Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ныров, Артур Хаждаутович
Место защиты	Ставрополь
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства"

На правах рукописи

НЫРОВ АРТУР ХАЖДАУТОВИЧ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Специальность 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

ооздв^ь

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь 2009

003482510

Работа выпонена в ГОУ ВПО Кабардино-Бакарский государственный университет

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Сохроков Хаути Хазритович

Официальные оппоненты: доктор экономических науК) профессор

Защита состоится 27 ноября 2009 года в 1200 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.07 по экономическим наукам при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет, с авторефератом -на сайте университета: www.ncstu.ru.

Куницына Наталья Николаевна

кандидат экономических наук Малакеева Светлана Николаевна

Ведущая организация:

ГОУ ВПО Ставропольский государственный университет

Автореферат разослан октября 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

И.Н. Маринец

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство является неотъемлемой частью национального хозяйства и выпоняет ряд экономических и социальных функций. В силу своих особенностей оно позволяет предлагать широкий спектр товаров и услуг в условиях быстрой дифференциации, индивидуализации потребительского спроса, в короткое время и с минимальными затратами создает новые рабочие места. Кроме того, малый бизнес является школой приобретения трудовых навыков, особенно для лиц, впервые вступающих в рынок труда. Небольшие по размерам предприятия, способные переоснащаться новой техникой, служат основным проводником научно-технического прогресса. Малое предпринимательство играет важную роль в формировании нового среднего слоя общества, придании рыночному хозяйству необходимой гибкости и демонополизации ряда отраслей, формировании конкурентной среды, структурной перестройке экономики, решении проблем занятости и сглаживании социальных конфликтов, повышении уровня жизни населения.

На современном этапе развития нашей страны малое предпринимательство призвано не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение, которое в условиях рынка решает двуединую задачу Ч обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого предпринимательства.

Сложность и противоречивость процесса становления малого бизнеса в России во многом связана с недостаточной разработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, вызывает необходимость

постоянного совершенствования его правового регулирования, в том числе в области налогообложения. В российской практике в настоящее время особо важное значение приобретает формирование научно обоснованной модели системы налогообложения малого предпринимательства через снятие наиболее острых противоречий и согласование интересов государства и малых предприятий в действующем законодательстве. Таким образом, совершенствование системы налогообложения субъектов малого бизнеса в России является актуальной научной и практической задачей.

Степень разработанности проблемы. Диссертационная работа базируется на исследовании и критическом анализе теоретико-методологических положений и практических рекомендаций, содержащихся в трудах отечественных и зарубежных ученых. Проблемами налогообложения занимались А. Вагнер, Д. Джонсон, Д. Карал, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, Д. Кэмбел, А. Лаффер, А. Маршал, Дж. Миль, Д. Неф, В. Пети, Д. Риккардо, Р. Самуэльсон, А. Смит, Дж. Ю. Стиглиц, М. Фридман и др.

Фундаментальным основам налоговой системы посвятили свои работы такие отечественные ученые, как JI.B. Дуканич, А.Н. Игудин, А.П. Кадочников,

A.J1. Коломиец, О.М. Луговой, Н.Д. Матрусов, А.Д. Мельник, А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, С.Г. Синельников-Мурылев, И.А. Трунин, Т.Ф. Юткина.

Проблемы развития малого предпринимательства рассматриваются в трудах Р.Ф. Голимзякова, А.Р. Горбунова, C.B. Гуськова, E.H. Евстигнеева,

B.Я. Кожинова, Т.А. Козенковой, И.И. Кучерова, А.Н. Медведева, Д.Ю. Мельник, В.Г. Пансковой, А.И. Погорлецкого, Б.А. Рогозина, И.Н. Соловьева, Д.Н. Тихонова, Д.Г. Черника и других.

Несмотря на то, что в них отражены основные аспекты налогообложения малого бизнеса и сделаны попытки применения опыта развитых стран к современным условиям России, есть проблемы, которые остаются нерешенными. Так, в экономической литературе отсутствует анализ поступлений от уплаты налогов малыми предприятиями при различных режимах налогообложения как по РФ целом, так и на уровне регионов. Недостаточно глубоко изучен меха-

низм налогообложения малого предпринимательства в муниципальных образованиях. Отсутствие целостной логически выстроенной и внутренне непротиворечивой концепции совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса требует обобщения теории и практики ее построения и разработки направлений реформирования.

Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Тема диссертации соответствует специальности 08.00. [О - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических основ и разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения малого бизнеса, направленных на его поддержку.

Для реализации поставленной цели потребовалось решить следующие задачи, определившие логику и структуру работы:

- раскрыть социально-экономическое значение малого предпринимательства, провести ретроспективный анализ его развития;

- исследовать основные системы налогообложения, применяемые на малых предприятиях, а также содержание их элементов: порядка взимания системообразующих налогов, логики формирования финансового результата;

- изучить зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса, оценить возможности его использования в российской экономике;

- определить положительные и отрицательные стороны специальных налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства;

- выявить факторы, воздействующие на объем налоговых поступлений в бюджеты всех уровней от малых предприятий;

- провести анализ величины налоговой нагрузки малой организации при различных системах налогообложения и соотношениях фонда оплаты труда и материальных затрат в общей структуре расходов;

- определить пути реформирования и разработать практические рекомендации по налогообложению малого предпринимательства;

- обосновать направления оптимизации налогообложения организаций малого бизнеса.

Объектом исследования является система налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.

Предметом исследования выступают экономические отношения субъектов малого бизнеса и государства в сфере налогообложения, возможности их совершенствования, как в интересах развития предпринимательства, так и национального хозяйства в целом.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты в области налогообложения малого бизнеса РФ и Кабардино-Бакарской республики (КБР), материалы международных и межрегиональных конференций, периодической экономической печати.

Решение поставленных задач определило необходимость применения в работе комплекса методов экономических исследований: аналитического, монографического, экономико-математического, статистического, графического, абстрактно-логического, сравнительного, экспертных оценок, выборочного наблюдения и других.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ и ее территориального органа по КБР, Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства финансов КБР, Федеральной налоговой службы РФ, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати, монографические исследования отечественных

и зарубежных ученых, творческие разработки научных колективов, а также личные наблюдения соискателя.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на совокупности теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым формирование эффективной системы налогообложения малого бизнеса требует разработки налогового режима, ориентированного на динамический рост воспроизводственного потенциала субъектов малого предпринимательства, что обусловливает необходимость изменения методических подходов к оптимизации налоговой нагрузки.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Одной из наиболее значимых мер стимулирования развития малого сектора экономики является создание для него преференций в области налогообложения, введение специальных правил участия в налоговых отношениях, что обеспечивает реализацию косвенного государственного финансирования, развивающегося эволюционным путем и отражающего все сложности перманентного налогового реформирования.

2. Действие в России нескольких режимов налогообложения создает потенциальные преимущества для организаций, давно функционирующих на рынке и имеющих группу аффилированных компаний или лиц по сравнению с начинающими предпринимателями, что является барьером для входа в отрасль новых малых предприятий. Отсутствие единой критериальной классификации, позволяющей идентифицировать малый бизнес как отдельную категорию налогоплательщиков, также приводит к усложнению порядка определения привилегий, позволяющих пользоваться специальными налоговыми режимами, снижает возможности контроля за деятельностью данной категории налогоплательщиков.

3. Специальный налоговый режим в части применения единого налога на вмененный доход выступает сдерживающим фактором в развитии малого бизнеса, так как не обеспечивает реализацию стимулирующей функции нало-

га, не решает основных проблем малых предприятий - снижение налоговой нагрузки и упрощение учета, а носит исключительно фискальный характер.

4. Реформирование системы налогообложения малого бизнеса в России дожно быть направлено на обеспечение ее стабильности, соответствия основным принципам налогообложения, снижение налоговой нагрузки, упрощение учета, четкое определение субъектов малого предпринимательства, а также формирование налоговой культуры в обществе.

5. Использование критерия налоговой нагрузки позволяет оценить налоговое бремя для организаций различных типов производства и обеспечить его сопоставимость в разных экономических структурах с помощью введения поправочных коэффициентов при расчете размера налоговых расходов. Кроме того, процедура оптимизации названных показателей может стать элементом общей концепции налогового планирования на малых предприятиях.

6. При реализации направлений совершенствования системы налогообложения малого предпринимательства, важным ориентиром исключения возможных налоговых рисков и претензий со стороны налоговых органов является экономическая модель функционирования хозяйствующего субъекта в условиях реформирования налогового законодательства. Ее применение позволит рационально использовать финансовые ресурсы субъекта малого бизнеса, направляя их как на уплату необходимых налогов, так и на развитие производства, погашение кредиторской задоженности и др.

Научная новизна исследования состоит в разработке направлений совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. В итоге получены самостоятельные результаты, обладающие элементами научной новизны:

- идентифицированы проблемы развития малого бизнеса в РФ, наиболее значимыми из которых являются низкая доступность финансовых ресурсов, высокая доля налоговых платежей, частые проверки и административные барьеры, что напрямую или косвенно обусловлено несовершенством налогового законодательства;

- обоснована целесообразность единого унифицированного определения и ведения реестра субъектов малого предпринимательства, а также перевода на специальный налоговый режим только тех налогоплательщиков, которые фигурируют в этом реестре;

- разработаны рекомендации по оценке эффективности применения различных режимов налогообложения для малых предприятий на основе использования данных налогового учета и бухгатерской отчетности и произведен расчет налоговой нагрузки в рамках каждого из них;

- с помощью экономико-математических моделей аргументирована необходимость реформирования существующей системы налогообложения малого бизнеса путем устранения единого налога на вмененный доход, создания единого специального налогового режима для субъектов малого предпринимательства - упрощенной системы со ставкой налогообложения 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов, а также расширения перечня расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы;

- предложена процедура налогового планирования, включающая формирование стратегии оптимизации налоговых обязательств и договорных отношений; организацию системы бухгатерского и налогового учета; планирование рационального размещения активов; применение методик распределения косвенных расходов; определение и мониторинг льгот; разработку налогового календаря и системы контроля за сверхнормативными расходами;

- построена имитационная модель текущей и перспективной оценки влияния направлений совершенствования налогового законодательства с возможностью прогнозирования бюджетных доходов и налоговых обязательств, способствующая эффективной организации системы налогообложения малого предпринимательства.

Теоретическая значимость исследования состоит в концептуальном обосновании стратегии, обеспечивающей конструктивный подход к развитию налогообложения малого предпринимательства, построенного на использовании специального налогового режима и механизма его действия при

сохранении целостности единой налоговой системы. Основные положения диссертации развивают теорию регулирования рыночных отношений в части совершенствования налогообложения малого бизнеса, как на уровне государства, так и налогоплательщика.

Практическая значимость диссертационного исследования. Выводы, содержащиеся в работе, могут быть использованы государственными законодательными и испонительными органами власти для повышения эффективности построения и функционирования налоговой системы. Реализация рекомендаций, выработанных в ходе исследования, предоставляет предприятиям возможность обоснования целесообразности применения специальных налоговых режимов и выбора оптимальной системы налогообложения, а государственным структурам - оценки результативности проводимых в стране трансформаций и преобразований в финансовой сфере.

Материалы диссертации могут найти применение в процессе подготовки экономистов высшей квалификации при преподавании дисциплин: Налоги и налогообложение, Теория и история налогообложения, Налогообложение юридических лиц, Налоговое право, Специальные налоговые режимы.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на Всероссийской научно-практической конференции Состояние и перспективы развития экономики России (г. Пенза, 2003 г.); Международной научно-практической конференции Эффективное управление региональной экономикой (г. Киров, 2004 г.); II Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика (г. Пенза, 2005 г.); V Международной научно-практической конференции Реформирование системы управления на современном предприятии (г. Пенза, 2005 г.); II Международной научно-практической конференции Проблемы социально-экономической устойчивости региона (г. Пенза, 2005 г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 8 научных работ объемом 8,2 п.л., в том числе 2 статьи Ч в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка использованных источников, изложена на 190 страницах, содержит 15 таблиц, 22 рисунка, 14 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы его цель и основные задачи, положения, выносимые на защиту, определены объект, предмет, база и методы исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства исследовано социально-экономическое значение малого бизнеса, проведен исторический обзор становления этого сектора; охарактеризованы особенности налогообложения малого предпринимательства в России и зарубежных странах, определена эффективность применения систем налогообложения на российских малых предприятиях и их влияние на финансовый результат.

Во второй главе Анализ налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации показаны состояние потенциала и тенденции развития малого бизнеса, проанализирована современная структура налогообложения малых предприятий в России и Кабардино-Бакарской республике, осуществлена оценка развития малого предпринимательства на региональном уровне.

В третьей главе Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства сформулированы пути ее реформирования и разработаны соответствующие практические рекомендации с учетом результатов социологических опросов, предложен комплекс мер, направленных на повышение эффективности налогового планирования на предприятиях малого сектора экономики, основанных на анализе действий налогоплательщика с точки зрения их экономической оправданности и целесообразности, разрабо-

тана имитационная модель реализации налоговых планов с возможностью прогнозирования бюджетных доходов и налоговых обязательств в условиях действующего и принятия альтернативного налогового законодательства.

В заключении приведены выводы и предложения по результатам исследования, обоснована целесообразность использования разработанных положений, приемов и методов в практической деятельности региональных и федеральных органов власти и малых предприятий.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Предпринимательство - неотъемлемый элемент современной рыночной системы хозяйствования, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться. Малое предпринимательство представляет собой наиболее многочисленный слой частных собственников и в силу своей массовости играет значительную роль в социально-экономической и политической жизни страны.

В России малое предпринимательство не вносит ощутимый вклад в экономику и социальную жизнь, что обусловливается небольшим периодом его развития в новейшей истории страны и несовершенством соответствующей нормативно-правовой базы. В 2008 г. доля продукции малых предприятий в ВВП РФ составила лишь 21%, удельный вес работников малых предприятий в общей численности занятого населения - 16,7% (рисунок 1). Исследование современных проблем малого бизнеса в России показало, что наиболее значимыми из них предприниматели считают низкую доступность финансовых ресурсов, высокую долю налоговых платежей, частые проверки и административные барьеры.

Становление и развитие данного сектора экономики во многом зависит от эффективности методов государственного управления, регулирования и контроля. Важными направлениями его государственной поддержки являются: формирование благоприятного предпринимательского климата; устране-

ние нормативно-правовых, административных и организационных барьеров; расширение доступа к финансовым ресурсам; системное развитие инфраструктуры для предоставления предприятиям комплексной финансовой, материальной, информационной, консультационной и организационно-методической помощи. Отлаженная и последовательная работа в данных направлениях позволит осуществить качественные изменения деловой среды и повысить эффективность функционирования предприятий малого бизнеса.

Ш Дож продукции малых предприятий в ВВП РФ, %

I Доля работников МП в общей численности занятого населения РФ, %

2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г.

Рисунок 1 - Вклад малых предприятий в экономику России

Рассматривая историю развития малого предпринимательства, следует отметить, что в российской экономике оно несет на себе специфическую нагрузку, связанную с адаптацией широких масс населения к основам рыночного хозяйствования. Малый бизнес участвует в демонополизации ряда отраслей экономики, в накоплении стартовых капиталов, в структурной перестройке национального хозяйства, в социально-экономическом выживании отдельных слоев населения и целых регионов страны. Важно обратить внимание на положительные тенденции в развитии данного сектора российской экономики. Ежегодно растет количество малых предприятий, объем производства, среднесписочная численность работников, инвестиции в основной капитал (таблица 1).

Таблица 1 - Динамика основных экономических показателей деятельности малых предприятий

Наименование показателя 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г.

Количество малых предприятий на конец года (тыс.) 979,3 1 032,8 1 137,4 1 137,6

Объем продукции (работ, услуг), мрд. руб. 2 533,5 3 226,9 4 845,8 8750,3

Среднесписочная численность работников (тыс. чел.) 8 045,2 8 582,8 9 239,2 11 419,0

Инвестиции в основной капитал, мрд. руб. 120,5 171,3 259,1 317,4

Эффективная налоговая политика в отношении субъектов малого предпринимательства выступает одной из важнейших частей общей экономической политики государства, поскольку является экономическим и административным рычагом воздействия государства на их развитие. Высокая налоговая нагрузка лишает малые предприятия возможности формировать необходимые запасы оборотных средств, отвлекая значительную часть на покрытие налоговых обязательств. Для этого нужен более совершенный налоговый механизм.

Логика исследования обусловила потребность в формулировке определения системы налогообложения предприятий малого бизнеса, под которой нами понимается совокупность взаимосвязанных налогов с преобладанием необходимых льгот и преференций для развития малого бизнеса (льготные ставки налогообложения, уменьшение налогооблагаемой прибыли, налоговые каникулы для новообразованных малых предприятий и т. д.). В настоящее время для субъектов малого предпринимательства на территории Российской Федерации действуют специальные налоговые режимы. К таковым можно отнести: единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения (УСН). В рамках последней предусмотрены три режима (налоги с объектами налогообложения доходы, доходы, уменьшенные на величину расходов, а также упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая

индивидуальными предпринимателями). Если на УСН переход осуществляется в добровольном порядке, то на единый налог на вмененный доход переход является обязательным в случае занятия определенными видами деятельности (где предполагается наличный денежный оборот). Налогообложение по принципу вмененного дохода служит только фискальным целям и упрощению налогового администрирования со стороны налоговых органов, но не направлено на снижение налоговой нагрузки, упрощение налогового и бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства.

В отношении инвестиционной активности можно говорить о дестиму-лирующей роли единого налога на вмененный доход, поскольку его применение ведет к дискриминации как начинающих предпринимателей, так и уже сформировавшегося, приносящего доходы бизнеса, служа при этом допонительным барьером входа на рынок. В догосрочной перспективе, напротив, налог на факторы производства, особенно завышенный, дестимулирует развитие бизнеса, ведет к свертыванию инвестиционной активности субъектов предпринимательства. Таким образом, при установлении единого налога на вмененный доход нарушается принцип равенства, не учитывается фактическая способность к уплате налога, а также этот налог можно считать экономически не обоснованным.

Вышесказанное подтверждается результатами анализа эффективности различных систем налогообложения. В работе был определен финансовый результат деятельности как на уровне малого предприятия (по таким показателям, как прибыль, объем затрат, удельный вес налогов, уровень рентабельности), так и на уровне государства (по размерам отчислений в бюджет, объему недоимки, количеству , льгот, стимулирующих развитие малого предпринимательства в целом) при разных налоговых режимах. С этой целью субъекты малого бизнеса были разделены в зависимости от структуры затрат выпускаемой ими продукции, оказываемых услуг, выпоняемых работ. В ходе исследования установлено, что наибольший эффект, в плане увеличения финансового результата и уменьшения совокупных налоговых обязательств, на-

блюдается при упрощенной системе налогообложения; заметно увеличивается налоговая нагрузка при общей системе налогообложения для всех типов производств, что выводит ее из разряда приоритетных (таблица 2).

Таблица 2 Ч Сравнительный анализ систем налогообложения для малых

предприятий Кабардино-Бакарской республики, тыс. руб.

Система налогообложения Совокупные налоговые издержки

01.01.04 г. | 01.01.05 г.| 01.01.06 г| 01.01.07 г.| 01.01.08 г.

ООО Консультант

Общая система налогообложения 4 681,8 4 870,8 4 612,8 4 174,1 4 230,7

Упрощенная система налогообложения

объект налогообложения -доходы 3 110,1 1 738,9 1 711,7 1 757,7 1 850,8

объект налогообложения -доходы, уменьшенные на величину расходов 2 794,3 1 722,5 1 668,6 1 667,5 1 683,5

ООО Мебель

Общая система налогообложения 801,0 870,3 934,8 1 155,0 1 252,1

Упрощенная система налогообложения

объект налогообложения -доходы 472,3 465,6 521,6 614,1 680,7

объект налогообложения -доходы, уменьшенные на величину расходов 355,9 324,3 351,8 454,7 489,1

ООО Типография

Общая система налогообложения 3 414,4 3 760,3 3 782,7 3 740,7 3 896,5

Упрощенная система налогообложения

объект налогообложения -доходы 1 544,3 1 133,3 1 144,1 1 217,8 1 248,1

объект налогообложения -доходы, уменьшенные нз величину расходов 2 564,2 1 397,3 1 455,8 1 507,1 1 566,2

Так, по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения) приоритетной,' с позиции налогового менеджмента, является упрощенная систе-

ма налогообложения. Наиболее обременительной для предприятий является общая система налогообложения.

Анализируя динамику количества малых предприятий в России, следует отметить, что на всем исследуемом временном промежутке их прирост носит линейный характер. В течение последних 5 лет в среднем число малых предприятий увеличивалось на 38,5 тысяч, а численность их работников - на 78,9 тысяч человек ежегодно, при этом степень линейности очень высока, что подтверждается значениями коэффициента Я2 (доля дисперсии количества малых предприятий), равными 0,956 и 0,977 соответственно; на основе изучения квартальных данных был сделан вывод о сезонности, присутствующей в показателях малого предпринимательства и имеющей различную природу: в количестве малых предприятий - годовой финансовый цикл и специфика регистрации/ликвидации, в численности занятых - сезонность спроса на труд, обусловленная сезонностью спроса на продукцию малого предпринимательства. По результатам анализа общей динамики налоговых платежей в бюджет можно отметить положительный прирост суммы налогов, уплачиваемых малыми предприятиями, а тенденцию ее роста охарактеризовать как благоприятную.

В малом бизнесе Кабардино-Бакарской республики наблюдается абсолютное увеличение численности предприятий, влекущее за собой рост количества занятых и, как следствие, снижение уровня безработицы; возрастание производства товаров для населения, то есть напонение потребительского рынка и, в первую очередь, регионального; а также снижение нагрузки на органы местного самоуправления по соблюдению социальных гарантий. Гибкость малого предпринимательства позволяет быстро реагировать на конъюнктуру рынка и формировать новый спрос на товары и услуги. Но, несмотря на наблюдаемое ежегодное увеличение количества малых предприятий и соответствующий рост занятости, необходимы дальнейшие изменения правил хозяйственной деятельности, создающие стимулы, как к

экстенсивному, так и интенсивному развитию малого предпринимательства, что является важной задачей государства.

Анализ практики применения специальных налоговых режимов позволил выявить их непоследовательность и несбалансированность с общеустановленным порядком налогообложения, а также отсутствие целостности упрощенных режимов и единой методики определения базовой доходности. Именно эти причины и различного рода проблемы, возникающие при применении режимов налогообложения, сделали очевидной необходимость совершенствования действующей системы налогообложения малого предпринимательства.

Исследования показали, что эффективная система налогообложения субъектов малого бизнеса дожна обеспечивать реализацию основных принципов налогообложения (равенства, справедливости, экономического обоснования), снижение налоговой нагрузки, расширение перечня расходов в целях налогообложения, упрощение учета и отчетности, стабильность налоговой системы, способствовать формированию налоговой культуры в обществе. Исходя из этого были определены основные направления реформирования налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Анализ современных систем налогообложения, действующих в РФ, показал, что удовлетворяет основным требованиям, с точки зрения развития малого бизнеса, лишь упрощенная система (УСН). Ее предлагается использовать в качестве основной и единственной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. От единого налога на вмененный доход, на наш взгляд, следует отказаться как от избирательно решающего вопрос снижения налоговой нагрузки, не устраняющего проблему упрощения учета, нестабильного, не соответствующего принципам налогообложения, не способствующего повышению уровня налоговой культуры. Также предложено отказаться от единого сельскохозяйственного налога и доработать упрощенную систему налогообложения так, чтобы там находила свое отражение отраслевая специфика сельского хозяйства в исчислении налоговой базы.

Объектом обложения при УСН дожны выступать доходы, уменьшенные на величину расходов, так как только в этом случае будет учитываться фактическая способность налогоплательщика уплачивать налоги и их потребность в расширенном воспроизводстве, являющаяся одним из основных принципов налогообложения. От объекта налогообложения валовая выручка предлагается отказаться, так как, во-первых, он не учитывает различия в структуре затрат субъектов хозяйствования даже в рамках одной сферы деятельности, что нарушает принцип справедливости налогообложения; во-вторых, способствует усилению теневой составляющей деятельности хозяйствующих субъектов. Более того, объект доходы, уменьшенные на величину расходов предпочтительнее для малого бизнеса, нежели валовая выручка, и в плане налоговой нагрузки.

Главная особенность режима с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов заключается в том, что расходы на инвестиции разрешено вычитать поностью в текущем периоде, а учет ведется по кассовому методу. При таком построении налога можно достичь серьезного упрощения учета и, кроме того, что важно для малых предприятий, при выпонении определенных правил добиться одинаковых (точнее, схожих) условий для инвестиций, финансируемых из собственных и заемных средств.

Однако следует отметить и отрицательные стороны УСН. Главная из них - загсрытый перечень расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой базы, где не находят свое место многие экономически обоснованные затраты, что значительно увеличивает налогооблагаемую базу. В диссертационной работе предложено включить их в перечень расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы. Например, маркетинговые или расходы на изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых

(экспедиционных) условиях; расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги и др.

Математически измерив величину налоговой нагрузки при разных системах налогообложения и различных соотношениях фонда оплаты труда и материальных затрат в общей структуре расходов, нами сделан вывод о том, что оптимальным вариантом налогообложения малого предпринимательства, который решает задачу снижения налоговой нагрузки, при этом, разброс этой нагрузки не такой значительный - упрощенная система налогообложения с объектом 15% с доходов за вычетом расходов (с 01 апреля 2009 года ставка составляет 10% на территории Кабардино-Бакарской республики).

Меры по совершенствованию налогообложения малых предприятий приведут к изменениям, как в самой структуре малого предпринимательства, так и в показателях его работы. Вносимые предложения окажут, в целом, позитивное влияние на развитие малого предпринимательства в России. Отмена принудительного единого налога па вмененный доход будет положительно встречена большинством субъектов, применяющих данный специальный режим налогообложения.

Поскольку в процессе формирования эффективной системы налогообложения малых предприятий необходимо согласование интересов государства и налогоплательщиков, в работе проведена группировка направлений налогового планирования в цепях совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на микроуровне (рисунок 2).

Отказ от использования противозаконных схем и методов, направленных лишь на уклонение от налогообложения, а также постоянный контроль налогоплательщика за своими действиями исключает возможность квалификации мероприятий по снижению налогового бремени в качестве действий, направленных на уклонение от уплаты налогов.

На основании анализа практики налогового планирования в исследовании проведена группировка его основных элементов для малых предприятий:

Направления совершенствования системы налогообложения малого предпринимательства

Государственные направления реформирования

Соответствие основным принципам налогообложения

Упрощение учета

Расширение перечня расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы

Снижение налоговой нагрузки

Формирование налоговой культуры в обществе

Придание стабильности налоговой системе

Мероприятия совершенствования на уровне малого предприятия

Анализ видов деятельности малого предприятия(предприятий)

Выбор места расположения (регистрации) организации с наиболее благоприятными условиями налогообложения

.-...--г..-.-.

Выбор наиболее приемлемой организационно-правовой формы; анализ существующих льгот по налогам, имеющим наибольшую долю в совокупной налоговой нагрузке

Разработка вариантов оптимизации налогов при предполагаемых сдеках

Анализ различных способов исчисления налогов на предмет выбора наименее затратных, с точки зрения налогов, и закрепление их в учетной политике для целей налогообложения

Выбор наименее рискового и наиболее эффективного способа минимизации налогов

Имитационное моделирование реализации направлений совершенствования

Рисунок 2 Ч Направления совершенствования системы налогообложения

малого бизнеса

- стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

- рационализация договорных отношений с контрагентами через выбор типа договора, партнера по бизнесу и условий сдеки;

- организация системы бухгатерского и налогового учета, позволяющей оперативно получать объективную информацию для целей налогового планирования;

- формирование учетной политики, направленной на максимальное использование возможностей снижения налогового бремени, предусмотренных налоговым законодательством, и разрабатываемой с учетом внешних и внутренних факторов;

- планирование рационального размещения активов не только с точки зрения доходности инвестиций, но и размера налогов, уплачиваемых при получении доходов;

- применение обоснованных и эффективных методик распределения косвенных расходов, позволяющих снизить налоговые платежи;

- определение и мониторинг льгот, действующих в текущем и последующем налоговых периодах, которые вправе применять малое предприятие.

Указанный подход позволяет рационально использовать финансовые ресурсы организации малого сектора экономики, направляя их как на уплату необходимых налогов, так и на развитие производства, погашение кредиторской задоженности. Меры налогового планирования носят при этом не только текущий и последующий, но и превентивный характер.

Следует отметить, что осуществление налогового планирования с учетом движения денежных средств позволит, во-первых, прогнозировать денежные потоки организации во времени для избежания несбалансированности, а во-вторых, получать информацию о предполагаемых налоговых платежах, уменьшающих размер свободных средств, остающихся в распоряжении организации.

Процесс осуществления предложенных мероприятий на микроуровне, как нам представляется, дожен включать:

- анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в налоговом учете;

- построение новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения);

- разработку механизмов оптимизации, регулирующих размер уплаты налогов для созданной модели.

В целях реализации направлений совершенствования налоговой системы малого предпринимательства в работе предложен математический метод их оценки Ч имитационная система, позволяющая прогнозировать динамику налоговой нагрузки разных категорий налогоплательщиков, в том числе малых предприятий при применении различных режимов налогообложения (рисунок 3).

Главная идея имитационной системы заключается в использовании одних и те же исходных данных и определении того, какая сумма налогов причитается к уплате с репрезентативной выборки налогоплательщика в условиях действующего законодательства и в случае принятия предлагаемых направлений совершенствования. Эта методика может применяться к расчету по любым предприятиям при условии наличия всей необходимой информации о показателях, лежащих в основе определения налоговой нагрузки. Модель позволяет анализировать не только те преобразования, которые предлагается внести в систему налогообложения малого предпринимательства, но и проблемы, которые могут представлять интерес в будущем.

С целью оценки эффективности использования модели произведен расчет изменения уровня налоговой нагрузки вследствие реализации направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса в рамках налогового планирования (таблица 3).

Данные о плательщиках

Налоговые декларации

Создание выборки, конверсия данных

База данных

Структура налоге к параметры пропюя

Определяем С!р\'к<уру иажяа

| Задаем | параметры про-

Файл прамгтров

Вычислегшя

Расчет налогов

| Внутреннее хронитище

Изменить файл параметр)л

Построит!, новую выборку налоговых данных

Отчетно результатам

Генератор отчете

I аонии.

Тшррка при 1*рпяенс!и*л 1и1ЦМГи*Ь;|ТИЙОишМИ1ШН налотообложешя

Еще один имитационный прогноз?

Рисунок 3 - Имитационная модель повеления субъекта малого бизнеса в условиях совершенствования налогового

закшшдатсш>егва

Таблица 3 - Сравнительный анализ величины налоговой нагрузки малых предприятий с учетом направлений налогового планирования,

исчисленной с использованием имитационной модели

Тип производства Направления совершенствования Исходные значения Значения с учетом изменений

Трудоемкое Анализ видов деятельности малого предприятия(предприятий) 64,6 32,7

Матер иалоемкое 57,8 29,2

Усредненное 45,9 34,1

Трудоемкое Выбор места расположения организации с наиболее благоприятными условиями налогообложения 64,6 16,4

Материалоемкое 57,8 14,6

Усредненное 45,9 17,1

Трудоемкое Выбор наиболее приемлемой организационно-правовой формы; анализ существующих льгот по налогам, имеющим наибольшую долю в совокупной налоговой нагрузке 64,6 19,6

Материалоемкое 57,8 17,5

Усредненное 45,9 20,5

Трудоемкое Анализ различных способов исчисления налогов на предмет выбора наименее затратных, с точки зрения налогов, и закрепление их в учетной политике для целей налогообложения 64,6 26,2

Материалоемкое 57,8 23,4

Усредненное 45,9 27,3

Трудоемкое Разработка вариантов оптимизации налогов при предполагаемых сдеках 64,6 22,9

Материалоемкое 57,8 20,4

Усредненное 45,9 23,9

Расчеты показывают, что по всем типам производства отмечается снижение налоговой нагрузки после реализации предложенных мер совершенствования системы налогообложения малого предпринимательства.

Реформирование системы налогообложения субъектов малого бизнеса в указанных направлениях позволит создать условия роста результативности их деятельности, а также основу для принятия рациональных решений как на микроуровне, так и при обосновании ориентиров налоговой политики на уровне государства.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ НАУЧНЫХ РАБОТАХ:

Статьи в ведущих научных изданиях, рекомендованных ВАК Российской Федерации для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук:

1. Ньфов, А.Х. Налогообложение предприятий малого бизнеса в России и зарубежных странах / А.Х. Ныров // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. №4 (21). - Ставрополь: СевКавГТУ, 2009. (0,5 п.л.)

2. Ныров А.Х., Актуальные проблемы развития малого предпринимательства // Известия Кабардино-Бакарского научного центра РАН №5(31). 2009. (0,4 п.л.)

Другие публикации:

3. Ныров, А.Х. Механизмы привлечения иностранных инвестиций в регионы / А.Х. Ныров // Состояние и перспективы развития экономики России. Сборник материалов всероссийской научно-практической конференции. Ч Пенза, 2003 - с. 217 (0,2 п.л.)

4. Ныров, А.Х. Малое предпринимательство в регионах / А.Х. Ныров // Эффективное управление региональной экономикой. Сборник материалов международной научно-практической конференции. - Киров, 2004. (0,2 п.л.)

5. Ныров, А.Х. Некоторые соображения о едином налоге на вмененный доход / А.Х. Ныров // Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика. Сборник материалов II Всероссийской научно-практической конференции. - Пемза, 2005. (0,2 п.л.)

6. Ныров, А.Х. Малый бизнес как фактор экономической и социальной стабильности / А.Х. Ныров Н Реформирование системы управления на современном предприятии. Сборник материалов V международной научно-практической конференции. - Пенза, 2005. (0,2 п.л.)

7. Ныров, А.Х. Основные проблемы малого бизнеса / А.Х, Ныров // Проблемы социально-экономической устойчивости региона. Сборник материалов II международной научно-практической конференции. - Пенза, 2005. (0,2 п.л.)

8. Ныров, А.Х. Приоритетные направления реформирования налогообложения малого предпринимательства в условиях рыночной экономики. Монография/ А.Х. Ныров // Нальчик: Издательский дом ЗАО Насып, 2007. (6,3 п.л.)

Печатается в авторской редакции

Подписано в печать 19.10.2009 Формат 60x84 1/16 Усл. печ. л. - 1,5 Уч.-изд. л. - 1,0 Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ №352 Тираж 100 экз. ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2

Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКааГТУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ныров, Артур Хаждаутович

Введение

1 Теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства Социально-экономическое значение и история развития малого ^ предпринимательства ^ Системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России и зарубежных странах

1 3 Эффективность применения систем налогообложения на российских предприятиях малого сектора экономики

2 Анализ налогообложения малого предпринимательства в Российской ^ Федерации

Исследование состояния потенциала и тенденций развития с л малого предпринимательства в России

Анализ поступлений налоговых платежей в бюджетную систему 2.2 Российской Федерации по результатам деятельности малых 67 предприятий

Обзор динамики развития деятельности малых предприятий на региональном уровне

3 Совершенствование системы налогообложения g^ малого предпринимательства Мероприятия реформирования налогообложения малого бизнеса ^ России

Применение налогового планирования в целях 3.2 совершенствования системы налогообложения малого Ш предпринимательства ^ Математические методы оценки систем налогообложения ^q предприятий малого бизнеса Заключение

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства"

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство является неотъемлемой частью национального хозяйства и выпоняет ряд экономических и социальных функций. В силу своих особенностей оно позволяет предлагать широкий спектр товаров и услуг в условиях быстрой дифференциации, индивидуализации потребительского спроса, в короткое время и с минимальными затратами создает новые рабочие места. Кроме того, малый бизнес является школой приобретения трудовых навыков, особенно для лиц, впервые вступающих в рынок труда. Небольшие по размерам предприятия, способные переоснащаться новой техникой, служат основным проводником научно-технического прогресса. Малое предпринимательство играет важную роль в формировании нового среднего слоя общества, придании рыночному хозяйству необходимой гибкости и демонополизации ряда отраслей, формировании конкурентной среды, структурной перестройке экономики, решении проблем занятости и сглаживании социальных конфликтов, повышении уровня жизни населения.

На современном этапе развития нашей страны малое предпринимательство призвано не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение, которое в условиях рынка решает двуединую задачу Ч обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого предпринимательства.

Сложность и противоречивость процесса становления малого бизнеса в России во многом связана с недостаточной разработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, вызывает необходимость постоянного совершенствования его правового регулирования, в том числе в области налогообложения. В российской практике в настоящее время особо важное значение приобретает формирование научно обоснованной модели системы налогообложения малого предпринимательства через снятие наиболее острых противоречий и согласование интересов государства и малых предприятий в действующем законодательстве. Таким образом, совершенствование системы налогообложения субъектов малого бизнеса в России является актуальной научной и практической задачей.

Степень разработанности проблемы. Диссертационная работа базируется на исследовании и критическом анализе теоретико-методологических положений и практических рекомендаций, содержащихся в трудах отечественных и зарубежных ученых. Проблемами налогообложения занимались А. Вагнер, Д. Джонсон, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, Д. Кларк, А. Лаффер, А. Маршал, Дж. Миль, Д. Неф, В. Петти, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, А. Смит, Дж. Стиг-лиц, М. Фридман и другие.

Фундаментальным основам налоговой системы посвятили свои работы отечественные ученые А.В. Брызгалин,,Е.С. Вокова, JI.B. Дуканич, Е.Н. Евстигнеев, А.Н. Игудин, А.П. Кадочников, Е.А. Кирова, A.JI. Коломиец, М.И. Литвин, О.М. Луговой, Н.Д. Матрусов, А.Д. Мельник, Л.П. Павлова,

A.Б. Паскачев, В.М. Пушкарева, Ф.К. Садыгов, С.Г. Синельников-Мурылев, И.А. Трунин, Т.Ф. Юткина.

Проблемы развития малого предпринимательства рассматриваются в трудах И.М. Андреева, Р.Ф. Голимзякова, А.Р. Горбунова, С.В. Гуськова,

B.Я. Кожинова, Т.А. Козенковой, И.И. Кучерова, А.Н. Медведева, Д.Ю. Мельник, А.И. Погорлецкого, Б.А. Рогозина, И.Н. Соловьева, Д.Н. Тихонова, Е.В. Шкребела, А.С. Шуткина и других.

Несмотря на существование множества трудов, посвященных проблемам малого бизнеса, различным аспектам налоговых отношений, вопросы совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства применительно к современным условиям российской экономики исследованы недостаточно. Данное обстоятельство обусловило выбор темы диссертационной работы, формулировку ее цели и задач.

Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических основ и разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения малого бизнеса, направленных на его поддержку.

Для реализации поставленной цели потребовалось решить следующие задачи, определившие логику и структуру работы:

- раскрыть социально-экономическое значение малого предпринимательства, провести ретроспективный анализ его развития;

- исследовать основные системы налогообложения, применяемые на малых предприятиях, а также содержание их элементов: порядка взимания системообразующих налогов, логики формирования финансового результата;

- изучить зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса, оценить возможности его использования в российской экономике;

- определить положительные и отрицательные стороны специальных налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства;

- выявить факторы, оказывающие влияние на объем налоговых поступлений от малых предприятий в бюджеты всех уровней;

- провести анализ величины налоговой нагрузки малой организации при различных системах налогообложения и соотношениях фонда оплаты труда и материальных затрат в общей структуре расходов;

- определить пути реформирования и разработать практические рекомендации по налогообложению малого предпринимательства;

- обосновать направления оптимизации налогообложения организаций малого бизнеса.

Объектом исследования является система налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.

Предметом исследования выступают экономические отношения субъектов малого бизнеса и государства в сфере налогообложения, возможности их совершенствования, как в интересах развития предпринимательства, так и национального хозяйства в целом.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты в области налогообложения малого бизнеса РФ и Кабардино-Бакарской республики (КБР), материалы международных и межрегиональных конференций, периодической экономической печати.

Решение поставленных задач определило необходимость применения в работе комплекса методов экономических исследований: аналитического, монографического, экономико-математического, статистического, графического, абстрактно-логического, сравнительного, экспертных оценок, выборочного наблюдения и других.

Информационно-эмпирическая база исследования представлена нормативно-правовыми актами РФ, ее субъектов, официальными данными Федеральной налоговой службы РФ, Управления ФНС России по Кабардино-Бакарской республике, Федеральной службы государственной статистики РФ, результатами исследований ряда научных организаций, материалами конференций, публикациями в периодических изданиях, а также личными наблюдениями соискателя.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на совокупности теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым формирование эффективной системы налогообложения малого бизнеса требует разработки налогового режима, ориентированного на динамический рост воспроизводственного потенциала субъектов малого предпринимательства, что обусловливает необходимость изменения методических подходов к оптимизации налоговой нагрузки.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Одной из наиболее значимых мер стимулирования развития малого сектора экономики является создание для него преференций в области налогообложения, введение специальных правил участия в налоговых отношениях, что обеспечивает реализацию косвенного государственного финансирования, развивающегося эволюционным путем и отражающего все сложности перманентного налогового реформирования.

2. Действие в России нескольких режимов налогообложения создает потенциальные преимущества для организаций, давно функционирующих на рынке и имеющих группу аффилированных компаний или лиц по сравнению с начинающими предпринимателями, что является барьером для входа в отрасль новых малых предприятий. Отсутствие единой критериальной классификации, позволяющей идентифицировать малый бизнес как отдельную категорию налогоплательщиков, также приводит к усложнению порядка определения привилегий, позволяющих пользоваться специальными налоговыми режимами, снижает возможности контроля за деятельностью данной категории налогоплательщиков.

3. Специальный налоговый режим в части применения единого налога на вмененный доход выступает сдерживающим фактором в развитии малого бизнеса, так как не обеспечивает реализацию стимулирующей функции налога, не решает основных проблем малых предприятий (снижения налоговой нагрузки и упрощения учета), а носит исключительно фискальный характер.

4. Реформирование системы налогообложения малого бизнеса в России дожно быть направлено на обеспечение ее стабильности, соответствия основным принципам налогообложения, снижение налоговой нагрузки, упрощение учета, четкое определение субъектов малого предпринимательства, а также формирование налоговой культуры в обществе.

5. Для малых предприятий в качестве специального налогового режима целесообразно использовать только упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, позволяющую снизить расходы по налогам, упростить ведение учета и соответствующую основным принципам налогообложения.

6. Процессы обоснования и реализации направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса дожны включать прогнозирование результатов преобразований на основе имитационного моделирования, что обеспечит принятие решений, способствующих развитию малого предпринимательства в России.

Научная новизна исследования состоит в разработке направлений совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. В итоге получены самостоятельные результаты, обладающие элементами научной новизны:

- идентифицированы проблемы развития малого бизнеса в РФ, наиболее значимыми из которых являются низкая доступность финансовых ресурсов, высокая доля налоговых платежей, частые проверки и административные барьеры, что напрямую или косвенно обусловлено несовершенством налогового законодательства;

- обоснована целесообразность единого унифицированного определения и ведения реестра субъектов малого предпринимательства, а также перевода на специальный налоговый режим только тех налогоплательщиков, которые фигурируют в этом реестре;

- сформулирована процедура выбора наиболее приемлемого для малого предприятия специального налогового режима на основе анализа показателя налоговой нагрузки с использованием данных финансовой отчетности, что способствует повышению эффективности принимаемых решений на микроуровне;

- с помощью экономико-математических моделей аргументирована необходимость реформирования существующей системы налогообложения малого бизнеса путем устранения единого налога на вмененный доход, создания единого специального налогового режима для субъектов малого предпринимательства - упрощенной системы со ставкой налогообложения 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов, а также расширения перечня расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы;

- предложена система организации налогового планирования с учетом особенностей налогообложения предприятий малого бизнеса, основанная на анализе видов деятельности, организационно-правовых форм, льгот по налогам, бухгатерского и налогового учета;

- разработана модель поведения субъекта малого предпринимательства в условиях совершенствования налогового законодательства, позволяющая прогнозировать изменение бюджетных доходов и налоговых обязательств организаций, способствующая повышению эффективности системы налогообложения.

Теоретическая значимость исследования состоит в концептуальном обосновании стратегии, обеспечивающей конструктивный подход к развитию налогообложения малого предпринимательства, построенного на использовании специального налогового режима и механизма его действия при сохранении целостности единой налоговой системы. Основные положения диссертации развивают теорию регулирования рыночных отношений в части совершенствования налогообложения малого бизнеса как на уровне государства, так и налогоплательщика.

Практическая значимость диссертационного исследования. Выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, могут быть использованы государственными законодательными и испонительными органами власти для повышения эффективности построения и функционирования налоговой системы, а также малыми предприятиями при определении наиболее выгодного режима налогообложения.

Материалы диссертации могут найти применение в процессе подготовки экономистов высшей квалификации при преподавании дисциплин: Налоги и налогообложение, Налогообложение юридических лиц, Налоговое право, Специальные налоговые режимы.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на Всероссийской научно-практической конференции Состояние и перспективы развития экономики России (г. Пенза, 2003 г.); Международной научно-практической конференции Эффективное управление региональной экономикой (г. Киров, 2004 г.); II Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика (г. Пенза, 2005 г.); V Международной научно-практической конференции Реформирование системы управления на современном предприятии (г. Пенза, 2005 г.); II Международной научно-практической конференции Проблемы социально-экономической устойчивости региона (г. Пенза, 2005 г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 8 научных работ объемом 8,2 п.л., в том числе 2 статьи Ч в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка использованных источников, изложена на 190 страницах, содержит 15 таблиц, 22 рисунка, 14 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Ныров, Артур Хаждаутович

Рисунок 22 - Модель функционирования хозяйствующего субъекта в условиях совершенствования налогового законодательства

Данные микроуровня всегда относятся к какому-то временному срезу в прошлом. Чтобы иметь возможность рассчитать налоговую нагрузку в условиях действующей или альтернативной системы налогообложения с учетом экономического роста, их необходимо экстраполировать на будущее.

Один из самых простых способов экстраполирования данных - разбить имеющиеся направления совершенствования системы налогообложения малого предпринимательства, используя сложившиеся тенденции, прогнозы макроэкономических показателей (инфляция, курс рубля, рост промышленного производства и др.), полученных из других источников и регрессионного анализа. Например, основная часть доходов малого предприятия приходится на выручку от продаж продукции, выпонения работ или оказания услуг.

Можно построить регрессию выручки от инфляции, налоговой базы региона и количества малых предприятий на определенный период времени и посмотреть, носит ли эта зависимость стабильный характер. Если зависимость имеет статистически устойчивый характер, полученное уравнение можно использовать для прогнозирования объема продаж, подставив в уравнение данные официальных прогнозов инфляции, налоговой базы и численности предприятий, относящихся к малым. Затем полученный показатель прироста выручки следует распределить по доходам в файле данных микроуровня.

Имея экстраполяцию данных микроуровня на нужный период, можно рассчитать уровень налоговой нагрузки налогоплательщика - малого предприятия и доумножить полученные результаты на весовые коэффициенты, чтобы перейти от выборочных данных к данным по генеральной совокупности направлений совершенствования налогового законодательства. Расчеты при этом, выпоняются в двух вариантах: исходя из предположения, что налоговое законодательство не измениться, и альтернативного варианта.

Расчет налогов представляет собой компьютерную программу, которая по некоторым заданным правилам определяет причитающуюся к уплате сумму налога. По существу эта программа есть некая совокупность формул, в точности повторяющих порядок расчетов, проделываемый каждым налогоплательщиком, при запонении налоговой декларации. Заменяя одни формулы другими, отражающими предлагаемые элементы совершенствования налогообложения на малом предприятии, можно проследить последствия любых изменений.

Трудность с учетом подобных ответных реакций состоит в том, что даже в странах, налоговые системы которых достаточно стабильны и временные ряды данных накоплены за достаточно длинный период, специалистам бывает нелегко прийти к единому мнению о том, в каком направлении и с какой силой действуют эти факторы, поскольку действуют они одновременно и в разных направлениях [175].

В параграфе 1.3 представлен пример расчетов изменения налоговой нагрузки малых предприятий Ч юридических лиц в связи с возможностью этих хозяйствующих субъектов выбирать одну из двух предложенных российским налоговым законодательством систем налогообложения и выявлении наиболее приемлемого из них при прочих равных условиях. При расчете налогов применяются исходные данные налогоплательщика в условиях действующей системы налогообложения, и при ее совершенствовании.

Главная идея имитационного моделирования заключается в том, чтобы, используя одни и те же исходные данные, определить, какая сумма налогов причитается к уплате с репрезентативной выборки налогоплательщика в условиях действующего законодательства и в случае принятия предлагаемых направлений совершенствования. Эта методика может применяться к расчету по любым предприятиям, лишь бы исходные данные содержали все необходимые показатели, в основе которых лежит налоговая нагрузка.

Модель позволяет анализировать не только те изменения, которые предлагается внести в систему налогообложения малого предпринимательства, но и проблемы, которые могут представлять интерес в будущем.

При включении обратных связей в имитационную модель, расчеты по ней производятся в следующем порядке:

- оценивается рост или сокращение налогов в качестве прямого результата предлагаемого изменения налогового законодательства, т.е. определяется увеличение или сокращение налоговых поступлений в условиях неизменности экономического поведения налогоплательщиков;

- вводятся показатели изменения в направлениях налогоплательщиков, и подводится итог прироста или сокращения доходов, полученных малыми предприятиями, после чего пересчитывается налоговая нагрузка малого предприятия и налоговых поступлений в бюджет.

Один из способов проведения микроэкономического анализа, т.е. анализа на уровне экономических субъектов Ч малого предприятия, заключается в том, чтобы выбрать одно - два типичных или представительных направлений совершенствования налогового законодательства для малого предприятия, провести расчеты и затем распространить полученные результаты на все предприятия данной отрасли или данного типа. Подобный анализ может дать достаточно содержательные сведения о влиянии предлагаемых изменений на некоторые предприятия. Однако найти среднее направление деятельности в каждой отрасли не так просто, как не просто и распространить результаты, полученные на примере одного предприятия, на всю отрасль в целом.

Имитационная модель позволяет определить влияние конкретного направления совершенствования налогообложения на уровень налоговой нагрузки типичного малого предприятия. В параграфе 1.3 был проведен подобный анализ, по результатам которого можно заключить, что не для всех субъектов он выгоден, то есть выбор систем налогообложения является одним направлением из числа многих, влияющих на улучшение финансового климата предприятий малого бизнеса.

Обоснованность выбора формальных критериев и прозрачность процедур их интеграции для получения результата, позволяют сформировать общее представление о влияние того или иного направления совершенствования налогового законодательство для субъектов малого бизнеса. При проведении анализа использовались три показателя, которые в той или иной степени определяют вес налоговых платежей в общих расходах предприятия: вид деятельности, льготы по налогам, договорное поле.

Вид деятельности предприятия имеет двойственное значение: с одной стороны, малые предприятия имеют право перехода на уплату налогов по упрощенной системе налогообложения, а с другой, обязаны уплачивать налоги по упрощенной системе налогообложения (примером, в действующей налоговой системе России выступает единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Льготы по налогам в большей мере определяются освобождением от уплаты налогов, понижением ставок, а также возможностью применения пробелов в законодательстве.

Необходимость использования договорного поля, определяющего сумму налоговых платежей малого предприятия, обусловлена соотношением налогового права с другими отраслями права.

При определении степени влияния направлений совершенствования налогообложения на уровень налоговой нагрузки использовались весовые коэффициенты, представленные в таблице 14.

Веса присваивались факторам без выпонения требования равенства их сумм единице или 100%, то есть, используя метод прямой расстановки.

Предлагаем расставить веса, значения, которых находятся в пределах от О до 1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог исследований, предполагая факт дальнейших научных изысканий по анализируемой проблематике, целесообразно сгруппировать основные положения и выводы.

1. Анализ литературных источников по вопросам предпринимательства позволяет заключить, что малое предпринимательство - это, неотъемлемый элемент современной рыночной системы хозяйствования, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться. Предпринимательство обеспечивает укрепление рыночных отношений, основанных на демократии и частной собственности. По своему экономическому положению и условиям жизни частные предприниматели близки к большей части населения и составляют основу среднего класса, являющегося гарантом социальной и политической стабильности общества.

2. Современное состояние налогообложения малого бизнеса в России характеризуются действием трех паралельно существующих систем: общей для всех предприятий, упрощенной и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, что в принципе позволяет учесть специфику малых форм предпринимательства. Вместе с тем конкретные механизмы налогообложения требуют дальнейшего совершенствования их экономических, финансовых, налоговых и правовых элементов.

3. Показателем эффективности применения систем налогообложения на малых предприятиях является значение налоговой нагрузки. Для выявления адекватного показателя, позволяющего получить полезные результаты, сумма уплачиваемых налогов сравнивается с добавленной стоимостью, созданной на малом предприятии, которая определяется, как стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления.

4. Как часть экономической системы малое предпринимательство вносит свой особый вклад в развитие регионов: увеличивает количество занятых, следовательно, снижает уровень безработицы; производит товары для населения, то есть напоняет потребительский рынок, в первую очередь региональный; снижает нагрузку на органы местного самоуправления по соблюдению социальных гарантий. Гибкость малого предпринимательства позволяет быстро реагировать на конъюнктуру рынка и формировать новый спрос на товары и услуги. Предоставление большого ассортимента услуг не только населению, но и различным предприятиям и организациям повышает комфортность проживания граждан. Кроме того, малое предпринимательство обеспечивает рост налоговых поступлений от налогоплательщиков - малых предприятий, не смотря на, что удельный вес налогов в общем объеме мобилизованных бюджетных ресурсов, по прежнему составляет незначительную величину.

5. Существующая налоговая система не только не поощряет, а в ряде случаев прямо препятствует усилиям предприятий по развитию производства и повышению его рентабельности, то есть не соответствует декларируемым целям экономической, в том числе промышленной, политики государства, которая определяется как повышение эффективности и конкурентоспособности российской промышленности на внешнем и внутреннем рынках и перевод ее на этой основе в стадию подъема.

6. Экстремальность среды, в которой вынужден развиваться малый бизнес, недостаточность собственных финансовых средств, сложный порядок получения и возврата кредитов, давление криминальных структур, неразвитость лизинга оборудования, проблемы с помещениями еще более усиливают непосильное бремя налогов и платежей. Но, несмотря на существующие трудности, малое предпринимательство развивается, решая экономические и социальные проблемы. В виду того, что малые предприятия обеспечивают стабильные поступления денежных средств в бюджеты разных уровней, при достаточно расширенной налоговой базе, которая достигается за счет создания большой сети малых предприятий, уплачивающих налоги, можно добиться значительного попонения бюджета.

7. В рамках процедуры налогового планирования целесообразно осуществлять анализ форм совершаемых сделок их фактическому содержанию, применение которых позволит оценивать действия малой организации, направленные на уменьшение суммы налогов, посредством налогового плана, который дожен иметь следующие разделы: календарь налогоплательщика по каждому налогу; перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные испонители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий; график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам; график повышения квалификации специалистов налоговой сферы и иные вопросы.

8. В контексте решения поставленных задач в диссертации разработана модель оценки эффективности применения различных направлений совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, которая позволяет определить влияние конкретного направления реформирования налогообложения на уровень налоговой нагрузки малого предприятия и используется для формирования учетной политики, распределения ресурсов и программно-целевого планирования.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ныров, Артур Хаждаутович, Ставрополь

1. Конституция РФ принята всенародным голосованием 12.12.1993

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации Официальный текст на 1 августа 2006г. - М.: ЭКМОС, 2007 г. - 112 с.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части I, 11, III) Официальный текст на 15 сентября 2006 г. - М: Изд-во ЭЛИТ, 2006г. - 352 с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I, II) Официальный текст на 01 января 2009 г. - М.: Издательство ЭЛИТ, 2007г. - 392 с.

5. Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

6. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ О бухгатерском учете

7. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации

8. Федеральный закон от 08.08.2001 №129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

9. Федеральный закон от 08.08.2001 №134-Ф3 О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)

10. Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

11. Постановление Правительства РФ от 22.04.2005 №249 Об условиях и порядке предоставления в 2006 году средств Федерального бюджета, предусмотренных на государственную поддержку малого предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства

12. Закон Кабардино-Бакарской Республики от 02.05.2001 №29-РЗ О государственной поддержке малого предпринимательства

13. Закон Кабардино-Бакарской Республики от 24.01.2003 №11-РЗ Об утверждении республиканской целевой программы Развитие и поддержка малого предпринимательства в Кабардино-Бакарской Республике на 2002-2006 годы

14. Постановление Правительства КБР от 12.08.2005 №285-ПП л Об утверждении мероприятий государственной финансовой поддержки малого предпринимательства в Кабардино-Бакарской Республике

15. Постановление Госкомстата РФ от 04.10.2002 №192 Об утверждении единовременной государственной статистической отчетности о деятельности малых предприятий

16. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 №163 Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН)

17. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации

18. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 №64н О типовых рекомендациях по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства

19. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 №7н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее запонения

20. Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 №167н Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее запонения

21. Приказ ФНС РФ от 31.08.2005 №САЭ-3-22/417 Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента

22. Приказ МНС РФ от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495 Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения

23. Приказ МНС РФ от 19.12.2002 №БГ-3-09/722 Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности

24. Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2005 №284 Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса РФ Упрощенная система налогообложения на 2006 год

25. Письмо Минфина РФ от 16.03.2005 №03-03-02-04/1/74 О некоторых вопросах по применению специальных режимов налогообложения

26. Письмо Минфина РФ от 16.03.2005 №03-11-04/3/58 О ведении бухгатерского учета организациями, переведенными на уплату ЕНВД

27. Письмо МНС РФ от 15.09.2004 №33-0-11/581 О порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы

28. Письмо ФНС РФ от 18.01.2006 №ГИ-6-22/30@ О направлении письма Минфина России от 28.12.2005 №03-11-02/85

29. Письмо ФНС РФ от 23.05.2005 №05-1-01-/228 О налогообложении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения

30. Алабин A.M. Роль государства в развитии сектора малых промышленных предприятий Италии // Вестник Московского университета. Серия 6. Экономика. 2002. - №2. - С.44

31. Аладышева К.Н. Индивидуальный предприниматель и системы налогообложения. // Упрощенка.-2006.-№10

32. Аладышева К.Н. Упрощенка и НДС. // Упрощенка.-2006.-№7

33. Алексеева М. М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 2001. 284 с.

34. Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. // Налоговый вестник.-2005.-№10

35. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения. // Налоговый вестник.-2006.-№5

36. Андреев И.М. Новый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства. // Налоговый вестник.-2003.-№1

37. Андреев И.М. Особенности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. // Налоговый вестник.-2005.-№5

38. Андреев И.М. Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства. //Налоговый вестник.-2004.-№1

39. Асланов В.Ф. О налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в РФ // Налоговый вестник. 1996. - №12. - С. 1418

40. Аукционек С., Батяева А. Какие реформы выгодны государству. // Вопросы экономики.-2001.-№9

41. Батяева А. Что мешает платить налоги? // Вопросы экономики.-2001 .-№9

42. Белова Г.И. Проблемы и специфика налогообложения малого бизнеса. // Налоговые споры.-2006.-№4

43. Бирюков А. Развитие малого и среднего бизнеса Ч локомотив экономики. // Вопросы экономики.-2004.-№9

44. Блинов А. Условия регулирования малого бизнеса // Экономист. 2008. №2. С. 75

45. Бобьев М., Пашин В. Налоговая политика России на современном этапе. // Вопросы экономики.-2002.-№7

46. Бокова У.В., Козлова JI.A. О специальных налоговых режимах. // Налоговый вестник.-2006.-№10

47. Болотов И.Д. О совершенствовании налогообложения малого бизнеса. // Налоги и налогообложение.-2005.-№6

48. Брялина Г.И. Развитие малого бизнеса в период становления рыночных отношений: Автореферат дис. на соиск. учен, степени канд. эк. наук. Уфа, 1998

49. Бухвальд Б., Виленский А. Развитие и поддержка малого бизнеса. // Вопросы экономики.-2002.-№7

50. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Налоги и налоговое право. М.: Аналитика-Пресс, 1997

51. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. Екб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2005.-288 с.

52. Вейдер Т. Управление рисками. Computerworld. №43, 2002. http. // www .osp.ru/cev/2000/43/0210.htm

53. Виленский А. Государственная политика Японии по отношению к малым и средним предприятиям // ЭКО. 2002. № 6. С. 135

54. Вентцель Е.С. Исследование операций: задачи, принципы, методология. М.: Наука, 1980

55. Вогина JI.A. Упрощенная система налогообложения. // Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании.-2006.-№5

56. Волошин Д., Гаврилова С. Реорганизация способ перейти на луп-рощенку не восстанавливая НДС. // Главбух.-2006.№20

57. Все об упрощенной системе налогообложения. Специальный выпуск. // Главная книга.-2003

58. Гарифулин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Казань. КГУ. 1986г. 238с.

59. Горский И. К оценке налоговой политики. // Вопросы экономики,-2002.-№7

60. Горшкова И. ЕНВД и УСН: Опасное совмещение. // Малая бухгал-терия.-2006.-№5

61. Грабовый П. Г. и др., Риски в современном бизнесе. Изд-во Алане. 2004г. 154 с.

62. Давыдова И.Н. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей. //Налоговый вестник.-2005.-№5

63. Друкер П. Рынок: как выйти в лидеры. Практика и принципы. М., 1992. С.83

64. Дубровина О.А. ЕНВД Ч 2005: С поддержкой малого бизнеса покончено. // Налоговый учет для бухгатера.-2005. №1

65. Евстигнеев Е.Н. Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб.: Питер. - 2005. - 300 с.

66. Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения. // Налоговый вестник.-2005.-№11

67. Жигунова JI. Учет основных средств субъектами малого предпринимательства, применяющими УСН. // Финансовая газета. Региональный вы-пуск.-2006.-№27

68. Игнатов А.В. Справедливость налогообложения как экономический фактор. // Финансы.-2005.-№5

69. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России. // Финансы.-2004.-№12

70. Ильина А. Вмененка и лупрощенка: бухучет отменяется? // Практическая бухгатерия.-2006.-№9

71. Исаков В., Юргенс И. Россия и ЕС: перспективы экономической и правовой интеграции. // Закон и право.-2004.-№9

72. Исследование операций и статистическое моделирование. Вып.4 / Под ред. И.В.Романовского. JL: ГУ, 1977

73. Исследование операций и статистическое моделирование. Вып.5 / Под ред. И.В.Романовского. Л.: ГУ, 1980

74. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) Теория и практика финансового анализа. С. 1-7. Электронный ресурс: http: // www.cfin.ru / taxes/how-much- taxes.shtml

75. Кирова E.A. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - №9. С. 30

76. Козлов Д. Налоговая политика: Какой путь выбрать? // Вопросы экономики.-2002.-№7

77. Колесников А., Колесникова Л. Малый и средний бизнес: эволюция понятий и проблема определения // Вопросы экономики. 1996. - №7. - С.46-58

78. Кольцова Т.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. // Финансы.-2002.-№8

79. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки // Финансовый менеджмент. №2. - 2001

80. Куликов А.Г., Павлов И.П. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет. // Финансы.-2000.-№5

81. Курс экономической теории. / Под ред. Чепурина М.Н. и Киселевой Е.А. Киров: АСА, 1995

82. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. М.: Ин-фра-М, 1997.-320 с.

83. Левадная Т.Ю. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей. //Налоговый вестник.-2005.-№9

84. Макконел К., Брю С. Экономикс. М. 2001. С. 134

85. Малое предпринимательство в России. Стат сб. / Госкомстат России. М., 2009. С. 9

86. Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее. Под. общ. ред. Е.Г. Ясина, А.Ю. Чепуренко, В.В. Буева, О.М. Шесто-перова, М.: Новое издательство, 2004

87. Маркс К. и Энгельс Ф. Соч. Изд. 2. Т. 16. С. 201

88. Маршал А. Принципы экономической науки. М., 1993. С. 72

89. Масленникова JI.A. Поставки без документов. // Упрощенка.-2006.11

90. Масленникова JI.A. С 2007 года фирма будет применять УСН: процедура перехода. // Российский налоговый курьер.-2006.-№21

91. Масленникова JI.A. Состав и учет расходов по оплате труда. // Уп-рощенка.-2006.-№10

92. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. М.: Фонд Правовая культура, 1995

93. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИН-ФРА-М, 1999

94. Митюкова Э. Налоговая агентура на упрощенке. // Расчет.-2006.-№4

95. Михайлов И. Патентная лупрощенка год спустя. // Малая бухгал-терия.-2006.-№6

96. Морозов Н. Упрощенка не помеха для переноса убытков. // Учет. Налоги. Право.-2006.-№41

97. Моисеев Н.Н. Математические задачи системного анализа. М.: Наука, 1981

98. Налоговые системы зарубежных стран. / Под ред. д.э.н. В.Г. Князева, д.э.н. Д.Г. Черника, М. Закон и право. И.О. ЮНИТИ, 1997

99. Налоговые системы зарубежных стран. / Учебное пособие. М.: Российская экономическая академия Г.В. Плеханова, 1995

100. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М., 1995

101. Налоги и налогообложение. А.Е. Сердюков, Е.С. Выкова, A.JI. Та-расевич, изд-во: Питер. -2005. 451 с.

102. Налогообложение малого предпринимательства: законодательная практика в России и регионах, реформа налогообложения малого бизнеса. / ИКЦ Бизнес Ч Тезаурус М.: 2002 г.

103. Нейлор Т. Машинные имитационные эксперименты с моделями экономических систем. М.: Мир, 1975

104. Оптимизация налогов. Методы и схемы/Ю.А. Лукаш. Ч М.: Гросс-Медиа, 2005.-416 с.

105. Орлов А. Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация. // Вопросы экономики.-2001.-№10

106. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2000

107. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом МЕЛАП, 2001

108. Петров В. Упрощенка последняя схема? // Консультант.-2006.9

109. Подпорин Ю.В. НДС при упрощенной системе налогообложения // Налоговый вестник.-2006.-№7

110. Подпорин Ю.В. О специальных налоговых режимах // Налоговый вестник.-2005-№12

111. Подпорин Ю.В. Учет расходов при упрощенной системе налогообложения. // Налоговый вестник.-2006.-№4

112. Развитие малого и среднего предпринимательства в регионах России Индекс ОПОРЫ, 2007-2008 // www.opora.ru/analytics/our-efforts

113. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. / Пер. с англ. М.: Госполитиздат, 1995

114. Рожнова О.В., Гришкина С.Н. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства. М.: Экзамен, 2004

115. Российское обозрение малых и средних предприятий 2001. М.: изд. Ресурсного центра малого предпринимательства, 2002

116. Рощин С.Ю., Разумова Т.О. Экономика труда: экономическая теория труда: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001

117. Рубе В.А. Малый бизнес: история, теория, практика. М.: ТЕИС,2000

118. Русакова Н.К., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2002. 495 с.

119. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. М.: Финансы и статистика, 2003

120. Словарь Вебстера (издания 1828). полный токовый словарь английского языка с указанием произношения (Comprehensive Pronouncing and Explanatory Dictionary of the English Language, 1830)

121. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М,: Соцэкгиз, 1962

122. Сорокина В. Малый бизнес по-британски. МЭМО. 2003. №10.1. С. 102

123. Теплова Н.А. Книга учета доходов и расходов при совмещении налоговых режимов. // Упрощенка.-2006.-№8

124. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.- 253 с.

125. Упрощенная система налогообложения. Официальные разъяснения. // Малая бухгатерия.-2006.-№6

126. Условия и факторы развития малого предпринимательства в регионах России, ОПОРА России ВЦИОМ, Москва, 2006

127. Фадеев Д.Е., Васильев С.В., Абрамов А.В. Контрольно-кассовые барьеры для малого бизнеса. // Налоговые споры: теория и практика.-2005.-№4

128. Фань Чуньон Государственная поддержка малого и среднего предпринимательства в Китае. // Вопросы экономики.-2002.-№7

129. Федоров К.П. Судебная защита субъектов малого предпринимательства. // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ.-2005 .-№4

130. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Под ред. А.Г.Грязновой Москва: Изд-во Финансы и статистика, 2002

131. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник. / Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. М.: Проспект, 1999

132. Финансы: Учебное пособие. / Под ред. проф. Ковалевой A.M. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1999

133. Финансы. / Под ред. Дробозиной Л.А. М.: Финансы и статистика,1999

134. Финансы предприятий: Учебник, / Н.В. Кочина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Кочиной. М.: Финансы. ЮНИТИ, 1998

135. Хайек Ф. Безработица и денежная политика. Правительство как генератор делового цикла. М., 1992. С. 111

136. Ходжсон Джеффри, Экономическая теория и институты: Манифест современной институциональной экономической теории / Пер. с англ. -М.: Дело, 2003, с. 93-119

137. Черник Д.Г. и др. Основы налоговой системы: Учебное пособие. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001. 422 с.

138. Шаров А.В. Новые формы государственной поддержки малого предпринимательства. // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ.-2005 .-№4

139. Шестоперов A.M. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2005 г. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад. Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства, май 2006 год

140. Шестоперов A.M. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2006 г. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад. Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства, февраль 2007 год

141. Шестоперов A.M. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2007 г. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад. Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства, апрель 2008 год

142. Шестоперов A.M. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2008 г. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад. Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства, май 2009 год

143. Шкребела, Е.В. Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения. Под ред. Синельникова-Мурылева С., Тру-нина И. М.: ИЭПП, 2008. -163 с.

144. Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса, М.: ИЭПП, 2000 г.с

145. Шумпетер И. Теория экономического развития. М., 1982. С. 171

146. Шуткин А.С. Малый бизнес и местные бюджеты. // Финансы.-2005.-№5

147. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. М.: 2002. 85 с.

148. Юданов А. Гении национального бизнеса. // Эксперт, №16, 2007, с. 33-41

149. Юрасова И.Н. Налоговое планирование как инструмент финансового менеджмента организации // Актуальные проблемы управления 2005: Материалы международной практической конференции: Вып. 3 / ГУУ - М., 2005.-309 с.

150. Юрасова И.Н. Современные методы налогового планирования // Актуальные проблемы управления 2003: Материалы международной научно-практической конференции: Вып. 4 / ГУУ. - М., 2003. - 306 с.

151. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: Инфра-М, 1999.-С.234

152. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. Учебник.- М.: Наука, 1995

153. Ясин Е. Экономический рост как цель или средство. // Вопросы ЭКОНОМИКИ.-2001 .-№9

154. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России // www.nalog.ru

155. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Бакарской республике // www.07nalog.ru

156. Официальный сайт Министерства Экономического развития и торговли Кабардино-Бакарской республике // www. kbrinvest. ru

157. Bahl R., Hawkins R., Moore R.E., Sjoquist D. Using Microsimulation Models for Revenue Forecasting in Developing Countries // Public Budgeting and Financial Management, 1993. Vol. 5, № 1. - Pp. 159-186

158. Bahl R., Wallace S. Consultation on Philippine Tax Reform // Report prepared for USAID-Manila, August 10, 1994

159. Baekgaard H. A Microsimulation Approach to the Demand for Day Care for Children in Denmark // Microsimulation and Public Policy / A. Harding ed. Amsterdam: Elsevier Press, 1996

160. Bergmann Barbara R. Combining Microsimulation and Regression: A Reply // Econometrica, 1975. Vol. 43. - Pp. 529-531

161. Bird R. Refinking Subnational Taxes: A New Look at Tax Assigne-ment. IMF Working Paper, 1999, No WR/99/165

162. Brealey and Myers. Rrincipes of corporative finance. McGrow Hill,2006

163. Burky S.J., Perry G.E., Dillinger W. Beyond the Center Decentralizing the State Washington, DC: World Bank, 2000

164. Compson, Michael and John Navratil "An Improved Method for Estimating the Total Taxable Resources of the States". U.S. Department of the Treasury, 1997

165. Klevmarken A., Olovsson P. Direct and Behavioral Effects of Income Tax Changes-Simulations with the Swedish Model MICROHUS // Microsimulation and Public Policy / A. Harding ed. Amsterdam: Elsevier Press, 1996

166. Mirer T.W., Peck J.K. Combining Microsimulation and Regression: A Comment // Econometrica, 1975. Vol. 43. - Pp. 523-528

167. Hettich W., Winter S., Democratic Choice and Taxation, New York: Cambridge University Press, 1999

168. Qrcutt G.H. Anew Type of Socio-Economic System // Review of Economics and Statistics, 1957. Vol. 58. - Pp. 773-797

169. Orcutt G.H., Greenberger M., Korbal M., Rivlin A. Microanalysis of Socioeconomic Systems: A Simulation Study. New York: Harper and Row, 1961

170. Lavrov A., Litwack J., Sutherland D. Fiscal federalist relations in Russia / Paris, OECD, Centre fo Co-operation with Non-Members 2001

171. Salomao M. Fiscal federalism and Tax Competition in Brazil. Mimeo. Parana, 2000

172. Smart, Michael лTaxation and Deadweight Loss in a System of Intergovernmental Transfers // Canadian Journal of Economics, February 1998

173. Symons E., Warren N. Modelling Consumer Behavioral Response to Commodity Tax Reforms // Microsimulation and Public Policy / A. Harding ed. Amsterdam: Elsevier Press, 1996

174. Shah A. The Reform of Intergovernmental Fiscal Relation in Developing and Emerging Market Economies. The World Bank, 1999

175. Tanzi V. Fiscal federalism and Decentralization: A Rewiew of Some Efficiency and Macroeconomic Aspects, Washington: World Bank, 1995

176. Weston J.F., Copeland Т.Е. Managerial Finance. The Dryden Press, 1986 (eight edition)

177. Реализована продукция (включая НДС) 14 356 14812 14 240 14 455 14 712

178. НДС начисленный с. 1*18/118 2 392,7 2 468,7 2 172,2 2 205,0 2 244,2 2 392,7 2 468,7 2 172,2 2 205,0 2 244,2

179. Выручка от реализации без НДС с. 1-с.2 11 963,3 12 343,3 12 067,8 12 250,0 12 467,8

180. Вычитаемые расходы с. 4.1 +с. 4.2 + с. 4.3 10 359,8 9 963,0 9 871,9 9 728,9 10 457,9

181. Фонд оплаты труда 6 316,6 6 072,9 6 123,2 6 360,2 6 914,6

182. Единый социальный налог 35,6% от ФОТ, с 01.01.0526% 2 248,7 2 162,0 2 180,0 1 653,7 1 797,8 2 248,7 2 162,0 2 180,0 1 653,7 1 797,8

183. Материальные затраты 1 794,5 1 728,1 1 568,7 1 715,0 1 745,5 -358,9 345,6 - 282,4 -308,7 -314,2

184. Прибыль от реализации с. 3- с.4 1 603,5 2 380,3 2 195,9 2 521,1 2 009,9

185. Налог на имущество 19 19 21 25 27 19 19 21 25 27

186. Прибыль до налогообложения с. 5- с.6 1 584,5 2 361,3 2 174,9 2 496,1 1 982,98 11алог на прибыль 24% от с. 7 380,3 566,7 522,0 599,1 475,9 380,3 566,7 522,0 599,1 475,9

187. Чистая прибыль с. 7- с.8 1 204,2 1 794,6 1 652,9 1 897,0 1 507,0

188. Реализована продукция (включая НДС) 6 070 6 807 7 624 8 979 9 952

189. НДС начисленный с. 1*18/118 1 011,7 1 134,5 1 163,0 1 369,7 1 518,1 1 011,7 1 134,5 1 163,0 1 369,7 1 518,1

190. Выручка от реализации с. 1- с.2 5 058,3 5 672,5 6 461 7 609,3 8 433,9

191. Вычитаемые расходы с. 4.1+с. 4.2 + с. 4.3 3 750,1 4 354,4 5 013,7 5 624,9 6318,8

192. Фонд оплаты труда 303,5 408,4 457,4 538,7 597,1

193. Единый социальный налог 35,6% от ФОТ, с 01.01.05 Ч 26% 108,1 145,4 162,8 140,1 155,3 108,1 145,4 162,8 140,1 155,3

194. Материальные затраты 3 338,5 3 800,6 4 393,5 4 946,1 5 566,4 667,7 -760,1 -790,8 -890,3 -1 001,9

195. Прибыль от реализации с. 3- с.4 1 308,2 1 318,1 1 447,3 1 984,4 2 115,1

196. Налог на имущество 46 45 69 78 96 46 45 69 78 96

197. Прибыль до налогообложения с. 5- с.6 1 262,2 1 273,1 1 378,3 1 906,4 2 019,1

198. Налог на прибыль 24% от с. 7 302,9 305,5 330,8 457,5 484,6 302,9 305,5 330,8 457,5 484,6

199. Чистая прибыль с. 7-С.8 . 959,3 967,6 1 047,5 1 448,9 1 534,5

200. Реализована продукция (включая НДС) 11 771 12 879 13 428 14 294 14 648

201. НДС начисленный с. 1*18/118 1 961,8 2 146,5 2 048 2 180,5 2 243,4 1 961,8 2 146,5 2 048 2 180,5 2 243,4

202. Выручка от реализации с. 1-с.2 9 809,2 10 732,5 11 380 12 113,5 12 404,6

203. Вычитаемые расходы с. 4.1+с. 4.2 + с. 4.3 5 546,2 6 018,9 6 008,9 6 390,3 6 426

204. Фонд оплаты труда 2 354 2 576 2417 2 573 2 637

205. Единый социальный налог 35,6% от ФОТ, с 01.01.0526% 838 917,1 860,5 669 685,6 838 917,1 860,5 669 685,6

206. Материальные затраты 2 354,2 2 525,8 2 731,4 3 148,3 3 103,4 -470,8 -505,2 -491,6 -566,7 -558,6

207. Прибыль от реализации с. 3- с.4 4 263 4 713,6 5 371,1 5 723,2 5 978,6

208. Налог на имущество 82 93 101 111 120 82 93 101 111 120

209. Прибыль до налогообложения с. 5- с.6 4 181 4 620,6 5 270,1 5 612,2 5 858,6

210. Налог на прибыль 24% от с. 7 1 003,4 1 108,9 1 264,8 1 346,9 ! 406,1 1 003,4 1 108,9 1 264,8 1 346,9 1 406,1

211. Чистая прибыль с. 7- с.8 3 177,6 3 511,7 4 005,3 4 265,3 4 452,5

212. Всего налогов 3 414,4 3 760,3 3 782,7 3 740,7 3 896,5

213. Реализовано продукции 14 356 14 812 14 240 14 455 14 712

214. Единый налог (6%) с. 1*6/100 861,4 888,7 854,4 867,3 882,7 861,4 888,7 854,4 867,3 882,7

215. Вычитаемые расходы с. 3.1+с. 3.2 + с. 3.3 10 718,7 8 996,8 8 831,7 9 274,3 9 942,4

216. Фонд оплаты труда 6 316,6 6 072,9 6 123,2 6 360,2 6 914,6

217. Единый социальный налог, в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 14% ФОТ 2 248,7 850,2 857,3 890,4 968,1 2 248,7 850,2 857,3 890,4 968,1

218. Материальные и приравненные к ним затраты 2 153,4 2 073,7 1 851,2 2 023,7 2 059,7

219. Объект налогообложения -доходы минус расходы с. 1-с.З 3 637,3 5 815,2 5 408,3 5 180,7 4 769,6

220. Единый налог, (15%) с. 4*15/100 545,6 872,3 811,3 777,1 715,4 545,6 872,3 811,3 777,1 715,4

221. Чистый доход (объект налогообложения -доходы) с. 1-с.2-с.З 2 775,9 4 926,5 4 553,9 4 313,4 3 886,9

222. Чистый доход (объект налогообложения -доходы минус расходы) с. 4-с. 5 3 091,7 4 942,9 4 597 4 403,6 4 054,2

223. Всего налогов (объект налогообложения доходы) 3 110,1 1 738,9 1 711,7 1 757,7 1 850,8

224. Реализовано продукции 6 070 6 807 7 624 8 979 9 952

225. Единый налог (6%) с. 1*6/100 364,2 408,4 457,5 538,7 597,1 364,2 408,4 457,5 538,7 597,1

226. Вычитаемые расходы с. 3.1+с. 3.2 + с. 3.3 4 417,8 5 026,3 5 705,8 6 450,5 7 249,0

227. Фонд оплаты труда 303,5 408,4 457,4 538,7 597,1

228. Единый социальный налог, в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 14% ФОТ 108,1 57,2 64,1 75,4 83,6 108,1 57,2 64,1 75,4 83,6

229. Материальные и приравненные к ним затраты 4 006,2 4 560,7 5 184,3 5 836,4 6 568,3

230. Объект налогообложения -доходы минус расходы с. 1-с.З 1 652,2 1 780,7 1 918,2 2 528,5 2 703,0

231. Единый налог, (15%) с. 4*15/100 247,8 267,1 287,7 379,3 405,5 247,8 267,1 287,7 379,3 405,5

232. Чистый доход (о&ьект налогообложения -доходы) с. 1- с.2-с.З 1 288 1 372,3 1 460,7 1 989,8 2 105,9

233. Чистый доход (объект налогообложения -доходы минус расходы) с. 4 с. 5 1 404,4 1 513,6 1 630,5 2 149,2 2 297,5

234. Всего налогов (объект налогообложения доходы) 472,3 465,6 521,6 614,1 680,7

235. Реализовано продукции 11 771 12 879 13 428 14 294 14 648

236. Единый налог (6%) с. 1*6/100 706,3 772,7 805,7 857,6 878,9 706,3 772,7 805,7 857,6 878,9

237. Вычитаемые расходы с. 3.1+ с. 3.2 + с. 3.3 6017 5 967,6 5 978,4 6 648,2 6 668,2

238. Фонд оплаты труда 2 354 2 576 2417 2 573 2 637

239. Единый социальный налог, в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 14% ФОТ 838 360,6 338,4 360,2 369,2 838 360,6 338,4 360,2 369,2

240. Материальные и приравненные к ним затраты 2 825 3 031 3 223 3 715 3 662

241. Объект налогообложения -доходы минус расходы с. 1-с.З 5 754 6911,4 7 449,6 7 645,8 7 979,8

242. Единый налог, (15%) с. 4*15/100 1 726,2 1 036,7 1 117,4 1 146,9 1 197 1 726,2 1 036,7 1 117,4 1 146,9 1 197

243. Чистый доход (объект налогообложения -доходы) с. 1- с.2 с.З 5 047,7 6 138,7 6 643,9 6 788,2 7 100,9

244. Чистый доход (объект налогообложения -доходы минус расходы) с.4-с. 5 4 027,8 5 874,7 6 332,2 6 498,9 6 782,8

245. Всего налогов (объект налогообложения доходы) 1 544,3 1 133,3 1 144,1 1 217,8 1 248,1

246. Всего налогов (объект налогообложения доходы минус расходы) 2 564,2 1 397,3 1 455,8 1 507,1 1 566,2

Похожие диссертации

• Преобразование организационной структуры промышленного предприятия
• Оптимизация налогообложения субъектов малого предпринимательства
• Специальные режимы в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства на современном этапе
• Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса на основе применения специальных налоговых режимов
• Развитие специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства