Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Организация налогового учета экспортных операций в ходингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Кабыткина, Анна Сергеевна
Место защиты	Москва
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация налогового учета экспортных операций в ходингах"

На правах рукописи

Кабыткнна Анна Сергеевна

ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ХОДИНГАХ

Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

5 0 ЯНВ

МОСКВА 2009

003460617

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации

Научный консультант: доктор экономических наук, доцент

Бодрова Татьяна Васильевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Егорова Стэла Курбановна кандидат экономических наук, доцент Головина Татьяна Александровна

Ведущая организация: НОУ Институт коммерции и права

Защита состоится 25 февраля 2009 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи, Московской области, ул. В. Волошиной, д. 12/30, к. 2, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации.

Автореферат разослан л23 января 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета с <9 / л кандидат экономических наук, доцент Е.В.Зубарева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современный этап экономического развития России характеризуется активной интеграцией в предпринимательском секторе экономики. Не останавливающиеся процессы концентрации капитала и диверсификации бизнеса привели к созданию и развитию различных форм объединений, в частности, к появлению вертикально интегрированных ходингов, которые выступают равноправными участниками внешнеэкономической деятельности. Сегодня ходинги фактически являются реальными центрами управления отдельными сегментами рынка.

Однако при создании ходинговой структуры, как правило, преследуются организационные цели. Учетная деятельность в ходинге в первую очередь обеспечивает единоначалие в управлении, а также гибкость в вопросах кооперации и способность быстро реагировать на изменения рынка и законодательства РФ, особенно на изменения налогового законодательства.

Осуществляя экспортные операции, организации испытывают затруднения при постановке налогового учета. Несоответствие требований Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в области регулирования налогообложения экспортных операций требованиям бухгатерского учета вызывает объективную необходимость паралельной организации налогового учета экспортных операций, что приводит к допонительным затратам и высокому административному бремени.

Ходинги обладают рядом преимуществ, в частности, они дают возможность оптимизировать налоговые обязательства, минимизировать гражданско-правовые риски по сдекам, распределяя их между партнерами. Проблемы, связанные с доставкой товара иностранному покупателю, осуществлением расчетов, таможенным оформлением, можно нивелировать за счет эффективной организационной структуры. От организации

налогового учета и контроля за налогообложением зависит рентабельность экспортных поставок.

Наиболее несовершенную область в общей проблеме составляют вопросы применения права экспортеров на возмещение налога на добавленную стоимость (НДС), порядок ведения налогового учета, обусловливающего необходимость ведения раздельного учета операций по реализации товаров, работ, услуг в режиме экспорта. Наибольшую значимость в связи с эти приобретает теоретическое осмысление механизмов оптимизации налогообложения при осуществлении экспортных операций в рамках концепции консолидированного налогоплательщика.

Степень разработанности проблемы. Проблеме учета для целей налогообложения посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как А.С.Бакаев, В.В.Гусев, А.И.Иванеев, М.Н.Карасев, И.Н.Ложников, Б.А.Минаев, С.А.Николаева, М.Ф.Овсийчук, Л.П.Павлова, И.А.Слабинская, Г.Р.Хамидулина, С.Д.Шаталов, Л.З.Шнейдман и др.

Теоретические разработки по вопросам структуры и функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования отечественных экономистов: П.С.Безруких, А.И.Бело-усова, ААБогданова, И.М.Вокова, В.Г.Гетьмана, Л.Т.Гиляровской, А.Г.Гряз-новой, Д.А.Ендовицкого, О.В.Ефимовой, Н.М.Заварихииа, В.В.Ковалева, С.Ф.Корякина, М.Н.Крейниной, Н.ШЬобушина, М.В.Мельник, В.ДНоводвор-ского, М.Ф.Овсийчук, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, В.И.Подольского, Л.В.Поповой, А.Н.Романова, Г.В.Савицкой, Е.С.Стояновой, В.П.Суйца, И.П.Улышова, АДШеремета и др.

Проблемы оптимизации системы бухгатерского учета и учета для целей налогообложения на промышленных предприятиях России отражены в трудах: Э.К.Гильде, И.А.Масловой, В.И.Ткача, Н.Н.Шишкоедовой и др. Вопросы, посвященные методике осуществления экспортных операций при различных вариантах расчетов и формах присутствия экспортера на рынке, принципам таможенного и валютного регулирования нашли отражение в ра-

ботах В.П.Астахова, Е.В.Арской, А.П.Бархатова, В.Р.Берника, А.В.Брызгали-на, Д.В.Вышегородского, А.Н.Головкина, А.В.Григорьева, И.Д.Деминой, Д.М.Касаткина, М.А.Климовой, Н.А.Лучковой, Ж.А.Морозовой, К.Л.Непесо-па, М.Ф.Овсийчук, Д.И.Парамонова, М.А.Петченко, Н.А.Русяева, Д.Н.Суру-гина, Е.С.Тюпошшковой, Н.В.Ульяновой, Б.В.Церенова и др.

Целыо диссертационного исследования является формирование на основе исследования современного состояния систем бухгатерского и налогового учета комплексного научно-обоснованного методического подхода к организации учета экспортных операций в ходингах.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- изучены теория и методические подходы к организации налогового учета экспортных операций;

- выявлены принципы трансфертного ценообразования при осуществлении экспортных операций организациями ходингов;

- изучена практика раздельного учета НДС, предложена его методика с учетом выбранных критериев распределения сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров, работ, услуг, использованных при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%;

- проанализированы формы применяемых регистров налогового учета в ходингах по учету НДС по товарам работам, услугам, используемым при производстве и реализации продукции, работ, услуг в таможенном режиме экспорта;

- предложен наиболее приемлемый критерий распределения сумм НДС в соответствии с долей экспортных поставок.

Область исследования соответствует п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК.

Предметом исследования служит методология и организация налогового учета экспортных операций в рамках ходингов.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций Российской Федерации - участников ходингов, экспортирующих продукцию, работы, услуги.

Теоретические и методологические основы исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты бухгатерского, управленческого и налогового учета. В работе использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие порядок ведения бухгатерского и налогового учета. Методической основой исследования являются диалектическая теория развития, фундаментальные положения экономической теории и теории бухгатерского учета. Использован категориальный аппарат, развитый отечественной и зарубежной школами в области бухгатерского учета и налогообложения. Научные положения, выводы и рекомендации получены на основе таких общенаучных приемов и методов, как индукция, дедукция, анализ, синтез, системный подход. Статистические данные обработаны с применением методов группировки, классификации, выборки, сравнения и обобщения.

Информационную базу исследования составили отчетные данные ряда промышленных предприятий металургической отрасли, законодательные и другие нормативные акты, документы Минфина России, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной налоговой службы, официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики, обзорные аналитические исследования, публикации в специализированных периодических изданиях.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке методики налогового учета экспортных операций, адекватной существующей модели бухгатерского финансового учета в организациях ходинга.

В процессе диссертационного исследования получены наиболее значимые результаты, представляющие новизну:

- уточнена роль налогового учета в повышении рентабельности экспорта продукции, работ, услуг организациями ходинга, что позволило выявить основные направления оптимизации учета экспортных операций;

- уточнены принципы трансфертного ценообразования при осуществлении экспортных сделок между связанными сторонами ходинга, что повысит эффективность управления внутригрупповыми финансовыми потоками при консолидации ресурсов и централизации функций управления;

- разработана методика раздельного учета НДС при осуществлении экспортных сделок на основе выбранного базиса распределения сумм НДС, что даст возможность оптимизировать налоговые обязательства ходинга в целом и отдельных его участников;

- усовершенствованы и разработаны новые формы регистров налогового учета, позволяющие распределить сумму входного НДС, подлежащую возмещению при реализации товаров, работ, услуг в таможенном режиме экспорта, что будет способствовать формированию учетной информации для принятия оптимальных управленческих решений при налогообложении.

- обоснован и предложен показатель условного НДС, применение которого во взаимосвязи с показателем доли совокупных налоговых вычетов позволит определить критерий распределения сумм НДС по товарам, работам, услугам, используемым при производстве и реализации товаров, работ, услуг в таможенном режиме экспорта.

Теоретическое значение научного исследования заключается в выявлении объективных закономерностей функционирования ходинговых структур, обобщении методических и теоретических основ осуществления экспортных операций, установлении принципов ведения раздельного учета в

целях формирования налоговой базы по НДС при производстве и реализации товаров в таможенном режиме экспорта.

Практическое значение результатов исследования состоит в том, что была смоделирована последовательность этапов преобразования учетной

информации от общей модели учета экспортных операций до агоритмической модели, решающей функциональные задачи в ходингах. На основе произведенных расчетов по уточненному агоритму был обоснован выбор базиса распределения при расчете суммы НДС, подлежащей вычету по реализации продукции в таможенном режиме экспорта, на основе которого методика раздельного учета сумм НДС будет соответствовать принципам эффективности и адекватности.

Предложенные рекомендации могут иметь значение в практической деятельности при проведении налоговых проверок и аудите налогообложения организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на Международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных ВУЗов стран СНГ, посвященной 175-летию потребительской кооперации России, по итогам научно-исследовательской работы в 2005 г., Москва, 2006 г.; Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации, кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2006г. Инновации. Наука. Образование, Москва, 2007 г.; Международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных ВУЗов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2007 г. Традиции и инновации в корпоративном секторе национальной экономики, Москва, 2008 г.

Содержащиеся в диссертации методические рекомендации по раздельному учету НДС в ходингах используются на промышленных предприятиях Московской области (справка б/н от 30.09.2008 г.). Методика осуществления налогового контроля за распределением входного НДС и использования трансфертного ценообразования в ходингах применяется при проведении налоговых проверок (справка б/н от 17.10.2008 г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 13 работ общим объемом 3,54 п.л. с авторским вкладом 3,39 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, включает 33 таблицы, 18 рисунков и 16 приложений, списка литературы из 187 источников. Общий объем работы 176 страниц.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Роль налогового учета в повышении рентабельности экспортных поставок.

В рамках данного исследования под экспортом следует понимать таможенный режим, при котором на основании заключенного внешнеэкономического контракта осуществляется вывоз товаров, работ, услуг (без обязательства об их обратном ввозе) за пределы таможенной территории РФ для передачи их в собственность иностранному контрагенту в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, при условии уплаты всех экспортных пошлин и таможенных платежей.

Исходя из данного определения можно определить совокупность формальных признаков, которые позволяют выделить экспортные операции в отдельный вид гражданско-правовых и финансово-хозяйственных отношений.

1. Пересечение товаром государственной границы, что вызывает необходимость соблюдения требований таможенного законодательства в части декларирования поставок, учета таможенных пошлин и сборов.

2. Участие в сдеке нерезидента на основании заключенного контракта, что сопряжено с увеличением продожительности осуществления поставки, совокупных затрат, обусловленных базисными условиями поставки, а также вызывает необходимость более точного решения во-

проса о переходе права собственности на экспортируемые товары, работы, услуги.

3. Поступление экспортной выручки на территорию РФ, влекущее за собой необходимость соблюдения норм валютного законодательства в части контроля своевременности поступления экспортной выручки и исчисления ее рублевого эквивалента.

Таким образом, методика экспортных сделок зависит от условий внешнеторгового контракта, мер таможенно-тарифного и валютного регулирования, а также форм присутствия экспортера на рынке и осуществления расчетов с контрагентом.

Повышение рентабельности экспортных поставок возможно за счет выбора оптимальных базисных условий поставок, определяющих порядок распределения коммерческих расходов, использования услуг посредников, оптимизации формы расчетов с иностранным контрагентом в целях лучшего обеспечения гарантии платежа. Однако рентабельность экспортной сдеки может быть снижена вследствие отказа налоговыми органами в возмещении НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров, работ, услуг. В связи с этим планирование налоговых рисков играет особую роль в снижении налоговых обязательств по экспортным сдекам.

Ходинг представляет собой объединение экономически взаимозависимых и тесно взаимосвязанных юридических лиц. Налоговый учет обязательств ходинга, являясь частью системы управления, направлен на формирование информации о налоговых обязательствах всей интегрированной корпоративной структуры, а не отдельных ее участников. При этом необходимо, чтобы организация налогового учета экспортных операций базировалась на

принципах концепции консолидированного налогоплательщика. В этом случае организация налогового учета отвечает принципу целесообразности, так как налоговое бремя ходинга соответствует его реальному экономическому положению.

Оптимизация налоговых обязательств ходинга в рамках концепции консолидированного налогоплательщика осуществляется за счет суммирования убытков и прибылей участников группы, а также освобождения внутри-групповых расчетов от уплаты НДС и исключения их из общей суммы налогооблагаемой прибыли. Таким образом, использование принципов консолидированного налогообложения в системе планирования налоговых рисков способствует росту рентабельности ходинга за счет перераспределения налоговых обязательств между его участниками.

Принципы трансфертного ценообразования товаров, работ, услуг, реализуемых на экспорт, меяеду связанными сторонами ходинга.

Ходинговые структуры как совокупность формально самостоятельных юридических лиц, основанная на отношениях экономической зависимости, обладают более значительным потенциалом при выборе средств достижения экономического результата, что связано с более широким кругом участников и возможностью манипулирования организационной структурой ходинга.

Основным принципом построения организационной структуры ходинга является принцип минимизации издержек. В связи с этим большая часть поставок материальных ресурсов обеспечивается за счет внутриходинговых операций, что предполагает использование механизма трансфертного ценообразования.

Трансфертная цена определяется на основе внутрифирменной информации об издержках и базируется на предположении, что эта цена есть доход продающего подразделения и издержки получающего. Когда подразделения зависимы, роль системы трансфертного ценообразования сводится к распределению этого дохода на основе вклада каждого участника.

Для целей налогового контроля трансфертные цены представляют собой цены, подлежащие налоговому контролю в порядке ст. 40 НК РФ, в отношении которых есть основание полагать, что их величина определена сторонами сдеки исключительно для снижения налоговой нагрузки.

Расчет трансфертной цены базируется на методах, представленных в табл. 1.

Таблица 1- Методы расчета трансфертной цены

Метод Расчет цены Характеристика Недостатки

На базе рыночных цен Внешняя цена минус внутренняя экономия по затратам за счет использования внутрифирменных каналов Сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними контрагентами Риск отказа от внутриходинговых операций в случае завышения цены передающей стороны

На базе договора Удельная переменная себестоимость плюс удельный маржинальный доход, утраченный передающей стороной в результате отказа от внешних продаж Приемлем в условиях как поной, так и непоной загрузки производственных мощностей Риск отказа от внутриходинговых операций в случае завышения цены передающей стороны

На базе поных издержек Поные издержки плюс норматив прибыли Уверенность в получении достаточной прибыли от производственного процесса в целом Определение норматива прибыли носит субъективный характер; в трансфертную цену включаются постоянные издержки, не меняющиеся с изменением объема производства

На базе переменной себестоимости Сумма удельных переменных затрат и удельного маржинального дохода Приемлем в случае наличия недогруженных мощностей Возникает проблема оценки эффективности деятельности центров ответственности

Анализ существующих методов трансфертного ценообразования, а также принципов регулирования данного механизма в рамках норм налогового законодательства РФ и Рекомендаций Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию показал, что наиболее универсальным является метод, основанных на определении рыночных цен на товары, работы, услуги.

Данный вывод основывается, прежде всего, на нормах ст. 40 НК РФ, которые устанавливают иерархию применения методов расчета цены между взаимозависимыми лицами для целей налогового контроля, отдавая приоритет расчету трансфертной цены на основе информации об идентичных сдеках между независимыми партнерами. Кроме того, недостатки, свойственные иным методам расчета трансфертной цены, затрудняют осуществление учетных и контрольных функций.

Применение методов расчета трансфертной цены, основанных на анализе прибыли (метод разделения прибыли и метод чистой прибыли от транзакций), предлагаемых Рекомендациями Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), не регламентировано налоговым законодательством РФ.

Необходимо отметить, что вертикально интегрированный ходинг, по сути, представляет собой единую структуру технологически взаимосвязанных производств. В связи с этим внутригрупповые операции, обусловленные непрерывностью технологического цикла и логистики, не дожны рассматриваться как объект учета, так как участники группы не относят друг друга как потребителям своей продукции.

Трансфертное ценообразование является одним из наиболее распространенных финансовых инструментов, позволяющим осуществлять перераспределение финансовых потоков между участниками группы, функционирующими в странах с различными экономическими условиями и уровнем налоговой нагрузки (оффшорах), что особенно актуально при осуществлении экспортных операций.

Можно сделать вывод, что эффективное управление внутригруппо-выми финансовыми потоками требует централизации функций управления в рамках одной из структур ходинга, обеспечивающей стандартизацию учетных и контрольных процедур.

Раздельный учет НДС при осуществлении экспортных операций на основе выбранного базиса распределения сумм НДС по товарам, работам, услугам, используемым при осуществлении экспортных операций.

Налогообложение экспортных операций основано на принципе страны назначения (destination based of VAT), который предполагает взимание НДС со всех товаров и услуг, ввозимых в страну для конечного потребления, вне зависимости от места производства. Реализация данного принципа достигается при помощи применения налоговой ставки 0 %, что предоставляет экспортеру право на получение налоговых вычетов по НДС в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ. При этом вывоз товара за границу РФ без обязательства об обратном ввозе для налоговых целей не является экспортом до тех пор, пока не выпонен ряд условий, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Несмотря на признание в российском налоговом законодательстве взаимосвязи между участниками ходинга, механизм консолидированного налогообложения групп не предусмотрен. Задача формирования методики налогового учета экспортных операций состоит в разработке единых принципов раздельного учета НДС согласно нормам гл. 21 НК РФ.

Расчет суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета, при реализации товаров, работ, услуг в таможенном режиме экспорта можно представить как последовательность следующих этапов:

1. Предварительный этап, подразумевающий изучение технологии производства в целях минимизации издержек и оптимизации товарных потоков, в том числе за счет использования механизма трансфертного ценообразования.

2. Определение подлежащей распределению суммы НДС, уплаченной поставщикам и подрядчикам, за исключением сумм НДС по товарам, работам, услугам, используемым непосредственно при производстве и реализации продукции, облагаемой по налоговой ставке 0%, а также для осуществления не облагаемых НДС операций и операций, налогообложе-

ние которых осуществляется в соответствии со специальными налоговыми режимами.

3. При разработке методики налогового учета экспортных операций, ключевым вопросом является выбор базиса распределения суммы НДС, подлежащей вычету, между продукцией, реализованной на территории РФ, и продукцией, реализованной на экспорт. Определение доли отгруженной на экспорт продукции в соответствии с выбранным базисом распределения представлено в табл. 2.

Таблица 2 - Определение удельного веса отгруженной на экспорт про-

дукции на основе выбранного базиса распределения.

Базис распределения Расчет удельного веса отгруженной на экспорт продукции (УдДДД) Этапы налогового учета

Себестоимость отгруженной продукции у*-,.-0"-" О. оп где ОП - общая себестоимость отгруженной продукции в текущем налоговом периоде; ОП^етор, - себестоимость отгруженной на экспорт продукции за налоговый период Х Определение состава затрат в соответствии с методом калькулирования себестоимости Х Учетвнутриходинговых поставок продукции, выбор метода трансфертного ценообразования Х Корректировка фактической себестоимости готовой продукции и полуфабрикатов на разницу в стоимости полученных от дивизионов-производителей и списанных в текущем периоде полуфабрикатов, учитываемых в дивизионах-получателях

Выручка от реализации отгруженной продукции Уд .....+ ЭЛ (2), где ВС11Г+И- показатель строки 010 Отчета о прибылях и убытках в части реализации продукции на экспорт; ЭП - экспортная пошлина; В - показатель строки 010 Отчета о прибылях и убытках; ВДр - показатель строки 090 Отчета о прибылях и убытках Х Оценка сроков поставки и порядка отгрузки продукции (работ, услуг) Х Оценка обоснованности отражения выручки от экспортных операций в соответствии с моментом перехода права собственности на отгруженную продукцию Х Определение рублевого эквивалента валютной экспортной выручки, отражение курсовых разниц Х Учет экспортных пошлин

Тоннаж отгруженной продукции тн тн где - тоннаж продукции, отгруженной в режиме экспорта. ТН- количество продукции, отгруженной в налоговом периоде Х Оценка сроков поставки и порядка отгрузки продукции (работ, услуг) Х Организация складского учета готовой продукции Х Определение количества отгруженной продукции на основании ведомостей отгрузки

4. Сумма отложенного к вычету НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, используемым при осуществлении экспортных операций, облагаемым по налоговой ставке 0 %, определяется как произведение удельного веса отгруженной на экспорт продукции и суммы НДС, уплаченной поставщикам и подрядчикам и подлежащей распределению суммы НДС.

5. Вывоз товара за границу РФ без обязательства об обратном ввозе для налоговых целей не является экспортом до тех пор, пока не выпонен ряд условий, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Сумма отложенного к вычету НДС предъявляется к возмещению из бюджета по мере того, как в налоговые органы представляется пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Порядок организации раздельного учета приведен в табл. 3.

Таблица 3 - Порядок организации раздельного учета

Порядок организации раздельного учета

Регистрация информации в первичных документах и/или учетных регистрах Группировка данных на счетах второго и третьего порядка

Порядок регистрации счетов-фактур в книге покупок

Регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п.10ст.165 и п.4 ст. 170 НКРФ Упрощенные варианты

Последним числом налогового периода регистрируется вся сумма НДС, рассчитанного по пропорции, указывается одной строкой Счета-фактуры регистрируются в книге покупок в поной сумме. По окончании налогового периода производится расчет пропорции, отражается сторнировочная запись на сумму налога, не подлежащего возмещению

Предложенная методика не нарушает целостность учета, однако приводит к системному формированию информации, необходимой для налогообложения.

Регистры налогового учета для определения налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению при реализации товаров, работ, услуг на экспорт.

В целях повышения эффективности учета была разработана форма аналитического налогового регистра для исчисления суммы НДС, подлежащей

возмещению в текущем налоговом периоде по реализации товаров, работ, услуг в таможенном режиме экспорта (табл. 4). В качестве базиса распределения выступает себестоимость отгруженной на экспорт продукции.

Таблица 4 - Расчет суммы налоговых вычетов, заявляемых согласно

порядку, установленному п. 3 ст. 172 ПК РФ, за сентябрь 2007 г.

№ п/п Наименование показателя Сумма, руб.

1 Сумма НДС по оприходованным товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации продукции, всего 115 627 602,13

2 Удельный вес стоимости отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) на экспорт в общей стоимости отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) за текущий налоговый период 0,0692

3 Сумма отложенного к вычету НДС по товарам, работам, услугам, использованным при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов 7 996 250,36

4 Стоимость отгруженной на экспорт продукции, подтвержденной в порядке, предусмотренном ст. 165 НК РФ за период с "01" сентября по "30" сентября 2007 г. 32 676 992,01

5 Удельный вес подтвержденной отгрузки продукции на экспорт в общей сумме отгрузки продукции на экспорт 0,69

6 Сумма НДС к вычету (стр.3* стр.5) 5 517412,75

Порядок запонения налогового регистра включает последовательность следующих этапов:

1. Показатель строки 1 формируется по данным книги покупок об уплаченных поставщикам (подрядчикам) суммах НДС по налоговым ставкам 18%, 10%. В целях оптимизации учетного процесса для отражения закупок товаров, работ, услуг, используемых при производстве и реализации товаров, работ, услуг в таможенном режиме экспорта по товарам был разработан отдельный регистр налогового учета (табл. 5).

2. Расчет удельного веса отгруженной на экспорт продукции и суммы отложенного к вычету НДС осуществляется в соответствии с формулой (1) и табл. 2.

3. Стоимость отгруженной на экспорт продукции, подтвержденной в порядке, предусмотренном ст. 165 НК РФ за налоговый период, определяется исходя из фактически подтвержденного экспорта (в налоговые органы представлен пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ) в разрезе ГТД.

Таблица 5 - Ведомость отложенного и подлежащего к возмещению

НДС за сентябрь 2007 г.

Корреспонденция счетов Наименование операции Сумма НДС, руб. Удельиый вес экспорта Сумма отложенного НДС, руб. (дебет 19.08)

Дебет Кредит

68.01 19.01 НДС по приобретенным ОС для операций, облагаемых НДС 5 552 671.45 0.0692 384 244. 86 t

68.01 19.02 НДС по приобретенным НМЛ 0.0692 -

68.01 19.10 НДС, уплаченный на таможне 2 558 172.66 0.0692 177 025.52

68.01 19.11 НДС, уплаченный в качестве налогового агента за поставщика -нерезидента 0.0692

68.01 19.21 НДС, уплаченный при ввозе товаров с территории республики Беларусь 428 508.00 0.0692 29 652.75

68.01 19.53 НДС к возмещению по приобретенным материалам 56448 679.44 0.0692 3 906 248.62

68.01 19.54 НДС к возмещению по работам, услугам, облагаемым НДС 45 561 863,30 0.0692 3 152 880,94

68.01 19.34 НДС к возмещению на СМР (хозспособ), облагаемый 3 588 572.08 0.0692 248 329.19

68.01 19.35 НДС к возмещению по капвложениям (подрядчики), облагаемый 1 426 320.02 0.0692 98 701.35

68.01 19.38 НДС к возмещению на СМР (хозспособ) с 01.01.2006, облагаемый и не облагаемый 0.0692

68.01 19.17 НДС к возмещению по приобретенным ценностям для выпонения СМР (хозспособ) до 01.01.2005г. 0.0692

68.01 19.40 НДС комбинированным способом при строительстве хозспособом 2006г. 0.0692

68.01 19.91 НДС по ОС для операций необлагаемых НДС с 01.01.06 0.0692

ИТОГО: 115 806 897.92 8 013 837.34

Для целей исчисления суммы НДС, подлежащей возмещению по реализации товаров (работ, услуг) в режиме экспорта в случае, если в качестве базиса распределения была выбрана выручка от реализации отгруженной на

экспорт продукции, был также разработан аналитический регистр налогового учета (табл. 6).

Определения итогового показателя суммы НДС к возмещению из бюджета по данному регистру в целом совпадает с определением итогового показателя в налоговом регистре, представленном в табл. 4. Отличие состоит в расчете показателя удельного веса экспортной продукции и определении суммы выручки, а не себестоимости, для целей исчисления суммы НДС, подлежащей вычету. Удельный вес экспортной продукции определяется по формуле (2) табл. 2.

Кроме того, показатели строк 1-3 указанного регистра определяются исходя из данных формы № 2 Отчет о прибылях и убытках в части реализации продукции на территории РФ и на экспорт. В форме № 2 дожно присутствовать распределение выручки от реализации в зависимости от территории реализации продукции.

Таблица 6 -Расчет суммы НДС по экспорту за 2 квартал 2008 г.

№П/п Показатель Итого

1 Выручка от реализации продукции в России, руб. 13 245 912 716

2 Выручка от реализации железорудной продукции на экспорт, руб. 8 551 610 132

3 Выручка от реализации отгруженной продукции всего, руб. 21 797 522 848

4 Удельный вес экспортной продукции, % 39,23

5 Сумма входного НДС к возмещению 2 952 854299

6 Сумма НДС к исключению 5 945 951

7 Сумма НДС для расчета (стр. 5 - стр. 6), руб. 2 946 908 348

8 Сумма НДС на отгруженную за налоговый период продукцию ка экспорт (стр. 7 * стр. 4), руб. 1 156 072 145

9 Сумма НДС на начало отчетного периода по неподтвержденной документально экспортной продукции, руб. 3 802 786

10 Итого сумма НДС по экспортным поставкам (стр. 8 + стр. 9), руб. 1 159 874 931

II Количество отгруженной на экспорт продукции, тн 69 488,72

12 Подтвержденный экспорт, тн 7 292,498

13 Сумма НДС к возмещению нз бюджета по производственным запасам, нспользованным при производстве и реализации документально подтвержденной экспортной продукции, руб. (стр. 10 * стр. 13 / стр. 12) 121 723 146

Показатель условного НДС для распределения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных на приобретаемые товары работы, услуги, используемые при осуществлении операции, облагаемых по ставке 0%

Для анализа эффективности применяемой методики раздельного учета НДС введен показатель условного НДС, который предполагает отказ от особых принципов налогообложения внешнеэкономической деятельности и базируется на общих принципах системы налогообложения НДС. Анализ основывается на взаимосвязи показателя условного НДС и показателя доли совокупных налоговых вычетов по НДС, который равен 18 % (10%) от совокупных затрат по приобретению материальных ресурсов, услуг и пр.

По результатам проведенного расчета условного НДС для участников ходинга Evraz Group были сделан вывод об отличии показателя доли налоговых вычетов в условном НДС, исчисленном по реализации товаров на экспорт, от показателя доли вычетов в сумме НДС, исчисленной по реализации товаров на территории РФ (за аналогичный период).

Учетными стандартами ходинга Evraz Group сумма НДС, подлежащая возмещению по реализации товаров на экспорт, определяется в зависимости от значения показателя удельного веса себестоимости отгруженной продукции. В то же время в соответствии со ст. 146 Ж РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг), а налоговой базой -выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, из-за того, что в качестве базового соизмерителя при расчете показателей условного НДС и суммы НДС, подлежащей возмещению по экспортной реализации, используются различные показатели, характеризующие различные стороны производственной деятельности, возникает разница в значении показателя доли вычетов в условном НДС по реализации товаров на экспорт и на внутренний рынок. Аналогичная ситуация складывается, если в качестве базиса распределения, был выбран тоннаж отгруженной на экспорт продукции.

Таблица 7 - Расчет условного НДС для участников ходингов Еугаг

Group и Металоинвест за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 г., тыс. руб.

Показатели 1 квартал II квартал III квартал IV квартал

Репликация общая ОЛО "НКМК" 10 016 878 8 897 037 9 252 012 9 877 154

ОАО "Ванадий" 5 394 390 5 633 825 5 482 430 5 052 209

ОЛО "Уральская сталь" 12 576 505 12 056 606 13 461 590 13 813 944

ОАО "МГОК" 186 455 257045 222 067 210 567

ОАО "НКМК" (по выручке) 10 016 878 8 897 037 9252 012 9 877 154

Вычеты общие ОАО "НКМК" 1 532 869 1 578 359 1 489 365 1 504 668

ОЛО "Ванадий" 265 763 329 868 317 254 398 475

ОАО "Уральская сталь" 1 824 115 1 1 849899 2 241 157 2 163 165

ОАО "МГОК" 33 098 48 651 31 133 31 166

ОАО "НКМК" (по выручке) 1 418 НО 1 392 338 1 418510 1 595 903

Условный НДС общий ОАО "МКМК" 1 981 883 1 710332 1 920 534 1 970 202

ОАО "Ванадий" 970 990 1 014 088 986 837 909 398

ОАО "Уральская сталь" 2 263 771 2 170189 2 423 086 2 486 510

ОАО "МГОК" 33 562 46268 39 972 37902

ОАО "НКМК" (но выручке) 1 803 038 1 601 467 1 665 362 1 777 888

Доля вычетов в общем ОЛО "НКМК" 77% 92% 78% 76%

условном НДС ОАО "Ванадий" 27% 33% 32% 44%

ОАО "Уральская сталь" 81% 85% 92% 87%

ОАО "МГОК" 99% 105% 78% 82%

ОАО "НКМК" (по выручке) 79% 87% 85% 90%

Реализация на экспорт ОАО "НКМК" 2 810 330 1 581 034 1 782 661 2 715 172

ОАО "Ванадий" 307 412 378 542 353 232 151345

ОАО "Уральская сталь" 4 191 661 4 049931 3 935 407 5 634 628

ОАО "МГОК" 51245 56101 34 690 37 794

ОАО "НКМК" (по выручке) 2 810330 1 581034 1 782 661 2 715 172

Вычеты на экспорт ОАО "НКМК" 426 515 383 841 261 458 305 762

ОАО "Ванадий" 24 022 29675 30 666 23 082

ОАО "Уральская сталь" 603 860 621 741 23 653 864 879 492

ОАО "МГОК" 9132 10 636 4 861 5 545

ОЛО "НКМК" (по выручке) 397 864 247 423 273 316 438 704

Условный НДС по ОАО "НКМК" 505 859421 284 586 320 879 488 731

экспорту ОАО "Ванадий" 55 334 226 68 137 63 582 27 242

ОАО "Уральская сталь" 754 498 904 728 988 708 373 1 014 233

ОАО "МГОК" 9 224 164 10 098 6 244 6 803

ОАО "НКМК" (по выручке) 505 859421 284586 320 879 488 731

Доля вычетов в ОАО "НКМК" 84% 135% 81% 63%

экспортном условном ОАО "Ванадий" 43% 44% 48% 85%

НДС ОЛО "Уральская сталь" 80% 85% 92% 87%

ОАО "МГОК" 99% 105% 78% 82%

ОАО "НКМК" (но выручке) 79% 87% 85% 90%

Реализация на ОАО "НКМК" 7 206 548 7316 004 7 469 351 7 161 982

внутренний рынок ОАО "Ванадий" 5 086978 5 255 283 5 129 198 4 900864

ОАО "Уральская сталь" 8 384 844 8 006 675 9 526 183 8 179 316

ОАО "МГОК" 135 209 200944 187 377 172 773

ОАО "НКМК" (по выручке) 7 206548 7316004 7 469 351 7 161 982

Вычеты на внутренний ОАО "НКМК" 1 106 355 1 194 519 1 227 906 1 198 906

рынок ОАО "Ванадий" 241 741 300 193 286 588 375 393

ОАО "Уральская сталь" 1 220255 1 228 158 1 587 292 1 283 673

ОАО "МГОК" 23 966 38015 26 272 25 621

ОАО "НКМК" (по выручке) 1 020 246 1 144 915 1 145 194 I 157 199

11ДС по внутрашсл|у ОАО "НКМК" 1 476 024 1 425 746 1 599 655 1 481 471 270

рынку ОАО "Ванадий" 911 973 938029 917 392 877 558 275

ОАО "Уральская сталь" 1 509 272 1 441 201 1 714 713 1 472 276

ОАО "МГОК" 24 338 36 170 33 728 31 099

ОАО "НКМК" (по выручке) 1 297 179 1 316 881 1 344 483 1 289 157

Доля вычетов во ОАО "НКМК" 75% 84% 77% 81%

"внутреннем" НДС ОАО "Ванадий" 27% 32% 31% 43%

ОАО "Уральская сталь" 81% 85% 93% 87%

ОАО "МГОК" 98% 105% 78% 82%

ОАО "НКМК" (по выручке) 79% 87% 85% 90%

Если в качестве базиса распределения предусмотрено использования показателя выручки от реализации продукции, такого варьирования показателя доли налоговых вычетов не происходит, что подтверждают расчеты на основе показателей деятельности ОАО Михайловский ГОК и ОАО Уральская сталь.

Аналогичные тенденции показал расчет доли налоговых вычетов в условном НДС для участников Evraz Group, если в качестве базиса распределения между экспортной реализацией и реализацией на внутреннем рынке суммы НДС, подлежащей вычету, участниками был бы выбран показатель выручки от реализации отгруженной продукции.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

в изданиях, рекомендованных ВАК России:

1. Бодрова 'Г.В., Кабыткина A.C., Петрыкина М.М. Организация ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость в ходинговых структурах // Управленческий учет. - 2007. - № 4. - 0,4 п.л. (авт. 0,25 п. л.)

2. Кабыткина A.C. Зависимость системы учета экспортных операций от организационной структуры. Направления оптимизации // Российское предпринимательство. - 2008. - № 10. - 0,4 п. л.

3. Кабыткина A.C. Механизм трансфертного ценообразования в ходинговых структурах при осуществлении экспортных операций // Российское предпринимательство. - 2009. - № 1.- 0,4 п. л.

в других изданиях:

4. Кабыткина A.C. Отдельные аспекты налогового учета экспортных операций // Материалы международной научно-практической конференции Международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз

и перспективы развития - Курск: ОреГГУ, КурскГТУ, 2005. - 0,44 п.л.

5. Кабыткина A.C. Методика раздельного учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0 % II Материалы международной научно-практической конференции Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателе при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК - Орел: ОреГТУ, 2006. - 0,19 пл.

6. Кабыткина A.C. Организация раздельного учета при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт // Материалы международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных ВУЗов стран СНГ, посвященной 175-летию потребительской кооперации России. По итогам научно-исследовательской работы в 2005 г. - М.: Наука и кооперативное образование, 2006. - 0,13 п.л.

7. Кабыткина A.C. Трансфертное ценообразование как фактор организации налогового учета в ходинговых компаниях и объект налогового контроля при осуществлении экспортных операций // Материалы международной научно-практической конференции Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитиче-ских и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы - Орел: ОреГТУ, 2007. - 0,44 п.л.

8. Кабыткина A.C. Организационная структура ходинга как фактор организации корпоративного управления // Материалы международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных ВУЗов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2007 г. Традиции и ин-

новации в корпоративном секторе экономики - М.: Российский университет кооперации, 2008. - 0,13 п.л.

9. Кабыткина A.C. Принципы построения организационной структуры управления ходинговым объединением //Сборник статей VII Международной научно-практической конференции Аудит, налоги и бухгатерский учет: основы, теория и практика - Пенза: АННО Привожский дом знаний, 2008. - 0,12 п.л.

Ю.Кабыткина A.C. Планирование налоговых обязательств ходинга при осуществлении экспортных операций // Сборник статей VII Международной научно-практической конференции Аудит, налоги и бухгатерский учет: основы, теория и практика - Пенза: АННО Привожский дом знаний, 2008. - 0,15 п.л.

11 .Кабыткина A.C. Трансфертное ценообразование как метод оптимизации налогового учета экспортных операций в ходингах // Сборник статей VI Всероссийской научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития экономики России - Пенза: АННО Привожский дом знаний, 2008. - 0,18 п.л.

12.Кабыткина A.C. Влияние процесса интеграции на систему учета затрат и калькулирования себестоимости в ходинге // Сборник статей II Международной научно-практической конференции Международные и национальные особенности прикладной экономики - Пенза, 2008. -Пенза, 2008-0,28 п.л.

13.Кабыткина A.C. Выбор базиса распределения при организации раздельного учета НДС по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта // Сборник статей II Международной научно-практической конференции Международные и национальные особенности

i прикладной экономики - Пенза, 2008 - 0,28 п.л.

Изготовлено в ООО Издательство "Виртус-Полиграф" 109147, Москва, ул. Марксистская, д. 5, тел.: 912-2957 Подписано в печать 22.01.2009 г., формат 60x90/16, тираж 100 экз.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кабыткина, Анна Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ХОДИНГАХ.

1.1. Экономическая сущность экспортных операций и их идентификация в системе международной купли-продажи.

1.2. Интегрированные структуры в системе хозяйственных отношений.

1.3. Значение и роль налогового учета и планирования экспортных операций в повышении рентабельности организаций ходингов.

ГЛАВА 2. РАЗВИТИЕ ИНТЕГРАЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ

НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ХОДИНГАХ.

2(1. Организационная структура ходингов и ее влияние на организацию учета экспортных операций.

2.2. Трансфертное ценообразование в системе управления финансовыми потоками при осуществлении экспортной деятельности.

2.3. Развитие учета налога на добавленную стоимость экспортных сделок в ходингах.

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ СДЕЛОК В ХОДИНГАХ.

3.1. Отраслевые особенности и их влияние на организацию учета налога на добавленную стоимость по экспортным операциям.

3.2. Методика ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных сделок.

3.3. Экономическая эффективность раздельного учета налога на добавленную стоимость в ходингах.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация налогового учета экспортных операций в ходингах"

Актуальность темы исследования. Развитие мировой экономики в настоящее время обусловлено действием глобализационных и интеграционных процессов. В данных условиях значительной остается роль внешнеэкономических отношений как главной силы, задающей импульсы процессам качественной трансформации национальных хозяйств на интеграционной основе. Несмотря на активное присутствие и высокий удельный вес России в мировой торговле, структура товарооборота по-прежнему остается экспортно-ориентированной. При этом следует отметить превалирующую сырьевую ориентацию внешней торговли РФ.

В то же время современный этап экономического развития России характеризуется активной интеграцией в предпринимательском секторе экономики. Не останавливающиеся процессы концентрации капитала и диверсификации бизнеса привели к созданию и развитию различных форм объединений, в частности, к появлению вертикально интегрированных ходингов, которые выступают равноправными участниками внешнеэкономической деятельности. Сегодня ходинги фактически являются реальными центрами управления отдельными сегментами рынка.

Однако при создании ходинговой структуры, как правило, преследуются организационные цели. Учетная деятельность в ходинге в первую очередь обеспечивает единоначалие в управлении, а также гибкость в вопросах кооперации и способность быстро реагировать на изменения рынка и законодательства РФ, особенно на изменения налогового законодательства.

Осуществляя экспортные операции, организации испытывают затруднения при постановке налогового учета. Несоответствие требований Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в области регулирования налогообложения экспортных операций требованиям бухгатерского учета вызывает объективную необходимость паралельной организации налогового учета экспортных операций, что приводит к допонительным затратам и высокому административному бремени.

Ходинги обладают рядом преимуществ, в частности, они дают возможность оптимизировать налоговые обязательства, минимизировать гражданско-правовые риски по сдекам, распределяя их между партнерами. Проблемы, связанные с доставкой товара иностранному покупателю, осуществлением расчетов, таможенным оформлением, можно нивелировать за счет эффективной организационной структуры. От организации налогового учета и контроля за налогообложением зависит рентабельность экспортных поставок.

Наиболее несовершенную область в общей проблеме составляют вопросы применения права экспортеров на возмещение налога на добавленную стоимость (НДС), порядок ведения налогового учета, обусловливающего необходимость ведения раздельного учета операций по реализации товаров, работ, услуг в режиме экспорта. Наибольшую значимость в связи с этим приобретает теоретическое осмысление механизмов оптимизации налогообложения при осуществлении экспортных операций в рамках концепции консолидированного налогоплательщика.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретическим аспектам налогообложения посвящали свои исследования отечественные ученые: М.М.Алексеенко, С.Ю.Андреев, С.В.Барулин, М.Б.Богачевский, А.Е.Викуленко, В.А.Гакин, В.И.Гусев, Л.В.Давыдова, Б.Дитман, В.С.Дьяченко, В.К.Исправ-ников, В.И.Ленин, Д.А.Львов, Г.Л.Марьяхин, В.Г.Садков, А.А.Синягин, Н.Б.Те-лятников, А.А.Тривус, В.Н.Фролов, Д.Г.Черник и др.

Актуальные вопросы налоговой системы государства и организаций рассмотрены в работах таких зарубежных авторов как: Р.Брейли, С.Брю, Д.Бью-кенен, Э.Жирарден, А.Лаффер, С.Майерс, К.Макконнел, К.Маркс, Д.С.Миль, Д.Рикардо, П.Самуэльсон, С.Сисмонди, А.Смит, Ж.-Б.Сэй, Д.Тобин, М.Фридмен и др.

Проблеме учета для целей налогообложения посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как А.С.Бакаев, В.В.Гусев, А.И.Иванеев, М.Н.Карасев, И.Н.Ложников, Б.А.Минаев, С.А.Николаева, М.Ф.Овсийчук, Л.П.Павлова, И.А.Слабинская, Г.Р.Хамидулина, С.Д.Ша4 талов, Л.З.Шнейдман и др.

Теоретические разработки по вопросам структуры и функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования отечественных экономистов: П.С.Безруких, А.И.Белоу-сова, А.А.Богданова, И.М.Вокова, В.Г.Гетьмана, Л.Т.Гиляровской, А.Г.Грязно-вой, Д.А.Ендовицкого, О.В.Ефимовой, Н.М.Заварихина, В.В.Ковалева, С.Ф.Корякина, М.Н.Крейниной, Н.П.Любушина, М.В.Мельник, В.Д.Новодворского, М.Ф.Овсийчук, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, В.И.Подольского, Л.В.Поповой, А.Н.Романова, Г.В.Савицкой, Е.С.Стояновой, В.П.Суйца, И.П.Ульянова, А.Д.Шеремета и др.

Проблемы оптимизации системы бухгатерского учета и учета для целей налогообложения на промышленных предприятиях России отражены в трудах: Э.К.Гильде, И.А.Масловой, В.И.Ткача, Н.Н.Шишкоедовой и др. Вопросы, посвященные методике осуществления экспортных операций при различных вариантах расчетов и формах присутствия экспортера на рынке, принципам таможенного и валютного регулирования нашли отражение в работах В.П.Астахова, Е.В.Арской, А.П.Бархатова, В.Р.Берника, А.В.Брызгали-на, А.Н.Головкина, А.В.Григорьева, И.Д.Деминой, М.А.Климовой, Ж.А.Морозовой, М.Ф.Овсийчук, Н.В.Ульяновой и др.

Сохраняют значение исследования Д.В.Вышегородского, Д.М.Касаткина, Н.А.Лучковой, К.А.Непесова, Д.И.Парамонова, М.А.Петченко, Н.А.Руся-ева, Д.Н.Суругина, Е.С. Тютюнниковой, Б.В.Церенова, посвященные проблемам консолидированного налогообложения групп компаний, методам трансфертного ценообразования в рамках группы взаимозависимых лиц и использования оффшорных структур.

Целью диссертационного исследования является формирование на основе исследования современного состояния систем бухгатерского и налогового учета комплексного научно-обоснованного методического подхода к организации учета экспортных операций в ходингах.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- изучены теория и методические подходы к организации налогового учета экспортных операций;

- выявлены принципы трансфертного ценообразования при осуществлении экспортных операций организациями ходингов;

- изучена практика раздельного учета НДС, предложена его методика с учетом выбранных критериев распределения сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров, работ, услуг, использованных при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%;

- проанализированы формы применяемых регистров налогового учета в ходингах по учету НДС по товарам, работам, услугам, используемым при производстве и реализации продукции, работ, услуг в таможенном режиме экспорта;

- предложен наиболее приемлемый критерий распределения сумм НДС в соответствии с долей экспортных поставок.

Область исследования соответствует п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК.

Предметом исследования служит методология и организация налогового учета экспортных операций в рамках ходингов.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций Российской Федерации Ч участников ходингов, экспортирующих продукцию, работы, услуги.

Теоретические и методологические основы исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты бухгатерского, управленческого и налогового учета. В работе использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие порядок ведения бухгатерского и налогового учета. Методической основой исследования являются диалектическая теория развития, фундаментальные положения экономической теории и теории бухгатерского учета. В работе использован понятийный аппарат, развитый отечественной и зарубежной школами в области бухгатерского учета и налогообложения. Научные положения, выводы и рекомендации получены на основе таких общенаучных приемов и методов, как индукция, дедукция, анализ, синтез, системный подход. Статистические данные обработаны с применением методов группировки, классификации, выборки, сравнения и обобщения.

Информационную базу исследования составили отчетные данные ряда промышленных предприятий металургической отрасли, законодательные и другие нормативные акты, документы Минфина России, Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы, официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики, обзорные аналитические исследования, публикации специализированных периодических исследований.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке методики налогового учета экспортных операций, адекватной существующей модели бухгатерского финансового учета в организациях ходинга.

В процессе диссертационного исследования получены наиболее значимые результаты, представляющие новизну:

- уточнена роль налогового учета в повышении рентабельности экспорта продукции, работ, услуг организациями ходинга, что позволило выявить основные направления оптимизации учета экспортных операций;

- уточнены принципы трансфертного ценообразования при осуществлении экспортных сделок между связанными сторонами ходинга, что повысит эффективность управления внутригрупповыми финансовыми потоками при консолидации ресурсов и централизации функций управления;

- разработана методика раздельного учета НДС при осуществлении экспортных сделок на основе выбранного базиса распределения сумм НДС, что даст возможность оптимизировать налоговые обязательства ходинга в целом и отдельных его участников;

- усовершенствованы и разработаны новые формы регистров налогового учета, позволяющие распределить сумму входного НДС, подлежащую возмещению при реализации товаров, работ, услуг в таможенном режиме экспорта, что будет способствовать формированию учетной информации для принятия оптимальных управленческих решений при налогообложении;

- обоснован и предложен показатель условного НДС, применение которого во взаимосвязи с показателем доли совокупных налоговых вычетов позволит определить критерий распределения сумм НДС по товарам, работам, услугам, используемым при производстве и реализации товаров, работ, услуг в таможенном режиме экспорта.

Теоретическое значение научного исследования заключается в выявлении объективных закономерностей функционирования ходинговых структур, обобщении методических и теоретических основ осуществления экспортных операций, установлении принципов ведения раздельного учета в целях формирования налоговой базы по НДС при производстве и реализации товаров в таможенном режиме экспорта.

Практическое значение результатов исследования состоит в том, что была смоделирована последовательность этапов преобразования учетной информации от общей модели учета экспортных операций до агоритмической модели, решающей функциональные задачи в ходингах. На основе произведенных расчетов по уточненному агоритму был обоснован выбор базиса распределения при расчете суммы НДС, подлежащей вычету по реализации продукции в таможенном режиме экспорта, при использовании которого методика раздельного учета сумм НДС будет соответствовать принципам эффективности и адекватности.

Предложенные рекомендации могут иметь значение в практической деятельности при проведении налоговых проверок и аудите налогообложения организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на Международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных ВУЗов стран СНГ, посвященной 175-летию потребительской кооперации России, по итогам научно-исследовательской работы в 2005 г., Москва, 2006 г.; Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации, кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2006г. Инновации. Наука. Образование, Москва, 2007 г.; Международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных ВУЗов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2007 г. Традиции и инновации в корпоративном секторе национальной экономики, Москва, 2008 г.

Содержащиеся в диссертации методические рекомендации по раздельному учету НДС в ходингах используются на промышленных предприятиях Московской области (справка б/н от 30.09.2008 г.). Методика осуществления налогового контроля за распределением входного НДС и использования трансфертного ценообразования в ходингах применяется при проведении налоговых проверок (справка б/н от 17.10.2008 г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 13 работ общим объемом 3,54 п.л. с авторским вкладом 3,39 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, включает 33 таблицы, 18 рисунков и 16 приложений, списка литературы из 187 источников. Общий объем работы 176 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кабыткина, Анна Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Построение работы, ее этапы, теоретические и практические исследования проведены исходя из логики целей и задач исследования. Полученные выводы, предложения и методики позволяют судить о завершенности и результативности работы.

В диссертационном исследовании была поставлена и достигнута цель формирования единых методических подходов к организации налогового учета экспортных операций в ходингах на основе анализа современного состояния систем бухгатерского учета и налогообложения.

Ходинговые структуры как объект исследования являются одной из оптимальных форм интеграции, где наиболее поно проявляется синергети-ческий эффект от слияния. В данной связи необходимо, чтобы разработанные методические подходы к организации учета отдельного направления деятельности были адекватны существующей учетной системе ходинга, и в то же время способствовали повышению управляемости структуры.

В данном исследовании ходинговая структура рассматривалась одновременно с двух позиций:

- как совокупность формально самостоятельных юридических лиц, основанная на отношениях экономической зависимости, которые в своей деятельности подчиняются одному из участников ходинга;

- как единая структура, включающая технологически взаимосвязанные предприятия по производству той или иной продукции, а также ряд вспомогательных и обеспечивающих предприятий.

Учет, являясь составной частью системы управления, обеспечивает формирование релевантной информации, необходимой для управления и контроля в интересах развития ходинга. В рамках вертикально интегрированных структур данные вопросы являются прерогативой головной или управляющей компании. Таким образом, конфликт интересов между интересами группы в целом и отдельного участника объединения нивелируется за счет единых стандартов учета и управления.

Трансфертное ценообразование является одним из наиболее распространенных финансовых инструментов, позволяющим осуществлять распределение и перераспределение финансовых потоков между участниками группы, функционирующими в странах с различными экономическими условиями и уровнем налоговой нагрузки. Кроме того, при осуществлении экспортных сделок система внутрифирменных цен дает возможность минимизировать политические, экономические и кредитные риски; распределять рынки сбыта и сферы влияния между различными зарубежными участниками группы; завоевывать позиции на новых рынках.

В данной связи можно сделать вывод, что эффективное управление внутригрупповыми финансовыми потоками требует консолидации ресурсов и централизации функций управления.

Следует учитывать, что экономическая эффективность функционирования вертикально интегрированной структуры в значительной мере зависит от критериев и принципов отбора предприятий для включения в объединенную группу, определяется глубиной взаимной кооперации, включенностью каждого участника группы в процесс создания и продвижения на рынок конкурентоспособной продукции, степенью достижения структурой действиI тельного экономического и технологического единства.

По силе влияния на систему управления ходингом наиболее значимым фактором является система налогообложения. В данной связи основное внимание в работе было уделено нормам налогового законодательства в части налогообложения экспортных операций и механизма возмещения сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации продукции (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта.

В целях налогового законодательства участники вертикально интегрированного ходинга могут быть признаны взаимозависимыми лицами согласно нормам ст. 20 НК РФ. Это влечет определенные налоговые последствия в части регулирования трансфертного ценообразования в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 166 ТК РФ при экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Налоговым законодательством установлен особый порядок возмещения суммы НДС при реализации товаров на экспорт. Налогообложение таких операций осуществляется по налоговой ставке 0%, что не подразумевает освобождение от уплаты НДС, но предоставляет экспортеру право на получение налоговых вычетов по НДС в соответствии со ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Одним из обязательных условий для предъявления НДС к возмещению из бюджета является требование о разработке методики ведения раздельного учета сумм НДС, которая позволяет исчислить часть НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции, а также дает возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов.

В качестве базисов распределения были выбраны показатели себестоимости проданных на экспорт товаров (работ, услуг), выручки от продажи товаров (работ, услуг) на экспорт, тоннажа реализованной на экспорт продукции. На примере учетных стандартов, разработанных управляющими компаниями металургических ходингов Evraz Group и Металоинвест, был произведен анализ эффективности организации раздельного учета НДС на предприятиях - участниках указанных ходинговых структур.

Анализ проводися на основе взаимосвязи показателей условного НДС, который предполагает отказ от особых принципов налогообложения внешнеэкономической деятельности (инвойсный метод и принцип страны назначения) и доли совокупных вычетов в сумме исчисленного НДС.

На основе анализа эффективности выбора базиса распределения при организации методики раздельного учета сумм НДС был сделан вывод, что наиболее оптимальным вариантом является расчет суммы НДС, отложенного к возмещению по реализации товаров в таможенном режиме экспорта, исходя из показателя удельного веса выручки от продажи товаров (работ, услуг) на экспорт.

На основании проведенных расчетов было выявлено, что варьирование показателя доли налоговых вычетов в условном НДС, исчисленном по реализации товаров на экспорт и на внутренний рынок, в рамках одного налогового периода при данном варианте сводится к нулю. Объясняется это идентичностью базовых соизмерителей при расчете условного НДС и удельного веса экспортных операций. Такого не происходит в случае выбора в качестве базиса распределения при определении удельного веса экспортной отгрузки показателей себестоимости или тоннажа реализованной на экспорт продукции.

Следует отметить, что налоговая база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выпонения работ, оказания услуг). На момент передачи товаров покупателю в учете формируется сумма дебиторской задоженности покупателя. Показатель выручки на данный момент еще не известен. В данном случае использование показателя себестоимости или тоннажа реализации на экспорт продукции при расчете удельного веса экспортной реализации будет оптимальным.

Раздельный учет может быть организован одним из двух способов - путем регистрации информации в первичных документах и (или) учетных регистрах, либо путем группировки данных на счетах второго и третьего порядка, предварительно открытых к соответствующим счетам. Основным налоговым регистром, позволяющим достоверно определить величину налоговых вычетов, является книга покупок. В результате исследования допонительно были разработаны аналитические налоговые регистры определения суммы НДС, подлежащей возмещению при одновременном осуществлении операций на территории РФ и на внешнем рынке.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кабыткина, Анна Сергеевна, Москва

1. Адамоков, Р.К. Исследование экспортного потенциала электроэнергетики Российской федерации: дисс. канд. эк наук : 08.00.05 / Адамоков Руслан Капланович. М., 2002. - 193 с. - Библиогр.: с. 152-165.

2. Астахов, В.П. Бухгатерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности / В. П. Астахов. 3. изд., доп. и перераб.; Ростов н/Д : Феникс , 2002 - 538, 5. с.табл.; 20 см. - ISBN 5-222-02068-1

3. Афанасьев, Д. Внешнеторговые страсти, или выбираем право / Д. Афанасьев // Консультант 2007 - № 3

4. Бакаев, Александр Сергеевич. Бухгатерское обеспечение налогообложения прибыли : Разъяснения по применению Положения о составе затрат / А. С. Бакаев. М. : Журн. "Бухгат. учет", 1995. - 76,2. е.; 21 см. - ISBN 5-85428066-3 : Б. ц.

5. Бархатов, А.П. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности / А. П. Бархатов. 5-е изд., испр. и доп. ; М.: Дашков и К0 , 2008 - 296, 1. с.табл.; 21 см - ISBN 978-5-91131-761-4

6. Батманова, В.В. Регулирование экспортной деятельности предприятий в экономической политике микрорегионаЮФО: дисс. канд. эк наук : 08.00.05 / Батманова Виктория Викторовна. Ч Вогоград , 2005. 195 с. - Библиогр.: с.153-176.

7. Белова, E.JL О взаимодействии систем бухгатерского финансового и налогового учета / Е.Л.Белова // Современный бухучет 2006 - № 4 Ч с. 15-24

8. Белоусов, О.В. Правовые формы предпринимательских объединений по законодательству ФРГ и России : дисс. канд. юрид наук : 12.00.03 М., 1998 - 219 с. - Библиогр.: с. 209-219.

9. Бикбаева, В. Группа компаний еще не ходинг / Василя Бикбаева // Консультант - 2006 - № 13 - с. 56-58

10. Бочкарева, М.В. Составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО / М.В.Бочкарева // Финансовые и бухгатерские консультации -2006-№7-с. 16-25

11. Бурдина, A.A. Использование офшорных компаний в налоговом планировании и управлении активами организаций / A.A. Бурдина // Право и экономика 2006 - № 1

12. Бухгатерское оформление договоров с налоговым сопровождением : Экспертиза Практ. пособие / В. И. Ткач, И. Н. Богатая, А. Н. Щемелев, Д. В. Курсеев. М. : ПРИОР : Эксперт, бюро (ЭБ), 2000. - 173, 1. с. : табл.; 20 см. -ISBN 5-7990-0351-9

13. Бухонова, С.М. Методология и теория моделирования выбора инновационного решения по критерию минимизации трансакционных издержек / С.М. Бухонова, Ю.А.Дорошенко, М.В.Сыров, Т.А.Тумина // Экономический анализ: теория и практика 2008 - № 15 - с. 86-97

14. Бычкова, С.М. Особенности учета экспортных торговых операций /С.М.Бычкова, А.В.Аристархов // Аудиторские ведомости 2004- № 8 Ч с. 78 -87

15. Винслав, Ю.Б. Финансово-промышленные группы Российской Федерации : Справочник / Гос. ком. Рос. Федерации по пром. политике, Межведомств, аналит. центр; Под общ. ред. Ю. Б. Винслава ; М. : МАЦ , 1996 129 е.; 29 см- ISBN 5-86671-003-Х.

16. Винницкий, Д.В. Корпоративные объединения со сложной структурой: понятие и особенности налогообложения / Д.В. Винницкий // Финансовое право 2004 - № 2

17. Винницкий, Д.В. Режим налогообложения ходинговых компаний: проблемы и решения / Д.В. Винницкий // Корпоративный юрист 2005, № 1 - с. 716

18. Вислова, A.B. Бухгатерский учет и налогообложение НДС экспортных операций / А.В, Вислова // Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании 2008 - № 1-е. 50-59

19. Воротников, Р.Э. Развитие теории и методики налогового контроля участников ВЭД: дисс. канд. эк наук : 08.00.12 / Воротников Роман Эдуардович-Воронеж, 2002. 168 - Библиогр.: с. 150-164.

20. Временное положение о ходинговых компаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества (утв. Указом Президента РФ от 16.11.1992 № 1392, ред. от 26.03.2003, с изм. от 15.09.2008г)

21. Вышегородский, Д.В. Механизм оценки форм вертикальной интеграции промышленных предприятий: дисс. канд. эк наук : 08.00.05 / Вышегородский Даниил Вадимович Екатеринбург, 2002. - 147 с. - Библиогр.: с. 138147.

22. Галичий, С. Проблемы ходингового законодательства / С. Галичий // Налоги-2006 № 23

23. Гармаева, М.А. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот / М.А.Гармаева // Право и экономика 2008 - № 7 - с. 47-54

24. Гетьман-Павлова, И.В. Международно-правовые аспекты деятельности офшорных ходинговых компаний на рынке ценных бумаг / И.В. Гетьман-Павлова // Банковское право 2006 - № 6 - с. 92-102

25. Глушецкий, А. Есть ли жизнь вне ходинга /А.Глушецкий // ЭЖ-Юрист -2004-№42)

26. Гололобов, Д.В. Консолидация в ходинговых компаниях / Д.В. Голобовов // Право и экономика 2003 - № 8,

27. Горева, A.B. Определение рыночной цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения / A.B. Горева // Налоговые споры: теория и практика -2005-№ 10-с. 41-48

28. Горячих, С.П. Программа аудита экспортных операций /С.П. Горячих,

29. A.Н.Чикишева // Бухгатер и закон 2008 - № 4 - с. 20-26

30. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 14.07.2008 г., с изм. от 24.07.2008 г.)

31. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 14.07.2008 г.)

32. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008 г.)

33. Грачев, A.B. Новации в трансфертном ценообразовании / A.B. Грачев // Налоговед 2007 - № 7 - с 29-35

34. Гриб, В.В. Факторная модель оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности картографического предприятия /В.В. Гриб,

35. B.М. Чибинев, Д.М. Петров // Налоги 2006 - № 7

36. Григорьев, A.B. Экономическое обоснование эффективности экспортных поставок российских углей: дисс. .канд. эк. наук, 08.00.05 / Григорьев Александр Владимирович. М., 2004 - 141 - Библиогр.: с. 134-141.

37. Гусев, В.В. О контроле за трансфертным ценообразованием в странах Ев-рАзЭС / В.В.Гусев, Н.Т.Мамбеталиев // Налоговый вестник -2006 № 4) Ч с. 63-68

38. Демина, И.Д. Особенности бухгатерского учета экспортных операций / И. Д. Демина //Все для бухгатера 2007 - № 10 Ч с. 43 -54

39. Евсеев, А. Организация ходинговых структур / А. Евсеев, Н.Цой // Аудит и налогообложение 2005 - № 10

40. Завьялова, Ю.Н. Правовые проблемы контроля над трансфертными ценами / Ю.Н. Завьялова, И.В.Хаменушко // Налоговед 2005 -№ 5 - с. 13-23

41. Закон РСФСР 22.03.1991 г. № 948-1 О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках (ред. от 26.07.2006 г.)

42. Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 О таможенном тарифе (ред. от 03.12.2007 г.)

43. Звездина, Т.М. Правовое положение дочерних и зависимых хозяйственных обществ: дисс. канд. юрид. наук : 12.00.03 / Звездина Татьяна Михайловна. Екатеринбург, 2003. - 219 с. - Библиогр.: с. 214-219.

44. Жуков, В.Н. Учет экспорта товаров по прямым контрактам / В.Н. Жуков // Бухгатерский учет 2003- № 18 - с. 13-24

45. Иванюк, A.B. Правовые проблемы создания ходинга (на примере железнодорожного транспорта): дисс. канд. юрид. наук : 12.00.03 / Иванюк Анна Вячеславовна. Москва , 2005. - 190 с. - Библиогр.: с. 162-180.

46. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-И (ред. от 29.03.2006) Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации

47. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71 Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации

48. Исаев, Д. Корпоративная отчетность: тенденции и перспективы / Д. Исаев // Финансовая газета-2008 -№ 17

49. Карсетская, Е. Если продавец не получил экспортную выручку / Е. Карсет-ская // Новая бухгатерия 2007 -№ 5 -с. 76-83

50. Киселев, М. Переход права собственности на товар и иное имущество при экспортных и импортных операциях / М.Киселев // Финансовая газета 2001 - № 19

51. Климова, М.А. Бухгатерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций / М. А. Климова ; М. : Налоговый вестник., 2003 239 е.; 21 см. - ISBN 5-93094-127-0:4000

52. Князев, В.В. Налогообложение во внешнеэкономической деятельности: дисс.канд. эк. наук : 08.00.14 / Князев Владимир Викторович. -М., 2005. -204- Библиогр.: с. 194-204.

53. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации (КТМ РФ) от 30.04.1999 №81-ФЗ

54. Козлов, В.В. Развитие валютного контроля коммерческих банков за экспортно-импортными операциями: дисс.канд. эк. наук : 08.00.10 / Козлов Вадим Валерьевич. Новосибирск , 2003. - 143 - Библиогр.: с. 128-134.

55. Козлова Н.В. Правосубъектность юридического лица по российскому гражданскому праву: автореф. дис. докт. юрид. наук : 12.00.03 / Козлова Наталия Владимировна. М., 2004. - 49 с.

56. Кокин, A.C. Экспорт товара: купля-продажа, перевозка, страхование, банковские сдеки / А. С. Кокин, Г. А. Левиков ; М. : Спарк , 2005: ПИК ВИНИТИ 402 с.табл.; 20 см - ISBN 5-88914-230-5

57. Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в Вене 11.04.1980 г)

58. Кондратьева, О. Определение таможенной стоимости / О. Кондратьева // ЭЖ-Юрист 2007 -№ 9 -с. 22-26

59. Копина A.A. Ассоциированные предприятия в налоговом законодательстве / A.A. Копина // Финансовое право 2005 - № 12 - с. 40-46

60. Кузин, Д.В. Налогообложение экспортных и импортных операций в России: дисс.канд. эк. наук : 08.00.10 /Кузин Дмитрий Вячеславович. -М., 2003 -184 Библиогр.: с. 155-163.

61. Кулагин, М.И. Государственно-монополистический капитализм и юридическое лицо / М. И. Кулагин; М. : Изд-во Ун-та дружбы народов, 1987.175,1. е.; 22 см.

62. Курбангалеева, O.A. Валютные операции / О.А.Курбангалеева 2 изд, пераб, доп ; М: Вершина, 2006. -240 с. : табл - ISBN 5-9626-0165-3

63. Лаптев, В.А. Правосубъектность предпринимательских объединений: дисс. канд. юрид. наук : 12.00.03 / Лаптев Василий Андреевич. М., 2005 -162 с. - Библиогр.: с. 147-162.;

64. Лаптев, И.А. Правовая организация ходинга как производственно-хозяйственного комплекса: дисс.канд. юрид. наук : 12.00.03 / Лаптев Иван Андреевич. М., 2005 - 175 с. - Библиогр.: с. 159-175.

65. Левичева, Ю.Учет вывозных таможенных пошлин / Ю. Левичева // Финансовая газета. Региональный выпуск Ч 2006 № 51 Ч с. 26-29

66. Литвиненко, М. Первичная консолидация по МСФО / М.Литвиненко // Консультант 2005 - № 7 - с. 23-28

67. Лознев, Т.Г. Ходинговые структуры в современной экономике (правовые проблемы) / Т.Г. Лознев, Е.А. Савкин // Юридический мир Ч 2007 № 2 Ч с. 46-51

68. Лучкова, Н.А.Современные тенденции налогового контроля за ценами / H.A. Лучкова // Налоговед -2007 № 4 - с. 5 -17

69. Макеева, Е. Правовые колизии внутри ходинга / Е. Макеева // Консультант 2005 № 5 - с. 22-26

70. Мармазова, С.И. Гражданско-правовые проблемы управления ходингом.: дисс. канд. юрид. наук.: 12.00.03 / Мармазова Светлана Ивановна. -М., 2003 181 с. - Библиогр.: с. 175-181.

71. Мартынова, И.Н. НДС при осуществлении внешнеторговых операций / И.Н. Мартынова // Налоговый вестник 2008 № 1 - с 194-212

72. Маслова, И.А. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях / И.А. Маслова, JI.B. Попова, В.А.Константинов, М.М. Коростекин М.: Дело и сервис, 2007 - 224 с. -ISBN: 978-5-8018-0344-9

73. Матвеев, Александр Анатольевич. Консолидированная отчетность : Методика и практика / А. А. Матвеев, В. П. Суйц. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-173 с. : ил., табл.; 22 см. - ISBN 5-88103-033-8

74. Международные правила токования торговых терминов ИНКОТЕРМС (Публикация Международной торговой палаты публикация Международной торговой палаты 2000 г. № 560)

75. Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металургии (утв. Роскомме-талургией 07.12.1993 г.)

76. Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металургии (утв. Роскомме-талургией 07.12.1993)

77. Михайлов, С. Инструкция для таможни / С. Михайлов // ЭЖ-Юрист 2006 -№48

78. Модеров, С. Консолидированная финансовая отчетность отчетность группы компаний / С.Модеров // Финансовая газета - 2006, -№ 31 Ч с. 12-16

79. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008 г.)

80. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 13.10.2008 г)

81. Непесов, К.А. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в российском и зарубежном праве: дисс. . канд. юрид. наук : 12.00.14 / Непесов Курбанмурат Аманмурадович. М., 2005 - 238 с. - Библиогр.: с.203-238.

82. Непринцева, Е.В. Особенности оценки эффективности вертикально интегрированных структур / Е.В. Непринцева, С.А.Шубин // Экономический анализ: теория и практика 2008 - № 2 - с. 20-34

83. Овчинникова, О. Этапы таможенного декларирования / О. Овчинникова // Практическая бухгатерия 2007- № 1 - с. 35 - 37

84. Овсийчук, М.Ф. Учет затрат: проблемы бухгатерского и налогового учета / М.Ф. Овсийчук, Г.Р. Хамидулина, A.A. Ахметова ; М. : Экзамен , 2004: -144 с. ISBN 5-94692-676-4

85. Овсийчук, Мария Федоровна. Бухгатерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций / М. Ф. Овсийчук, И. Д. Демина. -Москва : КноРус, 2008. 207, 1. с. : табл.; 21 см. - ISBN 978-5-85971-758-3

86. Орлов, A.B. Основные направления совершенствования корпоративного законодательства /A.B. Орлов // Налоги 2006 -№ 15

87. Павлова, Лидия Петровна. Налоги и воспроизводство: сущность, значение : / Павлова Л. П., Пинская М. Р. М. : ПАИМС, 2001. - 21 см. - ISBN 5-89574097-9

88. Палий, Виталий Федорович. Управленческий учет издержек и доходов : (с элементами финансового учета) / В. Ф. Палий. Москва : ИНФРА-М, 2006. -277, 1. с. : ил., табл.; 22 см. ISBN 5-16-002733-5

89. Палий, Виталий Федорович. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебное пособие / В. Ф. Палий. Москва : РИОР, 2007 - 303 е.; 17 см. - ISBN 978-5-369-00069-4

90. Панова, Н. Интеграция управленческого и бухгатерского учета / Н. Панова // Финансовая газета. Региональный выпуск -2008 № 3 - с. 13-19

91. Парамонов, Д.И. Институт консолидации в сфере налоговых отношений/ Д.И. Парамонов // Ваш налоговый адвокат 2007 - № 1 -с. 49-57

92. Петров, A.B. Налоговый учет : с учетом последних изменений в налоговом законодательстве / Петров А. В. в соавторстве с экспертным советом редакции Бератор ; Москва : Бератор-Паблишинг , 2008 234 с.ил., табл.; 20 см -ISBN 978-5-9727-0079-0

93. Петрунин, В.В. О трансфертном ценообразовании / В.В. Перунин // Все о налогах 2005 - № 7 - с. 25-33

94. Петченко, М.А. Международно-правовое регулирование деятельности оффшорных финансовых центров / М.А. Петченко // Юрист-международник -2006-№ 2-е. 38-49

95. Письмо МНС России от 27.03.2002 г. № ФС-6-26/360 Обмен информацией

96. Положение о консолидированной отчетности (утв. Указанием ЦБ РФ от 30.07.2002 г. № 191-П (ред. от 09.07.2007 г.)

97. Положение о порядке представления информации о банковских ходингах (утв. Указом ЦБ РФ 19.09.2002 г. № 197-П),

98. Положение о порядке составления головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы консолидированной отчетности (утв. ЦБ РФ 05.01.2004 г. № 246-П) (ред. от 09.07.2007)

99. Помаз, Е.А. Ходинговое управление: передача функций единоличного испонительного органа управляющей компании. / Е.А. Помаз // Финансовые и бухгатерские консультации 2007 - № 2 -с. 59-70

100. Юб.Помельников, А.Г. Трансфертное ценообразование / А.Г. Помельников, И.Г.Васильева // Налоговое планирование 2006 - № 3 Чс. 5-11

101. Портной, К.Я. Правовое положение ходингов в России : дисс . канд. юрид. наук : 12.00.03 / Портной Ксения Яновна М., 2003 - 197 с. - Библи-огр.: с. 181-197.

102. Портной, К. Правовое положение ходингов в России / Ксения Портной ; М. : Вотерс Клувер , 2004: Твер. полигр. комб. дет. лит. 276, 1. с.ил., табл.; 22 см. - (Серия Библиотека профессионала). - Библиогр.: с. XVII-XXV. -ISBN 5-466-00028-0

103. Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 г. № 500 (ред. от 20.10.2006 г.) О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации

104. Потапов, В.А. Корпорации и их виды в российской правовой системе / В.А, Потапов, В.В. Лазарев // Внешнеторговое право 2006 -№ 2-е. 37-44

105. Пресняков, С. Организация раздельного учета / С. Пресняков // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь 2005 -№ 33 -с. 24-31

106. Приказ Минпромэнерго РФ от 29.05.2007 г. № 177 Об утверждении стратегии развития металургической промышленности Российской Федерации на период до 2015 года

107. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 (ред. от 12.05.1999) О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности

108. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007) Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации

109. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006) Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99)

110. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (ред. от 18.09.2006) О формах бухгатерской отчетности организаций

111. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г№ 154н (ред. от 25.12.2007 г.) Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)

112. Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н (ред. от 21.11.2007) Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее запонения

113. Приказ ФТС РФ от 27.09.2006 г. № 932 (ред. от 22.11.2006 г.) О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации

114. Приказ ФТС РФ от 22.11.2006 г. № 1206 Об утверждении инструкции по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации

115. Пронина, Е.А.Учет экспортно-импортных операций / Е.А. Пронина // Бухгатерский учет -2003 -№ 10 с. 13-21

116. Псарева, Н.Ю. Совершенствование ходинговых отношений в промышленности России (теоретический и методический аспекты): дисс.докт. эк. наук : 08.00.05 / Псарева Надежда Юрьевна. М., 2003 - 429 - Библиогр.: с. 382398.

117. Распоряжение Правительства РФ от 09.08.2005 г. № 1174-р О подписании протокола об обмене информацией по контролю за трансфертным ценообразованием между налоговыми и таможенными органами государств членов Евразийского экономического сообщества

118. Рузакова, Е.В. Предпринимательские многосубъектные образования: Правовая модель и действительность / Правовое положение субъектов предпринимательской деятельности. Сб. науч. трудов. Уральская юридическая академия. Екатеринбург, 2002.

119. Русяев, H.A. Некоторые вопросы налогового регулирования деятельности ходингов в Российской Федерации / H.A. Русяев // Налоги и налогообложение- 2005 -№ 8 с. 18-28

120. Савицкая, Глафира Викентьевна. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая. 5-е изд., испр. и доп. - Москва : ИНФРА-М, 2008. - 343, 1. с. : ил., табл.; 22 см. - ISBN 978-5-16-003401-0

121. Савицкая, Г.В. Налоговое планирование внутри ходинга / Г.В. Савицкая / Новое в бухгатерском учете и отчетности 2007- № 2 Ч с. 18-26

122. Сальникова, Е.В. Международные принципы взимания НДС: проблемы применения / Е.В. Сальникова, В.В.Шинкарев // Налоговая политика и практика-2006-№ 5- с. 33-38

123. Самойлов, А. Определяем таможенную стоимость / А.Самойлов // Практическая бухгатерия 2007- № 1 - с. 31-34

124. Сваталова, Ю.С. Построение системы бюджетирования в ходингах / Ю.С. Сваталова // Финансы 2006 - № 8 - с. 18-26

125. Синева, Н.П. Внешнеэкономическая деятельность региона в условиях глобализации экономики (на примере Атайского края) : дисс.канд. эк. наук :0800.05 / Синева Надежда Петровна. Барнаул , 2005 - 300 е. - Библиогр.: с. 155-170.

126. Скребкова, Ж.Р. Автоматизированная система бухгатерского учета в информационной системе предприятия / Ж.Р.Скребкова // Все для бухгатера 2007 - № 22 - с. 49-70

127. Слабинская, Ирина Александровна. Бухгатерский учет и Налоговый кодекс РФ / И. А. Слабинская. М. : ВЗФЭИ, 2002 - 394, 6. с. : ил., табл., факс.; 21 см. - ISBN 5-93877-020-3 (в обл.)

128. Слабинская, Ирина Александровна. Интеграция бухгатерского и налогового учета / И.А. Слабинская; (Под ред. Слабинского В.Т.). Бегород : Кооперативное образование, 2002. - 331, 2. с. : табл.; 20 см.- ISBN 5-8231-0047-7

129. Слабинская, Ирина Александровна. Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета / И.А. Слабинская. М. : Экономисте, 2003. - 298 с. : табл.; 21 см. - ISBN 5-98118-008-0 (в обл.)

130. Суйц, Виктор Паулевич. Управленческий учет : учебник / В. П. Суйц. -Москва : Высшее образование, 2007. 370, 1. с. : ил., табл.; 21 см. - ISBN 978-5-9692-0119-4

131. Суругин, Д.Н. Взаимозависимость как основание налогового контроля трансфертного ценообразования / Д.Н. Суругин // Налоговые споры: теория и практика 2006 - № 12 - с. 36-49

132. Суслова, Ю. Раздельный учет НДС: типичные ошибки /Ю. Суслова // Финансовая газета. Региональный выпуск 2007 - № 48 - с.23-27

133. Суханов, Е. А. Гражданское право России частное право /Е.А.Суханов ; М. : Статут , 2008 - 586, 1. е., 22 см - ISBN 978-5-8354-0489-6

134. Сухарев, И.Р. Возможности сближения налогового и бухгатерского учетов / И.Р. Сухарев // Бухгатер и закон 2008 - № 7 - с. 30-57

135. Сухарев, И.Р. Реформа бухгатерского учета: консолидация финансовой отчетности /И.Р.Сухарев, О.А.Сухарева // Финансовые и бухгатерские консультации 2006 - № 12 - с. 77 - 85

136. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. от 26.06.2008 г.)

137. Тимирьянова, В.М. Оценка состояния конкурентной среды на товарных рынках / В.М. Тимирьянова // Экономический анализ: теория и практика Ч 2008 -№ 2 -с. 5-16

138. Титаева, A.B. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам / A.B. Титаева, Ю.Н.Ледакова // Налоговый вестник -2005 № 1 - с. 197-209

139. Титаева, A.B. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам / A.B. Титаева, Ю.Н.Ледакова // Налоговый вестник -2005 № 2 - с. 38-49

140. Титаева, A.B. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам / A.B. Титаева, Ю.Н.Ледакова // Налоговый вестник -2005 №3 - с.243-260

141. Тишина, Е. Налоговая цена сдеки / Е.Тишина // Российский налоговый курьер 2007 - № 16 - с. 96-101

142. Третьюхина, Е.А. Валютная либерализация: значение и перспективы / Е.А. Третьюхина // Международные банковские операции 2006 - № 5 - с. 66 -75

143. Трошкина, Т.Н. Меры нетарифного регулирования и экспортного контроля в таможенной практике / Т.Н. Трошкина // Налоговый вестник 2002 - № 11

144. Тютюнникова, Е.С. Проблемы консолидации и формирования налоговой отчетности при оценке перспектив введения системы консолидированного налогоплательщика / Е.С. Тютюнникова //Ваш налоговый адвокат 2007 - № 1 - с. 74-78

145. Указание ЦБ РФ от 10.09.2001 г. № 1032-у О сроках представления банковскими ходингами консолидированной отчетности

146. Указания ЦБ РФ от 29.05.2006 г. № 1688-У Об отмене требования обязательного использования специальных счетов при осуществлении валютных операций и о признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России

147. Указания ЦБ РФ от 29.05.2006 г. № 1689-У О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России.

148. Ульянов, Д. Две трансфертные цены оптимальный вариант. Опыт практика / Д. Ульянов // Учет. Налоги. Право - 2006 - № 7 - с. 10-13

149. Ульянов, Д. Что могут дать трансфертные цены для управления Д. Ульянов // Учет. Налоги. Право 2006 - № 7 - с. 13-16

150. Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 О банках и банковской деятельности (ред. от 08.04.2008 г.)

151. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах (ред. от 29.04.2008 г., с изм. от 13.10.2008 г.)

152. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете (ред. 03.11.2006 г);

153. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью (ред. от 29.04.2008 г.)

154. Федеральный закон от 18.07.1999 № 183-Ф3 Об экспортном контроле (ред. от 01.12.2007 г.)

155. Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности (ред. от 02.02.2006 г.)

156. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-Ф3 О валютном регулировании и валютном контроле (ред. от 22.07.2008 г.)

157. Филина, Ф.Н. Как вернуть НДС: вычеты и возмещение / Ф. Н. Филина ; Москва : ГроссМедиа : Российский бухгатер , 2008 167 е.; 21 см. - (Налоговый практикум). - ISBN 978-5-476-00593-3

158. Филина, Ф.Н. Налог на добавленную стоимость : ответы на все спорные вопросы / Ф. Н. Филина, И. А. Томачёв ; Москва : ГроссМедиа : Российский бухгатер , 2008 413 с.табл.; 21 см. - (Библиотека журнала Российский бухгатер). - ISBN 978-5-476-00630-5

159. Хабарова, Л.П. НДС в расчетах векселями третьих лиц / Л.П. Хабарова // Бухгатерский бюлетень 2007- № 8 - с. 38- 51

160. Церенов, Б.В. К вопросу о потенциальной модели института налоговой консолидации в России / Б.В. Церенов // Финансовое право 2008 - № 1 Ч с. 5-9

161. Чая, В.Т. Аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Все для бухгатера 2007 -№23-с. 58-69

162. Чая, В.Т. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агро-ходингах / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика 2008 - № 14-е. 81-110

163. Чая, В.Т. Стандарты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в агроходингах / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Все для бухгатера Ч 2008 -№ 6 с.32-55

164. Чумаков, А. Экспортные сдеки / А.Чумаков, М.Васильева, В.Мешакин, Т.Крутякова, А.Кузнецов // Экономико-правовой бюлетень 2003 - № 7

165. Шалашова, Н. Внешнеторговый контракт: бухгатерский учет и налогообложение /Н. Шалашова // Финансовая газета. Региональный выпуск 2004 -№43-с. 31-38

166. Шеремет, Анатолий Данилович. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А. Д. Шеремет. Москва : ИНФРА-М, 2006. - 414 с. : ил., табл.; 22 см. - ISBN 5-16-002687-8 : 3000

167. Шиткина, И.С. Основания установления ходинговых отношений / И.С. Шиткина // Предпринимательское право 2005- № 2 - с. 13-29

168. Шиткина, И.С. Правовое регулирование организации и деятельности ходинга как формы предпринимательского объединения: дисс . докт. юрид. наук : 12.00.03 / Шиткина Ирина Сергеевна. М., 2006 - 261 с. - Библиогр.: с.442-498

169. Шиткина, И.С. Правовое регулирование ходинговых объединений : учебно-методическое пособие / И. С. Шиткина ; Москва : Вотерс Клувер , 2007 -247, 1. с.ил., табл.; 22 см ISBN 978-5-466-00169-3

170. Шиткина, И.С. Ходинги : правовое регулирование и корпоративное управление : научно-практическое издание / И. С. Шиткина ; Москва : Вотерс Клувер , 2008 615, 1. с.табл.; 22 см - ISBN 978-5-466-00148-8

171. Шишкоедова, Наталья Николаевна. Экспорт / Н. Н. Шишкоедова. Москва : ГроссМедиа, 2007. - 189 е.; 14 см. - ISBN 5-476-00362-2

172. Шпагин, В.В. Таможенная служба в системе регулирования и контроля внешнеэкономической деятельности в условиях становления рыночной эо-номики: дисс. . канд. эк. наук : 08.00.05 /Шпагин Валерий Васильевич. Ч М., 1998 164 с. - Библиогр.: с. 153-164

173. Этезов, А.Х. Интеграция предприятий в ассоциативный ходинг: организационно-экономический аспект: дисс.канд.эк. наук : 08.00.05 / Этезов Азан Хасанович. Кострома , 2005 - 202 с. - Библиогр.: с. 169-181.

174. Droms, William G. Finance and Accounting for Nonfmancial managers / William G. Droms ; USA: Perseus Publishing, 2003 ISBN 0-7382-0818-3

175. Transfer pricing guidelines for multinational enterprises and tax administrations : Org. for Economic Cooperation & Development ,2001- 264 c- ISBN 926418628X

176. Shroeder Richard G. Accounting Theory: Text and Readings / Richard G. Shroe-der, Myrtle Clark, Levis D. McCullers; Canada: John Wiley & Sons, Inc. ISBN 0-471-52769-6

177. Момент перехода права собственности на товары в соответствии с основными условиями поставки по ИНКОТЕРМС-2000

178. Группа Условия поставки Момент перехода права собственности Общая характеристика

179. Е EXW Передача товаров покупателю на складе поставщика Продавец предоставляет товары покупателю непосредственно в своих помещениях

180. F FCA FAS FOB Передача товаров перевозчику в согласованном пункте отправления или их размещение вдоль борта судна Продавец передает товар, прошедший таможенную очистку, перевозчику в обусловленном месте

181. С CFR CIF СРТ CIP Передача товаров покупателю в согласованном пункте назначения Продавец обязуется заключить договор перевозки без принятия на себя риска случайной гибели или допонительных расходов

182. D DAFDDU DDP DES DEQ Передача товаров на границе, судне или причале Оплата доставки и при Договоренности, таможенной пошлины

Похожие диссертации

• Управленческий учет и анализ материально-производственных запасов в предприятиях пищевой промышленности
• Учет таможенных операций в брокерских организациях
• Учет доходов и расходов торговых посреднических организаций
• Методология консолидированного учета в корпоративных группах Российской Федерации
• Реформа механизма государственного регулирования экспортной деятельности в России