного текста. Расчетно-графический материал проилюстрирован 35 таблицами, 6 рисунками и 18 приложениями.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Иманшапиева, Мазика Мусабековна

Результаты исследования за период 2008 -2010 гт.; по РДсвидетельствуют об устойчивом преобладании выбора индивидуальными предпришмателями, плательщиками УС I в качестве объекта налогообложения - доходы. В го-же время, анализ данных таблицы 6 показывает, что малые предприятия предпочитают в качестве объекта óалогообложения доход, уменьшенный на величину расходов. Так, в 2010 г. в Республике Дагестан 58,3% малых организаций выбрали объектом налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов: Такой выбор объясняется возможностью оказывать влияние на сумму налога путем планирования и перераспределения расходов. Например,. стоимость основных средств;учитывается в расходах с момента ввода их в эксплуатацию в течение, налогового; периода при выпонении ряда условий! НДС, уплаченный поставщикам сырья, не предъявляется, к возмещению, а включается в себестоимость, уменьшая; величину доходов предприятия. Что тем самым может служить подтверждением, что УСН нуждается в дальнейшем совершенствованиш В частности на наш взгляд необходимо в республике Дагестан, как и в других регионах РФ, дифференцировать ставку по объ

180 екту налогообложения доход уменьшенный на величину расходов (в соответствии правом субъектов снижать ставку в рамках УСН по объекту доход уменьшенный на величину расходов с 15 % до 5%) в зависимости от вида деятельности, тем самым способствуя увеличению числа малых предприятий в приоритетных отраслях экономики.

Введение в РД дифференцированных ставок УСН по видам деятельности субъектов малого бизнеса позволит учитывать специфику их социально- экономической деятельности и оказывать поддержку приоритетным отраслям, определяемым в соответствии с целями и задачами современной экономической политики. В Республике Дагестан к таким видам деятельности субъектов малого бизнеса могут быть отнесены: производство промышленных и продовольственных товаров, научная и инновационная деятельность, развитие, туризма, народно-художественный промысел, экспорт готовой продукции, освоение местных природных ресурсов, строительство объектов жилищного, производственного и социального значения.

7. Согласно данным УФНСРФ по РД налоговые поступления по ЕНВД в 2010 г. составили 290,7 мн. руб., что на 76,3 мн. руб. или на 35% больше, чем в 2009 г. При этом отметим, что в 2009 г. поступило 214,5 мн. руб., что на 20,2 мн. руб. или на 10,3% больше, чем в 2008 г. (194,3 мн. руб.), т.е. наблюдается тенденции увеличения налоговых поступлений от плательщиков применяющих ЕНВД.

Результаты внедрения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Республике Дагестан выявили, что поступления по данному налогу имеют тенденцию увеличения (в 2010 г. увеличились ют предыдущего года на 35,6%, в 2009 г-на 10,3%). Наблюдается прямая зависимость между налоговой базой и суммами поступлений в бюджетную систему.

Проведенное нами исследование показало что, положительным результатом от введения ЕНВД является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные законом виды деятельности, за счет легализации их деятельности и уменьшения налоговой нагрузки, частичного вывода доходов из теневого сектора экономики субъектов МП.

Однако, несмотря на имеющиеся позитивные тенденции, в целом потенциал предпринимательства все еще используется недостаточно, неудовлетворительно поставлен учет малых предприятий, значительная часть которых находится в тени и уходит от налогообложения. Результаты исследования свидетельствуют о заниженном значении корректирующего коэффициента базовой доходности К2, что приводит к несоответствию ЕНВД и реальных доходов предпринимателей. В связи с этим необходимо пересмотреть значения принятого корректирующего коэффициента К2 в сторону увеличения, что в свою очередь приведет к увеличению доходной части < бюджетов муниципальных образований.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 применяется для дифференцирования базовой доходности в зависимости от особенностей ведения предпринимательской деятельности, включающей в себя как ассортимент товаров, так и место ведения предпринимательской деятельности, которые не могут быть одинаковыми в городах республики и горной местности. Принятие за основу значения корректирующего коэффициента К2 равное 1 для всех муниципальных образований ставит в неравное условие налогоплательщиков республики.

Следует отметить, что единый налог на вмененный доход ущемляет конституционные права граждан, поскольку лишает их как налогоплательщиков возможности сделать выбор условий налогообложения в рамках действующего налогового , законодательства. В связи с этим, считаем правильным и необходимым, предоставить плательщикам, работающим по упрощенной системе налогообложения, право добровольного перехода на ту или, иную систему налогообложения (т.е. ни в коем случае не обязывать их переходить на уплату единого налога на вмененный доход).

8. Необходимость применения специальных налоговых режимов для малого предпринимательства - это вопрос, с одной стороны, поддержки и развития малого бизнеса, а с другой стороны - это вопрос социальной справедливости, т.е. перераспределения доходов между крупным и малым бизнесом, компенсации последнему повышенных рисков хозяйствования, ограничений в доступе к финансовым ресурсам.

В целом по России за I квартал 2010 г. по официальным данным ФНС РФ структура налоговых поступлений в рамках режимов налоговых поступлений с субъектов малого предпринимательства выглядела следующим образом: 69,7% налоговых поступлений по УСН и ЕНВД (75,7% малых предприятий (МП) и индивидуальных предпринимателей (ИП)) и 30,3% в рамках общего режима налогообложения (24,7% налогоплательщиков).

Исследование показало, что в Республике Дагестан свыше 70% налоговых поступлений от индивидуальных предпринимателей (в I квартале 2010 г.- 72,4%) и свыше 40% налоговых поступлений от малых предприятий (в I квартале 2010 г. -47,6%) мобилизуется в бюджет в рамках специальных режимов налогообложения (УСН'и ЕНВД). Таким образом, малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы формируют, не более 60% общего объема налоговых поступлений с исследуемого сектора экономики. Субъекты малого предпринимательства в РД, функционирующие в рамках,общего режима налогообложения формируют свыше 40% общего объема налоговых поступлений с указанного сектора экономики (в 1= квартале 2010г.- 43%). При этом отметим, что количество плательщиков в рамках общего режима значительно меньше по сравнению со специальными режимами (28% от общего числа плательщиков), что свидетельствует об относительно высоком уровне налоговых изъятий с субъектов малого предпринимательства, применяющих указанный режим.

9. Анализируя существующую налоговую систему, мы выделяем её недостаток как минимальное количество налоговых льгот в рамках традиционной системы и низкая эффективность их использования в интересах малого бизнеса. В то же время следует отметить, что льготы приводят к существенным бюджетным потерям. В этой связи в Российской Федерации назрела необходимость инвентаризации льгот с последующей их оптимизацией. Поэтому целесообразно определить льготы в качестве налоговых расходов государства и включить их во все расчеты эффективности как налогов, бюджета и государственного сектора вообще, так и част

183 ных компаний. В процессе реформы налоговых льгот нужно выделить два направления льготирования с противоположными подходами. Социальные налоговые льготы дожны вводиться на общих основаниях и распространятся на всех субъектов хозяйствования. Тем самым льгота утратит характер исключительности и станет внутренним элементом механизма обложения. Льготы призваны быть экономическими стимулами, дожны быть строго избирательными и безусловные налоговые льготы необходимо предоставлять при осуществлении НИОКР и внедрении новых технологий.

Таким образом, в дальнейшем налоговая реформа дожна предусматривать с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для малого бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой стороны, - большую прозрачность налогоплательщиков для государства, улучшение налогового-администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.

Система льготного финансирования субъектов малого предпринимательства 1 дожна быть разделена на 2 группы:

- льготы малым1 предприятиям, осуществляющие предпринимательскую деятельность в социально-значимых отраслях экономики (детское питание,. хлебо-пикарни, инновационное производство, социальные услуги, ЖКХ и т.д.); льготы, определяющие стратегические цели и задачи экономической политики.

По налогу на прибыль, целесообразно в первые три года деятельности освободить от уплаты данного налога, предприятия, осуществляющие деятельность в социально-значимых отраслях и сферах экономики и связанных с внедрением и развитием инновационных проектов. Целесообразно на последующие два года-уменьшить размер ставки налога на. прибыль на 50 %. При этом необходимо установить, ' определенные условия применения данных налоговых льгот в целях повышения их эффективности и достижения конечных целей их предоставления. В частности, при предоставлении льгот хозяйствующим субъектам на региональном и местном уровнях недостаточно соответствие одному критерию (вид отрасли), а

184 необходимо выпонять такие специально оговоренные условия как использование местного сырья в производственном процессе, освоение местных природных ресурсов, ограничение цены на производимую продукцию, выпонение региональных программ, и т.п.

Существующие в государственной политике по отношению к малому предпринимательству противоречия (стремление наряду с поддержкой малого предпринимательства сэкономить на малых фирмах в результате отмены льгот) можно разрешить, закрепив дифференцированный подход к малым предприятиям различных типов Ч в частности, оказывая поддержку в первую очередь для малых инновационных предприятий.

Одним из направлений, возможным улучшить положение налогоплательщика при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения - это законодательно дать возможность малым предприятия исчисление налога на добавленную стоимость на условиях общей системы налогообложения, при условии, что этот выбор субъекты малого'бизнеса будут х I осуществлять самостоятельно.

10.В целях придания специальным налоговым режимам более целевого, стимулирующего характера следует усовершенствовать- критерии, дающие право субъектам предпринимательской деятельности применять указанные режимы, а также уточнить перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых они могут применяться. При этом следует исключить аффилированных лиц, использующих разного рода схемы снижения налоговых обязательств, из числа налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. На наш взгляд необходимо дифференцировать сумму дохода, ограничивающую переход на УСН, связав его с количеством работников налогоплательщика. Для производственных компаний планка доходов может быть на уровне 100 мн. руб., а для торговли достаточно 25 мн. руб. Использование специальных налоговых режимов дожно стать возможным исключительно представителями малого предпринимательства, не имеющие такого вида задоженности налоговых платежей, как недоимка.

11. Изучение опыта индустриальных стран в области налогового регулирования деятельности субъектов малого бизнеса показало, что одним из основных налоговых стимулов способствующих развитию малых предприятий в развитых странах является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. Прогрессивная шкала налогообложения позволяет малым фирмам в период своего становления использовать минимальные ставки налога на прибыль, но в дальнейшем, постепенно увеличив объемы производства, такие компании переходят на более высокие ставки.

Необходимо разработать на федеральном и региональном уровне специальные законодательные меры, позволяющие предотвратить уклонение от уплаты налогов. К законодательным ограничениям можно отнести введение специальных "штрафных" налогов, широко применяемых в зарубежных странах к налогоплательщику в специально установленных случаях.

Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в фактор экономического роста в условиях модернизации экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Иманшапиева, Мазика Мусабековна, Махачкала

1. Конституция Российской Федерации, принятая на всенародном референдуме 12.12.1993 г. -М.: Юридическая литература, 1993:

2. Бюджетный кодекс РФ. М., ОМЕГА-Л. -2011. 283 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.1 асгь I и П. М.,ОМЕГА-Л.-2011.- 583 с.4. 1 ражданский кодекс Российской Федерации.ЧМ., ОМПГА-Л. 2010. - 383с.

4. ЗаконРСФСРот25:12.1990г. №445-1 О предприятиях ипредпринимательскойдеятель- гости // Российская газета. 1991.

5. Федеральный закон от 14.06.1995 г. №88-ФЗ О государственной поддержке малого редприóштхшьства в Российской Федерации .

6. Федеральный закон от 3 Г. 12.2002 г.№191-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов:Х малого предпринимательства // Российская газета.2003. Х. ' . , ;,. ." . . .

7. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 104 ФЗ О едином налош на вмененный, доход, для определенных видов деятельности //Российская. газета:т2003.

8. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ О лицензировании отдельных видов деятельности // Российская. газета.- 2001. сент. .'

9. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №Х 129-(1>3 О государсгвешюй регистрации юридических лиц // Российская газега,- 2001. се гг.

10. Федеральный закон от 24 июля 2007 года №209- ФЗ О Развитии малого и среднего предпринтательсгва в РФ // Экономика и жизнь. -2007. , , .

11. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. №310-ФЗ О применении УСЫ малыми инновационными предприягаями //Российская газета. 2010 г. -№32. С.5.

12. Федеральный закон РФ от 13 дек. 2010 г.№ 357-Ф3 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 г и на плановый период:2012 и 2013 п. //Российская газета. 2011.

13. Постановление Совета Министров РСФСР от 18.07.199 Г г. № 406 "О мерах по поддержке и развитию маль

14. Указ Президента РФ от 22.12.1993 г. №2270 О некоторых вопросах изменения в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней // Российская газета. -1994.

15. Российский статистический ежегодник: Стат. сборники Малое предпринимательство / Госкомстат России. М.,2008-2010 гг.

16. Экономика России в цифрах//Экономика и жизнь. 2011. -№34.-С.8.

17. Закон Республики Дагестан от 3 фев. 2009 г. № 6 "О применении упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента в Республике Дагестан". //Гарант: Ссыка на домен более не работает

18. Концепции догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г. // Российская газета. 2011 г.

19. Стратегия социально-экономического развития Северо-Кавказского федерального округа до 2025 г. //Российская газета. 2011 г.

20. Стратегия социально-экономического развития РД на период до 2020 г.

21. Социально-экономическое положение Республики Дагестан: Стат. сборники за 2008-2010 гг. Махачкала: ТОФСГС по РД.

22. Малые предприятия в' Дагестане (без микропредприятий). Стат. бюлетень, янв.-март 2010г. Махачкала: ТОФСГС по РД.

23. Отчеты О результатах контрольной работы УФНС РФ по Республике Дагестан за 20082010 гг. и объяснительные записки к ним. Махачкала: УФНС РФ по РД.

24. П: Книги, монографии и авторефераты

25. Александров КМ. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М; 2007. 125с.

26. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение / под ред. кол. авторов Алиева Б.Х., Абдугалимов А.Б., Мусаева Х.М. М.; Финансы и статистика; 2009. - 225с.

27. Алиев Б.Х., Абдугалимов А.М. Теоретические основы налогообложения М.,2004. -135с.

28. Базилевич А.И. Малый бизнес: учебное пособие / кол. авторов: под ред. проф. В Л. Гор-финкеля. -М.: КНОРУС, 2009.- 336с.

29. Бобоев М.Р., Мамбенталиев Н.Т., Тюгюриков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран.-М.; 2009.-320 с.

30. Брызгалин JIB. Налоги и налоговое право. М.; Аналитика-пресс,1997. 264 с.

31. Бусыгин А.С. Предпринимательство М.: Инфра -M.; 2000. -220с.

32. Валиева X. В. Государственное регулирование малого предпринимательства в условиях становления рыночной экономики. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук-Махачкала, 2000.-20 с.

33. Гусейнов Р.М Горбачева Ю.Л. История экономических учений. M НГА. 2000. - 124с.

34. Гуськов C.B. Налоги в экономике организаций. М., 2005 .-210с.

35. Дадашев А.З. Малый бизнес: учебное пособие / кол. авторов: под ред. проф. ВЛ. Горфин-келя. -М: КНОРУС, 2009.- 336с.

36. Емельянов И.А. Налогообложение малого бизнеса Малое предпринимательство / Под редакцией проф. В.А. Швандера. М.; ИНФРА-М, 2009.-336 с.

37. Ендовицкий Д. А., Рахматулина Р.Р. Бухгатерский и налоговый.учет. М.: КНОРУС,2007.-255с.

38. Иохин В Л., Экономическая теория: введение в рынок и микроэкономический анализ. М.: Экономика; 2008. 544с.

39. В.Г.Князев, ДГ.Черник. Налоговые системы зарубежных стран. М.: Финансы, ЮНИИ-ТИ, 2005.-340с.

40. Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве: поное практическое руководство. М.: РОСБУХ; 2008. -136 с.f

41. Кирсанов B.C. Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса как условие развития инвестиционного потенциала. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук М.; 2007. - 26 с.

42. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2005.ЧС.234.

43. Лазрев А., Штелева Ю. Недостатки в налогообложении деятельности малых предприятий. М., 2007.-220 с.

44. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л., Малое предпринимательство. -М.: ИНФРА-М, 2008. 120

45. Макарова Е.А. Налогообложение малого бизнеса. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Абакан.: 2004.Ч24 с.

46. Мельник А.М. Малый бизнес и региональное развитие в индустриальных странах М.; 2007.-250 с.

47. Михайлов Е. Система местного налогообложения США. США: ЭПИ; 2005. -120 с.

48. Мусаева ХМ. Налоговые системы зарубежных стран. Махачкала 2010. - 242 с.

49. Мусаева X М. Специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства Махачкала. 2009. -39 с.

50. Мусаева ХМ. Формирование механизма налогового регулирования экономики. Ч Махачкала, 2001. 138с.

51. Налоговое администрирование / Под ред. Л.И. Гончаренко М.: КНОРУС, 2009.

52. Налоги и налогообложение. / Под редакцией И.Г. Русаковой и В.А. Кашина М.: Финансы, ЮНИИЩ 2007. - 495с.

53. Налога и налогообложение / Под редакцией И.В. Романовского и О.В. Врублевской. С-П: ПИТЕР, 2009. 366 с.

54. Невзорова Т. В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М.,2009. - 28 с.I

55. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. М.; Финансы и статистика. 2006. -250с.

56. Пелих А.С., Бавранников ММ и др. Основы предпринимательства. М: Гардарика, 2008. -249с.

57. Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп-М.: Юрайг-М, 2007. - 230 с.

58. Плишкин Д.А. Формирование и развитие конкурентоспособности малого и среднего бизнеса на региональном уровне. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -М. 2009. 25 с.

59. Предпринимательство / Под редакцией проф. В Я. Горфинкеля, проф. ГД Поляка, проф. В.А. Швандера. 4-е изд., пер. и доп.- М.; ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 336 с.

60. Раук К.Г. Основные начала финансовой науки. СПб., 1868.- Т.2. - 386 с.

61. Рубе В.А. Малый бизнес в экономике. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление. / Под редакцией АДШеремета М.: ИНФРА-М, 2009.-480 с.

62. Руденко А.И., Экономика предприятия в условиях рынка. Мн.: 2007. - 264с.

63. Смит А. Исследование о природе и причинах богатствах народов. В 2-х т.- M.-JI.: Соцэкгиз,1935. 345 с.

64. Соколова A.B. Специальные налоговые режимы.ЧМ.: Издательство: Эксмо, 2008. -282 с.

65. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И: Налога и налоговое планирование в мировой экономике.-СПб.: Изд-воВ.А. Михайлова, Понус, 2005.-230с., ' .

66. Тепман J1.H. Малый бизнес / кол. авторов. Иод ред. ВЛ. I орфинкеля. М.: КНОРУС, 2009.-336 с.68: Худилайнин М. И Разработка механизма управления малыми предприятиями в нестабильных-рыночных условиях. Автореферат канд. эконом: наук Спб., 2006 -27 с. ,

67. Шахбанов; РБ., Ибрагамова А.М. Совершенствование механизма государственного налогового регулирования субъектов.малош предпринимательства^Ч Махачкала; 2008. -147с. ^ ' ' ' V . '

68. Эльянов АЛ: Развивающиеся страны: проблемы экономического, роста и рьгаок. М:, 2008.-233с. '' ::

69. Seif-Employment Tax. Department of Treasury Internal Revenue Service. Publication 533,2004:-220pp. , . /.Х ."

70. Stmctures ol'the Taxation Systems in the European Union, Data 1995 2005 / THeme Economy andFinance. - EuropeanCommissionEdition,2007. - 417pp.

71. ПЪ Журнальные статьи и периодическая литература

72. Абрамов М.Д., Машков С.А, Расчет налоговой нафузки при различных системах налогообложения // Налоговые споры: теория и практика, 2006. -№11.- С. 16.

73. Алиев Б.Х., МусаеваХ.М., Иманшапиева М. М. Малый бизнес в условиях инновационного развития экономики Российской Федерации // Финансы и кредит. 2011. .- №37 (469). -С. 20-27.

74. Акимов A.A. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России. // Все для бухгатера. 2007 №4-С.24.

75. Балацкий Е. Е. Стабильность налоговой системы как фактор экономического роста // Общество и экономика. 2005.-№2-С. 117.

76. Борисов В. Нам нужен активный, конкурентоспособный малый бизнес // Человек и труд. 2008.-№3.-С.48.

77. Бутов Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение. // Управление предприятием. 2011 .-№5.-С.9.

78. Власенкова Е.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы //Налоговый вестник.2009. -№ 2 С.З

79. Гайсанова JIM. Эволюция понятия и сущность предпринимательства. ДГУ // Материалы научно-практической конференции: проблемы бухгатерского и налогового учета в современных условиях. Махачкала. 2010 г.

80. Горский И.В. Профессионализм инспектора: взгляд налогоплательщика // Финансы. 2009. -№ 1.-С. 34

81. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможности его использования в России. // Налоговая политика и практика. 2005. №7 - С. 16.

82. Гребенчук А.О. Уклонение от уплаты налогов как девиантная форма налогового поведения предпринимателей // Российское предпринимательство. 2008. -№'10, выпуск 2. С.51.

83. Дадашев А. 3., Мешков Д. Ресурсная эффективность малых предприятий // Экономист. 2006. № 6. - С.55.

84. Дегтярев A.B. Государственное регулирование малого и среднего предпринимательства // Вестник Московского университета МВД России. 2008 №2. - С. 3 8.

85. Дерина О.В.! Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций как важнейший инструмент стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов // Налоговая политика. 2008. С. 12.

86. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в янв июне 2010 г. // Ежеквартальный информационно-аналитический доклад Национального института системных исследований проблем предпринимательства (НИСИПЦ) сентябрь 2010. - С.8.

87. Динамика развития малого1 бизнеса в регионах России в 2010 гг. // Ежеквартальный информационно аналитический доклад. НИСИПП, апрель 20 И.- С. 16.

88. ДубцоваН. Самые удобные налоговые системы мира //Расчет. 2009. № 1 -С. 18.

89. Зыкова Т.Ю. У малого и среднего бизнеса появились новые налоговые льготы // Российская газета 2011.

90. Зыкова Т. Ю. Аркадий Дворкович нашел реальную альтернативу увеличению налогов // Российская газета. №5342 (263) от 22 нояб.2010 г.

91. Иванова Е.В. Об оценке эффективности налогового контроля //Финансы. 2008; -№ 1. -С.77.

92. Информационно-аналитический доклад Национального института системных исследований проблем предпринимательства (НИСИПП) Малый бизнес и государственная поддержка сектора, август 2010.

93. Иогман Л.Г. О влиянии финансово-экономического кризиса 2008-2009 на экономику региона и перспективы ее развития в 2010-2011 гг // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз 2(10) 2010. С.23.

94. Кашин В.А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной? // Финансы. 2008. -№ 10.-С.39. '

95. Кирова Е.А. Методология'определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. №9,- С. 15.

96. Косолапов А.И. Методологические вопросы механизма реализации стимулирующей функции налогов. // Актуальные проблемы социально-экономического развития России: Сборник научных трудов (выпуск VI). 2006.- С.4

97. Кудрина О.Ю. Анализ способов определения налоговой нагрузки предприятия. Вопросы экономики. 2007. -№7. С. 14:

98. Лавренова Н. Н Упрощение бухгатерского учета для малых предприятий // Учет в строительстве. 2011. -№1- С. 13.

99. Левочкина Т.А. Проблемы налогообложения малого бизнеса // Финансы. 2007 №7- С.5

100. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы.2004.-№ 5.-С. 29.

101. Ляпина Т.М. О содержании налоговой политики // Налоги. Инвестиции. Капитал. М.;2005. -№1,2,3.

102. Майданская А.Н. Налоговые льготы как инструмент финансового регулирования малогопредпринимательства: региональный аспект.// Финансы и кредит. 2007 №3. - С. 24.

103. Малис Н.И, Левицкая А.И Единый налог на вмененный доход панацея от всех бед? //

104. Финансы и кредит. 2007.-№2. С.23.

105. Малис НИ. Кризис: налоги реформируются// Налоговый вестник. 2009.-№ 5. С. 11.

106. Малис Н.И. Налоговый аспект государственной поддержки малого бизнеса // Финансы.2008. -№ 6. -С. 45.

107. Маркварт Эмиль. Малое и среднее предпринимательство в социально-экономическойсистеме современного государства. // По материалам сборника Совета муниципальных образований Хабаровского края. 2010. С.34.

108. Махлин М. Малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, окажется в 2011 г в оченьтяжелом положении // Российская газета. № 34.2010. - С.11.

109. Мусаева Х.М., Иманшапиева М.М Бюджетные механизмы регулирования и поддержкималого бизнеса в условиях трансформационных преобразований. // Экономические науки. 2010.-№8.-С. 163.

110. Новосельцева А. Н. Экономическая сущность организации малого бизнеса в сфереторгово-закупочной деятельности // Финансы и кредит. 2008 №9.- С.22.

111. Опалева О. И. Эволюция взглядов на сущность и функции предпринимательской деятельности: от возникновения до наших дней. // Финансы и кредит. 2010. - №35. - С. 15.

112. Решетникова Е. по материалам V съезда общероссийской общественной организациималого и среднего предпринимательства "ОПОРА России"// Российская Бизнес-газета. -№769 (36) от 28 сентября 2010 г.

113. Седов C.B. Распределение налогов между уровнями бюджетной системы // Финансы.1996.-№8.-С.22.

114. Соколов М.М. Основные направления! налоговых реформ России и их результаты // Все оналогах. 2008.- № 5. С. 11-23.

115. Ткачева Т. Уплата социальных налогов обернулась непосильными расходами для многихпредпринимателей //Российская газета № 5243 от 27 июля 2010 г.

116. Чуков Ю.А. Налоговые методы мобилизации накоплений в развивающихся странах. //

117. Финансы. 2006. №4. - С. 17.

118. Хлыстова Е. В. Развитие малого предпринимательства в современной российской экономике / Сб. материалов VI Международной научно-практической конференции Финансовые проблемы и пути их решения: теория и практика. СПб., 2005.ЧС. 78.

119. Commission Recommendation of 6 May 2003 conceming the definition of micro, small andmedium-sized enterprises 2003/361/EC N 1422 // Official Journal of the European Union. -20.5.2003. -L. 124/36 -124/41.1.. Интернет-ресурсы

120. Explanatoiy Notes to the OECD Tax Database, 2005: www.oecd.org/dataoecd

121. Официальный сайт Общероссийской общественной организации Опора России www.oporaru

122. Официальный сайт национального института системных исследований проблем малого предпринимательства: www.nisse.rUi

123. Официальный сайт Министерства Финансов РФ: www.minfin.ru

124. Официальный сайт Министерства Финансов РД: www.minfinrd.ru

125. Официальный сайт Правительства РФ: www.npaBHrenbcrBo^.ru

126. Официальный сайт Правительства РД: www.ewqewq.dstu.ru

127. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы России: www.nalog.ru

128. Официальный сайт УФНС РФ поРД: www.r05.nalog.ru

129. Официальный сайт Минэкономики РФ: www.economy.gov.ru

130. Официальный сайт Минэкономики РД: www.minec-rd.ru

131. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики: www.gks.ru

132. Официальный сайт комитета по развитию малого и среднего предпринимательства в РД: www.dagsmb.ru.

133. Официальные данные сайта новостей РиаДагестан: www.riadagestan.ru

134. Интернет ресурс для бухгатеров // Субъекты РФ, в которых действуют пониженные ставки единого налога при УСН: www.buh.ru

Похожие диссертации

• Дерегулирование субъектов малого предпринимательства в промышленности России
• Развитие специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства
• Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства
• Развитие системы микрокредитования субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации
• Формирование учетной информации в субъектах малого предпринимательства