Организация финансирования и учет расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета

Азарникова, Илона Валерьевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Организация финансирования и учет расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Азарникова, Илона Валерьевна
Место защиты	Москва
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация финансирования и учет расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета"

На правах рукописи ББК 65.261.3 (2Р) А 35

АЗАРНИКОВА ИЛОНА ВАЛЕРЬЕВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСИРОВАНИЯ И УЧЕТ РАСХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В УСЛОВИЯХ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ ИСПОНЕНИЯ БЮДЖЕТА

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2003

Диссертация выпонена на кафедре Финансы Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Научный руководитель -

кандидат экономических наук, доцент Баятова Инна Марковна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Никольский Петр Сергеевич

кандидат экономических наук Мешакина Раиса Егоровна

Ведущая организация

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Защита состоится 16 октября 2003 года в 10.00 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.02 в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, Москва, Ленинградский проспект, д.49, аудитория 306.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адрес}': 125468, Москва, Ленинградский проспект, д.49, комн. 101-а.

Автореферат разослан 16 сентября 2003 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета, доктор экономических наук, доцент

Б.Б. Рубцов

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы

Система бюджетного финансирования в Российской Федерации является результатом длительного развития, в ходе которого одни элементы системы развивались и совершенствовались, другие утрачивались.

Система бюджетного финансирования в Российской Федерации в 90-е годы претерпела существенные изменения по сравнению с системой финансирования бывшего СССР. Были значительно сокращены объемы бюджетного дотирования предприятий на основе совершенствования механизма выделения средств - бюджетные средства начали выделяться под конкретные виды продукции и на определенный период времени. Финансирование из федерального бюджета стало осуществляться только в пределах средств на едином счете бюджета и только после прохождения процедур санкционирования.

Однако, осуществленные преобразования не позволяют обеспечить в поной мере эффективную организацию финансирования и учет расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета.

Утверждение сводной бюджетной росписи после начала финансового года, несвоевременное доведение лимитов бюджетных обязательств, уточнение бюджета в конце финансового года, позднее принятие решений по объемам финансирования на месяц - все эти факторы влекут за собой неравномерность расходов федерального бюджета в течение финансового года. Остатки средств растут как на счете бюджета в Банке России, его расчетно-кассовых центрах и иных упономоченных кредитных организациях, так и на лицевых счетах бюджетных учреждений.

НАЦИОНАЛЬНА* БИБЛИОТЕКА 1 С.Петербург Г/Л

Эти обстоятельства являются следствием того, что сложившаяся система организации финансирования из федерального бюджета не отвечает потребностям современной экономики. Действующая практика требует поной интеграции системы бухгатерского учета в бюджетных учреждениях в систему учета в федеральном казначействе, позволяющей своевременно регистрировать в Главной книге Федерального казначейства возникшие обязательства государства и соответствующие активы.

Несовершенство организации финансирования из федерального бюджета обусловливает необходимость ее дальнейших преобразований, что связано также с необходимостью более поной реализации Федеральной целевой программы развития органов федерального казначейства на 2000-2004 годы. Реализация Программы позволит совершенствовать систему бюджетного финансирования в части перехода на Единый казначейский счет и введения Главной книги федерального казначейства.

Исследованием направлений развития процесса финансирования расходов федерального бюджета и проблем казначейского испонения бюджета занимаются многие ученые и специалисты-практики. Так, общие проблемы казначейского испонения бюджетов исследованы такими известными финансистами, как Кращенко С.А., Пантелеев А.Ю., Романенков А.Ю., Михайлюк В.Н., Филиппов A.B., Маковник Т.Д. и др.

Вопросам организации финансирования и учета расходов посвятили свои исследования Артюхин P.E., Баятова И.М., Бриль Д.В., Гусев С.И., Лопина JI.A., Маклева Г.И., Малышева В.И., Маркина Е.В., Мурзаков А.П., Нестеренко Т.Г., Новикова ВН., Прокофьев С.Е., Родионова В.М., Швецов Ю.Г. и др.

Большой интерес представляют диссертационные работы Ицковича Б.Ф., Теребиленко Б.Н., посвященные проблемам контроля и оптимизации финансовых потоков органами казначейства в Российской Федерации.

Однако, все эти исследования посвящены отдельным вопросам финансирования расходов федерального бюджета в Российской Федерации, в частности: проблемам казначейской системы испонения бюджетов, управлению государственными финансами, информационно-технологическим процессам испонения бюджета и т.п. Исследование теоретических и практических проблем в части организации финансирования и учета расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета не проводилось.

Необходимость исследования системы бюджетного финансирования, определения принципов ее функционирования, уточнения способов, форм и методов осуществления финансирования из федерального бюджета, закрепления за определенными участниками системы бюджетного финансирования конкретных форм бюджетного финансирования, а также определения перспективных направлений изменения порядка учета расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета обусловила выбор темы, цели и задач исследования.

Цель и задачи исследований

Цель диссертации состоит в теоретическом обосновании системы бюджетного финансирования и разработке практических рекомендаций по оптимизации учета расходов федерального бюджета в условиях казначейского испонения бюджета.

Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач: Х уточнить содержание понятия бюджетное финансирование, уточнить принципы, способы, формы и методы бюджетного финансирования;

Х выявить особенности организации финансирования из федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета;

Х оценить состояние нормативно-правовой базы, регулирующей организацию процесса финансирования и учета расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета и дать рекомендации по ее совершенствованию;

Х проанализировать эффективность существующего порядка финансирования и учета расходов федерального бюджета;

Х сформулировать и обосновать предложения по совершенствованию организации финансирования из федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета;

Х разработать предложения по оптимизации учета расходов федерального бюджета органами федерального казначейства в условиях казначейской системы испонения бюджета.

Предметом исследования выступает методология организации финансирования и порядка учета расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета.

Объектом исследования является организация финансирования и учет расходов федерального бюджета в органах федерального казначейства.

Методологические и теоретические основы исследования

В диссертации были применены системный анализ и синтез теоретического и практического материала. Анализ статистических данных проведен с помощью методов группировки, выборки, сравнения и обобщения.

Теоретическую основу диссертации составили исследования ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области бюджетного финансирования и казначейской системы испонения бюджета. В работе использованы законодательные акты Российской Федерации, указы и

распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правшельства РФ, инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РФ, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Информационно-статистической базой исследования явились материалы Министерства финансов Российской Федерации, Счетной палаты Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации по статистике.

Исследование проведено в рамках пункта 2.6 Паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна исследования

Научная новизна проведенного исследования состоит в следующем:

Х уточнено содержание понятия бюджетное финансирование в части возможности предоставления бюджетных средств как на безвозвратной или возвратной, так и на возмездной или безвозмездной основах; при этом получателями бюджетных средств выступают руководители учреждений, организаций, предприятий, органов государственной власти и местного самоуправления, физические лица и субъекты иностранных государств;

Х выявлены особенности организации финансирования из федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета: обязательное ведение лицевых счетов бюджетополучателей органами федерального казначейства, утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях, о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств, принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств, подтверждение и выверка их испонения, оплата принятых обязательств осуществляется со счета органа федерального казначейства;

Х уточнены и систематизированы стадии бюджетного финансирования как последовательно осуществляемые процедуры санкционирования, финансирования и кассового расхода;

Х обоснована необходимость законодательного закрепления определенных форм бюджетного финансирования за конкретными участниками системы бюджетного финансирования.

Практическая значимость

Практическая значимость работы заключается в том, что рекомендации по оптимизации процесса финансирования и учета расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета предназначены для широкого использования органами государственной власти.

Содержащиеся в диссертации предложения автора по уточнению действующего законодательства позволят устранить несогласованность отдельных положений федеральных законов. Это касается законодательного уточнения процедур санкционирования, финансирования и кассового расхода. Предложения автора по закреплению форм бюджетного финансирования за определенными участниками системы бюджетного финансирования позволят подготовить поправки к действующему бюджетному законодательству.

Кроме того, проведенное исследование позволило выработать рекомендации по:

- координации работы финорганов, органов казначейства, главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, посредством введения системы бюджетного администрирования;

- уточнению плана счетов бюджетного учета;

- устранению несогласованности отдельных нормативных актов, в части отражения на лицевых счетах органов федерального казначейства кассовых расходов.

Апробация и внедрение результатов исследования

Основные результаты исследования были представлены на обсуждение в рамках научно-практических конференций Финансово-кредитная политика: противоречия, пути решения - Ростов-на-Дону, РГЭА, 1998; Конкурентоспособность территорий и предприятий - стратегия экономического развития страны - Екатеринбург, УрГЭУ, 2002; Финансово-экономический механизм региона и его развитие в современных условиях -Ставрополь, ФГОУ, 2002; Финансовая политика Российского государства: противоречия и пути решения - Ростов-на-Дону, РГЭУ, 2002; Развитие финансово-кредитных отношений в территориальных образованиях Российской Федерации - Ростов-на-Дону, РГЭУ, 2002, Молодежь и экономика -Ярославль, ЯФВФЭУ, 2002; Стратегия и тактика управления предприятием в переходной экономике - Вогоград, ВогГТУ, 2002; Финансовая политика Российского государства в условиях экономических и социальных реформ -Ростов-на-Дону, РГЭУ, 2002.

Теоретические выводы и практические рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, использованы в деятельности Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и Управления федерального казначейства по городу Москве, что подтверждается соответствующими справками о внедрении результатов исследования.

Главным управлением федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации при доработке проекта Инструкции по бюджетному учету, было реализовано предложение по выделению в плане счетов бюджетного учета отдельных счетов для учета бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, а также реализовано предложение по уточнению объектов бюджетного учета.

Управление федерального казначейства по городу Москве использовало предложения соискателя по уточнению стадий бюджетного финансирования и

по порядку отражения кассовых расходов на лицевых ( счетах получателей бюджетных средств при подготовке допонений и замечаний в проект Федерального закона О внесении изменений и уточнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, а также при подготовке предложений о внесении изменений и допонений в Инструкцию о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по испонению расходов федерального бюджета.

Основные положения и выводы диссертации получены при выпонении научно-исследовательских работ в рамках комплексной темы Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации Проблемы усиления финансового воздействия на экономику и социальную сферу России (номер государственной регистрации 01.200.118573).

Материалы диссертации используются в процессе преподавания учебных дисциплин Бюджет и бюджетный учет, Бюджетное право, Организация испонения бюджета в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Публикации

По теме исследования опубликовано 4 работы общим объемом 2,5 пл., в том числе авторский объем - 2,2 п.л.

Структура диссертации

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

2. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

В соответствии с целями и задачами исследования в диссертации рассмотрены следующие группы проблем.

Первая группа проблем посвящена исследованию теоретических основ бюджетного финансирования. В связи с этим в диссертации выделяются объекты и субъекты системы бюджетного финансирования, исследуются их взаимосвязи.

На основе проведенного анализа была доказана необходимость рассмотрения бюджетного финансирования в широком и в узком смысле слова.

Бюджетное финансирование в широком смысле слова - это предоставление средств бюджета на безвозвратной или возвратной, безвозмездной или возмездной основе в распоряжение руководителя учреждения, организации, предприятия, органа государственной власти и местного самоуправления, физического лица и субъекта иностранного государства на осуществление расходов, предусмотренных в утвержденном бюджете на соответствующий год.

Бюджетное финансирование необходимо рассмафивать как целостное множество взаимосвязанных элементов, характер связи и отношения между которыми составляют специфику системы бюджетного финансирования.

В системе бюджетного финансирования происходит взаимодействие субъектов с объектами системы бюджетного финансирования посредством способов, форм и методов финансирования.

Субъектами системы бюджетного финансирования выступают финансовые органы, органы казначейства, главные распорядители и распорядители бюджетных средств.

В качестве объектов системы бюджетного финансирования выступают получатели бюджетных средств, имеющие право на своевременное получение и использование бюджетных средств в соответствии с утвержденной сводной бюджетной росписью, доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств.

Бюджетное финансирование осуществляется двумя способами: списание денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства в пользу получателей бюджетных средств и зачет денежных средств (при условии наличия задоженности бюджетополучателя по неналоговым платежам в бюджет).

Предоставление средств из бюджета производится в безвозвратном и возвратном порядке. Безвозвратный метод выделения средств из бюджета представляет собой предоставление средств без обратного возмещения бюджетных средств их получателем, а возвратный метод выделения средств из бюджета предполагает предоставление средств на возвратной и возмездной или безвозмездной основе.

Безвозвратное бюджетное финансирование осуществляется в следующих формах:

- предоставление средств хозяйствующим субъектам (ассигнования на содержание бюджетных учреждений, субвенции и субсидии коммерческим и некоммерческим организациям (кроме бюджетных учреждений), средства на оплату товаров, работ и услуг, выпоняемых физическими или юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам, инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц);

- предоставление средств насепению (трансферты на выплату пенсий, пособий, стипендий; субсидии физическим лицам);

- предоставление средств бюджетам других уровней и государственным внебюджетным фондам (дотации, субвенции, субсидии, ассигнования на осуществление отдельных государственных пономочий, передаваемых на другие уровни власти, ассигнования на компенсацию допонительных расходов, возникших в результате решений, принятых другими органами власти, ассигнования на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению);

- предоставление средств на обслуживание договых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий (выплаты процентов по государственному внутреннему и внешнему догу).

Возвратное бюджетное финансирование осуществляется в следующих формах:

- предоставление средств бюджетам других уровней и государственным внебюджетным фондам на возвратной основе (бюджетные ссуды);

- предоставление средств другим государствам (государственные кредиты (займы) Правительствам иностранных государств, иностранным юридическим лицам, международным организациям);

- предоставление средств хозяйствующим субъектам (бюджетные кредиты юридическим лицам, кроме бюджетных учреждений).

Принципы бюджетного финансирования можно подразделить на общие, относящиеся ко всем бюджетополучателям и частные, определяющие порядок предоставления бюджетных средств предприятиям, организациям и учреждениям в зависимости от их организационно-правовой формы и физическим лицам от их социального статуса.

Статья 28 Бюджетного кодекса РФ, посвященная принципам построения бюджетной системы, выделяет два принципа, которые, по нашему мнению, относятся скорее к бюджетному финансированию, а именно:

Х принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств,

Х принцип адресности и целевого характера бюджетных средств.

Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств предполагает, что при осуществлении финансирования необходимо ориентироваться на высокую результативность расходования бюджетных средств, которая позволяет обеспечить высокую эффективность при минимуме затрат.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств направлен на выделение бюджетных средств адресно, то есть конкретным получателям и на конкретные цели. Строгое соблюдение этого принципа препятствует нецелевому использованию средств. Любые действия, препятствующие выпонению данного правила, являются нарушением бюджетного законодательства и дожны строго наказываться.

В результате исследования сделан вывод, что для повышения ответственности бюджетополучателей за использование бюджетных средств необходимо допонить и выделить принципы бюджетного финансирования отдельной статьей Бюджетного кодекса РФ в следующем составе:

Х принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств;

Х принцип адресности и целевого характера бюджетных средств;

Х принцип соблюдения законности бюджетного финансирования;

Х принцип предоставления бюджетных средств с учетом использования ранее выделенных ассигнований.

Принцип соблюдения законности бюджетного финансирования направлен на выделение бюджетного финансирования только согласно Федеральному закону о федеральном бюджете, согласно сводной бюджетной

росписи, утвержденных и доведенных бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, принятых и подтвержденных денежных обязательств.

Соблюдение принципа - предоставление бюджетных средств с учетом

использования ранее выделенных ассигнований - необходимо для

* осуществления равномерного и своевременного финансирования из

федерального бюджета.

К частным относят принципы бюджетного финансирования, различающиеся в зависимости от того, кому и на какие цели выделяются бюджетные средства. Например, для бюджетных учреждений действует принцип зависимости объема финансирования от установленных норм и фактически достигнутых показателей по сети, штатам и контингенту. Для коммерческих организаций действует принцип зависимости объема финансирования от социального, экономического значения для экономики страны либо обеспечения ее безопасности.

В диссертации обосновывается позиция о необходимости рассматривать систему бюджетного финансирования как многоступенчатый процесс доведения бюджетных ресурсов до получателя бюджетных средств, включающий в себя: санкционирование, финансирование, кассовый расход.

Процедура санкционирования расходов федерального бюджета действует в целях исключения принятия к финансированию и совершению платежей, не предусмотренных утвержденным Федеральным законом о федеральном бюджете или не обеспеченных поступлениями доходов федерального бюджет.

Стадия финансирования (бюджетное финансирование в узком смысле

слова) представляет собой установление объема прав бюджетополучателей осуществлять расходование средств исключительно в пределах выделенных вышестоящим распорядителем бюджетных средств объемов финансирования, формируемых исходя из утвержденных лимитов бюджетных обязательств.

Под кассовым расходом необходимо понимать операцию по списанию средств со счета органа казначейства в оплату принятых в установленном порядке получателем средств денежных обязательств, подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета с обязательным отражением данной операции на лицевом счете получателя бюджетных средств.

В результате исследования выявлены особенности бюджетного финансирования в условиях казначейской системы испонения бюджета:

- в части санкционирования расходов федерального бюджета появляются новые этапы испонения бюджета, а именно: утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях, о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств, принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств, подтверждение и выверка их испонения;

- в части финансирования расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета учет финансирования ведется в разрезе лицевых счетов, открытых распорядителям и получателям бюджетных средств в едином учетном регистре Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств;

- в части отражения кассовых расходов в условиях казначейской системы испонения бюджета расходование представляет собой оплату со счета органа федерального казначейства, открытого в Банке России, его расчетно-кассовых центрах и иных упономоченных организациях, принятых в установленном порядке обязательств, в пределах доведенного объема финансирования, и отражение на лицевом счете получателя средств операции по оплате денежного обязательства получателя средств;

- в части осуществления контроля за предоставлением средств отсутствие текущих счетов у распорядителей и получателей бюджетных средств делает

возможным предварительный контроль, который осуществляется через процедуру подтверждения платежных обязательств.

Анализ норм бюджетного права позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время отсутствует четкое закрепление форм бюджетного финансирования за определенными получателями бюджетных средств. Предложено следующее законодательное закрепление форм бюджетного финансирования:

Х Бюджетные учреждения - ассигнования на собственное содержание;

Х Юридические лица, за исключением бюджетных учреждений, -субвенции', субсидии; средства на оплату товаров, работ и услуг, выпоняемых юридическими лицами, за исключением бюджетных учреждений; инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц; бюджетные кредиты,

Х Физические лица -- субсидии', средства на оплату товаров, работ и услуг, выпоняемых физическими лицами: трансферты на выплату пенсий, пособий, стипендий;

Х Органы государственной власти и местного самоуправления -дотации', субсидии', субвенции', бюджетные ссуды, ассигнования на компенсацию допонительных расходов, возникших в результате решений, принятых другими органами власти, на осуществление отдельных государственных пономочий передаваемых на другие уровни власти и на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению;

Х Субъекты иностранных государств - государственные кредиты (займы).

Вторая группа проблем, рассмотренных в диссертации, посвящена исследованию практики организации финансирования из федерального бюджета в органах федерального казначейства.

Испонение бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации осуществляется упономоченными испонительными органами на основе ежегодно утверждаемой сводной бюджетной росписи, с учетом изменений и допонений, внесенных в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Проведенный анализ показал, что, несмотря на жесткие сроки, регламентирующие процесс составления, утверждения и доведения сводной бюджетной росписи до бюджетополучателей, в период с 2000 по 2002 годы наблюдалось существенное отставание по составлению, утверждению и доведению сводной бюджетной росписи от законодательно установленных сроков. Имеют место противоречия действующему законодательству. Так, Федеральным законом О федеральном бюджете на 2002 год установлен срок утверждения сводной бюджетной росписи до 1 февраля 2002 года.

В течение финансового года в сводную бюджетную роспись могут вноситься изменения. На 2002 год действовали ограничения на внесение изменений, то есть изменения могли осуществляется не более трех раз б квартал по соответствующему разделу.

В 2003 году данное ограничение снято, что, на наш взгляд, нецелесообразно, так как частые изменения бюджетной росписи будут требовать своевременного направления уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств получателям бюджетных средств, которые, в свою очередь, дожны быть готовы вносить коррективы в договорные отношения с поставщиками товаров, работ и услуг, а, в случае

увеличения ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, своевременно заключать договоры с контрагентами.

Бюджетным кодексом РФ установлено формирование и утверждение лимитов бюджетных обязательств на период, не превышающий трех месяцев. Указанная норма ограничивает права бюджетополучателей в части принятия на себя годовых бюджетных обязательств, особенно при заключении договоров на выпонение договременных работ и реализацию программных мероприятий.

Государственные или муниципальные контракты, на основе которых в соответствии с действующим законодательством осуществляется закупка товаров, работ и услуг, как правило, заключаются на срок, выходящий за рамки одного квартала. Поэтому постановлениями Правительства Российской Федерации, определившими меры по реализации федеральных законов о федеральном бюджете на 2000 год, 2001 год и 2002 год, было поручено Минфину России довести до прямых бюджетополучателей лимиты бюджетных обязательств на 1 -3 кварталы, а по отдельным расходам - на год.

Постановлением Правительства РФ от 10.02.2003 № 85 О мерах по реализации Федерального закона О федеральном бюджете на 2003 год и Приказом Минфина РФ от 30.12.2002 № 139н Об утверждении Порядка испонения сводной бюджетной росписи федерального бюджета на 2003 год и внесения изменений в нее утверждено доведение лимитов бюджетных обязательств на целый год. Данное решение Правительства Российской Федерации принято в нарушение требований Бюджетного кодекса РФ, но оно дает возможность бюджетополучателям заранее располагать информацией о тех лимитах бюджетных обязательств, в пределах которых они имеют право расходовать бюджетные средства в течение всего финансового года. Таким образом, действующая практика требует незамедлительного внесения

изменений в Бюджетных кодекс Российской Федерации в части утверждения и доведения лимитов бюджетных обязательств.

Согласно Порядку испонения сводной бюджетной росписи по федеральному бюджету за период с 2000 по 2003 годы, финансирование из федерального бюджета осуществляется главными распорядителями через органы федерального казначейства в соответствии с ежемесячно утверждаемыми Министром финансов предельными объемами финансирования расходов, не превышающими лимитов бюджетных обязательств.

По-прежнгму остается сложным и растянутым во времени процесс пересмотра и изменения реестра в части распределения финансирования по кодам бюджетной классификации. Получатель бюджетных средств дожен обращаться к главному распорядителю с просьбой о перераспределении выделенных средств, затем информация о замене реестра поступает в органы Федерального казначейства, где на основании полученного документа делаются необходимые перемещения по статьям, и распорядитель, и получатель получают возможность проводить кассовый расход в соответствии с произошедшими изменениями.

Отметим, что главный распорядитель, распорядитель бюджетных средств в пределах своей компетенции имеют право перемещать бюджетные ассигнования между получателями бюджетных средств в объеме 5 процентов бюджетных ассигнований, доведенных до получателя бюджетных средств.

Утвержденный Порядок испонения сводной бюджетной росписи по федеральному бюджету за период с 2000 по 2003 годы предусматривает ежемесячное утверждение объемов финансирования. На наш взгляд, данная мера впоне оправданна, поскольку позволяет максимально сопоставить расходы на предстоящий месяц с планируемыми к получению доходами, потому что чем шире границы планируемого периода, тем выше вероятность

погрешности. Сужая рамки планового периода государство тем самым повышает вероятность того, что планируемые расходы будут обеспечены доходами предстоящего месяца. Превышение доходов над расходами является негативным фактором, поскольку происходит изъятие части денежных средств из обращения и недофинансирование тех мероприятий, которые в действительности могли бы быть профинансированы.

Нужно отметить и важный положительный для организации-бюжетополучателя момент: учреждение вправе самостоятельно определять направления кассовых расходов в пределах выделенных ему лимитов и объемов финансирования в случае, если произошла задержка финансирования из бюджета более чем на два месяца или если профинансировано не более 75% объема бюджетных ассигнований, закрепленного в уведомлении о бюджетных ассигнованиях на квартал.

Начиная с 1 января 2001 года по настоящее время действие этой статьи Бюджетного кодекса РФ приостановлено. На наш взгляд, эта мера является вынужденной, но необходимой, в связи с крайне неравномерным и непропорциональным финансированием бюджетополучателей как по разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, так и субъектам ведомственной структуры расходов бюджетов Российской Федерации.

Третья группа проблем посвящена сравнительному анализу действующего порядка учета расходов федерального бюджета в органах федерального казначейства с предлагаемым порядком учета согласно проекту новой Инструкции по бюджетному учету.

Одним из стратегических направлений в области реформирования бюджетного учета является поная интеграция системы бухгатерского учета в бюджетных учреждениям в систему учета в федеральном казначействе. Это

позволит обеспечить своевременную регистрацию возникших обязательств государства и соответствующие активы.

В настоящее время для учета объемов финансирования расходов счета бухгатерского учета были не предусмотрены, несмотря на то, что в нормативных документах Минфина России это понятие широко используется и является одним из основных в процессе финансирования из федерального бюджета. Новая инструкция вводит забалансовый счет, предназначенный для учета объемов финансирования расходов - счет 800 Объемы финансирования расходов.

.Проведенный анализ проекта новой Инструкции по бюджетному учету выявил несоответствие предлагаемых бухгатерских счетов объектам бюджетного учета. Вызывает возражение объединение бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств на одном счете первого порядка 70 Бюджетные ассигнования (лимиты бюджетных обязательств). Действующее бюджетное законодательство разделяет понятие бюджетного ассигнования и лимита бюджетных обязательств. На практике и бюджетные ассигнования, и лимиты бюджетных обязательств могут быть различными по величине. Считаем невозможным отражать на одном счете бухгатерского учета и бюджетные ассигнования, и лимиты бюджетных обязательств, так как каждый из них имеет определенное назначение в процессе финансирования расходов федерального бюджета.

Вызывает сомнение введение в Единый план счетов бюджетного учета субсчетов 807 Объемы финансирования в пути и 707 Бюджетные ассигнования (лимиты бюджетных обязательств) в пути. Согласно действующей практики на лицевых счетах органов федерального казначейства ведется учет по факту получения уведомления о бюджетных ассигнованиях, уведомления о лимитах бюджетных обязательств и объемов финансирования

расходов на соответствующий период. В каком случае может возникнуть бюджетное ассигнование, лимит бюджетных обязательств или объем финансирования расходов в пути нам видится неясным.

В диссертации аргументировано предложение по объединению Единого плана счетов бюджетного учета с показателями Бюджетной классификации Российской Федерации. Система бюджетного учета дожна базироваться на Едином плане счетов, в структуре которого дожен содержаться код бюджетной классификации. Данное нововведение позволит сократить количество информации, обрабатываемой в процессе бюджетного финансирования. В случае взаимоувязки кодов бюджетной классификации с планом счетов бюджетного учета возрастет достоверность отчетности. Это позволит сделать более эффективным контроль в процессе бюджетного финансирования.

Результаты исследования позволили сформулировать предложения по доработке предложенного проекта Инструкции по бюджетному учету в части расширения объектов бюджетного учета, изменения названий счетов бухгатерского учета, исключения некоторых счетов, ввиду отсутствия объектов учета для отражения на них.

Четвертая группа проблем связана с определением направлений совершенствования системы бюджетного финансирования и учета расходов федерального бюджета в условиях казначейского испонения бюджета.

В результате исследования доказано, что для обеспечения реализации возможности доведения показателей уточненной бюджетной росписи до каждого получателя бюджетных средств, целесообразно в Бюджетный кодекс РФ ввести норму, устанавливающую, что все изменения и уточнения в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год дожны быть внесены до 1 декабря текущего года. Это будет способствовать

более четкому и в поном объеме испонению Федерального закона о федеральном бюджете.

На основе проведенного анализа действующей практики организации финансирования из федерального бюджета считаем целесообразным внести изменения в Бюджетный кодекс РФ в части увеличения сроков формирования лимитов бюджетных обязательств до одного года.

В связи с реализацией предложения по закреплению в Бюджетном кодексе лимитов бюджетных обязательств в целом на год Министерство финансов Российской Федерации дожно обеспечить поное испонение статьи 224 Бюджетного кодекса РФ в части прекращения внесения изменений в лимиты бюджетных обязательств после истечения половины срока их действия, то есть с 1 июля текущего года.

Было предложено создать Единый реестр договоров, заключаемых бюджетными учреждениями с обязательным содержанием номера и даты заключения договора, экономической статьи, по которой будут расходоваться средства в рамках данного договора, предмета договора (товар, работа или услуга), контрагента по договору и срока оплаты по договору.

При наличии такого реестра можно составлять прогноз кассовых планов в разрезе статей экономической классификации; проверять платежные документы, предоставленные бюджетополучателями в органы федерального казначейства на соответствие назначения платежа условиям договора (в платежном поручении в обязательном порядке указывается документ, на основании которого осуществляется оплата) и автоматически сверять реквизиты платежных поручений на соответствие договорам, что позволит минимизировать количество ошибок.

Необходимо устранить дублирование учетных функций в органах федерального казначейства и в бюджетных учреждениях. Содержание статьи

240 Бюджетного кодекса РФ предопределяет необходимость формирования единого плана счетов бюджетного учета, в котором дожны быть отражены все объекты как бухгатерского учета испонения бюджетов, так и бухгатерского учета в бюджетных учреждениях

В настоящее время лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования и кассовые расходы учитываются как органами федерального казначейства, так и бюджетными учреждениями. Но поскольку вся информация об этих объектах учета формируется на основании выписок с лицевых счетов, открытых в органах федерального казначейства, правомерна постановка вопроса о том, чтобы не формировать в бюджетных учреждениях допонительные объемные регистры учета, роль которых дожны будут выпонять выписки из лицевых счетов учреждений в органах федерального казначейства.

Одним из предложений по совершенствованию системы организации финансирования из федерального бюджета является необходимость построения комплексной системы управления бюджетом - бюджетное администрирование.

Бюджетное администрирование - это комплекс мер, реализуемых Министерством финансов Российской Федерации и его подразделениями, а также территориальными финансовыми органами субъектов РФ, направленных на создание и развитие единой методологической базы, а также организация мероприятий и необходимых для их реализации организационных структур по управлению и контролю над финансовыми потоками.

Координация работы финансовых органов, органов федерального казначейства, главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств приведет к возможности оперативно совершать перечисления и успешно маневрировать бюджетными средствами в режиме реального времени, опираясь на поную автоматизацию учетных и

контрольных операций в процессе испонения федерального бюджета. Это позволит минимизировать финансовые потоки между участниками бюджетного процесса, повысить качество управления государственными финансовыми ресурсами.

Реализация выводов и предложений, обоснованных в диссертации, будет способствовать дальнейшему совершенствованию функционирования системы бюджетного финансирования и учета расходов Федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета

Основные положения и выводы диссертационного исследования изложены в следующих публикациях:

1.Азарникова И.В., Баятова И.М. Современная система бюджетного финансирования: пути ее совершенствования // Сборник научных трудов, посвященный 200-летию организации Министерства финансов Российской Федерации Финансовая политика Российского государства в условиях экономических и социальных реформ. - Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2002. - 0,6 пл., в том числе авторский объем - 0,3 п.л.

2. Азарникова И.В. Проблемы испонения федерального бюджета через органы федерального казначейства // Межвузовский сборник научных трудов: Стратегия и тактика управления предприятием в переходной экономике. -Вогоград: РПК Политехник. - 2002. - 0,4 п.л.

3. Азарникова И.В. Действующий порядок финансирования расходов федерального бюджета в органах федерального казначейства И Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - М., 2002. - № 19 (67). -0,7 п.л.

4. Азарникова И.В. Современная система бюджетного финансирования и основные направления её совершенствования // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - М.,2002. - № 20 (68). - 0,8 п.л.

Отпечатано в ООО Компания Спутник+ ПД № 1-00007 от 23.06.2000 г. Подписано в печать 15.09.2003 Тираж 100 экз. Усл. печ. л. 1,5

Печать авторефератов 730-47-74

14 2 2 2

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Азарникова, Илона Валерьевна

Введение.

ГЛАВА 1. Теоретические и организационно-правовые основы финансирования и учета расходов в условиях казначейской системы испонения бюджета.

1.1. Расходы федерального бюджета и особенности их финансирования в условиях казначейской системы испонения бюджета.

1.2. Правовое регулирование системы финансирования и учета расходов федерального бюджета.

ГЛАВА 2. Анализ системы финансирования и учета расходов федерального бюджета в органах федерального казначейства.

2.1. Оценка действующего порядка финансирования из федерального бюджета в органах федерального казначейства.

2.2. Анализ современной практики учета операций по финансированию из федерального бюджета в органах федерального казначейства.

ГЛАВА 3. Пути повышения эффективности организации финансирования и учета расходов федерального бюджета в органах федерального казначейства.

3.1. Совершенствование организации финансирования из федерального бюджета в органах федерального казначейства.

3.2. Оптимизация порядка учета расходов федерального бюджета в органах федерального казначейства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация финансирования и учет расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета"

Система бюджетного финансирования в Российской Федерации является результатом длительного развития, в ходе которого одни элементы системы развивались и совершенствовались, другие утрачивались.

Система бюджетного финансирования в Российской Федерации в 90-е годы претерпела существенные изменения по сравнению с системой финансирования бывшего СССР. Были значительно сокращены объемы бюджетного дотирования предприятий на основе совершенствования механизма выделения средств Ч бюджетные средства начали выделяться под конкретные виды продукции и на определенный период времени. Финансирование из федерального бюджета стало осуществляться только в пределах средств на едином счете бюджета и только после прохождения процедур санкционирования.

Однако, осуществленные преобразования не позволяют обеспечить в поной мере эффективную организацию финансирования и учет расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета.

Утверждение сводной бюджетной росписи после начала финансового года, несвоевременное доведение лимитов бюджетных обязательств, уточнение бюджета в конце финансового года, позднее принятие решений по объемам финансирования на месяц Ч все эти факторы влекут за собой неравномерность расходов федерального бюджета в течение финансового года. Остатки средств растут как на счете бюджета в Банке России, его расчетно-кассовых центрах и иных упономоченных кредитных организациях, так и на лицевых счетах бюджетных учреждений.

Эти обстоятельства являются следствием того, что сложившаяся система организации финансирования из федерального бюджета не отвечает потребностям современной экономики. Действующая практика требует поной интеграции системы бухгатерского учета в бюджетных учреждениях в систему учета в федеральном казначействе, позволяющей своевременно регистрировать в Главной книге федерального казначейства возникшие обязательства государства и соответствующие активы.

Несовершенство организации финансирования из федерального бюджета обусловливает необходимость ее дальнейших преобразований, что связано также с необходимостью более поной реализации Федеральной целевой программы развития органов федерального казначейства на 20002004 годы. Реализация Программы позволит совершенствовать систему бюджетного финансирования в части перехода на Единый казначейский счет и введения Главной книги федерального казначейства.

Исследованием направлений развития процесса финансирования расходов федерального бюджета и проблем казначейского испонения бюджета занимаются многие ученые и специалисты-практики. Так, общие проблемы казначейского испонения бюджетов исследованы такими известными финансистами, как Кращенко С.А., Пантелеев А.Ю., Романенков А.Ю., Михайлюк В.Н., Филиппов А.В., Маковник Т.Д. и др.

Вопросам организации финансирования и учета расходов посвятили свои исследования Артюхин Р.Е., Баятова И.М., Бриль Д.В., Гусев С.И., Лопина JI.A., Маклева Г.И., Малышева В.И., Маркина Е.В., Мурзаков А.П., Нестеренко Т.Г., Новикова ВН., Прокофьев С.Е., Родионова В.М., Швецов Ю.Г. и др.

Большой интерес представляют диссертационные работы Ицковича Б.Ф., Теребиленко Б.Н., посвященные проблемам контроля и оптимизации финансовых потоков органами казначейства в Российской Федерации.

Однако, все эти исследования посвящены отдельным вопросам финансирования расходов федерального бюджета в Российской Федерации, в частности: проблемам казначейской системы испонения бюджетов, управлению государственными финансами, информационно-технологическим процессам испонения бюджета и т.п. Исследование теоретических и практических проблем в части организации финансирования и учета расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета не проводилось.

Необходимость исследования системы бюджетного финансирования, определения принципов ее функционирования, уточнения способов, форм и методов осуществления финансирования из федерального бюджета, закрепления за определенными участниками системы бюджетного финансирования конкретных форм бюджетного финансирования, а также определения перспективных направлений изменения порядка учета расходов федерального бюджета в условиях казначейской системы испонения бюджета обусловила выбор темы, цели и задач исследования.

Цель диссертации состоит в теоретическом обосновании системы бюджетного финансирования и разработке практических рекомендаций по оптимизации учета расходов федерального бюджета в условиях казначейского испонения бюджета.

Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач:

Х уточнить содержание понятия бюджетное финансирование, уточнить принципы, способы, формы и методы бюджетного финансирования;