Организация системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ядерного энергетического комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Ярославлев, Денис Павлович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ядерного энергетического комплекса"
На правах рукописи
) ЯРОСЛАВЛЕВ ДЕНИС ПАВЛОВИЧ
ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ЯДЕРНОГО ЭНЕРГЕТИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (Специализация 15. - Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность. Область исследования 15.13. -Инструменты и методы менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов)
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2003
Диссертация выпонена на кафедре документоведения и документационного обеспечения управления Государственного университета управления
Научный руководитель:
Кандидат экономических наук, доцент Корнеев Игорь Константинович
Официальные оппоненты:
Доктор экономических наук, профессор Родкина Татьяна Анатольевна Кандидат экономических наук, доцент Опальский Александр Павлович
Ведущая организация:
ФГУП Государственный
строительно-проектный институт Министерства по атомной энергии РФ
Защита состоится 2003 г. в 1400 на заседании
диссертационного совета К 212.049.02 по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99.
Автореферат разослан " /-3 " 2003 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета К 212.049.02
Ляпина С.Ю.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы. Атомная энергетика представляет собой один из наиболее пострадавших при переходе к рыночным отношениям секторов экономики. В последнюю четверть XX в. развитие атомной энергетики несколько замедлилось, и даже стали высказываться сомнения в её перспективности. Акционирование и частичная приватизация (контрольные пакеты акций принадлежат государству) ряда организаций" ядерного энергетического комплекса (ЯЭК) нарушила координацию управления отраслью, вследствие чего возникли предпосыки для постепенного вытеснения России с мирового рынка ядерной продукции, что подтверждается снижением объема поставок ядерного топлива в Литву и Восточную Европу. Среди основных проблем ЯЭК присутствуют: нехватка оборотных средств; рост дебиторской задоженности; низкая инвестиционная привлекательность предприятий, находящихся под управлением государства; низкая рентабельность сырьедобывающих предприятий; низкая прибыльность продаж ядерного топлива и произведенной на его основе электрической энергии на российском рынке, регулируемом государством; разрыв между темпами приватизации организаций отрасли и создания эффективных систем управления ими. Эти и прочие экономические условия, сложившиеся к настоящему времени, актуализируют задачу выживания и сохранения потенциала для развития энергетики.
Сегодня руководителям российских организаций ЯЭК в целях эффективного и безопасного функционирования следует искать новые стимулы для развития отрасли, основанные на внутренних резервах и современных формах организации. Одним из направлений развития предприятий атомной промышленности может стать формирование и совершенствование эффективной системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности (СВК ФХД) предприятий. Это подтверждает тот факт, что многие организации нанимают аудиторов для консультаций, получения практических рекомендаций по разработке таких систем. Стремление снизить вероятность банкротства инициирует предприятия к организации эффективной системы внутреннего контроля ФХД. Она помогает специалистам предприятия в совершенствовании бухгатерского учета, оптимизации налогообложения, повышении экономической обоснованности управленческих решений, что создает предпосыки для улучшения функционирования всего предприятия. Внутренний контроль позволяет своевременно предупредить негативные явления в
финансово-хозяйственной деятельности, выявить и мобилизовать внутрихозяйственные резервы.
Развитие рыночных механизмов в экономике ядерного энергетического комплекса, повышение роли учета и внутреннего контроля в системе управления предприятием, наличие дискуссионных вопросов в данной области обусловили выбор темы диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка *
теоретических основ и практических рекомендаций по организации системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ^
ядерного энергетического комплекса.
Задачи исследования:
- рассмотреть внутренний контроль ФХД как функцию управления социальными и экономическими системами;
- определить принципы и требования к формированию системы внутреннего контроля ФХД;
- показать роль учетной информации в формировании системы внутреннего контроля ФХД;
- выявить основные направления совершенствования системы внутреннего контроля ФХД предприятий ЯЭК;
- разработать методические рекомендации формирования системы внутреннего контроля ФХД предприятий ЯЭК;
- изучить практику оценки экономической эффективности системы внутреннего контроля ФХД предприятий атомной промышленности и дать предложения по ее совершенствованию.
Объектом исследования является система внутреннею контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ядерного энергетического комплекса, а предметом исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в процессе формирования и функционирования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности.
Теоретическую основу диссертационного исследования составляют (
труды таких зарубежных и отечественных ученых в области экономики, социологии, менеджмента и других научных дисциплин, как: А.Г.Аганбегяна, Ф.Ф.Аунапу, Н.Д.Байкова, В.А.Беспалова, А.Г.Венделина, В.Ф.Гапоненко, И.Н.Герчиковой, В.П.Грузинова, Л.Г.Евланова, М.Г.Карпунина. А.А.Крылова,
Я.Г.Любинецкого, Б.И.Майданчика, А.М.Мастепанова, Я.Р.Рейльяна, Дж.Риса, Р.Энтони и др.
Вопросы формирования системы контроля ФХД организаций затрагивали в своих работах ученые-экономисты: Р.А.Аборов, Н.Г.Белов. В.В.Бурцев, Ф.Ф.Бутынец, А.Я.Бажов, Ю.А.Данилевский, В.Ф.Журко, В.К.Радостовец, И.А.Ламыкин, А.Д.Ларионов, Г.В.Максимова, М.Ф.Овсийчук, Д.Н.Письменная, Г.Л.Соловьев, В.П.Суйц, О.С.Черенкова, М.Я.Штейнман и др.
В то же время вопросы формирования эффективной системы внутреннего контроля ФХД в процессе управления предприятием с целью уменьшения аудиторского риска и расходов на проведение проверок пока не получили дожного рассмотрения в конкретных отраслевых экономических исследованиях и, тем более, практической деятельности предприятий атомной промышленности. Методики организации системы внутреннего контроля ФХД, учитывающие специфику предприятий Минатома, практически отсутствуют. Требуют допонительного исследования и вопросы практического использования наиболее эффективных методов организации системы внутреннего контроля ФХД и ее взаимодействия с внешним аудитом.
Методология и методы исследования. Методологическую основу диссертации составили разработки экономической науки, социологии, теории управления. В работе использованы общефилософские мст одологические подходы. Диссертация базируется на результатах исследований российских ученых, занимающихся вопросами контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В ходе исследования применялись 1акже методы логического анализа, моделирования и формализации, экспертных оценок и др.
Эмпирическую базу исследования составили официальные статистические данные по организациям атомной промышленное 1 и, результаты их аудиторских проверок, а также опросы специалистов этой отрасли.
Основными научными результатами диссертационного исследования являются:
- теоретическое обоснование возможности и необходимости формирования в условиях развития рыночных механизмов хозяйствования эффективной системы внутреннего контроля ФХД организаций, способствующей повышению качества и достоверности финансовой и бухгатерской отчетности организаций, реальной оценке и прогнозированию последствий различных экономических решений, уменьшению количества внешних аудиторских проверок и снижению их стоимости;
- утверждение о том, что совершенствование системы внутреннего конгроля ФХД предприятий представляет собой процесс использования наиболее рациональных ее форм, методов, способов, путей создания, развития, рационализации отдельных сторон, выявление "узких мест" на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации;
- методика формирования организационных структур внутреннего * контроля ФХД предприятий, включающая создание специальных программ контроля, правила внутреннего контроля, распределение функциональных (Д обязанностей внутри службы внутреннего контроля, проведение мониторинга за процессом функционирования системы контроля ФХД предприятий с целью снижения возможности злоупотреблений в финансовой сфере, сохранности имущества организации, упрощения и снижения трудоемкости контрольной
работы;
- предложения по совершенствованию оценки экономической эффективности системы внутреннего контроля ФХД предприятий атомной промышленности на основе рассмотрения качественной определенности отдельных ее элементов.
Наиболее существенные элементы научной новизны результатов исследования заключаются в следующем:
1. Раскрыто новое содержание внутреннего контроля ФХД как функции управления социально-экономической системой в условиях рыночных отношений.
2. Допонены принципы формирования системы внутреннего контроля ФХД предприятий атомной промышленности.
3. Предложены основные направления совершенствования системы внутреннего контроля ФХД предприятий ЯЭК.
4. Разрабо1ана методика формирования структур внутреннего контроля ФХД, учитывающая специфику функционирования предприятий Я'Ж.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в том, что они углубляют существующее представление о внутреннем контроле как функции управления, определяют принципы и требования формирования системы внутреннего контроля, дают реальные ориентиры и направления повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий атомной промышленное!и.
Реализация результатов диссертационного исследования позволила: создать в организациях ядерного энергетического комплекса рациональную и эффективную систему внутреннего контроля ФХД с целью организации оперативного и упреждающего кризисные явления управления, принять меры к сокращению количества нарушений законодательства и внутренних положений предприятия, сократить расходы на проведение аудиторских проверок, принимать верные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности.
Результаты исследования использованы в учебном процессе высших учебных заведений по дисциплинам "Аудит", "Менеджмент", "Основы организации производства", а также в системе повышения квалификации менеджеров различных организаций атомной промышленности.
Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертации докладывались на научно-практической конференции "Актуальные проблемы управления-2001" (Москва). Практические предложения и рекомендации при разработке и реализации плана мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля реализованы во ФГУП "Производственное объединение "СТАРТ" Министерства по атомной энергии РФ (акт внедрения от 30.09.2003 г. № 17-22/1221), в ЗАО ТПК "ЭКО" (акт внедрения от 01.10.2003 г. № 32/624). По материалам диссертации опубликованы 5 статей общим объемом 1 п.л.
Структура диссертации. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографии из 176 наименований и 11 приложений. Общий объем основной части - 227 стр. Работа содержит 7 таблиц, 28 рисунков.
В первой главе "Теоретические аспекты формирования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций ядерного энергетического комплекса" рассмотрена такая функция управления социально-экономической системой как контроль. Осуществлен обзор современного состояния ядерного энергетического комплекса, предприятия которого решают первоочередные задачи в обеспечении жизнедеятельности страны. Показано значение внутреннего контроля ФХД в системе управления организацией и выявлена роль учёта в формировании информационной системы внутреннего контроля управления организациями атомной промышленности.
Во второй главе "Организация системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности" излагаются основные принципы и требования к формированию системы
внутреннего контроля ФХД организаций. Рассмотрены методические подходы к формированию структур внутреннего контроля ФХД предприятий атомной промышленности. Определены основные направления совершенствования системы внутреннего контроля ФХД на примере ОАО "ТВЭЛ".
В третьей главе "Практическая организация системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЯЭК" автор подходит к практической реализации теоретических предложений, касающихся 4
организация системы внутреннего контроля ФХД предприятия ЯЭК. На примере договорной деятельности ОАО "ТВЭЛ" предложены рекомендации по (,
организации контроля бизнес-процессов на предприятиях ЯЭК. Раскрыта методика контроля заключения договоров на поставку топлива на АЭС России. Предложена оценка экономической эффективности системы внутреннего контроля ФХД с целью организации упреждающего управления предприятиями атомной промышленности.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
В диссертации представлено теоретическое обоснование возможности и необходимости формирования эффективной системы внутреннего контроля, финансово-хозяйственной деятельности предприятий, способствующей повышению качества и достоверности финансовой и бухгатерской отчетности предприятий, реальной оценке и прогнозированию последствий различных экономических решений, уменьшению количества внешних аудиторских проверок и снижению их стоимости в условиях развития рыночных механизмов хозяйствования.
Формирование рыночных отношений во всех сферах хозяйственной жизни затронуло деятельность организаций, в том числе и в атомной промышленности. Закрепление за ними статуса самостоятельного хозяйствующего субъекта способствовало возрастанию ответственности руководителя за Х принимаемые управленческие решения и обусловило потребность в совершена вовании такой функции управления, как контроль.
Процесс управления организацией включает следующие основные стадии: 1) планирование - сбор, обработка информации и выработка управленческого решения; 2) оркшизация и координация посредством регулирования реализации управленческих решений; 3) учет - сбор, измерение, регистрация и обработка информации, касающейся выпонения управленческого решения: 4) анализ -разложение информации, полученной на стадии учета, на компоненты, их
изучение и оценка для принятия следующих управленческих решений. Стадия контроля не включается в упрощенное описание процесса управления, так как I контроль имеет двойственную роль в процессе управления ор! анизацией. С
одной стороны, стадии контроля неизменно чередуются с другими стадиями в процессе управления, поэтому можно говорить о присутствии (проникновении) > элементов контроля на каждой из описанных стадий. С друюй стороны,
контроль обеспечивает оптимальный и эффективный ход процесса управления ^ на каждой стадии. Поэтому стадию контроля по отношению к остальным можно
рассматривать как упорядочивающее звено управленческого процесса.
Контроль в диссертации рассматривается как самостоятельная функция управления, которая проникает во все другие функции управления и оказывает активное воздействие на эффективность их использования. Тесная связь контроля с другими функциями объясняется не второстепенное! ыо контроля, а взаимозависимостью и взаимодействием всех функций управления. Контроль является важнейшей самостоятельной управленческой функцией, активно взаимодействующей с другими функциями, в частности, с бухгатерским учетом. Взаимосвязь функций управления с контролем, который присутствует на всех стадиях управления, можно представить в следующем виде (см. рис. 1).
Рис.1 Взаимосвязь функций управления с контролем
Контроль, как и другие функции управления, определяется сущностью и целями управления. Управление как функция вытекает из процесса труда и входит в состав его факторов. Возникновение функций управления - результат специализации труда. Функции управления - это, во-первых, часть управленческой деятельности; во-вторых, это обособившаяся часть управленческой деятельности; в-третьих, к возникновению функций управления
приводит такое разделение труда, при котором обособляется отдельный вид деятельности.
Контроль является конкретным видом деятельности. Это подтверждается тем, что в системах управления он выделен в обособленную сферу деятельности, а, следовательно, проявляется как непрерывный процесс управления. Следует иметь в виду, что содержание контролирующей деятельности заключается в сборе информации о состоянии управляемой системы, определении '
возникающих нарушений и их причин, выборе мер по устранению недостатков и отслеживании процесса их реализации. При этом управляющая часть системы I,
управления может быть детализирована посредством декомпозиции с выделением составных элементов (см. рис. 2).
ИНФОРМАЦИЯ О ЦЕЛЯХ УПРАВЛЕНИЯ
Рис. 2. Схема системы управления организацией с детализацией элементов
управляющей части
Наряду с задачами динамичного развития ядерной энергетики в сфере финансово-хозяйственной деятельности ЯЭК имеются и задачи, которые обусловлены следующими обстоятельствами:
- в отрасли отмечаются задержки в финансировании стратегических
проектов, возникает недостаток бюджетных централизованных средств, дефицит инвестиций, что приводит к стагнации производства;
- недопустимо медленная реализация капиталоемких заделов в ядерной энергетике существенно понижает ее рентабельность в целом;
- возникает необходимость согласования проектов развития ЯЭК в целом и градообразующих предприятий в частности с экономикой административно-территориальных образований, включающей сервисные по отношению к ЯЭК функции, что приводит увеличению стоимости проектов;
- не в поном объема удовлетворена потребность >ффективного замещения ряда звеньев в технологических цепочках, нарушенных в результате распада СССР;
- предприятия ЯЭК фактически не обеспечивают воспроизводства имеющегося производственного потенциала;
- в ЯЭК отсутствует единая координация хозяйственного управления, действуют две основные группы предприятий: государственные унитарные предприятия; акционерные общества, контрольные пакеты акций которых управляются государством;
- организационная и финансовая раздробленность предприятий отрасли ослабляет их конкурентные позиции и создает предпосыки для постепенного вытеснения России с высокотехнологичного ядерного рынка и падения экспортных доходов отрасли, следствием чего является потеря отраслью возможности выхода на рынок с "комплексным" продуктом;
- низкие по сравнению с мировым уровнем тарифы приводят к перемещению ресурсов в отрасли промышленного производства и нарушению конкурентных принципов;
- неравномерная загрузка производственных мощностей увеличивает себестоимость продукции;
- диспропорции в распределении общеотраслевого дохода среди предприятий в зависимости от их положения в технологической цепочке приводят к неравномерности развития ЯЭК;
- трансакционные издержки, или издержки, связанные с продвижением продуктов по производственным цепочкам по договорам купли-продажи, многократно возрастают при существующей раздробленности звеньев технологического процесса между разными предприятиями.
Система внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ЯЭК в диссертации представляется как совокупность организационной структуры, методик и процедур, осуществляемых руководством и сотрудниками каждого хозяйствующего субъекта отрасли, направленная на достижение эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности и заключающаяся в наблюдении и проверке: соблюдения требований действующего законодательства; достоверности отражения финансово-хозяйственной деятельности в учете и отчетности; предотвращения ошибок и нарушений; испонения приказов; обеспечения сохранности имущества хозяйствующего субъекта.
Повышение роли внутреннего контроля ФХД организаций атомной промышленности требует совершенствования его организации. I (оложительный эффект от развития внутреннего контроля в значительной мере определяется дожной организацией сбора первичной информации. Поэтом), создавая и развивая службу внутреннего контроля ФХД предприятия, требуется одновременно совершенствовать организацию учета.
Совершенствование системы внутреннего контроля преде 1авляет собой процесс использования наиболее рациональных ее форм, методов, способов, пугей создания, развития, рационализации отдельных сторон, выявления "узких мест" на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации.
Внедрение организационных структур внутреннего контроля представляет определенный интерес для крупных и средних предприятий, в юм числе и атомной промышленности, осуществляющих различные виды производственно-хозяйственной деятельности. При этом целесообразно сформулировать также основные требования к организации системы внутреннего контроля, которые обуславливают эффективное функционирование системы внутреннего контроля.
1. Требование подконтрольности функционирования каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации. В дожностных инструкциях необходимо предусматривать следующее условие: качественное выпонение контрольных функций каждого субъекта дожно кон I ролироваться другим субъектом внутреннего контроля без какого бы ю ни было дублирования.
2. Требование использования методов мотивации персонала. Необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-
либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к регулированию "узких мест".
3. Недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица. Сосредоточение первичного контроля в одних руках можег привести к недостоверному учету в интересах данного лица. л 4. Требование заинтересованности администрации. Функционирование
сиаемы внутреннего контроля не может быть эффективным без дожной ^ заинтересованности и участия дожностных лиц управления.
5. Требование компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Если персонал организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная система внутреннего контроля не будет эффективной.
6. Требование приемлемости (пригодности) методологии внутреннего контроля. Ставящиеся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи дожны быть приемлемыми.
7. Требование непрерывности развития и совершенствования. Со временем прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля дожна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее "настраивать" на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.
8. Требование приоритетности. Абсолютный контроль над не имеющими определяющего значения операциями не имеет смысла и только от влекает силы от более важных задач. Но если высшее руководство считает, что какие-либо области деятельности организации имеют стратегическое значение, то в каждой такой области обязательно дожен быть налажен контроль, даже если эта область с трудом поддается измерению по принципу "затраты-эффект".
9. Исключение ненужных этапов шагов процедур в проведении контроля. Контроль необходимо организовывать рационально, так как это часто связано с допонительными затратами труда и средств.
10. Требование рациональной централизации. Динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы внутреннего контроля обусловливается единством и оптимальным уровнем централизации ор!структуры организации. Оргструктура дожна соответствовать размерам и степени сложности организации.
11. Требование единичной ответственности. Каждая отдельная контрольная функция дожна быть закреплена только за одним центром ответственности.
12. Требование потенциального функционального замещения. Временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не дожно прерывать контрольные процедуры. Для этого каждый работник (субъею внутреннего контроля) дожен уметь выпонять контрольную работу любого временно выбывающего сотрудника своего подразделения во избежание потери адекватной связи с объектом контроля. Данный принцип распросIраняется и на центры ответственности.
13. Требование регламентации. Эффективность функционирования системы внутреннего контроля повышается настолько, насколько контрольная деятельность подчинена четкому регламенту.
14. Требование взаимодействия и координации. Контроль дожен осуществляться на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации. Необходима четкая координация их усилий для решения поставленных задач контроля.
На основании изложенного можно уверенно утверждать, что совокупность указанных выше принципов и требований является теоретической основой эффективного функционирования СВК ФХД на каждом предприятии атомной промышленности.
Поэтому формирование службы внутреннего контроля является одним из направлений снижения неэффективности внутреннего контроля ФХД, главными причинами которой являются недостаточная регламентация деятельности органов и служб управления, дожностных лиц и специалистов предприятия, нерациональное распределение обязанностей и отсутствие ответственности за их неиспонение. Имеющиеся регламенты в большинстве своем не отвечают требованиям законодательства, что создает предпосыки для недобросовестного испонения своих обязанностей дожностными лицами предприяшй.
Таким образом, функционирование предприятий атомной промышленности в условиях развития рыночных отношений объективно обуславливает создание в аппарате управления службы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности. В задачи внутреннего контроля входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и дожностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности дожностных лиц и
специалистов предприятия. Внутренний контроль представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнивает и оценивает фактически достигнутый результат с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний контроль систематически отслеживает деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонения от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация внутреннего контроля как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационных требований и взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.
Управленческие методы контроля, которые используются предприятием, необходимы для контроля деятельности сотрудников предприятия и повышения эффективности работы системы внутреннего контроля. К управленческим методам контроля относится, например, эффективная система финансового планирования (бюджетирования), которая предполагает периодическое сообщение о фактических результатах деятельности предприятия по сравнению с планируемыми. Эффективным методом управленческого контроля является внедрение системы управленческой отчетности.
В силу того, что процесс организации системы внутреннего контроля зависит от специфики деятельности предприятия, необходимо получить представление о деятельности организаций атомной промышленности. Рис. 3 илюстрирует, какие с точки зрения системы внутреннего контроля частные модели могут быть включены в модель организации.
Рис. 3. Соединение частных моделей в модель организации
Говоря об оной из основных целей деятельности атомной промышленности как об изготовлении ядерного топлива для энергетических и исследовательских реакторов, мы дожны в первую очередь рассмотреть существующую концептуальную производственную модель (см. рис. 4).
Данная модель отражает принцип функционирования предприятий атомной промышленности - как при производстве тепловыделяющих сборок (TBC) для отечественных и иностранных потребителей, так и при производстве другой продукции.
Рис. 4. Концептуальная производственная модель (на примере ОАО "ТВЭЛ")
Для определения эффективности процессов производства и реализации диагностируются следующие типы стратегий предприятия: на сырьевых и
товарных рынках; взаимодействия организации с рынками производственных ресурсов; снижения производственных издержек; снижения трансакционных издержек.
Как видно из производственной модели, характер производственной деятельности связан со снабжением, производством, сбытом. На конкретном уровне в ОАО "ТВЭЛ" это означало заключение соответствующих договоров поставки сырья, материалов; договоров на производство и поставку продукции; договоров на продажу и поставку ядерного топлива АЭС и 1снерирующим компаниям. Таким образом, возникает довольно широкий спектр деятельности, представляющий интерес для СВК (см. рис. 5).
Рис. 5. Объекты внутреннего контроля в договорном процессе
Контроль за подготовкой, заключением, испонением договоров на поставку продукции имеет очень важную роль, так как это определяет результат производственной деятельности предприятия и влечет за собой соответствующее планирование производства и, как следствие, заключение договоров поставки сырья и материалов.
В конечном итоге система внутреннего контроля примере ОАО "ТВЭЛ" призвана оценивать издержки всей технологической цепочки ядерного
топливного цикла на основе финансового планирования и анализа, прогнозировать и анализировать экономические последствия различных рыночных трансакций - при испонении договоров, соглашений, при вексельных расчетах, зачетах взаимных требований.
С учетом вышесказанного предлагается построение такой методики внедрения и функционирования системы внутреннего контроля (включающей в себя создание отдела внутреннего контроля), которая была бы адекватной для осуществления контроля во всех сферах деятельности организации с учетом их специфики, что и было реализовано во ФГУП "ПО "СТАРТ". ЗАО "ТПК "ЭКО". Данная методика базируется на следующих постулатах: 1) подход к деятельности предприятия и ее сегментам как к совокупное!и процессов (бизнес-процессов) системы управления; 2) использование моделирования как средства описания, анализа, понимания процессов; 3) бюджетирование деятельности предприятия как действенный метод учета обязательств предприятия и контрагентов в планируемом периоде; 4) использование методов реорганизации и перепроектирования бизнес-процессов для улучшения параметров функционирования бизнес-процессов и процесса внутреннего контроля.
В итоге была предложена методика формирования организационных структур внутреннего контроля, включающая создание специальных программ контроля, правила внутреннего контроля, распределение функциональных обязанностей внутри службы внутреннего контроля, проведение мониторинга за процессом функционирования системы контроля с целью снижения возможности злоупотреблений в финансовой сфере, сохранности имущества организации, упрощения и снижения трудоемкости контрольной работы.
Моделирование организации является важнейшим методом исследования и проектирования организационных и функциональных стр>ктур, бизнес-процессов. Бизнес-процесс представляется как совокупность различных видов деятельности, в рамках которой "на входе" используются один или более видов ресурсов, и в результате этой деятельности "на выходе" создается продукт, представляющий ценность для потребителя.
Определив точку зрения на предметную область, с помощью модели предприятия служба внутреннего контроля может получить необходимые знания о системных бизнес-процессах. Целями СВК в данном случае является анализ бизнес-процессов для сбора данных о характере осуществляемых работ, использующейся при этом информации; определение ответственных
испонителей, инструментария; отслеживание управленческих воздействий (руководящих документов).
Бюджетирование деятельности предприятия рассматривается как организация финансового учета (на рис. 6 представлен пример бюджетирования как организации плановой документации по подсистемам).
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Бюджет сбыта
Планирование бюджета сбыта
Программа сбыта
Планирование программы
сбыта ........Ч
Планирование запасов готовой продукции
Бюджет производства I ~
Планирование
бюджета производства
.....,Т II
Производственная программа
Планирование производственной программы
Планирование потребности в материалах и услугах
Бюджет снабжения
Планирование бюджета снабжения
Программа снабжения
Планирование программы снабжения
Планирование материальных запасов
Планирование, регулирование, организация,
контроль процесса сбыта
Планирование, регулирование, организация, 1 контроль процесса ( производства
Планирование, регулирование, организация, контроль процесса снабжения
\___ \___
Рынок сбыта Разработчики, 1 Рынок снабжения субподрядчики 1
Рис. 6. Процесс составления плановой финансовой документации по подсистемам при внедрении системы бюджетирования (на примере ОАО "ТВЭЛ")
При этом выдерживается следующее соотношение: бюджет, составленный на основе конкретного бизнес-процесса, является средством учета и контроля, основанием для принятия управленческих решений в краткосрочном периоде (до 1 года). Финансовый план консолидирует краткосрочные бюджеты предприятия (состоящие из бюджетов соответствующих подуровней), догосрочных финансовых обязательств и догосрочных финансовых в.южений как планируемых, так и осуществленных.
Перепроектирование и реорганизация бизнес-процессов на начальном этапе внедрения СВК будет означает исследование существующей системы управления и внедрение (усиление) контрольной составляющей. И лишь после построения модели организации, четко отражающей всю ее деятельность, можно говорить о таком перепроектировании правил работы подразделений и испонителей, которое качественно изменяет процесс управления в целом.
Таким образом, методика построения системы контроля на предприятии ЯЭК включает: 1) содержательное описание контролируемого процесса как концептуальное представление процесса принятия некоего решения как части системы управления; 2) формирование списка принимаемых решений и ответственных испонителей как определение перечня принимаемых решений, неречня участвующих в принятии решения подразделений (испонителей), перечня используемых и создаваемых документов; 3) моделирование контролируемого процесса как определение представления модели, границ моделируемого процесса, необходимого уровня декомпозиции; 4) определение степени и места участия внутреннего контроля с применением построенной модели как выделение объектов контроля (какие промежуточные решения контролируются, в каких подразделениях, какие документы используются и создаются); 5) корректировку модели с учетом внедрения контрольных мероприятий; 6) разработку правил работы испонителей как последовательности действий принятия конечного/промежуточною решения на уровне: организации в целом, подразделений, испонителей: 7) выработку предложений по реорганизации организационной и/или функциональной структуры управления на основе методов реинжиниринга на базе исследования как созданной модели, так и модели организации в целом.
В целях обеспечения мониторинга процесса функционирования системы внутреннего контроля в организациях формируется служба внутреннего контроля организации, созданная в установленном порядке, которая выпоняет следующие функции: во-первых, осуществляет контроль за соотвектвием целей
деятельности организации, а также действий ее сотрудников федеральным законам и иным нормативным правовым актам в сфере деятельности конкретного предприятия; во-вторых, осуществляет контроль за соблюдением сотрудниками предприятия правил внутреннего контроля в указанных целях.
В диссертации разработаны предложения по совершенствованию оценки экономической эффективности системы внутреннего контроля на предприятиях атомной промышленности на основе рассмотрения качественной определенности отдельных ее элементов.
Понятие "совершенствование" в широком смысле - это качественное изменение какого-либо объекта, направленное на улучшение его состояния и на придание ему новых свойств, необходимых для более поного соответствия целям его функционирования и окружающим условиям. Совершенствование системы внутреннего контроля - это непрерывный процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей ее создания (реструктурирования) и развития; рационализация ее отдельных сторон, контроль и выявление "узких мест" на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации.
В каждой отдельно взятой организации атомной промышленности можно по-своему рационализировать систему внутреннего контроля исходя из внутренних и внешних условий и степени ее развития (эффективности). Но существуют общие закономерности и методы повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля, подходящие для большинства средних и крупных коммерческих организаций.
Автором предлагается достаточно подробный перечень конкретных мероприятий, направленных на совершенствование внутреннего контроля предприятий и организаций. Этот перечень является универсальным, но может бьиь конкретизирован с учетом специфики организации. К числу важнейших мероприятий в данной области относятся мероприятия информационного характера, а также организационные и технические мероприятия.
Основными направлениями совершенствования и развшия системы внутреннего контроля ФХД предприятий атомной промышленности являются: препятствие несанкционированному доступу к носителям информации; лимиты пономочий при заказе товаров (услуг, работ); внедрение систем!,I обеспечения безопасности внутренних информационных систем; регламентация деятельности на основе специальных схем последовательности операций; внедрение новых
информационных технологий в управленческие процессы: требование документирования выпонения контрольной работы; периодическое ,
перераспределение обязанностей сотрудников; эффективный всесторонний контроль; учет взаимовлияния объектов контроля; укрепление приоритета предварительного контроля; использование информации об отклонениях, полученной в предыдущих проверках; контроль эффективноа и сегментов бишеса; и установление параметров коммерческого кредита: формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков) и установление параметров коммерческого кредита; предотвращение злоупотреблений ответегвенных лиц; 1
совершенствование контроля при планировании осуществлении сбыта; внедрение системы бюджетного планирования (бюджетирования); сочетание жестких и гибких систем планирования деятельности организации; одновременное использование нескольких каналов передачи имформации в системе деловой коммуникации фирмы.
Таким образом, совершенствование системы внутреннего контроля путем реализации названных мероприятий является залогом достижения устойчивого положения предприятия на рынке.
ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ
Проведенное исследование показало, что формирование рыночных отношений во всех сферах хозяйственной жизни затронуло деятельность предприятий различных форм собственности, в том числе и атомной промышленности. Закрепление за ними статуса самостоятельного хозяйствующего субъекта способствовало возрастанию ошетственности производителя за принимаемые управленческие решения и совершенствованию в связи с этим такой функции управления как внутренний контроль.
Зарубежный и собственный российский опыт в атомной промышленности говорит о том, что внутренний контроль является действенным средством в стабилизации экономики отдельного хозяйствующего субъекта, а значит, и >
отрасли в целом.
Внутренний контроль, в отличие от аудита, который согласно Закону "Об аудиторской деятельности" является предпринимательской деятельностью, представляет собой сочетание организационной структуры, методик и процедур, осуществляемых руководством и сотрудниками хозяйствующего субъекта, направленное на достижение эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности и заключающееся в наблюдении и проверке внутри предприятия:
соблюдения требований действующего законодательства; достоверности отражения финансово-хозяйственной деятельности в учете и отчетности; предотвращения ошибок и нарушений; испонения приказов: обеспечения сохранности имущее! ва хозяйствующего субъекта и т.д.
Внутренний контроль способствует осуществлению всех финансово-хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая экономический риск. Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере становления и развития системы внутреннего контроля возрастает необходимость использования следующих принципов формирования системы внутреннего контроля: ответственности, сбалансированности, своевременного сообщения об отклонениях, интеграции, соответствия контролирующей и контролируемой систем, постоянства, комплексности, согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля, разделения обязанностей, разрешения и одобрения.
В условиях рыночной экономики для предприятий ядерного энергетического комплекса приобретают важное значение и дру1ие принципы формирования системы внутреннего контроля: соответствия ответственности, задач и пономочий внутреннего контроля; взаимодействия внутреннего контроля с внешним аудитом.
Актуально также выделение следующих основных требований к организации системы внутреннего контроля, которые в совокупности с указанными выше принципами составляют теоретическую основу эффективного функционирования системы внутреннего контроля на предприятиях атомной промышленности: подконтрольность каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации; недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица; заинтересованность администрации; компетентность, добросовестность и честность субъектов внутреннего контроля; приемлемость (пригодность) методологии внутреннего контроля: непрерывность развития и совершенствования; приоритетность; исключение ненужных этапов, процедур в проведении контроля; оптимальную централизацию (или адекватность оргструктуры); единичность ответственности; потенциальное функциональное взаимозамещение сотрудников; pe ламентацию; взаимодействие и координацию. ,
Эффективность системы внутреннего контроля определяется в значительной мере дожной организацией учета. При формировании системы внуфеннего контроля на предприятии нельзя обойтись без постоянного его совершенствования. Учет и контрольные действия дожностных лиц и службы внутреннего контроля дожны рассматриваться как тесно взаимосвязанные элементы системы внутреннего контроля.
Учет дожен давать достоверную и своевременную информацию администрации предприятия о качестве выпускаемой продукции, об издержках на ее производство и др. Только владея этой информацией, администрация сможет оперативно принимать управленческие решения, обеспечивая повышение качества продукции и минимизацию затрат на ее производство. Организация управленческого и финансового учета затрудняется, если в первичных и сводных документах отсутствуют показатели, сигнализирующие об отклонениях в фактическом потреблении материально-прои водственных запасов по сравнению с плановыми, качестве продукции. Поэтому для эффективной организации учета на предприятии необходимо иметь представление о качестве информации, способах ее получения, передачи, контроля и хранения. Поскольку система учета автоматизирована, особое внимание необходимо уделить формированию первичной информации и обеспечению ее достоверности.
Основные этапы реструктурирования системы внутреннего контроля предприятий ЯЭК в соответствии с рыночными условиями хозяйствования могут рассматриваться как этапы совершенствования и развития системы внутреннего контроля при переходе от административно-командных механизмов хозяйствования к рыночным.
Выделение и реализация основных направлений совершенствования отдельных сторон системы внутреннего контроля дожна обеспечить как снижение возможности злоупотреблений и сохранность имущества предприятий, так и совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы, что повышает эффективность функционирования системы внутреннего контроля.
При совершенствовании системы внутреннего контроля требуется разработка методик проверок финансово-хозяйственной деятельности, которые дожны включать систему приемов и процедур проверки обоснованности и законности, поноты и своевременности, достоверности и реальности контрольных мероприятий.
В составе методического обеспечения внутреннего контроля дожны быть представлены стандарты по различным проверкам внутреннею контроля; стандарты внутреннего контроля, обеспечивающие соблюдение требований законодательства; стандарты внутреннего контроля по соответствию фактической деятельности предприятия положениям учредительных документов; нормы, правила, руководства по процедурам внутреннего контроля; методические рекомендации по процессу внутреннего контроля и получению соответствующих доказательств; критерии определения поноты информационного обеспечения по каждому виду внутреннего контроля; методические рекомендации по использованию нормативно-правовых актов, введению и применению внутрихозяйственных регламентов: методические рекомендации по реализации результатов проверки внутреннего контроля и внедрению решений и предложений руководству предприятия; отчеты службы внутреннего контроля о проведенных проверках, консультациях и выданных рекомендациях.
Формирование структур внутреннего контроля ФХД организации атомной промышленности включает в себя разработку программ осуществления внутреннего контроля: правил внутреннего контроля и распределение функциональных обязанностей внутри службы внутреннего контроля.
Выработка системного подхода к организации производимых внугриорганизационных работ служит обеспечению службы внутреннего контроля необходимой и достаточной информацией о деятельности подразделений и дожностных лиц. Такой подход предполагает моделирование организации, результаты которого дожны быть востребованы не только службой внутреннего контроля, но и руководством организации, а также дожны найти применение в системе управления качеством.
Для поноты характеристики системы внутреннего контроля большое значение имеет оценка ее эффективности, рассматривающая качественную определенность отдельных систем внутреннего контроля, устанавливать их качественное различие.
Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно выделить три категории: 1) действенность, т.е. способность действовать, бьпь активной; 2) результативность как способность давать приемлемый результат, итог своего действия; 3) эффективность, т.е. способность быть и действенной и результативной.
ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Ярославлев Д.П. Проблемы построения корпоративных информационных систем // Реформы в России и проблемы управления - 2001: Материалы Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов.
- М.: ГУУ, 2001, Вып. 1.-е. 399-400
2. Ярославлев Д.П. Выбор критериев оценки эффективности деятельности организации при моделировании управленческих решений // Актуальные проблемы управления - 2001: Материалы международной научно-практической конференции. - М.:ГУУ, 2001, Вып. 3. - с. 197-199
3. Ярославлев Д.П. Информационное обеспечение управления качеством и принципиальные положения автоматизации информационного обеспечения управления качеством // Реформы в России и проблемы управления - 2002: Материалы Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов. М.: ГУУ, 2002, Вып. I. - с. 319-321
4. Ярославлев Д.П. Внутренний контроль и оценка системы бухгатерского учета в филиале предприятия // Экономика и финансы, № 9, 2003
- с. 55-56
5. Ярославлев Д.П. Внутренний контроль договорного процесса на предприятиях топливно-энергетическою комплекса // Экономика и финансы, № 18. 2003-е. 76-78
Подп. в печ. 10.10.2003. Формат 60x90/16. Объем 1,75 печ.л. Бумага офисная. Печать цифровая. Тираж 70 экз. Заказ № 1058.
ГОУВПО Государственный университет управления Издательский центр ГОУВПО ГУУ
109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106
Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru
www.guu.ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ярославлев, Денис Павлович
Введение.
Глава 1. Теоретические аспекты формирования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций ядерного энергетического комплекса.
1.1. Контроль как функция управления социально-экономической системой.
1.2. Современное состояние ЯЭК и значение внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий отрасли.
1.3. Роль учета в формировании информационной системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Глава 2. Организация системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности.
2.1. Основные принципы и требования к формированию системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности организации.
2.2. Методика формирования структур внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
2.3. Основные направления совершенствования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ЯЭК.
Глава 3. Практическая организация системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЯЭК.
3.1. Реализация методических рекомендаций по организации контроля бизнес-процессов на предприятиях ЯЭК на примере договорной деятельности.
3.2. Методика контроля заключения договоров на поставку топлива на АЭС России.
3.3. Оценка экономической эффективности системы внутреннего контроля в упреждающем управлении предприятием атомной промышленности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ядерного энергетического комплекса"
Актуальность темы. Атомная энергетика - один из наиболее пострадавших при переходе к рыночным отношениям секторов экономики. В последнюю четверть XX в. развитие атомной энергетики несколько замедлилось и даже появились сомнения в ее будущем. Кризис технической политики, ориентированной на дешевые реакторы и недостаточно учитывавший возможности опасных аварий на АЭС пришеся на период 1985 г. - конец 90-х годов прошлого века. Неконкурентоспособность товаров, хронический недостаток оборотных средств, кризис неплатежей, изношенность основных фондов и отсутствие средств на обновление - эти и прочие экономические условия, сложившиеся в настоящее время и прогнозируемые на ближайшее будущее, определяют проблему выживания и сохранения потенциала для развития энергетики.
Предприятия атомной промышленности относятся к отрасли российской экономики, которая мало привлекательна для инвесторов. Риск инвестиционного процесса в российской атомной энергетике предопределяется, йо-первых, нестабильностью государственной социально-экономической политики вообще и в области энергетики в частности, во-вторых, неустойчивостью денежной системы страны, в-третьих, деформацией рыночных отношений. Как указывает М.Н.Цуканова, в настоящее время риск в инвестиционном процессе в атомной энергетике России связан с нестабильностью источников финансирования капиталовложений1.
Сегодня руководителям российских предприятий ЯЭК в целях эффективного и безопасного функционирования следует искать новые стимулы, основанные на внутренних резервах и современных формах организации. Одним из направлений развития предприятий атомной промышленности мо
1 Цуканова М.Н. Атомная энергетика России: управление инвестиционным процессом. М.: Издательство "Русская энциклопедия", 2001. С.83. жет стать формирование и совершенствование эффективной системы внутреннего контроля ФХД. Это подтверждает тот факт, что многие фирмы просят аудиторов помочь им консультациями, практическими рекомендациями по разработке таких систем. Вызвано это, на наш взгляд, тем, что в настоящее время в связи с развитием рыночных механизмов хозяйствования все большее значение для повышения конкурентоспособности предприятий приобретает качество и достоверность их финансовой и бухгатерской отчетности. Предприятиям необходимы значительные инвестиции, а инвесторы, делая выбор, предпочитают основываться на достоверной финансовой отчетности, реально отражающей положение предприятия и делающей их работу открытой. В тоже время достоверная финансовая отчетность, соответствующая сложившейся нормативно-правовой базе и всем требованиям законодательства, сводит к нулю различные потери (штрафы, санкции, пени), которые могли бы возникнуть при проведении налоговых проверок данных предприятий. Кроме того, уверенность кредитора в том, что предоставленная ему финансовая отчетность не содержит преднамеренных или непреднамеренных искажений в целях "декорации витрин", может существенно повлиять на процентную' ставку по выдаваемым кредитам. В связи с этим результаты аудиторских проверок сегодня стали играть определяющую роль в данном процессе.
Стремление снизить вероятность банкротства и даже, в некоторых случаях, возможность его предотвращения, инициирует предприятия к организации эффективной системы внутреннего контроля. Она помогает специалистам предприятия в совершенствовании бухгатерского учета, оптимизации налогообложения, повышении экономической обоснованности управленческих решений, что создает предпосыки для улучшения функционирования всего предприятия. Внутренний контроль позволяет своевременно предупредить негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности, выявить и мобилизовать внутрихозяйственные резервы. Проведение внутренней или внешней экспертизы финансово-хозяйственной деятельности предприятия позволяет повысить эффективность его функционирования и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Руководство и акционеры предприятия часто отдают предпочтение проведению независимых аудиторских экспертиз. Но стоимость аудиторской проверки может варьироваться, и одним из важнейших определяющих ее факторов является величина аудиторского риска, которая определяется аудиторами во время предварительной экспертизы предприятия и рассматривается как вероятность формирования неверного мнения, и, как следствие, - составление неправильного заключения по результатам проверки. Естественно, чем выше риск, тем больше времени и усилий требуется на проведение проверки, тем соответственно выше стоимость работы аудиторов. В данном случае, на наш взгляд, целесообразно развитие системы внутреннего контроля на предприятии и совершенствование взаимодействия внешнего аудита с внутренним контролем с целью уменьшения аудиторского риска и расходов на проведение проверок.
Развитие рыночных механизмов в экономике ядерного энергетического комплекса, повышение роли учета и внутреннего контроля в системе управления предприятием, наличие дискуссионных вопросов по данной проблеме обусловили выбор темы диссертации и ее актуальность.
Степень разработанности темы исследования. Теоретическую основу диссертационного исследования составляют труды таких зарубежных и отечественных ученых в области экономики, социологии, менеджмента и других научных дисциплин, как: А.Г.Аганбегяна, Ф.Ф.Аунапу, Н.Д.Байкова, В.А.Беспалова, А.Г.Венделина, В.Ф.Гапоненко, И.Н.Герчиковой, В.П.Грузинова, Л.Г.Евланова, М.Г.Карпунина, А.А.Крылова, Я.Г.Любинецкого, Б.И.Майданчика, А.М.Мастепанова, Я.Р.Рейльяна, Дж.Риса, Р.Энтони и др.
Проблемы формирования системы контроля затрагивали в своих работах ученые-экономисты: Р.А.Аборов, Н.Г.Белов, В.В.Бурцев, Ф.Ф.Бутынец, А.Я.Важов, Ю.А.Данилевский, В.Ф.Журко, В.К.Радостовец, И.АЛамыкин, А. Д. Ларионов, Г.В.Максимова, М.Ф.Овсийчук, Д.Н.Письменная, Г.А.Соловьев, В.П.Суйц, О.С.Черенкова, М.Я.Штейнман и др.
Но вопросы формирования эффективной системы внутреннего контроля в процессе управления предприятием с целью уменьшения аудиторского риска и расходов на проведение проверок пока не получили дожного рассмотрения в конкретных отраслевых экономических исследованиях и, тем более, практической деятельности предприятий атомной промышленности. Методики организации системы внутреннего контроля, учитывающие специфику предприятий Минатома, практически отсутствуют. Прежде всего, требуют допонительного исследования проблемы практического использования наиболее эффективных методов организации системы внутреннего контроля и ее взаимодействия с внешним аудитом.
Следует отметить, что большинство предприятий не афишируют свои реально используемые методики формирования системы внутреннего контроля. В публикациях учебного и научного характера российских авторов очевидна прослеживается недостаточная проработка организационно-экономических аспектов адаптации зарубежного опыта системы внутреннего контроля к реалиям российского предпринимательства.
Объектом исследования является система внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ядерного энергетического комплекса, а предметом исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в процессе формирования и функционирования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности.
В качестве гипотезы исследования предполагается, что принципиально новый подход к внутреннему контролю в ядерном комплексе дожен способствовать формированию эффективной системы управления предприятиями, что в итоге повысит, с одной стороны, их прибыльность и конкурентоспособность продукции, а с другой - обеспечит необходимый уровень безопасности и эффективности воспроизводства при увеличении производства атомной энергии.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических основ и практических рекомендаций по организации системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности.
Задачи исследования:
- рассмотреть внутренний контроль ФХД как функцию управления социальными и экономическими системами;
- определить принципы и требования к организации системы внутреннего контроля;
- показать роль учетной информации в формировании системы внутреннего контроля ФХД;
- выявить основные направления совершенствования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ЯЭК;
- разработать методические рекомендации организации системы внутреннего контроля ФХД предприятий ЯЭК;
- изучить практику оценки экономической эффективности системы внутреннего контроля ФХД предприятий атомной промышленности и дать предложения по ее совершенствованию.
Методология и методы исследования. Методологическую основу диссертации составили достижения экономической науки, социологии, теории управления. В работе использованы общефилософские методологические подходы. Диссертация построена на результатах исследований российских ученых, занимающихся проблемами контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В ходе исследования применялись также методы логического анализа, моделирования и формализации, экспертных оценок и др.
Эмпирическую базу исследования составили официальные статистические данные по предприятиям и организациям атомной промышленности, результаты их аудиторских проверок, а также опросы специалистов этой отрасли.
Научная новизна работы состоит в том, что в процессе исследования предпринята попытка адаптировать современную западную и отечественную теорию и практику формирования системы внутреннего контроля к эффективной системе управления предприятием атомной промышленности. Проведенное исследование позволило разработать и обосновать ряд новых научных положений и практических рекомендаций, связанных с организационно-экономическими аспектами совершенствования данной системы:
- раскрыто новое содержание внутреннего контроля как функции управления социально-экономической системой в условиях рыночных отношений;
- допонены принципы формирования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности; $
- предложены основные направления совершенствования системы внутреннего контроля ФХД предприятий ЯЭК;
- разработана методика формирования структур внутреннего контроля ФХД, учитывающая специфику функционирования предприятий атомной промышленности.
Положения, выносимые на защиту:
- теоретическое обоснование возможности и необходимости формирования в условиях развития рыночных механизмов хозяйствования эффективной системы внутреннего контроля ФХД организаций, способствующей повышению качества и достоверности финансовой и бухгатерской отчетности предприятий, реальной оценке и прогнозированию последствий различных экономических решений, уменьшению количества внешних аудиторских проверок и снижению их стоимости; положение о том, что совершенствование системы внутреннего контроля представляет собой процесс использования наиболее рациональных ее форм, методов, способов, путей создания, развития, рационализации отдельных сторон, выявление "узких мест" на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации;
- методика формирования организационных структур внутреннего контроля, включающая создание специальных программ контроля, правила внутреннего контроля, распределение функциональных обязанностей внутри службы внутреннего контроля, проведение мониторинга за процессом функционирования системы контроля с целью снижения возможности злоупотреблений в финансовой сфере, сохранности имущества организации, упрощения и снижения трудоемкости контрольной работы;
- предложения по совершенствованию оценки экономической эффективности системы внутреннего контроля на предприятиях атомной промышленности на основе рассмотрения качественной определенности отдельных ее элементов.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в том, что они углубляют существующее представление о внутреннем контроле как функции управления, определяют принципы и требования формирования системы внутреннего контроля, дают реальные ориентиры и направления повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий атомной промышленности.
Реализация результатов диссертационного исследования позволит:
- создать в организации рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления;
- сократить число нарушений положений законодательства и внутренних документов предприятия;
- сократить расходы на проведение аудиторских проверок;
- принимать верные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности.
Результаты исследования могут представлять интерес для учебного процесса в системе высших учебных заведений по курсам "Аудит", "Менеджмент", "Основы организации производства", а также в системе повышения квалификации менеджеров предприятий атомной промышленности.
Обоснованность и достоверность полученных результатов базируется на: использовании обширного массива информации и научной логики исследования; репрезентативности эмпирического материала; теоретических положениях, содержащихся в трудах отечественных и зарубежных учёных; анализе различных источников, на которых основаны научные положения, предложения и выводы диссертации.
Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертации докладывались на научно-практической конференции "Актуальные проблемы управления-2001" (Москва). Практические предложения и рекомендации при разработке и реализации плана мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля реализованы во ФГУП "Производственное объединение, "СТАРТ" Министерства по атомной энергии РФ, в ЗАО ТПК "ЭКО". По материалам диссертации опубликованы 5 статей общим объемом 1 п.л.
Структура диссертации. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографии из 178 наименований и 11 приложений (общий объем работы - 290 страниц). Работа содержит 7 таблиц, 28 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Ярославлев, Денис Павлович
Анализ ситуации на российском рынке электроэнергии показал необходимость внедрения внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности в процессе поставок ядерного топлива российским потребителям. Произведена практическая реализация методики организации системы внутреннего контроля на примере контроля процесса заключения ежегодных договоров на поставку ядерного топлива в адрес АЭС России. На основании этого в работе обоснованы: необходимость процессного подхода к моделированию деятельности предприятия ЯЭК; применимость в рамках реализации методики организации системы внутреннего контроля методологии процессного моделирования IDEF0.
В рамках созданной модели функционирования предприятий ядерного энергетического комплекса реализованы предложения по внедрению системы бюджетирования при планировании оборота денежных средств и внесены рекомендации по разработке процедур работы испонителей, рекомендации по изменению структуры управления предприятием. В частности, сюда входят: 1) применение принципов консолидированного бюджетирования; 2) составление бюджетов переменных доходов и расходов; 3) определение процедур работы испонителей на основе декомпозиции функциональных блоков IDEF-модели; 4) непосредственное участие отдела внутреннего контроля в процессе планирования и учёта финансовых обязательств, закрепляемых договорами. Определен перечень методик для количественной оценки параметров эффективности СВК. Выработаны критерии оценки эффективности системы внутреннего контроля, включающие: действенность, результативность, эффективность.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование показало, что формирование рыночных отношений во всех сферах хозяйственной жизни затронуло деятельность предприятий различных форм собственности, в том числе и атомной промышленности. Закрепление за ними статуса самостоятельного хозяйствующего субъекта способствовало возрастанию ответственности производителя за принимаемые управленческие решения и совершенствованию в связи с этим такой функции управления, как внутренний контроль.
Зарубежный и собственный российский опыт в атомной промышленности говорит о том, что, что внутренний контроль является действенным средством в стабилизации экономики отдельного хозяйствующего субъекта, а значит, и отрасли в целом.
Внутренний контроль, в отличие от аудита, который согласно Закона "Об аудиторской деятельности" является предпринимательской деятельностью, представляет собой сочетание организационной структуры, методик и процедур, осуществляемых руководством и сотрудниками хозяйствующего субъекта, направленных на достижение эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности и заключающееся в наблюдении и проверке внутри предприятия: соблюдения требований действующего законодательства; достоверности отражения финансово-хозяйственной деятельности в учете и отчетности; предотвращения ошибок и нарушений; испонения приказов; обеспечения сохранности имущества хозяйствующего субъекта и т.д.
Внутренний контроль способствует осуществлению всех финансово-хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая экономический риск. Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере становления и развития системы внутреннего контроля возрастает необходимость использования следующих принципов формирования системы внутреннего контроля: ответственности; сбалансированности; своевременного сообщения об отклонениях; интеграции; соответствия контролирующей и контролируемой систем; постоянства; комплексности; согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля; разделения обязанностей; разрешения и одобрения.
В условиях рыночной экономики для предприятий ядерного энергетического комплекса приобретают важное значение и другие принципы формирования системы внутреннего контроля: соответствия ответственности, задач и пономочий внутреннего контроля; взаимодействия внутреннего контроля с внешним аудитом.
Актуально также выделение основных требований к организации системы внутреннего контроля, которые не являются принципами, но также обуславливают эффективное функционирование системы и в совокупности с указанными выше принципами составляют теоретическую основу эффективного функционирования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности. Мы выделяем следующие требования: подконтрольность каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации; недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица; заинтересованность администрации; компетентность, добросовестность и честность субъектов внутреннего контроля; приемлемость (пригодности) методологии внутреннего контроля; непрерывность развития и совершенствования; приоритетность; исключение ненужных этапов, шагов, процедур в проведении контроля; оптимальную централизацию (или адекватность организационной структуры); единичность ответственности; потенциальное функциональное замещение; регламентацию; взаимодействие и координацию.
Эффективность системы внутреннего контроля определяется в значительной мере дожной организацией учета. При формировании системы внутреннего контроля на предприятии нельзя обойтись без постоянного его совершенствования. Учет и контрольные действия дожностных лиц и службы внутреннего контроля дожны рассматриваться как тесно взаимосвязанные элементы системы внутреннего контроля.
Учет дожен давать достоверную и своевременную информацию администрации предприятия о качестве выпускаемой продукции и об издержках на ее производство и т.д. Только владея этой информацией администрация сможет оперативно принимать управленческие решения в сторону повышения качества продукции и минимизации затрат на ее производство. Отсутствие в первичных и сводных документах показателей, сигнализирующих об отклонениях в фактическом потреблении материально-производственных запасов по сравнению с плановыми, качестве продукции затрудняет организацию управленческого и финансового учета. Поэтому для эффективной организации учета на предприятии необходимо иметь представление о качестве информации, проблемах ее получения, передачи, контроля и хранения. Поскольку система учета автоматизирована, особое внимание необходимо уделить формированию первичной информации и обеспечению ее достоверности.
Основные этапы реструктурирования системы внутреннего контроля предприятий ЯЭК в соответствии с рыночными условиями хозяйствования могут рассматриваться как этапы совершенствования и развития системы внутреннего контроля при переходе от административно-командных механизмов хозяйствования к рыночным.
Выделение и реализация основных направлений совершенствования отдельных сторон системы внутреннего контроля дожна обеспечить как снижение возможности злоупотреблений и сохранность имущества предприятий, так и совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы, что может повысить эффективность функционирования системы внутреннего контроля.
Основными направлениями совершенствования и развития системы внутреннего контроля на предприятиях атомной промышленности являются: препятствие несанкционированному доступу к носителям информации; лимиты пономочий при заказе товаров (услуг, работ); система обеспечения безопасности внутренних информационных систем; регламентация деятельности на основе специальных схем последовательности операций; внедрение новых информационных технологий в основные управленческие процессы; требование документального подтверждения выпонения контрольной работы; периодическое перераспределение обязанностей между работниками; эффективный всесторонний контроль; принятие во внимание корреляции объектов контроля; усиление приоритета предварительного контроля; использование информации об отклонениях, полученной в предыдущих проверках; контроль эффективности сегментов бизнеса; присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита; формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков); предотвращение злоупотреблений ответственных лиц; совершенствование контроля при планировании продаж; совершенствование контроля выпонения планов сбыта; внедрение системы бюджетного управления (бюджетирования); сочетание жестких и гибких систем планирования деятельности организации; одновременное задействование нескольких каналов передачи информации в системе деловой коммуникации фирмы.
При совершенствовании системы внутреннего контроля требуется разработка методик по вопросам проверок финансово-хозяйственной деятельности, которые дожны включать систему приемов и процедур проверки обоснованности и законности, поноты и своевременности, достоверности и реальности контрольных мероприятий.
В составе методического обеспечения внутреннего контроля дожны быть представлены:
- стандарты по различным проверкам внутреннего контроля;
- стандарты внутреннего контроля, обеспечивающие соблюдение требований законодательства;
- стандарты внутреннего контроля по соответствию фактической деятельности предприятия положениям учредительных документов;
- нормы, правила, руководства по процедурам внутреннего контроля;
- методические рекомендации по процессу внутреннего контроля и получению соответствующих доказательств;
- критерии определения поноты информационного обеспечения по каждому виду внутреннего контроля;
- методические рекомендации по использованию нормативно-правовых актов, введению и применению внутрихозяйственных регламентов;
- методические рекомендации по реализации результатов проверки внутреннего контроля и внедрению решений и предложений руководству предприятия;
- отчеты службы внутреннего контроля о проведенных проверках, консультациях и выданных рекомендациях.
Формирование структур внутреннего контроля ФХД предприятий атомной промышленности включает в себя разработку: программ осуществления внутреннего контроля; правил внутреннего контроля и распределение функциональных обязанностей внутри службы внутреннего контроля.
Выработка системного взгляда на производимые внутри организации работы служит обеспечению службы внутреннего контроля необходимой и достаточной информацией о деятельности подразделений и дожностных лиц. Такой подход предполагает моделирование организации, результаты которого будут востребованы не только службой внутреннего контроля, но и руководством организации, а также в системе управления качеством. В данном контексте в качестве инструмента моделирования может быть применен стандарт описания работ (бизнес-процессов) IDEF0.
Для поноты характеристики системы внутреннего контроля большое значение имеет оценка ее эффективности, которая дает возможность рассматривать качественную определенность отдельных систем внутреннего контроля, устанавливать их качественное различие.
Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно выделить три категории: 1) действенность, т.е. способность действовать, быть активной; 2) результативность как способность давать приемлемый результат, итог своего действия; 3) эффективность, т.е. способность быть и действенной и результативной.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ярославлев, Денис Павлович, Москва
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Рос. газ. 1993. 25 дек.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 дек. 1999 г., 5 авг., 27 дек. 2000 г., 8 авг. 2001 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст.3823.
3. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ // Рос. газ. 2001. 9 авг.
4. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп. от 11 июля, 31 дек. 1998 г.) //СЗРФ. 1998 . № 7. Ст.785.
5. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г.) СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.
6. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 авг. 2001 г.)//СЗРФ. 1996. № 1. Ст.1.
7. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 // Рос. газ. 1993. 29 дек.
8. Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Распоряжение Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-рп (с изм. и доп. от 4 мая 1994 г.) // Рос. газ. 1994. 10 фев.
9. Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 (с изм. и доп. от 21 июля 1997 г., 27 апр. 1999 г.) // СЗ РФ. 1994. № 4. Ст. 365.
10. Проведение аудита с помощью компьютеров. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1) // Аудит, вед. 2000. № 10.
11. Особенности аудита малых экономических субъектов. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1) // Аудит, вед. 2000. № 10.
12. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол № 6) // Экспресс-Закон. 1999. № 48.
13. Изучение и использование работы внутреннего аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол № 3) // Аудит, вед. 1999. №6.
14. Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол № 2) // Аудит, вед. 1999. № 4.
15. Существенность и аудиторский риск. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол № 2) //Х Аудит, вед. 1998. № 3.
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности приХ Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6) // Аудит. Вед. 1997. № 6.
17. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета ибухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 30 дек. 1999 г., 24 мар. 2000 г.) // Фин. газ.1998. № 36.
18. О введении в действие Положения "Об организации внутреннего контроля в банках". Приказ ЦБР от 28 августа 1997 г. № 02-372 (с изм. и доп. от 30 нояб. 1998 г., 1 фев. 1999 г.) // Фин. газ. 1997. № 39.
19. Об условиях, определяющих необходимость проведения обязательной аудиторской проверки у организаций, осуществляющих торговующ деятельность. Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 февраля 2001 г.03.12/9946 // Московский налоговый курьер. 2001. № 8.
20. Афанасьев В.Г. Системность и общество. М.: Политиздат, 1980.
21. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1987.
22. Бакаев А.С., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия // Бухгатерский учет. 1995. - № 1.Х 32. Барсукова И.В. Основные методы аудиторской проверки // Аудит. ведомости. 1997.- № 7.
23. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общегоаудита. М.: Филинъ, 2000.
24. Басуниа Т. Десять шагов для создания отдела внутреннего аудита // Вестник АРБ. 1997. - № 26.
25. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. М.: Бух. учет, 1994.
26. Берг А.И. Кибернетика наука об оптимальном управлении. - М., Энергия, 1964.
27. Бургонова Г.Н. Бухгатерский учет и отчетность предприятий. -СПб.,1994.
28. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгатерский учет- 1998.- №2.
29. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования // Аудит, вед. 1998. - № 8.
30. Бурцев В.В. Этические нормы и профессиональные стандарты в сфере внутреннего аудита // Аудит, вед. 1999. - № 7.
31. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. М.: Перспектива,1996.
32. Виноградов В.Б. Методические рекомендации по проведению внутреннего аудита для предприятий и организаций различных форм собственности // Аудит и налогообложение. 1994. № 4.
33. Воронова Е. Некоторые аспекты оценки структуры внутреннего контроля в процессе аудита //Аудитор. 1995. - Авг.
34. Воронова Е.Ю. Аналитические процедуры в организации аудиторской проверки //Аудит, вед. 1997- - № 8.
35. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля // Бух. учет. 1996.- №2.
36. Воропаев Ю.Н. Оценка риска аудита и бизнеса // Бухгатерский учет. 1996. - № 6.
37. Воропаев Ю.Н. Риски, присущие бизнесу // Бухгатерский учет. -1995.-№4.
38. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. -Новосибирск, 1997.
39. Готлиб М. Роль и обязанности аудитора в США // Бухгатерский учет. 1993. - № 12.
40. Гусейнов Г.Г., Кошкин А.А. Учет факторов внешней среды в системе управления предприятием // Кожевенно-обувная промышленность. -1998. -№1.
41. Давыдов С.Б. Риск в аудите и бухгатерском учете // Бух. учет. -1997.-№5.
42. Данилевский Ю. Внутренний контроль на предприятии // Фин. газ. 1997.-№ 19.
43. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 1992.
44. Дьяконова И. Из опыта внутреннего аудита в фирме "Нобелей" // Аудит, вед. 2002. - № 2.
45. Дэвид А., МакГоуэн М. и К. Росс Д. Методология структурного анализа и проектирования SADT. М.: Метатехнология, ТОО ФРЭД, 1993.
46. Журко В.Ф., Ястребов В.Б. Внутриведомственный контроль и социалистическая собственность. М.: Финансы, 1980.
47. Зверенчук Л.Ф., Гуральник Я.И. и др. Контроль и ревизия в строительстве. М.: Финансы и статистика, 1989.
48. Иванов Ю.И. Инвентаризация. Подготовка к ее проведению. Недостатки в этой работе, выявленные в ходе проведения аудиторских проверок // Консультант бухгатера. 1996. - № 9.
49. Ивашкевич В.Б. Учетная политика предприятия: содержание и обоснование // Бухгатерский учет. 1994. - № 4.
50. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998.
51. Комаров В.В. О теоретических аспектах перестройки контрольной деятельности, создании системы интегрированного контроля // Совершенствование учёта, анализа и контроля на предприятиях в условиях поного хозяйственного расчета. М.: МГУ, 1988.
52. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994.
53. Копылова JI. Внутренний аудит в системе управления организацией // Фин. газ. 1999 . -№ 20.
54. Кочерин Е.А. Контроль как функция управления. М.: Знание,1982.
55. Кошкин А.А. К вопросу о концепции построения систем упреждающего управления // Кожевенно-обувная промышленность. 1998 - №1.
56. Кошкин В.А. Оперативное и упреждающее управление современным предприятием // Кожевенно-обувная промышленность. 2001. - № 5.
57. Крамаровский JI.M. Ревизия деятельности производственного кооператива. -М.: Финансы и статистика, 1993.
58. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль. М.: Финансы и статистика, 1988.
59. Крикунов А.В. Два направления финансового контроля два юбилея с расстоянием в 70 лет // Консультант. - 1998. - № 24.
60. Крикунов А.В. Организация аудиторской деятельности в России // Аудит, вед. 1997, - № 1.
61. Крикунов А.В. Финансовый контроль: этапы развития // Фин.газ. 1998.-№42.
62. Лебедева Н.В., Быкова С.М. Методы оценки товарно-материальных ценностей // Бухгатерский учет. 1997. - № 5.
63. Ленин В.И. Государство и революция // Пон. собр. соч. Т.ЗЗ.
64. Ленин В.И. Очередные задачи советской власти // Пон. собр. соч. Т.36.
65. Лычагин М.В., Мироносецкий Н.Б. Моделирование финансовой деятельности предприятия. Новосибирск, 1986.
66. Маклаков С.В. BPwin и ERwin. CASE-средства разработки информационных систем. М.: ДИАЛОГ-МИФИ, 1999 - 256 с.
67. Маркс К. Капитал. Т.1. Отдел 4-й. Глава 11. Кооперация // Маркс К., Энгельс Ф. - Соч. - 2-е изд. - Т.23.
68. Мизиковский Е.А., Виноградов О.В. Оценка аудиторами качества внутреннего контроля // Бух. учет. 1996. - № 2
69. Мстиславский В., Овсянников JI. Поиск "рисковых зон" при организации ревизий и проверок // Финансы. 1992. - № 6.
70. Некравцев В.А. Аудиторская служба: организация, деятельность, услуги. Нижний Новгород, 1993.
71. Няго А. Конкурентов у нас нет и не будет. / Прямые инвестиции №9(17)2003.
72. Попов Г.Х. Проблемы теории управления. М.: Экономика, 1970.
73. Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарий к правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" // Фин. газ. 1999. - № 32.
74. Семь нот менеджмента / В.Краснова, А.Матвеева, А.Привалов, Н.Хорошавина. М.: Эксперт, 1997.
75. Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. Барнаул, 1995.
76. Сиротский В. Управленческий баланс предприятия // Бухгатерский учет. 1996.- № 10.
77. Смирнов Э.А. Введение в теорию общего аудита // Аудитор. -1996. -№ 1.
78. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления. -М.: Финансы и статистика, 1986.
79. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. -Барнаул, 1994.
80. Стоянов Е.А, Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. М.: Перспектива, 1993.
81. Стражев В.И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа. Мн.: Наука и техника, 1973.
82. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством // Бухгатерский учет. 1996 - № 1.
83. Сухарева JI.B Внутренний аудит и финансовый менеджмент // Бухгатерский учет. 1994. - № 7.
84. Сухарева JI.B. Внутренний аудит хозяйственных систем // Бухгатерский учет 1994. - № 3.
85. Терехов А.А. Аудит: внешний и внутренний // Бух. учет. 1993.4.
86. Трапезников В.А. Кибернетика и автоматическое управление -М., Знание, 1962.
87. Тычков Ю.И. Совершенствование управления промышленным предприятием с использованием информационных систем. Новосибирск, 1988.
88. Учетная политика предприятия залог соблюдения прав и интересов его собственника и кредитора. Беседа с ректором Института аудита и контролинга А.А.Ветровым // Финансист. - 1997. - № 1.
89. Фириулин И.В. Финансовый контроль в системе управления рыночной экономикой. Самара, 1996. ,
90. Хана Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. -М.: Финансы и статистика, 1997.
91. Хармон Д.Б. Роль профессии бухгатера и аудитора в американском обществе // Контролинг. 1991. - № 1.
92. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995.
93. Черноморд П.В. Финансовый контроль и учет в условиях перехода экономики к рыночным отношениям. М., 1992.
94. Чикунова Е.П. Социальные ожидания от аудита на Западе и в России // Социологические исследования. 1995. - № 8.
95. Шатунова Т.А. Управленческий учет и контроль на предприятиях в условиях рыночной экономики. Самара, 1996.
96. Шляйферт М.А. Управление равновесием социально-экономических систем и процессов. СПб.: СПбГУЭФ, 1997.
97. Шнейдман JI.3. Учетная политика: формирование и реализация // Бухгатерский учет. 1995. - № 9.
98. Шохин С.О. Государственный финансовый контроль и аудит: сферы взаимодействия // Аудит, вед. 1997. - № 7.
99. Штейнман М.Я. Внутрихозяйственный контроль в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1983.
100. Юденков Ю. К вопросу о внутреннем аудите в кредитных организациях // Бухгатерия и банки. 1997. - № 1.
101. Учебники, учебные пособия, диссертации, авторефераты
102. Аганбегян А.Г. Управление социалистическими предприятиями: Вопросы теории и практики. М.: Экономика, 1979.
103. Адаме Р. Основы аудита. М.: ЮНИТИ, 1995.
104. Анализ и обоснование управленческих решений / Майданчик Б.И., Карпунин М.Г., Любинецкий Я.Г. и др. М.: Финансы и статистика, 1991.
105. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.
106. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989.
107. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ . / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.
108. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.О'Рейли, М.Б.Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
109. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: "Экзамен", 2000. 320с.
110. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля коммерческой организации: Дис. . канд. экон. наук. М., 1998.t 223
111. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994.
112. Быченко М.Э. Сегментационный подход в деятельности промышленного предприятия на рынке товаров народного потребления: Авто-реф. дис. . канд. экон. наук. М., 1992.
113. Валуев С.А. Системный анализ в экономике и организации производства / Под ред. С.А. Валуева и В.Н. Воковой. JI.: Политехника, 1991.щ 123. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторскойдеятельности: Учебное пособие. М., 1994.
114. Данилевский Ю.А. Практика аудита: Учебное пособие. М.,1994.
115. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
116. Дряхлов В.В. Основы аудита: Курс лекций. М., 2001.
117. Егорова И.С. Совершенствование организационноХ экономических аспектов управления аудиторской деятельностью в промышленности: Автореф. дис. . канд. экон. наук. Орел, 1998.
118. Информационные системы в экономике: Учебник / Под ред. проф. В.В.Дика. М.: Финансы и статистика, 1996.
119. Карданская H.J1. Основы принятия управленческих решений: Учебное пособие. М.: Русская Деловая Литература, 1998.
120. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ.Х М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527с.
121. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета:
122. Учебное пособие. СПб.: ЛИСТ, 1991.
123. Контролинг в бизнесе: Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / А.М.Карминский, Н.И.Оленев, А.Г.Примак, С.Г.Фалько М.: Финансы и статистика, 1998.
124. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А.Анькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др. / Под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
125. Кулинина Г.В. Внутренний контроль и аудит: Учебное пособие. -М.: Финансовая академия, 2000.
126. Ладанов И.Д. Практический менеджмент. 4.1. М.: НИКА, 1992.
127. Линник В.Г. Учет и контроль производственной деятельности при разных формах хозяйствования: Автореф. дис. . д-ра экон. наук. Киев, 1991.
128. Львова Н.А. Организация и методика внутрихозяйственного контроля в условиях рыночных отношений: Автореф. дис. . канд. экон. наук. -СПб., 1993.
129. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления: Пер. с нем. Ю.Г.Жукова и С.М.Зайцева / Под ред. С.А.Николаевой М. Финансы и статистика, 1993.
130. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-методич. пособ. -М., 2000.
131. Максимова Г.В. Методология организации внутреннего контроля в управлении хозяйствующим субъектом: Автореф. дис. . д-ра. экон. наук. -М., 1999.
132. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем Ю.Г.Жукова / Под ред. и с предисл. В.Б.Ивашкевича. М.: Финансы и статистика, 1995.
133. Мэскон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента / Пер. с англ. М.: Дело ТД, 1994.
134. Мюлер Г., Гернан X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1993.
135. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994.
136. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие / Сост. В.В.Нитецкий, Н.Н.Кудрявцев.- М.: Дело, 1995.
137. Опальский А.П. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью в системе МВД России (организационно-экономический аспект): Дис. канд. экон. наук. М., 1996.
138. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия / Б.И. Валуев, Л.П.Горлова, Е.Л.Зернова и др. М.: Финансы и статистика, 1991.
139. Основы управления социалистическим производством: Учебник для студентов экон. спец. вузов / Под ред. Д.М.Крука. М.: Экономика, 1985.
140. Остапчук Т.В. Организация системы внутреннего контроля на предприятиях овощеводства защищенного грунта. Дис. . канд. экон. наук. -М., 2000.
141. Петров Э.И., Марченко Р.Н., Баринова Л.В. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений: Учебное пособие. М., 1995.
142. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. М.: Дело и Сервис, 2000.
143. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 5: Международные нормативы аудита. М.: Аудит-трейнинг, 1992.
144. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1993.
145. Самуэльсон П.А. Экономика. М.: Афавит, 1993.
146. Скоун Т. Управленческий учет: Пер с англ. / Под ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
147. Словарь иностранных слов / Под ред. В.В.Пчекиной. М.: Рус. яз., 1988.
148. Соловьев Г.А. Вопросы повышения эффективности контрольно-ревизионной работы в условиях совершенствования управления народным хозяйством: Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 1977.
149. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. М.: Анкил, 1994.
150. Суйц В.П. Внутрихозяйственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987.
151. Сумцов А.И. Теория бухгатерского учета. 5-е изд., перераб. -М.: Статистика, 1964.
152. Теория управления социалистическим производством: Учебник для студентов инж.-экон. спец. вузов / Под ред. О.В.Козловой. М.: Экономика, 1983.
153. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика. 1998.
154. Управление это наука и искусство / А.Файоль, Г.Эмерсон, Ф.Тэйлор, Г.Форд. - М.: Республика, 1992.
155. Черенкова О.С. Экономико-организационное обоснование управленческих решений на основе внутреннего аудита: Дис. . канд. экон. наук. -СПб., 1998.
156. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М.: ИНФРА-М, 1996.
157. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2000.
158. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1995.
159. Щадилова С.Н. Бухгатеру о внутреннем аудите. М.: ДИС,1996.
160. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика. 1996.
161. Энциклопедия общего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. М.: ДИС, 1999.1. Иностранные источники
162. АССА. Study text. Certificate paper 6. The audit framework. London, BPP Publishing Limited, 1996.
163. Bus mess Toolkits. Under auspices of U.S. Agency for International Development and Russian Privatization Center, 1996.
164. Chambers A.D. Internal auditing: Theory and practice.- London: Pit-ш man, 1981.
165. Chambers A.D. Internal auditing: Theory and practice.-London: Pitman, 1981.
166. Decker P. Management. Task, Responsibilities, Practices. Heinemann,1974.
167. Gloeck D., Jaeger H. The audit expectation gap in the Republic of South Africa.- Pretoria: School of Accountancy University of Pretoria, 1993.
168. Sheer M., Kent D. Auditing and accountability. London, Paul Х Chapman Publishing Ltd., 1988.
169. Trotman E. The Role of the Internal Auditor American Management Associations, Extension Institute, 1977.
170. Укрупненная схема подчиненности ОАО ТВЭЛi
Похожие диссертации
- Системный подход к управлению топливно-энергетическим комплексом
- Состояние рынка труда в АПК и его регулирование
- Теория и практика регулирования деятельности унитарных предприятий энергетического комплекса
- Совершенствование механизмов корпоративного управления предприятиями топливно-энергетического комплекса России
- Стратегия и механизм развития регионального энергетического комплекса