ОРГАНИЗАЦИЯ И ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Четверикова, Галина Валентиновна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2000 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Автореферат диссертации по теме "ОРГАНИЗАЦИЯ И ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"
А-зх-Ш
На правах рукописи
ЧЕТВЕРИКОВА Галина Валентиновна
ОРГАНИЗАЦИЯ И ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12. Ч бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
МОСКВА 2000
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К А. Тимирязева
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор М.Я. Штсйнман.
Официальные оппоненты доктор экономических на>к, профессор В.П.Суйц , кандидат экономических наук, доцент В.В.Пугачев
Ведущая организация Главное управление сечьского хозяйства и продовольствия администрации Атайского края
Защита диссертации состоится << '/р 2000 г в/^ часов на
заседании диссертационного совета К-120 35 05 и А-Тосконскгой сельскохочяйст-венной академии имени К А Тимирязева
Адрес 127550, г. Москва, И-550, ул Тимирязевская, д 49, Ученый Совет МСХА им. К А.Тимирязева.
С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА
Автореферат разослал >< Я ес^ТаГ2000 г
Ученый секретарь диссертационного совета-кандидат экономических наук,
доцент .Постникова
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Переход российской экономики на рыночные рельсы привел к радикальным изменениям в планировании, учете и контроле производственно-хозяйственной деятельности, трансформации системы управления организациями. Совершенно другими стали цели предпринимательства и средства их достижения. Во главу угла ныне ставятся интересы собственников организаций, се пайщиков, акционеров, трудового колектива. Иной становится вся экономическая основа общества. Все это не могло не сказаться радикально па системе планирования, учета и контроля в сфере экономики. Возрастание влияния контроля на все стороны производственной и финансовой деятельности хозяйствующих субъектов предъявляет качественно новые требования к его организации. В последние годы существенно ослаблены контрольные функции в системе управления, что отрицательно сказалось на деятельности организаций, в том числе и сельскохозяйственных.
В условиях рынка особое место отводится внутрихозяйственному контролю как важнейшему элементу системы управления. Ведущая роль в системе внутрихозяйственного контроля принадлежит ревизионным комиссиям организаций корпоративного типа (производственные кооперативы, общества). Многие ревизионные комиссии работают с непоной отдачей, не улучшается их качественный состав, в них избираются работники, не подготовленные к глубокому, всестороннему и действенному контролю и анализу производственной деятельности первичных колективов, органов управления и дожностных лиц.
В стране за последние годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами. Проблемы, опыт развития и становления аудита рассматриваются учеными и практиками в печати. Однако проблемы организации, методологии и техники проведения аудита, в т.ч. внутреннего, применительно к сельскохозяйственным формированиям остаются мало изученными. В экономической литературе вопросы контроля и ревизии освещены довольно широко. Наиболее глубоко вопросы теории и практики контроля в сельскохозяйственных и других организациях исследовали ученые-экономисты И.А. Белобжец-кий, Н.Г. Белов, Н.Т. Белуха, Ф.Ф. Бутынец, Э.А. Вознесенский, В.Ф. Журко, И.А. Ламыкин, В.К. Радостовец, Г.А. Соловьев, В.П. Суйц, МЛ. Штейнман и др. За последние годы ими опубликованы ряд работ по вопросам теории и практики организации ^фрд^^-дадазионной работы. В то же время многие 'ХНАУЧНАЯ БИБЛИОТЕКА Моск. сольскохэз академии
аспекты методологии организации контроля в крупных сельскохозяйственных формированиях, прежде всего в производственных кооперативах (кохозах), исследованы недостаточно
Узким местом в исследовании контрольной деятельности остаются вопросы теории и практики организации внутрихозяйственного контроля Отсутствуют научные разработки, в которых был бы определен порядок проверки результатов деятельности первичных сельскохозяйственных производственных кооперативов Органы упранлепия агропромышленным комплексом в настоящее время предстаатчют полугодовую отчетность ( ф N"> 108-AIIK), которая не поностью учитывает специфику сельского хозяйства, имеет недостатки и требует совершенствования Проблемными остаются вопросы оценки деятельности ревизионных комиссий и состояния внутрихозяйственного контроля, по ним нет единого мнения, что отрицательно влияет на практическое осуществление контроля.
Актуальность проб темы, ее слабая изученность hol. 1у--<и.1И основанием выбора темы диссертации и предопредетили ее цеть и задачи
Цель и задачи исследовании Цель исследования заключается в обосновании с!'сте1Ь5 эффективного экономического кситрсчя для сетьскохозяйственных организаций корпоративного типа и разработке практических рекомендаций по организации системы внутреннего контроля в конкретных хозяйствующих субъектах в соответствии современным требованиям рыночного и государственного регулирования экономикой
В соответствии с jthm были определены следующие задачи
Ч комплексно patcMoipvib leopvmntvKUi- аспекты экономического контроля как функции управления сельскохозяйственным производством в условиях рынка,
Ч обосновать роль экономического контроля в повышении эффективности сельскохозяйственного производства;
Ч исследовать организационную структуру контротьной стужбы региональных агропромышленных органов,
Ч рассмотреть состояние внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях корпоративного типа и определить место ревизионных комиссий в его осуществлении,
Ч разработать рекомендации по совершенствованию учета и отчетности результатов контрольной работы и методику определения оптимальной численности членов ревизионных комиссий сельскохозяйственных организаций корпоративного типа (производственных кооперативов, обществах),
Ч внести предложения по совершенствованию внутрихозяйственного контроля, организации внутреннего аудита и оценке эффективности работы его службы.
Объект исследования. Объектом исследования избрана деятельность контрольных подразделений и ревизионных комиссий сельскохозяйственных кооперативов (кохозов) Атайского края. Углубленные исследования и апробирование полученных результатов проводились на примере материалов кохозов Топчихинского, Мамонтовского и Алейского сельских административных районов края.
Методология и методика исследования. Теоретическую основу исследования составили фундаментальные работы ведущих отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме. В работе использовались законодательные, нормативные акты и ведомственные материалы по вопросам учета и контроля в сельском хозяйстве.
В ходе исследования для обоснования его результатов были использованы методы: наблюдения, группировки, обобщения, монографический, расчетно-конструктивный, анкетирования, экономико-математический, с использованием ЭВМ. Информационную базу исследования составляют данные краевого комитета по статистике, Главного управления сельского хозяйства и продовольствия администрации Атайского края, данные контрольно-ревизионного отдела ГУСХиП, бухгатерского учета и отчетности организаций.
Научная новизна. Научная новизна выпоненной работы заключается в комплексном исследовании организационно-технических и методических проблем совершенствования экономического контроля в сельскохозяйственных организациях. В процессе исследования получены следующие основные результаты:
- уточнена классификация и обоснован понятийный аппарат экономического контроля применительно к сельскохозяйственным организациям;
- обоснованно концептуально и практически формирование органов экономического контроля в производственных кооперативах, а также необходимость координации их работы с другими контролирующими органами;
- определен уровень централизации и децентрализации экономического контроля и места ревизионных комиссий в его осуществлении в условиях самоуправления в кооперативных сельскохозяйственных организациях;
- разработаны рекомендации по совершенствованию организации и методики внутреннего контроля' производственных ресурсов, учета и отчетности контрольной работы, оптимизации численности ревизионных комиссий и система показателей оценки качества их работы;
- разработаны предложения по организации, методике и технике проведения внутреннего аудита в хозяйствах, а также методика оценки эффективности работы его службы.
Практическая значимость работы. Реализация результатов диссертационного исследования позволит
- сформировать рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного принятия управленческих решений,
- сократить число нарушений положений законодательства и внутренних документов организации благодаря создз'нно эффективной системы внутреннего контроля;
- повысить эффективность контрольной работы ревизионных комиссий и внутренних аудиторов в предотвращении хищений, нарушений и злоупотреблений в сельскохозяйственных организациях,
- уточнить отраслевые методические материалы и внутрихозяйственные положения по планированию и организации внутрихозяйственного контроля, оценке эффективности его проведения ревизионными комиссиями и службами внутреннего аудита
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты диссертагоюннои работы были доложены и одобрены на научных конференциях Атайского государственного аграрного университета Ч 1999 г , Ижевской госуд^ретвенной сельскохозяйственной акаде&ши - 2000 г Результаты исследований автора по повышению эффективности внутрихозяйственного контроля внедрены в отлеты 1\ сетт.съочо^ят'стпгппых срган1сац:"ч Тппчтгхи"сого района Атайского края (справка о внедрении)
По результатам исстедовашш опубликовано 10 научных раоо I, общим объемом 2,5 печатных листа
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений (9 таблиц) Основное содержание работы изложено на 130 страницах машинописного текста, включает 22 таблицы, 2 схемы и 3 рисунка.
Во введении обоснована актуальность темы, определена петь, задачи и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе - Экономический контроль и его роль в повышении эффективности сельскохозяйственного производства - раскрыта сущность, определена необходимость, роль и место экономического контроля ь системе управления организаций, и в повышении эффективности сельскохозяйственного производства, уточнена классификация видов и форм контроля в современных условиях
Во второй главе - Анализ организации контроля в сельскохозяйственных организациях Ч рассматриваются вопросы современного состояния организационной структуры контрольной. службы региональных агропромышленных органов и показатели их деятельности, организации системы внутреннего контроля и место в его осуществлении ревизионных комиссий. Разработаны программы внутреннего контроля материальных и денежных средств и организационно-технические аспекты учета и отчетности результатов контрольной работы.
В третьей главе Ч Совершенствование планирования и организации экономического контроля - рассматриваются вопросы совершенствования планирования контроля, методики определения численности ревизионных комиссий и оценки эффективности их работы, организации внутреннего аудита и методики оценки его эффективности.
В заключении диссертации сформулированы обобщенные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
2. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
2.1. Экономический контроль в системе управления организаций и его классификация в современных условиях. Экономический контроль представляет собой одну из функций управления производством и проявляется в том, что он не ограничивается только констатацией допущенных отклонений от трсбовашга управленческих решений. Его данные используются для поддержания динамического равновесия всей системы управления, принятия более обоснованных управленческих решений. Сущность контроля определяется задачами развития общества при эффективном использовании материальных, трудовых и денежных ресурсов. Какова бы ни была роль контроля, сам по себе он не может решить стоящие перед ними задачи. Для этого требуется взаимопроникновение контроля в другие функции управления и тесная связь с планированием, организацией, регулированием, стимулированием и учетом.
Контроль является самостоятельной функцией управления экономикой, не поглощает другие функции и не может быть вспомогательной функцией, а взаимопроникает в них, оказывая активное воздействие на эффективность их использования.
В научной литературе ведется дискуссия о названиях контроля в сфере материального производства. Учитывая роль и значение экономических задач в контроле производственной, финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, и то, что контролируется при этом, по существу, вся экономика, а
также имея в виду комплексный характер контроля, полагаем: более обоснованным называть такой контроль экономическим
В условиях перехода к рынку контроль следует рассматривать
- как самостоятечьную функцию управления и элемент управленческой деятельности,
- как систему проверки фактического состояния хозяйствующего субъекта с целью подтверждения правомерности его деятельности,
- как завершающую стадию процесса управления с использованием механизма обратной связи
В условиях рыночных отношений наряду с организационно-экономическими преобразованиями на первый план выдвигаются задачи демократизации са моуправления, следовательно и самоконтроля или внутрихозяйственного контроля От эффективности функционирования системы внутрихозяйственного контроля во многом зависит эффективность системы управления экономическим субъектом и его ссп/ентами и и\ деятельностью
Экономический контроль требует четкою опредечения своего поня тайного аппарата. Следует ш метить, что классификация контро1Я и определение его классификационных прзьаков является одним из чзибонее тискуссионных вопросов Существование различных видов, подвидов и форм контроля вызвано многогранностью функций контроля Тем не менее вано, чтобы в качестве классификационных признаков были взяты наиболее важные, наиболее существенные (схема 1)
2.2. Экономической контроль в управлении ффектминоо ыо <.- жскотп 1янс|венного произведена в факторы его улучшения. Особенность сегодняшних изменений в АПК состоит в том, что проводить их приходится в период всеобщего социально-экономического кризиса В результате преобладающими стали тенденции спада агропромышленного производства, сокращения его потенциала, ухудшения социального положения сельского населения За годы реформ в России были нарушены элементарные натурально-стоимостные пропорции обмена продуктов сельского хозяйства на средства производства и услуги из-за бесконтрольной системы цен Так, если в 19911995 г г, диспаритет цен на сетьскохозяйственную продукцию и стоимость транспортных услуг составлял 6,1 раза, на промышленные товары и услуги 3,5 раза, то в 1998 г, по сравнению с 1990 г, диспаритет цен на ^ергорееурсы и продукцию сельского хозяйства составил 5-14,7 раза, а на тракторы, комбайны и продукцию сельского хозяйства 15,7 - 29,3 раза Убыток по сечьскому хозяйству Атайского края в 1998 году составил 900 мн руб
Объем произведенной краем продукции в последние годы устойчиво снижается (1994 г. на 37,3 %, 1995 I - на 26,7 %, 1996 г-на 37,5 %, 1997 г-на
42,3 %). Существенно сократились дотации и компенсации как из федерального, так и из краевого бюджетов. В этих условиях негативным признаком является и нижеиие доли бюджетной поддержки сельского хозяйства из средств краевого бюджета.
Схема 1. Классификация видов и форм экономического контроля
Исследования показали также, что во всеч отрастях Атайского края наблюдается недостаток основных источников формирования запасов и затрат В сельском хозяйстве стоимость запасов и затрат в 3 рала превышает су мм г,! основных источников их формирования Финансирование происходит поностью за счет краткосрочной кредиторской задоженности, наибольший у дельный вес в которой занимает задо тленность внебюджетным фондам - 51,4 %, по оплате груда - 10,8 %, и поставщикам - 27,3% Наибольший недостч го к собственных оборотных средств наблюдается также в сельском хозяйстве В цетом сельское чозяистео Атаискот) крч? я в ты пси убыточным О^ушемостъ затрат в 1998 году составила по сельскохозяйственному производства Ч 68, 4 % Из 733 предприятий, занимающихся сельсшчозмйсгьенным производством, лишь to хозяйств, то есть 9 % являются рентабельными
Итоги работы агроформирований в целом и отдельных подразделений отрасли убедительно свидетельствуют о том, что отсутствие дожного контроля за эффективным использованием материальных и денежных ресурсов является одной из причин низкого уровня хозяйствования в отлечьных организациях Переход к рыночной экономике требует с>ще<ненн<>и перестройки экономического хоптрстя Зчл')ил состоит в тг>ч, "тпбы сч гать такую систему контроля, которая бы обеспечила ускорение социально-экономического развития страны, v крепление законносш, создание рациональной и эффективной системы чозяй схвояаиия Но пока но создана новая система хошроля, нужно совершенствовать имеющуюся Сдерживчющим фактором улучшения управлешш экономическим кон грилем является ь^остато пая псс^едозиъ ."а и ч п, >тн тч ья.1 принципов сиси.-.i,( ого подхода Это гр о я ачете1! ч счрдччнц^м
- отсутствии единого правового регулирования организации и управления экономическим контролем (деятельность контрольно-ревизионного управления Министерства Фштансов РФ в настоящее время регламен i ируется Положением и КРУ Министерства Финансов РФ, деятельность других органов государственного экономического контроля - соответствующими положениями об этих opi анах, деятельность всдомстсегп'ого контроля - Положением о ведомственном контроле, деятельность аудиторских фирм (аудиторов) - Времечными Правилами аудиторской деяте льности),
- отсутствии единой системы планирования экономического контроля (ьет единого плана экономического контроля и контрольно-ревизионной работы по министерствам, кроме Минфина РФ - [панирование ограничивается рамками каждого отдельного организацлошюго звена экономического контроля),
- отсутствии единой системы сбора, обработки и обобщения информации (ведомственный контроль я КРУ Минфина составляют отчетность по разным
формам, разным показателям, а внутрихозяйственный контроль не предоставляет вообще никакой информации);
- отсутствии в управлении экономическим контролем по отдельным организационным звеньям важного элемента управления, как анализ результатов и эффективности осуществляемого контроля (это характерно для ведомственного и внутрихозяйственного контроля);
- недостаточном уровне связей в существующей системе управления экономическим контролем;
Ч недостаточном финансировании деятельности органов, осуществляющих экономический контроль на уровне вневедомственного и ведомственного контроля;
Ч отсутствии финансирования деятельности органов контроля на уровне экономических субъектов, например, ревизионных комиссий (отсутствие служб внутреннего аудита, которые бы финансировались в соответствии с установленными дожностными окладами в штатном расписании хозяйства и т.д.).
Своевременное и последовательное решение указанных проблем будет способствовать повышению действенности системы контроля на всех уровнях управления эффективностью сельскохозяйственного производства.
2.3. Организационно-методические аспекты внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций. В Атайском крае в 1991 году были расформированы контрольно-ревизионные группы во всех районах , и контрольно-ревизионный отдел при агропромсоюзе. Ведомственные ревизоры перестали проводить проверки и ревизии. Практически ведомственный контроль в условиях Атайского края был упразднен. Сельскохозяйственные организации стали подвергаться проверке только со стороны государственных органов, в частности, государственной налоговой инспекции, внебюджетных фондов и др. Аудиторские ежегодные проверки в сельскохозяйственных организациях практически не проводятся из-за отсутствия средств оплаты аудиторских услуг, или проводятся очень редко, хотя большинство организаций попадают в перечень экономических субъектов, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке. Инициативную же аудиторскую проверку могут позволить себе провести не все сельскохозяйственные предприятия. Сложившаяся обстановка бесконтрольности в процессе формирования многоукладной экономики способствует росту масштабов потерь и хищений товарно-материальных ценностей, ослаблению всей системы управления экономическими субъектами и их подразделениями.
В последние годы систематически не выпонялись планы проведения ревизий. Большинство ревизий, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом управления сельского хозяйства, комплексные. Удельный вес комплексных ре-
визий в среднем за 1986 Ч 1990 г г находится на уровне 62 % В 1999 году 50 % ревизий от общего количества проведенных были комплексными Но не все комплексные ревизии отвечают предъявляемым требованиям Повышение качества комплексных ревизий 1 рямо зависит от подготовки к ним В то же время в практике работ контрольно-ревизионных групп этим вопросам не уделяется дожное внимание В настоящее времч органы ведомственного контроля слабо проводят работу но предупреждению готерь в орас ш (табл 1)
Таблица 1
Недостачи потери ден^нь \ ^ре. д.Iи и мсридльчыч ценностей по кохозам АтгзГ'СОго края за 1986 - 1999 г г
1 Показатели 1 олы
1 1986 19*- 1988 1 1ЧЯО 1990 1998
1 2 3 4 1 5 6 7 1
Чисо кохозов реаизни.
! Чис j
; их з ко гтозах _ J В там чяс te I Ревизионными кочи^
{ саями кохозов__
' райотнками угрзи -г
ния с -х__
' Проведено ре^ичии r средгем а 1 кохоз_
Выявлено недостач и хищении
27з 18'
| с"Учаев
Су*'1-"' ."с/^сгмч нч I |
случаи руб 1 1080
Взыскано в погашение 1
недостач и хищений,'
гыс руб 1 26 6
.) J 406
2454 I 2727
I l>2o ' S3 J
>!2_0_J
Из данных таблицы I видно что в 1 ''90 году количество проведенных ревизий увеличилось по сравнению с 1986 годом на 228, и ш на 97 %, что привело к более поному выявлению недостач, чишений денежных средств и малегн'ль-иых ценностей В 1998 - 1999 г г ревизии в кохозах проводились силами ревизионных комиссий Данные ча указанный период исследования собрччы по результатам анкетирования, гроводичого автором совместно с контпо 'ьно-ревизионным отделом ГУСХиП .Атайского края Исследования показывают, что ежегодно проводится 75 % безрез\ льтатных ревизий, на которые за-^рачи-ваются огромные средства. Слабо ведется также профилакшка бесхозяйствен ности, не выявляются причины и условия злоупогр,;бтений 1ткч объясняется ежегодный рост безкозяйственсти и потерь (табл 2)
Таблица 2
Недостачи, потери и хищения в расчете на 1 кохоз края
_ ____(в среднем за 1479-1999 гг) _ _ ___
_____ _ _ЕК-р^пк.л_____
I 147') - 19>Ь гг | 198-; 1990 г" , 19 "9 ]И8[г I 1у9Ч 19'---) ч
ГТоказатечи I уде т / >дгт ! | удел
сумма | _ | сумма съчма.
I вес РЩ , Р>а
I % " % I
, : i ХЧ, i 'iЧ . t ni i Шз1 i
,'ii-Hbu сp*Ч.'-IB _jO ) _9 (_4"1"*_i_74 | _^ л ,
1 H Х "i i л 1 1
.ckjts___i0:0 y >9 | Uui 2 1 i .4-, '' O i 7^4 jj 4
I Н-ззсГаы H чм^г tu'
маггриально про i ' | 1 I
1 ствсннык Ц11М1 _'00__3 0 | W j U i <47_j P6 1074 1 19 4
I Hw с свое (кно-ьючт , 1
[[_Г ' 1780 40 | -Ь> 4)1j |97 | 4W>_ 21_Ч7 _
1 [р.]! с н- .ачДччг.,с t 1
Lj^\oibi _, id .и __: i 'с > j_:4 _iso_j "s
1 ит oi o i "00 ню i -Л49 ido 4j">4 i №j j527 i loj
Эффективность работы органов ьошри 1Я в условиях рынка дожна оцени-в-пьсч не но чис iy контро ьныч дсис^нй, ьс кошче-Ти .i я^оосденныч рДзн ий и проверок, не выявленными ^ юупотреблениями и суммой 'Сериального ущерба ол недостач я порчи, а и_м, насколько деятельность контрольных слу"чб способствует (-таЬл^'зачИИ финансового состоя ни ч, росту реализации продукции, получению прибыл,' организациями всс\ форм собственности В~е это з Условиях рыночных отношении достигается путем создания и функционирования в каждой организации эффективной limi-mu вч> 1рихо<чи~1венного контроля
Система внутреннего контроля дочжна создаваться для обеспечения
- собчюления принятой производственной, финансовой и учетной готти-ки руководством организации,
- сохранности и эффективности использования имущества,
- своевременной уместной тля управления и доступной информации,
- соблюдения требований законов, устава организации и документов внутренней рег"аченташш
Эффективность системы внутреннего контрой, созданной руководством организации. зависит от способности решать поставленные задачи н обеспечивать тщит\ организации от возможных рисков
Внутр.хозяйственный контроль имеет ряд преимуществ по сравнению с фугими видами "oпро ш, поскольку его осуществсни., как прачило, не требует допонительною привлечения свободных от основной работы лиц Ос-
новной субъект внутрихозяйственного контроля Ч руководитель организации, обеспечивающий общее руководство хозяйственно-финансовой деятельностью.
Важная роль в осуществлении внутрихозяйственного контроля дожна отводиться дожностным лицам агроформировашга. Субъектами внутрихозяйственного контроля являются и экономические службы агропромформирований (планово-экономическая и бухгатерская). Поэтому необходимо четко определить контрольные функции каждого дожностного лица, для чего следует разработать типовое Положение организации внутрихозяйственного контроля на предприятии. Положение дожно предусматривать разработку в каждом хозяйстве программы внутрихозяйственного контроля за сохранностью и расходованием производственных ресурсов, которая дожна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и методы. В диссертации разработаны примерные программы- внутрихозяйственного контроля денежных средств, животных на выращивании и откорме, топлива. Предлагаемые программы апробированы в кохозах Топчихинского района, в результате чего установлено, что значительно повышается эффективность внутреннего контроля.
Ведущая роль в системе внутрихозяйственного контроля дожна принадлежать ревизионной комиссии организации. В Атайском крае избрано 113 ревизионных комиссий кохозов общей численностью 630 человек. В половине хозяйств председателями ревизионных комиссий избраны лица с высшим и средним образованием. Действующее в настоящее время Примерное положение о ревизионной комиссии кохоза не позволяет избрать в состав ревизионной комиссии грамотных, квалифицированных в вопросах учета и контроля лиц без внесения существенных радикальных изменений в этих документах. Работа председателя ревизионной комиссии не является постоянной, в течение года он несколько раз меняет роль контролирующего на роль контролируемого со стороны специалистов и правления кохоза.
Качество работы ревизионной комиссии в большой степени зависит от квалификационного уровня, организаторских способностей и моральных качеств ее председателя. Так, в 1984 году председателей ревизионных комиссий с высшим образованием было 6 человек, или 2,6 %, а в 1983 году их число возросло до 22 человек, что составляет 9,2 %, а в 1999 году процент председателей с высшим образованием составил 11,5. Анализируя количественный состав ревизионных комиссий, нужно отметить, что самый большой удельный вес занимают комиссии численностью 5-6 человек (54 %). С высшим образованием число членов ревизионных комиссий составляет 135 человек или 21 % от их общей численности, среднее специальное образование имеют 48 %, незаконченное среднее образование 6 %. Это говорит о том, что больше половины всех членов
ревизионных комиссий края не имеют достаточного уровня знаний, чтобы эффективно осуществлять свои контрольные функции (табл 3)
Таблица 3
Количественный и качественный состав ревизионных комиссий ко тпч>.. Атайского края в 1999 году
членов , С ! 1
3-4 1 13
Сосав ревизионных коушхил
ач Д-чеиной ~1--1 ДДIЩ, ~
10 1 'Г1' ! ный I
I чгч^з 1 зованию I | ве~
11 Ь I Вь.к1гее
| Свыь 6
| Средне-| сиеци-
Iальное 1 Сретнее
0 5 | ! сис,тонеры
ре1седа^г.11
"г'Д"откики ь.гч v'
| оодышц кл\ Зое и ручгк ДI \ .~;ро ое
47 1 7 <
'' 1 _ ли"
л г гзсь'гггергесигнгесть з прозгдеч! < I тяинич пеииз гй ооос'чи-зается ;пя хозяйств большими потерями В период ревизии в кохозах за период 1^98 - 1999 годы выявлено недостач и хищений ден_\-сны\ средств и товарно-материальных ценностей на сумму 379 тыс р>б В го ле время анализ п --чов ревизионных комиссий котчтаов Топчихинского и Л'т;кского ртГонов А-'-гайсхого кргя показывает, что в некоторых из них планы представтены в в, где перечня мероприятий 1Гооточу предлагай! предусматривать в готовых п анах работы ревизионных комиссий количество ревизий и проверок, которые необходимо провести в течение года, затраты времени на проведение ич и необходимым чимит оптагы труда, который включается в финансовый план хозяйства Это облегчит сбор данных для анализа контрольно-ревизионной работы в кохозах, позволит планировать деятельность ревизионных комиссий
Для осуществлении контроля за проведенной работой и о и-раптного руководства рев пнонная комиссия дожна вести следующую документацию Директивные и инструктивно-методические материалы, Планы и информация о работе, л \кты ревизии и проверок, Заявления, жалобы и предложения точ-
хозников, Книга протоколов заседаний ревизионной комиссии, Журнал учета результатов ревизий и проверок, проведенных ревизиошюй комиссий кохоза. Каждому члену ревизионной комиссии кохоза необходимо запонять Отчет о выпоненной работе. Это облегчит учет контрольно-ревизионной работы, даст возможность более оперативно составлять Информацию о работе ревизионной комиссии кохоза, поможет анализировать эффективность работы каждого члена комиссии. В диссертации разработана и предложена форма этого отчета. Предлагается также допонить годовой отчет сельскохозяйственных организаций предложенной формой, где отражается размер материального ущерба, причиненного предприятию.
Предлагаемое упорядочение делопроизводства и отчетности дает возможность изучать и анализировать деятельность ревизионных комиссий, разрабатывать мероприятия по совершенствованию контрольно-ревизионной работы в кохозах и других агроформированиях и повышению се эффективности. Данный перечень делопроизводства с большим успехом может быть использован также в других организациях, где согласно закону выбирают ревизионные комиссии, например, в акционерных обществах, в обществах с поной или ограниченной ответственности, в организациях, где созданы или создают службы внутреннего аудита.
2.4. Оптимизация численности и совершенствование планирования контрольно-ревизионной работы ревизионных комиссий. Проблема улучшения и повышения эффективности работы ревизионных комиссий в производственных кооперативах (кохозах) требует решения многих вопросов. Одним из них является определение оптимальной численности ревизионных комиссий; При этом, как показали исследования, нужно исходить из среднегодовой численности работников, числа структурных подразделений, размеров сельскохозяйственных угодий, стоимости валовой продукции и размера материального ущерба, выявленного ревизионными комиссиями.
Приведенные в таблице 4 данные свидетельствуют о том, что между числом членов ревизионных комиссий и перечисленными факторами имеется корреляционная зависимость, которая возрастает при росте независимых переменных. Так, в третьей группе в сравнении с первой число среднегодовых работников больше на 13 %, число структурных подразделений больше в 1,6 раза. Коэффициент корреляции между числом членов ревизионных комиссий и числом среднегодовых работников равен 0,09, числом производственных подразделений Ч 0,76, стоимостью валовой продукции - 0, 39, площадью сельскохозяйственных угодий - 0,12, поголовьем скота - 0,49.
В результате решения задачи получена следующая модель определения численности ревизионных комиссий (уравнение регрессии):
у - 3,9045 - 0,0021 х, - 0,0003 х2 + 0,0004 х3 + 0,0009 Х4 + 0,0584 х5 где у - число членов ревизионной комиссии,
хь Хг, X}, Х4, х$ - соответственно число среднегодовых работников (чет ), площадь юмли (га), площадь сельскохозяйственных угодий (га), стоимость валовой продукции (тыс руб ), размер выявленного материального ущерба (тыс руб)
Коэффициент детерминации (И2) равен 0,458 Следовательно, измене ше включенных в модель факторов на 45,8 % определяет изменение численности ревизионных комиссий кохозов
Использовав уравнение множественной корре шцаи, онредол.ьт на пр^чго-; Топчихинского района Атайского коая расчетную численность чченов ревяш-онных комиссий, которая значительно отклоняется от фактической
В управлении экономическим ьонтролем по отдельным организационным звеньям отсутствует такой важный элемент управления, как анализ результатов и .иЬфективностл осуществляемого контротя Это наиболее характерно дг* н_*-дометвешюго и внутрихозяйственного ьшгротя
Эффективность рзботы ревизионной комиссии ко .хоза прел 'гагтед огре детить системой следующих показателей
I. '\6lojiioшый размер утероа ( Уо), вьь-ваенный но .ггогам прозгдг " за весь отчетный период ревизий и тематических. проверок
Е Уо = Е Р + Ы1, где 1 Р Ч суммы у щерба, выявленные в ходе проведения ревизий, ^ ГТ суммы ущерба выявленные в ходе темаъгееских проверок 2 Абсотогный размер возмещаемого ущероа (Е Ув; исчис шегеи но формуле
ЕУв ЕР^-ЕП + ЕО + ЕС, где Е Р +Х 5; П - суммы ущеоба, взысканные в коде проведения ревизий и тематических проверок, Е О Ч суммы, полученные в ходе ревизии и проверок обязательств виновных лиц о погашении недостач, потерь и незаконных расходов, Е С Ч суммы, присужденные судом ч взысканию 3 Коэффициент возмещения ущерба (Кв) Этот показатель определяется но формуле
Кв = Е Ув / Е Уо, где Е У в - с>мма возмещаемого ущерба,
Е Уо Ч сумма ущерба, выявленного за отчетный период 4 Коэффициент поноты и своевременности проведенных ревизий и тематических проверок характеризуется отношением количества проведения ревизий и тематических проверок, в том числе своевременно, по всем планируемым
Кс = (Рс + Пс) / (Рп + Пп), где ;, * Кс Ч коэффициент своевременности;
Рс + Пс Ч ревизии и проверки своевременно проведенные; Рп + Пп - ревизии и проверки планируемые.
Таблица 4
Зависимость численности членов ревизионных комиссий кохозов от их размеров (в среднем за 1997-1999 гг.)
Показатели Группы кохозов но числу членов ревизионных комиссий, чел.
I доЗ Д от 4 до 5 Ш свыше 5 III группа в %к I группе
Число кохозов в группе Х 5- 17 3 -
Число членов ревизионных комиссий в среднем по группе, чел. 3 5 7 233,3
Число среднегодовых работников, чел. 368 ' 383 418 113,5
Число структурных подразделений 5 7 8 160,0
Стоимость валовой продукции, тыс. руб. (в сопоставимых ценах 1994 г.) 1561 1624 1905 122,0
Площадь сельскохозяйственных угодий, га 9097 9441 9915 109
Поголовье скота, гол 1823 2003 2546 139,1
5. Коэффициент уровня работы по рассмотрению предложений, заявлений и жалоб кохозников (Кр) определяется как отношение количества предложений, заявлений и жалоб кохозников, рассмотренных в срок, к общему количеству, поступившей информации от кохозников:
Кр = Ир/Ип,
где Ир - информация рассмотренная;
Ип Ч информация поступившая.
Предлагаемые показатели дают возможность определить эффективность работы ревизионных комиссий, усилить контроль за качеством мер, связанных с обеспечением сохранности имущества сельскохозяйственных организаций (табл. 5).
Таблица 5
Анализ эффективности работы ревизионных комиссий кохозов Мамонтовского района (за 1998 г)
Кохозы
Показатели Новый Им Ча- Заветы Им Ка- Им Ле-
путь паева Лечипа Хшнина иина
I Чосогаотный размер ущер-
ба, выявленного за отчетный
пгр шс руб 10 03 09 I 5 Ч 1
| 2 Чбсотютньтй размер воз- - I
мещенного ущерба, тыс руб 0 03 0,9 0,8
| 3 Коэффициент возмещения ущерба 0 50 1 0 1,0 0 53
| 4 Коэффициент своевремен |
ности проведения ревизий и
проверок 0 57 0 64 0 43 0 59 027 ,
э Кхззффггл'ечт урокчя раоо 1 1 1
ты по рассмотрению информации 0 20 0 42 0 35 о ;о i 0 11 |
На ффетвиосъ работы ревизионных "о"т*сси" 5гг>тчозот> воняет рат",г: ные Лакторы Один из них - координация их деятельности с работой органов, ос.уцрств1ЯЮ1Цил ведомственный и вневедомственный контроть в коттозах В диссертации предлагается создать во всех районах края Советы по координации работы всех контролирующих стужб ршона Совет предлагается возглавлять ^иМ^ч'.^иО [ичшшШ11ш N111С-, а ^го состав Вг^почастся напаятзпп. управления ого чсзтаотиа, засгдухсшкй раЛош Д \г ф:тн^,к.о,.:,'м огдоточ, {личЛ йт. 1ь управляющего банком, председатель райкома профсоюза работников агропромышленного комплекса, помощник прокурора района, заведующие районными отделениями внебюджетных фондов
Координационный Совет дожен заниматься согласованием сроков проведения проверок По требованию координационного Совета ему дожны быть представлены планы проведения проверок районным управлением сельского хозяйства, районным финансовым отделом, отделением банка, районным комитетом по статистике, инспекциями госпожарнадзора и энергонадзорд, санэпидемстанцией, районным комитетом профсоюза работников агроирочыпленного комплекса, МНС и внебюджетными фондами Эти таны дожны рассматриваться на заседаниях совета в присутствии руководителей и главных бухгатеров указанных контрольных органов. На советах уточняются и согласовываются сроки одновременного проведения проверок в кохозах и других организациях района И только после этого составляется общий план проведения проверок в районе, в котором указываются организации, сроки проведения проверок
и органы, принимающие участие в их проведении. Контроль за выпонением планов возлагается на координационный совет.
Советы по координации контрольной работы могут служить важными методическими центрами повышения квалификации работников, путем проведения советов, совещаний и семинаров, на которых дожны рассматриваться методика проведения ревизий, тематических проверок, изучаться и обобщаться передовой опыт, обращаться внимание на качественно проведенные и поверхностные проверки.
Эффективная процедура проведения проверок дожна предусматривать проведение следующей последовательности контрольных действий:
1. Всестороннее предварительное ознакомление проверяющих с объектом проверки, материально ответственными лицами. При проверке подразделения необходимо ознакомиться с производственным заданием, доведенным до него правлением кохоза и отчетностью о его выпонении. Это способствует выделению основных вопросов, которым при проверке следует уделять больше внимания. Важно, чтобы проверяющие еще до проверки знали основные положительные и отрицательные стороны объекта контроля.
2. Предварительное собеседование с работниками работающими на участке, выбранном объектом проверки. Это помогает выявить определенный круг вопросов, требующих особого исследования.
3. Осуществление фактической проверки и применение в зависимости от конкретных условий соответствующих приемов: осмотр, обмер, пересчет, перепись объектов проверки и хранящихся там товарно-материальных ценностей, оформление промежуточных актов. Все это следует проводить обязательно в присутствии материально-ответственных лиц.
. 4. Осуществление документальной проверки с применением необходимых приемов и с участием материально ответственных лиц, а также работников бухгатерии, ведающих этим участком работы. Результаты также следует оформлять промежуточными актами, а при необходимости Ч брать объяснения у материально-ответственных лиц.
5. Сравнение результатов фактической и документальной проверок, определение отклонений и получение объяснений по пим.
Чтобы улучшить качество ревизий и проверок, проводимых ревизионными комиссиями, необходимо, по нашему мнению, внести изменения в Положение о ревизионной комиссии. В Положении следует записать, что в случае установления в деятельности кохоза недостач, хищений и других злоупотреблений, не вскрытых ревизионными комиссиями, председатель и члены ревизионных комиссий дожны нести материальную ответственность наравне с правлением, дожностными и материально ответственными лицами. Это позволит повысить
их ответственность за качественное проведение ими ревизий, заставит заниматься повышением квалификации
2.5. Организационно-методические и технические аспекты внутреннего аудита. Д ш успешного функционирования всех видов деятельности организации, увеличения производства продукции и снижения ее себестоимости, совершенствования хозяйственного механизма и механизма управления всеми звеньями деяте шгости необходимы повседневный внутрихозяйственый контроль и экспертиза отдельных процессов
Чтобы квалифицированно провести ту или иную проверку, необходима ere циальная счужба внутреннего аудита, работники которой дожны хорошо знать специфику организации, ее организационно-экономическую структуру и струк-tvpy управления, объекты контроля, круг вопросов, которые дожны быть рас крыты при проверках, владеть техникой и методикой проведения проверок, хорошо знать законодательные и нормативные акты, уметь обобщать материалы проверок, определять пути устранение и преду upe ад^ни* недостатков и noiepb, резервы эффективности чсех видов деятетьности организации, предстчч-' ti и защищать загонные имущественные интересы собственников в с\де и арбит
p3ir[im rj пл
Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела внутреннего аудита Данная саужбы дожна яваятьсч самостоятельным подраздетением аппарата управления На дожность руководителя службы и ведущих специалистов целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим Злономичсл.пп1 ооразовани<-м, опытом О/чгхисрскои и экиномиче^кои работы, отсутствием с\д|ггасти, .г.ютггцич Дттсстат а.дитор<), 1с прчп^дшич аттестацию, согласно установленным требованиям, на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгатера - эксперта, финансового менеджера
Действенность с.|ужбы внутреннего аудита во многом зависит от того, насколько продуманно, подробно и обоснованно составлено положение об это i стжбе, наслотько в нем учтена политика предприятия В диссертации предлагается проект Положения о внутреннем аудите, который был внедрен в качестве документа внутренней регламентации в ряде сельскохозяйственных организаций Атайского края По этому документу работают ревизионные комиссии и внутренние аудиторы организаций
В диссертации сформулированы основные задачи внутреннего аудита, права, ответственности и обязанности внутренних аудиторов Доказано, что только комплексный подход и учет всех условий (вопросов) может обеспечить создание целостной и эффективной системы внутрихозяйственного контроля в организации Однако создание службы внутреннего аудита не может решать все
вопросы внутреннего контроля, если эту службу сформировали без основополагающих компонентов целостной системы. В связи с этим предлагаем организацию системы внутреннего аудита, которая дожна, как и любая система хозяйственного механизма, включать: организационный механизм; структуру; процесс; оценку эффективности (табл. 6).
Таблица 6
Система внутреннего аудита сельскохозяйственной организации
Организационный механизм аудита Структура аудиторской службы и аудита Процесс аудита Оценка эффективности аудита
Принципы Организационная структура и ее части Организационные процессы Качественная оцепка
Цели Кадры Процедуры работы Количественная оценка
Функции Технические средства Организация труда Комплексная оценка
Методы Методические и информационные материалы Организация повышения квалификации Оценка отдельных частей работы (частичная оценка)
В зависимости от задач, выпоняемых службой внутреннего аудита, необходимо различать показатели, характеризующие величину эффекта и задач.
Показателями оценки эффективности организации внутреннего аудита могут быть разработанные в диссертации коэффициенты: выявленных производственных резервов (Кпр); величины потерь от допущенных нарушений (Кпот); объема ошибочной информации (Кои); рентабельность внутреннего аудита (Кр).
Формирование и функционирование системы внутреннего аудита требует соответствующих трудовых, материальных, финансовых и других ресурсов и затрат. Эти затраты не связаны напрямую с производством и выступают в форме издержек управления. При исчислении себестоимости сельскохозяйственной продукции затраты на содержание службы внутреннего аудита относятся к общехозяйственным расходам. Поэтому, предлагается в системе бухгатерского учета выделить в структуре общехозяйственных затрат затраты на содержание службы внутреннего аудита. Учет затрат вести по следующим статьям: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; материальные затраты; организация аудита; накладные расходы.
Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:
1. Четверикова Г .В. Роль ревизионных комиссий в обеспечении сохранности государственной собственности (объем 8с. Под № 445/37 ВС-86?
Деп//Экономгаса и организация сельскохозяйственного производства - 1987 -Ко 1 -с 63
2 Аборов Р А, Четверикова Г В Совершенствование учета и контроля производственных затрат при внутрихозяйственном расчете / Совершенствование экономического механизма агропромышленного комплекса - Мичуринск, 1987.-С 117-120.
3 Четвериковэ Г В Повышать эффективность работы ревизионных комиссий кохозов/ Внедрение достижений науки и передового опыта в сельскохозяйственное производство -Ярославль, 1988 -С 76-78
} Штейнман М Я, Четверикова Г В , Хосиев Б Н Внутрихозяйственный контроль в кохозах и совхозах с использованием нормативов / Разработка и использование норм и нормативов в сельскохозяйственном производстве Меж-вуз темат сб науч. тр /ОмСХИ -Омск, 1988 -С 56-60
5. Четверикова Г В Вопросы упорядочения работы ревизионных комиссий / Объем Зс Под № 101/44 ВС-88 Деп//Экономика и организация сельскохозяйственною ирои_шоДч,|в4 - 19SS -.Nл6 -С 64
6 Четверикова Г В Повышение эффективности работы ревизионных комиссий ко i4.uлih / Соксртсжкование колективных форм организации и оплаты труда в условиях хозрасчета и самофинансирования сб науч тр / Ат СХИ. - Барнаул, 1989 - С 55-58
7. Четверикова Г В Пути улучшения работы ревизионных комиссий кохозов / Проблемы перестройки экономических огаошений и управления в aipo-промышленном комплексе Со науч тр / Ат СХИ. - Ьарнаул, 1990 Ч С 86-88
3. Четверикова Г В Внутренний аудит. Методические указания для выпонения практических заданий - Барнаул, изд-во АГАУ, 1998 , С 26
9 Четверикова Г В Отчетность о результатах работы ревизионных комиссий /Материалы XX научно-практической конференции Иж ГСХА - Ижевск, 2000, С. 247-248
10 Четверикова Г В Вопросы управления экономическим контролем / Материалы XX научно-практической конференции Их ГСХА Ч Ижевск, 2000, С 248-249
Подписано к печати 12 08 2000 г Тираж 100 экз Формат 60x84/16 Заказ
Издательство АГАУ, 656099,1 Барнаул, пр-кт Красноармейский, 98, 38-06-60
Похожие диссертации
- Организация внутрихозяйственных экономических отношений в сельскохозяйственных организациях на основе бюджетирования
- Формирование и реализация экономических интересов в сельскохозяйственных организациях
- Экономические аспекты управления сельскохозяйственными организациями
- Организация и пути улучшения экономического контроля в сельскохозяйственных организациях
- Формирование системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях