Организация и методы производственного аудита тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Сафохина, Марина Александровна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация и методы производственного аудита"
Московский Государственный университет им. М.В.Ломоносова Экономический факультет
НА ПРАВАХ РУКОПИСИ
САФОХИНА Марина Александровна
03054Б53
Организация и методы
производственного аудита
Специальность 08.00.12- бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва- 2007
003054653
Диссертация выпонена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова.
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Суйц Виктор Паулевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Соколова Галина Николаевна
кандидат экономических наук, доцент Хамидулииа Зулейха Чупановна
Ведущая организация: Российская академия предпринимательства
Защита диссертации состоится 15 февраля 2007 года в 1515 часов на заседании Диссертационного совета Д.501.001.18 при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992. Москва, ГСП-2, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-ой учебный корпус, экономический факультет,
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке 2-го учебного корпуса МГУ им. М.В. Ломоносова.
Автореферат разослан л 12 января 2007 года.
Ученый секретарь Диссертационного совета Д. 5 01.001.18 при МГУ им. М.В. Ломоносов,
аудитория № Х/
доктор экономических наук, профессор
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. В конкурентной среде рыночных отношений производственный аудит позволяет сформировать всю необходимую информацию о состоянии производства и имущества. Производственный аудит обеспечивает информационную прозрачность различных направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его уровнях. Знание методологии производственного аудита и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма аудиторов.
Поэтому наряду с разработкой и внедрением методик проведения аудиторских проверок достоверности финансовой отчетности организаций представляется необходимым постепенное решение относительно новых вопросов управленческого аудирования. В настоящее время необходимость совершенствования и развития методологии производственного аудита связана с объективной необходимостью повышения его качества, с целью более поного удовлетворения информационной потребности в достоверной информации о производственной деятельности организаций.
Производственный аудит является системным исследованием и оценкой всего комплекса экономических показателей производственной деятельности организации.
Производственный аудит можно рассматривать как часть общего аудита финансовой (бухгатерской) отчетности, а также как специальный аудит по специальному аудиторскому заданию.
С 2000 года наблюдается устойчивый рост интереса к производственному аудиту. Ранее такие услуги заказывались в основном крупными промышленными компаниями и выпонялись международными аудиторскими концернами -Рпсе\а1ег1юи5еСоорег5, МсЮшеу и т. д. На данный момент ситуация изменилась. Конкуренция на всех рынках сбыта повысилась настолько, что экстенсивные факторы развития бизнеса у большинства компаний уже поностью реализованы. Поэтому услуги, позволяющие развивать бизнес интенсивным путем, стали интересовать непосредственно средний и даже малый сектор. Производственный аудит уже вошел в ряд наиболее востребованных в России услуг. В большинстве случаев потребности в производственном аудите обусловлены осуществлением оптимизации или формированием управленческих технологий, направленных на рост эффективности производственной деятельности организации.
Развитию производственного аудита способствует также возрастание потребности у собственников и высшего руководства компаний в получении незави-
симой оценки эффективности производственной деятельности организации.
Значение производственного аудита вытекает из его роли и функций, которые он выпоняет в системе управления коммерческой организацией.
В ходе производственного аудита проводится сравнение достигнутых результатов производственной деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты производственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. Большая роль отводится производственному аудиту в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.
Таким образом, производственный аудит является одним из системообразующих звеньев в системе управления коммерческой организацией, одной из основ управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной производственной деятельности и выявления внутрипроизводственных резервов.
Производственный аудит является одним из достаточно трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах деятельности организации.
Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели.
Таким образом, актуальность данной темы исследования заключается в необходимости разработки методологии и методики проведения производственного аудита, которые могут быть применены на производственных предприятиях в процессе их производственной деятельности.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются работы отечественных ученых и специалистов в области аудита и учета производственных затрат: Аксененко А.Ф., Аборова P.A., Андреева В.Д., Барышникова Н.П., Безруких П.С., Бахрушиной М.А., Данилевского Ю.А., Мельник М.В., Николаевой С.А., Палия В.Ф., По-
дольского В .И., Скобары В.В., Соколова Я.В., Суйца В.П., ШапигузоваС.М., Шеремета А.Д. и других.
В числе зарубежных авторов, научные работы которых использовались в процессе исследования, следует назвать: Адамса Р., Аренса А., Бениса М., Дефли-за Ф.Л., Друри К., Кармайкла Д.Р., Лоббека Дж., Робертсона Дж., Рой Додж, Ришара Ж., Хорнгрена Ч.Т., Фостера Дж.
В исследовании широко использовались федеральные законы, нормативные акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ и других государственных органов власти. В процессе работы также применялись гражданский, налоговый кодексы.
Методологической основой работы является системный подход к исследуемым процессам и явлениям, приемы диалектической и формальной логики. В зависимости от характера решаемых задач использовася широкий набор методов: дедукция, индукция, сравнения, систематизация и обобщение теоретических и практических материалов, сводки и группировки, аналитические процедуры и другие методы, которые позволили бы обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время не существует общепринятой методики проведения производственного аудита, несмотря на то, что существует спрос на данную услугу со стороны организаций, особенно крупных. Существующие рекомендации в экономической литературе по данной проблеме носят, как правило, общий характер и не могут быть использованы для проведения производственного аудита конкретного предприятия.
Использование при производственном аудите международного опыта не всегда возможно, так как российские предприятия имеют свои особенности.
Таким образом, система проведения производственного аудита на российских предприятиях практически не разработана, которая учитывала бы особенности каждого предприятия.
Цели и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является теоретическое обоснование методологических принципов и разработка методических рекомендаций по совершенствованию производственного аудита. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач, а именно:
1. уточнить теоретическую базу производственного аудита;
2. определить место и роль производственного аудита в системе управления предприятием с позиции требований теории и современной практики;
3. раскрыть сущность и содержание производственного аудита и оценить новые требования к проведению производственного аудита в современных
российских условиях;
4. дать рекомендации по совершенствованию проведения производственного аудита;
5. разработать методические основы проведения производственного аудита. Предмет исследования. Предметом исследования данной диссертационной
работы являются методологические и организационные проблемы производственного аудита, а также вопросы более эффективного его использования на производственном предприятии.
Объект исследования. Объектом исследования избраны такие предприятия как ОАО Ногинский молочный завод (производство цельномолочной продукции), ОАО НОЗМП (производство оснастки для строительства), ОАО Предприятие по производству бумаги Караваево, ОАО Производственно-торговая фирма Ажур (производство чулочно-носочных изделий), ООО Торгово-производственная фирма Со всего света (розничная торговля), ООО Спорт Лайн (розничная торговля), ООО Мастер-Байк (оптовая торговля).
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании комплекса теоретико-методологических положений по определению сущности производственного аудита и его использованию в системе общего аудита, выпонению специальных аудиторских заданий, при проведении внутреннего аудита, в консатинговой деятельности.
В результате проведенного исследования сформулированы следующие положения, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту:
обоснована сущность и содержание производственного аудита в коммерческих организациях;
предложена классификация видов производственного аудита;
Х> разработаны организационные подходы к проведению производственного аудита и основные этапы его проведения;
раскрыты основные направления проведения производственного аудита как специального вида аудита и как раздела общего аудита финансовой (бухгатерской) отчетности;
*1* разработаны методические основы проведения производственного аудита как специального вида аудита и как раздела общего аудита.
Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты, полученные в ходе исследования, будут способствовать более широкому использованию производственного аудита в коммерческой организации. Теоретические положения диссертации могут быть использованы аудиторскими фирмами при разработке собственных стандартов при проведении производственного аудита. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его
концептуальные положения могут найти применение при решении вопросов совершенствования методологии и разработке методик производственного аудита, в том числе аудита затрат, незавершенного производства и т.д.
Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование носит научно-практический характер, его отдельные составляющие были опубликованы автором, используется в его практической деятельности и применяется аудиторской фирмой ООО "Аудитинформ-Электросталь", а также используется службами внутреннего аудита ОАО "Ногинский молочный завод", ОАО "НОЗМП", ООО "Мастер-Байк", ОАО ПТО Караваево, ОАО ПТО Ажур, ООО ПТФ Со всего света, ООО Спорт Лайн.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включает 49 таблиц и 7 схем, содержит 19 приложений.
Логика и содержание излагаемого материала обусловлены целевыми подходами и характером исследуемых проблем.
Во введении обоснована актуальность темы, указана цель диссертационного исследования, объект диссертационной работы, методические основы и теоретическая база исследования, а также раскрыта его научная новизна.
В первой главе "Теоретические основы производственного аудита" определено место производственного аудита, раскрыта его сущность, задачи. Также представлены организационные подходы к проведению производственного аудита, рассмотрена программа его проведения.
Во второй главе "Производственный аудит как элемент системы общего аудита рассмотрены основные этапы проведения производственного аудита, а также методические основы проведения производственного аудита, как раздела, части общего аудита финансовой (бухгатерской) отчетности.
В третьей главе "Специальный производственный аудит и формирование результатов производственного аудита представлены методические основы специального производственного аудита с использованием аналитических процедур в аудите, рассмотрены проблемы формирования результатов производственного аудита в части отражения информации в отчете аудитора и сообщение существенной информации руководству хозяйствующего субъекта по результатам производственного аудита.
В заключении диссертационной работы даны выводы и обобщены научно-практические результаты исследования.
основное содержание работы
1. Теоретические основы производственного аудита.
Производственный аудит, с нашей точки зрения, необходимо рассматривать по крайней мере в двух основных аспектах:
1. как часть общего аудита, который регламентируется Законом об аудиторской деятельности и федеральными стандартами аудиторской деятельности.
2. как специальный вид аудита, исходя из потребностей внутрифирменного управления.
На схеме 1 представлено разделение производственного аудита. Как часть общего аудита производственный аудит включает аудиторскую проверку производственного цикла, т.е. проверку организации учета, системы внутреннего контроля, оформления первичных документов и учетных регистров, отражение в отчетности операций, связанных с формированием всех видов затрат и определения себестоимости продукции, работ, услуг.
Кроме того, производственный аудит может включать в себя и сопутствующие аудиту услуги в части обзорных проверок и выпонения согласованных процедур, которые регламентируются как российским федеральным (стандартом) №12 Согласование условий проведение аудита Кроме того, к сопутствующим аудиту услугам относится и консатинг в области производственного учета, организации производства, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Схема I. Содержание производственного цикла
Производственный аудит включает также и специальный аудит, не регламентированный нормативными актами. Специальный производственный аудит-это выпонение специальных заданий по договорам с хозяйствующим субъектом, исходя из потребностей внутрифирменного управления.
На схеме 2 представлены в обобщенном виде основные цели и задачи производственного аудита.
Оценка достоверности отражения данных в учетных регистрах и отчетности, а также оценка соблюдения законодательных и нормативных актов в процессе производственной деятельности являются также и задачами внешнего аудита, решаемыми при проведении классического аудита финансовой отчетности. В рамках производственного аудита речь идет только о подготовке таких оценок в пределах цикла производства, формирования затрат и исчисления себестоимости продукции.
Кроме того, к числу целей и задач производственного аудита относятся еще формирование оценок по ряду позиций, связанных с внутрифирменным управлением, управлением собственностью, куплей-продажей активов, которые могут решаться как внутренними, так и внешними аудиторами.
Это может быть, во-первых, оценка состояния производства, уровня технологии, организационно-технический уровень производства, правильность размещения производства и т.п.
Во-вторых, это оценка управления затратами и использованием, например, метода цепочки ценностей на всех стадиях жизненного цикла продукции.
В-третьих, это оценка правильности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для различных целей, включая и цели управленческого учета, принятия решений.
В-четвертых, - оценка состояния имущества, защиты и обеспечения сохранности имеющихся ресурсов. В-пятых, - оценка экономичности использования ресурсов, выявления необоснованных трат, нецелевого использования ресурсов, необоснованных нормативов запасов и использования товарно-материальных ценностей, выявление других резервов. В-шестых, - оценка выпускаемой продукции, ее конкурентоспособности.
Схема 2. Цели и задачи производственного аудита
Производственный аудит - это проверка качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, рациональности использования средств, их экономии. Также производственный аудит - это вид консультационных услуг, направленных на оказание помощи клиенту в повышении использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей.
В ходе производственного аудита осуществляется сбор информации для принятия заказчиком обоснованного решения о необходимости каких-либо организационных изменений и, если такие изменения представляются необходимыми, их первоочередных направлениях.
Целью производственного аудита является:
- выявление эффективной организации учета производственных операций с целью достижения максимальной рентабельности и выявления существующих проблемных зон и рисков, оценки возможных путей развития и имеющихся в компании ресурсов;
- соответствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) нормативным документам. Действующим в РФ в проверяемом периоде.
К функциям производственного аудита следует отнести превентивную, оперативную, защитную.
Превентивная функция производственного аудита реализуется в процессе
прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления. Оперативная функция производствешюго аудита реализуется в процессе испонения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур. Защитная функция отражает ведущую роль производственного аудита в разработке механизмов защиты ресурсов организации (производственный аудит позволяет выявлять и предотвращать необоснованные траты, нецелевое и неэффективное использование, завышенные нормативы отпуска сырья и т.п.). Объектом аудиторской проверки дожны быть калькуляционные расчеты по определению себестоимости изделий (работ, услуг). Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства аудируемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек обращения.
Объектами производственного аудита являются (табл.1):
Таблица 1
Показатели Формы бухгатерской отчетности, в которых приведен показатель
Наименование № счега Форма г2 1 Форма № 2 Форма №5
номер строки номер графы номер строки номер графы номер строки номер графы
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) 20,21,23,29, 44 (аналитический учет) 214 3,4
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг Дсч. 90 К 20,21, 23,26,29,41,42,43,44 (аналитический учет) 20 3,4
Затраты, произведенные организацией:
материальные затраты 20,21,23,26,29 (аналитический учет) 610 3,4
затраты на оплату труда 20,21,23,26,29 (аналитический учет) 620 3,4
отчисления на социальные нужды 20,21,23,26,29 (аналитический учет) 630 3,4
амортизация основных средств 20,21,23,26,29 (анакггиче-ский учет) 640 3,4
прочие затраты 20,21,23,26,29 (аналитический учет) 650 3,4
Итого по элементам затрат 20,21,23,26,29 (аналитический учет) 660 3,4
Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета 20,21,23,26,29 (аналитический учет) 661 3,4
2. Производственный аудит как элемент системы общего аудита
Автором предложено три этапа проведении производственного аудита: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе аудитором дожны
быть рассмотрены и изучены определенные вопросы, которые раскрываются во второй главе.
В диссертации рассматривается аудит цикла затрат. Проверка правильности отнесения расходов предприятия на затраты по производству продукции или на себестоимость работ (услуг) является составной частью проверки правильности получения доходов и формирования прибыли. Поэтому аудит цикла затрат можно считать частью аудита цикла доходов.
Кроме того, в работе рассматривается аудит затрат на производство, включая такие важные разделы как:
Х аудит правильности оформления первичных документов при производственном аудите;
Х проверка правомерности включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией;
Х проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг);
Х проверка организации аналитического учета затрат на производство;
Х нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость продукции;
Х аудит калькулирования себестоимости продукции;
Х проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции;
Х аудит организации первичного учета на участке списания сырья, материалов и полуфабрикатов в производство;
Х проверка правильности учета затрат вспомогательных производств;
Х изучение правильности учета корректировок производственных затрат для целей налогооблагаемой прибыли;
Х аудит полуфабрикатов собственного производства и издержек обращения. Также в диссертации уделено внимание вопросам проверки правомерности
отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования.
В таблицах 2 и 3 представлены основные возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.
Таблица 2
Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгатер-
ской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.
Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгатерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственных расходов для целей бухгатерского учета налогообложения Завышение себестоимости основного производства для целей бухгатерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.
На счете 25 Общепроизводственные расходы не учитываются следующие затраты: > расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия; > по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; > амортизационные отчисления на поное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; > расходы по страхованию производственного имущества; > расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; > арендная плата за производственные помешс-ния, машины, оборудование; > другие арендуемые средства, используемые в производстве; > оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Отсутствует распределение общепроизводственных Расходов Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 Основное производство, и как следствие невозможность подтверждения строки Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) баланса.
Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствие с учетной
Отсутствует аналитический учет по счету 25 Общепроизводственные расходы по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 Общепроизводственные расходы, и как следствие невозможность подтверждения строки Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) баланса.
Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгатерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгатерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгатерского учета и налогообложения Завышение себестоимости основного производства для целей бухгатерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.
На счете 26 Общехозяйственные расходы не учитываются следующие затраты: управленческие и хозяйственные расходы. Не связанные непосредственно с производственным процессом; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным персоналом; амортизационные отчисления на поное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.
Отсутствует распределение общехозяйственных расходов Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 Основное производство, и как следствие невозможность подтверждения строки Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) баланса.
Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствие с учетной политикой организации.
Отсутствует аналитический учет по счету 26 Общехозяйственные расходы по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат. Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 Общехозяйственные расходы. И как следствие невозможность подтверждения строки Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) баланса.
В диссертационной работе большое внимание уделено аудиту незавершенного производства, предложил несколько вариантов оценки незавершенного производства, так как это имеет огромное значение для промышленных предприятий имеющих незавершенное производство. Выбор одного из трех вариантов оценки НЗП обусловливается множеством факторов, например, наличием плановой себестоимости продукции, возможностью идентификации заказов и рядом других. Выбранный вариант оценки дожен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения, к нему необходимо разработать регистры налогового учета. Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства при использовании предприятием метода плановой (нормативной) себестоимости, представлен в таблице 4:
У* строки Показатели В сумме прямых затрат, тыс. руб. Показатели По плановой себестоимости, тыс.руб.
1 Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода) 200 Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода) 1000
2 Прямые расходы текущего месяца, всего 2500 Плановая (нормативная) себестоимость текущего месяца, всего 5000
2.1 Материальные расходы 1500
2.2 Расходы на оплату труда 800
2.3 Сумма начисленной амортизации по ОС 200
3 ИТОГО (стрЛ+стр.2) 2700 ИТОГО (стрЛ-Нр.2) 6000
4 Отношение остатка незавершенного производства на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме выпуска готовой продукции и остатку незавершенного производств на конец месяца по нормативной (плановой) себестоимости, % 45.00% (2700:6000 100%)
5 Списаны прямые расходы в состав расходов на производство готовой продукции (выпоненных работ, оказанных услуг) 1800 (4000*45%) Выпуск готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости, всего 4000
6 Остаток незавершенного производства на конец месяца(периода) 900 (2700-1800) Остаток незавершетюго производства на конец месяца(периода) 2000 (6000-4000)
7 ИТОГО (стр. 5+ стр. 6) 2700 ИТОГО (стр. 51-стр. 6) 6000
Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства, если предприятие не использует метод плановой (нормативной) себестоимости,
представлен в таблице 5:
Таблица 5
№ строки Показатели В сумме прямых затрат, тыс. руб. Показатели Кол-во исходного сырья в натуральных измерителях (кг., шт. и др.)
1 Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода) 200 Кол-во исходного сырья в остатке незавершенного производства на начало месяца (периода) 120
2 Прямые расходы текущего месяца, всего 2500 Кол-во исходного сырья, израсходованного в текущем месяце, всего 600
2.1 Материальные расходы 1500
2.2 Расходы на оплату труда 800
2.3 Сумма начисленной амортизации по ОС 200
3 ИТОГО (стр.1+стр.2) 2700 ИТОГО (стр.1+стр.2) 720
4 Отношение остатка незавершенного производства на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме выпуска готовой продукции и остатку незавершенного производств на конец месяца по нормативной (плановой) себестоимости, % 45.00% (2700:6000 100%)
5 Списаны прямые расходы в состав расходов на производство готовой : продукции (выпоненных работ, оказанных услуг) 1800 (4000*45%) Кол-во исходного сырья в готовой продукции, всего 480
№ строки Показатели В сумме прямых затрат, тыс. руб. Показатели Кол-во исходного сырья в натуральных измерителях (кг., шт. и др.)
6 Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода) 900 (2700-1800) Кол-во исходного сырья в остатке незавершенного производства на конец месяца (периода) 240 (720-480)
7 ИТОГО (стр. 5+ стр. 6) 2700 ИТОГО (стр. 5+ стр. 6) 720
Возможные нарушения в оценке незавершенного производства и их влияние на достоверность бухгатерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства (табл.6).
Таблица 6
Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгатерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Оценка незавершенного производства производится с нарушениями принятой учетной политики Низкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения достоверности строки Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) баланса. Необоснованное занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли. Завышение финансового результата от хозяйственной деятельности организации.
В составе незавершенного производства числятся затраты: A) в промышленности- остатки завершенных производств и готовой продукции Б) в строительстве- законченные работы по обьектам. Их очередям и пусковым комплексам, являющимся объектами учета затрат. B) в научных организациях- законченная научно-техническая продукция, другие выпоненные работы и услуги.
Также рассмотрены вопросы аудита расходов будущих периодов и проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака (табл.7).
Таблица 7
Изучение правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства
Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгатерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
На счете Расходы будущих периодов числятся затраты, произведенные в отчетном году, но относящиеся к прошлых отчетным периодам. Невозможность подтверждения строки расходы будущих периодов баланса. Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.
В нарушение учетной политики организации не образуются резервные фонды и отчисления, в соответствующие фонды учитываются в составе расходов будущих периодов. Низкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения строки Расходы будущих периодов баланса. Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.
На счете Расходы будущих периодов относятся затраты капитального характера. Например, по нематериальным активам, со сроком полезного использования более 1 года. Занижение сальдо по счету нематериальные активы, завышение сальдо по счету Расходы будущих периодов, и соответственно невозможность подтверждения строк нематериальные активы и Расходы будущих периодов баланса. Возможность искажения размера амортизационных отчислений по нематериальным активам, и как следствие себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.
Несвоевременное списание сумм со счета расходы будущих периодов на счета затрат Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли отчетного периода.
Возможные нарушения в учете брака и их влияние на достоверность бухгатерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства (табл. 8).
Таблица 8
Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бухгатерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Выявленный брак оформлен документом, со следующими нарушениями: *> Отсутствует обязательные реквизиты: дата, номер, подписи материально-ответственных лиц, руководителя организации; *> В документе не указаны причины возникновения брака; < отсутствует определение выявленного брака (исправимый, неисправимый); 2 не указано решение организации по исправлению брака. Отсутствует документальное основание для отражения выявленного брака по счету Брак в производстве, как следствие, необоснованное списание потерь от брака на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгатерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.
Занижены затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку в результате не включения следующих расходов-. стоимости неисправимого, т.е. окончательного брака; расходы по исправлению; затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. Занижение фактической себестоимости бракованного изделия, и как следствие, занижение суммы, списываемой на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье Потери от брака для целей бухгатерского учета и налогообложения, завышение налогооблагаемой прибыли.
Вся сумма выявленного брака списала на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгатерского учета и налогообложения по статье потери от брака, при наличии: стоимости забракованной продукции по цене возможного использования; при установлении виновного липа допустившего брак, суммы, подлежащей удержанию с него; > при наличии доказательств о поставке недоброкачественных материалов или полуфабрикатов поставщиками, в результате использования которых был допущен брак, суммы, подлежащей взысканию сданных поставщиков. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгатерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.
Отсутствует аналитический учет по счету Брак в производстве: по отдельным цехам предприятия; <Х видам продукции; статьям расходов; причинам; | виновникам брака. Недостоверность данных синтетического учета по счету Брак в производстве, невозможность подтверждения достоверности строки Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) баланса.
В диссертации подробно рассмотрены также вопросы аудита счета Обслуживающие хозяйства и производства, так как многие предприятия имеют на своем балансе детские дошкольные учреждения (ясли, сады), дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения, столовые, подсобные сельские хозяйства и др.
В диссертационном исследовании автором предложена следующая программа аудиторской проверки счета Обслуживающие хозяйства и производства (Таблица 9).
Таблица 9
Перечень аудиторских процедур Период проверки Испонитель Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов Учредительные документы организации, баланс, сметы эксплуатационных доходов и расходов, сметы доходов и расходов по коммунальным услугам, ПКО, РКО, данные ко1прольно-кассовых машин, талоны на питание, путевки, квитанции, договоры найма, договоры аренды, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, колективные договора, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, налоговые декларации и т.д.
1.1. Проверка правильности учета по столовым Талоны на питание, ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно-кассовых машин, счета - фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, колективный договор, расчето-платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом) (по работникам столовой)
1.2. Проверка правильности учета по санаториям и учреждениям культурно - просветительского назначения Сметы, путевки, ПКО, РКО, счета - фактуры, лимитные карты, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, колективный договор, рас-четно-платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом) (по работшкам данных учреждений)
1.3. Проверка правильности учета по детским дошкольным учреждениям Сметы, ПКО, РКО, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, колективный договор, расчетно-гшатежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом) (по работникам ДДУ)
1.4. Проверка правильности учета по жилищ-но-комунальным обслуживающим подразделениям Сводная смета эксплуатационных доходов и расходов, смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), договоры найма, договоры аренды, квитанции, ПКО, РКО, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, колективный договор, расчетно - платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом) (по обслуживающему персоналу и аппарату управления)
1.5. Проверка правильности учета по жилью, сдаваемому в наем Смета эксплуатационных доходов и расходов, договоры найма, декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на содержание жилого фонда и объектов социально - культурной сферы, налогу на содержание автодорог, налогу на прибыль
1.6. Проверка правильности учета по объектам жилого фонда, сдаваемых в аренду Учредительные документы организации, смета эксплуатационных доходов и расходов, договоры аренды, баланс организации, ПКО, РКО
1.7. Проверка правильности учета по доходов и расходов по коммунальным услугам Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), квитанции об уплате коммунальных услуг, ПКО, договоры аренды
1.8. Проверка правильности учета покупки и продажи отдельных квартир из жилого фонда Договоры купли -продажи, платежные поручения, выписки с расчетного счета, баланс организации
2. Аудит операций по счету 29 субсчету "Столовая" Талоны на питание, ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно -кассовых машин, счета - фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, колективный договор, расчетно - платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом) (по работникам столовой)
2.1. Проверка соответствия учета режиму работы столовой:
2.1.1. Режим самоокупаемости (продукция реализуется по ценам не ниже фактической себестоимости) Отдельный баланс столовой, счет 44 Издержки обращения, ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно - кассовых машин, счета - фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, колективный договор, расчетно - платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета ргсчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом) (по работникам столовой), ведомость №15, ж.-о.№10
2.1.2. Расходы столовой покрываются за счет собственных средств организации Талоны на питание, ж.-о.№10, вед.№13
2.2, Проверка системы отпуска обедов сотрудникам организации
2.2.1. За наличный расчет или посредством удержания из заработной платы Счет 90 Продажи, данные ККМ, ИКО,, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, колективный договор, расчетно - платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разрабо-точиая таблица Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом) (по работникам столовой), декларации по налогу на добавленную стоимость, по налогу на пользователей автодорог, налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
2.2.2. Продукция столовой отпускается сотрудникам организации бесплатно Талоны на питание, лицевые карточки, расчет подоходного налога с физических лиц
2.3. Проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость (для организации общественного питания) Счета 19. 68, декларации по НДС, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по НДС
2.4. Проверка обоснованности включения затрат в себестоимость продукции (содержание помещений предоставляемых бесплатно организациям оществен-ного питания) Баланс организации, учредительные документы, калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)
3. Аудит операций по счету 29 субсчету "Санатории и учреждения культурно - просветительского назначения" Сметы, путевки, ИКО, РКО, счета - фактуры, лимитные карты, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, колективный договор, расчетно - платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом) (по работникам данных учреждений)
3.1. Проверка соответствия учета способу реализации услуг объектов социально -культурного назначения:
3.1.1. Услуги объектов социально - культурного назначения оплачивается сотрудниками Счета 02, 10,60,68,69, 70,76... Декларации по НДС, путевки, ПКО
3.1.2. Услуги объектов социально - культурного назначения предоставляются бесплатно -за счет собственных средств организации Баланс предприятия, справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на имущество
3.2. Проверка правильности начисления и освобождения от налога на добавленную стоимость Справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на добавленную стоимость, счета 19,68, декларация по НДС
3.3. Проверка правильности применения льготы по налогу на имущество организации Баланс предприятия, справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на имущество
4. Аудит операций по счету 29 субсчету "Детские дошкольные | учреждения"
4.1. Проверка системы оплаты организацией услуг ДДУ (поная или частичная) Смета ДДУ, ПКО
4.2. Проверка соблюдения нормативов оплаты родителями (20% и 10%) Смета ДДУ, 11КО
4.3. Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль Декларация по налогу на прибыль, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по налогу на прибыль
5. Аудит операций по счету 29 субсчету "Жилищно-коммунальные обслуживающие подразделения"
5.1. Проверка учета операций по содержанию жилья, сданного в каем Договоры найма, сч, 90 "Продажи"
5.2. Проверка учета операций по содержанию объектов жилого фонда, сданных в аренду Договоры аренды, сч. 90 "Продажи", учредительные документы организации
5.3. Проверка учета операций по покупке и продаже отдельных квартир из жилого фонда Договоры купли - продажи, документы, удостоверяющие право собственности
5.4. Проверка учета операций по содержанию общежитий Сметы расходов и доходов, ПКО, квитанции
5.5. Проверка учета операций по содержанию объектов коммунального хозяйства Смета эксплуатационных доходов и расходов, смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), квитанции, ПКО
6. Аудит тождественности показателей бухгатерской отчетности и регистров бухгатерского учета Ж.-о. Ка 10,10/1 Кт 02,10,25,26,28,29,97,68,69,70,84,90,50,76 и т.д. Ведомости № 9,12, 16, Главная книга
6.1. Проверка правильности отражения оборота по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета Ж.-о. Хг Ю, 10/1 Кт 02,10,25,26,28,29, 97,68,69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9,12,16, Главная книга
6.2. Проверка правильности отнесения на себестоимость и иные источники затрат, отражаемых по счету 29 Ж.-о. № 10,10/1 Кт 02,10,25,26, 28,29,97,68,69,70, 84,90, 50,76 и т.д. Ведомости Л 9,12,16, Главная книга, калькуляция себестоимости
При проведении аудита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" рабочая документация аудитора может иметь следующий вид (табл. 10):
Таблица 10
№ п/п Перечень аудиторских процедур Объем информации Техника испонения Характер возможных нарушений
1, Проверка учредительных документов, баланса предприятия и балансов отдельных обслуживающих подразделений, проверка обоснованности ведения коммерческой деятельности облуживающими подразделениями 2005г. Последовательно просматриваются все учредительное документы, все их изменения (допонения), а также балансы Отсутствие в учредитель-ных документах пунктов, например, о сдаче в арен-ду объектов жилого фон-да, как о виде постоянной деятельности предприятия
2. Проверка оформления учетных ПД, служащих основанием отражения в учете операций по счету 29 Часть проверяемого периода Последовательно аудитор просматривает все сметы эксплуатациошгых доходов и расходов, сметы расходов и доходов по коммунальным услугам (целевым сборам), сметы на содержание ДДУ, объектов социально - культурной сферы за период, преду-смотренный выборкой и выясняет: - имеются ли подписи руководителя, гл.бухгатера, начальников соответствующих обслуживающих подразделений на всех ПД - в случае временной подмены первых лиц упономоченными лицами, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли документов с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения Отсутствие приказов на замещение первых лиц, отсутствие необходимых подписей
3. Установление поноты документов для предоставления предприятию льгот по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество. Папка справок Последовательно проверяют обоснования льготы, указанные в налоговых декларациях и наличие справок по ка-ждо-му налогу и по каждой статье льгот в проверяемом периоде Отсутствуют справки, подтверждающие предоставление льготы в проверяемом периоде
4. Проверка обоснованности списания затрат со счета 29 на себестоимость продукции, работ, услуг 2005 г. Проверяется наличие на балансе помещений, предоставляемых организациям общественного питания, сверяются договоры найма, аренды Расхождение в сроках предоставления помеще-ний и периода списания (более длительное)
3. Специальный производственный аудит и формирование результатов производственного аудита.
В диссертационном исследовании раскрыты вопросы по специальному производственному аудиту, по формированию результатов производственного аудита.
Рассмотрена методика проведения производственного аудита с использованием аналитических процедур для:
анализа и оценки расхода материально- производственных запасов;
анализа и оценки общей суммы издержек на производство и реализацию продукции;
влияния отдельных факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции;
анализа и оценки себестоимости сравнимой товарной продукции;
себестоимости важнейших изделий;
анализ и оценки отдельных видов затрат;
анализа динамики изменения показателей работы подразделений основного производства, потерь;
анализ структуры бухгатерии.
Аудитор дожен сообщать руководству и представителям собственника аудируемого лица информацию, представляющую собой сведения, ставшие извест-
ными аудитору в ходе аудита. Аудитор дожен сообщать ту информацию, которая, по его мнению, является важной как для руководства, так и представителей собственника организации при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгатерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в процессе осуществления аудита.
После проведения производственного аудита составляется отчет. Отчет аудитора о проведении производственного аудита готовиться в произвольной форме и включает перечень выпоненных аудитором процедур проверки и оценку их результатов.
По результатам проведения производственного аудита возможны несколько вариантов представления информации:
1. Производственный аудит является частью общего аудита, целью которого является выражение мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдения аудируемым лицом действующего законодательства.
2. Производственный аудит является самостоятельной услугой, по результатам выпонения которой дожна быть подготовлена информация руководству.
3. Специальный производственный аудит, проводимый по специальному заданию собственника.
Первый вариант предполагает, что все материалы, подготовленные аудитором являются частью рабочей документации аудитора, и входят, как часть, в письменную (устную) информацию, представляемую руководству, а также, при модификации аудиторского мнения- в аудиторское заключение, порядок составления обоих документов регламентируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Поэтому в данной работе нецелесообразно детально останавливаться на данном вопросе. Второй вариант предполагает подготовку отчета аудитора по результатам проведения производственного аудита.
В отчет включается информация об объеме и характере работ, выпоненных в ходе аудита, а также перечень обнаруженных исправлений и ошибок в ведении учета затрат и калькулировании себестоимости продукции.
Положения и выводы диссертации нашли свое место в следующих публикациях:
1. Организация меняет отчетный период по налогу на прибыль // Главбух. № 23. 2005, с.26-30 (0,4 п.л.);
2. Современные подходы к определению себестоимости продукции промышленного предприятия // Аудит и финансовый анализ. № 2. 2006, с.22-28 (1.04 п.л.);
3. Аудит правильности начисления и списания со счета 29 Обслуживающие производства и хозяйства // Аудит и финансовый анализ. № 5. 2006, с.153-164 (2.17 п.л.);
4. Планирование производственного аудита // М.: МАКС-Пресс, 2006. (0.96 пл.);
5. Внутрифирменный контроль качества аудита // Аудиторские ведомости. № 8. 2006, с.44-48 (0.46 п.л.);
6. Производственный аудит: виды и стадии развития // Аудиторские ведомости. № 10.2006, с.12-16 (0.38 п.л).
Напечатано с готового оригинал-макета
Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N 00510 от 01.12.99 г. Подписано к печати 11.01.2007 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печ.л. 1,25. Тираж 100 экз. Заказ 007. Тел. 939-3890. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сафохина, Марина Александровна
Введение
1. Теоретические основы производственного аудита
1.1 Сущность, задачи производственного аудита
1.2 Виды и методы проведения производственного аудита
1.3 Программа проведения производственного аудита
1.4 Организационные подходы к проведению производственного аудита
2. Производственный аудит как элемент системы общего аудита
2.1 Основные этапы проведения производственного аудита
2.2 Предварительный производственный аудит
2.3 Аудит цикла затрат
2.4 Аудиторская проверка затрат на производство
2.5 Аудиторская проверка незавершенного производства, расходов будущих периодов и брака в производстве
2.6 Аудиторская проверка полуфабрикатов собственного производства и издержек обращения
3. Специальный производственный аудит и формирование результатов производственного аудита
3.1 Специальный производственный аудит
3.2 Результат оформления производственного аудита
3.3 Отчет аудитора о проведении производственного аудита
3.4 Сообщение существенной информации руководству хозяйствующего субъекта по результатам производственного аудита
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методы производственного аудита"
Актуальность темы исследования
В конкурентной среде рыночных отношений производственный аудит позволяет сформировать всю необходимую информацию о состоянии производства и имущества. Производственный аудит обеспечивает информационную прозрачность различных направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его уровнях. Знание методологии производственного аудита и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма аудиторов.
Поэтому наряду с разработкой и внедрением методик проведения аудиторских проверок достоверности финансовой отчетности организаций представляется необходимым постепенное решение относительно новых вопросов управленческого аудирования. В настоящее время необходимость совершенствования и развития методологии производственного аудита связана с объективной необходимостью повышения его качества, не позволяющего в поном объеме удовлетворить потребности общества в достоверной информации об управленческой деятельностью организаций, а также с потребностью в учете при проведении производственного аудита новых направлений деятельности субъектов хозяйствования и требованиями его более поной адаптации к интересам внешних и внутренних пользователей (акционеров, инвесторов, кредиторов, руководства организаций, органов государственного управления).
Производственный аудит является системным исследованием и оценкой всего комплекса экономических показателей производственной деятельности организации.
Производственный аудит можно рассматривать как часть общего аудита финансовой (бухгатерской) отчетности, а также как специальный аудит по специальному аудиторскому заданию.
С 2000 года наблюдается устойчивый рост интереса к производственному аудиту. Ранее такие услуги заказывались в основном крупными промышленными компаниями и выпонялись международными аудиторскими концернами - PricewaterhouseCoopers, McKinsey и т. д. На данный момент ситуация изменилась. Конкуренция на всех рынках сбыта повысилась настолько, что интенсивные факторы развития бизнеса у большинства компаний уже поностью реализованы. Поэтому услуги, позволяющие развивать бизнес экстенсивным путем, стали интересовать непосредственно средний и даже малый сектор. Производственный аудит вошел в ряд наиболее востребованных в России услуг. В большинстве случаев потребности в производственном аудите обусловлены осуществлением оптимизации или формированием управленческих технологий, направленных на рост эффективности производственной деятельности организации.
Развитию производственного аудита способствует также возрастание потребности у собственников и высшего руководства компаний в получении независимой оценки эффективности производственной деятельности организации.
Знание методологии производственного аудита и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма аудиторов.
Значение производственного аудита вытекает из его роли и функций, которые он выпоняет в системе управления коммерческой организацией.
В ходе производственного аудита проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. Большая роль отводится производственному аудиту в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.
Таким образом, производственный аудит является системообразующим звеном в системе управления коммерческой организацией, основой управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов.
Производственный аудит является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации.
Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели.
Таким образом, актуальность данной темы исследования заключается в необходимости разработки методики проведения производственного аудита, которые могут быть применены на производственных предприятиях в процессе их производственно-хозяйственной деятельности.
Теоретическая и методологическая основа исследования
Теоретической и методологической основой исследования являются работы отечественных ученых и специалистов в области аудита и учета производственных затрат: Подольского В.И., Андреева В.Д., Барышникова Н.П., Соколова Я.В., Мельник М.В., Данилевского Ю.А., ШапигузоваС.М., Скобары В.В., Шеремета А.Д., Суйца В.П., Аксененко А.Ф., Безруких П.С., Бахрушиной М.А., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Аборова Р.А. и других.
В числе зарубежных авторов, научные работы которых использовались в процессе исследования, следует назвать: Адамса Р., Робертсона Дж., Ришара Ж., Дефлиза Ф.Л., Друри К., Хорнгрена Ч.Т., Фостера Дж., Аренса А., Лоббека Дж., Кармайкла Д.Р., Бениса М., Рой Додж.
В исследовании широко использовались федеральные законы, нормативные акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ и других государственных органов власти. В процессе работы также применялись гражданский, налоговый кодексы.
Методологической основой работы является системный подход к исследуемым процессам и явлениям, приемы диалектической и формальной логики. В зависимости от характера решаемых задач использовася широкий набор методов: дедукция, индукция, сравнения, систематизация и обобщение теоретических и практических материалов, сводки и группировки, аналитические процедуры и другие методы, которые позволили бы обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.
Степень разработанности проблемы
В настоящее время не существует общепринятой методики проведения производственного аудита, несмотря на то, что существует спрос на данную услугу со стороны организаций, особенно крупных. Существующие рекомендации в экономической литературе по данной проблеме носят, как правило, общий характер и не могут быть использованы для проведения производственного аудита конкретного предприятия.
Использование при производственном аудите международного опыта не всегда возможно, так как российские предприятия имеют свои особенности.
Таким образом, система проведения производственного аудита на российских предприятиях практически не разработана, которая учитывала бы особенности каждого предприятия.
Цели и задачи исследования
Целью настоящей диссертационной работы является теоретическое обоснование методологических принципов и разработка методических рекомендаций по совершенствованию производственного аудита. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач, а именно:
1. уточнить теоретическую базу производственного аудита;
2. определить место и роль производственного аудита в системе управления предприятием с позиции требований теории и современной практики;
3. раскрыть сущность и содержание производственного аудита и оценить новые требования к проведению производственного аудита в современных российских условиях;
4. дать рекомендации по совершенствованию проведения производственного аудита;
5. разработать методические основы проведения производственного аудита.
Предмет исследования
Предметом исследования данной диссертационной работы являются методологические и организационные проблемы производственного аудита, а также вопросы более эффективного его использования на производственном предприятии.
Объект исследования
Объектом исследования избраны такие предприятия как ОАО Ногинский молочный завод (производство цельномолочной продукции), ОАО НОЗМП (производство оснастки для строительства), ОАО Предприятие по производству бумаги Караваево, ОАО Производственно-торговая фирма Ажур (производство чулочно-носочных изделий), ООО Торгово-производственная фирма Со всего света (розничная торговля), ООО Спорт Лайн (розничная торговля), ООО Мастер-Байк (оптовая торговля).
Научная новизна исследования
Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании комплекса теоретико-методологических положений по определению сущности производственного аудита и его использованию в системе управления производственным предприятием.
В результате проведенного исследования сформулированы следующие положения, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту: обоснована сущность и содержание производственного аудита в коммерческих организациях; предложена классификация видов производственного аудита; разработаны организационные подходы к проведению производственного аудита и основные этапы его проведения; раскрыты основные направления проведения производственного аудита как специального вида аудита и как раздела общего аудита финансовой (бухгатерской) отчетности; разработаны методические основы проведения производственного аудита как специального, так и как раздела общего аудита.
Теоретическая и практическая значимость работы
Результаты, полученные в ходе исследования, будут способствовать более широкому использованию производственного аудита в коммерческой организации. Теоретические положения диссертации могут быть использованы аудиторскими фирмами при разработке собственных стандартов при проведении производственного аудита. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его концептуальные положения могут найти применение при решении вопросов совершенствования методологии и разработке методик производственного аудита, в том числе аудита затрат, незавершенного производства и т.д.
Апробация и внедрение результатов исследования
Исследование носит научно-практический характер, его отдельные составляющие были опубликованы автором, используется в его практической деятельности и применяется аудиторской фирмой ООО "Аудитинформ-Электросталь", а также используется службами внутреннего аудита ОАО "Ногинский молочный завод", ОАО "НОЗМП", ООО "Мастер-Байк", ОАО ПТО Караваево, ОАО ПТО Ажур, ООО ПТФ Со всего света, ООО Спорт Лайн. Структура диссертации
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит 19 приложений. Объем работы составляет 183 машинописных страниц, включая 49 таблиц и 7 схем.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Сафохина, Марина Александровна
Выводы аудитора:
По мнению Аудитора в результате применяемого Обществом порядка списания материалов на себестоимость оказанных услуг завышается налогооблагаемая база по налогу на имущество, занижается сумма расходов, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, искажаются данные бухгатерского учета о находящихся на складах и не используемых в производстве материальных ценностей. Аудитор отмечает:
Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н О применении нового плана счетов бухгатерского учета, фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 Материалы в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами. Рекомендации аудитора
Для целей отражения достоверных сведений о расходах в налоговом учете. А также достоверных данных в бухгатерском учете Аудитор рекомендует при передаче материалов в эксплуатацию для производственных целей производить списание с баланса стоимость данных материалов на себестоимость оказываемых услуг или на соответствующие счета учета использования. Для целей обеспечения контроля за движением материальных ценностей, находящихся в эксплуатации, аудитор рекомендует организовать внесистемный учет.
2. Аудит затрат на производство
2.1 Аудит затрат для целей бухгатерского учета
При проверки статьи Учет затрат на производство и тестировании системы внутреннего контроля в части учета затрат на производство Аудитором выпонены процедуры: проверка соответствия данных отчетности данным бухгатерского учета; проверка правильности ведения аналитического учета, его соответствие синтетическому учету; проведение аналитических процедур по статьям затрат; проверка обоснованности, документального подтверждения, своевременности оформления затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); проверка правильности оценки незавершенного производства; проверка целесообразности произведенных расходов, их соответствие установленным нормам; анализ выпонения плана по себестоимости продукции; проверка правильности классификации расходов на производство продукции (работ, услуг).
Проверка правильности и обоснованности отнесения расходов к затратам, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) требованиям нормативных актов по организации и ведению бухгатерского и налогового учета выявила следующие замечания. Замечания
В регистрах бухгатерского учета и отчетности Общества за 2005 год не была отражена стоимость расходов по аренде помещений за декабрь 2005года по договору № 18/А от 04.02.2005г. с ООО Гренада. Стоимость аренда за декабрь составила 268 тыс.руб. Результатом нарушения явилось: занижение строки 620 Кредиторская задоженность и 621 Поставщики и подрядчики бухгатерского баланса на 01.01.2006г. на 227 тыс.руб.; занижение строки 220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям бухгатерского баланса на 31.12.2005 на 41 тыс.руб.; занижение строки 040 Управленческие расходы и завышение строки 140 Прибыль до налогообложения отчета о прибылях и убытках за 2005 год на 227 тыс.руб.; завышение строки 150 Текущий налог на прибыль отчета о прибылях и убытках за 2005год и строки 626 Задоженность перед бюджетом бухгатерского баланса на 31.12.2005 на 54 тыс.руб.; завышение строки 190 Чистая прибыль отчета о прибылях и убытках за 2005 год и строки 470 Нераспределенная прибыль отчетного года бухгатерского баланса на 31.12.2005г. на 227 тыс.руб.
Аудитор отмечает
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Пунктом 16 Положения по бухгатерскому учету расходы организации ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н, предусмотрено, что расходы признаются в бухгатерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Рекомендации аудитора
Аудитор рекомендует производить отражение расходов Общества в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99, в котором, в частности, определено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
2.2 Аудит расходов для целей налогообложения
Для подтверждения правильности формирования расходов для целей налогообложения были выпонены процедуры: по анализу и оценке учетной политики для целей налогообложения; проверки правильности формирования и применения регистра учета расходов; правильность формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ; правильность включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп в соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1; правильность расчета сумм амортизации в соответствии со ст. 259 Ж РФ; выборочная проверка исчисления, документального подтверждения и обоснованности следующих расходов:
S материальных расходов, предусмотренных ст. 254 Ж РФ;
S расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 Ж РФ;
J расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 Ж РФ;
S расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки и соблюдение порядка их учета в соответствии со ст. 262 Ж РФ;
S расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в соответствии со ст. 263 Ж РФ;
S прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 Ж РФ);
S внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (ст. 265 Ж РФ);
S правильность формирования и использования резервов по сомнительным догам (ст. 266 Ж РФ);
S правильность определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 Ж РФ);
S правильность определения расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 Ж РФ). По результатам проведения процедур аудитор отмечает следующее. В отчетном периоде Общество не осуществляло операции по реализации имущества.
В соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения на Общество на создаются резервы под обесценивание финансовых вложений, по сомнительным догам, под предстоящие ремонты основных средств.
2.3 Аудит учета расходов будущих периодов
В ходе аудита учета расходов будущих периодов по выборочным операциям не были выявлены существенные нарушения. 3. Аудит готовой продукции и товаров
Выборочная проверка правильности документального оформления и порядка учета готовой продукции и товаров существенных замечаний не выявила.
3.4 Сообщение существенной информации руководству хозяйствующего субъекта по результатам производственного аудита
По результатам проведения производственного аудита возможны несколько вариантов представления информации:
1. Производственный аудит является частью общего аудита, целью которого является выражение мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдения аудируемым лицом действующего законодательства.
2. Производственный аудит является самостоятельной услугой, по результатам выпонения которой дожна быть подготовлена информация руководству.
3. Специальный производственный аудит, проводимый по специальному заданию собственника.
Первый вариант предполагает, что все материалы, подготовленные аудитором являются частью рабочей документации аудитора, и входят, как часть, в письменную (устную) информацию, представляемую руководству, а также, при модификации аудиторского мнения- в аудиторское заключение, порядок составления обоих документов регламентируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Поэтому в данной работе нецелесообразно детально останавливаться на данном вопросе. Второй вариант предполагает подготовку отчета аудитора по результатам проведения производственного аудита.
В отчет включается информация об объеме и характере работ, выпоненных в ходе аудита, а также перечень обнаруженных исправлений и ошибок в ведении учета затрат и калькулировании себестоимости продукции. В таблице 48 приведена сводная ведомость исправлений нарушений ведения бухгатерского учета, которая может быть включена в отчет.
Кроме того, в таблице 48 дан пример свода рекомендаций.
Аудит бухгатерской отчетности ОАО ППБ Караваево за 2005 год проведен АФ Консат-Аудит
Сводная ведомость исправлений нарушений правил ведения бухгатерского учета
Заключение
1. В процессе развития аудиторской деятельности, появления новых потребностей в управлении предприятиями стали появляться новые виды аудита, которые не регламентируются на уровне законодательных и нормативных актов и являются специальными видами аудита. К их числу можно отнести, например, экологический аудит, операционный (управленческий) аудит, налоговый аудит, инвестиционный аудит и др. К числу специальных видов аудита следует отнести и производственный аудит. Для российской аудиторской практики этот вид аудита относительно новым явлением.
В экономической литературе этот вопрос этот вопрос пока еще не находит широкого рассмотрения.
Производственный аудит, с нашей точки зрения, необходимо рассматривать, по крайней мере, в двух основных аспектах:
1. как часть общего аудита, который регламентируется законом об аудиторской деятельности и федеральными стандартами аудиторской деятельности.
2. как специальный вид аудита, исходя из потребностей внутрифирменного управления.
Как часть общего аудита, производственный аудит включает аудиторскую проверку производственного цикла, т.е. проверку организации учета, системы внутреннего контроля, оформления первичных документов и учетных регистров, отражения в отчетности операций, связанных с формированием всех видов затрат и определения себестоимости продукции, работ, услуг.
Кроме того, производственный аудит может включать в себя и сопутствующие аудиту услуги в части обзорных проверок и выпонения согласованных процедур, которые регламентируются как российским федеральными правилами (стандартами) так и международными стандартами аудита. Кроме того, к сопутствующим аудиту услугам относится и консатинг в области производственного аудита.
Производственный аудит включает также и специальный аудит, не регламентированный нормативными актами.
Специальный производственный аудит- это выпонение специальных заданий по договорам с хозяйствующим субъектом, исходя из потребностей внутрифирменного управления.
Оценка достоверности отражения данных в учетных регистрах и отчетности, а также оценка соблюдения законодательства и нормативных актах в процессе производственной деятельности являются также и задачами внешнего аудита, решаемыми при проведении классического аудита финансовой отчетности.
В рамках производственного аудита речь идет только о подготовке таких оценок в пределах цикла производства, формирования затрат и исчисления себестоимости продукции.
Кроме того, к числу целей и затрат производственного аудита относятся и формирование оценок по ряду позиций, связанных с внутрифирменным управлением, управлением собственностью, куплей- продажей активов, которые могут решаться как внутренними, так и внешними аудиторами.
Это может быть, во-первых, оценка состояния производства, уровня технологии, организационно-технический уровень производства, правильность размещения производства и т. п. Во-вторых, это оценка управления затратами с использованием, например, метода цепочки ценностей на всех стадиях производственного цикла продукции. В-третьих, это оценка правильности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для различных целей, включая и цели управленческого учета, принятия решений. В-четвертых, оценка состояния имущества, защиты обеспечения сохранности имеющихся ресурсов. В-пятых, -оценка экономичности использования ресурсов, выявления необоснованных трат, нецелевого использования ресурсов, необоснованных нормативов запасов и использования товарно-материальных ценностей, выявления других ресурсов. В-шестых,- оценка выпускаемой продукции, ее конкурентноспособности.
2. Производственный аудит, как самостоятельная услуга, может быть только инициативным. Инициативный производственный аудит может проводиться как внешним так и внутренним аудитором и включать объемы, разделы проверки- по желанию клиента. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Основная цель инициативного производственного аудита- выявить недостатки в ведении бухгатерского учета затрат, в налогообложении, провести анализ эффективности производства и помочь в организации учета затрат.
Последовательность работ при проведении производственного аудита можно разделить на три этапа:
1. Ознакомительный;
2. Основной;
3. Заключительный.
На каждом этапе аудитором дожны быть рассмотрены и изучены определенные вопросы.
3. Проведение производственного аудита определяется условиями аудиторского задания, если аудит внешний - сформулированными в договоре на аудиторскую проверку. При внутреннем аудите, вопросы, которые следует рассмотреть при проведении данного аудита, определяются потребностями менеджмента.
Специальный производственный аудит может включать вопросы, связанные с оценкой эффективности использования ресурсов, определения производственных резервов, узких мест и т. п. При этом широко используются аналитические процедуры в аудите, в первую очередь, методы анализа хозяйственной деятельности.
В работе рассмотрена методика проведения производственного аудита с использованием аналитических процедур для анализа и оценки расхода материально-производственных запасов, анализа и оценки общей суммы издержек на производство и реализацию продукции, влияния отдельных факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции; анализа и оценки себестоимости сравнимой товарной продукции, а также себестоимости важнейших изделий; анализ и оценки отдельных видов затрат; анализа динамики изменения показателей работы подразделений основного производства, потерь; анализ структуры бухгатерии.
4. Аудитор дожен сообщать руководству и представителям собственника аудируемого лица информацию, представляющую собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита. Аудитор дожен сообщать ту информацию, которая, по его мнению, является важной как для руководства, так и представителей собственника организации при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгатерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в процессе осуществления аудита.
Как правило, такая информация отражает: общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых допонительных требований руководства аудируемого лица. выбор или необходимость изменения руководством аудируемой организации принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгатерскую) отчетность аудируемого лица; возможное влияние на финансовую (бухгатерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые дожны быть раскрыты в финансовой (бухгатерской) отчетности);
У предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгатерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом.
5. Отчет аудитора о проведении производственного аудита готовится в произвольной форме и включает перечень выпоненных аудитором процедур проверки и оценки их результатов.
По результатам проведения производственного аудита возможны несколько вариантов представления информации:
1. Производственный аудит является частью общего аудита, целью которого является выражение мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдения аудируемым лицом действующего законодательства.
2. Производственный аудит является самостоятельной услугой, по выпонения которой дожна быть подготовлена информация руководству.
3. Специальный производственный аудит проводимый по специальному заданию собственника.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сафохина, Марина Александровна, Москва
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 05 апреля, 29,30 июня, 20,28,29 июля, 18,20,22 августа, 4 октября 2004г., 31 декабря 2004г);
2. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгатерской отчетности организаций";
3. Унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71 а и от 28.11.97г. № 78;
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита", ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532;
5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Согласование условий проведения аудита", ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532;
6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом, введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405;
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг", одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.99г., протокол № 6;
8. Правило (стандарт) Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской) отчетности в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N532
9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность в аудите" ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532;
10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры", введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228;
11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита", одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г., протокол №6;
12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г., протокол № 6;
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Документирование аудита", в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532;
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка", ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532;
15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства", ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532;
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта", одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г., протокол № 6;
17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторское заключение по финансовой (бухгатерской отчетности) в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532;
18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Внутренний контроль качества аудита, в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 N 405;
19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности События после отчетной даты, введено Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 N 405;
20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, введено Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 N 405;
21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторское заключение по финансовой (бухгатерской отчетности) в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532;
22. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита, введено Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532;
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Учет требовании нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита,введено Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532;
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Понимание деятельности аудируемого лица, введено Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532;
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях, введено Постановления Правительства РФ от 16.04.2005 N228;
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников, введено Постановления Правительства РФ от 16.04.2005 N 228;
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Особенности первой проверки аудируемого лица, введено Постановления Правительства РФ от 16.04.2005 N 228;
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника, введено Постановления Правительства РФ от 16.04.2005 N 228;
29. Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий";
30. Письмо МФ СССР от 08.03.60г. № 63 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства";
31. Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)";
32. Адаме Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 е.;
33. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.-М:Издательство "Дело и Сервис", 1998.- 464с.;
34. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 1983. - 224 е.;
35. Андреев В.Д. Практический аудит.Справочное пособие.-М.:Экономика,1994-357 е.;
36. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика, 2006г.-392 е.,
37. Арене А., Лоббек Дж. Аудит .- М:Финансы и статистика, 1995.- 560с.;
38. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. М.:Инвест Фонд, 1994.-192 с;
39. Аудит. Учебник / Под ред. В.И. Подольского. М.:Экономистъ, 2005.-494с;
40. Баканова М.И. Аудит в торговле.-М.: Финансы и статистика, 2005г.-415с.;
41. Барышников Н.П. "Организация и методика проведения общего аудита", М.: "Филин", 1996.-309 е.;
42. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-320 е.;
43. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту-М.: Феникс, 2004г.-250с.;
44. Богатая И.Н., Лабынцева Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит-М.: Феникс, 2005г.-538с.;
45. Бугакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования-М.:Вотерс-Клувер, 2005г.;
46. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2000. - 533 е.;
47. Винер И.Б., Голосов О.В., Скобара В.В., Сиротенко Э.А. Общесистемные основы аудита. М: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999.;
48. Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит.-М.: Академический проект (Москва), 2006г.-319с.,
49. Гаврилова С.С. Аудит.-М.: Вектор, 2006г.-245с.;
50. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. М.Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997.-288 е.;
51. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учеб. пособие. М.: ИД "ФБК-ПРЕСС", 1999.;
52. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 е.;
53. Иванова И.Н. Основы аудита.-М.: Издательский дом Дашков ИК, 2006г.-173с.;
54. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 279 е.;
55. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита.- М: Аудит, ЮНИТИ, 1995,527 е.;
56. Касьянов А.В. Основы аудита: учебно-практическое пособие.- М.: ГроссМедиа, 2006г.-239с.;
57. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту М.:ИНФРА-М, 1996. -522 е.;
58. Кравченко М.А., Кравченко Т.Л., Мартынов Н.В. Ревизия и аудит: Практикум.-М.: БГЭУ, 2006г.-127с.;
59. Крикунов А.В., ред. Аудит в России: Антология российского аудита- М.: Маркет ДС, 2006г.;
60. Крикунов А.В. Закон об аудите в действии. Учебное пособие. Изд. 2-е, с изм. и доп. М.: АиН, 2002.;
61. Крупченко Е.А. Аудит-М.: Феникс, 2006г.-379с.;
62. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и международные стандарты аудита, 2001 г. Москва, МЦРСБУ, 2002. - 804 е.;
63. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика: Питер, 2005г.-393с.;
64. Макальская M.JI., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. М: Дело и сервис, 2002.;
65. Матвейчук И.А. Аудит.-М.: Академический проект (Москва), 2006г.- 319с.,
66. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.П. Ревизия и контроль.-М/. Кнорус, 2006г.-520 е.;
67. Мельник М.В. ред. Аудит.- М.: Экономиста, 2006г.-296с.;
68. Мерзликина Е.Н., Никольская Ю.П. Аудит- М.Инфра-М, 2006г.;
69. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. -М.: ОМЕГА-JI, 2006.- 170с.;
70. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ -костинг": Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 е.;
71. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ костинг". - М.: Аналитика - Пресс, 1977. - 144 е.;
72. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет.- М.: Эдиториал УРСС, 2001.-336 е.;
73. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения.-М: ТОО "Интетех", 1996.-151с.;
74. Организация, планирование и управление машиностроительным производством: Учебное пособие / Под общ. ред. Б.Н. Родионова. М.: Машиностроение, 1989. -328 е.;
75. Палий В.Ф.Основы калькулирования. М.:Финансы и статистика, 1987.- 288с.;
76. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки.-М.: Академический проект (Москва), 2005г.-170с.;
77. Положение об аттестации профессиональных бухгатеров // Экономика и жизнь. -1996. -№13.-С.23.
78. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с французского под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.;
79. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. М.: KPMG "Аудиторская фирма "Контакт", 1993.-496 е.;
80. Рогуленко Т.М. Аудит.- М.: Экономисть, 2006г.-383с.;
81. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Мн.: ИП Экоперспектива, 1997.-498 е.;
82. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. М.: Дело, 2000. - 352 е.;
83. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита.- М: Кнорус, 2006г.-218с.;
84. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: ДИС, 1997.;
85. Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. СПб.: СПб госагроуниверситет и АОЗТ л Батийский аудит, 1995. - 218 е.;
86. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.;
87. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. Воронеж, 1993.-4.1 -159 е.: 4.2. -160 с.;
88. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 е.;
89. Танков В.А.Основы аудита: Вопросы и ответы.-М.:Юриспруденция,2006г.-72 с.
90. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 е.;
91. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. М.:Финансы и статистика, 1999. - 272 е.;
92. Типовая программа проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов). М.: МФЕ, "Аудиторские ведомости", N 12,2002.;
93. Управленческий учет: Учеб. Пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК -ПРЕСС, 1999.-512 е.;
94. Филипп JI. Дефлиз и др. Аудит Монтгомери. М.: ЮНИТИ, 1997.;
95. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции.- М: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-286 е.;
96. Юдина Т.А., Черных М.Н.Основы аудита.- М: Кнорус, 2006г.- 290с.;
97. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит.-М.: Книжный дом, 2005г.-480с.;
98. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 е.;
99. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2003.;
100. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. В 2-х т. М.: ДИС, 1999.1. Наименование счета Номерсчета
Похожие диссертации
- Организация и технология налогового аудита
- Организация и методика внутреннего аудита хозяйствующих субъектов
- Методология, методика и организация учетного процесса и аудита в системе жилищно-коммунального хозяйства
- Организация и методика налогового аудита в коммерческих предприятиях
- Совершенствование организации и методов производственного аудита