Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Организация системы управленческого учета в ходингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Яровикова, Анна Владимировна
Место защиты Москва
Год 2003
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Организация системы управленческого учета в ходингах - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотекеДиссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация системы управленческого учета в ходингах"

На правах рукописи

ББК: 65.052.2 Я76

Яровикова Анна Владимировна

, Организация системы управленческого

учета в ходингах

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2003

Диссертация выпонена на кафедре Бухгатерский учет Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Шеина Тамара Николаевна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Рогуленко Татьяна Михайловна

кандидат экономических наук, доцент Клинов Николай Николаевич

Ведущая организация

Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов РФ

Защита состоится 18 декабря 2003 года в 10.00 на заседании диссертационного совета Д 505.001.03 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д.55, аудитория 338.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 49.

Автореферат разосланл /</ /-соя С/г-^с 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Т.В. Воропаева

У.ООУ-Ц

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования. В России, осуществляющей рыночные преобразования, вследствие естественных интеграционных процессов концентрации производства и капитала, реструктуризации экономики сложились определенные формы объединений коммерческих организаций. Некоторые из них возникли в ходе разгосударствления крупных промышленных и производственных объединений, другие являются договорной формой кооперации коммерческих организаций. Объединения создаются также и в результате

обратного процесса - разукрупнения организаций, когда путем реорганизации или учреждения на месте одного юридического лица появляется группа хозяйственных обществ, включая основное и дочернее.

Одной из самых распространенных форм предпринимательских объединений в современной российской хозяйственной жизни являются ходинги. Ходинги характерны не только для отраслей естественных монополий и крупного бизнеса, но и для среднего и мекого бизнеса.

В экономической литературе часто наблюдается смешение понятий организационно-правовой формы предприятия (ходинговая компания) и формы интеграции предприятий (концерн, конгломерат). Ходинг как организационно-правовая форма предоставляет возможность отнесения достаточно широкого круга компаний к ходинговым. Она определяет скорее тип отношений между несколькими предприятиями, среди которых выделяется материнское (влияющее) и дочерние (зависимые). В зависимости от пономочий материнской компании выделяют финансовый и управленческий ходинги. Финансовый ходинг - это ходинг в широком смысле. Он держит (владеет) и управляет лучастиями (вкладами капитала в виде пакетов акций или паев), но не выпоняет при этом функции по управлению другими фирмами.

Управленческий ходинг соответствует понятию ходинга в узком смысле. В качестве штаб-квартиры или управляющей компании управленческий ходинг занимается управлением предприятиями, в которых ходинг участвует своим капиталом. В диссертационном исследовании рассмотрены именно управленческие ходинги.

Управление ходингами отличается от управления отдельным предприятием, что объясняется наличием конфликта интересов менеджеров предприятий, входящих в ходинг, и собственников ходинга. Зачастую интересы менеджеров предприятий, входящих в ходинг, противоречат друг другу, большая доходность для одних предприятий ходинга выливается в увеличение расходов других. Это обстоятельство усугубляется наличием конкуренции между менеджерами предприятий, входящих в ходинг, за инвестиционные ресурсы ходинга. Объектом управления в ходинге становятся, прежде всего, эффективная организация и координация деятельности всех его участников.

К формам организации управления ходингами относятся корпоративное планирование, как управление организационными структурами, выбор оптимальных организационно-правовых форм и организация внутренних взаимосвязей между структурами ходинга. Информационным полем для эффективной реализации управления ходингом дожна стать система управленческого учета, предоставляющая информацию об эффективности деятельности ходинга в разрезе компаний, входящих в ходинг, видов деятельности, видов продукции и любых других разрезах, необходимых менеджменту и собственникам ходинга. На данный момент в большинстве ходингов присутствуют элементы системы управленческого учета, однако, не существует поной всеохватывающей методологии ее построения. Поэтому необходимо создание методологии управленческого учета, выпоняющей задачи, связанные с управлением ходингом и его структурными

подразделениями. Для этого необходимо разработать методологические и организационные основы управленческого учета в ходинге, соответствующие условиям рыночной экономией, международным стандартам и опыту, накопленному отечественной практикой учета.

Удовлетворение интересов внутренних пользователей информации требует создания службы управленческого учета, разработки рекомендаций по созданию плана счетов, методологии и организации управленческого учета" по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Организация бюджетирования как составной части системы управленческого учета является особенно актуальной для ходингов, так как позволяет усилить финансовую прозрачность компаний ходинга, повысить эффективность использования ресурсов, активов, а также создает возможности для оценки инвестиционной привлекательности отдельных бнзнесов.

Сущность и содержание понятия луправленческий учет рассматривалась в работах отечественных ученых Ф.П. Васина, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.Б. Ивашкевича, А.Н. Кизилова, С.А. Николаевой, В.Ф.Палия, С.С.Сатубадина, С.А.Стукова, Н.Г\Чумаченко, Л.З. Шнейдмана, А.Д. Шеремета и зарубежных ученых: А.Апчерч, К.Друри, Б. Нидза, Т.Скоуна, Ч.Хоргрена.

В настоящее время отсутствуют исследования, посвященные построению системы управленческого учета в ходингах. Существуют лишь работы, фрагментарно . рассматривающие данную проблему. Отдельные аспекты проблем управления ходингами был рассмотрен в работах М.И. Поляничко, И.В. Стулова. Вопросам бухгатерского финансового учета в ходингах посвящены работы М.В. Табаковой. Даже такой неполный перечень проблем, убеждает в необходимости применения нового подхода для решения рассматриваемого класса задач. Необходимость

решения перечисленных вопросов определила выбор темы, цель и задачи настоящего диссертационного исследования.

Цель диссертации - обобщение теоретических разработок и практического опыта организации управленческого учета и на этой основе разработка методики организации системы управленческого учета в ходинге. ,

Задачи исследования:

Х выявить особенности процессов управления и управленческого учета в ходинге;

Х . разработать методику организации системы управленческого учета в ходинге, в рамках которой предложить методику организации управленческого учета по центрам ответственности в ходинге;

Х разработать классификацию расходов компаний ходинга;

Х исследовать принципы построения управленческой отчетности ходинга, ее структуру и содержание, а также принципы организации плана счетов управленческого учета в ходинге;

Х разработать методику бюджетирования в ходинге.

Предметом исследования явилась методология системы

управленческого учета в ходингах.

Объектом исследования является управление ходинговыми компаниями.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам, бухгатерского, управленческого учета, экономического анализа, Х' финансового планирования, управления и правового регулирования ходингов; периодические издания по Х вопросам бухгатерского учета, финансового менеджмента, экономики; программные продукты, нормативные документы и законодательные акты. В работе использованы практические материалы, предоставленные автору

без права ссыки на конкретные источники, являющиеся коммерческой тайной. Исследование строится на основе практических материалов, разработок, примеров применения методов управленческого учета в практике российских ходингов. Использованы управленческая отчетность, организационная структура, данные производственно-хозяйственной деятельности ходингов Русьимпорт, Разгуляй, Продимекс.

Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, на оценке зарубежных и отечественных учетных систем, выпонении расчетно-аналитических работ, прикладных компьютерных программ.

Работа выпонена в соответствии с пунктом 1.8 Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методики организации системы управленческого учета и отчетности в ходингах. В результате исследования получены следующие научно-обоснованные результаты: Х .

Х сформулировано представление системы управленческого учета в ходинге, предложены понятия субъектов системы управленческого учета в ходинге, разработаны направления и процедуры управленческого учета в ходинге;

Х йредложен механизм выделения центров ответственности ходинга, в рамках Которого разработана номенклатура кодирования центров ответственности ходинга и определено понятие инвестиционного пакета ходинга;

Х разработаны' принципы формирования и задачи управленческой ' отчетнОс+и ходйнга, предложен принцип выбора

-денежного измерителя для управленческой отчетности ходинга, разработана методика кодирования статей управленческой отчетности;

Х разработана методика бюджетирования в ходинге, предложены форматы бюджетов: бюджета прибылей и убытков, бюджета движения денежных средств, налогового плана.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании элементов системы управленческого учета для повышения эффективности использования учетной информации.

Практическая значимость работы заключается в том, что ее теоретические положения и практическая реализация результатов исследования ориентированы на широкое использование в организации эффективной системы управленческого учета в ходингах. Самостоятельное практическое значения имеют:

Х форматы управленческой отчетности и форматы бюджетов ходинга;

Х механизм формирования нетоварного дога компаний ходинга.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на научных конференциях Санкт-Петербургского технического университета, Пермского государственного университета, Владимирского государственного университета, рассматривались на практических конференциях Группы компаний Русьимпорт. Рекомендации по внедрению, системы управленческого учета, классификации расходов, организации учета по центрам ответственности используются в ряде ходингов:' Группе компаний Русьимпорт, ходингах Разгуляй, Продимекс.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 5 публикациях общим объемом 2,3 п.л., все публикации принадлежат лично автору.

Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами проведенного исследования. Работа включает введение, три главы, заключение, библиографию, состоящую из 98 наименований, и приложения.

II. Основное содержание исследования.

Реализация поставленной цели и задач потребовала разработки пяти основных групп проблем.

1. Особенности управления ходингами и управленческого учета в ходингах.

В диссертации предложено определение ходинга, как совокупности двух и более юридических лиц, связанных между собой отношениями по управлению одним из участников (управляющей компанией) деятельностью других участников ходинга на основе права управляющей компании определять решения, принимаемые другими участниками, вызванном участием управляющей компании в капитале участников ходинга.

Под управляющей компанией понимается компания, основным или сопутствующим видом деятельности которой являются догосрочные вложения капитала в одно или несколько других юридически самостоятельных предприятий, управление ими и получение дохода (дивидендов) на вложенный капитал.

Основной признак ходинга - реальная возможность управлять зависимыми от него компаниями на основе права собственности, договорных или иных (например, личных) отношений, поддержанная соответствующими процедурами обмена информацией между управляющей компанией и дочерними предприятиями.

В ходе анализа действующих в российской и мировой практике ходингов выявлено разделение их на два ключевых вида: финансовые и

управленческие. Финансовый ходинг - это ходинг в широком смысле. Он держит (владеет) и управляет лучастиями (вкладами капитала в виде пакетов акций или паев), но не выпоняет при этом функции по управлению другими фирмами. Преобладающими в зависимости от размеров лучастия являются функции финансирования и контроля.

Управленческий ходинг соответствует понятию ходинга в узком смысле. В качестве штаб-квартиры или управляющей компании управленческий ходинг занимается управлением предприятиями, в которых ходинг участвует своим капиталом. Именно управленческий ходинг и явися объектом диссертационного исследования.

Анализ деятельности нескольких российских ходингов (в том числе анкетирование руководящего состава) позволил выявить следующие проблемы в управлении ходингом. Во многих ходингах отсутствует ясное представление об организационной структуре ходинга большинства работников, присутствует многоступенчатая и противоречивая система подчинения, многие службы предприятий ходинга дублируют друг друга, существующая управленческая отчетность не отвечает требованиям менеджеров, отсутствует планирование как регулярная и согласованная процедура. 1

Изучение механизма управления такими сложными системами, как ходинги, позволило сделать вывод о необходимости создания единого информационного поля, охватывающего все бизнес процессы в разрезе не только видов бизнеса, но и структурных подразделений компаний. Именно таким информационным полем является система управленческого учета. Перед системой управленческого учета в ходинге стоят следующие задачи:

1) Децентрализация управления - разработка организационной структуры ходинга, наделение руководителей предприятий ходинга

и их подразделений определенным объемом функций и пономочий, контроль за эффективностью их выпонения, ,

2) Создание информационной базы для ведения оперативного контроля уровня прибыльности, ликвидности и устойчивости ходинга в целом и его участников в отдельности. >

3) Предоставление информации по любому аналитическому срезу (видам продукции, товаров, каналов сбыта, клиентов, подразделениям компаний ходинга), в зависимости от запросов менеджмента.

Сам по себе управленческий учет не является законченной системой, скорее он представляет собой набор методов и процедур, ведущих к получению информации для управления предприятием. Системой же управленческого учета целесообразно называть законченный набор данных методов и процедур для каждого конкретного предприятия или группы предприятий. Система управленческого учета может быть сформирована только с учетом требований управления конкретным предприятием (группой предприятий).

Под управленческим учетом в диссертации подразумеваются методы и процедуры, регламентирующие сбор, обработку, анализ и хранение информации о хозяйственной деятельности компании, ее подразделений (центров ответственности), с целью создания необходимого информационного и организационного обеспечения реализации пономочий руководителей различного уровня по распоряжению ресурсами компании.

Помимо общепринятых отличий управленческого учета от финансового учета, выявлено допонительное отличие данных видов учета для ходингов: необходимость консолидации отчетности предприятий, входящих в ходинг. Финансовый учет не обязывает ходинг представлять консолидированную отчетность, предприятия ходинга самостоятельно и обособленно запоняют бухгатерскую финансовую отчетность. В целях

же управления ходингом необходимо составлять консолидированную отчетность группы компаний для получения интегрированной информации о том, какие результаты были достигнуты компаниями ходинга в совокупности.

2. Организация системы управленческого учета в ходингах.

Анализ деятельности нескольких российских ходингов показал, что хотя во многих из них присутствуют элементы системы управленческого учета, она не носит законченный характер. В ходе диссертационного исследования предложен агоритм организации системы управленческого учета в ходинге. Постановку системы управленческого учета в ходинге целесообразно осуществлять в следующей последовательности:

1. Определение стратегии развития ходинга, анализ потребностей руководства ходинга в информации для принятия решений.

2. Разработка финансовой структуры ходинга, выделение центров ответственности.

3. Выявление целевых показателей для ходинга в целом и для его участников в отдельности.

4. Разработка состава, содержания и форматов управленческой отчетности, классификаторов управленческого учета и группировки затрат, плана счетов управленческого учета и порядка отражения тип'овьтх хозяйственных операций. * ' Х

Начинать организацию системы управленческого учета в ходинге целесообразно только после постановки целей и задач для такой системы. Цели системы управленческого учета дожны вытекать из целей управления ходингом. Последние можно разделить на четыре группы: финансовые, в области ассортимента товаров и услуг, в области изменения рыночной позиции, в области улучшения организационной структуры и эффективности управления ходингом.

При этом финансовые и иные цели дожны задаваться дифференцированно исходя из роли дивизионов в общей логике деятельности ходинга.' Для одних из них это будет увеличе'Нйе прибыли (или прибыльности), для других - рост объемов продаж.

В диссертации предложены следующие субъекты системы управленческой)' ^чета'хойдинга:'

1. Пользователь информации - собственники, менеджеры ходинга, формирующие свои потребности в информации. Пользователей информации управленческого учета в ходинге можно разбить на несколько уровней детализации информации управленческого учета. Ходинги отличаются от других форм хозяйствования четкой иерархией управления. У руководителя управляющей компании нет необходимости и даже возможности знать все подробности деятельности компаний, входящих в ходинг. Для него необходимо обладать несколькими ключевыми показателями. Ими могут быть прибыльность' деятельности компаний ходинга, ликвидность их активов. В то же время руководитель компании, входящей в ходинг нуждается в более поных и детализированных данных. Чем выше по иерархии организационной структуры ходинга находится пользователь информации, тем ниже дожен быть уровень детализации информации. Так как большинство ходингов имеют управляющую компанию, которая агрегирует информацию о всех предприятиях ходинга, то ее управленческий персонал можно отнести в первому уровню детализации информации.

2. Аналитик - работник или подразделение ходинга в силу своих дожностных пономочий проводящее группировку (агрегацию) и интерпретацию' (анализ) предоставляемой производителем информации в соответствии с требованиями, определенными нормативными документами, инструкциями, методиками (служба упраатенческого учета).

3. Производитель информации - лицо , или структурное подразделение компании ходинга, _ ответственное за регистрацию определенной нормативными документами номенклатуры информации, имеющее прямой доступ к источникам информации и наделенное для этого соответствующими пономочиями.

3. Выделение центров ответственности в ходингах Для эффективного управления ходингами необходимо выявить предприятия, подразделения предприятий, которые оказывают наибольшее влияние на результаты функционирования бизнесов ходинга. Именно поэтому центральным звеном в организации системы управленческого учета является формирование финансовой структуры ходинга. Выбор финансовой структуры - это выбор объектов управленческого учета.

Под центром ответственности в диссертации понимается структурное подразделение организации, во главе которого стоит руководитель (менеджер), контролирующий в определенной для данного подразделения степени затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса. Центрами ответственности ходинга являются предприятия, входящие в ходинг и их подразделения, руководители которых отвечают указанному выше требованию. Для оценки качества работы центра ответственности применяются показатели результативности и эффективности. Под результативностью понимается степень достижения центром ответственности поставленной цели (в какой мере ему удается добиться желаемых результатов, насколько эти результаты соответствуют целям ходинга в целом); под эффективностью -выпонение центром ответственности заданного объема работ при минимальном использовании ресурсов либо максимального объема работ при заданном объеме ресурсов.

По критерию финансовой ответственности руководителей центров ответственности выделяются центр затрат, центр доходов, центр прибыли.

В диссертации предложены различные признаки выделения центров ответственности в ходинге: по продуктам, по клиентам, по рынкам.

Цель разработки финансовой структуры состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы за эти показатели отвечали конкретные лица -руководители, центров ответственности. Для этого также необходимо установить целевые нормативы, лимиты прибыли (доходов) или затрат (убытков), ввести показатели, за достижение которых руководители соответствующих центров ответственности дожны нести ответственность.

Назначение целевых показателей состоит, во-первых, в определении конкретных финансовых целей и соответствующих им нормативных результатов финансовой деятельности центров ответственности; во-вторых, в предоставлении руководству компании возможность осуществления контроля за изменением финансового состояния компании и проведения периодических корректировок. Целевые показатели могут быть абсолютными (объем продаж, лимиты затрат) и относительными (нормативы условно-переменных, условно-постоянных затрат). Показатели могут быть также директивными (не подлежащими изменениям в течение отчетного периода) и корректируемыми (которые подлежат периодическому пересмотру в течение отчетного периода). К числу директивных показателей могут быть отнесены норма и масса чистой прибыли, лимита общеорганизационных расходов. Для обеспечения целевого уровня этих показателей может потребоваться корректировка каких-то статей условно-постоянных затрат.

Главной проблемой при определении целевых показателей при постановке системы управленческого учета является обеспечение их дожной взаимосвязи, системности. Необходимым является прослеживание взаимосвязи между отдельными показателями,

осуществление контроля за тем, как изменение одних может отразиться на значении других. Эта взаимосвязь может прослеживаться как на уровне одного центра ответственности, так и между показателями различных центров ответственности.

Инвестиционный портфель Управляющей компании на отчетную дату представляет собой сумму денежных средств, инвестированных во все бизнес-единицы и не возвращенных на отчетную дату (нетоварный дог), а также в проекты, не предполагающие создание отдельных бизнес-единиц. Решение о направлениях инвестирования утверждается генеральным директором Группы компаний и проводится финансовым директором Группы компаний.

Информация управленческого учета в ходинге дожна давать ответ на вопрос выпоняет ли центр ответственности (его менеджер) возложенные на него обязательства, каковы доходы и расходы центра ответственности. Для этого необходимо получение оперативной информации о доходах и расходах в разрезе номенклатуры центров ответственности. Опираясь на финансовую структуру Группы компаний Русьимпорт, в диссертации выявлено актуальным присвоение кодов всем центрам ответственности ходинга. Данные коды могут быть актуализированы двумя путями: как субсчета к счетам бухгатерского учета, либо как допонительный аналитический признак для каждой хозяйственной операции. В первом случае, к каждому счету необходимо заводить субсчета в количестве центров ответственности. Во втором случае код центра ответственности станет отдельным аналитическим признаком хозяйственной операции. В любом случае, на этапе ввода первичной информации необходимо присвоение кода центра ответственности каждому первичному документу.

4. Классификация и группировка расходов и доходов в ходинге, формирование плана счетов управленческого учета.

Отличительной чертой ходинга" является то, что он объединяет компании, осуществляющие различные виды деятельности: торговую, сервисную, производственную. Задачей системы управленческого учета является предоставление информации о - каждом виде деятельности в отдельности, приведение информации' в сопоставимый вид, а также формирование сводной информации в целом по ходингу. Для того чтобы эта информация имела сопоставимый вид, необходима разработка общеходинговой классификации расходов и доходов. Согласно такой классификации' все расходы, производимые компаниями ходинга и доходы, получаемые ими, дожны быть отнесены к различным группам в зависимости от фактора, по которому происходит классификация. Одним из самых распространенных факторов для классификации расходов является характер изменения затрат по отношению к изменению объема произведенной (для производственных компаний), отгруженной (для торговых компаний) продукции, оказанных услуг (для сервисных компаний). Это объясняется тем, что такая классификация является самой универсальной, и может стать объединяющей для интегрирования информации о расходах всех компаний ходинга. Она позволит оценивать эффективность' деятельности-' компаний ходинга, проводить анализ безубыточного ' объема продаж, будет давать информацию для ценообразования.

Анализ деятельности нескольких российских ходинговых компаний показывает, что для многих российских ходингов целесообразно разделять бизнес-единиц на основные и вспомогательные. Основными являются прибылеобразующие бизнес-единицы, а вспомогательными - оказывающие услуги, производящие продукцию для основных. Такое распределение позволяет облегчить ценообразование и формировать целевые показатели: для основных бизнес-единиц ими могут

быть заданная прибыльность, рентабельность, а для вспомогательных -безубыточность.

В диссертации предложена классификация расходов для компаний ходинга по характеру их реагирования на изменение объема продаж. Предлагается разделить расходы компаний на переменные, условно-переменные",1 условно-постоянные и постоянные. Разработанная для ходинга классификация расходов дожна быть увязана с планом счетов управленческого учета, так как именно он и является классификатором хозяйственных операций. Правильно организованный план счетов управленческого учета позволит формировать управленческую отчетность в соответствии с принятой классификацией расходов.

С введением Плана счетов бухгатерского учета с 01.01.2001 стало возможным ведение учета затрат на производство как внутри единой системы бухгатерского учета, так и обособленно с использованием самостоятельных счетов управленческого учета. Тем самым допускается возможность существования однокруговой и двухкруговой систем учета производственных затрат.

Одним из основных критериев при выборе того или иного варианта построения плана счетов дожна быть возможность использования данных получаемых на счетах управленческого учета для составления у правлен ческой отчетности. При построении управленческого плана счетов необходимо помнить о цели управленческого учета -предоставление информации для собственников и менеджеров предприятия. Сами по себе сальдо и обороты по счетам чаще всего не могут быть информативны для пользователей системы управленческого учета. Поэтому план счетов управленческого учета дожен быть разработан в соответствии с информацией, которую дожна предоставлять система управленческого учета. План счетов управленческого учета дожен представлять информацию в следующих разрезах:

Х учет затрат по элементам;

Х учет затрат и доходов по центрам ответственности;

Х учет затрат и доходов по носителям затрат (видам продукции, товаров, услуг);

Х учет затрат и доходов с возможностью выявления отклонений от плановых показателей затрат и доходов.

Одной из причин выделения счетов управленческого учета является принцип преобладания содержания хозяйственной операции над ее юридической формой. Так, если в финансовом учете та или иная проводка может быть сделана при наличии первичной документации (счетов-фактур, актов выпоненных работ), в управленческом учете достаточно наличия информации об осуществлении расхода, произведении расхода. Таким образом, в управленческом учете может быть сделана запись по счетам в оценочной сумме. После получения первичной документации данная проводка может быть сторнирована на отрицательную разницу между фактической и оценочной суммами или сделана новая проводка на положительную разницу.

Однокруговая система учета затрат предполагает единую интегрированную систему счетов. В данной системе учета счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. В однокруговой системе учета затрат возможен учет затрат по элементам. Для этого в плане счетов оставлены свободными позиции с 30 по 39, из которых пять предназначены для элементов Материальные затраты, Затраты на оплату труда, Отчисления на социальные нужды, Амортизация, Прочие затраты, а остальные - для учета результатов производственной деятельности, объемов производства и продаж в разрезе подразделений и организации в целом. Учтенные по вышеуказанным элементам расходы ежемесячно списывают в дебет отражающего счета 37 Отражение общих

затрат. Собранные на этом счете суммы распределяют между калькуляционными счетами и относят в дебет бухгатерских счетов 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 44 Расходы на продажу.

В работе доказано, что однокруговая система учета более всего применима на небольших предприятиях. Ее недостатками являются ограниченные возможности для контроля затрат, невозможность разных оценок затрат в управленческом и финансовом учете. Достоинством ее является единство системы счетов, что обуславливает экономическую эффективность однокруговой системы счетов. Экономичность вызвана также ее приближенностью к традиционному для российских предприятий единому плану счетов, обеспечивающей более быстрый переход на нее, связанный с меньшими затратами по переобучению кадров и настройке программного обеспечения.

В двухкруговой системе управленческого учета каждая из систем учета - финансовая и управленческая - является замкнутой. В этом случае необходимо открывать счет 27 Распределение общих затрат, зеркально противоположный счет 37 Отражение общих затрат. Данные счета называют счетами-экранами. Как и в случае интегрированной системы учета, все расходы группируют на счетах 30-34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают счетом 37 Отражение общих затрат. Одновременно те же расходы подлежат отражению по кредиту счета 27 Распределение общих затрат в корреспонденции со счетами 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства.

На счетах 20, 23, 29 необходимо отражать прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по центрам ответственности

(местам возникновения' затрат), что обеспечивает, контроль за отклонениями от норм или от плановых затрат. <

На счете 25 происходит группировка производственных накладных расходов по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов) и контроль отклонений фактических расходов по статьям смет (бюджетов),

На счете 26 группируют общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по центрам ответственности. На отдельном субсчете к счету 26 группируют коммерческие Х, и другие расходы на продажу для учета и контроля выпонения бюджетов коммерческих расходов.

Счета 25,26 закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20, 23, 29, на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и поной производственной себестоимости продукции (работ, услуг) даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20, 23,29 необходимо открывать два субсчета: 1 Остатки незавершенного производства и 2 Калькулируемые расходы за отчетный период. В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрываются записью:

Дебет счета 27 Распределение общих затрат. Кредит счетов: 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 29 Обслуживающие производства и хозяйства.

В данной системе учета финансовый и управленческий учет могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные по затратам и результатам деятельности. Так в отношении нормируемых расходов (представительских, командировочных), амортизации могут возникнуть существенные отличия в порядке отнесения расходов на себестоимость продукции. Получаемая таким образом поная себестоимость продукции является необходимым звеном в ценообразовании, принятии управленческих решений о рентабельности

того или иного вида продукции (товара, услуг). Данный вариант позволяет вести учет и контроль расходов по центрам ответственности и по калькулируемым объектам. Данная система позволяет формировать внутреннюю управленческую отчетность непосредственно по данным системы счетов управленческого учета. Кроме того, автономная система управленческого учета позволяет реализовать принцип конфиденциальности информации о затратах.

5. Формирование управленческой отчетности и методика бюджетирования в ходинге.

Если управленческий учет в целом обеспечивает наличие инструментов, с помощью которых осуществляется процесс управления, то управленческая отчетность является формой подачи его результатов. По сути, управленческая отчетность представляет собой аналитическую информацию.

Важным звеном в организации управленческого учета является выбор денежного измерителя хозяйственных операций. В российских условиях, когда инфляция за 2002 г. составила порядка 12%, данные управленческого учета в валюте, подверженной высокой инфляции могут искажать результаты деятельности компании. Кроме того, многие поставщики продукции, "товаров, услуг устанавливают свои цены в доларах США. "Поэтому для объективной информации о полученных доходах (произведенных расходах) в условиях инфляционной экономики данные учета необходимо либо корректировать на индекс изменения покупательной способнбсти денег, либо вести учет паралельно в другой валюте, менее подверженной инфляционным колебаниям.

Управленческая отчетность дожна составляться в разрезе центров ответственности и статей управленческой отчетности. Статьи управленческой отчетности дожны нести информацию о доходах и расходах центров ответственности.

Для того чтобы получать информацию о расходах и доходах в той группировке, в которой это необходимо, целесообразно для каждой хозяйственной операции, приводящей к появлению / изменению статьи управленческой отчетности, проставлять код данной статьи. В этом случае возможна будет группировка данных управленческой отчетности по статьям за отчетный период. Кодировать статьи управленческой отчетности можно (как и центры ответственности) двумя способами:

1. Добавлять субсчета к счетам, отражающим начисление и оплату доходов и расходов, в количестве статей управленческой отчетности.

2. Разработать допонительный аналитический признак для хозяйственных операций, ведущих к появлению/изменению статей управленческой отчетности. Таким признаком может стать код статьи управленческой отчетности.

План инвестиций дожен формировать финансовый директор Группы компаний. В диссертации предлагается ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, формировать отчет об объеме инвестированных средств, включающий следующие показатели:

1. общая сумма перечисленных инвестиций;

2. количество бизнес-единиц, получивших инвестиции;

3. сумма денежных средств, заработанных Управляющей компанией на %; ,

4. сумма денежных средств, перечисленных в Управляющую компанию в виде %;

5. общая сумма инвестиций Управляющей компании (сумма нетоварных догов и объем инвестиций в проекты);

6. минимальный ожидаемый период окупаемости, из всех бизнес-единиц, не окупившихся на отчетную дату (с учетом факта);

7. максимальный ожидаемый период окупаемости, из всех бизнес-единиц, не окупившихся на отчетную дату (с учетом факта);

8. ближайшая к окупаемости бизнес-единица;

9. бизнес-единица, имеющая максимальное отклонение по периоду окупаемости;

Ю.проект, имеющий максимальное отклонение по сумме инвестиций на отчетную дату;

11. проект, имеющий максимальный объем инвестиций;

12.проект, имеющий минимальный объем инвестиций.

Основой финансового планирования в ходинге является технология

бюджетирования, позволяющая усилить финансовую прозрачность компаний ходинга, повысить эффективность использования ресурсов, активов, а также создать возможности для оценки инвестиционной привлекательности отдельных бизнесов.

Финансовый план ходинга - это консолидированная управленческая отчетность всех бизнес-единиц, входящих в ходинг, которая для предприятий работающих более года составляется на полугодие, для прочих предприятий - на квартал. Консолидированная управленческая отчетность дожна составляться с месячной разбивкой и утверждаться генеральным директором Группы компаний.

В диссертации предлагается составлять финансовые планы (бюджеты) и отчеты об их выпонении в наименее подверженной инфляции валюте. Целесообразно осуществлять планирование в едином на весь планируемый период валютном курсе во избежание расчета переоценок запасов и догосрочных активов, возникающих именно в связи с изменением курса. Однако если прогнозы динамики валютного курса говорят о его возможных значительных колебаниях, допустимым является осуществлять планирование в разных курсах (с разбивкой на месяцы, кварталы и т.д.).

В ходе диссертационного исследования предложены целевые и регулирующие показатели для компаний ходинга, предложены форматы бюджетов: бюджета прибылей и убытков, бюджета движения денежных средств, управленческого баланса, налогового плана. Рассмотрен порядок составления и представления бюджетов.

Основные положения, выводы и результаты диссертационного исследования нашли отражение в следующих опубликованных соискателем работах:

1. Система кодирования статей управленческой отчетности. // Проблемы развития территориальных социально-экономических подсистем. Материалы международной научной конференции. Владимир: Владимирский Государственный Университет, 2003. - с.198 -200,0.1 пл.

2. Особенности управления в ходинговых компаниях. // Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика. Труды 4 Международной научно-практической конференции. Санкт-Петербург: Санкт-Петербургский Государственный Политехнический Университет, 2003. - с.270 - 271,0.1 п.л.

3. Особенности управленческого учета в ходингах // Экономика и бизнес: позиция молодых ученых. Международная научная конференция. Барнаул: Атайский Государственный Университет, 2003. - с.250-254,0.2 п.л.

4. Бюджетирование в системе управленческого учета. // Модели экономических систем и информационные технологии, Выпуск 9/ Под.ред. О.В. Голосова - М.: ФА при Правительстве РФ, 2002. - с.298 -

5ПП 7п л jy>, V. / 11.J.

5. Организация учета по центрам ответственности в ходингах. // Модели экономических систем и информационные технологии, Выпуск 10 / Под ред. О.В.Голосова - М.: ФА при Правительстве РФ, 2003, с280-301,1.3 п.л.

КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100 экз. тел. 185-79-54

г. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната №1 (Экспериментально-производственный комбинат)

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Яровикова, Анна Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ХОДИНГАХ.

1.1 Особенности управления и задачи управленческого учета в ходингах.

1.2 Развитие и содержание понятия луправленческий учет.

1.3 Сущность и содержание системы управленческого учета в ходингах.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ХОДИНГАХ.

2.1 Выделение центров ответственности в ходингах.

2.2 Классификация и группировка расходов в ходинге.

2.3 Создание плана счетов управленческого учета.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ И ФОРМИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ХОДИНГЕ.

3.1 Формирование управленческой отчетности ходинга.

3.2 Бюджетирование в системе управленческого учета ходинга

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация системы управленческого учета в ходингах"

Актуальность темы исследования. В России, осуществившей * рыночные преобразования, вследствие естественных интеграционных процессов концентрации производства и капитала, реструктуризации экономики сложились определенные формы объединений коммерческих организаций. Некоторые из них возникли в ходе разгосударствления крупных промышленных и производственных объединений, другие являются договорной формой кооперации коммерческих организаций. Объединения создаются также в результате обратного процесса -разукрупнения организаций, когда путем реорганизации или учреждения на месте одного юридического лица появляется группа хозяйственных обществ, включая основное и дочернее.

Наиболее распространенной формой предпринимательских объединений в современной российской хозяйственной жизни, являются ходинги. Ходинги характерны не только для отраслей естественных монополий и крупного бизнеса, но и для среднего и мекого бизнеса.

Ходинги в России начали появляться с середины 90-х годов. Во многих отраслях отечественной промышленности в процессе акционирования предприятий сложились конгломераты профильных it компаний с вертикально-интегрированной структурой управления. Однако, несмотря на фактическое существование российских ходингов, юридически ходинговые отношения на сегодняшний день не закреплены. Ходинговые компании в России возникли не только в процессе приватизации, но и результате интеграции предприятий одной отрасли (нефтяные компании АО ЮКОС - Сибнефть, АО Сиданко) или в результате межотраслевой интеграции (например, компания Лукойл, распространяющая свою деятельность в нефтяной отрасли, машиностроении, фармацевтике и др.).

Хотя официальные статистические данные о числе организаций-ходингов в РФ не публиковались, анализ публикаций в прессе позволяет сделать вывод, что число ходингов в России очень велико и продожает увеличибаться. Эта тенденция поностью соответствует истории развития американских и европейских ходингов. Бурное формирование ходинговых компаний было вызвано также стратегией присоединений, поглощений независимых компаний, приобретения финансовыми компаниями контрольных пакетов акций промышленно-транспортных корпораций. Новая форма объединений корпоративных компаний оказалась очень жизнеспособной и стала расти быстрыми темпами. В настоящее время практически все крупнейшие компании США и Западной Европы имеют ходинговую структуру. [95]

Управление ходингами отличается от управления отдельным предприятием. Это объясняется наличием конфликта интересов менеджеров предприятий, входящих в ходинг, и собственников ходинга. Зачастую интересы менеджеров предприятий, входящих в ходинг, противоречат друг другу, большая доходность для одних предприятий ходинга выливается в увеличение расходов других. Это обстоятельство усугубляется наличием конкуренции между менеджерами предприятий, входящих в ходинг, за инвестиционные ресурсы ходинга. Объектом управления в ходинге становятся, прежде всего, эффективная организация и координация деятельности всех участников ходинга. Ю.Б. Винслав так определяет суть корпоративного управления ходингом: это такая система управленческих отношений между взаимодействующими хозяйственными субъектами (в том числе руководящими и подчиненными) по поводу субординации и гармонизации их интересов, обеспечения синергии, как их совместной деятельности, так и их взаимоотношений с внешними контрагентами в достижении поставленных целей. Доказательное наличие синергии - важнейшее условие отсутствия здесь конфликтных ситуаций между собственником и менеджером. [11, с.17]

К формам организации управления ходингами следует отнести корпоративное планирование, как управление организационными структурами, выбор оптимальных организационно-правовых форм и организацию внутренних взаимосвязей между структурами ходинга. Информационным полем для эффективной реализации управления ходингом дожна стать система управленческого учета, предоставляющая информацию об эффективности деятельности ходинга в разрезе компаний, входящих в ходинг, видов деятельности, видов продукции и любых других разрезах, необходимых менеджменту и собственникам ходинга. На данный момент в большинстве ходингов существуют элементы системы управленческого учета, однако не существует поной всеохватывающей методологии системы управленческого учета.

Поэтому, по нашему мнению, необходимо создание методологии и организации управленческого учета, который бы выпонял задачи, связанные с управлением ходингом и его структурными подразделениями. Для этого необходимо решить две проблемы. Первая предполагает li разработку методологических и организационных основ управленческого учета в ходинге, соответствующих условиям рыночной экономики, международным стандартам, с учетом опыта, накопленного советской практикой учета.

Удовлетворение интересов внутренних пользователей информации требует создания управленческой бухгатерии, разработки рекомендаций по созданию плана счетов, методологии и организации управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности; управления использованием ресурсов, выпуском и результатом по отклонениям от норм в разрезе причин и виновников, использования учета для целей прогнозирования и финансовой стратегии. Вторая проблема предполагает расширение комплексного использования средств автоматизации в системе управленческого учета.

Сущность и содержание понятия луправленческий учет рассматривалась в работах отечественных ученых Ф.П. Васина, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.Б. Ивашкевича, А.Н. Кизилова, С.А. Николаевой, В.Ф.Палия, С.С.Сатубадина, С.А.Стукова, Н.Г.Чумаченко, JI.3. Шнейдмана, А.Д. Шеремета и зарубежных ученых: А.Апчерч, К.Друри, Б. Нидза, Т.Скоуна, Ч.Хоргрена.

В настоящее время отсутствуют исследования, касающиеся построения системы управленческого учета в ходингах. Существуют лишь работы, фрагментарно рассматривающие данную проблему. Некоторые аспекты управления ходингами были рассмотрены в работах М.И. Поляничко, И.В. Стулова. Проблемы бухгатерского финансового учета в ходингах рассмотрены в работах М.В. Табаковой. Однако проблемам построения управленческого учета в ходингах на данный момент не уделялось дожного внимания. Существующие недоработки в исследовании столь актуальной темы и призвано решить настоящее диссертационное исследование.

Цель диссертации - обобщение теоретических разработок и практического опыта организации управленческого учета и на этой основе разработка методики организации системы управленческого учета в ходинге.

Задачи исследования:

Х выявить особенности процессов управления и управленческого учета в ходинге;

Х разработать методику организации системы управленческого учета в ходинге, в рамках которой предложить методику организации управленческого учета по центрам ответственности в ходинге;

Х разработать классификацию расходов компаний ходинга;

Х исследовать принципы построения управленческой отчетности ходинга, ее структуру и содержание, а также принципы организации плана счетов управленческого учета в ходинге;

Х разработать методику бюджетирования в ходинге.

Предметом исследования явилась методология системы управленческого учета в ходингах, ее организационной базы -управленческой отчетности.

Объектом исследования является управление ходинговыми компаниями.

Исследование строится на основе практических материалов, разработок, примеров применения методов управленческого учета в практике российских ходингов. Использованы управленческая отчетность, организационная структура, данные производственно-хозяйственной деятельности ходингов Русьимпорт, Разгуляй, Продимекс.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского, управленческого учета, экономического анализа, финансового планирования, управления и правового регулирования ходингов; источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам бухгатерского учета, финансового менеджмента, экономики; программные продукты, нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгатерского учета, инструкции, международные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности. В работе использованы практические материалы, предоставленные автору без права ссыки на конкретные источники, являющиеся коммерческой тайной.

Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, на оценке зарубежных и отечественных учетных систем, выпонении расчетно-аналитических работ, прикладных компьютерных программ.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методики организации системы управленческого учета и отчетности в ходингах. В результате исследования получены следующие научно-обоснованные результаты:

Х сформулировано представление системы управленческого учета в ходинге, предложены понятия субъектов системы управленческого учета в ходинге, разработаны направления и процедуры управленческого учета в ходинге;

Х предложен механизм выделения центров ответственности ходинга, в рамках которого разработана номенклатура кодирования центров ответственности ходинга и определено понятие инвестиционного пакета ходинга;

Х разработаны принципы формирования и задачи управленческой отчетности ходинга, предложен принцип выбора денежного измерителя для управленческой отчетности ходинга, разработана методика кодирования статей управленческой отчетности;

Х разработана методика бюджетирования в ходинге, предложены форматы бюджетов: бюджета прибылей и убытков, бюджета движения денежных средств, налогового плана.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании элементов системы управленческого учета для повышения эффективности использования учетной информации.

Практическая значимость работы заключается в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность организовать эффективную систему управленческого учета в ходингах. Самостоятельное практическое значения имеют:

Х форматы управленческой отчетности и форматы бюджетов ходинга;

Х механизм формирования нетоварного дога компаний ходинга.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на научных конференциях Санкт-Петербургского технического университета, Пермского государственного университета, Владимирского государственного университета, рассматривались на практических конференциях Группы компаний Русьимпорт. Рекомендации по внедрению системы управленческого учета, классификации расходов, организации учета по центрам ответственности используются в ряде ходингов: Группе компаний Русьимпорт, ходингах Разгуляй, Продимекс.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 5 публикациях общим объемом 2,30 п.л., все публикации принадлежат лично автору.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Яровикова, Анна Владимировна

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Яровикова, Анна Владимировна, Москва

1. Аксененко А.Ф., Илышев A.M., Илышева Н.М. и др. Учет и анализ эффективности производства. М.: Финансы и статистика, 1986.

2. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия, 2-е изд., перераб. М.: Бухгатерский учет, 1995.

3. Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1987. 287 с.

4. Безруких П.С. Бухгатерский учет: Учеб. для студентов вузов по направлению "Экономика", спец. "Бух.учет и аудит" Под ред.П.С.Безруких. 2 изд., перераб.и доп.. М.: Бух.учет. 1996. 575 с -(Библиотека журн."Бухгатерский учет").

5. Безруких П.С. Организация бухгатерского учета на предприятии, М.: Финансы, 1966.

6. Безруких П.С, Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и I 7. организации). М.: Финансы и статистика, 1989. 223 с. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы I 8. и статистика, 1

7. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.

8. Бухгатерский учет: Учебник/П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатер-ский учет, 1994. 528 с.

9. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: Омега-Л, 2002. 527 с. \е>2.

10. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. 351 с.

11. Горбунов А.Р. Дочерние компании. Филиалы. Ходинги: Орг. структуры. Консолидированный баланс. Налоговое планирование. М.: Изд. центр "Анкил". 1997. 148,[1] с.

12. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. JN 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. 14-ФЗ).

13. Дайле А. Практика контролинга. М.: Финансы и статистика, 2003. 335 с.

16. Ежова А.И. Управленческий учет затрат и определение себестоимости продукции в амазодобывающих компаниях. Диссертация на соискание степени кандидата экономических наук. М.: 2000. 19. 20.

17. Закона РФ О банках и банковской деятельности от 02.12.90 N395-

18. Закон РФ "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ. Закон РФ О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации от 03.07.91 N1531-1.

19. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: Учеб. пособие. М.: Изд-во УДН, 1986. 163

20. Ивашкевич В.Б, Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. 175 с.

21. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Бухгатерский учет. М., 2000. 3 с. 56-59

22. Ивашкевич В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. М.: Финансы и статистика. 1988. 176 с.

23. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии стандартами GAAP. М.: Дело, 1998.

24. Карданская Н.Л. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская деловая литература. 1998. 288 с. 30. 31. j ф I

25. Ковалев В.В. Введение

26. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учета.

27. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. 347 с. Келер Т. Концепции ходинга: организационные структуры и управление. Обнинск: ГЦПИК, 1

28. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. 192 с. со Бухгатерский учет. М., 2000. 13. с. 64-67

29. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 1998. 164

30. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгатерского учета. М.: ФБК-Пресс. 1997. 192 с.

31. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. 143 с.

32. Контролинг как инструмент управления предприятием Под ред. Данилочкиной Н.Г. М. ЮНИТИ, 2001. 279 с.

33. Концепция организаций реформирования (утв. предприятий и иных коммерческих Российской Постановлением Правительства Федерации от 30 октября 1997 года 1373).

34. Лабынцев Н.Т. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики. Ростов-на-Дону 2001.

35. Лисиченко И. Торгово-промышленные группы: механизм формирования и функционирования. М.: ОАО Издательство Экономика, 1999. 223 с.

36. Манн Р. Майер Э. Контролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1995. 301 с.

37. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика: учебно-практическое пособие М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 176 с.

38. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999. 1136 с.

39. Мовинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии Финансовый директор. М., 2003. №5. 14 23.

40. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1999. 165

41. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997. 365 с. Николаева А. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. М.: Книжный мир, 2002. 330 с. Николаева А. Учетная политика предприятия. М.:ИНФРА-М, 1

42. Николаева А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета, Бухгатерский учет. М., 2000. 12.-с. 56-57. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60.

43. Николаева А. Формирование себестоимости в современных условиях. Бухгатерский учет. М., 1997. 11. с. 60-64. А.Николаева, В.Шебек. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. М: Книжный мир, 2002. 333 с. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. Бухгатерская отчетность: какой ей быть? Бухгатерский учет. М., 1993. 5, 6,

44. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. 207 с. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. 400 с. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-222 с. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета. Бухгатерский учет. М., 2001.-№

45. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. ч 1.-304 с. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1988. 279 с. 166

46. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/99).

47. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/98

48. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000.

49. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года 34н).

50. Постановление Правительства РФ "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 05.08.92 552 (ред. от 14.10.96).

51. Приказ Минфина О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности от 30.12.96 N112.

52. Псарева Н.Ю. У ходингов своя специфика Экономика и жизнь Бухгатерское приложение, ноябрь 2002, №45.

53. Псарева Н.Ю. Ходинг и его дочки Экономика и жизнь, сентябрь 2002, №39.

54. Райан Б. Стратегический учет для руководителя Пер. с англ. под ред. В.А.Микрюкова. М..Аудит, ЮНИТИ, 1998. 616 с.

55. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем/Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1997. XIV, 242 с.

56. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ, М.: ПРИОР, 1999. 167

57. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. /Под ред. Л.Л.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1

58. Ришар Ж. Бухгатерский учет теория и практика. Пер с франц. Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000 г. 160 с. Рэй Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997.-447 с.

59. Сатубадин С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 1980. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84.

60. Скоун Т. Управленческий учет/ Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-179 с. Соколов В.И. Управленческий учет. М.: 1

61. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета. Бухгатерский учет. М., 2000. 12.-е. 38-

62. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. Бухгатерский учет. М., 1996. 6. с. 3-

63. Стуков А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. 224 с. Стулов И.В. Организационно-экономический ходингами. Диссертация на соискание экономических наук СпБ.: 2001. механизм управления степени кандидата

64. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Дисс. доктора экон. наук. М., 1992. 485 с. 168

65. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

66. Ткач В.И., Ткач М.В., "Международная система учета и отчетности", М.: Финансы и статистика, 1991.

67. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991. 176 с ил.

68. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер с англ. Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с ил.

69. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. 410 с.

70. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование, М.: Финансы и статистика, 2002. 398 с.

71. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000. 96 с.

72. Шиткина И.С. Научно-практическое пособие Объединения предпринимателей: ассоциации, ходинги, финансово-промышленные группы, простое товарищество. М.: ЭЛИНАР, 2001.

73. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. 560 с.

74. Accounting: information for business decisions. The Dryden press, 2000. 1024 c.

75. Oxford dictionary of Accounting. Oxford University press, 1999. 359 с 169

Похожие диссертации